EJEMPLO 1

Opinión con salvedades debido a que el auditor no ha podido obtener

evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con una asociada
extranjera

Este ejemplo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes
circunstancias:

 Auditoría de un conjunto completo de estados financieros consolidados de

una entidad cotizada preparados de conformidad con un marco de imagen
fiel. Se trata de la auditoría de un grupo de una entidad con dependientes
(es decir, es aplicable la NIA 600).

 Los estados financieros consolidados han sido preparados por la dirección

de la entidad de conformidad con las NIIF (un marco de información con
fines generales).

 Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la

responsabilidad de la dirección que recoge la NIA 210, en relación con los
estados financieros consolidados.

 El auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y

adecuada en relación con una inversión en una entidad asociada
extranjera. Se considera que los efectos de la imposibilidad de obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada son materiales, pero no
generalizados en los estados financieros consolidados.

 Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de

la jurisdicción.

 Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido

que no existe una incertidumbre material relacionada con hechos o con
condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de
la entidad para continuar como empresa en funcionamiento de conformidad
con la NIA 570 (Revisada).
 Se han comunicado las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con
la NIA 701.

 El auditor ha obtenido toda la otra información antes de la fecha del informe

de auditoría y la cuestión que origina la opinión con salvedades sobre los
estados financieros consolidados también afecta a la otra información.

 Los responsables de la supervisión de los estados financieros consolidados

son distintos de los responsables de la preparación de los estados
financieros consolidados.

 Además de la auditoria de los estados financieros consolidados, el auditor

tiene otras responsabilidades de información impuestas por la legislación
local.
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A la asamblea general de accionistas de

Compañía EXCELENCIA, S.A.

Opinión con salvedad

Hemos auditado los estados financieros de la Compañía EXCELENCIA, S.A. (en

adelante la “Compañía”), los cuales comprenden el estado de situación financiera
al 31 de diciembre de 2018, el estado de resultados integral, de cambios en el
patrimonio y estado de flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha, y
sus notas que incluyen un resumen de las políticas contables significativas y otra
información explicativa.

En nuestra opinión, excepto por los efectos del asunto descrito en la sección
Fundamento de la opinión con salvedades de nuestro informe, los estados
financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos
materiales la situación financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 2018, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año que terminó en
esa fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información
Financiera.

Fundamento de la opinión con salvedad

Efectuamos nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de

Auditoría y según la limitación del acceso al arqueo de las inversiones
permanentes mantenidas en UNIMARSA y PREDICARSA, debido a que la
información fue requerida adecuadamente a la administración, sin embargo, por
desconocimiento del contador sobre la custodia de las mismas que están en
Nueva York y por la cercanía a la fecha de emisión del informe no se obtuvo
acceso para la revisión.

Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más

adelante en la sección Responsabilidades de los Auditores en la Auditoría de los
Estados Financieros de nuestro informe. Somos independientes de la Compañía
de conformidad con los requerimientos de ética que son aplicables a nuestra
auditoría de los estados financieros en Guatemala y hemos cumplido las demás
responsabilidades de ética de conformidad con esos requerimientos.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una
base suficiente y adecuada para nuestra opinión con salvedad.
Cuestión clave de la auditoría

Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, según nuestro
juicio profesional, han sido de la mayor significatividad en nuestra auditoría de los
estados financieros del periodo actual. Ésta cuestión ha sido tratada en el contexto
de nuestra auditoría de los estados financieros en su conjunto y en la formación de
nuestra opinión sobre estos, y no expresamos una opinión por separado sobre
esas cuestiones. Además de la cuestión descrita en la sección Fundamento de la
opinión con salvedad, hemos determinado que la cuestión que se describe a
continuación es la cuestión clave de la auditoría que se debe comunicar en
nuestro informe:

Dirigimos la atención a las notas 3 y 5 a los estados financieros. La Compañía es

miembro de un grupo de compañías con las que mantiene saldos y transacciones
significativos. Nuestra opinión no ha sido modificada en relación con este asunto.

Responsabilidades de la administración y de los responsables del gobierno

de la entidad en relación con los estados financieros

La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de

los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales
de Información Financiera, y del control interno que la administración considere
necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de
incorrección material, debida a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la administración es responsable de

la evaluación de la capacidad de la Compañía para continuar como empresa en
funcionamiento, revelando según corresponda, las cuestiones relacionadas con
empresa en funcionamiento y utilizando el principio contable de negocio en
marcha, excepto si la administración tiene intención de liquidar la Compañía o de
cesar sus operaciones, o bien no tenga otra alternativa realista.

Los responsables del gobierno de la Entidad son responsables de la supervisión

del proceso de información financiera de esta.

Responsabilidades de los Auditores en la Auditoría de los Estados

Financieros
Nuestros objetivos son obtener seguridad razonable de si los estados financieros
en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y
emitir un informe de auditoría que contenga nuestra opinión. Seguridad razonable
es un alto grado de seguridad pero no garantiza que una auditoría realizada de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría detecte siempre una
incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden deberse a fraude
o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los
usuarios toman con base en los estados financieros.

Como parte de una auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de

Auditoría, aplicamos nuestro juicio profesional y mantenemos una actitud de
escepticismo profesional durante la auditoría. También:

 Identificamos y evaluamos los riesgos de incorrección material en los

estados financieros, debida a fraude o error, diseñamos y aplicamos
procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos y obtenemos
evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base
para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una incorrección material
debida a fraude es más elevado que en el caso de una incorrección
material debida a error, ya que el fraude puede implicar colusión,
falsificación, omisiones deliberadas, manifestaciones intencionalmente
erróneas o la elusión del control interno.

 Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con

el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en
función de las circunstancias y no con la finalidad de expresar una opinión
sobre la eficacia del control interno de la Compañía.

 Evaluamos lo adecuado de las políticas contables aplicadas, la

razonabilidad de las estimaciones contables y la correspondiente
información revelada por la administración.

 Concluimos sobre lo adecuado de la utilización por la administración del

principio contable de negocio en marcha, y con base en la evidencia de
auditoría obtenida concluimos sobre si existe o no una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar
dudas significativas sobre la capacidad de la Compañía para continuar
como empresa en funcionamiento. Si concluimos que existe una
incertidumbre material, se requiere que llamemos la atención en nuestro
 informe de auditoría sobre la correspondiente información revelada en los
estados financieros o, si dichas revelaciones no son adecuadas, que
expresemos una opinión modificada. Nuestras conclusiones se basan en la
evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe de
auditoría. Sin embargo, hechos o condiciones futuros pueden ser causa de
que la Compañía deje de ser un negocio en marcha.

 Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de los

estados financieros, incluida la información revelada, y si los estados
financieros representan las transacciones y hechos subyacentes de manera
que logren la presentación razonable.

Nos comunicamos con los responsables del gobierno de la Entidad en relación

con, entre otras cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría
planeados y los hallazgos significativos de la auditoría, incluyendo cualquier
deficiencia significativa del control interno que identifiquemos en el transcurso de
nuestra auditoría.

f. _____________
Molina & Asociados
Contadores públicos y auditores
3ª. Av. 10-48 zona 10, Torre I Of. 501
Guatemala, 25 de marzo de 2019
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A la asamblea general de accionistas de

Compañía EXCELENCIA, S.A.

Opinión desfavorable

Hemos auditado los estados financieros de la Compañía EXCELENCIA, S.A. (en

adelante la “Compañía”), los cuales comprenden el estado de situación financiera
al 31 de diciembre de 2018, el estado de resultados integral, el estado de cambios
en el patrimonio y estado de flujos de efectivo por el año que terminó en esa
fecha, y sus notas que incluyen un resumen de las políticas contables
significativas y otra información explicativa.

En nuestra opinión, debido a la significatividad de la cuestión descrita en la

sección Fundamento de la opinión desfavorable de nuestro informe, los estados
financieros adjuntos no presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, la
situación financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 2018, ni los resultados y
flujos de efectivo correspondientes al año terminando en dicha fecha, de
conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

Fundamento de la opinión desfavorable

Los Inventarios corresponde al 90% del total de activos netos y estos se reflejan
en el estado de situación financiera por Q3, 000,000.00. La administración no ha
registrado la venta de productos por Q3, 200,000.00. Debido a lo anterior el costo
de ventas por Q2, 800,000.00, tampoco se encuentra registrado, lo que resulta en
una sobrevaluación del Inventario por Q2, 800,000.00

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas

Internacionales de Auditoria (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con
dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoria de los estados financieros de este informe.

Somos independientes de la Compañía, de conformidad con el Código de Ética

para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de Normas Internacionales de
Ética para Contadores (Código de ética del IESBA), y hemos cumplido las demás
responsabilidades de ética de conformidad con dicho código. Consideramos que la
evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para nuestra opinión.
Responsabilidades de la Gerencia y de los Responsables del Gobierno de la
Entidad en Relación con los Estados Financieros

La gerencia de la Compañía es responsable de la preparación y presentación fiel

de los estados financieros adjuntos de conformidad con las NIIF, y del control
interno que la gerencia considere necesario para permitir la preparación de
estados financieros que estén libres de errores materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la gerencia es responsable de la

valoración de la capacidad de la Compañía de continuar como negocio en marcha,
revelando, según corresponda, los asuntos relacionados con el negocio en marcha
y utilizando la base contable de negocio en marcha, salvo que la gerencia tenga la
intención de liquidar la Compañía o de cesar sus operaciones, o bien no exista
otra alternativa realista.

Los responsables del gobierno de la Compañía son responsables de la

supervisión del proceso de información financiera de la Compañía.

Responsabilidades del Auditor en Relación con la Auditoría de los Estados

Financieros

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros en su conjunto están libres de errores materiales, debido a fraude o
erro, y emitir un informe de auditoría que contenga nuestra opinión. Seguridad
razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría
realizada de conformidad con las NIA, siempre detecte errores materiales cuando
existan. Los errores pueden deberse a fraude o error, y se consideran materiales
si, individualmente o de forma agregada, pueden preverse razonablemente que
influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Como parte de una auditoría efectuada de conformidad con las NIA, aplicamos
nuestro juicio profesional y mantenemos una actitud de escepticismo profesional
durante toda la auditoría. También:

 Identificamos y evaluamos los riesgos de errores materiales de los estados

financieros, ya sea debido a fraude o error, diseñamos y realizamos
procedimientos de auditoría que responden a eso riesgos, y obtenemos
evidencia de auditoría que es suficiente y adecuada para proporcionar una
base para nuestra opinión. El riesgo de no detectar un error material que
resulte de un fraude es mayor de las que resulten de un error, ya que el
 fraude puede involucrar colusión, falsificación, omisión intencional,
manifestaciones intencionadamente erróneas, o la anulación del control
interno.
 Obtenemos un entendimiento del control interno relevante para la auditoría
para diseñar procedimientos de auditoría apropiados en las circunstancias,
pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del
control interno de la Compañía.

 Evaluamos lo apropiado de las políticas contables utilizadas y la

razonabilidad de las estimaciones contables y sus revelaciones
correspondientes realizadas por la gerencia.

 Concluimos sobre lo adecuado del uso por la gerencia de la base contable

de negocio en marcha y, en base a la evidencia de auditoria obtenida, si
existe o no incertidumbre material en relación a eventos o condiciones que
pueden originar una duda significativa sobre la capacidad de la Compañía
para continuar como una empresa en funcionamiento. Si concluimos que
existe una incertidumbre material, estamos obligados a señalar en nuestro
informe de auditoría sobre las revelaciones relacionadas en los estados
financieros o, si tales revelaciones son inadecuadas, a modificar nuestra
opinión. Nuestras conclusiones se basan en la evidencia de auditoría
obtenida a la fecha de nuestro informe de auditoría. Sin embargo, eventos o
condiciones futuros pueden ser causa de que la Compañía cese de
continuar como negocio en marcha.

Nos comunicamos con aquellos encargados de gobierno de la Compañía con

respecto a, entre otros asuntos, el enfoque planeado y la oportunidad de la
auditoría y los hallazgos de auditoría significativos, incluyendo cualquier
deficiencia significativa en el control interno que identificamos durante nuestra
auditoría.

f. _____________
Molina & Asociados
Contadores públicos y auditores
3ª. Av. 10-48 zona 10, Torre I Of. 501
Guatemala, 25 de marzo de 2019
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A la asamblea general de accionistas de

Compañía EXCELENCIA, S.A.

Abstención de opinión

Hemos auditado los estados financieros de la Compañía EXCELENCIA, S.A. (en

adelante la “Compañía”), los cuales comprenden el estado de situación financiera
al 31 de diciembre de 2018, el estado de resultados integral, de cambios en el
patrimonio y estado de flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha, y
sus notas que incluyen un resumen de las políticas contables significativas y otra
información explicativa.

No expresamos una opinión sobre los estados financieros de la Compañía

adjuntos. Debido a la significatividad de la cuestión descrita en la sección
Fundamento de la abstención de opinión de nuestro informe, no hemos podido
obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada
para expresar una opinión de auditoría sobre los estados financieros.

Fundamento de la abstención de opinión

No se nos ha permitido el acceso a las bodegas de la compañía para realizar la

observación de la toma física del inventario, lo cual representa el 85% de los
activos netos. Los inventarios de la compañía se reflejan en el estado de situación
financiera por Q2, 500,000.

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas

Internacionales de Auditoria (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con
dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoria de los estados financieros de este informe.

Somos independientes de la Compañía de conformidad con el Código de Ética

para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de Normas Internacionales de
Ética para Contadores (Código de ética del IESBA), y hemos cumplido las demás
responsabilidades de ética de conformidad con dicho código. Consideramos que la
evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para nuestra opinión.
Responsabilidades de la Gerencia y de los Responsables del Gobierno de la
Entidad en Relación con los Estados Financieros

La gerencia de la Compañía es responsable de la preparación y presentación fiel

de los estados financieros adjuntos de conformidad con las NIIF, y del control
interno que la gerencia considere necesario para permitir la preparación de
estados financieros que estén libres de errores materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la gerencia es responsable de la

valoración de la capacidad de la Compañía de continuar como negocio en marcha,
revelando, según corresponda, los asuntos relacionados con la empresa en
funcionamiento y utilizando la base contable de negocio en marcha, salvo que la
gerencia tenga la intención de liquidar la Compañía o de cesar sus operaciones, o
bien no exista otra alternativa realista.

Los responsables del gobierno de la Compañía son responsables de la

supervisión del proceso de información financiera de la Compañía.

Responsabilidades del Auditor en Relación con la Auditoría de los Estados

Financieros

Nuestra responsabilidad es la realización de la auditoría de los estados financieros

de la Compañía de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría y la
emisión de un informe de auditoría. Sin embargo, debido a la significatividad de la
cuestión descrita en la sección Fundamento de la abstención de opinión de
nuestro informe, no hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione
una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría sobre los
estados financieros.

Somos independientes de la Compañía de conformidad con el Código de Ética

para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de Normas Internacionales de
Ética para Contadores (Código de ética del IESBA), y hemos cumplido las demás
responsabilidades de ética de conformidad con dicho código. Consideramos que la
evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para nuestra opinión.

f. _____________
Molina & Asociados
Contadores públicos y auditores
3ª. Av. 10-48 zona 10, Torre I Of. 501
Guatemala, 25 de marzo de 2019