Auditoria

Rentas de Tercera Categoria

CPC JOSE ORTEGA BARTOLO

 AMBITO DE APLICACIÓN

El Impuesto a la Renta grava las rentas que:

▪ Provengan de la combinación de capital y trabajo

(3ra)

Art 1° inciso a) de la Ley

 AMBITO DE APLICACIÓN

▪ Las ganancias de capital y otros ingresos que

provengan de terceros establecidos por la Ley
(Art. 2º y 3º de la Ley).

▪ Las rentas imputadas, incluyendo las de goce y

disfrute establecidas por la Ley.
(inciso d) de Art. 1º de la Ley).
 CONTRIBUYENTES

▪ Las personas jurídicas (artículo 14° de la LIR).

▪ Las personas naturales con negocio (empresas

unipersonales).

▪ Las ssociedades irregulares.

▪ Las partes que integran los contratos de

colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente.
 CRITERIOS DE VINCULACIÓN

▪ Los domiciliados tributan por los ingresos que

provengan de cualquier parte del mundo “RENTA
MUNDIAL”

▪ Los no domiciliados tributan por los ingresos que

provengan de su “RENTA DE FUENTE PERUANA”
 CRITERIOS PARA DETERMINAR EL
DOMICILIO
Domiciliado:
• Personas jurídicas constituidas en el país
• Las sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes en el Perú de personas naturales o
jurídicas no domiciliadas en el país, en cuanto a su
renta de fuente peruana.
• Las empresas unipersonales establecidas en el
país.
 CRITERIOS PARA DETERMINAR EL
DOMICILIO
NO DOMICILIADO:
▪ Entidades constituidas en el extranjero siempre que
no se establezcan como Establecimiento
Permanente.
▪ Las personas naturales extranjeras que
permanezcan en el país menos de 183 días durante
un periodo cualquiera de 12 meses (vigente a partir
del 01.01.2007).
 RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
▪ Las actividades empresariales como el comercio, la
industria, la prestación de servicios, la minería entre
otras.
▪ La obtenida por los comisionistas mercantiles,
corredores de seguros, notarios, martilleros,
rematadores.
▪ Las demás rentas que obtengan las personas
jurídicas y empresas domiciliadas en el país,
cualquiera sea la categoría a la que deba atribuirse.
▪ El ejercicio de una profesión, arte, ciencia u oficio,
en asociación.
(Artículo 28° de la LIR)
 CRITERIOS DE IMPUTACIÓN

Las Rentas de Tercera Categoría se considerarán

producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen. Igual criterio rige para la imputación de
los gastos.
 INGRESOS BRUTOS

(-) Costo Computable

RENTA BRUTA
DETERMINACIÓN DEL

(-) Gastos
IMPUESTO

(+) Otros Ingresos

RENTA NETA

(+) Adiciones

(-) Deducciones

(-) Pérdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores

RENTA NETA IMPONIBLE (O PÉRDIDA)

IMPUESTO RESULTANTE

(-) Créditos

SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)

 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Generación de
rentas gravadas

Relación
Mantenimiento
Gasto Causa – Efecto
con: De la fuente

Generación
de ganancias
Se cumplirá con el principio de
de capital
causalidad, aún cuando no se
logre la generación de la renta.

Deducción del gasto: siempre que no esté expresamente prohibido

Primer y último párrafo del Art. 37º del TUO de la L.I.R.

11
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Que sea necesario para producir y/o mantener

su fuente generadora de renta.

Elementos Que no se encuentre expresamente prohibido

concurrentes
para calificar un
desembolso como
gasto deducible
por la ley.
Que se encuentre debidamente acreditado (con
comprobantes de pago u otros documentos
autorizados).

Que el gasto cumpla con el criterio de

normalidad, razonabilidad y generalidad.

Primer y último párrafo del Art. 37º y Art. 44° inciso j) R.

12
 CRITERIO DE LO DEVENGADO

Los efectos de las operaciones

Criterio de lo otros hechos se reconocen
Devengado cuando se producen y no
cuando se cobran o pagan.

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.

COMPROBANTES DE PAGO POSTERIORES AL EJERCICIO.

DIFERIMIENTO DE RESULTADOS – EXCEPCIÓN AL

CRITERIO DE LO DEVENGADO.

Art. 57º del TUO de la L.I.R.

13
 CRITERIO DE LO DEVENGADO

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES CONDICIONES

No otorgue ningún Imposibilidad de conocerlo

beneficio fiscal. durante el ejercicio en que se
devengó.

Se provisione y pague en el ejercicio en se

va a deducir (posterior a su devengo)

COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO

Si el comprobante de pago es recibido después del cierre del
ejercicio en que se ha devengado pero antes de la presentación
de la Declaración Jurada Anual.
¿ Puede la empresa deducir el gasto ?
Art. 57º del TUO de la L.I.R.
14
 REQUISITOS FORMALES PARA LA
DEDUCCIÓN DEL GASTO
• Obligación formal: El contribuyente que pretenda deducir el
gasto o costo de adquisición, deberá efectuar el pago desde
S/. 3,500 ó $ 1,000, mediante los medios de pago regulados
(montos vigentes a partir del 01.01.2008 modificados por el
D.L. Nº 975).

• Medios de Pago: Depósitos en cuentas, giros, transferencias

de fondos, órdenes de pagos, tarjetas de débito y crédito
expedidas en el país y cheques con la cláusula “no
negociable”, “intransferibles”, “no a la orden” u otra
equivalente.

Art. 25º Inc. d) del Reglamento L.I.R. y Art. 4° y 5° de la Ley Nº 28194.

15
 REQUISITOS FORMALES PARA LA
DEDUCCIÓN DEL GASTO

▪Los gastos y/o costos deben estar debidamente

sustentados con comprobantes de pago emitidos
conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago.

▪ Comprobantes de pago generales: Facturas, recibos por

honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra,
tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras.

Art. 44º inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25º inciso b) del Reglamento, y Art. 4°
del Reglamento de Comprobantes de Pago 16
 REQUISITOS FORMALES PARA LA
DEDUCCIÓN DEL GASTO
• Comprobantes de pago autorizados:
➢ Aquellos que permiten deducción del IR e IGV
➢Aquellos que sólo permiten deducción del IR.
➢Aquellos que no permiten deducción tributaria alguna.

• Excepción: Gastos que de acuerdo al Art. 37° no requieren

ser sustentados con comprobantes de pago.

• Los comprobantes de pago emitidos por sujetos calificados

como No Habidos no son deducibles, salvo que al 31 de
diciembre del ejercicio haya cumplido con levantar tal
condición.

Art. 44º inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25º inciso b) del Reglamento, y Art. 4°
numeral 6. del Reglamento de Comprobantes de Pago 17
Gastos Deducibles

a) Sujetos a límite
 a) CARGAS FINANCIERAS
Originados por la constitución, renovación y cancelación de deudas
destinadas a generar rentas gravadas

- Sólo es deducible el exceso de los

Deudas
ingresos por intereses exonerados.

Fraccionamiento - Según Código Tributario

Intereses

- Son deducibles los intereses si el

endeudamiento no excede de 3
Partes vinculadas veces el Patrimonio Neto al
cierre del Ejercicio anterior., el
exceso no es deducible

Art. 37° inc.. a) Ley I. Renta y Art. 21° inc.. a) del Reglamento
19
 b) CARGAS DE PERSONAL

Titular EIRL,
- Se pruebe que trabajan en el
negocio.
Accionista o - No excedan valor mercado.
Socios de PJ, - El exceso será dividendo del
y Familiares titular o socio.

- No exceda 6% Utilidad comercial

Remuneraciones Directores de del ejercicio antes del Impuesto
S.A a la Renta.

-Deducción adicional: % fijado en el

inciso x) del art 21º del
Personas con
Reglamento.
Discapacidad Procedimiento según R.S. 296-
2004/SUNAT.
Art. 37° Inc. m), n), ñ) y z) Ley I. Renta y
Art. 19°-A Inc. b) y Art. 21° Inc. l) y x) Reglamento 20
 b) CARGAS DE PERSONAL

➢ Se pruebe que trabajan en el negocio.

Remuneraciones ➢ No excedan valor mercado. Aplicable a:
- Titular de EIRL y sus familiares
- Accionistas, participacionistas, socios o
Titular EIRL, asociados de PJ que califiquen como
Accionistas o vinculados con el empleador en razón de:
Socios de PJ > Control
> Administración
y Familiares
> Capital
Así como sus familiares

➢ El exceso será dividendo del titular o

socio.

Art. 37° Inc. n) y ñ) Ley I. Renta

21
 b) CARGAS DE PERSONAL
•0.5 % ingresos netos
•Gastos recreativos. Límites:
•40 UIT
Cargas de
•Menores 18 años
Personal •Gastos en salud •Mayores 18 años
de hijos incapacitados

• Que sean necesarios para sus funciones

Gastos de • No constituyan beneficio o ventaja patrimonial
movilidad • Podrán ser sustentados con Comprobante; o Planilla de
de movilidad, en cuyo caso éstos gastos no podrán exceder
trabajadores del 4% de la RMV diariamente por cada trabajador
• No se aceptara los gastos de aquellos a quienes la
empresa les asigna movilidad.

Art. 37° Inc. ll) y a1) Ley I. Renta 22

 c) GASTOS DE CAPACITACIÓN

Las sumas destinadas a la capacitación del personal podrán ser deducidas como gasto hasta por
un monto máximo equivalente a cinco por ciento (5%) del total de los gastos deducidos en el
ejercicio.(Ley 29492 publicada el 19.01.2010 y vigente a partir del 01.01.2011). A partir del 01.01.2013 será
deducible en la medida que corresponda a una necesidad concreta de invertir en la capacitación de su
personal.

Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación del personal, a aquellas invertidas por los
empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de
coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formación
profesional o que otorguen un grado académico, como cursos de carrera, postgrados y maestrías.

Inciso ll) , artículo 37 LIR

Informe N° 021-2009-SUNAT/2B0000
 c) GASTOS DE CAPACITACIÓN
La empresa “Comercializadora Poseidón S.A.” ha enviado a sus vendedores a
varios cursos sobre “Técnicas de Ventas” durante el año 2011, el total de
gasto por dichos cursos fue de S/. 6,300. El total de gastos deducibles para
determinar la renta neta asciende a S/. 91,800. La empresa ha cumplido con
presentar al Ministerio de Trabajo su programa de capacitación.

Concepto
S/.

• Gastos deducibles distintos a los de capacitación del personal 85,500

(S/. 91,800 – S/. 6,300)
• El resultado anterior se divide entre 0.95. 90,000
• Gasto máximo es el 5% del resultado anterior 4,500
(S/. 90 000 x 5%)

Adición por exceso de gastos de Capacitación (6,300 – 4,500) 1,800

 d) GASTOS DE PERSONAL: DISCAPACIDAD

Porcentaje de personas con Porcentaje de deducción adicional

discapacidad aplicable a las remuneraciones
pagadas

Hasta 30% 50%

Mas de 30% 80%

Tope: 24 RMV por cada trabajador

Tope para los trabajadores con
menos de un año: 2 RMV por cada
mes laborado por cada trabajador.

Art. 37° Inc. z) LIR; R.S. N° 296-2004/SUNAT.

25
 e) REPRESENTACIÓN
-Son aquellos efectuados:
• A fin de ser representada fuera de
sus oficinas.
• A fin de presentar una imagen.
Incluye obsequios y agasajos a
Gastos de clientes.
Representación
- No son GR los gastos de viaje ni los
gastos de propaganda.
- Limites GR:
• 0.5 % ingresos brutos
• 40 UIT

Art. 37° Inc. q) Ley I. Renta y Art. 21° inc.. m) del Reglamento
26
 f) GASTOS EN VEHÍCULOS

Vehículos > Son deducibles los gastos en vehículos que:

• Sean estrictamente indispensables; y
Automotores • Se apliquen en forma permanente
A2, A3 y A4

Vehículos > Son deducibles los gastos en vehículos asignados a

Automotores actividades de dirección, representación y
A2, A3, A4, B1.3 administración de la empresa
y B1.4(*)

Art. 37° Inc. w) Ley I. Renta y Art. 21° Inc. r) del Reglamento
(*) vigente a partir del 01.01.2013, D. Leg. 1120 27
 f) GASTOS EN VEHÍCULOS

Limites de vehículos destinados a dirección, representación

y administración

Ingre s o s ne t o s a nua le s N ° v e hí c ulo s

H a s t a 3 ,2 0 0 UIT 1
H a s t a 16 ,10 0 UIT 2
H a s t a 2 4 ,2 0 0 UIT 3
H a s t a 3 2 ,3 0 0 UIT 4
M a s de 3 2 ,3 0 0 UIT 5

- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior - -- - Los

ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior,
excepto enajenación de bienes del activo fijo.

Art. 21° Inc. r) Reglamento I. Renta

28
 g) DEPRECIACIÓN

Depreciación de Activos fijos

Desgaste Obsolescencia

Costo adquisición o producción + mejora permanente

T
A • Tabla aprobada ó Contabilizada en
S • Informe técnico y libros contables
A

Si los bienes afectan parcialmente a la producción de renta, la

depreciación se deducirá en la proporción correspondiente.

Art. 37° Inc. f), 38° y 40° Ley I. Renta y Art. 11° Inc. b) y 22° del Reglamento. 29
 g) DEPRECIACIÓN
Tasas de depreciación aplicables
Edificios y otras Construcciones 5% anual

% ANUAL
BIENES DE DEPRECIACION
HASTA UN MÁXIMO DE
1.Ganado de trabajo y reproducción,
25%
redes de pesca.
2. Vehículos de transporte terrestre
20%
(excepto ferrocarriles), hornos general
3. Maquinaria y equipo de actividades
mineria, petrolera y construcción, 20%
excepto muebles y equipos de oficina
4. Equipos de procesamiento de datos 25%
5. Maquinaria y equipos adquiridos
10%
despues de 01-01-1991
6. Otros bienes del activo fijo. 10%

Art. 39° y 40° Ley I. Renta y Art. 22° Inc. b) Reglamento I. Renta 30
 g) DEPRECIACIÓN

Bienes
depreciables Depreciarse Acreditado con
(excepto Informe Técnico
inmuebles) dictaminado por
obsoletos o profesional
Darse de baja
competente y
fuera de
colegiado
uso

La inversión en bienes cuyo

costo por unidad no sobrepase No es de aplicación si los
¼ UIT puede deducirse bienes forman parte de
como gasto un conjunto o equipo

Art. 43° Ley I. Renta y Art. 22° Inc. i) y 23° del Reglamento 31
 g) AMORTIZACIONES

Amortizaciones

- Organización
- Pre-operativos iniciales o de expansión.
- Intereses devengados en período pre-operativo

Amortizarse en el plazo
En el primer ejercicio
máximo de 10 años

Plazo puede ser variado con

autorización de SUNAT

Art. 37° Inc. g) LIR y Art. 21° Inc. d) del Reglamento

32
 h) GASTOS POR VIATICOS

➢ Los gastos de viaje deben estar sustentados: CdP.

➢ Los viáticos incluyen alojamiento, alimentación y

movilidad.

➢ En ningún caso se admitirá la deducción de la parte de

los gastos de viaje que correspondan a los
acompañantes de la persona que la empresa o el
contribuyente, en su caso, encomendó su
representación.

LIR Art. 37° inc. r) y Rgto... Art. 21° inc.. n)

 h) GASTOS POR VIATICOS

No son deducibles los gastos cuya documentación

sustentatoria no cumpla con los requisitos y características
mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago.

LIR Art. 44° inc. j)

 h) GASTOS POR VIATICOS

Tampoco será deducible el gasto sustentado en

comprobante de pago emitido por el contribuyente que, a
la fecha de emisión del comprobante, tenga la condición de
no habidos, salvo que levante tal condición al 31 de
diciembre.

Se adiciona como último párrafo que lo previsto en dicho

inciso no se aplicará en los casos que se permita la
sustentación del gasto con otros documentos.

LIR Art. 44° inc. j)

 h) GASTOS POR VIÁTICOS: Interior del país
Deberán estar sustentados con comprobantes de pago que, de
acuerdo con las normas correspondientes, sirvan para sustentar la
deducción de costos y gastos.

Escala de viáticos deducibles del 01.01.2011 al 31.12.2011

Monto de viáticos diarios a nivel nacional
Viáticos diarios que otorga el Viáticos diarios para trabajadores del
gobierno central a sus sector privado
funcionarios de carrera de mayor
jerarquía (*)
S/. 210.00 S/. 420.00

(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de alta
Dirección Directores Ejecutivos y Directores, Funcionarios que desempeñan cargos equivalentes (Decreto Supremo
N° 028-2009-EF publicado el 05.02.2009)

Decreto Supremo N° 028-2009-EF

h) GASTOS POR VIÁTICOS: Interior del país
Gastos de viaje de trabajador. Gastos contabilizados de S/.
9,420 viaje al oriente del país realizados entre los días del 14 al
18 de marzo, al centro del 20 al 25 de Junio y al norte del 19 al
23 de diciembre del 2011.

A. Viaje al interior del país (del 14 al 18 de marzo,

del 20 al 25 de junio y del 19 al 23 de diciembre) S/.

Días de viaje 15
Gasto máximo aceptado por día 420.00
Total (15 x 420.00) (A) 6,300.00
Gastos Contabilizados (B) 9,420.00

Adición por exceso de viáticos (B – A) 3,120.00

 h) GASTOS POR VIÁTICOS: Exterior

El límite está en función de la zona geográfica y por día de

acuerdo a la siguiente tabla:

Decreto Supremo N° 047-2002-PCM

 h) GASTOS POR VIÁTICOS: Exterior

➢ Los viáticos por alimentación y movilidad en el exterior podrán

sustentarse con los documentos emitidos en el exterior de
conformidad con las disposiciones legales del país respectivo,

➢Debe constar en ellos al menos: nombre, denominación o razón

social, domicilio del transferente/prestador del servicio, naturaleza
u objeto de la operación, así como fecha y monto pagado,

➢ También podrá sustentarse con la DJ del beneficiario de

los viáticos de acuerdo con lo establecido por el Reglamento, la
cual no debe exceder del 30% del monto máximo establecido en
la tabla respectiva.
LIR : art. 37° inc. r)
 h) GASTOS POR VIÁTICOS: Exterior
El Sr. Miguel Príncipe trabajador de la empresa ha viajado a California (USA) del 10
al 14 de octubre para promocionar los productos.
Los importes registrados en libros por concepto de viáticos ascienden a S/. 8,450,
los que están sustentados con los comprobantes de pago emitidos en el exterior
de conformidad a las disposiciones legales vigentes de USA
Viaje a California (USA) del 10 al 14.10.2011 T.C S/.
Limite por día (*)
Día 10.10.2011 : U.S. $ 440 2.732 1,202.08
Día 11.10.2011 : U.S. $ 440 2.730 1,201.20
Día 12.10.2011 : U.S. $ 440 2.726 1,199.44
Día 13.10.2011 : U.S. $ 440 2.727 1,199.88
Día 14.10.2011 : U.S. $ 440 2.721 1,197.24
Limite acumulado (A) 5,999.84
Gastos Contabilizados (B) 8,450.00
Adición por exceso de viáticos (B – A) 2,540.16

(*) Para el cálculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta cotización oferta y demanda vigente a
la fecha de operación (http://www.sbs.gob.pe)
 i) GASTOS DE MOVILIDAD

➢ La movilidad de los trabajadores necesaria para el cabal

desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio o
ventaja patrimonial directa, podrán ser sustentados con CdP o
con una planilla de gastos de movilidad suscrita por el trabajador.

➢ Si los gastos no se sustentan bajo alguna de las formas

previstas sólo procede la deducción de los gastos que se
encuentren acreditados con CdP.

➢ Los gastos sustentados con la planilla no podrán exceder, por

cada trabajador, el importe diario de 4% de la RMV.

LIR Art. 37° a1)

GASTOS POR TRANSPORTE VS. GASTOS DE MOVILIDAD

INFORME N° 046-2007-SUNAT/2B0000

Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del artículo

37° de LIR son aquellos que se realizan para el traslado del
trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual, por
asuntos del servicio que presta.

Los gastos de movilidad a que se refiere ese inciso, son

aquellos en los que se incurren cuando, siendo prestado el
servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual, la
persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.
 j) GASTO POR DONACIONES

Gastos por Donación

Sector Público Entidades sin fines de lucro: beneficencia,

Nacional asistencia social, educación, culturales,
(excepto científicas, artísticas, literarias, deportivas,
empresas) salud, patrimonio histórico cultural indígena

Requisito: calificación previa de la SUNAT

Límite a la deducción: 10% Renta Neta luego

de la compensación de pérdidas

Art. 37° Inc. x) Ley I. Renta y Art. 21° Inc. s) del Reglamento
 K) GASTO BOLETAS NUEVO RUS Y GASTO POR ALQUILERES

Sólo otorgados por contribuyentes del NRUS

Gastos sustentados
Límite 1: 6% del monto acreditado con CdP
con Boletas de anotados en el Registro de Compras (monto total
Ventas o Tickets incluido impuestos)
Límite 2 : 200 UIT

Es deducible el importe de arrendamientos que

recaen sobre predios destinados a la actividad
gravada.
Arrendamiento Personas Naturales: Si el predio es casa habitación y
de predios parte la utiliza para generar renta de 3° categoría, la
deducción aceptada es 30% del alquiler y 50% de
gastos de mantenimiento

Art. 37° Segundo párrafo e Inc. s) y Art. 21° Inc. ñ) y o) del Reglamento
 INVESTIGACIÓN
• Los gastos en investigación científica, tecnológica
e innovación tecnológica, destinada a generar una
mayor renta del contribuyente, siempre que no
excedan, en cada ejercicio, el diez por ciento
(10%) de los ingresos netos con un límite máximo
de trescientas (300) Unidades Impositivas Tributarias
en el ejercicio. (Entrará en vigencia a partir del
ejercicio siguiente a aquél en que se dicten las
normas reglamentarias. D. Leg 1124)
Gastos Deducibles

b) No sujetos a límite
 CARGAS DE PERSONAL
• Salud
Servicios de • Culturales
Salud, • Educativos
Culturales y • Enfermedad
Educativos • Salud de cónyuge
• Salud de concubino(a)

Perceptor
Rentas de • Pagados antes de
segunda, cuarta presentar la DDJJ anual
o quinta categoría

Aguinaldos, • Vinculo laboral o cese; y

bonificaciones, • Pagados antes de
retribuciones presentar la DDJJ anual

Art. 37° Inc. l), ll) y v) LIR , Art. 21° Inc. i),j) y q) del Reglamento y Décimo Cuarta
Disposición Transitoria y Final D. S. N° 179-2004-EF
 TRIBUTOS Y COBRANZA

- Impuestos Son deducibles los tributos

que recaen sobre bienes o
Tributos - Contribuciones
- Tasas actividades productoras de
rentas gravadas.

Gastos de Que afecten

Rentas Gravadas
Cobranza

Art. 37° Inc. b) y e), 51°-A y Art. 76° LIR y Art. 39° Último párrafo Reglamento
 MERMAS Y DESMEDROS
Existencias

Mermas Desmedros

Perdida cuantitativa Perdida cualitativa

I
N
De profesional F Destrucción ante
Independiente, O Notario, comunicado
Competente y Colegiado R
M a SUNAT 6 días antes
E

Art. 37° Inc. f) Ley I. Renta y Art. 21° Inc. c) Reglamento

 DEUDA INCOBRABLE

Deuda se encuentre vencida y se demuestre:

• Dificultades financieras del deudor; o,
• Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o,
• Protesto de documentos; o,
Provisión por • Inicio de procedimientos judiciales de cobranza;
deuda o
Incobrable • Hayan transcurrido más de 12 meses de vencido
el crédito.
Además, que figure discriminado en libro
Inventario y Balances

•Deudas entre partes vinculadas.

No se reconoce •Deudas del sistema financiero
como deuda
afianzada con derechos reales.
Incobrable
•Deudas con renovación o
prorroga expresa.
Art. 37° Inc. i) Ley I. Renta y Art. 21 inc.. f) del Reglamento 50
 DEUDA INCOBRABLE

• Deuda haya sido provisionada; y

incobrables: requisitos
Castigo por deudas

• Se haya realizado acciones judiciales de cobranza, salvo

que sea inútil ejercerlas o la deuda sea menor a 3 UIT; o,
• Deuda de domiciliados condonada en vía de transacción,
se deberá emitir una Nota de Abono a favor del deudor,
quien lo considerara como ingreso gravable.

Art. 37° Inc. i) Ley I. Renta y Art. 21° Inc. g) del Reglamento
 PRIMAS DE SEGURO

Cubra operaciones 30 % de prima,

y riesgos sobre cuando la casa se
Primas de bienes generadores usa parcialmente
Renta gravada como oficina
Seguro
Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante

Gastos de • Ofrecidos en general a los consumidores reales.

Premios • Sorteo ante Notario Publico.
(dinero o • Cumpla normas legales sobre la materia:
especie) Decreto Supremo N° 006-2000-IN

Art. 37° Inc. c) y u) LIR

 PERDIDAS EXTRAORDINARIAS

Perdidas Extraordinarias

Caso Fortuito Fuerza mayor

Hechos naturales Hechos del hombre

• Las perdidas no están cubiertas por seguro; y

• Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o
• Se acredite que es inútil ejercer la acción judicial.

Art. 37° Inc. d) Ley I. Renta

53
Gastos No deducibles
 GASTOS PERSONALES Y
PROVISIONES CONTABLES

No se acepta los gastos de sustento del

Gastos contribuyente y sus familiares.
Personales del (Ejemplos: gastos de alimentación,
Contribuyente vehículos, educación, viajes, etc.).

No se aceptan las asignaciones por

Provisiones
constitución de reservas o provisiones
Contables no admitidas por ley.

Art. 44°Inc. a) y f) Ley I. Renta

 GASTOS SIN SUSTENTO

• Deben estar sustentados con documentos

emitidos en arreglo al RCP RS N° 007-99/SUNAT.

Gastos sin • No son deducibles aquellos comprobantes

sustento en que de acuerdo al RCP no pueden ser
utilizados para sustentar costo o gasto.
Comprobantes
de Pago
• No son deducibles los comprobantes
emitidos por contribuyentes No Habidos, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio hayan
levantado tal condición.

Art. 44°Inc. j) Ley I. Renta y Art. 25° Inc. b) del Reglamento

 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Sólo se aceptará si:

• No se conociera el Principios
gasto oportunamente contables:
Gastos de
• No implique beneficio • Devengado
ejercicios
fiscal
anteriores • Correlación
• Provisionado y
pagado en el ejercicio

Art. 57° Ley I. Renta

 MULTAS, SANCIONES Y TRIBUTOS

No se considera:
• Código Tributario
Multas y • Intereses por fracc.
• Sector Público
Sanciones tributario
Nacional

No son deducibles el
IGV, IPM e ISC que
Tributos grave el retiro de
bienes.

Art. 44° Inc. c) y k) de Ley I. Renta

 INTANGIBLES DE DURACIÓN ILIMITADA Y
REEVALUACIONES
- Duración Limitada: aquellos cuya vida
útil está estimada por ley o naturaleza.
Intangibles de
-Duración ilimitada: marcas, patentes,
Duración procedimientos de fabricación, juanillos.
ilimitada
- En los intangibles aportados no se
acepta el gasto.

Reorganización de empresas o no.

Reevaluaciones
Voluntarias Excepción: Art. 104° num.1 Ley I.R.:
➢ Monto revaluado es renta gravable.

Art. 44° Inc. g) y l) Ley I. Renta y Art. 25° Inc. a) del Reglamento.
DONACIONES, LIBERALIDADES Y MEJORAS PERMANENTES

Donaciones Tampoco son deducibles todo acto

y de liberalidad excepto lo dispuesto
Liberalidades por el Art. 37° Inc. x) ]

Mejoras permanentes:
• Alargan vida útil Formarán
Bienes o parte del
• Mejoran la calidad de
mejoras la producción costo del
permanentes • Reducen los costos activo

Art. 44° Inc. d) y e) Ley I. Renta

 IMPUESTO A LA RENTA

-El Impuesto a la Renta grava el Resultado

obtenido.

-No puede deducir el Impuesto a la Renta

Impuesto a
que haya asumido y que corresponda a
la Renta un tercero.

Excepción: intereses por operaciones de

crédito a beneficiarios del exterior.

Art. 44° Inc. b) y h) y Art. 47° de Ley I. Renta

 GASTOS DE PARAÍSOS FISCALES

Países de baja o
nula imposición:
Aruba, Hong Kong,
Panamá, Mónaco,
Islas Caimán, etc.
Gastos
provenientes
de paraísos ▪ No brinde información
▪ Régimen tributario con
fiscales También se
beneficios
considera a los
▪ Beneficiados estén
países donde la y prohibidos operar en
tasa del IR es 0% o
mercado local.
menor en 50% a
▪El país se publicite
la tasa en Perú.
como paraíso

Art. 44°Inc. m) Ley I. Renta y Art. 86° del Reglamento

Compensación de Pérdidas
Tributarias
 SISTEMAS PARA COMPENSAR LA PÉRDIDA

Sistema A Límite: 4 Ejercicios

Sistemas
Sistema B Límite: 50% Utilidad

En ambos sistemas se deberán considerar las rentas

exoneradas a fin de determinar la renta neta compensable

Ejemplo:
Renta Neta o Pérdida del Ejercicio S/. (10,000) (Pérdida)
Rentas Exoneradas del Ejercicio 4,000
Pérdida Neta Compensable 6,000

Art. 50° del TUO de la L.I.R.

 SISTEMAS PARA COMPENSAR LA PÉRDIDA: SISTEMA
“A”
El plazo de compensación es de 4 años.

El inicio del cómputo se inicia desde el

ejercicio siguiente a su generación, se
PARÁMETROS
obtenga o no Renta Neta.

Transcurrido el plazo de 4 años, el saldo

no compensado no puede arrastrarse a
los ejercicios siguientes.

ORDEN DE PRELACIÓN
La compensación
de las Pérdidas Tributarias
se inicia por la más antigua.

Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. a) del Reglamento
 SISTEMAS PARA COMPENSAR LA PÉRDIDA: SISTEMA
“A”

Ejemplo Supuestos:
- Se arrastra una pérdida de 15,000 generada en el 2006

2007 2008 2009 2010 2011

Renta Neta del ejercicio 1,000 1,200 950 1,500 1,800
Pérdidas de ejercicios anteriores (15,000) (14,000) (12,800) (11,850) 0
Renta Neta Imponible 0 0 0 0 1,800
Impuesto a la Renta (t=30%) 0 0 0 0 540

Pérdida Neta Compensable (14,000) (12,800) (11,850) 0

Cumplido los 4 años el saldo de

pérdida (10,350) no puede
arrastrarse más.

Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. a) del Reglamento
 SISTEMAS PARA COMPENSAR LA PÉRDIDA: SISTEMA
“B”

La compensación se efectúa anualmente contra

las Rentas Netas de Tercera Categoría.

La compensación se debe realizar sólo hasta el

PARAMETROS

50% de la Renta Neta Anual obtenida.

No existe plazo máximo para efectuar la compensación.

Los saldos no compensados se consideran Pérdida Neta

Compensable del Ejercicio que podrá ser arrastrada.

Pérdida Neta Compensable del ejercicio se suma a las

pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores.

Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. b) del Reglamento
 SISTEMAS PARA COMPENSAR LA PÉRDIDA: SISTEMA
“B”

Supuestos:
Ejemplo - Se arrastra una pérdida de 10,000 generada en el 2006
- Tiene renta exonerada de 2,000 en el 2009

2007 2008 2009 2010 2011

Renta Neta del ejercicio 8,000 9,000 (2,000) 16,000 8,000
Pérdidas de ejercicios anteriores (10,000) (6,000) (1,500) (1,500)

Renta Neta Imponible 4,000 4,500 0 14,500 8,000

Impuesto a la Renta (t=30%) 1,200 1,350 0 4,350 2,400
Pérdida Neta Compensable (6,000) (1,500) (1,500) 0 0

La renta exonerada (2,000)

compensa toda la pérdida
del 2009 (-2,000).

Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. b) del Reglamento
 CÁLCULO Y PAGO DEL IMPUESTO

➢ Tasa del Impuesto

➢ Sistemas de Pagos a cuenta

➢ Créditos contra el impuesto

➢ Saldo a Favor o Impuesto a Regularizar

 TASAS DEL IMPUESTO

GENERAL
Perceptores de Renta Neta x
Tasa = Impuesto
rentas de 3ra. 30%
Imponible a la Renta
categoría

ADICIONAL Disposición Tasa

= Impuesto
indirecta de x 4.1% a la Renta
Personas
Jurídicas Rentas de 3ra.

Art. 24°-A , inc. g) y 55° del TUO de la L.I.R.

 PAGO A CUENTA DEL IR

• Con la modificación del artículo 85° de LIR, a

partir del pago a cuenta que corresponde al
mes de agosto de 2012, cambia la forma de
realizar los pagos a cuenta pasando de la
elección de dos “sistemas” (coeficiente y
porcentaje) a elegir entre el monto que resulte
mayor de comparar las cuotas mensuales
determinadas con arreglo las disposiciones
modificatorias.
 PAGO A CUENTA DEL IR

• SE COMPARA Y SE ELIGE EL MAYOR ENTRE:

• A) IN del mes x coefic. (ICEA/TINE)

• B) IN del mes x 1.5%

ICEA: impuesto calculado del ejercicio anterior

TINE: total de ingresos netos del ejercicio anterior
 PAGO A CUENTA DEL IR

• Coeficiente en enero y febrero:

IC ejercicio precedente al anterior
IN ejercicio precedente al anterior
• Coeficiente de marzo a diciembre
IC ejercicio anterior
IN ejercicio anterior
 MODIFICACIÓN PAGOS A CUENTA
• A partir del periodo mayo
• Sobre el EGP al 30 de abril
• Se debe aplicar a los IN del mes el coeficiente
que se obtenga de IC/IN del EGP
• Si el coeficiente es menor al determinado en
función de los INEA, se aplica este.
• Si no existe IC se suspende los pagos a cuenta
• Se debe presentar el EGP al 31 de julio.
• No tener deuda pendiente por los pagos a
cuenta de los meses de enero a abril del
ejercicio
MODIFICACIÓN PAGOS A CUENTA

• A partir del periodo agosto

• Sobre el EGP al 31 de julio
• Se debe aplicar a los IN del mes el
coeficiente que se obtenga de IC/IN del EGP
• De no existir IC los contribuyentes
suspenderán sus pagos a cuenta
 PAGOS A CUENTA

• En las siguientes diapositivas recordaremos cómo se realizaba

el cálculo hasta julio de 2012.

 SISTEMAS PAGOS A CUENTA: SISTEMA “A”

Sistema a) = Ingresos Netos del mes x Coeficiente

Coeficiente

Son ingresos netos el total • Coeficiente = Impuesto Calculado

de los ingresos gravables
devengados en cada mes,
menos devoluciones, sin
incluir el REI
Ingresos Netos
Datos:
Enero y febrero: Ejercicio precedente al anterior
Marzo a diciembre: Ejercicio Anterior
• El coeficiente se redondea a cuatro decimales.

Modificación •Balance al mes de Junio

Art. 85° Inc. a) Ley I. Renta y Art. 54° Inc. a) y b) del Reglamento
 SISTEMAS PAGOS A CUENTA: SISTEMA “B”

Sistema b) = Ingresos Netos del mes x 2%

Coeficiente

El sistema b) Porcentaje se aplica a

Son ingresos netos el total
de los ingresos gravables
devengados en cada mes,
menos devoluciones,
descuentos, sin incluir REI
contribuyentes que:
• Hayan iniciado actividades
• No hayan tenido renta imponible
en ejercicio anterior.
• No puedan aplicar sistema a)

•Balance al mes de Enero y Junio

Modificación •Balance al mes de Junio

Art. 85° Inc. b) Ley I. Renta y Art. 54° Inc. a) y c) del Reglamento
 CRÉDITOS CONTRA
EL IMPUESTO A LA RENTA

El contribuyente generador de rentas de tercera

categoría, a efectos de determinar el Impuesto a la
Renta a favor del fisco o el saldo a su favor, debe
deducir del impuesto calculado los créditos a los
que tiene derecho.
 CRÉDITOS APLICABLES
Impuesto a la Renta
Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
CRÉDITOS SIN
DERECHO A Crédito por Reinversión
DEVOLUCIÓN Otros créditos sin derecho a devolución

Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores

CRÉDITOS CON
Pagos a cuenta del impuesto
DERECHO A
DEVOLUCIÓN Impuesto retenido

Otros créditos con derecho a devolución

SALDO A FAVOR
ó
IMPUESTO A REGULARIZAR

Art. 88° del TUO de la LIR

 PRELACIÓN DE CRÉDITOS

1. Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera

2. Crédito por Reinversión

3. Otros créditos sin derecho a devolución

4. Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores

5. Pagos a cuenta del impuesto

6. Impuesto retenido

7. Otros créditos con derecho a devolución

Art. 52º del Reglamento del TUO de la L.I.R.

 CRÉDITOS POR IR DE FUENTE EXTRANJERA
Atenuar el efecto de la doble
Finalidad tributación sobre las rentas
gravadas en dos países.

El impuesto retenido en el exterior debe provenir

rentas de fuente extranjera
Requisitos del crédito por

de una renta que se encuentre gravada por la

legislación Peruana.

El impuesto pagado, sin importar su

denominación, debe reunir las características
propias de la imposición a la renta

Debe acreditarse el pago del Impuesto a la Renta

en el extranjero con documento fehaciente.

Art. 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 58º del Reglamento

 CRÉDITOS POR IR DE FUENTE EXTRANJERA

CRÉDITO POR RENTAS DE FUENTE

EXTRANJERA, EL MONTO MENOR ENTRE:

RENTA DE IMPUESTO A LA RENTA

FUENTE EXTRANJERA X VS EFECTIVAMENTE
Tasa Media PAGADO

Cálculo de la Tasa Media:

=
Impuesto Calculado
X 100
Renta Neta + Pérdida Tributaria

Art. 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 52º Inc. d) del Reglamento
 SALDO A FAVOR O IMPUESTO POR REGULARIZAR

IMPUESTO A Momento de presentar la

REGULARIZAR
declaración – Plazo fijado

SALDO A FAVOR ó
IMPUESTO A REGULARIZAR

- Solicitar la Devolución
- Aplicarlo contra los PAC cuyo
SALDO A FAVOR
vencimiento opere a partir del mes
siguiente a la presentación de la DJ

Art. 87º del TUO de la L.I.R. y Art. 55º del Reglamento

*Modificatoria D. Leg. N° 979 vigente a partir del 01.01.2008
MUCHAS GRACIAS