UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERU

FACULTAD DE CONTABILIDAD
CURSO: TRIBUTACIÓN I
2019-I

CASO PRÁCTICO
RENTA DE TERCERA CATEGORIA

CATEDRATICO : DR. CONDEZO ORDOÑEZ LUIS ALBERTO

ALUMNAS : ÁVILA ARAUCO, SILVANA
CHACÓN HERRERA, SAYURI
ESCOBAR PACO, MARIBEL
FLORES PINO, CINTHIA
PAREDES CÓRDOVA, KRITSAM
RAMOS ESPINOZA, DELSY

II.- ENUNCIADO
La Empresa "LOS GIRASOLES” S.R.L. dedica a la venta de muebles, y al cierre del ejercicio 2018 tiene
los siguientes datos:

a) Utilidad antes de Adiciones y Deducciones para I.R. 2018 S/. 800,000.00

b) Tiene pérdidas tributarias de ejercicios anteriores (utiliza el

sistema b)) S/. – 180,000.00

c) Los ingresos netos del ejercicio fueron de: SI. 13,000,000.00

d) Los egresos por costos del ejercicio fueron de: SI. 5,000,000.00

e) Los gastos del ejercido fueron de: SI. 2,100,000.00

f) La empresa no está obligada a pagar participación de utilidades

S/. 0.00
a trabajadores

Asimismo, se tiene conocimiento que la empresa posee lo siguientes créditos contra el Impuesto
a la Renta:
a. El remanente del saldo a favor del ejercicio anterior ascendiente a S/. 45,700, ha sido aplicado en
su totalidad contra los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2018.
b. La empresa, en base a su Estado de Situación Financiera del ejercicio anterior, ha determinado en
el año 2018 un Impuesto Temporal a los Activos Netos por S/. 68,076, el cual fue pagado y aplicado
en su totalidad contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2018, en forma
proporcional desde el mes de marzo hasta el mes de noviembre.

De acuerdo a los datos planteados, se observa que el saldo a favor del ejercicio 2018 y el crédito
de ITAN fueron aplicados contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio 2018, por
lo cual de manera consolidada mostramos el siguiente cuadro:

UTILIZACIÓN SALDO
PAGO A CUENTA DEL COMPENSACIÓN MONTO PAGADO EN
PERIODO 2018 MES DE PAGO A FAVOR EJERCICIO
MES ITAN 2018 EFECTIVO
ANTERIOR 2017

Enero Febrero 24,235.00 24,235.00 0.00

Febrero Marzo 25,789.00 21,465.00 4,324.00
Marzo Abril 17,000.00 7,564.00 9,436.00
Abril Mayo 10,000.00 7,564.00 2,436.00
Mayo Junio 21,000.00 7,564.00 13,436.00
Junio Julio 20,000.00 7,564.00 12,436.00
 Julio Agosto 23,000.00 7,564.00 15,436.00
Agosto Septiembre 8,000.00 7,564.00 436.00
Septiembre Octubre 18,200.00 7,564.00 10,636.00
Octubre Noviembre 19,170.00 7,564.00 11,606.00
Noviembre Diciembre 17,020.00 7,564.00 9,456.00
Diciembre Enero 16,808.00 16,808.00
TOTAL 220,222.00 45,700.00 68,076.00 106,446.00

ADICIONES Y DEDUCCIONES 2018:

Asimismo, la empresa al efectuar el análisis de sus operaciones ha determinado las siguientes
observaciones que pueden generar adiciones y deducciones al Impuesto a la Renta:
1. La empresa ha considerado como gasto del ejercicio la suma de S/. 13,000.00 como
consecuencia del robo de materias primas "Materiales de Construcción" ocurrido en el mes de
julio de 2018, acreditado con la denuncia policial respectiva.
Se sabe que al 31 de diciembre de 2018, la investigación del delito continuaba en trámite y aún
no se había podido identificar los autores del delito.
En el mes de Julio de 2019, el Juez emite sentencia de cosa Juzgada, luego de una minuciosa
investigación.
2. Se efectuó gastos recreativos a favor del personal de la empresa por S/. 75,100.00 Estos gastos
comprenden los agasajos por el día de la madre, día de la empresa, fiestas patrias, fiestas
navideñas, entre otros. Estos gastos se encuentran sustentados con comprobantes de pago.
3. Los gastos de representación incurridos por la empresa en el ejercicio fueron de S/. 103,010.00,
los cuales comprenden obsequios y atenciones a clientes.
4. La empresa ha efectuado la estimación de cuentas de cobranza dudosa por la deuda de un
accionista por S/. 11,755.00, la cual fue cargada a gastos. Se sabe además que dicho accionista
tiene el 40 % de las acciones de la empresa. Cabe indicar que la empresa ha cumplido con
protestar la letra y con discriminar la estimación en el Libro de Inventario y Balances.
5. En el mes de Diciembre de 2018 la empresa incurrió en gastos de mantenimiento y publicidad
por montos de S/. 4,500 y S/. 7,000 respectivamente. El pago de estos gastos se realizó en
efectivo sin utilizar los medios de pago.
6. Se aprecia que en el mes de enero de 2018 la empresa contabilizó gastos por servicios
informáticos por la suma de S/. 2,123, sustentados en comprobantes de pago cuya fecha de
emisión correspondía al mes de octubre de 2017, pero que fueron recibidos en el mes de enero
del 2018.
7. Respecto a los gastos de depreciación, la empresa ha depreciado un vehículo (adquirido a
inicios del ejercicio 2018) cuyo costo es de S/. 420,000 aplicando la tasa del 25% anual (por 12
meses), de acuerdo a su vida útil.
8. La empresa ha cargado a gastos los siguientes conceptos:

DETALLE MONTO
Multas del Ministerio de Trabajo SI. 1,300
Intereses moratorios de deudas tributarias SI. 1,158
Multas de Tránsito SI. 869
9. La empresa ha incurrido en los siguientes gastos sustentados con boletas de venta (B/V), de
diversos vendedores y/o prestadores del Régimen General (R.G.), Régimen Especial (R.E.R.) y
Nuevo Régimen Único Simplificado (R.U.S,).

GASTOS SUSTENTADOS CON B*V MONTO

B/V emitidas por sujetos del R.G. s/ 13,684
B/V emitidas por sujetos del R.E.R. s/. 10,391
B/V emitidas por sujetos del R.U.S. s/. 162,526
Asimismo, se conoce que las operaciones anotadas en el Registro de Compras sustentadas con
comprobante de pago y que permiten sustentar costo y/o gasto ascienden a S/. 9'000,000.
10. La entidad tiene contabilizados los siguientes gastos, los cuales ya fueron cancelados, pero se
ha incumplido con efectuar la detracción correspondiente.
 DETALLE MONTO
Servicios Jurídicos SI. 5,000
Servicios de Publicidad SI. 11,000
Servicios de Seguridad SI. 5,530
11. La empresa ha contabilizado gastos por viáticos al interior del país por un importe de S/. 8,763.
El viaje fue realizado por el Gerente de Comercialización a la ciudad de Trujillo por un lapso de
12 días, durante el mes de setiembre de 2018. Cabe indicar que los gastos por concepto de
viáticos (alimentación, alojamiento y movilidad) se encuentran sustentados con los respectivos
comprobantes de pago.
12. En el ejercicio 2018, la empresa en aplicación de la NIC 2 "Existencias", ha efectuado el registro
por desvalorización de sus existencias (Materias Prima) por un monto de S/. 10,258 afectando
a resultados. No obstante, se conoce que la empresa efectuará el procedimiento regulado en
la normatividad del Impuesto a la Renta para la destrucción de dichas existencias en el mes de
julio del ejercicio 2019.
13. La empresa ha otorgado donaciones en efectivo por S/. 13,987 a la asociación sin fines de lucro
"ONG VIDA Y SALUD", la cual se dedica a actividades de Salud a favor de la comunidad. Sin
embargo, se sabe que dicha asociación no se encuentra inscrita en los registros de la Sunat,
como una entidad perceptora de donaciones.
14. La empresa tiene registrado como gasto un servicio prestado por un Ingeniero de Sistemas en
el mes de diciembre de 2018 por la suma de S/. 3,187, sustentado en un recibo por honorarios.
Asimismo se conoce que dicho gasto recién será cancelado en julio 2019 de acuerdo a la
programación de pagos de la entidad.
15. Se ha pagado penalidades a un cliente por un importe de S/. 1,000 con motivo de la demora en
la entrega de productos. Se conoce que el motivo de este hecho fueron las malas condiciones
climáticas en la región. Dicho gasto se encuentra sustentado con nota de débito que fue emitida
por el cliente.
16. Durante el Ejercicio 2018, la empresa ha recibido dividendos por S/. 25,000 con motivo de sus
inversiones en "LOS REYES” S.A.C. (dicho importe se encuentra contabilizado como ingreso).
17. La empresa tiene contabilizados gastos por S/. 35,951, los cuales se encuentran sustentados
con notas de contabilidad, recibos de caja y notas de cobranza. La empresa no cuenta con los
comprobantes de pago respectivos de estas operaciones.
18. En el mes de julio de 2018 un accionista aportó a la entidad un intangible (marca) valorizado en
un costo de S/. 40,000, el cual se estimó que será utilizada por un periodo de cinco (5) años,
puesto que se espera obtener beneficios económicos futuros durante dicho periodo. En tal
sentido la empresa contabilizó como gasto el importe de S/. 5,000 correspondiente a la
amortización de dicho intangible en el ejercicio 2018 (por los meses de julio a diciembre).
19. A inicios del ejercicio 2018, la empresa adquirió una camioneta a través de un contrato de
leasing celebrado con "Leasing Toyota” S.A.A., a un plazo de 4 años, por un costo de S/. 50,000,
la cual para efectos contables se depreció en función a su vida útil (5 años) a la tasa del 20%
anual, siendo la depreciación contabilizada la suma de S/, 10,000 (100,000 x 20 %). No obstante
para efectos tributarios, la empresa prevé considerar la depreciación acelerada aplicando la
tasa del 25 % anual en función a los años del contrato.

Teniendo en cuenta estos datos procederemos a la determinación del Impuesto a la Renta, la aplicación
de los créditos y la contabilizaron del impuesto teniendo en cuenta la NIC 12 "Impuesto a la Renta".
 III.- SOLUCIÓN CASO PRÁCTICO 2019- I

Para efectos didácticos, desarrollaremos paso a paso el caso planteado.

3.1 En primer lugar estableceremos las adiciones y deducciones al Impuesto a la Renta y asimismo,
identificaremos las diferencias (temporales o permanentes) que se generan en estos casos.

TIPO DE
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES ADIC. Y DEDUC
DIFERENCIA

UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS S/. 800,000.00

ADICIONES
1. El inciso d) del artículo 37° de la LIR establece que son deducibles las pérdidas
extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción
judicial correspondiente. Sobre este punto, cabe hacer las siguientes acotaciones:
• Probar judicialmente el hecho.- Significa que se debe tener una sentencia que
debe reunir la calidad de cosa juzgada. Asimismo como lo menciona el RTF
Nº11061-2-2007, la sola exhibición de la copia certificada de la denuncia policial DIFERENCIA
SI. 13,000
o copia de un artículo periodístico no acredita la comisión del hecho delictuoso, TEMPORAL
a fin de que pueda deducirse como gasto el importe por perdida extraordinaria.
• Acreditar que es inútil ejercer la acción judicial.- Para ello se requiere el
archivo del caso por parte de la fiscalía. Esto se da principalmente cuando el autor
(o autores) del hecho delictivo no han sido identificados. En el presente caso se
observa que al 31.12.2018 no se habían cumplido con los requisitos para su
deducibilidad, puesto que la denuncia policial por sí sola no es suficiente para
acreditar la pérdida extraordinaria, por lo tanto se debe adicionar al gasto. Cabe
indicar que esta diferencia es temporal puesto que el gasto será aceptado cuando
se cumplan los requisitos indicados, lo cual ocurre en el Ejercicio 2019.
2. El inciso II) del artículo 37° de la LIR indica que son deducibles los gastos
recreativos a favor del personal, no obstante se señala que estos gastos serán
deducibles en la parte que en conjunto no exceda del 0.5 % de los ingresos netos
del ejercicio con un límite de 40 UIT.
En ese sentido, efectuaremos el siguiente calculo:
Gastos recreativos S/. 75,100 DIFERENCIA
SI. 10,100
CALCULO: S/.13'000,000 x 0.5% SI. 65,000 PERMANENTE

LÍMITE MÁXIMO: 40 x S/. 4,150 SI. 166,000

No deducible (S/. 75,100-S/.65,000) SI. 10,100
Cabe indicar que este monto no deducible es una diferencia permanente ya que
nunca más se podrá usar su monto como gasto tributario para disminuir el ingreso
neto y pagar menos impuesto a la renta.

3. El inciso q) del artículo 37° de la LIR indica que son deducibles los gastos de
representación propios del giro del negocio, en la parte que en conjunto no
excedan del medio por ciento (0.5 %) de los ingresos netos del ejercicio con un
límite de 40 UIT. Complementando lo expuesto, el Reglamento de la LIR (Art. 21º-
Renta de Tercera Categoría) señala que se consideran gastos de representación:
• Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus
oficinas, locales o establecimientos. DIFERENCIA
SI. 38,010
• Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o PERMANENTE
mejorar su posición de mercado, Incluidos los obsequios y agasajos a clientes,
teniendo en cuenta que en la entrega de presentes se debe demostrar la relación
de causalidad con las rentas gravadas (RTF Nº3934-4-2002). Por consiguiente,
debemos efectuar el siguiente cálculo:
Gastos de representación S/. 103,010
CALCULO: S/.13'000,000 x 0.5% SI. 65,000
LÍMITE MÁXIMO: 40 x 4,150 SI. 166,000
No deducible (S/.103,010 – 65,000) SI. 38,010
El gasto no deducible es una diferencia permanente ya que no podrá emplearse
su monto en los siguientes periodos como gasto tributario.
4. El inciso i) del artículo 37° de la LIR señala que no se reconoce el carácter de
deuda Incobrable a:
i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.
ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o DIFERENCIA
compra-venta con reserva de propiedad. SI. 11,755
PERMANENTE
iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa. En el caso
planteado, el accionista acreedor es vinculado (Art. 32º-A-LIR y Art. 24º-RLIR) con
la empresa, puesto que tiene más del 30% de las acciones del capital de la
entidad, por lo cual la estimación por cobranza dudosa, aun cuando se haya
cumplido con los requisitos, no es aceptada tributariamente.
5. El artículo 8° del TUO de la Ley para la lucha contra la evasión y para la
formalización de la economía (D.S. N°150-2007-EF) establece que para efectos
tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar medios de pago no darán
derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a
DIFERENCIA
solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, S/.11,500
PERMANENTE
recuperación anticipada ni restitución de derechos arancelarios. Por lo tanto en
el caso planteado, ambos gastos no son deducibles al no haber sido cancelados
utilizando medios de pago. Siendo el límite impuesto por dicha normativa
S/.3,500 o $1000.
6. El artículo 57° de la LIR establece que los gastos (e ingresos) deben imputarse
a ejercicio que corresponden, en base al Principio del Devengado. Por lo tanto en
el caso planteado, los servicios informáticos son gastos que se devengaron en el
ejercicio 2017 y que deben imputarse a dicho ejercicio, y no a 2018, ya que solo
DIFERENCIA
se acepta la deducción en el ejercicio siguiente cuando excepcionalmente por SI. 2,123
PERMANENTE
razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer el gasto
oportunamente. Por lo tanto debe procederse a adicionarse dicho gasto. En ese
sentido, estos gastos se adicionan reconociéndose como una diferencia
permanente.
7. Respecto a la depreciación, la LIR señala que dicho gasto será aceptado de
acuerde a los porcentajes máximos de depreciación establecidos en la norma. En
ese sentido se tiene lo siguiente:
a) El porcentaje anual máximo de depreciación para vehículos automotores es
de 20 % tasa aceptada tributariamente, no obstante la empresa ha depreciado su
vehículo en cumplimiento a la NIC 16 con una tasa superior (25 %). Por lo cual, se
debe procede a adicionar el exceso que fue cargado al gasto.
DIFERENCIA
Valor del Vehículo S/. 420,000 s/ 21,000
TEMPORAL
Depreciación Contable (25 %) SI. 105,000
Depreciación Máxima (20 %) SI. 84,000
Diferencia no aceptada SI. 21,000
Esta diferencia no aceptada se considera como diferencia temporal y como Activo
Tributario Diferido ya que actualmente permite pagar más impuesto a la renta,
pero luego ese monto se tendrá que utilizar.
8. El inciso c) del artículo 44° de la LIR señala que no son deducibles las multas,
recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario, y en general,
sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional. En tal sentido, se deberá
adicionar los siguientes importes considerados como gastos en el ejercicio:
Multas del MTPE SI. 1,300
DIFERENCIA
Intereses moratorios SI. 1,158 SI. 3,327
PERMANENTE
Multas de Tránsito SI. 869
Total Adición S/. 3,327
Como se reitera, esta total adición es una diferencia permanente ya que estos
ítems anteriormente mencionados no son deducibles para la determinación de la
renta imponible de tercera categoría.
9. La LIR establece que podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos
sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho,
emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RUS, hasta el límite
del 6% (seis por ciento) de los montos acreditados mediante comprobantes de
pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados
en el Registra de Compras. Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable,
las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
En ese sentido, haremos el siguiente cálculo:
LÍMITE: 6 % (SI. 9'000,000) = S/. 540,000
LÍMITE MÁXIMO 200 UIT = SI. 830,000 DIFERENCIA
SI. 24,075
PERMANENTE
Por consiguiente, el gasto sustentado con boletas de venta emitidas por sujetos
del Nuevo R.U.S. ascendente a SI. 162,526 será deducible en su integridad al no
superar los límites establecidos.
No obstante, la empresa debe adicionar el gasto sustentado con boletas de ventas
de contribuyentes del Régimen General y del Régimen Especial.
B/V emitidas por sujetos del R.G. SI. 13,684
B/V emitidas por sujetos del R.E.R. SI. 10,391
Total Adición SI. 24,075

10. Al respecto debemos mencionar que mediante la Ley N° 29173 (vigente a

partir del 01.01.2008), se derogó el numeral 2 de la Primera Disposición Final del
Decreto Supremo N° 155-2004-EF (T.U.O. del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central) que establecía que para la deducción del
NO EXISTE
gasto era un requisito necesario haber cumplido con el depósito de la detracción. S/.0.00
DIFERENCIA
Por consiguiente, en la actualidad ya no es exigible que el contribuyente haya
cumplido con efectuar el depósito de la detracción para la deducción de los
gastos, por lo cual estos gastos efectuados si son deducibles para efectos del IR y
no se genera ninguna adición al respecto.
11. La LIR establece que los viáticos comprenden los gastos de alojamiento,
alimentación y movilidad, los cuales no podrán exceder del doble (2) del monto
que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera
de mayor jerarquía. En ese sentido, se debe observar la siguiente norma: Decreto
Supremo N° 007-2013-EF (vigente a partir del 23.01.2013). Mediante este decreto
se fija la escala de viáticos por viajes a nivel nacional en comisiones de servicios,
para los funcionarios públicos, personal de confianza, servidores públicos. En ese
sentido, para efectos tributarios, el nuevo límite diario de viáticos al interior del
país es de (S/. 320 * 2). Límite Diario: SI. 640.00 DIFERENCIA
SI. 1,083
PERMANENTE
CÁLCULO DEL LÍMITE ACEPTADO
Viaje a la ciudad de Arequipa por 10 días.
Total de días: 12 x SI. 640.00 = SI. 7,680
Total contabilizado = SI. 8,763
Gasto no deducible = SI. 1,463
Entonces este gasto no deducible, se convierte en diferencia permanente ya que
se montó no se usara posteriormente.
12. El inciso f) del artículo 44° de la LIR establece que no son deducibles las
provisiones no admitidas en la LIR. Por lo tanto para el ejercicio 2018, el gasto
contabilizado con motivo de la desvalorización de existencias (Materias Primas)
DIFERENCIA
de acuerdo a la NIC 2 'Existencias" (Párrafo 34), no será deducible para efectos S/.10,258
TEMPORAL
tributarios. No obstante, para el Ejercicio 2019 si será un gasto aceptado puesto
que la empresa cumplirá con el procedimiento regulado para la destrucción de
mercaderías, por lo que esta diferencia califica como "temporal".
13. El inciso x) del artículo 37° de la LIR establece que son deducibles los gastos
por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades sin fines de lucro
cuyo objeto social comprenda fines culturales (entre otros). A su vez, el DIFERENCIA
SI. 13,987
Reglamento de la LIR (Art. 21° inciso s)- RLIR) establece ciertas condiciones que PERMANENTE
se deben cumplir para que el gasto por donaciones sea aceptado. Uno de estos
requisitos es que el donatario se encuentre calificado como entidad perceptora
de donaciones por SUNAT. Por lo expuesto, al no haberse cumplido este requisito,
el gasto no es aceptado y debe adicionarse.
14. De acuerdo a lo regulado en el inciso v) del artículo 37° de la LIR, se señala
que los gastos que constituyan para su perceptor rentas de cuarta categoría
podrían deducirse en el ejercicio gravable al cual correspondan, siempre que
hayan sido pagados dentro del plazo establecido para la presentación de la
Declaración Jurada anual del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio. Por
consiguiente, como el mencionado gasto será pagado recién en junio 2019, dicho
gasto deberá ser adicionado en la DJ Anual 2018. Sin embargo de acuerdo a lo DIFERENCIA
SI. 3,187
regulado en la cuadragésima octava disposición transitoria y final de la LIR, se TEMPORAL
señala que los gastos a que se refiere el inciso v) de! artículo 37° que no hayan
sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, serán deducibles en el
ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren
provisionados en un ejercicio anterior. En ese sentido, el gasto recién será
aceptado en el Ejercicio 2019, generándose de esta forma una diferencia
temporal.
15. Al respecto podemos señalar que el gasto por "penalidad" en el cual incurre
la empresa, es deducible para efectos tributarios, puesto que éste se genera en
NO EXISTE
el normal desarrollo de sus actividades y por un factor ambiental difícil de prever. S/.0.00
DIFERENCIA
No genera ninguna adición.

17. El inciso j) del artículo 44° de la LIR señala que no son deducibles los gastos DIFERENCIA
cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características
mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Por lo cual,
estos gastos deben ser adicionados por el contribuyente. Cabe mencionar que SI. 35,951
tampoco será deducible el gasto sustentado por comprobante de pago emitido PERMANENTE
por el contribuyente que tenga la condición de no habido o la SUNAT le haya
notificado la notificación la baja de inscripción de su RUC.
18. En lo concerniente, al tratamiento tributario de los intangibles aportados a la
entidad, es necesario señalar que la LIR prohíbe expresamente la amortización
y/o gasto que generen estos activos, de acuerdo a lo estipulado en el inciso g) del
artículo 44° de la LIR. Sin embargo como menciona el ejercicio el tiempo de NO EXISTE
S/.0.00 DIFERENCIA
duración de la marca será 5 años y según este artículo si tiene tiempo de vida
limitada si se puede amortizar como máximo 10 años. Entonces no genera
ninguna diferencia temporal ni permanente.
TOTAL ADICIONES S/.209,386

DEDUCCIONES
16. De acuerdo a lo indicado en el artículo 24°-B de la LIR se establece que no
constituye un ingreso gravado para efectos del impuesto, los dividendos
percibidos por personas jurídicas. Por lo cual, como dicho concepto fue DIFERENCIA
S/.25,000
contabilizado como ingreso, se debe deducir dicho monto. PERMANENTE
Entonces este monto que es una diferencia permanente, no se considera como
ingreso gravable.
19. De acuerdo a lo establecido en el Decreto Legislativo N° 299 (Norma que
regula el Contrato de Arrendamiento Financiero), se establece que los bienes,
objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y
su depreciación se efectuará informe a lo establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta. Asimismo, se establece que excepcionalmente se podrá aplicar como tasa
de depreciación máxima anual aquella que se determine de manera lineal en
función a la cantidad de años que comprende el contrato, siempre que éste reúna
las siguientes características: - Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión en
uso de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de ser DIFERENCIA
SI. 2,500
considerados costo o gasto para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta. - El TEMPORAL
arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo
de su actividad empresarial. - Su duración mínima ha de ser de cuatro (4) o de
cinco (5) años, según tengan por objeto bienes muebles o inmuebles,
respectivamente. Este plazo podrá ser variado por decreto supremo. - La opción
de compra sólo podrá ser ejercitada al término del contrato (es obligatorio
ejercitar la opción de compra). Por consiguiente, la entidad al acogerse a lo
establecido en el Decreto Legislativo N° 299, puede considerar como gasto para
efectos tributarios la suma de SI. 12,500 (S/. 50,000' 25%). En esa línea, puesto
 que ya se encuentra registrado como gasto la suma de SI.10 000, solamente se
procederá a deducir el importe de SI. 2.500 (S/. 12,500-S/, 10,000).

TOTAL DEDUCCIONES S/. 27,500

RENTA NETA DEL EJERCICIO S/.981,886

3.2 De acuerdo al análisis efectuado, a continuación presentamos un resumen de las adiciones y

deducciones efectuadas, especificando si éstas corresponden a una diferencia temporal o permanente
de acuerdo a la NIC 12.

OP DETALLE S/. DIFERENCIA

Utilidad Contable 800,000.00

ADICIONES
1 Pérdida Extraordinaria 13,000.00 TEMPORAL

2 Gastos Recreativos 10,100.00 PERMANENTE

3 Gastos de Representación 38,010.00 PERMANENTE

4 Provisión de Cobranza Dudosa 11,755.00 PERMANENTE

5 Bancarización 11,500.00 PERMANENTE

6 Gastos de Ejercidos Anteriores 2,123.00 PERMANENTE

7 Depreciación de Vehículo 21,000.00 TEMPORAL

8 Sanciones del Sector Público 3,327.00 PERMANENTE

9 Gastos Sustentados con B/V 24,075.00 PERMANENTE

10 Detracciones no Efectuadas 0.00

11 Viáticos al Interior del País 1,083.00 PERMANENTE

12 Desvalorización de Existencias 10,258.00 TEMPORAL

13 Donaciones no Deducibles 13,987.00 PERMANENTE

14 Honorarios no Cancelados 13,187.00 TEMPORAL

15 Gasto por Penalidad 0.00

17 Gastos no Sustentados con Comprobantes 35,981.00 PERMANENTE

18 Amortización de Intangibles 0.00

Total Adiciones 209,386.00
DEDUCCIONES
16 Dividendo Percibido de P. Jurídica 25,000.00 PERMANENTE

19 Mayor Depreciación por Leasing 2,500.00 TEMPORAL

Total Deducciones 27,500.00

Renta Neta del Ejercicio 981,886.00

3.3 Con esta información, a continuación procederemos a calcular el Impuesto a la Renta. Para ello,
veamos el siguiente cuadro:

Renta Neta del Ejercicio S/.981,886.00

Pérdida Tributaria de Ejercicios Anteriores S/. – 180,000.00
Renta Neta Imponible S/. 801,886.00
Impuesto a la Renta (29.50%) S/. 236,556.37

3 4 Luego procederemos a aplicar los créditos contra el Impuesto a la Renta. Para ello de acuerdo al
enunciado, observamos que la entidad sólo tiene créditos con derecho a devolución; en ese sentido,
procederemos a mostrar el análisis de dichos créditos.

De acuerdo a los datos planteados, se observa que el saldo a favor del ejercicio 2017 y el crédito
de ITAN fueron aplicados contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio 2018, por
lo cual de manera consolidada mostramos el siguiente cuadro:
 PERIODO 2017 PAGO A CUENTA DEL UTILIZACIÓN SALDO COMPENSACIÓN MONTO PAGADO EN
MES DE PAGO
MES A FAVOR 2017 ITAN 2018 EFECTIVO

Enero Febrero 24,235.00 24,235.00 0.00

Febrero Marzo 25,789.00 21,465.00 4,324.00
Marzo Abril 17,000.00 7,564.00 9,436.00
Abril Mayo 10,000.00 7,564.00 2,436.00
Mayo Junio 21,000.00 7,564.00 13,436.00
Junio Julio 20,000.00 7,564.00 12,436.00
Julio Agosto 23,000.00 7,564.00 15,436.00
Agosto Septiembre 8,000.00 7,564.00 436.00
Septiembre Octubre 18,200.00 7,564.00 10,636.00
Octubre Noviembre 19,170.00 7,564.00 11,606.00
Noviembre Diciembre 17,020.00 7,564.00 9,456.00
Diciembre Enero 16,808.00 16,808.00
TOTAL 220,222.00 45,700.00 68,076.00 106,446.00

3.5 Ahora bien, teniendo en cuenta el impuesto calculado y los créditos contra el impuesto,
determinaremos cuánto es el saldo por regularizar:

IMPUESTO CALCULADO S/. 236,556.37

CRÉDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN 0
CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN (Pagos a cuenta realizados en el ejercicio), (S/. 220,222.00)
SALDO POR REGULARIZAR A FAVOR DE LA ENTIDAD S/. 16,334.37

En tal sentido la empresa debe pagar al fisco un saldo de S/. 16,334.37

IV. APLICACIÓN DE LA NIC 12

4.1.- ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

a) Diferencia temporal por la pérdida extraordinaria (robo de mercaderías) “1”
MONTO I.
BASE BASE TIPO DE RENTA
CTA DIFERENCIA GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA DIFERIDO
(29.50%)
20 Mercaderías "xyz”
Totales Activo tributario
0 13,000 13,000 Deducible diferido ATD 3,835

b) Diferencia temporal por el exceso de depreciación de vehículo “7”

MONTO I.
BASE BASE TIPO DE RENTA
CTA DIFERENCIA GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA DIFERIDO
(29.50%)
33 unidades de 420,000 420,000
transporte
39 depreciación (105,000) (84,000)
Totales 315,000 336,000 21,000 Deducible ATD 6,195

c) Diferencia temporal por provisión no admitidas de Existencias “12”

MONTO I.
BASE BASE TIPO DE RENTA
CTA DIFERENCIA GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA DIFERIDO
(29.50%)
20 mercaderías “ABC” 20,000 20,000
29 Desvalorización 10,258
Totales 9,742 20,000 10,258 Deducible Activo 3,023.11
tributario
diferido
 d) Honorarios no cancelados “14”

MONTO I.
BASE BASE TIPO DE RENTA
CTA DIFERENCIA GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA DIFERIDO
(29.50%)
42 honorarios por 3,187 0
pagar
Totales 3,197 0 3,187 Deducible Activo tributario
diferido 940.17
TOTAL S/. 13,993.28

4.2.- PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

e) Mayor depreciación del activo adquirido vía leasing “19”

MONTO I.
BASE BASE TIPO DE RENTA
CTA DIFERENCIA GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA DIFERIDO
(29.50%)
33 unidades de 50,000 50,000
transporte
39 depreciación (10,000) (12,500)
Totales 40,000 37,500 2,500 Deducible Pasivo tributario 737.50
diferido

Ahora bien, con estos datos procederemos a hallar el "gasto" por Impuesto a la Renta del ejercicio.

IMPUESTO POR PAGAR S/. 235,861.35

(+) TOTAL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 1,47523235,861.
S/. 737.50
3568.40
(-) TOTAL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO S/. – 13,993.28
= GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA S/. 222,605.57

4.3.- Luego, procederemos a realizar los asientos contables del Impuesto a la Renta, considerando los
activos y/o pasivos tributarios diferidos que se generan en el presente caso.

TRATAMIENTO CONTABLE
CUENTAS DEBE ABER
--------------------------------- xx---------------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 235,861.35
881 Impuesto a la renta - corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 235,861.35
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría – Renta anual
x/x Por el reconocimiento del impuesto a la renta del ejercicio
--------------------------------- xx---------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 13,993.28
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 13,993.28
882 Impuesto a la renta - diferido
x/x Por el reconocimiento del impuesto a la renta del ejercicio
--------------------------------- xx---------------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 737.50
882 Impuesto a la renta - diferido
49 PASIVO DIFERIDO 737.50
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido – resultados
x/x Por el reconocimiento del impuesto a la renta del ejercicio
--------------------------------- xx---------------------------------
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 222,605.57
891 Utilidad
 88 IMPUESTO A LA RENTA 13,255.78
882 Impuesto a la renta – diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA 235,861.35
881 Impuesto a la renta – corriente
x/x Por la aplicación del impuesto a la renta contra el resultado del ejercicio.
--------------------------------- xx---------------------------------

4.4. Ahora, realizaremos los asientos contables referentes a la aplicación de los créditos contra el Impuesto a la Renta para
determinar el impuesto por regularizar.

TRATAMIENTO CONTABLE
CUENTAS DEBE HABER
--------------------------------- xx---------------------------------
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 220,222.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
401711 Renta de tercera categoría – Renta anual

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 220,222.00
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría – Renta anual
401712 Renta de tercera categoría – pagos a cuenta
x/x Por el la aplicación del pago a cuenta del impuesto a la renta contra el
impuesto anual
--------------------------------- xx--------------------------------- 15,639.35
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría –
401711 Renta de tercera categoría – Renta Anual 15,639.35
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del impuesto a la renta por regularizar
--------------------------------- xx---------------------------------

Ciudad Universitaria, 16 de Julio de 2019

DR. CONDEZO ORDOÑEZ LUIS ALBERTO