RENTROP & STRATON

Portal Codul fiscal va prezinta desfasurarea

sesiunii de consultanta personalizata in cadrul seminarului online

« Repartizarea in avans a dividendelor »

30 octombrie 2018

Tematica seminarului:
Repartizarea in avans a dividendelor

1. Distribuirea anticipata a dividendelor in conditiile Legii 163/2018

1.1. Procedura repartizarii in avans a dividendelor;
1.2. Limitele dividendelor distribuite trimestrial;
1.3. Ce se intampla cu dividendele necuvenite sau repartizate in plus.

2. Reglementarile contabile privind repartizarea trimestriala a dividendelor, cuprinse in OMFP

3067/2018.
2.1. Functiunea contului 463 "Creante reprezentand dividende repartizate in cursul exercitiului
financiar";
2.2. Note contabile privind distribuirea anticipata a dividendelor si regularizarea dividendelor
repartizate in plus;
2.3. Situatiile financiare interimare: continut, mod de intocmire si termen de depunere.

3. In ce limita se pot plati in numerar dividendele repartizate catre actionari sau asociati.

Lector:
Ionut Jinga
- Specialist in probleme de procedura fiscala

- Consultant fiscal, specialist in consultanta TVA, impozit profit, impozit venit si contributii sociale
obligatorii

- Specialist in Contabilitate financiara si de gestiune.

www.portalcodulfiscal.ro
RENTROP & STRATON

Rentrop&Straton: Buna ziua!

Bine ati venit la seminarul cu tema " Repartizarea in avans a dividendelor ".

In prima etapa veti urmari o prezentare video sustinuta de Lector Ionut Jinga:
- Specialist in probleme de procedura fiscala
- Consultant fiscal, specialist in consultanta TVA, impozit profit, impozit venit si contributii sociale
obligatorii

- Specialist in Contabilitate financiara si de gestiune.

In a doua etapa a seminarului veti putea adresa intrebari consultantului nostru pe tema specifica
seminarului. Pentru a respecta durata de doua ore a seminarului, fiecare participant poate adresa o
singura intrebare. In limita timpului disponibil, consultantii vor raspunde si la intrebari suplimentare.
Intrebarile dumneavoastra vor fi preluate si vor primi raspuns in ordinea adresarii. De asemenea,
acestea vor fi afisate pe ecran in momentul in care vor fi preluate spre rezolvare.
Va multumim pentru participare!

Intrebare participant:
Societate comerciala care inregistreaza profit la nivelul lunii septembrie, ridica dividende anticipat in
luna octombrie. Face situatii financiare interimare sau raporteaza sumele ridicate in bilantul anual?
Face asociatul unic decizie in octombrie prin care sa arate ca o parte din profitul realizat la nivelul lunii
septembrie va fi distribuit la dividende?

Raspuns oferit de Ionut Jinga – Expert Contabil:

Societatea intocmeste situatii financiare interminare: bilant si cont de profit si pierdere. Veniturile si
cheltuielile raportate sunt in perioada 01.01.2018-30.09.2018
Trebuie hotarare AGA de repartizare a dividendelor in avans.

www.portalcodulfiscal.ro
RENTROP & STRATON

Intrebare participant:
Restituirea dividendelor acordate in plus la ce termen se va face, iar depasirea acestui termen ce
penalizari implica si cum se calculeaza?

Raspuns oferit de Ionut Jinga – Expert Contabil:

In cazul in care asociatii sau actionarii datoreaza restituiri de dividende, in urma regularizarii operate in
situatiile financiare anuale, acestea se achita societatii in termen de 60 de zile de la data aprobarii
situatiilor financiare anuale. In caz contrar, asociatii sau actionarii datoreaza, dupa acest termen,
dobanda penalizatoare calculata conform art. 3 din Ordonanta Guvernului nr. 13/2011, aprobata prin
Legea nr. 43/2012, cu completarile ulterioare, daca prin actul constitutiv sau prin hotararea adunarii
generale a actionarilor care a aprobat situatiile financiare aferente exercitiului financiar incheiat nu s-a
stabilit o dobanda mai mare.

Intrebare participant:
Daca un asociat cumpara parti sociale la un SRL, la valoare de 1.000 lei si dupa 6 luni le vinde la
valoare de 15.000 lei, se plateste impozit pe diferenta dintre vanzare si cumparare?

Raspuns oferit de Ionut Jinga – Expert Contabil:

Impozitul se calculeaza aplicand cota de 10% la castig.
Castigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare reprezinta diferenta pozitiva/negativa realizata
intre valoarea de instrainare/pretul de vanzare si valoarea lor fiscala, dupa caz, pe tipuri de titluri de
valori, care include costurile aferente tranzactiei si costuri legate de transferul de proprietate aferente
imprumutului de valori mobiliare, dovedite cu documente justificative.

Intrebare participant:
Cum se recupereaza impozitul pe dividende platit, daca dividendele de la sfarsitul anului vor fi mai
mici decat suma repartizata la 30 septembrie?

www.portalcodulfiscal.ro
RENTROP & STRATON
Raspuns oferit de Ionut Jinga – Expert Contabil:
Prin cerere adresata organului fiscal, in temeiul art. 168 din Codul de procedura fiscala -L 207/2015
(Restituiri de sume nedatorate), cu documente justificative care sa ateste impozitul platit in plus.

Intrebare participant:
Inregistrarea 463=456 se face la 30.09.2018?

Raspuns oferit de Ionut Jinga – Expert Contabil:

In octombrie, la data cand se emite hotararea AGA.

Intrebare participant:
Cand se inregistreaza repartizarea dividendelor si cum? De cate ori se poate face in avans, cum se
returneaza dividendele date in plus, cand se returneaza si ce inregistrare folosim si ce document?

Raspuns oferit de Ionut Jinga – Expert Contabil:

Contul 463 se foloseste numai la repartizari in avans de dividende (cand se adopta hotararea AGA de
repartizare, nu la plata dividendelor),. La plata dividendelor se debiteaza contul 456.

Sumele recuperate se inregistreaza prin dispozitie de incasare

Monografie contabila

A. Dupa inchiderea trimestrului 3, deci in luna oct 2018 pt dividendele repartizate din profitul contabil
la 30.09.2018.

Dupa intrunirea adunarii generale a actionarilor/asociatilor:

a) Alocarea sumelor din profit in trimestrul 3 catre dividende:

· 463 “Creante reprezentand dividende repartizate in cursul exercitiului financiar” =

456 ”Decontari cu asociatii/actionarii”.

www.portalcodulfiscal.ro
RENTROP & STRATON
b) Retinerea impozitului pe dividend, plata dividendului net si a impozitului:

· 456 “Decontari cu asociatii/actionarii” = 446 ”Alte impozite si taxe – analitic distinct” cu

valoarea impozitului

c) plata dividendelor

· 456 “Decontari cu asociatii/actionarii” = 5121 ”Conturi la banci in lei”/5311 ”Casa in lei” cu

plata dividendului net

d) plata impozitului pe dividende retinut

· 446 “Alte impozite si taxe – analitic distinct” cu valoarea impozitului = 5121 ”Conturi la banci in
lei”/5311 ”Casa in lei” cu plata impozitului pe dividende.

B in anul urmator

- La 1 ianuarie 2019 –tranferul profitului contabil al anului 2018 in rezultatul reportat

· 121 “Profit sau pierdere” = 117 ”Rezultatul reportat – profit” cu data de 01 ianuarie din anul
urmator

- dupa aprobarea situatiilor financiare anuale de catre AGA:

- REPARTIZAREA profitului anual la dividende

· 117 “Rezultatul reportat – profit” = 457 ”Dividende de plata” cu suma reprezentand dividendele
anuale finale, in baza situatiilor financiare anuale

-regularizarea dividendelor cu cele repartizate anticipat in anul 2018

· 457 “Dividende de plata” = 463 ”Creante reprezentand dividende repartizate in cursul

exercitiului financiar” cu suma dividendelor deja distribuite trimestrial.

Nota: am facut abstractie de constituirea rezervei legale sau a altor rezerve impuse de lege.

In cazul in care dividendele distribuite prin platile trimestriale sunt mai mari decat dividendele
constatate prin situatiile financiare anuale, asociatii/actionarii ce au incasat sume in plus au obligatia sa
le restituie in termen de 60 de zile de la aprobarea situatiilor financiare anuale. In acest caz, sumele
platite in plus trebuie sa se regaseasca in debitul contului 463 “Creante reprezentand dividende
repartizate in cursul exercitiului financiar”.

www.portalcodulfiscal.ro
RENTROP & STRATON
Restituirea dividendelor necuvenite se face prin formula contabila :

· 5121 “Conturi la banci in lei”/5311 “Casa in lei” = 463 ”Creante reprezentand dividende
repartizate in cursul exercitiului financiar”.

Intrebare participant:
Cum se regularizeaza impozitul virat in anul 2018 in avans pentru dividendele ridicate si cum se
coreleaza cu D205 care se depune in ianuarie 2019?

Raspuns oferit de Ionut Jinga – Expert Contabil:

Impozitul virat in plus se poate solicita la restituire prin cerere adresata organului fiscal potrivit art. 168
Cod procedura civila. Pana la noi modificari, Declaratia 205 se depune cu impozitul retinut in anul
2018, pe fiecare beneficiar de venit.

Intrebare participant:
In situatiile interimare la 30.09.18 inca nu trebuie sa apara inregistrarea 456=463?
La pct. 1 din Legea 163/18 scrie: .... Sumele aferente repartizarilor interimare de dividende se
inregistreaza in contabilitate si se reflecta in situatiile
financiare interimare drept creante fata de actionari ...

Raspuns oferit de Ionut Jinga – Expert Contabil:

LA 30.09.2018 nu au cum sa apara sume in contul 463, intrucat la acea data, pana la hotararea AGA, nu
se stie daca se repartizeaza sau nu profitul catre dividende.

Sa presupunem ca la 31.03.2019 veti repartiza profitul catre dividende. Creantele (dividendele

repartizate in avans) se vor reflecta in contul 463 incepand cu luna aprilie 2019, se vor reflecta in
situatiile fin interimare (tr. 2, 3) si vor ramane in acest cont pana la inchiderea sit fin ale anului 2019
(adica pana in anul 2020.

www.portalcodulfiscal.ro
RENTROP & STRATON
Intrebare participant:
Se pot face rectificari ale bilantului, avand in vedere ca s-a omis repartizarea dividendelor la
30.09.2018?

Raspuns oferit de Ionut Jinga – Expert Contabil:

Ordinul 3067/2018 nu prevede posibilitatea de rectificare a situatiilor financiare interimare.
In schimb Legea 163/2018 prevede faptul ca firmele care repartizeaza dividende in avans au obligatia
sa intocmeasca situatii financiare interimare. Situatiile financiare interimare la 30.09.2018 trebuie sa
reflecte faptul ca exista profit contabil la acea data (de la 01.01.2018 la 30.09.2018). Repartizarea
dividendelor aferente trimestrului III o faceti in octombrie pe baza hotararii AGA.

Intrebare participant:
Daca in octombrie se face AGA pentru repartizarea dividendelor aferente profitului de la 30.09.2018, se
poate ca termenul pana la care sa se plateasca dividendele nete catre asociati sa fie 31.12.2018? Daca
da, cand ar trebui platit impozitul?

Raspuns oferit de Ionut Jinga – Expert Contabil:

Dividendele in avans se pot plăti în termenul stabilit de adunarea generală a asociaților sau, după caz,
prin legile speciale, regularizarea diferențelor rezultate din distribuirea dividendelor în timpul anului
urmând să se facă prin situațiile financiare anuale.

Daca se platesc in luna decembrie 2018, termenul de plta a impozitului retinut este 25.01.2019.

Intrebare participant:
Daca dividendele se scot prin card din contul curent, se considera plata in numerar?

Raspuns oferit de Ionut Jinga – Expert Contabil:

Avand in vedere ca banii nu ajung in contul asociatului, ci sunt ridicati in numerar, chiar daca nu sunt

www.portalcodulfiscal.ro
RENTROP & STRATON
ridicati din casieria unitatii, se considera plata in numerar.

LEGEA 70/2015 prevede urmatoarele:

Operatiunile de plati in numerar efectuate de persoanele prevazute la art. 1 alin. (1), catre persoane
fizice, reprezentand contravaloarea unor achizitii de bunuri sau a unor prestari de servicii, dividende,
cesiuni de creante sau alte drepturi si restituiri de imprumuturi sau alte finantari se efectueaza cu
incadrarea in plafonul zilnic de 10.000 lei catre o persoana. Sunt interzise platile fragmentate in
numerar catre o persoana, pentru tranzactiile mai mari de 10.000 lei.

Intrebare participant:
Daca o societatea distribuie dividende ale anului precedent in cursul unei luni in baza unor hotarari
AGA distincte, fiecare fiind pentru sume inferioare plafonului de 10.000 lei, dar impreuna totalizand
mai mult de 10.000 lei se considera ca s-a efectuat o fragmentare a platii? (Exemplu: in cursul lunii
iunie se distribuie dividende ale anului 2017 in baza a 5 hotarari AGA, fiecare pentru sume mai mici de
10.000 lei, dar impreuna insumand 45.000 lei).

Raspuns oferit de Ionut Jinga – Expert Contabil:

Aceasta procedura a fost practicata de mai multe firme. Ce pot sa va spun cu certitudine, este faptul ca
depinde cum apreciaza echipa de inspectie fiscala, in multe cazuri considerand ca este vorba de plata
fragmentata de dividende.

Speta dumneavoastra este insuficent reglementata de LEGEA 70/2015, lasand loc liber la diverse
interpretari.

Intrebare participant:
Datorita faptului ca legislatia nu mentioneaza (sau nu am reusit eu sa gasesc) data la care se face plata
impozitului pe dividendele interimare, va rog, daca se poate sa imi raspundeti. Cand se achita impozitul
pe dividende si la ce data se declara in Declaratia 100?

www.portalcodulfiscal.ro
RENTROP & STRATON

Raspuns oferit de Ionut Jinga – Expert Contabil:

Art. 97 alin. 7 din Codul fiscal:
“Veniturile sub forma de dividende, inclusiv castigul obtinut ca urmare a detinerii de titluri de
participare definite de legislatia in materie la organisme de plasament colectiv se impun cu o cota de
5% din suma acestora, impozitul fiind final. Obligatia calcularii si retinerii impozitului pe veniturile sub
forma de dividende revine persoanelor juridice, odata cu plata dividendelor/sumelor reprezentand
castigul obtinut ca urmare a detinerii de titluri de participare de catre actionari/asociati/investitori.
Termenul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face
plata. In cazul dividendelor/castigurilor obtinute ca urmare a detinerii de titluri de participare,
distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor/asociatilor/investitorilor pana la sfarsitul anului in
care s-au aprobat situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende/castig se plateste pana la data de
25 ianuarie inclusiv a anului urmator. Impozitul datorat se vireaza integral la bugetul de stat.”

Asadar, daca platiti dividende in octombrie, declarati formularul 100 si achitati impozitul retinut pan
ape 25.11.2018.

Acest seminar v-a fost oferit de:

www.portalcodulfiscal.ro