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Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/NIIF) Samuel Alberto Mantilla B.

Presentación de esta Segunda Edición

Por Samuel Alberto Mantilla B.


Bogotá, Colombia.

Esta Segunda Edición de Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/


NIIF) recoge la experiencia de la Primera Edición, la retroalimentación recibida acerca de la
 { +< <   $<  $ {  



Va dirigida a los inversionistas, preparadores, miembros de juntas de directores y comités


de auditoría, administradores, contadores, auditores (independientes o internos), reguladores,
<&

{&  $ 
=+< Z   <   =   &
     < 
=
Z     
  
 
    < {=     =  ?   
 
+<'<   $  {  
  
$
&
 *  < 

 
&  
=     +<  Z <&
 =  <&
 =   
 
a la adopción y han acogido los IFRS (NIIF) en su conjunto y con todo su rigor, participando
ahora en procesos de incorporación, capacitación e implementación.

    <{    +<      $  <      


$   
la cual se vive en una comunidad global donde las personas están conectadas y las economías
son interdependientes. Hoy, en el mundo entero, es un imperativo converger y en función de
      $    +<       
 
>$  _ =
$ _ =  $
*    = 

   { ƒ <<
 

ˆ { 
+<  k 
     
$  „   
& ‚  
mayor (nivel más complejo) se reconocen distintos tipos de convergencia: de componentes
(innovación de producto); funcional (innovación de procesos); organizacional (innovación en
la cadena de valor); de tecnología (innovación de tecnología); de industria (nuevas industrias,
     
&
   ‚•{    
    << ‚

La convergencia en los negocios y en los mercados es de nivel organizacional y en función de


   
$    
  
   


+<  <&
  
$
 
  
[
 < +<
& 
de convergencia es válido: se necesita ir desde los sistemas tradicionales de contabilidad
(de general aceptación, basados en reglas) hacia un solo sistema de estándares de la más
    =  &   $     [
     
             
reemplazadas para incorporar los estándares internacionales.

Como han ido desarrollándose el proceso, la convergencia es hacia los IFRS (NIIF). Y como para
converger se necesitan dos, las características de cada uno de esos dos determinan el tipo de
convergencia: adopción, endoso o negociación.

<       


  k
    %   & <  &
  
Z {+<%&<    
{ &  Z { +<% $ 


26
Prólogos

    = {    


  &

 =  ?      $ 
   
   
     ‚=  &        
  
  {    
+<
-
   $  = <<$
  <  
  
        

  =      
{   <    &   

Por eso el centro de atención ya no está en el registro de las cifras sino en la revelación de la
información. Así las cosas, la funcionalidad de los Planes Únicos de Cuentas (PUC) ha perdido
vigencia frente a la planeación contable, la utilización de los sistemas informáticos y, sobre
todo, las políticas de contabilidad como el criterio rector.

  <  =     


 ?
 
< ?   * {  -
virtieron en un medio (muy apreciado si están auditados independientemente) para expresar

  
     =
&
 { &
 

# 
*        = 
'  
& 
 
  $  =Z   +< 
-


   <    k    $<
    
 ‹ &

=<
 
con un nuevo derecho, el neo-institucionalista, centrado no sólo en el análisis de las transac-
ciones deudor-acreedor sino también contextualizador de éstas en relación con los eventos
del entorno (riesgos) y, sobre todo, las condiciones, esto es, los contratos.

Por eso aparece con tanta fuerza el análisis del proceso completo (  
%) y la
 
{     Z
  ?<  &
ƒ  &
 
   ‚   


_   =+<    

&
 

Esta Segunda Edición tiene cuatro secciones: (1) Entendiendo lo básico, (2) Los IFRS resumidos,
(3) El IFRS para PyMEs y (4) Ejercicios.

La primera sección, Entendiendo lo básico, le ayuda al lector a conocer las características del
<    $< ?      
   
= +<  
&<      <  
    
entorno económico mundial. Posteriormente, lo adentra en la dinámica interna de este nuevo
proceso en términos de reconocimiento, medición, presentación y revelación. En seguida, le da
    &
&    ?< +<    
   
&
 &   
k  {=   = 
       
   & 
 <  [–}
al sistema IFRS. Tiene cuatro capítulos: (1) Nuevas realidades, nuevo lenguaje; (2) Dinámica
básica de los IFRS (NIIF): el nuevo proceso contable; (3) Cómo administrar un proyecto para la
implementación de los IFRS (NIIF); y (4) El paso del sistema PCGA al sistema IFRS.

La segunda sección, Los IFRS resumidos, presenta resúmenes técnicos de todos los IFRS
vigentes al 01 de Enero de 2011: (1) El Prólogo a los Estándares/Normas Internacionales de
Información Financiera; (2) La Estructura/Marco conceptual para la preparación y presentación
     
•!‚# 
 
 W
     W
 ] 
•
(4) Los Estándares/Normas Internacionales de Contabilidad; (5) Las Interpretaciones IFRIC; y
(6) Las Interpretaciones SIC

La tercera sección, El IFRS para PyMEs, le ofrece al lector un recorrido más profundo acerca
 W]^&
[{—WW]&
[{˜^ Z <  
$ _
  <  
+<   
su lectura y posibilite su análisis e implementación: alrededor de los temas de mayor impacto
{   <Z &
$< =
&<  {  +< &
   
  ?< {
percibir cómo interactúan unos elementos con otros.

La cuarta sección, Ejercicios, está centrada en la aplicación de los IFRS a situaciones concretas,
   
        ?<   
  
 <    &
<

Tiene la intención de ayudar a aclarar la lectura del libro y generar mayor familiaridad con los

27
Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/NIIF) Samuel Alberto Mantilla B.

IFRS. Por esa razón está organizada, principalmente, alrededor de las temáticas cubiertas por
el libro y prácticamente con su misma secuencia. Utiliza de manera especial el sistema de
preguntas de selección múltiple, las cuales le ayudan al lector a desarrollar las competencias
necesarias para la implementación práctica. Adicionalmente, facilita la introducción al entorno
  
   
    +< =   Z 

   
$    
= 
 &

 Z
_   +<       +<
 < +<
 &
    +<      
 <
reconocimiento del mercado.

  & 

 <       
= <Z  &
  +<  < < 
 

Z    
  &
  
    +<      <    }       $
   
sincero y en especial al lector por su amabilidad y su paciencia al adentrarse en estas líneas. La
responsabilidad por los desaciertos es exclusiva del autor.

Todo esto hace parte de un proceso histórico y hacia ello se orientan los esfuerzos de muchos,
    +< &
  { <    
 +<   

 =   = 
Z
  ?< _+< 
    

28
Prólogos

Miguel Eduardo
y
Ángela Yadira

Ž}<%
    +<% +< =   &
$<
&
+<%    
  
 ?  <
 +<  & *  $
      
reducido número de personas, respondió:
™™[        < š $ <   $< ››‘

&  
= Ž
    ‘= }&Z  „ < ‚

29
Sección Uno

Entendiendo
lo básico
Objetivos

y Conocer, de manera clara y precisa, qué son y qué no son los IFRS (NIIF).

y Facilitar el acceso a la información relacionada con los IFRS (NIIF): cómo adquirir y
cómo mantener las competencias IFRS (NIIF).

y Aprender a analizar cómo se aplican los IFRS (NIIF) en situaciones empresariales


& * >
    &
 &   

Contenidos principales

y Nuevas realidades, nuevo lenguaje: qué son y qué no son los IFRS (NIIF)

y Dinámica básica de los IFRS (NIIF): reconocimiento, medición, presentación y


revelación

y Cómo administrar un proyecto para la implementación de los IFRS (NIIF)

y El paso del sistema PCGA al sistema IFRS


Entendiendo lo Básico

Introducción

~    +<
  
     ^ 

=   =    +<   <   =   +<   
&<   
^     &

  <    
<{    

Los IFRS (NIIF) están construidos a partir de principios y esa es su diferencia fundamental en
relación con los anteriores sistemas de contabilidad basados en reglas.

[
  = &
   
 <  &
 
=  
    +< 
utiliza y la dinámica de su operación e implementación. Posteriormente se puede pasar a otras
elaboraciones. Pero es un error pretender adentrarse en el nuevo sistema desconociendo lo
que es básico.

La presente sección le ayuda al lector a conocer las características del nuevo lenguaje de la

  
=+<  
&<    <  
    
    <-
dial. Posteriormente lo adentra en la dinámica interna de este nuevo proceso en términos de
reconocimiento, medición, presentación y revelación. En seguida le da los lineamientos prin-
&    ?< +<    
   
&
 &    k  {=   =
concreta los elementos centrales de cómo pasar de un sistema PCGA al sistema IFRS.

Sección Uno 33
Entendiendo lo Básico

1. NUEVAS REALIDADES, NUEVO LENGUAJE

Las nuevas evoluciones del entorno económico mundial han generado nuevas condiciones
(relaciones contractuales), nuevos eventos (riesgos de negocio) y nuevas transacciones (bas-
tante más allá del tradicional comprar y vender).

En función de ello, el lenguaje de los negocios, esto es, la contabilidad ha tenido transfor-
     
 { Z  
   
  
       
rigurosas: que sea de la más alta calidad e igual a nivel global, independiente de las formas ju-
rídicas que se usen para los contratos, los riesgos o las transacciones. Pero todavía más: some-
tida a controles internos fuertes y asegurada razonablemente por equipos de alto desempeño.

Ello ha dado origen a esfuerzos impresionantes de parte de gobiernos, autoridades, regu-


ladores, emisores de estándares, inversionistas, analistas, medios de comunicación, público
en general y, por supuesto, de la profesión contable (preparadores, analistas y auditores de

  
‚

Como las cosas no son iguales a como veníamos acostumbrados se hace necesario, inicial-
mente, aprender el nuevo lenguaje y dominarlo para proceder a su implementación. A conti-
nuación se presentan los elementos básicos que es necesario tener siempre presentes.

"#$ %  &

Básicamente existen tres enfoques para entender qué son los IFRS (NIIF).

’&

  +<  

 †   ‡. IFRS es el acrónimo de  
   
-
%   , que al español es traducido como Estándares Internacionales de Información
] 
=     ?   
 WW]
 W
     W
 ] -
ciera).

’ &

< =  & ' = +<    
< †
 ‡ &  +<   < 
 

 $     
     *^ 
  † 
=‡   =  ?

práctica, la mejor calidad, la cual algunas veces está incorporada en algunas jurisdicciones
(p.ej., Unión Europea), otras veces es permitida (p.ej., en los Estados Unidos, para los emisores
privados extranjeros) y otras veces no está incorporada en la legislación (p.ej., Colombia, en el
presente, aunque posiblemente en el futuro lo haga).

# 
 
$ 
$
 ‚=  &

=  
&
& = W]^

WW]     <  &


 
<    & ' {= 
 
  Z 
-
do muy buena acogida. Como la traducción al español sale aproximadamente un año después
de la emisión original (un plazo que tiende a acortarse), pueden existir algunas diferencias
entre los contenidos de las NIIF y los contenidos de los IFRS.

Debe tenerse en cuenta que en el proceso de los IFRS una parte muy importante son los
&
  &
 +<        
>  $  =  <  &
-
cusión, los borradores para discusión pública y las cartas comentario. Desafortunadamente,
los documentos que corresponden a estos procesos previos generalmente se encuentran so-
lamente en inglés. Solamente de manera excepcional, como fue el caso del borrador para
discusión pública del IFRS para PyMEs, se dispuso de su traducción a varios idiomas, incluido
el español (NIIF para PyMEs).

Sección Uno 35
Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/NIIF) Samuel Alberto Mantilla B.

„   
 &
  =   =+<  

 † < _  ‡ &
 Z   -
tema IFRS.

Para facilidad del lector, en la primera sección de esta publicación se utiliza la expresión IFRS
(NIIF): el sistema de referencia es el IFRS y se dispone de buena parte del mismo (los estánda-
res / las normas) en español, bajo la denominación NIIF. Las siguientes secciones, por facilidad
para el lector, utilizan únicamente la expresión IFRS.

Igualmente, en esta publicación se coloca en primer lugar el término original en inglés (IFRS)
y seguidamente el término en español (NIIF).

No se olvide que los IFRS también se traducen a otros idiomas (Alemán, Griego, Italiano, Fran-
cés, Árabe, Japonés, Chino, Ruso, etc., etc.).

Debe tenerse muy presente el parágrafo 23 del K  


 >Prólogo a los IFRS@:

El texto aprobado de cualquier documen-


D9 
=  2
  

-
to para discusión, borrador para discusión
  2
 
   9 
=
pública, o IFRS es el aprobado por IASB en
 9 <w  9 +%9 %% ! D9 <w
inglés. IASB puede aprobar traducciones a
 
= 
 
9  %% 
otros idiomas, provisto que la traducción es

= 9 9 
    
preparada de acuerdo con un proceso que

  Š9  
  9 
=  -
ofrezca aseguramiento de la calidad de la

 9 
 9 
 
traducción, y provisto que IASB puede otor-
9 <w   
9  
!
gar licencia a otras traducciones.

’ $<   +<  



 † ?< ‡ El sistema IFRS está compuesto por los estándares

     
  
=  

        { 
interpretaciones. La tabla siguiente resume este conjunto.

IFRS (NIIF)

NIIF = Normas Internacionales de


IFRS k  
   
%   
Información Financiera

NIC = Normas Internacionales de


IAS k  
 <
%   
Contabilidad

  


 = 
  9  
 - Interpretaciones emanadas por el Comité de
  
%   
 0
 IFRIC Interpretaciones de las Normas Internacionales

 9 
   %   
 0
 de Información Financiera (CNIIF) o del anterior
SIC Comité de Interpretaciones (SIC)

36
Entendiendo lo Básico

# 
_&
  † ?< ‡ Z
 >

" Inicialmente se empezaron a emitir los IAS (NIC), un proceso que se inició en los años
1970.
" Posteriormente, en los años 90 fueron sometidos a un proceso de revisión integral que
derivó, además de los cambios en los estándares, en una nueva estructuración del emisor.
" En el año 2002 el nuevo emisor, IASB ( 
 <
%    w
 ) comenzó
a emitir los IFRS adoptando los IAS.
" Igual ocurrió con las interpretaciones. Inicialmente se emitían las SIC y ahora se emiten
las IFRIC.

’

  +<  

 †<<
 ‡ Dependiendo de quiénes los aplican, se encuentran
tres grandes grupos: IFRS plenos, IFRS para PyMEs e IPSAS (IFRS para el sector público).

^ <<
  <   +<  _   
    &   
=  $<
=
de valores) o es una entidad que emite públicamente instrumentos de deuda o de patrimonio,
esto es, se trata de una entidad que tiene  
 [responsabilidad pública] le
aplican los IFRS plenos. Dentro de este conjunto se incluyen las empresas del Estado que son
empresas de negocio.

^           < { &  &


 &<      
   &
& 
$ 
=  &  W]^&
[{š%$   <  +<    [`  
de tamaño mediano o pequeño) tiene acá una connotación especial, referida a la noción de
accountability pública y no al tamaño.

Si la entidad es una entidad del Estado que no es una entidad de negocios, esto es, se trata
de una entidad gubernamental (ministerio, gobernación, alcaldía, agencia gubernamental), le
aplican los IPSAS.
La siguiente tabla permite ver sintéticamente lo anterior.

Tipo de entidad IFRS que le aplica

Con  


 [
 pública]:
"  _   
      &   
=  
seguros, de valores)
IFRS plenos
" Emite públicamente instrumentos de deuda y
(Full IFRS)
patrimonio
" Es una entidad del Estado que es entidad de ne-
gocios

No tiene 
 pública pero publica estados IFRS para PyMEs
 
 &
& $ 
 (IFRS for SMEs)

Es una entidad del Estado que no es una entidad de


IPSAS
negocios (= entidad gubernamental)

Tal y como se mencionó antes, los estándares pueden o no convertirse en normas. Como los

       
  
    <  <     -
ve conocer cuál es el estándar que está vigente y por consiguiente aplica para la información
 
 <&
*   & * 

Sección Uno
Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/NIIF) Samuel Alberto Mantilla B.

Con base en lo anterior se diferencia entre una persona que es conocedora o sabe algo de los
IFRS (NIIF) y un profesional que es realmente experto en el tema. Será necesario volver varias
veces a este punto.

+
 
  

En el presente, los IFRS (NIIF) son emitidos por la  


 <
%    w

<w que reemplazó a su antecesor, el <0  
 <
%    0
 k
Comité de Estándares Internacionales de Contabilidad).

IASC fue creado en 1973 y en el año 2000 fue creada IASB, la cual está conformada por
miembros independientes, casi todos ellos de tiempo completo y dedicación exclusiva, con
&  k&
  {     =    <
$<
   &
  ^<  
 &   {  
$     
 +<  $
 W]^] 
 
,
antes <0O  
 <
%    0
 
 
).

š {    '    Ÿ   = IFRS Foundation es una organización del sector
privado, independiente y sin ánimo de lucro, que trabaja en el interés público. Sus principales
objetivos son:

" „ 


< ?<    
 
  
     =
de forzoso cumplimiento y aceptados globalmente, a través de su cuerpo emisor de
estándares, IASB;
" Promover el uso y la aplicación rigurosa de esos estándares;
" š 
 <        
  
     *  
$  
y de las entidades de tamaño pequeño y mediano; y
" Lograr la convergencia de los estándares nacionales de contabilidad y los IFRS hacia so-
luciones de alta calidad.

El gobierno y la vigilancia de las actividades realizadas por la IFRSF y su cuerpo emisor de


estándares recaen en los Fideicomisarios, quienes también son responsables por salvaguardar
  &    W}^~{  $<

     
$ _ # ]  
 
son públicamente responsables frente a la Junta de Monitoreo compuesta por autoridades
públicas.

IASB es el cuerpo independiente de la IFRSF, emisor de los estándares. Sus miembros (actual-
mente 15 miembros de tiempo completo) son responsables por el desarrollo y la publicación
de los IFRS, incluyendo el IFRS para PyMEs y por la aprobación de las Interpretaciones de los
IFRS tal y como son desarrolladas por el    
 0
 (anteriormente deno-
minado IFRIC). Todas las reuniones de IASB son públicas y Š . En el cumplimiento de sus
deberes de emisión de estándares IASB sigue un debido proceso completo, abierto y trans-
parente, del cual la publicación de los documentos de consulta, tales como los documentos
para discusión y los borradores para discusión pública, para comentarios del público, son un
componente importante. IASB trabaja estrechamente con los ‰ 9
  de todo el mundo,
incluyendo inversionistas, analistas, reguladores, líderes de negocios, emisores de estándares
de contabilidad, y la profesión de contaduría pública.

Para mantenerse al día en relación con las actividades de IASB y de la IFRSF, se le recomienda al
 
+<  
<      Ÿ    W}^~http://www.iasb.org), donde podrá
analizar en detalle su conformación, procesos y asuntos relacionados.

38
Entendiendo lo Básico

Otro sitio web que mantiene información actualizada sobre las actividades relacionadas con la

  
  $  {& *&
& * http://www.iasplus.com. Es una excelen-
te alternativa para mantenerse al tanto de estos desarrollos. Incluye una sección denominada
†
<
   & ' ‡

IFRS (NIIF) actualmente vigentes

Para un primer abordaje, es importante saber cuáles son los IFRS (NIIF). Las tablas siguientes
ofrecen el listado de los mismos.

1
1
NIIF (Plenas)
IFRS (Full)
Estándares (Normas) Internacionales de
International Financial Reporting Standard
Información Financiera

Emisor: IASB (http://www.ifrs.org)

Prefacio a los estándares (normas) inter-


Preface to International Financial
  '* % -
Reporting Standards
nanciera

Framework for the Preparation and Estructura (Marco) para la preparación y


Presentation of Financial Statements     

Glossary Glosario

1.1 1.1
International Financial Reporting Stan- Estándares (Normas) Internacionales de
dards (IFRS) Información Financiera (NIIF)

Adopción por primera vez de los


O <


  

IFRS 1 NIIF 1 estándares (normas) internacionales
  
%   
 
  

IFRS 2 9 O K  NIIF 2 Pago basado en acciones

IFRS 3 w  0

 NIIF 3 Combinaciones de negocios

IFRS 4  0
 NIIF 4 Contratos de seguro


O  <  7  
   Activos no-corrientes tenidos para la
IFRS 5 NIIF 5
J
 V 
 venta y operaciones descontinuadas

+2

 
  +=

 Exploración y evaluación de recursos
IFRS 6 NIIF 6
G   
  minerales

Instrumentos financieros:
IFRS 7   > J
  NIIF 7
revelaciones

IFRS 8 V %  %  NIIF 8 Segmentos de operación

IFRS 9    NIIF 9 W


<   


Sección Uno 39
Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/NIIF) Samuel Alberto Mantilla B.

1.2
1.2
Estándares (Normas) Internacionales de
International Accounting Standards (IAS)
Contabilidad (NIC)

IAS 1 K  

     NIC 1 [
       


IAS 2 = 
  NIC 2 Inventarios

IAS 7   
 09 
Š NIC 7    ƒ<?    

Políticas de contabilidad, cambios


<
% K
  09%  
IAS 8 NIC 8 en los estimados de contabilidad
<
% +   +

y errores

Eventos ocurridos después del


IAS 10 +=  <  9  
% K 
NIC 10
período de presentación del reporte

IAS 11 0

 0
 NIC 11 Contratos de construcción

Impuestos a los ingresos [Impuestos


IAS 12 
 D2  NIC 12
a las ganancias]

IAS 16 K
  K  +  NIC 16 Propiedad, planta y equipo

IAS 17 M   NIC 17 Arrendamientos

IAS 18  =  NIC 18 Ingresos ordinarios

IAS 19 +
 w   NIC 19 ~   &
 &  

<
% 
 U
=   U Contabilidad para las subvenciones
IAS 20  J

 U
=   NIC 20 gubernamentales y revelación de la
< ayuda del gobierno

D9 + 
 09%   
 % Efectos de las variaciones en las
IAS 21 NIC 21
+29%   tasas de cambio

IAS 23 w

Š% 0
 NIC 23 Costos por préstamos

IAS 24   K J


  NIC 24 Revelaciones de partes relacionadas

Contabilidad y presentación de
<
%   
% 
IAS 26 NIC 26
&
  &       
    w   K
retiro

0

         
     
IAS 27 NIC 27
   independientes

IAS 28 =    <


  NIC 28 Inversiones en asociadas

  
%  W
  
    * 
IAS 29 NIC 29
7 L
 +

  Z&
ƒ  
 

IAS 31     


 A   NIC 31 Intereses en negocios conjuntos

  > W


<   
>
IAS 32 NIC 32
K  
 presentación

IAS 33 +% K  9 NIC 33 Ganancias por acción

40
Entendiendo lo Básico

IAS 34     


% NIC 34 W
  

 

IAS 36  
 <  NIC 36 Deterioro del valor de los activos

K
=
 0
%  M   Provisiones, pasivos contingentes y
IAS 37 NIC 37
0
%  <  activos contingentes

IAS 38 % <  NIC 38 Activos intangibles

  >  


%
 W
<    
>
  -
IAS 39 NIC 39
 G    miento y medición

IAS 40 I=   K


  NIC 40 Propiedad para inversión

IAS 41 <% NIC 41 Agricultura

1.3 1.4
Interpretations Issued by the Interna- Interpretaciones emitidas por el Interna-
tional Financial Reporting Interpretations tional Financial Reporting Interpretations
Committee Committee

09%   +2% Cambios en pasivos existentes por


IFRIC 1 J 

%  

  CINIIF 1 desmantelamiento, restauración y si-
 M  milares

Acciones de los miembros en enti-


G  ] 9   0
O
 =
IFRIC 2 CINIIF 2 dades co-operativas e instrumentos
+     
similares

J  % Ž9 9   Determinación de si un acuerdo con-


IFRIC 4 CINIIF 4
<%   0
  M  tiene un arrendamiento

%9 
   <% 
 Derechos a intereses que surgen de
IFRIC 5 J 

%  

  CINIIF 5 fondos de desmantelamiento, restau-
+=
   9
   ración y rehabilitación ambiental

M  <% 
 K% Pasivos que surgen de la participa-
IFRIC 6     G‰  O Ž CINIIF 6  <
   & * |+<-
+   + 
 +  po eléctrico y electrónico de desecho

<% 9     <


9 Aplicación del enfoque de re-emisión
IFRIC 7   < ;:   
%  CINIIF 7  $ W W
   -
7 L
 +

 
    * Z&
ƒ  
 

   
 +
IFRIC 9 CINIIF 9 Re-valoración de derivados implícitos
J == 

    


%  W
   
 
   {
IFRIC 10 CINIIF 10
  deterioro

IFRIC 12  = 0
 
 <%   CINIIF 12 Acuerdos de servicios de concesión

IFRIC 13 0
  M
 K
%  CINIIF 13 Programas de lealtad de los clientes

Sección Uno 41
Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/NIIF) Samuel Alberto Mantilla B.

< ?: ΠD9 M
  J  W |*       -
IFRIC 14 w   <  G  % CINIIF 14    =
+<
  * 
     9   
    {<


<%   
 9 0


 Acuerdos para la construcción de in-
IFRIC 15 CINIIF 15
  + muebles

7 % 
    =     Coberturas de la inversión neta en la
IFRIC 16 CINIIF 16

 % V 
 operación en el extranjero

J

 
O9 <  
Distribuciones, a los propietarios, de
IFRIC 17 CINIIF 17
VŠ  activos que no son efectivo

IFRIC 18 D 
 <  
 0
  CINIIF 18 Transferencias de activos de clientes

1.5 1.5
Interpretations Issued by the Standing Interpretaciones emitidas por el Standing
Interpretations Committee Interpretations Committee

SIC 7 


 9 +
SIC 7 Introducción del Euro

U
=   < Π
}{< $<
   |^
 
SIC 10    
 
V % SIC 10 & *       
<=  operación

0

 
 Π  K
    |   
SIC 12 SIC 12
+  propósito especia


 0

 +  ΠEntidades controladas
SIC 13 
OG
  0

  SIC 13  ?<   | 
<  
A   no-monetarias de los participantes

    &
   |
SIC 15 V % M   Π =  SIC 15
Incentivos

W&<    $
 |

 D2  Π 
= 

SIC 21 SIC 21 Recuperación de activos no-
 = 
OJ   < 
depreciables revaluados


 D2  Π09%   9 W&<    $
 |  
SIC 25 D2 
  + 
  SIC 25 en la condición tributaria de la
9 9
  entidad o de sus accionistas

+=% 9 
 Evaluación de la sustancia de las
SIC 27 D
  9 M % 

 SIC 27 transacciones en la forma legal de
 M  un arrendamiento

J
 Π = 0
 
      |}<
  
SIC 29 SIC 29
<%   servicios de concesión

W$
 

 |š
   
 =  Πw  D

SIC 31 SIC 31 de trueque que implican servicios
=
=% < = %  = 
de publicidad

}  $ |   


SIC 32 % <  Œ Ž   0
 SIC 32
sitios web

42
Entendiendo lo Básico

2
2
NIIF para PyMEs
IFRS for SMES
Estándar (Norma) Internacional de
International Financial Reporting Standard
Información Financiera para Pequeñas y
for Small and Medium-sized Entities
Medianas Entidades

Emisor: IASB (http://www.ifrs.org)

Preface Prefacio

Section Sección

Entidades de tamaño mediano y


1   G O +  1
pequeño

2 0
   K == K  2 Conceptos y principios generales

3     K  


 3 [
       

4   
  K

 4    &  

Estado de ingresos comprensivos


  
 0
 9 = 
 y estado de ingresos [Estado del
5 5
 
    resultado integral y estado de
resultados]

Estado de cambios en el patrimonio


  
 09%   +  y estado de ingresos y ganancias
6   
 
    6 retenidas [Estado de cambios en el
+% patrimonio y estado de resultados y
ganancias acumuladas]

7   
 09 
Š 7    ƒ<?    

8 
  
9     8         


0

          
     
9 9
   independientes

<
% K
  +   Políticas de contabilidad, estimados
10 10
+
 y errores

11 w     11    


 

Otros problemas relacionados con


12 V9       12
 
<   


13 = 
  13 Inventarios

14 =    <


  14 Inversiones en asociadas

15 =    


 A   15 Inversiones en negocios conjuntos

16 =   K
  16 Propiedad para inversión

17 K
  K  +  17 Propiedad, planta y equipo

Sección Uno 43
Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/NIIF) Samuel Alberto Mantilla B.

% <  V9  9 Activos intangibles diferentes a la


18 18
U

Š plusvalía

Combinaciones de negocios y
19 w  0

  U

Š 19
plusvalía

20 M   20 Arrendamientos

Provisiones y contingencias
K
=
  0
%  
}&% |‹
   
 
21 <  2 ΠU 
  
%% 21
reconocimiento y la medición de
  % 
=

provisiones

Pasivos y patrimonio
M   +
}&% |? &   
22 <  2 Π+2
 9  ] 22
contabilidad del emisor para la

% 
 
=  
deuda convertible

Ingresos Ordinarios
 = 
}&% |? &  
<  2 Π+2 
  = 
23 23 reconocimiento de ingresos
 
%
   9   
ordinarios según los principios
 
 ;'
contenidos en la Sección 23

24 U
=   U 24 Subvenciones gubernamentales

25 w

Š% 0
 25 Costos por préstamos

26 9 O K  26 Pago basado-en-acciones

27  
 <  27 Deterioro del valor de los activos

28 +
 w   28 ~   &
 &  

Impuestos a los ingresos [Impuestos


29 
 D2 29
a las ganancias]

30 
 % 0  D
 30 Conversión de moneda extranjera

31 7 L
 31 ˆ&
ƒ 

   <

  &<%  


+=  <  9 +
 9  
%
32 32 del período de presentación del
K 

reporte

Revelaciones sobre partes


33   K J
  33
relacionadas

34   <=  34 Actividades especializadas

35 D
 
9  
 G+ 35 Transición hacia la NIIF para PyMEs

Glossary Glosario

Derivation Table Tabla de derivación

Basis for Conclusions Bases para las conclusiones

Illustrative Financial Statements and    '$ +' 
Presentation and Disclosure Checklist +  '   '  +' 

44
Entendiendo lo Básico

3 3
International Public Sector Accounting Estándares (Normas) internacionales de
Standards (IPSAS) contabilidad del sector público (NICSP)

Emisor: K<w  


 K  
 <
%   w
 
http: http://www.ifac.org/PublicSector/

Preface to the International Public Sector Prefacio a los estándares internacionales de


Accounting Standards contabilidad del sector público

Introduction to the International Public Introducción a los estándares internacionales


Sector Accounting Standards de contabilidad del sector público

 
    ;' < %

K  

 
IPSAS 1 NICSP 1 [
       

  

IPSAS 2 09 
Š    NICSP 2    ƒ<?    

Políticas de contabilidad, cambios


<
% K
  09%  
IPSAS 3 NICSP 3 en los estimados de contabilidad y
<
% +   +

errores

D9 + 
 09%   
 % Efectos de las variaciones en las
IPSAS 4 NICSP 4
+29%   tasas de cambio

IPSAS 5 w

Š% 0
 NICSP 5 Costos por préstamos

0

        
     
IPSAS 6 NICSP 6
    independientes

IPSAS 7 =    <


  NICSP 7 Inversiones en asociadas

IPSAS 8     


 A   NICSP 8 Intereses en negocios conjuntos

 =  
 +29% Ingresos ordinarios provenientes de
IPSAS 9 NICSP 9
D
 transacciones de intercambio

  
%  W
  
 
IPSAS 10 NICSP 10
7 L
 +

    * Z&
ƒ  
 

IPSAS 11 0

 0
 NICSP 11 Contratos de construcción

IPSAS 12 = 
  NICSP 12 Inventarios

IPSAS 13 M   NICSP 13 Arrendamientos

Eventos ocurridos después de la


IPSAS 14 +=  <  9  
% J NICSP 14
fecha de presentación del reporte

  > J


 W
<   
>
  
IPSAS 15 NICSP 15
 K  
 y presentación

IPSAS 16 =   K


  NICSP 16 Propiedad para inversión

IPSAS 17 K
  K  +  NICSP 17 Propiedad, planta y equipo

W
  
&

IPSAS 18  %   
% NICSP 18
segmentos

Sección Uno 45
Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/NIIF) Samuel Alberto Mantilla B.

K
=
 0
%  M  Provisiones, pasivos contingentes y
IPSAS 19 NICSP 19
 0
%  <  activos contingentes

Revelaciones sobre partes


IPSAS 20   K J
  NICSP 20
relacionadas

 
 
O09O Deterioro de activos que no
IPSAS 21 NICSP 21
U  % <  generan efectivo

J

  

 Revelación de información
IPSAS 22 <
 9 U   U
=   NICSP 22  
 
  
$ 

 
 de gobierno

Ingresos ordinarios provenientes


 =  
 
O+29% de transacciones que no son
IPSAS 23 NICSP 23
D
 D2   D  de intercambio (impuestos y
transferencias)

Presentación de información
K  

 w %  


IPSAS 24 NICSP 24 presupuestal contenida en los
    
   


IPSAS 25 +
 w   NICSP 25 ~   &
 &  

 
 09OU  % Deterioro de activos que generan
IPSAS 26 NICSP 26
<  efectivo

IPSAS 27 <% NICSP 27 Agricultura

W
<   
>
IPSAS 28   > K  
 NICSP 28
presentación

  >  


%
 W
<   
>
IPSAS 29 NICSP 29
 G    reconocimiento y medición

W
<   
>
IPSAS 30   > J
  NICSP 30
revelaciones

IPSAS 31 % <  NICSP 31

NICSP en base de efectivo: información


Cash Basis IPSAS: Financial Reporting under
  =>'   ' 
the Cash Basis of Accounting
efectivo

"01

   
  2
 
  &

Para conocer e implementar, con éxito, los IFRS (NIIF) es clave tener acceso a los textos com-
pletos y actualizados de los mismos.

Un error común es hablar de los IFRS (NIIF) sin nunca haberlos leído y mucho menos sin co-
nocer a fondo cómo es que funcionan.

Un verdadero profesional experto en los IFRS (NIIF) se asegura, primero que todo, en tener
acceso a los textos completos de tales estándares.

Normalmente, un IFRS (NIIF) está integrado por tres elementos:

46
Entendiendo lo Básico

?!   : el estándar (la norma) propiamente tal;


;! w 
 0

: las bases o los fundamentos para las conclusiones;
'!   
 U  : orientación para la implementación y ejemplos ilustrativos.

Los textos de los estándares propiamente tales se pueden obtener gratis en versión electró-
nica en el sitio Š  de IASB (http://www.iasb.org), tanto en inglés como en español. Las bases
para las conclusiones y la orientación para la implementación deben ser compradas. Más ade-
  =   †   
  *   W]^‡ < 
    
 
 
de suscripción y la adquisición de copias impresas.

En la implementación práctica, es crítico lo relacionado con el texto completo del estándar


vigente. Ello implica, necesariamente, debido respeto por los derechos de autor. Es normal que
<&
    
&
<
 &
    =&
   &
  +<  †
 ‡
el estándar y luego cobre por ayudar a implementarlo. La integridad profesional es un asunto
que debe resistir todas las pruebas.

Los textos de los IPSAS se pueden obtener en: http://web.ifac.org/publications/internatio-


nal-public-sector-accounting-standards-board/handbooks. Pueden descargarse gratis en
formato PDF.


   5 

 
 
  

Este es otro punto crítico, al cual es necesario prestarle atención.

}$<   =   


Z *   {  
 +<  *  †&
&  ‡
Š -
9‚      &
 =   
 '     
= *  $ 
ético de su aplicación y prestaban los servicios profesionales derivados de ello. Los institutos
&
     Z
 k
    & 
  ƒ<{  $
    

Pero las cosas cambiaron de manera radical. En el presente se reconoce que hay roles diferen-
 > 
=&
&

=  < 
= < 
= <
=<&

=  
=   =  
 $ 
Pero de ninguna manera se admite que una misma persona (sea natural o jurídica) pueda des-
empeñar simultáneamente (y menos para el mismo cliente) varios roles.

}Z
 &

    †
%& ‡   ) y como consecuencia de ello los
  
&

 †&
&  ‡     { Z
  +< 
 ?
  +<&  
las demás partes de interés (‰ 9
 ).

#  =  &



= &
& +<   
     =   †&  { 
-
&  ‡9 ‰   ): un objetivo común, compartido, e independencia en el ejercicio
de cada rol.

 +<  

  W]^WW]‚=  ?   = &
 =  
<   ?< 
  
$       =     # +<      ?  $ 
  
       =   =     
  
 
-
porarse al sistema único.

Para lograr ese objetivo, básicamente se dispone de tres alternativas:

1. Adopción^$  
 W]^WW]‚ {   =Z 
  ?< =   
         

    
+<  %&
&
 {&
  -
   <
   W]^WW]‚š        
  


Sección Uno 47
Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/NIIF) Samuel Alberto Mantilla B.

que están preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente acep-


tados (PCGA). La adopción se hace ya sea permitiendo o requiriendo el uso de los IFRS
WW]‚{  &
       
 &
    &
 +<  _  
bolsa. El movimiento hacia los IFRS (NIIF) ha hecho que continuamente se estén dando
cambios en las normas nacionales para ajustarlas a los requerimientos internacionales. En
http://www.iasplus.com encuentra el lector un monitoreo continuo e información actuali-
zada del estado de la adopción de los IFRS (NIIF) en cada país del mundo.

2. Endoso. Es el camino que usó la Unión Europea para adoptar los IFRS (NIIF) e incorpo-
rarlos en su sistema legal haciéndolos obligatorios inicialmente para las cuentas consoli-
  \\¢‚{< $ &
      
\\‚’  _+<    
cada IFRS (NIIF), es analizado a la luz de la regulación comunitaria, proceso que se realiza

  %{   <  Z   <&   $  $ 
   
Unión Europea.

3. Convergencia. Es el camino acordado con los emisores de estándares nacionales más


fuertes del mundo (Estados Unidos, China, India y Japón), por medio del cual las normas
         &
Z 
 $<     

    
la práctica, este método desemboca en la adopción de los IFRS (NIIF) tal y como son emi-
 &
W}^~<&
    &
  _ 
 Z  <  +< 
&   
cronogramas estrictos previamente acordados.

    ={    +< 


 
= +<     &   †
 ‡>
tienen un costo, particularmente el de realizar conciliaciones y dar explicaciones.

&
       
* $< ?<

Z _      

preparados según otra jurisdicción. Simplemente, solicita que se realicen conciliaciones,
lo cual implica preparar la información de acuerdo con los dos sistemas y adicionalmente
hacer los ajustes y realizar las explicaciones del caso.

š 
<     k
       {  
_
 $      
< `           +<   
&  
   =<Z  ?


7   %8  

En el presente, se volvió imperativo hablar el lenguaje IFRS (NIIF). Al igual que como es indis-
pensable hablar inglés y manejar sistemas computarizados.

En consecuencia, la precisión y la claridad se volvieron indispensables. Es necesario hablar


 
  =    &
& `  <  =&
+<      k
  -
mente baja, limitarse al cumplimiento legal o a los formalismos de los registros.

Los IFRS:
" son estándares (léase bien: no son normas de carácter legal)
" están basados en principios (léase bien: no están basados en reglas)
" &
 $     
%   > 
  $ &   <<$
 <
 ‚

Con relación a las NIIF, es importante hacer las siguientes precisiones:


y   
<    W]^
y facilitan el acceso al español y la incorporación legal
y tienen casi un año de atraso en su publicación

48
Entendiendo lo Básico

Si bien es cierto que la diferencia entre la fecha de publicación del IFRS y de la NIIF normal-
mente ha sido de un año, actualmente está en proceso un esfuerzo por reducirla a 8 semanas.
El otro problema es que a español no se traducen necesariamente todos los documentos IFRS.
En todo caso, el lector debe estar atento a cuál es el estándar que está efectivo en el momento
de la implementación.

[
+< <    
  ' \     
W]^=<   <
>

y ¿Los IFRS vigentes en el año 2012?


y ¿Las NIIF publicadas en el 2012, que corresponden a los IFRS vigentes en el 2011?
y ¿Los IFRS del 2008 que su país incorporó en las normas en el año 2009 y que están
vigentes en el año 2010?

# 
&<   =
  =&
     
 \   
 <
 W]^
efectivos en el año 2012.

&
  =   =   $   

 
=&
< &
 ={ 
&  -
 &
   =&
  
š%$   <  +< &<   k

  

importantes.

"01
   9   %8  &

Teniendo claro lo anterior, comience manejando el glosario.

$ 
 W]^WW]‚ '   $  {     +<  &
&   W]^= 
<  
       $     { %   $    
palabra según la Real Academia Española de la Lengua.

Un profesional IFRS (NIIF) se distingue porque usa con propiedad el lenguaje IFRS (NIIF).
Las tablas que se presentan en las páginas siguientes permiten ver de manera clara esas dife-
rencias. La comparación que se ofrece es básica, de hecho existen diferencias mayores cuando
  
    

 $ # &
  =   &<    
= 
que se llega a resultados completamente diferentes.

Activo (Asset)

Un recurso:
Glosario IFRS controlado por la entidad como resultado de eventos pasados; y
 +<     &
  
=  <<
=      

[
&  <  &
& $
 < { $  
La propiedad de una persona muerta, sujeta por ley al pago de sus
deudas y legados.
Diccionario Merriam
Toda la propiedad de una persona, asociación, corporación o estado,
Webster
aplicable o sujeta al pago de deudas.
(en inglés)
Recurso que da ventaja. Un elemento de valor, del cual se es propietario.
Los elementos de un balance general que muestran el valor en libros de
la propiedad que se posee.

Sección Uno 49
Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/NIIF) Samuel Alberto Mantilla B.

1. adj. Que obra o tiene virtud de obrar.


 ?„$  {  _
3. adj. Que obra prontamente, o produce sin dilación su efecto.
4. adj. Dicho de un funcionario, de un cargo público o de un profesional:
Diccionario de la Real
en activo.
Academia Española de la
5. adj. Fís. Dicho de un material: De radiactividad media o baja.
Lengua
6. adj. Fís. Se dice del laboratorio o del dispositivo experimental donde
(en español)
dicho material se manipula o guarda.
http://buscon.rae.es/draeI/
7. adj. Gram. Que denota acción en sentido gramatical.
8. adj. Quím. Que posee radiactividad o propiedades catalíticas.
9. m. Econ. Conjunto de todos los bienes y derechos con valor moneta-
rio que son propiedad de una empresa, institución o individuo, y que se

ƒ ?  <   

Diccionario jurídico
Monto total del haber de una persona natural o jurídica; conjunto de
http://www.mega-consul-
cuentas del balance que representan derechos patrimoniales a favor de
ting.com/diccionario_juri-
una persona natural o jurídica.
dico.htm

}$     
   
  +<   &
&     <  
     < -
„ 
  

dividuo. Los activos se listan en el balance general de una empresa e
(en inglés)
incluyen elementos tangibles tales como inventarios, equipo y propie-
Z&>    
{
dad inmobiliaria, así como también elementos intangibles tales como
thefreedictionary.com/
derechos de propiedad o plusvalía.

Pasivo (Liability)

Obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al


Glosario IFRS vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse
 
<
 +< 
&
      

Diccionario Merriam La calidad o el estado de ser responsable. Probabilidad. Algo por lo cual
Webster uno es responsable. Obligación pecuniaria. Deuda. Uno que actúa en
(en inglés) desventaja.

1. adj. Se dice del sujeto que recibe la acción del agente, sin cooperar
con ella.
2. adj. Dicho de una persona: Que deja obrar a los demás, sin hacer por
Diccionario de la Real sí cosa alguna.
Academia Española de la 3. adj. Se dice del haber o de la pensión que disfrutan algunas personas
Lengua en virtud de servicios que prestaron o del derecho ganado con ellos y
(en español) que les fue transmitido.
http://buscon.rae.es/draeI/ 4. adj. Gram. Que implica acción padecida o recibida por alguien o algo.
5. m. Econ. Valor monetario total de las deudas y compromisos que
$
  <  &
 =< < ={+<  
ƒ ?  <
contabilidad.

Diccionario jurídico
http://www.mega-consul- Importe total de las deudas y gravámenes que tiene contra sí una per-
ting.com/diccionario_juri-      •&
     +< 
 $  <     -
dico.htm miento de una persona.

„ 
  

Es la obligación de pagar, a otra parte, una cantidad en dinero, bienes
(en inglés)
o servicios. El balance general lista los pasivos. También se le denomina
Z&>    
{
deuda.
thefreedictionary.com/

50
Entendiendo lo Básico

Capital (Capital)

~ ? <   & 


  & =+<  
<    -
deración del dinero invertido, o del poder adquisitivo invertido, capital
es sinónimo de activos netos o patrimonio de la entidad. Al preparar sus
    
    {
*          &  <   & 
Glosario IFRS  
  & 
Si se adopta un concepto físico del capital, que se traduce en la conside-
ración de la capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa de
la entidad basada, por ejemplo, en el número de unidades producidas
diariamente.

W 
     <<   < &  &   {  -
Diccionario Merriam

   $
 
 <
 <&
*   &   ~ -
Webster
nes acumulados dedicados a la producción de otros bienes. Posesiones
(en inglés)
acumuladas calculadas para generar un ingreso. Riqueza neta.

1. adj. Perteneciente o relativo a la cabeza.


2. adj. En la doctrina cristiana, se dice de los siete pecados o vicios que
son cabeza u origen de otros; como la soberbia.
3. adj. Dicho de una población: Principal y cabeza de un Estado, provin-
cia o distrito. U. m. c. s. f.
4. adj. Principal o muy grande. Enemigo, virtud capital.
5. m. Hacienda, caudal, patrimonio.
Diccionario de la Real 6. m. Valor de lo que, de manera periódica o accidental, rinde u ocasiona
Academia Española de la rentas, intereses o frutos.
Lengua 7. m. Der. Cantidad de dinero que se presta, se impone o se deja a censo
(en español)  
<  
  = 
  <     $< &
  
http://buscon.rae.es/draeI/ 8. m. Econ. Factor de producción constituido por inmuebles, maquina-
ria o instalaciones de cualquier género, que, en colaboración con otros
factores, principalmente el trabajo, se destina a la producción de bienes.
9. f. Población que destaca en algún aspecto o actividad. La capital de
la música, del queso.
10. f. letra mayúscula.
11. f. Mil. Línea imaginaria que es bisectriz en un ángulo saliente en el

_   < 
 

Diccionario jurídico
http://www.mega-consul- [
     +< 
ƒ ?   &
          -
ting.com/diccionario_juri- nistas a la sociedad.
dico.htm

„ 
  

Es el dinero que se usa para generar ingresos o para hacer una inversión.
(en inglés)
Por ejemplo, el dinero que usted usa para comprar acciones de un fondo
Z&>    
{
mutuo es el capital que usted está invirtiendo en el fondo.
thefreedictionary.com/

Sección Uno 51
Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/NIIF) Samuel Alberto Mantilla B.

Patrimonio (Equity)

Parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus
Glosario IFRS pasivos.

Justicia de acuerdo con la naturaleza de la ley o derecho. Libertad frente


a sesgo o favoritismo. Alguna cosa que es equitativa. Un sistema de ley
originado en la cancillería inglesa y que comprende un cuerpo liquidado
Diccionario Merriam y formal de reglas y doctrinas legales y procedimentales que comple-
Webster mentan la ley común y estatutaria y que está diseñado para proteger
(en inglés)  
Z {Z 

_   <&     
?  &

ley sustantiva. Derecho, reclamo o interés existente o válido. El valor en
dinero de una propiedad o de un interés o derecho de propiedad. Las
acciones comunes de una corporación.

1. m. Hacienda que alguien ha heredado de sus ascendientes.


Diccionario de la Real 2. m. Conjunto de los bienes propios adquiridos por cualquier título.
Academia Española de la 3. m. Conjunto de los bienes propios, antes espiritualizados y hoy capi-
Lengua talizados y adscritos a un ordenando, como título para su ordenación.
(en español) 4. m. patrimonialidad.
http://buscon.rae.es/draeI/ 5. m. Der. Conjunto de bienes pertenecientes a una persona natural o
?<
* =     <=< &       

Diccionario jurídico
http://www.mega-consul-
Representa todos los bienes que pertenecen a una persona o empresa y
ting.com/diccionario_juri-
que pueden ser apreciables en dinero.
dico.htm

 
%    &
&     <  
    

<      <  
de negociación de futuros, asumiendo que su liquidación se hace a un
„ 
  

precio de negociación continuo. En inmuebles, es la diferencia entre la
(en inglés)
propiedad que podría ser vendida y las deudas reclamadas contra ella.
Z&>    
{
En una cuenta de corretaje, el patrimonio es igual al valor de las acciones
thefreedictionary.com/
de la cuenta menos cualquier saldo de deuda en una cuenta marginal.
El patrimonio también es una abreviatura para las inversiones en bolsa.

Como se puede observar a partir de la lectura rápida de los anteriores cuatro ejemplos, las
diferencias son importantes. Por esa razón, una lectura profesional de los IFRS entiende los
%
     
 &

          $ 
 W]^
Un profesional IFRS (NIIF) se distingue porque usa con propiedad el lenguaje IFRS.

"05    &

En la situación concreta de cada ente individual es necesario determinar con claridad cuáles
son los IFRS (NIIF) que aplican.

#      ?<   


 &   &
& <    
-
 Q, la cual es entendida como la obligación (responsabilidad) de rendir cuentas
& = 
 <  <<
  & * +<   +< 

¿Cómo saber si una entidad tiene 


 Q? Una entidad tiene 

Q si:

52
Entendiendo lo Básico

(a) Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o


está en proceso de emitir tales instrumentos para que se negocien en un mercado
público: una bolsa de valores (local o extranjera) o un mercado OTC (
= O9 O
-
 ), incluyendo los mercados locales o regionales,
(b) Como uno de sus negocios primarios tiene   <  &  <
 para
un grupo amplio de externos. Este es típicamente el caso de bancos, uniones de

%  &
  
‚= & '*   $<
= $     
‰ 
  ), fondos mutuos y bancos de inversión.

En consecuencia:
1. Si una entidad satisface por lo menos una de esas dos condiciones, independiente
de su tamaño (grande, mediano o pequeño), de su localización (nacional, extranje-
ra; local, regional, internacional) o de su estructuración jurídica (anónima, limitada,
etc.), entonces es una entidad que tiene 
 Q y por consiguiente le
aplican los IFRS plenos.
2. Si una entidad en concreto no satisface ninguna de esas dos condiciones, puede ser
 
   < [`     ' & +< '     ‚{&
 -
guiente le aplica el IFRS para PyMEs.
3. Si es una entidad del Estado:
" que es una entidad de negocios (empresa comercial del Estado, empresa
de economía mixta, etc.), le aplican los IFRS plenos
" que es una entidad gubernamental (gobernación, municipio, ministerio,
etc.), le aplican los IPSAS.

Obsérvese que el principio es el que señala cuáles son los estándares que aplican. Por la vía
legal, las jurisdicciones pueden aplicar los principios de contabilidad generalmente aceptados
(PCGA) con base en otros criterios como tipo de persona (sociedad comercial, cooperativa,
persona natural), tamaño (grande, mediano, pequeño, micro), naturaleza (pública, privada).

El sistema IFRS, debe recordarse, está basado-en-principios. En este caso, el principio que
aplica es el de 
 pública.

El IFRS para PyMEs da libertad a cada jurisdicción para que determine su obligatoriedad con
base en el tamaño: generalmente lo que se hace es obligar a ciertas empresas a que apliquen ya
sea los IFRS plenos o el IFRS para PyMEs, dejando un amplio margen para que se puedan aplicar

  &
 ? & &       ‚    <Z & +< ' 

Un aspecto complementario de lo anterior es el relacionado con la obligatoriedad ya sea de


   
     o de    
 &
  &   ‚.

Los IFRS (NIIF) privilegian la información consolidada, la cual hacen obligatoria. Ello tiene dos
  <  &
  # &

 +< &
& 
  

  
 
indispensable que la información que se consolide esté preparada usando las mismas políticas
de contabilidad. La segunda es que los IFRS (NIIF) dejan a libertad de cada jurisdicción usar o
      &
         
 &   

<   <  W]^WW]‚&


 &
&
 $ 
      
 &
 
(independientes), el aspecto central se encuentra en la distribución de utilidades.

Los IFRS (NIIF) obligan a contabilizar tanto las utilidades realizadas como las utilidades no rea-
lizadas. Para ello, el estado de ingresos comprensivos (también traducido como estado de re-
sultado integral) diferencia tres secciones, dependiendo de dónde se reconocen las utilidades:

Sección Uno 53
Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/NIIF) Samuel Alberto Mantilla B.

(1) la sección de ganancias y pérdidas [%  


 ], que incluye las utilidades reali-
zadas, tal y como tradicionalmente se ha realizado;
(2) la sección de utilidad o pérdida [

 
], que incluye principalmente las varia-
ciones en el valor razonable y cuentas similares que incluyen utilidades no realizadas
derivadas de las operaciones; y
(3) la sección de otros ingresos comprensivos (también traducida como otro resultado
integral) [
9  
 9 = 
 ], que incluye la utilidad no realizada derivada
de eventos diferentes de las operaciones y que tradicionalmente se venía contabili-
zando en el patrimonio.

La distribución de utilidades se debe realizar única y exclusivamente con base en la cuenta de


&%
 {$   =  +<      
<{ <  
_  

01
      
 

Si usted se quiere equivocar, lea los IFRS (NIIF) como una norma de carácter legal. Ese estilo,
que si bien es muy frecuente y está bien arraigado, conduce a privilegiar lo formal por encima
de lo sustancial.

Recuerde que en el sistema IFRS (NIIF) se privilegia la sustancia económica, independiente de


cuál sea la forma legal. Este es otro principio básico de los IFRS (NIIF) y condiciona tanto su
entendimiento como su implementación, interpretación, análisis y auditoría.

Tenga siempre presente que, en los IFRS (NIIF), la clave está en:

1. La dinámica: reconocimiento inicial, reconocimiento subsiguiente; medición inicial,


medición subsiguiente; referencia de un estándar a otros estándares.
2. # $< ?  
>  ?     W]^ &
 
 & -
 
=   & '  
{ ƒ<?     
3. Los IFRS (NIIF) responden a: reconocimiento, medición, presentación y revelación.
4. XBRL y la tecnología trabajan para usted: olvídese de los formalismos legales.

  1       1


%


„   &<    


=< &     +<   
    

Por lo tanto, cada vez que es emitido un estándar nuevo, éste contiene:

" Fecha efectiva: a partir de cuándo está vigente


" Aplicación temprana permitida: prospectiva ó retrospectiva
" Determinaciones para la transición

La aplicación temprana le permite a usted estar listo para cuando llegue la fecha efectiva (que
hace obligatoria la aplicación del estándar): es mejor hacer las cosas antes y con calma, evitan-
do las premuras de hacerlo todo a última hora.

Recuerde que una vez implementado un estándar, aplican las determinaciones que diferencian
(IAS 8):

(a) los cambios en las políticas de contabilidad

54
Entendiendo lo Básico

(b) los cambios en los estimados de contabilidad


(c) las correcciones de errores

Por lo tanto, es más conveniente hacer las cosas de manera anticipada, sin recurrir a los ava-
tares del último momento. Los que saben de la aplicación de los IFRS (NIIF) diferencian entre:

(a) cumplimiento: limitarse a lo legalmente obligatorio, a última hora


(b) sostenibilidad: cumplimiento sostenible en el largo plazo, aprovechamiento de las
  ? +<    
   


"01
     
 
  &

El profesional IFRS (NIIF) se asegura de mantener al día sus competencias relacionadas con
los IFRS (NIIF).

El mejor medio para ello es el servicio de suscripción comprensiva ofrecido por IASB que
permite obtener los documentos para discusión, los borradores para discusión pública, los

{ 
&
     = < { <  
    =  { -
mentarios. IASB ofrece dos alternativas:

1. Servicio electrónico (eIFRS) + copia impresa: £450/año


2. Sólo servicio electrónico (eIFRS): £200/año

La información es ofrecida en inglés, si bien permite tener acceso a los estándares en una
amplia variedad de idiomas, incluido el español.

Las tarifas mencionadas pueden cambiar. Adicionalmente, aplican descuentos por volumen y
país. Toda la información y los procesos de suscripción y pago los debe realizar directamente
con IASB a través de su sitio web: http://www.iasb.org.

Existen también servicios de noticias con actualización diaria y links para acceso a los docu-
mentos originales. Dentro de éstos, el más completo y el que mejor reconocimiento interna-
cional tiene es el sitio web IAS Plus de Deloitte: http://www.iasplus.com. Este sitio es en inglés y
es completamente gratis. Tiene una completa sección en español. Permite realizar, totalmente
gratis, cursos de O % 
  <   W]^WW]‚{  
 
  

-
pondientes.

Otro servicio gratuito que está creciendo en contenidos y aceptación es http://www.ifrs.com,


del <  
 0  K <
 <0K<. Ofrece un servicio de e-mail bien
completo e interesante, además de acceso a cursos (que es necesario pagar) y otra documen-
 
    =&
&   &
<

*< <

 {&
$
  
 
Hay otros proveedores de información IFRS en inglés y en español. Se le recomienda al lector
que considere su calidad y oportunidad. No siempre es conveniente pagar por lo que está
gratis en la red.

En el presente, ya se dispone de un número importante de publicaciones de alta calidad rela-


cionadas con los IFRS. La tabla siguiente muestra los que internacionalmente tienen más aco-
gida en el presente (en inglés, columna de la izquierda) y los que Ecoe Ediciones ha publicado
en español (columna de la derecha).

Sección Uno 55
Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/NIIF) Samuel Alberto Mantilla B.

PRINCIPALES PUBLICACIONES IFRS

Publicadas por Ecoe ediciones (en


Internacionales (en inglés)
español)

" Ž %   — 
!  <
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 + 
! ;H?H! Ž !
" Chorafas, D.N. IFRS, valor razonable y
" +    ‰
Š!   
 
gobierno corporativo. 2007.
<

  
   
-
" Mantilla, S.A. Contabilidad a valor razo-
%   ! ;H?H! Ž 
nable. 2009
" <‰9 G 9 U9
9  <‰8! @ -
" Mantilla, S.A. Auditoría de información
%    >  

 
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%   ! ;H?H! Ž 
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! ;H?H!
Más información en:
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http://www.ecoeediciones.com.
" Ž !  <
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 V
K ! ;H?H! GUŠO7BŠ!

<
  8   1   

Dado que los IFRS son relativamente recientes, no necesariamente están incorporados en los
currículos universitarios de pregrado y posgrado.

En consecuencia, el profesional IFRS (NIIF) debe buscar otras alternativas que le permitan
+<

{  
< &    <  &
_ ? { 
   {< -
portantes en este sentido.

Se dispone de diversas ofertas de auto-aprendizaje, principalmente O %. Casi todas las



 
       
{ <
   
 $


Deloitte, por ejemplo, ofrece gratis sus cursos de O % en IFRS accediendo a través de
http://www.deloitteifrslearning.com. La mayoría de esos cursos está disponible en español a
través de http://deloitteifrslearning.com/spanish/registration_es.asp. Son gratis. Usted debe
registrarse y seguir las instrucciones: los baja a su computador, se prepara, y luego presenta
 &
<   * &
+<   $  
      <
    = 
un nivel básico, bastante amigables, permiten un completo entendimiento y una aplicación
adecuada de cada estándar.

ˆ { 
 
   <  {       = $ &
  >‰&
+<%
pagar por lo que está gratis en la red?

Si usted quiere avanzar un poco más y que el mercado le reconozca (y le pague) sus estudios
y su experiencia, certifíquese internacionalmente.

Tenga en cuenta que a nivel internacional:

CERTIFICACIÓN = Estudios + Experiencia + Exámenes + Educación Continuada

 &
   k  
   W]^+<    & 
    >

La del ICAEW (Londres): http://www.icaew.org. Sistema de preguntas de selección múltiple, por


computador, en inglés.

56
Entendiendo lo Básico

La de ACCA (Londres): http://www.accaglobal.com. Sistema de preguntas tipo problema/caso,


su respuesta además de numérica implica análisis y explicaciones. Puede presentarse (por
computador) en inglés, portugués o español, si bien toda la atención al cliente (información,
registro, pagos) debe hacerse en inglés.

%   >{   


$ _   

   =<   & ' #   $  -
ralmente depende del instituto profesional que la respalde, lo cual la hace aún más atractiva
para el trabajo en las empresas.

Recuerde siempre: el asunto NO es legal. Legalmente sólo se exige el título profesional o la ha-
bilitación de acuerdo con las leyes y reglamentaciones del país donde usted trabaja. El asunto
es de MERCADO (para que lo contraten y le paguen bien).

– 
     
    
     k$  <        &
&
 {
de experiencia en la aplicación de los IFRS (NIIF) pero tampoco son del otro mundo. El libro
que tiene en sus manos el lector le brinda una buena ayuda para ello, complementada con las
preguntas de selección múltiple que se le ofrecen.

"01
 %     1&

El objetivo que generalmente se comparte es llegar a implementar los IFRS (NIIF). Donde hay
diferencias y, por lo tanto, múltiples alternativas e intereses, es en el cómo llegar a la imple-
mentación.

Por fortuna, los IFRS (NIIF) mismos resuelven el asunto de una manera práctica, a través de
cuatro fases que funcionan como las agujas del reloj y que actúan tanto a nivel macro (global
o en las jurisdicciones concretas) como a nivel micro (los entes que presentan información
 
‚

Tales fases son:

1. Adopción (política)
2. Incorporación ( jurídica)
3. Capacitación (técnica)
4. Implementación (práctica)

La tabla siguiente ofrece unas líneas de cómo operan esas fases tanto a nivel macro como a
nivel micro.

Sección Uno 57
Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/NIIF) Samuel Alberto Mantilla B.

FASES HACIA LA
IMPLEMENTACIÓN DE Nivel macro Nivel micro
LOS IFRS (NIIF)

" La jurisdicción (el país, la " La junta de directores y el co-


región o la autoridad com- mité de auditoría deben tomar
petente) decide cambiar su la decisión de acoger los IFRS
sistema e incorporarse al sis- WW]‚ {  
   & *   
tema IFRS (NIIF). contabilidad que se van a apli-
" La decisión, en el más alto ni- car.
1. Adopción (po-
vel político, hace que los IFRS " Importante la participación de
lítica)
(NIIF) se vuelvan obligatorios expertos y asesores.
Tiene que aceptarse el
a nivel nacional. " En todo caso debe ser una de-
conjunto IFRS (NIIF).
" Puede hacerse por la vía de cisión del más alto nivel y ser
No es posible hacerlo
la ley o de la reglamentación. liderada desde el más alto nivel.
estando en contra.
" No se necesita crear institu- " Muy importante tener un equi-
ciones nuevas. Se adecúan po de implementación IFRS
las instituciones existentes (NIIF) con respaldo del más alto
para que implementen el nivel organizacional.
proceso y, de paso, se evita " Muy importantes las evalua-
choques con viejas estruc- ciones previas de los impactos
turas. posibles.

" Las normas locales son mo- " Las políticas de contabilidad
   &
 <
    IFRS (NIIF) seleccionadas por la
propios los IFRS (NIIF) junta de directores y el comité
" El emisor local deja de emitir de auditoría se convierten en
2. Incorporación normas nacionales de conta- obligatorias para la organiza-
(jurídica) bilidad y se convierte en el ción.
promotor e impulsor de los " Un plan de cuentas ajustado a
IFRS (NIIF). las políticas seleccionadas ayu-
" Puede darse una incorpora-    +<   &
   ƒ<{  
ción obligatoria o permitida. rápido.

" El equipo de implementación


tiene que coordinar un esfuer-
" Es necesaria capacitación en
zo de capacitación en distin-
todos los niveles de la juris-
tos niveles, desde arriba hacia
dicción (el país o la región)
abajo.
" No se trata de capacitar úni-
" Muy importante la capacitación
camente a los contadores.
técnica de contadores, perso-
" También se deben capacitar
nal de TI, abogados, auditores
a los miembros de juntas
3. Capacitación (internos e independientes) y
directivas, comités de audi-
(técnica) control interno.
toría, reguladores, supervi-
" También deben capacitarse
sores, medios de comuni-
todos quienes tomen decisio-
cación, analistas, abogados,
nes de operación (unidades de
inversionistas, público en
negocio) y quienes participen
general.
en los distintos procesos que
" Muy importante tener una
afecten a o sean afectados por
cultura contable IFRS (NIIF)
  
   
 W]^
(NIIF).

58
Entendiendo lo Básico

" <{&
   
Z  " Importante empezar por un
o fechas concretas piloto
" Debe empezarse primero " Clave el estado de posición
por los emisores de valores y  
 W]^ WW]‚   
-
entidades con 
 sición
Q " Clave el proceso hacia los pri-
4. Implementación " Puede continuarse con las 
    
W]^
(práctica) PyMEs (en realidad, empre- (NIIF)
sas grandes y medianas que " Muy importante prever medi-
no tengan 
 Q- das de mantenimiento (en el
) corto plazo) y de control in-
" Los demás sectores deben terno y aseguramiento de in-
irse vinculando paulatina- formación (auditoría interna y
mente. auditoría independiente).

Sección Uno 59
Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/NIIF) Samuel Alberto Mantilla B.

2. DINÁMICA BÁSICA DE LOS IFRS (NIIF):


EL NUEVO PROCESO CONTABLE

Los sistemas tradicionales de contabilidad, a causa de que principalmente han estado basados

$  $  ‚=Z &
 $   
$
  
    
 |  ¨  ‚

Los nuevos sistemas de contabilidad, basados en principios, están cambiando el centro de


atención y, por consiguiente, las prácticas derivadas. Los principales cambios pueden resu-
mirse en:

1.
 +'= '  @  K ' * % @'= 'K`    < 
 
más contenida en los tradicionales textos legales, sino como una realidad informati-
 [
   = &     
  $    _      

 &
   $ +< {   k       
  -
gún las personas (naturales o jurídicas; sociedades anónimas, limitadas, cooperativas,
• 

= 
= 
 _ = ‚= +<       -
dad es el mismo para todos. En ello radica el objetivo de tener un conjunto único de

 
  
      =  &  $    
`    %       +<    
  
<
 
&    
 &   

    
     
‚=+< $ 

  <   
necesario conciliar.
2. Ya no se contabilizan únicamente las transacciones, sino que además de ellas
es necesario incluir los eventos (riesgos) y las condiciones (contratos). Dada
la naturaleza eminentemente contractual de los negocios del presente, no es de
extrañar entonces que los nuevos estándares de contabilidad estén privilegiando
    _       
     <  =   
<    
=
las combinaciones de negocios, los activos intangibles, los ingresos ordinarios, el
leasing y demás, son entendidos y contabilizados principalmente con base en la na-
turaleza contractual y no con base en las transacciones asociadas. Estas últimas son
consecuencia de los contratos y no al revés.
3. El énfasis no está en el registro. Por consiguiente, el proceso contable no es úni-
camente un proceso de registro documental sino que adquiere una dinámica nueva:
reconocimiento, medición, presentación y revelación. Ciertamente, ello se debe a
que los negocios modernos dependen en gran medida de las nuevas tecnologías
de la información y las comunicaciones las cuales hacen que el registro no necesite
ser una actividad humana realizada manualmente sino que está a cargo del mismo
sistema. Por adoptarse un enfoque de sistemas adquieren relevancia los procesos
asociados con diseño, implementación y mejoramiento.

Los IFRS (NIIF) están impulsando, con enorme potencia, estos cambios. El presente capítulo
 

   &
&   
W
     W
 ] 
=
expresada en términos de reconocimiento, medición, presentación y revelación, los cuales se
explican en detalle a continuación.

RECONOCIMIENTO

El reconocimiento responde al desafío de qué se debe y qué se puede incluir en la contabi-


 =  $
_
+<      %  
  
   %
 -
nancieros) y no solamente de carácter formal. Ello implica, ciertamente, una primera disciplina.

60
Entendiendo lo Básico

Conlleva incluir, además de las transacciones, los eventos (riesgos) y las condiciones (contra-
tos). Por eso el énfasis de los IFRS (NIIF) está en la consolidación de información. Los métodos
     $  $ Z  '  <Z 
  $     
    -
nancieros separados (independientes, según la naturaleza jurídica) lo cual ha permitido evadir
responsabilidades de información y contabilizar lo que se quiere o conviene. Con el énfasis
puesto en la consolidación, los efectos que se buscaban con la contabilización independiente
(p.ej., para evadir obligaciones tributarias), se vuelven neutros a la hora de consolidarlos.

El caso más importante es el de las entidades de propósito especial. Así la forma legal las
&
 = $   
 `      <   


Pero también conlleva qué se puede incluir. No todo se puede incluir en la contabilidad. Ello
está conduciendo a que de acuerdo con los IFRS (NIIF) no se puede contabilizar como activo
lo que realmente es un gasto (p. ej., activos intangibles generados internamente), o como
patrimonio lo que es un pasivo (p.ej., ingresos no realizados).

Además de la precisión en los entendimientos de los conceptos de activo, pasivo, patrimonio,


ingresos y gastos, aparecen los principios relacionados con las políticas de contabilidad y con
 
    

 
 & *     &  & 

&  {
 
&  -

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+<  +<
<_
 W]^WW]‚&
 
<
 
 = +<   &
       <
  &
 &


 & 
    
adopción de los IFRS (NIIF) y seleccionar solamente lo que les convenga.

+ 
= > 1 
 
 

 &     W]^WW]‚<&    = 


%$ =     & -
líticas de contabilidad. Ellas son las que, en últimas, ponen a funcionar la estrategia contable.

’      
<  
 $    +<   {  _=+<      -
vén de las circunstancias ni se preste para ardides creativos que manipulen los resultados a la
luz de las conveniencias del momento.

[
+<    _=  
 $       


  
% < ?<  & -
*     +<       
$   & {+< 
ƒ ?   ? <
del plan de negocios.

¿Qué son las políticas de contabilidad? De acuerdo con los IFRS (NIIF), las políticas de conta-
   &
&  & * =  = <
 =
$ {&
     &  &

<   &
   
{&
   <    


„  &      


 &

=<

 & * „  

& 
  
plan de negocios, las transacciones, los eventos (riesgos) y las condiciones (contratos) propios
de la entidad. El segundo, son adoptados por la entidad, particularmente por quienes tienen a
cargo su gobierno (la junta directiva, el comité de auditoría, el CEO y el CFO).

Por lo tanto, un país (o una jurisdicción) adopta el conjunto total de los IFRS (NIIF), sin modi-

 = 

 `    =  &  W]^WW]‚+<   
 
  & 
<
<   & * = 
 = 

 [
+<   $< ?    
pueda ser común tanto al interior de la organización como entre ésta y su entorno de nego-
cios, esto es, los mercados en que interactúa.

Sección Uno 61
Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/NIIF) Samuel Alberto Mantilla B.

¿Cómo se seleccionan las políticas de contabilidadŠ# W]^WW]‚Z   <&


  
claro sobre el particular, el cual gira alrededor de la respuesta a la siguiente pregunta: ¿Hay

 W
&
  &   & *   Š

^ k <


 < W
&
 +<   &    
 & *   
-
sacciones, los eventos (riesgos) y las condiciones (contratos) de la entidad, debe aplicarse ese

   W
&
 = 
 = 

 

^  k  


 W
&
 +<   &    
 & *     =
la administración de la entidad debe aplicar su juicio por referencia a:

1. Estándares o Interpretaciones que traten temas similares o relacionados.


2. „   =
+<
   
    {      
<-
tura conceptual IFRS (NIIF).
3. Pronunciamientos más recientes de otros emisores de estándares que empleen una
estructura conceptual similar.

[
  
_ +<  k  &
&  +< † 
<   k
    

‡< 
 &<   &

   W]^WW]‚&
    +< <    
 $ 
una presentación razonable.

Ello hace, entonces, que una jurisdicción deba adoptar el conjunto completo de los IFRS (NIIF),
 +<       
 &<   
    +<  &+<  <
<-
   & * 

¿Cuál es, entonces, el principio central que guía la aplicación de las políticas de contabilidad?
Aplica el principio de la consistencia, entendida ésta como la aplicación uniforme de las polí-
ticas de contabilidad a las transacciones, otros eventos (riesgos) y condiciones (contratos) que
sean similares, en:

"      &


<
W]^†  &&
&

 _‡‚
" „ &
*   &
*  <{ † &
 ‡‚
"    
     *   
 +<  †   ‡=   =
 †
&
     
_‡{ †    
 &   ‡‚

¿Pueden cambiarse las políticas de contabilidad? Dado que responden a la estrategia conta-
 = $  +<     &<   
<    +<   
 $    =
esto es, cuando haya variación en el plan de negocios. Por esa razón, los IFRS permiten que se
cambien las políticas de contabilidad sólo si tal cambio:

(a) Es requerido por un estándar o interpretación


(b) #   +<      
<

    {
  -
te sobre los efectos que las transacciones, los otros eventos (riesgos) y las condicio-
  
 ‚ $   &  
=   & '  
  ƒ<? 
de efectivo de la entidad.

Adicionalmente:
1. los cambios en las políticas de contabilidad se aplican retrospectivamente con cier-
tas limitaciones:
(a) Que otro estándar o interpretación lo permita: en algunos casos muy limi-
tados se permite la aplicación prospectiva.

62
Entendiendo lo Básico

(b) La adopción por primera vez: dadas las exenciones y excepciones que per-
mite el IFRS 1.
(c) Condición de impracticabilidad: si en términos prácticos no es posible rea-
lizarla.
2. Tienen que revelarse:
(a) Las políticas aplicadas
(b) #     & * {<&  † 
‡‚

Como puede observarse, no siempre es fácil hacer cambios a las políticas de contabilidad. Las
   &
Z 
       
 ={ & * =  &
& 
 &
  
 <%
   +<   <   k  W]^ WW]‚       
    +<    
  
auditoría independiente y a controles internos fuertes.

[
   = 
   &
  † <
    & *     {<
  <  ‡=antes de proceder a su implementación. Además, esto es un asunto que debe
ser responsabilidad de la junta de directores, del comité de auditoría, del CEO y del CFO. En
ninguna manera deben ser decisión de una sola persona y mucho menos del contador jefe del
&
   &
       


  &
  &
      & *        
  
 
cuenta algunos elementos que le son vinculados:

1. ¿Qué se puede reconocer y qué no se puede reconocer en un contexto IFRS (NIIF).?


2. ’<                  

3. Reconocimiento inicial y subsiguiente.
4. ¿Cómo opera el reconocimiento en la adopción inicial?
5. ¿Cómo se hace el reconocimiento en la transición hacia un estándar nuevo o modi-
  Š

Veamos algunos detalles respecto de cada uno de ellos.

"#$    

   $ 
   

    
 2
 &

Reconocimiento  &
   
&
=      &  
   
estado de ingresos comprensivos, de un elemento que:

(1) <&         

&     =&  =& 


  =
ingreso o gasto)
(2) Satisfaga los siguientes criterios para su reconocimiento:
(a) “<  &
  +< < +<
                
ingrese a o salga de la entidad; y
(b) “<       $ <    
+< &<  
       

Este principio de reconocimiento se convierte en el criterio que determina qué se puede in-
<
{+<%  &<  <
      &  
       $
 
comprensivos.

‰“<% <

=   =  
       
    
Š#  
  -
  
   
      &  
{     $
-
sos comprensivos. Además, adicional a los elementos activos, pasivos, patrimonios, ingresos y
$  = W]^WW]‚ 
   $ 
          


Sección Uno 63
Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/NIIF) Samuel Alberto Mantilla B.

# 

  
 =&
 ? & =  <      
  
W]^
(NIIF) y así sea un elemento legalmente válido en Colombia (mientras esté vigente en el De-
creto Reglamentario 2649/90), no lo es en los IFRS (NIIF). Por lo tanto, al hacer la conversión
desde los Col-PCGA hacia los IFRS (NIIF) es un elemento que tiene que ser eliminado. Cierta-
mente tiene consecuencias importantes en los resultados (ingresos y gastos).

Otro elemento de este principio, que permea todos los IFRS (NIIF), son los criterios para el

    > &


   $ 

 


      <<
&
  -
 { +<  &<   
     š  

  &
     W]^WW]‚

@  =
   
 
    
 

#         


 &   

  
        &

el Estándar o Interpretación.

Aplica a los elementos de similar naturaleza y uso en las actividades de la entidad.

}*   =<  =&


 ? & =  &
 &
&  =&  { +<&    -

     &
 <
    ' ^   Z  &
    
< <
complejo industrial, puede ser un elemento de un contrato de construcción, hasta tanto se
    
<^ < &
&    &

= 

   ^  


    
= 

  <

    %). Si es un activo no-


corriente tenido para la venta, se le dará dicho tratamiento. Si es un elemento de inventarios
 <   +<  &
{    =  

   
 ^ &
<  
la entidad, ya sea para producción o para administración, se le tratará como propiedad, planta
y equipo.

[
 $<  =      <     &   & *    -
 `=   = 
      &

   +< &
{  <
cambio en la política de contabilidad (cfr. aplicación retrospectiva), o la aplicación de condi-
   
 &

_
 = +<    &
 
 
      

<   
‚

 

 
  % 

Una característica importante de los IFRS es la diferenciación entre el reconocimiento inicial y


el reconocimiento subsiguiente, con las consiguientes diferencias entre la medición inicial y la
medición subsiguiente.

El reconocimiento inicial <

<  &
&

 _ 
&
      -
cieros una transacción, evento (riesgo) o condición (contrato).

Aplica a los elementos de similar naturaleza y uso en las actividades de la entidad.

<   <

   +<    &
  
 
&
 ‚>
Costo, Costo amortizado, Valor razonable, Consideración pagada/recibida.

El reconocimiento subsiguiente ocurre cuando, después del reconocimiento inicial (en la


práctica: durante cada período de presentación de reportes), la entidad ejecuta transacciones,
eventos (riesgos) y condiciones (contratos) con el mismo elemento.

64
Entendiendo lo Básico

Puede estar (y así ocurre normalmente) vinculado a un criterio de medición diferente al usado
en el reconocimiento inicial. Por ejemplo, un elemento se puede reconocer inicialmente al cos-
 {< $ 
  
 <$<      

_       &
  

o interpretación aplicable.

Adicional a la aplicación del criterio de medición (costo, costo amortizado, valor razonable,
consideración pagada/recibida), conlleva aplicar criterios adicionales de:

" Depreciación / amortización


" Deterioro
" Cambios en el valor razonable
" Revaloración

"01

    

 
  
1 &

El paso desde el sistema PCGA hacia el sistema IFRS (NIIF) o la adopción inicial de los IFRS
(NIIF) requiere el cumplimiento de algunos principios importantes, a los cuales se hace refe-
rencia a continuación y se explican con mayor detalle en capítulo aparte.

  &
& $ 
=      
W]^WW]‚>
1. Se tienen que reconocer todos los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, y egresos
cuyo reconocimiento sea requerido por los IFRS (NIIF).
2. No se reconocen como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y egresos elementos
que los IFRS (NIIF) no reconozcan como tales.

En la adopción por primera vez, adicionalmente:


1. ^        = &   {  &      & 
     =
   
según los PCGA, con arreglo a las categorías de activos, pasivos y patrimonio neto
que corresponda según los IFRS (NIIF). Recuérdese que en la adopción por primera
vez no hay elementos de ingresos y egresos, razón por la cual los elementos que,
reconocidos según los PCGA, se tengan que retirar o incorporar, de acuerdo con los
W]^WW]‚=     
&
  <   †<    ?
  
 -

=‡{<  %   $  =   +<   
 & 
  
2. Se aplicarán los IFRS (NIIF) en la medición de los activos y pasivos reconocidos. En el
caso de la medición inicial aplican algunas exenciones y excepciones que da el IFRS 1
para facilitar la transición hacia los IFRS (NIIF). Recuérdese que luego de la adopción
por primera vez, operan el reconocimiento y la medición subsiguiente de acuerdo
con los IFRS (NIIF) que sean aplicables.

"01
 9   

 
  1 9  5   =



&

  <  <

 <   < 


  <  
&
    ?
 =     
sustituido: el nuevo estándar (o la nueva interpretación) señalan cómo hacer la transición.

š%      &
 =    
 
&
 <  = ?  *< † 
 -
  &
 
‡

En las determinaciones para la transición se señala:

Sección Uno 65
Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/NIIF) Samuel Alberto Mantilla B.

1. ¿Cuándo hacer el cambio? la fecha efectiva y si se puede o no hacer una aplicación


temprana. La fecha efectiva señala a partir de cuándo ese Estándar o Interpretación
 †<&   $ 
 ‡    W]^WW]‚  Z   &
&< -
de coincidir con el cumplimiento obligatorio en las distintas jurisdicciones, lo cual es
  <   ?<
    &  W]^WW]‚# † &  &
 ‡
es la posibilidad de usar un Estándar o Interpretación que haya sido emitido pero
que todavía no sea efectivo. Generalmente facilita la implementación del Estándar o
la Interpretación dado que elimina el tener que aplicar dos determinaciones cuando
ya se sabe que una de ellas va a ser eliminada.
2. ¿Cómo hacer el cambio? los ajustes, eliminaciones, la aplicación prospectiva ó re-
trospectiva, las revelaciones requeridas. Por ejemplo, la aplicación temprana general-
mente es una decisión libre de la entidad, pero obliga que revele el hecho de hacer
la revelación temprana.

MEDICIÓN

Esta es la segunda disciplina. La primera, ya se mencionó, es el reconocimiento.

Medición es el proceso de determinación de las cantidades monetarias por las cuales los ele-
        
 
   { 
&
      &  

{      $
  &
  <%
  +<   
    
 &
 -
tan usando la misma información.

La base de medición puede variar en el reconocimiento inicial y en el reconoci-


miento subsiguiente.

Normalmente, el proceso de medición puede requerir sub-procesos de:

1. Estimación. Recuérdese que los IFRS son estándares basados-en-principios y que re-
quieren mayor juicio profesional. Ello no elimina ni reduce la objetividad, dado que los
     

&   &

 <     ?  +<  -
cionalmente debe ser auditada de manera independiente. Un elemento importante en
este sub-proceso es que la estimación es un rol de quienes tienen a cargo el gobierno
de la entidad (junta de directores, comité de auditoría, CEO, CFO). En ningún caso es la
aplicación de un criterio individual o personal (del contador).
2. Jerarquización. Todas las mediciones son importantes pero no todas son iguales. Por
ello, y especialmente en el caso de las mediciones hechas a valor razonable, existen
jerarquías que diferencian el tipo de información destacando, de manera particular, la
evidencia objetiva que la respalda o los insumos que se utilizan para su cálculo. Este
es un elemento clave para la auditoría independiente. Condiciona el entendimiento
de la materialidad.

Un asunto muy importante es la diferenciación que existe entre las bases de medición y las téc-
nicas de medición. Estas últimas son los instrumentales matemáticos que se emplean para llegar
      
 =$ 
    <          


Tal y como se mencionó arriba, existen diferentes bases de medición, destacándose en los IFRS
el valor razonable, el costo histórico, el costo amortizado y la consideración pagada/recibida.

66
Entendiendo lo Básico

A
 


Valor razonable es la cantidad por la cual se podría intercambiar un activo o liquidar un pasivo,
o por la cual se podría intercambiar un instrumento de patrimonio, entre partes conocedoras
y dispuestas, en una transacción en condiciones iguales: precio de salida.

¿Cuáles son los elementos del valor razonable? Hay un esfuerzo amplio por consolidar el
valor razonable en los IFRS (NIIF), para lo cual se establece que los siguientes elementos sean
 
  &
       $
     &
&    

_   >
1. El activo o pasivo particular que esté sujeto a la medición (consistente con su unidad
de cuenta);
2. Para el activo, la premisa de valuación que sea apropiada para la medición (consis-
tente con su más alto y mejor uso);
3. El mercado más ventajoso para el activo o pasivo; y
4. La(s) técnica(s) de valuación que sea(n) apropiada(s) para la medición, - teniendo
en consideración la disponibilidad de los datos a partir de los cuales desarrollar los
inputs que representen los supuestos que los participantes en el mercado usarían al
?
 &
     &  = *      ?

+<*   

_   
dentro de la cual se categorizar los inputs.

¿Cuál es la jerarquía de las mediciones hechas a valor razonable?

Está estructurada en tres niveles:


" Nivel 1:  observables en el mercado (precios cotizados, observables de
manera directa y plena; sin descuento) [G‰O
OG‰ ]
" Nivel 2:  de activos similares (observables de manera indirecta) [G‰O
O
G‰ ]
" Nivel 3:  no-observables [G‰O
OG
]. Por eso se tienen que revelar.

En la práctica, la tendencia es siempre buscar precios que estén cotizados en mercados activos,
de tal manera que sean fácilmente observables y haya evidencia objetiva de ello. Sin embargo,
ello no siempre es así y por eso se hacen necesarias observaciones indirectas, ya sea de activos
 
  
`  &
  
= 

$      


  =
para lo cual se acude a las técnicas de valuación.

’ < &
<
 <    k <
    = < $ 
 $< <-
tades pero no impide la medición a valor razonable.1

Para determinar el valor razonable usando técnicas de valuación se dispone de tres enfoques
básicos:

1. Enfoque de mercado. Usa los precios y otra información relevante generada por las
transacciones de mercado que implican activos o pasivos (o negocios) idénticos o
comparables;
2. Enfoque de ingresos.  
     <<
 $=ƒ<?      -
gresos y gastos) en una sola cantidad a valor presente descontado; o
3. Enfoque de costo. ƒ ?    +<  <    
+<

* &

& _

  &   
     <   <   

  †   

& _  < ‡‚

? 
   =$ > <w +2  < =
 K ! ;HH/! G 1   = 1  =
 
  
  

  
   
5 =
 
> G w!  ! ;HH:! 0
   A
 
 ! +
+ 
 >
w
%
5 9>BBŠŠŠ! 

 !
!

Sección Uno 67
Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/NIIF) Samuel Alberto Mantilla B.

# 
  +<        &   & {<_   &
  -
cieras actuales en todo el mundo.

Un elemento adicional es cuando ello se eleva a la categoría contractual y por lo tanto se hace
 
_  <&  &
 *    {}* +<  &
 
<   
=
tanto los más simples como los más complejos. Por esa razón, los IFRS (NIIF) requieren la con-
tabilización del contrato, no solo de las principales transacciones asociadas a ello.

Adicionalmente, los IFRS (NIIF) requieren que la técnica de valuación que sea apropiada:

1. Será aplicada de manera consistente;


2. Maximizará el uso de los  observables que sean relevantes (y minimizará los
inputs no-observables); y
3. Será calibrada periódicamente por las transacciones actuales.

#      _  {
 &     

_    Z    
$     †      


_   ‡{ %  † <


*      Z Z   

_   ‡2

0

91

Es la base de medición según la cual:

(a) Los activos se registran a la cantidad de efectivo o de equivalentes de efectivo paga-


da o al valor razonable de la consideración dada para adquirirlos en el momento de
su adquisición.
(b) Los pasivos se registran a las cantidades de los productos recibidos a cambio por
la obligación, o en algunas circunstancias (por ejemplo, impuestos a los ingresos),
a las cantidades de efectivo o de equivalentes de efectivo que se espera pagar para
satisfacer el pasivo en el curso normal del negocio.

En los IFRS (NIIF), es frecuente usar la base de costo, principalmente en el reconocimiento y la


   [
   &   k&
†     
    
< ‡
Ello permite incorporar todos los costos que se necesiten para que un activo (o un pasivo) esté
listo para el uso que se le pretenda dar.

#   †
    
< ‡ <   ?   +< &
  &_
  -
     &  ^ 
$ = %&<  $ 

 $< <  &
 
[
  
_= W]^WW]‚ k$ +<     
  &
&
%  ‚   
por separado. Sin embargo, admiten que si se pueden atribuir directamente, se puedan capi-
talizar (generalmente esto ocurre en la etapa de construcción del activo). Esto es frecuente en
  &
 $
 +<   &
%  &
&
{      & *  &

la adquisición exclusiva de ciertos bienes de capital. En las PyMEs ello no es tan fácil y por esa
razón el IFRS para PyMEs no permite la capitalización de los costos por préstamos.

; K   
 
   
 
     
  
   
  %  
 
   P
>
G !<! ;HH:! 0
   =
 
 ! +
+ 
 > w
%
5!
09
 J!! ;HH6!  =
 
  %
 


=
! +
+ 
 > w
%
5! 9>BBŠŠŠ! 

 !
!

68
Entendiendo lo Básico

0




El costo histórico amortizado es el costo histórico de un activo o pasivo más o menos la parte
de su costo histórico anteriormente reconocida como gasto o ingreso.

   
_   <   
  <&   
      +< 
<          
  &   
=   
   
principal, más o menos, según el caso, la imputación gradual acumulada de cualquier dife-
rencia existente entre el importe inicial y el importe de reembolso en el vencimiento y, para
    
=   &%
   
&
 

 &
  
<&

(reconocida directamente o mediante una partida correctora).

   
_        &
&   <_        -
ros básicos (o no-complejos): cuentas por pagar, cuentas por cobrar, préstamos bancarios y
similares.

0
 1 % B  

Corresponde al valor realmente pagado o recibido en el momento de la transacción. Se le


conoce también como valor de intercambio. Es la suma de todo el efectivo u otros activos/
pasivos intercambiados en una transacción.

D$  1  =


   

 %  † 

_   ‡‚   _    
   %   

Su principal uso está en la determinación del valor presente y, por lo tanto, la realización de
     
&
  # <_  =&
   =  ƒ<?      -
contados.

Valor presente es la estimación actual del valor descontado presente de las futuras entradas
netas de efectivo en el curso normal de la operación.

En la medición al valor presente:

" Los activos se llevan contablemente a valor presente, descontando las entradas netas
de efectivo que se espera genere el elemento en el curso normal de la operación.
" Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo
que se espera necesitar para pagar las obligaciones, en el curso normal de la oper-
ación.

En los IFRS (NIIF), la medición a valor presente tiene dos usos principales:

(1)        $<  


<    
     
 { &  
 
‚•{
(2) En el cálculo del valor en uso, que es uno de los elementos clave en la consideración
de las pérdidas por deterioro del valor de los activos (IAS 36).

Sección Uno 69
Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/NIIF) Samuel Alberto Mantilla B.

G

  


    
&<   
   < ?<  
      +<  
  


  k   
  
  +<     &
    
 
una entidad.

Pueden ser: modelos de simulación y modelos de optimización. Son de amplia utilización en las
 _  &
  

’ &
 +<  Z <      
     $
* † 
< ‡>< ? <& 
<&  
_  &

<   {>
<   
&  
  ‚

J 1 
 
 > 
1 

Un argumento común de los detractores de los IFRS (NIIF) está en que para qué utilizar tantas
bases de medición y centran sus argumentos contra el valor razonable. Consideran que es más
?  {    †  Z
  ?<  ‡&
+<    <
{  
de comprobar matemáticamente.

Sin embargo, la economía del presente opera de manera muy diferente y las transacciones, los
eventos (riesgos) y las condiciones (contratos) se realizan a valor razonable. La consecuencia,
entonces, es que se contabilicen a valor razonable.

Por lo tanto, si usted quiere seguir haciendo lo que siempre ha venido haciendo, los IFRS (NIIF)
no son para usted.

# W]^WW]‚
ƒ ?      
‚ 
 
  $ ‚  <  >
" Valor razonable, porque así se realizan las transacciones, los eventos (riesgos) y las
condiciones (contratos) en el entorno económico actual en todo el mundo.
"  Q % Q W&
+<   
<  &
 
 &  -

=   & '  
{ ƒ<?     # < {
 
  -
 {   <  
" Las tecnologías, de la información, de los computadores… pero también la partida
doble y el registro contable, son ayudas en una coyuntura pero no son la solución.

En consecuencia, para implementar con éxito los IFRS se necesita más juicio profesional: se
    

=  
{ <
+< <   $   


Si la norma legal está técnicamente mal elaborada, ¿quién lo protege a usted? La mayor de
todas las sanciones es que el mercado no lo acepte a usted como profesional y no le pague.
#  $ 
   $   &
 {< ^< <
 <    
{     
la categoría contractual, la misma ley lo obliga a que lo cumpla. Así que se necesita estudiar
más, analizar más.

PRESENTACIÓN

   k   W]^WW]‚= &


       
  
   
  -
mento clave (la tercera disciplina del nuevo proceso contable) el cual tiene amplias consecuen-
cias para la toma de decisiones habida cuenta que no sirve cualquier tipo de presentación.
}
&   &  < 
     
 & *    = W}^K -
 1 
  
.

70
Entendiendo lo Básico

Este no es el lugar para hacer un análisis a fondo del IAS 1. Sin embargo, lo que a continuación
se presenta está basado en las determinaciones de tal estándar.

„   

 =  *=+<     W]^WW]‚+<  

   ‹
 

e interpretaciones también señalan requerimientos de presentación, como es el caso del IAS
!+<  

  
 k&*   &
    
 
      

<   


k  &


&  +<  
     &
        
>

1. Presentación razonable
2. Cumplimiento con los IFRS (NIIF)

K  1 


 &
&   < 
  W}^=¢{ '  +<      
W]^WW]‚  
que presentar razonablemente:

" # &  


    
"   & '  
    
" # ƒ<?         

# &
  
_   
+<
 
&
    $  ‚       
transacciones, los otros eventos (riesgos) y las condiciones (contratos), de acuerdo con las
   { 

  
    +< &
   =&  =$
 {$  
se expresan en la Estructura Conceptual adoptada por IASB. La aplicación de los IFRS (NIIF),
con las revelaciones adicionales cuando sea necesario, se presume que resultan en estados
 
+<  $
< &
  
_   

0 

 
  

 &
&   < 
  W}^=¬{ '  +<    <{     

cumplen con los IFRS (NIIF) tiene que hacer en las notas una declaración explícita y carente de
reservas respecto del cumplimiento con los IFRS (NIIF).

’    &<   



<    
  +< <&   W]^WW]‚
a menos que cumplan con todos los requerimientos de los IFRS (NIIF).

#     
+<   &+< &     &
&  &
  
_   
{ <&    W]^WW]‚  &<   

  +<  †    -

W]^WW]‚‡

š  &
&  †

_  ‡&
 
+<
   W]^=! 
  +<   
+<  k
< &

    
 <    <       &  W]^
(NIIF), mediante una declaración explícita y carente de reservas, contenida en tales estados
 
= <&    W]^WW]‚

#  

 $  +<  Z { <      
 +<  ‹       
 W]^
(NIIF).

W]^=! '   


 <     
‹     
W]^WW]‚>

Sección Uno 71
Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/NIIF) Samuel Alberto Mantilla B.

a) preparados de acuerdo con requerimientos nacionales que no son conformes en


todos los aspectos con los IFRS (NIIF);
b) preparados de conformidad con los IFRS (NIIF) en todos los aspectos, salvo que tales
    
     $  <   
= k&*  { 
   

 =
respecto del cumplimiento con los IFRS (NIIF);
c) contienen una declaración explícita de cumplimiento con algunos IFRS (NIIF), pero
no con todos los IFRS (NIIF);
d) preparados según requerimientos nacionales que no son conformes con los IFRS
(NIIF), pero utilizando algunos IFRS (NIIF) individuales para contabilizar partidas para
las que no existe normativa nacional;
e) según requerimientos nacionales, aportando una conciliación de algunas de las cifras
con las determinadas según los IFRS (NIIF);
f) preparados con arreglo a los IFRS (NIIF) únicamente para uso interno, sin ponerlos a
disposición de los propietarios de la entidad o de otros usuarios externos;
g) la entidad ha preparado un paquete de información de acuerdo con los IFRS (NIIF),
para su empleo en la consolidación, que no constituye un conjunto completo de
   
= $     W}^K  1 
  
.

Como se puede observar, la adopción de los IFRS (NIIF) es una condición que aparece por
     {= 
  +<

  
W]^WW]‚   
   &-
tarlos todos.

   

   
 
  


#     
W]^WW]‚ <{ < &
   
<<
   < 
 
{   & '  
 <   

 ?        


 >

 
1    1      P
 


 L8
  =
   
1    Q    = 

   9
 
  
  
1!

#     
 %< 
 
<    $ 
_  &
  -


  
<
 +<  Z     

[
 <&
 < ?  =       
 <
 
  
      -
guientes elementos de una entidad:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio:
(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;
(e) contribuciones de y distribuciones a los propietarios en su capacidad como
propietarios; y
(f) ƒ<?     

0
8

 

  


 ?<  &       


 &
 >
(a) a   
  

   9 
 9  
[estado de la

72
Entendiendo lo Básico

X$    ' ''  Z];


(b) a   
 
 9 = 
 
 9  
[estado de ingresos com-
prensivos por el períodoš %
<   >†    
<  -
tegral del período];
(c)    
 9%    
 9  
[estado de cambios en el pat-
rimonio del período];
(d) a   
 9 L
Š 
 9  
[ [$\*+'  Z-
do];
(e) 
  
%  
 % 
% 
  
9  2-

 

 [notas, que comprenden el resumen de las políticas de
contabilidad importantes y la otra información explicativa]; y
(f) a   
  

   9  %%
 9   
=
 
Š9       
% 
  
 = 
 ‰    -

 =    
        
 Š9     
        [ '  X$    '
comienzo del primer período comparativo cuando la entidad aplique ret-
rospectivamente una política de contabilidad o haga una re-emisión retro-
 + ''%$   W$ 
' `$'%$   ].

+

1 1  

Es la relación entre activos, pasivos y patrimonio, a una fecha dada.

Su contenido mínimo son las partidas que señala el IAS 1,54.

La presentación básica es entre corriente y no corriente, excepto si la presentación basada en


+< _&
&
  
    +<  
   

+
% 
 
 =
  
% 


Es la relación entre los ingresos (


 ) y los gastos ( 2  ).

Ingresos comprensivos (
 9 = 
 ‚  %  
<    †
<    -
$
‡}
&     
  <  +<  %     
<   *  ‚
sino en todo el conjunto. Recuérdese que las prácticas de contabilidad creativa han insistido
 *  
<   %   †* 
  ‡‚#  k&
† &
Z  ‡
busca reforzar la idea del conjunto.

Hay dos alternativas para la presentación de este estado:

(a)     % 



 
 

 
   
   )
[Un estado que muestre los componentes de utilidad o pérdida (estado inde-
pendiente de ingresos] y
(b)   
     %% Š9 

 
  % 

 


9  
 9 = 
   
 
 9 = 
  [Un segundo
estado que comience con la utilidad o pérdida y muestre los componentes de
los otros ingresos comprensivos (estado de ingresos comprensivos]

` š
<  W}^=‚:
Una entidad presentará todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un período:

Sección Uno 73
Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/NIIF) Samuel Alberto Mantilla B.

(a) en un único estado del resultado integral, o


(b) en dos estados: uno que muestre los componentes del resultado (estado
de resultados separado) y un segundo estado que comience con el resul-
tado y muestre los componentes del otro resultado integral (estado del
resultado integral)

     


 =&    = +<  {
&   &
    ?< 
IFRS (NIIF), habida cuenta que los distintos IFRS (NIIF) determinan de manera explícita qué
elementos se deben llevar directamente a ganancia o pérdida (%
 
), utilidad o pérdida
(

 
) o a otros ingresos comprensivos (
9  
 9 = 
 ). Esto es deter-
     &<    
{    <  &
  &
  
 
{&
       }& =$<   =  
  
  
PyMEs, tal y como lo explica el   KG+.

+

   


La entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio que muestre (IAS 1, 106):

(a) # $
  &
    †
<    ‡‚ &
*   
 &
 &-
arado el total de las cantidades atribuibles a los propietarios de la matriz, así como
las atribuibles al interés no-controlante;
(b) Para cada componente del patrimonio, los efectos de la aplicación retrospectiva o la
re-emisión retrospectiva reconocidos de acuerdo con el IAS 8; y
(c) Para cada componente del patrimonio, la conciliación entre el valor en libros al co-
 _ {   &
*  =
   &
 &
    
<   >
‚<  &%
 †
<  ‡‚•
‚         
$
  &
 †  &
   

<-
   $
‡‚•{
(iii) las transacciones con los propietarios en su capacidad como propietarios,
mostrando por separado las contribuciones de y las distribuciones a los propi-
etarios y los cambios en los intereses de propiedad en las subsidiarias que no den
lugar a pérdida de control.

+
L8
  =

# 
  
 ƒ<?     &
&
    <<
        -
ros una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes de
  = *           &
<_
  ƒ<?     

El IAS 7 +
L8
  =
, establece los requerimientos de presentación y revelación
  
  
 ƒ<?     

# &
    ƒ<?       
_
     >

" Actividades de operación


" Actividades de inversión
" }     

     


   _ +<
 {

   &
       = < 
k& &
+<%  
W]^WW]‚     ƒ<?         =% 
de valor presente, etc., lo cual busca que haya una complementariedad directa entre la infor-
 +<  
       
{ +<  
      &  
{ 
estado de ingresos comprensivos.
74
Entendiendo lo Básico

’ & &
  +<  &
       
= 
  ?<     -
  
W]^WW]‚=  
&
  ƒ<?          k
?
•
impuestos a los ingresos, inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos; y cam-
bios en las participaciones en la propiedad. Estos últimos elementos son determinados por

W]^WW]‚ <    &
   
=†&
<  ‡ 
 
    
     { 
<  ={†&
 
  ‡ +<  

  ƒ<?     † -

‡%  >&
<
    ‚


  
 
  


El IAS 1,112 requiere que en las notas:

(a)  &
  
  
     &
 &
&
      -

{ 
 & *      & * +<  <_

(b) se revele la información requerida por los IFRS (NIIF) que no haya sido incluida en

<$
      
•{
(c)  &
&
  
 +<   &
   $<        -
ros, pero que es relevante para entender a cualquiera de ellos.

Debe recordarse que en una nota se tendrá que hacer la declaración explícita y carente de
reservas respecto del cumplimiento con los IFRS (NIIF).

Tales notas tienen que presentarse de manera sistemática y tienen que ser comparativas.

El principio básico es que en notas se tiene que informar lo no informado en otros lugares de
     
 =&
+<   W]^WW]‚ 
 <  
 
   
 
  
     
{    

Por esta razón, las notas son un asunto tanto de presentación como de revelación.

+
  
 

 
      

   


    ^

     _        -
ros de un grupo, presentados como si se tratara de una sola entidad contable.

   


 &     &
 ^     _ son los estados
 
 <

= % <  
 
=<

 <      <&
-
cipante en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondien-
tes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en función de los
resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la entidad en la que se ha invertido.

A nivel internacional y en los mercados de valores, el centro de atención está puesto en los
   
    }  $    = %        

independientes.

+
  
   


^      


+< 

&   <&
*      
+<  <&
*  
anual completo.

Sección Uno 75
Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/NIIF) Samuel Alberto Mantilla B.

De acuerdo con el IAS 34, 


1     , propiamente es preferible referir-
  †
  

  =‡ <  

 >
" š   
  
+<  

 &
*  
   &   •
" ’?< $  &       
 {    
   W}^‚•
" ’?< $      
     {    
   W}^!­‚

< +<
+<    
  +<      =  +< 

<  { -
  > $  &
 
  < & ?† &  ‡‚=
 +<  Z Z  

& ?=†    ‡‚

+
 
 

Atrás se vio lo relacionado con las políticas de contabilidad. Dos elementos relacionados son
los estimados de contabilidad y los errores.

Los estimados de contabilidad son la respuesta al hecho de que, como resultado de las incer-
<
Z
  <    $  =<Z &
       

no pueden ser medidas con precisión, sino estimadas.

El proceso de estimación implica la utilización de juicios basados en la información.

¿Cómo se contabilizan los efectos del cambio en un estimado de contabilidad? Existen diver-
sas alternativas:

1. ^ 

   {&  = 
    
 prospectiva, incluyéndolos
en utilidad o pérdida del:
(a) período en que tiene lugar el cambio, si éste afecta sólo a ese período; o
(b) períodos del cambio y períodos futuros, si el cambio afectase a todos ellos.
2. ^ 

 < &
  & 
  = 


    ?<    

en libros de la correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio en el período
en que tiene lugar el cambio.

+
   

  
 

# 


 &
*   

      k <       
 
una entidad, para uno o más ejercicios anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un


 <_

    +< >

(a)    &   <   <


  
        
 &
   
períodos; y
(b) Podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en
   
{&
    +<      


Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación
de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de hechos, así como los fraudes.

Se corrigen de forma retroactiva=  &



    
  
  &<% 
haberlos descubierto:

76
Entendiendo lo Básico

(a) re-expresando la información comparativa para el período o períodos anteriores en


los que se originó el error; o
(b) si el error ocurrió con anterioridad al período más antiguo para el que se presenta
información, re-expresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para
dicho período.

`   
  


<    ‡{† 



 
  ‡š   



 


† &
*   

‡‚

REVELACIÓN

Es la cuarta disciplina del nuevo proceso contable. Constituye otro de los aportes importantes
+<    W]^ WW]‚ Z  Z Z            
   
>  %  
  
puesto en la revelación.

Las principales razones por las cuales la revelación se volvió más importante son:

1. Complejidad creciente en el entorno de los negocios (derivados, combinaciones


de negocios, pensiones, transacciones con partes relacionadas, eventos ocurridos
después del balance, segmentos, etc.).
2. # 
  
 
<   < &
    
  *+<-
 =  <   Z     <      
# 
&<     
Z     
  
              que alimentan tales
modelos.

La revelación, ciertamente, es la mejor expresión de la transparencia. De esta manera, el valor

_      

&
 ` 
    ?
 &
 &
  

_   

„    _
  %+< Z      
     
  

Los sistemas primitivos de contabilidad estaban focalizados en el registro de las transacciones;
luego se evolucionó a enfatizar en la preparación de la información; posteriormente el acento
estuvo en la presentación y ahora está en la revelación. El proceso se puede expresar de la
siguiente manera:

Registro Preparación Presentación Revelación

También ha cambiado el mismo centro de atención de la revelación de la información


 
>

"         



" Información explicativa (complementaria).
" Revelación de las bases y de los métodos (o juicios) usados para la
medición.
"          
‚    
" Discusión y análisis a cargo de la administración.

La revelación, entonces, está en el corazón de la transparencia y de la 


.

Sección Uno 77
Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/NIIF) Samuel Alberto Mantilla B.

  
   

Una precisión importante que se tiene que hacer es en relación con la diferencia entre revelar
{ 
 
 >

" La agrupación de elementos de similar naturaleza y uso en las actividades de la


entidad
" ’&
      &
&
{&
    
  


 $<    W]^WW]‚&


       %     -
  †
    ‡‚&
 k$ >

" Condiciones (requisitos) para poder hacerlas


" Revelar las bases (anteriores y nuevas)
"   
              

[ 
*  
 +<      †&<  ‡ 
 &
&
{ 
  

# 
       &
&   †
  &  =‡ < & +<  &
    
 
  

      Z Z &
  +<     ?<  <
lector informado. En su implementación hay algunos problemas que se tienen que solucionar
para lograr efectividad:

(a) Costos de la revelación. Se necesitan sistemas y procesos que garanticen poderla


realizar y ello tiene costos asociados.
(b) Sobre-carga de información. El exceso de información útil puede ser tan perjudicial
como su ausencia.
(c) Cuál formato utilizar. La tendencia es fortalecer la presentación tabular de las notas.

M  = 1 9  =   


     
  


Tal y como lo dice la Estructura Conceptual (par. 35):

" ^ 


 
 &

&
 
    
   { <  
+<  &
  
ƒ ?
=   
 +< %     {&
    <-
erdo con su esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legal.
" La esencia de las transacciones y demás sucesos no siempre es consistente con lo
que aparenta su forma legal o trama externa.

[
   =   
 W]^WW]‚  
=    &
   
 
>

(a) las bases y los métodos ( juicios) usados para la medición


(b)      
‚    

Esta es otra manera de acentuar la importancia de la adopción de los IFRS (NIIF): son las reglas
y las normas vigentes las que se tienen que reemplazar para dar paso a que los IFRS (NIIF)
k&
  <   
`  
%> 
   &
 W]^WW]‚  <
 
con las conveniencias de las distintas jurisdicciones.

En otras palabras, colocar por encima la calidad de la información.

78
Entendiendo lo Básico

 = 1  8    


 

Dado que la economía del presente se desenvuelve principalmente mediante instrumentos


 
=    k
'
+<    _  %   † 
‡     
actual.

W
<   
 cualquier contrato+<  <$
 <   
 <  -
 { <&   
 <
<   & 
    
  [<  
>
" Primario (ejemplo: cuentas por pagar, cuentas por cobrar, participación en propiedad,
=+<   <
<   

  ‚
" Simple o compuesto
" „
   ? & > &   
=<<
= 
  & _ =&
<  & 
de interés y de divisas, etc.)
" De cobertura: un derivado especial que se espera compense los cambios en el valor

_      ƒ<?      &
& 

„ Z Z  k  
      KG+, por ejemplo, diferencia entre ins-

<    
    
<    
   & ?  [
  
_=  
libertad a que la entidad, seleccione la política de contabilidad ya sea aplicando las secciones
11 y 12 o aplicando el IAS 39, en la única referencia a los IFRS plenos que realiza.

La economía del presente, principalmente la más internacionalizada y globalizada, ha creado


 <    
<    
     _   & ? =   <  Z  Z Z  +<   
      
<   <   & ? # 
  
  -
ciera al respecto es utilizada para hacer trampas aprovechándose de la debilidad de quienes
         <   
   

 = 1  
1
%  

# 
  $
_ +<  
  
  &
& $ 


#      
   &
&  $ 
   +<%  +<  &
   <

     -
sidades de los usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus
     & *  
 

# 
  <    
   <   
  †& =‡   =
está disponible para todos y en condiciones iguales. Las asimetrías de información generan
  +<
   
  {Z  +<  
  <    
   

^  


  

+<
+<   
      
 $ 
<       
  =  
         =     {       
  ‚Z  +<  $
  $
   †   $<  ‡‚

M  

% 
  
 

Si bien es cierto que la partida doble sigue siendo la tecnología básica de la contabilidad,
también lo es que no es el único instrumento tecnológico del cual se dispone.

š    = &


 & 
 &

     =     < †&    <  ‡ +<  &
 

_
      &
     † &
*   &
*  ‡ <  
   

Sección Uno 79
Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/NIIF) Samuel Alberto Mantilla B.

%&  &
 = & +< <

 &   <  $
_      
los procesos. Ello no ocurrió así porque cada jurisdicción elaboraba incluso diferentes planes
de cuentas, lo que hacía que las distorsiones en la información fueran mayores. El problema
estaba en que cada plan de cuentas correspondía a un conjunto normativo diferente.

}Z
=   <
_ < Z  <   ?<   
 
  -
ciera de la más alta calidad que tengan aceptación mundial, está claro que no conviene que
k  
  ?< 
        =   = 
< 
 $ 
   { 
<& *     

La respuesta tecnológica para ello es el XBRL ( ˜  w   


% M%% ) que
permite usar las mejores herramientas de sistemas actualmente disponibles para:

" }  
†
$

‡‚
"  <&

†& 
‡‚
" Preparar
" Presentar
" Revelar

De esta manera, se garantiza que la información sea homogénea, de la misma calidad, si bien

ƒ ?   
   =  
   
 $ ‚{     
 ‚+<  
& * &
    

80