NEWSLETTER NR.

06
13 FEB 2018

Modificări privind stabilirea contribuțiilor sociale

- OUG 3/2018 -

_______________________________________

ELABORAT DE GHEORGHE STRESNA

LAURENTIU STANCIU

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADER.RO
___________________

În Monitorul Oficial nr. 125 din 08.02.2018 a fost publicată OUG nr. 3/2018
privind unele măsuri fiscal-bugetare prin care se încearcă să se elimine unele
disfuncționalități introduse de OUG 79/2017 privind modificarea Codului fiscal.
Principalele modificări vizează următoarele aspecte:
a) stabilirea contribuțiilor sociale la nivelul salariului de bază minim brut pentru
contractele part time;
b) calculul contribuției de asigură sociale de sănătate pentru pentru salariații
scutiți de impozitul pe salarii conform art. 60 din Codul fiscal;
c) stabilirea bazei de calcul pentru indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate;

a) Începand cu 1 ianuarie 2018 salariații care au un contract de muncă part-

time și obțin un venit brut mai mic decât salariul minim brut garantat (de la 1 ianaurie
2018 este de 1.900 lei), datorează contribuția la pensie (CAS) și cea la sănătate (CASS)
plafonată la salariul minim brut. In aceste condiții, salariații care obțineau un venit brut
mai mic decât 665 lei (35% x 1.900 lei) le rezulta un salariu net negativ. Prin urmare,
salariatul trebuia să suplimenteze cu surse proprii pentru a-și putea plăti contribuțiile
sociale obligatorii. Acest era un paradox al contribuțiilor sociale, deoarece un salariat
datora o sumă mai mare la contribuții decât suma brută obținută.
Atenție! Plafonarea contribuțiilor sociale (CAS și CASS) nu se realizează în
următoarele cazuri: elevi și studenți până în 26 de ani, ucenici, persoane cu dizabilități,
pensionari sau cei care au două sau mai multe contracte de muncă cu un venit brut cumulat
mai mare decât salariu minim brut.
Prin OUG 3/2018 se menționează că în cazul în care contribuțiile sociale (CAS și
CAS) calculate la salariul brut efectiv realizat sunt mai mici decât cele aferente salariului
minim (1.900 de lei pentru anul 2018), atunci diferența va fi suportată de către
societate. Această prevedere transferă parțial obligația de la angajat la angajator, astfel
încât salariatul să poată fi remunerat la salariul realizat, însă costul per total râmâne
relativ același pentru societate. Noile prevederi se aplică începând cu veniturile lunii
ianurie 2018, deci trebuie să refacem ștatele de salarii și să așteptăm ca noile modificări
să fie transpuse și în declarația 112.
Denumire 2h/zi 4h/zi 6h/zi
Înainte După Înainte După Înainte După
Salariat cu funcția de
de OUG OUG de OUG OUG de OUG OUG
baza
3/2018 3/2018 3/2018 3/2018 3/2018 3/2018
1 Salariul brut (lei) 475 475 950 950 1,425 1,425
CAS - contributie la
2 pensie - 25% 475 119 475 238 475 356
CASS - contributia la
3 sanatate - 10% 190 48 190 95 190 143
4 Deducerea personala 510 510 510 510 510 510
5 Venit impozabil -700 -201 -225 108 250 416
6 Impozit pe venit 10% 0 0 0 11 25 42
Contributia
asiguratorie de muncă
7 - 2,25% 11 11 21 21 32 32

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

CAS angajator
8 (diferenta) 0 356 0 238 0 119
CASS angajator
9 (diferenta) 0 143 0 95 0 48
10 Salariu net -190 309 285 607 735 885
11 TOTAL TAXE 676 676 686 697 722 739

b) Prin trecerea contribuțiilor sociale de la angajator la angajat și scăderea

impozitului pe salarii de la 16% la 10%, personele fizice scutite de impozitul pe salarii
au fost afectate cel mai mult, deoarece impactul acestei diminuări de impozit nu s-a
reflectat și asupra acestei categorii. Prin OUG nr. 3/2018 se stabilește o modalitate
diferită de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate pentru persoanele scutite
de impozitul pe salarii.
Măsura constă în suportarea de la bugetul de stat a unei părți din contribuția de
asigurări sociale de sănătate (CASS) datorată de către persoanele fizice care realizează
venituri din salarii și asimilate salariilor în baza contractelor individuale de muncă aflate
în derulare la data de 31 decembrie 2017 și care se încadrează în categoriile de persoane
scutite de la plata impozitului pe venit. Noile prevederi sunt aplicabile veniturilor din
salarii şi asimilate salariilor realizate în anul 2018, deci se aplică inclusiv pentru cele
realizate în luna ianuarie 2018, astfel că va trebui să refacem ștatele de salarii dacă
societatea se încadrează în situațiile detaliate mai jos.

Care sunt condițiile pentru ca o persoană fizică să poată beneficia de

facilitate?
Persoanelor fizice pot beneficia de o contribuție la sănătate reținută mai mică
decât cea datorată efectiv dacă se îndeplinesc cumulativ următoarele condiții:
• obține venituri din salarii şi asimilate salariilor în baza contractelor
individuale de muncă sau a actelor de detaşare;
• salariu brut lunar este majorat cu cel puţin 20% faţă de nivelul celui din
luna decembrie 2017;
• contractele de muncă se aflau în derulare la data de 31 decembrie 2017;
• se încadrează în categoriile de persoane scutite de la plata impozitului pe
venit potrivit art. 60 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal (persoanele
fizice cu handicap grav sau accentuat, persoanele fizice care desfășoară
activități de creare de programe pentru calculator, cercetare-dezvoltare și
inovare sau activități sezoniere).
Următoarele persoanele fizice care obțin venituri din salarii nu vor beneficia de
reducerea contribuției sociale de sănătate:
• personalul din sectorul bugetar plătit din bugetul general consolidat al
statului;
• persoanele a căror salariului brut lunar este ulterior diminuat în anul 2018
sub procentul de 20% (de la data modificării contractului individual de
muncă);

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

• pentru perioada în care contractul individual de muncă este suspendat

potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, republicată, cu modificările şi
completările ulterioare.

Cum se stabilește salariul brut din luna decembrie 2017?

În vederea determinării cuantumului majorării salariului brut este necesar să se
stabilească care a fost salariul brut din luna decembrie 2017. Salariul brut din luna
decembrie 2017 cuprinde salariul brut de încadrare şi elementele de natura
veniturilor salariale care se acordă, în fiecare lună, conform contractului individual
de muncă valabil în luna decembrie 2017, care constituie bază de calcul al contribuţiilor
sociale obligatorii. Prin urmare, nu se vor include veniturile salariale (bonusuri, prime,
alte avantaje salariale) care nu se acordă în fiecare lună.

Cum se stabilește contribuția socială ce trebuie reținută?

CASS reţinută salariatului = Venit brut 2018 – CAS datorată în 2018 – Salariu net
decembrie 2017, unde:
• CASS reţinută = contribuţia de asigurări sociale de sănătate reţinută de către
angajatori/plătitori din salariul brut în lună, care nu poate fi mai mare decât
contribuţia calculată şi datorată conform dispoziţiilor Legii nr. 227/2015, cu
modificările şi completările ulterioare;
• Venit brut 2018 = venitul bază de calcul al CASS, realizat în anul 2018;
• CAS datorată în 2018 = contribuţia de asigurări sociale, calculată şi reţinută
de către angajatori/plătitori, potrivit prevederilor Legii nr. 227/2015, cu
modificările şi completările ulterioare;
• Salariu net decembrie 2017 = salariul net, determinat prin deducerea din
salariul brut a contribuţiilor sociale individuale obligatorii, potrivit legii, în
luna decembrie 2017, corespunzător salariului brut prevăzut în contractul
individual de muncă, aflat în derulare la data de 31 decembrie 2017.

Ce se întâmplă cu diferența dintre CASS datorată și cea reținută?

Diferenţa pozitivă dintre contribuţia de asigurări sociale de sănătate datorată şi
calculată şi contribuţia de asigurări sociale de sănătate reţinută se stabileşte de către
plătitorul de venit şi se evidenţiază distinct ca sumă dedusă în Declaraţia privind
obligaţiile de plată a contribuţiilor sociale, impozitului pe venit şi evidenţa nominală a
persoanelor asigurate (formular 112). În acest sens, în perioada următoare va fi ncesar
să se actualizeze formularul 112 pentru a putea permite declararea sumei deduse.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

Exemplu:
Popescu Ionel își desfășoară activitatea la o societatea de IT ca și programator și este
scutit de impozitul pe venitul din salarii. Salariul brut de încadrare prevăzut în contractul de
muncă este de 8.000 de lei, iar în luna decembrie a primit și o primă anuală de sărbători de 2.000
de lei. Vom presupune că în luna ianuarie 2018 există două variante de majorare a salariului
brut de încadrare: 20% (9.600 lei), 25% (10.000 lei) sau 30% (10.400 lei).
Care sunt taxele datorate în ambele variante?

Popescu Ionel îndeplinește cumulativ cele 4 condiții (venituri din salarii

conform contract de muncă, majorarea salariului cu minim 20%, contract activ la 31
decembrie 2017 și se încadrează la persoane scutite la impozitul pe venitul din salarii),
astfel că va putea beneficia de facilitatea la calculul CASS prevăzut de OUG nr. 3/2018.
Pentru a determina salariul net realizat în luna decembrie, în salariul brut nu se
va include prima de sărbători, deoarece este un element salarial ce nu se acordă în
fiecare lună. Salariul net realizat va fi următorul:
Decembrie
2017
Venit brut 8.000
CAS (10,5%) 840
CASS (5,5%) 440
Somaj (0,5%) 40
Total contributii 1.320
Venitul net 6.680 lei
CASS reţinută salariatului la majorarea cu 20% = MINIM ( 9.600 lei x 10%;
Venit brut 2018 – CAS datorată în 2018 – Salariu net decembrie 2017) = MINIM (9.600
lei x 10%; 9.600 lei – 25% x 9.600 lei – 6.680 lei) = MINIM (960 lei; 520 lei) = 520 lei;
CASS reținută salariatului la majorarea cu 25% = MINIM (10.000 lei x10% și
Venit brut 2018 – CAS datorată în 2018 – Salariu net decembrie 2017) = MINIM(10.000
lei x 10%; 10.000 lei – 25% x 10.000 lei – 6.680 lei) = MINIM (1.000 lei; 820 lei) = 820
lei;
CASS reținută salariatului la majorarea cu 30% = MINIM (10.400 lei x10% și
Venit brut 2018 – CAS datorată în 2018 – Salariu net decembrie 2017) = MINIM(10.400
lei x 10%; 10.400 lei – 25% x 10.400 lei – 6.680 lei) = MINIM (1.040 lei; 1.120 lei) =
1.040 lei;
Majorare 20% - Majorare 25% - Majorare 30% -
Ianuarie 2018 Ianuarie 2018 Ianuarie 2018

Venit brut 9,600 10,000 10,400

CAS (25%) 2,400 2,500 2,600

CASS reținută 520 820 1,040

Total contribuții 2,920 3,320 3,640

Venitul net 6,680 6,680 6,760

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

CASS calculată 960 1,000 1,040

CASS dedusă 440 180 0

CASS dedusă trebuie evidențiată distinct în Declaraţia privind obligaţiile de plată

a contribuţiilor sociale, impozitului pe venit şi evidenţa nominală a persoanelor asigurate
(formular 112).
În cazul în care CAS reținută este egală cu CAS calculată (nu se solicită deducerea
CASS), atunci din acestă relație rezultă următoarea formulă matematică:
• 10% x Venitul brut = Venitul brut – 25% x Venitul brut – 6.680 lei;
• 65% x Venitul brut = 6.680 lei;
Venitul brut = 10.277 lei, deci rezultă o majorare de maxim 28,46% (10.277
lei/8.000 lei) a salariului pentru a putea beneficia de o deducere la contribuția de
sănătate (CASS).
Atenție! Majorarea salariului brut lunar în anul 2018 trebuie să presupună
creștere a salariul brut de încadrare sau a elementele de natura veniturilor salariale
care se acordă în fiecare lună. Prin urmare, nu se vor lua în calcul primele care nu au
caracter regulat (lunar).
In concluzie, creșterea salariului brut în luna ianuarie 2018 cu peste 20%
conduce și la creșterea contribuției de asigurări sociale de sănătate (CASS) reținută
salariatului, astfel rezultă că o creștere mai mare a salariului va conduce de fapt la o
deducere mai mică de la stat. Pentru o creștere a salariului brut mai mare de 28,46%,
salariatului i se va reține contribuția normală calculată prin aplicarea cotei de 10% la
venitul brut din salarii.
In concluzie, salariații scutitiți de impozitul pe venit conform art. 60 din Codul
fiscal vor datora integral contribuția de asigurări sociale (CAS), iar contribuția de
asigurări sociale de sănătate (CASS) se reține doar parțial, astfel încât venitul salarial net
obținut pentru luna decembrie 2017 să fie menținut și pentru anul 2018.

c) Potrivit OUG nr. 3/2018 s-a modificat baza de calcul pentru persoane
fizice salariate care beneficiază de concedii medicale și de indemnizații de
asigurări sociale de sănătate. Până la 1 ianuarie 2018 baza lunară de calcul a
contribuției de asigurări sociale a indemnizațiilor de asigurări sociale de sănătate
suportate de angajator sau din Fondul național unic de asigurări sociale de sănătate era
reprezentată de 35% din câștigul salarial mediu brut (4.162 lei pentru anul 2018)
corespunzător numărului zilelor lucrătoare din concediul medical. De la 1 ianuarie
2018, baza lunară de calcul a contribuției de asigurări sociale (CAS) a indemnizațiilor de
asigurări sociale de sănătate nu se va mai determina în funcței de salariu mediu brut, ci
la valoarea indemnizaţiei de asigurari sociale de sanatate.
În Monitorul Oficial nr. 120 din 07 februarie 2018 a fost publicat OMFP nr.
1243/2018 privind completarea unor reglementări contabile. Noile reglementări
vizează introducerea unor noi conturi contabile în Planul de conturi general ca urmare
a transferului contribuțiilor de la angajat la salariat și a comasării unora începând cu 1
ianuarie 2018. Conturile contabile introduse sunt:
• 4315 - "Contribuția de asigurări sociale (P)";

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

• 4316 - "Contribuția de asigurări sociale de sănătate (P)";

• 436 - "Contribuția asiguratorie pentru muncă (P)";
• 646 "Cheltuieli privind contribuția asiguratorie pentru muncă".

Exemplu:
Denumire Calcul Monografie contabilă
1 Salariul brut (lei) 5.000 641 = 421
CAS - contribuția la
2 pensie - 25% 1.250 421 = 4315
CASS - contribuția la
3 sănătate - 10% 500 421 = 4316
4 Deducerea personală 0
5 Venit impozabil 3.250
6 Impozit pe venit 10% 325 421 = 444
Contribuția
asiguratorie de muncă -
7 2,25% 113 646 = 436
8 Salariu net 2.925 421 = 5121

4315/4316/444/436 =
9 TOTAL TAXE 2.188 5121

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADER.RO
OFFICE@ACCOUNTING-LEADER.RO
WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE