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NOS PREGUNTAN Y CONTESTAMOS

Autor: José Patiño Blas

Tema: Gastos Deducibles Sujetos a Límites

1. Gastos por Intereses

La empresa “Millenium”, cierra el ejercicio 2018 con un patrimonio de S/. 250 500.00
soles; debido a diversos movimientos comerciales que no resultaron beneficiosos durante
el presente año 2019, solicito un prestamos por un importe de S/. 850 000.00 soles, con
una tasa de interés al 6.0%, para la adquisición de mercaderías y proseguir con su giro de
negocio.

Al respecto nos consulta lo siguiente:

 ¿Cuál es el monto de Interés por endeudamiento que puedo deducir? ¿Qué monto
tendrá que reparar en su Declaración Jurada?

Respuesta:

Conforme al Inciso a) del Artículo 37 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta, que
establece:

“Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamiento, cuando dicho


endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente de 3 sobre el
patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior; los intereses
que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación
del coeficiente no serán deducibles”

En concordancia con el Numeral 1 del Inciso a) del Artículo 21 del Reglamento del TUO
de la Ley de Impuesto a la Renta, que establece:

“El cálculo de la proporcionalidad de los intereses deducibles señalados en el


numeral 1, debe efectuar conforme a lo siguiente:

a) Dividir el monto máximo de endeudamiento (MME) entre el Monto total de


endeudamiento (MTE). El resultado de dicha operación se debe multiplicar
por el monto de intereses (MI).”

Considerando lo anterior, debemos determinar los siguientes valores:

-Monto Máximo de Endeudamiento (MME):

MME Patrimonio Neto del Ejercicio Anterior x 3


MME (250 500.00) x 3
MME 751 500
-Monto de Interés (MI)

MI (Endeudamiento Total) (Tasa de Interés)


MI 850 000 x 6%
MI 51 000

Teniendo en cuenta el monto máximo de endeudamiento y el monto de interés, podemos


determinar el Interés Deducible Máximo:

- Interés Deducible Máximo (IDM)

Monto Maximo de Endeudamiento


IDM 𝑥 Monto de Interes
Monto Total de Endeudamiento
751 500
IDM 𝑥 51 000
850 000
IDM 45 090

-Intereses No Deducibles (IND)

IND Monto de Interés – Interés Deducible Máximo


IND 51 000 – 45 090
IND 5 910

En ese sentido, podrá ser deducido el importe de S/. 45 090 soles, mientras que el
importe de S/. 5 910 soles deberá ser adicionada en la Declaración Jurada Anual.

2. Gastos de seguro

La señora Grimanezca propietaria de “Tacones Lady”, es una persona natural acogida al


Régimen MYPE Tributario, cuya actividad es la venta de calzado elaborados a mano en
su propia vivienda, cuenta con su local comercial ubicado en su propio inmueble.

Debido a la buena aceptación que tiene su negocio en su distrito, y para mayor seguridad
de su local, decide contratar una prima de seguro que cubra el riesgo sobre su inmueble
valorizado en S/. 24 000.00 soles por todo un año (Sin incluir IGV), en el mes de Agosto
del 2018.

Al respecto nos consulta lo siguiente:

 ¿Cuánto es el importe que tiene derecho a deducir en su Declaración Jurada por


el ejercicio 2018?

Respuesta:

Teniendo en cuenta que la señora Grimanezca realizo un pago a la aseguradora a cambio


de obtener la cobertura de seguro para su negocio, con la finalidad de mantener su fuente
productora de renta, podrá ser deducible conforme al Inciso c) del Artículo 37 del TUO de
la Ley de Impuesto a la Renta, que establece:

“Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y


bienes productores de renta gravadas, así como las de accidentes de trabajo
de su personal y lucro cesante.

Tratándose de personas naturales esta deducción solo se aceptara hasta el


30% de la prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea
utilizada parcialmente como oficina.”

En concordancia con el Inciso b) del Artículo 21 del Reglamento del TUO de la Ley de
Impuesto a la Renta, señala:

“La deducción contenida en el segundo párrafo del inciso c) del Artículo 37 de


la Ley, también es de aplicación cuando el predio de propiedad del
contribuyente sea ocupado como casa habitación y además sea utilizado como
establecimiento comercial.”

Considerando los artículos anteriores, podemos determinar que la señora Grimanezca


propietaria de “Tacones Lady” tendría el derecho a realizar la deducción por la
contratación del seguro para su negocio, siendo el cálculo de la siguiente manera:

-Costo de la contratación del seguro (12 meses): S/. 24 000.00 soles

-Costo mensual del seguro: S/. 2 000.00 soles

-Gasto devengado (2018): S/. 2 000.00 x 5= S/. 10 000.00 soles

Hallado el gasto devengado en el ejercicio 2018, determinamos el gasto por primas de


seguro deducible conforme al Inciso b) del Artículo 37 del TUO de la Ley de Impuesto a la
Renta:

-Gasto por Primas de Seguro deducible (GPSD)

GPSD Gasto devengado x 30%


GPSD S/. 10 000 x 30%
GPSD S/. 3 000

La señora Grimanezca propietaria de “Tacones Lady”, podrá deducir el gasto por primas
de seguro el importe de S/. 3 000.00 soles dentro de su Declaración Anual del ejercicio
2018.

3. Registro de los gastos recreativos por aniversario de la empresa

La empresa “Macondo SAC”, que para el ejercicio 2018 tiene como ingreso netos S/ 320
500.00 soles, debido a su aniversario número 50, decide organizar una fiesta para todos
sus trabajadores. Para ello, contrata los servicios de la empresa de eventos “Classic
Elegance SAC” que estará a cargo de todo el evento que incluye local del evento, buffet
de comida, bebidas y animaciones artísticas, siendo así que la empresa “Classic
Elegance SAC” emite una factura por el importe de S/ 20 500.00 soles (Sin IGV).

Asimismo, la empresa de eventos “Classic Elegance SAC” ha incurrido en otros gastos,


como reparto de relicarios valorizados en S/. 15 000.00 soles (Sin IGV) y servicios de
transporte de los trabajadores por S/. 8 000.00 soles (Sin IGV).

Al respecto nos consulta lo siguiente:

 ¿Cuál será el tratamiento tributario de los gastos recreativos de la empresa?

Respuesta:

En el presente caso, debemos tener en cuenta que los gastos recreativos pueden ser
deducibles en el ejercicio en que se devenguen, indistintamente a la fecha en que se
realice su pago, conforme al Inciso II) del Artículo 37 del TUO de la Ley de Impuesto a la
Renta, que establece:

“Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de


salud, recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor.

(…)

“los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en


la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un
límite de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.”

Teniendo en cuenta lo anterior, debemos determinar si estamos ante un gasto recreativo


en exceso por parte de la empresa “Macondo SAC”; por ello, debemos realizar el
siguiente cálculo:

- Ingresos netos del ejercicio 2018: S/ 320 500.00 soles

- Gastos recreativos en el ejercicio 2018:

S/ 20 500.00 + S/. 15 000.00 + S/. 8 000.00 = S/. 43 500.00 soles

- Determinación de los límites

Limite 1 0.5% (Ingresos netos del ejercicio) S/. 16 025.00


Limite 2 40 x 4150 (UIT 2018) S/. 116 000.00

- Exceso de gastos recreativos

Comparación Montos soles


Limite 2 S/. 116 000.00
Gastos Recreativos en el ejercicio 2018 S/. 43 500.00
Limite 1 S/. 16 025.00
Exceso de Gastos Recreativos S/. 27 475.00

Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa “Macondo SAC” incurrió en


gastos recreativos que exceden el Limite 1, teniendo un exceso de gastos recreativos por
un importe de S/. 27 475.00 soles, monto que tendrá que ser adicionado al momento de
su Declaración Jurada Anual por el ejercicio 2018.

4. Gastos de Remuneraciones de personas con discapacidad

La empresa “Imagine Fresh” dedicada al servicio de publicidad artística, cuenta para el


año 2018 con 50 trabajadores sin discapacidades, y 4 trabajadores con discapacidades
acreditadas mediante certificado de EsSalud, que vienen laborando por todo el ejercicio
2018 en diversos puestos.

La remuneración obtenida por cada uno de los trabajadores con discapacidad asciende a
un monto anual de S/. 30 000.00 soles, S/. 20 000.00 soles, S/. 15 000.00 soles y S/. 9
000.00 soles respectivamente.

Al respecto nos consulta lo siguiente:

 ¿Tengo algún beneficio Tributario al contar en mi empresa con Trabajadores con


discapacidades?

Respuesta:

Respecto a la consulta, debemos señalar que toda empresa que cuente con trabajadores
con discapacidades, podrán deducir un porcentaje de la remuneraciones pagadas,
conforme al Inciso z) del Artículo 37 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta, que
establece:

“Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrán derecho a una


deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas
en un porcentaje que será fijado por Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas.”

En concordancia con el Numeral 1 del Inciso x) del Artículo 21 del Reglamento del TUO
de la Ley de Impuesto a la Renta, donde señala los alcances del termino trabajador con
discapacidad:

“Se considera persona con discapacidad a aquella que tiene una o más
deficiencias físicas, sensoriales, mentales o intelectuales de carácter
permanente que, al interactuar con diversas barreras actitudinales y del
entorno, no ejerza o pueda verse impedida en el ejercicio de sus derechos y su
inclusión plena y efectiva en la sociedad, en igualdad de condiciones que las
demás personas.”

Para el porcentaje de deducción adicional mencionado en el Inciso z) del Artículo 37 del


TUO de la Ley de Impuesto a la Renta, debemos tener en cuenta la siguiente tabla del
Numeral 3 del Inciso x) del Artículo 21 del Reglamento del TUO de la Ley de Impuesto a
la Renta:

Porcentaje de personas con discapacidad


Porcentaje de deducción adicional aplicable
que laboran para el generador de rentas
a las remuneraciones pagadas por cada
de tercera categoría, calculado sobre el
persona con discapacidad
total de trabajadores
Hasta 30 % 50 %
Más de 30% 80 %

-Porcentaje de trabajadores con discapacidad (PTD)

N° de trabajadores con discapacidad


PTD 𝑥 100
N° Total de trabajadores
4
PTD 𝑥 100
54
PTD 0.074 x 100
PTD 7.4 %

-Determinación del monto adicional deducible

Como el porcentaje de trabajadores con discapacidad es 7.4%, se tomara como


porcentaje de deducción adicional aplicable a las remuneraciones pagadas por cada
persona con discapacidad el 50%, conforme a la tabla consignada en el Numeral 3 del
Inciso x) del Artículo 21 del Reglamento del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta.

Este 50% será aplicable a las remuneraciones pagadas a cada trabajador discapacitado,
teniendo como límite para cada una las 24 remuneraciones mínimas vitales (RMV) de S/.
930.00 soles, conforme primer párrafo del Numeral 3 del Inciso x) del Artículo 21 del
Reglamento del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta, de la siguiente forma:

Trabajador Porcentaje Límite de 24


Remuneración Monto deducible
Discapacitado Adicional (50%) RMV
A 30 000.00 15 000.00 22 320.00 15 000.00
B 20 000.00 10 000.00 22 320.00 10 000.00
C 15 000.00 7 500.00 22 320.00 7 500.00
D 9 000.00 4 500.00 22 320.00 4 500.00
Total (S/.) 37 000.00
Conforme al cuadro anterior, la empresa “Imagine Fresh” podrá deducir en su Declaración
Jurada Anual por el ejercicio 2018, la suma de S/ 37 000.00 soles como monto adicional
deducible por gastos de remuneraciones de trabajadores con discapacidades.

Adicionalmente la empresa “Imagine Fresh”, deberá cumplir con el Artículo 2 y 5 de la


Resolución de Superintendencia N° 296-2004-SUNAT, donde establece lo siguiente:

“Artículo 2.- Los generadores de rentas de tercera categoría deberán acreditar


la condición de discapacidad del trabajador con el certificado correspondiente,
emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior, a través de sus
centros hospitalarios, y por el Seguro Social de Salud - ESSALUD.

El empleador deberá conservar una copia de dicho certificado, legalizada por


notario, durante el plazo de prescripción.

(…)

Artículo 5.- La deducción adicional procederá siempre que la remuneración


hubiere sido pagada dentro del plazo establecido en el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta para presentar la declaración jurada correspondiente al
ejercicio, de conformidad con lo establecido en el inciso v) del artículo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.”