Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
BIBLIOGRAFIE
I. Acte normative
1.1. Legea contabilităţii și raportării financiare nr. 287 din 15 decembrie 2017, Monitorul Oficial Nr. 1-6 din 05.01.2018.
Data intrarii in vigoare - 01.01.2019;
1.2. Codul Fiscal al Republicii Moldova pe anul curent;
1.3. Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2018 Nr. 281, Monitorul Oficial Nr. 464-470 din 29.12.2017;
1.4. Legea fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală pe anul 2018 Nr. 280, Monitorul Oficial Nr. 464-470 din
29.12.2017;
1.5. Standardele Nationale de Contabilitate, Monitorul Oficial nr. 233-237din 22.10.2013;
1.6. Planul de conturi contabile al activităţii economico-financiare a întreprinderilor, Monitorul Oficial al R.Moldova nr.
233-237 din 22.10.2013;
1.7. Recomandările metodice privind tranziţia de la Standardele Naţionale de Contabilitate la Standardele Internaţionale
de
Raportare Financiară, Monitorul Oficial Nr. 153-154 din 09.10.2009 cu mofificarile și completările ulterioare;
Ca noțiune, evidenţa contabilă, la nivel general, reprezintă înregistrarea sau reflectarea într-o ordine
anumită şi pe baza unor principii stabilite a fenomenelor şi proceselor din natură şi societate, care se
desfăşoară într-un anumit loc şi timp, cu scopul de a servi necesităţilor impuse de activitatea practică,
indiferent de genul de activitate al unui agent economic.
Evidenţa economică, după conținut reprezintă un sistem unitar de înregistrare, urmărire şi control,
documentat, cronologic şi sistematic, în etalon cantitativ sau/şi valoric, pe baza unor principii bine stabilite,
a fenomenelor şi proceselor economice, în scopul cunoaşterii activităţilor desfăşurate. Fiind în corelație cu
activitatea economică, evidenţa economică a existat în toate formaţiunile social-economice, ca urmare a
existenţei permanente a activității de producție, comerț, servicii și alte activități operaționale şi, nemijlocit
de determinare a rezultatelor financiare: profit sau pierdere.
După natura, modul de obţinere, prelucrare şi prezentare a informaţiilor pe care le furnizează,
evidenţa economică poate fi clasificată în:
1. evidenţa operativă;
2. evidenţa contabilă;
3. evidenţa statistică.
Astfel, evidenţa operativă, după conținut, constă în înregistrarea, urmărirea şi verificarea acelor
laturi ale unei activităţi operaționale, a căror cunoaştere prezintă o importanţă imediată. Se numeşte
operativă, deoarece obţinerea şi folosirea informaţiilor cu ajutorul ei se efectuează, de regulă, în momentul
şi la locul producerii fenomenelor şi proceselor economice. Domeniile în care se foloseşte evidenţa
operativă sunt:
- prezenţa la locul de muncă a salariaţilor;
- utilizarea timpului de muncă;
- consumul de materiale, etc.
Datele informaţionale furnizate de evidenţa operativă sunt, de regulă, preluate şi prelucrate de
contabilitate şi statistică.
Evidenţa contabilă sau contabilitatea constă în înregistrarea, reflectarea şi controlul numai a
acelor laturi ale activităţii operaționale care pot fi exprimate valoric cu ajutorul etalonului bănesc. Indiferent
de forma sau obiectul de activitate al entității, contabilitatea este principalul sistem de informaţii al acesteia.
Evidenţa contabilă culege informaţiile primare, pe seama intrărilor, le prelucrează şi produce informaţii
elaborate - ieşirile. Deci, contabilitatea reprezintă un sistem informaţional care cuantifică, prelucrează şi
transmite informaţii financiare despre o companie, indiferent de genul de activitate și forma de proprietate
al acesteia.
Evidenţa contabilă reprezintă un limbaj cu ajutorul căruia informaţia este transmisă către utilizatorii
acesteia. Informaţia contabilă, după conținut, reprezintă informația economică obținută din prelucrarea prin
metode, procedee şi instrumente proprii a datelor din contabilitate. Ea este reală, precisă, completă,
operativă reprezentând suportul deciziilor economice, financiare şi gestionare ce se iau de managerii unei
companii.
Evidenţa statistică constă în înregistrarea, prelucrarea şi furnizarea informaţiei privitoare la
fenomene social-economice atât la nivel de ramură, cât și economie naținală în total. Statistica are o sferă
de cuprindere mult mai largă decât celelalte forme ale evidenţei economice, studiind fenomenele naturale,
demografice, culturale, sportive, etc. Statistica foloseşte fie etaloane cantitative, fie etalonul bănesc separat,
paralel sau/și simultan.
Statistica se realizează în principal pe două căi:
1. proprie, concretizată în culegerea, înregistrarea, prelucrarea şi analiza informaţiilor social-
economice prin mijloace specifice (anchete, recensăminte, monografii etc.,) în baza cărora se calculează
anumiți indicatori analitici, ce caracterizează activitatea operațională a entității;
2. combinată, prin intermediul utilizării informaţiilor furnizate de evidenţa operativă şi contabilă,
informaţii pe care le prelucrează prin metode statistice.
la informațiile existente în documentele de sinteză, informații pe care le utilizează în mică măsură pentru a
adopta decizii economice, și în mod deosebit pentru comunicare, în sensul de a face cunoscut terților
capacitatea managerială a colectivului de conducere.
b. Utilizatorii externi sunt eterogeni și pot fi grupați în câteva categorii semnificative pe care le
vom prezenta intr-o succesiune care, în opinia autorului, se are în vedere, în bună măsură, necesitățile de
informații și posibilitățile de satisfacere a acestora, în ordine descrescătoare și respectiv crescătoare, după
cum urmează: investitori actuali și potențiali, creditori, furnizori și clienți, ca parteneri comerciali, salariați
și sindicat, ca parteneri sociali, statul și instituțiile acestuia și alți utilizatori externi, inclusiv publicul.
- Investitorii constituie o categorie semnificativă de finanțatori externi care pun la dispoziția
companiei aporturi de capital în vederea desfășurării activităților programate. Acești finanțatori, denumiți
în mod curent acționari, sunt interesați în ceea ce privește estimarea riscului și a profitabilității investițiilor
efectuate sau potențiale. Informațiile pe care le obțin îi pot motiva sau nu în adoptarea deciziei de
cumpărare, de vânzare sau de menținere a aporturilor, le pot permite să cunoască capacitatea companiei de
a realiza câștiguri viitoare și de a transforma beneficiile în disponibilități, inclusiv de a plăti dividende etc.,
În acest sens, acționarii acorda atenție deosebită calității informațiilor pe care managerii le oferă prin
intermediul situațiilor financiare.
O altă problema care-i preocupă pe acționari, în calitatea lor de proprietari, privește cunoașterea
câștigurilor directe și indirecte ale managerilor, inclusiv natura și volumul cheltuielilor generale, pentru a
stabili dacă aceștia au profitat de mandatul ce le-a fost încredințat pentru a-și însuși unele sume necuvenite.
La rândul lor, investitorii potențiali sunt interesați să poată determina rata rentabilității
posibil de realizat în perioada viitoare și care poate fi solicitată entității pentru a efectua investiții, având
în vedere, totodată, oportunitățile existente pe piață și riscul atribuit investiției respective.
- Creditorii constituie o altă categorie de finanțatori externi care, în marea majoritate a lor, sunt
reprezentați de unitățile bancare sau alte persoane ce dispun de creanțe asupra companiei, denumite și
creditori financiari. Acești creditori bancari, în relațiile cu entitatea economică, au ca preocupare
esențială să poată obține informații privind asigurarea ca împrumuturile acordate si dobânzile aferente vor
fi rambursate și respectiv plătite la scadență. În acest sens, trebuie avut în vedere și faptul că bancherii,
datorită relațiilor directe, personale și confidențiale pe care le au cu compania, utilizează informațiile
contabile în mod specific, având în vedere și competiția dintre bănci, imaginea sau poziționarea entității pe
piața etc., elemente care privite însă individual nu sunt determinante.
Bancherii, în mod firesc, acordă importanță deosebită cunoașterii atât a capacității de rambursare
a împrumuturilor și din considerente de prudență, pe baza informațiilor obținute, evaluează activele și
pasivele companiei inclusiv la valoarea lor de lichidare, cât și a posibilității de a crea profit, necesar pentru
acoperirea dobânzii aferente împrumuturilor.
De altfel, bancherii, în scopul protejării împrumuturilor acordate sunt interesați și de informații
particulare referitoare la finanțarea utilajelor, structura datoriilor, executarea contractelor etc.
- Furnizorii sunt preocupați sa cunoască posibilitățile financiare ale societăților debitoare privind
plata la scadența a sumelor pe care acestea le datorează. Ei sunt interesați și de perspectivele de creștere sau
diminuare a activității viitoare a debitorului întrucât se poate preconiza o majorare sau o reducere a
volumului și valorii comenzilor de care ar putea beneficia.
- Clienții – parte componentă a utilizatorilor externi își manifestă interesul pentru acele informații
care să le permită să estimeze perspectivele activității companiei partenere, în sensul menținerii sau
dezvoltării acesteia și astfel încât sa poată continua livrarea de bunuri și prestarea de servicii la același
nivel sau la unul mai superior. Aceasta îndeosebi în cazul unui partener comercial semnificativ sau ale cărui
livrări pot influența în mod hotărâtor evoluția activității sale viitoare.
- Salariații și aparatul sindical, în calitatea lor de parteneri sociali, se preocupă de informații
contabile reduse ca volum și care, în principal, privesc mărirea profitului și a modului de repartizare a
acestuia, precum și posibilitățile companiei de a oferi remunerări și alte avantaje și oportunități
profesionale.
În realitate, sindicatele solicită informații atunci când intenționează să susțină, cu argumente
economice, revendicările salariaților.
- Statul are nevoie de informații financiar-contabile pentru a-și atinge obiectivele stabilite, iar pe piața de
aceasta natura, este reprezentat de administrația fiscală și economică. Informațiile care se obțin se
utilizează pentru stabilirea bazelor de calcul pentru impozite și taxe, pentru acordarea de subvenții, de
împrumuturi cu dobânda redusă, precum și în vederea fundamentării politicii fiscale, a venitului național și
a altor indicatori de sinteză.
- Alți utilizatori externi sunt reprezentați de persoane sau grupuri care nu au fost analizate anterior.
În acest sens, se are in vedere și faptul că informațiile referitoare la activitatea unei companii prezintă interes
pentru oricine intenționează să adopte decizii economice care au legătură cu aceasta. Exemplificam, in acest
sens, entitățile concurente care doresc să-i estimeze poziția pe piață, consumatorii care în situații de
monopol vor să cunoască daca sunt sau nu frustrați sub aspectul prețului sau calității mărfurilor,
responsabilii politici locali care au interes în ceea ce privește contribuția entității la dezvoltarea economiei
locale: taxe, locuri de muncă etc.,
În acest context, se poate considera, că aproape toți membrii societății sunt afectați într-o anumită
măsură de utilizarea informațiilor contabile. Specificaţiile şi abordările referitor la unele caracteristici
calitative ale informaţiei financiare pot fi redate prin intermediul următorului tabel.
Tabelul 1
Caracteristicile calitative ale informaţiei financiare
Caracteristici calitative
ale informaţiei Abordări conform Cadrului normativ contabil şi literaturii de specialitate
financiare
Claritatea - trebuie să aibă cunoştinţe suficiente despre afaceri, activitatea economică şi
contabilitate, precum şi să aibă dorinţă de a studia informaţia cu o deosebită
străduinţă. În acelaşi timp, informaţia privind noţiunile complicate, inclusă în
situațiile financiare în conformitate cu cerinţele utilizatorilor, nu poate fi exclusă
din dările de seamă din motivul că aceasta este foarte complicată pentru a fi
înţeleasă de unii utilizatori;
- însuşirea principală a informaţiilor conţinute în situațiile financiare și alte dări
de seamă constituie receptarea rapidă a acestora, fiind asigurată de posedarea de
către utilizatori a cunoştinţelor suficiente privind businessul, activitatea
economică şi contabilitatea. Gradul de nepregătire a unor utilizatori de a percepe
unele noţiuni complicate nu poate servi drept obstacol pentru includerea în
situațiile financiare a unor informaţii complexe.
Importanţa - influenţează asupra luării deciziilor de către utilizatorii de situații financiare,
ajutându-le să aprecieze evenimentele anterioare, curente sau viitoare, să le
confirme sau să le rectifice.
Veridicitatea - posedă calitatea de veridicitate în cazul când lipsesc erorile esenţiale şi
neobiectivităţile.
Comparabilitatea - utilizatorii trebuie să aibă posibilitatea să compare situațiile financiare atât ale
unei companii în diferite perioade de timp pentru a identifica tendinţele în situaţia
financiară şi rezultatele activităţii acesteia, cât şi ale diverselor entități pentru a
compara situaţia financiară a acestora, rezultatele activităţii şi modificările în
situaţia financiară şi rezultatele activităţii, ceea ce influenţează modificarea
rezultatelor financiare;
- informaţiile sunt prezentate astfel încât factorul de decizie să poată identifica
asemănările, diferenţele şi evoluţiile ce caracterizează perioade de timp sau
companii diferite.
Prudenţa - includerea unui grad de precauţie în exercitarea raţionamentelor necesare pentru
a face estimările cerute în condiţii de incertitudine, astfel încât activele şi
veniturile să nu fie supraevaluate, iar datoriile şi cheltuielile să nu fie subevaluate;
- respectarea acestui principiu este deosebit de importantă, deoarece protejează
entitatea şi utilizatorii informaţiilor acesteia împotriva evaluării subiective şi
multiplelor riscuri şi pierderi care pot apărea în viitor.
Neutralitatea - în scopul asigurării fiabilităţii, informaţia conţinută în situațiile financiare
trebuie să fie neutră (obiectivă). Situațiile financiare nu sunt neutre în cazul în
Potrivit art. 6 din Legea contabilității [1.1], pentru a se da o imagine fidelă patrimoniului, a situaţiei
financiare şi a rezultatelor obţinute pe parcursul unui exercițiu financiar, de regulă un an, trebuie respectate
cu bună credinţă regulile privind evaluarea patrimoniului şi celelalte norme şi principii generale contabile
cum ar fi:
1. Continuitatea activităţii, potrivit căruia se presupune că entitatea îşi continuă în mod normal
funcţionarea pe o perioadă de cel puţin 12 luni din data raportării, fără intenţia sau necesitatea de a-şi lichida
sau reduce în mod semnificativ activitatea. Continuitatea activităţii se exprimă clar în actul de constituire
(Declarația de constituire – Anexa 1). Atunci când funcţionarea este delimitată în timp sunt menţionate
datele de începere şi de încetare a activităţii. Dacă conducerea nu intenţionează şi nu este obligată să
lichideze compania s-au să reducă esenţial volumul de producere, desfacere, etc., atunci se vor aplica
metodele tradiţionale de evaluare a activelor, pasivelor, precum şi de calculare a rezultatelor financiare care
sunt prevăzute în Politicile contabilie ale entității (Anexa 2). În cazul în care entitatea intenţionează sau
este obligată să se lichideze, atunci conducerea companiei nu mai are dreptul să utilizeze metodele
tradiţionale de evaluare şi calculare a rezultatelor financiare, în acest caz, se va recurge la utilizarea aşa
ziselor valori de lichidare, care de obicei sunt mai mici decât valoarea contabilă.
De exemplu, în cazul funcţionării normale a entității, mijloacele fixe sunt reflectate în bilanţ la
valoarea de intrare diminuată cu suma amortizării și deprecierii acumulate, iar în cazul lichidării companiei
acestea vor fi evaluate la valoarea de vânzare (lichidare).
2. Contabilitatea de angajamente – prevede recunoaşterea elementelor contabile pe măsura apariţiei
acestora, indiferent de momentul încasării/plăţii de numerar sau al compensării sub altă formă.
De exemplu: Persoana juridică prestează servicii de transport la o firmă nerezidentă. Suma pe care a
prestat-o a inclus-o în VEN12 la venituri, dar trebuia la venituri anticipate, deoarece nerezidenții nu au
achitat serviciile. Indiferent de faptul în ce perioadă fiscală este achitată datoria față de entitate, conform
art. 44 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, pentru persoanele juridice se va utiliza contabilitatea de angajamente.
Astfel, venitul se va constata în perioada fiscală în care a avut loc prestarea serviciului.
3. Permanenţei metodelor constă în aplicarea politicilor contabile în mod consecvent de la o
perioadă de gestiune la următoarea. Ea presupune continuitatea aplicării regulilor şi normelor privind
evaluarea, înregistrarea în contabilitate şi prezentarea elementelor patrimoniale şi a rezultatelor asigurând
comparabilitatea în timp a informaţiilor contabile. Acest principiu asigură aplicarea pentru aceleaşi
elemente, structuri, domenii de activitate etc., a aceloraşi metode de la o perioadă de gestiune la alta.
Modificarea metodelor de la un an la altul trebuie să fie determinată de o profundă motivaţie, cum ar fi:
fuziunea companiei, modificarea legislaţiei contabile sau fiscale, schimbarea politicii economice sau
comerciale, etc. Totodată, trebuie să ținem cont de faptul, că schimbarea metodelor conduce la informarea
suplimentară prin intermediul Notelor explicative despre schimbarea sau modificarea efectuată, care uneori
pot contribui la modificarea indicatorilor de performanță financiară.
De exemplu: În anul 2018, conducerea entității a decis să modifice metoda de evaluare a stocurilor
de materiale, prin trecerea de la metoda FIFO (primul intrat-primul ieșit) la metoda costul mediu
ponderat. Astfel, la 31 decembrie 2017, valoarea stocurilor, potrivit metodei FIFO constituia 200 000 lei.
Dacă s-ar fi aplicat metoda costului mediu ponderat, atunci valoarea stocurilor de materiale ar fi fost 180
000 lei. Potrivit, deciziei conducerii, metoda costului mediu ponderat se aplică începând cu anul 2018. Dar,
ținând cont de faptul, că situațiile financiare prezintă informații corespunzătoare anului precedent 2017,
entitatea trebuie să recalculeze costul stocului de materiale pentru anul precedent – 2017, pentru a putea
efectua comparabilitatea în timp a informației, prin prezentarea acesteia în Notele explicative la Situațiile
financiare.
Prudenţa. Potrivit acestuia, nu sunt admise supraevaluarea elementelor de activ şi a veniturilor
respectiv subevaluarea elementelor de pasiv şi a cheltuielilor, ţinând cont de deprecierile, riscurile şi
pierderile posibile generate de desfăşurarea activităţii anului curent sau anterior. Diminuările de valori
trebuie înregistrate când apar ca probabilităţi pentru viitor, în schimb creşterile de valori nu se înregistrează
până nu devin certe şi definitive prin obiectul şi suma lor.
Totuşi, exercitarea prudenței nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane excesive,
subevaluarea deliberată a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberată a datoriilor sau
cheltuielilor, deoarece situațiile financiare nu ar mai fi neutre şi nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.
Intangibilitatea, după conținut, presupune că totalul bilanțului la începutul perioadei de gestiune
curente trebuie să corespundă cu totalul bilanțului la sfîrșitul perioadei de gestiune precedente.
Separarea patrimoniului şi datoriilor – prevede prezentarea în situaţiile financiare doar a
informaţiilor despre patrimoniul şi datoriile entităţii, care trebuie contabilizate separat de patrimoniul şi
datoriile proprietarilor şi ale altor entităţi.
Necompensarea – prevede contabilizarea și prezentarea distinctă în situaţiile financiare a activelor şi
datoriilor, a veniturilor şi cheltuielilor. Compensarea reciprocă a activelor şi datoriilor sau a veniturilor şi
cheltuielilor nu se admite, cu exceptia cazurilor prevăzute de prezenta lege și de standardele de contabilitate.
Astfel, potrivit art 651 Codul Civil pot exista situații când compensarea cheltuielilor cu veniturile,
respective a a creanțelor cu datoriile este admisă în situațiile financiare, și anume atunci, câd este vorba de
mărimi nesemnificative.
De exemplu: Entitatea Omega a procurat de la compania Gama piese auto în sumă de 20 000 lei. La
rândul ei, entitatea Gama i-a vândut companiei Omega lubrifianți în sumă de 10 000 lei. Ca rezultat suma
de 10 000 lei poate fi compensată prin decontări reciproce a creanțelor și datoriilor.
Principiul necompensării prevede că elementele de activ şi de pasiv trebuie să fie evaluate şi
înregistrate în contabilitate separat, nefiind admisă compensarea între posturile de activ şi cele de pasiv ale
bilanţului, precum şi între veniturile şi cheltuielile din raportul privind rezultatele financiare.
Necompensarea trebuie înţeleasă în sensul că pentru fiecare element patrimonial cu substanţă materială,
pentru orice resursă care reflectă drepturi şi obligaţii, etc. trebuie să fie deschis în contabilitate câte un cont.
Prioritatea conţinutului asupra formei Metodele alese în politica de contabilitate trebuie să fie
orientate spre reflectarea operaţiunilor economice în contabilitate, pornind nu numai de la forma juridică a
acestora, dar şi de la conţinutul economic şi situaţia economică în care ele au fost efectuate. Respectarea
acestui principiu este deosebit de importantă în condiţiile constituirii economiei de piaţă, când legislaţia
rămâne în urma dezvoltării realităţii economice.
Evaluarea la cost de intrare – prevede că elementele contabile prezentate în situațiile financiare sînt
evaluate la cost de achiziție sau la cost de producție, cu excepția cazurilor prevăzute de standardele de
contabilitate
Importanța relativă – prevede că nu este necesară îndeplinirea cerințelor privind recunoașterea și
evaluarea elementelor contabile, privind prezentarea, publicarea și consolidarea informațiilor aferente
acestora atunci cînd efectele îndeplinirii cerințelor respective sînt nesemnificative
Esenţialitatea În rapoartele financiare trebuie să fie dezvăluită toată informaţia esenţială pentru
evaluări şi luarea deciziilor de către utilizatori. Informaţia se consideră esenţială atunci când lipsa sau
insuficienţa acesteia poate să influenţeze deciziile utilizatorilor adoptate de ei în baza rapoartelor financiare.
În acelaşi timp, dacă informaţia sau gradul de exactitate a acesteia nu are o importanţă mare pentru
utilizatorii de rapoarte financiare, ea se consideră neesenţială.