UNIVERSIDAD PRIVADA ANTENOR ORREGO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

“DEDUCCION EL CREDITO FISCAL IGV - GASTO OCOSTO A

EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA”

ALUMNA : Parimango Reyna, Betty

DOCENTE : De La Rosa Díaz Consuelo Isabel

CURSO : Seminario de Tributación

CICLO : X – CPGT

Trujillo – Perú

2019
 DEDUCCION DEL CREDITO FISCAL DEL IGV - GASTO O COSTO A
EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

La ley del impuesto General a las Ventas señala que del crédito fiscal se
deducirá:

DEDUCCIONES Los descuentos obtenidos con posterioridad a la emisión del

EDE comprobante de pago
DEL CREDITO

FISCAL Las devoluciones de bienes o de la retribución

El exceso del impuesto consignado en el comprobante de pago

Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de crédito que el

vendedor deberá emitir, y se efectuara en el mes en que se produzcan las
rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.

BASE LEGAL

 Decreto Supremo N 055-99-EF-EF (15.04.1999), TUO de la Ley del

IGV : Artículo 27°
 Decreto Supremo N° 029-94-EF ( 29.03.1994), Reglamento de la Ley
del IGV: Artículo 7°

JURISPRUDENCIA:

DEDUCCIONES DEL CREDITO FISCAL

RTF N° 4211-1-2007

“La emisión de notas de crédito y la consiguiente anulación total o parcial del

comprobante de pago previamente emitido, opera por descuentos o
bonificaciones obtenidas posteriores a la emisión de los mismos, por devolución
de bienes o de la retribución del servicio no realizado, por haberse consignado
en exceso el impuesto bruto, o por haberse omitido consignar separadamente
este último en el comprobante de pago”.
Del crédito fiscal se deberá deducir:

a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el

sujeto hubiera obtenido con posterioridad a la emisión del comprobante
de pago, que respalde la adquisición que origina dicho crédito fiscal,
presumiéndose sin admitir prueba en contrario, que los descuentos
obtenidos operan en proporción a la base imponible consignada en el
citado documento. Dichos descuentos son aquellos que no constituyan
retiro de bienes.
BASE LEGAL
 Decreto Supremo N° 055-99-EF (15.04.1999), TUO de la Ley del
IGV : Artículo 27°, inciso a)
b) El impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de
venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribución del
servicio no realizado. Asimismo, se deberá deducir del crédito fiscal, el
impuesto bruto correspondiente al valor de arras de retracción gravadas y
arras confirmatorias devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato
definitivo.
BASE LEGAL
 Decreto Supremo N° 055-99-EF ( 15.04.1999) , TUO de la Ley
del IGV : Artículo 27°, inciso b)
 Decreto Supremo N° 055-99-EF ( 15.04.1999) , TUO de la Ley
del IGV : Artículo 7°, numeral 4
c) El exceso del impuesto Bruto consignado por las notas de crédito emitidas
por el proveedor (vendedor) en la fecha en que se produzcan las
rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
BASE LEGAL
 Decreto Supremo N° 055-99-EF (15.04.1999), TUO de la Ley del
IGV : Artículo 27°, inciso c)
 Decreto Supremo N° 055-99-EF ( 15.04.1999) , TUO de la Ley
del IGV : Artículo 7°, numeral 1
 JURISPRUDENCIA

EMISION DE NOTA DE CREDITO

RTF N° 06844-1-2002 Fecha: 26.11.2002

Conforme al artículo 26° de la Ley el Impuesto General a las Ventas para

sustentar la modificación de una factura no se requerirá de la anulación del
citado comprobante, ni la exhibición del original y copias usuario y SUNAT, sino
de la emisión de una nota de crédito, sin embargo, dado que la recurrente no la
presentó a efecto de acreditar la modificación de la referida factura el reparo
debe ser mantenido parea efectos del Impuesto General a las Ventas.

ACREDITACION FEHACIENTE DE LA DEVOLUCION DE BIENES

RTF N° 9060-5-2001 Fecha: 14.11.2001

La relación de las Notas de Crédito emitidas por la recurrente, si bien índica la

cantidad, tipo y precio del producto que se habría devuelto no hace referencia a
la remuneración de dichos documentos, más aun , los importes consideraos no
guardan relación con los anotados en el Registro de Ventas ni coinciden con los
nombres de los clientes consignados en el Registro de Ventas, en consecuencia
la documentación proporcionada por la recurrente no acredita en forma
fehaciente la devolución de los bienes, por lo que al no haberse cumplido dicho
requisito no procede deducir las Notas de Crédito.

QUE SEAN PERMITIDOS COMO GASTO O COSTO DE LA EMPRESA, DE

ACUERDO CON LA LEGISLACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

El cumplimiento denominado principio de causalidad, el cual se encuentra

recogido en el texto del artículo 37 de la LIR ,es recogido en el literal a del
articulo 18 e la LIG, lo cual revela en parte que el IGV y el IR van ligados
estrechamente pero con lagunas diferencias y reglas propias

Que sea permitido como gasto:

El artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta señala que para que un gasto
sea deducible tributariamente debe cumplir con el principio de causalidad, el cual
indica que a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como
los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción
no este expresamente prohibida por la Ley. De acuerdo con la normatividad del
Impuesto a la Renta, algunos gastos están sujetos a límites cuantitativos (por
ejemplo: los gastos vehiculares, los gastos de representación, gastos
recreativos, gastos de viáticos, etc.) por lo que el contribuyente deberá tener en
cuenta dichos limites en el momento de ejercer el derecho al crédito fiscal, a fin
de no utilizar un crédito en forma indebida.

a) Concepción restrictiva del principio de causalidad

Se permite la deducción de los gastos que tengan la característica de
necesarios e indispensables para poder producir la renta o también
mantener la fuente generadora, es decir se entienden por gastos
necesarios aquellos desembolsos estrictamente indispensables.
Aquí se puede mencionar la RTF N°, 1226-2-2009 el 10 de febrero el
2009 en donde el Tribunal Fiscal precisa que, al no haberse sustentado la
causalidad del gasto, no corresponde la aplicación del crédito fiscal por
dichas adquisiciones.
Igualmente un criterio similar observamos en la RTF N° 05612-1-2006,
del 18 de octubre el 2006, la cual precisa que en atención a la técnica
del valor agregado, sobre la que se estructura el impuesto general a las
ventas, para que una operación pueda ser deducida como crédito fiscal es
necesario que haya sido destinada a la realización de operaciones
gravadas con dicho impuesto o utilizado para la generación de rentas
gravadas con el impuesto a la renta.
El sustento del Tribuna Fiscal en esta postura se puede mencionar lo
siguiente:
Se confirma la apelada que declaro infundada la reclamación contra las
resoluciones de determinación giradas por concepto el impuesto general a
las ventas y resoluciones de multa. Señala que si bien el impuesto
general a las ventas en el Perú ha sido estructurado bajo la técnica del
valor agregado con el método de sustracción sobre base financiera de
impuesto contra impuesto con deducciones amplias e inmediatas, por
cuanto otorga crédito fiscal por las adquisiciones o gastos que realice el
sujeto para el desarrollo de sus actividades y que sobre la base de ello se
permite que la deducción sea inmediata, dicha técnica tal y como lo
establece al inciso a del segundo párrafo del artículo 18 del Decreto
Supremo N°055-99-EF, exige que dichas adquisiciones o gastos sean
permitidos como gasto o costo de la empresa , de acuerdo con la
legislación del impuesto a la renta, en tal virtud, había cuenta de que la
Administración señala que realizo una visita “inspectiva” al
establecimiento en el que se efectuaron los trabajos de remodelación y
pintado que pretenden ser deducidos , entre octubre y noviembre del
2003, detectando que era utilizado como casa habitación, así como que
 este hecho no ha sido cuestionado por la recurrente en la fiscalización
(103 a 105) , y es ratificado expresamente en su apelación, al señalar que
el uso que la Administración constato fue circunstancial y temporal, no
habiendo aportado prueba alguna que haya sido o este destinado a la
realización de operaciones gravadas con el impuesto general a las ventas
y/o utilizado para la generación de rentas gravadas con el impuesto a la
renta, es decir que las mejoras constituyan costo o gasto para efectos del
citado tributo, no puede que se acepte la deducción el crédito fiscal
observado por la Administración.

Que sea permitido como Costo:

El artículo 20 de la Ley el Impuesto a la Renta menciona que se deberá entender

por costo computable de los bienes enajenados, al costo de adquisición,
producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor
en el último inventario determinado conforme a Ley, asimismo en el mencionado
artículo se precisa que en ningún caso los intereses formaran parte del costo
computable.

En el caso específico del costo computable de las existencias, el costo puede

presentarse de las siguientes formas:

Costo de adquisición

Costo de producción

Costo de ingreso al patrimonio

Base Legal :

 Decreto Supremo N° 055-99-ef(15.04.1999), TUO e la Ley del IGV :

Artículo 18°, inciso a)

JURISPRUDENCIA

PARA UTILIZAR EL CREDITO FISCAL DEBE EXISTIR UNA RELACION DE

CAUSALIDAD ENTRE LOS GASTOS PRODUCIDOS Y LA RENTA
GENERADA
RTF N° 03940-5-2010

“Para utilizar el crédito fiscal del impuesto que gravó las adquisiciones de bienes
o servicios, debe existir una relación de causalidad entre los gastos producidos y
la renta generada, lo que otorga el carácter de necesario al gasto incurrido”

PARA LA DEDUCCION DEL CREDITO FISCAL, LA ADQUISICION DEBE

CUMPLIR CON EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD, CONSIDERANDO LOS
CRITERIOS DE RAZONABILIDAD Y PROPORCIONALIDAD

RTF N° 00592-4-2008

“uno de los requisitos para tener derecho al crédito fiscal es que las
adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construcción sean permitidos
como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la
Renta, esto es que se cumpla con el principio de causalidad del gasto, noción
que debe analizarse considerando los criterios de razonabilidad y
proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por
cada contribuyente”

EJEMPLO PRÁCTICO

Tejidos Garibaldi SAC ha vendido en junio de 2009 2º chompas para damas y 15

pijamas para caballeros a la compañía Brunella Style SAC por el importe total de
S/ 1,071.00 (un mil setenta Y uno soles) Por equivocación se colocó la razón
social del comprador como Brunella SAC pero nos indican que en la guía de
remisión-remitente, así como en comprobantes de pago anteriores se ha
consignado la razón social correcta Brunella Style SAC

Se consulta si es factible la utilización del crédito fiscal y la deducción del gasto a

efectos del Impuesto a la Renta, teniendo en cuenta que Brunella Style SAC
cumplió con cancelar la factura en julio 2009 con cheque no negociable a favor
de Tejidos Garibaldi SAC

DESARROLLO

A) EN CUANTO AL IGV

El artículo 19 inciso c) de la LIGV estipula que el IGV consignado en las

facturas que no cumplan los requisitos del Reglamento de Comprobantes
de Pago no dará derecho al crédito fiscal a menos que se utilicen los
 medios de pago que dispone su Reglamento (cheques no negociables,
transferencias de fondos, órdenes de pago)
En el caso de autos, si bien se ha consignado en la factura erróneamente
la razón social del comprador Brunella Style SAC tenemos que conforme
al artículo 1 de la Ley N° 29215 ello no determina la pérdida del crédito
fiscal si es que con otra documentación pertinente (como ha sucedido en
el presente caso con la guía de remisión –remitente y comprobantes de
pago provenientes de transacciones anteriores indicándose la razón
social correcta) se demuestra que la venta no es falsa , sino que
simplemente ha existido una transcripción incorrecta en el comprobante
de pago
A fin de validar el crédito fiscal, el articulo 6 numeral 2 3) del Reglamento
de la LIGV estipula que Brunella Style SAC debe cancelar la factura
incluyendo el IGV con un cheque no negociable a favor de Tejidos
Garibaldi SAC , dentro de los 4 meses de emitido el comprobante de
pago( este último plazo es algo que debería ser modificado, a fin de
adecuarse al periodo de 12 meses para tomar el crédito fiscal que
contemplan las leyes N°s 29214 y 29215) en el presente ejemplo, la
factura emitida en el mes de junio 2009 está siendo cancelada en julio del
mismo año, por lo que se cumplen los requisitos para tomar el crédito
fiscal, nótese que aun cuando la transacción comercial no supere los S/
3,500 igual Brunella Style SAC debe bancarizar la operación con un
cheque no negociable a fin de sustentar el crédito fiscal.
No podría sostenerse que como se está cancelando el importe de la
compra con un cheque no negociable en julio 2009, es en el referido mes
cuando se debe utilizar el crédito fiscal. Cabe recordar que el artículo 19
inciso c) sexto párrafo de la LIGV enuncia que la utilización de medios de
pago para la validación del crédito fiscal no libera al contribuyente de los
demás requisitos exigidos por esta Ley para ejercer el crédito fiscal
En este orden de ideas resulta que el mismo artículo 19 de la LIGV
(concordado con el criterio vertido en la RTF N° 1580-5-2009 de
observancia obligatoria) establece que el uso del crédito fiscal
necesariamente debe producirse en el mes en que la factura es
recepcionada por la empresa y consiguientemente anotada en su Registro
de Compras.
Por lo tanto Brunella Style SAC ejerce el crédito fiscal en el PT 621 de
junio de 2009.solamente que se valida su uso recién en el siguiente mes.

b) EN CUANTO AL IMPUESTO A LA RENTA

En lo referente a este tributo la situación varía notoriamente. El artículo 44

inciso j) de la LIR señala que “No son deducibles los gastos cuya
documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y
características mínimas del reglamento de Comprobantes de Pago”
 Por ende, de poco servirá que Brunella Style SAC tenga como sustento la
guía de remisión donde aparezca su razón social correcta, así como
comprobantes de pago anteriores o contratos en los cuales se contemple
a Brunella Style SAC, esto desencadenara en un gasto reparable a
efectos del Impuesto a la Renta. Sin duda alguna, se está trasladando las
previsiones que debe cumplir el proveedor en la elaboración de todo
comprobante de pago hacia el comprador, con un matiz de arbitrariedad,
bajo la contingencia que de no hacerlo esto le acarreará la denegación
tributaria del gasto.

CASO PRACTICO: CREDITO FISCAL POR GASTOS EN EL PERSONAL

El día 06 de enero de 2017,la empresa INVERSIONES GONZALES EIRL ha

recibido la factura N° 001-002567 correspondiente a la celebración de la cena
navideña ofrecida al personal de la empresa por el importe de S/ 5 000,00 más
IGV. Respecto a ello, se solicita el tratamiento contable y tributario a seguir si se
sabe que por políticas de cierre contable no se recibió la factura en el mes de
diciembre y que la empresa al 31 de diciembre tiene acumulado S/ 32 000,00 de
gastos recreativos y S/ 9 000 000,00 como ingresos netos del ejercicio.
Además, se conoce que el servicio fue brindado en las oficinas de la empresa.

SOLUCION
De conformidad con el criterio de lo devengado, la empresa deberá reconocerse
el gasto en el periodo diciembre de 2016

XX

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 5 000,00

625 Atención al personal

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 5 000,00

421Fcturas, boletas y otros comprobantes por P.
4211 No emitidas

x/x Por la provisión del gasto respecto a la cena navideña

XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5 000,00

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO O GASTO 5 000,00

x/x Por el destino el gasto

XX
El día 06 de enero de 2017, cuando se recibió la factura, se debe reclasificar las
cuentas contables a fin de señalar la factura en la contabilidad

XX

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 5 000,00

421Facturas, boletas y otros comprobantes por P.
4211 No emitidas

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE 900,00

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta propia
5 900,00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
421Facturas, boletas y otros comprobantes por P.
4211 No emitidas

x/x Por la recepción de la factura N° 001-002567

XX

Con referencia al ámbito tributario, según el último párrafo del inciso ll) del
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos recreativos serán
deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del
ejercicio, con un límite máximo de 40 Unidades Impositivas Tributarias,
Teniendo en cuenta lo antes citado, debemos realizar el cálculo
correspondiente para poder determinar si este gasto se podrá aceptar
tributariamente.

GASTOS RECREATIVOS

Gastos recreativos acumulados S/ 32 000,00

Cena navideña S/ 5 000,00

Total Gastos Recreativos S/ 37 000,00

 GASTOS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

Ingresos netos del ejercicio

S/ 9 000 000,00

0,5 % de los Ingresos Netos S/ 45 000,00

40 UIT ( 40 X S/ 3 950,00 ) S/ 158 000,00

Limite deducible ( el menor) S/ 45 000,00

Gastos recreativos 2016 S/ 37 000,00

Gastos aceptados S/ 37 000,00

El gasto al personal por la cena navideña al ser considerado como un gasto

acopetado tributariamente, permitirá tener derecho al crédito fiscal consignado
en el comprobante de pago.

Adicional a ello, por estar dentro del ámbito de aplicación del SPOT, se tendrá
que cumplir con realizar el depósito de la detracción a fin de poder utilizar dicho
crédito fiscal.

XX

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 590,00

421Facturas, boletas y otros comprobantes por P.
4212 Emitidas
590,00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por el depósito de la detracción de la factura

XX

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 5 310,00

421Facturas, boletas y otros comprobantes por P.
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 5 310,00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por la cancelación de la factura N° 001-002567

XX

Es importante señalar que al superar el importe establecido en la Ley de

Bancarización, al momento de pagar la factura se debe utilizar los medios de
pago establecidos en el artículo 5° de dicha Ley N° 28194, lo cual también es un
requisito para tener derecho al crédito fiscal.