Manual Práctico Contabilidad

Manual Práctico
2018/19
Tema 1. El Sistema de Información Contable
Supuestos prácticos de aplicación a la realidad empresarial
1. La empresa ECOMOBILIARIO, S.L. es creada por tres hermanos que aportan 36.000 euros para
su constitución. Su actividad económica es la fabricación y venta de muebles de cocina con
materiales ecológicos. Los tres hermanos tienen un catálogo propio de modelos que elaboraron
como proyecto fin de grado. Debido a su formación ajena a la disciplina económica, deciden
contratar una directiva licenciada en Administración y Dirección de Empresas por la Universidad
de Salamanca.
Esta profesional toma las siguientes decisiones:
- Tramita la constitución de la sociedad. Su coste asciende a 800 euros que abonan

en efectivo.
- Asisten como expositores a una feria de muebles. Su coste asciende a 1.000 euros
que abonan en efectivo. Obtienen pedidos por importe de 60.000 euros.
- Firma un préstamo de 6.000 euros con una entidad financiera.
- Adquiere un local y maquinaria, adecuados con los últimos avances de protección
del medio ambiente, por 34.000 euros.
- Compra materias primas ecológicas por 6.000 euros.
- Contrata a tres empleados por tiempo indefinido
Se pide: Determinar la tipología de empresa, su actividad económica y los usuarios de la
compañía que se identifican en el enunciado.
Solución:
Tipología de empresa: Sociedad Mercantil Limitada
Actividad económica: Industrial
Usuarios Externos: Propietarios (3 hermanos), Empleados (3), Prestamistas (Entidad financiera)

y Proveedores de inmovilizado (local y maquinaria) y comercial (materias primas ecológicas),
Administraciones públicas.
Usuarios Internos: Directiva
2. Dos Licenciados en Economía deciden crean una comunidad de bienes para prestar servicios
de asesoria en materia de responsabilidad social empresarial.
Se pide: Determinar parte de los recursos que necesitarán para ejercer su actividad.
Solución:
Recursos necesarios: físicos (oficina/local, ordenadores, impresoras, mobiliario), financieros

(aportación propia de los dos licenciados y, posiblemente, ajena como un préstamo concedido
por una entidad financiera), humanos (administrativos, personal de limpieza, etc.), derechos
adquiridos (acreditación como entidad certificadora de normas ISO, EMAS, etc.), sistemas de
información programas, intranet, etc..
3. Identifica las corrientes económicas y financieras que tienen lugar en las siguientes
transacciones, así como su orden temporal.
1- La empresa compra mercaderías al contado.
2- La empresa compra de mercaderías a crédito. Tres meses después paga a
proveedores.
3- La empresa realiza un anticipo a proveedores. Una semana después, el proveedor
le entrega la mercancía.
4- La empresa vende mercaderías al contado.
5- La empresa vende mercaderías a crédito. Los clientes le abonan el importe a los 15
días.
6- Los clientes le realizan un anticipo por la mitad del pedido, abonándole el resto a
la entrega de la mercancía que se realizó un mes después.
7- La empresa compra mercaderías pagando el 25% diez días antes, el 50% en el
momento de recibir la mercancía, y el resto a 60 días.
8- La empresa procede a abonar la factura del consumo telefónico/ luz de los dos
meses previos.
9- El primer día de mes, la empresa anticipa 100 euros a un empleado. El día 1 del
mes siguiente, le abona la nómina menos el anticipo realizado: 1100 euros.
10- La empresa abona la póliza del seguro con cobertura de un año a partir de la fecha
de pago.
11- La empresa paga por anticipado los intereses mensuales del préstamo que mantiene
con la entidad financiera.
12- La empresa cobra el último día de mes, los intereses del crédito cedido a un tercero
devengados en ese periodo.
13- La empresa procede a la devolución de mercancía ya pagada al proveedor,
recuperando su importe en el mismo momento.
Solución:
Tran. t-n t t+n

1 Económica y Financiera
2 Económica Financiera (t + 3meses)
3 Financiera (t-1semana) Económica
4 Económica y Financiera
5 Económica Financiera (t+15días)
6 Financiera 50% (t-1mes) Económica y Financiera (50%)
7 Financiera 25% (t-10días) Económica y Financiera (50%) Financiera 25% (t+60días)
8 Económica (todo los días de t-2meses y t-1mes a t) Financiera (t+ 1día)
9 Financiera 100 euros (t- Financiera 1100 euros (t+ 1 día)
1mes)
Económica (todos los días de t-1mes a t)
10 Financiera (t-12meses)
Económica (todo el año t)
11 Financiera (t-1mes)
Económica (todo t)
12 Económica (todo t)
Financiera (último día de t)
13 Económica y financiera
t=momento de tiempo actual; t-1=momento de tiempo previo; t+1= momento de tiempo

posterior
Tema 2. El Patrimonio Empresarial
1. Una unidad económica es titular de las siguientes propiedades:
Ordenadores adquiridos 5.000 Dinero 11.000 Muebles 3.000 Local

comercial 50.000 Mercancías precio coste 9.000 Derechos de cobro
sobre clientes 5.000 Vehículos de transporte mercancías. 4.000 Pagos
pendientes a 3 años: Local 20.000, ordenadores 3.000 y vehículos 1.000
Se pide: Distinguir entre bienes, derechos y obligaciones; Agrupar los elementos en Activo
y Pasivo; y Calcular el patrimonio neto.
Solución
ACTIVO PASIVO (OBLIGACIONES EXIGIBLES)

a) Bienes Deudas local, ordenadores y vehículos 24.000
Dinero 11.000
Muebles 3.000 PATRIMONIO NETO (A-P)
Mercancías 9.000 Activo = 87.000
Vehículos 4.000 Pasivo = 24.000
Local 50.000 PN = 63.000
Ordenadores 5.000
b) Derechos
Clientes 5.000
TOTAL 87.000 TOTAL PASIVO + PN 87.000
2. Dado los siguientes elementos patrimoniales, se pide:
- Distinguir entre bienes, derechos, obligaciones exigibles y patrimonio neto.

Identificar denominación.
- Clasificarlos en masas patrimoniales según criterios económico y financiero.
BIENES/
DENOMINACION DEFINICIÓN DERECHOS/
OBLIGACIONES/
PATRIMONIO NETO
1) Terrenos que posee la empresa, estén o no edificados
2) Cosas que la empresa compra y vende sin transformar en su actividad
3) Perdidas obtenidas por la empresa en ejercicios anteriores.
4) Derechos legales sobre determinadas producciones del intelecto humano
inscritas en los correspondientes registros públicos.
5) Edificaciones de todo tipo cualquiera que sea su destino dentro de la
actividad productiva de la empresa
6) Derechos de cobro de la empresa, por la venta de sus productos o por la
prestación de sus servicios como actividades principales.
7) Derechos de cobro de la empresa, por operaciones diferentes a su actividad
normal.
8) Derechos de cobro materializados en letras de cambio
9) Máquinas, normalmente de uso industrial
10) Beneficio o perdida del ejercicio.
11) Bienes adquiridos por la empresa para su transformación
12) Deudas por la adquisición de servicios y gastos en general, con vencimiento
inferior a 12 meses.
13) Deudas de la empresa con suministradores de mercancías
14) Deudas materializadas en letras de cambio
15) Vehículos en general
16) Dinero en efectivo en las cajas de la empresa
17) Clientes de la empresa declarados en suspensión de pagos
18) Impuestos pendientes de pago a la Hacienda pública.
19) Ordenadores y otros equipos electrónicos
20) Productos inmersos en alguna de las fases de transformación de la empresa.
21) Dinero disponible de la empresa depositado en Bancos
22) Aportación de los propietarios
23) Sueldos y salarios pendientes de pago al personal de la empresa.
24) Entregas realizadas a cuenta de suministros de mercancía futuros.
25) Entregas recibidas a cuenta de suministros de mercancía futuros.
26) Propiedad o derecho al uso de programas informáticos
27) Beneficios obtenidos y retenidos por la empresa, aplicados.
28) Beneficios obtenidos y retenidos por la empresa, pendientes de aplicación
29) Inversiones a largo plazo en derechos sobre el patrimonio neto
30) Inversiones a corto plazo en derechos sobre el patrimonio neto.
31) Inversiones en derechos sobre el patrimonio cuya recuperación se espera
realizar mediante su venta a lo largo del ejercicio
32) Edificaciones en general destinadas a obtener rentas, plusvalías, o ambas
33) Deudas con entidades de crédito cuyo vencimiento es superior a un año.
Solución
DENOMINACION DEFINICIÓN B, D, O y
PN
TERRENOS 1) Terrenos que posee la empresa, estén o no edificados B
MERCADERIAS 2) Cosas que la empresa compra y vende sin transformar en su B
actividad
RESULTADOS NEGATIVOS 3) Pérdidas obtenidas por la empresa en ejercicios anteriores. PN
EJERCICIOS ANTERIORES
PROPIEDAD INDUSTRIAL 4) Derechos legales sobre determinadas producciones del D
intelecto humano inscritas en los correspondientes registros públicos.
CONSTRUCCIONES (IM) 5) Edificaciones de todo tipo cualquiera que sea su destino dentro B
de la actividad productiva de la empresa
CLIENTES 6) Derechos de cobro de la empresa, por la venta de sus productos D
o por la prestación de sus servicios como actividades principales.
DEUDORES 7) Derechos de cobro de la empresa, por operaciones diferentes a D
su actividad normal.
EFECTOS COMERCIALES A 8) Derechos de cobro materializados en letras de cambio D
COBRAR
MAQUINARIA 9) Máquinas, normalmente de uso industrial B
PERDIDAS Y GANANCIAS 10) Beneficio o pérdida del ejercicio. PN
(Resultado)
MATERIAS PRIMAS 11) Bienes adquiridos por la empresa para su transformación B
ACREEDORES 12) Deudas por la adquisición de servicios y gastos en general, con O
vencimiento inferior a 12 meses.
PROVEEDORES 13) Deudas de la empresa con suministradores de mercancías O
EFECTOS COMERCIALES A 14) Deudas materializadas en letras de cambio O
PAGAR
ELEMENTOS DE 15) Vehículos en general B
TRANSPORTE
CAJA 16) Dinero en efectivo en las cajas de la empresa B
CLIENTES, DUDOSO COBRO 17) Clientes de la empresa declarados en suspensión de pagos D
HACIENDA PUBLICA 18) Impuestos pendientes de pago a la Hacienda pública. O
ACREEDORA
EQUIPOS PARA EL PROCESO 19) Ordenadores y otros equipos electrónicos B
DE INFORMACION
PRODUCTOS 20) Productos inmersos en alguna de las fases de transformación de B
SEMITERMINADOS la empresa.
BANCOS 21) Dinero disponible de la empresa depositado en Bancos D
CAPITAL 22) Aportación de los propietarios PN
REMUNERACIONES 23) Sueldos y salarios pendientes de pago al personal de la O
PENDIENTES DE PAGO empresa.
ANTICIPO A PROVEEDORES 24) Entregas realizadas a cuenta de suministros de mercancía D
futuros.
ANTICIPO DE CLIENTES 25) Entregas recibidas a cuenta de suministros de mercancía O
futuros.
APLICACIONES 26) Propiedad o derecho al uso de programas informáticos D
INFORMATICAS
RESERVAS 27) Beneficios obtenidos y retenidos por la empresa, aplicados. PN
REMANENTE 28) Beneficios obtenidos y retenidos por la empresa, pendientes de PN
aplicación
INVERSIONES FINANCIERAS 29) Inversiones a largo plazo en derechos sobre el patrimonio neto D
A LARGO PLAZO EN
INSTRUMENTOS DEL
PATRIMONIO
INVERSIONES FINANCIERAS 30) Inversiones a corto plazo en derechos sobre el patrimonio neto. D
A CORTO PLAZO EN
INSTRUMENTOS DEL
PATRIMONIO
INVERSIONES FINANCIRAS 31) Inversiones en derechos sobre el patrimonio cuya recuperación D
MANTENIDAS PARA LA se espera realizar mediante su venta a lo largo del ejercicio
VENTA
INVERSIONES EN 32) Edificaciones en general destinadas a obtener rentas, B
CONSTRUCCIONES plusvalías, o ambas
DEUDAS A L/P 33) Deudas con entidades de crédito cuyo vencimiento es superior O
a un año.
Clasificación según criterio financiero:
ACTIVO (Disponibilidad) PASIVO (Exigibilidad)

Disponible (16) Caja (12) Acreedores varios
(21) Bancos (13) Proveedores
(2) Mercaderías (6) Clientes (14) Efectos comerciales
(7) Deudores (8) Efectos a pagar
comerciales a cobrar (11) (18) H.P. acreedora
Materias primas (17) Clientes, Exigible (23) Remuneraciones
dudoso cobro (20) Productos pendientes de pago
Realizable semiterminados (24) Anticipo (25) Anticipo de clientes
a proveedores (30) (33) Deudas a l/p
Inversiones financieras a c/p
(31) Inversiones financieras
mantenidas para la venta
(1)Terrenos (4) Propiedad
Industrial (5) Construcciones (3) Resultados negativos
(9) Maquinaria (15) Elementos de ejercicios anteriores
de transporte (19) Equipos PATRIMONIO (10) P y G
Inmovilizado para el proceso de NETO (22) Capital
información (26) Aplicaciones (No-Exigible) (27) Reservas
informáticas (29) Inversiones (28) Remanente
financieras a l/p (32)
Inversiones en construcción
Clasificación según criterio económico:
ACTIVO NO-CORRIENTE PATRIMONIO NETO

Inmovilizado Intangible FONDOS PROPIOS
(4) Propiedad Industrial (22) Capital
(26) Aplicaciones informáticas (23) Resultados negativos ej.ant
Inmovilizado Material (10) Pérdidas y ganancias
(1) Terrenos (27) Reservas
(5) Construcciones (28) Remanente
(9) Maquinaria PASIVO
(15) Elementos de Transporte PASIVO NO CORRIENTE
(19) Equipos para el proceso Inform (33) Deudas a l/p con Ent.Crédito
Inversiones Inmobiliarias PASIVO CORRIENTE
(32) Inversiones en Construcciones Acreedores
Inversiones Financieras a l/p (12) Acreedores por prest.serv.
(29) Inver. Finan. a l/p en instrum del patrimonio (13) Proveedores
ACTIVO CORRIENTE (14) Ef.Com a pagar
Activos no-corrientes mantenidos para la venta (18) H.P., acreedora
(31) Inversiones financieras mantenidas para la (23) Remuneraciones ptes.pago
venta
Existencias (25) Anticipo de clientes
(2) Mercaderías
(11) Materias primas
(20) Productos semiterminados
(24) Anticipo a proveedores
Deudores
(6) Clientes
(7) Deudores
(8) Efectos come a cobrar
(17) Clientes, dudoso cobro
Inversiones Financieras a c/p
(30) Inver. Finan. a c/p en instrum del patrimonio
Efectivo
(16) Caja
(21) Bancos
3. La empresa ORDENADOR, S.A. se dedica a la compraventa de productos informáticos. Con

fecha 1/1/X presenta la siguiente situación patrimonial. SE PIDE: Asignar la denominación
correspondiente al elemento patrimonial definido, Formular el Balance de Situación y
Calcular el fondo de maniobra y la situación de equilibrio patrimonial.
Elemento Patrimonial Valor Denominación Masa Patrimonial

Deudas con suministradores de 3.000
mercaderías
Derechos de cobro a favor de la empresa 200
procedentes de liquidaciones con la
Agencia Tributaria
Local comercial donde la empresa 10.000
ejerce su actividad comercial
Préstamos recibido del Banco Y con 7.000
vencimiento a 3 años
Ordenadores utilizados por la empresa 2.000
para labores administrativas
Crédito concedido a un empleado con 600
vencimiento a dos años
Préstamo recibido de la Caja K con 2.000
vencimiento a 9 meses
Software utilizado por la empresa para 600
la facturación a clientes
Beneficio de ejercicios anteriores 3.200
retenido pendiente de aplicación
Ordenadores e Impresoras destinados a 10.000
la venta
Acciones de la empresa SOFT con el fin 400
de controlar la mismas
Entrega realizada por los propietarios en 26.000
la fecha de constitución de la sociedad
Estanterías y mesas utilizadas por la 6.000
empresa para ejercer su actividad
Programas informáticos destinados a la 3.000
venta
Furgoneta para el transporte de los 4.000
productos informáticos al domicilio de
los clientes
Sueldos y salarios pendientes de pago 500
Local comercial alquilado a un tercero 3.000
Letras de cambio a favor de la empresa 1.000
procedentes de una venta de material
informático
Letras del tesoro con vencimiento a 6 300
meses
Dinero depositado en cuentas corrientes 600
Solución:

Deudas con suministradores de 3.000 Proveedores P Acreedores
mercaderías corriente
Derechos de cobro a favor de la empresa 200 H.P. deudora A Deudores
procedentes de liquidaciones con la corriente
Agencia Tributaria
Local comercial donde la empresa 10.000 Construcciones A no- Inmo.Material
ejerce su actividad comercial corriente
Préstamos recibido del Banco Y con 7.000 Deudas l/p con E.C. P no- Deudas l/p
vencimiento a 3 años corriente
Ordenadores utilizados por la empresa 2.000 Equipos proceso de A no- Inmo.Material
para labores administrativas información corriente
Crédito concedido a un empleado con 600 Créditos al personal A no- IFP
vencimiento a dos años a l/p corriente
Préstamo recibido de la Caja K con 2.000 Deudas a c/p P Deudas c/p
vencimiento a 9 meses corriente
Software utilizado por la empresa para 600 Aplicaciones A no- Inmo.
la facturación a clientes informáticas corriente Intangible
Beneficio de ejercicios anteriores 3.200 Remanente PN Fondos Propios
retenido pendiente de aplicación
Ordenadores e Impresoras destinados a 10.000 Mercaderías A Existencias
la venta corriente
Acciones de la empresa SOFT con el fin 400 Inversiones A no- Inversiones
de controlar la mismas financieras a l/p corriente Financieras l/p
Entrega realizada por los propietarios 26.000 Capital PN Fondos Propios
en la fecha de constitución de la
sociedad
Estanterías y mesas utilizadas por la 6.000 Mobiliario A no- Inmo.Material
empresa para ejercer su actividad corriente
Programas informáticos destinados a la 3.000 Mercaderías A Existencias
venta corriente
Furgoneta para el transporte de los 4.000 Elementos de A no- Inmo.Material
productos informáticos al domicilio de Transporte corriente
los clientes
Sueldos y salarios pendientes de pago 500 Remuneraciones P Acreedores
pendientes de pago corriente
Local comercial alquilado a un tercero 3.000 Inversiones en A no- Inversiones
construcciones corriente Inmobiliarias
Letras de cambio a favor de la empresa 1.000 Clientes, efectos A Deudores
procedentes de una venta de material comerciales a corriente
informático cobrar
Letras del tesoro con vencimiento a 6 300 Inversiones A Inversiones
meses financieras acl/p corriente financieras c/p
Dinero depositado en cuentas corrientes 600 Bancos A Efectivo
corriente
BALANCE DE SITUACION FINAL
ACTIVO NO-CORRIENTE 26.600 PATRIMONIO NETO 29.200
Inmovilizado Intangible 600 FONDOS PROPIOS 29.200
Aplicaciones informáticas 600 Capital social 26.000
Remanente 3.200
Inmovilizado Material 22.000
Construcciones 10.000
Equipos para el proceso Inform 2.000
Mobiliario 6.000
Elementos de Transporte 4.000
PASIVO 12.500
PASIVO NO CORRIENTE 7.000
Inversiones Inmobiliarias 3.000 Deudas a l/p con Ent.Crédito 7.000
Construcciones 3.000
PASIVO CORRIENTE 5.500
Inversiones Financieras a l/p 1.000 Deudas a c/p 2.000
Inver. Finan. a l/p en patrimonio 400 Deudas a c/p con Ent.Crédito 2.000
Créditos a l/p 600
ACTIVO CORRIENTE 15.100 Acreedores 3.500
Existencias 13.000 Proveedores 3.000
Mercaderías 13.000 Remuneraciones ptes.pago 500
Deudores 1.200
Cliente, efectos come a cobrar 1.000
H.P., deudora 200
Inversiones Financieras a c/p 300
Valores representativos deuda c/p 300
Efectivo 600
Bancos 600
TOTAL ACTIVO 41.700 TOTAL PN Y PASIVO 41.700
Posición estable A= PN + P
Fondo de Maniobra
FB – Ano-co = (PN + Pno-co) – Ano-co = (29.200 + 7.000) – 26.600 = 9.600
Acorri – Pcorri = 15.100 – 5.500 = 9.600
4. La empresa VAQUEROSA se dedica a la producción de pantalones vaqueros. Con fecha 1/1/X

presenta la siguiente situación patrimonial. SE PIDE: Asignar la denominación
correspondiente al elemento patrimonial definido, Formular el Balance de Situación y
Calcular el fondo de maniobra y la situación de equilibrio patrimonial.
Campaña publicitaria pendiente de pago 600
Crédito concedido al personal con 1.000
vencimiento a 3 meses
Cuotas de la seguridad social pendientes 300
de pago
Rollos de tela vaquera 600
Pantalones vaqueros dispuestos para su 10.000
venta a clientes
Préstamo recibido de la Caja X con 8.000
vencimiento a dos años
Aportaciones socios en el momento de 20.000
la constitución de la empresa
Folios, bolígrafos, etc. pendientes de 300
usos por el personal de la compañía
Fabrica donde se realiza el proceso 10.000
productivo
Maquinaria empleada en el proceso 6.000
productivo
Dinero en cuentas de ahorro 4.500
Beneficios de ejercicios anteriores 6.000
retenidos y aplicados
Herramientas varias 800
Deudas con suministradores de tela 600
vaquera documentados en letras de
cambio
Acciones de la empresa LONA 800
mantenidas para la venta
Diseño de un vaquero espacial 900
patentado
Intereses de deudas a l/p pendientes de 300
pago con vencimiento a 3 meses
Derechos de cobro derivados de la venta 500
de pantalones vaqueros
Pérdidas de ejercicios anteriores no 100
compensadas
Resultado del ejercicio (Pérdida) 300
Solución

Campaña publicitaria pendiente de pago 600 Acreedores P Acreedores
corriente
Crédito concedido al personal con 1.000 Créditos al personal A Deudores
vencimiento a 3 meses a c/p corriente
Cuotas de la seguridad social pendientes 300 OSSA P Acreedores
de pago corriente
Rollos de tela vaquera 600 Materias Primas A Existencias
corriente
Pantalones vaqueros dispuestos para su 10.000 Productos A Existencias
venta a clientes Terminados corriente
Préstamo recibido de la Caja X con 8.000 Deudas l/p P no- Deudas l/p
vencimiento a dos años corriente
Aportaciones socios en el momento de 20.000 Capital PN Fondos Propios
la constitución de la empresa
Folios, bolígrafos, etc pendientes de uso 300 Material de oficina A Existencias
por el personal de la compañía corriente
Fabrica donde se realiza el proceso 10.000 Construcciones A no- Inmo.Material
productivo corriente
Maquinaria empleada en el proceso 6.000 Maquinaria A no- Inmo.Material
productivo corriente
Dinero en cuentas de ahorro 4.500 Bancos A Efectivo
corriente
Beneficios de ejercicios anteriores 6.000 Reservas PN Fondos Propios
retenidos y aplicados
Herramientas varias 800 Utillaje A no- Inmo.Material
corriente
Deudas con suministradores de tela 600 Proveedores, P Acreedores
vaquera documentados en letras de efectos comerciales corriente
cambio a pagar
Acciones de la empresa LONA 800 Inversiones A Activos no
mantenidas para la venta financieras corriente corriente
mantenidas para la mantenidos
venta para la venta
Diseño de un vaquero espacial 900 Propiedad Industrial A no- Inmo.Intangible
patentado corriente
Intereses de deudas a l/p pendientes de 300 Intereses a c/p de P Deudas c/p
pago con vencimiento a 3 meses deudas corriente
Derechos de cobro derivados de la venta 500 Clientes A Deudores
de pantalones vaqueros corriente
Pérdidas de ejercicios anteriores no 100 Resultados PN Fondos Propios
compensadas negativos de
ejercicios
anteriores
Resultado del ejercicio (Pérdida) 300 Pérdidas y PN Fondos Propios
Ganancias

ACTIVO NO-CORRIENTE 17.700 PATRIMONIO NETO 25.600
Inmovilizado Intangible 900 FONDOS PROPIOS 25.600
Propiedad Industrial 900 Capital social 20.000
Reservas 6.000
Inmovilizado Material 16.800 Resultados negativos
ejercicios anteriores (100)
Construcciones 10.000 Pérdidas y Ganancias (300)
Maquinaria 6.000
Utillaje 800
ACTIVO CORRIENTE 17.700 PASIVO 9.800
Activos no-corriente mantenidos para la 800 PASIVO NO CORRIENTE 8.000
venta
Inversiones financieras mantenidas para la 800 Deudas a l/p con Ent.Crédito 8.000
venta
Existencias 10.900 PASIVO CORRIENTE 1.800
Materias primas 600 Deudas a c/p 300
Productos terminados 10.000 Interese a c/p de deudas 300
Material de oficina 300 Acreedores 1.500
Deudores 1.500 Proveedores, efectos 600
comerciales a pagar
Clientes 500 OSSA 300
Créditos al personal a c/p 1.000 Acreedores 600
Efectivo 4.500
Bancos 4.500
Posición estable A= PN + P
Fondo de Maniobra
FB – Ano-co = (PN + Pno-co) – Ano-co = (25.600 + 8.000) – 17.700 = 15.900
Acorri – Pcorri = 17.700 – 1.800 = 15.900

Tema 3: El Resultado del Ejercicio
1. Dada las siguientes cuentas, indica los datos solicitados.
MASA BALANCE O SALDO

CUENTAS PATRIMONIAL GESTION ADMITIDO
Capital Social
Productos Terminados
Deudas c/p con E.C.
Sueldos y Salarios
Intereses de deudas a l/p
Ingresos por comisiones
Créditos a corto plazo
Terrenos y bienes naturales
Mobiliario
Proveedores inmovilizado
Intereses por descuento de efectos
Descuentos sobre ventas p.p
Clientes de dudoso cobro
Arrendamientos y cánones
Beneficios procedentes de Inversiones
Financieras
Perdidas procedentes de Inversiones
Financieras
Suministros
Anticipo de remuneraciones
Perdidas procedentes del IM
Descuentos s/ compras p.p.
Efectos a pagar a l/p
Inversiones financieras temporales en
instrumentos de patrimonio
Caja
Proveedores
Propiedad Industrial
Mercaderías
Elementos de Transporte
Otros Tributos
Clientes
Subvenciones oficiales a la explotación
Anticipo de clientes
Anticipo a proveedores
Publicidad, propaganda, RP
Hacienda Pública, acreedora
Obligaciones y bonos
Ingresos por arrendamientos
Beneficios procedentes del IM
Transportes
Primas de seguros
Servicios bancarios y simi.
Solución
MASA PATRIMONIAL BALANCE O SALDO

CUENTAS GESTION ADMITIDO
Capital Social PN B Acreedor
Productos Terminados A B Deudor
Deudas c/p con E.C. P B Acreedor
Sueldos y Salarios PN(Gestión) G Deudor
Intereses de deudas a l/p PN(Gestión) G Deudor
Ingresos por comisiones PN(Gestión) G Acreedor
Créditos a corto plazo A B Deudor
Terrenos y bienes naturales A B Deudor
Mobiliario A B Deudor
Proveedores inmovilizado P B Acreedor
Intereses por descuento de efectos PN(Gestión) G Deudor
Descuentos sobre ventas p.p PN(Gestión) G Deudor
Clientes de dudoso cobro A B Deudor
Arrendamientos y cánones PN(Gestión) G Deudor
Beneficios procedentes de Inversiones PN(Gestión) G Acreedor
Financieras
Perdidas procedentes de Inversiones PN(Gestión) G Deudor
Financieras
Suministros PN(Gestión) G Deudor
Anticipo de remuneraciones A B Deudor
Perdidas procedentes del IM PN(Gestión) G Deudor
Descuentos s/ compras p.p. PN(Gestión) G Acreedor
Efectos a pagar a l/p P B Acreedor
Inversiones financieras temporales en A B Deudor
instrumentos de patrimonio
Caja A B Deudor
Proveedores P B Acreedor
Propiedad Industrial A B Deudor
Mercaderías A B Deudor
Elementos de Transporte A B Deudor
Otros Tributos PN(Gestión) G Deudor
Clientes A B Deudor
Subvenciones oficiales a la explotación PN(Gestión) G Acreedor
Anticipo de clientes P B Acreedor
Anticipo a proveedores A B Deudor
Publicidad, Propaganda, RP PN(Gestión) G Deudor
Hacienda Pública, acreedora P B Acreedor
Obligaciones y bonos P B Acreedor
Ingresos por arrendamientos PN(Gestión) G Acreedor
Beneficios procedentes del IM PN(Gestión) G Acreedor
Transportes PN(Gestión) G Deudor
Primas de seguros PN(Gestión) G Deudor
Servicios bancarios y simi. PN(Gestión) G Deudor
2. Elaborar el Balance de situación final y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias de la empresa
Productos, S.L.
CUENTA IMPORTE SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR

Terrenos y bienes naturales 10000
Construcciones 10000
Mobiliario 5000
Amortización acumulada del Inmo. Material 1500
Mercaderías 1000
Clientes 2000
Clientes de dudoso cobro 1500
Deterioro de valor de créditos por oper come 1500
Bancos 4500
Capital Social 20000
Deudas a c/p con EC 5000
Ingresos anticipados 500
Sueldos y Salarios 3000
Suministros 200
Primas de seguros 300
Publicidad, Propaganda y relaciones públicas 500
Beneficio procedentes de la venta de mercaderías 9500
Descuento sobre ventas p.p. 20
Pérdida procedente de la venta de IM 100
Ingresos por comisiones 200
Intereses de deudas a largo plazo 80
Beneficio procedente de la venta de IF 2500
Pérdida por deterioro de créditos comercia 1500
Amortización del Inmovilizado material 1000
TOTAL
Solución
CUENTA IMPORTE SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR

Terrenos y bienes naturales 10000 10000
Construcciones 10000 10000
Mobiliario 5000 5000
Amortización acumulada del Inmo. Material 1500 1500
Mercaderías 1000 1000
Clientes 2000 2000
Clientes de dudoso cobro 1500 1500
Deterioro de valor de créditos por oper come 1500 1500
Bancos 4500 4500
Capital Social 20000 20000
Deudas a c/p con EC 5000 5000
Ingresos anticipados 500 500
Sueldos y Salarios 3000 3000
Suministros 200 200
Primas de seguros 300 300
Publicidad, Propaganda y relaciones públicas 500 500
Beneficio procedentes de la venta de
mercaderías 9500 9500
Descuento sobre ventas p.p. 20 20
Pérdida procedente de la venta de IM 100 100
Ingresos por comisiones 200 200
Intereses de deudas a largo plazo 80 80
Beneficio procedente de la venta de IF 2500 2500
Pérdida por deterioro de créditos comercia 1500 1500
Amortización del Inmovilizado material 1000 1000
TOTAL 40.700 40.700
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS (DEBE) HABER

Importe Neto de la cifra de negocios
Beneficio procedente de la venta de mercaderías 9500
Descuento sobre ventas p.p. -20
Aprovisionamientos
Otros ingresos de explotación
Ingresos por comisiones 200
Gastos de Personal
Sueldos y salarios -3000
Otros Gastos de Explotación
Suministros -200
Publicidad, Propaganda y Relaciones Públicas -500
Primas de Seguros -300
Pérdida por deterioro de créditos comerciales -1500
Amortización del Inmovilizado
Amortización del Inmovilizado Material -1000
Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado
Perdida procedente de la venta de Inmovilizado Material -100
Otros resultados
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 3.080
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Intereses de deudas a c/p o l/p -80
Deterioro y Resultado por enajenación de Instr. financieros
Beneficio procedente de la venta de Inver. Financieras 2500
A.2) RESULTADOS FINANCIERO 2420
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 5500
Impuesto sobre beneficios
RESULTADO DEL EJERCICIO 5500

ACTIVO FIJO 23.500 PATRIMONIO NETO 25.500
Inmovilizado Material 23.500 FONDOS PROPIOS 25.500
Terrenos 10.000 Capital social 20.000
Construcciones 10.000 Pérdidas y ganancias 5.500
Mobiliario 5.000 PASIVO 5.500
AAIM (1.500) PASIVO CORRIENTE 5.500
ACTIVO CIRCULANTE 7.500 Deudas a c/p 5.000
Existencias 1.000 Deudas a c/p 5.000
Mercaderías 1.000 Periodificación 500
Deudores 2.000 Ingresos anticipados 500
Clientes 2.000
Clientes, du co 1.500
Deterioro crédi (1.500)
Efectivo 4.500
Bancos 4.500
Tema 4. El proceso de información contable. El método
contable
Supuesto práctico sobre la representación contable
Compramos mercancías al contado: 100; Pedimos un préstamo al banco: 90; Vendemos

mercancías al contado: 80; Compramos una máquina pagando con bancos: 50; Sacamos 30 del
banco.
Representación convencional: Libro Diario
--1------------------------------------------x-----------------------------------------------
100 Mercaderías
a Caja 100
--2------------------------------------------x-----------------------------------------------
90 Bancos
a Préstamos 90
--3------------------------------------------x-----------------------------------------------
80 Caja
a Mercaderías 80
--4------------------------------------------x-----------------------------------------------
50 Maquinaria
a Bancos 50
--5------------------------------------------x-----------------------------------------------
30 Caja
a Bancos 30
---------------------------------------------x-----------------------------------------------
Mayores (Libro Mayor)
Caja Mercaderías Bancos Préstamos Maquinaria
80 100 100 80 90 50 90 50
30 30
Balance de sumas y saldos
Cuentas SUMAS SALDOS
Suma Debe Suma Haber Deudor Acreedor
Caja 110 100 10 --
Mercaderías 100 80 20 --
Bancos 90 80 10 --
Préstamos 0 90 -- 90
Maquinaria 50 0 50 --
TOTAL 350 350 90 90
La representación matricial:
DEBE DE LAS CUENTAS
Caja Mercaderías Bancos Préstamo Maquinaria
Caja 100
HABER DE Mercaderías 80
LAS
Bancos 30 50
CUENTAS
Préstamo 90
Maquinaria
Tema 5. El registro contable
Supuesto práctico sobre las leyes de funcionamiento de las
cuentas
Ejemplo de funcionamiento del método administrativo y especulativo:

Es importante matizar que ambos métodos en su funcionamiento usan una cuenta única de
existencias.
Existencias iniciales de mercaderías: 100 unidades a 3 € cada una.

Compras al contado: 200 unidades a 3 € cada una.
Ventas al contado: 250 unidades a 5 € cada una.
Con esto, tenemos que las existencias finales son de 50 unidades, valoradas a 3 € cada una (las
existencias según la norma de valoración nº 10 PGC y nº 12 PGPYMES, deben valorarse por el
precio de adquisición), lo que hace un total de 150 euros como valor de la existencia final.
Contabilización según el método administrativo (el que usa cuentas administrativas):
La existencia inicial de mercaderías se contabilizaría en el asiento de apertura del Libro Diario,

en el Debe. Recordemos que, por regla general, se anotan en el Debe los aumentos en cuentas
de activo y las disminuciones en cuentas de Pasivo (pasivo + neto), y se anotan en el Haber los
aumentos en cuentas de Pasivo y las disminuciones en cuentas de activo.
El asiento de la compra sería:
-----------------------------------------x-------------------------------------------
600 (300) Mercaderías (200*3)
a (400) Proveedores 600
-----------------------------------------------------x------------------------------------------
600 (400) Proveedores
A (570) Caja 600
---------------------------------------- ---------------------------------------------
Tanto las mercancías como el dinero son elementos de activo, pues se trata de bienes. Al
comprar, aumentará la cantidad de mercancías, con lo que su cuenta se anotará en el Debe, y
al pagar, disminuye el dinero, con lo que lo anotaremos en el Haber.
El asiento de la venta sería:

-----------------------------------------x-------------------------------------------
1.250 (430) Clientes (250*5)
a (300) Mercaderías (250*3) 750
a (7XX*) Beneficio (250*2) 500
----------------------------------------------x-----------------------------------------
1.250 (570) Caja
a (430) Clientes 1.250
--------------------------------------------x--------------------------------------------------
* No se le puede asignar un código, pues este método no es el que ofrece el Plan contable
español, y por tanto, no contiene esta cuenta.
Al vender mercancías, habrá una disminución de la cantidad de éstas, que se anotará en el

Haber, habrá más dinero, que se anotará en el Debe, y se produce un beneficio, que produce
un aumento en el neto patrimonial, con lo que se debe anotar en el Haber.
Al final del ejercicio contable, en la regularización, al traspasar el saldo de todas las cuentas
de los grupos 6 y 7 a la cuenta 129, que registra el Resultado del Ejercicio en curso, la cuenta
7XX iría con todas las demás cuentas de su mismo signo, como un ingreso más:
----------------------------------------31-diciembre-----------------------------
500 (7XX) Beneficio
a (129) Resultado del ejercicio 500
---------------------------------------- ---------------------------------------------
El libro Mayor quedaría:

Mercaderías Beneficio Resultado (PyG)
Ex.in. 300 750 Ventas 500 500 (2*250) 500
Compras 600
El saldo de esta cuenta sería:

900 - 750 = 150 Saldo deudor, que además coincide con el valor de la existencia final según el
inventario de existencias (50 unidades a 3€ cada una). Es por eso que este método no necesita
de ningún ajuste posterior.
Contabilización según el método especulativo (el que usa cuentas especulativas):
La existencia inicial se contabilizaría en el asiento de apertura, como siempre.
El asiento de la compra sería igual que en el procedimiento anterior:
-----------------------------------------x-------------------------------------------
600 (300) Mercaderías
-----------------------------------------------------x-------------------------------
a (570) Caja 600
---------------------------------------- ---------------------------------------------
El asiento de la venta sería (fijaos que la cuenta de mercaderías se anota por el precio de
venta):
-----------------------------------------x-------------------------------------------
1.250 (430) Clientes
a (300) Mercaderías 1.250
---------------------------------------- ---------------------------------------------
1.250 (570) Caja
------------------------------------ -----------------------------------------------------
El libro Mayor de las mercaderías quedaría:
Mercaderías
Ex.in. 300 1.250 Ventas
Co 600
Si calculamos el saldo de esta cuenta: (300+600) - 1.250 = -350.
Como se aprecia, es un saldo acreedor por importe de 350. Esto solo puede explicarse por el
hecho de que la cuenta se ha usado especulativamente, pues es físicamente imposible que
tengamos existencias finales negativas (o hay algo en el almacén -saldo deudor-, o no hay nada
-saldo cero-). De hecho, sabemos que sí hay existencias finales por importe de 150. Es por ello
que hay que ajustar el saldo de esta cuenta, para que refleje el verdadero valor de la existencia
final, y además, para extraer de ella el beneficio asociado a la operación de venta.
Aplicamos la fórmula: H+Ef -D = ±R, para calcular el resultado derivado de las distintas
operaciones con las mercaderías, sacarlo de la cuenta y llevarlo a una cuenta de ingresos del
periodo, para luego poder calcular el resultado del ejercicio:
1.250 (Haber) + 150 (Existencias finales) - 900 (Debe) = 500
----------------------------------------31-diciembre-----------------------------
500 (300) Mercaderías
a (7XX) Beneficio en ventas 500
Asiento de ajuste
-------------------------------------------x-----------------------------------------
---------------------------------------dd regularización-------------------------
500 (7XX) Beneficio
---------------------------------------- ---------------------------------------------
Tras el asiento del ajuste, la cuenta de mercaderías quedaría como sigue:
Mercaderías
Ex.in. 300 1.250 V
Co 600
Ajuste 500
Ahora su saldo sería: (300+600+500) - 1.250 = 150, que coincide ya con el valor real de la
existencia final.
Contabilización según el método de cuenta desdoblada (PGC):
El Plan General de contabilidad español para la llevanza de las existencias no usa ninguno de
estos dos métodos, sino un tercero, derivado del especulativo, que se denomina Método de
Cuenta Desdoblada o de Cuenta Desagregada o Método Mixto.
Este método consiste en, partiendo de una cuenta única de existencias especulativa, ir creando
distintas cuentas administrativas (y diferenciales) para cada uno de los conceptos que integran
la cuenta única, y dejando la cuenta integral para la existencia inicial, si es que la hubiera.
Por ejemplo, usando los datos del ejemplo práctico del tema anterior, con las mercaderías
(aunque vale para cualquier existencia):
Existencias iniciales: 100 unidades a 3 € cada una.

Compras al contado: 200 unidades a 3 € cada una.
Ventas al contado: 250 unidades a 5 € cada una.
La cuenta única de mercaderías especulativa tendría los siguientes conceptos:

Mercaderías
Ex.inic. 300 1.250 Ventas
Compras 600
A partir de esta cuenta, se dejaría la denominación de "Mercaderías" exclusivamente para

anotar la existencia inicial (y sería la cuenta integral), y se crearía una cuenta diferencial
(cuentas que luego irán a Resultados) para cada uno de los conceptos restantes. En el ejemplo
quedaría:
La existencia inicial se contabilizaría en el asiento de apertura, como siempre, en la cuenta
300 (Mercaderías).
El asiento de la compra sería:
-----------------------------------------x---------------------------------------------
600 (600) Compras de Mercaderías
126 (472) HP IVA soportado
--------------------------------------------- -------------------------------------------
a (570) Caja 726
---------------------------------------- ----------------------------------------------
El asiento de la venta sería:
-----------------------------------------x---------------------------------------------
a (700) Ventas de Mercaderías 1.250
a (477) H.P. IVA repercutido 262'50
---------------------------------------- ----------------------------------------------
1.475 (570) Caja
------------------------------------ -----------------------------------------------------
Con esto, tendríamos los Mayores como sigue:
Mercaderías (cuenta 300) Compras de M. (cuenta 600) Ventas de M (cuenta 700)

300 600 1.250
Al llegar el final del ejercicio contable, la cuenta de mercaderías refleja solo la existencia
inicial, pero hemos de hacer que refleje la existencia final. En el ejemplo, recordamos que
eran 50 unidades a 3€ cada una, y por tanto, el valor de la existencia final era 150.
Por ello, habremos de hacer un ajuste en las cuentas de existencias, para hacer que reflejen
el valor de la existencia final. Para ello, se usan las cuentas de variación de existencias, que se
recogen en los subgrupos 61 y 71 (Tema 6).
Supuesto práctico síntesis del tema
La empresa X se crea en 20X1 con un patrimonio inicial de 40.000 euros, con la siguiente
composición: Dinero: 12.000, Mercancías: 28.000, Aportación del propietario: 30.000, Deudas
con Proveedores: 10.000.
Por lo tanto, el total del Activo (inversión o destino) será: 12.000 (dinero, representado por la
cuenta de CAJA) + 28.000 (mercancías, representadas por la cuenta de MERCADERÍAS) = 40.000.
El total del Pasivo (financiación u origen) será: 30.000 (aportación del propietario, representada
por la cuenta CAPITAL) + 10.000 (deudas con proveedores, representadas por la cuenta
PROVEEDORES) = 40.000.
Al hacer el asiento de apertura de la contabilidad, anotaremos las cuentas de activo en el Debe

del Diario, pues se produce un aumento de activo en la empresa (antes no teníamos nada, y
ahora tenemos dinero y mercancías) y anotaremos las cuentas de Pasivo (p+N) en el Haber,
pues antes no había Pasivo y ahora, al crearse la empresa, tendremos tanto pasivo como Neto,
es decir, éstos aumentan.
--------1---------------------------------------nn----------------------------------------------------
12.000 (570) Caja (∆A)
28.000 (300) Mercaderías (∆A)
a (102) Capital (∆N) 30.000
a (400) Proveedores (∆p) 10.000
Asiento de apertura, según inventario inicial
----------------------------------------------------x---------------------------------------------------
OPERACIONES EFECTUADAS EN EL EJERCICIO
1. Compra mercancías a crédito por 8.000
Los elementos patrimoniales que intervienen en esta operación son:
1) Mercancías (que entran en la empresa, por lo cual anotaremos su cuenta en el Debe) y, 2)

como no las pagamos, adquirimos una deuda con los proveedores por el importe a deber, que
anotaremos en el Haber.
---2---------------------------------------------nn--------------------------------------------------
8.000 (300) Mercaderías (∆A)
a (400) Proveedores (∆p) 8.000
Compras a crédito, s/fra.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------------
2. Pagamos gastos de luz por 2.000
Los elementos patrimoniales que intervienen en esta operación son

1) Los gastos de electricidad (que al ser gastos, se anotan en el Debe, asimilándolos a una
disminución del neto patrimonial) y
2) El dinero (que sale de la empresa, con lo cual se anotará en el Haber de la cuenta de Caja).
3) La necesidad de pasar primero por factura los gastos, no llevándolo directamente a una
cuenta del grupo 5.
--3--------------------------------------------nn----------------------------------------------------
2.000 (628) Suministros
a (410) Acreedores por prestación de servicios (∂O) 2.000
Gastos de electricidad s/fra.
-----------------------------------------------dd----------------------------------------------------
2.000 410) Acreedores por prestación de servicios

a (570) Caja (∂A) 2.000
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
3. Vendemos a crédito la mitad de las mercancías por 25.000.
En esta operación, intervienen los siguientes elementos patrimoniales:
1) Mercancías: Hay una salida de mercancías de la empresa, que deberemos anotar en el Haber
de la cuenta de mercaderías.
En total tenemos 28.000 (iniciales) + 8.000 (que compramos en la primera operación), lo que
hace un total de 36.000. De ellas vendemos la mitad, es decir, 18.000, pero las vendemos por
un precio de 25.000. Esto implica que obtenemos un
2) Beneficio, que se anotará en el Haber, asimilándose a un aumento en el neto de la empresa.
3) Por otra parte, como no nos pagan las mercancías, surge un derecho de cobro a nuestro favor
y en contra de los clientes. Esto supone un aumento patrimonial, que se anotará en el Debe de
la cuenta de Clientes.
----4-----------------------------------------nn-------------------------------------------------------
25.000 (430) Clientes (∆A)
a (300) Mercaderías (∂A) 18.000
a (7xx) Beneficio sobre ventas 7.000
Ventas a crédito n/fra.
--------------------------------------------------x----------------------------------------------------
4. Pagamos facturas a los proveedores por 12.000
1) Deudas con los proveedores: Disminuyen, pues las pagamos, aunque sea solo en parte. Por
ello, anotaremos en el Debe.
2) Dinero: También disminuye, como consecuencia de la salida de dinero procedente del pago
a los proveedores. Anotaremos por tanto en el Haber.
---5-----------------------------------------nn-------------------------------------------------------
12.000 (400) Proveedores (∂p)
a (570) Caja (∂A) 12.000
Pagos en efectivo del día de hoy.
--------------------------------------------------x-----------------------------------------------------
5. Cobramos facturas a los clientes por 20.000.
1) Derechos de cobro a clientes: Como nos pagan, disminuye la cantidad que nos deben, lo que
se traduce en una disminución en nuestro crédito frente a clientes (que anotaremos por tanto
en el Haber).
2) Dinero: Aumenta el dinero que tenemos en la empresa, como consecuencia del cobro.
Anotaremos entonces en el Debe.
------6-------------------------------------------nn-------------------------------------------------
20.000 (570) Caja (∆A)
a (430) Clientes (∂A) 20.000
Cobros en efectivo del día de hoy
-------------------------------------------------------x---------------------------------------------
Hasta aquí, tendríamos la primera fase, que es la fase del registro. A continuación, pasamos a
la fase de clasificación, abriendo una página en el libro Mayor para cada una de las cuentas
utilizadas:
Caja Mercaderías Proveedores Capital
12.000(1) 2.000(3) 28.000(1) 18.000(4) 12.000(5) 10.000(1) 30.000(1)
20.000(6) 12.000(5) 8.000(2) 8.000 (2)
SD =18.000 SD = 18.000 SA = 6.000 SA =30.000
Suministros Clientes Beneficio Ventas Acreed Prest Se
2.000(3) 25.000(4) 20.000(6) 7.000(4) 2.000 2.000
SD = 2.000 SD = 5.000 SA = 7.000 SA=0
Con esto, pasaríamos a la tercera fase en la registración contable, fase de síntesis, en la cual
elaboramos los distintos balances. Con las cuentas que tenemos, vamos a confeccionar el
balance de sumas y saldos:
BALANCE DE SUMAS Y SALDOS DE LA EMPRESA X A 31.12.20X1
Cuentas SUMAS SALDOS
Suma Debe Suma Haber Deudor Acreedor
Caja 32.000 14.000 18.000 --

Mercaderías 36.000 18.000 18.000 --
APS 2.000 2.000 2.000 2.000
Proveedores 12.000 18.000 -- 6.000
Capital 0 30.000 -- 30.000
Suministros 2.000 0 2.000 --
Clientes 25.000 20.000 5.000 --
Beneficio Vtas. 0 7.000 -- 7.000
TOTAL 109.000 109.000 45.000 45.000
Supuesto práctico registro contable

La empresa LUCAS SA presenta a 31/12/16 la siguiente información de su situación
patrimonial:
ACTIVO PN Y PASIVO
Activo no corriente 420.000 PATRIMONIO NETO 500.000
Terrenos 110.000 Fondos propios
Construcciones 250.000 Capital social 390.000
Maquinaria 60.000 Reservas 110.000
Activo corriente 280.000 PASIVO 200.000
Clientes 50.000 Pasivo no corriente 50.000
Caja 80.000 Deudas a l/P con EC 50.000
Bancos 150.000 Pasivo corriente 150.000
HP acreedora por IVA 60.000
Proveedores 90.000
TOTAL 700.000 TOTAL 700.000
Durante el ejercicio 2017 realiza las siguientes operaciones:

a) Compra mobiliario para su oficina por importe de 25.000 euros. Paga la mitad al
contado y deja a deber el resto a corto plazo.
b) Paga la deuda que tenía pendiente con la Hacienda Pública
c) Adquiere material informático al contado por 30.000 euros y un programa
informático por 20.000 euros a crédito a corto plazo.
d) Compra acciones de Telefónica como inversión financiera temporal. Paga por ellas
10.000 euros mediante transferencia bancaria.
e) Al mes siguiente vendemos las acciones de Telefónica a 12.000€.
f) Entrega al personal de la empresa 5.000 euros por sueldos y salarios por bancos.
g) Cobra mediante transferencia bancaria la mitad de lo que le adeudaban los clientes
h) Paga a los proveedores con cheque bancario y a los proveedores de inmovilizado en
efectivo.
i) IVA aplicable del 21%
j) El inmovilizado disponible fue adquirido el 31 de diciembre de 2016 y el coeficiente
de amortización es del 10%.
SE PIDE: Anotar los hechos contables en las cuentas del libro Mayor y en el libro Diario.
El asiento 1 es el asiento de apertura
Terrenos Construcciones Maquinaria
(1)110.000 (1) 250.000 (1) 60.000
Clientes Caja
(1)50.000 (8) 25.000 (1) 80.000
Capital social Reservas Deudas l/p EC
(1)390.000 (1)100.000 (1) 50.000
HP acreedora IVA Proveedores Mobiliario
(3) 60.000 (A)60.000 (9) 90.000 (1) 90.000 (2) 25.000
HP IVA soportado Proveedores Inmovilizado Aplicaciones informáticas
(2)5.520 39.325 (10) (2) 15.125 (4) 20.000

(4)10.500 (4) 24.200
Eq. Proce. Informáticos Inv. Fin. Temporales Sueldos y salarios
(4)30.000 (5) 10.000 (7) 5.000

Bancos Bfo. participaciones y valores
(1) 150.000 (2) 15.125
(6) 12.0000 ( 3) 60.000 (6) 2.000
(8) 25.000 (4) 36.300
(5) 10.0000
(7) 5.000
(8) 90.000
LIBRO DIARIO:
------1------------------------------------X------------------------------------------------------------
110.000 (210) Terrenos
250.000 (211) Construcciones
60.000 (213) Maquinaria
50.000 (430) Clientes
80.000 (570) Caja
150.000 (572) Bancos
a (100) Capital social 390.000
a (112) Reserva 110.000
a (170) Deudas l/p EC 50.000
a (4750) HP acreedora por IVA 60.000
a (400) Proveedores 90.000
----2--------------------------------------X-----------------------------------------------------------
25.000 (218) Mobiliario
5.250 (472) HP IVA soportado
a (523) Proveedores Inmovilizado a CP 30.250
-----3------------------------------------x--------------------------------------------------------------
15.125 (523) Proveedores Inmovilizado a CP
a (572) Bancos 15.125
------4------------------------------------X------------------------------------------------------------
60.000 (4750) HP acreedora por IVA
a (572) Bancos 60.000
-------5-----------------------------------X------------------------------------------------------------
30.000 (217) Equip. Proc. Inf
20.000 (206) Aplicaciones informáticas
a (523) Proveedores inmovilizado 60.500
----6--------------------------------------------------------x-------------------------------------
36.300 (523) Proveedores inmovilizado
a (572) Bancos 36.300
------7------------------------------------X------------------------------------------------------------
10.000 (250) Inversiones financieras temporales
a (572) Bancos 10.000
-------8-----------------------------------X------------------------------------------------------------
12.000 (572) Bancos
a (250) Inversiones Financiera Temporales 10.000
a (766 ) Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda 2.000
-----9--------------------------------------X----------------------------------------------------------
5.000 (640) Sueldos y salarios
a (572) Bancos 5.000
-----10-------------------------------------X------------------------------------------------------------
25.000 (572) Bancos
a (430) Clientes 25.000
------11------------------------------------X------------------------------------------------------------
90.000 (400) Proveedores
a (572) Bancos 90.000
-------12----------------------------------X------------------------------------------------------------
39.325 (523) Proveedores de inmovilizado
a (570) Caja 39.325
------13-------------------------------------31/12---------------------------------------- ------------
36.500 (681) Amortización del I.M.
a (281) A. A. I. M. 36.500
----------------------------------------------X---------------------------------------------------------
Supuesto práctico y explicación del registro contable de los

efectos comerciales a cobrar
Representan derechos de cobro de la empresa con origen en operaciones de tráfico, que se
encuentran formalizados en efectos de giro aceptados por los clientes.
Estos efectos de giro, también llamados efectos comerciales, se regulan por la ley 19/1985 de
16 de Julio (ley cambiaria y del cheque). El más utilizado de todos ellos es la letra de cambio,
que es un título valor, extendido en forma legal, por el cual una persona, denominada librador,
ordena a otra persona, denominada librado, pagar una cantidad cierta de dinero a una tercera
persona, denominada tomador o a quien éste designe, en lugar y fecha determinados.
La letra de cambio, además de ser un instrumento de pago, sustitutivo del dinero, también
puede servir como instrumento de crédito, a través del descuento.
Otros títulos valores muy utilizados son el pagaré y el cheque.
- El pagaré es un documento por el cual una persona, denominada librador, se

compromete a pagar a otra (tomador) una cantidad determinada de dinero. Se
diferencia de la letra de cambio en que no necesita aceptación.
- El cheque es una orden escrita dirigida por el titular de una cuenta (librador) a un
banco o institución de crédito (librado) para que éste le pague una suma de dinero
a él o a un tercero. El cheque es siempre un medio de pago, pero a diferencia de
la letra de cambio, no es un instrumento de crédito.
En el PGC se regulan en las cuentas:
- (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar, que se desglosa en las siguientes

subcuentas:
o (4310) Efectos comerciales en cartera
o (4311) Efectos comerciales descontados
o (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
o (4315) Efectos comerciales impagados
- (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar, que se desglosa en las siguientes
subcuentas:
o (4410) Deudores, efectos comerciales en cartera
o (4411) " " " descontados
o (4412) " " " en gestión de cobro
o (4415) " " " impagados
Todas ellas son cuentas de Activo.
Para ver su funcionamiento, usaremos solo las cuentas del subgrupo 43. Las del subgrupo 44
funcionan exactamente igual.
 Cuando un cliente o deudor acepta una letra de cambio, hacemos el asiento:
--------------------------X---------------------------
(4310) Efectos comerciales en cartera
a (430) Clientes
-------------------------- ---------------------------
Una vez que tenemos la letra en nuestro poder, podemos hacer varias cosas con ella:
I. Esperar al vencimiento del efecto sin hacer nada. En ese caso, la letra aceptada por el
cliente "permanece" en la subcuenta de Efectos comerciales en cartera o si se prefiere,
en la cuenta de Efectos comerciales a cobrar.
II. Negociar o descontar la letra: Es entregar la letra a una entidad financiera para que
gestione su cobro y además, nos anticipe su importe líquido, previo descuento de
intereses (por anticiparnos el importe antes del vencimiento), comisiones (por la
gestión de cobro) y otros gastos.
Como aún no ha llegado el vencimiento del efecto, surge una deuda con la entidad financiera,
porque realmente el descuento es una especie de préstamo que hace el banco al cedente de la
letra con la cláusula "salvo buen fin", de forma que si el librado no atiende al pago de la letra,
el banco volverá a cargarnos en la cuenta el importe anticipado más los gastos de devolución.
Los asientos a efectuar son (Suponemos el descuento de un efecto de 10.000 € nominales, con
100 € de intereses y 20 € de comisión):
-----------------------X--------------------------------------------------------------
9.880 (572) Bancos C/C
100 (665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring
20 (626) Servicios bancarios y similares
a (5208) Deudas por efectos descontados 10.000
-----------------------dd------------------------------------------------------------
10.000 (4311) Efectos comerciales descontados
a (4310) Efectos comerciales en cartera 10.000
------------------------X-----------------------------------------------------------------
III. 3) Entregar la letra al banco en gestión de cobro: El banco o entidad gestora nos
gestionará el cobro al vencimiento, pero no nos anticipa el importe. El banco nos
abonará el importe en cuenta cuando haya cobrado, deduciendo de ese importe una
comisión por la gestión efectuada.
Cuando entregamos la letra en gestión de cobro hacemos:
------------------------X----------------------------------------------
(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
a (4310) Efectos comerciales en cartera
------------------------------------------------ ------------------------
Llegado el momento del vencimiento de la letra pueden suceder dos cosas:
A) Que el efecto sea atendido (el librado paga)
B) Que el efecto no sea atendido (el librado no paga)
A) Si el librado paga la letra de cambio al vencimiento:
1) Si no habíamos hecho nada con el efecto, es decir, si lo habíamos dejado en cartera,

haremos el asiento:
------------------------X------------------------
(570) Caja, euros
------------------------ ------------------------
2) Si habíamos descontado la letra, al cobrar el banco, desaparece la deuda que habíamos
adquirido con él, así como también "muere" la cuenta del efecto:
------------------------X------------------------
(5208) Deudas por efectos descontados
a (4311) Efectos comerciales descontados
------------------------ -------------------------
3) Si habíamos entregado la letra en gestión de cobro, al cobrar el efecto la entidad gestora,
nos ingresa la cantidad correspondiente en nuestra cuenta, descontando previamente su
comisión:
------------------------X-------------------------
(572) Bancos C/C
(626) Servicios bancarios y similares (comisión)
a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
------------------------- -------------------------
B) Si el librado no paga al vencimiento:
El impago debe hacerse constar fehacientemente dentro de los cinco días posteriores al
vencimiento. Este proceso recibe el nombre de PROTESTO.
1) Si no habíamos hecho nada con el efecto, lo sacamos de la cuenta de efectos en cartera y

lo incluimos en una cuenta que refleje el impago:
------------------------X-------------------------
(4315) Efectos comerciales impagados
------------------------ -------------------------
2) Si la letra estaba descontada, el banco nos la devolverá, cargándonos en cuenta su importe
más los gastos de devolución.
Ejemplo: Letra de 10.000 €. Gastos de devolución = 50 €
------------------------X--------------------------------------------------------
10.000 (5208) Deudas por efectos descontados

a (572) Bancos C/C 10.050
------------------------dd-------------------------------------------------------
10.000 (4315) Efectos comerciales impagados
a (4311) Efectos comerciales descontados 10.000
------------------------X----------------------------------------------------------
3) Si la letra estaba en gestión de cobro, el banco nos la devuelve y nos carga una comisión
por la gestión.
Ejemplo: Letra de 5.000 €, comisión = 40 €
------------------------X-------------------------
5.000 (4315) Efectos comerciales impagados
a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 5.000
------------------------dd---------------------------
a (572) Bancos C/C 40
------------------------- ------------------------
Cuando tenemos en nuestro poder un efecto impagado, podemos hacer varias cosas con él:
1) Ejercitar la acción cambiaria contra los responsables, reclamando por vía judicial el
importe de la letra más los gastos. Si llegamos a cobrarla por esta vía, el asiento a efectuar
será:
------------------------X--------------------------
(570) Caja, euros
a (4315) Efectos comerciales impagados
a (762) Ingresos de créditos (por los gastos)
------------------------ ---------------------------
2) Renovar la letra, es decir, girar una nueva letra contra el librado en la que, además del
nominal de la deuda antigua, le cargamos los gastos de devolución, los intereses por
aplazamiento y los gastos de emisión del nuevo efecto.
-------------------------X---------------------------
(4310) Efectos comerciales en cartera
(importe de la deuda antigua)
a (762) Ingresos de créditos
(intereses de aplazamiento + gastos)
a (477) HP IVA repercutido?
(21% de los intereses por aplazamiento)
--------------------------- --------------------------
3) Considerar el efecto como de dudoso cobro, pero no definitivamente incobrable, con lo que
dotaremos la correspondiente corrección valorativa:
--------------------------X---------------------------
(435) Clientes de dudoso cobro
--------------------------dd--------------------------
(694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales
a (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
--------------------------- ---------------------------
4) Considerar el efecto como definitivamente incobrable:
---------------------------X---------------------------
(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables
--------------------------- ---------------------------
Supuesto práctico contabilización del I.V.A.
Se han comprado mercaderías por 1.000 euros, mitad a contado y mitad a crédito, por medio
de factura. El IVA aplicable es del 21%. Se venden mercaderías por valor de 1.500 euros, al
contado 800 euros y el resto documentado formalmente en letras de cambio. El mismo
porcentaje de IVA.
Comenzamos anotando en el Diario las operaciones del periodo:
------------------------------------------x-------------------------------------------------------------
1.000 (600) Compra de mercaderías
----------------------------------------------x-------------------------------------------------------
a (570) Caja 605
----------------------------------------------x----------------------------------------------------------
1.815 (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar
a (700) Venta de mercaderías 1.500
a (477)H.P. IVA repercutido 315
------------------------------------------------x-------------------------------------------------------
800 (570) Caja
a (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar 800
---------------------------------------------x-----------------------------------------------------------
Por la liquidación:
------------------------------------------x-------------------------------------------------------------
315 (477) HP IVA repercutido
a (472) HP IVA soportado 210
a (4750) HP acreedora por IVA 105
----------------------------------------------x----------------------------------------------------------
Por el pago a la Hacienda Pública:
------------------------------------------x-------------------------------------------------------------
105 (4750) HP acreedora por IVA
-----------------------------------------x----------------------------------------------------------
Tema 6. El ciclo contable
Supuesto práctico sobre el cálculo de la amortización
La empresa MASA S.A. posee una maquinaria cuyo precio de adquisición fue de 6.000 euros. Su
valor residual estimado de 1.000 euros. La empresa considera que tendrá una vida útil de 5
años.
Estimaremos la tabla de amortización de la maquinaria aplicando los sistemas de amortización

(i) lineal o constante; (ii) variable y (iii) sistema de Cole decreciente.
i) Lineal o constante
(6.000 – 1.000) /5 años= 1.000 euros al año
Año Coeficiente Cuota anual Amort.Acumu Valor neto

contable
0 6.000
1 20% 1.000 1.000 5.000
2 20% 1.000 2.000 4.000
3 20% 1.000 3.000 3.000
4 20% 1.000 4.000 2.000
5 20% 1.000 5.000 1.000 VR
ii) Variable
n
Coef. Amortización = 1- √ VR/P.adqu = 1- 5√1000/6000 = 0,3011727
Base de amortización 1= 6.000 x 0,3011727
Base de amortización 2= (6.000 – 1.807) x 0,3011727
Año Coeficiente Cuota anual Amort.Acumu Valor neto contable
0 6.000
1 1.807 1.807 4.193
2 0,3011727 1.263 3.070 2.930
3 882 3.952 2.048
4 617 4.569 1.431

5 431 5.000 1.000 VR
iii) Cole decreciente (base de amortización 5.000). Como la vida útil son cinco años, se hace
una suma decreciente, cuyo primer dígito es 5.
5+4+3+2+1 = 15
Año Coeficiente Cuota anual Amort.Acumu Valor neto

contable
0 6.000
1 5/15 1.667 1.667 4.333
2 4/15 1.333 3.000 3.000
3 3/15 1.000 4.000 2.000
4 2/15 667 4.667 1.333
5 1/15 333 5.000 1.000 VR
Supuesto práctico resumen del ciclo contable 1
La empresa CONTA-3 presenta, el día 1 de enero de este año, el siguiente balance:
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Maquinaria 60.000 Capital 74.000
Clientes 10.000 Proveedores 20.000
Bancos 24.000
Durante el mes de enero, lleva a cabo las operaciones detalladas a continuación:
 Día 8. Cobra a un cliente, mediante talón, el importe de la fra./nº 310 que

asciende a 5.000
 Día 10. Compra al contado maquinaria, por valor de 10.000, pagando con talón
bancario.
 Día 30. Paga a los proveedores 6.000, también con talón bancario.
Se pide:
1. Hacer el asiento de apertura de la contabilidad y registro de las operaciones realizadas

durante el mes de enero, en el Diario.
------1------------------------------------ 1 enero 2012 ---------------------------------------------

10.000 (430) Clientes
24.000 (572) Bancos C/C
a (100) Capital 74.000
----------------------------------------------x-------------------------------------------------------
2. Operaciones realizadas durante el mes:
-------2------------------------------------8 de enero --- --------------------------------------------
5.000 (572) Bancos

--------3----------------------------------10 de enero ----------------------------------------------
a (523) Proveedores de inmovilizado 12.100
----------4------------------------------------dd------------------------------------------------------
12.100 (523) Proveedores de inmovilizado
a (572) Bancos 12.100
---------5---------------------------------30 de enero ---------------------------------------------
a (572) Bancos 6.000
--------------------------------------------x----------------------------------------------------------
Maquinaria Bancos Clientes
60.000 (1) 24.000 (1) 12.100 (4) 10.000 (1) 5.000 (2)
10.000 (3) 5.000 (2) 6.000 (5)
Capital Proveedores HP IVA soportado
74.000 (1) 6.000 (5) 20.000 (1) 2.100 (3)
Proveedores de inmov. CP
12.100 (4) 12.100 (3)

3. Confeccionar el Balance de comprobación o de sumas y saldos al 31 de enero.
Nº de cuenta Nombre de la cuenta Suma Debe Suma Haber Saldo D Saldo H
213 Maquinaria 70.000 70.000
430 Clientes 10.000 5.000 5.000
572 Bancos 29.000 18.100 10.900
100 Capital 74.000 74.000
400 Proveedores 6.000 20.000 14.000
472 HP IVA soportado 2.100 2.100
TOTAL 117.100 117.100 88.000 88.000
TOTAL SUMA DEBE= TOTAL SUMA HABER
TOTAL SALDO DEUDOR= TOTAL SALDO ACREEDOR
El 1 de enero de 2016 se constituyó la sociedad J, dedicada a la compraventa de productos para

piscinas.
A 31 de diciembre de 2016 el jefe de almacén nos proporciona el siguiente inventario:
Cloro: 35.000
Algicida: 14.000
Incrementador de Ph: 15.000
Reductor de Ph: 10.000
Floculante: 20.000
TOTAL 94.000 €
El Director financiero nos comunica la siguiente información:
Gastos anticipados: 2.000 (corresponden a dos meses de alquiler del local comercial donde
radica la empresa, pagados el ejercicio anterior por anticipado).
Dinero en caja: 98.000

Dinero en c/c: 150.000
Deudas con proveedores: 63.000
Letras a pagar a proveedores: 10.000
Saldo de clientes: 200.000
Letras a cobrar de clientes: 35.000
Además, sabemos que la empresa dispone de una flota de vehículos adquirida para el reparto
de los juguetes a los establecimientos de los clientes. Nos costaron 150.000 y están amortizados
en un 10%.
El capital inicial de la empresa asciende a ................., no habiéndose producido hasta la

fecha ninguna ampliación de capital.
Durante el ejercicio 2017 se han realizado las siguientes operaciones (IVA= 21% cuando sea
necesario):
- 10/01Compra cloro por valor de 50.000 € pagando el 50% al contado, y aceptando al

proveedor letras por el 25%. El 25% restante lo pagaremos a 90 días vista, junto con todos los
efectos aceptados.
- 25/01. Los clientes nos pagan lo que nos deben con cheque bancario.
- 06/02. Vendemos mercaderías (no se especifica el tipo de producto) por 280.000 €, que
cobramos al 50 % en efectivo y el resto nos lo dejan a deber los clientes.
- 1/3. Pagamos por bancos el recibo anual del alquiler del local. Corresponden al periodo
que va desde el 1/3/17 hasta el 1/3/18. (1.050 cada mes).
- 12/03. El cliente nos devuelve mercaderías por valor de 3.000€ por defectos de calidad
- 15/06. Recibimos una factura de 15.000€ por reparaciones y mantenimiento de las
furgonetas. Pagamos al contado.
- 24/07 Recibimos una factura de 4.000€ en concepto de suministro de gasolina para las
furgonetas.
- 28/10. Emitimos factura por valor de 12.500€ en concepto de servicios realizados para
otra empresa. Cobramos mediante transferencia bancaria.
- 31/12. Recibimos comunicación del Banco en la que nos comunican que han abonado
en nuestra cuenta corriente intereses por valor de 1.000€
- El inmovilizado se amortiza al 10% lineal anual.
- El valor de las existencias finales de mercaderías, según inventario, es 64.000 euros.
ASIENTO DE APERTURA:
-----------1-----------------------------1-01-2016--------------------------------------------------
94.000 (300) Mercaderías
2.000 (480) Gastos anticipados
98.000 (570) Caja
150.000 (572) Bancos
200.000 (430) Clientes
35.000 (431) Clientes ef. Com. a cobrar
150.000 (218) Elementos de transporte
a (100) Capital Social 641.000
a (410) Proveedores ECP 10.000
a (281) Amortización Ac. I.M. 15.000
-----------------------------------------------------X----------------------------------------------
OPERACIONES DEL EJERCICIO
-----------2----------------------------------------dd---------------------------------------------
2.000 (621) Arrendamientos y cánones
a (480) Gastos anticipados 2.000
------------3--------------------------------------10/01------------------------------------------
50.000 (600) Compras de mercaderías
------------4------------------------------------dd----------------------------------------------
a (570) Caja 30.250
a (401) Proveedores, E.C. a pagar 15.125
-------------5----------------------------25/01-------------------------------------------------
200.000 (572) Bancos C/C
a (430) Clientes 200.000
-------------6---------------------------------06/02---------------------------------------------
338.800 (430) Clientes
a (700) Venta de mercaderías 280.000
a (477) HP IVA repercutido 58.800
--------------7------------------------------dd----------------------------------------------------
169.400 (570) Caja
a (430) Clientes 169.400
-------------8------------------------------01/03-----------------------------------------------
12.600 (621) Arrendamientos y cánones)
a (401) Acreedores por prestación de ss 15.246
--------------9-----------------------------dd---------------------------------------------------
15.246 (401) Acreedores por prestación de servicios
a (572) Bancos C/C 15.246
--------------10-------------------------dd (ó 31-12)-----------------------------------------
2.100 (480) Gastos anticipados
a (621) Arrendamientos y cánones 2.100
------------11---------------------------------12/03---------------------------------------------
3.000 (708) Devolución de ventas y operaciones similares
630 (477) HP IVA repercutido
-------------12--------------------------------10/4---------------------------------------------
25.125 (401) Proveedores ECP
a (570) Caja 40.250
------------13---------------------------------20/4----------------------------------------------
58.170 (477) HP IVA repercutido
a (472) HP IVA soportado 13.146
------------14--------------------------------dd-------------------------------------------------
a (572) Bancos C/C 45.024
------------15---------------------------------15/06---------------------------------------------
15.000 (622) Reparaciones y conservación
a (410) Acreedores P.S. 18.150
-------------16---------------------------------dd--------------------------------------------------
a (570) Caja 18.150
--------------17------------------------------20/7-----------------------------------------------
3.150 (4700) HP deudora por IVA
Declaración IVA segundo trimestre
-------------18---------------------------------24/07---------------------------------------------
4.000 (628) Suministros
a (410) Acreedores por prestación de servicios 4.840
--------------19------------------------------20/10-----------------------------------------------
840 (4700) HP deudora por IVA
Declaración IVA tercer trimestre
-----------20---------------------------------28/10--------------------------------------------
15.125 (440) Deudores
a (759) Ingresos por servicios diversos 12.500
-------------21--------------------------------dd------------------------------------------------
15.125 (572) Bancos C/C
a (440) Deudores 15.125
-------------21---------------------------------31/12--------------------------------------------
1.000 (572) Bancos
a (769) Otros ingresos financieros 1.000
-------------22------------------------------dd----------------------------------------------------
15.000 (681) Amortización I.M.
a (281)Am. Ac. Inm. Material
15.000
---------------23-----------------------------dd----------------------------------------------------
Declaración IVA cuarto trimestre
-------------- 24----------------------------dd----------------------------------------------------
a (4700) HP deudora por IVA 2.625
-------------------------------------------------x--------------------------------------------------
Nº de Nombre de la cuenta Suma Debe Suma Haber Saldo D Saldo H

cuenta
300 Mercaderías 94.000 94.000

480 Gastos anticipados 4.100 2.000 2.100
570 Caja 267.400 88.650 178.750
572 Bancos 366.125 60.270 305.855
430 Clientes 538.800 373.030 165.770
431 Clientes, e.c. a cobrar 35.000 35.000
228 Elementos transporte 150.000 150.000
281 A.A.I.M 30.000 30.000
600 Compra mercaderías 50.000 50.000
621 Arrendamientos y cánones 14.600 2.100 12.500
708 Devoluc ventas y o.s. 3.000 3.000
622 Repar y conservación 15.000 15.000
628 Suministros 4.000 50.000
681 Amortización I.M 15.000 15.000
100 Capital social 641.000 641.000
400 Proveedores 60.500 123.500 63.000
401 Provee. e.c. pagar 25.125 25.125 -
410 Acreed. prest.servicios 18.150 22.990 4.840
700 Venta mercaderías 280.000 280.000
759 Ingresos serv. diversos 12.500 12.500
769 Otros ing financieros 1.000 1.000
4700 HP deudora por IVA 3.990 2.625 1.365
-------------25------------------------------dd--------------------------------------------------------
94.000 (610) Variación de existencias de mercaderías
a (300) Mercaderías (Existencias iniciales) 94.000
-----------26--------------------------------dd--------------------------------------------------------
64.000 (300) Mercaderías (existencias finales)
a (610) Variación de existencias de mercaderías 64.000
----------27------------------------------dd------------------------------------------------------------
280.000 (700) Ventas de mercaderías
12.500 (759) Ingresos por servicios diversos
1.000 (769) Otros ing. Financieros
a (129) Resultado del ejercicio 293.500
-----------28-------------------------------dd---------------------------------------------------------
129.500 (129) Resultado del ejercicio
a (600) Compras de mercaderías 50.000
a (621) Arrendamientos y cánones 12.500
a (610) Variación de existencias 30.000
a (708) Devol. Ventas y OS 3.000
a (622) Reparaciones y conservación 15.000
a (628) Suministros 4.000
a (681) Amortización I.M. 15.000
------------29------------------------------------dd-----------------------------------------------
641.000 (100) Capital social
30.000 (281) A.A.I.M
BALANCE FINAL
ACTIVO PN Y PASIVO
Activo no corriente Patrimonio neto
Inmovilizado material Fondos propios
Elementos transporte 150.000 Capital social 641.000
AAIM (30.000) Pérdidas y Ganancias 164.000
Activo corriente Pasivo corriente
Existencias Acreedores comerciales
Mercaderías 64.000 Proveedores 63.000
Deudores Acreed. prest. servicios 4.840
Clientes 165.770
Clientes, e.c. a cobrar 35.000
HP deudora por IVA 1.365
Periodificaciones
Gastos anticipados 2.100
Efectivo
Caja 178.750
Bancos 305.855
TOTAL ACTIVO 872.840 TOTAL PASIVO: 872.840

a (570) Caja 178.750
a (572) Bancos 305.855
a (430) Clientes 165.770
a (431) Clientes ef. Com cobrar 35.000
a (228) Elementos transporte 150.000
a (485) Gastos anticipados 2.100
--------------------------------------------x---------------------------------------------------
Una empresa realiza durante 4 años las siguientes operaciones (IVA= 21%-realizar una sola
declaración al final del ejercicio-, tipo del ISS = 25%, tipo amortizativo: 5%):
AÑO 1.
- Se crea la empresa el 2 de enero, aportando los socios un local comercial valorado en
30.000 euros, maquinaria por importe de 20.000 euros y una furgoneta valorada en
25.000 euros. Para constituirse piden también un préstamo al banco H a 3 años, por
importe de 10.000 euros, que son depositados en el propio banco H.
- Compramos mercaderías por 7.000 euros, pagando la mitad al contado.
- Pagamos el seguro de la furgoneta: 500 euros.
- Intereses devengados en el periodo: 100 euros, que se pagan.
- Cerrar la contabilidad.
AÑO 2
- Apertura de la contabilidad
- Pagamos la deuda con los proveedores.
- Distribuimos el resultado.
- Vendemos a crédito mercaderías por importe de 12.000 euros.
- Pagamos el recibo de la luz por 300 euros.
- Cerrar la contabilidad. Valor de las existencias finales de mercancías: 3.500.
AÑO 3
- Reclasificación de la deuda de largo plazo a corto plazo.
- Distribución del resultado del AÑO 2 compensando la pérdida de ejercicios anteriores.
- Cobramos de los clientes.
- Se paga a los organismos públicos
- Prestamos un servicio por importe de 500 euros.
- Compramos mercancías por 2.000 euros.
- Vendemos mercancías por 8.000.
- Pagamos salarios por 400 euros (Usar solo la cuenta de Sueldos y salarios).
- Cerrar la contabilidad. El valor de la existencia final es 2.200 euros.
AÑO 4
- Devolución del préstamo.
- Distribución del resultado. Se dotan las reservas legales y el resto se lleva a remanente,
pendiente de aplicar.
- Se paga a los organismos públicos
- Compramos un ordenador el 1 de febrero, por 800 euros. Se pagará a 12 meses, sin
intereses.
- Vendemos el 1 de marzo una de las máquinas que nos había costado 6.000, por 4.200.
Cobramos todo el importe con un cheque bancario
- Pagamos a los proveedores.
- Cobramos de los clientes y deudores.
- Vendemos mercancías al contado por 3.000 euros, concediendo un descuento por
pronto pago del 2% en la factura.
- Cerrar la contabilidad. Valor de la existencia final: 1.500 euros.
10.000 (572) Bancos C/C
a (170) Deudas a LP con entidades de cto. 10.000
--2----------------------------x---------------------------------
--3----------------------------dd------------------------------
a (572) Bancos C/C 4.235
--4----------------------------x---------------------------------
500 (625) Primas de seguros
--5------------------------------x-------------------------------
100 (662) Intereses de deudas
--6-------------------------31-diciembre---------------------
--7-----------------------------dd------------------------------
a (610) VEM 7.000
--8---------------------------------dd--------------------------
3.750 -
(681) AIM 3.750
a (281) AAIM
--9---------------dd-regularización-------------------------
a (600) Compras de mercaderías 7.000
a (625) Primas de seguros 500
a (681) AIM 3.750
a (662) Intereses de deudas 100
--10----------------------------dd------------------------------
7.000 (610) VEM
--13-----------------------------dd-cierre--------------------
10.000 (170) Deudas a LP con Entidades de crédito
3.750 (281) AAIM 30.000
a (211) Construcciones 20.000
a (213) Maquinaria 25.000
a (218) Elementos de transporte 5.165
a (572) Bancos C/C 7.000
a (129) Resultado del ejercicio
AÑO 2
--1--------------------------2-1-X1---------------------------
5.165 (572) Bancos C/C
a (100) Capital social
a (281) AAIM 4.235
3.750
--2------------------------------x----------------------------
a (572) Bancos C/C 4.235
--3------------------------------x----------------------------
4.350 (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores
--4---------------------------x--------------------------------
14.520 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 12.000
--5----------------------------x-------------------------------
300 (628) Suministros
--6------------------------------x----------------------------
--7-------------------------31-diciembre-------------------
--8----------------------------dd------------------------------
--9------------------------------dd----------------------------
--10-----------------------------dd--------------------------
a (610) VEM 3.550
--11--------------------------------dd------------------------
3.750 (681) AIM
a (281) AAIM 3.750
--12--------------dd-regularización------------------------
a (628) Suministros 300
a (681) AIM 3.750
a (610) VEM 3.450
--13----------------------------dd----------------------------
12.000 (700) Ventas de Mercaderías
--17-----------------------------dd-cierre-------------------
10.000 (170) Deudas a LP con Entidades de crédito
7.500 (281) AAIM
a (430) Clientes 14.520
a (121) Resultados negativos de ej. ant. 4.350
- AÑO 3
--1--------------------------2-1-X1---------------------------
467 (572) Bancos C/C
14.520 (430) Clientes
4350 (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores
a (281) AAIM 7.500
a (4750) HP acreedora por IVA 987
--2------------------------------x------------------------------
10.000 (170) Deudas a LP con EC
a (520) Deudas a CP con EC 10.000
--3------------------------------x------------------------------
a (121) Result. negativos de ejercicios ant. 4.350
a (112) Reserva legal 50
--4---------------------------x---------------------------------
14.520 (572) Bancos C/C
a (430) Clientes 14.250
--5----------------------------x--------------------------------
--6------------------------------x------------------------------
605 (440) Deudores
a (705) Prestaciones de servicios 500
a (477) HP IVA repercutido 105
--7-------------------------------x-----------------------------
--8--------------------------------x----------------------------
--9-------------------------------x-----------------------------
400 (640) Sueldos y salarios
--10-----------------------------x
--11------------------------31-diciembre--------------------
--12-----------------------------dd----------------------------
--10-----------------------------dd----------------------------
a (610) VEM 2.200
--11--------------------------------dd-------------------------
3.750 (681) AIM
a (281) AAIM 3.750
--12--------------dd-regularización------------------------
a (600) Compras de mds. 2.000
a (640) Sueldos y salarios 400
a (681) AIM 3.750
a (610) VEM 1.350
--13----------------------------dd-----------------------------
500 (705) Prestaciones de servicios
--16-----------------------------dd-cierre-------------------
10.000 (520) Deudas a CP con Entidades de crédito
11.250 (281) AAIM
900 (129) Resultado del ejercicio
50 (112) Reserva legal
a (572) Bancos C/C 13500
a (440) Deudores 605
- AÑO 4
--1--------------------------2-1-X1-------------------------
13.500 (572) Bancos C/C
605 (400) Deudores
a (520) Deudas a CP con entidades de cto. 10.000
a (281) AAIM 11.250
--2------------------------------x----------------------------
10.000 (520) Deudas a CP con EC
a (572) Bancos C/C 10.000
--3------------------------------x----------------------------
900 (129) Resultado del ejercicio
a (300) Remanente 810
--5----------------------------x------------------------------
a (572) Bancos C/C 1.365
--6-------------------------------1-2------------------------
800 (217) Equipos para procesos de información
a (523) Proveedores de inmovilizado a CP 968
--7-----------------------------1-3---------------------------
50 (681) AIM
a (281) AAIM 50
6.000 * 5% * 2/12
--8--------------------------------x---------------------------
5.082 (572) Bancos C/C
950 (281) AAIM
850 (671) Pérdidas procedentes del IM
a (477) HP IVA repercutido 882
--9------------------------------x-----------------------------
a (572) Bancos C/C 2.420
--10--------------------------x-------------------------------
10.285 (572) Bancos C/C
a (440) Deudores 605
--11------------------------------x---------------------------
3.557'40 (430) Clientes
a (477) HP IVA repercutido 617'40
--11------------------------31-diciembre-------------------
1.499'40 (477) HP IVA repercutido
a (4750) HP acreedora por IVA 1.331'40
--12-----------------------------dd---------------------------
--10-----------------------------dd--------------------------
a (610) VEM 1.500
--11--------------------------------dd------------------------
3.486'67 (681) AIM
a (281) AAIM 3.486'67
Construcciones: 30.000 * 5% = 1.500
Maquinaria: 14.000 * 5% = 700
Elementos de transporte: 25.000 * 5% = 1.250
E.P.I: 800 * 5% * 11/12 = 36'67
--12--------------dd-regularización-----------------------
5.086'67 (129) Resultado del ejercicio
a (681) AIM 3.536'67
a (671) Pérdidas procedentes del IM 850
a (610) VEM 700
--13----------------------------dd---------------------------
--16-----------------------------dd-cierre------------------
13.836'67 (281) AAIM
1.331'40 (4750) HP acreedora por IVA
140 (112) Reserva legal
810 (120) Remanente
968 (523) Proveedores de inmovilizado a CP
a (572) Bancos C/C 15.082
a (430) Clientes 3.557'40
a (217) EPI 800
a (129) Resultado del ejercicio 2.146.67
Tema 8: Planificación y normalización contable. El plan general
de contabilidad. Marco conceptual de la contabilidad
Supuestos prácticos sobre criterios de valoración
1. Se adquiere un elemento de transporte por 20.000 euros. La empresa ha rotulado

el vehículo por 300 y el coste de adaptarlo a las necesidades de la empresa es de 2.500
euros.
Se pide: determinar el precio de adquisición.
Precio de compra 20.000
Rotulación 300
Adaptación 2.500
----------------------------------------
Precio de adquisición 22.800
2. Una empresa se endeuda por importe de 200.000 euros el 1 de enero de 2018. La
devolución de la deuda se realizará en tres pagos anuales de, respectivamente,
100.000 euros, 70.000 euros y 50.000 euros.
Se pide: calcular el coste amortizado
Tipo de interés efectivo:
200.000=100.000x(1 + 𝑖)−1+70.000x(1 + 𝑖)−2+50.000x(1 + 𝑖)−3
De donde i=5.5785%
Fecha Interés Cuotas Capital Coste

devengado pagadas amortizado amortizado
(C.a x i) (cuota –interés
devengado
01/01/2018 200.000
31/12/2018 11.157,13 100.000 88.842,87 111.157.13
31/12/2019 6.200,97 70.000 63.799,03 47.358,10
31/12/2020 2.641,90 50.000 47.358,10 0
Total 20.000 220.000 200.000
3. Una empresa tiene un activo cuyos flujos de efectivo a recibir al final de cada
ejercicio económico son los siguientes:
Período Euros
Año X1 10.000
Año X2 12.000
Año X3 14.000
Año X4 16.000
Año X5 20.000
Total 72.000
Siendo la tasa de actualización del 6% anual, calcular el valor actual del activo.
VA=10.000/(1 + 0.06)1 +12.000/(1 + 0.06)2+14.000/(1 + 0.06)3+16.000/(1 +

0.06)4+
+20.000/(1 + 0.06)5= 59.487,25 euros

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Supuestos prácticos de aplicación a la realidad empresarial

Esta profesional toma las siguientes decisiones:

- Tramita la constitución de la sociedad. Su coste asciende a 800 euros que abonan

Tipología de empresa: Sociedad Mercantil Limitada

Actividad económica: Industrial

Usuarios Externos: Propietarios (3 hermanos), Empleados (3), Prestamistas (Entidad financiera)

Usuarios Internos: Directiva

Recursos necesarios: físicos (oficina/local, ordenadores, impresoras, mobiliario), financieros

Tran. t-n t t+n

t=momento de tiempo actual; t-1=momento de tiempo previo; t+1= momento de tiempo

Supuestos prácticos de aplicación a la realidad empresarial

1. Una unidad económica es titular de las siguientes propiedades:

Ordenadores adquiridos 5.000 Dinero 11.000 Muebles 3.000 Local

ACTIVO PASIVO (OBLIGACIONES EXIGIBLES)

2. Dado los siguientes elementos patrimoniales, se pide:

- Distinguir entre bienes, derechos, obligaciones exigibles y patrimonio neto.

ACTIVO (Disponibilidad) PASIVO (Exigibilidad)

Clasificación según criterio económico:

ACTIVO NO-CORRIENTE PATRIMONIO NETO

3. La empresa ORDENADOR, S.A. se dedica a la compraventa de productos informáticos. Con

Elemento Patrimonial Valor Denominación Masa Patrimonial

Elemento Patrimonial Valor Denominación Masa Patrimonial

FB – Ano-co = (PN + Pno-co) – Ano-co = (29.200 + 7.000) – 26.600 = 9.600

Acorri – Pcorri = 15.100 – 5.500 = 9.600

4. La empresa VAQUEROSA se dedica a la producción de pantalones vaqueros. Con fecha 1/1/X

Elemento Patrimonial Valor Denominación Masa Patrimonial

BALANCE DE SITUACION FINAL

FB – Ano-co = (PN + Pno-co) – Ano-co = (25.600 + 8.000) – 17.700 = 15.900

Acorri – Pcorri = 17.700 – 1.800 = 15.900

Supuestos prácticos de aplicación a la realidad empresarial

1. Dada las siguientes cuentas, indica los datos solicitados.

MASA BALANCE O SALDO

MASA PATRIMONIAL BALANCE O SALDO

CUENTA IMPORTE SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR

CUENTA IMPORTE SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS (DEBE) HABER

BALANCE DE SITUACION FINAL

Compramos mercancías al contado: 100; Pedimos un préstamo al banco: 90; Vendemos

Representación convencional: Libro Diario

Mayores (Libro Mayor)

Caja Mercaderías Bancos Préstamos Maquinaria

Balance de sumas y saldos

Cuentas SUMAS SALDOS

Suma Debe Suma Haber Deudor Acreedor

Caja 110 100 10 --

TOTAL 350 350 90 90

DEBE DE LAS CUENTAS

Caja Mercaderías Bancos Préstamo Maquinaria

Ejemplo de funcionamiento del método administrativo y especulativo:

Existencias iniciales de mercaderías: 100 unidades a 3 € cada una.

Contabilización según el método administrativo (el que usa cuentas administrativas):

La existencia inicial de mercaderías se contabilizaría en el asiento de apertura del Libro Diario,

El asiento de la compra sería:

a (400) Proveedores 600

El asiento de la venta sería:

Al vender mercancías, habrá una disminución de la cantidad de éstas, que se anotará en el

El libro Mayor quedaría:

El saldo de esta cuenta sería:

Contabilización según el método especulativo (el que usa cuentas especulativas):

La existencia inicial se contabilizaría en el asiento de apertura, como siempre.

El asiento de la compra sería igual que en el procedimiento anterior:

1.250 (570) Caja