IMPUESTO A LA RENTA COSTOS Y DEDUCCIONES

NUCLEOS TEMATICOS

1. NOCIONES BÁSICAS DERECHO TRIBUTARIO

2. IMPUESTO A LA RENTA (GENERALIDADES)
3. GANANCIAS OCASIONALES
4. RENTA PRESUNTIVA
5. COSTOS – DEDUCCIONES - DESCUENTOS TRIBUTARIO
6. LIQUIDACION PRIVADA
7. RENTA PERSONAS NATURALES
1. ASPECTOS JURIDICOS DE LA TRIBUTRACION
• Prestaciones Tributarias
• Elementos de la Tributación ( Renta)
2. SUJECCIÓN PASIVA
• Lecturas – Talleres
3. CAPITULO DE INGRESOS
• Requisitos
• Ingresos de fuente nacional – ingresos de fuente extranjera
• Lecturas - Talleres
4. CAPITULO DE COSTOS Y DEDUCCIONES
• Requisitos para su deducciones – Limitantes
• Costos fiscales activos fijos
• Costos Inventarios
• Deducciones Laborales
• Deducciones de Impuestos
• Deducción provisión de cartera (Individual – General)
• 4. CAPITULO DE COSTOS Y DEDUCCIONES
• Deducción por Depreciación
• Deducción Activos Fijos ( contratos de estabilidad jurídica)
• Deducciones por donaciones
• Lecturas – Talleres
5. PERDIDAS FISCALES – COMPENSACIONES
6. DESCUENTOS TRIBUTARIOS
7. GANANCIAS OCASIONALES
8. RENTA PRESUNTIVA
9. ANTICIPO DE RENTA
10. RENTA PERSONAS NATURALES:
- Rentas de Trabajo
- Pensiones
- Renta de Capital
- Renta no Laborales
- Dividendos y participaciones
 IMPUESTO A LA RENTA

ASPECTOS JURÍDICOS DE LA
TRIBUTACIÓN
 Nociones Básicas

Las Tasas, son un tributo que a diferencia de los

impuestos si tiene una contraprestación directa
para el sujeto pasivo, en las tasas se espera TASAS
obtener una retribución compensada en el servicio
público, si no hay utilización del servicio pues no
hay obligación de pagar esta obligación.

Los Impuestos, es un tributo que se le paga en

dinero o en especie al Estado conforme a ley
fiscal que lo cree, es de carácter obligatorio que
TRIBUTOS
ayudará a la contribución de la sostenibilidad del
gasto público, sin que exista para sujeto pasivo la IMPUESTOS CONTRIBUCION
contraprestación o beneficio propio. Cada Estado
dentro de su política de planeación determinara la
inversión del recaudo de los impuestos.

Son Ingresos públicos coactivos

Las Contribuciones, es la carga
(impuestos Estado), Pecuniarios cuya obligación tiene como hecho
(dinero) y contributivos destinados generador beneficios derivados por la
realización de una obra pública el
a financiar el gastos publico ejemplo más claro son la valorizaciones
a la propiedad inmueble. Dentro las
contribuciones encontramos
I IMPUESTOS DIRECTOS

• RECAEN SOBRE LAS PERSONAS

(JURIDICAS – FISICAS) POR HABER
OBTENIDO INGRESOS

IMPUESTOS INDIRECTOS

• RECAEN SOBRE EL CONSUMO DE BIENES

Y SERVICIOS
IMPUESTOS NACIONALES

• Renta – IVA – GMF – RIQUEZA -

IMPUESTOS TERRITORIALES

• PREDIAL – VEHICULO-
INDUSTRIA Y COMERCIO
 ASPECTOS JURIDICOS DE LA TRIBUTACIÓN

❖Ordenamiento Jurídico - Tributario

❖Ramas del Poder Publico

❖Estado -País

❖Subdivisiones Territoriales

❖Organismos de control

❖Análisis de sentencias tributarias (grupo)

ASPECTOS JURIDICOS DE LA TRIBUTACIÓN

Ordenamiento Jurídico Tributario en Colombia

1. Constitución Política

2. Leyes

3. Actos administrativos de contenido general

4. Actos administrativos de contenido popular

5.Conceptos de la DIAN (Naturaleza Jurídica)

6.Codificaciones y compilaciones
 SISTEMA NORMATIVO - DERECHO FISCAL

1. Constitución Nacional: Normas Fundamentales para la

Organización del Estado, la cual regula los órganos del poder público y
establece los principios básicos para el ejercicio de los derechos y la
garantía de las libertades dentro del estado.

FUENTES 2. Leyes

FORMALES *Ley sentido formal: Expedida por el Congreso

O PROPIAS
*Ley sentido material: Con rango de ley sea expedida o no por el
congreso
* Decretos Ley (D.R)
* Decretos Legislativos – Estados de Excepción
 SISTEMA NORMATIVO - DERECHO FISCAL

3. Actos Administrativos de Carácter General

* Es una manifestación unilateral de la administración tendiente a la producción de
efectos jurídicos
(1) Reglamento: Función del Presidente y alguno órganos consistente en desarrollar
FUENTES y regular los aspectos genéricamente establecidos por la Ley. Principio de
colaboración administrativa:

IMPROPIAS (2) Actos de las Corporaciones Administrativas

*Consejos Municipales: “ Acuerdos Municipales”
O * Asambleas Departamentales: “ Ordenanzas Departamentales”

ACCESORIAS
*Juntas Administradoras Locales: “ Resoluciones”
Sobre estas puede haber una posterior reglamentación

Los Actos Administrativos puede ser demandados por ilegalidad ante la Jurisdicción de
lo contencioso administrativo. Mediante acción simple de nulidad por regla general
 SISTEMA NORMATIVO - DERECHO FISCAL

3. Actos Administrativos de Carácter General

* No pueden ser obligatorios para los particulares mientras no hayan sido publicados
en el Diario Oficial, o diario, gaceta o boletín que las autoridades destinen.
* Al demandar un AA, los jueces exigen la constancia de que no fue publicado… y el
AA no pierde válidez y no surte efecto

FUENTES 4. Actos Administrativos de Carácter Particular

IMPROPIAS O * Los que crean situaciones Jurídicas Concretas: Son actos ejecutables por parte de

ACCESORIAS la administración
*S.A: Debe existir competencia para la formación y ejecución del acto
* S.P: Sobre el cual recaen los efectos del acto
*Objeto: Lo que se decide en el acto – la creación, modificación o extinción de una
situación jurídica
* Causa: Motivación – Porque se toma la decisión
* Mérito: Evaluación de la conveniencia y legalidad de la decisión
Se demanda ante la jurisdicción contencioso administrativo por acción de nulidad y
restablecimiento del Derecho
 SISTEMA NORMATIVO - DERECHO FISCAL

4. Actos Administrativos de Carácter Particular

*Deben ser notificadas personalmente al interesado, o a su representante o
apoderado

FUENTES 5. Conceptos de la DIAN

* En Colombia se le reconoce la condición de AA a los conceptos de la DIAN
IMPROPIAS O *Algunos doctrinantes difieren de esta posición ya se son contestaciones sobre un

ACCESORIAS hecho en particular y no reúnen las condiciones propias de los AA

* Pueden demandarse por acción simple de nulidad
4. Codificaciones y Compilaciones
* La codificación aporta criterios orgánicos que armonizan y vinculan entre sí
disposiciones agrupadas, proporcionando una mejor base para conocer
,comprender, aplicar e interpretar la legislación: Estatuto Tributario
 SISTEMA NORMATIVO FISCAL EN COLOMBIA

7. Los tratados internacionales

Los convenios o tratados internacionales,

FUENTES ratificados por Colombia, hacen parte de la
IMPROPIAS O legislación interna.
ACCESORIAS Desde el punto de vista formal, los tratados no son
fuente, pues su eficacia depende de la ratificación a
través de una ley interna; sin embargo, en sentido
sustancial, son verdaderamente fuente del Derecho,
ya que la ley que los aprueba y pone en vigor, se
limita, usualmente, a poner en vigor la convención.
 SISTEMA NORMATIVO FISCAL EN COLOMBIA
7. Los tratados internacionales

En materia tributaria, la mayor parte de ellos regulan

lo relacionado con la doble tributación. Colombia ha
FUENTES celebrado varios convenios de eliminación de la doble
IMPROPIAS O tributación internacional, dentro de los cuales
ACCESORIAS podemos, a título enunciativo, indicar: con los
Estados Unidos, ratificado mediante la ley 124 de
1961; con Argentina, ratificado por la ley 15 de 1970;
con Francia, ratificado mediante la ley 06 de
1988.Acaso el más importante es el derivado del
pacto andino (comunidad andina de naciones),
acogido en el país a través del decreto 1551 de 1978.
Convenio
Documento que rige condiciones establecidas por individuos o partes (grupos, empresas,
naciones) las cuales buscan el fortalecimiento de las relaciones y la beneficencia de ambas
partes ya sea económica, política o socialmente.
Como su nombre lo indica, un convenio involucra reglamentos los cuales deben convenir a
las partes involucradas para el proceso de cambios, de venta o de relaciones. Por
ejemplo: un convenio entre países requiere que ambas naciones adquieran ganancias
económicas.

Tratado
Un tratado jurídico se refiere a un instrumento legal el cual contiene descripciones
relevantes sobre un tema en cuestión que requiere de su documentación para ser evaluado
o resguardado legalmente ante jurisdicciones nacionales o internacionales. Por ejemplo: la
ley de trabajadores.
PIRAME DE KELSEN
PRIPPR
Principios fundamentales del procedimiento tributario. ART 363 C.P

Docente: Carolina Bautista

PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIÓN
 LEGALIDAD

 Determina que todo tributo debe ser establecido por la Ley, “ No hay
obligación tributaria sin ley que la establezca.

 Art 338 CN: En tiempo de paz, solamente el Congreso, las

asambleas departamentales y los concejos distritales y
municipales podrán imponer contribuciones fiscales o
parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar,
directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases
gravables, y las tarifas de los impuestos
IGUALDAD O EQUIDAD

 En el Estado de Derecho que nos encontramos todos los

ciudadanos somos iguales frente a la Ley.

 En materia tributaria la Igualdad esta condicionada a la

capacidad económica del sujeto.

 Ej: si dos personas se encuentran con los mismos ingresos,

costos y gastos , tendrán las mismas tarifas del impuesto
de renta.
PROPORCIONALIDAD

Aplica que a mayor capacidad de pago, mayor impuesto,

pero únicamente en términos relativos.
 Es decir la tarifa permanece constante pero el monto del
impuesto aumenta.
 Explicación tarifas
 GENERALIDAD

 Según este principio: un impuesto se aplica por igual a

todas las personas afectadas o sometidas al mismo.

 Existen excepciones como el relacionado con el principio de

la capacidad de pago, ó la supremacía de los fines del
Estado sobre la generalidad.
NEUTRALIDAD

 Se refiere a que un impuesto no debe incitar a una acción

o a una abstención.
 EFICIENCIA
 Habla de la relación a la economía en tiempo y recursos, así como la
simplificación de los procedimientos para alcanzar metas y objetivos.
 El Muisca esta diseñado para facilitar los procedimientos
correspondientes a los tributos.

EFICACIA

 Se refiere al grado de poder ejercido por quienes son responsables

del fisco público.
 PROGRESIVIDAD
 Se relaciona con el principio de la equidad vertical y con
la capacidad de pago.
 La renta se analiza tanto desde su capacidad para incrementar la
riqueza como para generar gasto o consumo

IRRETROACTIVIDAD
 Art 338 de la Constitución Nacional……………….Las leyes, ordenanzas o
acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de
hechos ocurridos durante un período determinado, no pueden aplicarse sino a
partir del período que comience después de iniciar la vigencia de la
respectiva ley, ordenanza o acuerdo
 ECONOMÍA
 El tributo debe ser económico, que no tenga u costo muy
elevado en su recaudo, control y administración.

JUSTICIA

 El legislador debe procurar que las leyes sean justas, no

excesivas , que graven a cada uno según su capacidad
contributiva y….que una vez expedidas se exija el
cumplimiento a todos los obligados.
 DEBIDO PROCESO

 Debe ser aplicado a todo tipo de actuaciones

judiciales y administrativas, ya que en caso contrario
puede generar nulidades
 BUENA FE
 Estatuto Tributario
 Constitución Nacional de
Colombia
Art 581. Habla de la
fiscalización de los documentos
Art 83 CN: Las actuaciones de
y las obligaciones de los
los particulares y de las
contribuyentes
autoridades públicas deberán
ceñirse a los postulados de la
buena fe, la cual se presumirá Art. 777 menciona las pruebas
en todas las gestiones que contables, las certificaciones
aquellos adelanten ante éstas. de los contadores o revisores
fiscales están conformes con
las normas legales vigentes
 APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN
EL TIEMPO
❖ Vigencia de la Ley

DESDE CUANDO HASTA CUANDO

•2 Meses después de su promulgación * Que este Derogado
•Salvo que diga lo contrario * Que sea declarado Inexequible o ilegal
•En la práctica: el día que se promulga
(Publicación Diario oficial)

La leyes tributarias no tiene efecto retroactivo

 ESTADO COLOMBIANO
Colombia, es un estado : Social de Derecho,
organizada, Republica Unitaria, Descentralizado,
Autonomía a sus entes territoriales
Entidades Territoriales:
Gozan de autonomía de creación de tributos, para
administrar sus recursos
•Departamentos
•Distritos
•Territorios Indígenas
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

SECCION CUARTA DEL CONSEJO DE ESTADO: SENTENCIA DE

FEBRERO 18 DE 1993.

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN CUANTO NACE DE LA LEY Y NO DE UN ACUERDO

DE VOLUNTADES, ESTABLECE QUIÉN ES EL SUJETO OBLIGADO AL PAGO DE LA
PRESTACIÓN, NO SUCEPTIBLE DE MODIFICARSE ENTRE PARTICULARES
 PRESTACIONES TRIBUTARIAS

a) Obligación Tributaria Sustancial: PAGAR, el

impuesto (Art 1 E.T), se desarrolla la típica
prestación de dar.

b) Obligación Tributaria Formal: Título II del libro

quint de E.T: Deberes y Obligaciones Formales
(Art 572 y ss)
a) Presentar Obligaciones Tributarias
b) Certificar
c) Informar y atender requerimientos
d) Informar la Dirección y Actividad Económica
e) Facturar
f) Inscribirse en el RUT
g) Informar el NIT
h) Llevar Contabilidad
i) Presentar Medios Magnéticos
 CUMPLIMIENTO DE LA
PRESTACIONES TRIBUTARIAS
a) Prestación de Dar: Obligación de entregar lo que se
debe “pagar” “cancelar” el tributo

b) Prestación de Hacer: comporta la obligación de

ejecutar o desarrollar una conducta positiva :
“presentar la declaración de renta, expedir facturas,
solicitar NIT, inscribirse en el RUT.

c) La prestación de No Hacer: implica la abstención

de conductas; ejemplo: “ la prohibición de descontar
la retención en la fuente en ciertos casos, la
obligación de NO EVADIR el impuesto
a) Evadir ( violación o disminución ficticia del
impuesto)

d) Prestación de Soportar: El sujeto pasivo debe

permitir el acceso a sus libros, permitir visitas……
CARACTERISTICAS EL IMPUESTO A LA RENTA

❖ Impuesto Orden Nacional

✓Impuesto: se establece en la cabeza de los
contribuyentes, cobertura y reglas iguales en todo el
territorio nacional

R ❖ Impuesto Directo
✓ Grava los rendimientos o las rentas
E ❖ Naturaleza Personal
✓Atiende a la situación propia de las personas, como
N pagadoras del impuesto, acumula la totalidad de sus
rentas, sin consideración origen para aplicarles a ellas
T una sola tarifa

A ❖ Impuesto de Período
✓para la completa realización del H.G y por ende su
cuantificación se quiere establecer una UTILIDAD
(renta) generada en desarrollo de sus actividades
durante un año (enero – dic)
 CARACTERISTICAS EL IMPUESTO A LA RENTA

❖ Impuesto de Período (Art 338 C.P)

Las normas relacionadas con los tributos en los que la base sea el
resultado de hechos ocurridos durante un periodo empezarán a
R aplicarse del PERIODO que comience después de iniciada su
vigencia, distingue así la constitución entre los tributos de PERIODO y
E los INSTANTANÉOS
Ejemplo : ART. 115 E.T
Señalaba hasta el año 2003, era aceptado como deducible la totalidad del
N pago del Impto de Ind y Cio, de timbre, predial, vehículo, que se hubieran
pagado efectivamente en el año
T
A La Ley 863 de Dic 29 de 2003; aprobó modificar el contenido para señalar
que será deducible únicamente el 80% y prohibió la deducción del impuesto
de vehículos y timbre, (No afecto el año 2003) sino fue aplicada para el año
2004

Principio de constitucionalidad de aplicación de la ley en el

tiempo
 Art 5 E.T. : El impuesto de renta es considerado como un solo
tributo:
R ❖ Impuesto Básico de Renta
E
❖ Impuesto de Ganancias Ocasionales
N
T ❖ I mpuesto de remesa (Derogado x la Ley 1111 de 2006), a partir
del año 2007 El impuesto de renta quedo a dos niveles: Impuesto
A Básico de Renta – Impuesto de Ganancias Ocasionales,
 ELEMENTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

SUJETO ACTIVO
ESTADO Capacidad de administrar, fiscalizar y
R recaudar el impuesto.
Ente administrativo (DIAN) por medio de sus administraciones
E SUJETO PASIVO
N Es el sujeto que jurídicamente debe pagar la deuda tributaria, ya sea
suya o de terceras personas. Art 2 y 792 E.T. define el contribuyente
T como el sujeto respecto de quien se realiza el hecho generador.

HECHO GENERADOR
A Descripción típica que hace una norma legal y cuya realización en
cabeza de los sujetos origina el nacimiento de la obligación de pagar
impuesto, ART 26 E.T ( Rentas de Trabajo, Capital, Comerciales,
industriales, Ganadería y Agrícola, Inanimadas (lotería)),
 BASE GRAVABLE O BASE IMPONIBLE

Monto sobre el cual se cuantifica o determina el impuesto y para el

R impuesto de renta, resulta de depurar los ingresos del sujeto con sus
costos y gastos y demás partidas autorizadas x la ley.
E En el impuesto de renta, la base gravable es la renta líquida (para
el llamado impuesto básico de renta) y la ganancia ocasional
N (para el impuesto complementario)

TARIFA
T
A PROGRESIVAS: Son aquellas que aumentan en cuando aumenta la B.G(
renta para personas naturales Art 241N°1- 2 E.T), bajo el
entendimiento que quien más riqueza tiene, mayor sacrifico tributario
debe hacer (equidad vertical)
 TARIFA
PROPORCIONALES: Son tarifas porcentuales únicas aplicables a la
base gravable, sin consideración a que la misma sea grande o
pequeña.

• Ejemplo: impuesto de renta para sociedades y demás personas jurídicas:

R • 2006: 35%
• 2007: 34%
E • 2008 : 33%
• 2012 : 25%
N • 2016: 33% + sobretasa del 9%
• 2017: 34%
T • 2018: 33%

A 2019: 33%
Usuarios Industriales de bienes y servicios de Zonas Francas
2020: 32%
Tarifa proporcional del 20% y para los contribuyentes del régimen
2021: 31%
especial del 20%.
2022: 30%
TARIFA IMPUESTO RENTA PARA PERSONAS NATURALES (Art 240 – 241 E.T)-PROGRESIVO

RANGOS UVT TARIFA IMPUESTO

De menos 0 UVT hasta 1.090 UVT 0% 0

De menos 1.090 UVT hasta 1.700 UVT 19% (Renta Gravable o ganancia ocasional UVT menos 1.090
UVT) * 19%
De menos 1.700 UVT hasta 4.100 UVT 28% (Renta Gravable o ganancia ocasional UVT menos 1.700
UVT) * 28% + 116 UVT)

De menos 4.100 UVT hasta 8.670 UVT 33% (Renta Gravable o ganancia ocasional UVT menos 4.100
UVT) * 33% + 788 UVT)
De menos 8.670 UVT hasta 19.970 UVT 35% (Renta Gravable o ganancia ocasional UVT menos 8.670
UVT) * 35% + 2.296 UVT)

De menos 19.970 UVT hasta 31.000 UVT 37% (Renta Gravable o ganancia ocasional UVT menos 18.970
UVT) * 37% +5.901UVT)

De 31.000 UVT en adelante 39% (Renta Gravable o ganancia ocasional UVT menos 31.000
UVT) * 39% + 10.352UVT)
 IMPUESTO A LA
RENTA

TARIFAS DEL
IMPUESTO A LA
RENTA
 IMPUESTO A LA RENTA PJ – COMPORTAMIENTO TARIFARIO
AÑO ANTES – SIN REFORMA DESPUES REFORMA LEY
1819 DIC 2016
2017 Renta :25% Renta :34%
CREE : 9% Sobretasa :6%
Sobretasa :8% Total :40%
Total :42%
2018 Renta :25% Renta :33%
CREE : 9% Sobretasa :4%
Sobretasa :9% Total :37%
Total :43%
2019 Renta :25% Renta :33%
CREE : 9% Total :33%
Total :34%
 TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA
En materia de impuesto sobre la renta y sobre ganancias ocasionales, nuestra ley a concebido una doble tarifa,
según trate de P.N o P.J, A las P.N se les aplica una tarifa progresiva y a las P.J una tarifa proporcional

SUJETO PASIVO TARIFA

Sociedades Nacionales y Extranjeras; Ahora El 33% para las sociedades anónimas, de
Modificado por art 100 de la Ley 1819 de responsabilidad limitada y demás asimilados, la
Dic 2016. misma tarifa se aplica a las sociedades
Antes Tarifa 25% extranjeras (Art 240 E.T)

Régimen Tributario Especial, Modificado Para la entidades sujetas al régimen tributario

por art 146 de la Ley 1819 de Dic 2016. especial, la tarifa es 20% (Art 356. E.T) – vemos
Antes Tarifa 20% más adelante detalle Art 19 E.T

Usuarios de Zonas Francas, Modificado
por art 101 de la Ley 1819 de Dic 2016.
Antes Tarifa 15%
A partir del 2007, por consagración del Art 240-1
E.T, con la modificación que introdujo la Ley
1004/05, Art 5, la tarifa para P.J usuarias
industriales de Zonas Francas de bienes y
servicios es del 20%. Los usuarios comerciales se
rigen por la tarifa general
 SUJETOS PASIVOS ANTES
Sociedades que se refiere Art 207-2 E.T Numerales
3,4,5,7 – Servicios hoteleros (art 18 Ley 788/2002)
Exentos
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA
Numeral 3: Servicios hoteleros prestados en NUEVOS
hoteles que se construyan en 15 años ss (hasta 2017)
exentos por un término de 30 años
Numeral 4: Servicios hoteleros prestados hoteles
REMODELADOS Y/O AMPLÍEN que se construyan en
15 años ss (hasta 2017) exentos por un término de 30
años
Servicio de ecoturismo certificada por Ministerio de
medio ambiente exentas por 20 Años (Hasta 2017)
Los contratos de arrendamiento financieros con
opción de compra (vivienda) no inferior a 10 años
(hasta 2012) Exentos
SUJETOS PASIVOS DESPUES
A partir del año 2017 estarán gravadas al 9% por el
término durante el que se concedió la renta exenta
inicialmente
A partir del año 2017 estarán gravadas al 9% que se
construyan hasta 200,000 habitantes dentro de los 10
años ss (2027) por un término de 20 años. Certificados
por autoridad competente a 31 dic 2016.
A partir del año 2017 estarán gravadas al 9% en
municipios hasta 200,000 habitantes dentro de los 10
años ss (2027) por un término de 20 años. Certificados
por autoridad competente a 31 dic 2016.
A partir del año 2017 estarán gravadas al 9% por el
término durante el que se concedió la renta exenta
inicialmente
A partir del año 2017 estarán gravadas al 9% por el
término durante el que se concedió la renta exenta
inicialmente
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

SUJETOS PASIVOS ANTES SUJETOS PASIVOS DESPUES

Las anteriores normas no aplican para MOTELES NI Tarifa normal
RESIDENCIAS
Empresas industriales y comerciales del Estado y En donde la participación del estado sea SUPERIOR a
Sociedades de Economía mixta del orden 90% estarán gravadas al 9%
departamental, municipal y Distrital
No contribuyentes
 Las empresas que hayan accedido al beneficio de la Ley 1429 de 2010

Beneficio de progresividad en el pago del impuesto de renta

TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

Consiste en que durante los dos primeros años desde el inicio de la actividad económica
principal la tarifa general del impuesto de renta será:
 Las empresas que hayan accedido al beneficio de la Ley 1429 de 2010: DESPUES LEY 1819 DIC 2016: Modificado
por art 100, parágrafo 3.
TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA

❖ El beneficio de la progresividad que hayan accedido no se EXTENDERÁ

❖ Con entrada a la Ley 1819 Dic 2016, los que hayan accedido deberán aplicar:

AÑO TARIFA
PRIMER AÑO 9% + (TG-9%)*0
SEGUNDO AÑO 9% + (TG-9%)*0
TERCER AÑO 9% + (TG-9%)*0,25
CUARTO AÑO 9% + (TG-9%)*0,50
QUINTO AÑO 9% + (TC-9%)*0,75
SEXTO AÑO Y SS TG (Tarifa general de renta para el año
gravable)

La tarifa aplicable será la del año gravable en el que la empresa se encuentre respecto
de aquel en el cual empezó con el beneficio. Así por ejemplo, si una empresa se
constituyó y accedió al beneficio de progresividad en periodo fiscal 2015, estaría en el
2017 dentro del tercer año del beneficio, por lo tanto, debería aplicar la fórmula
señalada para este año en la anterior tabla.
 TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA
TARIFA DEL IMPUESTO A LA RENTA

SUJETO PASIVO TARIFA

Dividendos y Participaciones recibidos ▪ La tarifa que corresponde a los Dividendos y
por extranjeros no residentes ni Participaciones gravados percibidos por sociedades
domiciliados o entidades extranjeras sin domicilio en el país, por
Modificado por art 6° de la Ley 1819 de Dic P.N extranjeras sin residencia en Colombia es el 5%
2016. (Art 245 E.T)
Antes Tarifa 33% ▪ Utilidades distribuidas a Soc Nal estado gravadas
bajo procedimiento Art 49 E.T. tarifa al 35% (vía
retención en la fuente)
Dividendos y Participaciones ▪ Dividendos y participaciones que se paguen o
percibidos por sucursales de abonen en cuenta a establecimientos permanentes
sociedades extranjeras en Col de sociedades extranjeras será del 5%,
Modificado por art 7° de la Ley 1819 de Dic utilidades a título de INCRNG.
2016. ▪ Dividendos provengan de utilidades que NO sean
Antes Tarifa 33% susceptibles de ser INCRNG gravadas a tarifa del
35%. Art 246 E.T.
 TARIFA DEL IMPUESTO A LARENTA
TARIFA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Para personas naturales Para los ingresos de fuente nacional percibidos

extranjeras sin residencia
Modificado por art 8° de la Ley
1819 de Dic 2016.
Antes Tarifa 33% PN
por personas naturales extranjeras sin
residencia en Colombia se les aplicará la tarifa
general del 35%. En el caso de profesores
extranjeros sin residencia en el país, contratados
por períodos no superiores a (4) meses, hoy 182
días por instituciones de educación superior
aprobadas por el ICFES, únicamente se les
aplicará el 7% como impuesto sobre la renta (Art
247 y 409 E.T).
Dependiendo del concepto involucrado, la tarifa
puede ser diferente. Así los pagos por servicios
técnicos y asistencia técnica prestados por
extranjeros no residentes, están sometidos al
10% - 15% (vía retención).
TARIFA DEL IMPUESTO A LA RENTA
 IMPUESTO A LA RENTA

SUJETOS PASIVOS
 SUJECIÒN PASIVA IMPUESTO RENTA
Potencial: Ley sustancial de “pagar”
1. Según Hecho Generador Efectivo: Hecho Imponible
(contribuyente)

1. P. Naturales ( individuos Especie Humana) que realicen el

H.G
a) Sucesiones íliquidas (conjunto de bienes y deudas
que deja una persona cuando fallece)
b) Asignaciones y Donaciones Modales (Art 11 E.T).
2. Según Naturaleza 1. P. Jurídicas – Otros Entes Económicos
a) S. Limitadas y Asimiladas: Tributariamente se
asimilan a las límitadas, Ej: Colectivas, comandita
simple, sociedades de hecho.
b) Empresa Unipersonales: Ley 222/95
c) Asimilan a las limitadas: Corporaciones,
asociaciones, y fundaciones sin ánimo de lucro cuyo
objeto social no corresponda a las actividades
expresamente señalas al Art 19 E.T)
 SUJECIÒN PASIVA IMPUESTO RENTA
1. Persona Naturales y Extranjeras
a) Naturales Colombianos Art 96. C.P
4. Según Nacionalidad
2. Personas Jurídicas y Extranjeras
a) Por Adopción

1. P. Naturales ( Residencia). Art 10 E.T

a) Permanencia continua por (+) O (=) de 183 días en
el año o periodo gravable
b) Que se Complete, dentro del periodo gravable, (+) O
(=) de 183 días de permanencia continua en el país
c) Que la permanencia en el país sea de más de +) O
(=) de 183 días en forma discontinua en el periodo
5. Según Residencia gravable. Si entra y sale del país varias veces en
varios años, el computo para su residencia tributaria
se determina con base en la permanencia durante
cada año calendario y no durante toda la vida.
d) P.N Colombianas, que tengan su asiento principal de
negocios en Colombia o cuya familia este en el paí
 SUJECIÒN PASIVA IMPUESTO RENTA
1. Régimen General

6. Según Régimen de 2. Régimen Especial ( Art 356 -364 E.T)

Tributación 3. Régimen Equivalente a la retención en la fuente ( Art 6
E.T)

1. Declarantes
7. Según Obligación
Formal de Declarar 2. No Declarantes
 CONTIBUYENTES Y/O RESPONSABLES

NATURALES JURÍDICAS

RESIDENTES NO RESIDENTES RTO RTE

CEDULACIÓN RENTA NETA

 RESIDENCIA
Residencia
FISCAL
Procedimiento, para determinar la Residencia.

A. Determinar si es
Residente o No
Residente
 Procedimiento, para determinar la Residencia.

• Criterio de permanencia
1
• Criterio de servicio exterior del Estado
2 Colombiano

• Criterio de Control
3

• Criterios respecto de la familia y así

4 como ingresos, activos y administración
 Determinación Cedula Art. 330 E.
RESIDENCIA T.

• 1. Permanecer continua o discontinuamente en el país por más de

ciento ochenta y tres (183) días calendario incluyendo días de entrada y
salida del país, durante un periodo cualquiera de trescientos sesenta y
cinco (365) días calendario consecutivos, en el entendido que,
cuando la permanencia continua o discontinua en el país recaiga
sobre más de un año o periodo gravable, se considerará que la
persona es residente a partir del segundo año o periodo gravable;
 RESIDENCIA
Año 2017 Año 2018

Items Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Ene Feb Mar Abr May Jun Jul

Caso 1 183 días

Caso 2 30 días 60 días 95 días

Caso 3 183 días

Persona Natural, es quien permanezca continuamente en el país por

más de 183 días calendarios durante un período de 365
calendarios consecutivos. Cuando recaiga sobre más de 1 año o
periodo gravable, la persona es residente a partir del segundo año.
 RESIDENCIA

•2. Encontrarse, por su relación con el servicio exterior del

Estado colombiano o con personas que se encuentran en
el servicio exterior del Estado colombiano, y en virtud de las
convenciones de Viena sobre relaciones diplomáticas y consulares,
exentos de tributación en el país en el que se encuentran en
misión respecto de toda o parte de sus rentas y ganancias
ocasionales durante el respectivo año o periodo gravable;
 RESIDENCIA

3. Jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición. (Paraísos Fiscales) (Art

1.2.2.5.1 a 1.2.2.5.3 del Decreto 1625 de 2016).

✓ Antigua y Barbuda ✓ República Cooperativa de

✓ Archipiélago de Svalbard
✓ Colectividad Territorial de
San Pedro y Miguelón
✓ Estado de Brunei
Darussalam
✓ Estado de Kuwait
✓ Estado de Qatar
✓ Estado Independiente de
Samoa Occidental
✓ Granada
Guyana
✓ República de Angola
✓ Hong Kong ✓ República de Cabo Verde
✓ Isla Queshm ✓ República de las Islas ✓ República de Vanuatu
✓ Islas Cook Marshall ✓ República del Yemen
✓ Islas Salomón ✓ República de Liberia ✓ República Libanesa
✓ Labuán ✓ República de Maldivas ✓ San Kitts &Nevis
✓ Macao ✓ República de Mauricio ✓ San Vicente y las Granadinas
✓ Mancomunidad de ✓ República de Nauru ✓ Santa Elena, Ascensión y
Dominica ✓ República de Seychelles Tristan de Cunha
✓ Mancomunidad de las ✓ República de Trinidad y ✓ Santa Lucía
Bahamas Tobago ✓ Sultanía de Omán
✓ Reino de Bahrein ✓ Islas Pitcairn, Henderson,
✓ Reino Hachemí de Ducie y Oeno
Jordania

4. Cuando habiendo sido requeridos por la DIAN no hayan acreditado su

condición de residentes en el exterior;
 RESIDENCIA
• Jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición.
(Paraísos Fiscales)
• Criterios: (Art. 260-7 E. T.)

✓ Inexistencia de tipos impositivos.

✓ Falta de tipos nominales sobre la renta bajos, en contraste a los aplicados en Colombia en operaciones similares.

✓ Carencia de intercambio de información entre territorios.

✓ Limitación de intercambio de información por motivo de las normas legales o prácticas administrativas
existentes.

✓ Falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento administrativo.

✓ Inexistencia del requisito de una presencia local sustantiva, del ejercicio de una actividad real y con sustancia
económica.
 RESIDENCIA T.
3. Ser nacionales y que durante el respectivo año o periodo gravable:
a. Su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o los hijos
dependientes menores de edad, tengan residencia fiscal en el país; o,
b. El cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos sean de fuente
nacional; o,
c. El cincuenta por ciento (50%) o más de sus bienes sean administrados en el
país; o,
d. El cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se entiendan
poseídos en el país; o.
e. Habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria para ello, no
acrediten su condición de residentes en el exterior para efectos
tributarios; o,
 RESIDENCIA
• No serán residentes fiscales, los nacionales que cumplan con alguno de los literales
del numeral 3, pero que reúnan una de las siguientes condiciones:

• 1. Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos anuales tengan su
fuente en la jurisdicción en la cual tengan su domicilio,

• 2. Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se encuentren localizados en la
jurisdicción en la cual tengan su domicilio.

• El Gobierno Nacional determinará la forma en la que las personas a las que se refiere e
presente parágrafo podrán acreditar lo aquí dispuesto
 Determinación Cedula Art. 330 E.
RESIDENCIA T.
• Domicilio y residencia
•
Artículo 1.2.1.3.1. Ingresos para efectos de establecer la residencia tributaria
de las personas naturales. Para efectos de calcular el porcentaje de
ingresos de fuente nacional consagrado en el literal b) del numeral 3 del artículo
10 del Estatuto Tributario, se dividirá la totalidad de los ingresos ordinarios y
extraordinarios de fuente nacional que sean o no constitutivos de renta o
ganancia ocasional realizados durante el año o periodo gravable
respecto del cual se está determinando la residencia, por la
totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios de fuente nacional y
extranjera que sean o no constitutivos de renta o ganancia ocasional
realizados durante el año o periodo gravable respecto del cual se está
determinando la residencia

• .
 Determinación Cedula Art. 330 E.
RESIDENCIA T.
Personas Naturales y
Sucesiones Ilíquidas

Residentes No Residentes No

Nacionales Extranjeros
Nacionales Extranjeros

- Renta y ganancias - Renta y ganancias

- Patrimonios: - Patrimonios:
ocasionales: ocasionales:

Fuente: Nacional y Dentro y fuera del

Fuente: Nacional Dentro del país
Extranjera país
 Determinación Cedula Art. 330 E.
RESIDENCIA T.
• Conclusión.

• Nacionales: Articulo 10 del E. T.

• Extranjeros: Articulo 10 del E. T., la parte de la permanencia física en el país por más183 días

• Los artículos 1 a 7 del Decreto 3028 de 2013 fueron compilado en el Decreto 1625 de 2016
en los articulo 1.2.1.3.1, 1.2.1.3.2, 1.2.1.3.3, 1.2.1.6.3, 1.2.1.3.4, 1.2.1.6.1. (aspectos de
Residencia)

• El Decreto 1966 de 2014 fue compilado en el Decreto 1625 de 2016 en los artículos 1.2.2.5.1,
1.2.2.5.2 y 1.2.2.5.3 (Paraísos Fiscales)
 NUEVOS SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO A LA RENTA – LEY 1819 DIC 2016 – Art 18 ET
Modificados art 20 ley 1819 dic 2016
CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL

✓ No son contribuyentes del ImpoRenta y

Complementarios

✓ Sus participes declara de manera independiente.

✓ También son responsables de otras obligaciones
formales.
✓ Responsabilidad proporcional de la partes que ejecutan
al contrato.
▪
▪
Consorcios
Uniones Temporales
✓ El gestor debe certificar a los demás.
▪ Joint Venture ✓ Puede el contrato llevar contabilidad de
▪ Cuentas de Participación ✓ carácter financiero.
▪ Colaboración Empresarial
 REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL- DEC 2150-2015

❖ SIN ANIMO DE LUCRO, NI DE PERDER

❖ FINALIDAD ALTRUISTA DE CARÁCTER SOCIAL “EXTENSIÓN DE
ESTADO”
 ACTIVIDADES - MERITORIAS SECTORES
❖ NORMALMENTE SON: Fundaciones = Servir
Asociaciones = Servirse- Corporaciones = Servir y
Servirse
❖ NO TIENEN DUEÑO EN PARTICULAR
❖ ¿QUE PASA CON SU PATRIMONIO CUANDO SE LIQUIDAN ?
❖ SU CONSTITUCIÓN: APORTES DIRECTOS – DONACIONES - AMBOS
 ANTECEDENTES ENTIDADES SIN ANIMO DE LUCRO - ESAL

▪ El régimen tributario ha previsto un tratamiento preferente para las entidades sin

animo de lucro como quiera que ellas complementan las funciones del Estado al
prestar servicios socialmente meritorios y sin fines de lucro.

▪ Ley 75 de 1986 creó el Régimen Tributario Especial (RTE) con el fin de controlar a
estas entidades, para lo cual radico en el Comité de ESAL la calificación sobre la
procedencia de los egresos y la destinación de los excedentes a su objeto social,
sistema que estuvo vigente hasta el año 1.998.

Beneficios hasta el año 2016:

o Admisión automática al régimen especial.
o Exención del impuesto sobre la renta sobre los excedentes que se destinen al cumplimiento de
su objeto social. De manera residual; una tarifa reducida del 20% cuando resulten
excedentes gravados.
o Exclusión del sistema de renta presuntiva, renta por comparación patrimonial, y obligación de
pagar anticipos por el impuesto sobre la renta.
o Exoneración del impuesto de riqueza.
o No sujeción a la retención en la fuente sobre sus ingresos, salvo por rendimientos
financieros, y por actividades industriales y comerciales para el caso las cajas de
compensación, fondos mutuos de inversión y asociaciones gremiales
 ENTIDADES SIN ANIMO DE LUCRO - ESAL

ART 19 ANTES ART 19 DESPUES

• Son contribuyentes del RTE:

Son contribuyentes del impuesto sobre la
• Las corporaciones, fundaciones y asociaciones
renta (régimen ordinario):
sin ánimo de lucro, con excepción de las
• Las asociaciones, fundaciones y
contempladas en el art. 23 ET.
corporaciones constituidas como sin ánimo de
• ESAL que captan recursos vigiladas por SIF. lucro.
• Fondos mutuos de inversión y asociaciones • Excepcionalmente pueden solicitar la
gremiales. calificación como contribuyente del
• Cooperativas si el 20% del excedente se destina a RTE con el cumplimiento de los
programas de educación requisitos.
REQUISITOS PARA CALIFICACIÓN COMO ESAL

• Que estén legalmente constituidas como Entidad Sin Ánimo de

Lucro.
1

• Que su objeto social sea de interés general en una o varias de las

actividades meritorias establecidas en el artículo 359 del Estatuto
Tributario, a las cuales debe tener acceso la comunidad.
2
• Que ni sus aportes sean reembolsados ni sus excedentes distribuidos,
bajo ninguna modalidad, cualquiera que sea la denominación que se
utilice, ni directa, ni indirectamente, ni durante su existencia, ni en el
3 momento de su disolución y liquidación.
PROCESO AUTOMATICO DE CALIFICACIÓN RTE

• Las entidades que a 31 de diciembre de 2016 se encuentren calificadas dentro del RTE continuarán
en este régimen.
• Las entidades que a 31 de diciembre de 2016 eran no contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios y que a partir del 1° de enero de 2017 son señaladas como contribuyentes del
régimen ordinario del impuesto sobre la renta que pueden solicitar su calificación al RTE
• Entidades que hasta el año 2016 eran no contribuyentes: las ligas de consumidores, los fondos de
pensionados, las instituciones de educación superior aprobadas por el ICFES que fueran entidades sin
ánimo de lucro, los hospitales que estuvieran constituidos como personas jurídicas sin ánimo de lucro,
las personas jurídicas que realicen actividades de salud que hubieran obtenido permiso de
funcionamiento de Ministerio de salud

Requisitos para su permanencia

▪ Deberán presentar los documentos que exija la DIAN en el reglamento y registrarse en el aplicativo
de la web que establezca la DIAN

▪ Si se cambia su calidad, se expedirá acto administrativo a más tardar el 31 de octubre de 2018 y

procederá el recurso de reposición
NO REQUIEREN CALIFICACIÒN COMO CONTRIBUYENTE

NO LA NACIÓN, ENTIDADES TERRITORIALES, CAR, ÁREAS METROPOLITANAS, CRUZ ROJA,

CONTRIBUYENTES SUPERINTENDENCIAS, UAE, RESGUARDOS Y CABILDOS ÍNDIGENAS, PROPIEDAD
COLECTIVA DE COMUNIDADES NEGRAS

LAS SOCIEDADES DE MEJORAS PÚBLICAS, ASOCIACIONES DE PADRES DE FAMILIA,

NO JUNTAS ACCIÓN COMUNAL, DEFENSA CIVIL DE COOPROPIETARIOS DE PROPIEDAD
DECLARANTES HORIZONTAL, ASOCIACIONES DE EXALUMNOS, HOGARES COMUNITARIOS DEL ICBF
– HASTA 2016 NO ERAN CONTRIBUYENTES PERO DECLARANTES DE ING Y PAT

RENTA Y LAS ASOCIACIONES Y FEDARACIONES DE DEPARTAMENTOS Y DE MUNICIPIOS, LOS

DE INGRESOS Y ESTABLECIMIENTOS PÚBLICOS, Y EN GENERAL CUALQUIER ESTABLECIMIENTO OFICIAL
PATRIMONIO DESCENTRALIZADO- SE EXCLUYEN Y PASAN A SER DECLARANTES DE ING Y PAT

ART 19-5
NO REQUIEREN CALIFICACIÒN COMO CONTRIBUYENTE RTE

NO LOS SINDICATOS, LOS FONDOS DE EMPLEADOS, FONDOS MUTUOS DE INVERSIÓN, LAS

CONTRIBUYENTES IGLESIAS Y CONFESIONES RELIGIOSAS RECONOCIDAS POR EL MINISTERIO DEL INTERIOR
O LA LEY, LOS PARTIDOS O MOVIMIENTOS POLÍTICOS APROBADOS POR EL CONSEJO
NACIONAL ELECTORAL , LAS SOCIEDADES DE ALCOHÓLICOS ANÓNIMOS

LAS ASOCIACIONES GREMIALES: QUE HASTA EL AÑO 2016 ERAN CONTRIBUYENTES

QUE DECLARAN DEL RTE CUANDO REALIZABAN ACTIVIDADES INDUSTRIALES Y DE MERCADEO Y
POR SUS ACTIVIDADES PROPIAS ERAN NO CONTRIBUYENTES DECLARANTE DE
INGRESOS Y PATRIMONIO

INGRESOS Y
PATRIMONIO
CON LA LEY 1819 DIC 2016 TODAS LAS ASOCIACIONES SON NO CONTRIBUYENTES Y
DECLARANTES DE INGRESOS Y PATRIMONIO
 REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL-LEY 1819-2018

La Nación, las entidades territoriales, las corporaciones autónomas regionales y de desarrollo

sostenible, las áreas metropolitanas, la Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana y su
sistema federado, las superintendencias y las unidades administrativas especiales.

Las sociedades de mejoras públicas, las asociaciones de padres de familia; las juntas de acción
comunal; las juntas de defensa civil; las juntas de copropietarios administradoras de edificios
organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales; las
asociaciones de exalumnos; las asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del
Instituto Colombiano de Bienestar Familiar o autorizados por este y las asociaciones de adultos
mayores autorizados por el ICBF.
 REGIMEN TRIBUTRARIO ESPECIAL
REFORMA LEY 1819 DIC 2016

Los sindicatos, las asociaciones gremiales, los fondos de empleados, los fondos
mutuos de inversión, las iglesias y confesiones religiosas reconocidas por el
Ministerio del Interior o por la ley, los partidos o movimientos políticos aprobados
por el Consejo Nacional Electoral; las asociaciones y federaciones de
departamentos y de municipios, las sociedades o entidades de alcohólicos
anónimos, los establecimientos públicos y en general cualquier
establecimiento oficial descentralizado. Eran no declarantes. Del RTE.
 REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
SEGÚN REFORMA LEY 1819 DIC 2016

✓ Solicitaran a la DIAN, la calificación como contribuyente del RTE, cumpliendo:

1.- Que estén legalmente constituidas.
2.- Que su objeto social sea de interés general y con acceso a la comunidad.
3.- Que sus aportes no sean reembolsados ni sus excedentes distribuidos.

Entran: Universidades y Hospitales privados y los fondos de pensiones.

 REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL – Reforma Ley 1819

❖ DEL REGIMEN TRIBUTARIO ORDINARIO “POR DEFECTO Y EXPRESO”

Salvo las cooperativas, serán contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, conforme
a las normas aplicables a las sociedades nacionales. (Art. 19 ET)

Art. 19-2. Tratamiento tributario de Art. 19-5. Otros contribuyentes del

las cajas de compensación. Las cajas
de compensación serán contribuyentes
del impuesto sobre la renta y complementarios
respecto a los ingresos generados en
actividades industriales, comerciales y en
actividades financieras distintas a la inversión
de su patrimonio, diferentes a las relacionadas
con las actividades meritorias previstas en el
artículo 359 del presente estatuto
ImpoRenta. Las personas jurídicas originadas en la
constitución de la propiedad horizontal que destinan
algún o algunos de sus bienes, o áreas comunes para
la explotación comercial o industrial, generando
algún tipo de renta, serán contribuyentes del
régimen ordinario del ImpoRenta y C, y del ICA.
Par. Se excluirán de este artículo las propiedades
horizontales de uso residencial.
 ¿PUEDEN PASAR A SER SOCIEDADES COMERCIALES?
LAS ESAL –Entidades sin animo de Lucro-2150-2015

Art. 356-3. Actualización del RUT para los contribuyentes del RTE. Los contribuyentes
pertenecientes al RTE actualizarán anualmente su calificación de contribuyentes del RTE
contenido en el RUT, por regla general, con la simple presentación de la declaración de renta.

Las entidades que hayan obtenido ingresos superiores a 160.000 UVT en al año
inmediatamente anterior, ($4.760.480.000) deberán enviar a la DIAN, en los términos que
establezca el GN, una memoria económica sobre su gestión, incluyendo una manifestación del
representante legal y el revisor fiscal en la cual se acompañe la declaración de renta en que
haga constar que durante el año al cual se refiere la declaración han cumplido con todos los
requisitos exigidos por la ley, como reiteración de la solicitud de las exenciones solicitadas en la
declaración, con la actualización de la información de la plataforma de transparencia. Aquellas
ESAL pertenecientes al RTE que no cumplan con los requisitos establecidos
en el presente artículo y sus reglamentaciones, serán determinadas como sociedades
comerciales, sometidas al régimen general del impuesto sobre la renta, de acuerdo con el
artículo 364-3.
 COOPERATIVAS - TARIFAS
TARIFA ÚNICA ESPECIAL 20%
Aplica sobre el beneficio neto AÑO 2017 AÑO 2018
o excedente

El impuesto se tomará en su Tarifa 10% Además el 10% del Tarifa 15% Además
totalidad del fondo de educación Excedente el 5% del Excedente
social de que trata art 54 ley
79/88
Se tomará en su totalidad del fondo de educación y
solidaridad de que trata art 54 Ley 79/88.
Antes eran exentas si el 20% del
excedente, tomando en su
Deberá ser destinado de manera autónoma por las
totalidad del fondo de educación
propias cooperativas a financiar cupos y programas en
y solidaridad de que trata art 54
instituciones de educación superior públicas
Ley 79/88 se destinaba a
autorizadas por Ministerio de Educación Nacional
financiar cupos y programas de
educación formal en
instituciones autorizadas por el
Ministerio de Educación
Nacional
 RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
REAGRUPACIÓN DE ESAL

Y las Cooperativas? Art. 19-4 ET.

•Nacen como entidades del RTE.

• Tarifa única especial del 20%. «10%, 15% y 20%».
•El impuesto será tomado del Fondo de Educación y Solidaridad. ¿Y el gasto contable?
• ReteFuente solo sobre rendimientos financieros.
• Son agentes retenedores.

Excluidas de:
• Renta presuntiva.
• Comparación patrimonial.
• Anticipo del ImpoRenta.
• Solamente les aplicaran los Arts. 364-1 y 364-5 ET.
 RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
LAS COOPERA TIVAS PUEDEN SER EXCLUIDAS DEL RTE
Configuración de abuso, fraude o simulación. Art. 364-1.

• Defrauden la norma tributaria que sería aplicable.

• Simulen para encubrir un negocio distinto o ausencia de negocio jurídico.

Circunstancias que constituyen abuso. Art. 364-2. 364-5

1. Una explotación económica sin actividad meritoria.

2. Se otorguen beneficios o condiciones especiales a algún miembro.
3. Se adquieran a cualquier título, bienes o servicios a algún miembro.
4. Que el desempeño de algún miembro le de derecho a utilidades.
5. Recibir donaciones a cambio de retribuciones directa o indirecta.
- Que no destine el excedente en forma diferente a lo establecido.
- No extemporaneidad por 3 declaraciones de ImpoRenta durante 10 años.
- Que no presente sus declaraciones tributarias sin pago.

VERIFICACIÓN DE LA DIAN
Para efectos fiscales deben
identificarse los costos de
los proyectos, de las
actividades de ventas de
bienes y servicios y los
gastos administrativos
Se requiere certificado del
revisor fiscal o contador
RENTA POR COMPARACIÓN DE PATRIMONIAL PARA TODOS LOS CONTRIBUYENTES DEL
RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
MEMORIA ECÓNOMICA
Las ESAL que hayan
obtenido ingresos
superiores a 160,000
UVT(5,097 MILLONES DE $)
deben enviar a la DIAN una
memoria económica sobre
su gestión y destinación de
los excedentes. El
incumplimiento de este
requisito: EXCLUSIÓN DEL
RTE
RTE
PLAZOS ADICIONALES
PARA INVERTIR
Los excedentes se deben en
el año siguiente. Se pueden
autorizar plazos adicionales.
Las asignaciones
permanentes no pueden
tener una duración mayor a
5 años, salvo autorización
por la DIAN
 RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL LAS ESAL
OBJETO SOCIAL PERMITIDO ACTIVIDADES MERITORIAS
ART 152

✓ Educación. ✓ Promoción y apoyo a las actividades

✓ Salud.
✓ Cultura.
✓ Ciencia, tecnología e innovación.
✓ Actividades de desarrollo social.
✓ Actividades de protección al medio
ambiente.
✓ Prevención del uso y consumo de
sustancias psicoactivas, alcohol y tabaco;
atención y tratamiento a las personas
consumidoras.
deportivas.
✓ Desarrollo empresarial.
✓ Promoción y apoyo a los derechos
humanos y los objetivos globales.
✓ Promoción y mejoramiento de la
Administración de Justicia.
✓ Promoción y apoyo a ESAL con
actividades meritorias.
✓ Actividades de micro-crédito
 RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL LAS ESAL
REQUISITOS PARA NO SER EXCLUIDOS DEL RTE

➢ Pagos a directivos ≤ 30% del gasto anual.

➢ Los pagos por prestación de servicios, a alguno de sus miembros deberá
corresponder a criterios comerciales.
➢ Si se obtienen ingresos superiores a 160.000 UVT en el año anterior, se
➢ debe enviar a la DIAN una memoria económica, incluyendo certificación del
representante legal y el revisor fiscal.
➢ Los pagos y los contratos celebrados deberán ser expensas y pagos necesarios
para el cumplimiento de su actividad meritoria. Art. 107 ET.
➢ Hay que presentar cada año «Hasta marzo» a la DIAN la solicitud de calificación al
RTE, y esta podrá aceptar y actualizar el RUT.
➢ Si algún miembro es sancionado penalmente o le declaran la caducidad de un
contrato celebrado con una entidad pública; la ESAL a la que pertenecen, pierde
los beneficios.
➢ Registrar ante la DIAN los contratos jurídicos, celebrado con algún miembro.
 RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL LAS ESAL
REQUISITOS PARA NO SER EXCLUIDOS DEL RTE

➢ Se deben identificar claramente las erogaciones y certificarse por RF o contador.

➢ No se permite simular un negocio jurídico.
➢ La simple ausencia de negocio jurídico.
➢ Los pagos laborales a sus miembros deberán soportar los pagos a S.S. y
parafiscales.
➢ El representante legal con vínculo laboral. (no aplica a miembros de junta
directiva).
➢ Se deben registrar ante la Agencia Presidencial de Cooperación Internacional de
Colombia, APC-Colombia, los recursos de cooperación internacional.
➢ El objeto social debe estar enmarcado dentro de las actividades meritorias.
 RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL LAS ESAL GENERALIDADES RTE
LEY 1819 DIC 2016
Propiedad Horizontal.
- ¿Deben practicarle retención por renta?
- ¿Debe practicar autorretención por renta?
- ¿Tienen compromisos con el ICA y Sobre cual ingreso?.

Las ESAL que en 2016 se encuentren clasificadas dentro del RTE continuarán en este régimen, y
deberán cumplir con los nuevos procedimientos. Y deberán presentar ante la DIAN la solicitud de
calificación al RTE, mediante el sistema que la DIAN defina, junto con los documentos que el GN
establezca mediante decreto. Art. 356-2 ET.

Las ESAL no contribuyentes en 2016 que son contribuyentes a partir de 2017 se entienden admitidas al
RTE y deben cumplir los nuevos requisitos.

Los del RTE estarán sometidos a renta por comparación patrimonial.

Si una ESAL es excluida del régimen, deberá esperar 3 años para solicitar reingreso.
 ESAL – CLÁUSULA GENERAL PARA EVITAR LA ELUSIÓN FISCAL

LA ACTIVIDAD PRINCIPAL NO ES
MERITORIA, SINO UNA
EXPLOTACIÓN ECONÓMICA
PARA DISTRIBUIR EXCEDENTES

SI RECIBEN DONACIONES POR
LAS CUALES LA ENTIDAD
RETRIBUYA DIRECTA O
INDIRECTAMENTE AL DONANTE
FUNDADORES O SOCIOS DE
BENEFIECEN DE CONDICIONES
ESPECIALES PARA ACCEDER A
LOS BIENES Y SERVICIOS
ABUSO OFRECIDOS POR LA ENTIDAD
DEL RTE

LA REMUNERACIÓN DE LOS ADQUIEREN DE MANERA

CARGOS DE LOS FUNDADORES DIRECTA O INDIRECTA Y A
LE DA DERECHO A PARTICIAPR CUALQUIER TITULO BIENES O
EN LOS RESULTADOS DE LA SERVICIOS A LOS FUNDADORES
ENTIDAD O VINCULADOS
 IMPUESTO A LA RENTA

SISTEMAS
IMPUESTO A LA
RENTA
 GENERAL ESPECIAL

Base Renta Líquida Gravable Beneficio Neto o Excedente del

ejercicio

Renta Presuntiva Obligados No obligados

Contribuyentes PJ O PN y Asimiladas Corporaciones, fundaciones sin

ánimo de lucro, Art 19 E.T

Exoneración del Algunos entes o ciertas La totalidad del beneficio neto o

Impuesto actividades cuentas con excedente puede ser exento si se
ingresos no gravados, reinvierte en el objeto social,
rentas exentas o
descuentos tributarios
 GENERAL ESPECIAL
Depuración (Σ) Ing. Ord y Extraordinarios (Σ) Ing. Totales
(-) Devoluciones, rebajas y (-) Egresos o Gastos de
Descuentos cualquier naturaleza *
(-) Ing. No constitutivos de (=) BENEFICIO NETO
renta ni ganancia ocasional
(=) INGRESOS NETOS * Relaciones con sus
(-) Costos ingresos o con el
(-) Otros costos cumplimiento de su objeto
(=) RENTA BRUTA social según lo previsto en
(-) Deducciones el título VI del libro I del
(=) RENTA LIQUIDA DEL E.T
EJERCICIO
(-) Compensaciones
(=) RENTA LIQUIDA
RENTA PRESUNTIVA
(-) Rentas Exentas
(+) Rentas Gravables
(=) RENTA LIQUIDA GRAVABLE
 HECHO GENERADOR – BASE GRAVABLE Y TARIFA IMPUESTO
SOBRE LA RENTA

Σ Ingresos Ordinarios + Ingresos Extraordinarios

(-) Devoluciones, Rebajas y Descuentos
= INGRESOS NETOS
(-) Costos ( Imputables al Ingreso)
= RENTA BRUTA
(-) Deducciones
= RENTA LIQUIDA (*)
(*) Salvo a excepciones legales

La sumatoria de los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados por el

periodo gravable que sean susceptibles de producir un incremento neto
patrimonial en el momento de su percepción

Aplica
RENTA LÍQUIDA TARIFA EN LALEY
 HECHO GENERADOR – BASE GRAVABLE Y TARIFA IMPUESTO
SOBRE LA RENTA

Impuesto Impuesto Complementario

Básico Renta
(Art 26 E.T)

Ingreso Constitutivo de Renta Ingreso Constitutivo de Ganancia

Gravable Ocasional

H.G: Obtención de un ingreso H.G: No toda Renta es Ganancia ocasional

susceptible de producir un (Art 299 E.T en adelante
incremento neto del patrimonio en el
momento de su percepción

RENTA GRAVABLE ES LA QUE QUEDA EXPUESTA

A LA APLICACIÓN DE LA TARIFA TRIBUTARIA