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Boletín de Costos N° 014 Año 02

PRESENTACIÓN
Continuamos tratando el tema vinculado a la NIC 2 Si seguimos así, tendré que
por la importancia del mismo y esta vez para
analizar el Informe No. 039-2017-SUNAT/ 5D0000, «cocinar» mis costos.
que responde algunas consultas o aclara criterios a
ser aplicados en el llenado del Registro de
Inventario Permanente Valorizado (RIPV), llevado
de manera electrónica mediante el Programa de
Libros Electrónicos (PLE).
Luego de efectuar un profundo análisis al
excelente informe de SUNAT, consideramos que
nosotros, los contadores con mayor experiencia y
conocimientos, estamos en la obligación de
colaborar con nuestra profesión, participando en
encuentros para unificar criterios, que permitan a
los contadores más jóvenes, manejar información
contable correcta y oportuna.
Saludos cordiales.
Pedro Estuardo Ramos Castillo.

Abril 2017 estuardoramos@ercapacita.com 01

MATERIA:
Tratándose de empresas que aplican el “sistema de
costo estándar” y el “método de valuación del costo
promedio”, se consulta lo siguiente respecto del
Registro de Inventario Permanente Valorizado
(RIPV) llevado de manera electrónica mediante el
Programa de Libros Electrónicos (PLE):
1. ¿Se debe consignar en este, información de
acuerdo a las normas contables o conforme a la
normativa del impuesto a la renta?
2. ¿Qué se entiende por costo unitario del bien
ingresado, a que hace referencia el RIPV? Esto es,
¿debe coincidir con el costo real consignado en el
comprobante de pago de adquisición o puede ser el
determinado conforme al sistema de costo estándar?
3. ¿El costo unitario del bien retirado así como del
saldo final debe determinarse conforme al método
adoptado antes señalado o puede considerarse el
costo estándar?
BASE LEGAL:
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- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo N.° 179-
2004-EF, publicado el 8.12. 2004 y normas
modificatorias (en adelante, la LIR).
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N.° 122-94-EF,
publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias (en
adelante, Reglamento de la LIR).
- Resolución de Superintendencia N.° 286-
2009/SUNAT , publicada el 31.12.2009 y normas
modificatorias, que dictó disposiciones para la
implementación de llevado de determinados libros y
registros vinculados a asuntos tributarios de manera
electrónica (en adelante, la R.S. N.° 286- 2009/
SUNAT).
ANÁLISIS:
1. El artículo 20° de la LIR señala que la renta bruta
está constituida por el conjunto de ingresos afectos
al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable;
y que cuando tales ingresos provengan de la
02
enajenación de bienes, la renta bruta estará dada
por la diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que
dicho costo esté debidamente sustentado con
comprobantes de pago.
El citado artículo 20° también dispone que se
entiende por costo computable de los bienes
enajenados, el costo de adquisición, producción o
construcción o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el último inventario
determinado conforme a ley, más los costos
posteriores incorporados al activo de acuerdo con
las normas contables, ajustados de acuerdo a las
normas de ajuste por inflación con incidencia
tributaria, según corresponda.
A su vez, refiere que se entiende por costo de
adquisición: la contraprestación pagada por el bien
adquirido, y los costos incurridos con motivo de su
compra tales como: fletes, seguros, gastos de
despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje,
comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
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enajenante con motivo de la adquisición de bienes,
gastos notariales, impuestos y derechos pagados por
el enajenante y otros gastos que resulten necesarios
para colocar a los bienes en condiciones de ser
usados, enajenados o aprovechados económicamente.
De otro lado, el numeral 4 del inciso a) del artículo
11° del Reglamento de la LIR establece que en el caso
de la enajenación de bienes o transferencia de
propiedad a cualquier título, el costo computable será
el valor en el último inventario, cuando el costo del
bien se determine por alguno de los métodos de
valuación previstos en los incisos a), b), d) y e) del
artículo 62° de la LIR.
2. El artículo 62° de la LIR (1) señala que los
contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón
de la actividad que desarrollen, deban practicar
inventario, valuarán sus existencias por su costo de
adquisición o producción adoptando cualquiera de
los métodos a que allí se alude, siempre que se
apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio;
siendo que en el inciso b) del referido artículo se
considera al método del promedio diario, mensual o
03
anual (ponderado o móvil)(2).
Por su parte, con relación a este método, el
parágrafo 27 de la Norma Internacional de
Contabilidad N.° 2 (3) indica que “el costo de cada
unidad de producto se determinará a partir del
promedio ponderado del costo de los artículos
similares, poseídos al principio del periodo, y del
costo de los mismos artículos comprados o
producidos durante el periodo. El promedio puede
calcularse periódicamente o después de recibir cada
envío adicional, dependiendo de las circunstancias
de la entidad”.
De acuerdo con lo señalado, por el método del
promedio el costo de adquisición (o compra) o
fabricación (o producción) será sustituido por el que
resulte de los cálculos o fórmula aritmética propios
de este método, partiendo precisa y necesariamente
del costo de adquisición sustentado en
comprobantes de pago, tratándose de bienes
adquiridos (no fabricados o producidos) por el
contribuyente.
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(1) Artículo ubicado en el Capítulo IX de la LIR, relativo al
Régimen para Determinar la Renta.
(2) En adelante, el método del promedio.
(3) Aprobada por la Resolución del Consejo Normativo de
Contabilidad N.° 063-2016-EF/30, publicada el 2.9.2016.
Cabe mencionar que la LIR no ha definido cada uno de los
métodos de valuación de inventario permitidos por dicha
norma, por lo que debemos acudir a los principios y normas
contables.
3. Asimismo, el artículo 62° de la LIR agrega que el
reglamento podrá establecer, para los contribuyentes,
empresas o sociedades, en función a sus ingresos
anuales o por la naturaleza de sus actividades,
obligaciones especiales relativas a la forma en que
deben (i) llevar sus inventarios y (ii) contabilizar sus
costos.
Así, según el inciso a) del artículo 35° del Reglamento
de la LIR, los deudores tributarios cuyos ingresos
brutos anuales durante el ejercicio precedente
superen las mil quinientas (1,500) Unidades
Impositivas Tributarias del ejercicio en curso,
deberán llevar un sistema de contabilidad de costos,
cuya información deberá ser registrada en los
04
siguientes registros: Registro de Costos, Registro de
Inventario Permanente en Unidades Físicas y RIPV;
siendo que conforme al acápite i) del inciso h) del
referido artículo, la SUNAT mediante resolución de
superintendencia podrá establecer los requisitos,
características, contenido, forma y condiciones en
que deberán llevarse dichos registros.
Por su parte, el penúltimo párrafo del citado artículo
dispone que a fin de mostrar el costo real, los
deudores tributarios deberán acreditar, mediante
los registros citados en el párrafo precedente, las
unidades producidas durante el ejercicio, así como
el costo unitario de los artículos que aparezcan en
los inventarios finales.
De otro lado, el último párrafo del mencionado
artículo 35° permite que en el transcurso del
ejercicio gravable, los deudores tributarios puedan
llevar un sistema de costo estándar que se adapte a
su giro, pero al formular cualquier balance para
efectos del impuesto, deberán necesariamente
valorar sus existencias al costo real.
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Respecto de lo indicado en el párrafo precedente, la
Directiva N.° 002-2000-SUNAT(4) precisa que dicho
párrafo constituye una modificación en el sistema de
costos y no en los métodos de valuación de
existencias, así, si bien a tenor de lo señalado en el
Reglamento de la LIR, se permite a los contribuyentes
llevar un sistema de costo estándar, ello no significa
que se hubieren modificado los métodos de valuación
de existencias señalados taxativamente en el artículo
62° de la LIR.
Cabe mencionar que los costos estándares “son
aquellos que deberían incurrirse en determinado
proceso de producción en condiciones normales.
(…) cumplen el mismo propósito de un presupuesto.
(…) La gerencia utiliza los costos estándares y los
presupuestos para planear el desempeño futuro y
luego, para controlar el desempeño real mediante el
análisis de variaciones (es decir, la diferencia entre
las cantidades esperadas y las reales)” (5).
(4) Publicada el 11.3.2000.
(5) RALPH S. POLIMENI, FRANK J. FABOZZY y ARTHUR H.
ADELBERG. Contabilidad de Costos. Mc-Graw-Hill. Tercera
Edición. 1994. Colombia. Págs. 24 y 25.
05
Dicho esto, se puede afirmar que el objeto del
sistema de costo estándar no es tributario. Por este
sistema se presupuesta el costo ideal de un producto
(partiendo de información real o histórica) para que,
de las variaciones que surjan, verificar la eficiencia o
ineficiencia de la gestión y tomar medidas; esto es,
tiene como propósito poder establecer a priori una
rentabilidad a partir de un presupuesto y verificar,
conforme transcurre el ejercicio, que la empresa se
ajusta a lo presupuestado y detectar las distorsiones
que se alejan del objetivo y corregirlas, de ser el
caso.
De lo expuesto, se tiene que los inventarios
constituidos por los bienes adquiridos,
independientemente del método de valuación de
existencias adoptado por el contribuyente y que solo
pueden ser alguno de los permitidos por el artículo
62° de la LIR, se valuarán, a partir del costo de
adquisición (y no del costo estándar), el cual debe
sustentarse con los comprobantes de pago y los
registros señalados en el artículo 35° del
Reglamento de la LIR, entre ellos, el RIPV; estando la
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SUNAT autorizada para establecer sus requisitos,
características, contenido, forma y condiciones.
4. En ese orden de ideas, mediante la R.S. N.° 286-
2009/SUNAT se aprobó el sistema de llevado de
determinados libros y registros vinculados a asuntos
tributarios de manera electrónica, siendo el PLE, el
aplicativo que permite la generación de los libros o
registros que incluye el RIPV.
Sobre el particular, el primer párrafo del numeral 11
del artículo 13° de la referida resolución señala que el
RIPV debe incluir mensualmente la información
establecida en el Anexo N.° 2 por cada tipo de
existencia, proveniente de la entrada y salida física en
cada almacén y sustentada en comprobantes de pago
y/o documentos. Así, el numeral 13 – Estructura del
RIPV del mencionado anexo prevé que debe
consignarse en dicho registro la siguiente
información, entre otra:
1. Fecha de emisión del documento de traslado,
comprobante de pago, documento interno o similar.
2. Tipo, número de serie y número respectivo del
06
documento de traslado, comprobante de pago,
documento interno o similar.
3. Tipo de operación efectuada.
4. Código del método de valuación de existencias
aplicado(6).
5. Cantidad de unidades físicas del bien ingresado.
6. Costo unitario del bien ingresado.
7. Cantidad de unidades físicas del bien retirado.
8. Costo unitario del bien retirado.
9. Cantidad de unidades físicas del saldo final.
10. Costo unitario del saldo final.
A su vez, el literal b) del artículo 8° de la R.S. N.°
286-2009/SUNAT establece que la forma de llevado
de los libros y/o registros involucra, entre otros,
utilizar el Plan Contable General vigente en el país,
salvo que por ley expresa en contrario se indique lo
contrario.
El Plan Contable General vigente en el país es el Plan
Contable General Empresarial (PCGE)(7), y con
relación a los Activos del Elemento 2, vinculado a
inventario y existencias, brinda las siguientes
indicaciones en el rubro de reconocimiento y
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medición:
a) Con relación a la Cuenta 20 - Mercaderías, el
ingreso se registra al costo de adquisición, incluyendo
todos los costos necesarios para que las mercaderías
tengan su condición y ubicación actuales.
b) Con relación a la Cuenta 24 - Materias Primas, el
ingreso se registra al costo atribuible a la adquisición,
hasta que estén disponibles para ser utilizadas en el
objeto del negocio relacionado.
c) Con relación a la Cuenta 25 - Materiales auxiliares,
suministros y repuestos, los bienes clasificados en
esta cuenta se reconocen a su costo de adquisición,
que incluye todos los costos necesarios para darle su
condición y ubicación actual.
d) Con relación a la Cuenta 26 - Envases y embalajes, el
(6) Cabe indicar que, actualmente, los métodos de valuación
de existencias que admite la LIR son los señalados en su
artículo 62° antes citado, siendo uno de ellos el método
del promedio.
(7) Cuya versión modificada fue aprobada por el Consejo
Normativo de Contabilidad mediante la Resolución N.°
043-2010-EF/94, publicado el 12.5.20 10.
07
ingreso se registra al costo de adquisición, que
incluye los costos necesarios para darles su
condición y ubicación actual.
Siendo que en estos casos, el PGCE refiere (en el
mismo rubro de cada ítem antes señalado) que la
salida se reconoce de acuerdo con las fórmulas de
coste, entre las cuales se encuentra la del promedio.
Por lo tanto, se puede advertir de las normas citadas
la coherencia de la R.S. N.° 286-2009/SUNAT con la
LIR y su reglamento; por lo que la estructura del
RIPV ha sido establecida en concordancia con las
normas que regulan el impuesto a la renta.
De todo lo antes señalado, se puede afirmar que
tratándose de un contribuyente que aplica el método
del promedio y el sistema de costo estándar, en el
RIPV llevado de manera electrónica mediante el PLE
se deberá consignar la información conforme a la
normativa del impuesto a la renta de acuerdo con la
estructura establecida en la R.S. N.° 286-2009/
SUNAT.
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Asimismo, en caso de bienes adquiridos (no
fabricados o producidos) por el contribuyente, se
debe registrar en el campo del costo unitario del bien
ingresado del RIPV, el costo de adquisición, así como
los demás costos incurridos con motivo de su
compra, tales como fletes, seguros, gastos de
despacho, derechos aduaneros, entre otros, según
el(los) comprobante(s) de pago respectivo(s); no
correspondiendo utilizar el costo estándar como
costo unitario del bien ingresado; mientras que el
costo unitario del bien retirado y del saldo final es
aquel que resulta de los cálculos o fórmula aritmética
propios del método del promedio(8); por lo que no
cabe utilizar el costo estándar como costo unitario
del bien retirado o del saldo final.
(8) Cabe agregar que, respecto del método del promedio y un
sistema de inventario continuo en libros, “la asignación del precio
a la existencia por medio de este método (si se aplica
estrictamente), requiere el cálculo de un promedio movible, es
decir, un nuevo promedio después de cada transacción”. Tomado
del Manual del contador. W.A. Paton. Quinta reimpresión. 1994.
Editorial Limusa. México. Pág. 444.
08
CONCLUSIONES: estándar como costo unitario del bien retirado o del
Tratándose de empresas que aplican el “sistema del saldo final.
costo estándar” y el “método de valuación del costo Lima, 28 MAR. 2017
promedio”, en el RIPV llevado de manera electrónica
mediante el PLE: FELIPE EDUARDO IANNACONE SILVA
Intendente Nacional (e)
1. Se deberá consignar la información conforme a la INTENDENCIA NACIONAL JURÍDICA
normativa del impuesto a la renta de acuerdo con la SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE
DESARROLLO ESTRATÉGICO
estructura establecida en la R.S. N.° 286-2009/
SUNAT.
Creo que si leo todo esto, voy
2. El costo unitario del bien ingresado es aquel que a poder cuadrar mis estados
corresponde al costo de adquisición, así como los
financieros.
demás costos incurridos con motivo de su compra,
tales como fletes, seguros, gastos de despacho,
derechos aduaneros, entre otros, según el(los)
comprobante(s) de pago respectivo(s); no
correspondiendo utilizar el costo estándar como
costo unitario del bien ingresado.
3. El costo unitario del bien retirado así como del
saldo final es aquel que resulta de los cálculos o
fórmula aritmética propios del método del
promedio; por lo que no cabe utilizar el costo

Abril 2017 estuardoramos@ercapacita.com 09


1- En primer lugar debemos agradecer que aunque
laboriosos, resulta muy importante que informes
como el emitido por la SUNAT puedan ser puestos al
alcance de los contribuyentes y de los contadores,
para aclarar conceptos que permitan llevar una
contabilidad ligada a la normativa del impuesto a la
renta y que si existieran discrepancias entre aquella
y las normas contables, pueda determinarse cuántas
y dónde están esas discrepancias, para poder
efectuar una conciliación correcta entre ambas.
Nuestra experiencia nos indica que actualmente los
contadores manejan los criterios contables más
complicados, cada uno a su manera y mejor
entender, y por ello los estados financieros de
muchas grandes empresas tienen serias diferencias
conceptuales que probablemente nadie va a
reconocer, pero que además serán muy difíciles de
determinar.
El tema más complejo está en la contabilidad de
costos, por ello, sugerimos a las entidades obligadas
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a su difusión, léase Sunat, Colegios de Contadores,
Universidades e Institutos, a promover encuentros
con el propósito de analizar todos los puntos en duda
referidos a la NIC 2 y otros temas importantes.
2- La teoría contable respecto al manejo de los
inventarios (existencias) debemos tratarla desde dos
(2) puntos de vista:
- ¿Cómo valorizar los ingresos?
- ¿Cómo valorizar las salidas?
Los saldos que quedan son el resultado final (en
unidades y valores); por eso no se necesitan aplicar
procedimientos, técnicas, normas, ni ningún otro
criterio.
La idea de valorizar los saldos de existencias nace
desde tiempos muy antiguos en que la contabilidad
no manejaba un kardex valorizado y prácticamente
no se realizaba ningún control interno; en
consecuencia, al final del período contable se
efectuaba una toma de inventario físico, para
determinar qué faltaba en los almacenes y asumir
que eso se había vendido.
10
Lógicamente eso pasaba por valorizar los saldos de
inventarios que quedaban, con las últimas facturas
de compras que se encontraran, para terminar
utilizando la famosa ecuación contable para
establecer el valor del costo de ventas.
Si eso expresaba correctamente la realidad en cada
caso particular, nunca se sabrá, pero se formulaban
los estados financieros que eran la razón principal
de ejecutar ese procedimiento.
En los tiempos actuales, aunque seguimos con la
mala costumbre de hablar de ecuación contable, ésta
prácticamente ya no debe existir, pudiendo ser sólo
utilizadas por las pequeñas empresas, o negocios
individuales, cuya capacidad económica no les
permitiera adquirir equipos electrónicos, que ahora
incluso están al alcance de cualquier persona.
3- ¿Cómo valorizar los ingresos?
Las normas contables y la normativa del impuesto a
la renta, señalan cómo valorizar las compras, y
coinciden plenamente, por lo que no vamos a
abundar en ello.
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Sin embargo, dejamos constancia que en dicho
informe no se menciona la valorización de la
transformación (léase, contabilidad de costos). El
informe sólo se refiere a la adquisición en su punto 2.,
por lo tanto eso será un tema independiente para no
enredar los conceptos, ya bastante enredados.
4- ¿Cómo valorizar las salidas?
Las salidas se deben valorizar con los métodos de
valuación de existencias que son:
a) Primeros ingresos, primeras salidas
b) Últimos ingresos, primeras salidas (no
permitidos en la Legislación peruana).
c) Costo promedio ponderado
d) Identificación específica
Esto significa que si las entradas se valorizan a costo
estándar (no permitido en la legislación peruana) o
costos reales, las salidas lógicamente estarán
valorizadas en la misma forma, sólo influenciadas por
el método de valuación de existencias utilizado y por
los volúmenes y fechas de entradas y salidas.
11
En conclusión, la tercera pregunta del informe está de la normativa del impuesto a la renta.
demás; esta afirmación podría ser errónea si se trata
Estas empresas deben implantar en forma paralela
de un negocio personal pequeño, no obligado a
un sistema de costos reales y de control de
llevar inventario permanente (físico y valorizado).
inventarios respectivamente, para sustentar la
Las salidas solamente se valorizan con los valores información a presentar a SUNAT y otras entidades
ingresados, cualquiera que fuera la forma (correcta con fines tributarios.
o incorrecta).
Los saldos no se valorizan, éstos son los resultados
de las sumas y restas de las valorizaciones de los
ingresos y salidas, salvo que se trate de una empresa
muy pequeña sin control de inventario permanente,
que requiere la toma de un inventario físico para
determinar el costo de ventas.
Las empresas industriales y de servicios, que
manejan un sistema de costos estándar, para
valorizar las entradas de productos terminados, y
que por lo tanto generan diferencias con la
contabilidad general, que se ajustan al final de cada
período contable, sólo convierten los costos pre Hay hermanos, muchísimo que hacer
determinados estándar, en costos predeterminados
para disponer de información real para toma
estimados y no en costos reales, que es la exigencia
de decisiones y cumplir con la legislación vigente.

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