Determinación capital propio tributario Auditoria Tributaria

Determinación capital propio tributario

1. Definición capital propio tributario

De acuerdo al artículo 41 N° 1 de la Ley de Impuesto a la Renta, el capital propio tributario es la

diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciación del ejercicio comercial,
debiendo rebajarse previamente los valores intangibles, nominales, transitorios y de orden y
otros que determine la Dirección Regional, que no representen inversiones efectivas.

Es decir la ecuación es la siguiente: Activo – INTO – Pasivo exigible = CPT

A su vez, el capital propio tributario inicial se reajustará de acuerdo con el porcentaje de variación
experimentada por el índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el último
día del segundo mes anterior al de iniciación del ejercicio y el último día del mes anterior al del
balance, lo cual representará el deterioro sufrido por el capital de la empresa producto del
proceso inflacionario.
Sin embargo, cuando el capital propio tributario es negativo, no procede a aplicarse corrección
monetaria.

a. Aumentos de capital

Los aumentos del capital propio ocurridos en el ejercicio se reajustarán de acuerdo con el
porcentaje de variación experimentada por el índice mencionado en el período comprendido
entre el último día del mes, anterior al del aumento y el último día del mes, anterior al del balance.

Constituyen aumentos de capital:

· En una S.A. la suscripción y pago de una nueva emisión de acciones de pago.

· En una sociedad de personas todos los haberes de los socios invertidos en el negocio,
excepto aquellos respecto de los cuales se ha pactado reajuste y/o intereses, caso en el
cual tal partida se considera un pasivo exigible.

b. Disminuciones de capital

Las disminuciones de capital propio ocurridas en el ejercicio se reajustarán de acuerdo con el

porcentaje de variación que haya experimentado el citado índice en el período comprendido entre
el último día del mes anterior al del retiro y el último día del mes anterior al del balance.

Constituyen disminuciones de capital:

· Los retiros personales del empresario o socio de sociedad de personas.

· Los préstamos otorgados por la sociedad de personas a los socios.
· Devoluciones de aportes efectuados por los socios, salvo que se trate de préstamos
efectuados por éstos a la sociedad, respecto de los cuales se pacto intereses y/o reajustes.

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· Saldos acreedores a favor de los socios (utilidades retenidas), respecto de los cuales se
pacto intereses y/o reajustes.
· Toda cantidad distribuida por las S.A. y S.P.A. a favor de sus accionistas: Dividendos
provisorios, definitivos, devoluciones de capital.
· Desembolsos que la ley no acepta como gasto de 1° Categoría y que, por tal motivo, se
opte por registrarlo en el activo, como por ejemplo: Impuesto Territorial; remuneraciones
excesivas pagadas a principales accionistas; remuneraciones pagadas al cónyuge o a los
hijos solteros menores de 18 años del empresario individual o de los socios de sociedades
de personas; gastos relacionados con automóviles o station wagons; donaciones no
aceptadas como gasto, etc.

2. Procedimientos para determinar el capital propio tributario

a. Método del Activo:

Consiste en depurar el activo y el pasivo desde el punto de vista tributario, es decir, hacer los
agregados y deducciones que correspondan, para dejar solo el activo y pasivo que se acepta como
tales desde el punto de vista tributario.

$ $
Total active XXXXXXXX

(+) Se agrega:
Activos tributarios no contabilizados en el balance XXXXX
PPUA no contabilizados XXXXX
Diferencias de corrección monetaria PPM XXXXX XXXXXXX

(-) Se deduce:
Activos no tributaries (XXXXX)
Estimaciones de activos (Intangibles) (XXXXX)
Pérdidas de arrastre financieras (Nominal) (XXXXX)
Cuentas particulares, dividendos provisorios, cuentas
de patrimonio con saldo deudor (Transitorios) (XXXXX)
Cuentas de responsabilidades (Orden) (XXXXX)
Estimaciones que hayan disminuido valores del
activo no aceptadas por la Ley. (XXXXX) (XXXXXXX)

(=) Capital efectivo (Activo depurado) XXXXXX

(-) Total pasivo (XXXXX)

(+) Cuentas patrimoniales con saldo acreedor XXXXXX

(-) Se agrega:
Pasivos tributaries (XXXXX)
Valores tributarios de indemnizaciones (XXXXX)

2
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Obligaciones con terceros (XXXXX)

(+) Se deduce:
Pasivos no tributarios XXXXXX
Provisiones no aceptadas por Ley XXXXXX
Obligaciones por leasing XXXXXX
Ingresos percibidos por adelantado XXXXXX (XXXXXX)

(=) Capital propio tributario determinado XXXXXXX

b. Método del patrimonio

Se toma como base el patrimonio financiero (incluye el resultado del ejercicio) y luego se procede
a realizar agregados y deducciones, por aquellas partidas que no son aceptadas tributariamente y
aquellas que siendo tributarias se encuentran de forma extracontable (activo fijo tributario).

$ $
Total patrimonio XXXXXXXX

(+) Se agrega:
Activos tributarios no contabilizados en el balance XXXXX
Pasivos no tributarios contabilizados en el balance XXXXX XXXXXXX

(-) Se deduce:
Activos no tributarios contabilizados en el balance (XXXXX)
Pasivos tributarios no contabilizados en el balance (XXXXX) (XXXXXX)

(=) Capital propio tributario determinado XXXXXXX

3. Ejemplo

“Más Uno S.A.” es una sociedad dedicada a la venta de zapatos a nivel nacional. Con los
antecedentes expuestos, se solicita determinar el capital propio tributario al 1 de enero de 2012

De forma adicional, se tiene la siguiente información:

· El auxiliar tributario del activo fijo neto al 31.12.2011 asciende a $1.755.000.000

· Existen gastos indirectos de fabricación activados en el saldo de existencia de $60.000.000
· El balance computa gastos activados por $20.000.000, de los cuales no estarían
contabilizados en resultado del ejercicio.
· Además, el balance de ocho columnas entregado por la sociedad al 31.12.2011 es el
siguiente:

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Más Uno S.A.

Balance al 31 de diciembre de 2011
CUENTAS SALDOS BALANCE RESULTADOS
DEBITOS CREDITOS DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO PERDIDA GANANCIA
DEUDORES POR VENTA 674.800.536 275.449.660 399.350.876 0 399.350.876 0 0 0
EXISTENCIAS 220.000.000 0 220.000.000 0 220.000.000 0 0 0
ACTIVO FIJO 1.800.000.000 0 1.800.000.000 0 1.800.000.000 0 0 0
DEPRECIACION ACUMULADA 15.000.000 0 15.000.000 0 15.000.000 0 0
GASTOS ACTIVADOS 20.000.000 0 20.000.000 0 20.000.000 0 0 0
PROVEEDORES 0 386.152.721 0 386.152.721 0 386.152.721 0 0
PRESTAMOS BANCARIOS 257.909.659 259.954.228 0 2.044.569 0 2.044.569 0 0
LETRAS POR PAGAR 935.119.708 935.119.708 0 0 0 0 0 0
ACREEDORES 10.000.000 1.820.000.000 0 1.810.000.000 0 1.810.000.000 0 0
PROVISION DEUDAS INCOBRABLES 0 33.500.000 0 33.500.000 0 33.500.000 0 0
PROVISION VACACIONES 0 27.000.000 0 27.000.000 0 27.000.000 0 0
PROVISION INDEMNIZACION 0 6.400.000 0 6.400.000 0 6.400.000 0 0
CAPITAL PAGADO 0 200.000.000 0 200.000.000 0 200.000.000 0 0
RESERVA DE REV.DE CAPITAL 0 2.000.000 0 2.000.000 0 2.000.000 0 0
INGRESOS VARIOS 182.000.000 268.000.000 0 86.000.000 0 0 0 86.000.000
COSTOS DE VENTAS 58.000.000 31.000.000 27.000.000 0 0 0 27.000.000 0
DESCUENTOS 6.986.196 623.214 6.362.982 0 0 0 6.362.982 0
DEPRECIACION 15.000.000 0 15.000.000 0 0 0 15.000.000 0
INTERESES BANCARIOS 15.393.315 3.909.883 11.483.432 0 0 0 11.483.432 0
C.M. ACTIVO FIJO 0 0 0 0 0 0 0 0
C.M. OTROS ACTIVOS C.M. 0 0 0 0 0 0 0 0
PATRIMONIO PROVISION 2.000.000 0 2.000.000 0 0 0 2.000.000 0
INDEMNIZACION DEUDORES 6.400.000 0 6.400.000 0 0 0 6.400.000 0
INCOBRABLES VACACIONES 33.500.000 0 33.500.000 0 0 0 33.500.000 0
SUMAS 27.000.000 0 27.000.000 0 0 0 27.000.000 0
RESULTADO 4.264.109.414 4.264.109.414 2.568.097.290 2.568.097.290 2.439.350.876 2.482.097.290 128.746.414 86.000.000
TOTALES 42.746.414 0 0 42.746.414
4.264.109.414 4.264.109.414 2.568.097.290 2.568.097.290 2.482.097.290 2.482.097.290 128.746.414 128.746.414

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Más Uno S.A.

Capital propio tributario al 1 de enero de 2012
Método del activo (Art. 41 LIR)

$ $
Total active 2.439.350.876

Se agrega
Activo fijo tributario 1.755.000.000 1.755.000.000

Se deduce
Activo fijo financiero (1.800.000.000)
GIF (60.000.000)
Gastos activados (20.000.000) (1.880.000.000)
Activo depurado 2.314.350.876

Menos:
Pasivo exigible (2.482.097.290)

Se deduce
Capital pagado 200.000.000
Reserva revalorización capital 2.000.000

Se deduce
Depreciación acumulada 15.000.000
Provisión vacaciones 27.000.000
Provisión indemnización años de servicio 6.400.000
Provisión deudores incobrables 33.500.000 (2.198.197.290)
Capital propio tributario al
1 de enero de 2012 116.153.586

4. Solución:

Determinación del capital propio tributario al 1 de enero de 2012:

· En el “Total activos”, debemos incluir el total de activos del balance de ocho columnas, es
decir, $ 2.439.350.876.
· Existen diferencias de depreciación financiera y tributaria, en consecuencia, debe existir
un ajuste por activo fijo en el capital propio tributario:
· (+) CPT : Activo fijo tributario neto por $ 1.755.000.000.- puesto que este activo no
forma parte del balance, en consecuencia, debemos incluirlo en nuestro
patrimonio por cumplir con los requisitos que la normativa tributaria establece.
· (-) CPT : Activo fijo financiero por $1.800.000.000.- puesto que dicho activo no
cumple con los requisitos para aceptarlo tributariamente (la vida útil asignada a
los bienes no cumple con lo establecido en la resolución 43/2003).

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· En la cuenta existencias, se encuentran activados ciertos gastos indirectos de fabricación.

De acuerdo al artículo 30 de Ley de Impuesto a la Renta, sólo se acepta tributariamente la
mano de obra y materia prima en las existencias, por ende, los gastos indirectos de
fabricación no debiesen formar parte del patrimonio. Por esta razón, se debiesen deducir
del total de activos.
· Existen ciertos gastos activados en la contabilidad, que deberían formar parte del
resultado tributario del ejercicio (en cumplimiento a las normas del Art. 31). Desde el
punto de vista financiero estos gastos se encuentran activados, considerando que deben
formar parte del resultado del ejercicio tributario, se deberán rebajar del total activos
· Una vez agregado al total de activos, el activo fijo tributario neto, y a su vez, deducido de
éste el activo fijo financiero, los gastos indirectos de fabricación y los gastos activados,
obtenemos el Capital depurado o Capital efectivo de $ 2.314.350.876.-
· En el “Total pasivos”, debemos incluir el total de pasivos del balance de ocho columnas, es
decir, $ (2.482.097.290).-
· Al total de pasivos, debemos deducirle las cuentas patrimoniales con saldo acreedor
contabilizados a la fecha, es decir:
· Capital pagado: $ 200.000.000
· Reserva revalorización capital: $ 2.000.000
· Con esto, obtenemos el pasivo exigible de $ (2.280.097.290)
· Si existieran cuentas patrimoniales con saldo deudor (retiros, pérdidas
acumuladas, etc…) están deben ser rebajas del total del activo.-
· Existen ciertas provisiones contabilizadas en el balance con saldo acreedor, de las cuales
se sabe que son mera estimaciones o bien, no corresponde a gastos aceptados desde la
perspectiva tributaria. En consecuencia, debemos deducirlas del total de pasivos.
· Provisión vacaciones: $ 27.000.000
· Provisión indemnización años de servicio: $ 6.400.000
· Provisión deudores incobrables: $33.500.000
· Una vez deducido del pasivo exigible las provisiones con saldo acreedor, obtenemos el
pasivo depurado por $ (2.198.197.290)
· Finalmente, el capital propio tributario al 1 de enero de 2012 se obtendrá mediante la
diferencia entre el Capital efectivo o depurado menos el Pasivo depurado, es decir, $
116.153.586.-

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Más Uno S.A.

Capital propio tributario al 1 de enero de 2012
Método del patrimonio

$ $
Capital pagado 200.000.000
Reserva revalorización capital 2.000.000
Resultado del ejercicio (42.746.414)
Total patrimonio 159.253.586

Se agrega
Activo fijo tributario 1.755.000.000
Depreciación acumulada 15.000.000
Provisión vacaciones 27.000.000
Provisión indemnización años de servicio 6.400.000
Provisión deudores incobrables 33.500.000 1.836.900.000

Se deduce
Activo fijo financiero (1.800.000.000)
GIF (60.000.000)
Gastos activados (20.000.000) (1.880.000.000)
Capital propio tributario al
1 de enero de 2012 116.153.586