In Crescendo. Ciencias Contables y Administrativas.

2016; 3(2): 58-69

Fecha de recepción: 28 de noviembre de 2016
Fecha de aceptación: 5 de diciembre de 2016

Efectos en el impuesto a la renta de los servicios de

asistencia técnica prestados por no domiciliados en el

Perú, 2015
Effects on income tax of the technical assistance ser-
vices rendered by no domiciled in Peru, 2015

Alejandro Manuel Polo Cisneros1

Nazareth Ruth Velásquez Peralta2

Resumen

L a presente investigación tuvo como objetivo general determinar y descri-

bir los efectos en el impuesto a la renta de los servicios de asistencia técnica
prestados por los no domiciliados en el Perú. El enfoque del estudio fue cualita-
tivo, pues solo se limito a la investigación de datos en las fuentes de información
consultadas; el método de investigación a aplicar fue la revisión bibliográfica y
documental. Fue sujeto de esta investigación la base jurisdiccional de la Ley del
impuesto a la renta en lo correspondiente a las rentas obtenidas por asistencia
técnica consideradas como una de las rentas de fuente peruana vigente; el es-
cenario del estudio tuvo alcance nacional. Para la obtención de los resultados
se utilizó la técnica de la revisión bibliográfica documental, mediante la reco-
lección de información de fuentes de información como textos, revistas, tesis e
información de internet, con la que se elaboraron fichas bibliográficas como ins-
trumento de ubicación de la información. De los resultados y su análisis se llego
a las siguientes consideraciones finales:

1 1
Contador Público por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, Auditor – Sunat. Email: apolo1691@
gmail.com
1 2
Doctora en Contabilidad y Finanzas, y magíster en Tributación por la Universidad Nacional de Trujillo
(UNT). Docente de pregrado, y docente tutor investigador de posgrado de la Escuela de Contabilidad de
la ULADECH Católica. E-mail: nvelasquezp@uladech.edu.pe.

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 Efectos en el impuesto a la renta de los servicios de asistencia técnica prestados por no domiciliados en el Perú, 2015

1. Los servicios por asistencia técnica prestados por no domiciliados son consi-
derados rentas de fuente peruana y, como tales, están sujetos al pago de im-
puestos por el impuesto a la renta con una tasa diferenciada del 15% vía reten-
ción por parte del prestatario del servicio.
2. Es sabido que el sistema tributario peruano resulta ser ineficiente por tener
bajos niveles de recaudación a nivel nacional; recaudación con mayor pre-
ponderancia de los impuestos indirectos y la baja recaudación de los impues-
tos directos; son conocidos también los niveles de evasión del impuesto a la
renta y del IGV, la reducida base tributaria y los regímenes especiales que
promueven muchas veces la evasión y elusión del pago de tributos.
3. No existe evidencia de establecer normas que permitan simplificar el sistema
tributario, en especial de la tributación de los no domiciliados en los servicios
de asistencia técnica, confirmando finalmente que existen consecuencias fis-
cales del tratamiento actual de los servicios de no domiciliados referidos a los
servicios de asistencia técnica.
Palabras clave: efectos fiscales, impuesto a la renta, asistencia técnica, servi-
cios de no domiciliados.

Abstract
This research was general objective to identify and describe the effects on in-
come tax of technical assistance services provided by non-domiciled in Peru. The
focus of the study was qualitative because I was limited only to research data on
the sources of information; the research method applied was the literature and
document review. Subject of this investigation was the jurisdictional basis of the
Law on Income Tax in the amount of income derived by technical assistance
considered one of the current Peruvian source income; the stage of the study, had
nationwide reach. To obtain the results the technique of documentary literature
review was used, by collecting information from sources of information such
as texts, journals, theses and internet information with which bibliographic re-
cords were developed as a tool for location information. Results and their analy-
sis was reached at the following final considerations: first, services for technical
assistance provided by non-domiciled are considered Peruvian source income
and as such are subject to tax for the income tax with a differentiated rate 15%
withheld by the borrower of the service; second, it is known that the Peruvian
tax system is be inefficient to have low levels of revenue at national level; rais-
ing more preponderance of indirect taxes and lower collection of direct taxes,
it is also known levels of evasion of income tax and sales tax, reduced tax base
and special regimes that promote often evasion and avoidance of payment of
taxes; and third, there is no evidence to establish rules to simplify the tax system,
especially the taxation of non-domiciled technical assistance services. Finally
confirming that there are tax consequences of the current treatment of non-do-

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 Alejandro Manuel Polo Cisneros y Nazareth Ruth Velásquez Peralta

miciled services related to technical assistance services.

Keywords: tax purposes, income tax, technical assistance, non-domiciled.

INTRODUCCIÓN

En los últimos años, en nuestro país se han dado notorios avances en materia
de la lucha contra la evasión tributaria, habiéndose promulgado diversas medidas
al respecto, las cuales resultan totalmente necesarias teniendo en cuenta la escasa
cultura tributaria y la informalidad que realmente toma un rol importante en la
economía peruana.
Una de las reformas tributarias implementadas se refería a las mayores
facultades otorgadas a la Administración Tributaria para combatir la evasión y
la elusión tributaria.
Como es conocido, la Administración Tributaria tiene como misión esencial
reducir los comportamientos atípicos implementados por los deudores tributarios,
con la finalidad de anular o reducir el tributo que les corresponde pagar; en esa
tarea se encuentra diseñando y estableciendo obligaciones o procedimientos que
minimicen o neutralicen estas conductas negativas.
Una de las modalidades de evasión que se vienen desarrollando se encuentra la
implementación de servicios prestados por no domiciliados que en algunos casos
cumplen con la formalidad necesaria para ser considerados como tal, cierto o
fehaciente, simulando en algunos casos la realización de operaciones económicas
que sustentan costos o gastos que en realidad corresponden a operaciones
distintas en razón de querer configurar servicios que configuran fehacientes,
modalidad que por la legislación actual resulta permisible este actuar haciendo
difícil o discutible en ciertos casos la determinación o no la calificación de
asistencia técnica para cierto tipo de servicios que como analizado en el presente
trabajo, cuenta con una tasa de retención diferenciada de ser detectada en cabeza
del prestatario del servicio, vale decir del contribuyente domiciliado en el Perú.
Ante esto, la Administración Tributaria emplea recursos especializados
calificados para realizar las verificaciones e investigaciones a fin de determinar
primeramente si las operaciones que figuran en los comprobantes de pago
son reales, para que en un segundo análisis si esos servicios que son reales
corresponden realmente al tipo de servicios que señala la norma conocida como
asistencia técnica el cual como se ha indicado cuenta con una tasa de retención
diferenciada y que en la práctica le resultaría un ahorro impositivo el que todos
los servicios que haya recibido de un no domiciliado sean considerados como
asistencia técnica con el fin de evitar la retención del 30 % de impuestos que es la
tasa de retención a servicios de no domiciliados que podríamos denominar como
«servicios comunes». Estas acciones de fiscalización incrementan los costos de

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administración y control, ya que los contribuyentes cumplen con las condiciones

formales que la norma establece en estas circunstancias.
Lo descrito anteriormente, compromete a la Administración Tributaria a
combatir estos comportamientos fraudulentos y sugerir la simplificación de
estos procedimientos, realizando modificaciones normativas necesarias a fin de
disminuir el grado de evasión y hacer frente a las nuevas formas que se puedan
presentar en el mundo globalizado del cual formamos parte hoy en día.
El avance tecnológico afecta a todos los países en el mundo y de manera
especial a los países en vías de desarrollo como el Perú. Este avance tecnológico
incide en diferentes sectores económicos, como el de minería, petróleo, ganadería,
pesca, industria, construcción, comercio, turismo entre otros. Si bien es cierto
estas actividades son desarrolladas en nuestro país, también es cierto que el
conocimiento y experiencia de ese avance tecnológico se encuentran en los países
desarrollados, los cuales ofrecen sus servicios muchas veces a través de empresas
vinculadas y más aun si estas empresas vinculadas se encuentran ubicadas en
paraísos fiscales.
En ese sentido, como consecuencia del crecimiento de la economía en el Perú en
estos últimos años, muchas empresas han renovado en muchos casos sus activos
destinados al sistema productivo, otras han contratado empresas consultoras
del exterior para que se puedan realizar análisis operacional, diseño de políticas
que permitan mejorar su proceso productivo, o también una determinación de
recomendaciones en el cambio de las políticas del negocio o entidad estatal, de
ser el caso. Dentro de estos servicios se pueden incluir los de asistencia técnica.
En un mundo globalizado no resulta difícil hoy en día que los servicios de
asistencia técnica se brinden por empresas que califican como no domiciliadas,
por lo que resulta interesante revisar cual es el tratamiento impositivo de los
mismos, sobre todo por el hecho que el usuario del servicio, al tener la calidad de
pagador de la retribución, deberá realizar una retención; ello por mandato de la
norma del impuesto a la renta al haberse generado una renta de fuente peruana.
Debemos entender que quien prestará el servicio de asistencia técnica a favor
de una empresa peruana es una empresa domiciliada en el extranjero, quien
presta el servicio desde el exterior y también con presencia física en el Perú a
través de reuniones de trabajo y capacitaciones denominadas in house realizadas
en los ambientes o instalaciones de la empresa impartidas tanto a los funcionarios
como a los técnicos que laboran en la empresa peruana.
En esta situación se debe analizar si se trata de un servicio de asistencia técnica,
esto para tener en consideración la aplicación impositiva a los mencionados
servicios. Si se califica como si fuera un servicio común o general, la aplicación
del impuesto en manera de retención será el 30 %, mientras que si se califica el
mencionado servicio como asistencia técnica la imposición sería solo el 15 %.
Aquí se centra el problema; por una parte, las empresas se preocupan por tratar

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 Alejandro Manuel Polo Cisneros y Nazareth Ruth Velásquez Peralta

de sustentar o respaldar la prestación de servicios recibidos, en primer orden el

cumplimiento del principio de causalidad señalada en el artículo 37 de la Ley del
impuesto a la renta. En segundo orden sería verificar una vez cumplido el primer
aspecto, si se trataría de un servicio de asistencia técnica; teniendo en cuenta
que se haya pasado la primera valla, se tratará de sustentar que si los servicios
recibidos se trata de un servicio general o una asistencia técnica, y esto, como ya
se indicó, tiene su connotación en la carga tributaria a través de una retención de
impuesto a la no domiciliado en cabeza o responsabilidad del domiciliado.
Esta carga impositiva no quiere ser asumida por los que se encuentran
involucrados en los servicios, y como la norma tiene una serie de requisitos
normativos para poder calificar como servicios de asistencia técnica, aun mas
la propia norma vinculada hace que su incumplimiento no deje las cosas claras
para el contribuyente de tal manera que sin calificar como asistencia técnica
lo hacen pasar como tal, ocasionando un forado en la recaudación del Estado
peruano (La Torre, 2008).
Por lo anteriormente expuesto, el enunciado del problema de investigación
es el siguiente: ¿Cuáles son los efectos en el impuesto a la renta de los servicios
de asistencia técnica prestados por los no domiciliados en el Perú, 2015? Para dar
respuesta a este enunciado se ha establecido el siguiente objetivo principal: deter-
minar y describir los efectos en el impuesto a la renta de los servicios de Asisten-
cia Técnica prestados por los no domiciliados en el Perú, 2015; y a fin de conse-
guir este objetivo, planteamos los siguientes objetivos específicos:
1. Analizar la legislación tributaria vigente con incidencia en el impuesto a la
renta respecto de la prestación de servicios de asistencia técnica prestado por no
domiciliados en el Perú.
2. Analizar el efecto de la elusión tributaria vinculados a los servicios
prestados por no domiciliados en el Perú en el periodo 2015.
3. Analizar de qué manera incide la normatividad tributaria en la aplicación
adecuada de las obligaciones tributarias en los servicios prestados por no
domiciliados en el Perú.
La justificación de esta investigación se da en razón de que existen situaciones
especiales en la determinación de las obligaciones tributarias en aplicación del
impuesto a la renta vinculadas a las operaciones con proveedores de servicios de
no domiciliados.
La existencia de vacíos o imprecisiones en la norma permiten efectuar en
algunos casos «figuras o maniobras» por parte de los prestatarios de servicios de
tal manera que buscan obtener un ahorro en el pago de impuestos, en muchos
casos indebidos o ilegales obteniendo ventajas en comparación con otras
empresas que cumplen el pago de sus impuestos como corresponde.
Esta situación de incertidumbre no tan solo del contribuyente, sino de los

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propios agentes fiscalizadores de la Administración Tributaria, debe quedar clara

y sencilla mediante una propuesta de cambio, de tal manera que no permitan
tener más de una interpretación en su implementación. Con esto se lograría que
la evasión y elusión tributaria en este aspecto se disminuyan al mínimo.
Finalmente, el estudio servirá de base para realizar otros estudios similares
o vinculados a la problemática de la implementación de los servicios prestados
por no domiciliados, sus diversas formas y su calificación de estos servicios como
asistencia técnica.

MATERIALES Y MÉTODOS

El tipo de investigación fue cualitativo documental bibliográfico. El método de

investigación fue bibliográfico-documental. Los sujetos de la investigación fueron
ponencias, libros y diversa información elaborada por diversos profesionales
en las especialidades de derecho y contabilidad, en las que, de acuerdo con su
experiencia en diversas empresas peruanas pertenecientes a diferentes sectores
económicos como construcción, minería, hidrocarburos, comerciales industriales
y de servicios, han plasmado distintos aspectos relacionados con los servicios de
asistencia técnica, los servicios prestados por no domiciliados y la legislación
tributaria vigente que les afecta, con especial énfasis en el impuesto a la renta.
El escenario de estudio fue nacional e internacional. La técnica de recolección de
datos fue la siguiente: para la obtención de los resultados del objetivo específico
1, se utilizó la técnica de la revisión bibliográfica documental de la normatividad
tributaria vigente y de los antecedentes nacionales correspondientes; para la
recolección de datos de los resultados del objetivo específico 2, se utilizó la técnica
de la revisión de estadísticas y memorias publicadas de la Superintendencia de
Administración Tributaria y del Ministerio de Economía y Finanzas; finalmente,
para conseguir los resultados del objetivo específico 3, se analizaron los resultados
del objetivo específico 1 y los resultados del objetivo específico 2.

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RESULTADOS

Objetivo específico 1
Si bien es cierto que en el Perú se han efectuado modificaciones a la Ley del
Impuesto a la Renta que han permitido simplificar el procedimiento para el pago
de los impuestos vía retención sobre las rentas de no domiciliados y en especial
por los servicios de asistencia técnica, sin embargo aún existen algunos puntos
dentro de la normatividad en los que se necesitaría un ajuste reglamentario con
el fin de simplificar los requisitos para calificar a un servicio como asistencia
técnica y de obtener una tasa diferenciada de retención por el impuesto a la
renta que no permita incentivar la elusión y evasión del pago de las obligaciones
tributarias como corresponde. Si bien es cierto que se continúan otorgando
beneficios a los inversionistas en el país, estos deberían contener procedimientos
claros y objetivos que permitan la verificación de los efectos en la recaudación, así
como de la sensación de seguridad normativa en la población, con el propósito de
hacer factible una posterior evaluación. Estos criterios expuestos son señalados
por La Torre (2008).
Si bien es cierto que el Estado persiste en otorgar beneficios tributarios a
inversionistas, como es el caso de establecer la tasa diferenciada del impuesto a la
renta para los no domiciliados cuando se trate de asistencia técnica, la normatividad
debería ser bastante clara y simple, de tal manera que su configuración y su
correspondiente afectación de la retención y pago del impuesto, de modo que no
permita que servicios no considerados como asistencia técnica pretendan serlo
y, de esta forma, beneficiarse indebidamente de este beneficio. Este criterio es
expuesto por Byrne y Joo (2008).
Objetivo específico 2
De acuerdo con lo señalado por Solórzano (2010), la elusión tributaria
vinculada con los servicios prestados por no domiciliados en el Perú, que
genera una figura consistente en no pagar los impuestos que se han establecido,
amparándose en refugios o resquicios legales, no previstos por el legislador al
momento de redactar la ley, bien sea por una redacción deficiente de la misma,
o bien porque dicha ley produce efectos no previstos al entrar en juego con el
resto de las normas tributarias, genera una gran injusticia en la recaudación de
los tributos vinculados, pues hay contribuyentes que, sin tratar de buscar estas
deficiencias en las normas, cumplen con el procedimiento de determinación y
el pago de los impuestos; sin embargo, existen empresas que, buscando dichas
debilidades en las normas, determinan de manera diferenciada sus impuestos
generándose un supuesto «ahorro» para la empresa, pero una menor recaudación
para el fisco, trayendo como consecuencia un desfinanciamiento por parte del
Estado para cumplir con sus obligaciones con el país.
Lo que en lenguaje vulgar se describe con el dicho «Hecha la ley, hecha la

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trampa» lo practican algunas empresas con algunas técnicas de elusión tributaria,

como: darle a una situación jurídica determinada el estatus de otra distinta,
aprovechando alguna clase de conceptualización defectuosa, para aplicarle
una ley tributaria más benigna; ampararse en una exención tributaria que, por
defectuosa técnica legislativa, no había sido prevista para el caso particular en
cuestión; incluir bienes en categorías cuya enumeración no está contemplada por
la ley tributaria, y, por tanto, su inclusión dentro del hecho tributario es dudosa,
para eximirlos de impuestos. Esto es compartido por Hernández (2010).
Como es sabido, la persecución de la elusión tributaria es enormemente
difícil, ya que en el fondo se trata de situaciones enmarcadas dentro de la misma
ley; sin embargo la Administración Tributaria realiza enormes esfuerzos a fin de
que, al descubrir este tipo de figuras, las pueda corregir proponiendo un cambio
o un ajuste en la norma tributaria. En este proceso de identificación de formas
de elusión tributaria, se genera una suerte de guerrilla entre el legislador por
ampliar las situaciones en que se cobre impuesto, y los abogados y contadores por
disminuir las mismas, que le confieren a la legislación tributaria en definitiva la
enorme complejidad y carácter técnico y detallista que le son característicos. Esta
idea es compartida por Hernández (2010).
Como señala Calle (2013), debemos concluir que se deben proponer políticas
en las que se debe aplicar el sistema tributario, para neutralizar esa conducta
antijurídica que lleva a la elusión fiscal de los deudores tributarios y, por lo tanto,
obtener un mayor cumplimiento tributario que permita al Estado llevar a cabo
sus objetivos.
Los objetivos que se persiguen son proponer alternativas que permitan
disponer de normas que aprueban obligaciones fiscales no contengan vacíos
legales y sean de simple implementación y por tanto se neutralice la elusión
fiscal especialmente en la recaudación del impuesto a la renta de no domiciliados
y facilite la efectividad del sistema tributario.
Objetivo específico 3
Según la Sunat (2011), la existencia de un sistema tributario justo, simple, de
aplicación masiva, con tasas moderadas y que no distorsione la asignación de
recursos, además de facilitar la recaudación, también contribuye a la aceptación
de los tributos.
La complejidad de un sistema puede contribuir a su rechazo en la medida
en que genera una desigualdad de oportunidades por la información con que
cuentan los contribuyentes. Aquellos contribuyentes mejor informados estarán
en mejores condiciones para cumplir con sus obligaciones; otros deberán gastar
en asesoramiento externo y los de menores recursos se verán inducidos al
incumplimiento.
Sin embargo, la aplicación de estos incentivos da lugar a sofisticaciones en la
legislación, por ejemplo, inclusión de tasas diferenciales, exoneraciones y el uso de

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 Alejandro Manuel Polo Cisneros y Nazareth Ruth Velásquez Peralta

créditos fiscales y compensaciones, que a veces son utilizados inadecuadamente

a través de formas que se ha señalado, como la elusión y evasión tributaria.
La normatividad tributaria en lo que respecta a la tributación de no domiciliados
tiene aún vacíos o imprecisiones en su redacción, esto como consecuencia algunas
veces de falta de experiencia por parte de los delegados de redactar las normas o
en algunas oportunidades de ciertos ajustes realizados a la norma en el proceso de
elaborar las normar tributarias inicialmente propuestos por la Administración
Tributaria; estas disposiciones influyen directamente en los contribuyentes al
momento en que estos determinen sus obligaciones tributarias. La elusión de
impuestos hace referencia a las conductas del contribuyente que busca evitar el
pago de impuestos utilizando para ello maniobras o estrategias permitidas por la
misma ley o por los vacíos de esta. La elusión no es estrictamente ilegal, puesto
que no se está violando ninguna ley, sino que se está aprovechando mediante una
interpretación en ocasiones amañada o caprichosa, situación que es permita por
una ley ambigua o con vacíos, en ese sentido la misma Administración Tributaria
deja, sin pretenderlo, la incorrecta determinación de los tributos por parte de los
contribuyentes. Esto lo señala Alva (2008).

DISCUSIÓN Y CONCLUSIONES

Se procede a las siguientes discusiones y conclusiones:

Objetivo específico 1
Se concluye que la norma tributaria actual con énfasis en la Ley del Impuesto
a la Renta, aun con las modificaciones efectuadas, conserva la problemática de
no determinar de manera simple o clara la tributación de los no domiciliados en
la prestación de servicios denominados servicios de asistencia técnica, ya que se
debe distinguir cuando el objeto del servicio es el de transmitir conocimientos
respecto de aquel cuyo objeto es el de transmitir información. La distinción entre
uno y otro se centra en el hecho de que en el primer caso lo relevante es trasmi-
tir la forma en la que se puede hacer u obtener algo, mientras que en el segundo
caso como se hace u obtiene ese algo, además para los efectos del concepto de
asistencia técnica el término necesario no es lo mismo que causal, y aunque se
puede comprende se entiende que va más allá. Además se debe entender que to-
dos los servicios causales que involucren el uso de habilidades, artes o técnicas
y la transferencia de conocimientos especializados calificarán como asistencia
técnica.
Objetivo específico 2
El sistema tributario peruano resulta ser recurrente en problemas de bajos
niveles de recaudación en relación con comparativos internacionales; existen,
entre otros problemas, la reducida base tributaria, originada por deducciones

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 Efectos en el impuesto a la renta de los servicios de asistencia técnica prestados por no domiciliados en el Perú, 2015

generosas, exoneraciones que no contribuyen a la equidad, y regímenes especia-

les que promueven la atomización de las empresas, además de la falta de control
y de la imprecisión de las normas tributarias, como en el caso de la prestación
de servicios efectuados en el país por no domiciliados, que permiten que se estén
dando figuras de elusión tributaria, servicios que en la verificación de los hechos
no se tratan de servicios de asistencia técnica, efectuándose finalmente el pago
de impuestos de manera diferenciada, beneficiando indebidamente a un grupo
de empresas y perjudicando seriamente los ingresos del Estado. Se señala que la
complejidad del sistema tributario en su conjunto es la que genera este tipo de
distorsiones.
Objetivo específico 3
Una normatividad tributaria clara y simplificada permitirá el cumplimiento
adecuado de las obligaciones tributarias relacionadas con las rentas generadas
por la prestación de servicios de no domiciliados en el Perú. Los servicios de
asistencia técnica prestados por no domiciliados, si bien es cierto podría tener
una tasa del impuesto diferenciada, en comparación de los servicios generales, sin
embargo esta no debe ser muy marcada, en vista de que alentaría la elusión y, en
otros casos, la evasión tributaria, consecuencias perjudiciales en la recaudación
de tributos por el impuesto a la renta.

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