INTRODUCCIÓN

“De acuerdo al marco conceptual de las Normas de Información Financiera, el patrimonio

es la participación o interés residual en los activos de la empresa después de deducir los
pasivos, además normalmente el total de patrimonio corresponde, sólo por coincidencia,
al total valor de mercado de las acciones de la empresa o a la suma que pudiera obtenerse
de la enajenación de los activos netos uno por uno.”
“La auditoría del Patrimonio en una empresa es importante porque mediante ella se
obtendrán hallazgos en el cual se identifican y determinan los riesgos de las cuentas
patrimoniales en la que se encuentra una empresa teniendo en cuenta la ley general de
sociedades, ley del mercado de valores y normas legales y reglamentarias emitidas por la
Superintendencia Nacional De Mercados y Valores para su correcta verificación.”
 AUDITORIA DEL PATRIMONIO
DEFINICIÓN
“Las cuentas patrimoniales son acumulativas o históricas, por ello el auditor debe
cerciorarse si los movimientos durante el año están apropiadamente sustentados con las
respectivas actas de accionistas. Es por ello que el procedimiento fundamental vinculado
con este rubro es la lectura de actas. Este procedimiento debe sustentarse apropiadamente
con resúmenes de las actas, las que deben estar referenciadas con los folios de los cuales
se extrajeron los acuerdos.”
1. Patrimonio
“El patrimonio está formado por un conjunto de bienes, derechos y obligaciones
pertenecientes a una empresa, y que constituyen los medios económicos y financieros
a través de los cuales esta puede cumplir con sus fines.”
El patrimonio está compuesto por:
 Capital social.
 Accionariado laboral.
 Capital adicional.
 Excedente de reevaluación.
 Reservas.
 Resultados acumulados

2. Objetivos de Auditoría
“Los objetivos del auditor al examinar las cuentas de pasivo, patrimonio y utilidades
retenidas son las siguientes:”
 “Determinar que el patrimonio de la empresa sea el resultante de la diferencia
entre activo y pasivo.”
 “Determinar si las diferentes cuentas que integran el patrimonio se encuentran
debidamente clasificadas, descritas, valuadas y expuestas de acuerdo a los
principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y aplicados en forma
uniforme con respecto al período anterior.”
 “Comprobar que el patrimonio presentado en el balance, se encuentre de acuerdo
a la escritura de composición, estatutos y leyes vigentes.”
 “Determinar claramente en el balance general o en una nota, sobre restricciones
de las reservas o derechos de suscripción de acciones.”
  “Comprobar que existe el control interno adecuado sobre el capital contable.”
 “Verificar el número de acciones en circulación.”
 “Determinar la existencia del patrimonio de propietarios registrados.”
 “Establecer la precisión numérica de las planillas del patrimonio de los
propietarios.
 “Determinar que todos los elementos del capital pagado estén identificados
adecuadamente.”
 “Determinar si la presentación y revelación del patrimonio de los propietarios
son apropiados.”
 “Comprobar que los pagos de dividendos han sido adecuadamente autorizados
y se han pagado como es debido, tanto en el importe total como en los importes
pagados a los accionistas individuales.”
 “Determinar si las transacciones durante el año han afectado al patrimonio.”
 “Determinar la presentación adecuada del patrimonio.”
 “Determinar la corrección de las cuentas de mayor.”
 “Determinar que han sido cumplidas las disposiciones legales y estatuarias de la
empresa.”
3. Papeles de trabajo de auditoria para el patrimonio de propietarios
“Además de las planillas sumarias para las cuentas de patrimonio de propietarios, los
auditores preparan un análisis de cada cuenta de patrimonio para el archivo
permanente.”
“Para una empresa no atendida por un agente de transferencia, con frecuencia los
auditores preparan una lista de accionistas y el número de accionistas de propiedad
de cada uno para el archivo permanente.”
4. Capital Social
“Una preocupación importante en el examen de esta área se relaciona con el número
de acciones registradas como en circulación y la evaluación de esas acciones. Las
grandes corporaciones cuyas acciones se encuentran en poder del público utilizan
generalmente los servicios de un registrador y un agente de traspaso, independientes
de la compañía. El registrador por lo general un banco, tiene la responsabilidad de
controlar el número total de las acciones de la corporación que están en circulación.”
 Ejemplo:
“Cada vez que un accionista vende acciones de la compañía a un nuevo accionista, el
registrador determina que se cancele el antiguo certificado de acciones antes de emitir
nuevos certificados por el mismo número de acciones. El agente de traspasos,
también normalmente un banco, tiene la responsabilidad de mantener los registros de
los accionistas individuales.”
“Las corporaciones más pequeñas mantienen a menudo sus propios registros de
acciones. En estos casos el auditor debe obtener estos registros y realizar pruebas
suficientes para quedar convencido de su validez. Comúnmente estos registros se
componen de un libro de certificados de acciones y un mayor de acciones.”
“El libro de certificados de acciones mantiene información referente a cada certificado
individual de acciones emitido, así como todos los certificados no emitidos.”
“El libro mayor de los accionistas contiene información referente a los accionistas
individuales. Estos registros operan juntos para registrar todas las operaciones de
acciones de la compañía.”

“Las pruebas realizadas por el auditor para el capital social incluyen:”

a) “Suma del número de acciones registradas en ambos registros y verificación
de los totales contra el Mayor General.”
b) “Comprobación de que concuerda la información detallada de los dos
registros.”
c) “Examen de los certificados cancelados para verificar que realmente se llevó
a cabo la cancelación.”
d) “El examen de los certificados no emitidos para tener la seguridad de que
ninguno fue emitido sin autorización.”
5. Dividendos
“Se puede lograr una seguridad adicional respecto a las cuentas del capital social
realizando el examen de auditoria de los dividendos. Se deben seguir todas las
declaraciones de dividendos hasta las actas de las juntas del consejo de
administración. Se hace la comprobación aritmética del total de pagos por dividendos
multiplicando las cantidades por acción por el número de acciones registradas en
circulación. El auditor puede obtener una relación de los pagos individuales de
dividendos a los accionistas, así como de los cheques de dividendos pagados y
cancelados por el banco (regresados después de pagados). Estos pagos individuales
 se comparan con la información en el mayor de accionistas con base en pruebas
selectivas, para comprobar que los dividendos pagados a los accionistas son de
conformidad con el número de accionistas que se sabe tiene en su poder cada uno de
ellos.”
“La autorización para capitalización de dividendos sobre las acciones también se
encontrara en las actas de las juntas del consejo de administración.”
“El importe capitalizado puede ser a valor de mercado o a valor par, dependiendo de
la intención del consejo de administración y del tamaño del dividendo. El auditor
debe determinar que el importe capitalizado es el propio, de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, y además debe determinar que el
importe asignado al capital social y a la cuenta correspondiente de capital pagado es
adecuado.”
6. Capital Adicional
“El concepto de capital social tiene que ver con el hecho de que en una empresa puede
haber aumentos en el patrimonio, no necesariamente relacionados con el aporte de
socios y /o accionistas.”
7. Reservas
“El concepto de reserva legal puede utilizarse para nombrar a los activos que una
institución financiera debe depositar en el banco central como garantía de su pasivo.”
8. Resultados Acumulados
“Los resultados acumulados son aquellos resultados del ejercicio que se obtuvieron en
periodos anteriores, por su naturaleza podrían ser resultados positivos (ganancia) o
resultados negativos (perdida).”
9. Control interno en auditoria del patrimonio

“Para George E. Bernnett: "un Sistema de Control Interno puede definirse

como la coordinación del Sistema de Contabilidad y de los procedimientos de oficina,
de tal manera que el trabajo de sus empleados llevando a cabo sus labores delineadas
en forma independiente, comprueba continuamente el trabajo de otro empleado, hasta
determinado punto que pueda involucrar la posibilidad de fraude".”

“Víctor H. Stempf expresa "un Sistema de Comprobación y Control puede

explicarse como la distribución apropiada de funciones del personal, de tal manera
que el trabajo de cada empleado pueda coordinarse y comprobarse
 independientemente del trabajo de otros empicados". Robert H. Montgomery dice:
"el Control Interno implica que los libros y métodos de contabilidad, así como la
organización en general del negocio, estén de tal manera establecidas, que ninguna
de las cuentas o procedimientos se encuentran bajo el control independiente y
absoluto de una sola persona; sino por el contrario el trabajo de un empleado es
complementario de hecho por otro, haciendo una Auditoría continua de los detalles
del negocio".”

Como podemos ver el control interno es muy importante para realizar una auditoria
del patrimonio, pues si no tenemos un buen control interno, los trabajos que
realicemos no tendrían sentido.
10. No aplicación de procedimientos de auditoría del patrimonio en este rubro en
las empresas.
“La auditoría del patrimonio se lleva a cabo por profesionales especialmente
capacitados y autorizados (los auditores) analizando y verificando los Estados
Financieros de la empresa o Entidad auditada (Balance de Situación, Cuenta de
Resultados y Estado de Origen y Aplicación de Fondos) del ejercicio contable a que
se refiera, a través de la realización de distintas pruebas y verificaciones.” “Estas
pruebas y verificaciones, que deben realizarse de acuerdo con las normas técnicas de
auditoria de cuentas que son publicadas por el Instituto de Contabilidad y Auditoria
de Cuentas (ICAC), tienen como objetivo comprobar que la información contable
ofrecida por la empresa refleja la imagen fiel del patrimonio y de la situación
financiera de la empresa.”
“El objetivo final es la emisión de un informe donde destaque la opinión del auditor
acerca de lo auditado.”
“Los auditores, para realizar su trabajo, deben recibir de la empresa los documentos
contables objeto de su auditoria, sobre los que a continuación realizaran los análisis
que estimen convenientes. Para ello, habitualmente se desplazan a las oficinas de la
empresa auditada, ya que deben consultar todo tipo de registros auxiliares, archivos,
información por ordenador, etc. Los cuales normalmente sólo están accesibles en la
empresa objeto de la auditoria.”
Al no aplicar de manera adecuada los procedimientos de la auditoria del patrimonio,
podemos tener pérdidas económicas en la empresa. Es por ello que recomendamos a
todas las empresas implementar un buen control interno, para luego realizar una
autoría y no encontrarnos con vacíos que afecten a la empresa.
Como sabemos el patrimonio es el resultado de todo el trabajo que ha realizado la
empresa en un periodo determinado. Pues en los estados financieros reflejaran todos
los compromisos que tiene la empresa con los diferentes proveedores, las deudas que
pueda tener a largo plazo, el capital, las utilidades.