2-Societes IS :

Les plus et moins values de cession d’elements d’actif realisés par ls societes IS sans sauf
exceptionexclus du regims du long terme quelquesoit la durée de detention des biens cedes .Le
resultat des cession càad les plus values sont comprises dans le resultat ordinaire de
la realisation et soumise a l’IS dans les conditions du droit commun et les moins values s’umputent

En sachant que les societes IS ne beneficient pas de l’etalement sur 3 exercices des plus values nettes
a ct mais application dun dispositif specifique d’etalement commun à LIS ET l’ ir afferents à des biens
amortissables realisés à la suite de la perception d’indemnites d’assurance ou d’expropriation
d’immeubles figurants a l’actif qui peuvent etre repartit par fraction egal sur plusieurs exos a
compter de celui suivant la realisation de la plus value la duree d’etalement correspond a la duree
des annuites d’amortissement pratiqués sur le bien dans une limite de 15 ans (exemple : Sa 2017
percoit indemnite d’assurance 320000 euros ,amortit sur 10 ans 80000 euros , acqui en 2014 :320000
euros)(320000-(320000-80000) donc plus value de 80000. Deduction et reintegration de 1 quart.

Le regime du Lt

-La cession de titre de participation detenues pendant au moins 2 ans.En terme de regime de plus
value exonere sauf quote part de frais et charge de 12 pour cent du montant de la plus value.Il faut
donc deduire extra comptablement 88 pour cent de la plus value .

-Les plus values de cessions de titres de cessions a pres ponderance immobiliere cotés detenues d’au
moins 2 ans ce plus value beneficie de taux reduit de 19 pour cents.

Sous reserve de leu detention depuis au moins 2 ans le Lt s’applique au produit brevet detenu au
moins 2 ans relevé du LT donc taxation au taux réduit de 15

3 etapes

- La plus value net resulte de la compensation des plus et moins values a Lt de meme nature
de l’exercice
- La plus value nette a LT imposable a l’un des taux reduits pourra etre compensé avec la
moins values nette a LT qui releve d’un autre taux.
- La plus value nette qui en resultepourra etre compensé avec soit les moins values à LT des 10
exercices anterieurs à l’exclusion de celles relatives aux titres de participation exonéres qui
sont definitevements perdues soit compensation avec deficit de l’xercice ou les deficits
antérieurs reportables .
Et enfin la plus value nette a LT qui subsistera apres ces compensation sera
taxée au taux reduit dont elle releve
Et enfin sachez que la moins value nette a LT subit au titre d’un exercice s’impute sur les plus
values a LT realises au cours de 10 exrcices suivants sont distinguer leur taux d’imposition
sauf exception de celle relative au titre de participation exonere qui n’est ni imputable ni
reportable sur les exercices postérieurs.
 D- CHARGES :
Les charges deductibles pour la determination du resultat imposable comprennnet plusieurs
choses : les achats,les depenses, amortissements et provisions
1)les conditions generales de de deduction de frais generaux :
Pour pouvoir etre deduit du resultat imposable les frais generaux doivent remplir 3
conditions :
1-ils doivent se traduire pars une diminution de l’actif net de l’entreprise ce qui conduit a
distinguer les frais generaux des frais d’acquisition d’immobilisation (amortit).
2- ils doivent etre expose dans l’interet direct de l’exploitation c'est-à-dire se rattacher a une
gestion normale ;
3- ils doivent etre regulierement comptabilises en tant que tel et appuyés de pieces
justificatives suffisantes.

3 precisions :

-Dans le cas des etses individueles et les stes de personne les charge afferents a l’actif qui ne sont pas
utilises dans le cadre des exploitation ne seront pas prises en compte dans le resultat professionnel.

-Les charges sont deductibles au titre de l’exercice au cours duquel elles sont engagés

-sachez que la deduction de certains frais est expresement interdite par la loi

L’exxercice de deduction des frais generaux :

Les frais generaux doivent en principe etre deduites des resultats de l’exercice au cours duquel elles
sont engagés cad des qu’il presente pour l’entreprise le caractere d’une dette certaine pour son
principe et dans son montant quelque soit la date de paiment ou d’exigibilité de celle-ci donc c
notamment le fait que l’exploitant ne peut pas deplacer les cgarges à son gres de meme les charges
engages au cour de l’exercice et qui restent a payer a la date de cloture de l’exercice doivent etres
prises en compte des lors qu’il s’agit de dettes certaines dans leur principe de montant.

2- les conditions speciales de deductibilite :

Les achats

a prendre en compte sont ceux qui ont été effectués au cours de l’exercice meme si leur prix n’a pas
été paye a la cloture de l’exercice en sachant ne peuvent etre deduits du resultat d’un exercice des
achats qui ne sont ni definitevements conclus ni livrés avant la clotureil ne peut etre tenu compte des
achats sans facture ou appuyer de fausse fcature ou facture de complaisance

- B-Les charges externes :

Frais de location : les loyers des locaux professionnels et materiel immobilier sont deductibles
des lors qu’il n’exede la valeur locative reellle des biens loués et sachez que la deduction
s’effectue au titre de l’exercice au cours duquel les loyers ont courus sans consideration de leur
date de paiement
Les frai d’entretien et reparation sont cet celles ayant pour objet de conserver ou de remettre en
bon etat d’utilisation les immobilisations on distingue 4 categories de depenses dans le regime
de deduction va dependre d’une part des decisions prises par l’entse quant a la decomposition
d’elements d’actifs et d’autre part du fait de savoir si les couts engagés ont pour effet
d’augmenter sa valeur ou sa duree reellle d’utilisation

1 ere hypo :

Depense courante d’entretien de reparation= charge d’exploitation deductiblie si elles

n’aboutissent pas au remplacement d’un composant et quelles nont pas dautres effets que de
maintenir le bien en etat d’usage et de fonctionement sans compter sa valeur et duree.

2 eme hypo : les depenses de remplacements dun composant identifie a l’origine entraine
obligatoirement l’inscription a l’actif d’un nouveau composant qui devra etre amorti.

Sont des charges deductibles les primes d’assurance de dommage ayant pour objet de garantir
l’entreprise contre la perte des elements d’actifs, les risques encourues du fait de sa
responsabilité ou encore les pertes d’exploitation dus a certains evenements comme une
greve.deduction des primes au titre de l’exo au cours duquel elles ont courus

Les frais de recherche et de devlopement et les conceptions de logiciel ces depenses peuvent au
choix de l’entreprise etre immobilisé ou immediatement deduite des resultats de l’exo au cours
duquel elles ont été exposé

Les commisions courtages et honoraires ce sont des charges deductibles des lors quils
correspondent a des prestations effectues dans l’interet de l’etse et relevent dune gestion
normale

Les frais de publicités et depenses de relations publiques :

Deductibles sauf exeption des publicités interdits par la loi les cadeaux d’entes sont deductibles
quand ils sont effectue dans linteret direct de letes et que leur valeur nest pas accessible

Valeur unitaire est superieure a 69 euros ttc par an et par beneficiaire doo=ivent figurer sur le
releve de frais generaux.

Les frais de voyage et de deplacement , sont des charges deductibles des lors qu’elles ont
effectivement un caractere professionnel et sont suffisament justifier et lorquils sont exposes par
les personnes les mieux remuneres de l’etse ils doivent figurer sur le releve des frais generaux
qui doit etre joint a la declaration de resultats.

Les frais de reception et de representation :ils sont des charges deductibles lorquils sont expose
dans l’interet de l’entreprose et suffisament justifiés dauf excption des depenses sanctuaires
dont la deduction est interdite par la loi

C – Les impots et taxes

Les entreprises peuvent deduire tous les impots ou taxes a leur charge dont la deduction n’est
pas expresement interdite par la loi ( taxe fonciere…)mais sachez que les impots frappant les
benefices IR , IS sont exclus des charges deductibles.Sachez que lorsque ils sont eductibles les
impots doivent etre deduits du resultat de l’exercice au cours duquel ils ont été mis en
recouvrement ou sont devennues exigibles .

d)Les charges de personnel

les charges de perso deductibles inclut les remunerations ,les charges sociales et les depenses
diverses supporte dans linteret des salaries et uniquement si la ste est IS des dirigeants.En effet,
dans les etses relevant de l’IR ne sont jamais deductibles ni les remunerations de l’exploitant
individuel ni celle des associes de societe de personnes quant au salaire du conjoint de
l’exploitant ou des associes de ste de personne adherent a un cga il est deductible en totalité
alors que la deduction est plafonnée a 17500 euros pour les exploitants non adherents mariés
sous un regime de comminauté .

condions :

Les salaires versés au personnel sont des charges deductible et meme aux dirigeants uniquement
des stes IS sont visé les remunerations directs ou indirect des lors quelles correspondent a un
travail effectif et quelles ne sont pas excessives a legard du service rendu.Quand aux
remunerations consideres comme exagere par l’administration elles ne sont pas
deductible a hauteur de la fraction de leur montant considere un caractere exessive devra etre
reintegre extra comptablement.Ces remunerations sont deduites des resultats de l’exercice au
cours duquel elles presentent pour l’etse le caractere de dette certaine dans leurs prncipe et
dans leur montant meme si ellle ne sont pas effectivement verses au cours de cet exercice.

Les charge lies aux remunerations du personnel sont en principe deductibles

Les remunerations que s’octroient les exploitants individuelles en remuneration de leur travail ne
sont pas deductible du bresultat imposable de l’exercice et sont soumises a l’IR dans les memes
conditions que ce dernier il en va de meme pour les associes et societes de personnes.

Salaire du conjoint de l’exploitant individuelle adherent a un cga est deductible en totalite peut
importe le regime matrimonial

A linverse la deduction du salaire du conjoint de lexploitant non adherent est limitée a 17500
EUROS UNIQUEMENT SILS SONT mariés sous un regime de communaute cette deduction
s’apllique a condition que le conjoint participe effectivement a l’exploitation et que les
cotisations sociales soient payés, cette limitation ne sapplique pas au concubins.

Les charges sociales sont integralements deductibles et non au prorata de la fraction deductible
du salaire.

Le salaire deductible du conjoint est impose dans la categorie du traitement du salaire quand a la
fraction non deductible elle est impose au nom de l’exploitant en complement de ses benefices
profesionnels.
Exemple : 2017 conjoint communaute verse un salaire de 25000 euros, deduction seuelement
de 17500 euros.

Les remunerations verse auxdes autres membres de la famille de lexploitation individuel qui
participe a lactivite sont deductibles des lors quelles correspondent a des fonctions salaries
effectivement exercé et quelles ne sont pas exessives.

CHARGES FINANCIERES :

.les frais financiers dus aux prelevements de lexploitant individuel :Si le solde du compte de
l’exploitant individuel devient debiteur a la suite des prelevements effectues par ce dernier ,les
frais et charges correspondants aux emprunts et decouverts bancaires figurants au bilan sont
consideres comme ayant été supporte dans linteret de lexploitant et non celui de l’entreprise ces
charges financieres doivent etre reintegres extracomptablemen.

.les interets des sommes dus a des tiers : les interets sont deductibles a condition que la dette
ait été contracte pour les besoins ou dans l’interet de l’etse et quelle soit inscrite au bilan et
dans ce cas les interets seront deduits de lexercice au cous duquel elles ont courus.

.versements d’interet en remuneration comptes courants d’associes

Sous reserve de la liberation integrale du capital la deduction des interets versés aux associes a
raison des sommmes quils mettent a disposition dune societe quelque soit ca forme en plus de
leur part en capital est admise dans la limite dun taux d’interet maximal, la fraction non
deductible des interts sera reintegre extra compta outre ces desux limitaions la deduction des
interets dus par les stes IS fait lobjet

Conditions :

-liberation du capital signifie que la deduction fiscal des interts verses aux associes nest possible
que si le capital social a été entierement liberer cette condition vaut pour toutes les stes IS
comme IR

-le taux d’interet : le max des interets deductibles verse aux associes est egal a la moyenne
annuelle des taux effectifs moyens pratiques par les etablissements credits pour des prets a taux
variable aux entreprises dune duree initial superieur a 2 ans. Ce taux sapplique a lensemble des
interets courus au cous de lexercice meme si le montant des avances a varier pendant l’exercice.
Pour ce qui est des interets verses par des stes IS a des entreprises liées. sachez que la
deductibilite limitée au taux dinteret legal ou au taux du marche si il est superieur , deuxueme
specifité la deduction nest admise que si la ste emprunteuseayant verse les interets demontre
que l’entreprise preteuse liée ait au titre de l’exercice en cours assujetie a raison de ses memes
interets a une imposition minimale egal au quart de l’IS et pour les exercices ouverts a compter
du 1 er janvier 2018 au taux normal de l’IS .

Charges exeptionels :

Les creances irrecouvrables : la perte dune creance peut etre constate lorsque son caractere
irrecouvrable et definitevement etablie
Les penalites et amendes : ne sont pas deductibles les sanctions pecuniaires et penalités de toute
nature mise a la charge des contrevenants a des obligations legales les seuls sont les penalites
contractuelles .

Les abandons de créances :les aides accordés a des tiers ne sont pas admises fiscalement que si
elle relevent d’une gestion normale cest a dire si elle conporte une contrepartie equivalente pour
l’etse qui les concentres, on distingue les aides a carctere commmerciale dont la deduction
expresement autoriser par la loi qui doivent relever d’une gestion normale sauf si elles sont
accordés a une socite soumise a un plan de sauvegarde ou de redressement judiciaire auquel cas
cette condition de gestion normal ne sera pas requise.

A l’inverse pour les abandons de creances a caractere financier sont deductibles des lors qu’il
existe un interet pour la societe versante a consentir l’aide et dautre part la filiale soit soumise a
une procedure collective.Dans ce cas l’abandon sera deductible a hauteur de la situation nette
negative de la filiale et a hauteur de la fraction correspondante a sa situation nette positive a la
suite de l’abandon retenue dans la proportion de son capital detenu par d’autres societes que
celle qui consent l’aide.

Les dons : sont deductibles les dons consentit pour lintert du personnel mais les dons effectues
au titre du messenat d’entrepise ne sont pas deductible et doivent etre reintegre mais ouvre
droit a une reduction d’impot de 6à pour cent du montant du don dans la limite de 5 pour 1000
du CA. Et on cas de depassement du plafond possibilite de reporter l’excedent sur les 5 exercices
suivants.

Les depenses somptuaires : dans la liste prevus par la loi sont exclu des charges eductible (
chasse et peche) residences de plaisance, yaout et amortiissement des vehicules de tourisme au
de las dun certain montant.

Le defaut de production ou le caractere inexacte ou incomplet des releves egale amende de 5

pour cent des sommes declare ramene a 1 pour cent si les sommes omises sont deductibles.