Universidad De San Carlos De Guatemala

Facultad De Ciencias Económicas

Escuela De Auditoria
Seminario De Casos De Contabilidad
Lic. Rubén Del Águila
Licda. Auxiliar: Ana Luisa López
Edificio S-3 Salón 109

<<NIIF PARA PYMES QUE SE APLICAA EMPRESASAGRÍCOLAS Y

AGROPECUARIAS>>

Guatemala, 09 de agosto 2019

GRUPO No. 8

INTEGRANTES

Coordinador

Edwin Raúl Castillo Miguel 200214075 ________________

Luis Enrique Velásquez Arcón 201215194 ________________

Chris Alexander Farfán Pérez 201404841 ________________

Diego AndréMéndez Aguilar 201405195 ________________

Jorge Leonel Dubón Vielman 201405354 ________________

Andrea Margarita Caraveo Aballí 201408645 ________________

Brandon Esaú Bámaca Robledo 201408654 ________________

Edi Baudilio Herrera García 201409125 ________________

Jaquelin Susana Hernández Aguilar 201504757 ________________

Junior Yhosaray Monzón Peña 201505735 ________________

 Índice

Introducción………………………………………………………………………………..ii
Capitulo 1 ............................................................................................................................... 1
Normativa ........................................................................................................................... 1
Sección 34 Actividades Especiales ................................................................................. 1
Norma Internacional de Contabilidad No. 41 (NIC 41) Agricultura .............................. 5
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público 27—Agricultura............... 6
Capítulo II ............................................................................................................................... 8
Marco Conceptual ............................................................................................................... 8
Objetivo ........................................................................................................................... 8
Definiciones .................................................................................................................... 8
NIIF para PYMES ........................................................................................................... 8
Sección 34 NIIF para Pymes ......................................................................................... 11
NICSP 27....................................................................................................................... 13
NIIF Para PYMES Que Se Aplica A Empresas Agrícolas Y Agropecuarias ............... 14
Capítulo III ........................................................................................................................... 20
CASOS PRÁCTICOS....................................................................................................... 20
Caso Práctico No. 1 ....................................................................................................... 20
Caso práctico No. 2 ....................................................................................................... 21
Caso práctico No. 3 ....................................................................................................... 21
Caso práctico No. 4 ....................................................................................................... 22
Caso práctico No. 5 ....................................................................................................... 23
Caso práctico #6 ............................................................................................................ 25
Conclusiones......................................................................................................................... 26
Recomendaciones ................................................................................................................. 28
Bibliografía ........................................................................................................................... 29
 Índice de Cuadros

Normas Internacionales De Información Financiera 41 Agricultura tabla 115

 ii

Introducción

A partir de la necesidad globalizada de tener información financiera acertada y

comparable internacionalmente, nacen las NIC cuyo organismo emisor es el IASB
(International Accounting Standars Board) por sus siglas en inglés; el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad a su vez emite las NIIF y las NIIF para las
PYMES, cuyas normas son aplicables en la actualidad.

En el presente documento se proporciona un análisis de la praxis contable que

deben realizar las entidades cuya actividad principal es la agrícola y agropecuaria;
establecida en el contenido de la sección 34 de las NIIF para pymes, la cual
pretende facilitar su comprensión y correcta aplicación para un entendimiento a
nivel internacional.

En el capítulo primero se realiza una transcripción textual de la sección 34

referente a las actividades especiales tales como la agricultura y la agropecuaria, y
la NIC 41 que trata sobre las actividades antes mencionadas; mismas que serán
objeto de un análisis posterior. Luego a ello se suman otras normas que tienen
relación con estas actividades especiales.

El capítulo segundo se inicia con un el objetivo principal de la Sección 34 de las

NIIF para las PYMES, luego continúan con las definiciones y conceptos básicos
referentes a la actividad agrícola y agropecuaria que comprende: costos, ciclo del
proceso, clasificación de los costos y las características principales. Posterior a
esto se empieza a profundizar cada uno de los aspectos referentes a la norma, se
desarrolla los temas del alcance, el reconocimiento en los estados financieros de
un activo biológico o producto agrícola, la medición de estos con los respectivos
modelos propuestos y la información que debe ser revelada sobre este tema.

Para finalizar se continua con el capítulo tercero en donde se presentan ejemplos

prácticos de cada situación que detalla la norma. Luego se puntualizan algunas
conclusiones y recomendaciones respecto del tema.
 1

Capítulo 1

Normativa

Normas Internacionales de Información Financiera Para Pequeñas y

Medianas Entidades

Sección 34Actividades Especiales

Alcance de esta sección

34.1 Esta Sección proporciona una guía sobre la información financiera de

las PYMES involucradas en tres tipos de actividades especiales―actividades
agrícolas, actividades de extracción y concesión de servicios.

Agricultura

34.2 Una entidad que use esta NIIF y que se dedique a actividades
agrícolas determinará su política contable para cada clase de sus activos
biológicos, tal como se indica a continuación:

a) La entidad utilizará el modelo del valor razonable, de los párrafos 34.4 a

34.7

b) Para los activos biológicos cuyo valor razonable sea fácilmente

determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado.

c) La entidad usará el modelo del costo de los párrafos 34.8 a 34.10 para
todos los demás activos biológicos.

Reconocimiento

34.3 Una entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando,

y solo cuando:

a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;

 2

b)sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros

asociados con el activo; y

c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable,
sin un costo o esfuerzo desproporcionado.

Medición – modelo del valor razonable

34.4 Una entidad medirá un activo biológico en el momento del

reconocimiento inicial, y en cada fecha sobre la que se informe, a su valor
razonable menos los costos de venta. Los cambios en el valor razonable menos
los costos de venta se reconocerán en resultados.

34.5 Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de

activos biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable menos los
costos de venta en el punto de cosecha o recolección. Esta medición será el costo
a esa fecha, cuando se aplique la Sección 13 Inventarios u otra sección de esta
NIIF que sea de aplicación.

34.6 En la determinación del valor razonable, una entidad considerará lo

siguiente:

a)Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico o para

un producto agrícola en su ubicación y condición actuales, el precio de
cotización en ese mercado será la base adecuada para la determinación del
valor razonable de ese activo. Si una entidad tuviera acceso a mercados
(IASB, 2009, pág. 211)activos diferentes, usará el precio existente en el
mercado en el que espera operar.

b)Si no existiera un mercado activo, una entidad utilizará uno o más de la

siguiente información para determinar el valor razonable, siempre que
estuviesen disponibles:
i. El precio de la transacción más reciente en el mercado,
suponiendo que no haya habido un cambio significativo en las
 3

circunstancias económicas entre la fecha de la transacción y el

final del periodo sobre el que se informa;
ii.Los precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar las
diferencias existentes; y
iii.Las referencias del sector, tales como el valor de un huerto expresado
en términos de envases estándar para la exportación,
fanegas o hectáreas; o el valor del ganado expresado por
kilogramo de carne.

c)En algunos casos, las fuentes de información enumeradas en los apartados

(a) o (b) pueden sugerir diferentes conclusiones sobre el valor razonable de un
activo biológico o de un producto agrícola. Una entidad considerará las razones
de esas diferencias, para llegar a la estimación más fiable del valor razonable,
dentro de un rango relativamente estrecho de estimaciones razonables.

d)En algunas circunstancias, el valor razonable puede ser fácilmente

determinable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado, aun cuando no haya
disponibles precios o valores determinados por el mercado para un activo
biológico en su condición actual. Una entidad considerará si el valor presente
de los flujos de efectivo netos esperados procedentes del activo descontados a
una tasa corriente de mercado da lugar a una medición fiable del valor
razonable.

Información a revelar – modelo del valor razonable

34.7 Una entidad revelará lo siguiente con respecto a sus activos biológicos
medidos al valor razonable:

a) Una descripción de cada clase de activos biológicos.

b) Los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la
determinación del valor razonable de cada categoría de productos
agrícolas en el punto de cosecha o recolección y de cada categoría
de activos biológicos.
 4

c) Una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos

biológicos entre el comienzo y el final del periodo corriente. La
conciliación incluirá:
i) La ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor razonable
menos los costos de venta.
ii) Los incrementos procedentes de compras.
iii)Los decrementos procedentes de la cosecha o recolección. (iv)
Los incrementos procedentes de combinaciones de negocios.
iv)Las diferencias netas de cambio que surgen de la conversión de
los estados financieros a una moneda de presentación diferente,
y de la conversión de un negocio en el extranjero a la
moneda de presentación de la entidad que informa.
v) Otros cambios. (IASB, 2009, pág. 212)

Medición – modelo del costo

34.8 La entidad medirá los activos biológicos cuyo valor razonable no sea
fácilmente determinable sin costo o esfuerzo desproporcionado, al costo menos
cualquier depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro del
valor acumulada.

34.9 La entidad medirá los productos agrícolas, cosechados o recolectados de

sus activos biológicos, a su valor razonable menos los costos estimados de venta
en el punto de cosecha. Esta medición será el costo a esa fecha, cuando se
aplique la Sección 13 u otras secciones de esta NIIF.

Información a revelar – modelo del costo

34.10 Una entidad revelará lo siguiente con respecto a los activos biológicos
medidos utilizando el modelo del costo:
a) Una descripción de cada clase de activos biológicos.
b) Una explicación de la razón por la cual no puede medirse con
fiabilidad el valor razonable.
 5

c) El método de depreciación utilizado.

d) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
e) El importe en libros brutos y la depreciación acumulada (a la que se
agregarán las pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al
principio y al final del periodo. (IASB, 2009, pág. 213)

Norma Internacional de Contabilidad No. 41 (NIC 41) Agricultura

NIC 41 Introducción

1. La NIC 41 establece el tratamiento contable, la presentación en los estados

financieros y la información a revelar relacionados con la actividad agrícola, que es
un tema no cubierto por otras Normas Internacionales de Contabilidad. La
actividad agrícola es la gestión, por parte de una empresa, de la transformación
biológica de animales vivos o plantas (activos biológicos) ya sea para su venta,
para generar productos agrícolas o para obtener activos biológicos adicionales.

2. La NIC 41 establece, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos

biológicos a lo largo del período de crecimiento, degradación, producción y
procreación, así como la valoración inicial de los productos agrícolas en el punto
de su cosecha o recolección. También exige la valoración de estos activos
biológicos, según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de
venta, a partir del reconocimiento inicial tras la obtención de la cosecha, salvo
cuando este valor razonable no pueda ser determinado de forma fiable al proceder
a su reconocimiento inicial. Sin embargo, la NIC 41 no se ocupa del
procesamiento de los productos agrícolas tras la recolección de la cosecha; por
ejemplo no trata del procesamiento de las uvas para obtener vino, ni el de la lana
para obtener hilo.

3. Se presume que el valor razonable de los activos biológicos puede

determinarse de forma fiable. No obstante, esta presunción puede ser rechazada,
en el momento del reconocimiento inicial, solamente en el caso de los activos
 6

biológicos para los que no estén disponibles precios o valores fijados por el
mercado, siempre que para los mismos se haya determinado claramente que no
son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. En tal caso, la NIC
41 exige que la empresa valore estos activos biológicos según su coste menos la
amortización acumulada y las pérdidas acumuladas por deterioro del valor. Una
vez que el valor razonable de tales activos pueda valorarse con fiabilidad, la
empresa debe valorarlos según su valor razonable menos los costes estimados en
el punto de venta. En todos los casos, en el punto de cosecha o recolección, la
empresa debe valorar los productos agrícolas según su valor razonable menos los
costes estimados en el punto de venta.

Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público 27—Agricultura

Contenida en los párrafos 1 a 57. Todos los párrafos tienen la misma

autoridad. La NICSP 27 debe ser entendida en el contexto de su objetivo, de los
Fundamentos de las conclusiones y el Prólogo a las Normas Internacionales
de Contabilidad del Sector Público. La NICSP 3, Políticas Contables, Cambios
en las Estimaciones Contables y Error es facilita un criterio para seleccionar
y aplicar las políticas contables que no cuenten con guías específicas. (IASBSP
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, 2009, pág. 950)

La NICSP 27 establece el tratamiento contable y la información a revelar

relacionados con la actividad agrícola, un tema no cubierto en otras Normas. La
actividad agrícola es la gestión por una entidad de la transformación
biológica de animales o plantas vivos (activos biológicos) para la venta, o
la distribución sin contraprestación, o por una contraprestación simbólica, o para
su conversión en producto agrícola o en activos biológicos adicionales.

Establece, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biológicos

durante el periodo de crecimiento, degeneración, producción y
procreación, y de la medición inicial del producto agrícola en el momento de su
cosecha o recolección. Requiere la medición al valor razonable menos
los costos de venta a partir del reconocimiento inicial del activo biológico
 7

hasta el momento de la cosecha o recolección, salvo cuando el valor razonable no

pueda ser medido de forma fiable en su reconocimiento inicial. Sin embargo, la
NICSP 27 no trata el procesamiento del producto agrícola después de la
cosecha o recolección; por ejemplo, de las uvas para obtener vino y de la
lana para obtener hilo. (IASBSP Normas Internacionales de Contabilidad del
Sector Público, 2009, pág. 951)

Esta Norma no será de aplicación a: terrenos relacionados con la actividad

agrícola ; activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (véase la
NICSP 31 Activos Intangibles; y activos biológicos mantenidos para la
prestación o suministro de servicios.
 8

Capítulo II

Marco Conceptual

Objetivo

El objetivo principal es establecer que Normas de Información Financiera regulan

el tratamiento contable, de acuerdo a su tratamiento, su registro, presentación en
los Estados Financieros, la información a revelar con relación con la actividad
agrícola y agropecuaria, desarrollando casos prácticos para su mejor
comprensión.

Definiciones

NIIF para PYMES

La Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas

Entidades (NIIF para las PYMES), emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB). Están contenidas en las secciones de la 1
a la 35. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), se
estableció en 2001, como parte de la Fundación del Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad (Fundación IASC).

Los objetivos de la Fundación IASC y del IASB son:

a)desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de normas

contables de carácter global que sean de alta calidad, comprensibles y de
cumplimiento obligatorio, que requieran información de alta calidad,
transparente y comparable en los estados financieros y en otra información
financiera, para ayudar a los participantes en los mercados de capitales de
todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas;

b)promover el uso y la aplicación rigurosa de esas normas;

 9

c)cumplir con los objetivos asociados con (a) y (b), teniendo en cuenta, cuando
sea necesario, las necesidades especiales de las pequeñas y medianas
entidades y de economías emergentes; y

d)llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las

Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de
Información Financiera, hacia soluciones de alta calidad.

Actividad Agrícola: es la gestión, por parte de una entidad, de las transformaciones

de carácter biológico realizadas con los activos biológicos, ya sea para
destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas o para
convertirlos en otros activos biológicos diferentes.

Además de abarcar una gama de actividades diversas: por ejemplo el

engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas anuales o perennes,
el cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo
las piscifactorías).

Para la NIC 16, Un activo biológico forma parte de los activos, sin embargo no es
generador de una actividad propia de la agricultura.

Producto Agrícola: es el producto ya recolectado, procedente de los activos

biológicos de la empresa.

Un Activo Biológico: es un animal vivo o una planta, la apreciación sobre qué se

considera o no un activo biológico no está incluida explícitamente en el cuerpo del
estándar; sin embargo, para efectos de ambos marcos normativos, el glosario de
las Normas Internacionales de Información Financiera ha definido los activos
biológicos como aquellos animales vivos y plantas que se mantengan en el marco
de una actividad agrícola.

La Transformación Biológica: comprende los procesos de crecimiento,

degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios
cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos.
 10

Un Grupo de Activos Biológicos: es una agrupación de animales vivos o de plantas

que sean similares.

La Cosecha o Recolección: es la separación del producto del activo biológico del

que procede o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico.

Importe en Libros: es el importe por el que se reconoce un activo en el balance.

Valor Razonable: es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un
activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, que realizan una transacción libre

Capacidad de cambio: Tanto las plantas como los animales vivos son capaces de
experimentar transformaciones biológicas;

Gestión del cambio: La gerencia facilita las transformaciones biológicas

promoviendo o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el
proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de nutrición, humedad, temperatura,
fertilidad y luminosidad). Tal gestión distingue a la actividad agrícola de otras
actividades. Por ejemplo, no constituye actividad agrícola la cosecha o recolección
de recursos no gestionados previamente (tales como la pesca en el océano y la
tala de bosques naturales); y

Valoración del cambio: Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo adecuación

genética, densidad, maduración, cobertura grasa, contenido proteínico y fortaleza
de la fibra) como el cuantitativo (por ejemplo, número de crías, peso, metros
cúbicos, longitud o diámetro de la fibra y número de brotes) conseguido por la
transformación biológica, es objeto de valoración y control como una función
rutinaria de la gerencia.

Mercado activo: es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes:

los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos; se pueden
encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien
o servicio, y los precios están disponibles para el público.
 11

Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo en el balance.

Subvenciones oficiales: son las definidas en la NIC 20 Contabilización de las

subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas.

Sección 34 NIIF para Pymes

Alcance de la sección 34 NIIF para Pymes: Esta Sección proporciona una guía
sobre la información financiera de las PYMES involucradas en tres tipos de
actividades especializadas—actividades agrícolas, actividades de extracción y
concesión de servicios.

Reconocimiento de un producto agrícola: la entidad controle el activo como

resultado de sucesos pasados; es probable que la entidad obtenga los beneficios
económicos futuros asociados con el activo; y el valor razonable o el costo del
activo puedan ser medidos de forma fiable, sin un costo o esfuerzo
desproporcionado.

Medición de un activo agrícola: Se medirá en el momento del reconocimiento

inicial, y en cada fecha sobre la que se informe, a su valor razonable menos los
costos de venta. Los cambios en el valor razonable menos los costos de venta se
reconocerán en resultados. Esta medición será el costo a esa fecha, cuando se
aplique la Sección 13 Inventarios u otra sección de esta Norma que sea de
aplicación.

Determinación de la política contable: que especifique qué desembolsos se

reconocerán como activos de exploración y evaluación de acuerdo con el párrafo
10.4 y aplicará dicha política congruentemente. Una entidad estará exenta de
aplicar el párrafo 10.5 a sus políticas contables para el reconocimiento y medición
de los activos de exploración y evaluación.

Deterioro del valor de los activos biológicos: Se evaluará el deterioro del valor de
los activos para exploración y evaluación cuando los hechos y circunstancias
sugieran que el importe en libros de un activo para exploración y evaluación puede
 12

superar a su importe recuperable. Una entidad medirá, presentará y revelará las

pérdidas por deterioro de valor resultante de acuerdo con la Sección 27 Deterioro
del Valor de los Activos, excepto por lo previsto en el párrafo 34.11F.

Acuerdo de concesión de servicios: es un acuerdo mediante el cual un gobierno u

otro organismo del sector público (la concedente) contrae con un operador privado
para desarrollar (o actualizar), operar y mantener los activos de infraestructura de
la concedente, tales como carreteras, puentes, túneles, aeropuertos, redes de
distribución de energía, prisiones u hospitales.

Un Activo Financiero: es un instrumento financiero que otorga a su comprador el

derecho a recibir ingresos futuros por parte del vendedor. Es decir, es un derecho
sobre los activos reales del emisor y el efectivo que generen.

Activo Intangible: un derecho de cobrar por el uso de un activo del sector público
que construye o actualiza, y posteriormente opera y mantiene por un determinado
periodo de tiempo. Un derecho de cobrar a los usuarios no es un derecho
incondicional de recibir efectivo, porque los importes están condicionados al grado
de uso que el público haga del servicio.

Contabilización modelo del activo financiero:El operador reconocerá un activo

financiero en la medida en que tenga un derecho contractual incondicional de
recibir efectivo u otro activo financiero por los servicios de construcción de la
concedente o de una entidad bajo la supervisión de ella. El operador medirá el
activo financiero a su valor razonable. Posteriormente, para contabilizar el activo
financiero, seguirá lo dispuesto en la Sección 11 y 12.

Contabilización modelo del activo intangible:El operador reconocerá un activo

intangible en la medida en que reciba un derecho (una licencia) de cobrar a los
usuarios del servicio público. El operador medirá inicialmente el activo intangible a
su valor razonable. Posteriormente, para contabilizar el activo intangible, seguirá lo
dispuesto en la Sección 18.
 13

NICSP 27

Control: es el poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de una

entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

Una dependiente (o filial): es una entidad controlada por otra (conocida como
dominante o matriz). La dependiente puede adoptar diversas modalidades, entre
las que se incluyen las entidades sin forma jurídica definida, tales como las
fórmulas asociativas con fines empresariales.

Una dominante (o matriz): es aquella entidad que tiene una o más dependientes.

Estados financieros consolidados: son los estados financieros de un grupo,

presentados como si se tratase de una sola entidad económica.

Los estados financieros separados: son los estados financieros de un inversor, ya

sea éste una dominante, un inversor en una asociada o un partícipe en una
entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se
contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en función de
los resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la entidad en la que
se ha invertido.

Intereses minoritarios: son aquella parte de los resultados y de los activos netos
de una dependiente que no corresponden, bien sea directa o indirectamente a
través de otras dependientes, a la participación de la dominante del grupo.

El método del coste: es un método de contabilización según el cual la inversión se

registra por su coste. El inversor reconocerá los ingresos de la inversión sólo en la
medida en que se distribuyan las reservas por ganancias acumuladas de la
entidad participada, surgidas después de la fecha de adquisición. Los importes
recibidos por encima de tales ganancias se considerarán como recuperación de la
inversión, y por tanto se reconocerán como una reducción en el coste de la misma.
 14

NIIF Para PYMES Que Se Aplica A Empresas Agrícolas Y Agropecuarias

El Estándar Internacional aborda el tema de los activos biológicos en la Norma

Internacional de Contabilidad –NIC– 41 y en la Sección 34 para el caso de las
entidades que pertenecen al Estándar para Pymes, así también las NICSP No.27.

Se considera que una organización realiza una actividad agrícola, siempre que
gestione la transformación o recolección de activos biológicos para destinarlos a la
venta o para convertirlos en un producto agrícola.

En los casos en que la entidad disponga de animales vivos o plantas vivos que no
hacen parte de ningún proceso de explotación al interior de una actividad agrícola,
no podrán ser clasificados en tal categoría. Por ejemplo, el caso de los perros que
frecuentemente son utilizados para la prestación de servicios de seguridad en
entidades de vigilancia, aunque son animales vivos no están vinculados a una
actividad agrícola y por lo que deben reconocerse como parte de la propiedad,
planta y equipo de la compañía.

Los elementos que puedan catalogarse como activos biológicos deberán ser
medidos aplicando el modelo del valor razonable cuando este sea de fácil
determinación, sin tener que recurrir a un costo o esfuerzo desproporcionado.

La mayoría de los activos no financieros que una entidad reconoció inicialmente al

costo histórico se medirán posteriormente sobre otras bases de medición. Por
ejemplo: Activos agrícolas (activos biológicos y productos agrícolas en el punto de
su cosecha o recolección) que una entidad mide al valor razonable menos los
costos estimados de venta.

La norma regula lo que la práctica agrícola realiza a una base contable que
permite tratar los requerimientos de las NIC 41.

Para realizar prácticas contables agrícolas es indispensable conocer la actividad

como tal, conocer los activos biológicos, es decir las plantas, los animales, los
procesos biológicos que tienen ciclos de vida diferente, tratamientos contables
 15

diferentes, que tipo de activo genera el activo biológico en desarrollo, es decir

tener conocimiento general de cosecha cuantos limones da un árbol de limón por
cada cosecha, cuántos partos tiene una vaca, cuantas posturas tiene una gallina,
todo esto debido a que ya que en el proceso se mide plantas productoras y el
producto agrícola, un parto con otro activo biológico, existen también activos
biológicos que son consumibles, como por ejemplo los pollos de engorde pues no
tienen descendencia tiene un único propósito de ser engordado, sacrificado y
vendido, la NIC 41 menciona como activos consumibles.

Las Normas y las subvenciones del gobierno aplicadas a lo que establece la

gestión agrícola, como se reconoce una donación del gobierno de activos
biológicos.

Cuadro comparativos de la diferencia entre una planta productora y una planta que
no es productora (una sola cosecha).

Normas Internacionales De Información Financiera 41 Agricultura tabla 1

Plantas Productoras Plantas de una cosecha

Producen varias cosechas. Ejemplo: Producen una sola cosecha. Ejemplo:

banano, cítricos, café. Árboles maderables, yuca, camote,
tomate, culantro, repollo.

NIC 16 Propiedades Planta y Equipo NIC 41 Agricultura

Medición Inicial: Costo Medición Inicial: valor razonable NIC

13
 16

Medición posterior: Costo menos Medición posterior: valor razonable

depreciación menos cualquier pérdida Imposibilidad de medir el valor
por deterioro. razonable.
Revaluado:
1. Método re expresado
2.Método eliminado

Elementos que forman parte del costo: Métodos de Valuación:

Emplazamiento Enfoque de mercado
Mano de obra Costo de reposición
Insumos Enfoque de Ingreso
Maquinaria
Semillas
Desmantelamiento
Rehabilitación

Los productos agrícolas que están en la NIC 41 solo permiten valor razonable no
permiten costo, ejemplo una hectárea de plantación de limones y la actividad
económica es la venta de cítricos se debe tener conocimiento de valor de mercado
de la producción.

Dentro de la actividad que define la NIC 41 se debe tener un conocimiento básico

del ciclo productivo de los diferentes procesos.

Es indispensable comprender un ciclo de vida desde la plantación, posterior

cuando florece que ya no está en proceso de crecimiento sino que es un activo
biológico maduro que está produciendo, desde el momento que nace la flor cuanto
se debe esperar para cosechar café, cítricos, banano, con estos datos principales
se puede establecer un valor razonable, cuantas cajas se recolectan en una
cosecha, y el valor comercial.
 17

El proceso de crecimiento de todo activo biológico, plantaciones o animales vivos,

se debe conocer los costos en que se incurrirán para que estos se desarrollen y
poder determinar el valor razonable, por ejemplo en una plantación de arroz se
establecerá el total de la cosecha, cuantos quintales de arroz por hectárea se
cosechara, para determinar el valor de mercado por quintal, multiplicado por la
producción, por el área sembrada menos los costos de cosecha y reconocer las
plantaciones de arroz al valor razonable.

Según la ley dice que los costos serán todos los insumos empleados en la
producción, sin embargo existe discrepancia entre la ley y la norma.

NIC12 El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del

impuesto a las ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las
ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de

(a)la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos

(pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de
la entidad; y(b)

(b)las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto
de reconocimiento en los estados financieros.

Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier

activo o pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará el primero
o liquidará el segundo, por los valores en libros que figuran en las
correspondientes partidas. Cuando sea probable que la recuperación o
liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros
mayores (menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no
tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad
reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas
excepciones muy limitadas.
 18

La NIC 41 cita que todos los ingresos por cambios en el valor razonable por
cambios físicos en los activos o nacimientos tienen que ir directamente estado de
resultados, por lo que genera mayor utilidad, por ende se deberá pagar más
impuestos. Sin embargo el hecho generador aún no se produce hablando
fiscalmente, sino que se da cuando el producto se vende, por lo que esa ganancia
que se envía a resultados se debe reconocer la parte impositiva en el pasivo
diferido a efectos de traerlo a la compensación cuando se dé el hecho generador
cuando se venda el activo.

Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre

las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las
diferencias temporarias imponibles.

Los pasivos por impuestos diferidos son aquellas ganancias que se tienen en el
presente pero que se pagarán fiscalmente en el futuro.

Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:

a) las diferencias temporarias deducibles;

b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía

no hayan sido objeto de deducción fiscal; y

c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos

anteriores.

Los costos o gastos llevados a resultados porque la actividad está al valor

razonable no al costo fiscalmente no son deducibles del ISR, sin embargo generan
diferencias temporarias deducibles que se tienen que llevar al activo por impuesto
diferido y reconocerlas posteriormente cuando se dé el hecho generador que es la
venta, intervienen los activos y pasivos diferidos a efectos de compensar esas
diferencias temporarias financieras y fiscales.
 19

Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros
de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal.
Las diferencias temporarias pueden ser:

a) diferencias temporarias imponibles

b) diferencias temporarias deducibles

Se puede tener financieramente un activo en valor mil y fiscalmente no existe, otro

ejemplo nacimientos.

Diferencias que a través del tiempo se recuperarán dentro de la información

financiera cuando se dé el hecho generador.
 20

Capítulo III

CASOS PRÁCTICOS

Caso Práctico No. 1

Una empresa está dedicada a la crianza de ganado (Activos biológicos), y los

reconoce el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta
El valor razonable se calculó con base a un precio determinado en los mercados
locales de ganado. Una serie de desastres naturales ha impactado en los precios
del ganado, haciéndolos sumamente volátiles. La entidad considera que los
precios en estos mercados reflejan las condiciones anormales y como tal no son
confiables, y desean adoptar un enfoque basado en el costo para el período
actual.

¿La entidad puede volver al modelo de costo para los activos biológicos que se
midieron previamente a su valor razonable menos los costos estimados para la
fase de venta cuando hay la incapacidad de medirlo a un valor razonablemente
confiable?

Solución:

La empresa no puede revertir el modelo de costeo.

Hay una presunción que el valor de mercado puede ser medido confiablemente
para los activos biológicos. Esta presunción sólo se puede hacer en el
reconocimiento inicial.
 21

La entidad ha adoptado el valor razonable menos los costos estimados para la

fase de venta como la base de medida en el reconocimiento inicial. Debe continuar
adoptando el modelo del valor razonable. Los precios en el mercado pueden ser
ajustados para tomar en consideración las condiciones anormales.

Caso práctico No. 2

Una empresa cría ganado vacuno, lo sacrifica y vende la carne a los mercados
locales. ¿En qué etapa un activo biológico se convierte en un producto agrícola?

Solución:

Los ganados vacunos son activos biológicos mientras estén con vida. Cuando
éstos son sacrificados la transformación biológica cesa y la carne de res se define
como producto agrícola. La empresa debe informar para el ganado vacuno de
acuerdo con la NIC 41 y la carne de res como inventario, según la NIC 2.

Caso práctico No. 3

Una empresa está involucrada en la fabricación de vinos, para lo cual cultiva y

cosecha las uvas para producir el vino. ¿En qué etapa un activo biológico se
convierte en un producto agrícola?

Solución:

La vid es un activo biológico que continuamente genera activos biológicos

adicionales, esto es cosechas de vid. Cuando la empresa cosecha la uva, estos
dejan la transformación biológica y se convierten en producto agrícola. La vid
continúa como planta viva y debe reconocerse como un activo biológico. La
 22

empresa debe informar para la vid de acuerdo con la NIC 41 y la cosecha de uvas
como inventario, según la NIC 2.

Caso práctico No. 4

Una empresa se encuentra en el negocio de crecimiento y venta de arroz. Los

costos de las actividades de plantación de arroz son altos, y el gobierno ha
ofrecido subsidios a los cultivadores como un estímulo para quedarse en la
industria y mantenerla. Estos subsidios se darán al final de cada uno de los
próximos tres años en el supuesto de que la entidad continúe en el negocio. El
propósito del subsidio es reducir los costos de operación de la empresa durante
los tres años. La empresa piensa continuar en el negocio y reconoce su activo
biológico a valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta.
¿Cuáles son las condiciones de reconocimiento de los subsidios gubernamentales
relacionados con el valor razonable de los activos biológicos?

Solución:

Una empresa debe reconocer los subsidios gubernamentales como ingreso

cuando, y sólo cuando, las condiciones establecidas para el subsidio estén
relacionados con los activos biológicos medidos al valor razonable menos los
costos estimados hasta el punto de la venta. El subsidio debe ser reconocido
cuando sea recibido. El subsidio es una cuenta por cobrar y se debe reconocer en
cada período, por los tres años, cuando la empresa cultiva la planta de arroz. En
ese punto, la empresa accede a las condiciones del subsidio.
 23

Caso práctico No. 5

Una empresa que produce leche posee al 01/01/18 un rebaño compuesto como
sigue:

A.10 animales de 6 años de edad

B. 4 animales de 4 años de edad

Al 01/07/18 nacieron 4 animales y se compró uno de 7 años por Q 260.00.

Valores iniciales al 01/01/2018

Animal de 6 años Q. 240.00

Animal de 4 años Q. 200.00

Valor recién nacido al 01/07/18 Q. 100.00

Animal de 7 años al 01/07/18 Q. 260.00

Valores al 31/12/2017

Animal de 5 años Q. 220.00

Animal recién nacido Q. 110.00

Animal de 6 años Q. 255.00

Animal de 7 años Q. 265.00

 24

Animal de 7,5 años Q. 280.00

Animal de 0,5 años Q. 140.00

DESARROLLO

Animal de 6 años 10* 240.00 = Q. 2.400.00

Animal de 4 años 4 * 200.00 = Q.800.00

Total = Q. 3.200.00

1. CÁLCULOS Al 01/01/2018 Al 01/07/2018

Animal comprado de 7 años 1* 260.00 = Q. 260.00

Animal nacido 4 *100.00 = Q. 400.00

Total = Q. 660.00

Al 31/12/2017

Animal de 7 años 10* 265.00 = Q. 2.650.00

Animal de 5 años 4 * 220.00 = Q.880.00

Animal de 7,5 años 1* 280.00 = Q. 280.00

Animal de 0,5 años 4 *140.00 = Q. 560.00

Total = Q. 4.370.00

Cálculos

31/12/2017 Q. 4,370.00

01/07/2018 3200.00 + 660.00 = Q. 3,860.00

Diferencia Q. 510.00

Al 31/12/2018
 25

Los activos biológicos se valoran a su valor razonable, menos los costos

estimados en el punto de venta. Las retasaciones deben llevarse a resultado del
ejercicio.

Caso práctico #6

Una empresa ganadera compra al contado con cheque, dos ganados vacunos en
desarrollo(terneras), con el fin de engendrar y producir leche. El valor acumulado
de esta adquisición es de Q. 700.00

CONCEPTO

Es importante esta norma porque establece el tratamiento contable y la

información a revelar relacionados con la actividad agrícola, un tema no cubierto
en las otras normas.

También establece el tratamiento contable de los activos biológicos durante el

periodo de crecimiento, degeneración, producción y procreación y de la medición
inicial del producto agrícola.

Otros Activos Q. 700.00

Bienes Agropecuarios, Mineros, Otros

Animales Reproductivos

Cuentas por Pagar Q. 700.00

R/ Registro de la adquisición de un Ternero Q. 700.00 Q. 700.00

 26

Conclusiones

• La sección 34 de NIIF para Pymes se basa en la normativa para las

empresas con actividades especiales como lo son agrícolas (activos biológicos
animales o plantas), de extracción (minería) y concesión de servicios (el gobierno
u otro sector público contrae a un operador para el mantenimiento de
infraestructura, puentes, carreteras, etc.).

• La entidad tomará como base para medir los activos biológicos el modelo
de costo.

• Para su presentación deberá de dar una descripción de cada activo

biológico, métodos que influyan en la determinación del valor razonable. Así como
también los cambios en el importe en libros del activo biológico iniciales y finales
tomando en cuenta ganancias y pérdidas, incrementos de compras.

• El valor razonable deberá ser medido reconociendo el valor inicial menos

los costos de la venta.

• En la determinación de determinar el valor razonable se tomará en cuenta

el precio de mercado del activo para utilizarlo como valor razonable, si no lo puede
determinar a través del precio de la transacción más reciente en el mercado, o los
precios de activos similares ajustados de manera que puedan reflejar las
diferencias existentes.

• La NIC 41 norma todo tema relacionado con los activos biológicos

(animales vivos, plantas, productos y subproductos), la empresa debe reconocer
 27

los mismos controlar sus resultados y medirlos para los futuros beneficios que
generarán desde su nacimiento hasta el punto de su venta.

• En las actividades de extracción norma los desembolsos que se realizarán

para adquisición o el desarrollo de activos tangibles o intangibles como lo son las
actividades de transformación de minerales a un producto final.

• En la concesión de servicios en la cual un ente del sector público contrata a

un tercero (operador) debe de regular los servicios prestados por este mismo,
controlando a través de un contrato o acuerdo el importe de efectivo que recibirá
por trabajar un operar la construcción o mantenimiento que realizará al activo. O
bien podrá recibir un activo financiero que podrá operar pero el mismo siempre
estará presto al público.
 28

Recomendaciones

La importancia de la implementación o adopción de las NIIF en Guatemala exige

profesionales de contabilidad que asuman mayor conciencia económica en la
empresa, antes que solamente un registro mecánico y análisis en términos
nominales, ya que las empresas necesitan tener una mentalidad globalizada y
actualiza en el entorno económica mundial, para así llegar a un mejor y mayor
control en sus estados financieros y los acuerdos necesarios con las empresas del
exterior.

Se recomienda a las empresas del sector agrícola conocer, analizar y comprender

los beneficios y desventajas que se recurren al implementar las Normas
Internacionales de información financiera, para así alcanzar un buen manejo en
sus relaciones comerciales con las empresas nacionales y extranjeras, para así
manejar los obstáculos presentados en su momento.

Para el sector agrícola se abren grandes oportunidades con la implementación de

la NIIF, por cuanto se lograron mecanismos para asegurar el acceso real y
esquemas de protección para los estados financieros del sector. Los actuales
sistemas de información también deberán adecuarse a estos cambios. Sin
embargo, el impacto final estará definido por el tipo de empresa, sector en el que
se encuentre y por las características particulares del negocio.

Las empresas agrícolas deben identificar la necesidad de implementar estas

normas que les permitirá obtener información financiera con un mayor nivel de
calidad y transparencia del patrimonio, la situación financiera y de sus resultados,
 29

con ello logrará de manera eficiente sus objetivos de productividad, competitividad

empresarial e integración en los mercados a nivel nacional e internacional.

En general, a todos los profesionales del área contable se les recomienda

continuar capacitándose en este tema para que podamos ser competitivos y
eficientes, en beneficio de las empresas y del país en general.

Bibliografía

IASB. (2015). Normas Internacionales de Información Financiera NIIF para

PYMES.Londres.

IASBSP Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público. (2015).

NICSP 27 Agricultura. Londres.

IASB (2009). Normas Internacionales de Información Financiera NIIF para

PYMES. Londres. Sección 34

IASB Normas Internacionales de Contabilidad NIC 12

IASB Normas Internacionales de Contabilidad NIC 13

IASB Normas Internacionales de Contabilidad NIC 16

IASB Normas Internacionales de Contabilidad NIC 41

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