Subiect nr.

S.C. BOX S.A. produce ambalaje din plastic, pe care le comercializeaza in intreaga
Europa. In ultimii 3 ani, BOX S.A. si-a dublat cifra de afaceri. Situatiile financiare ale
societatii pentru anul incheiat la data de 31.12.2007 indica o cifra de afaceri de
80.000.000 UM (unitati de masura) si active nete de 10.240.000 UM.

Dumneavoastra auditati situatiile financiare ale S.C. BOX S.A, incheiate la

31.12.2007, intocmite sub responsabilitatea conducerii societatii, in conformitate cu
Standardele Internationale de Raportare Financiara – IFRS.

Cresterea din ultimii ani s-a datorat strategiei de marketing agresive adoptata de
societate, care a atras clienti noi mai ales oferind discounturi la toate produsele
comercializate, la finele perioadei. Datorita extinderii rapide a activitatii, atat functia
administrative cat si capacitatea de productie a societatii au fost solicitate la maxim pe
parcursul anului 2007.

Din discutiile prliminare purtate cu Directorul Financiar al societatii, au reiesit

urmatoarele:
a) Unul din responsabilii departamentului commercial al societatii a primit sarcini
suplimentare in 2007, pentru a compensa lipsa de personal din cadrul
departamentului de achizitii.
b) Societatea a intampinat probleme de productie cu o linie noua de ambalaje, care a
fost lansata in septembrie 2007.
c) Rezultatele financiare foarte bune inregistrate in 2007 au fost influentate
semnificativ de cursul de schimb favorabil aferent creantelor exprimate in EURO.
Ponderea clientilor straini a crescut in 2007, astfel ca la sfarsitul anului acestia
reprezentau 40% din totalul creantelor comerciale.
d) Societatea a inceput sa se confrunte cu probleme de lichiditate.

Un audit interimar al situatiilor financiare ale S.C. BOX S.A. a avut luc in noiembrie
2007, constatandu-se o crestere constanta a creantelor pe percursul anului. In cadrul
procedurilor de audit planificate, s-a procedat la confirmarea soldurilor de clienti, pe baza
de esantion. In total s-au trimis 40 de cereri de confirmare de sold. Soldul total al
creantelor comerciale la 31.10.2007 era de 3.400.000 UM, iar soldurile pentru care s-au
trimis scrisori de confirmare totalizau 3.100.000 UM.

Pentru acest test s-a considerat ca eroarea tolerabila se situeaza sub valoarea de 5.000
u.m.
La momentul auditului final, situatia scrisorilor de confirmare se prezenta astfel:
% din totalul
esantionului
i. S-au primit 15 raspunsuri in care se confirma soldul inregistrat in 10%
evidenta S.C. BOX S.A.;
ii. 6 clienti au raspuns indicand un sold diferit; 30%
iii. 2 raspunsuri au fost trimise pe adresa S.C. BOX S.A., in loc sa fie 3%
trimise direct auditorului. Directorul Financiar a transmis fara
intarziere aceste scrisori partenerului responsabil de misiunea de
audit;
iv. 1 rspuns a fost trimis inapoi, semnat, fara insa a specifica daca 2%
clientul era de accord sau nu cu soldul indicat de S.C. BOX S.A.;
v. 1 raspuns a fost returnat, nedeschis, cu mentiunea ca nu exista 7%
societatea respective la acea adresa;
vi. 1 raspuns mantiona ca clientul respective nu poate confirma soldul 2%
la un anumit moment, dar a inclus fisa de cont a S.C. BOX S.A.
pana la data de 31 decembrie 2007;
vii. 4 raspunsuri specificau ca sumele incluse in sold sunt brute si ca 11%
trebuie sa se deduca un rabat de 2%

Cerinte

1. Pregatiti, tinand cont de prevederile ISA 315 “Intelegerea entitatiisi a mediului

sau si evaluarea riscurilor de denaturaresemnificativa” si ISA 330 “procedurile
auditorului ca raspuns la riscurile evaluate” o nota pentru partenerul responsabil
de misiune, identificand 5 (CINCI) factori de risc specifici care trebuie luati in
considerare la auditarea creantelor comerciale ale S.C. BOX S.A. si precizand
testele de audit pe care le-ati efectua pentru a raspunde riscurilor identificate.
2. Intocmiti un program de audit (subiect, obiectiv, teste) cu testele pe care le-ati
afectua asupra soldurilor pentru care s-a procedat la trimiterea de scrisori de
confirmare, avand in vedere raspunsurile care s-au primit la aceste scrisori.
3. In februarie 2008, la momentul desfasurarii auditului final, auditorul a primit
raspuns la scrisoarea de confirmare de sold de la inca un client, S.C. RAPA
S.R.L.Acesta confirma soldul de 1.000.000 UM la 31.10.2007 datorat de S.C.
RAPA S.R.L. catre S.C. BOX S.A., dar precizeaza ca pentru S.C. RAPA S.R.L. a
fost deschisa, in decembrie 2007, procedura de faliment. Din soldul confirmat la
31.10.2007, pana la finele exercitiului s-a incasat suma de 150.000 U.M.
Explicati care sunt ajustarile ce se impugn la situatiile financiare ale S.C. BOX
S.A. ca urmare a acestor noi informatii, in conformitate cu prevederile IAS 10
“Evenimente ulterioare datei bilantului”.
4. Verificand diferentele din raspunsurile la scrisorile de confirmare (situatia (ii)),
ati constatat ca bunurile aferente facturii nr. 123009, in valoare de 750.000 U.M.,
din data de 13.12.2007, nu au fost expediate de la sediul societatii decat in 4
ianuarie 2008. Factura a fost emisa de un client din Germania si, in urma
verificarii contractului respective, ati constatat ca transferal proprietatii asupra
 bunurilor se realizeaza in momentul receptiei acestora de catre client. Factura nr.
123009 a fost inregistrata in contabilitate ca venituri in decembrie 2007.
Care sunt ajustarile pe care le veti propune afferent acestei operatiuni, potrivit
IAS 18 “Venituri”?
5. Pe baza prevedrilor continute de ISA 320 “Pragul de semnificatie in audit”,
precizati tipul de raport de audit pe care il veti intocmi in eventualitatea in care
conducerea BOX S.A. nu inregistreaza ajustarile propuse de dumneavoastra.
Formulati opinia de audit. Pragul de semnificatie agreat de auditor este de 1% din
cifra de afaceri.