FCC PUNTOS CRÍTICOS EN EL

UNMSM SECTOR CONSTRUCCIÓN

AUDITORIA TRIBUTARIA
UNIVERSIDAD NACIONAL
MAYOR DE SAN MARCOS
(Universidad del Perú, DECANA DE AMÉRICA)

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

CURSO : Auditoría Tributaria

DOCENTE : Alarcón Vargas, Fredy

AULA : 307
INTEGRANTES: Callupe Cano, Jessica
Cobos Condori, Melissa
Guerrero Huanca, Vanessa
Huillca Cruz, Maria Teresa
Velasco Solari, Sarita
1. Reconocimiento de los
Ingresos
RECONOCIMIENTO DE LOS
INGRESOS
NORMA CONTABLE - NIC 11 NORMA TRIBUTARIA

El reconocimiento de ingresos de Contrato de construcción corresponde a (1)

actividades ordinarias y gastos con un ejercicio: Artículo 57º de la LIR.
referencia al grado de realización del
contrato es, a menudo, denominado Contrato de construcción corresponde a
método del porcentaje de terminación. más de un (1) ejercicio gravable: Artículo
63º de la LIR.
GRAÑA Y MONTERO: Los ingresos procedentes de los contratos de construcción se reconocen
utilizando el método del grado de avance sobre la base de la ejecución de una porción física del
contrato considerando los costos totales e ingresos estimados al final del proyecto, de acuerdo a la
NIC 11, “Contratos de construcción”.
RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS
ENFOQUE TRIBUTARIO
RTF Nº 676-5-2009

ARTÍCULO 57º DE LA LIR ARTÍCULO 63º DE LA LIR

El tratamiento especial, se encuentra

La regla general para la imputación de
previsto en el artículo 63º de la LIR: “Las
ingresos es el criterio del devengado, el
empresas de construcción o similares, que
cual se encuentra previsto en el artículo
ejecuten contratos de obra cuyos
57º de la LIR, y este es aplicable para los
resultados correspondan a más de un (1)
contratos de obra cuyos resultados
ejercicio gravable podrán acogerse a uno
según el contrato respectivo
de los siguientes métodos, sin perjuicio de
correspondan a un ejercicio.
los pagos a cuenta a que se encuentren
obligados, en la forma que establezca el
Reglamento”
RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS
ENFOQUE TRIBUTARIO-ARTÍCULO 63º DE LA LIR
a) Método de lo percibido
• Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que
resulte de aplicar sobre los importes cobrados por
cada obra, durante el ejercicio comercial, el
porcentaje de ganancia bruta calculado para el total
de la respectiva obra.
La adopción de uno de los métodos del aludido artículo 63º se exterioriza en la declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta.
b) Método de lo devengado
• Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que
se establezca deduciendo del importe cobrado o
por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra
durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos.
 RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS
MÉTODO DEL PERCIBIDO

Segundo párrafo del Artículo 36 del Reglamento de la LIR

Para efecto de asignar la renta bruta a cada ejercicio gravable

de acuerdo a lo previsto en el inciso a) del Artículo 63 de la Ley,
entiéndase por porcentaje de ganancia bruta al resultante de
dividir el valor total pactado por cada obra menos su costo
presupuestado, entre el valor total pactado por dicha obra
multiplicado por 100.

Tercer párrafo del Artículo 36 del Reglamento de la LIR

Informe emitido por un profesional
El costo presupuestado: estará conformado por el costo real competente y colegiado.
incurrido en el primer ejercicio o en los ejercicios anteriores,
según corresponda incrementado en el costo estimado de la Informe deberá contener la metodología
parte de la obra que falta por terminar. Sustentado: empleada así como la información utilizada
para su cálculo.
 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
La diferencia entre la renta
bruta real y la establecida
mediante estos métodos, se
imputará al ejercicio gravable
MÉTODO DEL PERCIBIDO en el que se concluya la obra.

 Monto estimado del contrato: S/.1’800,000.00  Inicio de la obra: 6.08.2015

 Costo total estimado de la obra: S/.1’500,000.00  Fin de la obra: 20.04.2017
 Duración: 3 ejercicios. gravable. (1 año y ocho  Ingreso percibo en el 2015: S/.300,060
meses)
RECONOCIMIENTO TRIBUTARIO
CONCEPTO IMPORTES
RECONOCIMIENTO CONTABLE
1,800,000
INGRESOS TOTALES

20% 60% 20% (1,500,000)

COSTOS TOTALES
06.08.2015 01.01.2016 31.12.2016 20.04.2017
RENTA BRUTA (GANANCIA 300,000
ESTIMADA)

% DE LA GANACIA BRUTA 16,67%

INGRESOS POR AVANCE DE OBRA (20%) 360,000.00
TOTAL
COSTOS 300,000.00 PORCENTAJE DE UTIIDAD BRUTA
50,020
TOTAL (16.67%*300,060)
UTILIDAD BRUTA 60,000.00

DIFERENCIA 10,020.00
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

MÉTODO DEL DEVENGADO INFORME N.° 184-2013-SUNAT/4B0000

Para establecer la renta bruta según lo dispuesto por el inciso b) antes citado, se debe determinar los
importes cobrados y por cobrar, y los costos incurridos, ambos respecto de los trabajos ejecutados en el
ejercicio.
Ahora bien, la normativa del Impuesto a la Renta no ha establecido método alguno que deba observarse
para dicha determinación; siendo lo relevante, para fines del Impuesto, que exista una relación directa
entre:
• Los importes cobrados y por cobrar, y los costos.
• Los trabajos ejecutados.

Al respecto, la doctrina asimila el método de imputación de rentas previsto en el inciso b) del artículo 63º en
mención al método del devengado; sobre el cual el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los
Estados Financieros señala que los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren
(y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo).
 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

MÉTODO DEL DEVENGADO INFORME N.° 184-2013-SUNAT/4B0000

De lo señalado en los párrafos precedentes, se colige una identidad entre el método de imputación de
renta previsto en el inciso b) del artículo 63º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y la NIC 11:

• Se basan en el principio del devengado.

• Consideran los importes cobrados y por cobrar (la NIC alude a la contraprestación recibida
y por recibir).
• Requieren que los importes cobrados y por cobrar, y los costos, estén relacionados con los
trabajos ejecutados (la NIC menciona el reconocimiento de los ingresos ordinarios y los
costos, con referencia el estado de realización del contrato, el cual equivale al trabajo
ejecutado).

En consecuencia, la NIC 11 resulta aplicable para determinar la renta del ejercicio gravable de acuerdo con el
método previsto en el inciso b) del artículo 63° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en tanto permite
determinar los importes cobrados o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra, así como los costos
correspondientes a tales trabajos.
2. Pagos a cuenta del IR
PAGOS A CUENTA DEL IR

Artículo 36º del RLIR-PAGOS A CUENTA MENSUALES DE

NORMA TRIBUTARIA
LAS EMPRESAS DE CONSTRUCCIÓN

A fin de determinar sus pagos a cuenta

mensuales, las empresas de construcción o
similares se sujetarán a las siguientes normas:

Inciso a) del Articulo 36 del Reglamento de Inciso b) del Articulo 36 del Reglamento
la LIR de la LIR
PAGOS A CUENTA DEL IR

Inciso a) del Articulo 36 del Reglamento de la LIR

“Las que se acojan al método señalado en el inciso a) del artículo 63° de la Ley considerarán
como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra.”

Informe No. 184 -2013-SUNAT/4B0000

¿Se consideran importes Sólo se deben considerar los importes cobrados en cada mes
cobrados los anticipos de obras por avance de obra, vale decir, solo por los trabajos
que no se hayan ejecutado? ejecutados, dicha regulación únicamente es para efectos de la
determinación de los pagos a cuenta, como expresamente lo
establece la propia norma reglamentaria”.
 PAGOS A CUENTA DEL IR
Inciso b) del Articulo 36 del Reglamento de la LIR
No se ha previsto formalidad alguna para la
acreditación de los trabajos ejecutados en el mes y la
valorización de éstos; correspondiendo a la
Administración Tributaria valorar, en cada caso
concreto, la suficiencia de los medios probatorios
ofrecidos por los contribuyentes.

Las compañías considerarán como ingresos netos del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por los
trabajos ejecutados en cada obra durante dicho mes.
En el caso de obras que requieran la presentación de valorizaciones por la empresa constructora o similar, se
considerará como importe por cobrar el monto que resulte de efectuar una valorización de los trabajos
ejecutados en el mes correspondiente.

Informe No. 135-2012-SUNAT/4B0000 Informe No. 184-2013-SUNAT/4B0000

“Las empresas constructoras o similares que
Informe No. 184-2013-SUNAT/4B0000 En el caso
tuvieran obras en las que se requiera la
de obras que requieren la presentaciones de
presentación de valorizaciones, el importe por
valorizaciones, para efecto de cumplir cabalmente
cobrar a considerar para el cálculo de los pagos
con esa obligación, deberán realizar
a cuenta del Impuesto a la Renta, es el que
oportunamente la valorización de los trabajos
corresponda a la valorización que dichas
ejecutados en el mes por el cual se efectuará
empresas hubieran efectuado por los trabajos
dicho pago a cuenta.
ejecutados en un determinado mes”.
 PAGOS A CUENTA DEL IR-CASO PRÁCTICO

DATOS:
• En enero 2015, la empresa cobro el anticipo del cliente por S/. 90,000.
• A fines de febrero 2015, la empresa empezó con la ejecución del Hito 1 del contrato -
Demolición y limpieza del inmueble-, el cual fue completado en marzo 2015. Los
costos incurridos ascendieron a S/. 50,000.
• Dado que el primer hito de la obra fue completado en marzo, la valorización aprobada
por el cliente en el periodo febrero 2015 fue por S/. 30,000. El saldo fue reconocido en
la valorización del periodo marzo 2015 conjuntamente con los nuevos costos
incurridos en el mes por S/. 80,000.
• La factura por la primera valorización realizado en febrero 2015 fue cobrada en marzo
2015.
• Con la información proporcionada, determine el pago a cuenta de los periodos de
enero a marzo 2015.
Caso Práctico– Pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta
Recordemos que el porcentaje de
ganancia bruta no es aplicable para
determinar pagos a cuenta.
MÉTODO DEL PERCIBIDO

Enero 2015. Febrero 2015.

Dado que la empresa no había empezado la Si bien hubieron valorizaciones por los trabajos
ejecución de los trabajos, el anticipo recibido ejecutados, el pago fue realizado en marzo de
no debería formar parte de la base imponible. 2015.

Marzo 2015. A la base imponible (importes cobrados) se aplicará el

Se considera S/. 30,000, por la coeficiente de pagos a cuenta determinado en función
valorización pagada en el mes. Pago a a la declaración jurada anual del ejercicio anterior,
cuenta: S/. 30,000 x 1.5% = S/. 450 tomando en consideración el coeficiente mínimo de
1.5%.
Caso Práctico– Pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

MÉTODO DEL
DEVENGADO
Enero 2015 Febrero 2015
Dado que la empresa no había empezado la Las valorizaciones por los trabajos ejecutados
ejecución de los trabajos no habrían costos fueron aprobadas en marzo 2015
incurridos en el mes directamente asociados a Pago a cuenta: S/. 30,000 x 1.5% = S/. 450
trabajos ejecutados, por lo tanto no hay
ingresos devengados en el mes.

Marzo 2015
Se deberá considerar S/. 80,000 por la
valorización de los trabajos ejecutados en ese
mes. Base imponible: S/. 80,000 (valorización de
mes de marzo)
Pago a cuenta: S/. 80,000 x 1.5% = S/. 1,200
3. Depreciación
INFORME 196-2006-SUNAT/2B0000

¿Cuál es el porcentaje de depreciación que

correspondería aplicar a una maquinaria de propiedad
de una compañía dedicada al arriendo de tales bienes
exclusivamente a empresas dedicadas a actividades de
construcción?.
INFORME 196-2006-SUNAT/2B0000

ART 38° LIR ART 40° LIR

• Desgaste o agotamiento que • Los demás bienes afectados a

sufran los bienes del activo fijo la producción de rentas
que los contribuyentes utilicen gravadas se depreciarán
se compensará mediante la aplicando, sobre su valor, el
deducción por las porcentaje que al efecto
depreciaciones admitidas en la establezca el reglamento.
propia ley.

Usada
exclusivamente
en la actividad
de construcción
 INFORME 196-2006-SUNAT/2B0000

ART 22° -Reg. LIR

Aceptado
tributariamente sin
PORCENTAJE tener en cuenta el
BIENES ANUAL MÁXIMO DE
método de
DEPRECIACIÓN
depreciación aplicado
2. Vehículos de transporte
por el contribuyente
terrestre (excepto ferrocarriles); 20%
hornos en general
3. Maquinaria y equipo 20%
utilizados por las actividades
minera, petrolera y de
construcción, excepto muebles,
enseres y equipos de oficina
5. Maquinaria y equipo
adquirido a partir del 1.1.1991 10%
6. Otros bienes del activo fijo 10%
 NIC N° 16–ACTIVO INMOVILIZADO.

Párrafo 6 -NIC
N° 16

El uso que se da a los activos, pues a partir de ello

se puede establecer el período durante el cual se
espera utilizar el activo, desde una perspectiva
contable, tratándose de bienes cedidos en
arrendamiento, a efectos de determinar la vida útil
y el importe de amortización asignable a cada
período por el arrendador, se debe tener en cuenta
el uso que le da al activo el arrendatario.
ANTECEDENTE:RTF N° 351-2-98

Se aprecia que no se
requiere necesariamente
tener el giro de alguna
de las actividades antes
“…..la tasa de
señaladas para aplicar el
depreciación debe
porcentaje de
obedecer a la naturaleza
depreciación que
y al uso al cual se
corresponda a la
destina el activo….”
actividad en la cual se
están usando los bienes
generadores de renta
gravada.
 INFORME 196-2006-SUNAT/2B0000

CONCLUSION

“…se tiene que tratándose de maquinaria que es arrendada

exclusivamente para su uso en la actividad de construcción, el
propietario de dicha maquinaria, para los fines de la
determinación del Impuesto a la Renta de su cargo debe aplicar
como porcentaje anual máximo de depreciación el 20%.”
4. Arrendamiento de
maquinarias
INFORME N° 003-2011-SUNAT/2B0000

Si dentro de los elementos facturables (valorización) de

un contrato de obra la mayor parte (pero no
exclusivamente) está compuesta por alquiler de
maquinarias y sus operarios, ¿el monto de la detracción
a realizar se calcula con una tasa de 5% o 12% ?
RS N° 293-2010/SUNAT
ARRENDAMIENTO DE BIENES
• Al arrendamiento
subarrendamiento o cesion en
uso de bienes muebles dotado
de operario en tanto no
califiquen como contrato de
construcción , establecendo en
12% el procentaje de SPOT
CONTRATOS DE
CONSTRUCCION
, • Los que se celebren respecto
de las actividades
comprendidas en este sector ,
con excepción de aquellos que
consistan exclusivamente en el
arrendamiento ,
subarrendamiento o cesión en
uso de equipo de construcción
dotado de operario,
estableciendo en 5 % el
porcentaje aplicable para el
SPOT
 INFORME N° 003-2011

CONCLUSION

“…Si dentro de los elementos facturables de un contrato de

obra la mayor parte (pero no exclusivamente) está compuesta
por el arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de
equipo de construcción dotado de operario, se aplica el 5% por
concepto del SPOT”
INFORME N° 045-2009-SUNAT/2B000

Se consulta si un contrato de arrendamiento con

operario de maquinaria pasible de ser utilizada para
construcción pero que será usada con finalidad
distinta a ésta (minado superficial), y que es celebrado
entre partes que no tienen como actividad o rubro la
construcción, encuadra como servicio gravado
establecido en el numeral 2 del Anexo 3 de la RS N.º
183-2004/SUNAT o si, por el contrario, califica como
contrato de construcción.
INFORME N° 045-2009-SUNAT/2B000

OFICIO 060-2009- DIVISION 45-

INEI/DNCE CONSTRUCCION –CIIU
• Ha manisfestado que • Alquiler de equipos
de acuerdo a las de construcción y
características del demolición dotado
mismo, esta de operario
actividad se debe
clasificar en la
división 45-
construcción , clase
4550 de la CIIU
 INFORME N° 045-2009-SUNAT/2B000

CONCLUSION

“…El servicio de arrendamiento de maquinaria con operario pasible de ser

utilizada para trabajos de construcción pero que será usada con finalidad
distinta a esta y cuyo contrato es celebrado entre partes que no tiene como
actividad o rubro la construcción , no se encuentra incluido en la RS 183-
2004/sunat ; y en consecuencia , NO ESTA SUJETO AL 5% SPOT ”
5. Costos por Préstamos
 NIC 23: Costos por préstamos
Esta norma debe ser aplicada en la contabilización de los
costos de financiamiento.

• Son los intereses y otros costos,

incurridos por la empresa, que
COSTOS POR estén relacionados con los
PRÉSTAMOS fondos que ha tomado
prestados.

• Es aquel que requiere,

necesariamente, de un periodo
ACTIVO APTO sustancial antes de estar listo
para su uso o para la venta
esperado.
 NIC 23: Costos por préstamos
Una entidad comenzará la capitalización de los
costos por préstamos como parte de los costos
de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha
de inicio para la capitalización es aquella en que
la entidad cumple por primera vez todas y cada
una de las siguientes condiciones:
(a) incurre en desembolsos en relación con el
activo;
(b) incurre en costos por préstamos; y
(c) lleva a cabo las actividades necesarias para
preparar al activo para el uso al que está
destinado o para su venta.
 Art. 20° - LIR Art. N° 41 -LIR
• Por costo computable de los bienes • “.. No integrarán el valor
enajenados, se entenderá el costo depreciable, las comisiones
de adquisición, producción o
reconocidas a entidades con
construcción o, en su caso, el valor
de ingreso al patrimonio o valor en
las que se guarde vinculación
el último inventario determinado que hubieran actuado como
conforme a ley, más los costos intermediarios en la operación
posteriores incorporados al activo de compra, a menos que se
de acuerdo con las normas pruebe la efectiva prestación
contables, ajustados de acuerdo a de los servicios y la comisión
las normas de ajuste por inflación no exceda de la que
con incidencia tributaria, según usualmente se hubiera
corresponda. En ningún caso los reconocido a terceros
intereses formarán parte del costo independientes al
computable. adquirente.”
 RTF N° 4090-8-2015
RECURRENTE
• Alega que el artículo 41 de la LIR no
contiene una lista taxativa de los
conceptos que integran el costo de
adquisición de los bienes del activo
fijo, dado que establece que también
forman parte del mismo los
conceptos similares a los recogidos
por dicho articulo; sin embargo, se
advierte que los gastos a los que se
refiere mantienen una relación
directa y necesaria para colocar el
activo en condiciones de ser usado.
CONCLUYE
• Se señala que debe levantarse el
reparo porque cuando el segundo
párrafo del artículo 41º de la Ley de
Impuesto a la Renta dispone en forma
expresa que se excluyan los intereses
del valor computable de los bienes del
activo fijo, debe entenderse que dicha
exclusión comprende los intereses
propiamente dichos, así como todos
los gastos incurridos en la obtención
del financiamiento que genera dichos
intereses, al encontrarse
estrechamente vinculados, por lo
tanto ello no implica que
tributariamente no pueda ser
deducido como gasto vía declaración
jurada.
La empresa Construcciones Lima S.A.C. se dedica a la
construcción de departamentos para la venta, esta
adquirió un préstamo por s/. 1’200,000.00 el 2014,
para la construcción de un edificio, los cuales serán
devueltos en 2 años, los intereses serán S/.
216,170.00.
Reparos en la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del año 2016

Los intereses devengados

en el ejercicio 2016,
contablemente se
reconocieron como costo,
pero tributariamente se
consideran como gasto
deducible, por eso se
deducen para determinar
el IR.
6. Venta de Inmueble
menor a 35 UIT.
La empresa VIVA GyM
desarrolla proyectos
multifamiliares de vivienda
a través de programas
gubernamentales, como
son los programas Mi
vivienda y de Techo Propio,
siendo las ventas de estos
proyectos menores a 35
UIT.
Literal b) del Apéndice I de la
Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo

«La primera venta de inmuebles que

realicen los constructores de los
mismos, cuyo valor de venta no
supere las 35 Unidades Impositivas
Tributarias, siempre que sean
destinados exclusivamente a vivienda
están exoneradas al IGV…»
La empresa VIVA GyM ha efectuado ventas
provenientes de los proyectos gubernamentales
del Fondo Mi Vivienda.

Una de las viviendas se vendió por el valor de

S/. 130,000 este monto comprende el terreno, la
edificación y además la construcción de un
estacionamiento, procediendo la empresa a
clasificar la operación en conjunto como
exonerada del IGV.
INFORME N.° 026-2015-SUNAT/5D0000

“…se consulta si a efectos de establecer si el

valor de venta del inmueble vendido por el
constructor del mismo no supera las 35 UIT
debe considerarse como parte de dicho valor
el valor del terreno. ”
LEY DEL IGV Y SU REGLAMENTO

Art. 13° Numeral 9° del Art.5°

la base imponible del Impuesto está

constituida por el ingreso percibido con
exclusión del monto correspondiente al valor
del terreno. Para tal efecto, se considera
que el valor del terreno representa el
cincuenta por ciento (50%) del valor total de
la transferencia del inmueble.
CONCLUSIÓN

«…para fines de determinar si dicha operación

está exonerada del citado Impuesto, se debe
considerar como parte integrante del valor de
venta del inmueble el valor del terreno, dado
que para establecer si no supera las 35 UIT se
debe tomar en cuenta la suma total que queda
obligado a pagar el adquirente por la
operación…»
 CARTA Nº 118-2005-
SUNAT/2B0000
Es práctica común que la venta de un
departamento sea realizada junto con un
estacionamiento y/o almacén dentro de
la unidad inmobiliaria… cuyo valor total
no supere las 35 UIT´s. Al respecto, se
pregunta:
a) Si en tales supuestos se consideraría el
estacionamiento y/o almacén
exonerados del IGV.
«…la exoneración… sólo alcanza a las
unidades inmobiliarias cuyo valor de venta
no exceda de 35 UIT, siempre que sean
destinadas exclusivamente a casa,
morada o habitación… por lo tanto, la
venta de dichos estacionamientos
independizados está gravada con el
IGV...”
7. Aplicación del IGV en los
contratos de Construcción
 LEY DEL IGV E ISC INCISO C) DEL ARTÍCULO 13º :

LA BASE IMPONIBLE PARA CALCULAR EL IGV EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

ESTÁ CONSTITUIDA:

Está integrada por el valor total Los gastos realizados por

consignado en el comprobante
de pago, incluyendo los cargos
que se efectúen por separado
de aquél y aun cuando se
originen en la prestación de
servicios complementarios.
cuenta del comprador o usuario
del servicio forman parte de la
base imponible cuando consten
en el respectivo comprobante
de pago emitido a nombre del
constructor

En caso de no haberse Cuando con motivo del

determinado el precio, la contrato de construcción se
proporcione bienes muebles o
SUNAT determinará de oficio el
valor de venta tomando como servicios, el valor de éstos
formará parte de la base
referencia el valor de mercado
de acuerdo a la ley del imponible, aun cuando se
impuesto a la renta. encuentren exonerados o
inafectos
No forma parte del valor de
construcción, la diferencia de
cambio que se genere entre el
nacimiento de la obligación
tributaria y el pago total o
parcial del precio
 NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN DE TRIBUTAR
REGLAMENTO DE COMPROBANTES
DE PAGO
• Se origina en la fecha que se emita
el comprobante de pago, la emisión
del mismo deberá realizarse en la
fecha de percepción del ingreso, sea
total o parcial y por el monto
efectivamente percibido.
ARTICULO N°4 DE LA LEY IGV
• Fecha de comprobante de pago por
el monto consignado en el mismo o
en la fecha de percepción del
ingreso por el monto percibido, lo
que ocurra primero, sea éste por
concepto de adelanto, de
valorización periódica, por avance
de obra o los saldos respectivos,
inclusive cuando se les denomine
arras, depósito o garantía.
Tratándose de arras, depósito o
garantía la obligación tributaria nace
cuando éstas superen, de forma
conjunta, el tres por ciento (3%) del
valor total de la construcción.
 LA EMPRESA NO INCLUYE LA RETENCION
INFORME Nº 003-2011-SUNAT POR GARANTIA EN LA BASE IMPONIBLE

Es común en el sector construcción que el BASE IGV TOTAL

IMPONIBLE
cliente o usuario retenga un porcentaje del
S/ 114,000 S/20,520 S/ 134,520
precio por concepto de fondo de garantia, a
fin de que dicho “fondo” cubra un eventual
DETRACCION S/ 6,726
incumplimiento por parte del mismo y que es
entregado a este de no acaecer dicho
* LA EMPRESA RECONOCERIA EL IGV CUANDO EL
incumplimiento. CLIENTE LE DEVUELVA LA RETENCION CON
CARÁCTER DE GARANTIA , EL CUAL SERIA AL
TERMINO DE LA CONSTRUCCION (8 MESES).

DATOS :
- VALOR TOTAL DEL CONTRATO A 8 MESES
S/120,000 MILLONES
*( INCLUYE UNA RETENCION POR GARANTIA DE 5%
POR PARTE DEL CLIENTE S/ 6,000 MILLONES )
 LA RETENCION DEBE FORMAR PARTE DE LA
SUNAT BASE IMPONIBLE DEL IGV POR ENDE DE LA
DETRACCION SEGÚN LA R.S Nº 293-2010-
INFORME Nº 003-2011-SUNAT SUNAT

 En el supuesto que, por estipulación

contractual, el cliente o usuario retenga del BASE IGV TOTAL
IMPONIBLE
importe que adeuda al contratista una suma
S/ 120,000 S/21,600 S/ 141,600
denominada garantía destinada a un
eventual incumplimiento del mismo y que es DETRACCION S/ 7,080
entregada a este de no acaecer dicho
incumplimiento, éste forma parte de la base
imponible del IGV, sin perjuicio que el *EL SPOT DEBERÁ APLICARSE SOBRE
contratista facture por el total del importe DICHO TOTAL FACTURADO POR
adeudado, así mismo el spot deberá CONCEPTO DEL CONTRATO DE
aplicarse sobre dicho total facturado por CONSTRUCCIÓN, INCLUIDO EL IMPORTE
CORRESPONDIENTE AL DE FONDO DE
concepto del contrato de construcción
GARANTÍA.
incluido el importe correspondiente al
mencionado garantía.

RS N 293-2010/SUNAT
 En contrato de construcción se entenderá
por importe de operación a la suma total que
queda obligado quien encarga la
construcción
8. Sistema de Detracciones
DECRETO LEGISLATIVO N.° 940 EL
ARTÍCULO 3°
SEÑALA QUE SE ENTENDERÁN POR OPERACIONES
SUJETAS AL SPOT, ENTRE OTRAS, A LA VENTA DE
BIENES MUEBLES O INMUEBLES, PRESTACIÓN DE
SERVICIOS O CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
GRAVADOS CON EL IGV Y/O ISC O CUYO INGRESO
CONSTITUYA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
PARA EFECTO DEL IMPUESTO A LA RENTA. EL
NUMERAL 9 DEL REFERIDO ANEXO INCLUYE
DENTRO DEL SPOT A "LOS CONTRATOS DE
CONSTRUCCIÓN" CON EL PORCENTAJE DEL 5%.
R. DE S. Nº 293-2010/SUNAT
A PARTIR DEL 1 DE DICIEMBRE DE 2010 SE DEBERÁ
EFECTUAR LA DETRACCIÓN DEL 5 POR CIENTO SOBRE
EL IMPORTE DE LA OPERACION EN LOS CONTRATOS
DE CONSTRUCCIÓN.
* PARA ESTOS EFECTOS, SE ENTIENDE POR IMPORTE
DE LA OPERACIÓN AL VALOR DE CONSTRUCCIÓN
DETERMINADO DE CONFORMIDAD CON LO
DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 14º DE LA LEY DEL IGV,
MÁS EL IGV DE CORRESPONDER.
ANTICIPOS DE ACUERDO AL ARTICULO 5° DEL
REGLAMENTO
DE COMPROBANTE DE PAGO , TANTO LA VENTA DE
BIENES COMO PARA LA PRESTACION DE SERVICIOS,
ANTE UN PAGO PARCIAL NACE LA OBLIGACION DE
EMITIR EL COMPROBANTE DE PAGO Y RECONOCER EL
NACIMIENTO DEL IGV , Y POR ENDE, LA DETRACCION
POR EL MONTO FACTURADO.
 RECURRENTE RECURRENTE

Se celebra un contrato de construcción por s/. 3 Nacimiento de la obligación de tributar por

600 000 más IGVpara construir una carretera el impuesto general a las ventas en el
en la cuidad de huaral, dicha obra será contrato de construcción
ejecutada en el plazo de dos años y seis
De acuerdo con el reglamento de
meses. Al inicio de la obra se cobra un adelanto
comprobantes de pago en los contratos de
de s/. 1 400 000; en diciembre 2016 se cobra s/.
construcción, se debe emitir el comprobante en
1 000 000 el saldo de s/. 1 200 000 en
la fecha de percepción del ingreso, sea total o
diciembre de 2017. La facturación es por el
parcial y por el monto efectivamente percibido.
adelanto y luego de acuerdo al avance de la
Con respecto a la ley del IGV debemos tener en
obra al que se debe agregar IGV.
cuenta que la recepción del anticipo se
Según la aplicación de la NIC 11, la emisión encuentra gravado con dicho impuesto.
de comprobantes de pago, el impuesto Mes Anticipo IGV Total
general a las ventas y el impuesto a la renta.
Julio S/ 1 400 000 S/ 252 000 S/ 1 652 000
El importe a facturar el año 2015 por el
adelanto recibido al inicio de la obra se debe
emitir el correspondiente comprobante de pago
en el momento de la percepción del adelanto. *No se le realiza la detracción
 SUNAT SUNAT

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 183-2004/SUNAT INFORME N.° 091-2011-SUNAT/2B0000

Deberá aplicarse la tasa de detracción sobre el
importe consignado en cada comprobante de pago,
esto es, sobre la suma percibida por el proveedor
del bien con carácter de pago anticipado, así como
sobre el saldo pendiente de cancelación,
respectivamente. Esta asociación nos permite
afirmar que la detracción afecta los anticipos, pero
solamente por el importe que figura en los mismos,
ya que es un evento futuro que presenta un
determinado nivel de incertidumbre con respecto a
su realización.
Tratándose de los contratos de construcción(1 ), según
los incisos a) y b) del artículo 15° de la misma resolución
de superintendencia, están obligados a efectuar el
depósito quien encarga la construcción y quien ejecuta
el contrato de construcción, en este último caso cuando
reciba la totalidad del importe de la operación sin
haberse acreditado el depósito respectivo, sin perjuicio
de la sanción que corresponda a quien encarga la
construcción que omitió realizar el depósito habiendo
estado obligado a efectuarlo.

* Efectuar la “autodetracción” en su cuenta del

banco de la nación dentro de los cinco (05) días
hábiles del mes siguiente a aquel en que se
efectúe la anotación del comprobante de
pago en el registro de compras, lo que ocurra
primero, contemplando la infracción y
gradualidad en mérito a la resolución de
superintendencia n° 254-2004/SUNAT.
 INFORME N.° 098-2011-SUNAT/2B0000
TRIBUNAL FISCAL
LA ACTIVIDAD QUE SE DESARROLLA EN VIRTUD DE LOS CONTRATOS
DE CONSERVACIÓN VIAL, CONVOCADOS Y CONTRATADOS POR
RTF:00221-4-2001 PROVIAS NACIONAL- MTC, CON LAS CARACTERÍSTICAS DESCRITAS EN
EL NUMERAL 1 DEL ACÁPITE I DEL RUBRO ANÁLISIS, ESTÁ

 LOS MONTOS RECIBIDOS EN CALIDAD DE ADELANTO DE LAS OBRAS A COMPRENDIDA EN EL NUMERAL 9 DEL ANEXO 3 DE LA RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA N.° 183-2004/SUNAT Y, POR ENDE, SE
EJECUTARSE TAMBIÉN FORMAN PARTE DE LA BASE IMPONIBLE DEL IGV.
ENCUENTRA SUJETA AL SPOT COMO CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN;
 SE CONFIRMA RESPECTO A QUE LOS MONTOS ENTREGADOS AL
DEBIENDO CALCULARSE EL MONTO DEL DEPÓSITO RESPECTIVO
RECURRENTE ERAN ADELANTOS DE OBRAS, POR LO QUE DEBIERON
APLICANDO EL PORCENTAJE DE 5% SOBRE EL IMPORTE DE LA
FORMAR PARTE DE LA BASE IMPONIBLE DEL IGV POR LO TANTO DEL
OPERACIÓN CONFORME A LO DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 14° DE LA
SPOT.
CITADA RESOLUCIÓN.
Anticipo IGV Total Detracción 5 %
INFORME N.° 090-2012-SUNAT/4B0000
S/ 1 400 000 S/ 252 000 S/ 1 652 000 S/ 66 080

EL SERVICIO DE ELIMINACIÓN DE DESMONTE PARA EL

ACONDICIONAMIENTO DE UN TERRENO, PREVIO AL INICIO DE

*MULTA E INTERESES POR NO APLICARSE LA AUTODETRACCION. OBRAS DE CONSTRUCCIÓN, SE ENCUENTRA SUJETO AL SPOT AL
ESTAR COMPRENDIDO EN EL NUMERAL 9 DEL ANEXO 3 DE LA
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 183-2004/SUNAT.
9. Reconocimiento de Gastos
pre-operativos en una licitación
INFORME N° 079-2016-SUNAT/5D000

¿Gastos Pre-operativos?
Son todos los gastos en que incurre
la empresa como gastos de
establecimiento, de inicio de
actividades o los desembolsos para
comenzar una operación o el
lanzamiento de un nuevo producto o
proceso, y que se difieren en el futuro
porque esta previsto que se obtengan
beneficios futuros (ingresos) o una
asignación de costos.
LEY DE CONTRATACIONES DEL ESTADO

LICITACION PÚBLICA Bienes y Obras

Art 22°
CONCURSO PÚBLICO Servicios

Convocatoria

Registro
Art 49° Art 56° Buena Pro
Evaluación

Calificación

RTF 00591-4-2008

Los gastos por la elaboración de propuestas para un concurso de licitación

calificarán como gastos pre-operativos por encontrarse relacionados con
un nuevo proyecto.
 ¿Cuándo se debe efectuar la
amortización de los gastos pre-
operativos?
ENFOQUE CONTABLE
Párrafo 69 – NIC 38
• Se realizan desembolsos en
beneficio futuro de la
entidad pero no se
adquiere ni se crea ningún
activo intangible ni nada
que se le vincule, dichos
desembolsos se reconocen
como gastos en el momento
en que se incurre en ellos.
ENFOQUE TRIBUTARIO
Art 37° inciso g) - LIR
• Se pueden deducir a opción
del contribuyente en el
primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el
plazo máximo de 10 años.
Inciso d) Art 21° - Reglamento
LIR
• La amortización se efectuará
a partir del ejercicio en que
se inicie la producción o
explotación.
CONCLUSIÓN

Los gastos efectuados para la elaboración de

propuestas para un concurso de licitación
publica, e los que incurre una empresa en
marcha cuya actividad principal es la
contratación y ejecución de obras de
construcción, SI constituyen gastos pre-
operativos
10. Uso del IGV en una obra
del Gobierno Regional
 INFORME N° 031-2010-SUNAT/2B000

LEY 29230

PROYECTOS
DE
INVERSION
PUBLICA

Art 1°
 Art 6°
CIPRL

10
AÑOS

El monto de la inversión será determinado en el estudio de pre inversión

con el que se declaro la viabilidad del proyecto, además dicho monto se
expresa a precio de mercado conforme a las disposiciones del SNIP, el
precio de mercado comprende los impuestos de ley, incluido el IGV.
CERTIFICADO DE INVERSION PUBLICA REGIONAL
Y LOCAL

Tiene carácter de NO negociable y vigencia de 10 años.

Serán utilizados por la empresa única y exclusivamente

para los pagos a cuenta y regularización del IR hasta un
50% como máximo.

Los CIPRL que no han sido utilizados por la limitación antes

mencionada, pueden ser usados en los siguientes periodos

Si no se utilizan al termino de su vigencia pueden solicitar su

devolución a SUNAT.
 TUO de la Ley del IGV

Art. El crédito fiscal está constituido por el IGV consignado

separadamente en el comprobante de pago, que respalde la
18° adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción…

2 Costo o gasto de la Operaciones que

requisitos empresa paguen impuestos

Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios

afectos, utilizados en la elaboración de los bienes que se producen
o en los servicios que se presten.
Reglamento
de la ley del
Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y
IGV equipos, así como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.

Los bienes adquiridos para ser vendidos.

Art. 6° Otros Bs, Ss y contratos de construcción cuyo uso o consumo sea

necesario para la realización de las operaciones gravadas y que su
importe sea permitido deducir como gasto o costo de la empresa.
CONCLUSIÓN

El IGV trasladado en la adquisición de bienes,

servicios y contratos de construcción
destinados al cumplimiento de los convenios
suscritos al amparo de la LEY N° 29230 SI
otorga derecho al crédito fiscal para el
inversionista privado que ejecuta y financia un
proyecto de inversión pública.