F A C U LTA D DE CIENCIAS SOCIALES Y HUMANÍSTICAS

Introducción a la Teoría
General de la
Tributación
G E S T I Ó N T R I B U TA R I A

E CO. G ONZALO V ACA

 Sistema Tributario

 Un sistema tributario es un instrumento de política económica que permite que las políticas
fiscales doten de ingresos permanentes al Estado para el cumplimiento de sus funciones y para
fomentar la producción y la generación de empleo; así como la inversión, el ahorro y la
redistribución de la riqueza.

I NTRODUCCIÓN A LA T EORÍA G ENERAL DE LA T RIBUTACIÓN 2

 Principios del Régimen Tributario

•  Las leyes tributarias son expedidas para la generalidad de casos; por lo que
están dirigidas a los contribuyentes sin distinción.
Generalidad •  Las normas tributarias tienen que ser generales y abstractas; de tal manera
que no pueden referirse a determinadas personas o grupo de personas.

•  Conforme aumenta la capacidad económica del contribuyente, debe

Progresividad aumentarse de manera progresiva el gravamen en el pago de sus tributos.

•  Hace referencia a la optimización de los recursos públicos para obtener el

Eficiencia máximo resultado posible (ingreso) al mínimo costo.

I NTRODUCCIÓN A LA T EORÍA G ENERAL DE LA T RIBUTACIÓN 3

 Principios del Régimen Tributario

Simplicidad •  La Administración Tributaria ha de establecer mecanismos de fácil comprensión

Administrativa y acceso para los contribuyentes, relativos a los tributos y a las consecuencias
derivadas de ellos.

•  Las leyes tributarias, reglamentos y circulares de carácter general rigen

Irretroactividad exclusivamente para el futuro.

•  Consiste en distribuir las cargas y los beneficios de la imposición entre los

Equidad contribuyentes de acuerdo a la capacidad contributiva de los sujetos pasivos
para evitar que haya cargas excesivas o beneficios exagerados.

I NTRODUCCIÓN A LA T EORÍA G ENERAL DE LA T RIBUTACIÓN 4

 Principios del Régimen Tributario

•  La información de la gestión realizada por la Administración Tributaria debe ser

Transparencia transparente. Esta información es de carácter público y debe ser puesta en
conocimiento de todas las personas.

Suficiencia
•  El Estado debe asegurarse que la recaudación de los tributos será suficiente
Recaudatoria para financiar el gasto público.

I NTRODUCCIÓN A LA T EORÍA G ENERAL DE LA T RIBUTACIÓN 5

 Fuentes de Derecho Tributario
 Se define como fuentes de derecho aquellas que originan la existencia de una norma jurídica tributaria, esto
significa que el derecho como fenómeno social surge a través de diversos procesos. En el ámbito tributario
identificamos las siguientes fuentes formales:
•  En la aplicación del principio de legalidad nullum tributum sine lege
(no hay tributo son ley), la principal fuente del derecho tributario
Ley en nuestro país es la ley; sin embargo se hace una distinción entre
norma constitucional y leyes.

•  Se define como la interpretación que hacen los jueces de la ley,

cuando es sometida a su conocimiento. Para que la jurisprudencia
Jurisprudencia sea fuente de derecho tributario es necesaria que sea uniforme,
no contradictoria y ajustada a la ley.

•  Constituye criterios y opiniones que emiten los juristas respecto a

un punto de derecho. Es una importante fuente del derecho, sin
Doctrina embargo la existencia del principio de legalidad y la reserva de ley
hacen que no sea posible la aplicación en materia tributaria.

I NTRODUCCIÓN A LA T EORÍA G ENERAL DE LA T RIBUTACIÓN 6

 Normativa

Constitución Código Tributario

•  Es el cuerpo político y jurídico rector •  Tiene cuatro partes:

del sistema normativo del país, ya que •  Libro І: disposiciones relativas al
establece los derechos y garantías tributo, a la obligación tributaria y a
constitucionales de las personas y los sujetos de la relación que nace
dictamina los principios que rigen el en virtud de aquella.
ordenamiento jurídico y su aplicación •  El Libro II y el : se base en el
procedimiento administrativo y el
c o n t e n c i o s o t r i b u t a r i o
respectivamente
•  El Libro IV: se refiere al régimen
sancionador tributario.

I NTRODUCCIÓN A LA T EORÍA G ENERAL DE LA T RIBUTACIÓN 7

 Normativa

Ley de Reformatoria para Ley de Fomento Ambiental

Ley de Régimen Tributario
la Equidad Tributaria del y Optimización de Ingresos
LRTI
Ecuador del Estado
•  E s t a l e y c o n t e m p l a v a r i o s •  Esta ley contempla varios •  Esta ley contempla varios
impuestos: impuestos: impuestos:
•  Impuesto a la Renta •  Impuesto a la Salida de Divisas •  Impuesto Ambiental a la
•  Impuesto al Valor Agregado •  Impuesto a las Tierras Rurales Contaminación
•  Impuesto a los Consumos •  Impuesto a los Ingresos •  Impuesto Redimible a las Botellas
Especiales Extraordinario Plásticas Retornables
•  Régimen Impositivo Simplificado
•  Determina todos los aspectos
relativos a estos: hecho generador,
base imponible, cuantía del tributo,
cuándo y cómo deben pagarse,
deducciones, exenciones; entre
otras.

I NTRODUCCIÓN A LA T EORÍA G ENERAL DE LA T RIBUTACIÓN 8

 Normativa
:
Ley de Creación del
Ley del Registro Único de Ley para la Reforma de las
Servicio de Rentas
Contribuyentes Finanzas Públicas
Internas

•  Es una ley que establece la •  Una reforma importante que se dio •  Determina los principales deberes y
obligatoriedad de todos los con esta Ley, es la regulación del atribuciones del SRI y sus miembros,
c i u d a d a n o s q u e t i e n e n u n a procedimiento para la aplicación de así como también regula su
actividad económica de inscribirse la figura jurídica de la “clausura”, es organización interna.
en el catastro y de atender a los considerada como una de las
derechos y obligaciones que son sanciones más efectivas y más
consecuencia de esta inscripción. usadas por la Administración
Tributaria cuando se dan las
condiciones para aplicarla.

I NTRODUCCIÓN A LA T EORÍA G ENERAL DE LA T RIBUTACIÓN 9

 Normativa

Reglamento para la Reglamento de

Ley Orgánica de Empresas Aplicación de la Ley de Comprobantes de Venta,
Públicas Régimen Tributario Retención y Documentos
Interno Complementarios
•  Establece qué son empresas •  Como su nombre lo indica, •  Cuerpo normativo reglamentario,
públicas y la regulación exclusiva r e g l a m e n t a o r e g u l a l a s que regula todo lo relacionado con
para este tipo de empresas. disposiciones de la ley, más no los Comprobantes de Venta,
•  Establece un proceso de transición puede contradecirla ni permitirse R e t e n c i ó n y D o c u m e n t o s
para aquellas empresas en las atribuciones propias de ésta, como Complementarios: qué tipos de
cuales el Estado es accionista la creación, modificación, o documentos existen, para qué
mayoritario y que tienen la forma e x t i n c i ó n d e t r i b u t o s o l a sirven, cuándo deben usarse o qué
jurídica de compañías anónimas, imposición de sanciones. requisitos deben contener para su
para que pasen a formar parte del validez.
sector público. •  La violación de sus normas se
sanciona como falta reglamentaria,
cuya multa oscila entre $ 30 y
$ 1000.

I NTRODUCCIÓN A LA T EORÍA G ENERAL DE LA T RIBUTACIÓN 10

 Normativa

Resoluciones y Circulares de Carácter

General

•  Son normas de carácter secundario y de cumplimiento

obligatorio, las dicta el Director General de la
Administración Tributaria para regular ciertas
obligaciones de los contribuyentes.
•  Conforme lo señala el Código Tributario, deben ser
publicadas en el Registro Oficial para encontrarse
vigentes y poder exigir su cumplimiento. Su violación es
sancionada como falta reglamentaria.

I NTRODUCCIÓN A LA T EORÍA G ENERAL DE LA T RIBUTACIÓN 11

 Obligación Tributaria
Los tributos son cargas públicas, que se traducen para el Fisco en recursos obtenidos por un ente público
(SRI), titular de un derecho de crédito frente al contribuyente obligado, como consecuencia de la aplicación
de la ley a un hecho indicativo de capacidad económica. Su objetivo principal es financiar el presupuesto
general del Estado.

Impuesto

Clasificación
Tasas
de los Tributos

Contribuciones
especiales

I NTRODUCCIÓN A LA T EORÍA G ENERAL DE LA T RIBUTACIÓN 12

 Impuestos
Son aquellos tributos exigidos por el Estado en virtud de su potestad de imperio, sin que exista una
contraprestación y que el contribuyente se ve obligado a pagar por encontrarse en el caso previsto por la
disposición legal que configura la existencia del tributo.

Clasificación de impuestos:


Impuestos Impuestos Impuestos
Directos e Reales y Internos y
Indirectos. Personales. Externos.

Impuestos Impuestos
Ordinarios y Proporcionales
Extraordinarios. y Progresivos

I NTRODUCCIÓN A LA T EORÍA G ENERAL DE LA T RIBUTACIÓN 13

 Impuestos: clasificación

•  Son aquellos en los que el contribuyente establecido en la ley recibe la carga del impuesto, siendo
imposible trasladarlo a una tercera persona.
•  Ejemplo: Impuesto a la Renta
Directos

•  Son aquellos en los cuales el contribuyente establecido en la ley puede trasladar el pago del impuesto a
una tercera persona. Aquí todos tienen el mismo tratamiento cualesquiera que sea su situación
económica particular.
•  Ejemplo: el impuesto al valor agregado (IVA) tiene una tarifa general del 12% que se tiene que pagar
Indirectos cuando se realiza el hecho imponible, es decir la compra del bien o servicio.

I NTRODUCCIÓN A LA T EORÍA G ENERAL DE LA T RIBUTACIÓN 14

 Impuestos: clasificación

•  Son aquellos que directamente gravan un objeto o hecho, prescindiendo de la situación de su titular
•  Ejemplo: los impuestos al consumo de cigarrillos, cerveza, el impuesto predial, etc.
Reales

•  Son los que gravan a las personas sobre la base de su capacidad contributiva o económica.
•  Ejemplo: el impuesto a la renta.
Personales

I NTRODUCCIÓN A LA T EORÍA G ENERAL DE LA T RIBUTACIÓN 15

 Impuestos: clasificación

•  Son aquellos que operan dentro de una determinada circunscripción territorial y sirven especialmente
para medir y controlar el comercio de un país y, en general, su actividad económica.
•  Ejemplo: IVA, ICE.
Internos

•  Son los que se establecen a nivel de frontera de un país, y sirven para controlar el comercio
internacional.
•  En general son aquellos que se obtienen en todos los lugares en donde se verifican operaciones de
comercio exterior.
Externos •  Ejemplo: Los impuestos a las importaciones y a las exportaciones, llamados también aranceles

I NTRODUCCIÓN A LA T EORÍA G ENERAL DE LA T RIBUTACIÓN 16

 Impuestos: clasificación

•  Son aquellos que siempre y en forma normal constan en los Presupuestos Generales del Estado, que
periódicamente se los recauda (año tras año), y que sirven para financiar las necesidades de la población
y tienen el carácter de regulares.
•  Ejemplo: Impuestos a la Renta, IVA, ICE.
Ordinarios

•  Son aquellos que se establecen por excepción, debido a motivos de orden público y en casos de
emergencia nacional.
Extraordinarios •  Ejemplo: Impuesto a la Solidaridad.

I NTRODUCCIÓN A LA T EORÍA G ENERAL DE LA T RIBUTACIÓN 17

 Impuestos: clasificación

•  Son aquellos en los que la cuota representa siempre la misma proporción de la base impositiva.
•  Ejemplo: el 12% del impuesto al valor agregado, o el 22% de impuesto que pagan las sociedades.

Proporcionales

•  Son aquellos en los que la cuota del impuesto aumenta cuando la base imponible incrementa.
•  Ejemplo: el impuesto a la renta que se aplica a las personas naturales viene determinado por una tabla
progresiva de acuerdo al intervalo de renta que le corresponda, con un mínimo exento para rentas
Progresivos inferiores a 11290 USD y un máximo del 35% para rentas superiores a 115140 USD en el año 2017.

I NTRODUCCIÓN A LA T EORÍA G ENERAL DE LA T RIBUTACIÓN 18

 Recaudación de Impuestos

SRI

Entidades que
MUNICIPIOS
recaudan impuestos

SENAE

I NTRODUCCIÓN A LA T EORÍA G ENERAL DE LA T RIBUTACIÓN 19

 Recaudación de Impuestos

SRI
Impuesto Redimible a las
Impuesto al Valor Impuesto a los Consumos Botellas Plásticas no Impuesto a la Salida de Impuesto a las Tierras
Impuesto a la Renta Agregado Especiales Divisas Rurales
Retornables

Impuesto a la Impuesto a Vehículos Impuesto a los Ingresos impuestos a los Activos Impuesto a las Bebidas
Contaminación Vehicular Motorizados Extraordinarios en el Exterior Impuesto a la Herencia
Azucaradas

I NTRODUCCIÓN A LA T EORÍA G ENERAL DE LA T RIBUTACIÓN 20

 Tasa y Contribución Especial
•  Tributo generado por la prestación de un servicio efectivo o potencial, dado de manera directa por el
Estado.
•  Se paga por la utilización de un servicio público y en este caso, no porque se tenga mayor o menor
capacidad económica. Si no hay actividad administrativa, no puede haber tasa.
•  Ejemplo: el valor que se paga por obtener una cédula de ciudadanía, una partida de nacimiento, partida
Tasas de matrimonio.

•  Tributo cuyo hecho imponible consiste en la obtención por parte del sujeto pasivo, de un beneficio o de
un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas o del
establecimiento o ampliación de servicios públicos y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la
financiación de las obras o de las actividades que constituyen el presupuesto de la obligación.
Contribución •  Ejemplo: Son contribuciones especiales de mejora: la apertura, pavimentación, ensanche y construcción
de vías de toda clase; obras de alcantarillado; alumbrado público; construcción y ampliación de obras y
Especial sistemas de agua potable.

I NTRODUCCIÓN A LA T EORÍA G ENERAL DE LA T RIBUTACIÓN 21

 Elementos de la Obligación Tributaria
“Obligación tributaria es el vínculo jurídico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los
contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestación en dinero, especies o
servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley” . Código Tributario Art. 15
Es el presupuesto establecido en la Ley para la configuración
del tributo; es decir, aquel hecho descrito por la norma cuyo
Hecho Generador
acontecimiento da lugar al nacimiento de la obligación
tributaria y sus consecuencias.

Es el ente acreedor de los tributos (el Estado), que son

Sujeto Activo administrados a través del Servicio de Rentas Internas.
Elementos de la
Obligación
Tributaria

Contribuyente: Es toda persona natural

o jurídica sobre quien recae la
Es la persona natural o jurídica obligación tributaria.
que está obligada al pago de
Sujeto Pasivo
los tributos, y puede ser de
varias clases Responsable: Es la persona natural que
sin tener el carácter de contribuyente,
debe cumplir con las obligaciones
Contribuyente: Compañía jurídica – “Automóviles Ecuatorianos S.A.” tributarias de este.
Responsable: Representante legal - “Ing. Juan Pérez – Gerente
General”
I NTRODUCCIÓN A LA T EORÍA G ENERAL DE LA T RIBUTACIÓN 22
 Nacimiento, Exigibilidad y Exención de la Obligación
Tributaria

Nacimiento de la Obligación Exigibilidad de la Obligación Exención de la Obligación

Tributaria Tributaria Tributaria
•  La obligación tributaria nace •  La obligación tributaria es exigible •  Exención o exoneración tributaria
cuando se realiza el presupuesto a partir de la fecha que la Ley es la exclusión o la dispensa legal
establecido por la ley para señale para el efecto. A falta de de la obligación tributaria,
configurar el tributo, es decir, en fecha, regirán las normas: establecida por razones de orden
el momento en que se verifica el •  Cuando la liquidación debe público, económico o social.
hecho generador establecido en efectuarla el contribuyente o
la ley. r e s p o n s a b l e , d e s d e e l
vencimiento del plazo fijado
•  Cuando la liquidación debe
efectuar la Administración
T r i b u t a r i a , d e s d e e l d í a
siguiente al de su notificación

I NTRODUCCIÓN A LA T EORÍA G ENERAL DE LA T RIBUTACIÓN 23

 Modos de extinción de la Obligación Tributaria

Solución o Pago Compensación Confusión

•  Es la prestación de lo que •  Las deudas tributarias se •  Es un modo de extinguir

se debe; en este caso, la compensarán total o obligaciones, cuando
entrega que hace el parcialmente, de oficio o concurren en la misma
sujeto pasivo de una a petición de parte, con persona las calidades de
determinada cantidad de créditos líquidos, por acreedor y deudor, por lo
dinero al sujeto activo. tributos pagados en cual de puro derecho
exceso o indebidamente, o p e r a l a c o n f u s i ó n
r e c o n o c i d o s p o r l a extinguiendo la deuda.
Autoridad Administrativa.

I NTRODUCCIÓN A LA T EORÍA G ENERAL DE LA T RIBUTACIÓN 24

 Modos de extinción de la Obligación Tributaria
Remisión Prescripción

•  Las deudas tributarias sólo pueden •  La prescripción debe ser alegada

condonarse en virtud de una ley expresamente por quien pretende
expresa, en la cuantía y con los beneficiarse de ella, el Juez o autoridad
requisitos que en ella se señalen. administrativa no podrá declararla de
•  Los intereses y multas provenientes de oficio.
obligaciones tributarias, pueden •  La acción de cobro de los créditos
condonarse por resolución de la tributarios y sus intereses, prescribirá
m á x i m a a u t o r i d a d t r i b u t a r i a en el plazo de cinco años, contados
correspondiente, en la cuantía y con los desde la fecha en que fueron exigibles;
requisitos que la ley establezca. y en siete años, desde aquella en que
debió presentarse la correspondiente
d e c l a r a c i ó n , s i é s t a r e s u l t a r e
incompleta o si no se la hubiere
presentado.

I NTRODUCCIÓN A LA T EORÍA G ENERAL DE LA T RIBUTACIÓN 25

 Deberes Formales de los Contribuyentes o
Responsables
Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los
datos necesarios relativos a su actividad y, comunicar
oportunamente los cambios que se operen

Solicitar los permisos previos que fueren del caso

1.- Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las

disposiciones de la respectiva autoridad de la administración
tributaria: Llevar los libros y registros contables relacionados con la
Deberes Formales

correspondiente actividad económica

2.- Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o
verificaciones, tendientes al control o a la determinación del
tributo.
Presentar las declaraciones que correspondan

3.- Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones,

informes, libros y documentos relacionados con los hechos Cumplir con los deberes específicos que la respectiva ley
generadores de obligaciones tributarias y formular las tributaria establezca
aclaraciones que les fueren solicitadas.

4.- Concurrir a las oficinas de la administración tributaria, cuando

su presencia sea requerida por autoridad competente.

El incumplimiento de un deber formal, configura una contravención y será sancionado con una multa entre US$30 y US$1500.

I NTRODUCCIÓN A LA T EORÍA G ENERAL DE LA T RIBUTACIÓN 26

 Deberes Formales de la Administración Tributaria
1.- Ejercer sus potestades con arreglo a las disposiciones de este Código y a
las normas tributarias aplicables.

Deberes Formales 2.- Expedir los actos determinativos de obligación tributaria, debidamente
motivados, con expresión de la documentación que los respalde, y
consignar por escrito los resultados favorables o desfavorables de las
verificaciones que realice.

3.- Recibir toda petición o reclamo, inclusive el de pago indebido, que

presenten los contribuyentes, responsables o terceros que tengan interés
en la aplicación de la ley tributaria y tramitarlo de acuerdo a la ley y a los
reglamentos.

4.- Recibir, investigar y tramitar las denuncias que se le presenten sobre

fraudes tributarios o infracciones de leyes impositivas de su jurisdicción.

I NTRODUCCIÓN A LA T EORÍA G ENERAL DE LA T RIBUTACIÓN 27

 Deberes Formales de la Administración Tributaria
5.- Expedir resolución motivada en el tiempo que corresponda, en las peticiones,
reclamos, recursos o consultas que presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes
se consideren afectados por un acto de la administración

Deberes Formales 6.- Notificar los actos y las resoluciones que expida, en el tiempo y con las formalidades
establecidas en la ley a los sujetos pasivos de la obligación tributaria y a los afectados
con ella; ya que si no se practica la notificación el acto respectivo no surte los efectos
jurídicos esperados, ya que no llega a ser conocido por el contribuyente.

7.- Fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal la legalidad y validez

de las resoluciones que se controviertan y aportar a este órgano jurisdiccional todos
los elementos de juicio necesarios para establecer o esclarecer el derecho de las
partes.

8.- Revisar de oficio sus propios actos o resoluciones, dentro del tiempo y en los casos
que el Código Tributario establezca.

I NTRODUCCIÓN A LA T EORÍA G ENERAL DE LA T RIBUTACIÓN 28

 Deberes Formales de la Administración Tributaria

9.- Cumplir sus propias decisiones ejecutoriadas.

Deberes Formales

10.- Acatar y hacer cumplir por los funcionarios respectivos, los decretos,
autos y sentencias, expedidos por el Tribunal Distrital de lo Fiscal

11.- Los demás que la ley establezca.

I NTRODUCCIÓN A LA T EORÍA G ENERAL DE LA T RIBUTACIÓN 29