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DERECHO DE SOCIEDADES Y TRIBUTACIÓN

ESP. DERECHO TRIBUTARIO CORPORATIVO 2019


Dr. Andrés Medina

Formación de las sociedades:

 incorporación: cuando voy a incorporar una sociedad pasan varias cosas, hoy cuando voy a
incorporar una sociedad como accionista único en cámara de comercio me piden mi
situación económica, las sociedades jamás la debe incorporar el accionista final de la
sociedad porque es el único documento que queda expuesto donde aparecen los
accionistas, toca decir en los estatutos quien la está incorporando, esto es una forma de
garantizarle al cliente que no estarán metidos en problemas de transabilidad de las
acciones; cuando se incorpora una sociedad se deben garantizar 3 tipos de capital

1. Capital autorizado: número máximo de acciones que se pueden emitir por parte de la
sociedad, que da lugar a derechos políticos y económicos en la sociedad.
2. Capital suscrito: es el número de acciones que se han emitido por parte de la sociedad, este
capital no puede ser inferior al 50% del capital autorizado en todas las sociedades.
3. Capital pagado: número de acciones que efectivamente se han pagado.

En la incorporación de las sociedades tengo que pagar impuesto sobre el capital suscrito hasta el
0.7, de habla del momento de la incorporación porque cuando hago capitalizaciones de la sociedad
lo que se tiene en cuenta es el monto total del aporte, que va a tener un reflejo en capital suscrito,
pero lo que se tiene en cuenta como base de liquidación del impuesto es el monto total del aporte.

Cuando voy a hacer una capitalización de la sociedad tengo varias opciones:

1. Llevo todo el aporte con precisión de acciones, con certificación del contador.

ARTÍCULO 187. LEY 1607/12 IMPUESTO DE REGISTRO. Modifíquese el artículo 229 de la Ley 223
de 1995, el cual quedará así:

En los actos, contratos o negocios jurídicos sujetos al impuesto de registro en los cuales participen
entidades públicas y particulares, la base gravable está constituida por el 50% del valor
incorporado en el documento que contiene el acto o por la proporción del capital suscrito o del
capital social, según el caso, que corresponda a los particulares.

ARTÍCULO 188 1607/12. Modifíquese el artículo 230 de la Ley 223 de 1995, el cual quedará así:

Artículo 230. Tarifas. Las asambleas departamentales, a iniciativa de los Gobernadores, fijarán las
tarifas de acuerdo con la siguiente clasificación, dentro de los siguientes rangos:

b) Actos, contratos o negocios jurídicos con cuantía sujetos a registro en las Cámaras de Comercio,
distintos a aquellos que impliquen la constitución con y/o el incremento de la prima en colocación
de acciones o cuotas sociales de sociedades, entre el 0.3% y el 0.7% {esta distinción es una
creación de la Cámara de Comercio de Bogotá se expandió por todo el país, si se objeta la prima
en colocación de acciones todo el aporte va gravado al 0.3%, si se hizo una capitalización en el
2013 de 1000 y todo había que llevarlo a capital suscrito tenía que pagar al 0.7, entonces puso
3000m + una prima de $1, para comoquiera que en ese acto se estaba incrementando la prima
en colocación de acciones en $1 todo el acto estaba al 0,3, esta capitalización se demoró mientras
se incrementaba la prima. El espíritu del legislador según la cámara de comercio de Bogotá lo que
buscaba era gravar al 0,7 los actos sobre el incremento del capital suscrito y la parte de la prima
de colocación de acciones al 0,3}

c) Actos, contratos o negocios jurídicos con cuantía sujetos a registro en las Cámaras de Comercio,
que impliquen la constitución con y/o el incremento de la prima en colocación de acciones o
cuotas sociales de sociedades, entre el 0.1% y el 0.3%.

Antes de la modificación solo se capitalizaba sobre el valor del capital suscrito.

La capitalización de las sociedades se hace con la certificación del revisor o contador a capitalizar,
no hay porque llevar el alta, suelen llevar el acta y la certificación, adicionalmente hay que llevar,
cédula del contador, tarjeta profesional del contador y el certificado de antecedentes del contador:
hay varias cosas importantes como:

 La mora en el pago del impuesto de registro se comienza a generar con los 2 meses
posteriores a la suscripción de las actas autorizando la capitalización, sin embargo, en
materia de capitalizaciones los 2 meses se empiezan a contar a partir del término máximo
de suscripción de las acciones ante el acta de capitalización. En el acta de división de
acciones el reglamento de colocación de acciones dijo cuál es el término máximo que tiene
el accionista para suscribir las acciones, por lo que los 2 meses se empiezan a contar a partir
del término máximo que tengo para suscribir las acciones, lo que hacen es extender el
término de las acciones.
 Cuando se va a capitalizar con un aporte en especie de un inmueble, cómo ese acto debe
registrarse en el registro que llevan las oficinas de instrumentos públicos y en cámara de
comercio, el mismo acto debo registrarlo en las 2 partes, la norma dice que cuando un
mismo acto debe registrarse en las 2 partes el impuesto de registro solo se causa en la
oficina de registro de instrumentos públicos; en ese caso antes de registrar la
capitalización en cámara de comercio registró la escritura pública y pagó el impuesto de
registro con ese soporte voy a registrar en cámara de comercio y no paga, si no se hace así
se va a terminar pagando los 2 claro que después se puede solicitar la devolución del pago
llevando soporte del pago del registro del inmueble.

Una cosa es la tasa de registro y otro el impuesto de registro, en la tasa estoy pagando por el servicio
que es prestado por el registro de escritura pública, en el impuesto de registro estoy tributando por
capacidad contributiva.

Procesos de reorganización:

Sociedad A y Sociedad B, se hace fusión por absorción, se debe poner a absorber la que tenga mayor
capital o patrimonio, de acuerdo con el impuesto de registro se va a poner a absorber la que tenga
mayor número de inmuebles para que no toque modificar el registro de los inmuebles, por lo que
si A tiene 10.000m en inmuebles y B tiene 1000m en inmuebles, si B absorbe a A, el acto de absorción
que toca llevarlo a escritura pública porque se trata de inmuebles, va a tocar llevarlo a la oficina de
instrumentos públicos, va a tocar pagar sobre 10.000, si lo absorbe A va a tener que pagar sobre
1000m.

Cuando hay inmuebles de por medio el impuesto se causa solo en las oficinas de registro y se causa
sobre el avalúo catastral del inmueble, el autoavalúo o el costo de adquisición, el que sea superior,
cuando se paga esté en oficina de registro, en cámara de comercio ya no lo tendré que pagar.

Se va a hacer una escisión, A tiene 10.000m en inmuebles, se deja A con los 10.000m de inmuebles y
a B no le asignó inmuebles o le asignó los menos posibles, aquellos que nacen producto de la escisión
para no tener que pagar impuesto de registro.

{en el sujeto pasivo, quien va a soportar la carga económica del tributo es el particular que hace
parte del acto sometido a registro, lo que quiere decir que si no es particular no paga el impuesto
de registro, para saber quién es particular y quien no hay que invertir, en la Ley 489 y lo que no esté
ahí es un particular. Ejemplo: Medina hace una sociedad e economía mixta con el distrito de Bogotá,
en la Ley estas hacen parte del sector administrativo, todo lo que haga esta sociedad no está gravada
con el impuesto de registro, pero cada capitalización que Medina me meta después, cómo es un
particular tendrá que pagar el impuesto de registro en el porcentaje que le corresponda sobre esa
capitalización.

¿Quién líquida la obligación? Directamente la gobernación, o la gobernación puede elevar en cabeza


de la cámara de comercio o de la oficina de registro; si la gobernación delega en esas entidades, las
mismas se convierten en sustitutos para efectos tributarios, porque tienen que liquidar, recaudar y
presentar una declaración mensual del impuesto liquidado y recaudado.

Sustitutos de sujetos pasivos: las cámaras de comercio y las oficinas de instrumentos públicos se
convierten en sustitutos de sujetos pasivos, pero el sujeto pasivo en este caso particular se puede
denominar responsable o sustituto, hay una distinción entre estos: (i) sustituto declara y paga un
impuesto ajeno, mientras que (ii) responsable puede declarar y pagar un impuesto ajeno, pero
también puede declarar y pagar un impuesto propio.

Si líquida es un acto administrativo definitivo, sobre el cual procede recurso de reconsideración.

Ley 788 de 2002: me permite disminuir los términos del procedimiento de acuerdo con los
impuestos.

Artículos 58 y 59 Ley 788 de 2002:

ARTÍCULO 58. BASE GRAVABLE EN LAS HIPOTECAS Y PRENDAS ABIERTAS. En las hipotecas y
prendas abiertas sujetas a registro, que no consten conjuntamente con el contrato principal o
este no esté sujeto a registro, la base gravable está constituida por el desembolso efectivo del
crédito que realice el acreedor, de lo cual se deberá dejar constancia en la escritura o contrato”.

ARTÍCULO 59. PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO TERRITORIAL. Los departamentos y municipios


aplicarán los procedimientos establecidos en el Estatuto Tributario Nacional, para la
administración, determinación, discusión, cobro, devoluciones, régimen sancionatorio incluida su
imposición, a los impuestos por ellos administrados. Así mismo aplicarán el procedimiento
administrativo de cobro a las multas, derechos y demás recursos territoriales. El monto de las
sanciones y el término de la aplicación de los procedimientos anteriores, podrán disminuirse y
simplificarse acorde con la naturaleza de sus tributos, y teniendo en cuenta la proporcionalidad
de estas respecto del monto de los impuestos.

¿Hasta cuanto se puede bajar? El CE ha sacado sentencias en las que no se dice nada, la afirmación
que hacen es: “hasta que se respete el núcleo fundamental del derecho de defensa”

IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO ICA

Genera muchas dificultades en la aplicación de actividades económicas, ejemplo me voy a malambo,


monto la sociedad en Barranquilla, en industria y comercio normalmente las cámaras de comercio
tienen un convenio con las secretarías de hacienda del municipio en las que siempre que se registra
una sociedad automáticamente queda registrada en el registro de industria y comercio del
municipio, al incorporar una sociedad se le registra como agente retenedor de ICA.

Fundamental tener presente que si incorporo sociedades por fuera de Bogotá solicitarle a la Cámara
de comercio que no lo inscriba en el registro tributario de ese municipio.

¿Incorpora la sociedad en Barranquilla, pone la dirección en el barrio el prado, toda la actividad


económica se va a desarrollar en Malambo, pero ya quedo registrado en Barranquilla, si no se va a
desarrollar en Barranquilla para que se va a registrar en Barranquilla?, salvo un único supuesto,
cuando haga distribución de dividendos.

ARTÍCULO 343. TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO. El impuesto de


industria y comercio se causa a favor del municipio en el cual se realice la actividad gravada, bajo
las siguientes reglas:

2. En la actividad comercial se tendrán en cuenta las siguientes reglas:

d) En la actividad de inversionistas, los ingresos se entienden gravados en el municipio o distrito


donde se encuentra ubicada la sede de la sociedad donde se poseen las inversiones.

Si no se quiere pagar industria y comercio por dividendos, según el CE dentro del objeto de la
sociedad se tiene que poner que dentro de estos está (i) realizar inversiones en sociedades
nacionales y (ii) contabilizar las acciones como activo fijo.

¿Hay alguna cuenta contable en la que se registre el activo fijo? Eso no existe, se necesita un
certificado de un contador en el que se diga que se registró como activo fijo, pero no existe tal
registro, porque la definición de activo fijo es una definición tributaria y NO contable.

Por lo que si se logra establecer que estoy realizando la inversión, que la llevo como activo fijo y
dentro de mi objeto tengo la inversión en sociedades nacionales no se paga el impuesto de industria
y comercio por la tesis del CE. A Medina le parece escandalosa en términos conceptuales porque
dice que si el dividendo paga en cabeza del accionista/inversionista que tiene las acciones como
activo fijo dicen qué hay una doble tributación y frente a eso:
 la doble tributación no está prohibida en ninguna parte, por eso se hacen convenios de
doble imposición porque si no se hicieran se daría.
 Para que haya doble imposición tiene que ser el mismo sujeto y una cosa es la sociedad y
otra su accionista, decir qué hay doble imposición en industria y comercio porque ya se pagó
sobre las utilidades en cabeza de la sociedad es ignorancia.

Presentó la declaración de industria y comercio ante la DIAN y el Ministerio de Hacienda de acuerdo


con los ingresos que le suministren se encarga de la distribución de industria y comercio.

Como contribuyente de ICA hay que registrarse en cada municipio que tenga alguna actividad
económica, no es tan simple, caso: en un municipio Del Valle Roldanillos recibieron una solicitud de
información que se sirvieran de enviar todas las fotocopias de las facturas que tengan como
destinatarios personas domiciliadas en Roldanillos, resulta que por año emitían máximo 5 facturas
y la máxima valía 100.000, es decir, el total de las facturas por año eran menos de 500.000, el
impuesto de ICA por las actividades comerciales puede ser hasta del 10%, es decir, se está hablando
de un impuesto de 50.000, se asesoró que no se enviarán las facturas, caso en el cual deberían hacer
una inspección por no enviarla, enviaron las facturas y les iniciaron un proceso por omitir el ICA,
cuando pasó eso, presentaron las declaraciones por una amnistía, pero les pidieron 2 sanciones
mínimas más.

En cada municipio en el que realiza actividades económicas no solo se va a tener que presentar
declaración de industria y comercio sino acogerse a todas las obligaciones formales de ser
contribuyente de cada municipio (retención en la fuente, información exógena, etc.)

1. En el municipio donde tengo mi domicilio no por eso declaró porque el impuesto lo declaro
en el lugar donde realizo mi actividad, no obstante, lo anterior tengo la calidad de agente
retenedor por realizar pagos, y contratar servicios, cómo tendré esta calidad estaré obligado
a entregar información en todos los casos.

IMPUESTO DE AVISOS Y TABLEROS

Es un impuesto complementario al de industria y comercio, esto quiere decir que para que se cause
tiene que causarse el ICA.

Ejemplo: Bavaria se encuentra en soledad, ahí es donde pagará ICA, si bien tiene avisos y tableros
en Barranquilla no pagará impuesto de avisos y tableros en Barranquilla porque ahí no se causa el
ICA.

— Hecho generador: es la colocación de avisos y tableros en vías públicas, en vehículos de uso


público o privado y en zonas privadas de acceso visual al público.

No importa el tamaño, siempre que esté puesto un aviso hay que pagar el impuesto.

Ejemplo de zonas privadas de acceso visual al público: lobby de un hotel, tableros donde se publica
que oficinas funcionan ahí, eso genera el impuesto.
Con un aviso que se haya puesto un día en el año basta para tener que pagar el impuesto completo,
porque la base gravable de este impuesto es el ICA, no hay proporcionalidad ni temporalidad.

También hay un impuesto a las vallas publicitarias.

¿Qué debe contener el aviso para generar el impuesto?

Con sólo al menos uno de los siguientes basta:

❖ Nombre
❖ Marca
❖ Eslogan
❖ Cualquier cosa que indique la actividad mercantil de la sociedad

Artículo 343 Ley 1819 de 2016 Numeral 2 Literal C

Las ventas directas al consumidor a través de correo, catálogos, compras en línea, tele ventas y
ventas electrónicas se entenderán gravadas en el municipio que corresponda al lugar de
despacho de la mercancía.

AVISO SEPARADO DE FACHADA: Los avisos comerciales separados de fachada de que trata el literal
d) del artículo 7 del Decreto Distrital 959 de 2000, para inmuebles distintos a expendios de
combustibles, se podrán instalar cuando el establecimiento comprenda dos mil quinientos metros
cuadrados (2.500m2) de área en parqueadero a cielo abierto y área no cubierta. El aviso separado
de fachada se deberá́ instalar en dicha superficie.

Los avisos comerciales separados de fachada podrán contar con dos caras siempre y cuando no
anuncien en un mismo sentido visual entre ellas o en el mismo sentido visual del aviso de fachada
del establecimiento de comercio. Se entiende que no están en un mismo sentido visual del aviso del
establecimiento de comercio, cuando forman entre ambos avisos un ángulo que puede oscilar entre
ochenta grados (80o) y cien grados (100o), o cuando están a una distancia de más de cuarenta (40)
metros entre ellos.

Este tipo de avisos no se podrá́ instalar en zonas de protección ambiental, cesiones públicas para
parque y equipamientos, andenes, calzadas de vías y demás sitios prohibidos por los Acuerdos 1 de
1998 y 12 de 2000.

Ejemplo sobre impuesto de aviso y tablero: colombina tiene la fábrica en La Paila - Valle del Cauca,
y hacen bombombumes, los vende en Bogotá, tributan por la venta de los bombombumes en La
Paila, adicionalmente colombina importa un vino llamado La Escondida, lo traen de Argentina, se
importa por el Pacífico, desde Buenaventura se distribuye por todo el país, en sus puntos de venta
colombiana vende bombombumes y vino, ¿sobre qué va a pagar ICA en Bogotá? Sobre el vino que
es lo que la fábrica importa.

En el municipio de Bogotá la comercialización de productos tiene una tarifa del 9.6 x 1000 y en
Barranquilla tiene el 8 x 1000, en Barranquilla pagará menos.}
{sobre impuesto de avisos y tableros: hay restaurantes que no lo pagarán porque no tienen aviso,
por ejemplo, Rafael, Harry’s Bar}

¿Se puede cobrar impuestos a actividades ilegales?

Eduardo Muñoz un profesor de la universidad dice que no, que de hecho Al Capone estuvo preso
por evasión de impuesto de las actividades lícitas que tenía, el punto es que lo que hacía al Capone
era producir alcohol en alambique ilegal, e invirtió en negocios legales, en lo que evadía impuestos
era en sus negocios legales, nunca estuvo preso por la producción ilegal de alcohol.

Desde esa perspectiva si se pone un pasacalle ilegal no se debería cobrar impuesto.

IMPUESTO A LA PUBLICIDAD EXTERIOR VISUAL

Sujetos Pasivos

 El dueño de la valla (instalación mecánica) donde se coloca la publicidad


 El propietario o poseedor del inmueble
 El tercero o sujeto por cuenta de quien se puso la valla
 La agencia de publicidad quien contrata a los dueños de la valla
 El dueño de la información.

Tienen que ser vallas de más de 8m2

Supuestos de capacidad contributiva:

o Ingresos
o Consumo
o Patrimonio

En relación con estos supuestos ¿dónde aparece la utilización del espacio público? Para Medina no
debería ser un impuesto sino una tasa por la utilización del espacio público; esto porque cuando se
anuncia la actividad económica no representa ni ingreso, ni consumo, ni patrimonio, no hay ninguno
de los indicadores de la capacidad contributiva.

¿Cómo hacer para volver dinero la utilización del espacio público? Por ejemplo ¿cuánto le costó a
Café Del Mar en Cartagena apropiarse de eso? O, ¿a los Baluartes que están en la muralla?

Diferencia entre impuesto y tasa: en el impuesto estoy tributando por capacidad contributiva,
mientras que en la tasa estoy tributando por el beneficio que obtengo por la prestación de un
servicio.

IMPUESTO DE NORMALIZACIÓN TRIBUTARIA


Estamos en el 2019, hoy la norma de normalización dice que se puede normalizar activos omitidos
o pasivos inexistentes, si a 1 de enero de 2019 se tiene alguno de esos supuestos no se puede hacer
nada {esta es una plantación tributaria eficiente}, lleva en su declaración de renta 2018 un pasivo
inexistente tiene que tener una factura chimba, se ahorra el 33% de renta + 4% de sobretasa y tengo
una utilidad superior a 800 paquetes + 19% de IVA, la norma dice que si se normaliza ese pasivo
inexistente, paga el 13%, además expresamente dice que no habrá sanciones en renta, ni en IVA.

Según la corte constitucional es un impuesto.

Según la norma de normaliza con un “impuesto” y no habrá persecución penal por esto, no habrá
renta, ni IVA.

¿Qué está pasando en el país? ¿cuánto cuesta una factura chimba en el mercado? Entre el 2% y el
7% cuando se paga esto +19% de IVA, suponiendo que cobran el 10% por esa factura, se está
comprando un problema, quién recibe el dinero no puede hacer nada, y el cliente informa toda la
información exógena la DIAN se da cuenta de que está evadiendo, la DIAN se devuelve contra la
empresa y le dice que tiene una factura de dudosa procedencia a lo que la DIAN le pide soportes y
como no los van a tener, la administración de impuestos como cogió esa factura y se le presentó al
funcionario ya incurrió en fraude procesal, en falsedad ideológica y concierto para delinquir porque
puede que haya comprado más de una factura.

Esta norma lo que dice es que si con esa factura se tiene un pasivo inexistente y lo normalizo no hay
persecución penal, SALVO que haya enriquecimiento ilícito, si hay enriquecimiento ilícito no
estamos en pasivos inexistentes, sino en activos omitidos, si estamos ante activos omitidos y se
normaliza el activo la procedencia ilícita de ese activo no queda saneada, pero con el pasivo
inexistente resulta que con el saneamiento de pasivos quedó listo.

Lo anterior es 2019, lo que había en 2017, 2016 y 2015 era diferente, porque:

 no decía nada sobre curarse en salud en renta y en IVA

ARTÍCULO 47. NO LEGALIZACIÓN. La normalización tributaria de los activos a la que se refiere la


presente ley no implica la legalización de los activos cuyo origen fuere ilícito o estuvieren
relacionados, directa o indirectamente, con el lavado de activos o la financiación del terrorismo.

La normalización de activos realizada en cualquier tiempo no dará lugar, en ningún caso, a la


persecución fiscal o penal, a menos que se acredite el origen ilícito de los recursos por cualquiera
de los delitos contemplados en el Código Penal.

IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Los dividendos que distribuyen las utilidades pueden estar gravados en cabeza de la sociedad o no,
de acuerdo con la aplicación del artículo 48 y 49 del ET.

Ejemplo de lo que NO ase debe hacer: se tiene una sociedad de abogados tributarios, compraron
una oficina en 1998 costó 300m, los inmuebles antes de la entrada en vigencia de la 1819 se
depreciaban en término de dividendos, le ofrecen comprar la oficina en 5000m, resulta que se hace
una planeación tributaria, por lo que unos socios dicen que la vendan y crezcan más, se aplica el
artículo 72 ET, la venta de hará en el 2019

ARTÍCULO 72. AVALUÓ COMO COSTO FISCAL.

El avalúo declarado para los fines del Impuesto Predial Unificado, en desarrollo de lo dispuesto
por los artículos 13 y 14 de la ley 44 de 1990 y 155 del Decreto 1421 de 1993, y los avalúos
formados o actualizados por las autoridades catastrales, en los términos del artículo 5o. de la Ley
14 de 1983, podrán ser tomados como costo fiscal para la determinación de la renta o ganancia
ocasional que se produzca en la enajenación de inmuebles que constituyan activos fijos para el
contribuyente. Para estos fines, el autoavalúo o avalúo aceptable como costo fiscal, será el que
figure en la declaración del Impuesto Predial Unificado y/o declaración de renta, según el caso,
correspondiente al año anterior al de la enajenación. Para este propósito no se tendrán en
cuenta las correcciones o adiciones a las declaraciones tributarias ni los avalúos no formados a
los cuales se refiere el artículo 7o. de la Ley 14 de 1983.

* -Inciso 2 Adicionado- En caso de tomarse como costo fiscal el avalúo o autoavalúo, en el


momento de la enajenación del inmueble, se restarán del costo fiscal las depreciaciones que
hayan sido deducidas para fines fiscales.

Lo que dice el artículo es que en materia de inmueble que sean activo fijo, cómo planeación
tributaria se tiene que vender a una misma sociedad antes de iniciar el proyecto inmobiliario {esto
para efectos de liquidar la ganancia ocasional}, se aporta el lote al proyecto valorizado.

En la contabilidad tiene el inmueble totalmente depreciado, la venta de hará en el 2019, en el 2018


tenían que pagar el predial y dice uno de los socios que no va a pagar y cuando sale esa norma lo
que dice es que se puede llevar como costo fiscal el valor declarado en la declaración de impuesto
predial del año inmediatamente anterior, la norma no dice que se ha presentado oportuna o
extemporáneamente, presentaron la declaración 2018 de forma extemporánea y se declara por
5300m en el predial, se hace la venta:

- ingreso: 5000m,
- costo: 5000 {porque se le restan las depreciaciones, que eran 300},
- ganancias ocasionales: 0
- Utilidad contable de la operación: 5000m

Cómo la sociedad no pagó impuestos sobre eso, cuando hacen la distribución de esos dividendos le
van a practicar una retención en la fuente del 39%.

ARTÍCULO 50. Adiciónese el artículo 242-1 del Estatuto Tributario, el cual quedará así:

Artículo 242-1. Tarifa especial para dividendos o participaciones recibidas por sociedades
nacionales. Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a sociedades
nacionales, provenientes de distribución de utilidades que hubieren sido consideradas como
ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, conforme a lo dispuesto en el numeral 3
del artículo 49 de este Estatuto, estarán sujetas a la tarifa del siete y medio por ciento (7,5%) a
título de retención en la fuente sobre la renta, que será trasladable e imputable a la persona
natural residente o inversionista residente en el exterior.

Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a sociedades nacionales,


provenientes de distribuciones de utilidades gravadas conforme a lo dispuesto en el parágrafo 2
del artículo 49, estarán sujetos a la tarifa señalada en el artículo 240del Estatuto Tributario, según
el periodo gravable en que se paguen o abonen en cuenta, caso en el cual la retención en la fuente
señalada en el inciso anterior se aplicará una vez disminuido este impuesto. A esta misma tarifa
estarán gravados los dividendos y participaciones recibidos de sociedades y entidades
extranjeras.

PARÁGRAFO 1o. La retención en la fuente será calculada sobre el valor bruto de los pagos o
abonos en cuenta por concepto de dividendos o participaciones.

La retención en la fuente a la que se refiere este artículo solo se practica en la sociedad nacional
que reciba los dividendos por primera vez, y el crédito será trasladable hasta el beneficiario final
persona natural residente o inversionista residente en el exterior.

PARÁGRAFO 2o. Las sociedades bajo el régimen CHC del impuesto sobre la renta, incluyendo las
entidades públicas descentralizadas, no están sujetas a la retención en la fuente sobre los
dividendos distribuidos por sociedades en Colombia.

PARÁGRAFO 3o. Los dividendos que se distribuyan dentro de los grupos empresariales
debidamente registrados ante la Cámara de Comercio, no estarán sujetos a la retención en la
fuente regulada en este artículo. Lo anterior, siempre y cuando no se trate de una entidad
intermedia dispuesta para el diferimiento del impuesto sobre los dividendos.

RÉGIMEN SIMPLE

Artículo 905. Sujetos pasivos. Podrán ser sujetos pasivos del impuesto unificado bajo el régimen
simple de tributación - SIMPLE las personas naturales o jurídicas que reúnan la totalidad de las
siguientes condiciones:

1. Que se trate de una persona natural que desarrolle una empresa o de una persona jurídica en la
que sus socios, partícipes o accionistas sean personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes
en Colombia.

 empresa (actividad económica organizada), si se habla de empresa, se habla de actividad


mercantil, hay una tarifa especial para las personas naturales y jurídicas que se dedican a
las profesiones liberales porque estas estás descartadas del Régimen y así se crearía un
conflicto entre las profesiones liberales y la calidad de comerciante que se supone
adquieren todos.
 tienen que ser residentes fiscales en Colombia, no solo las entidades sino si estamos en
presencia de una persona jurídica tienen que ser también residentes en Colombia sus
accionistas y su matriz, esto porque no quieren que las utilidades que genera el régimen
simple salgan del país.
2. Que en el año gravable anterior hubieren obtenido ingresos brutos, ordinarios o extraordinarios,
inferiores a 80.000 UVT {¿en extraordinarios se suman las ganancias ocasionales? No. Los ingresos
extraordinarios tienen que entenderse como ingresos NO operacionales}. En el caso de las empresas
o personas jurídicas nuevas, la inscripción en el impuesto unificado bajo el régimen simple de
tributación - SIMPLE estará condicionada a que los ingresos del año no superen estos límites {si se
va a constituir una sociedad nueva no se va a tener un parámetro de ingresos brutos del año
inmediatamente anterior, entonces simplemente entren al régimen simple, si se pasa sale el
simplemente.

3. Si uno de los socios persona natural tiene una o varias empresas o participa en una o varias
sociedades, inscritas en el impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación - SIMPLE, los
límites máximos de ingresos brutos se revisarán de forma consolidada y en la proporción a su
participación en dichas empresas o sociedades.

{por ejemplo tengo una oficina y en tal se le prestan servicios a las entidades públicas tiene una
sociedad para eso, tiene una sociedad que le presta servicios a un socio contable, tiene otra que
presta asesorías a particulares y otra que arrienda inmueble, la sociedad que administra inmuebles
no va a entrar al régimen simple por expresa exclusión, quedarán 3 sociedades que entran al
régimen simple, es dueño del 100%, esas sociedades individualmente consideradas no se pasan de
80.000 pero puede ser que sumadas todas si se pase, y como tiene el 100% le va a pegar en ese
porcentaje.

4. Si uno de los socios persona natural tiene una participación superior al 10% en una o varias
sociedades no inscritas en el impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación - SIMPLE, los
límites máximos de ingresos brutos se revisarán de forma consolidada y en la proporción a su
participación en dichas sociedades.

5. Si uno de los socios {persona natural} de estas sociedades es gerente o administrador de otras
empresas o sociedades, aquí se habla de representación legal el 100% de los ingresos cuenta, los
límites máximos de ingresos brutos se revisarán de forma consolidada con los de las empresas o
sociedades que administra.

6. La persona natural o jurídica debe estar al día con sus obligaciones tributarias de carácter
nacional, departamental y municipal, y con sus obligaciones de pago de contribuciones al Sistema
de Seguridad Social Integral. También debe contar con la inscripción respectiva en el Registro Único
Tributario - RUT y con todos los mecanismos electrónicos de cumplimiento, firma electrónica y
factura electrónica {a partir del 2020 la factura que no sea electrónica no sirve para soportar
ingresos, costo o gasto, esto nos va a imponer que nos tenemos que meter al régimen de facturación
electrónica además para que nos sigan contratando}.

Parágrafo. Para efectos de la consolidación de los límites máximos de ingresos que tratan los
numerales 3, 4 y 5 de este artículo, se tendrán en cuenta únicamente los ingresos para efectos
fiscales.

¿QUIENES NO PUEDEN OPTAR POR EL RÉGIMEN SIMPLE?

Artículo 906. Sujetos que no pueden optar por el impuesto unificado bajo el régimen simple de
tributación – SIMPLE.
No podrán optar por el impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación - SIMPLE:

1. Las personas jurídicas extranjeras o sus establecimientos permanentes.


2. Las personas naturales sin residencia en el país o sus establecimientos permanentes.
3. Las personas naturales residentes en el país que en el ejercicio de sus actividades configuren los
elementos propios de un contrato realidad laboral o relación legal {ejemplo: yo le estoy prestando
servicios a una empresa a través de un contrato laboral y me doy cuenta de que en la modificación
me va a dar muy duro en la tributación, por lo que es mejor hacer un contrato por prestación de
servicios con una sociedad que reciba el pago por parte de la empresa y yo por parte de la sociedad,
la tasa de tributación se reduce por ser una persona jurídica} y reglamentaria de acuerdo con las
normas vigentes. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN no requerirá
pronunciamiento de otra autoridad judicial o administrativa para el efecto.
4. Las sociedades cuyos socios o administradores tengan en sustancia una relación laboral con el
contratante, por tratarse de servicios personales, prestados con habitualidad y subordinación.
5. Las entidades que sean filiales, subsidiarias, agencias, sucursales, de personas jurídicas nacionales
o extranjeras, o de extranjeros no residentes.
6. Las sociedades que sean accionistas, suscriptores, partícipes, fideicomitentes o beneficiarios de
otras sociedades o entidades legales, en Colombia o el exterior.
7. Las sociedades que sean entidades financieras.
8. Las personas naturales o jurídicas dedicadas a alguna de las siguientes actividades:
a. Actividades de microcrédito;
b. Actividades de gestión de activos, intermediación en la venta de activos, arrendamiento de
activos y/o las actividades que generen ingresos pasivos que representen un 20% o más de los
ingresos brutos totales de la persona natural o jurídica.
c. Factoraje o Factoring;
d. Servicios de asesoría financiera y/o estructuración de créditos;
e. Generación, transmisión, distribución o comercialización de energía eléctrica;
f. Actividad de fabricación, importación o comercialización de automóviles;
g. Actividad de importación de combustibles;
h. Producción o comercialización de armas de fuego, municiones y pólvoras, explosivos y
detonantes.
9. Las personas naturales o jurídicas que desarrollen simultáneamente una de las actividades
relacionadas en el numeral 8 anterior y otra diferente.
10. Las sociedades que sean el resultado de la segregación, división o escisión de un negocio, que
haya ocurrido en los cinco (5) años anteriores al momento de la solicitud de inscripción.

¿Qué impuestos comprende?


La norma dice que el simple es un nuevo impuesto, pero realmente no es un nuevo impuesto porque
comprende los impuestos de RENTA, IVA, IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO, IMPUESTO DE
INDUSTRIA Y COMERCIO. Hay que poner de presente varias cosas:

 En Renta todo sigue igual.


 Con Impuesto Nacional al Consumo, los que prestan servicios gravados con impuesto
nacional al consumo lo que tienen que hacer es sumarle 8% a sus ingresos
 Con IVA toca seguir facturando y recaudando el IVA común y corriente porque se declara
aparte de forma anual pero se pagan anticipos mensuales, en las sociedades cuando uno
tiene IVA recaudado en la cuenta es una tentación, por lo que es mejor consignarla mes a
mes.
 Con el ICA se presenta la declaración anual ante el Ministerio de hacienda y él los distribuye
proporcionalmente a todos los municipios donde el contribuyente tenga negocios
generadores de ICA.

El régimen simple no le practican retención, ni práctica retención

Art. 911. Retenciones y autorretenciones en la fuente en el impuesto unificado bajo el régimen


simple de tributación - SIMPLE.

-Modificado- Los contribuyentes del impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación -
SIMPLE no estarán sujetos a retención en la fuente y tampoco estarán obligados a practicar
retenciones y autorretenciones en la fuente con excepción de las correspondientes a pagos
laborales. En los pagos por compras de bienes o servicios realizados por los contribuyentes del
impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación - SIMPLE, el tercero receptor del pago,
contribuyente del régimen ordinario y agente retenedor del impuesto sobre la renta, deberá́
actuar como agente autorretenedor del impuesto. Lo anterior sin perjuicio de la retención en la
fuente a título del impuesto sobre las ventas -IVA, regulado en el numeral 9 del artículo 437-2 del
Estatuto Tributario.

La norma lo que dice que no practica retenciones en la fuente, salvo las laborales, se puede dejar
como crédito tributario los aportes a pensión.

Tarifas:

La tarifa consolidada para el régimen simple es diferencial y varía de acuerdo con los ingresos brutos
del contribuyente y de su actividad económica.

Artículo 908. Tarifa. La tarifa del impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación
(Simple) depende de los ingresos brutos anuales y de la actividad empresarial, así:

1. Tiendas pequeñas, minimercados, micromercados y peluquería:

Ingreso brutos anuales Tarifa SIMPLE

consolidada
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT)

0 6.000 2.0%
6.000 15.000 2.8%
15.000 30.000 8.1%
30.000 80.000 11.6%

{No es lo mismo el servicio que se presta en una peluquería en términos de margen que el de un
mini mercado, si el mini mercado margina un 10 o 20% el régimen simple no le sirve, pero en una
peluquería no hay margen, todo es utilidad, por lo que no se deberían equiparar}.

¿Qué pasa con las devoluciones y descuentos? ¿los puedo restar? No.

2. Actividades comerciales al por mayor y detal; servicios técnicos y mecánicos en los que
predomina el factor material sobre el intelectual, los electricistas, los albañiles, los servicios de
construcción y los talleres mecánicos de vehículos y electrodomésticos; actividades industriales,
incluidas las de agro-industria, miniindustria y micro-industria; actividades de
telecomunicaciones y las demás actividades no incluidas en los siguientes numerales:

Ingresos brutos anuales Tarifa SIMPLE

consolidada
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT)

0 6.000 1.8%
6.000 15.000 2.2%
15.000 30.000 3.9%
30.000 80.000 5.4

3. Servicios profesionales, de consultoría y científicos en los que predomine el factor intelectual


sobre el material, incluidos los servicios de profesiones liberales:

Ingresos brutos anuales Tarifa SIMPLE

consolidada
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT)

0 6.000 4.9%
6.000 15.000 5.3%
15.000 30.000 7.0%
30.000 80.000 8.5%

Aquí estamos los abogados, nos practican es del 11%, lo que se debe hacer es disminuir los
ingresos, lo bueno es que no se tienen que explicar ni costos, ni gastos, porque mis ingresos son
como ingresos brutos.
4. Actividades de expendio de comidas y bebidas, y actividades de transporte:

Ingresos brutos anuales Tarifa SIMPLE

consolidada
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT)

0 6.000 3.4%
6.000 15.000 3.8%
15.000 30.000 5.5%
30.000 80.000 7.0%

Parágrafo 1. Cuando se presten servicios de expendio de comidas y bebidas, se adicionará la tarifa


del ocho por ciento (8%) por concepto del impuesto de consumo a la tarifa Simple consolidada.

Parágrafo 2°. En el caso del impuesto de industria y comercio consolidado, el Ministerio de


Hacienda y Crédito Público desempeñará exclusivamente la función de recaudador y tendrá la
obligación de transferir bimestralmente el impuesto recaudado a las autoridades municipales y
distritales competentes, una vez se realice el recaudo.

Parágrafo 3. Las autoridades municipales y distritales competentes deben informar a la Dirección


de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), a más tardar el 31 de enero de cada año, todas las
tarifas aplicables para esa vigencia a título del impuesto de industria y comercio consolidado
dentro de su jurisdicción. En caso que se modifiquen las tarifas, las autoridades municipales y
distritales competentes deben actualizar la información respecto a las mismas dentro del mes
siguiente a su modificación.

El contribuyente debe informar a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) en el


formulario que esta prescriba, el municipio o los municipios a los que corresponde el ingreso
declarado, la actividad gravada, y el porcentaje del ingreso total que le corresponde a cada
autoridad territorial. Esta información será compartida con todos los municipios para que puedan
adelantar su gestión de fiscalización cuando lo consideren conveniente.

Parágrafo 4. Los contribuyentes del impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación
(Simple), están obligados a pagar de forma bimestral un anticipo a título de este impuesto, a
través de los recibos de pago electrónico del régimen Simple, el cual debe incluir la información
sobre los ingresos que corresponde a cada municipio o distrito.

La base del anticipo depende de los ingresos brutos bimestrales y de la actividad desarrollada,
así:

1. Tiendas pequeñas, minimercados, micromercados y peluquerías:

Ingresos brutos bimestrales Tarifa SIMPLE

consolidada
(bimestral)
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT)

0 1.000 2.0%
1.000 2.500 2.8%
2.500 5.000 8.1%
5.000 13.334 11.6%

2. Actividades comerciales al por mayor y detal; servicios técnicos y mecánicos en los que
predomina el factor material sobre el intelectual, los electricistas, los albañiles, los servicios de
construcción y los talleres mecánicos de vehículos y electrodomésticos; actividades industriales,
incluidas las de agro-industria, miniindustria y micro-industria; actividades de
telecomunicaciones y las demás actividades no incluidas en los siguientes numerales:

Ingresos brutos bimestrales Tarifa SIMPLE

consolidada

(bimestral)
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT)

0 1.000 1.8%
1.000 2.500 2.2%
2.500 5.000 3.9%
5.000 13.334 5.4%

3. Servicios profesionales, de consultoría y científicos en los que predomine el factor intelectual


sobre el material, incluidos los servicios de profesiones liberales:

Ingresos brutos bimestrales Tarifa SIMPLE

consolidada

(bimestral)
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT)

0 1.000 4.9%
1.000 2.500 5.3%
2.500 5.000 7.0%
5.000 13.334 8.5%

4. Actividades de expendio de comidas y bebidas, y actividades de transporte:

Ingresos brutos bimestrales Tarifa SIMPLE

consolidada
(bimestral)
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT)

0 1.000 3.4%
1.000 2.500 3.8%
2.500 5.000 5.5%
5.000 13.334 7.0%

En los recibos electrónicos de pago del anticipo bimestral Simple se adicionará la tarifa
correspondiente al impuesto nacional al consumo, a la tarifa del 8% por concepto de impuesto al
consumo a la tarifa Simple consolidada. De igual forma, se entiende integrada la tarifa
consolidada del impuesto de industria y comercio en la tarifa Simple.

Parágrafo 5. Cuando un mismo contribuyente del Régimen Simple de Tributación (Simple) realice
dos o más actividades empresariales, este estará sometido a la tarifa simple consolidada más alta,
incluyendo la tarifa del impuesto al consumo. El formulario que prescriba la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) debe permitir que los contribuyentes reporten los
municipios donde son desarrolladas sus actividades y los ingresos atribuidos a cada uno de ellos.
Lo anterior con el propósito que el Ministerio de Hacienda y Crédito Público pueda transferir los
recursos recaudados por concepto de impuesto de industria y comercio consolidado al municipio
o distrito que corresponda.

Parágrafo 6°. En el año gravable en el que el contribuyente del impuesto unificado bajo el
Régimen Simple de Tributación (Simple) realice ganancias ocasionales o ingresos no constitutivos
de renta ni ganancia ocasional, dichos ingresos no se considerarán para efectos de los límites de
ingresos establecidos en este régimen. El impuesto de ganancia ocasional se determina de forma
independiente, con base en las reglas generales, y se paga con la presentación de la declaración
anual consolidada.

Artículo 153 CC: ARTÍCULO 155. <MAYORÍA PARA LA APROBACIÓN DE DISTRIBUCIÓN DE


UTILIDADES>. <Artículo subrogado por el artículo 240 de la Ley 222 de 1995. El nuevo texto
establecido por el artículo 240 mencionado es el siguiente:> Salvo que en los estatutos se fijare
una mayoría decisoria superior, la distribución de utilidades la aprobará la asamblea o junta de
socios con el voto favorable de un número plural de socios que representen, cuando menos, el
78% de las acciones, cuotas o partes de interés representadas en la reunión.

Cuando no se obtenga la mayoría prevista en el inciso anterior, deberá distribuirse por los menos
el 50% de las utilidades líquidas o del saldo de las mismas, si tuviere que enjugar pérdidas de
ejercicios anteriores..

ARTÍCULO 452. <RESERVA LEGAL EN LA SOCIEDAD ANÓNIMA>. Las sociedades anónimas


constituirán una reserva legal que ascenderá por lo menos al cincuenta por ciento del capital
suscrito, formada con el diez por ciento de las utilidades líquidas de cada ejercicio.
Cuando esta reserva llegue al cincuenta por ciento mencionado, la sociedad no tendrá obligación
de continuar llevando a esta cuenta el diez por ciento de las utilidades líquidas. Pero si disminuyere,
volverá a apropiarse el mismo diez por ciento de tales utilidades hasta cuando la reserva llegue
nuevamente al límite fijado.

Capital autorizado: número de acciones máximas que se pueden emitir, que dan lugar a unos
derechos económicos y políticos

Capital suscrito: número de acciones que se han emitido y que se han suscrito por los accionistas.

Capital pagado: número de acciones que se han suscrito y efectivamente se han pagado.

La reserva legal tiene que ser del 50% del capital suscrito, ya se tiene todo, ¿si no he decretado
utilidades hay reserva legal? No, todo está en utilidades retenidas.

¿Los accionistas son personas naturales o jurídicas? Esto es importante para la retención en la fuente
ahora está en 15 para las personas naturales, y para establecer eso se necesita saber si los ingresos
son gravados o no gravados?, ¿a qué vigencias corresponden las utilidades?

Ejemplo: la mitad de las utilidades retenidas de una sociedad, esto es, 5000m son de la vigencia del
2014, 2000m son de la vigencia 2015, en la vigencia del 2016 no hubo utilidades y el resto son del
2017 y en el 2018 hubo 1000m.

La primera pregunta que se debe hacer es a qué vigencia pertenece porque así se sabrá cuánto se
debe tributar.

El siguiente paso es verificar que parte de esas utilidades ha tributado en cabeza de esa sociedad.

Caso: una familia de Barranquilla a través de una sociedad compró una casa en el centro histórico
de Barranquilla en 600m, adicional a esto se gastaron 1200m en reparaciones y también se lo
cargaron a la sociedad, la sociedad quedó con un activo de 1800m, además cuesta mucho
mantenerla, un extranjero se enamoró de la casa y le ofreció 4 millones de dólares (12.000m),
entonces la ganancia ocasional sería de 10.200m, y esto tributando al 10% tendríamos un impuesto
de 1020m, ¿que se le dice a este cliente para una planeación?, se pregunta si habían pagado
impuesto predial del año inmediatamente anterior y le dicen que no, que no pagan desde el 2014
esto es una buena noticia porque pueden solicitar una autoestimación, el costo será el autoavalúo
2018 cuando se va a pagar el predial del 2018 de lleva a 12.000m pero el impuesto predial del 2018
no puede crecer en un 100% más que el del 2017, entonces el predial se va a incrementar en un
100% y para el año 2017 por arte de magia la base gravable se baja a avalúo catastral, pero ya quede
con los 12.000m en el 2018 y mi ganancia ocasional va a ser 0.

{Planeación en la Venta de Activos e Inmuebles}

Art. 72 Estatuto Tributario

AVALÚO COMO COSTO FISCAL


“El avalúo declarado para los fines del Impuesto Predial Unificado, en desarrollo de lo dispuesto
por los artículos 13 y 14 de la ley 44 de 1990 y 155 del Decreto 1421 de 1993, y los avalúos
formados o actualizados por las autoridades catastrales, en los términos del artículo 5o. de la Ley
14 de 1983, podrán ser tomados como costo fiscal para la determinación de la renta o ganancia
ocasional que se produzca en la enajenación de inmuebles que constituyan activos fijos para el
contribuyente. Para estos fines, el autoavalúo o avalúo aceptable como costo fiscal, será el que
figure en la declaración del Impuesto Predial Unificado y/o declaración de renta, según el caso,
correspondiente al año anterior al de la enajenación. Para este propósito no se tendrán en cuenta
las correcciones o adiciones a las declaraciones tributarias ni los avalúos no formados a los cuales
se refiere el artículo 7o. de la Ley 14 de 1983.

Puede o no tomarse, es optativo por parte del contribuyente, ¿Cómo tengo que declarar esta casa
si estoy o no obligado a llevar contabilidad?

Si estoy obligado a llevar contabilidad: voy a declarar mi casa por mi costo de adquisición + mejoras
- depreciaciones.

Si no estoy obligado a llevar contabilidad: voy a declarar mi casa por mi costo de adquisición, auto
avalúo o avalúo catastral, el que resulte superior.

En caso de tomarse como costo fiscal el avalúo o autoavalúo, en el momento de la enajenación del
inmueble, se restarán del costo fiscal las depreciaciones que hayan sido deducidas para fines
fiscales.”

Art. 277 Estatuto Tributario

VALOR PATRIMONIAL DE LOS INMUEBLES

“Los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar los inmuebles por el
costo fiscal, determinado de acuerdo con lo dispuesto en los Capítulos I y III del Título II del Libro
I de este Estatuto y en el artículo 65 de la Ley 75 de 1986.

Los contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar los inmuebles por
el mayor valor entre el costo de adquisición, el costo fiscal, el autoavalúo o el avalúo catastral
actualizado al final del ejercicio, sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 72 y 73 de este
Estatuto. Las construcciones o mejoras no incorporadas para efectos del avalúo o el costo fiscal
del respectivo inmueble deben ser declaradas por separado.

Lo previsto en este artículo se aplicará sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 90-2 de este
Estatuto”

Caso: en el año 2000 el cura Hoyos cuando fue alcalde de Barranquilla, en su segunda administración
le dijo a los pobres que se tomaran los lotes de los ricos y dentro de esos lotes cogieron los lote de
120 hectáreas dentro de la ciudad, llegaron miles de personas y se lo tomaron y ese lote tiene un
avalúo catastral de 24000m, el Agustín Codazzi hace 2 tipos de valoración: cuando hay posesión del
inmueble hace una valoración del lote y una valoración de la mejora y al dueño del lote le cobran
por predial sobre el avalúo catastral del lote, incluso tienen 2 matrículas catastrales diferentes.
Si soy persona natural no obligada a llevar contabilidad tendrá que declarar por 24000m, pero ese
inmueble lo recibió el dueño en una sucesión en 1948 por un valor de $60.000, tiene que declarar
por el superior, resulta que el dueño del lote murió y hay una sucesión ilíquida, y una de las razones
por las que la sucesión seguía ilíquida era por ese lote, resulta que la sucesión ilíquida es
comerciante, por lo que se registró en la cámara de comercio como comerciante, si soy comerciante
es obvio que va a llevar contabilidad y cómo va a llevar contabilidad ¿sobre qué valor declara? Sobre
60.000 + mejoras {no las hizo el dueño, entonces no las suma} - depreciaciones {los lotes no se
deprecian}: declaran por 60.000.

¿Cómo se volvió la sucesión comerciante? El señor dejó un albacea que tiene la administración de
los bienes, dentro de la administración de los bienes tiene que velar porque se cumpla con las
obligaciones comerciales, la sucesión ilíquida realiza obligaciones comerciales que no se habían
declarado, por lo que el albacea registra la sucesión ilíquida.

Art. 261 Estatuto Tributario

PATRIMONIO BRUTO

“El patrimonio bruto está constituido por el total de los bienes y derechos apreciables en dinero
poseídos por el contribuyente en el último día del año o período gravable. {HABLA DE POSESION}

Para los contribuyentes con residencia o domicilio en Colombia, excepto las sucursales de
sociedades extranjeras y los establecimientos permanentes, el patrimonio bruto incluye los
bienes poseídos en el exterior. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que tengan
residencia en el país, y las sucesiones ilíquidas de causantes con residencia en el país en el
momento de su muerte, incluirán tales bienes a partir del año gravable en que adquieran la
residencia fiscal en Colombia.

PARÁGRAFO 1o. Sin perjuicio de lo establecido en este estatuto, se entenderá como activo los
recursos controlados por la entidad como resultado de eventos pasados y de los cuales se espera
que fluyan beneficios económicos futuros para la entidad. No integran el patrimonio bruto los
activos contingentes de conformidad con la técnica contable, ni el activo por impuesto diferido,
ni las operaciones de cobertura y de derivados por los ajustes de medición a valor razonable.”

Art. 263. Que se entiende por posesión.

Se entiende por posesión, el aprovechamiento económico, potencial o real, de cualquier bien en


beneficio del contribuyente.

Se presume que quien aparezca como propietario o usufructuario de un bien lo aprovecha


económicamente en su propio beneficio.

{Esta es una presunción legal que admite prueba en contrario.}


Si en el caso del lote aparece la DIAN, y pregunté por qué se bajó el patrimonio de esa manera, y
dirá que es comerciante, si no lo declara se puede meter en un problema de omisión de activos,
está declarado por 60.000, al fin y al cabo, está declarado.

Y otro punto es que adicionalmente no tenía que haberlo llevado porque no es poseedor a efectos
tributarios.

Caso de la casa en el centro histórico de Barranquilla: si se hace una planeación para que la sociedad
pague cero, ¿qué va a pasar? la sociedad va a pagar 0, pero sobre esa utilidad no pagó impuesto, si
se va a distribuir entre los accionistas, van a tener que pagar mucha plata, por lo que se tiene que
preguntar ¿qué va a hacer con esa plata? i. Si se va a dejar en la sociedad, está bien, pero ii. Si
necesitan utilizar la plata para otra cosa si habría problema porque cuando gire el dividendo y no
pagó se va con una retención de 35% que es muchísima plata.

Artículo 6o.- Limites del Impuesto. A partir del año en el cual entre en aplicación la formación
catastral de los predios, en los términos de la Ley 14 de 1983, el Impuesto Predial Unificado
resultante con base en el nuevo avalúo, no podrá́ exceder del doble del monto liquidado por el
mismo concepto en el año inmediatamente anterior, o del impuesto predial, según el caso.

La limitación prevista en este artículo no se aplicará para los predios que se incorporen por primera
vez al catastro, ni para los terrenos urbanizables no urbanizados o urbanizados no edificados.
Tampoco se aplicará para los predios que figuraban como lotes no construidos y cuyo nuevo avalúo
se origina por la construcción o edificación en él realizada. Ver Concepto No. 067/24.06.94.
Dirección de Impuestos Distritales. Impuestos Distritales. CJA11801994.

Art. 60 Estatuto Tributario

CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS ENAJENADOS.

“Los activos enajenados se dividen en movibles y en fijos o inmovilizados.

Son activos movibles los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que se
enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente e implican ordinariamente
existencias al principio y al fin de cada año o período gravable.

Son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales
que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente.

PARÁGRAFO Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad los activos movibles
corresponden a los inventarios. Los activos fijos corresponden a todos aquellos activos diferentes
a los inventarios y se clasificarán de acuerdo con los nuevos marcos técnicos normativos, tales
como propiedad, planta y equipo, propiedades de inversión, activos no corrientes mantenidos
para la venta.”
CAPITALIZACIÓN DE LA REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO

Art. 36-3 Estatuto Tributario

CAPITALIZACIONES NO GRAVADAS PARA LOS SOCIOS O ACCIONISTAS

“La distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés social, o su traslado a la cuenta de


capital, producto de la capitalización de la cuenta de Revalorización del Patrimonio, es un ingreso
no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. En el caso de las sociedades cuyas acciones se
cotizan en bolsa, tampoco constituye renta ni ganancia ocasional, la distribución en acciones o la
capitalización, de las utilidades que excedan de la parte que no constituye renta ni ganancia
ocasional de conformidad con los artículos 48 y 49.”

La capitalización del patrimonio se produce con las utilidades retenidas.

Hasta el 31 de diciembre de 2016 había el cálculo de un ingreso no constituyó de renta ni ganancia


ocasional.

SUBCAPITALIZACIÓN

Artículo 118-1 del ET

“Sin perjuicio de los demás requisitos y condiciones consagrados en este Estatuto para la
procedencia de la deducción de los gastos por concepto de intereses, los contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementarios sólo podrán deducir los intereses generados con
ocasión de deudas, cuyo monto total promedio durante el correspondiente año gravable no
exceda el resultado de multiplicar por tres (3) el patrimonio líquido del contribuyente
determinado a 31 de diciembre del año gravable inmediatamente anterior.

En virtud de lo dispuesto en el inciso anterior, no será deducible la proporción de los gastos por
concepto de intereses que exceda el límite a que se refiere este artículo.

PARÁGRAFO 1o. Las deudas que se tendrán en cuenta para efectos del cálculo de la proporción a
la que se refiere este artículo son las deudas que generen intereses.

PARÁGRAFO 2o. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, que se
constituyan como sociedades, entidades o vehículos de propósito especial para la construcción
de proyectos de vivienda a los que se refiere la Ley 1537 de 2012 sólo podrán deducir los intereses
generados con ocasión de deudas, cuyo monto total promedio durante el correspondiente año
gravable no exceda el resultado de multiplicar por cuatro (4) el patrimonio líquido del
contribuyente determinado a 31 de diciembre del año gravable inmediatamente anterior.

PARÁGRAFO 3o. Lo dispuesto en este artículo no se aplicará a los contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementarios que estén sometidos a inspección y vigilancia de la
Superintendencia Financiera de Colombia, ni a los que realicen actividades de factoring, en los
términos del Decreto número 2669 de 2012
PARÁGRAFO 4o. Lo dispuesto en este artículo no se aplicará a los casos de financiación de
proyectos de infraestructura de servicios públicos, siempre que dichos proyectos se encuentren
a cargo de sociedades, entidades o vehículos de propósito especial.

PARÁGRAFO 5o. Lo dispuesto en el presente artículo no se aplicará a intereses generados con


ocasión de créditos otorgados por entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia
Financiera de Colombia o entidades del exterior que estén sometidas a vigilancia de la autoridad
encargada de la supervisión del sistema financiero, siempre que el contribuyente del impuesto
sobre la renta y complementarios, sea un operador de libranzas y esté sometido a un régimen de
regulación prudencial por parte de la Superintendencia de Sociedades.

En ningún caso lo establecido en el presente parágrafo será aplicable a créditos otorgados por los
vinculados del exterior a que se refiere el artículo 260-1 ni a créditos otorgados por entidades
localizadas en jurisdicción no cooperante.”

La norma anti subcapitalización lo que busca es que entre vinculados económicos no haya que sacar
de los recursos con motivo de operaciones de crédito, pero deben ser vinculados del exterior.

¿Lo que yo pago con intereses por mi actividad productora de renta es un gasto?, ¿si yo me endeudo
para pagar la nómina esos intereses son deducibles?, ¿si son intereses de mora?

 Si son sanción: no son deducibles


 Si no son sanción: si son deducibles

¿Toda sanción deja de ser deducible? no.

Hasta el 31 de diciembre de 2018 sólo podía tomar como gastos deducibles los provenientes de
deudas cuyos intereses fueran con motivo de obligaciones que no superarán 3 veces el patrimonio
líquido del contribuyente del año inmediatamente anterior, entonces, si el 31 de diciembre del 2017
tenía un patrimonio líquido de 1000m el gasto que podía llevar por deudas hasta 3000m.

Si el patrimonio negativo como en el caso de los constructores no puedo llevarme nada como
deducible por intereses porque tengo un patrimonio negativo.

Artículo 55 ley 1943. Modifíquese el artículo 118-1 del Estatuto Tributario, el cual quedará así:

Artículo 118-1. Subcapitalización. Son deducibles, siempre y cuando cumplan con los requisitos
previstos en la Ley, los intereses por deudas durante el respectivo período gravable.

Sin perjuicio de los demás requisitos y condiciones consagrados en este Estatuto para la
procedencia de la deducción, cuando las deudas que generan intereses sean contraídas, directa
o indirectamente, a favor de vinculados económicos nacionales o extranjeros, los contribuyentes
del impuesto sobre la renta y complementarios sólo podrán deducir los intereses generados con
ocasión de tales deudas en cuanto el monto total promedio de las mismas, durante el
correspondiente año gravable, no exceda el resultado de multiplicar por dos (2) el patrimonio
líquido del contribuyente determinado a 31 de diciembre del año gravable inmediatamente
anterior.

En virtud de lo dispuesto en el inciso anterior, no será deducible la proporción de los intereses


que exceda el límite a que se refiere este artículo.

Parágrafo 1. En los demás casos, para efectos de la deducción de los intereses, el contribuyente
deberá estar en capacidad de demostrar a la DIAN, mediante certificación de la entidad residente
o no residente que obre como acreedora, que se entenderá prestada bajo la gravedad de
juramento, que el crédito o los créditos no corresponden a operaciones de endeudamiento con
entidades vinculadas mediante un aval, back-to-back, o cualquier otra operación en la que
sustancialmente dichas vinculadas actúen como acreedoras. Las entidades del exterior o que se
encuentren en el país que cohonesten cualquier operación que pretenda encubrir el acreedor
real serán responsables solidarias con el deudor de la operación de crédito en relación con los
mayores impuestos, sanciones e intereses a los que haya lugar con motivo del desconocimiento
de la operación, sin perjuicio de las sanciones penales a que pueda haber lugar.

Parágrafo 2. Las deudas que se tendrán en cuenta para efectos del cálculo de la proporción a la
que se refiere el inciso segundo son las deudas que generen intereses e incluyen aquellas que se
hayan contraído con vinculados económicos por conducto de intermediarios no vinculados del
exterior o que se encuentren en el país.

Parágrafo 3. Lo dispuesto en el inciso segundo de este artículo y en los parágrafos primero y


segundo no se aplicará a los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que
estén sometidos a inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, ni a los
que realicen actividades de factoring, en los términos del Decreto 2669 de 2012, y siempre y
cuando las actividades de la compañía de factoring no sean prestadas en más de un 50% a
compañías con vinculación económica, en los términos del artículo 260-1 del Estatuto Tributario.

Parágrafo 4. Lo dispuesto en el inciso segundo de este artículo y en los parágrafos primero y


segundo no se aplicará a las personas naturales o jurídicas, contribuyentes del impuesto sobre la
renta y complementarios, que desarrollen empresas en periodo improductivo. Para estos efectos,
se tendrán en cuenta las disposiciones consagradas en los artículos 1.2.1.19.6 al 1.2.1.19.14 del
Decreto 1625 de 2016 o las disposiciones que los modifiquen o sustituyan.

Parágrafo 5. Lo dispuesto en este artículo no se aplicará a los casos de financiación de proyectos


de infraestructura de transporte, ni a la financiación de proyectos de infraestructura de servicios
públicos, siempre que dichos proyectos se encuentren a cargo de sociedades, entidades o
vehículos de propósito especial.

Lo que nos dice esta norma es que toda la deuda que se contraiga con terceros es deducible, las
deudas con vinculados económicos solo será deducible hasta por 2 veces el patrimonio líquido.

Antes lo único que podía llevar como deducible eran los intereses hasta 3 veces el patrimonio
líquido, y no importaba con quien contraía la deuda.
La nueva norma solucionó el problema y si acató lo que buscan las normas anti subcapitalización y
es que las utilidades se vayan vía ingresos.

Hay una fórmula para ver qué intereses son deducibles y cuáles no.

OPERACIONES DE LEASEBACK

Son aquellas donde se sale de un activo para ponerlo en cabeza de un tercero financiero a cambio
de un capital, pagar un canon y tener derecho a la opción de compra.

Tengo una oficina en el activo llevo el valor de la oficina y en el pasivo la operación de leasing, al
gasto voy a llevar los intereses se tiene una amortización de capital y unos interese, diferente es el
arrendamiento financiero en este todo es arrendamiento, todo es deducible, la diferencia la hace la
opción de compra.

En el leaseback voy a salir de un activo, tengo un ingreso, ¿ese ingreso va a estar gravado con renta
o con ganancia ocasional?

Caso: en el año 2017 unos médicos compraron 5 casas por la fundación Santa Fe, cada casa costó
1500m, e iban a montar un hotel para viejitos, pero las normas para hacer eso son muy exigentes,
por lo que decidieron hacer un edificio y celebraron un contrato de leaseback, en el que esos
inmuebles la leasing se los valoro en 10.000m y se los compro para después ponerlos a disposición
de ellos y que con los 10.000m construyeran parte del edificio.

El leasing tiene una tasa de interés superior incluso a la de crédito hipotecario, entonces tuvieron
una renta que gravaba 8500 (10000-1500), todo eso de vuelve renta líquida? Sí.

El cliente tuvo que haber hecho un auto avalúo, ¿puedo corregir la declaración de predial?

Hay 2 posibilidades de pago en el predial:

1. Vía facturación, es decir, el municipio o distrito emite una factura que es un acto
administrativo definitivo, en este caso la base gravable será el avalúo catastral
2. Vía declaración, la base gravable es el auto avalúo, que tiene un piso que es el avalúo
catastral, es decir, sobre este lo que quiera llevar.

Caso: unos clientes compraron una finca y se la vendieron a un proyecto que era una central
logística, la compra del inmueble fue en el 2015 y se puso en una fiducia, estaba en Cota y en el
estatuto tributario de Cota está por declaración, sin embargo, no está implementado, esto es, lo
tienen como declaración, pero hacen facturación, cuando es por facturación toca adelantar el
proceso de auto estimación.

Art. 72. Avaluó como costo fiscal.

El avalúo declarado para los fines del Impuesto Predial Unificado, en desarrollo de lo dispuesto por
los artículos 13 y 14 de la ley 44 de 1990 y 155 del Decreto 1421 de 1993, y los avalúos formados o
actualizados por las autoridades catastrales, en los términos del artículo 5o. de la Ley 14 de 1983,
podrán ser tomados como costo fiscal para la determinación de la renta o ganancia ocasional que
se produzca en la enajenación de inmuebles que constituyan activos fijos para el contribuyente.

{Venta de activos fijos: el Consejo de Estado respecto a esto ha dicho que si no está obligado a llevar
contabilidad lo importante es la intención con la que adquirí el activo, {la intención es difícil de
probar}, para los obligados a llevar contabilidad va a ser activo fijo si lo tienen registrado como activo
fijo, cómo no hay cuenta contable de activo fijo no hay donde registrar el bien como activo fijo, es
decir, a la hora de la hora termina siendo la intención con la cual compro el bien}

Para estos fines, el autoavalúo o avalúo aceptable como costo fiscal, será el que figure en la
declaración del Impuesto Predial Unificado y/o declaración de renta, según el caso, correspondiente
al año anterior al de la enajenación.

{en la declaración del impuesto predial y\o renta, cómo en Cota siguen facturando la única opción
es que ese avalúo figure en renta, no sirve la factura porque la factura no es declaración}

Para este propósito no se tendrán en cuenta las correcciones o adiciones a las declaraciones
tributarias ni los avalúos no formados a los cuales se refiere el artículo 7o. de la Ley 14 de 1983.

{La contadora no incluyó a uno de los dueños, ¿que se haría?

La norma de Cota dice qué hay declaración de predial, pero no se aplica, cuando toca presentar
declaración y no hay formularios existentes uno hace un formato de declaración de predial y se
radica en hacienda.

Cuando habla de corregir esa declaración, puede ser que, si declaró los activos, pero olvidó declarar
otros activos y en la corrección de metieron esos otros activos.}

* -Inciso 2 Adicionado- En caso de tomarse como costo fiscal el avalúo o autoavalúo, en el momento
de la enajenación del inmueble, se restarán del costo fiscal las depreciaciones que hayan sido
deducidas para fines fiscales.

2017-2018: en el 2017 cambian de revisor fiscal quitan a Pedraza y ponen a Medina, van a presentar
la declaración en el 2018 y resulta que el nuevo no tiene firma digital, resulta que hubo un error en
ese sentido, porque quien debió firmar fue el nuevo, por lo que está solicitando que tenga por no
presentada la declaración.

2 personas constituyen una SAS, quienes constituyen esa sociedad no son los padres, son los hijos,
sus padres le regalaron $300.000 a cada uno, esa donación es válida, genera ganancia ocasional,
pero podría no ser declarantes porque ese monto no da base para hacerlo, esa donación no da para
insinuación porque no supera 50smlmv, los hijos emiten 2 acciones para cada papá, cada acción
tiene un valor nominal de $1+una prima en colocación de acciones de 2499m, pague todo esto por
una acción porque la DIAN en algún momento va a terminar revisando eso por abuso del derecho,
¿por qué pago tanto? porque son privilegiadas y le confieren el control absoluto sobre la sociedad,
tiene que quedar eso en el reglamento de colocación de acciones porque hay que darle una razón
a la administración de porque se hizo esa administración. ¿Cuándo los padres fallezcan entran en
sucesión las acciones y se va a tener que tramitar una sucesión de 2500m, entonces lo que van a
hacer los padres con los hijos es que le van a vender las acciones por 2500m, así si uno de los socios
compra la acción tiene un activo de 2500m y un pasivo de 2500m, tiene cómo pagar ese pasivo? No
tiene como hacerlo, entonces lo que hará es pagar parte del pasivo con el usufructo vitalicio a sus
padres:

Articulo 303 ET #11 El valor del derecho de usufructo vitalicio será igual al 70 % del valor total de los
bienes entregados en usufructo, determinado de acuerdo con las disposiciones consagradas en este
artículo. El valor del derecho de nuda propiedad será la diferencia entre el valor del derecho de
usufructo y el valor total de los bienes, determinado de acuerdo con las disposiciones consagradas
en este artículo.

De esos 2500m, el 70% será de uno de los padres {vendedor} y el 30% será de una de los hijos
{comprador de la acción}, ¿cuánto sería esto? $750m, que sigue siendo mucho dinero, pero no voy
a tener en la declaración un activo de 750 contra un pasivo de 750, después de ello el comprador
empieza a pagarle 750.

Cuando fallezcan los padres de los que hicieron la firma se va a consolidar la nuda propiedad en el
hijo que hizo la compra de la acción que ya fue propietaria plena, fue tan propietaria que entregó el
usufructo, entonces con esa extensión de derecho de dominio, los 1750m no estarían gravados con
ganancia ocasional y como ya ha pagado la parte que le faltaba, es muy importante haber pagado,
en caso de que no entraría la deuda en sucesión.

CASO: Andrés Medina es un avicultor, en Armenia la tierra de la señora monta una granja de gallinas
ponedoras, él pone la mejora sobre el lote.

Para esos efectos monta la sociedad ABC, le va bien en el negocio, Edgar Alexander Visbal se interesa
en el negocio y decide invertir en la sociedad {esto va a entrar por la zona de renta}, le inyecta capital
a la sociedad para montar otra granja de gallinas ponedoras pero en la vía Montería-Sincelejo a
través de la misma sociedad, en este caso la tierra de esta granja es de la familia de la señora de
Visbal, les va bien, y Edgar le dice a Andrés que tienen que comprar una tierra propia, por lo que
buscan a un inversionista entonces llaman a Miguel Jiménez para que con ese dinero compren una
tierra y hacen la granja {acá hay 2 activos i. La tierra y ii. Las mejoras realizadas}, les va bien y
nombran como representante legal a Edgar, quien tiene un nivel de vida alto, por lo que empieza a
pedir créditos, se endeuda y como representante legal la sociedad garantiza la deuda y Manuel lo
defiende; pelean y deciden separarse. El acuerdo de partición más o menos es que Manuel y Edgar
quieren seguir juntos y que Andrés se salga.

Propuestas:

 para evitar el problema de la solidaridad y si Manuel y Edgar quieren seguir juntos: ABC
incorpora una sociedad y aporta 2 granjas y el 66% del lote, y ABC abre otra SAS en la que
aporta una granja y la 1/3 parte del lote, así logró hacer la división material de las unidades
de negocio. ABC SAS va a quedar con acciones en la sociedad 1 y en la sociedad 2.

Después Andrés y los otros 2 van a capitalizar a valores nominales para tener el control de esas
sociedades, ABC incorpora a esas sociedades con un capital suscrito bajo, con una prima en
colocación grande y después cada una de las partes las capitaliza a valores nominales para quedarse
con el control, cómo ya los ingresos estarán en cabeza de esas sociedades porque son las que van a
realizar las actividades productoras de renta, lo que va a hacer es que esa sociedad, la 1 va a
comprometerse a que en el giro ordinario de sus negocios pagará alguna deuda de ABC y la va a
pagar haciendo una distribución anticipada de utilidades para que ABC modifique su acreedor, le va
a pagar al banco con las utilidades anticipadas, pero le va a quedar debiendo a la sociedad 1; el
anticipo de utilidades es un pasivo para el giro ordinario, entonces que va a hacer? ABC es como si
se estuviera endeudando con otro banco para pagarle al acreedor, sólo que no es con un banco sino
con otra sociedad, con la contrapartida de ese pasivo pago la deuda y así aseguró que no me
trasladen la deuda a mi sociedad.

CASO: 2 jóvenes montaron una aplicación “buena people” y es como un rappi de servicios
personales, necesitan un capital de trabajo, y salieron a recoger 230m, esto equivale al 30% de la
sociedad, ellos dicen que están adquiriendo el 25% del capital social, tiene una sociedad por
acciones.

¿Cuál es la diferencia entre capital social y lo que en verdad tiene una sociedad por acciones? Las
sociedades por acciones tienen capital autorizado, capital suscrito y capital pagado, en una SA no se
habla de capital social, pero lo que más se le parece a este es el capital suscrito.

El punto es, hacer una inversión en una sociedad en la que el socio de inversión no tiene ni idea
sobre qué hacer, van a emitir 250m de acciones, cuando uno ve los estatutos el capital suscrito y
pagado de la sociedad está en 30m, por lo que quedarían totalmente diluidos, o puede que lo hagan
para robar porque recibe 230m y no se emite ningún tipo de acción y cuando se pida la devolución
de la plata no dicen que está para capitalización y no hay intereses preguntas porque no son
accionistas.

 Las obligaciones de la sociedad que va a recibir la inversión son de medio y no de resultado,


sin embargo, hay unas de resultado cómo emitir las acciones.
 Rondas de inversión, ¿estas son iguales a capitalización? no siempre.
 Se podría pedir la declaratoria de nulidad y la devolución de la plata.
 Mientras emiten las acciones se tiene como un pasivo a largo plazo, esto es, 10 años,
básicamente cuando le dé la gana, puede hacerlo cuando quiera porque no hay fecha, y no
puede iniciar un ejecutivo porque no es exigible.
 ¿Qué incidencia tributaria podría tener el hecho de recibir 230m a título de endeudamiento
y dejarlo en el pasivo? en principio el presuntivo, pero la renta presuntiva se calcula sobre
el patrimonio ilíquida y yo tengo un activo sobre un pasivo
 Estamos en una SAS, ¿pueden cotizar en bolsa? No, la Ley lo prohíbe.
 En el acuerdo dice que no se pueden emitir acciones privilegiadas, ¿se puede poner una
consecuencia jurídica a esto? Si.

La sociedad ABC S.A. Tiene 100 accionistas, DEF igual, cada una tiene el 50% de GHI, esta última
genera pérdidas contables por 12.000 millones en el año 2018.

1. ¿En que podría afectar a los accionistas de ABC y DEF que GHI genere esas pérdidas?
2. ¿Qué alternativas proponen para que lo que determine en el punto 1 no se repita?

Si hay una disminución del activo tiene que haber un incremento del pasivo, es decir, no es solo
porque haya disminuido la inversión sino porque y sería la pérdida que va a afectar mis resultados,
¿por qué ocurriría eso?, ¿siempre que yo sea accionista de una sociedad tengo que llevar las pérdidas
a mi gasto? en este caso sí, porque hay control común, el porcentaje para ser controlante es 20%,
esas sociedades son controlantes.

Método de participación patrimonial, ¿cómo deben llevar las sociedades la inversión que tienen en
GHI? Inicialmente por el costo, después se ajusta a valor razonable, ese patrimonio se divide entre
el número de acciones y da una suerte de valor intrínseco de la acción y ese es el valor por el que
contablemente se va a llevar a efectos contables; y lo llevaré a efectos tributarios con el costo, ¿cuál
es el efecto tributario si igual voy a seguir llevando las inversiones en esas sociedades a costo? Es
decir, meto dinero a GHI y GHI se revienta y se siguen llevando a costo, se va a tener una diferencia
patrimonial importante entre el valor fiscal y el valor contable.

Para efectos de cálculo de renta presuntiva, ¿Cómo debo llevar mi patrimonio? ¿A costo o a valores
comerciales?: todo lo llevo a costo, salvo que haya una norma que me diga lo contrario.

¿En qué me afecta a mi como accionista el hecho de que GHI {entidad controlada} genere pérdidas?
Que debe tener una contrapartida en gastos y que va a afectar el estado de resultados.

Art. 28. Realización del ingreso para los obligados a llevar contabilidad.

* -Modificado- Para los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, los ingresos
realizados fiscalmente son los ingresos devengados contablemente en el año o período gravable.

A 31 de diciembre, ABC y DEF tienen que registrar sus ingresos devengados, GHI generó una pérdida,
en caso de que hubiese generado una utilidad pero no se distribuyen dividendos yo puedo como
mayoritario decir que no van a decretar dividendos, pero con motivo del método de participación
en la medida en que la utilidad no se distribuya hace parte de la sociedad de abajo, es decir, que mi
participación patrimonial se incrementa, ese incremento va contra un ingreso, si esa excepción no
existiera a las sociedades les tocaría pagar renta sobre ese ingreso por participación patrimonial, la
norma dice que una vez se decreten los dividendos, contablemente tengo ingresos, pero
tributariamente no.

¿Qué pasa en estos casos en estas sociedades?

Art. 49. Determinación de los dividendos y participaciones no gravados.

* -Modificado- Cuando se trate de utilidades obtenidas a partir del 1. de enero de 2013, para
efectos de determinar el beneficio de que trata el artículo anterior, la sociedad que obtiene las
utilidades susceptibles de ser distribuidas a título de ingreso no constitutivo de renta ni de
ganancia ocasional, utilizará el siguiente procedimiento:

1. Tomará la Renta Líquida Gravable más las Ganancias Ocasionales Gravables del respectivo año
y le restará el resultado de tomar el impuesto Básico de Renta y el Impuesto de Ganancias
Ocasionales liquidado por el mismo año gravable, menos el monto de los descuentos tributarios
por impuestos pagados en el exterior correspondientes a dividendos y participaciones a los que
se refieren los literales a), b) y c) del inciso segundo del artículo 254 de este Estatuto.
2. Al resultado así obtenido se le adicionará el valor percibido durante el respectivo año gravable
por concepto de:

a. Dividendos o participaciones de otras sociedades nacionales y de sociedades domiciliadas en


los países miembros de la Comunidad Andina de Naciones, que tengan el carácter no gravado; y

b. Beneficios o tratamientos especiales que, por expresa disposición legal, deban comunicarse a
los socios, accionistas, asociados, suscriptores, o similares.

3. El valor obtenido de acuerdo con lo dispuesto en el numeral anterior constituye la utilidad


máxima susceptible de ser distribuida a título de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia
ocasional.

4. El valor de que trata el numeral 3 de este artículo deberá contabilizarse en forma


independiente de las demás cuentas que hacen parte del patrimonio de la sociedad hasta
concurrencia de la utilidad comercial. {esto es lo máximo que puedo distribuir, pero eso tiene que
estar reflejado en la utilidad contable, entonces cuando esas pérdidas contables se trasladan a
ABC, se va a bajar la utilidad contable de ABC, entonces así tengan ingresos para ser distribuidos
como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional no se puede distribuir como tal, sino
que se tiene que redistribuir como ingreso gravado, entonces como esa sociedad tiene pérdidas
contables me va a disminuir la utilidad contable en 12.000m y así tenga la caja para pagar y la
base como contablemente tienen una pérdida no se pueden distribuir los 12.000m, se les quedó
la utilidad de esas 2 entidades atrapadas por cuenta de la pérdida que generó. Entonces esa base
gravable ya va a estar restringida por la contabilidad.

¿Cómo hacer para que esto no suceda más?

5. Si el valor al que se refiere el numeral 3 de este artículo excede el monto de las utilidades
comerciales del período, el exceso se podrá imputar a las utilidades comerciales futuras que
tendrían la calidad de gravadas y que sean obtenidas dentro de los cinco años siguientes a aquél
en el que se produjo el exceso, o a las utilidades calificadas como gravadas que hubieren sido
obtenidas durante los dos períodos anteriores a aquel en el que se produjo el exceso.

6. El exceso al que se refiere el numeral 5 de este artículo se deberá registrar y controlar en


cuentas de orden.

7. La sociedad informará a sus socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares,


en el momento de la distribución, el valor no gravable de conformidad con los numerales
anteriores.

Par. 1. Lo dispuesto en el numeral 2 y 5 de este artículo no será aplicable a los excesos de


utilidades que provengan de rentas exentas u otras rentas o beneficios tributarios cuyo
tratamiento especial no se pueda trasladar a los socios, accionistas, asociados, suscriptores, o
similares por disposición expresa de la ley.
Par 2. Las utilidades comerciales después de impuestos, obtenidas por la sociedad en el
respectivo período gravable que excedan el resultado previsto en el numeral 3 tendrán la calidad
de gravadas.

Dichas utilidades constituirán renta gravable en cabeza de los socios, accionistas, asociados,
suscriptores, o similares, en el año gravable en el cual se distribuyan, cuando el exceso al que se
refiere este parágrafo no se pueda imputar en los términos del numeral 5 de este artículo, la
sociedad efectuará la retención en la fuente sobre el monto del exceso calificado como gravado,
en el momento del pago o abono en cuenta, de conformidad con los porcentajes que establezca
el Gobierno Nacional para tal efecto.

-Adicionado- PAR 4. Los dividendos o participaciones percibidos por sociedades nacionales


pertenecientes al régimen de Compañías Holding Colombianas (CHC) tendrán el tratamiento
establecido en el Título II del Libro Séptimo del Estatuto Tributario.

Cuando se trate de utilidades obtenidas a partir del 1o. de enero de 1986, para efectos de
determinar el beneficio de que trata el artículo anterior, la sociedad que obtiene las utilidades
susceptibles de ser distribuidas a título de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia
ocasional, utilizará el siguiente procedimiento:

* -Modificado- 1. Tomará la Renta Líquida Gravable del respectivo año y le resta el Impuesto
Básico de Renta liquidado por el mismo año gravable.

2. El valor así obtenido constituye la utilidad máxima susceptible de ser distribuida a título de
ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, el cual en ningún caso podrá exceder
de la utilidad comercial después de impuestos obtenida por la sociedad durante el respectivo año
gravable.

3. El valor de que trata el numeral anterior deberá contabilizarse en forma independiente de las
demás cuentas que hacen parte del patrimonio de la sociedad.

4. La sociedad informará a sus socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares,


en el momento de la distribución, el valor no gravable de conformidad con los numerales
anteriores.

PAR 1o. Cuando la sociedad nacional haya recibido dividendos o participaciones de otra sociedad,
para efectos de determinar el beneficio de que trata el presente artículo, adicionará al valor
obtenido de conformidad con el numeral primero, el monto de su propio ingreso no constitutivo
de renta ni de ganancia ocasional por concepto de los dividendos y participaciones que haya
percibido durante el respectivo año gravable.

PAR 2o. Cuando las utilidades comerciales después de impuestos, obtenidas por la sociedad en el
respectivo período gravable, excedan el resultado previsto en el numeral primero o el del
parágrafo anterior, según el caso, tal exceso constituirá renta gravable en cabeza de los socios,
accionistas, asociados, suscriptores, o similares, en el año gravable en el cual se distribuya. En
este evento, la sociedad efectuará retención en la fuente sobre el monto del exceso, en el
momento del pago o abono en cuenta, de conformidad con los porcentajes que establezca el
Gobierno Nacional para tal efecto.