La empresa “Millenium”, cierra el ejercicio 2018 con un patrimonio de S/. 250 500.00 soles; debido a diversos movimientos comerciales que no resultaron beneficiosos durante el presente año 2019, solicito un prestamos por un importe de S/. 850 000.00 soles, con una tasa de interés al 6.0%, para la adquisición de mercaderías y proseguir con su giro de negocio.
Al respecto nos consulta lo siguiente:
¿Cuál es el monto de Interés por endeudamiento que puedo deducir? ¿Qué monto tendrá que reparar en su Declaración Jurada?
Respuesta:
Conforme al Inciso a) del Artículo 37 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta, que establece:
“Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamiento, cuando dicho
endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente de 3 sobre el patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior; los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación del coeficiente no serán deducibles”
En concordancia con el Numeral 1 del Inciso a) del Artículo 21 del Reglamento del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta, que establece:
“El cálculo de la proporcionalidad de los intereses deducibles señalados en el
numeral 1, debe efectuar conforme a lo siguiente:
a) Dividir el monto máximo de endeudamiento (MME) entre el Monto total de
endeudamiento (MTE). El resultado de dicha operación se debe multiplicar por el monto de intereses (MI).”
Considerando lo anterior, debemos determinar los siguientes valores:
-Monto Máximo de Endeudamiento (MME):
MME Patrimonio Neto del Ejercicio Anterior x 3
MME (250 500.00) x 3 MME 751 500 -Monto de Interés (MI)
MI (Endeudamiento Total) (Tasa de Interés)
MI 850 000 x 6% MI 51 000
Teniendo en cuenta el monto máximo de endeudamiento y el monto de interés, podemos
determinar el Interés Deducible Máximo:
- Interés Deducible Máximo (IDM)
Monto Maximo de Endeudamiento
IDM 𝑥 Monto de Interes Monto Total de Endeudamiento 751 500 IDM 𝑥 51 000 850 000 IDM 45 090
-Intereses No Deducibles (IND)
IND Monto de Interés – Interés Deducible Máximo
IND 51 000 – 45 090 IND 5 910
En ese sentido, podrá ser deducido el importe de S/. 45 090 soles, mientras que el importe de S/. 5 910 soles deberá ser adicionada en la Declaración Jurada Anual.
2. Gastos de seguro
La señora Grimanezca propietaria de “Tacones Lady”, es una persona natural acogida al
Régimen MYPE Tributario, cuya actividad es la venta de calzado elaborados a mano en su propia vivienda, cuenta con su local comercial ubicado en su propio inmueble.
Debido a la buena aceptación que tiene su negocio en su distrito, y para mayor seguridad de su local, decide contratar una prima de seguro que cubra el riesgo sobre su inmueble valorizado en S/. 24 000.00 soles por todo un año (Sin incluir IGV), en el mes de Agosto del 2018.
Al respecto nos consulta lo siguiente:
¿Cuánto es el importe que tiene derecho a deducir en su Declaración Jurada por
el ejercicio 2018?
Respuesta:
Teniendo en cuenta que la señora Grimanezca realizo un pago a la aseguradora a cambio
de obtener la cobertura de seguro para su negocio, con la finalidad de mantener su fuente productora de renta, podrá ser deducible conforme al Inciso c) del Artículo 37 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta, que establece:
“Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y
bienes productores de renta gravadas, así como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.
Tratándose de personas naturales esta deducción solo se aceptara hasta el
30% de la prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina.”
En concordancia con el Inciso b) del Artículo 21 del Reglamento del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta, señala:
“La deducción contenida en el segundo párrafo del inciso c) del Artículo 37 de
la Ley, también es de aplicación cuando el predio de propiedad del contribuyente sea ocupado como casa habitación y además sea utilizado como establecimiento comercial.”
Considerando los artículos anteriores, podemos determinar que la señora Grimanezca
propietaria de “Tacones Lady” tendría el derecho a realizar la deducción por la contratación del seguro para su negocio, siendo el cálculo de la siguiente manera:
-Costo de la contratación del seguro (12 meses): S/. 24 000.00 soles
-Costo mensual del seguro: S/. 2 000.00 soles
-Gasto devengado (2018): S/. 2 000.00 x 5= S/. 10 000.00 soles
Hallado el gasto devengado en el ejercicio 2018, determinamos el gasto por primas de
seguro deducible conforme al Inciso b) del Artículo 37 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta:
-Gasto por Primas de Seguro deducible (GPSD)
GPSD Gasto devengado x 30%
GPSD S/. 10 000 x 30% GPSD S/. 3 000
La señora Grimanezca propietaria de “Tacones Lady”, podrá deducir el gasto por primas de seguro el importe de S/. 3 000.00 soles dentro de su Declaración Anual del ejercicio 2018.
3. Registro de los gastos recreativos por aniversario de la empresa
La empresa “Macondo SAC”, que para el ejercicio 2018 tiene como ingreso netos S/ 320 500.00 soles, debido a su aniversario número 50, decide organizar una fiesta para todos sus trabajadores. Para ello, contrata los servicios de la empresa de eventos “Classic Elegance SAC” que estará a cargo de todo el evento que incluye local del evento, buffet de comida, bebidas y animaciones artísticas, siendo así que la empresa “Classic Elegance SAC” emite una factura por el importe de S/ 20 500.00 soles (Sin IGV).
Asimismo, la empresa de eventos “Classic Elegance SAC” ha incurrido en otros gastos,
como reparto de relicarios valorizados en S/. 15 000.00 soles (Sin IGV) y servicios de transporte de los trabajadores por S/. 8 000.00 soles (Sin IGV).
Al respecto nos consulta lo siguiente:
¿Cuál será el tratamiento tributario de los gastos recreativos de la empresa?
Respuesta:
En el presente caso, debemos tener en cuenta que los gastos recreativos pueden ser deducibles en el ejercicio en que se devenguen, indistintamente a la fecha en que se realice su pago, conforme al Inciso II) del Artículo 37 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta, que establece:
“Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de
salud, recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
(…)
“los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en
la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.”
Teniendo en cuenta lo anterior, debemos determinar si estamos ante un gasto recreativo
en exceso por parte de la empresa “Macondo SAC”; por ello, debemos realizar el siguiente cálculo:
- Ingresos netos del ejercicio 2018: S/ 320 500.00 soles
Limite 1 0.5% (Ingresos netos del ejercicio) S/. 16 025.00
Limite 2 40 x 4150 (UIT 2018) S/. 116 000.00
- Exceso de gastos recreativos
Comparación Montos soles
Limite 2 S/. 116 000.00 Gastos Recreativos en el ejercicio 2018 S/. 43 500.00 Limite 1 S/. 16 025.00 Exceso de Gastos Recreativos S/. 27 475.00
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa “Macondo SAC” incurrió en
gastos recreativos que exceden el Limite 1, teniendo un exceso de gastos recreativos por un importe de S/. 27 475.00 soles, monto que tendrá que ser adicionado al momento de su Declaración Jurada Anual por el ejercicio 2018.
4. Gastos de Remuneraciones de personas con discapacidad
La empresa “Imagine Fresh” dedicada al servicio de publicidad artística, cuenta para el
año 2018 con 50 trabajadores sin discapacidades, y 4 trabajadores con discapacidades acreditadas mediante certificado de EsSalud, que vienen laborando por todo el ejercicio 2018 en diversos puestos.
La remuneración obtenida por cada uno de los trabajadores con discapacidad asciende a un monto anual de S/. 30 000.00 soles, S/. 20 000.00 soles, S/. 15 000.00 soles y S/. 9 000.00 soles respectivamente.
Al respecto nos consulta lo siguiente:
¿Tengo algún beneficio Tributario al contar en mi empresa con Trabajadores con
discapacidades?
Respuesta:
Respecto a la consulta, debemos señalar que toda empresa que cuente con trabajadores con discapacidades, podrán deducir un porcentaje de la remuneraciones pagadas, conforme al Inciso z) del Artículo 37 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta, que establece:
“Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrán derecho a una
deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que será fijado por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.”
En concordancia con el Numeral 1 del Inciso x) del Artículo 21 del Reglamento del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta, donde señala los alcances del termino trabajador con discapacidad:
“Se considera persona con discapacidad a aquella que tiene una o más deficiencias físicas, sensoriales, mentales o intelectuales de carácter permanente que, al interactuar con diversas barreras actitudinales y del entorno, no ejerza o pueda verse impedida en el ejercicio de sus derechos y su inclusión plena y efectiva en la sociedad, en igualdad de condiciones que las demás personas.”
Para el porcentaje de deducción adicional mencionado en el Inciso z) del Artículo 37 del
TUO de la Ley de Impuesto a la Renta, debemos tener en cuenta la siguiente tabla del Numeral 3 del Inciso x) del Artículo 21 del Reglamento del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta:
Porcentaje de personas con discapacidad
Porcentaje de deducción adicional aplicable que laboran para el generador de rentas a las remuneraciones pagadas por cada de tercera categoría, calculado sobre el persona con discapacidad total de trabajadores Hasta 30 % 50 % Más de 30% 80 %
-Porcentaje de trabajadores con discapacidad (PTD)
N° de trabajadores con discapacidad
PTD 𝑥 100 N° Total de trabajadores 4 PTD 𝑥 100 54 PTD 0.074 x 100 PTD 7.4 %
-Determinación del monto adicional deducible
Como el porcentaje de trabajadores con discapacidad es 7.4%, se tomara como
porcentaje de deducción adicional aplicable a las remuneraciones pagadas por cada persona con discapacidad el 50%, conforme a la tabla consignada en el Numeral 3 del Inciso x) del Artículo 21 del Reglamento del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta.
Este 50% será aplicable a las remuneraciones pagadas a cada trabajador discapacitado, teniendo como límite para cada una las 24 remuneraciones mínimas vitales (RMV) de S/. 930.00 soles, conforme primer párrafo del Numeral 3 del Inciso x) del Artículo 21 del Reglamento del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta, de la siguiente forma:
Trabajador Porcentaje Límite de 24
Remuneración Monto deducible Discapacitado Adicional (50%) RMV A 30 000.00 15 000.00 22 320.00 15 000.00 B 20 000.00 10 000.00 22 320.00 10 000.00 C 15 000.00 7 500.00 22 320.00 7 500.00 D 9 000.00 4 500.00 22 320.00 4 500.00 Total (S/.) 37 000.00 Conforme al cuadro anterior, la empresa “Imagine Fresh” podrá deducir en su Declaración Jurada Anual por el ejercicio 2018, la suma de S/ 37 000.00 soles como monto adicional deducible por gastos de remuneraciones de trabajadores con discapacidades.
Adicionalmente la empresa “Imagine Fresh”, deberá cumplir con el Artículo 2 y 5 de la
Resolución de Superintendencia N° 296-2004-SUNAT, donde establece lo siguiente:
“Artículo 2.- Los generadores de rentas de tercera categoría deberán acreditar
la condición de discapacidad del trabajador con el certificado correspondiente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior, a través de sus centros hospitalarios, y por el Seguro Social de Salud - ESSALUD.
El empleador deberá conservar una copia de dicho certificado, legalizada por
notario, durante el plazo de prescripción.
(…)
Artículo 5.- La deducción adicional procederá siempre que la remuneración
hubiere sido pagada dentro del plazo establecido en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta para presentar la declaración jurada correspondiente al ejercicio, de conformidad con lo establecido en el inciso v) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.”
