Auditul Investitiilor. Sectiunea F

Auditul investitiilor.
Sectiunea F
“Investitii” din Ghidul pentru un audit
de calitate
A N A D I N CA
COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

Cuprins
1. Introducere, definitie, clasificare
2. Reguli de baza privind recunoasterea, evaluarea si prezentarea in
contabilitate a investitiilor financiare
3. Obiectivele auditului. Exemplu practic
4. Concluzii ale auditului investitiilor
5. Intrebari si raspunsuri
COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 2

Introducere, definitie si clasificare

Introducere
Tema acestui material o reprezinta auditul investitiilor, prezentat in sectiunea F
din Ghidul pentru un audit de calitate.
Vom parcurge pasii necesari obtinerii unei asigurari rezonabile ca investitiile sunt
prezentate corect in situatiile financiare si sunt lipsite de denaturari
semnificative.
Definitii
In conformitate cu OMFP 1802/2014, “imobilizarile financiare (sau investitiile
financiare) cuprind actiunile detinute la entitatile afiliate, imprumuturile
acordate entitatilor afiliate, actiunile detinute la entitati asociate si entitati
controlate în comun, imprumuturile acordate entitatilor asociate si entitatilor
controlate in comun, alte investitii detinute ca imobilizari, alte imprumuturi”.

Entitate afilitata
Entitatile afiliate sunt reprezentate de doua sau mai multe societati ce fac parte din
acelasi grup.
Entitate asociata
Putem afirma faptul ca o entitate este asociata cu o alta societate atunci cand se
indeplinesc cumulativ doua conditii:
- prima entitate detine un interes de participare in a doua entitate; si
- prima entitate are o influenta semnificativa asupra politicilor celeilalte (min 20%).
Interesul de participare
Notiunea de interese de participare reprezinta in fapt drepturile detinute in
capitalurile altor companii.

Investitii financiare pe termen lung

Acestea sunt reprezentate in principal de actiuni/parti sociale detinute in cadrul altor
entitati.
Imobilizarile financiare cuprind valorile financiare investite in capitalul altor societati
comerciale sub forma:
- titlurilor de participare detinute in societatile din cadrul grupului;
- creantelor asupra societatilor din grup;
- titlurilor sub forma de interese de participare;
- creantelor din interese de participare;
- titlurilor detinute ca imobilizari si altor creante.

Clasificarea imobilizarilor financiare (investitiilor financiare)

 Actiuni detinute la entitati afiliate;
 Imprumuturi acordate entitatilor afiliate;
 Interese de participare;
 Imprumuturi acordate entitatilor de care entitatea este legata in virtutea
intereselor de participare;
 Investitii detinute ca imobilizari;
 Alte imprumuturi.

Creante imobilizate
In conformitate cu cadrul national de raportare financiara, creantele imobilizate
cuprind valorile de incasat aferente imprumuturilor pe termen lung, garantiilor deja
platite, depozitelor, etc.
Creantele imobilizate includ creantele legate de participatii, imprumuturi acordate
pe termen lung si alte creante imobilizate de natura depozitelor, garantiilor si
cautiunilor platite.
Creantele legate de participatii sunt generate de imprumuturile acordate de
intreprindere catre filialele la care aceasta detine titluri de participare.
Imprumuturile acordate pe termen lung sunt sumele acordate altor terti, pe baza
contractelor de imprumut, pentru care societatea percepe dobanzi conform legii.
Garantiile si cautiunile depuse de societate la terti constau din sume de bani sau
titluri varsate de aceasta in vederea garantarii bunei executii a unor obligatii.
Reguli de baza privind recunoasterea, evaluarea si
prezentarea in contabilitate a investitiilor

Reguli de baza privind recunoasterea,
evaluarea si prezentarea in contabilitate
a investitiilor
Recunoasterea in contabilitate a investitiilor financiare

Imobilizarile financiare reprezinta in fapt plasamente pe o perioada lunga de timp
sub forma de titluri de valoare sau creante.
Acestea se recunosc pe termen lung atunci cand se intentioneaza a fi pastrate pe o
perioada mai mare de un an.
Nota: In cazul in care sunt achizitionate doar cu scop speculativ, pentru o perioada
scurta de timp, acestea sunt recunoscute ca investitii financiare pe termen scurt.

evaluarea si prezentarea in contabilitate a
investitiilor
Evaluarea initiala
Dupa cum se specifica la articolul nr. 266 din OMFP 1802/2014, imobilizarile
financiare sunt initial inregistrate in contabilitate la costul lor de achizitie.
De obicei, costul investitiilor se stabileste prin contractul de achizitie al acestora.
Evaluarea la data bilantului

Cu ocazia datei bilantului, imobilizarile financiare sunt incluse la valoarea lor de
intrare mai putin ajustarile cumulate pentru pierderile de valoare (articolul nr. 267
din OMFP 1802/2014).

evaluarea si prezentarea in contabilitate
a investitiilor
Prezentarea in situatiile financiare
Odata achizitionate, imobilizarile financiare se prezinta sub forma de categorii in
functie de natura relatiilor care exista intre entitati.
Din acest punct de vedere se pot distinge trei categorii de relatii:
- relatii cu entitatile afiliate;
- relatii cu entitati la care societatea detine titluri de participare;
- relatii cu alte entitati.
In plus, prezentarea in notele explicative a informatiilor se efectueaza in functie de
intentia entatii cu privire la durata detinerii titlurilor de valoare, de pana la un an
sau mai mult de un an.

Obiectivele auditului. Exemplu practic

Obiectivele auditului sectiunii de investitii

Principalele obiective ale auditului investitiilor le putem regasi in cadrul Ghidului
pentru un audit de calitate (sectiunea F).
In principal, in cadrul unui angajament, auditorul trebuie sa conceapa proceduri

de audit pentru a fi desfasurate ca raspuns la riscurile identificate si evaluate la
nivelul sectiunii de investitii.
Aceste proceduri au ca obiectiv principal obtinerea unei asigurari suficiente care

sa ii permita formularea de concluzii cu privire la faptul ca investitiile nu sunt
denaturate semnificativ in situatiile financiare auditate.

Planul de audit si obiectivele acestuia – asa cum este prezentat in Ghidul pentru
un audit de calitate, sectiunea F
1. Sa ne asiguram ca investitiile, filialele, entitatile asociate si asocierile in
participatie sunt prezentate fidel in situatiile financiare, in conformitate cu
legislatia adecvata si cu standardele contabile aplicabile;
Asertiuni: acuratete, evaluare, completitudine
Proceduri de audit: vom obtine detaliile conturilor de investitii si vom efectua
verificari asupra prezentarii corespunzatoare a acestora in evidentele contabile si
in situatiile financiare ale societatii; vom obtine certificatele constatatoare de la
registrul comertului, precum si situatiile financiare ale fiecarei filiale la care
societatea detine participatii si vom verifica conformitatea informatiilor.

2. Sa ne asiguram ca investitiile sunt corect clasificate in investitii detinute ca

imobilizari pe termen lung (imobilizari financiare) si investitii curente (ex. titluri de
portofoliu);
Asertiuni: acuratete, evaluare
Proceduri de audit: vom obtine situatiile de referinta si vom efectua o corelatie cu
prezentarea acestora in bilantul contabil.
3. Sa ne asiguram ca investitiile inregistrate in situatiile financiare exista in realitate
si ca toate investitiile sunt inregistrate in contabilitate;
Asertiuni: existenta, acuratete, completitudine
Proceduri de audit: vom efectua verificari privind inregistrarile contabile cu privire la
conturile de investitii; vom obtine certificatele care atesta detinerea de actiuni
pentru a ne asigura ca titlul este corect (inclusiv testare a unui esantion, daca este
cazul).

4. Sa ne asiguram ca la client exista titluri valide de proprietate si ca acesta are

autoritatea adecvata pentru a efectua investitia;
Asertiuni: evaluare, existenta
Proceduri de audit: vom intocmi tabele separate cu intrarile si cedarile si vom
confirma caracterul adecvat al acestora, respectiv ca recunoasterea a avut loc in
perioada corecta si ca au fost autorizate corespunzator de catre persoana
responsabila; de asemenea vom obtine certificatele constatatoare de la registrul
comertului pentru a verifica conformitatea acestor informatii.
5. Sa ne asiguram ca investitiile sunt evaluate in conformitate cu politicile contabile
ale clientului si ca acestea sunt aplicate consecvent;
Asertiuni: acuratete, evaluare
Proceduri de audit: vom verifica daca investitiile sunt inregistrate tinand cont de
politicile contabile adoptate de societate.
6. Sa ne asiguram ca valoarea de piata prezentata pentru investitiile cotate este

rezonabila;
Asertiuni: evaluare
Proceduri de audit: vom obtine si prezenta valoarea de piata la data bilantului a
tuturor investitiilor si vom corela evaluarea investitiilor cu informatiile furnizate de o
sursa cu autoritatea necesara.
7. Sa ne asiguram ca s-au primit si s-au contabilizat corect toate veniturile,
drepturile, bonusurile acordate, etc. din investitiile la care exista un drept si ca nu
s-au primit si nu s-au contabilizat venituri la care nu exista un drept;
Asertiuni: acuratete, completitudine
Proceduri de audit: vom efectua verificari in ceea ce priveste valoarea contabila a
investitiilor necotate, ca acestea sa nu fie supraevaluate fata de valoarea realizabila
neta; vom confirma profiturile si pierderile aferente cedarilor, confirmand ca
recunoasterea a avut loc in perioada corecta.

8. Sa ne asiguram ca profiturile si pierderile din vanzari au fost corect calculate si

reflectate in situatiile financiare;
Asertiuni: completitudine, acuratete
Proceduri de audit: daca societatea a avut vanzari de titluri, se va intocmi o
procedura de audit pentru a confirma caracterul adecvat al acestora, confirmand ca
recunoasterea a avut loc in perioada corecta.
9. Sa ne asiguram ca a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere;

Asertiuni: acuratete, existent, evaluare
Proceduri de audit: vom analiza scaderea permanenta in valoare a investitiilor si
vom verifica daca este cazul inregistrarii ajustarilor pentru depreciere.

10.Sa ne asiguram ca intrarile si cedarile de investitii au fost autorizate;

Asertiuni: existenta, acuratete
Proceduri de audit: vom efectua verificari privind aprobarea corespunzatoare a
achizitiilor, respectiv a cedarilor, de catre persona responsabila, precum si
clasificarea corepunzatoare a acestora; vom obtine certificatele constatatoare de la
registrul comertului pentru a ne asigura de existenta acestora:
11. Sa ne asiguram ca am identificat investitiile care au fost acordate drept garantii.

Asertiuni: completitudine, existenta
Proceduri de audit: vom obtine componenta conturilor de investitii si vom efectua
investigatii asupra documentelor justificative conform carora acestea au fost
acordate drept garantii.
Obiective
Planul de audit Sectiune Initiale
realizate
1. Pentru aceasta sectiune, revizuiti Acordul de planificare a auditului, Sumarul evaluarii riscului si planul de esantionare. Asigurati-va ca
testele urmatoare sunt adaptate in vederea abordarii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abordarii planificate ar trebui
consemnate clar.
2. Evaluati caracterul adecvat al politicii contabile aferente imobilizarilor financiare. Asigurati-va ca politica contabila este in conformitate cu
standardele contabile si cu legislatia aplicabila.
Obtineti sau intocmiti situatii de referinta si corelati-le cu bilantul, facand distinctie intre:
i) investitiile cotate la bursa;
ii) alte investiii; si
3. 1, 2, 4
iii) investitiile necotate.
Asigurati-va, de asemenea, ca programul distinge in mod corect filialele, entitatile asociate si asocierile in participatie si ca ofera
suficiente piste de audit. Corelati cu registrul jurnal.
4. Obtineti sau intocmiti tabele separate cu intrarile si cedarile si confirmati caracterul adecvat al acestora, confirmand ca recunoasterea a
4, 8, 11
avut loc in perioada corecta.
5. Verificati, prin intermediul unei surse cu autoritate, (de ex. Informatiile publice ale Bursei de Valori, ale Registrului Comertului …) ca toate
7
primele si drepturile emise au fost contabilizate corect.
6. Obtineti si prezentati valoarea de piata la data bilantului a tuturor investitiilor cotate. Corelati evaluarea investitiilor cu informatiile furnizate
5, 6
de o sursa cu autoritatea necesara.
7. Confirmati ca valoarea contabila a investitiilor necotate nu este supraevaluata fata de valoarea realizabila neta. 7
8. Corelati investitiile detinute din documentele justificative ale veniturilor cu investitiile detinute din situatia de referinta de la testul 3. 7
9. Confirmati profiturile si pierderile aferente cedarilor, confirmand ca recunoasterea a avut loc in perioada corecta. 7
10. Analizati exhaustivitatea veniturilor din investitii si faptul ca principiul separarii exercitiilor a fost respectat. 7
11. Analizati scaderea permanenta in valoare a investitiilor. 9
12. Examinati certificatele care atesta detinerea de actiuni pentru a va asigura ca titlul este corect (si testati un esantion, daca este cazul).
3, 4, 11, 12
Obtineti o confirmare de la tertii care detin titluri de valoare, detalii ale contractelor de asociere in participatie, etc..
13. Asigurati-va ca explicati gradul de incredere pe care il veti acorda entitatilor prestatoare de servicii si ca exista o documentare adecvata
la dosar. Evaluati impactul asupra muncii dumneavoastra de audit si asupra testelor de detaliu.
14. Asigurati-va ca situatiile financiare sunt conforme cu legislatia adecvata si cu standardele contabile aplicabile. 1
15. Asigurati-va ca investitiile sunt corect analizate, in raport cu clasificarea lor ca fiind detinute ca imobilizari financiare sau ca titluri de
10
portofoliu.
16. Confirmati faptul ca exista autoritatea necesara de a efectua investitii si precizati tipul specific de investitie. 4
17. Efectuati teste suplimentare/analizati domenii de testare suplimentare, pentru a va asigura ca au fost indeplinite criteriile planificarii si
obiectivele auditului.

Exemplu practic
In cele ce urmeaza vom parcurge impreuna un exemplu in care am ilustrat pasii
care au fost urmati in vederea auditarii unei sectiuni de investitii.
Informatii despre client. Extras din sectiunea aferenta cunoasterii societatii si a

mediului acesteia
Societatea Exemplu SRL activeaza pe piata industriei de imbracaminte inca din
anul 2010. Compania noastra a fost contractata sa auditeze situatiile financiare ale
anului incheiat la 31 decembrie 2016, intocmite in conformitate cu Ordinul
ministrului finantelor publice nr. 1802/2014. Angajamentul este un audit recurent,
societatea fiind auditata de noi incepand cu anul 2014.

Planificare
Vom desfasura proceduri in vederea intelegerii activitatii societatii si a mediului in
care aceasta opereaza. Rezultatele muncii au fost corespunzator documentate si
arhivate in cadrul dosarului de audit.
Cunoastere si identificare riscuri
Legat de investitiile financiare inregistrate in contabilitatea clientului, am retinut
faptul ca acesta detine participatii in capitalurile altor patru societati, participatia
pentru una dintre acestea fiind achizitionata in cursul anului 2016. Celelalte trei
participatii provin din anii anteriori, neinregistrand miscari in cursul anului auditat.
In plus, plecand de la afirmatiile reprezentantilor conducerii clientului, am retinut ca
exista o serie de indicii ca activitatea uneia dintre societatile in care clientul detine
participatie in capital s-a redus semnificativ in ultimii ani de activitate. Aceasta a
inregistrat indicatori care nu reusesc sa acopere valoarea participatiei inregistrate in
contabilitatea clientului nostru Exemplu SRL.

Informatii despre participatia achizitionata in cursul anului 2016

Denumirea societatii: Compania D SRL
Procentul din capitalul social achizitionat: 70%
Data achizitiei: 15.06.2016
Modalitatea de achizitie: Contract de vanzare – cumparare a partilor sociale
incheiat cu fostul asociat. Modalitatea de plata: transfer bancar.
Pretul de achizitie din contract: 10.000.000 lei.
Inregistrarea contabila initiala la achizitie la societatea Exemplu SRL
261 Actiuni detinute la entitatile afiliate = 512 Conturi curente la banci

Selectarea conturilor
Pe baza balantei de verificare primite de la client, structura conturilor de imobilizari
financiare se prezinta dupa cum urmeaza:
Toate sumele sunt prezentate in lei:
Simbol cont Denumire cont Sold 31.12.2015 Sold 31.12.2016 Variatie
261 Actiuni detinute la entitatile afiliate 20.000.000 30.000.000 10.000.000
267 Creante imobilizate 80.000 80.000 0
TOTAL 20.080.000 30.080.000 10.000.000
In cadrul soldului contului 261, societatea inregistreaza participatiile in capitalurile

sociale ale celor patru companii mentionate anterior. Variatia contului 261 fata de
anul anterior este reprezentata de participatia in Compania D SRL, achizitionata in
cursul anului 2016 in valoare de 10.000.000 lei.
In soldul contului 267, clientul inregistreaza o serie de garantii platite in legatura cu
diversi terti. Acestea provin din constituirea in anii anteriori, neavand miscari in anul
2016. In plus, soldul contului 267 este nesemnificativ si nu vom desfasura proceduri
de verificare suplimentare asupra acestuia.

Informatii cu privire la pragul de materialitate:

Prag de semnificatie la nivelul situatiilor financiare ca intreg: 1.000.000 lei
Prag de semnificatie functional: 750.000 lei
Sumarizarea riscurilor de denaturare identificate la nivelul investitiilor
Risc identificat: Supraevaluare a imobilizarilor financiare
Asertiuni vizate: Completitudine si Valoare
Descriere si evaluare: In faza de planificare a misiunii de audit am retinut faptul ca
societatea Compania B SRL, in care clientul nostru detine 80% din capitalul social,
a inregistrat indicatori de performanta ce nu permit capitalurilor proprii sa
depaseasca valoarea participatiei inregistrate in contabilitatea clientului Exemplu
SRL. Prin urmare, exista indicii despre eventualitatea necesitatii inregistrarii
deprecierii de valoare in cadrul situatiilor financiare.

Risc identificat: Riscul inregistrarii eronate a achizitiei de parti sociale

Asertiuni vizate: Existenta si Valoare
Descriere si evaluare: In cursul anului 2016, clientul Exemplu SRL a achizitionat 70%
din capitalul societatii Compania D SRL. Prin urmare, vom verifica aceasta tranzactie
prin desfasurarea procedurii de inspectie a documentatiei justificative care a stat la
baza inregistrarii in contabilitate a acestei achizitii.
Componenta detaliata a contului 261 la 31.12.2016 se prezinta conform tabelului de
mai jos:
Simbol cont Denumire cont Sold 31.12.2015 Sold 31.12.2016 Variatie
261.01 Participatie Compania A SRL 5.000.000 5.000.000 0
261.02 Participatie Compania B SRL 10.000.000 10.000.000 0
261.03 Participatie Compania C SRL 5.000.000 5.000.000 0
261.04 Participatie Compania D SRL 0 10.000.000 10.000.000
TOTAL 20.000.000 30.000.000 10.000.000

Proceduri de audit
Procedura nr. 1 – Deprecierea de valoare a investitiilor financiare
Obiectiv:
Obtinerea unei asigurari rezonabile ca investiile financiare sunt inregistrate la valoarea
corecta in situatiile financiare
Activitate:
In vederea verificarii valorii cu care investitiile financiare au fost inregistrate in situatiile
financiare, in prima etapa am obtinut informatii de la client cu privire la eventualele
modificari survenite in activitatea filialelor.
Ulterior, am solicitat date financiar – contabile cu privire la pozitia financiara a respectivelor
filiale constand in balante de verificare si situatii financiare la nivelul anului 2016.
Pe baza acestor informatii am calculat activele nete ale tuturor societatilor in care clientul
de audit detine participatii, am ponderat aceste valori cu procentul de detinere si am
comparat rezultatele obtinute cu valoarea participatiei inregistrate in contabilitatea
clientului de audit, pentru fiecare filiala in parte.

Rezultat:
In tabelul de mai jos, am inclus rezultatele verificarilor noastre cu privire la activele nete ale
filialelor si ale participatiilor inregistrate in contabilitatea clientului de audit:
Activ net Depreciere de
Simbol cont Denumire cont Sold 31.12.2016 Activ net contabil Procent de detinere
ponderat inregistrat
261.01 Participatie Compania A SRL 5.000.000 9.000.000 60% 5.400.000 0
261.02 Participatie Compania B SRL 10.000.000 5.000.000 80% 4.000.000 6.000.000
261.03 Participatie Compania C SRL 5.000.000 10.000.000 65% 6.500.000 0
261.04 Participatie Compania D SRL 10.000.000 12.000.000 70% 8.400.000 0
TOTAL 30.000.000 36.000.000 24.300.000 6.000.000
Asa cum se poate vedea si in tabelul de mai sus, valoarea activului net ponderat al
societatii Compania B SRL, se afla sub nivelul participatiei inregistrate in contabilitatea
clientului Exemplu SRL.
Prin urmare, avand in vedere faptul ca diferenta identificata este semnificativa, consideram
ca ar trebui inregistrata o ajustare pentru depreciere a imobilizarii financiare referitoare la
participatia in societatea Compania B SRL. Aceasta ajustare este necesara in vederea
prezentarii imobilizarilor financiare in situatiile financiare la valoarea lor de piata.

Prin urmare, ajustarea de audit propusa spre a fi inregistrata este urmatoarea:

Suma debit Suma credit
Cont debit Cont credit Explicatie
- lei - - lei -
Inregistrare depreciere de valoare a
6.000.000 6863 2961 6.000.000
investitiei detinute in Compania B SRL
Ajustarea inclusa in tabelul de mai sus a fost propusa spre a fi inregistrata catre clientul de
audit. Conducerea societatii a fost de acord cu preluarea acestei inregistrari, in vederea
includerii investitiilor detinute in situatiile financiare la valoarea de piata.
Concluzie:
In urma desfasurarii acestei proceduri de audit, am identificat suma de 6.000.000 lei care
ar fi trebuit inregistrata ca si depreciere de valoare a investitiei detinute in societatea
Compania B SRL. In urma propunerii acestei ajustari de audit, conducerea societatii
auditate a fost cu acord cu inregistrarea acestei deprecieri, astfel, consideram faptul ca
investitiile financiare sunt inregistrate corect in situatiile financiare ale anului 2016.

Procedura nr. 2 – Verificarea achizitiilor de investitii financiare

Obiectiv:
Verificarea intrarilor de investitii financiare din cursul anului 2016 si reconcilierea
tranzactiilor inregistrate cu documentele justificative aferente
Activitate efectuata:
In prima etapa am purtat discutii cu reprezentantii conducerii si am retinut faptul ca in
cursul anului 2016 societatea auditata a achizitionat 70% din capitalul social al
societatii Compania D SRL. Ulterior, am obtinut balanta de verificare la finele anului si
registrul jurnal.
Pentru tranzactia amintita anterior, am solicitat clientului sa ne puna la dispozitie toata
documentatia cu privire la inregistrarea in contabilitate.
Totodata am verificat daca inregistrarea in contabilitate a participatiei s-a efectuat la
costul de achizitie si daca acesta a fost cuantificat in mod corect.

Rezultat:
In urma solicitarii si primirii documentatiei justificative pentru achizitia partilor sociale
ale societatii Compania D SRL, am reconciliat tranzactia inregistrata in contabilitate cu
documentele primite. Verificarile sunt centralizate in tabelul de mai jos:
Simbol Valoare platita
Simbol cont Valoare Valoare conform
cont Denumire cont Data tranzactie Diferenta conform extras Diferenta Explicatii
credit tranzactie documentatiei
debit bancar
documentatia verificata constand in
Participatie contractul de vanzare cumparare si
261.04 512 15.06.2016 10.000.000 10.000.000 0 10.000.000 0
Compania D SRL extrasul bancar se reconciliaza fara
diferente cu evidenta contabila.
Asa cum se poate vedea si in tabelul de mai sus, toata documentatia primita cu privire
la achizitia de parti sociale in Compania D SRL se reconciliaza fara diferente cu
evidenta contabila a clientului.

In plus, fata de verificarile de mai sus, am solicitat si primit de la reprezentantii

clientului un extras de la registrul comertului pentru Compania D SRL. Pe baza acestui
document am verificat daca operatiunea a fost inregistrata la autoritatea mai sus
mentionata. Am concluzionat faptul ca aceasta a fost operata corespunzator,
modificarile in structura asociatilor societatii Compania D SRL fiind efectuate. In urma
verificariI ne-am asigurat asupra dreptului de proprietate si asupra inregistrarii corecte
in contabilitate a participatiei detinute in societatea Compania D SRL
Concluzie:
Pe baza documentatiei justificative verificate cu privire la achizitia de parti sociale din
cursul anului, concluzionam ca tranzactia aferenta a fost corect inregistrata in
contabilitatea clientului Exemplu SRL, toate operatiunile cu privire la acest eveniment
fiind efectuate corespunzator.

Procedura nr. 3 – Verificarea existentei participatiilor

Obiectiv:
Obtinerea asigurarii asupra inregistrarii complete si existentei investitiilor.
Activitate efectuata:
In vederea efectuarii acestei proceduri de audit, am solicitat si primit de la
reprezentantii clientului cate un extras de la registrul comertului pentru fiecare filiala
in parte in care societatea auditata detine participatie.
Pe baza acestor informatii primite, am verificat daca toate participatiile evidentiate in
contabilitate la final de an 2016 sunt corect inregistrate si de asemenea ne-am
asigurat asupra existentei acestora.

Rezultat:
In urma primirii informatiilor cu privire la capitalurile si structura actionariatului
societatilor filiale, am verificat daca informatiile din evidentele contabile ale clientului
Exemplu SRL se reconciliaza cu datele incluse in extrasele de la Registrul Comertului
pentru fiecare entitate in parte.
In urma verificarilor intreprinse nu am constatat discrepante intre documentatia
primita si evidenta contabila a clientului de audit.
Concluzie:
In urma efectuarii acestui test, putem concluziona faptul ca investitiile inregistrate in
situatiile financiare exista in realitate si sunt in totalitate inregistrate in contabilitate.

Exemple de alte proceduri de audit ce pot fi intreprinse in legatura cu investiile

1. Obtinerea asigurarii ca investitiile sunt corect prezentate in investitii detinute pe
termen lung si investitii curente;
2. Verificarea faptului ca investitiile sunt evaluate in conformitate cu politicile
contabile ale clientului de audit;
3. Verificarea si obtinerea asigurarii asupra veniturilor din investitiile pentru care
exista drepturi;
4. Obtinerea asigurarii asupra profiturilor si pierderilor din vanzari. Verificarea
inregistrarii corecte in contabilitate;
5. Pentru companiile cotate: Obtinerea asigurarii asupra valorii de la finele anului.
Compararea costului de inregistrare in contabilitate cu cotatia bursiera de la
aceeasi data si propunerea de ajustari acolo unde este cazul.

Concluzii ale auditului investitiilor

Concluzii ale auditului investitiilor
Pe baza informatiilor despre clientul Exemplu SRL si a procedurilor de audit efectuate,

suntem in masura sa concluzionam faptul ca toate investitiile sunt prezentate fidel in
situatiile financiare, in conformitate cu legislatia aplicabila intocmirii situatiilor
financiare.
In plus, pe baza concluziilor noastre, suntem in masura ca in raportul de audit ce va fi

emis la finalul misiunii de audit sa nu includem o opinie modificata in ceea ce priveste
investitiile companiei la 31 decembrie 2016.

Auditul investitiilor. Sectiunea F
“Investitii” din Ghidul pentru un audit
de calitate
Va multumesc pentru atentie!

Auditul Investitiilor. Sectiunea F

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Auditul Investitiilor. Sectiunea F

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Auditul investitiilor.

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 2

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 3

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 4

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 5

Investitii financiare pe termen lung

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 6

Clasificarea imobilizarilor financiare (investitiilor financiare)

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 7

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 9

Recunoasterea in contabilitate a investitiilor financiare

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 10

Evaluarea la data bilantului

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 11

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 12

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 13

Obiectivele auditului sectiunii de investitii

In principal, in cadrul unui angajament, auditorul trebuie sa conceapa proceduri

Aceste proceduri au ca obiectiv principal obtinerea unei asigurari suficiente care

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 14

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 15

2. Sa ne asiguram ca investitiile sunt corect clasificate in investitii detinute ca

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 16

4. Sa ne asiguram ca la client exista titluri valide de proprietate si ca acesta are

6. Sa ne asiguram ca valoarea de piata prezentata pentru investitiile cotate este

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 18

8. Sa ne asiguram ca profiturile si pierderile din vanzari au fost corect calculate si

9. Sa ne asiguram ca a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere;

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 19

10.Sa ne asiguram ca intrarile si cedarile de investitii au fost autorizate;

11. Sa ne asiguram ca am identificat investitiile care au fost acordate drept garantii.

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 21

Informatii despre client. Extras din sectiunea aferenta cunoasterii societatii si a

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 22

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 23

Informatii despre participatia achizitionata in cursul anului 2016

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 24

In cadrul soldului contului 261, societatea inregistreaza participatiile in capitalurile

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 25

Informatii cu privire la pragul de materialitate:

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 26

Risc identificat: Riscul inregistrarii eronate a achizitiei de parti sociale

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 27

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 28

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 29

Prin urmare, ajustarea de audit propusa spre a fi inregistrata este urmatoarea:

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 30

Procedura nr. 2 – Verificarea achizitiilor de investitii financiare

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 31

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 32

In plus, fata de verificarile de mai sus, am solicitat si primit de la reprezentantii

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 33

Procedura nr. 3 – Verificarea existentei participatiilor

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 34

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 35

Exemple de alte proceduri de audit ce pot fi intreprinse in legatura cu investiile

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 36

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 37

Pe baza informatiilor despre clientul Exemplu SRL si a procedurilor de audit efectuate,

In plus, pe baza concluziilor noastre, suntem in masura ca in raportul de audit ce va fi

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 38

Va multumesc pentru atentie!