Exereices sur les contts partiels Exereice 1 t Lrentreprise Régal fabrique 3 types de gateaux chocolat. Le gérent de lentreprise souhaite connaitre la contribution de chaque type de gatesux a la couverture des charges fixes communes de la patisserie qui sont de 19 000 € Tl vous communique les informations suivances et vous demande de com- pléter ee tableau, de Vintexpréter at de proposer des solutions pour améliorer la situation de Ventreprise. sees, 2 la crdme et au Gateanx Sees | Gréme | Chocolat | Total CA ‘50 000 | 60 G00 | 45 000 Coats variables 25000 | 35.000 | 28 000 MCV Coats spéeifiques 17000 | 15 000 | 18 000 MCS Coats non specifiques RésultatExereice 2: Safari Vacances propose deux types de voyages dans des réserves naturelles africaines : Safari Voyage et Safari Développement. Tout est similare entre les dew voyages 4 Pexception d'une activité supplémentaire pour Safari Développe- ment qui est la visite d'un village (celui est différent suivant la période de année oit a lieu le voyege). Durant cette visite, les clients vont discuter avec des acteurs locaus sous la tutelle d'une ONG ayant deo activités humanitaizes en Afrique et générale- ment s‘engager 4 étre le parrain d'un enfant du village, et done par la suite oe préoccuper de Vavenir scolaire de celui-ei. Du feit de cette activité, des coats supplémentaires apparaissent au niveau du transport et des charges de personnel avec le paiement de deux personnes qui s oceupent de V'interaction avee !ONG partenaire Par ailleurs, Safari Vaconces s'ongage grace aux revenus de Safari Développe- ‘ment & verser une side financite fixe par mois a des acteurs lacaus. ‘Vous posséder les donndes suivantes qui concernent la période de janvier & décembre de Pannée N Px pers. Safari Voy. 2000 ‘Pr/pers, Safari Dev 2400 tb de cients Safari Voy 380. nb de clients Safari Dev 180 ‘Aide aux acteurs locaux 60 000 (Coat variable de transport 320 000 Coat variable dhotel Safari Voy. 120 000 Safari Dev. 60 000 Coat variable alimentation Safari Vou. 40 000 Safari Dev. 20 000 Coat fixe de tranapart 100 000 Coat fixe de personnel paur la "visite Pun village” | 20 000 Autres colts Sixes 350 000 es dépences Variables de transport sont reparties au prorata du CA. 1) Etablir le compte de résultat pour Safari Vacances selon la méthode de cout partiel permettant de donner le plus d'informations par type de voyage. 2) Quel est le chiffre d'affaires de Safari Developpement qui permet a cotte activité de commencer a eouvrir las charges fixes communes ? 3) Pour la période de Janvier & décembre N11, il est prévu une hausse du prix de Vofire Safari Voyage de 10%, ce qui devrait entrainer une baisse de la demande de 20% et une hausse de 8% de celle pour Safari Développement. Est-il pertinent de modifier le prix de Safari Vayage ? Quel est le cricare de decision ?Exereice 3: Entreprise Sureau La société Sureau assure la commercialisation de produits agricoles. En tant ‘que controleur de gestion, on vous sollicite pour tester plusieurs hypothéses de ventes et les bénéiices potentiels correspondants. I. Vous relevez dans des livres comptables de la société les infor- mations de base suivantes fe changes fixes: 192 000 € ‘© marge sur coats variables d’achat : 40 % © charges variables de distribution > 20 % 1. Déterminer le seuil de rentabilité en présentant une solution graphique et tune solution eomptable 2. Une meilleure urilisstion des machines de conditionnement pourrait en- ‘trainer une diminution des charges fixes de 28 $00 €. Détarminer le nou veau seuil de rentabilité en précisant son pourcentage de diminution par rapport au précédent Il. En examinant la structure de la société, vous constatez qu'une augmentation massive des ventes est possible. ‘Cependant, elle entramerait une augmentation des charges fixes, A savoir CA (milliers PS) | < 1900 ME | 1900 M@ <= x < 1600 ME 1600 ME Charges Sixes 192000 | 264.000 200 000 1. Déterminer les résultats obtenus pour les chifives d'affaires de 1.200 et 1 600 miliers #€. 2. Déterminer les points morts correspondents. 3. Rechercher les nouvelles valeurs de la marge sur couts variables d’achat qui permettraient dobtenir un zésultat nul loreque les ventes atteignent 1 200 et 1 600 milliexs d’euros. 4. Quelle est la valour do la marge sur couts variables d’achat qui permettzait, de dégager un resultat positif, quel que soit le palier de frais fixes envisage IIL, Vous retenez 'hypothése d'une marge sur colts variables d’achat de 42 % on considérant que les charges variables de distribution restent inchangées. Rechercher graphiquement les montants des ventes pour lesquels Ia société Sureau ne réaliserait pas de benedices,Cas "Soclaté Abysse" (depres DECF 92) Depuis plus d/une dizaine d’années, la société Abysse exerce une activité non loin de Carcassonne. Spécialisée dans l'éclairage subaquatique, cette entreprise Sest créée une excellente réputation dans le milieu des plongeurs grace & ses "torches sous-marines" dune trés haute qualité : lumiére halogene alimentée par accumulateurs rechargeables, étanchéité en eau profonde, montage électronique novateur Le marché eiblé est celui de la plongée professionnelle, sportive ou de loisir Son développement continuel dans la derniére période traduit Je besoin de sport & risque et de sport nature du public. Au cours des années, Ventreprise a cherche a étendre a gamme de produits afin d’atténuer les effets des fluctuations saisonniéres du marché. Elle propose ainsi en plus des torches ¢ un modéle de "lampe de téte tous sports", puissant, rechargeable et étanche I épond aux besoins des professionnels de la protection civile at de la stourité sinsi que des sportifs : VIT, planche a voile, spéléo ‘© et depuis quelques années, un "phare d’clairage de surface” de grande qualité, utilisé sur les terrains sportifs et les chantiers Cette diversification n’a pas été sans conséquence sur organisation de 'entreprise. Sont ainsi distinguées deux activités au niveau des produits finals « Vctivité éclairage sousmarin. Elle constitue le "noyau dur" de Ventreprise, son domaine de spécialité Elle regroupe Is fabrication et le vente des "torches sous-marines! et des "lampes de téte tous sports” «© Voctivité éclairage de surface qui n'est composée que de la fabrication et de la vente d’un seul produit - les "phares de eurface”. Cette distinction se retrouve au niveau géographique puisque ces deux ac~ tivités sont réalisées sur le meme cite, maic dans des batiments differents Vadjonction des "phares de surface" a la gamme des produits ne pouvait s'effectuer sans agrandir Vaire dactivite Chargé(e) des études auprés du dirigeant M. Visler, celui-ci vous demande de constituer un dossier préparatoite & une réunion de diraction qui aura pour objectifs © Panalysor la rentabilité présente © de juger de la validite de certaines propositions concernant V'amélioration de cette rentabilité I- Etude de la rentabilité1. Caleuler les résultats anslytiques unitaizes par produit at le résultat global genéré par ces trois produits, au cours de l'exercice N 2. Calculer la contribution de chaque produit & la couverture des charges fixes de la période (marge sur cottts variables) et Ie résultat global corre- spondant. 3. Apprécier la rentabilité de exploitation. 4. Identifier précisément Vorigine de la difference entre les deux résultats globaux obtenus. Retrouver, par les caleuls, cette différence 5. Caleuler les marges sur coitts spéeifiques générées par chacune des deux activités et le résultat global attendu. 6. Définir a notion de coats epécifiques et indiquer son intérét pour la gestion. IL Proposition d’actions en vue d'améliorer la rentabilité Remarque : Pour les questions suivantes, on suppocera nézligeables les vari- ations de stocks ainsi que les variations du cott des facteurs, A. Test du plan d'action n°1: Amelioration de la rentabilite de Vactivite "Eclairage de surface” 1. Calculer la marge cur couts spécifiques obtenue apres application de chaque décision. Quelle est Is décision dont vous conseilleriez Ia mise en couvre ? 2, Retrouver le montant des charges fixes communes a imputer a Vactvite "eelairage de surface" dans une optique de couts complet. Quel et alors lo réeultat analytique sur Pactvite "Ecairage de curface™ ? Que eoustatez- vous ? Expliquer eo paradexe 3. Apprécier, bridvement, lz risque que cette opération ne soit pas rentable B. Test du plan daction n°2: Abandon de la fabrication des phares et développement de la production des éclairages sous-marins. 1. Déterminer le résultat obtenu apras application de ee plan, 2. Apprécier Popportunité de cette decision. ANNEXE 1 Situation de exploitationCONDITIONS TECHNIQUES ET COMMERCIALES DE L’EXPLOITATION 1, Conditions techniques La fabrication des éclairages sous-marins ou de surface requiert lintervention de soudeurs hautement qualifies. Ce niveau de spécialité etant trés difficile & trouver sur le marché local de l'emploi, le nombre d’heures disponibles constitue une entrave au développement de la production de l'entreprise En N, ces heures de fabrication se sont réparties de fa fagon suivanteCorrigé Bxercice 1 Gateaux Sees | Créme | Chocolat | Total CA 50.000 | 60 000 | 45.000 | 155 000 Coats variables 25.000 | 35.000 | 28 000 | $9 000 MCV 25000 | 25.000 | 17 000 | 67 O00 Conte spieifiques 17000 | 15.000 | 18.000 | 60-000 MCS S000 [10000 |- 1000 | 17000 Coats non spéeifiques 19 000 Résultat = 2000 «Le résultat global de lentreprise est négatif en raison de la marge totale sur coltte spécifiques (17 000) qui est inférieure au montant des eatts non spécifiques (19 000) # Les gateauxc au chocolat ont une trés mauvaise contribution 4 la couverture des charges spécifiques, et encore moins non spécifiques. II faudrait — soit augmenter le CA des gateaux en chocolat (en augmentant le px ou les quantités vendues) — réduire leurs charges variables et coats spécifiques, de maniére & retrouver une MCS positive — on pourrait meme envisager de supprimer les gateaux en chocolat. mais probleme d’"image” ? Exerclee 2: » Méthode des conts variables : MCV — CA - CV (directs et indirects) Méthode des eouts directs : MCD = CA - CD Méthode des coats spéeifiques : MCS = CA - CV (directs et indizets) - CF directs > la méthode des eoats specifiques est done celle qui prend en compte le plus de catégories de couts au niveau du produit ou du service (done par type de voyage) Safari Voy Safari Dev Total ew £32 000 (37.5%) _| 1 152 000 Cont variable 282 500 730 000 MC 222500 (80.9%) | 149 500 (34.61%) | 372 000 (89,20%) Goat fixe direct 0 30-000 30-000 Marge cout spécifique_| 292 500 69-500 292 000, CF indirect (commun) 250000 Résultat courant 2.000Couts variables (Safari Voy.) = 840 000 * 62.5% + 120 000 + 40 000 = 497 500 Coats variables (Saferi Dev.) 500 CF direct (Safari Dev ) CF indirect (commun) 00 + 100 000) 0 000 * 37.5% + 60 000 + 20 000 = 252 60 000 + 20 900 = s0 000 Cont fixes de transport + autres coats fixes ( 2) 4 sagit un calcul de seul de rentabilite : & partir de quel CA la MCV de Safari Dev permet ele de cou les CF cizeste de Safari Dev (et done degoze- tlle un sipplément permettant de contribuer auc charges dices communes) SR ~ OF dieets/t — $0 000/0.8461 — 281.171 3) modifications du tableau initial Pxjpers Safari Voy | 2000 ==> 2200 Pe /pers, Safari Dev 2200 ub de clients Safari Vos-_| 360 ==> 288 nib de clients Safari Dev. | 180 ==> 189 Done atari Voy rafari Dev Total x 658 600 (58.25%) | 453 600 (41, 7IR) | 1 O87 DOO Coat variable 395 000 (20%) | 206 625 (+5%) | 694625 MCV 235 600 155 975) 302575 Goat fixe direct 0 30-000 30-000 Marge coat specifique | 255 600 15 3157S, CF indirect (commun) 250 000 Résultat courant 62.575 On constate que le résultat est supérieur au précédent, ce qui s’explique trés bien ~ seuls les eoiits variables ont été modifies. - les charges fixes sont restées inchangées, - le nouvelle tarification a done permis d’augmenter la marge sur cout vari able, ce quia pu améliorer Je résultat final par une meilleure couverture des conte fixes indirects.Exereice 3 QD 1) Calculer le seuil de rentabilité on sait que SR = CA tel que MCV = CF donc, si MCV = MCV (achat) - CV (dist) = 40% - 20% = 20% done 0.2 * SR = 192 000 SR = 960 000 2) Nouveau seuil ~ baisee des CF de 25 $00, done CF = 163 200 BR = 163200/0.2 = 516 000 1) Ch TO Me [600 NE] Charges Bes 264 000 400 0 MVC = 0.204 240 000/320 000 Resultat =24 000-0. 000 SR (pest mort] 1320 000 [2 000 000 NB: CE/U2 taux de marge pour un résultat nul (t = CF/CA) | 22% 2B% « taux de marge sur cout d chat quipermet de degager un resultat positit (quelque soit le palier considéré) est la somme du taux de marge sur coitt de Gistribution (20%) et du taux de marge pour un résultat nul (22 ou 29 %) done 45%