Unidad II.

Sistema de Costos

CLASE N°7
Costos por Procesos
 Contenidos
• Características de un Sistema de Costos por Procesos
• Costos Directos e Indirectos por Proceso
• Flujos de Costos en un Sistema de Procesos
• Materiales
• Mano de Obra de la Planta
• Costos de la Planta
• Costos Unitarios para la valuación y control de Inventarios
• Unidades Equivalentes
 Actividad Diagnóstica
• Resultado de Aprendizaje: Identificar qué son los directos e indirectos de
un proceso

• Pregunta:
– El Gerente de producción debe reportar ciertos costos al Gerente de Finanzas y se ha dado
cuenta que el costo de materias primas lo puede asociar fácilmente al nivel de producción
que ha tenido en el mes. Sin embargo, ha tenido inconvenientes para asociar el arriendo de
la fábrica al nivel de producción. ¿Cómo se llaman ambos tipos de costos?

• Respuesta: El primer tipo de costo se llama directos puesto que se puede

asociar fácilmente al nivel de producción. El segundo tipo en donde el
ejemplo es el arriendo de la fábrica se trata de un costo indirecto, puesto
que no se puede asociar directamente al nivel de producción.
 Introducción

• Los costos por proceso han sido aplicados ampliamente a todos los tipos
de industrias que tengan operaciones de producción masiva. Por ejemplo,
la industria electrónica, papel y celulosa, industria química, productos
lácteos, sector maderero y empresas mineras.

• El uso del los costos por proceso también puede utilizarse en el análisis de
costos distintos a la fabricación. Por ejemplo, las actividades de la
distribución de productos, pueden dividirse en funciones tales como visitas
a clientes, recibo de órdenes de pedido, cumplimiento de los pedidos,
empaque y despacho de las mercancías, y el costo por unidad vendida
calculado para un determinado período de tiempo.

Libro Contabilidad, Costos y Presupuestos, Gabriel Torres Salazar (2011). Capítulo 13 «Costos por Proceso»
 Características de un Sistema de Costos por Proceso
• En un sistema de costos por proceso se intenta determinar el costo de los
lotes de producto en particular, a medida que se mueven dentro de la
fábrica. Por el contrario, los costos de los materiales, mano de obra y
costos de fábrica durante un determinado período de tiempo (1 mes) se
cargan a los diferentes procesos manufactureros (o departamentos).

• Los costos en que se incurre en cada proceso se van acumulando en

cuentas separadas de productos en proceso, y se lleva un control de las
unidades producidas en cada período. El reporte de costos de cada
proceso muestra un costo medio de procesar cada unidad producida
durante el período; esta cifra constituye la base que se debe utilizar para el
flujo de costos a través de las diferentes cuentas de productos en proceso y
finalmente al inventario de mercancías terminadas y al Costo de
mercancías vendidas.
Libro Contabilidad, Costos y Presupuestos, Gabriel Torres Salazar (2011). Capítulo 13 «Costos por Proceso»
 Características de un Sistema de Costos por Proceso

• En ocasiones sencillas, puede suceder que cada área procese únicamente

un producto. Sin embargo, el método de costos por proceso, pueden ser
utilizados en situaciones en que se procese más de un producto. En tales
casos los cargos por materiales y mano de obra directa se asocian con los
productos o modelos específicos y se acumulan aisladamente en los
reportes de costos de cada departamento.

• Puesto que los productos usan la maquinaria de los departamentos y otros

servicios departamentales indirectos, estos costos pueden segmentarse
con base en la utilización relativa que cada producto haga de los equipos o
servicios del respectivo departamento.
 Costos Directos y Costos Indirectos por Proceso

• Los costos directos por proceso son aquellos que están asociados con las
operaciones de una actividad en particular; los costos indirectos por
proceso son comunes a varias actividades y se tratan como parte de los
costos de fábrica.

• Materiales y Mano de Obra: El costo de los materiales y suministros

utilizados, y los salarios de los trabajadores en la línea de producción, por
lo general pueden aplicarse directamente a las operaciones de cada
proceso; si no fuera posible aplicarlos directamente, deben registrarse
como costos de fábrica. Debe observarse que los costos departamentales
directos, o sea los costos por proceso, no necesariamente son variables en
relación con el volumen de producción. (Torres, 2011).

Libro Contabilidad, Costos y Presupuestos, Gabriel Torres Salazar (2011). Capítulo 13 «Costos por Proceso»
 Costos Directos y Costos Indirectos por Proceso
• Costos de Fábrica: El método más sencillo para trabajar con los costos de
fábrica en un sistema de costos por proceso, consiste en prorratear los
gastos reales entre los distintos procesos al final de cada período. Si se
procede de esta forma, los productos fabricados durante un período
establecido reciben un cargo por los costos realizados realmente en la
fábrica y no queda saldo alguno en la cuenta costos de fábrica al final del
período.

• Cuando se utilizan cuotas predeterminadas para la aplicación de los costos

de fábrica, generalmente queda en la cuenta Costos de Fábrica un saldo al
final del período por concepto de costos de fábrica subaplicados o
sobreaplicados. Este saldo representa la diferencia entre los costos de
fábrica realmente realizados y los costos prorrateados a las unidades
producidas durante el período. (Torres ,2011).
 Costos Directos y Costos Indirectos por Proceso
• Por ejemplo, pudiera establecerse un departamento de energía, cargando a
él los costos necesarios para la producción de fuerza para la fábrica. Otro
ejemplo de un departamento de servicio pudiera ser el departamento de
mantenimiento. El costo de operación de un departamento de servicio se
cargaría, a su vez, a los departamentos productivos en proporción al uso
relativo que tales departamentos hicieran del servicio suministrado por los
otros departamentos.

• Como ilustración, supóngase que se estableciera un departamento de

mantenimiento. Sería necesario llevar un registro del trabajo de
mantenimiento ejecutado para tres departamentos productivos (A,B,C),
haciendo un cargo por hora a cada departamento productivo. La cuenta del
Departamento de Mantenimiento para un determinado mes, podría
aparecer como sigue:
Libro Contabilidad, Costos y Presupuestos, Gabriel Torres Salazar (2011). Capítulo 13 «Costos por Proceso»
 Costos Directos y Costos Indirectos por Proceso

Comentarios:
Departamento de Mantención

Durante el mes se ejecutaron

trabajos de mantenimiento para tres
Salarios $ 3.000 Cargados a departamentos productivos departamentos productivos (A,B,C)
por un total de 625 horas con un
Suministros $ 900
Departamento A, 375
$ 3.000
costo total de $5.000. Por lo tanto
horas a $8 cada departamento productivo se
Porción de varios costos carga con un costo promedio de 8$
de fábrica aplicables al Departamento A, 150
departamento de $ 1.100
horas a $8
$ 1.200 por hora ($5.000/625 horas).
mantención También pudiera haberse utilizado
Departamento A, 100 una tasa predeterminada por hora
$ 5.000 $ 800
horas a $8 para cargar a los departamentos
$ 5.000 productivos los servicios de
mantenimiento que les fueron
prestados.
Elaboración propia con información del Libro Contabilidad, Costos y Presupuestos, Gabriel Torres Salazar (2011). Capítulo 13 «Costos por
Proceso»
 Actividad Formativa
• Resultado de Aprendizaje: Identificar las aplicaciones de costos por
procesos

• Actividad:
– Identifique en qué empresas del ámbito nacional o internacional aplican los costos por
procesos.

• Respuesta: Los costos por proceso podrían ser utilizados en empresas

como CMPC, que es una empresa manufacturera, en Nestlé que se dedica
los productos lácteos en algunos de sus unidades estratégicas de negocio
o bien en Codelco en el sector minero.
 Flujo de Costos de Materiales
• Para mostrar las principales características de un sistema de costos por
proceso, es necesario considerar una situación manufacturera bien simple:
La Compañía de Productos Manufactureros fabrica un envase de acero de
tamaño estándar. La compañía tiene dos departamentos de proceso: En el
Departamento de Corte, se corta y se moldea el metal según las
especificaciones uniformes requeridas; en el Departamento de Ensamble
las partes de metal se sueldan y se pulen con un producto químico. Los
envases terminados se almacenan en la bodega para futuro despacho a los
clientes a medida que se reciben los pedidos.

• La cuenta Productos en proceso de cada departamento contiene la

información requerida para la preparación de un estado de costos de
productos manufacturados.
 Flujo de Costos de Materiales
• Cuando se utilizan inventarios permanentes no es necesario mostrar los
inventarios iniciales y finales ni las compras de materiales en el estado de
costos de productos manufacturados; únicamente se requiere mostrar el
costo de los materiales transferidos a la producción.
 Materiales
• En este momento analizaremos un caso
breve con cada uno de los pasos, para
demostrar la contabilización de los costos
por proceso bajo condiciones sencillas.

• A principios de julio había un saldo de

$4.000 en la cuenta de control de inventario
de materiales. Las compras de materiales ------------------------------------
1 ------------------------------------ Debe Haber
de $34.000, hechas durante el mes de julio, Productos en Proceso - Departamento de Corte $ 29.400
se cargaron a la cuenta Inventario de Productos en Proceso - Departamento de Ensamble $ 3.460
materiales. Todos los materiales requeridos Costos de Planta $ 2.000
para completar unidad en cada Inventario de Materiales $ 34.860
departamento se ponen en proceso al
iniciarse la producción. Al final del mes de Para registrar los materiales utilizados en Julio
julio el resumen de los materiales directos ------------------------------------
2 ------------------------------------
solicitados por cada departamento, y los
suministros de planta utilizados por todos los
departamentos, constituyeron la base para
el siguiente asiento:
Elaboración propia con información del Libro Contabilidad, Costos y Presupuestos, Gabriel Torres Salazar (2011). Capítulo 13 «Costos por
Proceso»
 Mano de Obra de la Planta
• El costo total de la mano de obra
directa utilizada en cada departamento
durante el mes de julio se determinó
con base en los registros de nómina de
los departamentos. Los sueldos del
personal (Gerente de Planta, analista
de costos y empleados de
mantenimiento en general) cuyo trabajo --------------------------- 2 --------------------------- Debe Haber
beneficia a todos los departamentos, Productos en Proceso - Departamento de Corte $ 24.600
Productos en Proceso - Departamento de Ensamble $ 12.000
se cargaron a Costos de planta. El Costos de Planta $ 5.100
asiento que resume la nómina Nómina acumulada por pagar - Planta $ 41.700
(omitiendo retenciones para seguro Para registrar la Mano de Obra utilizada en la planta en Julio
social e impuesto sobre la renta), es --------------------------- 3 ---------------------------
como sigue a continuación:

Elaboración propia con información del Libro Contabilidad, Costos y Presupuestos, Gabriel Torres Salazar (2011). Capítulo 13 «Costos por
Proceso»
 Mano de Obra de la Planta

• El costo total de la mano de obra causada en la planta ascendió a $41.700,

de cuyo valor se pagó a los empleados durante el mes la cantidad de
$37.800. El saldo crédito de $3.900 en la cuenta nómina acumulada por
pagar-Planta representa el pasivo por salarios que debe aparecer en el
balance a fines de julio.
Materiales (Control) Productos en Proceso : Departamento de Corte

Saldo $ 4.000 Utilizados $ 34.860

Saldo $ 5.100 Al depto de ensamble $ 71.340
Compras $ 34.000
Materiales $ 29.400
(Saldo, $3,140) Mano de Obra $ 24.600
Costos de Planta $ 19.680
(Saldo, $7,440)

Elaboración propia con información del Libro Contabilidad, Costos y Presupuestos, Gabriel Torres Salazar (2011). Capítulo 13 «Costos por
Proceso»
 Mano de Obra de la Planta
Costos de Planta (Control)
Remuneraciones acumuladas por pagar-Planta Productos en Proceso: Dpto de ensamble

Mano de Del Dpto de

Pagos a Obra $ 71.340 Terminados $ 94.000 Suministros de Aplicados de
$ 37.800 $ 41.700 corte $ 2.000 $ 26.880
Empledos utilizada en planta Departamentos
la planta Materiales $ 3.460
Mano de
$ 12.000 Mano de Obra
Obra $ 5.100
(Saldo indirecta
Costos de
$3,900) $ 7.200
Planta
Otros $ 19.160 (Saldo, $620)

(Saldo 0)

Inventario de Productos Terminados

Costo de Mercancías Vendidas

Saldo (5,000 a $ 12.000 Vendidos $ 82.500

$2,40 Costo de
Terminados Unidades $ 82.500
(4,000 a $2,35) Vendidas

$ 94.000

(Saldo,
$23,000)

Elaboración propia con información del Libro Contabilidad, Costos y Presupuestos, Gabriel Torres Salazar (2011). Capítulo 13 «Costos por
Proceso»
 Costos de Planta

• La Compañía de Productos Manufactureros prepara un presupuesto

departamental de costos de planta a principios de cada año. Los costos de
planta se aplican a las cuentas departamentales de productos en proceso
con base en el costo departamental de la mano de obra, a las tasas
siguientes:

– Departamento de corte: 80% de costo de la mano de obra directa

– Departamento de ensamble: 60% del costo de la mano de obra directa

• El asiento, con base en las tasas predeterminadas, carga a las cuentas

departamentales de productos en proceso su participación en los costos de
planta, puede resumirse así:

--------------------------- 3 ---------------------------
Productos en Proceso - Departamento de Corte
(80%de $24.600)
Productos en Proceso - Departamento de Ensamble $ 7.200
(60%de $12.000)
Costos de Planta
Para registrar los costos de planta aplicados a la producción
con base en el costo de la mano de obra directa
--------------------------- 4 ---------------------------
Elaboración propia con información del Libro Contabilidad, Costos y Presupuestos, Gabriel Torres Salazar (2011). Capítulo 13 «Costos por
Proceso»
Costos de Planta
Debe Haber
Comentarios:
$ 19.680
El valor real de los costos de planta en julio
ascendió a la cantidad de $26.260, quedando un
saldo crédito de $620 en le cuenta Costos de
$ 26.880 planta por concepto de costos de planta
sobreaplicados en el mes. Esta suma se llevaría de
mes a mes, y cualquier saldo al fin del año se
prorratearía entre los inventarios finales de
productos en proceso, productos terminados y el
costo de mercancías vendidas durante el año, o si
no tuviera relativa importancia, simplemente se
cerraría contra la cuenta Costo de mercancías
vendidas.
 Costos Unitarios para la valuación y control de
Inventarios
• Si todas las unidades de producto en un determinado departamento
quedaran totalmente procesadas durante el período, el cálculo de costos
unitarios constituiría una simple operación aritmética consistente en dividir
los costos departamentales por el número de unidades procesadas. Sin
embargo, en algunos casos pueden quedar en inventario unidades de
productos no terminados, tanto al principio como al final del período
contable.

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑚𝑎𝑡𝑒𝑟𝑖𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑑𝑢𝑟𝑎𝑛𝑡𝑒 𝑒𝑙 𝑝𝑟𝑒𝑠𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑚𝑒𝑠

• Costo por unidad de materiales 𝐸𝑞𝑢𝑖𝑣𝑎𝑙𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑑𝑒 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑐𝑜𝑚𝑝𝑙𝑒𝑡𝑎𝑠 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑖𝑑𝑎𝑠
 Unidades Equivalentes
• Según las afirmaciones de Torres (2011), el equivalente de unidades
completas constituye una medida del esfuerzo productivo de un
determinado período contable. Esta medida de producción unitaria se utiliza
para obtener costos unitarios separados para materiales, mano de obra y
costos de planta; el costo unitario de los elementos producidos puede luego
utilizarse para asignar un valor a inventarios finales y a las unidades
vendidas.

• Cuando los materiales y los costos de procesamiento (mano de obra

directa y costos de planta) se aplican de manera uniforme a las unidades
que se están produciendo, el equivalente de unidades completas del
trabajo ejecutado debe ser idéntico para los tres elementos de costo.
 Actividad Formativa
• Resultado de Aprendizaje: Identificar las tasas para distribuir costos

• Pregunta:
– Sobre qué bases o tasas distribuiría los costos de un departamento de servicios en un
departamento de producción.

• Respuesta:
– Se aplicaría una tasa sobre el costo de la mano de obra directa para poder
distribuir los costos posteriormente.
 Bibliografía

• Gabriel Torres Salazar, «Contabilidad, Costos y Presupuestos» Tercera

edición, Legal Publishing, 2011.
Capítulo 13: Costos por Procesos