Oecd Conventia Model

ACCIZE ȘI ALTE TAXE SPECIALE
Septembrie 2019, București

1
Venituri din accize – 2019
Legea bugetului de stat pe anul 2019 (Legea nr. 50/2019 - M.Of. nr.
209/2019)
 Venituri totale: - 166.758.095 mii lei

 Venituri fiscale: - 114.580.938 mii lei
din care:
 Accize - 31.552.728 mii lei : - 19 % din V.Totale
- 28 % din V.Fiscale
- 3 % din PIB
Septembrie 2019, București 2

Codul fiscal
Titlul VIII – Accize și alte taxe speciale
Codul fiscal – Legea nr. 227/2015 – M.Of. nr. 688/2015

Modificări și completări ulterioare:
-O.U.G. nr. 25/2018/M.Of. nr. 291/2018

-O.U.G. nr.114/2018/M.Of. nr.1116/2018
-Legea nr.13/2019/M.Of. nr.28/2019
-Legea nr.30/2019/M.Of. nr.44/2019

Codul fiscal
Norme metodologice:
H.G. nr.1/2016 – M.Of. nr.22/2016
Modificări și completări ulterioare:
-H.G. nr.435/2018/M.Of. nr.516/2018
-H.G. nr.874/2018/M.Of. nr.954/2018
-H.G. nr.1020/2018/M.Of. nr.38/2019

Codul fiscal
Alte acte normative:

-H.G. nr.748/2018 privind instituirea unei scheme de
ajutor de stat pentru reducerea accizei la motorina
utilizată în acvacultură - M.Of. nr.812/2018
-O.M.A.D.R. nr.1404/2018 pentru aprobarea modelului
documentelor cuprinse în Hotărârea Guvernului
nr.748/2018 privind instituirea unei scheme de ajutor
de stat pentru reducerea accizei la motorina utilizată în
acvacultură – M.Of. nr.847/2018, modificat prin
O.M.A.D.R. nr.298/2019 – M.Of. nr.377/2019
Codul fiscal
O.M.F.P. și O.P.A.N.A.F.:
-O.P.A.N.A.F. nr.2346/2018 pentru aprobarea Instrucțiunilor
privind depunerea online a declarațiilor privind situația achizițiilor
și livrărilor de produse accizabile utilizând aplicația EMCS-RO
STOCURI – M.Of. nr.875/2018

Codul fiscal
O.P.A.N.A.F. nr.2761/2018 pentru modificarea Ordinului preşedintelui
Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr.1960/2018 privind
modificarea Ordinului preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare
Fiscală nr. 1849/2016 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare a
operatorilor economici care comercializează în sistem angro sau en detail
produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant, gaz petrolier
lichefiat şi biocombustibili, precum şi pentru aprobarea modelului şi
conţinutului unor formulare, precum şi pentru modificarea Ordinului
preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr. 1850/2016
pentru aprobarea Procedurii de înregistrare a activităţii de distribuţie şi
comercializare angro de băuturi alcoolice şi/sau tutun prelucrat, precum şi
pentru aprobarea modelului şi conţinutului unor formulare – M.Of.
nr.943/2018
Codul fiscal
-O.M.F.P. nr.3626/2018 privind modificarea Ordinului ministrului
finanţelor publice nr.221/2016 pentru aprobarea configuraţiei
Codului de accize şi a Nomenclatorului codurilor de produse
accizabile armonizate – M.Of. nr.1011/2018
-O.P.A.N.A.F. nr.3236/2018 pentru aprobarea Procedurii de
înregistrare a operatorilor economici care comercializează în
sistem angro sau en detail produse energetice - benzine,
motorine, petrol lampant, gaz petrolier lichefiat şi biocombustibili,
precum şi pentru aprobarea modelului şi conţinutului unor
formulare - M.Of. nr.1115/2018

Codul fiscal
- O.P.A.N.A.F. nr.426/2019 privind modificarea şi completarea

O.P.A.N.A.F. nr.587/2016 pentru aprobarea modelului şi
conţinutului formularelor utilizate pentru declararea impozitelor
şi taxelor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau reţinere la
sursă – M.Of. nr.140/2019
- O.M.F.P. nr.1719/2019 pentru aprobarea nivelului accizei
specifice la ţigarete – M.Of. nr.166/2019

Codul fiscal
- O.P.A.N.A.F. nr.508/2019 privind modificarea anexei

nr. 1 la O.P.A.N.A.F. nr.3236/2018 pentru aprobarea
Procedurii de înregistrare a operatorilor economici
care comercializează în sistem angro sau en detail
produse energetice - benzine, motorine, petrol
lampant, gaz petrolier lichefiat şi biocombustibili,
precum şi pentru aprobarea modelului şi conţinutului
unor formulare – M.Of. nr.171/2019

Codul fiscal
- O.P.A.N.A.F. nr.2094/2019 privind stabilirea

birourilor vamale de frontieră abilitate să efectueze
formalități vamale de punere în liberă circulație a
benzinelor și motorinelor – M.Of. nr.669/2019

Codul fiscal
O.U.G. nr. 25/2018 privind modificarea și completarea unor

acte normative, precum și pentru aprobarea unor măsuri
fiscal-bugetare (în vigoare începând cu 30.03.2018)
1. Stabilirea unui nivel redus al accizelor pentru motorina utilizată drept
carburant:
-pentru transportul rutier de mărfuri în cont propriu sau pentru alte
persoane, cu autovehicule sau ansambluri de vehicule articulate
destinate exclusiv transportului rutier de mărfuri și cu o greutate brută
maximă autorizată de cel puțin 7,5 tone;
-pentru transportul de persoane, regulat sau ocazional, exclusiv
transportul public local de persoane, cu un autovehicul din categoria M2
sau M3, definit în Directiva 2007/46/CE, precum și a sistemelor,
componentelor și unităților tehnice separate destinate vehiculelor
respective.
Codul fiscal

fiscal-bugetare
Nivelul redus se stabilește prin diminuarea nivelului standard al
accizelor prevăzut pentru motorină cu 183,62 lei/1000 litri,
respectiv cu 217,31 lei/tonă.
Sumele reprezentând diferența dintre nivelul standard și nivelul
redus al accizelor se restituie operatorilor economici licențiați în
Uniunea Europeană.
Condițiile, procedura și termenele de restituire se stabilesc prin
hotărâre a Guvernului ( HG nr.549/ 2018 Mof nr 651/2018 ).

Codul fiscal

fiscal-bugetare
2. Reintroducerea unei noi condiţii de autorizare ca antrepozitar
autorizat – neînregistrarea de obligaţii fiscale restante la
bugetul general consolidat de natura celor administrate de
A.N.A.F.

Codul fiscal
O.U.G. nr. 114/2018 privind instituirea unor măsuri în domeniul

investițiilor publice și a unor măsuri fiscal-bugetare, modificarea și
completarea unor acte normative și prorogarea unor termene:
1. Elimină:
a) contribuția pentru finanțarea unor cheltuieli de sănătate prevăzute la
Titlul XI din Legea nr. 95/2006 privind reforma în domeniul sănătății
cuprinsă în nivelul accizelor datorate pentru alcoolul etilic și tutunurile
prelucrate;
b) cota de 1% datorată Ministerului Tineretului și Sportului, prevăzută în
Legea educației fizice și sportului nr. 69/2000 cuprinsă în nivelul accizelor
prevăzut pentru băuturile alcoolice, țigarete, țigări și țigări de foi.

Codul fiscal

2. Reiterează prevederile aferente calculului accizei specifice exprimate
în lei/ 1000 țigarete.
Acciza specifică se determină anual pe baza:
-prețului mediu ponderat de vânzare cu amănuntul
-procentului legal stabilit al accizei ad-valorem
-accizei totale.
Acciza specifică se aprobă prin OMFP care se publică în MOF până la 1
martie.

Codul fiscal

Stabilește acciza specifică = 372,73 lei/1.000 țigarete pentru perioada

01.01.2019 - 31.03.2019
Prin OMFP nr.1719/2019, acciza specifică = 366,147 lei/1.000 țigarete

pentru perioada 01.04.2019 – 31.03.2020

Codul fiscal

Modifică nivelul accizelor pentru țigarete prevăzut în anexa nr. 1 de la

UM lei/ 2017 2018 2019 2020 2021 2022

1000 țig. 439,94 448,74 483,74 500,80 529,00 539,58
439,94 448,74 457,71 466,86 476,29 485,72

Codul fiscal
Legea nr. 13/2019 pentru aprobarea OUG nr. 89/2018 privind unele
măsuri fiscal-bugetare și pentru modificarea și completarea unor acte
normative
Se aduc precizări suplimentare în definirea băuturilor fermentate altele
decât bere și vinuri, astfel:
în grupa BF liniștite prevăzute în anexa nr. 1 la titlul VIII la poziția 3.1.1.
se încadrează produsele care au denumirea de cidru de mere și/sau de
pere a căror presiune datorată dioxidului de carbon în soluție este mai
mică de 3 bari, obținute din fermentarea completă sau parțială a merelor
și/sau a perelor procesate, cu sau fără adaos, înainte sau după
fermentare, de apă, arome și zaharuri, și încadrate la codurile NC 2206
00.

Codul fiscal
Legea nr. 13/2019 pentru aprobarea OUG nr. 89/2018 privind unele
măsuri fiscal-bugetare și pentru modificarea și completarea unor acte
normative
în grupa BF liniștite prevăzute în anexa nr. 1 la titlul VIII la poziția 3.1.2 se
încadrează produsele denumite hidromel obținute din fermentarea unei soluții
de miere, încadrate la codurile NC 2206 00 59 și NC 2206 00 89, precum și la
codul NC 2206 00 39.
în grupa BF spumoase prevăzute în anexa nr. 1 la titlul VIII la poziția 3.2.1
se încadrează produsele denumite cidru de mere și/sau de pere a căror
presiune datorată dioxidului de carbon în soluție este egală sau mai mare de
3 bari, obținute din fermentarea completă sau parțială a merelor și/sau a
perelor procesate, cu sau fără adaos, înainte sau după fermentare, de apă,
arome și zaharuri, și încadrate la codurile NC 2206 00.

Codul fiscal
Legea nr. 30/2019 pentru aprobarea O.U.G. nr.25/2018 privind

modificarea și completarea unor acte normative, precum și pentru
aprobarea unor măsuri fiscal-bugetare
Stabilește formele sub care pot fi constituite garanțiile ce urmează a fi
depuse la autoritatea competentă de către antrepozitarii autorizați,
destinatarii înregistrați, expeditorii înregistrați, importatorii autorizați în
vederea asigurării plății accizelor ce pot deveni exigibile:
a) consemnare de mijloace bănești la o unitate a Trezoreriei Statului
b) scrisoare de garanție/poliță de asigurare de garanție emisă în condițiile
legii de o instituție de credit /societate de asigurare înregistrată în UE și
spațiul economic european, autorizată sa-și desfășoare activitatea în
România în favoarea autorității fiscale teritoriale la care operatorul
economic este înregistrat ca plătitor de impozite și taxe

Codul fiscal
H.G. nr. 748/2018 privind instituirea unei scheme de ajutor de stat pentru
reducerea accizei la motorina utilizată în acvacultură
Se instituie o schemă de ajutor de stat pentru întreprinderile mici și
mijlocii care își desfășoară activitatea în acvacultură:
a) persoane fizice autorizate, întreprinderi individuale și întreprinderi
familiale
b) persoane juridice
Schema de ajutor de stat reprezintă reducerea accizei care se acordă
sub formă de rambursare, respectiv diferența dintre nivelul accizei
standard și nivelul accizei reduse.
Nivelul accizei reduse este stabilit în sumă de 99,498 lei/1.000 l motorină

Codul fiscal
H.G. nr. 748/2018 privind instituirea unei scheme de ajutor de stat pentru
reducerea accizei la motorina utilizată în acvacultură
În situația în care, în perioada 2018-2020, nivelul accizei reduse scade sub
nivelul obținut prin transformarea în lei a nivelului de 21 euro/1.000 de litri,
utilizând cursul de schimb leu/euro publicat în Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene în prima zi lucrătoare din luna octombrie a anului precedent,
rambursarea se face prin diferența între nivelul accizei standard și nivelul
obținut ca urmare a efectuării acestei transformări.
Schema de ajutor de stat se aplică până la data de 31 dec.2020, în valoare
maximă de 22.126, 60 mii lei. Se acordă de la bugetul de stat prin bugetul
Ministerului Agriculturii și Dezvoltării Rurale.
Suma alocată pentru anul 2018 – 5.532,15 mii lei.
Suma alocată pentru anul 2019 – 5.100,00 mii lei.

Codul fiscal
H.G. nr. 874/2018 pentru modificarea și completarea titlului VIII “Accize și

alte taxe speciale” din Normele metodologice de aplicare a Legii
nr.227/2015 privind Codul fiscal, aprobate prin HG nr.1/2016
Completează modalitatea de aprovizionare indirectă a produselor
energetice livrate în vederea utilizării drept combustibil pentru aviație, alta
decât aviația turistică în scop privat, astfel:
- produsele energetice sunt aprovizionate indirect de la un antrepozit
fiscal în cazul în care combustibilul expediat de la antrepozitul fiscal este
recepționat în scutire de accize de către:
a) operatorii economici care dețin certificate de autorizare pentru
aprovizionarea aeronavelor cu produse energetice;
b) persoana care deține certificat de autorizare ca operator aerian;
c) instituțiile de stat care implică apărarea, ordinea publică, sănătatea
publică, siguranța și securitatea națională
Codul fiscal
H.G. nr. 874/2018 pentru modificarea și completarea titlului VIII “Accize și

alte taxe speciale” din Normele metodologice de aplicare a Legii
nr.227/2015 privind Codul fiscal, aprobate prin HG nr.1/2016
fie în alimentatoare autorizate exclusiv pentru circulația în incinta

aeroportului și care alimentează efectiv aeronavele – pentru lit.a), b) și c);
fie în alimentatoare destinate alimentării aeronavelor deținute de

instituțiile publice de la lit.c) sau în rezervoarele deținute sub orice formă
de acestea pentru alimentarea ulterioară a aeronavelor pe care le dețin.

Codul fiscal
H.G. nr. 1020/2018 pentru desemnarea Companiei Naționale “Imprimeria

Națională” – SA ca entitate emitentă a codurilor unice de identificare,
“emitent de ID” în cadrul sistemului de trasabilitate pentru produsele din
tutun
Entitatea din România responsabilă cu generarea și emiterea
identificatorilor unici (ID) în conformitate cu prevederile Regulamentului
UE 2018/574 al Comisiei din 15 dec. 2017 privind standardele tehnice
pentru instituirea și operarea unui sistem de trasabilitate pentru tutun este
Compania Națională Imprimeria Națională – SA, persoană juridică
română, societate pe acțiuni cu capital integral de stat.

Codul fiscal
A. Accize armonizate (Directiva 2008/118/CE privind regimul

general al accizelor)
Sfera de aplicare obligatorie:
alcoolul și băuturile alcoolice (bere, vinuri, băuturi fermentate altele
decât bere și vinuri, produse intermediare, alcool etilic) - Directiva
92/83/CEE; Directiva 92/84/CEE
tutun prelucrat (țigarete, țigări și țigări de foi, tutun de fumat, tutun de
fumat fin tăiat, destinat rulării în țigarete, alte tutunuri de fumat) - Directiva
2011/64/UE
produse energetice (benzină cu plumb, benzină fără plumb, motorină,
kerosen, păcură, gaz natural, cărbune și cocs) - Directiva 96/2003/CE;
energie electrică - Directiva 96/2003/CE.

Codul fiscal
B. Accize nearmonizate (Directiva 2008/118/CE privind regimul

general al accizelor - art. 1 alin. (2))
Sferă de aplicare specifică fiecărui stat membru:
• produse din tutun încălzit care, prin încălzire, emit un aerosol ce
poate fi inhalat, fără a avea loc combustia amestecului de tutun
• lichidele cu conţinut de nicotină destinate inhalării cu ajutorul
unui dispozitiv electronic de tip "Ţigaretă electronică"

Codul fiscal
Regimul de antrepozitare fiscală:

Intră sub incidență:
alcoolul și băuturile alcoolice (bere, vinuri, băuturi fermentate
altele decât bere și vinuri, produse intermediare, alcool etilic)
tutun prelucrat (țigarete, țigări și țigări de foi, tutun de fumat,
tutun de fumat fin tăiat, destinat rulării în țigarete, alte tutunuri de
fumat)
produse energetice (benzină cu plumb, benzină fără plumb,
motorină, kerosen, păcură, GPL)

Codul fiscal
Regimul de antrepozitare fiscală:

Nu intră sub incidență:
berea, vinurile și băuturile fermentate, altele decât bere și vinuri,
produse în gospodăriile individuale pentru consumul propriu;
vinurile liniștite realizate de micii producători care obțin în medie
mai puțin de 1.000 hl de vin pe an;
energia electrică, gazul natural, cărbunele, lignitul și cocsul.

Codul fiscal
Fapt generator:
•producerea produselor accizabile și după caz,
extracția acestora, pe teritoriul Uniunii Europene;
•importul acestora pe teritoriul Uniunii Europene.

Codul fiscal
Exigibilitatea
Reguli generale:
Accizele armonizate devin exigibile la momentul
eliberării pentru consum în statul membru în care se
face eliberarea pentru consum.
Condițiile de exigibilitate și nivelul accizelor aplicabile
sunt cele în vigoare la data la care accizele devin
exigibile în statul membru în care are loc eliberarea
pentru consum.

Codul fiscal
Exigibilitatea
Excepții:
-pentru gazul natural, acciza devine exigibilă la momentul furnizării
de către distribuitorii sau redistribuitorii autorizați, direct către
consumatorii finali din România
-pentru cărbune, cocs sau lignit, acciza devine exigibilă la
momentul livrării acestora în România de către:
- operatorii economici producători
- operatorii economici care efectuează achiziții
intracomunitare
- operatorii economici importatori

Codul fiscal
Exigibilitatea
Excepții:
-pentru energia electrică, acciza devine exigibilă la momentul
furnizării de către producători, distribuitori sau redistribuitori direct
către consumatorii finali din România
O entitate care produce energie electrică pentru uz propriu este

considerată atât producător cât și consumator final.

Obligațiile plătitorilor de accize
Plata accizelor la bugetul de stat

Regula generală:
până la data de 25 inclusiv a lunii următoare în care accizele devin
exigibile
Excepții:
până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a avut loc
facturarea către consumatorul final – în cazul furnizorilor autorizați de
energie electrică sau de gaz natural
până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a avut loc
autoconsumul – în cazul producătorilor de energie electrică pentru
consumul propriu
la momentul înregistrării declarației vamale de import – în cazul
importului de produse care nu sunt plasate într-un regim suspensiv

Excepții:
în termen de 5 zile de la data la care au devenit exigibile în cazul:
 produselor accizabile care au dreptul de a fi scutite sau exceptate de
la plata accizelor, utilizate în alte scopuri decât cele pentru care au
fost achiziționate
 produselor accizabile pentru care acciza nu a fost anterior exigibilă,
deținute într-un antrepozit fiscal pentru care autorizația a expirat
în ziua lucrătoare imediat următoare celei în care a fost depusă
declarația de accize în cazul:
 produselor accizabile deținute în afara unui regim suspensiv de accize
pentru care accizele nu au fost percepute
 producerii de produse accizabile în afara unui regim suspensiv de
accize
Excepții:
plata anticipată în cazul livrării unor produse energetice (benzine,

motorine, kerosen, GPL) din antrepozite fiscale ori din locurile în
care au fost recepționate de către destinatarii înregistrați

Codul fiscal
 Operatori de produse supuse accizelor armonizate

Definiție:
Operatorul economic - persoana juridică care desfășoară în mod
independent și indiferent de loc, activități economice cu
produse accizabile, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestor
activități
A. În regim suspensiv de accize
1. Antrepozitar autorizat
2. Destinatar înregistrat
3. Expeditor înregistrat

Codul fiscal
 Operatori de produse supuse accizelor armonizate

B. În regim cu accize plătite
1. Importator autorizat
2. Comerciant angro
3. Comerciant en-detail
C. În regim de exceptare/scutire de la plata accizelor

Utilizator final

Codul fiscal
 Reguli generale de autorizare:

 Autorizarea antrepozitelor fiscale, a destinatarilor înregistraţi, a
expeditorilor înregistraţi şi a importatorilor autorizaţi se efectuează
de către direcţiile generale regionale ale finanţelor publice (Iași,
Galați, Ploiești, Craiova, Timișoara, Cluj-Napoca, Brașov, București)
Excepții: autorizarea antrepozitelor fiscale pentru:

► producția exclusivă de vinuri realizată de către contribuabili, alții
decât contribuabilii mari și mijlocii;
► micile distilerii;
► micile fabrici de bere
se face prin comisii teritoriale ale direcțiilor generale regionale ale
finanțelor publice.
Codul fiscal
A.1. ANTREPOZITARUL AUTORIZAT

- produce, transformă, deține, primește sau expediază produse
accizabile în regim suspensiv de accize într-un antrepozit fiscal.

Codul fiscal
A.2. DESTINATARUL ÎNREGISTRAT

- este autorizat să primească produse accizabile în regim
suspensiv de accize dintr-un alt stat membru.
Nu are dreptul să dețină și să expedieze produse accizabile în
regim suspensiv de accize.

Codul fiscal
A.3. EXPEDITORUL ÎNREGISTRAT

- este autorizat să expedieze în regim suspensiv de accize
produse accizabile care au fost puse în liberă circulație către:
•un antrepozitar autorizat din RO sau din alt SM;
•un destinatar înregistrat din alt SM;
•la export.

Codul fiscal
B.1. IMPORTATORUL AUTORIZAT

- este autorizat să importe produse accizabile supuse marcării prin
banderole sau timbre. Calitatea de importator conferă dreptul de
marcare a produselor accizabile supuse acestui regim.

Codul fiscal
B.2. Angrosiştii de băuturi alcoolice, tutun prelucrat şi

produse energetice (benzine, motorine, GPL, kerosen,
biocombustibili)  Atestatul pentru distribuţie şi comercializare
angro de produse supuse accizelor
B.3. Detailiştii de produse energetice (benzine, motorine,

GPL, kerosen, biocombustibili)  Atestatul pentru
comercializare en detail de produse supuse accizelor

Codul fiscal
C. UTILIZATORUL FINAL (UF)

- este autorizat să primească, în cadrul activităţii
sale, produse accizabile în regim de
exceptare/scutire de la plata accizelor destinate a
fi utilizate în scopurile prevăzute de aceste
regimuri

STUDII DE CAZ
Circulația intracomunitară a produselor accizabile

RO UE
Antrepozit fiscal Antrepozit fiscal (P/D)
Destinatar înregistrat
Expeditor înregistrat
Regim suspensiv de accize

Comerciant angro
Regim cu accize plătite
Regim de scutire
Comerciant en detail
Utilizator final (beneficiar

al scutirii)

STUDII DE CAZ

RO UE
Destinatar înregistrat Antrepozit fiscal (P/D)
Comerciant angro

al scutirii)

STUDII DE CAZ

RO UE
Expeditor înregistrat Antrepozit fiscal (P/D)
Comerciant angro

al scutirii)

STUDII DE CAZ

RO UE
Comerciant angro Antrepozit fiscal (P/D)
Comerciant angro

al scutirii)

STUDII DE CAZ

RO UE
Comerciant en detail Antrepozit fiscal (P/D)
Comerciant angro

al scutirii)

Codul fiscal
Autoritățile fiscale și alte autorități naționale

trebuie să țină cont de jurisprudența C.J.U.E. în
domeniul TVA și al accizelor (Cod fiscal – art. 11
pct. 11).

Codul fiscal
Cauza C - 64/15
Părţi: BP Europa SE (societatea A) împotriva Biroului
vamal din Hamburg
Obiectul litigiului: plata accizelor pentru cantitatea

de motorină constatată lipsă la destinaţie care
depăşea pragul de toleranţă de 0,2 % general
admis de administraţia germană

Codul fiscal
Situaţia de fapt:
- BP Europa a expediat pe cale maritimă 2,4
mil. litri de motorină dintr-un antrepozit fiscal
situat în Olanda către un antrepozit fiscal situat
în Germania;
- transportul a avut loc în cadrul unei deplasări
în regim suspensiv de accize;

Codul fiscal
Situaţia de fapt:
- la destinaţie, după livrarea motorinei,
proprietarul antrepozitului fiscal situat în
Germania a constatat că primise o cantitate cu
4.854 de litri mai mică decât cea indicată în
documentul administrativ electronic întocmit
pentru aplicarea regimului suspensiv, şi anume
0,202 % din cantitatea declarată şi a informat
autorităţile vamale cu privire la acest aspect în
raportul de primire;
Codul fiscal
Situaţia de fapt:
- autoritatea vamală din Hamburg a stabilit accize de
plată în cuantum de 24,93 euro în sarcina BP Europa;
- BP Europa a acţionat în judecată autoritatea vamală
din Hamburg;
- în fond, acţiunea BP Europa a fost respinsă, iar în
recurs Curtea Federală Fiscală a decis să suspende
judecarea cauzei şi să adreseze CJUE % întrebări
preliminare:

Codul fiscal
Întrebare:
1) Art.10 alin.(4) din Directiva 2008/118/CE trebuie
interpretat în sensul că se consideră că cerinţele pe
care le prevede sunt îndeplinite numai atunci când
toate cantităţile de produse care se deplasează în
regim suspensiv de accize nu au ajuns la destinaţie
sau, ţinând seama de dispoziţiile art.10 alin.(6) din
Directiva 2008/118/CE, reglementarea respectivă se
poate aplica şi în situaţiile în care doar o parte din
cantităţile de produse accizabile care se deplasează în
regim suspensiv de accize nu au ajuns la destinaţie?
Codul fiscal
Considerente:
- art.10 din Directiva 2008/118/CE
reglementează normele de stabilire a statului
membru în care produsele accizabile în regim
suspensiv de accize trebuie să fie considerate
ca fiind eliberate pentru consum ca urmare a
neregulilor apărute pe parcursul unei deplasări;

Codul fiscal
Considerente:
- alin.(4) al art.10 din directivă vizează cazul în care
neregula, deşi a intervenit pe parcursul unei deplasări,
nu a fost totuşi constatată pe parcursul acesteia. Din
redactarea alin.(4) nu rezultă niciun element care să
permită să se considere că legiuitorul Uniunii a
intenţionat să rezerve aplicarea regimului stabilit de
acest alineat doar în cazul în care toate cantităţile de
produse care se deplasează în regim suspensiv de
accize nu ar fi ajuns la destinaţie
Codul fiscal
Răspuns:
Art.10 alin.(4) din Directiva 2008/118 trebuie
interpretat în sensul că se aplică nu numai atunci
când toate cantităţile de produse care se
deplasează în regim suspensiv de accize nu au
ajuns la destinație, ci şi în cazurile în care doar o
parte din aceste produse nu au ajuns la destinaţie.

Codul fiscal
Întrebare:
2) Art.20 alin.(2) din Directiva 2008/118/CE
trebuie interpretat în sensul că deplasarea
produselor accizabile în regim suspensiv de accize
se încheie numai atunci când destinatarul a
descărcat complet mijlocul de transport care a
ajuns la acesta, astfel încât constatarea unor
cantităţi lipsă în cursul procedurii de descărcare
are loc încă pe parcursul deplasării?

Codul fiscal
Considerente:
- pentru a stabili momentul livrării produselor,
trebuie luată în considerare primirea efectivă a
produselor de către destinatarul lor şi nu doar
transportul conţinutului lor, oricare ar fi acesta,
către destinatar;

Codul fiscal
Considerente:
- potrivit art.19 alin.(2) lit.c) din Directiva 2008/118/CE,
destinatarul trebuie să accepte orice control care
permite autorităţii competente din statul membru de
destinaţie să se asigure că produsele respective au
fost efectiv primite, ceea ce face ca primirea efectivă a
produselor să reprezinte elementul decisiv al condiţiilor
în care deplasarea respectivelor produse în regim
suspensiv de accize trebuie apreciată la momentul
livrării lor;
Codul fiscal
Considerente:
- momentul exigibilităţii accizei trebuie să fie stabilit
astfel încât să poată fi măsurată exact cantitatea
produselor în cauză;
- or, recepţionarea produselor se consideră că intervine
doar atunci când destinatarul este în măsură să
cunoască exact cantitatea produselor pe care le-a
primit efectiv şi nu atunci când mijlocul de transport a
ajuns la destinaţie fără ca destinatarul să poată să
măsoare cantitatea efectiv livrată a acestora;
Codul fiscal
Considerente:
- recepţionarea produselor nu se poate considera că
intervine anterior descărcării complete a mijlocului de
transport care conţine aceste produse;

Codul fiscal
Considerente:
- potrivit art.16 alin.(2) lit.d) din Directiva 2008/118/CE,
antrepozitarul trebuie să introducă în antrepozitul său
fiscal şi să înscrie în evidenţa sa contabilă, încă de la
încheierea deplasării, toate produsele accizabile care
se deplasează în regim suspensiv de accize, ceea ce
face ca această deplasare să fie plasată într-un
moment în care produsele au fost efectiv primite de
antrepozitar şi în care cantitatea lor a putut fi măsurată
exact pentru înscrierea în registrele contabile ale
antrepozitului
Codul fiscal
Răspuns:
Art.20 alin.(2) din Directiva 2008/118/CE trebuie
interpretat în sensul că deplasarea produselor
accizabile într-un regim suspensiv de accize se
încheie, în sensul acestei dispoziţii, într-o situaţie
precum cea din cauza principală, în momentul în
care destinatarul acestor produse a constatat, la
finalizarea descărcării complete a mijlocului de
transport care conţine produsele în cauză, că
lipseau cantități din aceste produse în raport cu
cele care trebuiau să îi fie livrate.
Codul fiscal
Întrebare:
3) Dispoziţiile coroborate ale art.10 alin.(2) şi ale art.7
alin.(2) lit.(a) din Directiva 2008/118/CE se opun unei
prevederi din dreptul naţional potrivit căreia
competenţa statului membru de destinaţie de a
percepe taxa (pe lângă excluderea cazurilor
reglementate la art.7 alin.(4) din această directivă) este
condiţionată numai de depistarea producerii unei
nereguli şi de imposibilitatea de a determina unde s-a
produs neregula sau este necesar să se constate în
plus că produsele accizabile au fost eliberate pentru
consum prin ieşirea lor din regimul suspensiv de
accize?
Codul fiscal
Întrebare:
4) Art.7 alin.(2) lit.(a) din Directiva 2008/118/CE
trebuie interpretat în sensul că, în cazul constatării unei
nereguli în sensul art.10 alin.(2) din Directiva
2008/118/CE, trebuie să se presupună că produsele
accizabile care se deplasează în regim suspensiv de
accize care nu au ajuns la destinaţie sunt eliberate
pentru consum în toate situaţiile în care nu se poate
furniza dovada prevăzută la art.7 alin.(4) din Directiva
2008/118/CE privind distrugerea totală sau pierderea
iremediabilă a cantităţilor lipsă constatate?
Codul fiscal
Considerente:
- chiar dacă prevederile art.10 alin.(2) din Directiva
2008/118/CE au fost transpuse incomplet în dreptul
fiscal german, la aplicarea dreptului intern, instanţele
naţionale sunt obligate să interpreteze dispoziţiile
acestuia în lumina textului şi a finalităţii directivei în
cauză pentru a atinge rezultatul urmărit de aceasta şi
prin urmare să se conformeze art.288 paragraful 3 din
TFUE;

Codul fiscal
Considerente:
- lipsa sintagmei privind condiţia ca neregula să
ducă la eliberarea pentru consum a produselor
accizabile din dreptul fiscal german nu
împietează aplicarea dispoziţiei nationale
respective la momentul constatării neregulii
care implică în mod necesar o astfel de
eliberare pentru consum;

Codul fiscal
Considerente:
- în cazul în care se face dovada unei distrugeri totale
sau a unei pierderi iremediabile a produselor accizabile
plasate în regim suspenisv de accize, nu poate avea
loc, în această situaţie, o eliberare pentru consum în
sensul art.7 alin.(2) lit.a) din Directiva 2008/118/CE şi,
în consecinţă, nicio aplicare a art.10 alin.(2) din
aceeaşi directivă

Codul fiscal
Răspuns:
Dispoziţiile coroborate ale art.7 alin.(2) lit.(a) şi ale
art.10 alin.(2) din Directiva 2008/118 trebuie
interpretate în sensul că:
- situaţiile pe care le reglementează exclud situaţia
vizată la art.7 alin.(4) din această directivă şi

Codul fiscal
Răspuns:
- împrejurarea că o dispoziţie naţională de transpunere
a art.10 alin.(2) din Directiva 2008/118, precum cea în
discuţie în litigiul principal, nu menţionează în mod
explicit că neregula reglementată de respectiva
dispoziţie a directivei trebuie să fi dus la eliberarea
pentru consum a produselor în cauză nu se opune
aplicării dispoziţiei naţionale menţionate în momentul
constatării unor deficite, care implică în mod necesar o
astfel de eliberare pentru consum.

Jurisprudenţă CJUE
Cauza C - 567/17
Părţi: Bene Factum UAB (societatea A) împotriva
Ministerului Finanţelor din Lituania
Obiectul litigiului: taxarea alcoolului etilic conţinut în

produse cosmetice şi de igienă

Situaţia de fapt:
- societatea A desfăşoară activitate de fabricare şi comercializare
produse cosmetice şi de igienă;
- societatea A a introdus în Lituania în scopuri comerciale în
perioada 2009-2014 apă de gură şi alcool cosmetic (produse în
litigiu) achiziţionate de la o societate din Polonia (societatea B);
- societatea B producea respectivele produse la comanda
societăţii A în care specifica compoziţia, ambalarea şi etichetarea
produselor cosmetice. Produsele purtau marca societăţii A şi erau
destinate exclusiv pieţei din Lituania. Denaturarea alcoolului se
realiza de societatea B potrivit legislaţiei din Polonia;

- societatea A a fost supusă unui control fiscal, ocazie cu care s-a

constatat că produsele în litigiu erau vândute către comercianţi
angro sau en detail, care administrau în special chioşcuri. În
aceste chioşcuri, comercializarea produselor în litigiu era axată în
principal pe un public care le consuma ca băuturi alcoolice;
- autoritatea fiscală din Lituania a procedat la stabilirea accizelor şi
a accesoriilor aferente alcoolului etilic conţinut în produsele în
litigiu având în vedere următoarele aspecte:
● societatea A nu luase nicio măsură pentru a evita ca produsele
să fie consumate drept băuturi alcoolice;
● etichetarea aleasă, în special indicarea concentraţiei alcoolice,
adăugarea unor arome;
● evitarea denaturării alcoolului etilic potrivit cerinţelor din dreptul
fiscal lituanian;
● preţul redus practicat

- societatea A a exercitat succesiv căile de atac prevăzute de

legislaţia naţională, respectiv procedura administrativă şi
procedura contencioasă, acţiunile sale fiind respinse;
- societatea A a introdus apel la Curtea Administrativă Supremă,
instanţă care a hotărât să suspende judecarea cauzei şi să
adreseze CJUE următoarele întrebări preliminare:

Întrebare:
1) Art.27 alin.(1) lit.b) din Directiva 92/83 […] trebuie interpretat în
sensul că se aplică tuturor produselor care nu sunt destinate
consumului uman în conformitate cu destinaţia lor de bază
(directă) avută în vedere (consum), independent de faptul că
anumite persoane consumă produse cosmetice sau de igienă
precum cele în discuţie în speţă ca băuturi alcoolice pentru a se
îmbăta?

Art.27 alin.(1) lit.b) din Directiva 92/83:

Statele membre scutesc de accize produsele care intră
sub incidenţa prezentei directive după îndeplinirea
condiţiilor stabilite de acestea în scopul asigurării
aplicării corecte a respectivelor scutiri şi al prevenirii
oricărei evaziuni, evitări sau abuz:[…]
b) dacă sunt atât denaturate, în conformitate cu
cerinţele oricărui stat membru, cât şi utilizate în
prelucrarea oricărui produs, cu excepţia celor destinate
consumului uman
Art.27 alin.(5) din Directiva 92/83:

Dacă un stat membru consideră că un produs care a fost
scutit în baza alin.(1) lit.a) sau b) duce la evaziune, evitare
sau abuz, el poate refuza să acorde o scutire sau poate
retrage scutirea deja acordată. Statul membru informează
Comisia cu privire la aceasta. Comisia transmite informaţiile
celorlalte state membre în termen de o lună de la primire.
Se ia o decizie în conformitate cu procedura stabilită la
art.24 din Directiva 92/12/CEE. Statele membre nu sunt
obligate să aplice retroactiv o asemenea decizie.

Considerente:
- alcoolul conţinut într-un produs care nu este destinat
consumului uman şi care a fost denaturat prin
intermediul unei metode aprobate într-un stat membru
beneficiază de scutirea prevăzută la art.27 alin.(1) lit.b)
din Directiva 92/83 (a se vedea în acest sens
Hotărârea din 7 decembrie 2000, Italia/Comisia,
C-482/98, punctul 41);

Considerente:
- ar fi contrar Directivei 92/83 să se refuze scutirea unui
produs care îndeplineşte condiţiile prevăzute la art.27
alin.(1) lit.b) pentru simplul motiv că s-a constatat că
destinaţia sa reală nu corespunde denumirii date de
operator (Hotărârea din 7 decembrie 2000,
Italia/Comisia, C-482/98, punctul 42);

Considerente:
- produsele în litigiu nu pot fi private de scutirea
de accize prevăzută la art.27 alin.(1) lit.b) din Directiva
92/83 doar pentru motivul că anumite persoane
consumă aceste produse ca băuturi alcoolice;

Considerente:
- este cert că produsele în litigiu erau vândute ca
produse cosmetice sau ca apă de gură şi că
persoanele care le cumpărau ca băuturi alcoolice ştiau
sau trebuiau să ştie că achiziţionau produse cosmetice
sau de igienă orală.

Răspuns:
Art.27 alin.(1) lit.b) din Directiva 92/83/CEE (...) trebuie
interpretat în sensul că se aplică alcoolului etilic
denaturat în conformitate cu cerinţele unui stat
membru, conţinut în produse cosmetice sau de igienă
orală care, deşi nu sunt destinate ca atare consumului
uman, sunt consumate totuşi de anumite persoane ca
băuturi alcoolice.

Întrebare:
2. Răspunsul la prima întrebare este afectat de faptul că persoana
care a importat produsele în discuţie dintr-un stat membru ştia că
produsele, care conţin alcool etilic denaturat şi care sunt fabricate
potrivit instrucţiunilor date de aceasta şi furnizate (vândute) de alte
persoane consumatorilor finali în Lituania, sunt consumate de
anumite persoane ca băuturi alcoolice şi, prin urmare, a fabricat şi
a etichetat produsele respective ţinând seama de acest aspect,
urmărind să vândă cât mai multe posibil?

Considerente:
- elementele reţinute de instanţa de trimitere potrivit cărora:
● împrejurarea că societatea A a conceput ambalajul
produselor în litigiu, etichetarea lor, în special indicarea
concentraţiei alcoolice şi adaosul de arome poate fi considerată ca
favorizând consumul de astfel de produse ca băuturi alcoolice;
● produsele în litigiu erau vândute ca produse cosmetice
sau ca apă de gură şi că persoanele care le cumpărau ca băuturi
alcoolice ştiau sau trebuiau să ştie că achiziţionau produse
cosmetice sau de igienă orală;

Considerente:
- rezultă că măsurile luate de societatea A în ceea ce priveşte
caracteristicile produselor în litigiu nu împiedică prezentarea
acestora ca produse cosmetice sau de igienă orală, care nu sunt
destinate consumului uman;
- sub rezerva cazurilor de fraudă, de evaziune sau de abuz, care
justifică aplicarea art.27 alin.(5) din Directiva 92/83, eventualele
măsuri luate de fabricantul unor astfel de produse în ceea ce
priveşte caracteristicile lor, atât timp cât nu împiedică prezentarea
lor ca produse care nu sunt destinate consumului uman, nu le pot
priva de beneficiul scutirii de accize prevăzute la alin.(1) lit.b) al
aceluiaşi articol;
Considerente:
- pe de altă parte, autoritatea fiscală din Lituania nu a
reţinut pentru faptele în discuţie comiterea vreunei
fraude, evaziuni sau abuz în sarcina societăţii A astfel
încât să atragă aplicarea procedurii prevăzute la art.27
alin.(5) din Directiva 92/83

Răspuns:
Art.27 alin.(1) lit.b) din Directiva 92/83 trebuie interpretat în
sensul că se aplică alcoolului etilic denaturat în conformitate
cu cerinţele unui stat membru, conţinut în produse cosmetice
sau de igienă orală care, deşi nu sunt destinate ca atare
consumului uman, sunt consumate totuşi de anumite
persoane ca băuturi alcoolice, atunci când persoana care
importă aceste produse dintr-un stat membru, pentru ca ele
să fie distribuite de alte persoane în statul membru de
destinaţie consumatorilor finali, cu toate că ştie că acestea
sunt consumate şi ca băuturi alcoolice, le produce şi le
etichetează ţinând seama de această împrejurare pentru a
vinde cât mai multe.
MULȚUMIM PENTRU ATENȚIE!

Oecd Conventia Model

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Oecd Conventia Model

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ACCIZE ȘI ALTE TAXE SPECIALE

Septembrie 2019, București

 Venituri totale: - 166.758.095 mii lei

Septembrie 2019, București 2

Codul fiscal – Legea nr. 227/2015 – M.Of. nr. 688/2015

-O.U.G. nr. 25/2018/M.Of. nr. 291/2018

Septembrie 2019, București 3

Septembrie 2019, București 4

Alte acte normative:

Septembrie 2019, București 6

Septembrie 2019, București 8

- O.P.A.N.A.F. nr.426/2019 privind modificarea şi completarea

Septembrie 2019, București 9

- O.P.A.N.A.F. nr.508/2019 privind modificarea anexei

Septembrie 2019, București 10

- O.P.A.N.A.F. nr.2094/2019 privind stabilirea

Septembrie 2019, București 11

O.U.G. nr. 25/2018 privind modificarea și completarea unor

O.U.G. nr. 25/2018 privind modificarea și completarea unor

Septembrie 2019, București 13

O.U.G. nr. 25/2018 privind modificarea și completarea unor

Septembrie 2019, București 14

O.U.G. nr. 114/2018 privind instituirea unor măsuri în domeniul

Septembrie 2019, București 15

O.U.G. nr. 114/2018 privind instituirea unor măsuri în domeniul

Septembrie 2019, București 16

O.U.G. nr. 114/2018 privind instituirea unor măsuri în domeniul

Stabilește acciza specifică = 372,73 lei/1.000 țigarete pentru perioada

Prin OMFP nr.1719/2019, acciza specifică = 366,147 lei/1.000 țigarete

Septembrie 2019, București 17

O.U.G. nr. 114/2018 privind instituirea unor măsuri în domeniul

Modifică nivelul accizelor pentru țigarete prevăzut în anexa nr. 1 de la

UM lei/ 2017 2018 2019 2020 2021 2022

Septembrie 2019, București 18

Septembrie 2019, București 19

Septembrie 2019, București 20

Legea nr. 30/2019 pentru aprobarea O.U.G. nr.25/2018 privind

Septembrie 2019, București 21

Septembrie 2019, București 22

Septembrie 2019, București 23

H.G. nr. 874/2018 pentru modificarea și completarea titlului VIII “Accize și

H.G. nr. 874/2018 pentru modificarea și completarea titlului VIII “Accize și

fie în alimentatoare autorizate exclusiv pentru circulația în incinta

fie în alimentatoare destinate alimentării aeronavelor deținute de

Septembrie 2019, București 25

H.G. nr. 1020/2018 pentru desemnarea Companiei Naționale “Imprimeria

Septembrie 2019, București 26

A. Accize armonizate (Directiva 2008/118/CE privind regimul

Septembrie 2019, București 27

B. Accize nearmonizate (Directiva 2008/118/CE privind regimul

Septembrie 2019, București 28

Regimul de antrepozitare fiscală:

Septembrie 2019, București 29

Regimul de antrepozitare fiscală:

Septembrie 2019, București 30

Septembrie 2019, București 31

Septembrie 2019, București 32

Septembrie 2019, București 33

O entitate care produce energie electrică pentru uz propriu este

Septembrie 2019, București 34

Plata accizelor la bugetul de stat

Plata accizelor la bugetul de stat

Plata accizelor la bugetul de stat