Contabilidad general: proceso contable y estados financieros

0.
2019 - 2020
MÓDULO CONTABILIDAD GENERAL 3
INTRODUCCIÓN
El Módulo Contabilidad General se centra específicamente en hacer un estudio de las

labores de la Contabilidad, la misma que a través de etapas obtiene y comprueba la
información financiera.
Considerando que la Contabilidad es una técnica que tiene como finalidad apoyar y
optimizar los procesos de la Administración y de la Economía en una organización
empresarial, su enseñanza requiere de objetivos claramente definidos y prácticos, factibles
de aplicar con exacta precisión.
Es por este motivo, que el presente Módulo, pretendiendo entregar contenidos básicos de la
contabilidad y la declaración de impuestos, centrará su enseñanza en el material didáctico y
participación de los estudiantes, en el desarrollo de situaciones y casos prácticos que
deberán resolver.
Unidad a unidad se analizarán los diferentes elementos y fases del Proceso Contable
empleados para alcanzar las competencias y objetivos planteados y a la vez les conduzcan
a la elaboración, análisis e interpretación de Estados Financieros, que son los resultados de
una empresa.
Este Módulo es amplio pero no contempla todas las fases del proceso contables.
COMPETENCIA
GENERAL:
Realizar operaciones inherentes al manejo del proceso contable en diferentes actividades

económicas dando cumplimiento a las obligaciones tributarias mediante la gestión del talento
humano con sujeción a las leyes, normas, códigos, políticas, principios contables y
procedimientos laborales, utilizando las herramientas tecnológicas, con eficiencia, eficacia y
ética profesional.
COMPETENCIAS
ESPECÍFICAS:
Desarrollar el proceso contable de una empresa de Servicios y Comercial con sujeción a las
normas contables, laborales y tributarias con la finalidad de determinar la situación económica
y financiera que aporten a la toma de decisiones.
Ec. Maritza Baque Armendáriz Mgtr. G.E. Página 2

UNIDADES DE
COMPETENCIAS
UNIDAD DE TRABAJO 1 FUNDAMENTOS CONTABLES

UNIDAD DE TRABAJO 2 CUENTA CONTABLE
UNIDAD DE TRABAJO 3 REGISTROS CONTABLES
UNIDAD DE TRABAJO 4 NÓMINA
UNIDAD DE TRABAJO 5 AJUSTES
UNIDAD DE TRABAJO 6 LABORATORIO EMPRESA DE SERVICIO

UNIDAD DE TRABAJO 7 EMPRESA COMERCIAL
UNIDAD DE TRABAJO 8 ESTADOS DE SITUACIÓN ECONÓMICA DE

EMPRESA COMERCIAL
UNIDAD DE TRABAJO 9 TRATAMIENTO DEL DISPONIBLE
UNIDAD DE TRABAJO 10 TRATAMIENTO DE PROPIEDAD PLANTA Y
EQUIPO
UNIDAD DE TRABAJO 11 TRATAMIENTO DEL PASIVO
UNIDAD DE TRABAJO 12 LABORATORIO DE EMPRESA COMERCIAL
LABORATORIO EMPRESA COMERCIAL

UNIDAD DE TRABAJO 13
Y DE SERVICIOS:
UNIDAD DE TRABAJO 14 TRATAMIENTO DEL ACTIVO CORRIENTE
UNIDAD DE TRABAJO 15 TRATAMIENTO DEL PATRIMONIO
UNIDAD DE TRABAJO 16 ESTADOS FINANCIEROS

1. ¿Qué entiende por Plan de Cuentas?

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_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
2. ¿Cómo define usted una empresa?

_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
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3. ¿Cuáles son las partes de la cuenta contable?

_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
4. ¿Qué importancia tiene para usted en la actualidad la Contabilidad?

_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
5. ¿Qué utilidad tienen los Ajustes Contables?

_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
6. ¿Enumere las etapas del proceso contable?

_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________

7. Escriba los sinónimos de mercadería.
_______________________________ __________________________________
_______________________________ __________________________________
_______________________________ ________________________________
8. Resuelve los siguientes problemas:
1. Si compraste $350 fundas de chupetes a $3.50 c/f., de las mismas salieron abiertas
12 fundas que no tenían las unidades completas. ¿Qué harías para solucionar esta
dificultad?
2. Si vendiste al contado $1,324.00 en mercaderías, concederías alguna rebaja a la

persona que compra. Si o No ¿Por qué?
9. ¿Qué significa para usted el término control?
_______________________________________________________________________
______________________________________________________________________

U.T.
1
LABORATORIO EMPRESA COMERCIAL Y DE

SERVICIO:
OBJETIVO:
Aplicar el proceso contable de una empresa que presta
servicios y comercializa bienes, empleando las normativas
vigentes y políticas de control interno.
ENSEÑANZAS
COMPETENCIAS FUNDAMENTALES
TERMINALES
 Registro de Libro Diario.
 Identifica el proceso  Registro en el Libro Mayor a
contable. Folio.
 Conoce el manejo de los  Elaboración del Balance de
Registros Contables. Comprobación Ajustado.
 Aplica el control interno de  Estados Financieros: definición,
las cuentas.
estructura de la situación
 Reconoce la importancia de
las etapas del Proceso financiera y económica asiento de
Contable. cierre.
 Aplica el proceso contable  Anexos.
en una empresa comercial.  Declaración de Impuestos:
formularios y gastos personales.

PREGUNTA
PROBLEMATIZADORA:
¿Qué beneficios brinda,

aplicar el proceso contable a
una empresa de servicio o
comercial?
PROPÓSITOS DE LA UNIDAD:
AFECTIVO: Reconocer la importancia de aplicar el proceso contable en

una empresa comercial o de servicio.
COGNITIVO: Conocer el concepto de [[PROCESO CONTABLE]]
[[ESTADOS FINANCIEROS]] [[DECLARACIÓN DE
IMPUESTOS]] [[GASTOS PERSONALES]]
PRAXIOLÓGICO: Aplicar contablemente las cuentas del Activo No
Corriente.
NIVELES DE LOGROS
PROPÓSITOS
AFECTIVO COGNITIVO PRAXIOLÓGICO
NIVELES
Demostrar interés al Conocer el proceso contable Registrar las operaciones

desarrollar el proceso para determinar la situación que desarrolla la empresa
ELEMENTAL para controlar una financiera de una empresa. comercial o de servicio.
empresa.
Apreciar la Comprehender el concepto Aplica con seguridad
importancia del de: [[PROCESO métodos, sistemas y
desarrollo de una CONTABLE]] procedimientos de
práctica contable en [[ESTADOS contabilidad general.
BÁSICO una empresa FINANCIEROS]]
comercial y de [[DECLARACIÓN DE
servicio. IMPUESTOS]] [[GASTOS
PERSONALES]]
Guiar Esquematiza y describe cada Domina el desarrollo del
voluntariamente la etapa del Proceso para llevar proceso para conocer la
aplicación de la contabilidad de una situación financiera de
AVANZADO métodos, técnicas y empresa comercial y de una empresa comercial y
procedimientos servicio. de servicio.
contables generales.

VISIÓN GLOBALIZADORA
CONTABILIDAD
D
Se aplica
EMPRESA EMPRESA
INDUSTRIAL COMERCIAL Y SERVICIO
PROCESO
CONTABLE
DESARROLLO PEDAGÓGICO
APROXIMACIÓN
 DIAGNÓSTICO
a. ¿Qué harías si te dicen lleve el proceso contable de una empresa comercial o de servicio?
¿Lo aceptas o no?
_____________________________________________________________________________
b. Enumera las etapas del Proceso Contable:

____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
c. Considera que los Estados Financieros son necesario formularlos en una empresa. ¿Por qué?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
d. Emite una definición declaración de impuestos.
_________________________________________________________________________
___________________________________________________________________
e. ¿Qué son para usted los gastos personales?
__________________________________________________________________________
___________________________________________________________________

MOTIVACIÓN
ENSEÑANZAS AFECTIVAS:
LOS SENTIMIENTOS
Cuentan que una vez se reunieron en un lugar de la tierra todos los sentimientos y cualidades de
los hombres. Cuando el ABURRIMIENTO había bostezado por tercera vez, la LOCURA, como
siempre tan loca, les propuso:
- ¿Jugamos al escondite?
- La INTRIGA levantó la ceja intrigada y la CURIOSIDAD, sin poder contenerse, preguntó:
"¿Al escondite? y ¿cómo es eso?"
- Es un juego - explicó la LOCURA - en que yo me tapo la cara y comienzo a contar desde uno
hasta un millón mientras ustedes se esconden y cuando yo haya terminado de contar, el primero
de ustedes al que encuentre, ocupara mi lugar para continuar el juego.
El ENTUSIASMO bailó secundado por la EUFORIA, la ALEGRÍA dio tantos saltos que
terminó por convencer a la DUDA, e incluso a la APATÍA, a la que nunca le interesaba nada.
Pero no todos quisieron participar. La VERDAD prefirió no esconderse ¿para qué?, si al final
siempre la hallaban, y la SOBERBIA opinó que era un juego muy tonto aunque en el fondo lo
que le molestaba era que la idea no hubiese sido suya, y la COBARDÍA prefirió no arriesgarse...
- Uno, dos, tres... - comenzó a contar la LOCURA.
La primera en esconderse fue la PEREZA que, como siempre, se dejó caer tras la primera piedra
del camino. La FE subió al cielo, y la ENVIDIA se escondió tras la sombra del TRIUNFO, que
con su propio esfuerzo había logrado subir a la copa del árbol más alto. La GENEROSIDAD
casi no alcanzaba a esconderse, cada sitio que hallaba le parecía maravilloso para alguno de sus
amigos: que si un lago cristalino, ideal para la BELLEZA; que si el bajo de un árbol, perfecto
para la TIMIDEZ; que si una ráfaga de viento, magnifico para la LIBERTAD. Así que terminó
por ocultarse en un rayito de sol. El EGOÍSMO, en cambio, encontró un sitio muy bueno desde
el principio, ventilado, cómodo... pero solo para él.
La MENTIRA se escondió en el fondo de los océanos !mentira! en realidad se escondió detrás
del arco iris, y la PASIÓN y el DESEO en el centro de los volcanes. ¿El OLVIDO? se me
olvidó donde se escondió... pero no es lo más importante.
Cuando la LOCURA contaba 999.999, el AMOR todavía no había encontrado un sitio para
esconderse, pues todo se encontraba ocupado, hasta que divisó un rosal y, enternecido, decidió
esconderse entre sus flores.
- ! Un millón! - contó la LOCURA y comenzó a buscar.
La primera en aparecer fue la PEREZA, solo a tres pasos de la piedra, después se escuchó a la
FE discutiendo con Dios en el cielo sobre Zoología. Y a la PASIÓN y al DESEO los sintió en el
vibrar de los volcanes.
En un descuido encontró a la ENVIDIA y, claro, pudo deducir donde estaba el TRIUNFO, al
EGOÍSMO no tuvo ni que buscarlo, él solito salió disparado de su escondite, que había
resultado un nido de avispas.
De tanto caminar sintió sed y, al acercarse al lago, descubrió a la BELLEZA, con la DUDA
resultó más fácil todavía, pues la encontró sentada sobre una cerca sin decidir aún donde
esconderse.
Así fue encontrando a todos, el TALENTO entre la hierba fresca, la ANGUSTIA en una oscura
cueva, la MENTIRA detrás del arco iris y hasta el OLVIDO, al que ya se le había olvidado que
estaba jugando a los escondidos.
Pero solo el AMOR no aparecía por ningún sitio.

La LOCURA busco detrás de cada árbol, bajó cada arroyo del planeta, en la cima de las
montañas y, cuando estaba por darse por vencida, divisó un rosal con sus rosas... tomó un palito
para no pincharse y comenzó a mover las ramas, cuando de pronto escuchó un doloroso grito, al
dañar en los ojos al AMOR. La LOCURA no sabía qué hacer para disculparse, lloró, rogó,
imploró y prometió ser su lazarillo para siempre.
 Desde entonces, desde que por primera vez se jugó al escondite en la tierra,
El AMOR es ciego y la LOCURA lo acompaña siempre.
 Identifica en el texto la frase que más te gustó. Arguméntala.

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_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
 Estás de acuerdo con la actitud de los sentimientos. Coméntalo
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 ¿Estás de acuerdo con lo que se expresa en el texto, sobre el amor y la locura?
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 ¿Te gustó el texto? ¿Por qué?
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 Escribe el mensaje que te deja el texto.
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APROPIACIÓN
ENSEÑANZAS COGNITIVAS
Registro de Libro Diario.
Registro en el Libro Mayor a Folio.
LABORATORIO Elaboración del Balance de

DE EMPRESA Comprobación Ajustado.
COMERCIAL Y
DE SERVICIO
Estados Financieros: definición,
estructura de la situación financiera y
económica asiento de cierre.
Anexos.
Declaración de Impuestos: formularios
y gastos personales.
TEXTOS CONCEPTUALES:
REGISTRO CONTABLE
Estamos en una era de automatización. El hombre primitivo usó el cincel para anotar las
transacciones comerciales en lápidas de piedra. A través de los años primero usó pluma y tinta;
luego, máquinas manuales, y ahora, máquinas automatizadas que responden a datos que se anotan
en tarjetas perforadas, en cintas de papel perforado y en cintas magnéticas.
La máquina automática a pesar de su habilidad mágica y de su impresionante apariencia, es

simplemente una herramienta. La máquina por sí sola, no sabe lo que la mente del hombre desea.
Como el cincel por sí solo, no podría colocar los números en la lápida de piedra, éste necesitó de
una mano de una mente organizada para que lo guiaran. De igual modo la máquina automática
necesita de una mano y de una mente que la guie. Desde el cincel de las primeras civilizaciones
hasta las máquinas automáticas de esta era siempre está sujeto a ciertos principios.
El estudio de la contabilidad incluye los principios que son básicos para el manejo de registros
tantos manuales como mecanizados. Antes de aplicar la automatización a la contabilidad, hay que
determinar las clases de registros que se necesitarán. Los registros de contabilidad que son
producto de un proceso automático hay que saber interpretarlos. Cada uno de estos pasos requiere
un conocimiento firme de todo el proceso de contabilidad. Si un negocio posee su propio equipo de
procesamiento de datos o si usa los servicios de alguna agencia para este fin, siempre hay que
conocer los principios de contabilidad para poder interpretar los registros y los informes
financieros.

ESQUEMATIZACIÓN

 Registro de Libro Diario
LIBRO DIARIO
Definición
El libro Diario, según el Código de Comercio, registrará día a día todas las operaciones
relativas a la actividad de la empresa. En este libro, los hechos contables se anotan por
riguroso orden cronológico.
El libro diario es el registro contable principal en cualquier sistema contable, en el cual se

anotan todas las operaciones.
Estructura:
El primer registro de una operación se hace en el diario.
A esta operación se le llama asentar en el diario. El asiento de cada transacción indica qué
cuentas deben cargarse y cuáles deben acreditarse posteriormente en el mayor.
NOMBRE DE LA ENTIDAD O RAZÓN SOCIAL

RUC: ……………………………
LIBRO DIARIO
Pág.
FECHA DESCRIPCIÓN CÓDIGO PARCIAL DEBE HABER
Se registra Se registra el número Se registra Se registrará Se Se
el año, mes del asiento. el número los valores registrará registrará
y el día Se anotarán las o código de las los los valores
que se cuentas deudoras y asignado a subcuentas valores de de las
efectúa la acreedoras con su cada cuenta o cuentas las cuentas
transacción respectiva síntesis o auxiliares cuentas acreedoras.
explicación del deudoras.
registro contable

Importancia
El Libro Diario es considerado como el principal registró contable que recibe la información de
aplicación del principio universal de la partida doble, mediante la fórmula del asiento contable,
tiene la función específica de almacenar o guardar todos los asientos contables.
También es conocido como Libro de Entrada Original, porque en él se registran por primera vez las
operaciones de la empresa. En el quedarán registradas todas las transacciones que se dan lugar en
una empresa y en orden cronológico; se registrará indicando el nombre de las cuentas que han de
cargarse y abonarse, así como los importes de los débitos y créditos.
 LIBRO MAYOR GENERAL
Definición
El Libro Mayor recoge toda la información del Libro Diario. Constituye un libro
obligatorio que debe llevar toda empresa (Art. 42 del C.C.), este libro agrupa todas las
cuentas de Activo, Pasivo, Capital, Ingresos y Egresos que son utilizadas en una
organización para llevar la contabilidad.
Este Libro presenta el estado de cada cuenta y las variaciones sufridas por la misma, nos
permitirá conocer el estado de cualquier elemento patrimonial al momento que se lo
requiera, así como el movimiento desarrollado por el mismo.
Es el libro de contabilidad en donde se organizan, clasifican y resumen todas las

transacciones que aparecen en el libro diario, con el propósito de conocer el movimiento y
saldo en forma particular de las diferentes cuentas de la empresa.
Importancia
Es considerado también otro registro indispensable para alcanzar el correcto control
económico y financiero de una Entidad Contable, que es el objetivo fundamental de la
existencia de la contabilidad. A diferencia de Libro Diario, se lo utiliza para llevar el
control individual de cada una de las cuentas que intervienen en el proceso, su información
proviene de los asientos almacenados en el Libro Diario.
El Libro Mayor pueden ser General o Auxiliar
a) El Libro Mayor General controla el movimiento de las cuentas de grupo

b) El Libro Mayor Auxiliar controla el movimiento de las cuentas de subgrupo, de

detalles o terminales.
El estudio y manejo de la información de los libros diarios y mayor de una

empresa nos proporciona la herramienta para conocer la situación de la
misma en un momento dado ya que por ejemplo de la cuenta Caja podemos
saber con qué dinero contamos para transacciones futuras.
Estructura
El Libro Mayor se representa habitualmente en tarjetas de la siguiente forma:
MAYOR GENERAL
Cuenta Contable Código Pág.
FECHA DESCRIPCIÓN REF. PARCIAL DEBE HABER SALDO
Fecha de la Operación (se Se registra el Se escribe el Debe (se Haber (se Se
operación escribe un número de detalle de la coloca el coloca el escribe el
que generó el comentario asiento al que cuenta que importe si importe si importe
asiento relacionado pertenece la se registra. la cuenta la cuenta de la
mayorizado, con la cuenta en el fue fue diferencia
es la misma contrapartida) Libro Diario debitada acreditada entre el
del asiento en el en el último
del libro asiento asiento saldo,
diario. original) original) más el
debe, o
menos el
haber.
El registro se lo realiza trasladando cronológicamente cada movimiento del Libro Diario a

la respectiva columna de movimiento del Libro Mayor y, en cada movimiento hay que ir
determinando el saldo de la cuenta, teniendo en cuenta para el efecto, la ley matemática de
los signos, que significan signos iguales se suman y signos diferentes se restan para ello se
consideran a las columnas del DEBITO o DEBE con signos (+) y a las columnas
CREDITO o HABER con signos negativos.
 Balance de Comprobación
Una balanza o balance de comprobación es un informe de contabilidad que muestra

los saldos finales de las cuentas del libro mayor en una fecha determinada, y es el primer
paso para la elaboración de los estados financieros.
Por lo general, la lista de un balance de comprobación se prepara al final de un período

contable para ayudar en la elaboración de los estados financieros.

Los saldos del libro mayor son segregados en los saldos de débitos y créditos. Las cuentas
de activos y gastos aparecen en el “Debe” del balance de comprobación, por otra
parte, los pasivos, cuentas de capital y de ingresos aparecen en el lado de crédito. Si todos
los asientos contables se registran correctamente y todos los saldos del libro mayor se
extraen con precisión, el total de todos los saldos deudores que aparecen en el balance
general tienen que ser igual a la suma de todos los saldos acreedores.
Objetivos de un Balance de Comprobación
Un balance de comprobación actúa como el primer paso en la preparación de los estados

financieros. Es un documento de trabajo que los contadores utilizan como base. Asegura
que los asientos contables correspondientes se han registrados en los libros, de acuerdo con
el concepto del sistema de partida doble en la contabilidad. Si los totales del balance de
comprobación no concuerdan, las diferencias pueden ser investigadas y resueltas antes de
que se preparen los estados financieros. El proceso de rectificación de errores básicos
puede ser una tarea extensa. Este informe de contabilidad asegura que los saldos de las
cuentas se extraigan con precisión de los libros contables. Además, ayuda en la
identificación y corrección de errores.
Limitaciones de un balance de comprobación
Un balance de comprobación sólo confirma que el total de todos los saldos deudores
coincide con el total de todos los saldos de crédito, incluso los totales de esta balanza
pueden concordar, a pesar de los errores. Un ejemplo sería una entrada de débito incorrecta
siendo compensada por una entrada de crédito igual. Del mismo modo, este informe de
contabilidad no da ninguna prueba de que ciertas transacciones no han sido registradas en
lo absoluto, porque en tal caso, el débito y crédito de una transacción serían omitidas,
causando los resultados de un balance de comprobación que todavía coincide.
ESTRUCTURA:
DISTRIBUIDORA X
RUC: …………………….
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Período…………………………………….
SALDOS
CÓDIGO CUENTAS
DEBE HABER
TOTALES

 Ajuste Contable
Un ajuste contable es una regularización que tiene que hacer la empresa, habitualmente a
cierre de ejercicio, para imputar de forma correcta los ingresos, gastos, activos y pasivos a
sus ejercicios correspondientes. Son unas correcciones necesarias para obtener el resultado
contable de forma correcta. Aunque los ajustes contables afectan tanto a activos y pasivos
como a ingresos y gastos, los más importantes son los que afectan a estos últimos, ya que
van a modificar el resultado contable.
Durante el ejercicio, la empresa contabiliza numerosas operaciones de ingresos y gastos.

Pero en ocasiones, a fecha de cierre de ejercicio (que habitualmente es el 31 de diciembre)
pueden existir ingresos y gastos contabilizados, que pertenecen a otros ejercicios; o
ingresos y gastos que están sin contabilizar y pertenecen al actual ejercicio. Para obtener
correctamente el resultado contable, en función del criterio de devengo, se realizan los
ajustes contables.
“El principio de devengo es una norma contable que establece que las transacciones o hechos
económicos se registraren en el momento en que ocurren, con independencia de la fecha de su
pago o de su cobro. El objetivo del principio de devengo es que las cuentas anuales de una
empresa reflejen con claridad el patrimonio, la situación financiera y los resultados económicos
conseguidos por ésta en ese periodo, imputando los gastos e ingresos al periodo en que las cuentas
anuales se refieran y afecten al mismo, sin importar el momento de su cobro o pago”.
Es importante distinguir los ajustes contables de los ajustes extracontables, que son los que
se realizan fuera de la contabilidad para ajustar los gastos e ingresos de una empresa a los
gastos e ingresos fiscales.
Tipos de Ajustes:
No hay un listado cerrado de ajustes contables, pero los más habituales son los siguientes:
1. Ajustes por cuentas incobrables

2. Ajustes o regulaciones de existencias
3. Ajustes por depreciación
4. Ajustes por consumo
5. Ajustes por amortización
6. Ajustes anticipados
7. Ajustes acumulados
8. Ajustes por deterioros
9. Ajustes por revalorización de activos y pasivos

 Elaboración del Balance de Comprobación Ajustado

Un balance de comprobación ajustado es una lista de los saldos de las cuentas del libro
mayor, que se crearon después de la preparación de los asientos de ajuste. El balance de
comprobación ajustado contiene los saldos de ingresos y gastos, junto con los de los
activos, pasivos y capital.
El balance de comprobación ajustado se puede utilizar directamente en la preparación del

estado de cambios en el patrimonio neto, estado de resultados y el balance general. Sin
embargo, no proporciona información suficiente para la preparación del estado de flujos de
efectivo.
El balance de comprobación ajustado es un documento interno y no es un estado

financiero. El propósito de la balanza de comprobación ajustada es estar seguro de que el
importe total de los saldos deudores en el libro mayor es igual a la cantidad total de los
saldos de crédito.
Para los contadores es sumamente importante realizar el balance de comprobación

ajustado, debido a que proporciona un listado completo de los saldos de las cuentas que
deben utilizarse al preparar los estados financieros
ESTRUCTURA:
COMERCIAL X
RUC: …………………….
BALANCE DE COMPROBACIÓN AJUSTADO
Período…………………………………….
BALANCE DE
BALANCE DE
AJUSTESCOMPROBACIÓN
CÓDIGO CUENTAS COMPROBACIÓN
AJUSTADO
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
TOTALES

 Estados Financieros:
ESTADO DE RESULTADO
El Estado de Resultados es un estado financiero que muestra, un resumen de los resultados

de operación de un negocio (ingresos y egresos) concernientes a un periodo de
operaciones. Su objetivo principal es medir u obtener una estimación de la utilidad o
pérdida periódica del negocio, para permitir al analista determinar qué tanto ha mejorado
dicho negocio durante un periodo de tiempo, generalmente un año, como resultado de sus
operaciones.
El Estado de Resultados, es el instrumento que utiliza la administración de la empresa para

reportar las operaciones efectuadas durante el periodo contable. De esta manera la utilidad
(pérdida) se obtiene restando los gastos y/o pérdidas a los ingresos y/o ganancias.
COMPONENTES
INGRESOS EGRESOS
ORDINARIOS COSTOS
EXTRAORDINARIOS GASTOS
FORMAS DE PRESENTACIÓN
La forma más sencilla de presentar el Estado de Resultado consiste en un formato de una

sola resta en la cual se agrupan por un lado todos los ingresos y por otro todos los gastos.
Al total de ingresos se le resta el total de gastos y se obtiene la utilidad o pérdida neta.

Ejemplo:
COMERCIAL LÓPEZ
RUC: 1305872342001
ESTADO DE RESULTADO
Al 30 de septiembre de 2017
INGRESOS:
Ganancia Bruta en Ventas $3.526,35
Comisiones Ganadas 300,00
Interese ganados 69,65
TOTAL INGRESOS $3.896.00
EGRESOS:
Gastos de Generales 525,00
Gastos de arriendo 300,00
Gastos Publicidad 320,00
Gastos de intereses 51,33
TOTAL EGRESOS 1.196,33
GANANCIA DEL EJERCICIO $2.699,67
GERENTE CONTADOR
BALANCE GENERAL
Definición:
Es un resumen de todo lo que tiene la empresa, de lo que debe, de lo que le deben

y de lo que realmente le pertenece a su propietario, a una fecha determinada.

Estructura:
Al elaborar el balance general el empresario obtiene la información valiosa sobre su

negocio, como el estado de sus deudas, lo que debe cobrar o la disponibilidad de dinero en
el momento o en un futuro próximo. Muestra los activos, pasivos y el capital contable a
una fecha determinada. Está integrado por:
•Activo
•Pasivo
•Patrimonio
En resumen el Balance General es una fotografía clara y sencilla de lo que un empresario
tiene en la fecha en que se elabora.
COMERCIAL LÓPEZ
RUC: 1305872342001
BALANCE GENERAL
Al 30 de septiembre de 2017
ACTIVOS:
Caja Moneda Nacional $ 9.586,20
Doc. por cobrar 656,40
Mercaderías 8.562,60
Muebles y enseres 3.800,00
Equipo de Computación 4.350,00
Vehículo 12.500,00
TOTAL ACTIVOS $39.455.20
PASIVOS:
Ctas. por pagar $ 600,00
Doc. por pagar 3.780,10
Hipoteca por pagar 2.200,00
TOTAL PASIVOS 6.580,10
PATRIMONIO:
Capital 30.175,43
Ganancia del ejercicio 2.699,67
TOTAL PATRIMONIO 32.875,10
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $39.455,20
GERENTE CONTADOR

ASIENTO DE CIERRE.
Asiento de diario realizado al final de un

periodo contable para cerrar todas las cuentas
de ingresos, gastos y otras cuentas del
periodo.
El cierre de la contabilidad o asiento de cierre es la operación a través de la cual, se

detiene, momentáneamente o no, el registro de operaciones, para ofrecer una visión del
patrimonio, de la situación financiera de la empresa, y de sus resultados, en un momento
determinado del tiempo.
Sirve para separar un ejercicio económico de otro. El momento concreto en el que se

procederá al cierre de la contabilidad, será al final del ejercicio. También se cerrará la
contabilidad en el momento en que cese la actividad de la empresa. Se trata de una
operación contable que salda todas las cuentas abiertas, quedando con saldo cero. Para ello,
se cargarán las cuentas que tengan un saldo deudor, mientras que se abonarán las que
tengan saldo acreedor.
El asiento de cierre contable pretende hacer igualar numéricamente los saldos deudores con
los saldos acreedores o al revés. Una vez que se consiguen los estados financieros, una de
las últimas labores a realizar es proceder al cierre de los distintos registros contables
usados a lo largo del año económico para archivarlos por espacio de un tiempo
determinado.
También podemos conceptuar al asiento de cierre contable como un registro formal

técnico, cuyo propósito es cerrar todas las cuentas que mantengan saldo a la conclusión de
cada ejercicio. A través de este sistema se cargan las cuentas que conserven saldo acreedor,
por el importe de su saldo, y se abonarán todas las que lo mantengan saldo deudor. Lo
contrario sería el asiento de apertura del siguiente proceso.
El cierre de registros contables de una organización tiene varios objetivos, como son los
siguientes:
 No permitir la posterior incorporación de transacciones.

 Eliminar o cerrar definitivamente la totalidad de cuentas de resultado.
 Incorporar contablemente los resultados obtenidos a la conclusión del ejercicio.
 Eliminar o cerrar transitoriamente cuentas de balance (pasivo, activo y patrimonio)
Los asientos de cierre se identifican con una serie de características. Entre otras cosas se
elaboran todos los años. Únicamente en la fecha de corte para la emisión de estados
financieros.
En resumen, el asiento de cierre o cierre contable supone en primer lugar la regularización

de las cuentas de gastos e ingresos para conseguir el resultado del ejercicio, lo que
permitirá conocer lo que se ha ganado o perdido en un plazo de tiempo. Luego debe

regularizarse las cuenta del patrimonio neto y por último liquidar todas las cuentas con
saldo para que el mismo resulte igual a cero.
Anexos:
Las notas o llamados también anexos a los Estados Financieros representan aclaraciones o
explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o no que se presentan en el movimiento
de las cuentas, las mismas que deben leerse conjuntamente a los Estados Financieros para
una correcta interpretación. Asimismo representan información importante para los
inversores que deseen comprar acciones de una compañía a través del Mercado Bursátil, ya
que por lo general muestran información relevante a considerar que determinará el
comportamiento del valor de las acciones.
Las notas a los estados financieros representan la difusión de cierta información que no está
directamente reflejada en dichos estados, y que es de utilidad para que los usuarios tomen
decisiones con una base clara y objetiva. Esto no implica que estas notas explicativas sean
un estado financiero, ya que según la normatividad vigente no lo son, más bien forman parte
integral de ellos como parte del análisis, siendo obligatoria su presentación. Por otro lado
estas notas representan revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos
significativos, que deben observarse para prepa
rar y presentar los estados financieros cuando correspondan,
Cada nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de una secuencia lógica,
guardando en lo posible el orden de los rubros de los estados financieros con la finalidad de
poder relacionarlos, el detalle de algunas notas se presenta a continuación:
 La nota inicial de identificación de la empresa y su actividad económica.

 Declaración sobre el cumplimiento de las NIC oficializadas en el país donde se
confeccionen los Estados Financieros.
 Notas sobre las políticas contables importantes utilizadas por la empresa para la
preparación de los estados financieros.
 Notas de carácter específico por las partidas presentadas en los estados financieros.
 Otras notas de carácter financiero o no financiero requeridas por las normas, y
aquellas que a juicio del directorio y de la gerencia de la empresa se consideren
necesarias para un adecuado entendimiento de la situación financiera y el resultado
económico.
 Esta información constituye lo indispensable que deberá proporcionar la empresa
adjunto a los Estados Financieros y constituyen notas de carácter general, sin
embargo, en caso de existir revelaciones importantes estas deberán presentarse de
acuerdo a los criterios establecidos en la NIC 10 “Sucesos Posteriores a la Fecha
del Balance General” y NIC 24 “Revelaciones de Entidades Vinculadas”.

ACTIVIDAD DE COMPETENCIA No. 1
Investiga, analiza y contesta:
1. Argumente la importancia de los Ajustes Contables a través de un artículo.
2. Argumente o niegue los siguientes enunciados:
 Los libros contables registran información real y veraz.

_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
 El Libro Mayor es obligatorio en una empresa.

______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
 El Balance de Comprobación ajustado es considerado historial de la empresa.

______________________________________________________________________
3. Elabore un mentefacto conceptual sobre el Ajuste por depreciación.
AJUSTE POR
DEPRECIACIÓN

4. En una rueda de atributos sobre las características del Libro Mayor.
5. Escriba las diferencias y semejanzas del Libro Diario y el Libro Mayor, empleando el
Diagrama de Venn
ENSEÑANZAS PRAXIOLÓGICAS:
ALGORITMO:
¿Cómo Se registra en los Libros Contables?
1. Se analiza el documento generado de la transacción desarrollada.

2. Se identifica el Libro Contable para efectuar el respectivo registro.
3. Se reconocen las cuentas a participar.
4. Se registra el asiento contable o la información entregada.
SIMULACIÓN:
Distribuidora Dávila S.A. el 7 de enero de 2019, recibe un cheque de $ 5.000.00 por cobro de una
cuenta vencida de un cliente. Para legalizar la entrada del dinero, hace uso del comprobante de
Ingreso 010.
¿QUE RECIBE DISTRIBUIDORA DÁVILA S.A.?

Respuesta:
Recibe:
Un cheque por $8.000,00 que corresponde a la cuenta CAJA GENERAL con su código 1.1.03.001
¿QUE ENTREGA DISTRIBUIDORA DÁVILA S.A.?
Respuesta:
Entrega:
La Cuenta vencida firmada por el cliente, que corresponde a la cuenta CUENTAS POR COBRAR,
con su código 1.1.06.001

Con esta información, estructuramos el asiento contable de la siguiente manera:

DISTRIBUIDORA DÁVILA S.A.
RUC: 1312483769001
LIBRO DIARIO
MODELACIÓN:
Comercial Zurita S.A. el 8 de enero de 2019 recibe un cheque de $ 400.00 por cobro de una
COMISIÓN. Para legalizar la entrada del dinero, hace uso del comprobante de Ingreso 011.
¿QUE RECIBE COMERCIAL ZURITA S.A.?

Respuesta:
Recibe:
Un cheque por $400.00, que corresponde a la cuenta CAJA GENERAL con su código 1.1.03.001
¿QUE ENTREGA COMERCIAL ZURITA S.A.?
Respuesta:
Entrega:
La comisión firmada por el cliente, que corresponde a la cuenta COMISIONES GANADAS, con
su código 1.1.06.001
También Se registra el IVA Cobrado. Código 2.1.05.040
Con esta información, estructuramos el asiento contable de la siguiente manera:
COMERCIAL ZURITA S.A.

RUC: 1302239768001
LIBRO DIARIO

Teniendo el siguiente registro, mayorice las cuentas y elabore el Balance de Comprobación de

Distribuidora Molina S.A.
DISTRIBUIDORA MOLINA S.A
RUC: 1392483289001
LIBRO DIARIO Pág. Nº01
2018 -01-
Ag. 01 Caja Moneda Nacional 1.1.09.001 $2.000,00
Mercaderías 1.1.10.001 1,962.00
Tarifa 0% $ 700,00
Tarifa 12% 1.262,00
Capital $3.962,00
1.1.03.001
Registro del Balance Inicial
-02-
Ag. 02 Mercaderías 1.1.09.001 $ 1,752.00
v/. Fac. 05894 tarifa 0% $ 600,00
tarifa 12% 1.152,00
IVA Pagado 1.1.10.001 138,24
v/. 12% en bienes $1.890,24
Caja Moneda Nacional 1.1.03.001
v/. pago al contado
-03-
Ag. 03 Gastos Generales 5.2.01.006 38,00
v/. Fac. 05894 pago planilla de
luz. 1.1.03.001
Caja Moneda Nacional 38,00
v/. Pago en efectivo.
- Procesamiento de la información
El estudiante analiza e identifica las cuentas y las mayoriza en el registro correspondiente.
x
MAYOR GENERAL
AUXILIAR
CUENTA: Caja Moneda Nacional CÓDIGO: 1.1.03.001 Pág. Nº 01

Fecha Descripción Ref. Parcial Debe Haber Saldo
01/08/2018 Balance Inicial 01 $2.000,00 $2.000,00
Pago en efectivo.
02/08/2018 02 $1.890,24 109,76
Fac.05894
Fac. 05894 pago planilla
04/08/2018 03 38,00 71,76
de luz

x
MAYOR GENERAL
AUXILIAR
CUENTA: Mercaderías CÓDIGO: 1.1.09.001 Pág. Nº 01

01/08/2018 Balance Inicial 01 $ 1,962.00 $ 1,962.00
02/08/2018 Compra s. Fac. 05894 02 1.752.00 3.714.00
MAYOR GENERAL x
AUXILIAR
CUENTA: CAPITAL CÓDIGO: 3.1.01.001 Pág. Nº 01

01/08/2018 Aporte de socios 01 $3.962,00 $3.962,00
MAYOR GENERAL x
AUXILIAR
CUENTA: IVA Pagado CÓDIGO: 1.1.10.001 Pág. Nº 01

01/08/2018 12% en bienes 02 $138.24 $138.24
MAYOR GENERAL
x
AUXILIAR
CUENTA: Gastos Generales CÓDIGO: 5.2.01.006 Pág. Nº 01

04/08/2018 Fac. 05894 pago planilla
03 $38.00 $38.00
de luz

DISTRIBUIDORA ZURITA S.A.

RUC: ………………………………….
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Período…………………………………….
BALANCE DE
CÓDIGO CUENTAS COMPROBACIÓN
DEBE HABER
TOTALES
EJERCITACIÓN
1. Registre las siguientes transacciones en los libros respectivos:
Comercial Matute (Ll.C.) RUC. 1307689492001 en el mes de mayo desarrollo las siguientes
transacciones:
Febrero 25/2019: Compra s.Liq.Com. 03591, mercadería 0% $1,293.00 y tarifa 12% $960.00
+IVA a crédito documentado.
Marzo 1/2019: Se adquirió una impresora en PC. Computer (declara imp.) en $565.00 +IVA.
al contado con el 2% de descuento.
Marzo 5/2019: Venta s. Fac. 0310 a un C.E., mercadería 0% $650.00 y tarifa 12% 652.00
incluido el IVA., al contado.
Marzo 14/2019: Se canceló $120.00 +IVA. a la Imprenta Garo (C.E.), por impresión de
documentos.
Marzo 18/2019: Se compró en Poligráfica (C.E.) suministros de oficina por el valor de
$125.00+IVA
Marzo 29/2019: Se canceló a una radio local (declara impuestos) $360.00 incluido el IVA, por
publicidad correspondiente a 3 meses (marzo, abril y mayo).
Marzo 31/2019: No se canceló la planilla de luz por $98,76
2. Registre los ajustes correspondientes, considerando que la empresa lleva la contabilidad

trimestralmente y elabore el Balance de Comprobación Ajustado

PRÁCTICA CONTABLE
Lleve la contabilidad de la empresa en mención:

POLITICAS:
 Sistema de valoración de las mercaderías Inventario Permanente
 Método Promedio
PRECIO DE VENTAS AL PÚBLICO SERÁ:

CONCEPTO PRECIO DE VENTA
Paquetes de margarina bonella $ 4.00 c/u.
Paquetes de mantequilla bonella 5.00 c/u.
PERSONAL QUE LABORA:
CARGO NOMBRE SUELDO BÁSICO
Gerente Juan José Intriago Lucio $ 1.120,00
Contador(a) ubicar su nombre 885,00
Secretaria Ejecutiva Johanna Alexandra Plúa Vivar 690,00
Vendedor Marlon Alfredo Ponce Morán 595,00
INFORMACIÓN ADICIONAL:
Distribuidora “Montero” S.A., al 3 de enero de 2019, presenta los siguientes saldos en las
cuentas, como se detallan a continuación:
Caja Moneda Nacional $ 9,768.00 Terreno $3,900.00

Banco Moneda Nacional Proveedores:
Cta. Cte. 0389156-3 4,010.00 Distribuidora Mendieta 850.00
Seguros Prepagados correspondientes Comercial Salazar 1,052.00
a un año de pago anticipado. 2,500.00 Reserva Legal 3,405.00
Mercadería: 1600 paquetes de margarina a $2.50 c/u. Capital determinarlo
y 1500 paquetes de mantequilla a $3.50 c/u.
Muebles y Enseres 2,305.00
Dep. Acum. Muebles y Enseres 230.50 280.00
Vehículo 12,330.00
Depreciación Acum. Vehículo 2,466.00
En. 4: Se compró en Dilipa (D.I), s. Fac. 0258 suministros de oficina por el valor de $388.50,
incluido el IVA, al contado.
8: Se compra en Distribuidora Mendieta (Manta, C.E.) s/.Fac.018236, 800 paquetes de
margarina a razón de $3.00 c/paquete y 600 paquetes de mantequilla a razón de
$4.00 c/paquete con un descuento del 1% por ser al contado.
16: Se devuelve 3% de la mercadería adquirida s/.Fac. 018236
20: Se vende a Comercial Prado (C.E.) s/.Fac. 001001; 1.300 paquetes de margarina y 1.500
paquetes de mantequilla al contado.
21: Devuelven el 2% de la mercadería vendida s/.Fac. 001001

24: Venta s/.Fac. 001002 a una Empresa Cárdenas S.A. 540 paquetes de margarina y 423
paquetes de mantequilla, cancelaron el 85% al contado y la diferencia a crédito
personal.
29: Se cancela publicidad a MANASUR (D. I.) $450.00 incluido el IVA, según Fac. 03568,
se gira el Ch/.035890
30: Se liquidan las remuneraciones, incluida las comisiones y beneficio social, cancelándose
según Ch/. 035891-035894
- Se liquida el IVA y la retención en la fuente
- No se pagó $205.80 por servicio de luz
- Se gastó el 79% de los materiales de oficina.
Se ajustan y cierran las cuentas respectivas.
TEXTOS CONCEPTUALES
 Declaración de Impuestos: formularios y gastos personales.
Art. ... (18).- Declaración y pago del impuesto.- Los sujetos pasivos de este impuesto,
declararán las operaciones gravadas con el mismo, dentro del mes subsiguiente al que las
efectuó, en la forma y fecha que se establezcan mediante reglamento.
Formulario 104 Impuesto al Valor Agregado

Formulario 102 Impuesto a la Renta
Gastos Personales
DEFINICIÓN
Los Gastos Personales deducible del pago del Impuesto a la Renta son las compras de
bienes o servicios realizadas a lo largo de un año calendario, que deben estar respaldados
en los respectivos comprobantes de venta autorizados por el SRI, (factura, nota de venta) y
que servirán para deducirlos del pago del impuesto a la renta a las personas naturales.

CARACTERÍSTICAS
El impuesto a la renta es una obligación de

todos los ciudadanos ecuatorianos, mayores de
18 años que tengan un ingreso. Es decir, los
impuestos son cargas obligatorias que las
personas y empresas tienen que pagar para
financiar lo que hace el Estado.
Si tienes un mínimo de ingresos anuales de

USD $11.310 en el 2019, debes pagar tu
impuesto a la renta. Si tienes ingresos
menores a este monto, no tendrás que declarar.
La deducción de los Gastos Personales permite:
 Ahorrar dinero, porque conociendo la fecha de entrega de los gastos deducibles, se

tendrá la oportunidad de proyectar (hacer una planificación de) tus gastos deducibles
para el año y se puede bajar el monto que corresponde pagar.
 Calcular las deducciones para el año correspondiente, es decir, el valor que puedes
restar del total de tus ingresos para pagar menos impuestos, por gastos personales no
podrá superar la mitad (50%) del total de tus ingresos y en ningún caso puede ser
mayor a $14.703,00 (para el año 2019). Por ejemplo, si ganaras $15.000 en este año,
podrás deducir solo hasta $7.500 de tus gastos personales.
 No todos los gastos personales son deducibles. El SRI ha definido ciertas categorías
de gastos que califican para una deducción: vivienda, educación, alimentación,
vestimenta y salud.
 Cada uno de los gastos personales tiene un monto determinado que puede
deducirse: hasta USD $3.675,75 en las categorías vivienda, educación, alimentación y
vestimenta. En cambio, se puede deducir más en salud, hasta USD $14.703,00.
Para poder calcular tus gastos deducibles primero deberías sumar lo que piensas gastar
en esas categorías durante todo el año. Por ejemplo: Gasto $200 mensuales en
alimentación para mi familia. En todo el año gastaré $2.400 (12 X $200). Así, podré
deducir $2.400 en gastos de alimentación de mi impuesto a la renta.
IMPORTANCIA DE LOS GASTOS PERSONALES:
A manera ilustrativa, algunos de los rubros que se pueden considerar por tipo de gasto de
acuerdo a lo señalado en la resolución NAC-DGERCGC12-00006 son los siguientes: Los
gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto de
vivienda, alimentación, vestimenta, salud y educación incluyendo en este rubro arte y
cultura.

Se consideran gastos de arte y cultura exclusivamente los pagos por concepto de

formación, instrucción – formal y no formal - y consumo de bienes o servicios,
relacionados con las artes y manifestaciones prestadas por personas naturales o sociedades
que tengan registrada la actividad artística o cultural en el RUC, vinculadas con artes vivas
y escénicas, artes plásticas, visuales y aplicadas, artes literarias y narrativas, artes
cinematográficas y audiovisuales, artes musicales y sonoras, promoción y difusión de la
memoria social y el patrimonio.

Deducciones
Los parámetros establecidos para la deducción de gastos de personales son los siguientes:
 Las personas naturales podrán deducirse sus gastos personales, sin IVA ni ICE, así
como los de su cónyuge e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban
ingresos gravados y que dependan del contribuyente.
 No serán deducibles los costos o gastos que se respalden con comprobantes de venta
no autorizados, conforme lo señala el Reglamento de Comprobantes de Venta,
Retención y Documentos Complementarios o que no se respalden en lo señalado en el
artículo 34 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario
Interno. Con base a lo mencionado, no serán deducibles los costos o gastos que se
respalden en comprobantes de venta emitidos en el exterior.
 La deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del total de los
ingresos gravados del contribuyente y en ningún caso será mayor al equivalente a 1.3
veces la fracción básica desgravada del Impuesto a la Renta de personas naturales.
Sin perjuicio de los límites señalados, la cuantía máxima de cada tipo de gasto no
podrá exceder a la fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta en los siguientes
gastos y parámetros:
TIPO DE GASTO FACTOR TOTAL A DEDUCIR

Vivienda 0.325 veces 3.675,75
Educación incluye rubros 0.325 veces 3.675,75
de arte y cultura*
Alimentación 0.325 veces 3.675,75
Vestimenta 0.325 veces 3.675,75
Salud 1.3 veces 14.703,00
*Para el ejercicio fiscal 2019
La información del anexo de Gastos Personales se entregará de acuerdo al formato previsto

por el Servicio de Rentas Internas, el mismo que se encuentra disponible de forma gratuita
en las oficinas del SRI o en el Portal de Servicios en Línea.

Base legal.
De acuerdo a la Resolución NAC-DGERCGC11-00432 deben presentar la información
relativa a los gastos personales, correspondientes al año inmediato anterior, las personas
naturales que en dicho período superen en sus gastos personales el 50% de la fracción
básica desgravada de Impuesto a la Renta vigente para el ejercicio impositivo declarado.
Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes de venta deberán estar a
nombre del contribuyente, su cónyuge o conviviente, sus hijos menores de edad o con
discapacidad que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente, con el
correspondiente número de cédula de identidad.
El Servicio de Rentas Internas (SRI), mediante Resolución No. NAC-DGERCGC18-

00000439, actualizó los rangos de las tablas establecidas para liquidar el Impuesto a la
Renta de las personas naturales, sucesiones indivisas, incrementos patrimoniales
provenientes de herencias, legados, donaciones, hallazgos y todo tipo de acto o contrato
por el cual se adquiera el dominio a título gratuito de bienes y derechos para el periodo
fiscal 2019.

PROYECCIÓN DE GASTOS PERSONALES
Hasta enero 31, el trabajador bajo relación de dependencia tiene la opción de presentar a su
empleador la primera proyección de gastos personales, susceptibles de deducción de sus
ingresos para el cálculo del impuesto a la renta por sus ingresos bajo relación de
dependencia, por el ejercicio fiscal 2019.
Con el fin de que los Gastos Personales sean considerados en las retenciones mensuales
que realizan los empleadores, los contribuyentes que laboran bajo relación de dependencia
presentarán a su empleador una proyección de los gastos personales susceptibles de
deducción para efecto del cálculo del Impuesto a la Renta que consideren incurrirán en el
respectivo ejercicio económico. El documento que el empleado presentará a su empleador
con la proyección de sus gastos personales será el Formulario SRI-GP.
Cuando el trabajador considere que su proyección de gastos personales es diferente a la

originalmente presentada, podrá entregar en los meses de julio o agosto del ejercicio fiscal
2019, una nueva proyección a su empleador. También podrá hacerlo en cualquier mes del
año, en el caso de existir un incremento en el sueldo o salario, o cuando los gastos
personales proyectados previamente sean superiores a los que efectivamente se estime
efectuar, de acuerdo a lo señalado en la Resolución No. SRI-NAC-DGER2008-0621
publicada en el Registro Oficial No. 344 del 23 de mayo de 2008 y sus reformas.
El empleador que no reciba la proyección de gastos personales por parte de su trabajador,

calculará la retención en la fuente del impuesto a la renta del trabajador prescindiendo de
este gasto.
Formulario de Declaración de Gastos Personales

Ejemplo:

1. Escriba un artículo sobre la importancia de los Gastos Personales.
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
2. Argumente o niegue las siguientes proposiciones:
 [Algún gasto personal es deducible para el pago del impuesto a la renta].
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
 [Toda compra de accesorios personales son gastos deducibles del IR].
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
 [Ningún ingreso gravable para el pago del impuesto a la renta es proveniente del
extranjero].
________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
3. Describa los gastos personales que son deducibles para el pago del I.R.

4. Elabore un mentefacto conceptual sobre la GASTOS PERSONALES.
GASTOS PERSONALES
ALGORITMO:
¿Cómo se declaran los gastos personales de un empleado en relación de dependencia?
1. Se analiza la información.
2. Se identifica el total de ingresos anual del empleado que declara.
3. Se analiza los documentos tributarios (factura y notas de venta) de las adquisiciones
de la persona que va a declarar.
4. Se clasifican los gastos personales y se identifica la cuantía máxima de cada tipo de
gasto deducible.
5. Se suman los gastos deducibles y se verifica con lo que establece la Ley. “La
deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del total de los
ingresos gravados del contribuyente y en ningún caso será mayor al equivalente a
1.3 veces la fracción básica desgravada del Impuesto a la Renta de personas
naturales”
6. Se registra la información en el Formulario SRI-GP
SIMULACIÓN:
La Srta. Alina Leticia Nieto Rodríguez RUC 1305685863001, durante el año 2018
mensualmente percibe un sueldo de $1.850,00 y presenta documentos de compras efectuadas
como se detalla a continuación:
 Pagó por pensión de su hijo mensualmente $150.00 y uniforme por un total de $500.00
 Canceló el arriendo de la casa $160.00 mensualmente
 Compró medicina por un total de $1.900,00
 Pagó por prendas de vestir de ella y su hijo un total de $2.150,00
 Compró productos alimenticios por un total de $3.200,00

Total de Ingresos = 1.850,00 * 12 = $22.200,00
3. Se analiza los documentos tributarios (factura y notas de venta), se clasifican los

gastos personales y se identifica la cuantía máxima de cada tipo de gasto deducible.
GASTOS
TOTAL DE CUANTÍA
ADQUISICIONES PERSONALES PERSONALES
CADA GASTO MÁXIMA
DEDUCIBLES
Pagó por pensión de su hijo
mensualmente $150.00 y uniforme por EDUCACIÓN $2.300,00 $3.662,75
un total de $500.00
Canceló el arriendo de la casa $160.00
mensualmente
VIVIENDA 1.920,00 3.662,75
Compró medicina por un total de
$1.900,00
SALUD 1.900,00 14.651,00
Pagó por prendas de vestir de ella y su
hijo un total de $2.150,00
VESTIMENTA 2.150,00 3.662,75
Compró productos alimenticios por un
total de $3.200,00
ALIMENTICIOS 3.200,00 3.662,75
TOTAL GASTOS PERSONALES $11.470,00
veces la fracción básica desgravada del Impuesto a la Renta de personas naturales”
TOTAL GASTOS DEDUCIBLES $11.470,00

A pesar de que la cuantía de cada gasto personal están dentro de lo establecido, no se
pueden declarar los gastos personales como el empleado las presenta, porque la Ley
indica que el total de gastos personales no deben superar el 50% del total de los
ingresos gravados del contribuyente, en este caso tiene unos ingresos anuales de
$22.200, el 50% es $11.100,00, por lo tanto se tiene que disminuir en algún gasto
personal.
$11.100,00 se constituye en el monto máximo de deducción.
GASTOS
ADQUISICIONES TOTAL DE CUANTÍA
PERSONALES
PERSONALES CADA GASTO MÁXIMA
DEDUCIBLES
Pagó por pensión de su hijo
un total de $600.00
mensualmente
VIVIENDA 1.920,00 3.662,75
SALUD 1.900,00 14.651,00
$1.800,00
VESTIMENTA 2.150,00 3.662,75
total de $3.000,00
ALIMENTICIOS 2.830,00 3.662,75

MODELACIÓN:
El Sr. José Antonio RUC 1319383868001, durante el año 2018 mensualmente percibe un sueldo
de $2.490,00 y presenta documentos de compras efectuadas como se detalla a continuación:
 Pagó por pensión de sus hijo mensualmente $250.00 y uniforme por un total de
$1.240,00
 Pagó por prendas de vestir de su familia un total de $3.050,00

Total de Ingresos = 2.490,00 * 12 = $29.880,00
3. Se analiza los documentos tributarios (factura y notas de venta), se clasifican los
gastos personales y se identifica la cuantía máxima de cada tipo de gasto deducible.
GASTOS
TOTAL DE CUANTÍA
CADA GASTO MÁXIMA
DEDUCIBLES
Pagó por pensión de sus hijo mensualmente
$220.00 y uniforme por un total de EDUCACIÓN $3.740,00 $3.662,75
$1.000,00
mensualmente VIVIENDA 3.000,00 3.662,75
Compró medicina por un total de $2.800,00 SALUD 2.800,00 14.651,00
Pagó por prendas de vestir de ella y su hijo
un total de $3.050,00 VESTIMENTA 3.050,00 3.662,75
Compró productos alimenticios por un total
de $4.000,00 ALIMENTICIOS 4.000,00 3.662,75
La cuantía en educación y en alimentos está muy elevada por lo tanto solo se deja
$3.662,75 en cada uno porque son cantidades máximas, por lo tanto el total de gastos
sería $16.175,50 como se indica en el siguiente cuadro:
GASTOS
TOTAL DE CUANTÍA
CADA GASTO MÁXIMA
DEDUCIBLES
Pagó por pensión de sus hijo mensualmente
$220.00 y uniforme por un total de $1.000,00 EDUCACIÓN $3.662,75 $3.662,75
mensualmente VIVIENDA 3.000,00 3.662,75
Compró medicina por un total de $2.800,00 SALUD 2.800,00 14.651,00
Pagó por prendas de vestir de ella y su hijo
un total de $3.050,00 VESTIMENTA 3.050,00 3.662,75
Compró productos alimenticios por un total
de $4.000,00 ALIMENTICIOS 3.662,75 3.662,75

veces la fracción básica desgravada del Impuesto a la Renta de personas naturales”
TOTAL GASTOS DEDUCIBLES $16.175,50

Al revisar la Ley que indica que el total de gastos personales no deben superar el 50%
del total de los ingresos gravados del contribuyente, en este caso tiene unos ingresos
anuales de $29.880, el 50% es $14.940,00, por lo tanto se tiene que disminuir en algún
gasto personal.
Además también indica la Ley que el total de gastos deducibles en ningún caso será
mayor al equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada del Impuesto a la
Renta de personas naturales” es decir $11.270,00 * 1.3 = $14.651,00, por tanto esta
cantidad se constituye en el monto máximo deducible de este empleado
Entonces: Se disminuye algún gasto para que el total deducible sea $14.651,00
GASTOS
ADQUISICIONES TOTAL DE CUANTÍA
PERSONALES
PERSONALES CADA GASTO MÁXIMA
DEDUCIBLES
Pagó por pensión de sus hijo
un total de $1.000,00
mensualmente
VIVIENDA 2.500,00 3.662,75
$2.800,00 SALUD 2.800,00 14.651,00
VESTIMENTA 2.025,50 3.662,75
total de $4.000,00 ALIMENTICIOS 3.662,75 3.662,75
EJERCITACIÓN:
1. Analice la siguiente información y declare los gastos personales, llene el formulario

respectivo:
- La Sra. Alicia del Rocío Sánchez Loor RUC 1302834764001, durante el año 2018
mensualmente percibe un sueldo de $1.080,00 y presenta documentos de compras efectuadas
como se detalla a continuación:
 Pagó por pensión de sus hijas mensualmente $320.00 y uniforme por un total de $700,00

- El Ing. Marcelo Gorozabel RUC 1312815261001, durante el año 2018 mensualmente

percibió un sueldo de $2.405,00 y presenta documentos de compras efectuadas como se
detalla a continuación:
 Pagó por pensión de sus hijos mensualmente $420.00 y uniforme por un total de
$1.200,00

U.T.
2
TRATAMIENTO DEL ACTIVO CORRIENTE
OBJETIVO:
Conocer el movimiento de algunas cuentas que
conforman el Activo Corriente y su control
interno.
COMPETENCIAS ENSEÑANZAS
TERMINALES FUNDAMENTALES
 Define el significado de  Inversiones: definición y
Inversión. tipos de inversiones.
 Identifica y describe los tipos  Cuentas y Documentos por
de inversión. Cobrar Clientes.
 Aplica el control interno de  Cuentas por Cobrar Tarjetas
las cuentas: Cuentas y Doc. de Crédito: liquidación y
por cobrar. registro contable.
 Reconoce la importancia de la  Declaración de Formulario
Tarjeta de Crédito. por Rendimientos
 Efectúa la declaración de los Financieros.
rendimientos financieros.

PREGUNTA
PROBLEMATIZADORA:
¿Por qué no reconocemos la

importancia de las
inversiones?
AFECTIVO: Reconocer la importancia de las cuentas del activo corriente.

COGNITIVO: Conocer el concepto de [[ACTIVO CORRIENTE]]
[[INVERSIÓN]] [[CUENTAS POR COBRAR]]
[[TARJETAS DE CRÉDITO]].
PRAXIOLÓGICO: Aplicar las técnicas y procedimientos contables para
controlar internamente las cuentas del activo corriente.
NIVELES DE LOGROS
DIMENSIÓN
NIVELES DE
DESARROLLO
Demuestra interés en Conoce la fuente y el Aplica técnicas y
el control del activo uso de las cuentas del procedimientos contables
corriente de una activo corriente de una para identificar la fuente y
ELEMENTAL empresa. empresa. el uso de las cuentas del
activo corriente de una
empresa.
Reconoce la Comprehende el Describe las cuentas para
importancia de las concepto de: el control de las
cuentas de activo [[ACTIVO inversiones a corto y largo
corriente de una CORRIENTE]] plazo.
empresa. [[INVERSIÓN]]
BÁSICO [[CUENTAS POR
COBRAR]] [[DOC.
POR COBRAR]]
[[TARJETAS DE
CRÉDITO]].
Guía voluntariamente Describe técnicas y Contabiliza las
el uso de técnicas y procedimientos para transacciones de
procedimientos para controlar las inversiones en bono y
AVANZADO controlar las cuentas inversiones en bonos y acciones.
del activo de una acciones.
empresa.

ACTIVOS
ACTIVO ACTIVO NO
CORRIENTE CORRIENTE
DISPONIBLES EXIGIBLES REALIZABLES
CTAS. POR
INVERSIÓN DOC. POR
COBRAR COBRAR
APROXIMACIÓN
 DIAGNÓSTICO
a. ¿Cómo invierte el dinero que posees? ¿Por qué?
_____________________________________________________________________________
b. Enlista las formas de invertir el dinero que dispone una empresa.

_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
c. Escribe las cuentas que conforman el activo disponible de una empresa.

_____________________________________________________________________________
d. ¿Qué representa para una empresa la Cuenta Inversiones?

_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
e. ¿Por qué motivo controlarías el dinero de la empresa?

_____________________________________________________________________________
f. Defina lo que es para usted:

Tarjeta de crédito __________________________________________________________

g. ¿Qué diferencia encuentras entre cuentas por cobrar y documentos por cobrar?
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
h. ¿Qué importancia tiene los rendimientos financieros en una empresa?

_____________________________________________________________________________
MOTIVACIÓN
LA AMBICIÓN DESMEDIDA
A un judío rico que tenía un vecino muy pobre, le dijo un adivino que todas
sus riquezas pasarían algún día a manos del pobre, y se impresionó tanto,
que lo vendió todo, y con el dinero obtenido compró un gran diamante, el
cual lo escondió en el turbante.
-Ahora –dijo- mi pobre vecino nunca obtendrá mi diamante.
Algún tiempo después, estando en el mar, el viento se le llevó el turbante,
que cayó en el agua y se hundió.
-De todos modos –pensó el judío- si he perdido el diamante, mi pobre
vecino nunca podrá cogerlo.
Pero, pocos días después, el pobre compró un pez en el mercado, y al abrirlo
encontró el diamante que el pez se había tragado.
1. Identifica en el texto los antivalores que encuentras. Arguméntalos.

____________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
2. Estás de acuerdo con la actitud del judío rico. Coméntalo
________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________

3. Estás de acuerdo con el pensamiento del judío. Arguméntalo.

_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
4. ¿Crees que el judío tenía ambición desmedida? ¿Por qué?

________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
5. Escribe el mensaje que te deja el texto.

_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
LEE EL SIGUIENTE TEXTO:
EL HOMBRE COMÚN Y EL EMPRESARIO EXIGENTE, POR IGUAL RECONOCE LA

TRASCENDENCIA E INFLUENCIA DEL EFECTIVO EN LAS RELACIONES SOCIALES
EMPRESARIALES
El hombre común de manera constante e intuitiva, trata de obtener la mayor parte de

recursos monetarios gracias al esfuerzo personal que despliega durante su vida
activa, lo atesora y administra de forma empírica, cuidando en todo instante de su
conservación. El empresario exigente desarrolla y aplica métodos y técnicas más
refinadas de recaudación, resguardo y pago que acrecienten su riqueza y aseguren el
desarrollo sostenido del ente económico.
Con el tiempo, se han aplicado y desarrollado métodos y técnicas para la obtención
y uso del dinero, dando origen a la ciencia denominada finanzas;
concomitantemente, las ciencias contables y administrativas, en su ambiente, han
perfeccionado sistemas apropiados de planificación, control y registro que han
contribuido a asegurar la presencia, integridad, eficaz recaudación y regeneración
del efectivo, debido a la importancia de este recurso esquivo, pero a la vez muy
cotizado.
6. ¿Qué opinión te merece el texto?

________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
7. ¿Consideras que es importante llevar un control del efectivo de la empresa?
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________

8. ¿Qué opinión te merece el siguiente enunciado?
“El efectivo, es un recurso esquivo, pero a la vez muy cotizado”

________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
9. Si fueses dueña de un negocio. ¿Llevarías el control del disponible de tu empresa? ¿Por

qué?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
APROPIACIÓN:
ENSEÑANZAS COGNITIVAS:
Definición
INVERSIONES
Tipos
Definición e
importancia
CUENTAS Y
DOCUMENTOS
POR COBRAR
Control interno
TRATAMIENTO Conciliaciones
DEL ACTIVO
CORRIENTE
Definición
CUENTAS POR
COBRAR Liquidación
TARJETAS DE
CRÉDITO Registro Contable
Definición
DECLARACIÓN DE
RENDIMIENTOS Rendimientos
FINANCIEROS Financieros
Formulario y
declaración

TEXTOS CONCEPTUALES
Un Activo es la representación
ACTIVO financiera de un recurso
obtenido por el ente económico
como resultado de eventos
pasados, de cuya utilización se
espera que fluyan a la empresa
beneficios económicos futuros
ACTIVO CORRIENTE
Se entiende por activos corrientes aquellos

activos que son susceptibles de convertirse
en dinero en efectivo en un periodo inferior
a un año. Ejemplo de estos activos además
de caja y bancos, se tienen las inversiones a
corto plazo, la cartera y los inventarios.
Los activos corrientes son de gran

importancia en toda empresa puesto que es
con ellos que la empresa puede operar,
adquirir mercancías, pagar nómina, adquirir
Activos fijos, y pagar sus pasivos ente otros
aspectos.
El activo corriente es un factor importante del Capital de trabajo, toda vez que éste se
determina restando el pasivo corriente al activo corriente. El capital de trabajo depende del
volumen de activos corrientes que tenga la empresa. Si no se tienen activos corrientes
suficientes, la empresa puede presentar dificultades de liquidez, lo cual afecta su relación
con proveedores y acreedores, e incluso con los mismos socios.
El activo corriente es el que determina la Capacidad de pago que tiene la empresa, un

aspecto tenido muy en cuenta tanto por las entidades financieras como por los proveedores.
A un banco o a un proveedor le interesa más la capacidad de pago de una empresa que el
monto de sus activos fijos, lo cual se debe a que al banco le interesa más que la empresa le
pague a que le entregue sus activos fijos como pago por la deuda. (Los Activos fijos por lo
general se utilizan para respaldar las deudas, pero es el activo corriente el que debe pagar
la deuda. Claro está que el activo corriente en buen parte es generado por los activos fijos,
por lo que indudablemente también son importantes).

TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS DEL

ACTIVO CORRIENTE DISPONIBLE
Definición:
Se considera activo disponible a la parte del Activo que dispone
la Empresa para ser utilizados inmediatamente y hacer frente a
sus obligaciones de pago.
Bajo este rubro se incluyen: el efectivo en caja, valores representativos en dinero (papel moneda en
billetes y metálica), y otros valores representados en cheques, boucher de tarjetas débito y crédito
que se tiene tanto en Caja General como en Banco en cuentas corrientes, las remesas en tránsito,
cuentas de Ahorro, los depósitos a la vista en instituciones bancarias, y los fondos especiales para
fines múltiples tales como: los fondos en tránsito, los fondos o recursos de que se puede disponer
inmediatamente, para cubrir las erogaciones ordinarias de los negocios y los documentos de cobro
inmediato.
Los fondos separados para algún fin particular, los retenidos por un fideicomisario como una
garantía especial o los fondos gravados en cualquier forma, no constituyen parte del activo
disponible y deben mostrarse separadamente en el balance general.
El activo disponible es considerado como una subdivisión del activo circulante o corriente del cual
forma parte.
El manejo del disponible se debe centrar el control de Caja, Bancos y valores equivalentes a
efectivo, por las características de su naturaleza y la facilidad de cometer fraudes, debido a la
confianza que se deposita sobre los responsables del manejo de tesorería y la fácil sustracción por
falta de facturación, vales de directivos (desórdenes en caja). La cultura de respeto por el efectivo
debe derivarse desde los propietarios y directivos hasta el personal responsable de recibirlo y
consignarlo, cualquier manejo suspicaz de los directivos da elementos suficientes de desorden que
puede ser aprovechado por empleados y extraños. El buen manejo de la liquidez (capital de trabajo
suficiente para cubrir obligaciones) facilita el desarrollo del objeto social y evita la pérdida de
imagen ante proveedores e instituciones financieras y hasta con los mismos empleados. Esto exige
que la empresa planee sus actividades para que prevea los requerimientos mínimos de efectivo que
necesita en forma razonable para cumplir con todas las obligaciones operacionales que se propone
alcanzar.
TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS DEL

ACTIVO CORRIENTE EXIGIBLE
Definición:
Comprende valores que se convertirán en dinero en breve plazo y créditos que no producen
directamente rendimientos, sino que entraron al negocio o se establecieron en virtud de las
transacciones mercantiles. Estos son: documentos por cobrar, cuentas por cobrar, clientes, cuentas
personales, clientes por ventas en abonos a corto plazo, remesas en camino, intereses devengados
no cobrados, exhibiciones decretadas, acciones, bonos, etc.

CUENTA INVERSIONES:
 GENERALIDADES:
Las inversiones bien sea a corto o a largo plazo, representan

colocaciones que la empresa realiza para obtener un
rendimiento de ellos o bien recibir dividendos que ayuden a
aumentar el capital de la empresa.
Las inversiones a corto plazo, si se quiere son colocaciones, prácticamente efectivas en

cualquier momento a diferencia de las de largo plazo que representan un poco más de
riesgo dentro del mercado. Aunque el precio del mercado de un bono puede fluctuar de un
día a otro, se puede tener certeza de que cuando la fecha de vencimiento llega, el precio de
mercado será igual al valor de vencimiento del bono.
Las acciones, por otro lado, no tienen valores de vencimiento. Cuando el precio del
mercado de una acción baja, no hay forma cierta para afirmar si la disminución será
temporal o permanente. Por esta razón, diferentes normas de valuación se aplican para
contabilizar las inversiones en valores de deudas negociables (bonos) y en valores
patrimoniales negociables (acciones). Cuando los bonos se emiten con descuento, el valor
de vencimiento de los bonos excederá el valor prestado originalmente. Por lo tanto, el
descuento puede ser considerado puede ser considerado como un cargo de intereses
incluido en el valor de vencimiento de los bonos. La amortización de este descuento
durante la vida de la emisión de bonos aumenta el gasto periódico de intereses.
 DEFINICIÓN:
Las inversiones representan colocaciones de dinero sobre las cuales una empresa espera
obtener algún rendimiento a futuro, ya sea, por la recepción de un interés, dividendo o
mediante la venta a un mayor valor a su costo de adquisición.
¿QUÉ REPRESENTA LA CUENTA INVERSIÓN?
La cuenta inversión para las empresas representan los títulos valores que pueden poseer
dentro de sus activos, valores comerciales, tales como Cédulas Hipotecarias, Bonos,
Acciones, entre otros, con el fin de obtener un rendimiento sobre sus fondos, por un monto
superior a los que obtendrían si su dinero estuviera depositado en una cuenta corriente.
 TIPO DE INVERSIONES:
Según el tiempo de la inversión:
a) INVERSIONES TEMPORALES: Son aquellos valores que permanecerán en la

empresa un corto tiempo y serán convertidos en efectivo antes de finalizar el ciclo
de operaciones. Aparecerán bajo el rubro de Inversiones Temporales en el Activo
Corriente.

Estas inversiones se pueden mantener temporalmente, en vez de tener el efectivo, y

se pueden convertir rápidamente en efectivo cuando las necesidades financieras del
momento hagan deseable esa conversión. Generalmente las inversiones temporales
consisten en documentos a corto plazo (certificados de depósito, bonos tesorería y
documentos negociables), valores negociables de deuda (bonos del gobierno y de
compañías) y valores negociables de capital (acciones preferentes y comunes),
adquiridos con efectivo que no se necesita de inmediato para las operaciones.
b) INVERSIONES PERMANENTES O A LARGO PLAZO: Son colocaciones de

dinero en las cuales una empresa o entidad, decide mantenerlas por un período
mayor a un año o al ciclo de operaciones, contando a partir de la fecha de
presentación del balance general.
Las inversiones se consideran permanentes, cuando se efectúan con la finalidad de

liquidar deudas a largo plazo, o con el propósito de control o de buenas relaciones
con los clientes o proveedores.
Según la naturaleza de la inversión
 Inversiones en Acciones
¿Qué es una Acción?
Una acción es sencillamente un título valor que representa una fracción de la propiedad de
una empresa, la cual como parte de su crecimiento y expansión decidió emitir acciones
para contar con más capital para mantener su ritmo de desarrollo.
Cuando usted invierte en acciones, está invirtiendo en empresas.

Pueden ser empresas pequeñas, medianas o grandes del país o de
otros países. Comprar acciones le da a usted parte de la propiedad
de una compañía. Por eso solamente debe comprar acciones de
empresas en las que cree y que, en su opinión, pueden tener
buenos resultados.
Las acciones se compran y se venden normalmente en unidades.

El valor o precio de las acciones sube y baja dependiendo de
cuánto paguen los inversionistas por una acción. La gente compra acciones si considera
que la compañía va a tener éxito. Si lo tiene, el valor de sus acciones aumentará. A veces la
compañía también paga un dividendo a sus inversores. En ese caso la compañía paga a los
accionistas una parte de sus ganancias. Las acciones son riesgosas debido a que su valor
puede cambiar de un día para otro. Pero las acciones tienen también un gran potencial de
crecimiento y de rendimiento total.
 Inversiones en Bonos
¿QUÉ SON BONOS U OBLIGACIONES?
Los bonos son títulos valores que representan una deuda contraída por el Estado o por una
empresa a los cuales en el momento de la emisión se les definen características como valor,

duración o vida del título, fecha de emisión, fecha de vencimiento, cupones para el cobro
de los intereses y destino que se dará al dinero que se capte con ellos.
Las sociedades anónimas, los gobiernos y los municipios emiten bonos para recaudar
fondos. A cambio de ello, devuelven el dinero con intereses a los propietarios de los bonos.
De esta manera, un bono es como un préstamo. Cuando usted compra un bono está
prestando dinero a una sociedad anónima o al gobierno por un determinado período de
tiempo llamado “plazo”. El certificado del bono promete que la sociedad anónima o el
gobierno le pagará a usted en una fecha específica, normalmente con una tasa fija de
interés.
Los plazos de los bonos pueden variar entre unos pocos meses y 30 años. Cuando más
tiempo usted mantenga su inversión en bonos, mayor será el rendimiento, por lo que le
conviene considerar los bonos como una inversión a largo plazo.
Los objetivos principales de invertir en bonos son obtener ingresos corrientes y el potencial
de estabilidad e ingresos futuros.
Los bonos gubernamentales son de bajo riesgo debido a que están respaldados por el
gobierno del país que lo emite. Los bonos de sociedades anónimas, sin embargo, tienen un
mayor riesgo potencial. Antes de invertir, investigue la compañía para asegurarse de que
tenga la capacidad para pagar el préstamo.
 Fondos de inversión colectiva
Un fondo de inversión colectiva es una acumulación de dinero de un grupo de

inversionistas, administrada profesionalmente. En lugar de decidir usted mismo qué
acciones o bonos comprar, el administrador de un fondo de inversión colectiva toma estas
decisiones para todos los integrantes del grupo y decide qué comprar o vender y cuándo.
Algunos fondos de inversión colectiva tendrán más riesgos que otros, pero ningún fondo de
inversión colectiva es cosa segura. Sin embargo, debido a que el fondo invierte en diversas
acciones, bonos y otros productos, suele haber una recompensa potencial mayor que en
muchas inversiones de bajo riesgo, y menos riesgo que cuando se compran acciones y
algunos bonos por separado.
 Inversiones de bajo riesgo.
Las inversiones de bajo riesgo le permiten ganar intereses sobre su dinero al tiempo que
mantiene cierto grado de liquidez, es decir, un acceso flexible a su dinero en efectivo. La
probabilidad de perder su dinero en estas inversiones es extremadamente baja, pero el
rendimiento potencial es más bajo en comparación con las inversiones de mayor riesgo
como las acciones.
He aquí dos ejemplos comunes de inversiones que pertenecen a la categoría de bajo riesgo:
Los Certificados de Depósito, pueden abrirse con un depósito inicial que puede ser de sólo
$1.000,00 Con los CD, usted acepta que no tocará el dinero que deposita durante un
período específico (desde unos días hasta unos años). Por lo general, cuanto más tiempo
usted mantenga el dinero en la cuenta, mayor será su tasa de rendimiento.

Una Cuenta de Depósito del Mercado Monetario, es una forma de ahorro que requiere un
saldo más alto que los CD o las cuentas de ahorros normales, usualmente $10.000,00 o
más. Las cuentas con tasa de mercado ofrecen una tasa de interés más alta que las cuentas
de ahorros normales, y le permiten un acceso más flexible a los fondos de su cuenta.
 Inversiones en bienes raíces
Mucha gente invierte en bienes raíces (inmobiliarios), como una casa o propiedad. Un
aspecto positivo de invertir en bienes raíces es que esta inversión suele aumentar en valor
con el paso del tiempo sin las subidas y bajadas diarias que ocurren en el mercado de
valores. Al igual que las acciones, usted gana dinero cuando vende bienes raíces por más
de lo que pagó por ellos. Tenga en cuenta que puede tomar tiempo vender una casa o
propiedad, y que hay costos relacionados con comprar, vender y ser propietario de bienes
raíces.
RECUERDE:
Cada vez que usted vende una inversión para obtener ganancias, sus ganancias se llaman
ganancias de capital o plusvalía. Si pierde dinero al vender su inversión, tendrá una pérdida de
capital.
No olvide nunca que existe el riesgo de perder una parte o incluso todo su dinero si la inversión no
resulta bien. Por eso, nunca invierta dinero que no pueda permitirse perder.
En general, cuanto mayor sea el riesgo de sufrir pérdidas en una inversión, mayor es la posible
ganancia. Cuanto menor sea el riesgo de pérdida, menores serán las ganancias potenciales.
1. Investiga, analiza y contesta:
a) Empleando proposiciones defina los siguientes términos:
Acción ___________________________________________________________________
Bono _____________________________________________________________________
Título-valor ________________________________________________________________
b) Argumente o niegue los siguientes enunciados:
o “Cuanto mayor sea el riesgo de sufrir pérdidas en una inversión, mayor es la posible
ganancia. Cuanto menor sea el riesgo de pérdida, menores serán las ganancias
potenciales”.
__________________________________________________________________________

o Las inversiones son permanentes, cuando se efectúan con la finalidad de liquidar deudas
a corto plazo.
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
o Las inversiones en bonos tienen mayor riesgo que las inversiones en acciones.
__________________________________________________________________________
o El rendimiento potencial de las inversiones de bajo riesgo es mayor que el de las

acciones.
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
2. Elabore un mentefacto conceptual sobre [[INVERSIÓN]].
INVERSIÓN
CONTABILIZACIÓN:
El sistema para contabilizar Inversiones en Bonos consta de tres fases:
1. La adquisición o compra.
2. La renta que devenga
3. La venta.
Al comprar y vender BONOS, se pueden presentar los siguientes casos:
Caso a)
Compra de Bonos a la par, en la fecha del interés. Venta en la fecha del interés.
Comprar bonos a la par significa pagar el bono a su valor inicial o nominal.
Ejemplo:

En. 1 de 2018: La Jabonería Nacional S.A. compra a la par un bono de $5’000.000 de Industrias
Ales S.A. , con un interés del 32% pagaderos semestralmente en junio 30 y diciembre 31 a corto
plazo.
En. 1 de 2019: La Jabonería Nacional S.A. vende el bono por el mismo valor.
JABONERÍA NACIONAL S.A.

RUC: 1395674875001
LIBRO DIARIO
2018 -58-
En. 01 Inversiones $5’000.000
v/. compra de bono
Caja Moneda Nac. $5’000.000
v/. pago en efectivo.
-59-
Jun.30 Caja Moneda Nacional
v/. cobro en efectivo $800.000
Renta-interés $800.000
v/. intereses del 32%
-60-
Dic. 31 Caja Moneda Nacional
v/. cobro en efectivo 800.000
Renta-interés 800.000
2019 -61-
En. 01 Caja Moneda Nac. $5’000.000
v/. pago en efectivo
Inversiones $5’000.000
v/. compra de bono
Caso b)
Compra de Bonos a la par, pero no a la fecha del interés. Venta en la fecha del interés, pero no a la
par.
Ejemplo:
Abril 1 de 2018: La Favorita S.A. compra a la par un bono de $6’000.000 al Supermercado La

Favorita S.A. , adquirido a la Financiera Nacional el 1 de enero de 2018 con un interés del 35%
pagaderos semestralmente a corto plazo.
En. 1 de 2019: La Favorita S.A. vende el bono al 97% de su valor inicial.

La Favorita S.A.
RUC: 1395674875001
LIBRO DIARIO
2018 -58-
Abril 01 Inversiones $6’000.000
v/. compra de bono
Intereses por Cobrar 525.000
v/. 35% de intereses
-59-
Jun.30 Caja Moneda Nacional $1.050.000
v/. cobro en efectivo
-60-
Dic. 31 Caja Moneda Nacional
v/. cobro en efectivo 1.050.000
Renta-interés
v/. intereses del 32% 1.050.000
2019 -61-
En. 01 Caja Moneda Nac. $5’820.000
Ganancia y Pérdida en
Venta de Títulos –Valores 180.000
v/. pérdida en venta de bono
v/. compra de bono
Caso c)
Compra de Bonos no a la par, no en la fecha del interés. Venta no a la par, ni en la fecha del
interés.
Ejemplo:
Mayo. 1 de 2018: Quito Motors S.A. compra un bono en 95% de su valor inicial a la Compañía
Autocom S.A., cuyo valor inicial es de $5.000.000, comprado en enero 1 de 2018 con un interés
del 35% pagadero semestralmente a corto plazo.
En. 31 de 2019: Quito Motors S.A. vende el bono en un 98% de su valor inicial.

Quito Motors S.A.

RUC: 1395674875001
LIBRO DIARIO
2018 -58-
Mayo 01 Inversiones $4’750.000
v/. compra de bono
-59-
Jun.30 Caja Moneda Nacional $875.000
-60-
Dic. 31 Caja Moneda Nacional 875.000
-61-
2019 $5’045.333
Caja Moneda Nac.
En. 31 v/. pago en efectivo
v/. compra de bono
Ganancia y Pérdida en 200.000
Venta de Títulos –
Valores
v/. ganancia en venta
de bono
ENSEÑANZAS PRAXITIVAS:
En. 1/2018: Manufacturas y Repuestos Ecuatorianos S.A., adquiere un bono en 94% de su

valor nominal a la Compañía Ecuatoriana del Caucho S.A. cuyo valor inicial
es de $6.150,00, comprado el 1 de enero de 2017 con un interés del 31%
pagadero trimestralmente.
Julio 1/2018: Manufacturera y Repuestos Ecuatorianos S.A., compra 12 acciones a la
Compañía Productora Cartonera S.A. en 2.800 cada una, pagó además
$350,00 por corretaje y $130,00 de gastos adicionales.
Oc. 31/2018: Se recibe un dividendo del 8% por acciones decretado por Productora
Cartonera S.A.
Nov.1/2018: Se venden 7 acciones de la Productora Cartonera S.A. por un total de
$28.000,00
Dic. 31/2018: Se recibe un dividendo del 10% por acción.

Inversiones en Acciones: Las inversiones en acciones constituyen la erogación de dinero

por parte de la empresa inversora en acciones, éstas son clasificadas como activos a largo
plazo.
Los métodos de registro representan la forma en que las inversiones en Acciones son
asentadas en los libros contables.
RENDIMIENTO DE LA INVERSION EN ACCIONES Cuando se adquieren acciones de

capital minoritario, el fin primordial es el de obtener un ingreso por esta inversión, este
ingreso se llama dividendos. La cuenta de ingresos por dividendos se clasifica en el Estado
de Resultados, después de la utilidad en operaciones, dentro del grupo de otros ingresos.
La empresa en la que se invirtió en acciones paga dividendos a los accionistas, siempre que
se cumpla lo siguiente: – Que existan utilidades retenidas o utilidades netas en periodos
anteriores. – Que el 51% del capital en asamblea de accionistas decida repartir dividendos.
TEXTOS CONCEPTUALES
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

Definición
Las cuentas y documentos por cobrar representan derecho a reclamar efectivo y

otros bienes y servicios, como consecuencias de préstamos y otras operaciones
a crédito, las cuentas y documentos por cobrar a clientes, empleados,
vinculados económicos, propietarios directores, las relativas a impuestos, las
originadas en transacciones afectadas fuera del curso ordinario del negocio y
otros conceptos importantes se deben registrar por separado. Al menos al cierre
del período, debe evaluarse técnicamente su recuperabilidad y reconocer las
contingencias de pérdida de su valor.
Importancia
Las Cuentas y Documentos por Cobrar constituyen los
derechos que tiene una empresa por las mercancías
vendidas a crédito, servicios prestados, comisión de
préstamos o por cualquier otro concepto.
Para muchas empresas las partidas por cobrar son un reglón muy significativo y a menudo
representan una porción sustancial de los Activos Circulantes, por lo tanto, es importante establecer
políticas de créditos y procedimientos de cobros efectivos para asegurar la cobranza oportuna y
reducir al mínimo las pérdidas que surjan de la imposibilidad de cobrar algunas cuentas.
La política de crédito de una empresa da la pauta para determinar si debe concederse crédito a un
cliente y el monto de éste. La empresa no solamente debe ocuparse de los estándares de crédito que
establece, sino también de la correcta utilización de estos estándares al tomar decisiones. Deben
desarrollarse fuentes adecuadas de información y métodos de análisis de crédito. Cada uno de estos
aspectos de la política de crédito es importante para la administración exitosa de las Cuentas por
Cobrar en las empresas.
CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR:
Generalmente las cuentas por cobrar pueden clasificarse en tres grandes bloques, que son:
 Cuentas por Cobrar Clientes;

 Cuentas por Cobrar Funcionarios y Empleados; y
 Otras Cuentas por Cobrar.
Cuentas por Cobrar Clientes: Este renglón de las Cuentas está compuesto por los montos que
adeudan los clientes a la empresa, provenientes de las ventas a crédito.
Cuentas por Cobrar Funcionarios y Empleados: Son los importes que los funcionarios y
empleados adeudan a la empresa por concepto de ventas a crédito, anticipos a sueldos, préstamos
personales, entre otros, los cuales les serán descontados posteriormente en sumas parciales.

Otras Cuentas por Cobrar: Estas pueden surgir por una variedad de transacciones tales como:
anticipos a accionistas, ejecutivos, directores, empleados y compañías afiliadas, venta de valores o
propiedades distintas de productos o servicios, depósitos con acreedores, compañías de servicios
públicos y otras agencias, pagos anticipados relacionados con compras, reclamaciones por pérdidas
o por daños y perjuicios, dividendos e intereses por cobrar.
Los Documentos por Cobrar pueden exigirse también a otra clase de personas físicas o morales, a
quienes la entidad económica haya favorecido con su crédito, sin que éste esté vinculado a una
venta. El derecho que representa un documento por cobrar, se valúa de conformidad con el pactado
entre las partes al momento de efectuarse la operación.
CONTABILIZACIÓN
Las cuentas y documentos por cobrar se contabilizan bajo el método del costo, el cual, cuando sea
el caso, se ajusta de acuerdo con la unidad de medida o moneda funcional pactada para su pago.
¿Qué son cuentas por cobrar y en cual grupo de activos se incluyen y presentan en el balance
general? Son los derechos monetarios sobre empresas o individuos. Los dos principales tipos son
cuentas por cobrar y documentos por cobrar. Las cuentas por cobrar de un negocio son la cantidad
que deberá cobrarse a los clientes. Las cuentas por cobrar, que son activos circulantes, también se
llaman transacciones por cobrar.
¿Cuándo surge una cuenta por cobrar y cuales cuentas se afectan en el asiento contable? Una
cuenta por cobrar surge cuando un negocio (o persona) vende a crédito bienes o servicios a otro
negocio (o persona). La cuenta por cobrar es el derecho del vendedor contra el comprador, por el
monto de la transacción. Cada transacción a crédito implica por lo menos dos partes:
 El acreedor vende bienes o servicios y obtiene una cuenta por cobrar, la cual es un activo.
 El deudor hace la adquisición y tiene un pagare, el cual es un pasivo.
¿En una venta a crédito como se le llama al que vende y al que compra? Al que vende se le
llama acreedor y al que compra se le llama deudor.
¿Mencione algunas medidas para el control interno de las cuentas por cobrar? El uso del
correo pera recibir la mayoría de los recibos, la separación de las tareas de manejo de efectivo y
contabilidad de efectivo… etc.
CONCILIACIÓN:
Control Interno de las Cuentas por Cobrar
El total de las cuentas individuales de ser conciliado periódicamente con la cuenta control en el
mayor general.
La antigüedad de los saldos debe ser revisada periódicamente por un Empleado.
Los estados de cuentas deben ser enviados con regularidad a todos los deudores.
Se debe contar con la aprobación de específica del funcionario para:

 Otorgar descuentos especiales

 Pagar saldos acreedores
Las labores del encargado de cuenta por cobrar deben ser independiente de:
 Todas las funciones de efectivo.
 Verificación de facturas y Notas de créditos.
 Pases a cuentas control.
 Autorización de bajas de cuentas de cobros dudosos.
Control Interno de Documentos por Cobrar

Estos documentos deben ser aprobados por un funcionario capaz, antes de aceptarlos, variarlos,
renovarlos o darlos de baja.
Estos documentos deben ser:

a. Registrados detalladamente
b. Conciliar, cuando menos una vez al mes, el auxiliar con la cuenta control.
c. Registrar el descuento de documentos.
d. Revisar periódicamente los pagos vencidos.
El control interno sobre las cuentas por cobrar se ve fortalecido por una división de funciones, de
manera que los diferentes departamentos o individuos son responsables por:
 Control de los pedidos de los clientes

 La aprobación del crédito
 La entrega de mercancía
 La función del despacho
 La función de facturación
 La verificación de la factura
 El manejo de cuentas control
 El manejo de los libros mayores de los clientes
 La aprobación de las devoluciones y las rebajas en ventas
 la autorización de castigos en cuentas incobrables.
1. Investigue, afirme o niegue los siguientes enunciados:
a) Cuenta por cobrar es un derecho a reclamar efectivo.

______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
b) Documento por cobrar únicamente se genera por ventas a crédito.
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________

c) Alguna cuenta por cobrar representa dinero prestado a empleados de la misma empresa.
_____________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
2. Elabore un mentefacto conceptual sobre CUENTAS POR COBRAR.
CUENTAS POR
COBRAR
3. Enumere los pasos para conciliar las cuentas por cobrar de una empresa:
4. Elabore una publicidad sobre la importancia de las Cuentas por Cobrar.

TEXTOS CONCEPTUALES
CUENTAS POR COBRAR:

TARJETA DE CRÉDITO
¿QUÉ REGISTRA LA CUENTAS POR COBRAR - TARJETA DE CRÉDITO?
DEFINICIÓN:
Una tarjeta de crédito es un rectángulo de plástico numerado, que presenta una banda
magnética o un microchip, y que permite realizar compras que se pagan a futuro.
Para solicitar una tarjeta de este tipo, es necesario dirigirse a una institución financiera o
entidad bancaria, la cual solicitará al interesado una serie de documentos y garantías para
asegurarse de que se trata de una persona solvente y capaz de cumplir con sus potenciales
obligaciones de pago.
Dependiendo del caso y de la entidad emisora de la tarjeta de crédito, entre los requisitos
exigidos a los solicitantes suelen estar una situación laboral estable y con un mínimo de
meses de permanencia en el mismo puesto, un sueldo que supere una cantidad en particular
y un garante, o sea, una persona o compañía que pueda respaldarlos y asegurar que se trata
de personas confiables.
La tarjeta de crédito, también conocida como dinero plástico, recibe dicho nombre ya que
da la posibilidad a una persona de realizar compras sin contar con el efectivo (o metálico),
contrayendo automáticamente una deuda con la entidad emisora de la misma.
Generalmente, todos los meses se envía a los usuarios un resumen de todas las
transacciones realizadas durante los treinta días anteriores, para poder efectuar un único
pago. Es importante notar que existe la posibilidad de saldar toda la deuda o de realizar tan
sólo un pago mínimo; en este caso, la deuda pendiente acumula nuevos intereses, de
acuerdo a lo estipulado en el contrato.
Otra de las ventajas que ofrecen las tarjetas de crédito, y una de las más populares a la hora
de realizar grandes gastos, es pagar a plazos (o en cuotas). Muchos comercios, sobre todo
en ciertos países, listan los precios de sus productos con varias opciones; por ejemplo, si un
televisor cuesta 1.200 dólares, puede indicarse la posibilidad de adquirirlo en 3 cuotas de
425, o en 6 de 250, y así sucesivamente.
El uso de tarjetas de crédito puede tener distintos costes: hay empresas que cobran
intereses por cada compra (si el usuario adquiere productos por 20 dólares, se ve obligado
a pagar 25 o 30 dólares, por ejemplo), mientras que otras imponen comisiones o cuotas
mensuales por el mantenimiento del servicio.

Con respecto a la seguridad, en los últimos

años se han implementado diversas medidas
para proteger a los usuarios de tarjetas de
crédito de robos de identidad y compras
fraudulentas.
Una de ellas es la incorporación de un número

o código de seguridad, el cual generalmente
tiene tres dígitos y se sitúa en la cara posterior
de la tarjeta; al momento de realizar una
compra por Internet o por teléfono, es
obligatorio indicar ese número para asegurar que se cuenta con el documento en la mano y
que no se han copiado los datos de un ticket ajeno.
En la actualidad, algunas de las tarjetas de crédito más populares en todo el mundo son
Visa (que genera ventas anuales de unos 3 billones de dólares), American Express y
MasterCard.
Existe una variedad de tarjetas de créditos denominadas “prepagadas” o “de prepago“, las
cuales exigen que se deposite el monto de dinero que se desea gastar previamente al
momento de la compra.
Es importante aclarar que no deben ser confundidas con las tarjetas de débito; en principio,
ciertas transacciones sólo pueden realizarse con tarjeta de crédito, tal y como sucede con la
adquisición de billetes de avión en algunas compañías, y no todas las personas cuentan con
los requisitos necesarios para su solicitud, algunos de los cuales se mencionan en el
segundo párrafo. La tarjeta de prepago, entonces, permite efectuar esas compras que no
aceptan tarjetas de débito.
1. Enumera los requisitos para tener acceso a una tarjeta de crédito.
2. Argumente afirmando o negando los siguientes enunciados:
a) A la tarjeta de crédito se la denomina dinero plástico.
__________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________

b) Una de las ventajas que ofrecen las tarjetas de crédito, es pagar a plazos o en cuotas.
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
c) El empleo de la tarjeta de crédito no tiene desventajas.
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
3. Elabore un mentefacto conceptual sobre [[TARJETA DE CRÉDITO]].
TARJETA DE CRÉDITO
d) Utilizando un esquema describa las partes de la Tarjeta de crédito.
REGISTRO CONTABLE DE LA TARJETA DE CRÉDITO
Es normal que muchas empresas utilicen tarjetas de crédito y hagan pagos con ellas con
cargo a la cuenta corriente de la empresa, así como también hagan disposiciones de
efectivo de estas tarjetas de crédito, y hasta aquí no hay ningún problema. El problema le
surge al contable cuando hay que contabilizar estas operaciones que muchas veces son
bastantes y además las entidades financieras suelen cobrar unos intereses y unas
comisiones por su utilización, tanto en el pago con ellas como en las disposiciones de
efectivo. Al contable le llegarán unos extractos donde pone cada operación con la tarjeta de
crédito y además llegará un extracto, normalmente mensual, con la liquidación por parte de
la entidad de las comisiones que cobra y los intereses por disponer de esas cantidades, así
como otras comisiones u otros intereses.

Para contabilizar las tarjetas de crédito lo que hay que ser es muy cuidadoso y llevar un
control férreo de todas las operaciones que se hacen con las mismas, tanto si es una tarjeta
como si son varias.
PROCESO DE CONTABILIZACIÓN:
Una tarjeta de crédito es precisamente un cupo de crédito aprobado por un banco, el cual
sólo se hará efectivo en el momento futuro en que el propietario de la tarjeta haga uso de
ella, mientras, sólo será un crédito no utilizado, y por tanto no se convertirá en pasivo
efectivo hasta que sea utilizado, ya sea haciendo comprar con la tarjeta o haciendo avances
en efectivo.
1. El simple otorgamiento de la tarjeta de crédito constituye cierta dificultad para el

registro, puesto que aún no se tiene un pasivo y tampoco se tiene un activo, debido a
que la tarjeta de crédito sólo representa un cupo de endeudamiento, una disponibilidad
de dinero, que al momento de otorgarse no se ha utilizado, por tanto no hay ni pasivo ni
activo hasta tanto no se haga uso la tarjeta de crédito.
Ejemplo: supongamos que una empresa adquiere una tarjeta de crédito por $10.000.000.
En el momento de la adquisición de la tarjeta, la empresa no la ha utilizado aún, luego a
ese momento no tiene ninguna obligación financiera.
En este caso se puede utilizar una Cuenta de Orden. Dentro de las cuentas deudoras de
control, hay una cuenta llamada “Créditos a favor no utilizados” que sería la cuenta
correcta para estos casos.
DISTRIBUIDORA JUGOSA S.A.

RUC: 1392483289001
LIBRO DIARIO
2019 -88-
Ab. 01 Créditos a favor no $ 10,000.00
utilizados.
v/. Tarjeta de crédito
Acreedores de
Créditos a favor no $10,000.00
utilizados
v/. obtención de
tarjeta de crédito
2. Contabilizar una compra con una tarjeta de crédito no representa ningún problema, por
cuanto se está causando un pasivo, contra un gasto, inventario o lo que corresponda
según el tipo de compra realizada.

Ejemplo: Si al día siguiente la empresa utiliza la tarjeta y adquiere un juego de muebles

en $1.200,00. En ese momento se configura un pasivo por los $1.200,00 a la vez que se
tiene un activo por cuanto se adquiere un juego de muebles incluido el IVA por
$1.200,00 que se avanzaron con la tarjeta.

RUC: 1392483289001
LIBRO DIARIO
2019 -88-
Ab. 01 Muebles y enseres $ 1.071.43
v/. Fac. 05894 tarifa 12%
IVA Pagado 128.57
v/. 12% en bienes
Deudas a corto plazo $1.200,00
por crédito dispuesto
v/. pago con tarjeta
de crédito
3. Cuando la empresa retira o hace avances de dinero, empleando la tarjeta entonces si se

genera un asiento contable porque se genera una deuda.
Ejemplo: Si al día siguiente la empresa utiliza la tarjeta y retira en un cajero $5.000.000.

En ese momento se configura un pasivo por los $5.000.000 a la vez que se tiene un
activo por cuanto se tiene en caja la suma de $5.000.000 que se avanzaron con la tarjeta.

RUC: 1392483289001
LIBRO DIARIO
2019 -88-
Ab. 01 Caja $ 5.000,00
v/. Retiro con tarjeta de
crédito
Deudas a corto
plazo por crédito $ 5.000,00
dispuesto
v/. pago con tarjeta
de crédito
4. En caso de cancelar el crédito a través de tarjeta.
Se cancela el crédito de $5.000,00 que se había dispuesto más $20,00 de intereses se

cancela con nota de débito de su cuenta corriente.


RUC: 1392483289001
LIBRO DIARIO
2019 -88-
Ab. 01 Deudas a corto plazo por $ 5.000,00
crédito dispuesto
v/. Pago con tarjeta de
crédito.
Gastos de intereses 20,00
v/. Intereses en tarjeta de c.
Banco $ 5.020,00
v/. pago de deuda
con tarjeta de
crédito
Cuentas que vamos a utilizar:
 Cuenta de caja, en el caso de que se hagan disposiciones en efectivo.

 Bancos cuenta corriente, para las liquidaciones de la tarjeta que serán cargadas en esa
cuenta.
 Servicios bancarios y similares. Por las comisiones que el banco nos va a cobrar.
 Intereses de deudas con entidades de crédito. Por los intereses que nos cobren por la
utilización de la tarjeta.
 Deudas a corto plazo. Para reflejar la deuda que vamos a tener con el banco hasta que
nos haga la liquidación de la tarjeta.
EJERCITACIÓN
Distribuidora Valencia S.A. (C.E.) RUC: 1398923289001 al 2 de abril del 2019 adquiere una
computadora en $1.500,00 incluido IVA, se cancela con la tarjeta de crédito Visa, otorgada por el
Banco del Pichincha por la cantidad de $10.000,00.
Abril 13/2019: Se retira a través de la tarjeta de crédito VISA $5.000,00
Abril 24/2019: Se cancela el crédito de $6.500,00 más $30,00 de intereses se cancela con
nota de débito de su cuenta corriente.

TEXTOS CONCEPTUALES
DECLARACIÓN DE
RENDIMIENTOS
FINANCIEROS. Formulario
Renta Personas Naturales
ASPECTOS
GENERALES
Las personas naturales obligadas o no obligadas a

llevar contabilidad deben presentar su declaración de
Impuesto a la Renta a través del formulario Renta Personas Naturales. Este formulario
incluyen el registro de los rendimientos financieros que constituyen Ingresos para la
persona que declara.
Se considera ingreso por rendimiento financiero, según la LRTI. En el Art. 8, numeral 7.
7.- Los intereses y demás rendimientos financieros pagados o acreditados por personas
naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador; o por sociedades, nacionales o
extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por entidades u organismos del sector público;
Art. 9: Exenciones. (Reformado por el Art. 10 de la Ley 2005-20, R.O. 148, 18-XI-2005 y por
el Art. 63 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Para fines de la determinación y
liquidación del impuesto a la renta, están exonerados exclusivamente los siguientes ingresos:
15.1.- (Sustituido por la Disposición Reformatoria Segunda, numeral 2.1, de la Ley s/n, R.O.
351-S, 29-XII-2010; por el Art. 159 de la Ley s/n R.O. 249-S 20-V-2014; y, reformado por los
números. 4, 5 y 6 del Art. 6 de la Ley s/n, R.O. 405-S, 29-XII-2014; y por el numeral 1 de la
Disposición Reformatoria Segunda de la Ley s/n, R.O. 652-S, 18-XII-2015).- Los rendimientos
y beneficios obtenidos por personas naturales y sociedades, residentes o no en el país, por
depósitos a plazo fijo en instituciones financieras nacionales, así como por inversiones en
valores en renta fija que se negocien a través de las bolsas de valores del país o del Registro
Especial Bursátil, incluso los rendimientos y beneficios distribuidos por fideicomisos
mercantiles de inversión, fondos de inversión y fondos complementarios originados en este
tipo de inversiones. Para la aplicación de esta exoneración los depósitos a plazo fijo e
inversiones en renta fija deberán efectuarse a partir del 01 de enero de 2016, emitirse a un
plazo de 360 días calendario o más, y permanecer en posesión del tendedor que se beneficia de
la exoneración por lo menos 360 días de manera continua. Esta exoneración no será aplicable

en caso de que el perceptor del ingreso sea deudor directa o indirectamente de las instituciones
en que mantenga el depósito o inversión, o de cualquiera de sus vinculadas; así como cuando
dicho perceptor sea una institución del sistema financiero nacional o en operaciones entre
partes relacionadas por capital, administración, dirección o control.
RETENCIONES EN LA FUENTE
Art. 44.- (Reformado por la Disposición Reformatoria Vigésima, numeral 6 del Código
Orgánico Monetario y Financiero; R.O. 332-2S, 12-IX-2014).- Retenciones en la fuente
sobre rendimientos financieros.- Las instituciones, entidades bancarias, financieras, de
intermediación financiera y, en general las sociedades que paguen o acrediten en cuentas
intereses o cualquier tipo de rendimientos financieros, actuarán como agentes de retención del
impuesto a la renta sobre los mismos. Cuando se trate de intereses de cualquier tipo de
rendimientos financieros, generados por operaciones de mutuo y, en general, toda clase de
colocaciones de dinero, realizadas por personas que no sean bancos, u otros intermediarios
financieros, sujetos al control de la Superintendencia de Bancos, la entidad pagadora efectuará
la retención sobre el valor pagado o acreditado en cuenta. Los intereses y rendimientos
financieros pagados a bancos y otras entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia
de Bancos y de la Economía Popular y Solidaria, estarán sujetos a la retención en la fuente, en
los porcentajes y a través de los mecanismos que establezca el Servicio de Rentas Internas
mediante resolución. Ejemplo: Registro en el Formulario 102:
Las personas obligadas a llevar contabilidad, si durante el ejercicio económico tuvieron

rendimientos financieros deben registrarlo en el formulario de la siguiente forma:
INGRESOS Dentro de la columna “total ingresos” traslade el monto de ingresos en base a la

información que arroje el Estado de Resultados del sujeto pasivo al 31 de diciembre del año que se
declara. Por su parte, dentro de la columna “valor exento” registre la porción del monto consignado
en la columna "total ingresos" considerada como exenta de Impuesto a la Renta teniendo presente
para el efecto la normativa tributaria vigente. Los valores exentos que se registren en esta columna
son un componente de la Conciliación Tributaria y denotan la desagregación de información de los
montos que se registren en la casilla 805. En tal sentido se validará que, la sumatoria de los valores
consignados en los campos de la columna “valor exento”, sea igual al monto consignado en la
casilla 805.
Ejemplo: Si el monto de ingresos, por concepto de rendimientos financieros, obtenido de

Instituciones Financieras domiciliadas en el exterior, durante el período informado asciende a US$
5.000,00 de los cuales US$ 4.000,00 corresponden a ingresos gravados, y US$ 1.000,00
comprenden ingresos exentos, dentro de la casilla 6061 de la columna “total ingresos” deberá
registrarse US$5.000,00, y dentro de la casilla 6062 de la columna “valor exento” se deberá
registrar US$ 1.000,00; debiendo estos últimos ser registrados adicionalmente en la casilla 805
junto con el resto de rentas exentas distintas de dividendos y de aquellas derivadas del COPCI .
6061 Rendimientos Financieros.- Registre el valor de los rendimientos financieros pagados por las
instituciones del sistema financiero, por sociedades no sujetas al control de la Superintendencia de
Bancos y por personas naturales, inclusive aquellos obtenidos por créditos a mutuo en calidad de
intereses. Consigne así mismo en esta casilla los rendimientos financieros obtenidos en el exterior.
En el Formulario, los rendimientos financieros se registraran en el casillero 6061.

La presentación de esta declaración arranca en febrero y culmina en marzo próximo.
La noción de rendimiento está vinculada a la proporción existente entre los recursos que se
emplean para conseguir algo y el resultado que luego se obtiene. De este modo, el rendimiento se

asocia al beneficio o la utilidad. Financiero, por su parte, es lo que se relaciona con las finanzas
(dinero, capital o caudal).
El rendimiento financiero, por lo tanto, es la ganancia que permite obtener una cierta
operación. Se trata de un cálculo que se realiza tomando la inversión realizada y la utilidad
generada luego de un cierto periodo. En otras palabras, el rendimiento financiero relaciona
el lucro conseguido con los recursos empleados.
Ejemplo: Tomemos el caso de una persona que realiza un depósito a plazo fijo en un
banco. Este inversionista deposita 1.000 dólares en un plazo fijo que vencerá a los 90 días.
Pasado ese plazo, obtiene 1.200 dólares; es decir, recibió 200 dólares en concepto de
intereses. El rendimiento financiero de su plazo fijo, en definitiva, fue del 20%.

RUC: 1392483289001
LIBRO DIARIO
2019 -88-
Ab. 01 Inversión $ 1.000,00
v/. Depósito a plazo fijo
por 90 días.
Caja $ 1.000,00
-89-
Jun. 30 Caja $1.200,00
v/. cobro de inversión
$ 1.000,00
Inversión
v/. retiro del
depósito a plazo fijo.
Intereses ganados 200,00
v/.rendimientos
financieros 20%,
Las operaciones con bonos también permiten obtener un cierto rendimiento financiero. Un
empresario puede comprar, en 2017, bonos por un total de 50.000 dólares. Dichos bonos
vencen en 2018. Cuando llega la fecha, la persona cambia los bonos por $80.000 dólares.
Para este empresario, la operatoria le brindó un rendimiento financiero del 60%.

RUC: 1392483289001
LIBRO DIARIO
2019 -88-
En. 01 Inversión $ 50.000,00
v/. compra de bono.
Caja $ 50.000,00

Jun. 30 -89-
Caja $80.000,00
v/. cobro de inversión $ 50.000,00
Inversión
v/. retiro del
depósito a plazo fijo.
Intereses ganados 30.000,00
v/.rendimientos
financieros 60%,
LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
Art. 9. Exenciones
Para fines de la determinación y liquidación del impuesto a la renta, están exonerados

exclusivamente los siguientes ingresos:
15.1[1] Los ingresos que obtengan los fideicomisos mercantiles, siempre que no desarrollen
actividades empresariales u operen negocios en marcha, conforme la definición que al
respecto establece el Art. 42.1 de esta Ley. Así mismo, se encontrarán exentos los ingresos
obtenidos por los fondos de inversión y fondos complementarios.
Para que las sociedades antes mencionadas puedan beneficiarse de esta exoneración, es
requisito indispensable que al momento de la distribución de los beneficios, rendimientos,
ganancias o utilidades, la fiduciaria o la administradora de fondos, haya efectuado la
correspondiente retención en la fuente del impuesto a la renta -en los mismos porcentajes
establecidos para el caso de distribución de dividendos y utilidades, conforme lo dispuesto
en el Reglamento para la aplicación de esta Ley- al beneficiario, constituyente o partícipe de
cada fideicomiso mercantil, fondo de inversión o fondo complementario, y, además, presente
una declaración informativa al Servicio de Rentas Internas, en medio magnético, por cada
fideicomiso mercantil, fondo de inversión y fondo complementario que administre, la misma
que deberá ser presentada con la información y en la periodicidad que señale el Director
General del SRI mediante Resolución de carácter general.
De establecerse que estos fideicomisos mercantiles, fondos de inversión o fondos
complementarios no cumplen con los requisitos arriba indicados, deberán tributar sin
exoneración alguna.
15.1.1[2] Los rendimientos por depósitos a plazo fijo pagados por las instituciones
financieras nacionales a personas naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema
financiero, así como los rendimientos obtenidos por personas naturales o sociedades por las
inversiones en títulos valores en renta fija, que se negocien a través de las bolsas de valores
del país, y los beneficios o rendimientos obtenidos por personas naturales y sociedades,
distribuidos por fideicomisos mercantiles de inversión, fondos de inversión y fondos
complementarios, siempre que la inversión realizada sea en depósitos a plazo fijo o en títulos
valores de renta fija, negociados en bolsa de valores. En todos los casos anteriores, las
inversiones o depósitos deberán ser originalmente emitidos a un plazo de un año o más. Esta
exoneración no será aplicable en el caso en el que el perceptor del ingreso sea deudor directa
o indirectamente de la institución en que mantenga el depósito o inversión, o de cualquiera
de sus vinculadas;

Ejemplo: Si el monto de ingresos, por concepto de rendimientos financieros, obtenido de

Instituciones Financieras domiciliadas en el exterior, durante el período informado asciende
a US$ 5.000,00 de los cuales US$ 4.000,00 corresponden a ingresos gravados, y US$
1.000,00 comprenden ingresos exentos, dentro de la casilla 6041 de la columna “total
ingresos” deberá registrarse US$5.000,00, y dentro de la casilla 6042 de la columna “valor
exento” se deberá registrar US$ 1.000,00; debiendo estos últimos ser registrados
adicionalmente en la casilla 805 junto con el resto de rentas exentas distintas de dividendos y
de aquellas derivadas del COPCI .
1. Investigue y defina los siguientes términos:
Rendimiento financiero
____________________________________________________________________________
Inversión
____________________________________________________________________________
Inversión en acciones
____________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
2. Argumente afirmando o negando los siguientes enunciados:
a. El rendimiento financiero es mayor al invertir en la compra de acciones y es de menor

cuantía cunado se invierte en bono.
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
3. Elabore un mentefacto conceptual sobre RENDIMIENTOS FINANCIEROS.
RENDIMIENTOS
FINANCIEROS

4. Utilizando un esquema describa las cuentas que emplea al registrar los rendimientos
financieros.
EJERCITACIÓN
Distribuidora Alarcón S.A. (C.E.) RUC: 1398923289001 al 2 de abril del 2019, depósito a plazo
fijo en el Banco Guayaquil, 2.000 dólares que vencerá a los 90 días.
2 de julio de 2019 obtiene 2.400 dólares; es decir, recibió 400 dólares en concepto de
intereses. El rendimiento financiero de su plazo fijo, en definitiva, fue del 20%.

U.T.
10
TRATAMIENTO DEL PATRIMONIO
OBJETIVO:
Identificar los componentes del patrimonio con la
finalidad de fortalecer la empresa.
 Describe y valora las Cuentas
del Patrimonio.  Definición y
 Identifica y define los componentes.
componentes del patrimonio.  Capital y reservas.
 Conoce y describe la cuenta
 Distribución de la
utilidad del ejercicio
de capital y reservas. económico.
 Conoce el tratamiento
contable del reparto de
utilidades a los trabajadores.

AFECTIVO: Reconocer la importancia de las cuentas del Patrimonio.
COGNITIVO: Conocer el concepto del. [[PATRIMONIO]] [[RESERVAS]]
[[REPARTO DE UTILIDADES]].
PRAXIOLÓGICO: Aplicar las técnicas y procedimientos contables para controlar
internamente las cuentas de patrimonio.
NIVELES DE LOGROS
Demuestra interés en el Conoce la fuente y el uso Aplica técnicas y

control del patrimonio de las cuentas del procedimientos contables
de una empresa. patrimonio de una para identificar la fuente
ELEMENTAL empresa. y el uso de las cuentas d
patrimonio de una
empresa.
Reconoce la Comprehende el concepto Describe las cuentas que

importancia del control de: conforman el Patrimonio
del patrimonio de una [[PATRIMONIO]] de una empresa
BÁSICO [[RESERVAS]] [[REPARTO DE
empresa. UTILIDADES]]
Guía voluntariamente Describe técnicas y Contabiliza los asientos

el uso de técnicas y procedimientos para de liquidación y reparto
procedimientos para controlar el patrimonio de de las cuentas patrimonio
AVANZADO controlar el patrimonio una empresa. de una empresa.
de una empresa.

PREGUNTA
PROBLEMATIZADORA:
¿Por qué son necesarias las

cuentas de Patrimonio en una
empresa?
CUENTAS REALES O
DE BALANCE
ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO
APROXIMACIÓN
DIAGNÓSTICO
a. ¿Qué significa capital para una empresa?
____________________________________________________________________________
b. Enumera 3 transacciones que representen un patrimonio para la empresa con el respectivo

documento que se genera.
TRANSACCIÓN DOCUMENTO
1.____________________________________ 1. __________________________
2.____________________________________ 2. _________________________
3.____________________________________ 3. _________________________
c. Emite una definición sobre Patrimonio:
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________

d. Escribe una diferencia entre Pasivo y Patrimonio.
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
MOTIVACIÓN
CAMBIANDO DE VIDA
Nuestra vida se construye con pequeñas decisiones, donde todas y

cada una cuentan, aún las más pequeñas.
Un carpintero ya entrado en años estaba listo para retirarse. Comentó

a su jefe sus planes de dejar el negocio de la construcción para llevar
una vida más placentera con su esposa y disfrutar de su familia. Él
iba a extrañar su cheque mensual pero necesitaba retirarse. Ellos
superarían esa etapa de alguna manera.
El jefe sentía ver que su buen empleado dejaba la compañía y le pidió
que construyera una sola casa más, como un favor personal. El
carpintero accedió, pero se veía fácilmente que no estaba poniendo el
corazón en su trabajo; utilizaba materiales de inferior calidad y el
resultado era deficiente; era una desafortunada manera de terminar su
carrera. Cuando el carpintero terminó su trabajo, el jefe fue a
inspeccionar la casa y el jefe le extendió al carpintero las llaves de la
puerta principal.
<<Ésta es tu casa>>, dijo, <<Es mi regalo para ti>>
Su vida, mañana, será el resultado de sus actitudes y elecciones
hechas hoy.
1. Identifica en el texto los valores que se fomentan por los personajes. Arguméntalos.
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________

2. Estás de acuerdo con la actitud del carpintero. Coméntalo
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
3. ¿La actitud del carpintero habría sido la misma si hubiese sabido que la casa era para él?
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
4. Escribe el mensaje que te deja el texto.
_______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
APROPIACIÓN
DEFINICIÓN Y
COMPONENTES
TRATAMIENTO
DEL
PATRIMONIO CAPITAL Y RESERVAS
DISTRIBUCIÓN DE LA
UTILIDAD DEL EJERCICIO
ECONÓMICO

TEXTOS CONCEPTUALES
 Definición y componentes.
PATRIMONIO:
Representa los aportes del dueño o dueños para constituir la
empresa y además incluye las utilidades y reservas.
Este grupo constituye un Pasivo a favor de los dueños de la empresa, por lo cual se maneja de igual
forma que las cuentas de Pasivo. Matemáticamente el Patrimonio se calcula por la diferencia entre
el Activo y el Pasivo.
Características:
- Está constituido por el aporte inicial y el aporte adicional de los dueños de la empresa.
- Se incrementa con las utilidades y se disminuye con las pérdidas del ejercicio contable.
- Movimiento de las Cuentas de Patrimonio: su movimiento es igual que las cuentas del Pasivo.
COMPONENTES DEL PATRIMONIO:
 CAPITAL
Aportaciones de los socios o accionistas, más la utilidad del o los ejercicios anteriores, más las
reservas de capital, menos las pérdidas del o los ejercicios anteriores.
Capital contable se le designa con diferentes términos: patrimonio de los accionistas; capital social
y utilidades retenidas, o capital social y déficit.
El capital contable está integrado por:

Capital Social: Son los importes correspondientes a las aportaciones de los accionistas.
Otras aportaciones de los socios y accionistas.
Utilidades retenidas: Importe de la utilidad obtenida.
Pérdidas acumuladas: Pérdida del ejercicio sufrida al final del o los ejercicios anteriores. (Se
amortiza poco a poco).
 RESERVAS
Las reservas son apropiaciones o segregación de las utilidades liquidas obtenidas por la
empresa en un ejercicio económico, por lo tanto representan utilidades retenidas para el
fortalecimiento económico de la empresa o bien para un fin determinado Se subdivide en: Reserva
de Capital, Reserva legal, Reserva estatutaria, Reserva facultativa.
 SUPERÁVIT
El término superávit significa exceder, sobrar, residuo y, en general, la parte sobrante después de
satisfacer un uso o necesidad.
El superávit es el término más apropiado para las utilidades no distribuidas, pero que por supuesto
están sujetas a serlo. Puede provenir de:
a) Operaciones normales - superávit operacional

b) Operaciones relacionadas con los aumentos del capital – ganancias en la emisión de acciones –
superávit de capital.
e) Por donaciones – superávit por donación
d) Por revalorizaciones de activos – superávit por revalorización de activos.
Principales cuentas del patrimonio:
Es el que ha sido efectivamente cubierto por los accionistas en la forma establecida

CAPITAL PAGADO en el contrato social o en una reforma de estatutos, en base en al cual los accionistas
podrán ejercer sus derechos
Es el que determina la responsabilidad de los accionistas y consiste en la parte que
cada accionista se obliga a pagar en la constitución o en los aumentos del capital, de
acuerdo a lo establecido en la ley de compañías, su reglamento y el estatuto de la
compañía. Sin embargo, aunque una parte del capital suscrito no esté pagado y por
CAPITAL SUSCRITO tanto no esté sumando en el total del patrimonio de la sociedad, esa parte no pagada
sí se deberá sumar al total del patrimonio social para efectos de poder determinar el
valor intrínseco contable de las respectivas acciones que están suscritas y en
circulación. Las acciones serán nominativas, la compañía no puede emitir títulos
definitivos de las acciones que no estén totalmente pagadas. Las acciones que no han
sido totalmente pagadas se denominan acciones liberadas.
APORTES DE SOCIOS Estos aportes deben ser aprobados o ratificados por la Junta General de Socios o
O ACCIONISTAS
Accionistas y se deben escribir en el registro mercantil correspondiente.
PARA FUTURAS
CAPITALIZACIONES
Esta cuenta registra el saldo de las cuentas “reserva por revalorización del
RESERVA DE
CAPITAL
patrimonio” y “Reexpresión monetaria”, originada por el sistema integral de
corrección monetaria.
Obligatoriamente tiene que constituirse en la empresa según la ley de compañías que
RESERVA LEGAL establece que “las utilidades liquidas que resultan en cada ejercicio se tomara un %
no menor que de un 10%, hasta que este alcance el 50% del capital social”.
RESERVA Se basa en los estatutos de la empresa de las utilidades liquidas se destina un % para
ESTATUTARIA constituir este fondo y es de carácter obligatorio
La ley faculta o permite que de las utilidades liquidas del ejercicio la empresa destine
RESERVA
FACULTATIVA un % para forma la reserva especial o facultativa. La Junta General decide el % y el
fin específico de este fondo.
Esta cuenta registra las pérdidas acumuladas en años anteriores, con las utilidades
UTILIDAD O PÉRDIDA que obtuvieron dentro de 5 periodos sin que se exceda en cada periodo del 25% de
ACUMULADAS las utilidades obtenidas, se entenderá como utilidades o perdidas las diferencias
resultantes.
UTILIDAD O PÉRDIDA
DEL EJERCICIO, Después del impuesto a la renta esta cuenta refleja el resultado obtenido por la
DESPUÉS DEL IMPUESTO
A LA RENTA empresa del ejercicio en curso.
 Capital y reservas.
Capital
El capital es a menudo proporcionado por los prestamistas o inversores en forma de dinero
en efectivo para los gastos de operación, la compra de bienes y la producción de bienes. El
capital puede ser cualquier forma de medio líquido que represente riqueza. Como tal, se
puede obtener a través de la producción de un exceso o superávit que ésta más allá de lo
que se planifica como necesario y que se guarda para su uso posterior.

Reserva:
Una reserva es una forma de capital que se crea a través de varias fuentes diferentes.
Cuando las reservas se crean a través de las aportaciones de los accionistas, éstos son
comúnmente en la forma de un fondo de reserva legal o de una prima de emisión. Los
fondos de reserva legal a menudo son requeridos por la legislación y deben ser pagados en
la forma de un determinado porcentaje del capital social. Las primas de emisión son las
cantidades en exceso del valor nominal de las acciones pagadas por los accionistas. Las
reservas también se pueden crear a través de los beneficios, las utilidades retenidas en
particular.
DIFERENCIAS:
La reserva y el capital se confunden con frecuencia debido a que ambos son considerados
como fondos excedentes. Sin embargo, difieren porque cada uno se crea de una manera
diferente. Aunque el capital y la reserva representan la riqueza acumulada que puede ser
utilizada como un ahorro para una época difícil, la fuente de cada uno es diferente. En los
entornos empresariales, el capital se asocia típicamente con los inversores, mientras que las
reservas son creadas por diferentes fuentes.
Otra diferencia entre el capital y la reserva es que el capital invertido se utiliza

normalmente durante la fase de puesta en marcha de una empresa, mientras que la reserva
se refiere a la riqueza obtenida a través de las operaciones rentables después del inicio.
Aunque ambos se pueden guardar y utilizar cuando sea necesario, las reservas se
consideran con frecuencia como fondos ahorrados para el futuro. En otras palabras, las
reservas son más comúnmente asociadas con el concepto de fondos de emergencia.
Investigue y conteste las siguientes preguntas:
1. Defina los siguientes Cuentas:
CUENTAS DEFINICIÓN
Capital suscrito
Capital pagado
Reservas
Utilidad a los
trabajadores

2. Argumenta una de las diferencias entre el capital y la reserva:
_________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
 La reserva estatutaria se basa en la Ley de Compañías.

_________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
 La reserva facultativa de una empresa se las calcula en base a los estatutos de la empresa.
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
 El patrimonio neto de una empresa está conformado por la pérdida del ejercicio.
____________________________________________________________________________
 Elabore un mentefacto conceptual sobre [[CAPITAL]]
CAPITAL

TEXTOS CONCEPTUALES
 Distribución de la utilidad del ejercicio económico.
REPARTO DE LAS UTILIDADES A LOS TRABAJADORES
Según el Código de Trabajo vigente, el empleador o empresa tiene la obligación de distribuir el

15% de utilidades líquidas entre sus trabajadores. Este beneficio laboral se distribuirá́ así́:
 El diez por ciento (10%) se dividirá́ para los trabajadores de la empresa, sin consideración a las
remuneraciones recibidas por cada uno de ellos durante el año correspondiente al reparto y será́
entregado directamente al trabajador.
 El cinco por ciento (5%) restante será́ entregado directamente a los trabajadores de la empresa,
en proporción a sus cargas familiares, entendiéndose con estas al cónyuge o conviviente en
unión de hecho, los hijos menores de 18 años y los minusválidos de cualquier edad.
Para la determinación de las mismas, se tomará como base las declaraciones o liquidaciones del
pago del impuesto a la renta. El reparto se hará́ por medio de la asociación mayoritaria de
trabajadores de la empresa y en proporción al número de estas cargas familiares, debidamente
acreditadas por el trabajador ante el empleador.
El sector público no reparte a su personal ese tipo de beneficios, incluidas las empresas donde el
Estado tiene una participación accionaria del 50%. Así una persona haya laborado un día o el año
completo en una empresa, tiene derecho al pago de utilidades.
Requisitos para cobrar utilidades.
 Registrar las cargas familiares en la empresa en la que trabaja
Consideraciones para el cobro de utilidades.
 Se consideran como cargas a los cónyuges, los hijos menores de edad o los que tienen
algún tipo de discapacidad.
 Si está casado(a) debe presentar el certificado de matrimonio. Y si tiene hijos, las partidas
de nacimiento.
 Si una persona no inscribe su sentencia de divorcio en el Registro Civil continúa casado en
términos legales y, por lo tanto, el cónyuge sigue siendo una carga con derecho a
utilidades.
 Los documentos deben entregarse antes que concluya la liquidación de utilidades por parte
de la empresa.
Forma de pago.
El 15% de las utilidades líquidas, se dividirán de la siguiente manera.
a) El 10% de dividirá entre todos los trabajadores de la empresa, sin consideración a

remuneraciones recibidas por cada uno de ellos durante el período económico correspondiente y
que será entregado directamente al trabajador.
b) Para el cálculo de este 10% se tomará en consideración el tiempo de trabajo, sin realizar
diferenciación alguna con el tipo de ocupación del trabajador. La cantidad que debe recibir cada

trabajador se obtiene multiplicando el valor del 10% de utilidades por el tiempo en días que este
ha trabajado, dividido para la suma total de días trabajados por todos los trabajadores.
c) El 5% restante será entregado a los trabajadores de la empresa, en proporción a las cargas
familiares, entendiéndose por éstas al cónyuge o conviviente en unión de hecho legalmente
reconocida, los hijos menores de 18 años y los hijos discapacitados de cualquier edad.
d) Cuando no existieren cargas familiares de ningún trabajador, el 5% de participación de
utilidades será repartido entre todos los trabajadores de manera equitativa considerando la
proporcionalidad del tiempo trabajado.
e) Dará derecho a recibir el porcentaje de participación de utilidades, las cargas del trabajador que
sean procreadas o existan como tales durante el periodo fiscal hasta el 31 de diciembre de cada
año, de igual forma no generarán derecho aquellas cargas que pierdan la calidad determinada en
el Código del Trabajo en el periodo fiscal antes mencionado.
f) En caso de trabajar en la misma empresa los cónyuges o convivientes en unión de hecho
legalmente reconocida, estos deberán ser considerados de manera individual para el pago de
participación de utilidades.
g) En el caso del fallecimiento del trabajador, los herederos deberán presentar la posesión efectiva,
para la cancelación del 5% de utilidades.
h) Si la empresa no tuviese trabajadores, la misma está obligada a declarar el informe empresarial
sobre participación de utilidades para su respectivo registro y legalización, señalando que no
tuvo trabajadores en la nómina durante el ejercicio fiscal respectivo.
i) Se pueden unificar las utilidades, si una o varias empresas se dedican a la producción y otras
primordialmente, al reparto y venta de los artículos producidos por las primeras. Para tal efecto
se debe solicitar la unificación a la Dirección regional del Trabajo correspondiente, misma que
será conferida mediante acuerdo ministerial suscrito por el Ministerio de Relaciones Laborales.
Calculo del 5% de utilidades.
Factor A= Número de días laborados del trabajador X número de cargas familiares.

Factor B= La sumatoria del factor A de todos los trabajadores.
Utilidad que percibe por cargas= (Valor del 5% de utilidades a trabajadores) X Factor A
/Factor B
Plazo para el pago.
Dentro de los 15 días, contado a partir de la fecha de liquidación de utilidades, que se lo hará hasta
el 31 de marzo de cada año; siendo, la fecha máxima de pago el 15 de abril.
Le corresponde al empleador registrar el informe empresarial sobre el pago de las utilidades en la

página web www.mrl.gob.ec del Ministerio de relaciones Laborales. El cronograma de legalización
se realizará de acuerdo al noveno dígito del documento de identificación del empleador, el mismo
que será publicado anualmente por el Ministerio de Relaciones Laborales.
Si Hubiere algún saldo por concepto de utilidades no cobradas por los empleadores, el empleador
deberá depositarlas en el Ministerio de Relaciones Laborales, a más tardar dentro de los 30 días
siguientes a la fecha en que debió efectuarse el pago, a fin de evitar pagar con el duplo de recargo
tal como lo determina el inciso final del Art. 106 del Código del Trabajo.
Utilidades para trabajadores de actividades complementarias.
Los trabajadores de las empresas prestadoras de actividades complementarias de acuerdo con su

tiempo anual de servicios tiene derecho a participar del porcentaje legal de las utilidades de las
empresas usuarias, en cuyo provecho se realiza la obra o se presta el servicio. Si las utilidades de la

empresa que realiza las actividades complementarias fueren superiores a las de la usuaria, el
trabajador solo percibirá éstas.
En el caso de los trabajadores de las empresas que prestan servicios técnicos especializados,
tendrán derecho a percibir las utilidades que directamente generan éstas.
Las utilidades no se consideran remuneración.
La participación en las utilidades líquidas de la empresa, a la cual tienen derecho los trabajadores,
no forman parte de la remuneración, para efectos del pago de aportes al IESS, ni para la
determinación del fondo de reserva y jubilación.
El 15 de abril de cada año vence el plazo para el pago de las utilidades. Los empleadores tienen que
registrar esa cancelación en el Ministerio de Relaciones Laborales, entidad que elaborará un
cronograma para el efecto que correrá a partir de mayo y se cumplirá en función del noveno dígito
del RUC.
El empleador deberá presentar al Ministerio un formulario con información general de la empresa,

y la nómina de los empleados con la especificación de sus funciones.
En caso de que el pago a los empleados se realice mediante acreditación de cuentas de ahorro o
corrientes, se debe presentar la constancia de la transferencia, el total de la cantidad depositada y
los nombres de los trabajadores beneficiarios.
Investigue y conteste las siguientes preguntas:
1. Escribe la base para repartir el 15% de utilidades a los trabajadores:
5% 10%
 La utilidad de los trabajadores se considera remuneración.

____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
 La fecha máxima de pago de las utilidades es el 15 de abril de cada año.

___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________

 Elabore un mentefacto conceptual sobre [[UTILIDAD A LOS TRABAJADORES]]
UTILIDAD A LOS
TRABAJADORES
ENSEÑANZAS PRAXIOLÓGICAS
ALGORITMO
¿Cómo se reparte la utilidad a los trabajadores?
1. Identificar la Utilidad del ejercicio económico y calcular el 15%.

2. Conocer la nómina de los trabajadores de la empresa.
3. Efectuar la distribución y reparto del 5% a cargas familiares y el 10% al tiempo
trabajado
4. Elaborar el informe de Distribución de Utilidades
MODELACIÓN
Industria CARACOL S.A., con fecha 31 de diciembre de 2018, determina una Utilidad del
Ejercicio Económico de $12.000,00

$12.000,00 x 15% = 1.800,00
Nº CARGAS
DIAS
NÓMINA CARGO LABORADOS
FAMILIARES
1 Barcia Luna Fabián Vendedor 360 2

2 José Manuel Jouve Gerente 360 3
3 Ma. Isabel Orlando Contadora 270 1
4 Luisa María Reyes Secretaria 360 0
5 Marcos Esteban Vera Vendedora 300 4
3. Efectuar la distribución y reparto del 5% a cargas familiares y el 10% al tiempo trabajado

Utilidad a repartir = $1.800,00
10% al tiempo trabajado $12.000,00 x 10% = $1.200,00
($1.200,00/1.650*360=260.82) se hace el mismo procedimiento para cada trabajador
5% a las cargas familiares $12.000,00 x 5% = 600,00
Se multiplica D.Lab.* cargas y se obtiene el total. ($600,00/3.270*720=132,11) c/trabajador

4. Elaborar el informe de Distribución de Utilidades

INDUSTRIAS CARACOL S.A
RUC: 1799043322001
INFORME DEL REPARTO DE UTILIDADES/AÑO 2017
Cargas Días L. * REPARTO DE UTLIDADES
Nº DIAS
NÓMINA CARGO LABOR.
Fam. C.F. 10% 5% Total rec.
1 Barcia Luna Fabián Vended. 360 2 720 261.82 132.11 393.93
2 Jouve José Manuel Gerente 360 3 1.080 261.82 198.17 459.99
3 Orlando Ma. Isabel Contad. 270 1 270 196.36 49.54 245.90
4 Reyes Luisa María Secretaria 360 0 0 261.82 0.00 261.82
5 Vera Marcos Esteban Vended. 300 4 1.200 218.18 220.18 438.36
TOTALES 1.650 10 3.270 $1.200,00 $600,00 $1.800,00
SIMULACIÓN
Industria La Internacional S.A., con fecha 31 de diciembre de 2018, determina una Utilidad del
Ejercicio Económico de $20.000,00

$20.000,00 x 15% = 3.000,00
DIAS CARGAS
Nº NÓMINA CARGO LABORADOS FAMILIARES
1 Celia Hurtado Méndez Vendedora 300 3
2 Gabriel Morante Jara Gerente 345 1
3 Rocío Plúa Guaranda Contadora 360 0
4 María Esther Troya Secretaria 270 4
5 Juan José Cañarte Vendedor 340 2
3. Efectuar la distribución y reparto del 5% a cargas familiares y el 10% al tiempo trabajado

Utilidad a repartir = $3.000,00
10% al tiempo trabajado $20.000,00 x 10% = $2.000,00
($2.000,00/1.545*340=440.13) se hace el mismo procedimiento para cada trabajador
5% a las cargas familiares $20.000,00 x 5% = 1.000,00
4. Se multiplica D.Lab.* cargas y se obtiene el total. ($1.000,00/2.725*680=249,54) c/trabajador
Elaborar el informe de Distribución de Utilidades.
INDUSTRIAS LA INTERNACIONAL S.A
RUC: 0995047629001
INFORME DEL REPARTO DE UTILIDADES/AÑO 2017
Días
RETARTO DE UTLIDADES
DIAS Cargas Lab. *
Nº
NÓMINA CARGO LABORA Fam. Cargas Total
DOS
Fam. 10% 5%
recibido
1 Cañarte Juan José Vendedor 340 2 680 440.13 249.54 689.67
2 Hurtado Méndez Celia Vendedora 300 3 900 388.35 330.28 718.63
3 Morante Jara Gabriel Gerente 345 1 345 446.60 126.61 573.21
4 Plúa Guaranda Rocío Contadora 360 0 0 466.02 0.00 466.02
5 Troya María Esther Secretaria 200 4 800 258.90 293.57 552.47
TOTALES 1.545 10 2.725 $2.000,00 $1.000,00 $3.000,00

EJERCITACIÓN:
1. Corporación Freire S.A., con fecha 31 de diciembre de 2018, establece una Utilidad del
Ejercicio Económico de $24.000,00; efectúe el reparto de utilidades a los empleados
considerando la siguiente información:
Nº CARGAS
DIAS
NÓMINA CARGO LABORADOS
FAMILIARES
1 Margarita Freire Kelal Gerente 290 3

2 Cristina Lara Suárez Contadora 310 0
3 Matilde Vásconez Peralta Secretaria 360 1
4 Pablo Zorrilla Arias Vendedor 140 2
5 Jessenia Robles Cisneros Vendedora 200 4

U.T.
11
ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVO:
Presentar los estados financieros utilizando los formatos
diseñados por la Superintendencia de Compañía
.
 Identifica y define el Estado
- Situación financiera.
de Resultado.
 Conoce la estructura del - Situación económica.
Estado de Situación - Estado de flujo del efectivo.
Financiera y el Estado de
- Estado de cambios en el
cambios del patrimonio.
 Establece diferencias entre patrimonio.
los ingresos y los egresos. - Declaración y pago del
 Reconoce la importancia de
impuesto a la renta.
la declaración del Impuesto
a la renta.

PREGUNTA
PROBLEMATIZADORA:
¿Qué beneficios tiene para

una empresa, formular los
Estados Financieros?
AFECTIVO: Reconocer la importancia de los Estados Financieros.

COGNITIVO: Conocer el concepto de [[ESTADO DE RESULTADO]] [[ESTADO
DEL PATRIMONIO]] [[ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO]].
PRAXIOLÓGICO: Formular los Estados Financiero.
NIVELES DE LOGROS
PROPÓSITOS
NIVELES
Demuestra interés Conoce los componentes Describe la estructura del

sobre la importancia de del Estado de Resultado, Estado de Resultado.
ELEMENTAL los Estados Patrimonio y Flujo del
Financieros. efectivo
Valora los Comprehende el concepto Analiza y describe las
componentes y su de [[ESTADO DE partes de los Estados
estructura. RESULTADO]] [[ESTADO Financieros.
BÁSICO DEL PATRIMONIO]]
[[ESTADO DE FLUJO DEL
EFECTIVO]]
Participa en la Identifica los Estados Elabora los Estados
elaboración de los Financieros Financieros.
AVANZADO Estados Financieros.

ESTADOS
FINANCIEROS
ESTADO DEL BALANCE ESTADO DE

PATRIMONIO GENERAL RESULTADO
INGRESOS EGRESOS
APROXIMACIÓN
a) DIAGNÓSTICO
1. ¿Qué entiende usted por Balance Inicial?
____________________________________________________________________________
2. Mediante un esquema identifique las Cuentas de balance y de resultado.
3. ¿Qué significa para usted ganancia del ejercicio?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
4. Emite una definición de Estado Financiero.
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________

MOTIVACIÓN
EL INGENIO DE UNA HORMIGA
Hace un tiempo me puse a observar detenidamente la vida de las

hormigas, y confieso que quede asombrado al verlas trabajar con
tanto orden y empeño. Pero una hormiga en particular atrajo mi
atención. Negra y de tamaño mediano, la hormiga llevaba como
carga una pajita que era seis veces más larga que ella misma.
Después de avanzar casi un metro con semejante carga, llegó a

una especie de grieta estrecha pero profunda, formada entre dos
grandes piedras.
Probó cruzar de una manera y de otra, pero todo su esfuerzo fue en
vano. Hasta que por fin la hormiguita hizo lo insólito.
Con toda habilidad apoyó los extremos de la pajita en el borde y

otro de la grieta, y así se construyó su propio puente, sobre el cual
pudo atravesar el abismo. Al llegar al otro lado, tomó nuevamente
su carga y continúo su esforzado viaje sin inconvenientes.
La hormiga supo convertir su carga en un puente, y así pudo

continuar su viaje. De no haber tenido esa carga, que bien pesada
era para ella, no habría podido avanzar en su camino…
“El trabajo del labrador es el trabajo natural del hombre, el único

que aquieta las pasiones y vigoriza el cuerpo”.
Armando Palacios Valdez.
1. Analiza la lectura y emite tu criterio:

a) Identifica en el texto la frase que más te gustó. Arguméntala.
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________

b) Estás de acuerdo con la actitud de la hormiga. Coméntalo
________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
c) ¿Crees que la mayoría de las personas actúan como la hormiga?
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
d) Escribe el mensaje que te deja el texto.
________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
APROPIACIÓN
SITUACIÓN FINANCIERA
SITUACIÓN ECONÓMICA.
ESTADOS
FINANCIEROS ESTADO DE FLUJO DEL
EFECTIVO.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO
DECLARACIÓN Y PAGO DEL

IMPUESTO A LA RENTA.

TEXTOS CONCEPTUALES
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
DEFINICIÓN:
Documento contable que es uno de los principales estados financieros que también se lo conoce
como balance general el mismo que refleja la situación patrimonial de la empresa u organización
pública o privada, a una fecha determinada y que permite efectuar un análisis comparativo de la
misma; se conforma principalmente por las cuentas del activo, pasivo y patrimonio. La legislación
exige que este documento sea imagen fiel del estado patrimonial de la empresa.
Para tener una visión más clara de la conceptualización de este importante estado les comparto la
siguiente definición:
“El estado de situación financiero o también conocido como Balance General es un estado
financiero que muestra en unidades monetarias la situación financiera de una empresa o entidad
económica en una fecha determinada. Tiene el propósito de mostrar la naturaleza de los recursos
económicos de la empresa así como los derechos de los acreedores y de la participación de los
dueños”
El Estado de Situación Financiera, también llamado balance

general, es el medio que la contabilidad ha utilizado para
mostrar el efecto acumulado de las operaciones que se han
efectuado en el pasado. Nos muestra, a una fecha
IMPORTANCIA: determinada, cuáles son los activos con los que cuenta la
empresa para las futuras operaciones, así como los derechos
que existen sobre los mismos y que aparecen bajo el nombre
de pasivos y capital contable.
El balance general o estado de situación financiera es un estado financiero contable, de vital

importancia, considerado como una fotografía que muestra el importe total de los bienes y derechos

con que cuenta el negocio, así como el importe total de las deudas y obligaciones que tiene el
negocio con terceros y con los socios o accionistas a una fecha determinada.
Presenta la situación financiera del negocio, ya que muestra por un lado sus activos, y por el otro su
pasivo, y obligaciones con los accionistas y la diferencia aritmética entre éstos nos demuestra si sus
bienes y derechos son menores o mayores que sus deudas y obligaciones, y da como resultado si el
negocio es sano financieramente o no, la información que refleja es de interés particular al dueño,
socios o accionistas, y además de interés para todas las terceras personas involucradas en el
negocio, tales como: los proveedores, las instituciones de crédito, el gobierno y algunos
inversionistas, etc.
2. Encabezamiento:
 Razón Social de la empresa

 Registro Único de Contribuyente PARTES DEL ESTADO
 Nombre del Estado Financiero
 Fecha del ejercicio contable
2. Cuerpo
Los componentes del Balance general son los siguientes:
ACTIVOS
Son todas las cuentas que representan recursos de propiedad del ente económico y que este utiliza
para desarrollar su objeto social o sea la producción de un bien o un servicio. Los recursos de
propiedad del ente pueden ser materiales o inmateriales. "Un activo es la representación financiera
de un recurso obtenido por el ente económico como resultado de eventos pasados, de cuya
utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros. [D2649, 1993. Art 35]
Los activos se agrupan de acuerdo con su grado de disponibilidad para convertirse en dinero en
efectivo (liquidez).
Pueden ser:
o Recursos disponibles en forma inmediata tales como el efectivo en caja o bancos.
o Recursos realizables sobre los cuales se espera obtener un beneficio futuro tales como
inventarios de mercancías, cuentas por cobrar, inversiones en títulos,
o Recursos productivos utilizados para desarrollar directamente el objeto social tales como
maquinaria, vehículos de reparto, la edificación de la fábrica, los muebles, las marcas,
patentes, minas,
o Valores pagados por servicios que aún no se han recibido
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
"Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de

eventos pasados, y cuyos beneficios económicos futuros se espera fluyan a
la empresa. [NIC,1994]

PASIVOS
Son todas las obligaciones a cargo del ente económico y a favor de terceros originadas en el
desarrollo del objeto social. Las obligaciones pueden ser de pagar una suma de dinero, entregar un
bien o prestar un servicio. "Un pasivo es la representación financiera de una obligación presente
del ente económico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro
se deberá transferir recursos o proveer servicios a otros entes. "[D2649, 1993. Art. 36]
Los pasivos se agrupan de acuerdo con el grado de exigibilidad en que haya que cubrirlos.
Las cuentas de pasivo más frecuentes se originan en:

Obligaciones para con instituciones financieras
Obligaciones para con las personas naturales o jurídicas que suministran a la empresa
bienes o servicios que constituyen su objeto social
Obligaciones para con el Estado en cualquiera de sus órdenes nacional, departamental o
municipal relacionados con el pago de tributos
Obligaciones para con los trabajadores originados en la relación laboral
Obligaciones cuyo valor no se conoce con exactitud u obligaciones estimadas
Obligaciones por servicios o bienes aún no prestados o entregados
"Un pasivo una obligación presente de la empresa derivada de

eventos pasados, el pago de los cuales se espera resulte de un egreso
de recursos de la empresa que implican beneficios económicos.”
[NIC,1994]
PATRIMONIO
Son todas las obligaciones a cargo del ente económico y a favor de sus dueños, propietarios o
socios exigibles cuando se liquide el mismo. El concepto generalizado es que las cuentas de
patrimonio representan lo que queda después de deducir los pasivos, pero consideramos que este es
un concepto muy corto y que podría tener aplicación para conceptuar el patrimonio de una persona
natural, no el patrimonio de una empresa, pues en realidad la actividad económica o empresa no
posee nada en absoluto, ya que todo lo que tiene lo adeuda a terceros o a sus dueños. "El
patrimonio es el valor residual de los activos del ente económico, después de deducir todos sus
pasivos.” [D2649, 1993 Art. 36]
Las cuentas de patrimonio de mayor uso están originadas en:
Aporte inicial de recursos para el inicio de la empresa y sus posteriores aumentos o capital
Los mayores valores potenciales de los activos por el desarrollo del objeto social o por un
aumento de valor de los mismos o superávit de capital o superávit por valorizaciones.
Las separaciones de utilidades originadas en disposiciones legales, estatutarias o
voluntarias o reservas.
La revalorización del patrimonio originado por la inflación.
Los dividendos o participaciones decretadas en acciones, cuotas o aportes de interés social.
Los resultados del ejercicio y de ejercicios anteriores.

"Capital es el interés residual en los activos de la empresa, después

de deducir todos sus pasivos.” [NIC,1994]
3. Pie
- Nombre y firmas de quien realizó y autorizó

- Notas
- Rubros y cifras de las cuentas de orden
FORMAS DE PRESENTACIÓN.
El balance general se puede presentar de dos formas:
1.- Con forma de reporte

2.- Con forma de cuenta
1.- Balance general con forma de reporte:
Consiste en anotar clasificadamente el activo y el pasivo, en una sola pagina, de tal manera
que la suma del activo se le pueda restar verticalmente la suma del pasivo, para determinar
el capital contable. Este balance se basa en la formula Activo - Pasivo = Capital que
expresada por medio de literales queda A - P =C
BALANCE GENERAL

2.- Balance general con forma de cuenta:
En esta forma se emplean dos páginas; en la izquierda se anota la clasificación del activo, y
en la derecha, el pasivo y el capital contable. En esta forma se aplica la formula Activo =
Pasivo + Capital literalmente A = P + C
 Investigue y conteste las siguientes preguntas:
1. ¿Cuáles son los componentes del Estado de Situación Financiera?, escoge las opciones
correctas.
Activos Ingresos
Gastos Pasivos
Patrimonio Costos
2. ¿Qué información registra el Estado de Situación Financiera?, escoge la opción

correcta.
Aporte de socios
Gastos operacionales
Ganancia del ejercicio
Ingresos no operacionales
Venta de muebles de la empresa

3. Empleando un esquema describa las partes del Estado de Situación Financiera.
o El Estado de Situación Financiera muestra el estado actual y real de la empresa.

______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
o El Estado de Situación Financiera está integrado por las cuentas de ingresos y egresos.
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
o Ningún pasivo es patrimonio.
__________________________________________________________________________
5. Analice la siguiente información y determina la situación financiera de la empresa.
 Comercial Holguín al 31 de diciembre de 2017 tuvo un total de activos de $22.623,50 y un

total de pasivos de $9.489,25, además registra una ganancia de $7.459.00. ¿Cuál es el
capital del negocio?
 Comercial Bermúdez al 31 de diciembre de 2017 tuvo un total de activos de $27.028,78 y

un total de pasivos de $17.986,33, además registra una pérdida de $3.257.50. ¿Cuál es el
capital del negocio?

Textos Conceptuales:
CUENTAS QUE INTERVIENEN
El balance general, balance de situación o estado de situación patrimonial es un

informe financiero contable que refleja la situación de una empresa en un momento
determinado.

El estado de situación financiera se estructura a través de tres conceptos patrimoniales, el activo, el

pasivo y el patrimonio neto, desarrollados cada uno de ellos en grupos de cuentas que representan
los diferentes elementos patrimoniales.
ACTIVOS
El activo incluye todas aquellas cuentas que reflejan los valores de los que dispone la entidad.
Todos los elementos del activo son susceptibles de traer dinero a la empresa en el futuro, bien sea
mediante su uso, su venta o su cambio

PASIVOS
El pasivo muestra todas las obligaciones ciertas del ente y las contingencias que deben registrarse.
Estas obligaciones son, naturalmente, económicas: préstamos, compras con pago diferido, etc.
PATRIMONIO
El patrimonio neto es el activo menos el pasivo y representa los aportes de los propietarios o
accionistas más los resultados no distribuidos. El patrimonio neto o capital contable muestra
también la capacidad que tiene la empresa de autofinanciarse.
La ecuación básica de la contabilidad relaciona estos tres conceptos:

Patrimonio neto = Activo – Pasivo que dicho de manera sencilla es:
Lo que se es = Lo que se tiene - Lo que se debe

 EL CONTROL INTERNO
El control interno es de importancia para la estructura administrativa contable de una empresa. Esto
asegura que tanto son confiables sus estados financieros, frente a los fraudes, eficiencia y eficacia
operativa. No importa que tan bien haya sido diseñado y operado, solamente puede dar una
seguridad razonable a la Alta Dirección sobre el logro de sus objetivos.
La probabilidad de logro y eficacia del Sistema, se ve afectada en muchas ocasiones, por

limitaciones inherentes al Sistema de Control Interno. De manera que para obtener un mejor
control de todas las operaciones de una entidad es necesario delimitar todas y cada una de las
funciones de tal forma que se provea un excelente manejo. De igual manera es necesario tener un
conocimiento de cuáles son las cualidades básicas a presentar en los estados financieros, de manera
que evaluar exige el conocimiento previo de una situación, de tal manera que facilite medir el
mejoramiento de la misma. Ya que si la información financiera cumple con los distintos
conocimientos, se cumple con el objetivo de la evaluación, que es medir los efectos de un programa
o de un proyecto, mediante un proceso analítico y técnico entre lo planeado y lo ejecutado que
determina el grado de éxitos y fracasos según los resultados.
Los elementos del control interno son: 1.Organización, 2. Catálogo de cuentas, 3. Sistema de
contabilidad, 4. Estados Financieros, 5. Presupuestos y Pronósticos, 6. Entrenamiento, Eficiencia y
Moralidad del Personal, 7. Supervisión.
1. Empleando un esquema describa los componentes del Estado de situación Financiera
o El activo se agrupa de acuerdo a la exigibilidad.
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
o El patrimonio neto es capital contable.
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________

o Las cuentas de pasivos son obligaciones de pago por la adquisición de los activos
__________________________________________________________________________
3. Empleando un diagrama describa las formas de presentar un Balance General.
4. Elabore un mentefacto conceptual sobre el ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA, y

mentefactúe la supraordinante.
ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA
 Interprete la siguiente información y formule el Estado de Situación Financiera:
El señor Carlos Solórzano, dueño de una microempresa dedicada a la fabricación de cerámicas,

cuenta con los siguientes datos para la elaboración de su balance al 31 de diciembre de 2018.
¿Podría colaborar con Carlos para elaborar el Balance General?
CUENTAS
Caja Moneda Nacional $1.000,00
Dinero en bancos 2.126,00
Proveedores 1.239,00
Cuentas a cobrar a clientes 34.430,00
Maquinarias y equipo 21.620,00
Inventario 14.160,00

Acreedores diversos 970,00

Impuestos por pagar 850,00
Obligaciones bancarias a corto plazo 1.897,00
Terrenos 2.426,00
Edificio 25.800,00
Obligaciones bancarias a largo plazo 24.370,00
Cuentas a cobrar a largo plazo 3.600,00
Alquileres cobrados por anticipado 2.800,00
Equipo de transporte 2.729,00
Seguros pagados por anticipado 658,00
Alquileres pagados por anticipado 376,00
Otros pasivos a corto plazo 400,00
Capital 30.000,00
Utilidades retenidas 12.654,00
Utilidad antes de impuestos 12.339,00
TEXTOS CONCEPTUALES
ESTADO DE SITUACIÓN ECONÓMICA
CONCEPTO:
El Estado Situación Económica denominado Estado de Resultados, también conocido

como estado de ganancias y pérdidas, es un estado financiero que muestra detalladamente
los ingresos, los gastos y el beneficio o pérdida que ha generado una empresa durante un
periodo de tiempo determinado.
Se conforma principalmente de las cuentas de ingresos y egresos, de la diferencia de estos

se obtiene el resultado (utilidad o pérdida).
Otro denominación de este Balance es estado de ingresos y egresos.

Este es uno de los principales estados financieros porque

IMPORTANCIA: nos permite establecer la utilidad o pérdida que obtiene la
empresa en un periodo determinado generalmente un año.
Además, nos facilita saber cuáles han sido los ingresos, los gastos y el beneficio o pérdida que ha
generado una empresa, analizar esta información (por ejemplo, saber si está generando suficientes
ingresos, si está gastando demasiado, si está generando utilidades, si está gastando más de lo que
gana, etc.), y, en base a dicho análisis, tomar decisiones.
También nos permite comparar un estado de resultado con otro u otros de períodos anteriores,
conocer cuáles han sido las variaciones en los resultados (si ha existido aumentos o disminuciones,
y en qué porcentaje se han dado), y así saber si la empresa está cumpliendo con sus objetivos,
además de poder realizar proyecciones en base a las tendencias que muestren las variaciones.
Algo que destacar es que la elaboración de un estado de resultados se basa en el principio de

devengado, es decir, éste muestra los ingresos y los gastos en el momento en que se producen,
independientemente del momento en que se hagan efectivos los cobros o los pagos de dinero.
Por ejemplo, si una empresa vende un producto, el estado de resultados registra los ingresos por la
venta en el momento en que ésta se realiza, aun cuando la venta no se cobre inmediatamente; o si la
empresa compra mercadería, el estado de resultados registra los gastos por la compra al momento
en que ésta se produce, aun cuando la mitad de la compra se pague meses después.
PARTES DEL BALANCE:
1. Encabezamiento:
 Razón Social de la empresa
 Registro Único de Contribuyente
 Nombre del Estado Financiero
 Fecha del ejercicio contable
1. Cuerpo:
Componentes del Estado de Resultados:
 CUENTAS DE INGRESOS
 CUENTAS DE EGRESOS
Ejemplos de Cuentas de ingresos podrían ser las ventas, los dividendos y los ingresos
financieros; mientras que ejemplos de gastos podrían ser la compra de mercaderías, los gastos
de personal, los gastos financieros, los alquileres, los seguros, las depreciaciones y los
impuestos.
El beneficio o pérdida vendría a ser el resultado de la diferencia entre los ingresos y los gastos;
hay beneficio cuando los ingresos son mayores que los gastos, y hay pérdida cuando los
ingresos son menores que los gastos.
La estructura básica de un estado de resultados la podemos apreciar en el siguiente ejemplo:


Veamos la explicación de cada una de las cuentas:
 Ventas Netas son las ventas obtenidas por la empresa luego de haber descontado las
devoluciones y las rebajas.
 Costo de ventas son los costos incurridos en la adquisición de mercaderías (en caso de tratarse
de una empresa comercializadora), los costos incurridos dentro del proceso de producción (en
caso de tratarse de una empresa industrial, en cuyo caso la cuenta se denominaría costo de
producción), o los costos incurridos en la prestación de servicios (en caso de tratarse de una
empresa de servicio).
 Utilidad bruta en ventas también llamada margen de contribución es el resultado de la
diferencia entre las ventas netas y el costo de ventas.
 Gastos administrativos comprenden los gastos relacionados con las actividades de gestión, por
ejemplo, los gastos laborales (sueldos, gratificaciones, seguros) de los gerentes,
administradores y auxiliares, los alquileres, los materiales y útiles de oficina, la electricidad, el
agua, etc.
 Gastos de ventas comprenden los gastos relacionados con las actividades de comercialización
de los productos, por ejemplo, los gastos laborales (sueldos, gratificaciones, comisiones) del
jefe de venta y de los vendedores, la publicidad, el impuesto a las ventas, los empaques, el
transporte, el almacenamiento, etc.
 Depreciación es la disminución del valor en el tiempo de las edificaciones, maquinarias,
equipos, muebles, etc., con que cuenta la empresa.
 Utilidad operativa también llamada utilidad antes de intereses e impuestos es el resultado de la
diferencia entre la utilidad bruta y los gastos operativos (gastos de administrativos y gastos de
ventas) y la depreciación.
 Gastos financieros son los gastos relacionados con el pago de intereses por deudas asumidas.
 Utilidad antes de impuestos es el resultado de la diferencia entre la utilidad operativa y los
gastos financieros.
 Los impuestos también llamados impuestos a las utilidades o impuesto a la renta son los
impuestos que debe tributar la empresa y que se aplican a las utilidades.
 Utilidad neta también llamada utilidad del ejercicio o ingresos netos es la ganancia o pérdida
obtenida por la empresa; se obtiene a partir de la diferencia entre la utilidad antes de impuestos
y los impuestos.
2. Firmas de responsabilidad

 Investigue y conteste las siguientes preguntas:
1. ¿Cuáles son los componentes del Estado de Resultado?, escoge las opciones correctas.
Activos Ingresos
Gastos Pasivos
Patrimonio Costos
2. ¿Qué información registra el Estado de Resultado?, escoge la opción correcta.
Compras de propiedad, planta y equipo
Compra de mercaderías
Ganancia en ventas
Pagos generados en el departamento administrativo
Venta de muebles de la empresa
3. Empleando un esquema describa las partes del Estado de Resultado.
o El estado de resultado permite hacer comparaciones de aumento o disminución.

_________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
o El estado de resultado se basa en el principio de devengado.
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________

o El ingreso es convertible en egreso.]
__________________________________________________________________________
5. Analice la siguiente información y determina la ganancia o pérdida del negocio.
 Comercial Holguín durante el mes de diciembre tuvo un total de ingresos de $16.678,90 y un

total de egresos de $11.589,48. ¿Cuál es el resultado?
 Comercial Bermúdez durante el mes de diciembre tuvo un total de ingresos de $8.485,80 y

un total de egresos de $11.589,48. ¿Cuál es el resultado?
 Comercial Cabrera durante el mes de diciembre tuvo un total de Ventas de $9.205,70 y un

total de costos y gastos de $6.759,23. ¿Cuál es el resultado?
CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS:
INGRESOS
OPERACIONALES
Los ingresos operacionales son aquellos ingresos producto de la actividad económica principal de
la empresa. Por lo general, toda empresa esta dedicada a uno o más actividades económicas
principales, y los ingresos originados en estas actividades son considerados ingresos operacionales.
También se los puede identificar como todos los aumentos brutos del patrimonio originado
directamente en el desarrollo del objeto social del ente, distintos de los aumentos en los aportes de
los propietarios. Un ingreso operacional tiene relación directa con la producción de un bien o

servicio que constituye el objeto social de la empresa. Todo ingreso operacional representa una
fuente bruta interna de recursos y resulta del giro ordinario del negocio.
Es importante anotar que un ingreso de recursos no necesariamente constituye un ingreso, pues

para que lo sea se requiere que el recurso ingresado aumente en forma bruta el patrimonio del ente.
El pago de un deudor en efectivo significa un ingreso de efectivo, pero no es un ingreso ya que el
efecto neto sobre el patrimonio es nulo, pues representa simplemente el cambio de un recurso por
otro, se disminuye un recurso realizable y aumenta un recurso disponible en el mismo valor. Es
diferente cuando se vende, bien sea al contado o a crédito, pues en esta situación existe un aumento
en los recursos del ente y por ende en el patrimonio.
Los ingresos operacionales se generan por:

La venta de bienes no elaborados en la empresa que constituyen el objeto social del ente,(empresas
de servicio de comercialización)
La venta de un bien elaborado en la empresa que constituye el objeto social del ente, (empresas
productoras)
La venta de un servicio que constituye el objeto social del ente (empresas de servicios).
"Ingreso son todos los incrementos de los beneficios económicos

durante el período contable en forma de entradas o aumentos de
activos, o decrementos de pasivos que resultan en incrementos de
capital, diferentes a aquellos relativos con contribuciones por parte
de los socios.” [NIC,1994]
INGRESOS NO OPERACIONALES U OTROS

INGRESOS.
INGRESOS NO
Son aquellos ingresos diferentes a los obtenidos
OPERACIONALES por el desarrollo de la actividad principal de la
empresa, ingresos que por lo general son
ocasionales o que son accesorios a la actividad
principal.
Una forma de identificar cuando un ingreso es no operacional, es primero determinando cual es la

actividad económica principal de la empresa. Esto se consigue consultando o bien la Escritura
pública o el Registro mercantil. Allí están enumeradas las actividades que la empresa desarrolla y
que comúnmente se conoce como objeto social.
Podemos indicar también que los ingresos no operacionales son todos los aumentos brutos del
patrimonio originado en forma indirecta al desarrollo del objeto social del ente, distintos de los
aumentos en los aportes de los propietarios. Un ingreso no operacional no tiene relación directa con
la producción de un bien o servicio que constituye el objeto social de la empresa. Todo ingreso no
operacional también representa una fuente bruta interna de recursos y resulta de operaciones
distintas del giro ordinario del negocio.
Los ingresos no operacionales se generan por:
 La venta de bienes no elaborados en la empresa diferentes a los que constituyen el objeto social
del ente y que representan un incremento bruto del patrimonio.
 La venta de bienes elaborados en la empresa diferentes a los que constituyen el objeto social del
ente y que representan un incremento bruto del patrimonio.
 La venta servicios diferentes a los que constituyen el objeto social del ente.

El objeto social de la empresa, es a lo que ésta se dedica. Una empresa se forma para desarrollar
una o más actividades específicas, actividades que se enuncian en la escritura de constitución y/o
en el registro mercantil. Así las cosas, si un determinado ingreso no corresponde al objeto social de
la empresa, se considera como ingreso no operacional, puesto que es un ingreso que no es propio
del giro ordinario de la empresa.
EJEMPLO: Un ingreso operacional puede ser una estación de gasolina en la que su actividad
principal es la venta de combustibles, aceites para motores y demás relacionados (estos son sus
ingresos operacionales). Un ingreso no operacional para esta estación de gasolina puedes ser por
ejemplo el obtenido por la venta de gaseosas o agua, lo cual ofrecen como un servicio adicional a
sus clientes, pero que obviamente no es su objeto principal (la empresa fue creada para distribuir
combustibles, no para vender agua).
Desde el punto de vista tributario no existe diferencia alguna entre un ingreso que es operacional y
otro que no lo es, puesto que mientas el ingreso sea susceptible de incrementar el patrimonio de la
empresa, por regla general se considera un ingreso gravado con el impuesto de renta.
Desde el punto de vista financiero, es importante identificar en una empresa, en qué medida cada
tipo de ingreso participa en la generación de utilidad para la empresa. Pueden existir casos en los
que algunos ingresos no operacionales son tan importantes que la empresa pude decidir brindarle
más atención e inclusive dedicarse a ello, convirtiendo posteriormente esos ingresos no
operacionales en ingresos operacionales.
CUENTAS DE INGRESOS OPERACIONALES Y NO OPERACIONALES
CLASIFICACIÓN DE LOS EGRESOS:
COSTOS
Son todas las erogaciones o distribuciones d
el costo de un bien productivo (depreciaciones, amortizaciones y agotamiento) que se

requieren para producir en forma directa los ingresos operacionales.
Los costos se generan en:
El valor de los bienes no elaborados por el ente vendido durante el período.

El valor de los tres elementos del costo de producción, materia prima, mano de obra y
costos indirectos de producción de los bienes producidos en la empresa y vendidos
durante el período.
El valor mano de obra y costos indirectos de producción de los servicios vendidos
durante el período.
"La definición de gastos abarca tanto pérdidas como gastos que

surjan en el curso de las actividades normales de una empresa, los
cuales incluyen, por ejemplo costo de ventas, gastos por sueldos, y
depreciación. Los mismos normalmente forman la toma de una salida
o agotamiento de activos, tales como efectivo y sus equivalentes,
inventarios, propiedad, planta y equipo.” [NIC,1994]
GASTOS:
GASTOS
OPERACIONALES
Los gastos operacionales son los costos en los que una compañía incurre como parte de sus
actividades regulares del negocio, sin incluir los costos de bienes vendidos. Estos gastos incluyen
los administrativos, como los suministros de oficina y salarios para el personal administrativo, y
los de ventas, como las comisiones y publicidad. También tienes gastos operativos generales, como
alquileres y servicios públicos.
Son todas las disminuciones brutas del patrimonio originadas en el desarrollo del objeto social del
ente distintas de la distribución de utilidades a los propietarios. Los gastos operacionales tienen
relación directa con el giro ordinario de los negocios.
De igual manera que en los ingresos, todo desembolso de recursos no implica un gasto, pues para
que lo sea se necesita que disminuya en forma bruta el patrimonio.
El pago en efectivo a un proveedor significa una disminución de un recurso, pero no es un gasto

porque el efecto neto sobre el patrimonio es nulo, ya que se ha disminuido también una obligación.
El utilizar los servicios públicos aunque no se hayan pagado, representa un gasto, pues se ha
contraído una obligación por el uso del servicio y esta obligación disminuye en forma bruta el
patrimonio.
Los gastos operacionales se producen en:
Erogaciones necesarias para administrar el ente y permitir el desarrollo del objeto social
Erogaciones necesarias para vender el bien o servicio del objeto social del ente.

Distribuciones del costo histórico de bienes productivos (depreciaciones, amortizaciones y

agotamiento)
"Gastos son todos los decrementos en los beneficios

económicos durante el período contable en forma de salidas o
agotamiento de activos o incurrencias de pasivos que resultan
en decrementos de capital, diferentes a los relacionados con
distribuciones de capital a los socios.” [NIC,1994]
Desde el punto de vista contable los gastos de operación son como su nombre lo dice los
gastos que realiza una entidad económica para poder existir y obviamente operar.
Los gastos de operación se dividen básicamente en tres grupos principales o más conocidos que
son:
Gastos de Venta
Gastos de Administración
Gastos de fabricación
En los gastos de venta se incluye todos aquellos gastos que se efectúan para poder vender ejemplo:
aparadores, comisiones, luz, publicidad, etc.
En los gastos de administración incluye todos los gastos que ocupa la empresa para administrar por
ejemplo: honorarios, nóminas de oficina etc., y por último los gastos de fabricación se aplican en
empresas de producción donde se cancela costos mano de obra, materias primas etc.
En otras palabras, los gastos de operación son aquellos destinados a mantener un activo en su
condición existente o a modificarlo para que vuelva a estar en condiciones apropiadas de trabajo.
Algunos gastos de la compañía aparecen por

motivos que no implican la operación normal del
GASTOS NO negocio, por ello se les denomina Gastos no
OPERACIONALES operacionales o simplemente otros gastos. Un ejemplo
de estos gastos no operacionales es el interés sobre el
dinero prestado; estos gastos también incluyen los
costos inusuales o de cuota única.
El gasto necesario para la reorganización de una compañía, o para pagar por un proceso de
demanda judicial, también son ejemplos de estos gastos. Los cargos por obsolescencia de equipos o
cambio de divisas también son gastos no operacionales.
Registran el valor de los gastos causados durante el período, en la ejecución de diversas

transacciones con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de las actividades del ente
económico o solucionar dificultades momentáneas de fondos. Incluye conceptos tales como:
intereses, gastos bancarios, descuentos comerciales y comisiones.
Se los considera como todas las disminuciones brutas del patrimonio originadas en actividades
diferentes al desarrollo del objeto social del ente, distintas de la distribución de utilidades a los
propietarios. Los gastos no operacionales no tienen relación directa con el giro ordinario de los
negocios.

Los gastos no operacionales se producen en:
Erogaciones diferentes a las necesarias para administrar el ente y permitir el desarrollo del
objeto social
Erogaciones diferentes a las necesarias para vender el bien o servicio del objeto social del ente.
Los gastos operacionales y no operacionales son registrados en secciones diferentes de un estado de

resultados. Al comienzo del estado de resultados, el costo de bienes vendidos es restado de los
ingresos para obtener la utilidad bruta. Los gastos operacionales son listados a continuación, y son
restados de la utilidad bruta. La cantidad restante después de todos los gastos operacionales es
llamada utilidad operacional. La siguiente sección incluye todos los ingresos y gastos no
operacionales. Los ingresos no operacionales, como los intereses ganados, se suman en el estado de
resultados, mientras que los gastos no operacionales se restan. El resultado final se denomina
utilidad neta del negocio.
CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS OPERACIONALES Y NO OPERACIONALES

 Argumente o niegue los siguientes enunciados:
o El ingreso operacional es ingreso no operacional.

_________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
o El costo es egreso no operacional.
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
o Los gastos operacionales son aquellos pagos que no se generan en las transacciones normales
del negocio
__________________________________________________________________________
 Escriba dos diferencias y dos semejanzas entre ingresos operacionales y egresos operacionales.
 Elabore un mentefacto conceptual sobre ESTADO DE RESULTADO.
ESTADO DE
RESULTADO

 Interprete la siguiente información y formule el Estado de Resultado:
El señor Gonzalo Restrepo, dueño de una microempresa dedicada a la fabricación de

juguetes, cuenta con los siguientes datos para la elaboración de su Estado de Resultado al
31 de diciembre de 2018. ¿Podría colaborar con Carlos para elaborar el Estado de
Resultado?
CUENTAS
Ventas 20.000,00
Costo de Ventas 7.600,00
Gastos de Ventas 1.200,00
Gastos de Administración 2.700,00
Otros ingresos no operativos 255,00
Otros gastos no operativos 500,00
TEXTOS CONCEPTUALES
ESTADO DEL
FLUJO DEL
EFECTIVO:
 Definición
Es el estado financiero básico que presenta la información relacionada con los recaudos y
desembolsos en efectivo que se derivan de las actividades de operación, inversión y
financiación, realizadas por la empresa durante un período contable, además informa sobre
las variaciones y movimientos del efectivo y sus equivalentes en un período determinado.
El estado de flujo de efectivo, considerado también de propósito general, presenta de

manera detallada el efectivo que una empresa recibió y pagó durante el período, producto
de sus actividades de operación, inversión y financiación.

Un Estado de Flujos de Efectivo es de tipo financiero y muestra entradas, salidas y cambio

neto en el efectivo de las diferentes actividades de una empresa durante un período
contable, en una forma que concilie los saldos de efectivo inicial y final.
Por regla general, se considera efectivo los valores contabilizados en el grupo 1.1.01 del
plan de cuentas comercial, esto es caja, bancos, remesas en tránsito, cuentas de ahorro y
fondos, por lo que los saldos de estas cuentas deben coincidir con el resultado arrojado por
el estado de flujos de efectivo.
 Importancia
Cuando se usa conjuntamente con los demás estados financieros, un estado de flujos de
efectivo proporciona información que permite a los usuarios evaluar los cambios en los
activos netos de una empresa su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia)
y su habilidad para generar efectivo y sus equivalentes.
También acrecienta la comparabilidad de los informes sobre la actuación operativa por

diferentes empresas porque elimina los efectos de usar diferentes tratamientos contables
para las mismas transacciones y eventos.
La información histórica de flujos de efectivo se usa con frecuencia como indicador del
monto, oportunidad y certidumbre de los flujos futuros de efectivo.
También es útil para verificar la exactitud de las proyecciones pasadas de flujos de efectivo
y examinar la relación entre las utilidades y el flujo de efectivo neto y el impacto de los
precios cambiantes.
La importancia del flujo de efectivo reside en que permite a la entidad económica y al

responsable de la información financiera conocer cómo se genera y utiliza el dinero y
sus equivalentes en la administración del negocio. Todas las empresas necesitan efectivo
para realizar sus operaciones, pagar sus obligaciones y determinar si su operación les
genera los recursos suficientes o requerirán financiamiento, por lo que se convierte en un
insumo importante para el análisis y la planeación financiera.
Por lo tanto, de manera general, el estado de flujo de efectivo expone lo siguiente:
1. Muestra las entradas y salidas que representan el origen y la aplicación de los

recursos en cierto periodo.
2. En un entorno inflacionario, elimina los efectos de la inflación reconocidos en los
estados financieros.
3. Se expresa en valores nominales.
4. En la presentación del estado financiero, muestra la generación o utilización de
efectivo en actividades de operación, inversión y financiamiento.
5. Para formular el estado financiero se puede utilizar el método directo o indirecto,
pero ambos consideran las entradas y salidas de efectivo en el periodo.
En las entidades económicas, la generación de efectivo es de suma importancia, porque

les permite ejecutar continuamente sus operaciones, cubrir sus obligaciones inmediatas y
directas, y realizar inversiones para el sostenimiento y crecimiento de la empresa. La
generación, administración y utilización de ese efectivo se presenta en uno de los
estados financieros más conocidos e importantes: el estado de flujo de efectivo.

El Estado de Flujo de Efectivo ayuda en la planeación y en la generación de presupuestos,

sin dejar a un lado la medición que se puede hacer para cumplir los compromisos
adquiridos.
Muchas veces, muy buenos negocios se van a la ruina porque los dueños pensaron que
podían meterse a una oportunidad mucho más grande de lo que podían soportar con su
Flujo de Efectivo.
El objetivo del flujo de efectivo es determinar la capacidad de la empresa, entidad o

persona para generar el efectivo que le permita cumplir con sus obligaciones
inmediatas y directas, para sus proyectos de inversión y expansión. Además, este flujo
de efectivo permite hacer un análisis de cada una de las partidas que inciden en la
generación de efectivo, el cual puede ser de gran utilidad para elaborar políticas y
estrategias que permitan a la empresa utilizar óptimamente sus recursos.
Es importante que la empresa tenga claridad sobre su capacidad para generar efectivo, de
cómo genera ese efectivo, para así mismo poderse proyectar y tomar decisiones acordes
con su verdadera capacidad de liquidez.
 Componentes del efectivo y sus equivalentes.
En la contabilidad el estado de flujos de efectivo es un estado contable básico que informa

sobre los movimientos de efectivo y sus equivalentes, distribuidas en tres categorías:
actividades operativas, de inversión y de financiamiento.
El estado flujos de efectivo es uno de los estados financieros más complejos de realizar y
que exigen un conocimiento profundo de la contabilidad de la empresa para poderlo
desarrollar. Las tres partes que conforman el flujo de efectivo son:
Actividades Operativas:
La primera sección del estado de flujos de efectivo muestra el efectivo recibido y utilizado
durante las actividades normales de operación. Esta sección detalla los cambios en los
saldos de la cuenta contable de sus activos y pasivos corrientes. Estas cuentas son las
cuentas por pagar, cuentas por cobrar de seguros prepagados y los ingresos no devengados.

El componente operativo de las actividades es fundamental en un estado de flujo de

efectivo. Esto refleja el éxito del modelo de negocio de la empresa mostrado a través de
una hoja de cálculo mensual si la empresa es capaz de obtener un beneficio en un plazo
determinado. Las pérdidas en el estado de flujos de efectivo son una indicación probable
que la empresa va a experimentar dificultades financieras y no estará en condiciones de
hacer inversiones o compras para el crecimiento de la empresa.
Actividades de Inversión
La segunda sección está dedicada a la actividad de inversión. Todas las inversiones de la

compañía se registran en esta categoría. Toda compra o venta de bienes, equipo y plantas
también son elegibles bajo la sección de inversión. Las cuentas del libro mayor para revisar
esta sección para incluir la cuenta de inversiones a largo plazo, los vehículos, las cuentas
de bienes de equipo, terrenos y edificios.
Las actividades de inversión son consideradas un componente clave, ya que pueden ser un
gasto considerable en un estado de flujo de efectivo en la adquisición de equipos, acciones,
bienes u otros activos a largo plazo. El componente de inversión puede ser engañoso, ya
que sólo refleja la cantidad pagada en efectivo, no refleja ninguna financiación. Si una
empresa para comprar el equipo por US$500.000, sólo pagó US$50.000 de su propio
dinero, sólo US$50.000 se mostrarán en el componente de inversión del estado de flujos de
efectivo en el mes en que se pagó, y el resto se refleja en las actividades de financiación.
Puede aparecer, por lo tanto, que el costo del equipo fue de sólo 50.000 dólares. Las notas
de apoyo aclaran las cifras en el estado de flujos de efectivo.
Actividades de Financiamiento
La tercera sección del estado de flujos de efectivo se muestra la información de las

actividades de financiación de la empresa. Las actividades de financiamiento incluyen las
compras de bonos y acciones, así como pagos de dividendos. Algunas de las cuentas
contables aplicables incluyen su equipo de capital y pagado en las cuentas de capital, notas
y bonos por pagar, las acciones y las utilidades retenidas.
De vez en cuando, una empresa puede necesitar un préstamo o financiamiento. Los

préstamos externos que tienen que ser pagados por la compañía, las ventas de acciones
ordinarias o dividendos pagados se reflejan en el componente de financiación de las
actividades del estado de flujos de efectivo. Las actividades de financiación son un
componente clave de un estado de flujos de efectivo, ya que afectan al resultado final de la
ganancia o pérdida.
Información Complementaria
Cualquier otra información que se relacione con los intereses generados en una cuenta que
devenga intereses o el monto de los impuestos sobre la renta pagados en un período de
referencia se clasifica en una sección complementaria al final del estado de flujos de
efectivo. En esta sección también se utiliza para registrar los importantes intercambios que
no implican una transacción en efectivo, tales como el intercambio de valores. Las

pequeñas empresas no pueden registrar valores, pero si utiliza una cuenta de negocios con
intereses del banco, usted debe reportar esa información aquí.
Punto de equilibrio
Hasta que el ingreso comienza a fluir, una empresa puede encontrar que está gastando más
de lo que recibe y cada mes el estado de flujos de efectivo refleja una pérdida. La empresa
llega a su punto de equilibrio cuando los ingresos se estabilizan y la empresa es capaz de
cubrir todas sus obligaciones de pago. Si la sentencia está precisamente prevista en sus
presupuestos de ingresos y de operación, de inversión y de financiación, la empresa debe
seguir incurriendo en un beneficio después de su crucial punto de equilibrio en el estado de
flujos de efectivo.
Los equivalentes de efectivo se mantienen con el fin de cumplir con los compromisos de
efectivo a corto plazo más que para su inversión u otros propósitos.
Para que una inversión califique como equivalente de efectivo, debe ser inmediatamente
convertible a un monto conocido de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante de
cambios en su valor. Por lo tanto, una inversión califica normalmente como equivalente de
efectivo sólo cuando tiene un vencimiento de tres meses o menos desde su fecha de
adquisición. Las inversiones en acciones de otras empresas están excluidas de los
equivalentes de efectivo a menos que sean, en sustancia, equivalentes de efectivo. Por
ejemplo en el caso de acciones preferentes adquiridas dentro de un corto período de su
vencimiento y con una fecha de amortización específica.
Los préstamos bancarios se consideran generalmente actividades de financiamiento. Sin

embargo en ciertos casos los sobregiros bancarios que son reembolsables a la vista forman
una parte integral de la administración del efectivo de una empresa. En tales
circunstancias, los sobregiros bancarios se incluyen como un componente del efectivo y
sus equivalentes.
Una característica de dichos arreglos bancarios es que el saldo del banco con frecuencia
fluctúa de ser positivo a sobregirado.
Los flujos de efectivo excluyen los movimientos entre partidas que constituyen efectivo o
sus equivalentes porque estos componentes son parte de la administración del efectivo de
una empresa más que parte de sus actividades operativas, de inversión o de financiamiento.
La administración del efectivo incluye la inversión de los excesos de efectivo en los
equivalentes de efectivo.
La empresa debe revelar los componentes de la partida de efectivo y equivalentes al

efectivo, y debe presentar una conciliación de los saldos que figuran en su estado de flujos
de efectivo con las partidas equivalentes en el balance. Las empresas revelarán los criterios
adoptados, para determinar la composición de la partida de efectivo y equivalentes al
efectivo para dar cumplimiento a lo previsto en la NIC 1, Presentación de Estados
Financieros. El resultado de cualquier cambio en las políticas de determinación del
efectivo y equivalentes al efectivo se presentará en los estados financieros de la empresa,
de acuerdo con la NIC 8.

1. Sintetice en tres líneas la importancia del Estado del Flujo del Efectivo
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
[Todo Estado del Flujo del Efectivo presenta de manera detallada el efectivo que una empresa,
producto de sus actividades de operación, inversión y financiación].
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
 [Alguna parte del flujo de efectivo son las actividades operativas].
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
 [Ninguna actividad de financiamiento es actividad de inversión]
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________

3. Empleando un esquema describa el objetivo del flujo del efectivo.
4. Elabore un mentefacto conceptual sobre [[ESTADO DEL FLUJO DEL EFECTIVO ]], y
ESTADO DEL FLUJO DEL

EFECTIVO
5. Mediante un organizar gráfico describa los componentes del Estado del Flujo del Efectivo y
su equivalencia.

MÉTODOS DE
PRESENTACIÓN
Las bases para preparar el Estado de Flujo de Efectivo la

constituyen:
 Dos Estados de Situación o Balances Generales (o sea,

un balance comparativo) referidos al inicio y al fin del
período al que corresponde el Estado de Flujo de
Efectivo.
 Un Estado de Resultados correspondiente al mismo
período.
 Notas complementarias a las partidas contenidas en
dichos estados financieros.
El proceso de la preparación consiste fundamentalmente en analizar las variaciones resultantes del

balance comparativo para identificar los incrementos y disminuciones en cada una de las partidas
del Balance de Situación culminando con el incremento o disminución neta en efectivo.
Para este análisis es importante identificar el flujo de efectivo generado o destinado a las
actividades de operación, que consiste esencialmente en traducir la utilidad neta reflejada en el
Estado de Resultados, al flujo de efectivo, separando las partidas incluidas en dicho resultado que
no implicaron recepción o desembolso del efectivo.
Asimismo, es importante analizar los incrementos o disminuciones en cada una de las demás
partidas comprendidas en el Balance General para determinar el flujo de efectivo proveniente o
destinado a las actividades de financiamiento y a la inversión, tomando en cuenta que los
movimientos contables que sólo presenten traspasos y no impliquen movimiento de fondos se
deben compensar para efectos de la preparación de este estado.
Existen dos métodos para presentar el efectivo que se genera o utiliza en actividades de operación:
el método directo y el método indirecto.
 Método Directo
El Método directo expone las principales clases de entrada y salida bruta en efectivo (Flujos de
efectivo de Operación, Inversión y Financiamiento). Proporciona información sobre el efectivo
generado directamente por los principales recaudos por las ventas y los cobros a clientes como
también muestra los compromisos y pagos realizados directamente en efectivo, en la cancelación
de gastos e impuestos y en el pago a proveedores y a otros acreedores corrientes.
Según este método se detallan en el estado, sólo las partidas que han ocasionado un aumento o una
disminución del efectivo y sus equivalentes; por ejemplo: Ventas cobradas, Otros ingresos

cobrados, Gastos pagados, etc. Esto conlleva a explicitar detalladamente cuáles son las causas que
originaron los movimientos de recursos, exponiendo las partidas que tienen relación directa con
ellos, lo cual significa una ventaja expositiva.
En el método directo, los recaudos y pagos en efectivo por actividades de operación se presentan así:
Ingresos en efectivo por recaudo de los clientes:

Ingresos por ventas
- Aumento en clientes
+ Disminuciones en clientes
Pagos en efectivo por compras:
Costo de Ventas
- Disminución de inventarios
+ Aumentos de inventarios
- Aumentos de proveedores
+ Disminución de proveedores
Pagos en efectivo por costos y gastos:
Gastos de administración, financieros e impuestos
- Aumentos de cuentas por pagar
+ Disminución de cuentas por pagar
Presentación Flujo de Efectivo:
COMPAÑÍA ATENAS S.A.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
AÑO 2
MÉTODO DIRECTO
 ACTIVIDADES DE OPERACIÓN:
INGRESOS POR VENTAS 300.000
- AUMENTO EN CLIENTES (600)
RECAUDO DE CLIENTES 299.400
PAGOS DE COMPRAS
COSTO DE VENTAS (180.000)
+ AUMENTO EN INVENTARIOS 2.500
 AUMENTO EN PROVEEDORES (2.500)
PAGOS EN EFECTIVO POR COMPRAS 180.000
PAGOS POR COSTOS Y GASTOS
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN (86.000)
GASTOS FINANCIEROS ( 9.000)
GASTOS IMPUESTOS (5.000)
AUMENTO EN CUENTAS POR PAGAR ( 600)
PAGOS POR COSTOS Y GASTOS (99.400)
FLUJO DE EFECTIVO ACTIVIDADES DE OPERACIÓN 20.000
 ACTIVIDADES DE INVERSIÓN:
ADQUISICIÓN DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPOS (11.800)
FLUJO DE EFECTIVO EN ACTIVIDADES DE INVERSIÓN (11.800)
 ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN:
OBLIGACIONES A LARGO PLAZO 5.000
APORTE DE SOCIOS 1.000
CANCELACIÓN REPARTO DE UTILIDADES (13.200)
FLUJO DE EFECTIVO EN ACTIVIDADES DE 7.200
FINANCIACIÓN
VARIACIÓN NETA DE EFECTIVO 1.000
EFECTIVO A DICIEMBRE AÑO 1 1.500
EFECTIVO A DICIEMBRE AÑO 2 2.500
REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR

La NIC 7 admite dos alternativas de presentación, recomendando el Método Directo,

reconociendo que la información que suministra el método directo puede ser obtenida por
dos procedimientos:
a) Utilizando los registros contables de la empresa. Lo cual significa que debería llevarse
una contabilidad que permitiera obtener información no sólo por lo devengado para la
elaboración de los otros estados contables, sino también por lo percibido para la confección
del estado de flujos de efectivo. La complicación administrativa que esto implica hace que
no sea una alternativa difundida, y que se opte por realizar los ajustes que se mencionan en
el punto siguiente.
b) Ajustando las partidas del estado de resultados por:
o Los cambios habidos durante el período en las partidas patrimoniales relacionadas

(caso de bienes de cambio, créditos por ventas, proveedores)
o Otras partidas sin reflejo en el efectivo (caso de amortizaciones, resultados por
tenencia, etc.)
o Otras partidas cuyos efectos monetarios se consideren flujos de efectivo de
inversión o financiación.
Cabe agregar que estas dos opciones no son solamente válidas para las actividades de
operación, sino también para todas las actividades, también la de inversión y las
financieras.
Habida cuenta que ajustar las partidas del Estado de Resultados por las variaciones de los
rubros patrimoniales relacionados tiene limitaciones, como por ejemplo en el caso de
ventas y créditos por ventas, donde los saldos iniciales y finales de éstos últimos pueden
estar afectados por distintas tasas de IVA, debiendo efectuarse una estimación de la
incidencia del impuesto, se presenta como una buena aproximación considerando la
relación costo – beneficio comparada con la alternativa de llevar una contabilidad más
engorrosa.
Método Indirecto
El método indirecto, el cual parte del resultado del ejercicio y a través de ciertos
procedimientos se convierte el resultado devengado en resultado percibido. Muestra la
información acerca del efectivo provisto por la actividad de la empresa, a partir de la
utilidad después de impuestos, efectuando los ajustes necesarios relacionados con los
gastos causados (no pagados) y con recaudos y cancelaciones en efectivo.
En el método indirecto el efectivo generado y aplicado en las actividades de operación se

representa así:
Utilidad del ejercicio:

+ Depreciación del período
+ Disminución en clientes
+ Disminución en inventarios
+ Aumento en proveedores
+ Aumento en cuentas por pagar

- Aumento en clientes
- Aumento en inventarios
- Disminución en proveedores
- Disminución en cuentas por pagar
Actividades de inversión:
Se refiere a las acciones que tienen efecto en la propiedad planta y equipo, inversiones
permanentes, deudores no corrientes, diferidos, etc.
Las actividades de inversión están constituidas por:
Recaudos en efectivo por:

Venta de propiedades planta y equipo
Venta de inversiones permanentes
Venta de otros activos no corrientes
Cobro a deudores de largo plazo
Desembolsos en efectivo por concepto de:
Adquisición de propiedades planta y equipos

Compra de inversiones a largo plazo
Compra de otros activos no corrientes
Préstamos concedidos a largo plazo
Actividades de financiación:
Corresponden a las operaciones que se relacionan con los pasivos corrientes y el

patrimonio, como los aportes adicionales recibidos de los socios, los préstamos y
compromisos a largo plazo que se han obtenido, los pagos de deudas no corrientes, la
distribución de utilidades de contado etc.
Las actividades de financiación incluyen:
Recursos en efectivo generados por:
Préstamos obtenidos a largo plazo

Emisión de bonos
Aumento de los aportes de los socios
Venta de acciones
Desembolsos en efectivo por:
Pago de deudas a largo plazo

Redención de bonos
Reparto de utilidades o pago de dividendos
Pago de acciones.
La diferencia básica de los dos métodos radica en la forma de presentación de las

actividades de operación, en cualquiera de los métodos analizados los flujos de efectivo

originados o usados en actividades de inversión y financiación se presentan mostrando por

separado los aumentos y disminuciones, así: los desembolsos por adquisición de
propiedades, planta y equipo o inversiones deben separar el efectivo obtenido por la venta
de dichos conceptos, lo recibido por créditos a largo plazo debe mostrarse por separado de
los pagos por dichas obligaciones: y el efectivo recibido por emisión de aportes debe
mostrarse separado de los pagos para readquisición de los aportes propios de la entidad o
por retiro de socios que se les devuelven sus aportes.
Presentación Flujo de Efectivo:

COMPAÑÍA ALASKA
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
AÑO 2
MÉTODO INDIRECTO
 ACTIVIDADES DE OPERACIÓN:
Utilidad del periodo 15.550

Utilidad Venta de maquinaria y equipo -1.400
Depreciación Edificio 1.200
Depreciación maquinaria y Equipo 900
Generación Interna de Fondos 16.250
Disminución Deudores Clientes 2.000
Aumento Proveedores 2.200
Aumento Cuentas por pagar 50
Aumento Impuestos por pagar 500
Inventarios 2.000
EFECTIVO GENERADO O DEMANDADO
1 9.000
POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
 ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Venta de maquinaria y equipo 1.400

Terreno 7.000
Maquinaria y equipo 9.000
EFECTIVO GENERADO O DEMANDADO POR
-14.600
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
 ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
7.000
Aumento Bonos por pagar
Obligaciones financieras 4.000
Dividendos 9.400
EFECTIVO GENERADO O DEMANDADO POR
-6.400
ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
-2.000
TOTAL ACTIVIDADES
SALDO A DIC AÑO 1 3.000
1.000
FLUJO EFECTIVO AÑO 2
REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR
Por lo tanto consiste en presentar los importes de los resultados ordinarios y

extraordinarios netos del período tal como surgen de las respectivas líneas del Estado de
Resultados y ajustarlos por todas aquellas partidas que han incidido en su determinación

(dado el registro en base al devengado), pero que no han generado movimientos de

efectivo y sus equivalentes.
Por lo tanto, se parte de cifras que deben ser ajustadas exponiéndose en el estado partidas
que nada tienen que ver con el fluir de recursos financieros. Es por eso que este método
también se llama "de la conciliación".
Entonces, la exposición por el método indirecto consiste básicamente en presentar:
 El resultado del período.

 Partidas de conciliación.
 A su vez, estas partidas de conciliación son de dos tipos: las que nunca afectarán al
efectivo y sus equivalentes y las que afectan al resultado y al efectivo en períodos
distintos, que pueden ser reemplazadas por las variaciones producidas en los rubros
patrimoniales relacionados, donde podemos encontrar.
Aumento / Disminución en Créditos por Ventas
Aumento / Disminución en Otros Créditos
Aumento / Disminución en Bienes de Cambio
Aumento / Disminución en Cuentas por Pagar
Comparando los métodos puede decirse que en ambos, al tener que informarse las
actividades de operación en su impacto sobre el efectivo y sus equivalentes, deberán
efectuarse modificaciones sobre la información proporcionada por el Estado de Resultados,
diferenciándose en la forma de realizar tales ajustes.
En el método directo los ajustes se hacen en los papeles de trabajo y no se trasladan al

cuerpo del estado, por lo que no aparecen aquellas cuentas que no hayan generado un
movimiento financiero.
En el método indirecto los ajustes sí pasan por el estado, ya sea en el cuerpo principal o
abriéndose la información en las notas.
1. Conteste las siguientes preguntas
• ¿Cuáles son los métodos para elaborar el Estado del Flujo del Efectivo?
________________________________________________________________________

 ¿Cómo se presenta el Estado de Flujo del Efectivo según el método indirecto?
2. Elabore un mentefacto conceptual sobre [[ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO]], y

ESTADO DE FLUJO DEL

EFECTIVO
Informes del flujo del efectivo por actividades operativas: del

efectivo, de inversión, y de financiamiento.

Una empresa deberá informar los flujos por las actividades operativas usando cualquiera de
los siguientes métodos:
a) El método directo, por el cual se revelan las principales clases de ingresos brutos en
efectivos y pagos brutos en efectivos; o
b) El método indirecto, por el cual la utilidad o pérdida neta es ajustada por los efectos
de transacciones que no son de naturaleza de efectivo, cualquier diferimiento o
acumulación de los ingresos o pagos en efectivo por las operaciones y partidas de
ingresos o gastos asociados con los flujos de efectivo por inversión o
financiamiento.
Es importante señalar que, como estado financiero básico, el estado de flujo de efectivo
entró en vigor en 2008, según lo establecido en la Norma de Información Financiera NIF
B-2, y su objetivo es presentar a los usuarios interesados las entradas y salidas de
efectivo originadas por las actividades de operación, inversión y financiamiento.
Las actividades que conforman la estructura de dicho estado financiero son:
 Actividades de operación: Son aquellas actividades de la operación relacionadas con

el desarrollo del objeto social de la empresa o entidad, es decir, con la producción o
comercialización de sus bienes, o la prestación de sus servicios.
 Actividades de inversión: Son las que hacen referencia a las inversiones de la

empresa en activos fijos, en compra de inversiones en otras empresas, títulos, valores,
etc.
 Actividades de financiación: Son aquellas que hacen referencia a la adquisición de

recursos para la empresa, que van desde las fuentes externas de financiamiento hasta
los propios socios de la empresa o entidad.

Tal como se observa, la estructura de este estado financiero pretende detectar a la

brevedad posible el origen de todo el dinero que ingresa a la empresa o entidad, así
como programar todo lo que se debe pagar; no le corresponde juzgar las compras, sino
determinar la jerarquía de los pagos pendientes.

Conteste las siguientes preguntas:
1. ¿Cuáles son las semejanzas y diferencias entre las actividades de inversión y las financieras?
SEMEJANZAS DIFERENCIAS

2. Clasifica las cuentas según corresponda la actividad del flujo de efectivo:
3. Elabore un mentefacto conceptual sobre [[ACTIVIDADES OPERATIVAS]] y elabore un

silogismo válido.
MÉTODO DIRECTO
ACTIVIDADES
OPERATIVAS
RECORDEMOS:
El Estado de flujo de efectivo sirve para determinar qué es lo que ha efectuado la empresa
con el efectivo circulante.
La Empresa hace dos actividades principales que son:
 Genera Flujo
 Gasta Flujo
Toda Empresa tiene la habilidad de generar flujos futuros efectivos de caja, y toda la
información está representada en los estados financieros. En estos Estados podemos ver
cuál es la solvencia para pagar obligaciones y pagar dividendos. También podemos
conocer el financiamiento externo que ha tenido la compañía. Por ejemplo para comprar
bienes o acciones.
Las decisiones más importantes.

1) Decisiones o actividades de Operación. (AC-PC)=CT Capital de Trabajo

2) Decisiones o actividades de Inversión. Todos los activos fijos
3) Decisiones o actividades de Financiamiento. Deudas, bonos; Capital acciones;
Pago de Dividendos.
- Se analiza cual ha sido la solvencia de la empresa con los acciones, con relación al pago
de los dividendos.
- Podemos analizar la solvencia de la empresa para poder pagar sus deudas.
- Se analiza el financiamiento interno que ha tenido la Empresa.
Cada una de las acciones que se analizan nos va a indicar lo que ha pasado en la empresa
ENSEÑANZA PRAXIOLÓGICA
La forma más elemental de efectuar el Estado de Flujo del Efectivo para lograr la
comprensión del procedimiento a seguir es el siguiente:
Ejercicio 1
PROCEDIMIENTO PARA ELABORAR EL ESTADO DE FLUJO DEL

EFECTIVO
1. Tomamos los Balances General de dos años (actual y anterior) y el Estado Financiero
del año actual.
Dato adicional al inicio del año 2018 se pagó por dividendos $29.000,00
SEGUROS HORIZONTE S.A.
RUC: 139256381001
BALANCE GENERAL COMPARATIVO
Al 31 de diciembre de 2017 y 2018
DICIEMBRE 31
CUENTAS +o-
2018 2017
ACTIVOS
Caja Moneda Nacional $15.000,00 $40.000,00 $(25.000,00)
Cuentas por Cobrar 180.000,00 160.000,00 20.000,00
Inventario 270.000,00 200.000,00 70.000,00
Propiedad Planta y Equipo 680.000,00 600.000,00 80.000,00
Depreciación Acumulada (300.000,00) (250.000,00) (50.000,00)
TOTAL ACTIVOS $845.000,00 $750.000,00 95.000,00
PASIVOS
Cuentas por pagar $30.000,00 $15.000,00 $15.000,00
Gastos acumulados por pagar 60.000,00 55.000,00 5.000,00
Documentos por pagar largo plazo 40.000,00 35.000,00 5.000,00
Préstamo a largo plazo 300.000,00 255.000,00 45.000,00
TOTAL PASIVOS $430.000,00 $360.000,00 70.000,00
PATRIMONIO
Capital $130.000,00 $130.000,00 0,00
Utilidades retenidas 285.000,00 260.000,00 25.000,00
TOTAL PATRIMONIO $415.000,00 $390.000,00 25.000,00
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO $845.000,00 $750.000,00 95.000,00


RUC: 139256381001
ESTADO DE RESULTADO COMPARATIVO
DICIEMBRE 31
CUENTAS
2018 2017
VENTAS $1.500.000,00 $1.435.800,00
(-) Costo de Ventas 1.230.000,00 1.176.700,00
Utilidad Bruta en Ventas 270.000,00 259.100,00
(-) Gastos de Operación 90.000,00 75.000,00
Gastos de Depreciación 50.000,00 50.000,00
Gastos de intereses 40.000,00 35.000,00
(-) Utilidad antes del impuesto 90.000,00 99.100,00
(-) Impuesto a la renta 36.000,00 39.640,00
Utilidad Neta $54.000,00 $59.460,00
Método Indirecto

RUC: 139256381001
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES
DE OPERACIÓN
Utilidad Neta $54.000,00
Más: Gastos de depreciación 50.000,00
Aumento de Cuentas por pagar 15.000,00
Aumento de Gastos acumulados por pagar 5.000,00 70.000,00
Subtotal 124.000,00
Menos aumento en el inventario 70.000,00
Aumento en Cuentas por cobrar 20.000,00 (90.000,00)
Flujo de Efectivo de Actividades de Operación 34.000,00

DE INVERSIÓN
Efectivo pagado para adquirir activos fijos (80.000,00)
Flujo de Efectivo de Actividades de Operación (80.000,00)

DE FINANCIACIÓN
Aumento en documentos por pagar a L/p. $5.000,00
Aumento en préstamo por pagar L/p. 45.000,00
Pago de dividendos (29.000,00)
Flujo de Efectivo de Actividades de Financiación 21.000,00
Disminución neto en el efectivo ($25.000,00)
Efectivo y equivalente de efectivo, 31 de dic.2017 40.000,00
Efectivo y equivalente de efectivo, 31 de dic. 2018 $15.000,00

Método Directo

RUC: 139256381001
FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Efectivo recibido de los clientes $1.480.000,00
Efectivo proporcionado por actividades de operación $1.480.000,00
Pagos de efectivo a proveedores y empleados $1.446.000,00

Efectivo desembolsado por actividades de operación
$(1.446.000,00)
Flujo de Efectivo Neto de Actividades de 34.000,00
Operación
FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Flujo de Efectivo de Actividades de Operación
(80.000,00)
FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN

Aumento en documentos por pagar a L/p. $5.000,00
Aumento en préstamo por pagar L/p. 45.000,00
Donde:
Efectivo recibido de los clientes = Ventas – Cuentas por Cobrar
$1.480.000,00 = 1.500.000 – 20.000,00
Efectivo proporcionado por
actividades de operación = Costo de Ventas + Gastos de Operación + Utilidad Trabajadores. + Impuesto
$1.446.000,00 = 1.230.000,00 + 90.000,00 + 90.000,00 + 36.000,00
Ejercicio 2
Información adicional.
1. A principios del año, la compañía declaró y pagó un dividendo de efectivo por $4,000.00
2. Durante el año se vendieron valores negociables que habían costado $15,000.00 por
$14,000.00 en efectivo, dando como resultado una pérdida no operacional de $1,000.00
3. La compañía compró activos fijos por $20,000.00 pagando $2,000.00 en efectivo y
emitiendo un documento por pagar por el saldo de $18,000.00
4. Durante el año, la compañía pagó un documento por pagar de $10,000.00, pero incurrió en
una deuda adicional de largo plazo por $18,000.00 como se describe en el numeral 3.

5. Los propietarios invirtieron $15,000.00 en efectivo en el negocio como una condición de

los nuevos préstamos descritos en el párrafo 4.
A continuación se resuelve el ejercicio por el método indirecto e indirecto, para lo cual

presentaremos primero la hoja de trabajo, seguida del estado de flujo de efectivo correspondiente
por ambos métodos. Se anexa también una tabla complementaria para las actividades de
financiación e inversión que no hacen uso de efectivo.
DISTRIBUIDORA ROSERO S.A.

RUC: 139203325001
DICIEMBRE 31
CUENTAS +o-
2018 2017
ACTIVOS
Caja Moneda Nacional $60.000,00 $10.000,00
Valores negociables 5.000,00 20.000,00
Cuentas por Cobrar 23.000,00 40.000,00
Inventario 122.000,00 120.000,00
Propiedad Planta y Equipo (neto de 288.000,00 300.000,00
depreciación acumulada)
TOTAL ACTIVOS $498.000,00 $490.000,00
PASIVOS
Cuentas por pagar $73.000,00 $50.000,00
Gastos acumulados por pagar 14.000,00 17.000,00
Documentos por pagar L/p 253.000,00 245.000,00
TOTAL PASIVOS $340.000,00 $312.000,00
PATRIMONIO
Capital $138.000,00 $120.000,00
Utilidades retenidas 20.000,00 58.000,00
TOTAL PATRIMONIO $158.000,00 $178.000,00
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO $498.000,00 $490.000,00

RUC: 139203325001
DICIEMBRE 31
CUENTAS
2018 2017
VENTAS $350.000,00 500.000,00
(-) Costo de Ventas 140.000,00 200.000,00
(-) Pérdida en ventas de valores 1.000,00 0,00
negociables
Pérdida/Utilidad Neta $(34.000,00) $40.000,00

Método Indirecto

RUC: 139203325001
Pérdida Neta $(34.000,00)
Más: Gastos de depreciación 35.000,00
Disminución en Cuentas por Cobrar 17.000,00
Aumento de Cuentas por pagar 23.000,00
Pérdida en ventas de valores negociables 1.000,00
42.000,00
Menos aumento en el inventario 2.000,00
Disminución de Gastos acumulados por pagar (3.000,00)

Producto de la venta de valores negociables 14.000,00

Producto de emisión de acciones $15.000,00
Aumento neto en el efectivo $50.000,00
Método Directo
RUC: 139203325001
Al 31 de diciembre de 2017 y2018
Efectivo recibido de los clientes $367.000,00
Efectivo proporcionado por actividades de operación $367.000,00
Pagos de efectivo a proveedores y empleados $330.000,00

Efectivo desembolsado por actividades de operación $(330.000,00)
Flujo de Efectivo Neto de Actividades de

Operación (37.000,00)


Producto de la venta de valores negociables 14.000,00

Producto de emisión de acciones 15.000,00
TABLA DE COMPLEMENTARIA: ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Y FINANCIACIÓN QUE NO

HACEN USO DE EFECTIVO
Compras de activos fijos $20.000,00
Menos: Porción financiada a través de la emisión de 8.000,00
documentos
Efectivo pagado para adquirir activos fijos $12.000,00
Donde:
Efectivo recibido de los clientes

Ventas netas $350,000.00
+ Disminución en cuentas por cobrar $17,000.00
= Efectivo recibido de los clientes $367,000.00
Pagos de efectivo por compras de mercadería

Costo de ventas $140,000.00
+ Aumento en inventario $ 2,000.00
= Compras netas $142,000.00 - Aumento en cuentas por pagar $ 23,000.00
= Pagos de efectivo por compras de mercadería $119,000.00
Pagos de efectivo por pagos de gastos.
Gastos de operación $243,000.00
- Depreciación $ 35,000.00
+ Disminución en gastos por pagar acumulados $ 3,000.00
= Pagos de efectivo por pagos de gastos $211,000.00
Pagos de efectivo a proveedores y empleados.
Pagos de efectivo por compras de mercadería $119,000.00
Pagos de efectivo por pagos de gastos $211,000.00
= Pagos de efectivo a proveedores y empleados $330,000.00
PRÁCTICA 1
Analice la siguiente información y efectúe el Estado de Flujo de Efectivo de acuerdo a los dos
métodos.
Dato adicional al inicio del año 2014 se pagó por dividendos $70.840,00 y no se pagó intereses por
$11.000,00

DISTRIBUIDORA ÁLAMOS S.A.

RUC: 139256381001
DICIEMBRE 31
CUENTAS +o-
2018 2017
ACTIVOS
Caja Moneda Nacional $20.000,00 $50.000,00
Cuentas por Cobrar 170.000,00 155.000,00
Inventario 300.000,00 240.000,00
Propiedad Planta y Equipo 720.000,00 620.000,00
Depreciación Acumulada (260.000,00) (220.000,00)
TOTAL ACTIVOS $950.000,00 $845.000,00
PASIVOS
Cuentas por pagar $42.000,00 $19.000,00
Gastos acumulados por pagar 38.000,00 30.000,00
Documentos por pagar largo plazo 43.800,00 36.500,00
Préstamo a largo plazo 280.000,00 238.000,00
TOTAL PASIVOS $403.800,00 $323.500,00
PATRIMONIO
Capital $302.200,00 $302.200,00
Utilidades retenidas 244.000,00 219.300,00
TOTAL PATRIMONIO $546.200,00 $521.500,00
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO $950.000,00 $845.000,00

RUC: 139256381001
DICIEMBRE 31
CUENTAS
2018 2017
VENTAS $1.840.000,00 $1.426.500,00
(-) Costo de Ventas 1.520.000,00 1.095.400,00
Gastos de intereses 59.000,00 76.000,00
(-) Utilidad antes del impuesto 83.200,00 88.140,00
(-) Impuesto a la renta 31.260,00 36.540,00
Utilidad Neta $95.540,00 $90.420,00

Método Indirecto
RUC: 139256381001
Al 31 de diciembre de 2017 y2018
Utilidad Neta
Más: Gastos de depreciación
Aumento de Cuentas por pagar
Aumento de Gastos acumulados por pagar
Subtotal
Menos aumento en el inventario
Aumento en Cuentas por cobrar

Efectivo pagado para adquirir activos fijos

Aumento en documentos por pagar a L/p.
Aumento en préstamo por pagar L/p.
Pago de dividendos
Flujo de Efectivo de Actividades de Financiación
Disminución neto en el efectivo
Efectivo y equivalente de efectivo, 31 de dic.2017
Efectivo y equivalente de efectivo, 31 de dic. 2018
Método Directo
RUC: 139256381001
Efectivo recibido de los clientes
Efectivo proporcionado por actividades de operación
Pagos de efectivo a proveedores y empleados

Efectivo desembolsado por actividades de operación
Flujo de Efectivo Neto de Actividades de

Operación
Efectivo pagado para adquirir activos fijos


Aumento en documentos por pagar a L/p.
Aumento en préstamo por pagar L/p.
Pago de dividendos
Flujo de Efectivo de Actividades de Financiación
Disminución neto en el efectivo
Efectivo y equivalente de efectivo, 31 de dic.2017
Efectivo y equivalente de efectivo, 31 de dic. 2018
Donde:
Efectivo recibido de los clientes = Ventas – Cuentas por Cobrar
Efectivo proporcionado por

actividades de operación = Costo de Ventas + Gastos de Operación + Utilidad Trabajadores. + Impuesto – Intereses
CONCLUSIONES
 En la actualidad muchos usuarios de los Estados Financieros desconocen los

beneficios que proporciona el Estado de Flujos de Efectivo, es por ello que no le
dan la importancia que merece y al momento de tomar decisiones únicamente
utilizan el balance de situación general y el estado de resultados, lo cual no está
mal, pero serían decisiones más acertadas si se tomaran en cuenta los cuatro estados
financieros en su conjunto, lo cual no se está practicado por la muchas de empresas.
 La falta de aplicación del Estado de Flujos de Efectivo en algunas empresas puede
crear desventajas, restando competitividad con relación a otras empresas que sí lo
aplican, debido a que dicho estado permite ver con claridad y certeza la utilización
del efectivo, cuánto ingresa y cuánto se utiliza y evaluar qué tipo de actividad es la
que genera mayor fuente de ingreso a la empresa.
RECOMENDACIONES
 La empresa debe preparar el Estado de Flujos de Efectivo con el objetivo de

aprovechar los beneficios que éste proporciona y no simplemente para
cumplimiento normativo, sino para tener muy presente que al igual que el balance
general, y estado de resultados, es una herramienta idónea para tomar decisiones.
 Al preparar el Estado de Flujos de Efectivo se debe anexar a éste información
detallada, esto le permitirá al usuario tener una mejor comprensión de las cifras que
figuran en dicho estado financiero y de esta forma poder descubrir los beneficios
que este proporciona a la empresa.
 La gerencia debe tomar la responsabilidad de la elaboración del Estado de Flujos de
Efectivo, pero no simplemente para dar cumplimiento a una normativa si no como
complemento de los estados financieros, debe profundizar en su contenido para
conocer sus beneficios y aprovecharlos.

TEXTOS CONCEPTUALES
 Estado de Cambios del Patrimonio:
Definición
El estado de cambios en el patrimonio es un estado

financiero básico que muestra y explica la
variación en cada una de las cuentas del patrimonio
de un ente económico en un periodo determinado.
En sentido similar otros autores lo definen como el estado financiero que muestra las
variaciones en términos de aumentos y disminuciones de las cuentas del patrimonio.
Es un estado financiero que recoge información sobre todas las operaciones que han
afectado al patrimonio neto a lo largo del presente ejercicio y del ejercicio anterior. El
patrimonio neto incluye los fondos propios de la empresa, los ajustes por cambio de valor y
las subvenciones de capital.
PROPÓSITOS
Es un Estado que pretende informar sobre todas las operaciones que modifican los
componentes del Patrimonio Neto, partiendo de la situación inicial del patrimonio neto de
la empresa y de los componentes que lo integran, refleja las variaciones experimentadas
por cada uno de ellos a lo largo del ejercicio contable para mostrar la situación final del
patrimonio.
En general el objetivo principal es mostrar y explicar las variaciones ocurridas en un

periodo determinado, esto de forma comparativa. Se debe mostrar saldo inicial, variaciones
del ejercicio y saldos finales.
Importancia
El estado de cambios en el patrimonio es importante porque tiene como finalidad mostrar
las variaciones que sufran los diferentes elementos que componen el patrimonio, en un
periodo determinado.
Además de mostrar esas variaciones, el estado de cambios en el patrimonio busca explicar

y analizar cada una de las variaciones, sus causas y consecuencias dentro de la estructura
financiera de la empresa.
Para la empresa es primordial conocer el por qué del comportamiento de su patrimonio en

un año determinado. De su análisis se pueden detectar infinidad de situaciones negativas y
positivas que pueden servir de base para tomas decisiones correctivas, o para aprovechar
oportunidades y fortalezas detectadas del comportamiento del patrimonio.
La elaboración del estado de cambios en el patrimonio es relativamente sencilla puesto que

son pocos los elementos que lo conforman y todo se reduce a determinar una simple
variación.

El estado de cambios en el patrimonio neto es, según se desprende de su denominación un

documento contable que pone de manifiesto las variaciones experimentadas por el
patrimonio neto de la empresa. En última instancia, la información recogida en el estado de
cambios en el patrimonio neto debe servir para comprender en qué medida los recursos
propios o neto patrimonial de la empresa se ha incrementado o disminuido a lo largo del
periodo por hechos contables distintos de los incorporados en el cálculo de la cuenta de
resultados, explicando la naturaleza y las causas de dichas variaciones.
ESTRUCTURA
Para elaborar el estado de cambios en la situación financiera se requiere del estado de

resultados y del balance general. Se requiere de un balance y estado de resultados con corte
en dos fechas de modo que se puede determinar la variación. Preferiblemente de dos
periodos consecutivos, aunque se puede trabajar con un mismo periodo [inicio y final del
mismo periodo].
El estado de cambios en el patrimonio neto es un documento que forma parte de las

cuentas anuales que presentan las empresas cada ejercicio económico y se compone de dos
partes:
La primera parte, denominada "Estado de ingresos y gastos reconocidos", recoge los

cambios en el patrimonio neto por todos los ingresos y gastos, tanto los incluidos en el
resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias como los que, según las normas
de registro y valoración, deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa.
La segunda parte, se denomina "Estado total de cambios en el patrimonio neto",

informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto. Al total de ingresos y gastos
reconocidos obtenido en la primera parte del ECPN se añaden las variaciones originadas en
el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando
actúen como tales y los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables
y correcciones de errores.
Se compone de las operaciones con las que los socios que supongan nuevos fondos
(ampliación de capital, aportaciones para compensar pérdidas...) o detracción de recursos.
Se presenta como un cuadro de doble entrada en el que aparecen las diferentes partidas del
Patrimonio neto, con los cambios que han afectado a cada una de ellas desglosadas
verticalmente. Al igual que pasa con todos los estados financieros, se formula para dos
ejercicios consecutivos.
Las cifras correspondientes a cada una de las partidas incluidas en el estado total de
cambios en el patrimonio neto se desglosarán por columnas atendiendo a la clasificación
de los componentes del patrimonio neto en el modelo de balance.
En definitiva, se trata de explicar el porqué de todos los movimientos

producidos en las cuentas de patrimonio neto
Revelaciones sobre rubros del estado de cambios en el patrimonio. En lo relativo a los

cambios en el patrimonio se debe revelar:

1. Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el período.
2. En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados durante el período,

indicación del valor pagadero por aporte, fechas y formas de pago.
3. Movimiento de las utilidades no apropiadas.
4. Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las utilidades
apropiadas.
5. Movimiento de la prima en la colocación de aportes y de las valorizaciones.
6. Movimiento de la revalorización del patrimonio.
7. Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio.
Ejemplo:
A continuación se presenta un estado de cambios en el patrimonio en su forma más

elemental, pero que brinda la orientación necesaria para replicarlo según la información
financiera de cada empresa:
EMPRESA SAN MARCOS CÍA. LTDA.

RUC: 1395896453001
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
2018
Saldo Saldo
Concepto Incremento Disminución
01/01/2018 31/12/2018
Capital social 10.000.000 2.000.000 12.000.000
Superávit capital 2.000.000 0 0 2.000.000
Reservas 6.500.000 500.000 6.000.000
Utilidades del 0.00 1.500.000 1.500.000
ejercicio
Aquí se observa que durante el 2018 se presentó un incremento del capital en $2.000.000,
que bien pudo ser por nuevos aportes de socios antiguos o por ingreso de nuevos socios.
Vemos también que el superávit de capital permaneció invariable.
Las reservas sufrieron una diminución del $500.000 hasta ajustarse al 50% del capital
social.
Se observa claramente que durante el 2018 la utilidad fue de $1.500.000.
En el ejemplo se han expuestos algunos conceptos de forma general, pero lo adecuado es

desglosar cada sub-partida que compone el patrimonio, y a cada una realizarle una nota
explicando la variación sufrida, de modo que la persona que consulte el estado de cambios
en el patrimonio pueda comprenderlo con facilidad.

1. Elabore un esquema sobre la importancia del Estado de Cambios del Patrimonio.
 [Algún estado de cambios en el patrimonio muestra y explica la variación en cada una de

las cuentas del patrimonio de un ente económico en un período determinado].
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
 [Todo patrimonio neto incluye los fondos propios de la empresa, los ajustes por cambio de
valor y las subvenciones de capital].
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
 [Todo objetivo principal del ECPN es mostrar y explicar las variaciones ocurridas en un
periodo determinado de forma comparativa]
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
 Empleando un esquema describa la estructura del ECPN

 Elabore un mentefacto conceptual sobre [[ESTADO DE CAMBIOS DEL PATRIMONIO

NETO]], y mentefactúe la excluyente.
ESTADO DE CAMBIOS
DEL PATRIMONIO NETO
 Mediante un organizador gráfico describa los componentes del Estado de Cambios del
Patrimonio Neto
TEXTOS CONCEPTUALES
 Normas legales: Análisis,

Vigencia y obligatoriedad.
La Norma Internacional de Contabilidad número 1, da

entidad propia al Estado de Cambios en el patrimonio
neto, y lo incorpora como componente de lo que se llama
un conjunto completo de estados financieros. Su objetivo
es dar una visión completa de la situación inicial del
patrimonio neto de la empresa, y de los componentes que
la integran, de las variaciones experimentadas para cada
uno de ellos a lo largo del ejercicio que se estudia y cuál
es la situación a la que se llega al final del periodo
considerado
Los componentes de las situaciones iniciales y finales del patrimonio neto de la empresa se pueden
concretar como situaciones derivadas de las relaciones con los propietarios de la entidad y delos
resultados obtenidos hasta la fecha sobre la que se informa. Es decir, los componentes del
patrimonio neto de la empresa incluirán los efectos de los desembolsos de los socios y reembolsos
que se les hayan hecho hasta la fecha del balance, los resultados obtenidos y los dividendos
distribuidos.

La normativa contable internacional prevé que en algunos casos se recojan las variaciones del valor
razonable directamente en una cuenta específica del patrimonio neto, independiente de la cuenta de
Pérdidas y ganancias. Pero, en ciertas ocasiones, ofrece la posibilidad de optar entre imputa
directamente la diferencia en una cuenta o en otra. En este caso, será la empresa la que decidirá
cuál es la salida que prefiere.
El resultado del ejercicio puede quedar repartido entre dos apartados. Por una parte, la cuenta de
Pérdidas y ganancias, y por la otra, una cuenta del patrimonio neto, en el qué se recogen los
incrementos o disminuciones de valor experimentados por determinados elementos de la empresa.
Por tanto, ya no sería posible obtener la información correspondiente para el total de los resultados
obtenidos en el periodo. El estado de variaciones del patrimonio neto resuelve el problema anterior,
dado que incluye:
- El resultado del ejercicio

- El detalle de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que se hayan reconocido directamente
en el patrimonio neto, y el total de todos ellos.
- El total de ingresos y gastos resultante de la agregación de los dos apartados anteriores.
Por otra parte, aparte de los aspectos considerados hasta ahora, hay otro elemento que puede alterar
el importe y composición del patrimonio neto de la empresa. Se trata de los efectos derivados de
los cambios en las políticas contables de la empresa y de las correcciones de errores fundamentales,
o sea, que alteran considerablemente la presentación del patrimonio neto y sus componentes. En
este caso, y para los efectos que tienen incidencia retroactiva, las correcciones practicadas afectarán
a la comparabilidad de datos. Por este motivo, el Estado de variaciones del patrimonio neto incluirá

los importes correspondientes a los ajustes practicados, a los efectos de redefinir la situación inicial
del patrimonio neto y de su composición.
El patrimonio neto incluye los fondos propios de la empresa, los ajustes por cambio de
valor y las subvenciones de capital. Se trata de un estado completamente nuevo que
constituye una de las grandes novedades en relación con la información a suministrar a
través de las cuentas anuales. El Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) es
obligatorio en el nuevo Plan General de Contabilidad, para todas las empresas, existiendo
un modelo normal y otro abreviado con los mismos límites que el balance y cuya única
diferencia es la incorporación o no de un desglose adicional en las partidas precedidas por
números romanos.
TEXTOS CONCEPTUALES
MÉTODOS DE ELABORACIÓN DEL

ESTADO DE CAMBIOS DEL
PATRIMONIO
Estado de Evolución del Patrimonio representa los

cambios que se van dando en las distintas partidas del
patrimonio. Las normas contables recomiendan la
preparación de un estado de propósito general que puede
ser difundido ampliamente, denominado Evolución del
patrimonio o Cambios en la situación patrimonial.
Aunque la gerencia dispone de información mediante la lectura del Estado de resultados,

Balance general y Flujo de efectivo, no cuenta con datos más explícitos sobre el origen,
cambios y situación presente de las cuentas patrimoniales, sobre cuya base pudieran
proponer al directorio o a la junta de accionistas ciertas acciones, como:
 Ampliar el Patrimonio por medio de aumentos de capital.

 Reducirlo mediante adquisiciones de acciones propias o pago de dividendos.
 Consolidar varias partidas en una sola cuenta, como una forma de
capitalización.
Este informe contable principal es preparado al final del periodo, con el propósito de
demostrar, en forma objetiva, los cambios ocurridos en las partidas patrimoniales, el origen

de dichas modificaciones y la posición actual del Capital contable, también conocido como
Patrimonio.
Las aportaciones de capital, la constitución de reservas, las utilidades retenidas, etc.,

reflejan la fuente de financiamiento más significativo e importante de una empresa.
Los accionistas, como legítimos propietarios de los valores patrimoniales, desean ser
atendidos prioritariamente con información relativa a sus intereses; para tal fin se ha
diseñado un estado que presenta datos relevantes sobre los cambios en el Patrimonio,
asunto que les interesa sobremanera; además, sirve para conciliar y vincular los resultados
económicos con el Patrimonio.
En consecuencia, el propósito es informar a los accionistas el valor actual de sus aportes de

capital, sobre cuya base podrán decidir su ampliación o contracción, o el destino de las
utilidades, y el direccionamiento de estas con propósitos estratégicos del negocio.
Concretamente, se refiere a las cuentas que conforman el patrimonio, incluidos los
resultados del pasado (utilidades retenidas) y las utilidades del presente ejercicio.
El análisis del Estado de Cambio de Patrimonio Neto se centra en la identificación de los

movimientos que acontecen en las diferentes partidas que conforman los recursos propios
de la empresa y que nos permitirán observar cómo está siendo financiada una empresa.
Así, se puede identificar si los recursos propios crecen a través del propio resultado de la
compañía o bien por aportaciones adicionales de sus socios y en general todo aquello que
afecte a la composición y evolución de su autofinanciación.
Formas de presentación:
Considerando que en un balance no se advierten los cambios cuantitativos y cualitativos

que se producen en el patrimonio neto a lo largo de un período respecto de otro, por ello
surge la necesidad de elaborar el estado de evolución del patrimonio neto que tendrá por
objeto, informar la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos
durante los períodos presentados en los rubros que lo integran.
Para cada rubro integrante del patrimonio neto deberá exponerse el saldo inicial del
período, que debe coincidir con el saldo final del ejercicio anterior, las variaciones y el
saldo final del ejercicio analizado. Respecto del patrimonio neto, la información deberá
exponerse de igual manera pero en forma comparativa con la del ejercicio precedente y,
cuando las modificaciones de ejercicios anteriores afecten al patrimonio neto, debe
exponerse el saldo inicial por su valor anterior, la descripción de la modificación
correspondiente y el valor corregido tal como se muestra en el ejemplo.

ESTADO DE CAMBIOS DEL PATRIMONIO
Para la elaboración de este estado contable deberán considerarse los siguientes elementos:
 Capital: compuesto por el capital suscripto, los aportes irrevocables efectuados por
los propietarios y las ganancias capitalizadas.
 Ganancias reservadas: ganancias retenidas por explícita voluntad social,
disposiciones legales ó estatutarias, su composición debe informarse
adecuadamente.
 Resultados no asignados: ganancias ó pérdidas acumuladas sin asignación
específica.
EL Estado del Cambios del Patrimonio Neto se lo puede elaborar de dos formas:
a) Horizontal. Tipo matriz, como el siguiente esquema:
EMPRESA X
RUC:……………..
ESTADO DE CAMBIOS DEL PATRIMONIO NETO
FECHA
SALDO UTILIDAD SALDO
Nº CUENTAS CAPITAL RESERVA
INICIALES RETENIDA FINAL
1 Capital
2 Reservas
3 Utilidades
4 Otros
b) Vertical. Tipo informe como el siguiente esquema:

EMPRESA X
RUC:……………..
FECHA
UTILIDAD UTILIDAD RESERVA
CONCEPTO CAPITAL RESERVA
RETENIDA EJERCICIO ESTATUTARIA
Saldo Inicial
 Declaración dividendos
 Capitalización
= Saldos antes de la utilidad
+ Utilidades
 Aplicaciones
Saldo
Ejemplo:
Supongamos que el patrimonio neto de una empresa a 31 de diciembre de 2017 está
formado por los saldos de las siguientes cuentas:
- Capital social: $100.000
- Reserva legal: 20.000
- Reserva voluntaria: 215.000
- Resultado del ejercicio: 80.000
- Dividendo activo a cuenta: (20.000)
Total Patrimonio Neto: $395.000
Las operaciones que alteraron el Patrimonio Neto durante el 2018 fueron dos:
El reparto de beneficios:
Los 80.000 dólares se acordaron distribuir de la siguiente forma:
- 50% reservas voluntarias;
- 50% a repartir como dividendos entre los socios (ya se les habían entregado 20.000
dólares a cuenta durante el 2017).
Y los resultados obtenidos en el 2018 ascienden a un beneficio de 115.000 dólares después
de impuestos.
La representación de estos saldos, que se refleja en el Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Resultados Resultados
Capital Dividendos a Saldo
Reservas del ejercicio del
estructurado cuentas Final
anteriores ejercicio
A) Saldo Final del
2017
100.000,00 235.000,00 80.000,00 (20.000,00) 395.000,00
Ajuste por cambios de
criterios 2017 y
anteriores
Ajustes por errores
2013¿7 y anteriores
B) Saldo ajustado al
2018
100.000,00 235.000,00 80.000,00 (20.000,00) 395.000,00
Total de los
ingresos y gastos 115.000,00 115.000,00
reconocidos
Distribución de
resultados
40.000,00 (80.000,00) 20.000,00 (20.000,00)
C) Saldo final 100.000,00 235.000,00 80.000,00 (20.000,00) 395.000,00

1. Escriba 2 diferencias y 2 semejanzas entre las formas de presentar el Estado de Cambios del
Patrimonio Neto
 [Algún Estado de Evolución del Patrimonio Neto es preparado al final del periodo].
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
 [Todo Estado de Evolución del Patrimonio representa los cambios que se van dando en las
distintas partidas del patrimonio].
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
 [Ningún patrimonio neto incluye los fondos propios de la empresa, los ajustes por cambio de
valor y las subvenciones de capital]
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
 Empleando un esquema describa la estructura del ECPN de forma horizontal

ENSEÑANZA PRAXIOLÓGICA
Para elaborar el Estado de Cambios del Patrimonio Neto seguimos el procedimiento que se
detalla a continuación:
SIMULACIÓN:
Ejercicio 1
PROCEDIMIENTO PARA ELABORAR EL ESTADO DE CAMBIOS DEL

PATRIMONIO NETO EN FORMA HORIZONTAL
1. Tomamos los datos de las cuentas del Patrimonio reflejadas en los Balances Generales
de dos años (actual y anterior)
La Internacional S.A. al 31 de diciembre de 2017 tiene los siguientes saldos:

Capital acciones $12.000,00
Reserva Legal 1.800,00
Donaciones de capital 4.000,00
Durante el año 2018, el resultado fue una pérdida por $4.300,00, la misma que fue
conocida tratada y resuelta en la junta de socios del mes de abril de 2018.
Sin embargo, durante el 2017 la junta decidió:

a) Distribuir utilidades anteriores por $1.000,00
b) Capitalizar la diferencia ($2.000,00), decisión que se tramita en la Superintendencia
de Compañías.
DESARROLLO:
a) Registro de las decisiones de la junta de socios
INTERNACIONAL S.A
RUC: 1305674893001
LIBRO DIARIO
2018 -68-
Abril. 30 Utilidades retenidas $3.000,00
Dividendos por pagar $1.000,00
Aportes Futuras Capit. 2.000,00
b) El Estado de Cambio del Patrimonio Neto en forma horizontal queda de la

siguiente manera:

LA INTERNACIONAL S.A
RUC: 1305674893001
Del 1de enero al 31 de diciembre de 2018
Nº CUENTAS
INICIALES
CAPITAL RESERVA
RETENIDA
DIVIDENDOS
FINAL
1 Capital acciones 12.000,00 12.000,00
2 Reservas legal 1.800,00 1.800,00
3 Donaciones de
4.000,00 4.000,00
capital
4 Utilidades
3.000,00 (2.000,00) (1.000,00) 0,00
retenidas
5 Pérdida del
0 (4.300,00)
ejercicio 2017
6 Aporte futuras
0 2.000,00 2.000,00
capitalizaciones
SUMAN 20.800,00 15.500,00
MODELACIÓN:
La Empresa Gran Colombia S.A., presenta los siguientes datos, a fin de que se le prepare el
Estado de Cambios del Patrimonio Neto para el año 2018, en forma Vertical.
 Al 31 de diciembre de 2017, los saldos son los siguientes:

Reserva legal 5.000,00
 Durante el 2018 se tomaron las siguientes decisiones:
a) Las utilidades retenidas se distribuirán en efectivo.

b) Además, la junta decidió capitalizar la reserva legal, trámite que concluyó en
noviembre de 2018.
c) El ejercicio arrojó una utilidad líquida luego de impuestos de $4.800,00; de ésta
- 10% se destinó a reserva legal.
- 10% se destinó a reserva estatutaria.
- La diferencia se transfiere a ganancias retenidas.
DESARROLLO:
a) Registro de las decisiones de la junta de socios

Empresa Gran Colombia S.A

RUC: 1315634893001
LIBRO DIARIO
2014 -70-
Abril. 15 Utilidades retenidas $4.000,00
Dividendos por pagar $4.000,00
-71-
Capital Social 5.000,00
-72-
Utilidades del ejercicio
4.800,00
Reserva legal
480,00
Reserva Estatutaria
480,00
Reserva retenidas
3.840,00
b) El Estado de Cambio del Patrimonio Neto en forma vertical queda de la siguiente

manera:
Empresa Gran Colombia S.A

RUC: 1315634893001
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2018
Saldo Inicial 30.000,00 5.000,00 4.000,00
- Declaración dividendos (4.000,00)
- Capitalización 5.000,00 (5.000,00)
= Saldos antes de la
35.000,00 0.00 0.00 0.00 0.00
utilidad
+ Utilidades 4.800,00
- Aplicaciones 480,00 (960,00) 480,00
- Transferencias 3.840,00 (3.840,00)
Saldo 35.000,00 480,00 3.840,00 0,00 480,00
EJERCITACIÓN
1. Analice la siguiente información y elabore el Estado de Cambios del Patrimonio Neto
La Empresa Granja S.A. al 31 de diciembre de 2017 tiene los siguientes saldos:

Reserva Legal 3.200,00
Donaciones de capital 6.000,00
Durante el año 2018, el resultado fue una pérdida por $5.500,00, la misma que fue
conocida tratada y resuelta en la junta de socios del mes de abril de 2018.
Sin embargo, durante el 2017, la junta decidió:

a) Distribuir utilidades anteriores por $1.500,00

b) Capitalizar la diferencia ($2.500,00), decisión que se tramita en la Superintendencia
de Compañías.
DESARROLLO:
c) Registro de las decisiones de la junta de socios
Empresa Granja S.A

RUC: 1305674893001
LIBRO DIARIO
d) El Estado de Cambio del Patrimonio Neto en forma horizontal queda de la

siguiente manera:
Empresa Granja S.A

RUC: 1305674893001
Del 1de enero al 31 de diciembre de 2018
Nº CUENTAS
INICIALES
CAPITAL RESERVA
RETENIDA
DIVIDENDOS
FINAL
1 Capital acciones
2 Reservas legal
3 Donaciones de
capital
4 Utilidades
retenidas
5 Pérdida del
ejercicio 2013
6 Aporte futuras
capitalizaciones
SUMAN
EJERCITACIÓN:
La Empresa Santana S.A., presenta los siguientes datos, a fin de que se le prepare el Estado
de Cambios del Patrimonio Neto para el año 2018, en forma Vertical.
 Al 31 de diciembre de 2017, los saldos son los siguientes:
 Durante el 2018 se tomaron las siguientes decisiones:
d) Las utilidades retenidas se distribuirán en efectivo.
e) Además, la junta decidió capitalizar la reserva legal, trámite que concluyó en
noviembre de 2018.

f) El ejercicio arrojó una utilidad líquida luego de impuestos de $5.300,00; de ésta

- 10% se destinó a reserva legal.
- 10% se destinó a reserva estatutaria.
- La diferencia se transfiere a ganancias retenidas.
DESARROLLO:
c) Registro de las decisiones de la junta de socios
RUC: 1305674893001
LIBRO DIARIO
2018 -70-
Abril. 15 Utilidades retenidas
Dividendos por pagar
-71-
Reserva legal
Capital Social
-72-
Utilidades del ejercicio
Reserva legal
Reserva Estatutaria
Reserva retenidas
d) El Estado de Cambio del Patrimonio Neto en forma vertical queda de la siguiente

manera:
RUC: 1305674893001
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2018
Saldo Inicial
- Declaración
dividendos
- Capitalización
= Saldos antes de la
utilidad
+ Utilidades
- Aplicaciones
- Transferencias
Saldo

TEXTOS CONCEPTUALES
DECLARACIÓN DEL
IMPUESTO A LA RENTA
 CARACTERÍSTICA:
El impuesto a la renta es directo porque afecta el ingreso económico de las personas, grava
la ganancia obtenida por las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades
nacionales o extranjeras. Al ser el impuesto a la renta relativo a los ingresos, lo pagan los
contribuyentes según su capacidad económica.
 Objeto del Impuesto
La Ley de Régimen Tributario Interno establece el

impuesto sobre la renta global que obtengan:
- Las Personas Naturales,

- Las Sucesiones Indivisas, y
- Las Sociedades Nacionales o Extranjeras.
Para este efecto la renta puede consistir en ingresos de fuente ecuatoriana o en ingresos
obtenidos en el exterior.

 Ingresos de fuente ecuatoriana. Art. 8
1. Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades:

- Laborales,
- Profesionales,
- Comerciales,
- Industriales,
- Agropecuarias,
- Mineras,
- De servicios y
- Otras de carácter económico, realizadas en territorio ecuatoriano.
1. Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en el

exterior, provenientes de Contribuyentes con domicilio en el Ecuador.
2. Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes muebles o inmuebles ubicados

en el país.
3. Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza, provenientes de los derechos de autor

y de la propiedad industrial.
4. Las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades constituidas o establecidas en el

país.
5. Los provenientes de las exportaciones.
6. Los intereses y demás rendimientos financieros.

7. Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares, promovidas en el Ecuador.
8. Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados en el

Ecuador.
9. Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador.
 Son de fuente extranjera y gravada los ingresos percibidos por:

• Servicios ocasionales prestados en el Ecuador cuando su remuneración u honorarios son
pagados por sociedades extranjeras, sin cargo al gasto de sociedades constituidas,
domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador, cuando la permanencia en
el país de quien recibe ese ingreso es inferior a 6 meses consecutivos o no, en un mismo
año calendario.
• Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y personas naturales nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador.
Para estos fines se considera establecimiento permanente de una empresa extranjera a todo
lugar o centro fijo ubicado dentro del territorio nacional, en el que una sociedad extranjera
efectúa todas sus actividades o parte de ellas.

 Exenciones
De acuerdo al Art. 9 de la LORTI, para fines de la determinación y liquidación del IR,

están exonerados los siguientes ingresos:
1. Dividendos y utilidades, calculados después del pago del IR, distribuidos por
sociedades nacionales o extranjeras residentes en el país, a favor de otras sociedades
nacionales o extranjeras.
2. Los obtenidos por las instituciones del Estado y empresas públicas
3. Los obtenidos en virtud de convenios internacionales.
4. Ingresos de los estados extranjeros y organismos internacionales, generados por los
bienes que posean en el país.
5. Ingresos de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente
constituidas.
6. Intereses percibidos por personas naturales por sus depósitos de ahorro a la vista.
7. Ingresos percibidos por beneficiarios del IESS, por toda clase de prestaciones que
otorga esta entidad.
8. Ingresos percibidos por los institutos de educación superior estatales, amparados por la
Ley de Educación Superior.
9. Los provenientes de premios de loterías o sorteos auspiciados por la Junta de
Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegría.
10. Viáticos a funcionarios de las instituciones del Estado.
11. Las Décima Tercera y Décima Cuarta Remuneraciones.
12. Los obtenidos por concepto de becas para el financiamiento de estudios,
especialización o capacitación
13. Los obtenidos por los trabajadores por bonificación de desahucio e indemnización por
despido intempestivo, en la parte que no exceda a lo que determina el Código de
Trabajo.
14. Los obtenidos por discapacitados, (3 fracciones básicas exentas); así como los
percibidos por personas mayores de 65 años (2 fracciones básicas exentas).
15. Los provenientes de inversiones no monetarias (Hidrocarburos)
16. Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles, acciones o participaciones
2. Los distribuidos por fondos de inversión, fondos de cesantía y fideicomisos
mercantiles a sus beneficiarios.
3. Rendimientos por depósitos a plazo fijo, de un año o más
4. Indemnizaciones que se perciban por seguros.
 Costos y Gastos deducibles

¿Qué gastos son deducibles para la declaración de Impuesto a la Renta?
En general, los gastos deducibles para la declaración del Impuestos a la Renta son todos
aquellos gastos imputables al ingreso, es decir, todos los gastos que se efectúen para
obtener, mantener y mejorar los ingresos.
De acuerdo al Art. 10 de la LORTI se deducirán los costo y gastos debidamente

sustentados en comprobantes de ventas, que se efectúen para obtener, mantener y mejorar
los ingresos de fuente ecuatoriana.

1. Costos y gastos imputables al ingreso

1. Intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio
2. Impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social obligatorio
3. Primas de seguros que cubran riesgos personales de los trabajadores y bienes que
integran la actividad generadora del ingreso gravable
4. Pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o delitos
5. Gastos de viaje y estadía
6. Depreciación y amortización.
7. Amortización de las pérdidas.
8. Sueldos, salarios y remuneraciones, beneficios sociales, participación de los
trabajadores en las utilidades, indemnizaciones y bonificaciones legales.
9. Sumas destinadas a formar reservas matemáticas (empresas de seguros y reaseguros)
10. Provisiones para créditos incobrables
11. Impuesto a la Renta y aportes personales al seguro social obligatorio o privado.
(Sistema de salario neto)
12. Provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones jubilares patronales
13. Gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio
14. Erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios, empleados y
trabajadores
15. Gastos Personales.
 Ejercicio Impositivo
El ejercicio impositivo del Impuesto a la Renta comprende un período anual del 1o. de
enero al 31 de diciembre de cada año. Cuando la actividad generadora de la renta empieza
en una fecha posterior al 1 de enero, de igual manera el ejercicio impositivo se debe cerrar
obligatoriamente el 31 de diciembre de cada año.
 Tabla Mensual y Anual del Impuesto a la Renta.

Para el año 2018 la tabla vigente para liquidar el Impuesto a la Renta es la siguiente:
Año 2018 - En dólares

Fracción Exceso Impuesto Impuesto Fracción
Básica Hasta Fracción Básica Excedente
- 10.180 - 0%
10.180 12.970 - 5%
12.970 16.220 140 10%
16.220 19.470 465 12%
19.470 38.930 855 15%
38.930 58.390 3.774 20%
58.390 77.870 7.666 25%
77.870 103.810 12.536 30%
103.810 En adelante 20.318 35%

Año 2017 - En dólares

Fracción Exceso Hasta Impuesto Impuesto Fracción
Básica Fracción Básica Excedente
- 10.410 0 0%
10.410 13.270 0 5%
13.270 16.590 143 10%
16.590 19.920 475 12%
19.920 39.830 875 15%
39.830 59.730 3.861 20%
59.730 79.660 7.841 25%
79.660 106.200 12.824 30%
106.200 En adelante 20.786 35%
 Renta
Se considera renta a:
1. Los ingresos obtenidos consistentes en dinero, especies o servicios, a título gratuito u
oneroso, que provengan del trabajo, del capital o de ambas fuentes.
2. Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o
por sociedades nacionales.
Para las personas naturales existe una cantidad de renta desgravada, fijada por la Ley por
considerarla indispensable para satisfacer necesidades vitales. En el impuesto a la renta es
más notable la relación de la capacidad contributiva con la tributación, ya que el que más
renta obtiene es el que más paga.
Para efectos tributarios, la renta es la suma de todos los ingresos que recibe una persona o
sociedad, sean de fuente ecuatoriana o extranjera o provenientes de distintas actividades
económicas.
Por ejemplo, la señora Laura Orlando trabajó como enfermera en un hospital público du-
rante el último año, por su trabajo ganó $ 5 000 anuales; ella, además, tiene con su familia
una tienda que produjo ingresos anuales de $ 4 800 y varias veces durante el año cuidó
enfermos particulares, por lo cual recibió $ 6 000. Para calcular su renta, sumamos todos
los ingresos obtenidos en el año:
En el hospital ganó 5 000 dólares

Su tienda produjo 4 800 dólares
Atendiendo enfermos ganó 6 000 dólares
Renta anual que percibió 15 800 dólares

1. Mediante un diagrama, defina lo que es renta.
a) [Todo ingreso gravable del impuesto a la renta es de fuente ecuatoriana].
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
b) [Ningún ingreso por rifas o por loterías es gravable del impuesto a la renta].
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
c) [Algún ejercicio impositivo es del 1 de enero al 31 de diciembre.]
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
3. Elabore un mentefacto conceptual sobre el [[RENTA]], y mentefactúe la supraordinante.
RENTA

1. Escriba 5 ejemplos de renta de fuente ecuatoriana y 5 de fuente extranjera.
TEXTOS CONCEPTUALES
IMPUESTO A LA RENTA DE
PERSONAS EN RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
 IMPUESTO A LA RENTA EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA
El impuesto a la renta en relación de dependencia grava el ingreso que perciben las

personas que trabajan bajo un patrono. Las rentas del trabajo en relación de dependencia
las debe retener el empleador que paga las remuneraciones, ya sea persona natural,
sujeciones indivisas deben aplicar una tabla progresiva.
Además es el impuesto que se debe cancelar sobre los ingresos o rentas, producto de
actividades personales, comerciales, industriales, agrícolas, en general, actividades
económicas y aún sobre ingresos gratuitos, percibidos durante un año, luego de descontar
los costos y gastos incurridos para obtener o conservar dichas rentas.
 Ingresos
Se refiere a los ingresos mensuales que percibe el trabajador que incluyen todos los valores
que incrementan sueldo del empleado es decir: el sueldo básico más el valor por horas
suplementarias, extraordinarias especiales, más viáticos, bonos de responsabilidad,
comisiones, etc.
 Deducciones
Son los gastos sustentados con factura que ha tenido el trabajador durante el año a pagar el
impuesto a la renta. Las personas naturales podrán deducirse hasta el 50% de sus ingresos
gravados estos no podrán superar la fracción básica desgravada.
APORTE PERSONAL AL IESS: Aporte que el empleador tiene que pagar al IESS como
aporte personal del trabajador y corresponde al 9,35% del total de sus
ingresos mensuales.

GASTOS PERSONALES: Son los gastos sustentados con factura que ha tenido el
trabajador durante el año a pagar el impuesto a la renta, existen 6 tipos de
gastos que se toma en cuenta para el desglose de los ingresos y son:
educación, salud, vivienda, vestuario, cultura y arte, y alimentación. Estos
gastos tienen que ser presentados durante los 3 primeros meses del año
siguiente y estos no podrán ser mayores del 1,3% de la fracción básica
desgravada.
TÉRMINOS QUE DEBEMOS CONOCER:
BASE IMPONIBLE: Corresponde al total de ingresos del trabajador, menos deducciones

(el aporte personal y gastos personales).
BASE IMPONIBLE PROYECTADA ANUAL: Corresponde a multiplicar la base

imponible que es mensual por los 12 meses para proyectarla anualmente y
poder calcular el impuesto a la renta según la tabla anual.
FRACCIÓN BÁSICA: Corresponde al menor valor del rango en el que se encuentra la

Base imponible anual. Para su determinación nos basamos en la tabla
progresiva para el cálculo de este impuesto.
EXCEDENTE: Corresponde al valor resultante de: La Base Imponible menos la Fracción

Básica. % de Excedente: Es el impuesto sobre el valor excedente y se
encuentra en la tabla, lo ubicamos en la misma línea de rango, este valor
viene en porcentaje.
IMPUESTO SOBRE LA FRACCIÓN EXCEDENTE: Se obtiene al multiplicar el

excedente por el % de excedente.
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL: Resulta de la suma del Impuesto a la Fracción

Básica o Base (valor fijo) mas el Impuesto sobre la Fracción Excedente.
IMPUESTO A LA RENTA MENSUAL: Al valor de la renta Anual, se lo divide para 12

meses, debido a que vamos a determinar el impuesto a la Renta mensual del
trabajador para el rol de Pagos mensual.
 BASE IMPOBIBLE:
La base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia está constituida
por el ingreso gravado menos el valor de los aportes personales al Instituto Ecuatoriano de
Seguridad social (IESS), excepto cuando éstos sean pagados por el empleador.

El impuesto a la renta a pagar se determina aplicando la siguiente fórmula:
 Declaración
La declaración del Impuesto a la Renta es obligatoria para todas las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades, aun cuando la totalidad de sus rentas estén constituidas
por ingresos exentos, a excepción de:
1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en el

país y que exclusivamente tengan ingresos sujetos a retención en la fuente.
2. Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no
excedieren de la fracción básica no gravada.
Para las personas naturales que perciban ingresos únicamente en relación de dependencia
de un solo empleador y que no utilicen sus gastos personales para deducir su base
imponible de Impuesto a la Renta; los comprobantes de retención entregados por el
empleador, se constituirán en la declaración del impuesto y, por lo tanto, no deben
presentar declaración del Impuesto a la Renta en el Formulario 102A.

Las personas naturales que aparte de percibir ingresos en relación de dependencia

perciben, adicionalmente, ingresos de otras fuentes, como por ejemplo: arrendamiento de
inmuebles, actividades ingresos del trabajo en relación de dependencia estos otros ingresos
y aplicar las deducciones de gastos personales y todas las demás deducciones asociadas a
sus otras fuentes de ingresos para declarar el Impuesto a la Renta en el Formulario 102A,
solo si los ingresos totales anuales superan la fracción básica desgravada para el año
correspondiente-
El comprobante de retención del Impuesto a la Renta sobre ingresos del trabajo en relación
de dependencia es el Formulario 107 que obligatoriamente le debe entregar su agente de
retención, hasta el 31 de enero del año siguiente, el mismo que se constituye en su
declaración de Impuesto a la Renta.
De igual forma, aquellas personas naturales que de haber utilizado sus gastos personales,
no tengan valores que reliquidar por las retenciones realizadas por su empleador, no
estarán en la obligación de presentar su declaración del Impuesto a la Renta. Los plazos
para la presentación de la declaración de las personas naturales en relación de dependencia,
varían de acuerdo al noveno dígito de la cédula o RUC, de acuerdo a la siguiente tabla:
1. Escriba dos diferencias y dos semejanzas entre fracción Básica y fracción excedente.

a) [Todo aporte al IESS es deducible al pago del impuesto a la renta ].
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
b) [Ningún Form. 102 es aplicado para el pago del I.R. de persona en relación de
dependencia].
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
c) [Alguna deducción para el pago del I.R. son los gastos personales.]
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
3. Reflexione: ¿Para qué se emplea el Form. 107?
4. Elabore un mentefacto conceptual de [[IMPUESTO CAUSADO]], y mentefactúe la

supraordinante.
IMPUESTO CAUSADO

ALGORITMO 1:
¿Cómo se declara el I.R. de persona natural en relación de dependencia?
1. Determinar el ingreso total anual, sumando: sueldo básico, horas extras y

comisiones.
2. Restamos el aporte personal al IESS que es de 9.35% del ingreso mensual.
3. Se restan los gastos personales.
4. Se obtiene la base imponible
5. Se determina la fracción básica y la fracción excedente
6. Se determina el impuesto a pagar
SIMULACIÓN:
La señora María Isabel Sabando Solórzano es una empleada que trabaja en relación de
dependencia en una empresa en la que percibió una remuneración mensual de USD $1.200.
Adicionalmente le realizaron un descuento por aporte personal al IESS del 9.35% del total
de ingresos. Por trabajar en relación de dependencia la señora Sabando recibió USD
$1.440 por décimos y le efectuaron retenciones por USD $292.36
1. Determinar el ingreso total anual sumando: sueldo básico, horas extras y comisiones.
Ingreso total =1.200 * 12 =

14.400,00
2. Se determina el aporte personal al IESS que es de 9.35% del ingreso mensual.
Aporte personal =14.400,00 * 9.35% = 1.346,40

$13.053,60
No registra gastos personales
Base imponible =14.400,00 - 1.346,40 = $13.053,60
5. Se determina la fracción básica y la fracción excedente:
Aplicando la Tabla se obtiene un Impuesto Causado de $292,36
6. Se determina el impuesto a pagar, restando la retención.

Datos del Contribuyente

Ingresos exentos 1,200.00
Ingresos Gravados 14,400.00
Gastos Deducibles 1,346.40
Otras Deducciones 0.00
Base Imponible 13,053.60
Impuesto Causado 292.36

Retenciones 292.36
Impuesto a Pagar 0.00
Saldo a favor 0.00
MODELACIÓN:
El Sr Carlos Solórzano es un empleado que trabaja en relación de dependencia en una

fábrica en la que percibió una remuneración mensual de USD $800. Adicionalmente le
realizaron un descuento por aporte personal al IESS del 9.35% del total de ingresos. Por
trabajar en relación de dependencia la señora Sabando recibió USD $1.080 por décimos y
le efectuaron retenciones por USD $105.33
1. Determinar el ingreso total anual sumando: sueldo básico, horas extras y

comisiones.
Ingreso total =900 * 12 = 10.800,00
2. Se determina el aporte personal al IESS que es de 9.35% del ingreso mensual.
Aporte personal =10.800,00 * 9.35% = 1.009,80

$13.053,60
No registra gastos personales
Base imponible =10.800,00 - 1.346,40 = $9.453,60
5. Se determina la fracción básica y la fracción excedente: se determina que es menor

que la fracción básica, por lo tanto no hay impuesto causado ni impuesto a pagar,
existe un saldo a favor por el valor de la retención $105.33
7. Se determina el saldo a favor.


Ingresos exentos $1.080,00
Ingresos Gravados 10.800,00
Gastos Deducibles 1.009,80
Otras deducciones 0,00
Base imponible $9.453,60
Impuesto Causado 0,00

Retenciones 105,33
Impuesto a Pagar 0,00
Saldo a favor 105,33
EJERCITACIÓN:
El hermano de Dora, el Ing. Jonathan Xavier, es empleado en una Institución Pública. Por
su grado de responsabilidad percibe una remuneración mensual de USD $3,450 y le
realizan un descuento por aporte personal del 11.35% del total de ingresos. A diferencia de
su hermana, Don Jonathan en Gastos Personales tiene justificados los siguientes rubros:
 Educación $ 3,255;
 Salud USD $ 2,350;
 Alimentación USD $ 1,500;
 Vivienda USD 145;
 Vestimenta 2,400;
Además le pagaron por décimos la suma de USD $ 3,690, el empleador le retuvo 2,047.67
Adicionalmente realizó un depósito a plazo por 11 meses recibiendo por rendimientos
financieros la suma USD $1.250. El banco le hizo una retención del 2% de esos
rendimientos.

Ingresos exentos
Ingresos Gravados
Gastos Deducibles
Otras Deducciones
Base Imponible
Impuesto Causado
Retenciones
Impuesto a Pagar
Saldo a favor
EJERCICIO 2:
Carlos Villegas con cédula 1319016744, es un empleado en relación de dependencia. Trabaja en una
empresa privada y en el año 2018 percibió un salario anual de $15.700,00, sobre los que aporta el 9.45%.
Por los décimos recibió la suma de $1.592,00. Adicionalmente desde ese año se le acredita en su cuenta el
valor de los fondos de reserva por lo que por este concepto tiene registrado $1.300,00. En abril del año
anterior recibió como participación en las utilidades la suma de $5.600,00: en enero de este año el empleador
le entregó el formulario 107 con la información y el detalle de sus ingresos y gastos.

El año anterior Villegas no presentó su formulario de proyección de gastos personales, sin embargo sí tiene
justificado los siguientes valores:
 Educación $ 850,00
 Vivienda $ 43,00
 Salud $2.100,00
 Alimentación $2.450,00
 Vestimenta $ 900,00
Se pide: Determinar la nueva base imponible y aplicar la correspondiente tarifa del Impuesto a la
Renta. Determinar el anticipo del Impuesto a la Renta con cargo al siguiente período de ser el
caso:
Ingresos Exentos
Ingresos gravados anual
Deducciones del período
Gastos personales
Base Imponible
(-) Fracción Básica
(=) Fracción Excedente
(x) Porcentaje
(=) Impuesto Fracción Excedente
(+) Impuesto Fracción Básica
(=) Impuesto Causado
(-) Retención
(=)Saldo a Pagar
Reliquidación
Ingresos Exentos
Gastos personales
Base Imponible
(x) Porcentaje
(-) Retención
(=)Saldo a Favor
¿Cuál sería el beneficio que tiene Villacreses con esta nueva declaración?
Recuerde: en el caso de que Villegas no decide utilizar sus gastos personales, el formulario 107 reemplaza la
declaración del Impuesto a la Renta.

EJERCICIO 3:
Arturo Borja con cédula 131287920-7, es un empleado en Relación de Dependencia con 67 años de edad.
Trabaja en una empresa privada y en el año 2013 percibió un sueldo anual de $33.600,00, sobre los que
aporta el 9.45%. Adicionalmente labora como profesor universitario en donde recibe una remuneración
anual de $15.600,00 y aporta el 11.45%. Por décimos recibió la suma de $4.684,00. Adicionalmente desde
ese año se le acredita en su cuenta el valor de los fondos de reserva por lo que por este concepto tiene
registrado $4.100,00. El año anterior Borja presentó una proyección de sus gastos personales al empleador
con quien percibe más ingresos con el siguiente detalle.
 Educación $ 2.500,00
 Vivienda $ 754,00
 Salud $ 2.750,00
 Alimentación $ 2.975,00
 Vestimenta $ 2.993,75
En enero de este año el empleador le entregó el Formulario 107 con el detalle de sus ingresos y gastos.
Revisado los comprobantes de venta, Byron confirma que tiene sustentados todos sus gastos.
Se pide:
Realizar la declaración en el Formulario Renta Personas Naturales
Recuerde: Aunque Borja no tiene que reliquidar valores en gastos personales. De acuerdo al Art. 42 de la
LRTI está obligado a presentar la declaración del Impuesto a la Renta en los plazos establecidos.
Ingresos Exentos
Gastos personales
Base Imponible
(x) Porcentaje
(-) Retención
(=)Saldo a pagar
 Pago, Multas e Intereses
Los contribuyentes personas naturales, que presenten sus declaraciones fuera de los plazos
previstos en el Reglamento, deben calcular e incluir en sus declaraciones los intereses y las
multas correspondientes:
Multa: se calcula esta sanción cuando el contribuyente no ha presentado la declaración del

Impuesto a la Renta en los plazos previstos en el reglamento: Infracciones Impuesto a la
Renta Anual Si causa Impuesto 3% del Impuesto causado por mes o fracción de mes, con
un límite máximo del 100% del impuesto causado. Si no causa Impuesto 0,1% sobre los
ingresos brutos obtenidos en el año, por mes o y tiene ingresos fracción de mes, sin que el
valor de la multa exceda del 5% de dichos ingresos.
Interés por Mora: se calcula esta sanción cuando el contribuyente no ha pagado el valor
del Impuesto a la Renta en los plazos previstos en el Reglamento. El interés aplicado es el

interés anual equivalente al 1.5 veces de la tasa activa referencial para noventa días
establecida por el Banco Central del Ecuador.
TRIMESTRE AÑO 2010 AÑO 2011 AÑO 2012 AÑO 2013 AÑO 2014
Enero - Marzo 1,149% 1.085% 1.021% 1,021% 1,021%
Abril - Junio 1,151% 1,081% 1.021% 1,021% 1,021%
Julio Septiembre 1,128% 1,046% 1.021% 1,021% 1.024%
Octubre - Diciembre 1,130% 1,046% 1.021% 1,021%
 Obligación de entregar formulario 107 a los empleados.
La persona natural que trabaja únicamente en relación de dependencia en una sola empresa
y su ingreso anual no ha superado en el año 2014 los $10.410,00 no paga Impuesto a la
Renta, pero su agente de retención está obligado a entregarle el Formulario 107.
Con el fin de que los gastos personales sean considerados en las retenciones mensuales que
realizan los empleadores, los contribuyentes que laboran bajo relación de dependencia
presentarán a su empleador, en documento impreso, en dos ejemplares iguales, una
proyección de los gastos personales susceptibles de deducción para efecto del cálculo del
Impuesto a la Renta que consideren incurrirán en el respectivo ejercicio económico. El
documento que el empleado presentará a su empleador con la proyección de sus gastos
personales será el Formulario SRI-GP
TEXTOS CONCEPTUALES
IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS

NATURALES NO OBLIGADAS A LLEVAR
CONTABILIDAD
Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad

presentarán una declaración anual de Impuesto a la Renta,
cuando sus ingresos brutos del ejercicio anterior superen la
fracción básica establecida en la tabla del impuesto que se
fija cada año.
 Base Imponible de personas naturales no obligadas a llevar

contabilidad

 Impuesto a la Renta Causado
El impuesto causado se ha identificado como “cuota íntegra”, esto es, el monto resultante
de aplicar la tasa o tarifa a la base gravable, y el impuesto a cargo, o bien, en su caso, el
saldo a favor, al cual suele denominársele según la LRTI “cuota diferencial”, para indicar
el monto que resulte de disminuir la cantidad causada con el importe de determinados
conceptos, como los pagos anticipados, retenciones de impuesto y otros pagos
contemplados por la legislación tributaria, conforme a la normativa de cada tributo.
Así, el impuesto causado es el monto que representa el contenido de la obligación

tributaria y se determina de la siguiente forma:
Base Imponible
( - ) Fracción Básica Desgravada
( = ) Fracción Excedente
( * ) % según tabla
( = ) Impuesto sobre la fracción excedente
( + ) Impuesto sobre la fracción básica
( = ) IMPUESTO CAUSADO
 Crédito Tributario aplicable al Impuesto a la Renta
Los pagos realizados por concepto de Impuesto a la Salida de Divisas en la importación de

las materias primas, insumos y bienes de capital que consten en el listado que para el
efecto establezca el Comité de Política Tributaria pueden ser considerados como crédito
tributario para el pago del Impuesto a la Renta o de su anticipo, del año en que se
efectuaron dichos pagos así como de los cuatro años posteriores.
Aquellos pagos de ISD, realizados a partir del 01 de enero de 2013, susceptibles de ser
considerados como crédito tributario de Impuesto a la Renta, que no hayan sido utilizados
como tal respecto del ejercicio fiscal en que se generaron o respecto de los cuatro
ejercicios fiscales posteriores, podrán ser objeto de devolución por parte del Servicio de
Rentas Internas, previa solicitud del sujeto pasivo.
Esta solicitud se receptará una vez que el contribuyente haya presentado la correspondiente
declaración de Impuesto a la Renta del ejercicio fiscal en que se efectuaron dichos pagos
de ISD.
 Declaración, Formulario Renta Personas naturales

Formato de declaración del Impuesto a la Renta personas naturales y sucesiones
indivisas obligadas a llevar contabilidad y no obligadas a llevar contabilidad,
vigente desde el 23/02/2019.
Al ser persona natural no obligada a llevar contabilidad, deberá utilizar el Formulario

Renta Personas naturales para declarar su Impuesto a la Renta, en el que se
consolidan los ingresos percibidos y los gastos generados, desde el 1 de enero hasta el 31
de diciembre del año anterior. El plazo para presentar esta declaración inicia el 1 de
febrero y culmina en marzo de acuerdo al noveno dígito del RUC.
Si el noveno Fecha de vencimiento

dígito es: (hasta el día)
1 10 de marzo
2 12 de marzo
3 14 de marzo
4 16 de marzo
5 18 de marzo
6 20 de marzo
7 22 de marzo
8 24 de marzo
9 26 de marzo
0 28 de marzo

No están obligadas a presentar la declaración en los siguientes casos:
1.- Personas Naturales cuyos ingresos brutos sean inferiores a la fracción básica no
gravada de la tabla del Impuesto a la Renta. Es decir que en el año 2014 los
ingresos no superen USD 10.410,00 y para el año 2013 USD 10.180,00.
Ejemplo:
La Sra. Carmen Santana con número de RUC 1302895643001, presentó la siguiente

información en el año 2013:
Total Ingresos $9.000,00

Gastos $2.560,00
El total de los ingresos de la Sra. Santana ($9.000,00) no superó el valor de la fracción

básica establecida en el año 2013 ($10.180,00), por lo tanto no tuvo la obligación de
presentar una declaración de Impuesto a la Renta en el 2013.
2.- Los trabajadores que perciban ingresos únicamente en relación de dependencia de

un solo empleador y que no se deduzcan sus gastos personales para determinar su
base imponible, o que si se los deducen no tengan valores que reliquidar por las
retenciones realizadas por su empleador. Razón por la cual los comprobantes de
retención entregados por el empleador constituirán la declaración del impuesto a la
renta de los trabajadores.
3.- Instituciones del Estado
4.- Contribuyentes domiciliados en el exterior.
5.- Organismos internacionales, misiones diplomáticas y consulares.
6.- Contribuyentes inscritos en el RISE.

1. Escriba dos semejanzas y dos diferencias entre deducciones y exenciones.
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
 [Toda persona no obligada a llevar contabilidad debe presentar la declaración anual del IR]]
________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
 [Ningún intereses percibidos por personas naturales por sus depósitos de ahorro a la vista,
está exento de IR].
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
 [Algún ingreso proveniente de exportaciones nacionales es considerado de fuente

ecuatoriana.]
________________________________________________________________________
__________________________________________________________________
 [Ninguna depreciación es considerada deducible para declarar el impuesto a la renta]
______________________________________________________________________
__________________________________________________________________

3. Elabore un mentefacto conceptual sobre [[EXENCIONES]], y mentefactúe la supraordinante.
EXENCIONES
ALGORITMO:
¿Cómo se declara el IR de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad?
1. Se analiza la información comercial.

2. Se identifica el total de Ingresos Gravables.
3. Se identifica el total de Deducciones o gastos
4. Se obtiene la diferencia que es la Base Imponible para calcular el IR
5. Se verifica la base imponible en qué rango está en la Tabla del año respectivo y se
la resta con la Fracción Básica desgravada menor.
6. Se determina la fracción excedente y se la multiplica por el porcentaje
correspondiente al rango.
7. Se establece el Impuesto sobre la fracción excedente
8. Al impuesto sobre la fracción excedente se le suma el impuesto sobre la fracción
básica.
9. La suma es el impuesto causado.
10. Se le restan las retenciones que le hayan efectuado, los anticipos realizados y,
11. Se determina el impuesto a pagar si es positivo de lo contrario existe un saldo a
favor.
12. Se llena el formulario 102A
SIMULACIÓN:
El Contribuyente Manuel Leonardo Loor Menéndez, RUC 1310197619001, es una Persona
Natural No Obligada a llevar Contabilidad que durante el año 2013 obtuvo los siguientes
resultados:
 Ingresos mensuales US $ 742.50 y gastos deducibles en el año de US $ 3.020

Ingresos Gravables $8.910,00

Deducciones $3.020,00

Deducciones 3.020,00
Base Imponible $5.890,00
5. Se verifica la base imponible en qué rango esta en la Tabla del año respectivo y se
la resta con la Fracción Básica desgravada menor. En este caso la base imponible
es inferior ($5.890,00) a la fracción base desgravada por lo tanto no hay impuesto a
pagar.
MODELACIÓN:
1. Se analiza la información comercial.

La Sra. María Lourdes López le efectúa la declaración del IR al Sr. Jorge González con RUC
1309691838001, que es dueño de una ferretería. Para ello le entrega el detalle de sus operaciones
en el año 2013 que se resumen a continuación: Ingresos gravados USD $45.000, gastos deducibles
USD $23.000 y retenciones de USD $600.
Deducciones $23.000,00

Deducciones 23.000,00
5. Se verifica la base imponible en qué rango está en la Tabla del año respectivo y se la resta con
la Fracción Básica desgravada menor.
6. Se determina la fracción excedente y se la multiplica por el porcentaje correspondiente al

rango.

(-) Fracción Básica 19.470,00
Fracción Excedente $2.530,00
*15% 379.50

7. Se establece el Impuesto sobre la fracción excedente
Impuesto Fracción Excedente $379,50
8. Al impuesto sobre la fracción excedente se le suma el impuesto sobre la fracción básica

(Tabla).
Impuesto Fracción Excedente $379,50
Impuesto Fracción Básica 855,00
Impuesto Causado $1.234,50
9. La suma es el impuesto causado.
10. Se le restan las retenciones que le hayan efectuado, los anticipos realizados y se
determina el impuesto a pagar si es positivo de lo contrario existe un saldo a favor.

(-) Retenciones 600,00
Impuesto a pagar $634,50
11. Se llena el formulario Renta Persona Natural

1. Revisar el instructivo.
2. Se anotan los datos de identificación del contribuyente.
3. Se registran los ingresos, las deducciones y se determina la base imponible.
4. Se registra el impuesto causado, retenciones y anticipos.
5. Se determina el impuesto a pagar.
6. Se registran las firmas de responsabilidad
EJERCITACIÓN:
Analice la información y determine el impuesto a la renta en los siguientes casos:
a) Marcos Antonio Freire García con RUC 1319564175001, durante el año 2017 percibió
por la actividad de transporte la cantidad de USD $ 75.000 y en gastos alcanzó los USD
$ 35.500. En retenciones la efectuaron USD $753.00
Ingresos Exentos
Ingresos Gravables
(-) Deducciones
(=)Base Imponible
(*) %
(-) Retenciones
(=) Impuesto a pagar/Saldo a favor

b) La señora Carmen Lucía Vásquez Romero es una empleada que trabaja en relación de
dependencia en una empresa en la que percibió una remuneración mensual de USD
$1.500. Adicionalmente le realizaron un descuento por aporte personal al IESS del
9.35% del total de ingresos. Por trabajar en relación de dependencia la señora Vásquez
recibió USD $1.540 por décimos y le efectuaron retenciones por USD $476.64
Ingresos Exentos
Ingresos Gravables
(-) Deducciones
(=)Base Imponible
(*) %
(-) Retenciones
c) El contribuyente Jaime Enrique Mendoza Sabando con número de RUC 1307497956001 es una
Persona Natural No Obligada a llevar contabilidad inscrito en el RUC con la Actividad de
Compra y Venta de equipos y suministros informáticos.
Actividad Empresarial:
Ingresos USD 40,000
Gastos
Arriendo mensual: USD 500 USD 6,000
(Los meses de noviembre y diciembre recién
fueron pagados en marzo y la factura está con esa fecha)
Contrató a una promotora de ventas a quien le pagó
por 5 meses: USD 750
Compra de mercadería: USD 22,000
Otros gastos deducibles USD 459
Retenciones en la fuente del I.R.: USD 1,000
Arriendo de bien inmueble: Avalúo 30,000
Ingresos USD 3,600
Gastos
Impuesto predial USD 54
Intereses por préstamo hipotecario USD 1,250
Depreciación (5% del Avalúo) USD 1,500
Mantenimiento (1% del Avalúo) USD 300
Relación de dependencia:
Sueldo mensual USD 1,700 USD 20,400.00
Décimos USD 1,940.00
Aporte personal (11.35%) USD 2,315.40
Retenciones empleador USD 509.35
 En gastos personales ha alcanzó los siguientes valores:
Educación: $ 1,558.55
Salud: $ 1,059.56
Alimentación: $ 2,825.36
Vivienda: $ 59.60
Vestimenta: $ 1,396.87

Total Gastos Personales: $ 6,899.94
Ingresos Exentos
Ingresos Gravables
(-) Deducciones
(=)Base Imponible
(*) %
(-) Retenciones
TEXTOS CONCEPTUALES
Impuesto a la Renta de personas

naturales obligadas a llevar
contabilidad y sociedades
¿Quiénes son las personas naturales?
Son todas las personas, nacionales o extranjeras, que realizan actividades económicas
lícitas.
Las personas naturales que realizan alguna actividad económica están obligadas a
inscribirse en el RUC; emitir y entregar comprobantes de venta autorizados por el SRI por
todas sus transacciones y presentar declaraciones de impuestos de acuerdo a su actividad
económica.
Las personas naturales se clasifican en obligadas a llevar contabilidad y no obligadas a

llevar contabilidad. Se encuentran obligadas a llevar contabilidad todas las personas
nacionales y extranjeras que realizan actividades económicas y que cumplen con las
siguientes condiciones: tener ingresos anuales mayores a $ 100.000,00 que inician con un
capital propio mayor a $60.000, o sus costos y gastos anuales superaron los $80.000.
En estos casos, están obligadas a llevar contabilidad, bajo la responsabilidad y con la firma
de un contador público legalmente autorizado e inscrito en el Registro Único de
Contribuyentes (RUC), por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dólares
de los Estados Unidos.

Las personas que no cumplan con lo anterior, así como los profesionales, comisionistas,
artesanos, y demás trabajadores autónomos (sin título profesional y no empresarios), no
están obligados a llevar contabilidad, sin embargo deberán llevar un registro de sus
ingresos y egresos.
El registro de ventas y compras puede ser realizado bajo el siguiente formato:
Nota: En base al total de ingresos, si supera la fracción básica desgravada la persona

natural debe declarar el Impuesto a la Renta.
Los plazos para presentar las declaraciones y pagar los impuestos se establecen conforme
el noveno dígito del RUC y en el mes de marzo. El incumplimiento de las normas vigentes
establecidas podrá ser sancionado de conformidad a lo establecido en el Código Tributario.
¿Qué son las Sociedades?

Las Sociedades son personas jurídicas que realizan actividades económicas lícitas
amparadas en una figura legal propia.
Las Sociedades están obligadas a inscribirse en el RUC; emitir y entregar comprobantes de

venta autorizados por el SRI por todas sus transacciones y presentar declaraciones de
impuestos de acuerdo a su actividad económica. Los plazos para presentar estas
declaraciones se establecen conforme el noveno dígito del RUC.

Las Sociedades deberán llevar la contabilidad bajo la responsabilidad y con la firma de un

contador público legalmente autorizado e inscrito en el Registro Único de Contribuyentes
(RUC), por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados
Unidos.
El incumplimiento de las normas vigentes establecidas podrá ser sancionado de

conformidad a lo establecido en el Código Tributario.
Estas se dividen en privadas y públicas, de acuerdo al documento de creación.

Base Imponible del Impuesto a la

Renta de personas naturales
obligadas a llevar contabilidad y
sociedades.
Capítulo V
Art. 16 Base imponible
Como norma general, la base imponible está constituida por la totalidad de los ingresos
ordinarios y extraordinarios gravados con impuesto a la renta, menos las devoluciones,
descuentos, costos, gastos y deducciones imputables a dichos ingresos. No serán
deducibles los gastos y costos directamente relacionados con la generación de ingresos
exentos.
Cuando el contribuyente no haya diferenciado en su contabilidad los costos y gastos
directamente atribuibles a la generación de ingresos exentos, considerará como tales, un
porcentaje del total de costos y gastos igual a la proporción correspondiente entre los
ingresos exentos y el total de ingresos.
Para efectos de la determinación de la base imponible es deducible la participación laboral

en las utilidades de la empresa reconocida a sus trabajadores, de acuerdo con lo previsto en
el Código del Trabajo.
Serán considerados para el cálculo de la base imponible los ajustes que se produzcan por
efecto de la aplicación de los principios del sistema de precios de transferencia establecido
en la ley, este Reglamento y en las resoluciones que se dicten para el efecto.
BASE
INGRESOS Devoluciones IMPONIBLE
ORDINARIOS Y descuentos, DEL
EXTRAORDINARIOS costos, gastos IMPUESTO A
y deducciones LA RENTA
 Impuesto a la Renta Causado
El impuesto causado se ha identificado como “cuota íntegra”, esto es, el monto resultante
de aplicar la tasa o tarifa a la base gravable, y el impuesto a cargo, o bien, en su caso, el
saldo a favor, al cual suele denominársele según la LRTI “cuota diferencial”, para indicar
el monto que resulte de disminuir la cantidad causada con el importe de determinados
conceptos, como los pagos anticipados, retenciones de impuesto y otros pagos
contemplados por la legislación tributaria, conforme a la normativa de cada tributo.
Así, el impuesto causado es el monto que representa el contenido de la obligación

tributaria y se determina de la siguiente forma:

Base Imponible
( - ) Fracción Básica Desgravada
( = ) Fracción Excedente
( * ) % según tabla
( = ) Impuesto sobre la fracción excedente
( + ) Impuesto sobre la fracción básica
( = ) IMPUESTO CAUSADO
 Cálculo del anticipo del Impuesto a la Renta.

Determinación del anticipo
Art. 41.- Pago del impuesto: Los sujetos pasivos deberán efectuar el pago del impuesto a
la renta de acuerdo a las siguientes normas:
1.-El saldo adeudado por impuesto a la renta que resulte de la declaración correspondiente
al ejercicio económico anterior deberá cancelarse en los plazos que establezca el
reglamento, en las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos;
2.-Las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades, las empresas que tengan
suscritos o suscriban contratos de exploración y explotación de hidrocarburos en
cualquier modalidad contractual, deberán determinar en su declaración correspondiente
al ejercicio económico anterior, el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal
corriente de conformidad con las siguientes reglas:
a) Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, las
empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploración y explotación de
hidrocarburos en cualquier modalidad contractual:
Una suma equivalente al 50% del impuesto a la renta determinado en el ejercicio
anterior, menos las retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido
practicadas en el mismo;
b) Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las
sociedades: Un valor equivalente a la suma matemática de los siguientes rubros:
- El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total.
- El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efecto del
- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total.
- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efecto del
Plazos para declarar el anticipo
Las fechas de vencimiento se encuentran establecidas en el Art. 77 del RALRTI “

…Art. 77.- Cuotas y plazos para el pago del anticipo.- El valor que los contribuyentes
deberán pagar por concepto de anticipo de impuesto a la renta será igual a:
a) Para el caso de los contribuyentes definidos en el literal a) del artículo precedente, un

valor equivalente al anticipo determinado en su declaración del impuesto a la renta.
b) Para el caso de los contribuyentes definidos en el literal b) del artículo precedente, un

valor equivalente al anticipo determinado por los sujetos pasivos en su declaración del
impuesto a la renta menos las retenciones de impuesto a la renta realizadas al contribuyente
durante el año anterior al pago del anticipo.
El valor resultante deberá ser pagado en dos cuotas iguales, las cuales se satisfarán hasta
las siguientes fechas, según, el noveno dígito del número del Registro Único de
Contribuyentes RUC, o de la cédula de identidad, según corresponda:
Primera cuota (50% del anticipo).
Si el Fecha de
noveno vencimiento
1 10 de julio
2 12 de julio
3 14 de julio
4 6 de julio
5 18 de julio
6 20 de julio
7 22 de julio
8 24 de julio
9 26 de julio
0 28 de julio
Segunda cuota (50% del anticipo)
Si el noveno Fecha de vencimiento

1 10 de septiembre
2 12 de septiembre
3 14 de septiembre
4 16 de septiembre
5 18 de septiembre

6 20 de septiembre
7 22 de septiembre
8 24 de septiembre
9 26 de septiembre
0 28 de septiembre
Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o feriados,
aquella se trasladará al siguiente día hábil.
El saldo del anticipo pagado, se liquidará dentro de los plazos establecidos para la
presentación de la declaración del impuesto a la renta del ejercicio fiscal en curso y
conjuntamente con la correspondiente declaración. (Corresponde a la tercera cuota, es
decir en Marzo o Abril según el tipo de contribuyente Persona Natural o Sociedad)
Este anticipo, que constituye crédito tributario para el pago del impuesto a la renta del
ejercicio fiscal en curso, será pagado en las fechas antes señaladas, sin que, para el efecto,
sea necesaria la emisión de títulos de crédito ni de requerimiento alguno por parte de la
Administración.
El anticipo determinado por el declarante que no fuere pagado dentro de los plazos
previstos en este artículo, será cobrado por el Servicio de Rentas Internas mediante acción
coactiva, de conformidad con lo dispuesto en el Código Tributario…”
El formulario es el 115, aprobado mediante la Resolución: NAC-DGERCGC12-00231

publicada en el RO. 698 de 8-05-2012, el cual estará disponible exclusivamente por
Internet (Servicios en línea)
Plazos para Declarar y Pagar el Impuesto a la Renta.
Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad podrán declarar desde el 1 de

febrero hasta el 28 de marzo del año siguiente al que corresponde la declaración, de
acuerdo a su noveno dígito del RUC, cédula de identidad o pasaporte.
Si tal fecha coincidiera con días de descanso obligatorio o feriados se trasladará al

siguiente día hábil.
 Pago, Multas e intereses.
Las multas se aplican según el siguiente cuadro definido por el Servicio de Rentas Internas.
Se deberá calcular la multa correspondiente, como penalización por haber presentado la
declaración fuera del plazo.

MULTAS PARA DECLARACIONES TARDÍAS

3% del impuesto causado (retenido), por mes o
SI CAUSA
fracción, máximo hasta el 100% del impuesto
IMPUESTO
causado
NO CAUSA Si no se hubieren producido retenciones
IMPUESTO NO APLICA
 Tasa de interés por mora tributaria:
Se deberán calcular intereses cuando la declaración ha generado un valor de Impuesto a

pagar, considerando que el dinero tiene un costo en el tiempo .
TRIMESTRE AÑO 2010 AÑO 2011 AÑO 2012 AÑO 2013 AÑO 2014
Enero - Marzo 1,149% 1.085% 1.021% 1,021% 1,021%
Abril - Junio 1,151% 1,081% 1.021% 1,021% 1,021%
Julio Septiembre 1,128% 1,046% 1.021% 1,021% 1.024%
Octubre - Diciembre 1,130% 1,046% 1.021% 1,021%
1. Mediante un diagrama, describa cómo se determina el impuesto causado del Impuesto a la

Renta.
a) [Toda persona natural no obligada a llevar contabilidad no declara IR].
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________

b) [Toda multa por declaraciones tardías del IR es del 3%].
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
c) [Alguna persona natural no obligada a llevar contabilidad declara en el Form.102A.]
___________________________________________________________________________
3. Elabore un mentefacto conceptual sobre [[MORA TRIBUTARIA]], y mentefactúe la

excluyente.
MORA TRIBUTARIA
4. Escriba la importancia de declarar el IR de las personas naturales no obligadas a

llevar contabilidad.
TEXTOS CONCEPTUALES
 Devolución del Impuesto a la Renta: Base Legal

Los contribuyentes tendrán derecho a presentar el correspondiente reclamo de pago
indebido o la solicitud de pago en exceso, por los siguientes motivos:

 Por el total de las retenciones que se le hubieren efectuado, si no causare Impuesto

a la Renta en el ejercicio corriente o si el impuesto causado fuere inferior al
anticipo pagado.
 Por las retenciones que le hubieren sido efectuadas, en la parte en la que no hayan
sido aplicadas al pago del Impuesto a la Renta, en el caso de que el Impuesto a la
Renta causado fuere mayor al anticipo pagado.
La petición de la devolución del exceso pagado o del reclamo de la devolución de lo

indebidamente pagado se lo podrá realizar hasta dentro de 3 años contados desde la fecha
de la declaración.
 Solicitud de la devolución
 Requisitos.
Devolución de Impuesto a la Renta por Internet
Requisitos:
1. Presentar la declaración de Impuesto a la Renta a través de cualquiera de los
mecanismos establecidos para el efecto.
2. Presentar el Acuerdo de Responsabilidad de Uso de Medios Electrónicos y obtener la

clave electrónica.
3. Registrar la cuenta bancaria en la que se va a realizar la acreditación de los valores que

se aprueben.
a. Para el registro se requiere original y copia del certificado bancario.
b. La cuenta debe tener como propietario al contribuyente beneficiario de la devolución.
c. La cuenta bancaria debe encontrarse en estado ACTIVO.

Requisitos para personas naturales
 Presentar la declaración de Impuesto a la Renta a través de la Banca o Internet.

 Formulario de presentación del “Reclamo Administrativo de Pago Indebido” o
“Solicitud de Devolución de Pago en Exceso” (701), ó; escrito del Reclamo de Pago
Indebido y/o en Exceso, que debe cumplir con los requisitos formales establecidos en el
artículo 119 de la Codificación del Código Tributario, especificando la forma de
devolución (Nota de Crédito Desmaterializada o Acreditación en cuenta).
 Copia de la Certificación bancaria. Se debe considerar que la cuenta de ahorros o
corriente debe estar a nombre del contribuyente beneficiario de la devolución.
 Copia de la cédula de identidad y papeleta de votación actualizada.
 Copia de los comprobantes de retención en la fuente que le han sido efectuados.
 Copia del formulario 107, en caso de haber percibido ingresos en Relación de
Dependencia.
 Sólo en caso de personas naturales obligadas a llevar contabilidad, deberán presentar
también: a) Estados financieros correspondientes al ejercicio fiscal solicitado, extraídos
del sistema contable y firmado por el peticionario y contador. B) Libros mayores de las
cuentas de retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta correspondiente al o los años
solicitados. C) Escrito firmado por el contador y/o peticionario que certifique que la
información contenida en el medio magnético es fiel copia de la documentación que
reposa en los archivos de la compañía.
 Detalle en medio magnético de los comprobantes de retención que sustenten las
retenciones en la fuente registradas en la declaración.
Requisitos para Personas Jurídicas
 Presentar la declaración de Impuesto a la Renta a través de la Banca o Internet. Escrito

del Reclamo de Pago Indebido y/o En Exceso, que debe cumplir con los requisitos
formales establecidos en el Art. 119 del Código Tributario especificando la forma de
devolución (Nota de Crédito Desmaterializada o acreditación en cuenta)
 Copia del nombramiento del representante legal, debidamente actualizado e inscrito en
el Registro Mercantil.
 Copia de la cédula de identidad y de la papeleta de votación del representante legal
 Copia de la libreta de ahorros, estado de cuenta corriente o certificación bancaria de
productos a nombre de la sociedad contribuyente.

 Estados financieros correspondientes al ejercicio fiscal solicitado, extraídos del sistema

contable y firmado por el representante legal y contador de la compañía.
 Libros mayores de las cuentas de retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta
correspondiente al o los años solicitados.
 Escrito firmado por el contador y/o representante legal que certifique que la
información contenida en el medio magnético es fiel copia de la documentación que
reposa en los archivos de la compañía.
 Copias de los comprobantes de retención en la fuente que le han sido efectuadas.
 Detalle en medio magnético de los comprobantes de retención que sustenten las
retenciones en la fuente registradas en la declaración:
MULTAS E INTERESES.
De acuerdo con lo previsto en el artículo 21 del Código Tributario Codificado y en el

artículo 1 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, en el que se
establece que el interés anual por obligación tributaria no satisfecha equivaldrá a 1.5 veces
la tasa activa referencial para noventa días determinada por el Banco Central del Ecuador.
1. Escriba las ventajas y desventajas de la devolución del Impuesto a la Renta

 [Toda devolución de IR se lo hace a través de una cuenta bancaria].
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
 [Ninguna persona natural no obligada a llevar contabilidad debe cumplir con lo que
dispone la LRTI].
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
 [Algún comprobante de retención es necesario en el trámite de devolución de IR]
______________________________________________________________________
__________________________________________________________________
 [Toda retención en la fuente del I.R. sobre las compra de bienes es del 1%.]
______________________________________________________________________
__________________________________________________________________
3. Elabore un mentefacto conceptual sobre la [[DEVOLUCIÓN DE IR]], y mentefactúe la

supraordinante.
DEVOLUCIÓN DE
IMPUESTO A LA RENTA
 Plantee un caso de devolución de IR, dramatícelo ante sus compañeros.

TEXTOS CONCEPTUALES
 Conciliación Tributaria.
Definición.
La Conciliación tributaria es la manera para establecer la Base imponible sobre la que se
aplicará la tarifa del impuesto a la Renta, todas las sociedades y personas naturales
obligados a llevar contabilidad tienen la obligación de pagar el Impuesto a la Renta.
Importancia
En nuestro país todas las sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad
están en la obligación de presentar el formulario 101 y 102 respectivamente; para
establecer la base imponible sobre la que se aplicará la tarifa del impuesto a la renta, por
ende es importante que tanto las empresas como las personas naturales realicen la
Conciliación Tributaria, con el fin de realizar los ajustes pertinentes dentro de la misma y
que fundamentalmente consistirá en que la utilidad o perdida liquida del ejercicio sea
modificada.
Es de suma importancia para todas las empresas en el Ecuador realizar la Conciliación

Tributaria, con este procedimiento podemos determinar el Impuesto a la Renta tanto para
sociedades, como para personas naturales obligadas a llevar contabilidad; y podemos
garantizar el cumplimiento de obligaciones laborales, contribuyendo de esta manera al
desarrollo económico del país. Es importante que los contadores sepan aplicar los
reglamentos que la Ley de Régimen Tributario establece con el fin de evitar evasión de
impuestos y trastornos al país.
Por una parte, el contribuyente debe cumplir con los lineamientos financieros para que su
contabilidad esté en orden y se ajuste a los requerimientos internacionales. Pero, también
es indispensable respetar las guías fiscales para cumplir sus obligaciones, según lo
establece la Administración Tributaria.
La pregunta es ¿cómo proceder para conciliar lo que establece la norma contable con las
reglas fijadas en la norma tributaria?
La conciliación tributaria es el camino a seguir, para efectuarla, el contribuyente debe

guiarse por las directrices emitidas por la Dirección General de Tributación (DGT) y que
detallan los mecanismos reconocidos para ajustar los criterios contables con los tributarios.
Las conciliaciones no pueden ser antojadizas. En algunas ocasiones, se comete el error de

realizar ajustes arbitrarios en la contabilidad para influir sobre la determinación de los
impuestos. De este modo, se hacen recortes o cambios que no tienen sustento documental.
Para ser válida, una conciliación necesariamente debe estar respaldada mediante
comprobantes documentales, constar en los registros contables y tener una base normativa
que ampare la realización del ajuste.

Además, es muy importante que las conciliaciones se tomen en cuenta antes de la

determinación de los impuestos y de la presentación de la declaración de renta, de manera
que la información reportada no origine cuestionamientos. Todo esto evitará
fiscalizaciones o seguimientos por parte de la Administración Tributaria y que pueden
implicar largos y costosos procesos en contra del contribuyente.
OBJETIVOS DE LA CONCILIACIÓN TRIBUTARIA:
• Aplicar correctamente las disposiciones legales y reglamentarias en lo referente a gastos

deducibles
• Tributar en la justa medida de acuerdo a los resultados obtenidos en el ejercicio.
• Cumplir con los trabajadores en el reparto exacto de utilidades de conformidad a lo que

disponen la Constitución Política y la legislación laboral.
• Aprovechar correctamente los incentivos tributarios permitidos por la Ley y su

Reglamento.
• Analizar la aplicación de los beneficios del proceso de Reinversión de Utilidades,

tomando en cuenta los pros y los contras
Art. 42.- Conciliación tributaria
Para establecer la base imponible sobre la que se aplicará la tarifa del impuesto a la renta,
las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, procederán a
realizar los ajustes pertinentes dentro de la conciliación tributaria y que fundamentalmente
consistirán en que la utilidad o pérdida líquida del ejercicio será modificada con las
siguientes operaciones:

1. Se restará la participación laboral en las utilidades de las empresas, que corresponda a

los trabajadores de conformidad con lo previsto en el Código del Trabajo.
2. Se restará el valor total de los dividendos percibidos de otras sociedades y de otros
ingresos exentos o no gravados.
3. Se sumarán los gastos no deducibles de conformidad con la Ley de Régimen Tributario
Interno y este Reglamento, tanto aquellos efectuados en el país como en el exterior.
4. Se sumará el ajuste a los gastos incurridos para la generación de ingresos exentos, en la
proporción prevista en este Reglamento.
5. Se sumará también el porcentaje de participación laboral en las utilidades de las
empresas atribuibles a los ingresos exentos; esto es, el 15% de tales ingresos.
6. Se restará la amortización de las pérdidas establecidas con la conciliación tributaria de
años anteriores, de conformidad con lo previsto en la Ley de Régimen Tributario
Interno y este Reglamento.
7. Se restará cualquier otra deducción establecida por ley a la que tenga derecho el
contribuyente.
8. Se sumará, de haber lugar, el valor del ajuste practicado por la aplicación del principio
de plena competencia conforme a la metodología de precios de transferencia,
establecida en el presente Reglamento.
9. Se restará el incremento neto de empleos.
10. Se restará el pago a trabajadores discapacitados o que tengan cónyuge o hijos con
discapacidad.
11. Los gastos personales en el caso de personas naturales.
Componentes:
 Utilidad Contable
La aplicación de las normas contables para establecer una utilidad en función de las
mismas, nos permite llegar hasta la utilidad contable que sirve como base para la
determinación del 15% de participación trabajadores y así determinar la utilidad antes de
impuestos. Para llegar a la utilidad neta a disposición de accionista debemos efectuar la

conciliación tributaria para determinar la base imponible y calcular el impuesto a la renta

que se considera como una reducción de la utilidad.
 Ingresos Exentos
 Gastos Deducibles
Personas Jurídicas, Sociedades:
EJEMPLOS:
Distribuidora Valdivieso S.A. al término del periodo fiscal del 2018 por concepto de
ventas tiene un valor de $1’256.530,55; sus costos fueron $450.372,21; sus gastos de
administración $523.890.65; sus gastos de ventas $177.845,74.
Procedimiento del cálculo:
La base imponible para el cálculo de Impuesto a la Renta para Sociedades es:
Utilidad ante del I.R.= Utilidad x 15%

Utilidad ante del I.R. = 104.421,95 x 15%
Utilidad ante del I.R. = 104.421,95 - 15.663,29
Utilidad ante del I.R. = $88.758,66
I.R = Utilidad antes del I.R. * 22%

I.R = $88.758,66 * 22%
I.R = $19.527,91

EJEMPLO 2: (Año 2011)
 [Toda tarifa impositiva del Impuesto a la Renta para las Sociedades es del 22%].
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
 [Alguna persona natural obligada a llevar contabilidad debe cumplir con lo que dispone la
LORTI].
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
 [Toda sociedad o persona jurídica emplea el Form. 102 para declarar el impuesto a la renta]
______________________________________________________________________
__________________________________________________________________
 [Toda utilidad del ejercicio es utilidad contable.]
______________________________________________________________________
__________________________________________________________________

4. Elabore un mentefacto conceptual sobre la [[CONCILIACIÓN TRIBUTARIA]], y

CONCILIACIÓN
TRIBUTARIA
Mediante un flujograma identifique el proceso de la Conciliación Tributaria del Impuesto

a la Renta
TEXTOS CONCEPTUALES
Declaración
CAPÍTULO IX: NORMAS SOBRE DECLARACION Y PAGO
Art. 40.- Plazos para la declaración.-
Las declaraciones del impuesto a la renta serán presentadas anualmente, por los sujetos
pasivos en los lugares y fechas determinados por el reglamento. En el caso de la
terminación de las actividades antes de la finalización del ejercicio impositivo, el
contribuyente presentará su declaración anticipada del impuesto a la renta.
Una vez presentada esta declaración procederá el trámite para la cancelación dela
inscripción en el Registro Único de Contribuyentes o en el registro de la suspensión de
actividades económicas, según corresponda. Esta norma podrá aplicarse también para la
persona natural que deba ausentarse del país por un período que exceda a la finalización
del ejercicio fiscal.
Art. 41.- Pago del impuesto.-
Los sujetos pasivos deberán efectuar el pago del impuesto a la renta de acuerdo con las
siguientes normas:
1.- El saldo adeudado por impuesto a la renta que resulte de la declaración correspondiente
al ejercicio económico anterior deberá cancelarse en los plazos que establezca el
reglamento, en las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos;
2.- Las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades, las empresas que
tengan suscritos o suscriban contratos de exploración y explotación de hidrocarburos en
cualquier modalidad contractual, deberán determinar en su declaración correspondiente
al ejercicio económico anterior, el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal
corriente de conformidad con las siguientes reglas:
a) Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, las

empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploración y explotación de
hidrocarburos en cualquier modalidad contractual: Una suma equivalente al 50% del
impuesto a la renta determinado en el ejercicio anterior, menos las retenciones en la
fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicadas en el mismo;
b) Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las
sociedades: Un valor equivalente a la suma matemática de los siguientes rubros:
- El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total.

- El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efecto del
- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total.
- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efecto del
impuesto a la renta. Para la liquidación de este anticipo, en los activos de las
arrendadoras mercantiles se incluirán los bienes dados por ellas en arrendamiento
mercantil. Las instituciones sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y
Seguros y cooperativas de ahorro y crédito y similares, no considerarán en el cálculo
del anticipo los activos monetarios.
 Formulario Renta Personas Naturales y Formulario Renta Sociedades.
Las sociedades deberán presentar su declaración en el Formulario Renta Sociedades y las

personas naturales y las sucesiones indivisas, deberán presentar su declaración en el
Formulario Renta Personas naturales, utilizando las siguientes alternativas:
 En las Instituciones del Sistema Financiero utilizando los formularios preimpresos.

 En las oficinas del SRI cuando se trata de declaraciones sin valor a pagar,
utilizando los formularios preimpresos.

 En las oficinas del SRI en medio magnético, solo en el caso de Contribuyentes

Especiales.
 A través de Internet, utilizando el DIMM para elaborar la declaración.
Existen formatos desarrollados por la administración tributaria en Excel para que los
contribuyentes realicen su declaración del impuesto a la renta, vamos a observar una parte
de los formularios respectivos
Parte del FORMULARIO RENTA PERSONA NATURAL

Se llenará los Formularios respectivos de las prácticas de contabilidad general efectuadas.
DETALLE DE PORCENTAJES DE RETENCION EN LA FUENTE DE IMPUESTO Porcentajes

A LA RENTA CONFORME LA NORMATIVA VIGENTE vigentes
Honorarios profesionales y demás pagos por servicios relacionados con el título profesional 10
Servicios predomina el intelecto no relacionados con el título profesional 8
Comisiones y demás pagos por servicios predomina intelecto no relacionados con el título
8
profesional
Pagos a notarios y registradores de la propiedad y mercantil por sus actividades ejercidas como tales 8
Pagos a deportistas, entrenadores, árbitros, miembros del cuerpo técnico por sus actividades
8
ejercidas como tales
Pagos a artistas por sus actividades ejercidas como tales 8
Honorarios y demás pagos por servicios de docencia 8
Servicios predomina la mano de obra 2
Utilización o aprovechamiento de la imagen o renombre 10
Servicios prestados por medios de comunicación y agencias de publicidad 1
Servicio de transporte privado de pasajeros o transporte público o privado de carga 1
Por pagos a través de liquidación de compra (nivel cultural o rusticidad) 2
Transferencia de bienes muebles de naturaleza corporal 1
Compra de bienes de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, canícula, bioacuático, y forestal 1
Regalías por concepto de franquicias de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual - pago a personas
8
naturales
Cánones, derechos de autor, marcas, patentes y similares de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual
8
– pago a personas naturales
Regalías por concepto de franquicias de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual - pago a sociedades 8
Cánones, derechos de autor, marcas, patentes y similares de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual
8
– pago a sociedades
Cuotas de arrendamiento mercantil, inclusive la de opción de compra 1
Por arrendamiento bienes inmuebles 8
Seguros y reaseguros (primas y cesiones) 1
Por rendimientos financieros pagados a naturales y sociedades (No a IFIs) 2
Por RF: depósitos Cta. Corriente 2
Por RF: depósitos Cta. Ahorros Sociedades 2
Por RF: depósito a plazo fijo gravados 2
Por RF: depósito a plazo fijo exentos 0
Por rendimientos financieros: operaciones de reporto – repos 2
Por RF: inversiones (captaciones) rendimientos distintos de aquellos pagados a IFIs 2
Por RF: obligaciones 2
Por RF: bonos convertible en acciones 2
Por RF: Inversiones en títulos valores en renta fija gravados 2
Por RF: Inversiones en títulos valores en renta fija exentos 0
Por RF: Intereses pagados a bancos y otras entidades sometidas al control de la Superintendencia de
0
Bancos y de la Economía Popular y Solidaria
Por RF: Intereses pagados por entidades del sector público a favor de sujetos pasivos 2
Por RF: Otros intereses y rendimientos financieros gravados 2

Por RF: Otros intereses y rendimientos financieros exentos 0

Por RF: Intereses en operaciones de crédito entre instituciones del sistema financiero y entidades
1
economía popular y solidaria.
Por RF: Por inversiones entre instituciones del sistema financiero y entidades economía popular y
1
solidaria.
Anticipo dividendos 22
Dividendos anticipados préstamos accionistas, beneficiarios o partícipes 22
Dividendos distribuidos que correspondan al impuesto a la renta único establecido en el art. 27 de la
hasta el 100%
lrti
Dividendos distribuidos a personas naturales residentes 1% al 13%
Dividendos distribuidos a sociedades residentes hasta el 100%
dividendos distribuidos a fideicomisos residentes hasta el 100%
De acuerdo a la
Dividendos gravados distribuidos en acciones (reinversión de utilidades sin derecho a reducción tabla de
tarifa IR) retenciones del
Art. 15 RALRTI
Dividendos exentos distribuidos en acciones (reinversión de utilidades con derecho a reducción
0
tarifa IR)
Otras compras de bienes y servicios no sujetas a retención 0
Por la enajenación ocasional de acciones o participaciones y títulos valores 0
Compra de bienes inmuebles 0
Transporte público de pasajeros 0
Pagos en el país por transporte de pasajeros o transporte internacional de carga, a compañías
0
nacionales o extranjeras de aviación o marítimas
Valores entregados por las cooperativas de transporte a sus socios 0
Compraventa de divisas distintas al dólar de los Estados Unidos de América 0
No aplica
Pagos con tarjeta de crédito
retención
Pago al exterior tarjeta de crédito reportada por la Emisora de tarjeta de crédito, solo recap. 0
Enajenación de derechos representativos de capital y otros derechos cotizados en bolsa ecuatoriana 0,20%
Enajenación de derechos representativos de capital y otros derechos no cotizados en bolsa
1
ecuatoriana
Por loterías, rifas, apuestas y similares 15
Por venta de combustibles a comercializadoras 2/mil
Por venta de combustibles a distribuidores 3/mil
Compra local de banano a productor 1% -2%
Liquidación impuesto único a la venta local de banano de producción propia hasta el 100%
Impuesto único a la exportación de banano de producción propia - componente 1 1% -2%
Impuesto único a la exportación de banano de producción propia - componente 2 1,25% - 2%
Impuesto único a la exportación de banano producido por terceros 0,5%-2%
Por energía eléctrica 1
Por actividades de construcción de obra material inmueble, urbanización, lotización o actividades
1
similares
Otras retenciones aplicables el 2% 2
Pago local tarjeta de crédito reportada por la Emisora de tarjeta de crédito, solo recap 2
Ganancias de capital entre 0 y 10
Pago al exterior - Beneficios Empresariales entre 0 y 22 *
Pago al exterior - Otros pagos al exterior no sujetos a retención 0

TABLAS ESTABLECIDAS PARA LIQUIDAR EL IMPUESTO A LA RENTA DE

LAS PERSONAS NATURALES, SUCESIONES INDIVISAS, INCREMENTOS
PATRIMONIALES PROVENIENTES DE HERENCIAS, LEGADOS,
DONACIONES, HALLAZGOS Y TODO TIPO DE ACTO O CONTRATO POR EL
CUAL SE ADQUIERA EL DOMINIO A TÍTULO GRATUITO, DE BIENES Y
DERECHOS PARA EL PERÍODO FISCAL 2019
Art. 1.- Objeto.- Establecer los rangos de las tablas para liquidar el impuesto a la renta de
las personas naturales, sucesiones indivisas, incrementos patrimoniales provenientes de
herencias, legados, donaciones, hallazgos y todo tipo de acto o contrato por el cual se
adquiera el dominio a título gratuito, de bienes y derechos para el período fiscal 2019, a
partir de la variación anual del índice de Precios al Consumidor de Área Urbana dictado
por el INEC a noviembre de 2018.
Art. 2.- Personas naturales y sucesiones indivisas- Los rangos de la tabla prevista en el
literal a) del artículo 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno para la liquidación del
impuesto a la renta para los ingresos percibidos por las personas naturales y sucesiones
indivisas correspondientes al ejercicio fiscal 2019, son los siguientes:
Art. 3.- Herencias, legados, donaciones, hallazgos y todo tipo de acto o contrato por
el cual se adquiera el dominio a título gratuito, de bienes y derechos.- Los rangos de
la tabla prevista en el literal d) del artículo 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno
para la liquidación del impuesto a la renta por incrementos patrimoniales provenientes
de herencias, legados, donaciones, hallazgos y todo tipo de acto o contrato por el cual se
adquiera el dominio a título gratuito, de bienes y derechos, correspondientes al ejercicio
fiscal 2019, son los siguientes:


Contabilidad general: proceso contable y estados financieros

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El Módulo Contabilidad General se centra específicamente en hacer un estudio de las

Realizar operaciones inherentes al manejo del proceso contable en diferentes actividades

Ec. Maritza Baque Armendáriz Mgtr. G.E. Página 2

UNIDAD DE TRABAJO 1 FUNDAMENTOS CONTABLES

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LABORATORIO EMPRESA COMERCIAL

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UNIDAD DE TRABAJO 15 TRATAMIENTO DEL PATRIMONIO

UNIDAD DE TRABAJO 16 ESTADOS FINANCIEROS

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1. ¿Qué entiende por Plan de Cuentas?

2. ¿Cómo define usted una empresa?

3. ¿Cuáles son las partes de la cuenta contable?

4. ¿Qué importancia tiene para usted en la actualidad la Contabilidad?

5. ¿Qué utilidad tienen los Ajustes Contables?

6. ¿Enumere las etapas del proceso contable?

Ec. Maritza Baque Armendáriz Mgtr. G.E. Página 4

7. Escriba los sinónimos de mercadería.

8. Resuelve los siguientes problemas:

2. Si vendiste al contado $1,324.00 en mercaderías, concederías alguna rebaja a la

9. ¿Qué significa para usted el término control?

Ec. Maritza Baque Armendáriz Mgtr. G.E. Página 5

LABORATORIO EMPRESA COMERCIAL Y DE

Ec. Maritza Baque Armendáriz Mgtr. G.E. Página 6

¿Qué beneficios brinda,

AFECTIVO: Reconocer la importancia de aplicar el proceso contable en

Demostrar interés al Conocer el proceso contable Registrar las operaciones

Ec. Maritza Baque Armendáriz Mgtr. G.E. Página 7

b. Enumera las etapas del Proceso Contable:

d. Emite una definición declaración de impuestos.

Ec. Maritza Baque Armendáriz Mgtr. G.E. Página 8

Pero solo el AMOR no aparecía por ningún sitio.

Ec. Maritza Baque Armendáriz Mgtr. G.E. Página 9

 Identifica en el texto la frase que más te gustó. Arguméntala.

 Estás de acuerdo con la actitud de los sentimientos. Coméntalo

 ¿Estás de acuerdo con lo que se expresa en el texto, sobre el amor y la locura?

 Escribe el mensaje que te deja el texto.

Ec. Maritza Baque Armendáriz Mgtr. G.E. Página 10

Registro de Libro Diario.

Registro en el Libro Mayor a Folio.

LABORATORIO Elaboración del Balance de

La máquina automática a pesar de su habilidad mágica y de su impresionante apariencia, es

Ec. Maritza Baque Armendáriz Mgtr. G.E. Página 11

Ec. Maritza Baque Armendáriz Mgtr. G.E. Página 12

 Registro de Libro Diario

El libro diario es el registro contable principal en cualquier sistema contable, en el cual se

El primer registro de una operación se hace en el diario.

NOMBRE DE LA ENTIDAD O RAZÓN SOCIAL

Ec. Maritza Baque Armendáriz Mgtr. G.E. Página 13

 LIBRO MAYOR GENERAL

Es el libro de contabilidad en donde se organizan, clasifican y resumen todas las

El Libro Mayor pueden ser General o Auxiliar

a) El Libro Mayor General controla el movimiento de las cuentas de grupo

Ec. Maritza Baque Armendáriz Mgtr. G.E. Página 14

b) El Libro Mayor Auxiliar controla el movimiento de las cuentas de subgrupo, de

El estudio y manejo de la información de los libros diarios y mayor de una

El registro se lo realiza trasladando cronológicamente cada movimiento del Libro Diario a

Una balanza o balance de comprobación es un informe de contabilidad que muestra

Por lo general, la lista de un balance de comprobación se prepara al final de un período

Ec. Maritza Baque Armendáriz Mgtr. G.E. Página 15