Contabilidad

SOLUCIONARIO
Tratamiento de la documentación
contable
GESTIÓN ADMINISTRATIVA
Grado medio
1
2
ÍNDICE
UNIDAD 1: DOCUMENTOS CONTABLES .................................................................. 6

ACTIVIDADES PÁG. 17............................................................................................ 6
ACTIVIDADES FINALES PÁG. 18 ............................................................................ 7
ACTIVIDADES FINALES PÁG. 19 ............................................................................ 9
ACTIVIDADES FINALES – ENTRA EN INTERNET PÁG. 19.................................. 11
PRÁCTICA PROFESIONAL PÁG. 20 ..................................................................... 11
EVALÚA TUS CONOCIMIENTOS PÁG. 21 ............................................................ 13
UNIDAD 2: DOCUMENTOS MERCANTILES............................................................. 14

ACTIVIDADES PÁG. 31.......................................................................................... 14
ACTIVIDADES PÁG. 33.......................................................................................... 14
ACTIVIDADES PÁG. 38.......................................................................................... 15
ACTIVIDADES PÁG. 40.......................................................................................... 16
ACTIVIDADES FINALES PÁGS. 42 Y 43 ............................................................... 17
UNIDAD 3: COMPRAS Y OPERACIONES CON PROVEEDORES ........................... 22

ACTIVIDADES PÁG. 53.......................................................................................... 22
ACTIVIDADES FINALES PÁG. 62 .......................................................................... 22
UNIDAD 4: VENTAS Y OPERACIONES CON CLIENTES ......................................... 36

ACTIVIDADES PÁG. 73.......................................................................................... 36
ACTIVIDADES PÁG. 77.......................................................................................... 37
UNIDAD 5: GASTOS E INGRESOS........................................................................... 53

ACTIVIDADES FINALES PÁG. 112 ........................................................................ 53
3
ACTIVIDADES FINALES – ENTRA EN INTERNET PÁG. 114................................ 63
PRÁCTICA PROFESIONAL PÁGS. 115 Y 116 ....................................................... 63
EVALÚA TUS CONOCIMIENTOS PÁG. 117 .......................................................... 69
UNIDAD 6: TESORERÍA Y OPERACIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO ...... 70

ACTIVIDADES PÁG. 127 ........................................................................................ 70
ACTIVIDADES PÁG. 137 ........................................................................................ 71
ACTIVIDADES FINALES – ENTRA EN INTERNET PÁG. 145................................ 80
PRÁCTICA PROFESIONAL PÁG. 146 ................................................................... 80
EVALÚA TUS CONOCIMIENTOS PÁG. 147 .......................................................... 90
UNIDAD 7: ACTIVOS Y PASIVOS NO CORRIENTES .............................................. 91

ACTIVIDADES PÁG. 157 ........................................................................................ 91
ACTIVIDADES PÁG. 161 ........................................................................................ 92
ACTIVIDADES PÁG. 163 ........................................................................................ 93
ACTIVIDADES FINALES – ENTRA EN INTERNET PÁG. 169.............................. 102
PRÁCTICA PROFESIONAL PÁG. 170 ................................................................. 102
EVALÚA TUS CONOCIMIENTOS PÁG. 171 ........................................................ 105
UNIDAD 8: APERTURA Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE ..................... 106

ACTIVIDADES PÁG. 176 ...................................................................................... 106
ACTIVIDADES PÁG. 180 ...................................................................................... 106
ACTIVIDADES FINALES PÁGS. 186 Y 187 ......................................................... 109
UNIDAD 9: REGULARIZACIÓN Y RESULTADO .................................................... 122

ACTIVIDADES PÁG. 196 ...................................................................................... 122
ACTIVIDADES PÁG. 197 ...................................................................................... 122
ACTIVIDADES PÁG. 198 ...................................................................................... 123
ACTIVIDADES PÁG. 201 ...................................................................................... 124
ACTIVIDADES PÁG. 208 ...................................................................................... 124
ACTIVIDADES FINALES PÁG. 210 ...................................................................... 128
4
UNIDAD 10: OPERACIONES DE CIERRE DEL CICLO CONTABLE ...................... 141

ACTIVIDADES PÁG. 216 ...................................................................................... 141
ACTIVIDADES PÁG. 226 ...................................................................................... 141
ACTIVIDADES PÁG. 231 ...................................................................................... 149
UNIDAD 11: CUENTAS ANUALES: BALANCE Y CUENTA DE RESULTADOS .... 169

ACTIVIDADES PÁG. 241 ...................................................................................... 169
ACTIVIDADES FINALES PÁGS. 246 Y 247 ......................................................... 170
PRÁCTICA PROFESIONAL PÁGS. 249 Y 250 ..................................................... 181
5
UNIDAD 1: DOCUMENTOS CONTABLES
ACTIVIDADES PÁG. 17
1. Responde a las siguientes cuestiones:
a) ¿Qué procedimientos seguirías para legalizar los libros contables si
hubieras realizado las anotaciones y asientos contables mediante una
aplicación informática?
El procedimiento a seguir para legalizar los libros contables si se hubieran realizado
las anotaciones y asientos contables mediante una aplicación informática es el
mismo que para los libros en papel, debiéndose indicar en la instancia de solicitud
de legalización que la presentación es en formato digital. Las anotaciones contables
se podrán hacer con cualquier programa informático y para formar los libros se
transformarán en una hoja de cálculo soportada por el programa Legalia del Registro
Mercantil.
b) ¿Cuál es la fecha tope dentro del año natural para efectuar dicha
legalización?
Los libros deberán ser presentados a legalización antes de que transcurran los
cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio. Luego suponiendo que el
ejercicio se cierre a 31 de diciembre, la fecha tope dentro del año natural siguiente
será el 1 de mayo.
c) ¿Cuánto tiempo deben conservarse los libros contables y la

documentación relacionada?
Los empresarios están obligados a conservar los libros contables y la
documentación relacionada durante seis años, a partir del último asiento realizado.
Sin embargo, la legislación tributaria establece que se deben conservar los libros y
documentos durante cuatro años, que es el plazo de prescripción de las deudas
tributarias.
d) ¿Por qué las empresas dividen su actividad en ejercicios contables?

El ejercicio contable corresponde a cada uno de los periodos económicos en los que
se divide la actividad de la empresa. Las empresas registran y analizan su
contabilidad por períodos de igual duración. Estos periodos de tiempo, que
corresponden a ejercicios contables, tienen una duración de un año coincidiendo
con el año natural, es decir, desde el 1 de enero al 31 de diciembre. Permiten
registrar las operaciones de apertura a 1 de enero, las sucesivas operaciones desde
el 1 de enero hasta el 31 de diciembre y la determinación del resultado, las
operaciones de cierre y las cuentas anuales a 31 de diciembre.
e) Destinatarios de la información contable. ¿Quiénes son los interesados en

la información contable?
Los principales destinatarios de la información contable y, por tanto, interesados en
la misma son:
- Los gestores de la empresa o personas que tienen a su cargo la obligación de
dirigirla, ya que la información contable es un apoyo para la realización de su
actividad.
6
- Los socios y accionistas, que estarán interesados en conocer tanto la situación
del patrimonio del que son los titulares, como los resultados obtenidos por la
empresa.
- Los acreedores, que tendrán interés en conocer la situación del patrimonio, ya
que este es la garantía última con que cuentan para obtener las cantidades que
se les adeuden.
- Las Administraciones Públicas, y en especial la Hacienda Pública.
- También otras muchas personas con quienes actúe la empresa, como son los
trabajadores, posibles inversionistas, entidades financieras, etc.
ACTIVIDADES FINALES PÁG. 18

1. Identifica en cuáles de las siguientes formas jurídicas que puede adoptar una
empresa es imprescindible formalizar escritura de constitución y recoger en
ella unos estatutos sociales.
a) Sociedad anónima.
b) Empresario individual.
c) Sociedad cooperativa.
d) Sociedad de responsabilidad limitada.
e) Sociedad civil.
Tendrán que formalizar escritura de constitución y estatutos sociales las sociedades
anónimas, las sociedades cooperativas y las sociedades de responsabilidad
limitada.
2. ¿Qué libros deben llevar todas las sociedades mercantiles?

• Libro diario.
• Libro de inventarios y cuentas anuales.
• Libro o libros de actas.
• Libros de IVA (cuando les corresponda).
3. ¿Dónde legaliza los libros una sociedad que tiene varias sucursales en
distintos municipios?
• Los libros obligatorios en formato papel o en soporte magnético se legalizarán
en el Registro Mercantil de su domicilio social.
• Las sucursales que dispongan de libros propios independientes de la sociedad
principal podrán legalizarse en el Registro Mercantil del domicilio de la sucursal.
4. José Pérez Pérez decide crear su propia empresa de comercialización de

productos fotográficos. Ante las posibilidades jurídicas que se le ofrecen,
escoge ser empresario individual y realizar su operativa bajo su propia cuenta
y riesgo, acogiéndose a la modalidad tributaria de estimación directa
simplificada.
Las operaciones que realiza en el mes de septiembre, primer mes de su
creación, son las siguientes:
7
Sabe que puede amortizar los muebles y el equipo climatizador en 10 años,
mientras que la maquinaria de revelado y el equipo informático los puede
amortizar en 8 y 4 años, respectivamente. Se estima que la máquina de
revelados tendrá un valor de recuperación del 10% al finalizar su vida útil.
Registra las operaciones anteriores en los libros registro fiscales:
• Libro registro de ventas e ingresos.
• Libro registro de compras y gastos.
• Libro registro de bienes de inversión.
LIBRO REGISTRO DE VENTAS

N.º Cliente / N.º Tipo IVA Importe
Fecha Concepto Base Imp.
Operac. Deudor Fra. IVA repercut. facturado
1 17/9/2011 (700) Ventas Cliente Caja 01/11 550,00 € 21% 115,50 € 665,50 €
3 28/9/2011 (705) Prestac. serv. Ayuntamiento 03/11 3.500,00 € 21% 735,00 € 4.235,00 €
8
LIBRO REGISTRO DE COMPRAS
N.º Proveedor / N.º Tipo IVA Importe
Fecha Concepto Base Imp.
Operac. Acreedor Fra. IVA soport. facturado
1 2/9/2011 (621) Arrendamientos María 1.000,00 € 21% 210,00 € 1.210,00 €
Domínguez
2 3/9/2011 (625) Primas de Mapfre 230,00 € 21% 48,30 € 278,30 €
seguros
3 5/9/2011 (600) Compras Nikon 4.525,00 € 21% 950,25 € 5.475,25 €
4 5/9/2011 (629) Otros servicios Movistar 30,00 € 21% 6,30 € 36,30 €

5 8/9/2011 (600) Compras Canon 5.152,00 € 21% 1.081,92 € 6.233,92 €
6 10/9/2011 (600) Compras HP 400,00 € 21% 84,00 € 484,00 €
7 12/9/2011 (600) Compras Sony 3.250,00 € 21% 682,50 € 3.932,50 €
8 12/9/2011 (627) Publicidad Publi Papel 250,00 € 21% 52,50 € 302,50 €
9 30/9/2011 (628) Suministros Iberdrola 150,00 € 21% 31,50 € 181,50 €
LIBRO REGISTRO DE BIENES DE INVERSIÓN

N.º Fecha Proveedor Vida Valor Valor Base Amortiz. Fecha Causa
Concepto
Op. alta Inmovilizado útil adquisic. residual amortiz. mensual baja baja
1 2/9/2011 Ordenador Apple 4 1.200,00 € – € 1.200,00 € 25,00 €
2 3/9/2011 Mobiliario Mueble Ofix 10 6.500,00 € – € 6.500,00 € 54,17 €
3 7/9/2011 Máquina Fujiflim 8 7.500,00 € 750,00 6.750,00 € 70,31 €
revelado €
4 15/9/2011 Equipo Air Confort 10 3.000,00 € – € 3.000 € 25,00 €
climatizador

5. Define en qué documento contable podrías encontrar la información que se te
solicita a continuación:
• Inversión en inmuebles de la empresa.
Balance de situación.
• Resultados obtenidos en la actividad de la empresa.
Cuenta de resultados.
• Importe y cambios experimentados en la empresa respecto a su patrimonio
neto.
Estado de cambios en el patrimonio neto.
• Los flujos de caja producidos por las operaciones de cuentas del balance.
Estado de flujos de efectivo.
• El detalle completo de movimientos de una cuenta determinada.
Libro mayor.
• El detalle exhaustivo de las distintas existencias de la empresa.
Libro mayor.
• Los arqueos de caja.
Libro de caja y bancos.
• El registro de un hecho económico identificando origen y destino.
Libro diario.
9
• Los acuerdos de distribución del resultado, así como los principios
contables que se han aplicado en una empresa.
Memoria.
6. Una pequeña empresa vitivinícola de Lugo, que se crea el 15 de febrero de

2010, establece su ejercicio económico con apertura el 1 de septiembre y cierre
el 31 de agosto. Determina las obligaciones registrales de esta sociedad y
señala lugar y plazo para la presentación de sus cuentas.
Le corresponden las obligaciones registrales ordinarias para cualquier empresa
independientemente de su ciclo contable.
Los libros deberán ser presentados a legalización antes de que transcurran los
cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio. En el caso de esta
empresa antes del 31 de diciembre.
7. Representa, mediante un esquema, los registros en los diferentes libros

contables del ciclo que corresponde a un ejercicio económico.
LIBRO MAYOR
LIBRO DIARIO
Inicio del ciclo Cierre del ciclo

contable contable
LIBRO DE INVENTARIOS
Y CUENTAS ANUALES
8. Redacta en papel adecuadamente rayado el siguiente inventario:

Inventario n. º 1, de situación económica, de Don Pedro Manso Alonso, al
comienzo de sus operaciones, el 06/01/20XX. En esta fecha, decide iniciar un
negocio, y cuenta para ello con 18.925,38 € depositados en el banco.
Inventario número 1, de situación económica, al comienzo de sus operaciones, 6 de
enero de 20XX:
ACTIVO
Bancos c/c 18.925,38 €
Total 18.925,38 €
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Capital 18.925,38 €
Total 18.925,38 €
10
ACTIVIDADES FINALES – ENTRA EN INTERNET PÁG. 19
9. Observa e identifica todas las fases que has estudiado en esta unidad referidas
a la contabilidad de una empresa que encontrarás en estas páginas web:
<www.gabilos.com>
<www.contabilidad.tk>
Actividad de investigación y ampliación para el alumno.
10. Te recomendamos que visites las páginas web del Registro Mercantil, de la
Asociación de Notarios y de la Agencia Tributaria, donde podrás ampliar toda
la información contenida en esta unidad:
<www.registradores.org>
<www.notariado.org>
<www.aeat.es>
PRÁCTICA PROFESIONAL PÁG. 20

Registro de las operaciones corrientes de un profesional en el libro registro de
gastos, ventas y bienes de inversión
Partiendo de los modelos de libros registro para profesionales que se han
facilitado durante el desarrollo de esta unidad, trataremos de aplicarlos a la
práctica profesional con una simulación de las operaciones llevadas a cabo
por un profesional liberal.
Nuestro cliente es un ingeniero informático que se dedica a la creación y
mantenimiento de webs para empresas y particulares. Decide ejercer su
actividad por cuenta propia, que inicia el 1 de octubre al hacerse cargo de las
webs que había creado mientras trabajaba para otra empresa como empleado.
Durante el mes de octubre, nos indica que ha realizado las siguientes
operaciones:
01/10 Pago del alquiler del estudio donde tiene su despacho, por importe de
650 €, a Inmobiliaria Piso, S.A.
05/10 Adquiere un ordenador Apple por valor de 4.250 €.
06/10 Se le pasa por banco un recibo de 120 € de la compañía Ono por la
instalación telefónica.
07/10 Se le carga en cuenta recibo de la luz por 65,35 €.
20/10 Entrega fin de proyecto de la web de Foto Luz, S.L. (B-28105234)
percibiendo 5.000 € por los servicios.
30/10 Factura por mantenimientos de las webs a sus clientes:
11
TRABAJO A REALIZAR
Registro de las operaciones del ejercicio:
Con los datos del caso propuesto y tomando como modelo las tablas
expuestas a lo largo de la unidad, realiza el registro en los libros fiscales de
las operaciones anteriores. Deberás realizar:
• Libros de ingresos y gastos.
• Libro de bienes de inversión.
• Libro de facturas emitidas y recibidas.
N.º N.º Base Tipo IVA Importe

Fecha Concepto Cliente / Deudor
Operac. Fra. imponible IVA repercutido facturado
1 20/10/20XX 705 Prestación servicios Foto Luz, S.L. 01/XX 4.237,29 € 21% 889,83 € 5.127,12 €
2 30/10/20XX 705 Prestación servicios Ferreterías Martillo 02/XX 466,10 € 21% 97,88 € 563,98 €
3 30/10/20XX 705 Prestación servicios Alimentación, S.L. 03/XX 381,36 € 21% 80,09 € 461,45 €
4 30/10/20XX 705 Prestación servicios María Díaz de Vivar 04/XX 186,44 € 21% 39,15 € 225,59 €
5 30/10/20XX 705 Prestación servicios Bicicletas Ándale,S.L. 05/XX 550,85 € 21% 115,68 € 666,53 €
6 30/10/20XX 705 Prestación servicios Peluquerías Rizo,S.A 06/XX 847,46 € 21% 177,97 € 1.025,43 €
N.º N.º Base Tipo IVA Importe

Fecha Concepto Proveedor / Acreedor
Operac. Fra. imponible IVA soportado facturado
1 1/10/20XX 621. Arrendamientos Inmobiliaria Piso, S.A. 550,85 € 21% 115,68 € 666,53 €
2 6/10/20XX 629. Otros servicios ONO 101,69 € 21% 21,35 € 123,04 €
3 7/10/20XX 628. Suministros Compañía eléctrica 55,38 € 21% 11,63 € 67,01 €
Prov.
N.º Vida Valor Valor Base Amortizac. Fecha Causa
Fecha alta Concepto inmov IVA
Operac. útil adq. residual amortiz. mensual baja baja
.
1 5/10/20XX Ordenador Appel 4 3.601,69 € 756,35 € - € 3.601,69 € 75,04 €
12
EVALÚA TUS CONOCIMIENTOS PÁG. 21
RESPUESTAS CORRECTAS
UNIDAD 1 1 2 3 4 5 6 7
a c c a c c c
13
UNIDAD 2: DOCUMENTOS MERCANTILES
1. Identifica los distintos intervinientes que aparecen en la siguiente letra de
cambio. Describe los derechos y obligaciones de cada uno de ellos, derivados
de la emisión y aceptación de la letra.
Los intervinientes de esta letra de cambio son:

Librador: SUMINISTROS GABI
Ha emitido la letra de cambio y ordena el pago, teniendo derecho al cobro de 11.800
€ en la fecha de vencimiento.
Librado: RESTAURANTE CARLOS, S.L.
Ha recibido el mandato y la obligación de pago de 11.800 € a 30 días vista. Si firma
el acepto y está correctamente emitido y timbrado el documento, este adquirirá
fuerza ejecutiva.
Tomador o tenedor: BANCO MADRILEÑO DE DEPÓSITOS
Al ser la persona o entidad que legítimamente se encuentra en posesión de la letra
puede ordenar el pago de 11.800 €.
2. Identifica los distintos intervinientes que aparecen en el siguiente documento.
Describe los derechos y obligaciones de cada uno de ellos, derivados de la
emisión y aceptación de los mismos.
14
Los intervinientes de este pagaré son:
Librador y librado: RESTAURANTE IRINS
Ha emitido el pagaré y tiene la obligación de pagar la cantidad estipulada en el
documento de 15.300 € y en la fecha de su vencimiento.
Banco librador y librado: BANCO CASTILLA
Entidad financiera que emite los pagarés donde el firmante, con obligación de pagar,
tiene la cuenta a la vista o de crédito desde la que se hará efectivo el pago, contra
el saldo de su cuenta, en la fecha de vencimiento, 19 de septiembre de 20XX.
Beneficiario: CÁRNICAS VERO, S.A.
Será la empresa que tiene derecho a hacer efectivo el cobro de los 15.300 € al
vencimiento establecido en el documento.
3. Determina la interpretación contable de los siguientes conceptos que
aparecen en la nómina de la página anterior. Si es posible relaciónalo con la
cuenta contable que se moverá como consecuencia de ese apunte en nómina.
CONCEPTO EN NÓMINA
Salario base
Aportación del trabajador a la Seguridad Social
Retenciones a cuenta del IRPF
Anticipos
Indemnizaciones
Complementos salariales
Total devengado
Total a deducir
Base sujeta a retención del IRPF
Base de cotización por contingencias profesionales
- El Salario base junto con los Complementos salariales expresarían el Total

devengado, que se registraría en el Debe, en la cuenta (640) Sueldos y salarios.
15
- La Aportación del trabajador a la Seguridad Social (dentro del apartado de
deducciones en la nómina) junto con la aportación de la empresa (información que
no ha de aparecer en la nómina) se anotaría en el Haber, en la cuenta: (476)
Organismos de la Seguridad Social, acreedores.
- Las Retenciones a cuenta del IRPF (dentro del apartado de deducciones en la
nómina) se han de anotar en el Haber, en la subcuenta (476) Organismos de la
Seguridad Social, acreedores. Los anticipos a los trabajadores (dentro del apartado
de deducciones), cuando se recuperan en la nómina, se registran en el Haber con
la cuenta (460) Anticipos de remuneraciones.
- Las Indemnizaciones figurarían en la nómina dentro del apartado de devengos,
y se reflejaría en la cuenta (641) Indemnizaciones.
- Total devengado son las cantidades a las que tiene derecho el trabajador y se
anotan en la cuenta (640) Sueldos y salarios en el Debe. Expresará el total de gasto
de sueldo que deberá afrontar la empresa.
- Total a deducir son las cantidades que la empresa deduce o retiene al
trabajador se su sueldo. Las más importantes son la cotización a la Seguridad Social
del trabajador y la retención a cuenta del IRPF: (476) Organismos de la Seguridad
Social, acreedores y (476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores,
respectivamente, y ambas registradas en el Haber.
- Base sujeta a retención del IRPF y Base de cotización por contingencias
profesionales dentro, en la nómina, del apartado determinación de las bases de
cotización, proporcionan información detallada al trabajador para comprender el
origen de las cantidades retenidas.
4. Determina el movimiento contable que generan los documentos que se
detallan en el gráfico anterior y relaciónalo con la cuenta contable que se
moverá como consecuencia de la emisión de los mismos, desde la perspectiva
del proveedor y desde la del cliente.
DOCUMENTOS COMPRAVENTA
Pedido
Albarán
Factura
El pedido no tiene reflejo contable alguno, tanto desde la perspectiva del proveedor
como desde la del cliente.
El albarán, desde el punto de vista del comprador, se registraría de la siguiente
forma:
Debe X Haber
(600) Compras de mercaderías
a (4009) Proveedores, facturas
pendientes de recibir o formalizar
Y desde el punto de vista del vendedor:
16
Debe X Haber
(4309) Clientes, facturas pendientes de
de recibir o formalizar
a (700) Ventas de mercaderías
Al emitirse la factura, el comprador anotará contablemente:
Debe X Haber
(4009) Proveedores, facturas pendientes de
de recibir o formalizar
a (400) Proveedores
Y desde el punto de vista del vendedor:
Debe X Haber
(430) Clientes
a (4309) Clientes, facturas
pendientes de recibir o formalizar
ACTIVIDADES FINALES PÁGS. 42 Y 43

1. Observa los documentos siguientes y responde a las cuestiones propuestas:
17
a) Define los derechos y deberes que surgen contablemente de estos
documentos para las distintas fechas consignadas en ellos.
b) Determina los gastos e ingresos que se derivan de estos documentos para
proveedor y cliente.
18
DOCUMENTO ALBARÁN
MARQUÉS DE TORRADO FOODS, S.L-
Presenta a 15 de diciembre de 20XX el albarán de entrega de la mercancía solicitada
por Restaurantes Quintas según pedido n.º 0012/20XX. Con posterioridad a esta
entrega, se obliga a presentar factura que documente la compraventa ya que el
albarán por sí solo es un documento de confirmación de entrega.
También se obliga a la recepción del anticipo que se consigna en el documento, a
reducir la cantidad a cobrar en un futuro. Contablemente reconocerá la percepción
del cheque del anticipo como Tesorería (incremento de activo) siendo su
contrapartida una cuenta de pasivo que reconoce la obligación de aminorar el crédito
de clientes al formalizarse la compraventa mediante factura.
RESTAURANTES QUINTAS
Mediante este documento confirma la recepción de la mercancía quedando a la
espera de recibir la factura. En este momento surge ya una obligación con respecto
a su proveedor. También se recoge la entrega de un cheque como anticipo a cuenta,
lo que constituye un derecho sobre el proveedor.
Contablemente se anotará el anticipo como un derecho, un activo que tiene como
contrapartida una disminución de efectivo.
DOCUMENTO FACTURA
MARQUÉS DE TORRADO FOODS, S.L.
A 16 de diciembre de 20XX se expide la factura y por tanto el derecho de cobro ya
es firme. El cobro no se producirá hasta el 14 de febrero siguiente. En el mismo
documento se recoge la desaparición de la obligación que representaba el anticipo
que en su momento realizó este cliente.
En su contabilidad deberá registrar una venta (incremento de ingreso) por el haber
y en el debe el derecho de cobro al cliente con la peculiaridad de que desaparece la
obligación que tenía para con su cliente al recibir un anticipo de este en un momento
anterior y que ahora se canjea.
El 14 de febrero registrará la entrada de efectivo (incremento de activo) y la extinción
del derecho de cobro.
RESTAURANTES QUINTAS
A 16 de diciembre de 20XX se recibe la factura correspondiente al albarán y por
tanto la obligación de pago ya es firme. El pago no se producirá hasta el 14 de
febrero siguiente. En el mismo documento se recoge la desaparición del derecho
que representaba el anticipo que en su momento realizó a su proveedor.
Contablemente reconocerá el gasto por la compra y la obligación con el proveedor
(incremento de un pasivo) que está pendiente de formalizarse mediante factura.
También se deberá registrar la desaparición del derecho que representaba el
anticipo al ser canjeado como adelanto del pago de esta factura. El anticipo que en
su momento se registró en el debe como un derecho, se registrará en el haber, lo
que hará que la obligación de pago con el proveedor sea menor.

2. Observa e identifica todas las características que has estudiado en esta unidad
sobre la documentación mercantil, laboral y fiscal en un ejemplo o supuesto
que encontrarás en estas páginas web:
19
<www.gabilos.com>
<www.todalaley.com>
<www.aeat.es>
<www.seg-social.es>

Incidencia contable de los documentos mercantiles
En esta práctica vamos a continuar trabajando con el supuesto planteado en
la actividad final de esta unidad.
A la emisión de la factura, Marqués de Torrado Foods, S.L. libra una letra de
cambio por el importe facturado a Restaurante Quintas, S.L.
Dos días más tarde, Restaurante Quintas, S.L. firma la aceptación del
documento y se la remite a Marqués de Torrado Foods, S.L.
En el documento que se recibe de Restaurante Quintas, S.L., se especifica
como domicilio de pago la entidad Banco Caixa Geral, oficina Urb. Bravo
Murillo, domiciliada en c/ Bravo Murillo 231. El número de cuenta es
0100541328.
Marqués de Torrado Foods, S.L. tiene una deuda de 10.000,00 € con Mataderos
Parente, S.A. y le ofrece el endoso del documento como pago de una parte de
la deuda. Se acepta el endoso con la condición de que Alfonso Villarino,
gerente de Marqués de Torrado Foods, S.L., avale personalmente la mitad del
importe.
Alfonso Villarino Torrado firma el aval de la letra de cambio, pasados 10 días
desde la emisión, junto con el endoso de la misma que firma Gabriel Parente,
apoderado de Mataderos Parente, S.A.
Pasados dos días, Mataderos Parente, S.A. descuenta la letra de cambio en la
entidad Nova Caixa Galicia.
TRABAJO A REALIZAR
Partiendo de los datos suministrados en la actividad final anterior, y de la
secuencia de operaciones que se describen en esta práctica profesional,
rellena una letra de cambio registrando todos los datos que sean necesarios
para describir dichas operaciones.
Describe los derechos y deberes que surgen en cada momento en función de
los distintos intervinientes.
20
Los intervinientes de esta letra de cambio son:
Librador y tomador: MARQUÉS DE TORRADO FOODS, S.L.
Elabora el documento y ordena el pago, teniendo derecho al cobro de 4.162,59 € en
la fecha de vencimiento.
Librado: RESTAURANTE QUINTAS
Acepta y se compromete a la obligación de pago firmando el documento.
Avalista o fiador: ALFONSO VILLARINO TORRADO
Asume la obligación junto con el librado de atender el pago. En este caso se
garantiza solo una parte, 2.081,30 €.
Endosante (1º endoso): MARQUÉS DE TORRADO FOODS, S.L.
Transmite la letra y garantiza la aceptación y el pago.
Endosatario (1º endoso): MATADEROS PARENTE, S.A.
Recibe la letra y adquiere los derechos de cobro que tenía el librado.
En un posterior endoso, el endosatario se convertirá en endosante y así

sucesivamente.
Endosante (2º endoso): MATADEROS PARENTE, S.A.
Transmite la letra y garantiza la aceptación y el pago.
Endosatario (2º endoso): BANCO NOVA CAIXA GALICIA
Recibe la letra y adquiere los derechos de cobro que tenía el librado.
UNIDAD 2 1 2 3 4 5 6 7 8
b a c a a c b c
21
UNIDAD 3: COMPRAS Y OPERACIONES CON PROVEEDORES
1. Supongamos:
• Unas existencias en almacén al comienzo del ejercicio económico
valoradas en 2.900,00 € que figuran en el balance inicial.
• Al final del año, hay en almacén unas existencias que han sido valoradas
en 1.803,04 €.
Registra los asientos en el libro diario al final del año.
Debe X Haber
2.900,00 € (610) Variación de existencias de mercaderías
a (300) Mercaderías 2.900,00 €
X
1.803,04 € (300) Mercaderías
a (610) Variación de existencias
de mercaderías 1.803,04 €

1. Realiza la ficha de valoración de existencias por el método FIFO y la valoración
de las existencias finales. Forcar, S.L. ha realizado durante el ejercicio, y en el
orden indicado, las siguientes operaciones:
• Compra 5.000 kg a 3,00 €/kg, a crédito: pagando en efectivo 100,00 € de
gastos de transporte.
• Venta de 3.000 kg a 5,00 €/kg, a crédito.
• Recibe devueltos 1.000 kg de la venta anterior.
• Compra de 3.000 kg a 4,00 €/kg, cobrando la mitad al contado y el resto a
crédito: por el transporte, la empresa paga al contado 60,00 €.
• La empresa devuelve 800 kg de la compra anterior.
22
FICHA DE ALMACÉN VALORACIÓN FIFO
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
N.º Fecha Concepto Uds. Precio Total Uds. Precio Total Uds. Precio Total
1 -- Compras 5.000 3,02 15.100 5.000 3,02 15.100
2 -- Ventas 3.000 3,02 9.060 2.000 3,02 6.040
3 -- Dev. vtas. 1.000 3,02 3.020 3.000 3,02 9.060
4 -- Compras 3.000 4,02 12.060 3.000 3,02 9.060
3.000 4,02 12.060
5 -- Dev. comp. 800 4,02 3.216 3.000 3,02 9.060
2.200 4,02 8.844
6 -- Ventas 1.000 3,02 3.020 2.000 3,02 6.040
2.200 4,02 8.844
-- Ventas 2.000 3,02 6.040 2.200 4,02 8.844
Existencias finales
2. Determina el valor de las existencias finales sabiendo que el método de

valoración empleado por la empresa es el precio medio ponderado (PMP).
Sonsoles, S.A. presenta el día 1 de enero los siguientes saldos:
(300) Mercaderías (10.000 ud.): 20.000,00 €
Durante el ejercicio, ha realizado, en el orden indicado, las siguientes
operaciones:
• Venta de 5.000 unidades a 4,00 €/ud, al contado.
• Venta de 1.000 unidades a 4,60 €/ud, a crédito.
• Venta de 2.000 unidades a 4,50 €/ud, al contado.
• El cliente anterior devuelve 500 unidades.
• Compra de 3.000 unidades a 4,30 €/ud, a crédito. Se pagan 600,00 € de
transporte en efectivo.
• Venta de 2.000 unidades a 5 €/ud.
• Compra de 1.500 unidades a 3,80 €/ud, a crédito. Se pagan 600,00 € de
transporte en efectivo.
Según inventario extracontable realizado al finalizar el ejercicio, en almacén
hay 4.800 unidades.
a) Realiza la ficha de valoración de existencias por el método del precio medio
ponderado.
23
FICHA DE ALMACÉN VALORACIÓN PMP
N.º Fecha Concepto Uds. Precio Total Uds. Precio Total Uds. Precio Total
1 -- Exist. inic. 10.000 2,00 20.000
2 -- Ventas 5.000 2,00 10.000 5.000 2,00 10.000
3 -- Ventas 1.000 2,00 20.000 4.000 2,00 8.000
4 -- Ventas 2.000 2,00 2.000 2.000 2,00 4.000
5 -- Dev. vtas. 500 2,00 1.000 2.500 2,00 5.000
6 -- Compras 3.000 4,50 13.500 5.500 3,36 18.480
7 -- Ventas 2.000 3,36 6.720 3.500 3,36 11.760
8 -- Compras 1.500 4,20 6.300 5.000 3,61 18.050
9 -- Inventario 200 3,61 722 4.800 3,61 17.328
Existencias inventario
1.500 x 4,20 + 3.500 x 3,36 = 6.300 + 11.760 = 3,61

5.000 5.000
2.500 x 2 + 3.000 x 4,50 = 5.000 + 13.500 = 3,36

5.500 5.500
b) Anota los asientos correspondientes al final del ejercicio, para regularizar

las existencias.
Debe 31/12/20XX(1) Haber
a (300) Mercaderías 20.000,00 €
31/12/20XX(2)
17.328,00 € (300) Mercaderías
3. Realiza en el libro diario, aplicando un IVA al tipo general, las anotaciones

correspondientes a las siguientes operaciones:
a) Compra mercaderías a crédito por 20.000 €, obteniendo del proveedor un
descuento comercial en factura del 5% y soportando un tipo general de IVA.
Debe (a) Haber

19.000,00 € (600) Compras de mercaderías
(20.000 – 5% 20.000)
3.990,00 € (472) H.P., IVA soportado (21%)
a (400) Proveedores 22.990,00 €
Tal y como establece la norma 12.ª.1.1 de valoración del PGC Pymes.
24
b) Compra a crédito mercaderías por 30.000,00 € más el tipo general de IVA.
Paga en efectivo portes por 2.000,00 € (IVA tipo general), correspondiendo 500
€ de dicho importe al proveedor.
Debe (b.1) Haber

6.300,00 € (472) H.P., IVA soportado (21%)
a (400) Proveedores 36.300,00 €
(b.2)
315,00 € (472) H.P., IVA soportado (21% de 1.500)
605,00 € (400) Proveedores (500 x 1,21)
a (570) Caja, € (2.000 x 1,21) 2.420,00 €
c) Compra mercaderías a crédito por 60.000,00 €. Asimismo el proveedor

carga en la factura 3.000,00 € correspondientes a los envases con facultad de
devolución que van conteniendo los productos adquiridos. Se soporta un tipo
general de IVA.
Debe (c) Haber

3.000,00 € (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores
13.230,00 € (472) H.P., IVA soportado (21% de 63.000)
a (400) Proveedores 76.230,00 €
d) La empresa devuelve envases por 2.000,00 € y comunica que se queda con

el resto.
Debe (d.1) Haber

2.420,00 € (400) Proveedores
a (406) Envases y embalajes
a devolver a proveed. 2.000,00 €
(472) H.P., IVA soportado 420,00 €
(d.2)
1.000,00 € (602) Compras de otros aprovisionamientos
a (406) Envases y embalajes
a devolver a proveed. 1.000,00 €
25
e) Devuelve la mitad de las mercaderías del punto b) y el proveedor concede
un descuento en el resto de las unidades del 20 por ciento debido a defectos
de la calidad de la mercancía recibida.
Debe (e) Haber

21.780,00 € (400) Proveedores
a (608) Dev. de compras y
operaciones similares
(15.000 + 20% 15.000) 18.000,00 €
(472) H.P., IVA soportado 3.780,00 €
f) Paga por bancos a los proveedores de los puntos b) y e), obteniendo un

descuento por pronto pago de 1.480,00 €.
Debe (f) Haber

13.915,00 € (400) Proveedores (35.400 – 590 – 21.240)
a (606) Descuentos sobre
compras p.p.p. 1.480,00 €
(572) Bancos c/c 12.124,20 €

4. Registra las siguientes operaciones aplicando un IVA al tipo general:
a) Compra mercaderías a crédito por 7.000,00 €.
Debe (a) Haber

1.470,00 € (472) H.P., IVA soportado
a (400) Proveedores 8.470,00 €
b) Compra envases al contado por 300,00 €.
Debe (b) Haber

300,00 € (602) Compras de otros aprovisionamientos
63,00 € (472) H.P., IVA soportado
a (570) Caja, € 363,00 €
26
c) Por incumplimiento de los plazos de entrega, se devuelven las anteriores
mercancías al proveedor.
Debe (c) Haber

8.470,00 € (400) Proveedores
operaciones similares 7.000,00 €
(471) H.P., IVA soportado 1.470,00 €
d) La empresa anticipa a un proveedor 5.000,00 €, a cuenta de una futura

compra.
Debe (d) Haber

4.132,23 € (407) Anticipos a proveedores
867,77 € (472) H.P. IVA soportado
a (572) Bancos c/c 5.000,00 €
e) Compra mercaderías a crédito al anterior proveedor por 15.000 €,

aplicándose el anticipo efectuado.
Debe (e) Haber

2.282,23 € (472) H.P., IVA soportado
21% (15.000 – 4.132,23)
a (407) Anticipos a proveedores 4.132,23 €
(400) Proveedores 13.150,00 €
f) Por volumen de la compra se consigue un descuento de 1.000 €.
Debe (f) Haber

1.210,00 € (400) Proveedores
a (609) Rappels por compras 1.000,00 €
g) Compra de materias primas por 605,00 €.

Debe (g) Haber
605,00 € (601) Compras de materias primas
a (400) Proveedores 732,05 €
27
h) Compra de mercaderías por 1.050 €.
Debe (h) Haber

i) Compra de material de oficina por 1.100 €.
Debe (i) Haber

j) Compra de embalajes por 210,35 €.
Debe (j) Haber

5. Registra las siguientes operaciones, aplicando un IVA al tipo general:

a) Se crea una empresa individual con las siguientes aportaciones por parte
del propietario:
• Mercaderías iniciales: 40.000 €.
• Dinero en caja: 1.500 €.
• Dinero en bancos: 12.020,24 €.
• Terreno: 10.000 €.
• Construcción: 100.000 €.
• Elemento de transporte: 18.000 €.
Debe (a) Haber

40.000,00 € (300) Mercaderías
1.500,00 € (570) Caja, €
12.020,24 € (572) Bancos c/c
10.000,00 € (210) Terrenos y bienes naturales
100.000,00 € (211) Construcciones
18.000,00 € (218) Elementos de transporte
a (102) Capital 181.520,24 €
28
b) Compras de mercaderías por 602,00 €. Transportes abonados, 70,00 €.
Debe (b) Haber

672,00 € (600) Compras de mercaderías
(570) Caja, € 84,70 €
c) Ventas de mercaderías por 990,00 € a crédito.
Debe (c) Haber

1.197,90 € (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 990,00 €
(477) H.P., IVA repercutido 207,90 €
d) Compras de mercaderías por 601,00 €. En la factura figura un descuento

por cantidad de 60,10 €. Además, se ha acordado con el proveedor el pago al
contado, que se efectúa con un descuento por pronto pago, en factura, de
50,00 €.
Debe (d) Haber

a (570) Caja, € 593,99 €
e) Compras de mercancías por 901,08 €, con unos gastos de 60,00 € y un

descuento en factura de 25,00 €.
Debe (e) Haber

29
f) Se abona la deuda del proveedor anterior, que nos concede un descuento
por pronto pago de 20,00 €.
Debe (f) Haber

1.132,66 € (400) Proveedores
a (606) Dtos. s/ compras p.p.p. 20,00 €
(572) Caja, € 1.108,46 €
g) Venta de mercaderías por 25.000,00 €, con un descuento en factura de 38,03

€.
Debe (g) Haber

30.203,98 € (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 24.961,97 €
(477) H.P., IVA repercutido 5.242,01 €
h) Al cierre del ejercicio se valoran las existencias finales de mercaderías en

almacén por 28.500 €.
Debe (h.1) Haber

a (300) Mercaderías 40.000,00 €
(h.2)
28.500,00 € (300) Mercaderías
a (610) Variación de existen-
cias de mercaderías 28.500,00 €

6. Entra en la página web <www.plangeneralcontable.com>. Visita los enlaces de
Práctica contable/Cuadro de cuentas/Ejemplos de asientos y también Guía de
asientos contables habituales o cotidianos.
7. También podrás ver ejemplos de asientos para las cuentas que aparecen en
esta unidad, en la siguiente página web <www.gabilos.com>. En los apartados:
Información Pymes/Contable, ver Cuadro de cuentas del PGC Pymes (con
ejemplos asociados a cada cuenta).
30
Simulación de un proceso contable informatizado
REGISTRO DE LAS OPERACIONES DE COMPRA DE MERCADERÍAS
Mediante la aplicación ContaPlus, general una nueva empresa para el presente
ejercicio económico de ciclo contable igual al año natural y nivel de desglose
de subcuentas «5».
TRABAJO A REALIZAR
Registro de las operaciones del ejercicio.
Registra las operaciones que se detallan a continuación y al finalizar general
el libro diario y el balance de sumas y saldos de la empresa:
03/01 Constitución de la empresa Rasa, S.A. con un capital de 250.000 €, en la
cuenta del BBVA abierta a nombre de la empresa, y en caja, 10.000 €.
04/01 Compra de mercaderías a proveedores por 15.000,00 €, pagando el
importe en efectivo al recibir las mercancías, por lo que obtiene un descuento
por pronto pago del 2%. En la operación, se pagan, con cheque de la cuenta
corriente, 500,45 € (IVA incluido al tipo general) por portes.
05/01 Al desembolsar las compras, se comprueba el mal estado de parte de las
mercancías, por lo que se procede a su devolución (por importe de 2.500 €), a
la vez que se comunica al proveedor que el pago realizado de las unidades
devueltas sea considerado como un anticipo sobre futuras compras.
05/01 Compra a crédito de géneros por 20.000,00 €. En factura, se incluye un
descuento comercial del 5%. Por gasto de transporte ------- de la empresa, se
ha pagado por banco 1.200,00 € (IVA incluido al tipo general).
06/01 Vende a crédito por 10.000,00 €, con un descuento comercial, incluido
en factura, del 4%. En la operación paga en efectivo, por gastos de transporte,
a repartir por partes iguales entre comprador y vendedor, 2.320,00 € (IVA no
incluido al tipo general).
15/01 Se han comprado géneros por 15.000,00 € al proveedor que tiene un
anticipo de 2.500,00 €; el resto se deja a deber. (IVA al tipo general).
20/01 Rappels por volumen de compras de 3.200,00 €, IVA incluido, recibiendo
la factura del proveedor.
29/01 Se recibe un cheque por 11.600,00 €, en concepto de anticipo de un
futuro pedido. (IVA al tipo general).
30/01 Se vende a plazo, al cliente anterior, por 25.000,00 €, se aplica el anticipo
recibido. (IVA al tipo general).
31/01 Se venden a crédito mercaderías a un cliente por 15.000,00 €. Pagamos
gastos de transportes (por bancos) 1.000,00 € de los cuales 300,00 €
corresponden al comprador, cargándole dicho importe (IVA al tipo general).
31
LIBRO DIARIO
Debe 03/01 Haber

250.000,00 € (572) Bancos c/c
10.000,00 € (570) Caja, €
a (100) Capital social 260.000,00 €
04/01
3.173,86 € (472) H.P., IVA soportado
a (570) Caja, € 500,45 €
(572) Bancos c/c 17.787,01 €
05/01(1)
2.500,00 € (407) Anticipos a proveedores
05/01(2)
(20.000 – (5% de 20.000) + 991,74)
4.198,26 € (472) H.P., IVA soportado (21% de 19.991,74)
a (400) Proveedores
(19.000 x 1,21) 22.990,00 €
(572) Bancos c/c 1.200,00 €
06/01(1)
11.616,00 € (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías
(10.000 – 4% 10.000) 9.600,00 €
06/01(2)
1.160,00 € (624) Transportes
1.403,60 € (430) Clientes
a (570) Caja, € 2.807,20 €
15/01
2.625,00 € (472) H.P., IVA soportado
a (407) Anticipos a proveedores 2.500,00 €
(400) Proveedores 15.125,00 €
32
20/01
3.200,00 € (400) Proveedores
a (609) Rappels por compras 2.644,63 €
29/01
11.600,00 € (572) Bancos c/c
a (438) Anticipos de clientes 9.586,78 €

30/01
9.586,78 € (438) Anticipos de clientes
18.650,00 € (430) Clientes
31/01(1)
18.150,00 € (430) Clientes
31/01(2)
700,00 € (624) Transportes
363,00 € (430) Clientes
a (572) Bancos c/c 1.210,00 €
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS
SUMAS SUMAS SALDOS SALDOS

BALANCE COMPROBACIÓN SUMAS Y SALDOS
DEBE HABER DEUDORES ACREEDORES
(572) Bancos c/c 261.600,00 20.197,01 241.402,99
(570) Caja, € 10.000,00 3.307,65 6.692,35
(100) Capital social 260.000,00 260.000,00
(600) Compras de mercaderías 50.105,34 50.105,34
(472) H.P., IVA soportado 10.912,72 1.080,37 9.832,35
(407) Anticipos a proveedores 2.500,00 2.500,00 -----
(608) Devoluciones de compras 2.500,00 2.500,00
(400) Proveedores 3.200,00 38.115,00 34.915,00
(430) Clientes 50.182,60 50.182,60
(700) Ventas de mercaderías 49.600,00 49.600,00
(477) H.P., IVA repercutido 10.416,00 10.416,00
(624) Transportes 1.860,00 1.860,00
(609) Rappels por compras 2.644,63 2.644,63
(438) Anticipos de clientes 9.586,78 9.586,78
TOTALES 399.947,44 399.947,44 360.075,63 360.075,63
33
LIBRO MAYOR
(572) Bancos c/c (570) Caja, € (100) Capital social
250.000,00 17.787,01 10.000,00 500,45 260.000,00

11.600,00 1.200,00 2.807,20
1.210,00
(600) Compras (472) H.P. IVA soportado (407) Anticipos a proveedores
15.113,60 3.173,86 525,00 2.500,00 2.500,00

19.991,74 525,00 555,37
15.000,00 4.198,26
243,60
2.625,00
147,00
(608) Devoluciones compras (400) Proveedores (430) Clientes
2.500,00 3.200,00 22.990,00 11.616,00

15.125,00 1.403,60
18.650,00
18.150,00
363,00
(700) Ventas mercaderías (477) H.P. IVA repercutido (624) Transportes
9.600,00 2.016,00 1.160,00

25.000,00 2.013,22 700,00
15.000,00 3.236,78
3.150,00
(609) Rappels por compras (438) Anticipos de clientes
2.644,63 9.586,78 9.586,78
34
UNIDAD 3 1 2 3 4 5 6 7
b b d d b b a
35
UNIDAD 4: VENTAS Y OPERACIONES CON CLIENTES
1. La empresa Jota, S.L. en el siguiente periodo realiza las operaciones que se
detallan a continuación:
• Ha comprado a anticuarios dos piezas por 4.500,00 € cada una.
• Únicamente se ha realizado una operación de venta, que consistió en la
venta de una de las dos piezas anteriores por 16.000,00 €.
• Ha comprado a anticuarios tres piezas por 3.000,00 € cada una.
Registra los asientos en el libro diario.
Por la compra de las mercaderías:
Debe X Haber
9.000,00 € (300) Mercaderías
1.890,00 € (472) H.P., IVA soportado
a (400) Proveedores 10.890,00 €
Por la venta de mercaderías:

Debe X Haber
19.360,00 € (430) Clientes
(707) Beneficio en la venta
Por la compra de mercaderías:
Debe X Haber
9.000,00 € (300) Mercaderías
1.890,00 € (472) H.P., IVA soportado
a (400) Proveedores 10.890,00 €
36
2. La empresa Quintas Modas se dedica a la distribución mayorista de menaje,
enseres de cocina y electrodomésticos para restaurantes. Durante el presente
mes, ha realizado las siguientes operaciones, que debes contabilizar en el
diario.
a) Venta al contado de menaje por 2.000 € a un restaurante al que se le
concede un descuento comercial del 10% por ser la primera compra realizada
y un descuento adicional, por pago al contado, del 2%.
b) Concesión de un rappel por 400 € a restaurantes PIX, por alcanzar una
facturación acumulada de 10.000 €.
c) Se recibe un pedido de 20.000 € más IVA en equipamientos para cocina de
una nueva cadena de restauración, la cual entrega un cheque de 3.000 € como
anticipo. Al cabo de diez días, se le factura la mercancía con un rappel del 10%.
d) Vendemos una partida de frigoríficos de alta capacidad a la cadena de
comida rápida Zabal´s, por importe de 23.600 €, IVA incluido. Pasado un mes,
nos comunican que uno de los frigoríficos de 3.000 € está defectuoso y se
procede a la recogida y abono.
e) Un cliente nos comunica que una partida de sartenes antiadherentes ha
salido defectuosa. Se le recogen las sartenes y se le entregan otras nuevas y
un vale de 100 €, como compensación.
Contabiliza todas las operaciones en el diario de la empresa, teniendo en
cuenta, salvo que se especifique lo contrario, que nuestra empresa tiene una
política comercial de venta a crédito de 30 días vista.
37
Debe (a) Haber
2.134,44 € (430) Clientes
(b)
400,00 € (709) Rappels sobre ventas
84,00 € (477) H.P., IVA repercutido
a (430) Clientes 484,00 €
(c)
Por la entrega del anticipo del cliente:
3.000,00 € (572) Bancos c/c
a (477) H.P., IVA repercutido 520,66 €
(438) Anticipos de clientes 2.479,34 €
Por el registro contable de la venta de mercaderías:
18.780,00 € (430) Clientes
Por el cobro del crédito al término del aplazamiento:
18.780,00 € (572) Bancos c/c
a (430) Clientes 18.780,00 €
(d.1)
23.600,00 € (430) Clientes
(d.2)
2.479,34 (709) Devoluciones de ventas y operaciones similares
520,66 (477) H.P., IVA repercutido
a (430) Clientes 3.000,00
(e)
82,64 € (709) Devoluciones de ventas y operaciones
similares
a (430) Clientes 100,00 €
38
1. Registra contablemente las siguientes operaciones en el diario, que ha
realizado el departamento comercial de nuestra empresa en relación a las
ventas de mercaderías durante el mes de enero:
Los importes son precios sin IVA, y es de aplicación el tipo general. Se utiliza
el método especulativo.
a) 03/01 Se recibe un anticipo por transferencia bancaria de 4.500,00 € del
cliente A, como importe a cuenta de un pedido de productos valorados en
50.000,00 €.
Debe 03/01 Haber
4.500,00 € (572) Bancos c/c
b) 04/01 El cliente B adquiere al contado mercaderías valoradas en 7.500,00 €,

practicándosele un descuento en factura del 2,5% por pronto pago.
Debe 04/01 Haber
8.848,13 € (570) Caja, €
a (477) H.P., IVA repercutido 1.535,63 €
(700) Ventas de mercaderías 7.312,50 €
c) 04/01 El cliente C nos remite un fax solicitando un descuento comercial del

10% para adquirir mercaderías por valor de 15.000,00 €.
No procede asiento hasta confirmarse la venta.
d) 05/01 Se le entregan al cliente D mercaderías por valor de 5.000,00 €,

firmándonos el albarán de entrega correspondiente.
Debe 05/01 Haber

6.050,00 € (4309) Clientes, facturas pendientes de formalizar
e) 06/01 Se le sirven las mercaderías al cliente A, concediéndose un descuento

comercial del 5% y uno por pronto pago del 2,5%, ambos en factura.
Debe 06/01 Haber

51.538,12 € (572) Bancos c/c
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Mercaderías 50.000,00 €
Descuento comercial –2.500,00 €
Descuento p.p.p. –1.187,50 €
Anticipo –3.719,01 €
Subtotal 42.593,49 €
IVA 8.944,63 €
Total Factura 51.538,12 €
f) 07/01 El cliente B adquiere a crédito una partida de productos por importe

de 42.300,00 €. En factura, se le concede un rappel del 5% al superar el importe
facturado los 30.000,00 €. Junto con las mercaderías, se le facturan unos
envases con capacidad de devolución o retornables por importe de 500,00 €.
Debe 07/01 Haber

49.228,85 € (430) Clientes
a (437) Envases y embalajes a
devolver por clientes 500,00 €
g) 10/01 Se factura mercancía a crédito al cliente A por importe de 30.000 €,

practicándose un descuento por volumen de ventas del 5%. Debido a las
características del pedido, tenemos que contratar un servicio especial de
transporte a Portes, S.L., por 300,00 €, repercutiéndole el servicio en factura.
Debe 10/01(1) Haber
34.848,00 € (430) Clientes
(759) Ingresos servicios diversos 300,00 €
10/01(2)
a (570) Caja, € 363,00 €
h) 11/01 Por necesidades de liquidez, ofrecemos al cliente B un descuento por
pronto pago del 5% si abona su factura pendiente hoy mismo. El cliente B
realiza el ingreso en cuenta inmediatamente.
40
Debe 11/01(1) Haber
46.797,65 € (572) Bancos c/c
2.009,25 € (706) Descuentos sobre ventas p.p.p.*
a (430) Clientes 49.228,85 €
i) 11/01 Se le remite al cliente D la factura que estaba pendiente.
Debe 11/01(2) Haber

6.050,00 € (430) Clientes
a (4309) Clientes, facturas
pendientes formaliz. 6.050,00 €
j) 12/01 El cliente B devuelve los envases comunicándonos que el 25% de ellos

ha sufrido daños irreversibles. Se le transfiere por banco el importe.
Debe 12/01 Haber

500,00 € (437) Envases y embalajes a devolver por clientes
a (704) Ventas de envases y emb. 125,00 €
(572) Bancos c/c 453,75 €
k) 13/01 El cliente B devuelve el 25% del lote entregado el 04/01 por defectos
de fabricación. Se le entrega un vale de compra para posteriores operaciones.
Debe 13/01 Haber

1.828,13 € (708) Devoluciones de vtas. y ops. similares
l) 14/01 Se comunica al cliente C que aceptamos concederle el descuento, y él

solicita inmediatamente el envío a crédito de la mercancía. El servicio de
transporte se realiza por medio de un furgón de nuestra empresa, por lo que
se le añaden en factura 50,00 € en concepto de portes.
Debe 14/01 Haber

16.395,50 € (430) Clientes
(705) Prestaciones de servic. 50,00 €
41
m) 19/01 El cliente C devuelve parte de las mercaderías por estar estropeadas.
El valor de las mercaderías devueltas asciende a 250,00 € que se le descuentan
de su crédito.
Debe 19/01 Haber

250,00 € (708) Devoluciones de vtas. y ops. similares
a (430) Clientes 302,50 €
n) 21/01 El cliente B adquiere mercaderías a crédito por valor de 15.500,00 €,

aportando un vale de compra que se le había entregado en una operación
anterior.
Debe 21/01 Haber

16.542,96 € (430) Clientes
o) 31/01 En la presente semana se han vendido en tienda mercancías por

15.000,00 €, con un descuento, por rebajas del 25%. Estas operaciones se
realizaron con clientes de caja y están documentadas mediante tiques de
compra, emitiéndose factura recapitulativa.
Debe 31/01 Haber

13.612,50 € (570) Caja, €
2. Realiza los asientos que correspondan en el libro diario y en el libro mayor de

la empresa, teniendo en cuenta que los importes de las mercaderías y los
servicios de transporte son precios sin IVA (el IVA de los productos que
comercializa la empresa es el general). Los clientes con créditos pendientes
proceden a su abono en cuenta de la empresa a 31/01.
El concesionario de vehículos de ocasión MLV Motor lleva su contabilidad por
el método administrativo. Durante el mes de enero, ha realizado las siguientes
operaciones:
a) Compra de furgón Mercedes (N.º Registro 01/11), por 1.000,00 € y furgoneta
Renault (Nº Registro 02/20XX), por 850,00 €.
42
Debe (a) Haber
1.040,00 € (300) Mercaderías (Mercedes 01/11)
884,00 € (300) Mercaderías (Renault 02/2011)
a (57_) Tesorería 1.924,00 €
Vamos a suponer que en este caso son compras efectuadas a particulares. En los
vehículos usados comprados a particulares no se aplica IVA, siendo de aplicación
el ITP y AJD, que para este elemento patrimonial establece un tipo de gravamen
del 4%. Si suponemos que se realiza la compra a una empresa que está renovando
su flota, la factura que nos emitiría la empresa vendedora incorporaría IVA al tipo
general.
b) Venta de furgoneta Renault (N.º Registro 12/10) por 4.500,00 € (se

encontraba inventariada por 750,00 €).
Debe (b) Haber

5.445,00 € (430) Clientes
a (300) Mercaderías 750,00 €
c) Compra de camión ligero Iveco (N.º Registro 03/11) por 3.000,00 €. Se le

realizan unas operaciones de acondicionamiento y puesta a punto que cuestan
450,00 €.
Debe (c.1) Haber

3.000,00 € (300) Mercaderías
a (57_) Tesorería 3.630,00 €
(c.2)
450,00 € (300) Mercaderías (Iveco 03/11)
a (57_) Tesorería 544,50 €
En este caso estamos ante un vehículo industrial que se presupone que pertenecía
a una empresa y por tanto se puede aplicar el IVA.
Se interpreta que las reparaciones se realizan externamente en el taller oficial de
Iveco y por tanto se nos facturará con IVA.
d) Venta de furgón Mercedes (Nº Registro 01/11) por 6.300,00 €.
43
Debe (d) Haber
7.623,00 € (430) Clientes
Mercedes 6.300,00 €
IVA 1.323,00 €
Total facturado 7.623,00 €
e) Venta de vehículo Iveco (Nº Registro 03/11) por 10.000,00 €.
Debe (e.1) Haber

12.100,00 € (430) Clientes
a (300) Mercaderías (Iveco 03/11) 3.450,00 €
(707) Beneficio en la venta de
mercaderías 6.550,00 €
Por el cobro a 31/01 de todas las facturas pendientes con clientes:
Debe (e.2) Haber

25.168,00 € (57_) Tesorería
a (430) Clientes 25.168,00 €

3. La empresa Vero, S.L. se dedica a la comercialización de diferentes gases
licuados y componentes asociados. Las operaciones que ha realizado en el
presente periodo son:
a) Venta a Metalúrgicos, S.A. de acetileno para soldadura por 1.500 €,
añadiéndose en factura el importe de las bombonas reutilizables por 200 €.
Debe (a) Haber

2.057,00 € (430) Clientes
(437) Envases y embalajes a
44
b) Venta a Talleres Industriales, S.A. de un grupo de soldadura de oxígeno-
acetileno. El gas es una muestra de cortesía para probar el equipo y se valora
factura en 50 €; el grupo de soldadura, en 1.500 €.
Debe (b) Haber

1.875,50 € (430) Clientes
c) Venta de oxígeno a Hospital del Este por 500 €, comercializado en cuatro

bombonas reutilizables que se facturan en 200 €.
Debe (c) Haber

847,00 € (430) Clientes
(700) Ventas de mercaderías 500,00 €
d) Metalúrgicos, S.A. devuelve el 50% de las botellas, informándonos de que

desea adquirir el resto. Al recoger las bombonas a Hospital del Este,
comprobamos que una cuarta parte han quedado inservibles por uso indebido.
Debe (d) Metalúrgicos, S.A. Haber

a (704) Vtas. envases y embalajes 100,00 €
(430) Clientes 121,00 €
Debe (d) Hospital del Este Haber

a (704) Vtas. envases y embalajes 50,00 €
(430) Clientes 181,50 €
4. Razona las siguientes cuestiones:
45
a) Define las diferencias resultantes de la aplicación del método administrativo
y el especulativo.
Las diferencias fundamentales se pueden resumir en los siguientes dos puntos:
En el método administrativo las compras se tratan como aumento de activo
existencias y las ventas como descenso de activo existencias, mientras que en el
método especulativo las compras de mercaderías se tratan como gasto y las ventas
como ingreso, produciéndose una regularización a final de ejercicio.
En el método administrativo en cada operación se determina el beneficio o pérdida,
mientras que en el especulativo debemos realizar el ajuste de variación de
existencias y en la regularización se determina el beneficio o pérdida.
b) Una empresa decide emitir tarjetas-regalo en la campaña de Navidad. Los

clientes pueden adquirir las tarjetas cargándolas por el importe que deseen.
Esas tarjetas son transmisibles y permiten la compra posterior en nuestros
establecimientos. ¿Qué tratamiento contable darías a esta operación?
El tratamiento de un anticipo de clientes.
c) Un cliente solicita a nuestra empresa que le remita la mercancía utilizando

los servicios de una empresa de transportes. Nuestra empresa se limita a
encargar el servicio, y este es facturado al cliente. ¿Qué tratamiento contable
darías a esta operación?
Esta operación no daría lugar a asiento contable ya que tanto la facturación del
servicio como el pago son por cuenta del cliente.
d) En el caso de que el cliente nos entregue envases reutilizables con facultad

de devolución y estos estén inservibles, ¿qué debería realizar nuestra
empresa?
Tratarlos como una venta de envases.
e) En el caso de que a un cliente se le facturen unos servicios y se le vendan

unos productos en la misma operación, ¿deberá distinguir la empresa entre la
prestación de servicios y la venta de mercaderías?
Sí: debe distinguir el importe facturado por mercaderías del facturado por el servicio
utilizando las cuentas (700) Ventas de mercaderías y (705) Prestación de servicios.

de las operaciones de venta en un ejemplo o supuesto que encontrarás en las
siguientes páginas web:
<www.aeca.es> <www.gabilos.com> <www.contabilidad.com>
46
6. Te recomendamos que visites la página web de la Agencia Estatal de
Administración Tributara donde podrás ampliar información referente a la
facturación y el IVA de las ventas: <www.aeat.es>

REGISTRO DE LAS OPERACIONES DE VENTA DE MERCADERÍAS
Mediante la aplicación ContaPlus, genera una nueva empresa para el presente
ejercicio económico de ciclo contable igual al año natural y nivel de desglose de
subcuentas «5».
TRABAJO A REALIZAR
Registro de las operaciones del ejercicio.
Registra las operaciones que se detallan a continuación y, al finalizar, genera el libro
diario y el balance de sumas y saldos de la empresa:
02/01 Constitución de la empresa mediante aportación de los socios de 100.000,00 €
en la cuenta bancaria abierta a nombre de la empresa.
05/01 Compra de mercaderías a proveedor por importe de 50.000,00 €.
07/01 Recibimos anticipo del cliente A, mediante cheque por 5.000,00 €, a cuenta de
un pedido de mercaderías valoradas en 30.000,00 € a precio de venta.
15/01 Se le factura al cliente A el pedido solicitado, concediéndole un descuento por
pronto pago del 2,5%. El cliente realiza el ingreso en la cuenta bancaria de la empresa.
20/01 Se le factura al cliente B una mercancía valorada en 40.000,00 €, concediéndose
un descuento comercial del 5%. Se encarga a Transportes Margis el servicio de
transportes, por lo que nos factura 150,00 € que quedan pendientes de pago y se le
repercuten al cliente en factura.
21/01 Se compran envases reutilizables por valor de 5.000,00 €, pagándose por banco.
24/01 Se factura al cliente A mercaderías por valor de 10.000,00 €, incluyendo en
factura envases por 5.000,00 € con facultad de devolución.
28/01 El cliente A devuelve la mitad de los envases y se queda con la otra mitad.
29/01 Se concede rappel al cliente B por 150,00 €.
31/01 Se cobran los créditos a clientes y se pagan las deudas con proveedores y
acreedores.
Los precios de compra y venta no incluyen IVA.
47
LIBRO DIARIO
ASIEN. FECHA SUBCUENTA DESCRIPCION CONCEPTO DEBE HABER
1 02-01-14 57200 BANCOS APORTACION CONSTITUCION 100.000,00
1 02-01-14 10000 CAPITAL SOCIAL APORTACION CONSTITUCION 100.000,00
2 07-01-14 60000 COMPRA DE MERCADERÍAS COMPRA DE MERCADERIAS 50.000,00
2 07-01-14 47221 H.P. IVA SOPORTADO 21% COMPRA DE MERCADERIAS 10.500,00
2 07-01-14 40000 PROVEEDORES COMPRA DE MERCADERIAS 60.500,00
3 07-01-14 57200 BANCOS ANTICIPO CLIENTE 5.000,00
3 07-01-14 43800 ANTICIPOS A CLIENTES ANTICIPO CLIENTE 4.132,23
3 07-01-14 47721 H.P. IVA DEVENGADO 21% ANTICIPO CLIENTE 867,77
4 15-01-14 43800 ANTICIPOS A CLIENTES VENTA CLIENTE A 4.132,23
4 15-01-14 57200 BANCOS VENTA CLIENTE A 30.392,50
4 15-01-14 70000 VENTAS VENTA CLIENTE A 29.250,00
4 15-01-14 47721 H.P. IVA DEVENGADO 21% VENTA CLIENTE A 5.274,73
5 20-01-14 43002 CLIENTE B VENTA CLIENTE B 46.161,50
5 20-01-14 70000 VENTAS VENTA CLIENTE B 38.000,00
5 20-01-14 70500 PRESTACION DE SERVICIOS VENTA CLIENTE B 150,00
5 20-01-14 47721 H.P. IVA DEVENGADO 21% VENTA CLIENTE B 8.011,50
6 20-01-14 62400 SERVICIOS DE TRANSPORTE SERVICIOS DE TRANSPORTE 150,00
6 20-01-14 47221 H.P. IVA SOPORTADO 21% SERVICIOS DE TRANSPORTE 31,50
6 20-01-14 41000 ACREEDORES PRESTACIÓN SERVICI SERVICIOS DE TRANSPORTE 181,50
7 21-01-14 60200 COMPRA OTROS APROVISIONAMI ENVASES REUTILIZABLES 5.000,00
7 21-01-14 47221 H.P. IVA SOPORTADO 21% ENVASES REUTILIZABLES 1.050,00
7 21-01-14 57200 BANCOS ENVASES REUTILIZABLES 6.050,00
8 24-01-14 43001 CLIENTE A VENTAS CLIENTE A 18.150,00
8 24-01-14 70000 VENTAS VENTAS CLIENTE A 10.000,00
8 24-01-14 43700 ENVASES A DEVOLVER POR CLIENT VENTAS CLIENTE A 5.000,00
8 24-01-14 47721 H.P. IVA DEVENGADO 21% VENTAS CLIENTE A 3.150,00
48
9 28-01-14 43700 ENVASES A DEVOLVER POR CLIENT DEVOLUCION MITAD ENVASES 2.500,00
9 28-01-14 47721 H.P. IVA DEVENGADO 21% DEVOLUCION MITAD ENVASES 525,00
9 28-01-14 43001 CLIENTE A DEVOLUCION MITAD ENVASES 3.025,00
10 29-01-14 70900 RAPPELS SOBRE VENTAS RAPPELS CLIENTE B 150,00
10 29-01-14 47721 H.P. IVA DEVENGADO 21% RAPPELS CLIENTE B 31,50
10 29-01-14 43002 CLIENTE B RAPPELS CLIENTE B 181,50
11 31-01-14 57200 BANCOS COBROS CLIENTES 61.105,00
11 31-01-14 43001 CLIENTE A COBROS CLIENTES 15.125,00
11 31-01-14 43002 CLIENTE B COBROS CLIENTES 45.980,00
12 31-01-14 41000 ACREEDORES PRESTACIÓN SERVICI LIQUIDACION DEUDAS COMERC 181,50
12 31-01-14 40000 PROVEEDORES LIQUIDACION DEUDAS COMERC 60.500,00
12 31-01-14 57200 BANCOS LIQUIDACION DEUDAS COMERC 60.681,50
SUMA TOTAL 395.560,73 395.560,73
49
BALANCE DE SUMAS Y SALDOS DE LA EMPRESA
CODIGO DESCRIPCION SALDO INICIAL DEBE HABER SALDO
100 CAPITAL SOCIAL 0,00 0,00 100.000,00 -100.000,00
10000 CAPITAL SOCIAL 0,00 0,00 100.000,00 -100.000,00
400 PROVEEDORES 0,00 60.500,00 60.500,00 0,00
40000 PROVEEDORES 0,00 60.500,00 60.500,00 0,00
410 ACREEDORES POR PRESTACIONES DE SERVICIOS 0,00 181,50 181,50 0,00
41000 ACREEDORES PRESTACIÓN SERVICIO 0,00 181,50 181,50 0,00
430 CLIENTES 0,00 64.311,50 64.311,50 0,00
43001 CLIENTE A 0,00 18.150,00 18.150,00 0,00
43002 CLIENTE B 0,00 46.161,50 46.161,50 0,00
437 ENVASES Y EMBALAJES A DEVOLVER POR CLIENTES 0,00 2.500,00 5.000,00 -2.500,00
43700 ENVASES A DEVOLVER POR CLIENTES 0,00 2.500,00 5.000,00 -2.500,00
438 ANTICIPOS DE CLIENTES 0,00 4.132,23 4.132,23 0,00
43800 ANTICIPOS A CLIENTES 0,00 4.132,23 4.132,23 0,00
472 HACIENDA PÚBLICA, IVA SOPORTADO 0,00 11.581,50 0,00 11.581,50
47221 H.P. IVA SOPORTADO 21% 0,00 11.581,50 0,00 11.581,50
477 HACIENDA PÚBLICA, IVA REPERCUTIDO 0,00 556,50 17.304,00 -16.747,50
47721 H.P. IVA DEVENGADO 21% 0,00 556,50 17.304,00 -16.747,50
BANCOS E INSTITUCIONES DE CRÉDITO C/C VISTA,
572 EUROS 0,00 196.497,50 66.731,50 129.766,00
57200 BANCOS 0,00 196.497,50 66.731,50 129.766,00
600 COMPRAS DE MERCADERÍAS 0,00 50.000,00 0,00 50.000,00
60000 COMPRA DE MERCADERÍAS 0,00 50.000,00 0,00 50.000,00
602 COMPRAS OTROS APROVISIONAMIENTOS 0,00 5.000,00 0,00 5.000,00
60200 COMPRA OTROS APROVISIONAMIENTOS 0,00 5.000,00 0,00 5.000,00
624 TRANSPORTES 0,00 150,00 0,00 150,00
62400 SERVICIOS DE TRANSPORTE 0,00 150,00 0,00 150,00
50
700 VENTAS DE MERCADERÍAS 0,00 0,00 77.250,00 -77.250,00
70000 VENTAS 0,00 0,00 77.250,00 -77.250,00
705 PRESTACIONES DE SERVICIOS 0,00 0,00 150,00 -150,00
70500 PRESTACION DE SERVICIOS 0,00 0,00 150,00 -150,00
709 "RAPPELS" SOBRE VENTAS 0,00 150,00 0,00 150,00
70900 RAPPELS SOBRE VENTAS 0,00 150,00 0,00 150,00
SUMA TOTAL ........ 0,00 395.560,73 395.560,73 0,00
51
UNIDAD 4 1 2 3 4 5 6 7
b b b b c c a
52
UNIDAD 5: GASTOS E INGRESOS

1. Una sociedad comercial presenta a 1 de enero de 20XX la siguiente situación
patrimonial:
Registra en el libro diario las siguientes operaciones (IVA no incluido tipo

general):
a) Compra de mercaderías por 1.000 €, con unos gastos de transportes de 120
€. Todo se abona mediante transferencia bancaria, por lo que se realiza un
descuento por pronto pago sobre la compra de 50 €, dentro de factura.
Debe (a) Haber

a (572) Bancos c/c 1.294,70 €
b) Compra de un ordenador por 1.000 € que se deja a deber a 3 meses.
Debe (b) Haber

1.000,00 € (217) Equipos para procesos de información
a (523) Proveedores de inmovilizado
a corto plazo 1.210,00 €
c) Se abona por banco el recibo del teléfono por 150 €.
Debe (c) Haber

150,00 € (629) Otros servicios
a (572) Bancos c/c 181,50 €
53
d) Compra de mobiliario por 3.000 € a pagar en 9 meses.
Debe (d) Haber

3.000,00 € (216) Mobiliario
a (523) Proveedores de inmovilizado
e) Ventas de mercaderías por 4.000 €, con una rebaja por volumen incluida en
factura de 50 €. Los gastos de transporte son a cargo de la empresa y se
abonan en efectivo por 200 €.
Debe (e) Haber

4.779,50 € (430) Clientes
(570) Caja, € 242,00 €
f) Las existencias finales de mercaderías ascienden a 2.500 €.
Debe (f.1) Haber

(f.2)
2.500,00 € (300) Mercaderías
a (610) Variación de existencias de
g) Se efectúa la liquidación del IVA.
Debe (g) Haber

1.808,70 € (4700) H.P., deudor por IVA
a (472) H.P., IVA soportado 2.638,20 €
54
D IVA soportado H D IVA repercutido H
1.500,00 829,50
224,70 829,50
210,00
31,50
630,00
42,00
2.638,20
2. Contabiliza en el libro diario los siguientes asientos:

a) Compra de mercaderías a crédito por 90.300,00 €, más 21% de IVA.
Debe (a) Haber

18.963,00 € (472) H.P., IVA soportado
a (400) Proveedores 109.263,00 €
b) Facturan a la empresa por los siguientes conceptos (IVA incluido):

Energía eléctrica……. 500,00 € Asistencia técnica…… 2.000,00 €
Debe (b) Haber

413,22 € (628) Suministros
1.652,89 € (622) Reparaciones y conservación
a (410) Acreedores por prestaciones
de servicios 2.500,00 €
c) Venta de mercaderías por 3.500,00 € figurando en factura un descuento por

pronto pago de 300,00 €. IVA al tipo general.
Debe (c) Haber

3.872,00 € (430) Clientes
d) La empresa anticipa 1.300,00 € en efectivo a un trabajador.
Debe (d) Haber

1.300,00 € (460) Anticipos de remuneraciones
a (570) Caja, € 1.300,00 €
55
e) La empresa paga, a través de banco, la nómina del mes:
• Salarios: 34.000,00 €.
• La empresa recupera el anticipo del ejercicio anterior.
• Seguridad Social a cargo de la empresa: 7.100,00 €.
• Seguridad Social cuota obrera: 1.500,00 €.
• Retenciones del IRPF: 3.800,00 €.
Debe (e) Haber

34.000,00 € (640) Sueldos y salarios
7.100,00 € (642) S. S. a cargo de la empresa
a (476) Organismos S. S., acreedores 8.600,00 €
(4751) H.P., acreedora por
retenciones practicadas 3.800,00 €
(460) Anticipos de remuneraciones 1.300,00 €
(572) Bancos c/c 27.400,00 €
f) Hacienda Pública concede a la empresa una subvención a la explotación de

9.500,00 €.
Debe (f) Haber

9.500,00 € (470) H.P., deudora por diversos conceptos
o
(4708) H.P., deudora por subvenciones concedidas
a (740) Subvenciones, donaciones y
legados a la explotación 9.500,00 €
g) La empresa cobra la subvención anterior mediante transferencia bancaria.
Debe (g) Haber

9.500,00 € (572) Bancos c/c
a (4708) H.P., deudora por subvencio-
nes concedidas 9.500,00 €
h) Liquida a través de banco las deudas con la Seguridad Social y Hacienda

contabilizadas en el punto e).
Debe (h) Haber

8.600,00 € (476) Organismos de la S. S., acreedores
3.800,00 € (4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas
a (572) Bancos c/c 12.400,00 €
56
3. Registra las siguientes operaciones, aplicando un IVA al tipo general:
a) Se crea una empresa individual con las siguientes aportaciones por parte
del propietario:
• Dinero en bancos: 30.000,00 €.
• Dinero en caja: 1.500,00 €.
• Existencias iniciales: 2.500,00 €.
Debe (a) Haber

2.500,00 € (300) Mercaderías
1.500,00 € (570) Caja, €
30.000,00 € (572) Bancos c/c
a (102) Capital 34.000 €
b) Compras de mercaderías en 700,00 €. Transportes abonados, 70,00 €.
Debe (b) Haber

(570) Caja, € 84,70 €
c) Ventas de mercaderías, 902,00 € a crédito.
Debe (c) Haber

1.091,42 € (430) Clientes
d) Ventas de mercaderías, 903,00 €. Transportes abonados, 90,00 €.
Debe (d.1) Haber

1.092,63 € (430) Clientes
(d.2)
a (570) Caja, € 108,90 €
57
e) Compras de mercaderías, 700,00 € con unos gastos cargados en la factura
de 70,10 €.
Debe (e) Haber

f) Compras de mercaderías, 700,20 €. En la factura figura un descuento de

80,50 €. Además se ha acordado con el proveedor el pago al contado, que
efectuamos con un descuento por pronto pago en factura, de 50,50 €.
Debe (f) Haber

a (572) Caja, € 688,73 €
g) Los proveedores nos conceden un descuento por volumen de pedido de

189,00 €.
Debe (g) Haber

228,69 € (400) Proveedores
a (609) Rappels por compras 189,00 €
h) Se producen devoluciones de compras por 350,00 €.
Debe (h) Haber

423,50 € (400) Proveedores
a (608) Devoluciones de compras y
operaciones similares 350,00 €
i) Al cierre del ejercicio se valoran las existencias finales de mercaderías en

almacén por 2.000,00 €.
Debe (i.1) Haber

58
(i.2)
2.000,00 € (300) Mercaderías
j) Se efectúa la declaración-liquidación del IVA.
Debe (j) Haber

a (472) H.P., IVA soportado 348,66 €
(4750) H.P., acreedora por IVA 30,39 €

161,70 39,69 189,42
18,90 73,50 189,63
119,53 379,05
161,72
461,85 113,19 sdo: 348,66
4. Registra en el libro diario, con un IVA al tipo general, las siguientes

operaciones:
a) Compra de mercaderías por 30.000 €, con unos gastos de seguros de 180,80
€, y un descuento por volumen incluido en factura, de 200,20 €.
Debe (a) Haber

(30.000 + 180,80 – 200,20)
6.257,96 € (472) H.P., IVA soportado
a (400) Proveedores 36.238,56 €
b) Venta de mercaderías por 2.404,10 €. La empresa abona por el transporte

90,15 €.
Debe (b) Haber

2.908,96 € (430) Clientes
(570) Caja, € 109,08 €
59
c) Venta de mercaderías por 5.890,00 €, con un descuento por pronto pago,
incluido en factura, de 300,99 €. El cobro es por banco.
Debe (c) Haber

6.762,70 € (572) Bancos c/c
d) Venta de mercaderías por 2.350,00 €.
Debe (d) Haber

2.843,50 € (430) Clientes
e) Se gira letra de cambio al cliente anterior, siendo esta aceptada por él.
Debe (e) Haber

2.843,50 € (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar
a (430) Clientes 2.843,50 €
f) Compra de mercaderías por 3.890,00 €.
Debe (f) Haber

g) Devolvemos la cuarta parte del pedido anterior al encontrar defectos en la

mercancía.
Debe (g) Haber

1.176,73 € (400) Proveedores
a (608) Dev. de compras y ope-
raciones similares 972,50 €
60
h) Contabilizar el pago, a través de banco, de la nómina de un mes de un
trabajador con los siguientes datos:
• Sueldo bruto: 1.800,00 €.
• Cuota de la empresa a la Seguridad Social: 30%.
• Aportaciones del trabajador a la Seguridad Social: 6%.
• Retenciones a cuenta del IRPF: 17%.
• La empresa le descuenta también al trabajador un anticipo de 300 € que le
había concedido.
Debe (h) Haber

540,00 € (642) S. S. a cargo de la empresa (30% de 1.800)
a (476) Organismos S. S., acreedores
(30% + 6% de 1.800) 648,00 €
retenciones practicadas
(17% de 1.800) 306,00 €
(460) Anticipos de remuneraciones 300,00 €
(572) Bancos c/c 1.086,00 €
i) Se efectúa la declaración-liquidación del IVA.
Debe (i) Haber

2.172,05 € (477) H.P., IVA repercutido
4.755,48 € (4700) H.P., deudora por IVA
(472) H.P., IVA soportado 6.927,53 €

6.295,93 204,23 504,86
18,93 1.173,69
816,90 493,50
7.131,76 204,23 2.172,05
Sdo: 6.927,53
61
5. Explica las operaciones realizadas por la empresa que dieron lugar a los
siguientes asientos:
Debe (1) Haber
a (4751) H.P., acreedora por
(476) Organismos S. S., acreedores 7.000,00 €
(460) Anticipos de remuneraciones 4.000,00 €
(465) Remuneraciones pendientes
de pago 8.000,00 €
(570) Caja, € 2.000,00 €
(1) Contabiliza el pago en efectivo de la nómina de un mes con los siguientes datos:
Sueldo bruto 20.000,00 €.
Cuota de la empresa a la Seguridad Social: 4.000,00 €.
Aportaciones del trabajador a la Seguridad Social: 3.000,00 €.
Retenciones a cuenta del IRPF: 3.000,00 €.
La empresa también le descuenta al trabajador un anticipo de 4.000,00 € que le
había concedido.
Quedan pendientes de pago 8.000,00 €.
Debe (2) Haber

2.000,00 € (625) Primas de seguros
de servicios 2.000,00 €
(2) La empresa contrata una póliza de seguros con una aseguradora por una prima
anual para este año de 2.000,00 € que deja a deber.
Debe (3) Haber

2.000,00 € (410) Acreedores por prestaciones
de servicios
a (572) Bancos c/c 2.000,00 €
(3) Paga por bancos la deuda de la prima del seguro de 2.000,00 €.
Debe (4) Haber

7.000,00 € (476) Organismos de la S.S., acreedores
a (572) Bancos c/c 7.000,00 €
62
(4) Se paga la deuda con la Seguridad Social de 7.000,00 € por bancos.
Debe (5) Haber

605,00 € (440) Deudores
a (752) Ingresos por arrendamientos 500,00 €
(5) La empresa posee un local que no necesita y lo alquila a otra empresa. Factura
por el alquiler de este mes 500,00 € más IVA al tipo general.
Debe (6) Haber

500,00 € (440) Deudores
a (572) Bancos c/c 590,00 €
(6) La empresa paga el recibo del teléfono, a través de banco, por 500,00 € más el
tipo general de IVA.

6. Consulta la página web: <www.plangeneralcontable.com>
Entra en Práctica contable y luego Cuadro de cuentas, Ejemplos de asientos y
también en Guía de asientos contables habituales o cotidianos.
PRÁCTICA PROFESIONAL PÁGS. 115 Y 116

REGISTRO DE LAS OPERACIONES DE GASTOS E INGRESOS
TRABAJO A REALIZAR
Registra las operaciones que se detallan a continuación y al finalizar genera el
libro diario y el balance de sumas y saldos de la empresa.
02/01 Constitución de la empresa mediante aportación de los socios de
200.000,00 € en la cuenta bancaria abierta a nombre de la empresa.
03/01 Compra de mercaderías a proveedores por importe de 100.000,00 €.
04/01 Compra de ordenadores para la empresa por 4.000,00 €.
09/01 Se vende al cliente Sr. López una mercancía valorada en 50.000,00 €.
09/01 Se entregan 100,00 € en efectivo a un empleado de la empresa, como
anticipo del mes.
63
10/01 La empresa tiene una escuela de Formación Profesional y ha contratado
los servicios de un profesional independiente, siendo el importe íntegro de los
honorarios de este 400,00 €. El pago se hace en efectivo, reteniendo el 21% de
IRPF.
30/01 La nómina del empleado de la empresa es la siguiente, cuyo líquido se
paga con cheque bancario:
I. Devengos
1. Percepciones sujetas a cotización en el régimen general de la Seguridad
Social
1.1 Percepciones de carácter salarial
Salario base 1.400,00 €
Complementos salariales 500,00 €
1.2 Percepciones de carácter asistencial y acción social
empresarial 100,00 €
A. Total devengos 2.000,00 €
II. Deducciones
1. Aportación del trabajador a las cuotas del régimen
general, desempleo, etc. 80,00 €
2. Retención sobre el rendimiento del trabajo
personal a cuenta del IRPF 160,00 €
3. Anticipos 110,00 €
4. Valor de los productos en especie (comedor) 30,00 €
B. Total a deducir 380,00 €
Liquido total a percibir (A-B) 1.620,00 €
30/01 La cuota empresarial a la Seguridad Social correspondiente a la nómina
anterior asciende a 130,00 €.
30/01 Se pagan 300,00 € más IVA (tipo general) a la empresa de autobuses
Sepulvedana, por el transporte del personal desde su domicilio a la empresa y
viceversa.
30/01 La empresa paga 100,00 € en efectivo por primas de seguros de vida a
favor del personal.
31/01 El Banco X nos abona en cuenta los intereses de la cuenta corriente; el
importe íntegro es 70,00 €.
31/01 Recibimos del Banco X la liquidación de la cuenta corriente Z,
cargándonos en cuenta 80,00 € de intereses a favor del banco.
31/01 Recibimos la comunicación del Gobierno de la Comunidad Autónoma de
que nos ha sido concedida una subvención de 37.500,00 € para la compra de
maquinaria. (Se cobrará en el plazo de un mes.)
15/02 Cobramos, mediante ingreso en nuestra cuenta corriente, la subvención
concedida anteriormente.
En dicha fecha adquirimos maquinaria por 75.000,00 €, financiada en un 50%
con la subvención de capital recibida. El pago se hace con cheque (IVA al tipo
general).
64
20/02 Vendemos géneros por 4.300,00 €, a 30 días, con un descuento incluido
en factura de 300,00 € por promoción.
28/02 Hemos cedido en alquiler unos ordenadores y cobramos por este
concepto, a través de bancos, 1.200,00 €.
28/02 Se cobran en efectivo 120,20 € de una reparación efectuada a otra
empresa.
28/02 Se considera definitivamente perdido el cobro a un cliente al que
habíamos vendido mercaderías, anteriormente, por 660,00 €.
31/03 Liquida las cuentas del IVA, quedando pendiente de ingreso o de cobro
el saldo resultante.
En el enunciado de esta Simulación se han incluido correcciones al libro de Tratamiento

de la documentación contable: concretamente, en los apartados de Devengos y
Deducciones, modificándose con ello el líquido total a deducir.
65
LIBRO DIARIO
Debe 02/01 Haber

200.000,00 € (572) Bancos c/c
03/01
21.000,00 € (472) H.P., IVA soportado
a (400) Proveedores 121.000,00 €
04/01
a (523) Proveedores de inmo-
vilizado a corto plazo 4.840,00 €
09/01(1)
60.500,00 € (430) Clientes
09/01(2)
100,00 € (460) Anticipos de remuneraciones
a (570) Caja, € 100,00 €
10/01
400,00 € (623) Servicios de profesionales independientes
retenciones practicadas 84,00 €
(570) Caja, € 400,00 €
30/01(1)
--------------------------
a (476) Org. S. S., acreedores 80,00 €
------------------------------------------------------------------------
(460) Ant. de remuneraciones 110,00 €
(755) Ingresos por servicios al
personal 30,00 €
(572) Bancos c/c 1.620,00 €
30/01(2)
66
130,00 € (642) Seg. Social a cargo de la empresa
a (476) Org. S. S., acreedores 130,00 €
30/01(3)
a (570) Caja, € 363,00 €
30/01(4)
100,00 € (649) Otros gastos sociales
a (570) Caja, € 100,00 €
31/01(1)
57,85 € (572) Bancos c/c
12,15 € (473) H.P., retenciones y pagos a cuenta (21%)
a (769) Otros ingresos financ. 70,00 €
31/01(2)
80,00 € (669) Otros gastos financieros
o
(6623) Intereses de deudas con entidades de crédito
a (572) Bancos c/c 80,00 €
31/01(3)
37.500,00 € (4708) H.P., deudora por subvenciones concedidas
a (130) Subvenciones oficiales
de capital 37.500,00 €
15/02 (1)
37.500,00 € (572) Bancos c/c
a (4708) H.P., deudora por sub-
venciones concedidas 37.500,00 €
15/02 (2)
75.000,00 € (213) Maquinaria
15.750,00 € (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos c/c 90.750,00 €
20/02
4.840,00 € (430) Clientes
28/02(1)
1.200,00 € (572) Bancos c/c
a (752) Ingresos por arrendam. 991,74 €
28/02(2)
67
120,20 € (570) Caja, €
a (759) Ingresos por servicios
diversos 99,34 €
28/02(3)
660,00 € (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables
a (430) Clientes 660,00 €
31/03

(572) Bancos c/c 238.757,85 92.450,00 146.307.85
(100) Capital social 200.000,00 200.000,00
(472) H.P., IVA soportado 37.737,00 37.737,00
(400) Proveedores 121.000,00 121.000,00
(217) Equipos para procesos de información 4.000,00 4.000,00
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 4.840,00 4.840,00
(430) Clientes 65.340,00 660,00 64.680,00
(570) Caja, € 120,20 963,00 842,80
(623) Servicios de profesionales independientes 400,00 400,00
(4751) H.P., acreedora por retenciones practicadas 244,00 244,00
(640) Sueldos y salarios 2.000,00 2.000,00
(460) Anticipos de remuneraciones 100,00 110,00 10,00
------------------------------------------------------------------------
(476) Organismos de la Seg. Social, acreedores 210,00 210,00
-------------------------------------------------------------------------
(755) Ingresos por servicios al personal 30,00 30,00
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa 130,00 130,00
(629) Otros servicios 300,00 300,00
(699) Otros gastos financieros 80,00 80,00
(473) H.P., retenciones y pagos a cuenta 12,15 12,15
(4708) H.P., deudora por subvenciones concedidas 37.500,00 37.500,00
(213) Maquinaria 75.000,00 75.000,00
(752) Ingresos por arrendamientos 991,74 991,74
(759) Ingresos por servicios diversos 99,34 99,34
(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables 660,00 660,00
(4700) H.P., deudora por IVA 26.167,88 26.167,88
(649) Otros gastos sociales 100,00 100,00
(769) Otros ingresos financieros 70,00 70,00
(130) Subvenciones oficiales de capital 37.500,00 37.500,00
TOTALES 599.974,20 599.974,20 419.837,88 419.837,88
68
UNIDAD 5 1 2 3 4 5
c b d c a
69
UNIDAD 6: TESORERÍA Y OPERACIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO

1. RivadaviaNet decide descontar, en la misma línea de descuento anterior, la
siguiente remesa de pagarés a día 5 de mayo:
Comisión Comisión Gastos

N.º efecto Nominal Días Intereses Timbres
efectos timbres correo
1 5.000 26 31,60 25,00 16,83 0,10 0,35
2 3.000 56 40,83 15,00 8,41 0,10 0,35
Nominal Importe Total Coste efectivo

Concepto Intereses
negociado líquido gastos anual
Liquidación remesa 8.000,00 7.861,43 72,43 66,14 10,19
Debe X Haber
Por la recepción de los pagarés:
8.000,00 € (4310) Efectos comerciales en cartera
a (430) Clientes 8.000,00 €
05/05/2011
Registro contable de la presentación de la remesa de
pagarés para su descuento:
8.000,00 € (4311) Efectos comerciales descontados
a (4310) Efectos comerciales
en cartera 8.000,00 €
05/05/2011
7.861,43 € (572) Bancos c/c
72,43 € (665) Intereses por descuento de efectos
a (5208) Deudas por efectos
descontados 8.000,00 €
Según se vayan produciendo los vencimientos de los pagarés y el librado cumpla

con sus obligaciones, RivadaviaNet deberá registrar contablemente:
70
Debe 31/05/2011 Haber
5.000,00 € (5208) Deudas por efectos descontados
30/06/2011

2. La mayorista de maquinaria y herramienta Quintas Market, S.A. realiza las
siguientes operaciones comerciales durante el primer trimestre del año:
04/01 Vende mercaderías a crédito a Forjas Alfi, S.L. por 15.000,00 € más IVA.
08/01 Se firma una letra de cambio a un mes vista para documentar el crédito
comercial sobre Forjas Alfi.
10/01 Vendemos mercaderías a Ferreterías Jota, S.L. por 5.000,00 € más IVA.
15/01 Se firma una letra de cambio a un mes vista para documentar el crédito
comercial sobre Ferreterías Jota, S.L.
20/01 Vendemos mercaderías a crédito a Metálicas Pato, S.L. por 25.000,00 €
más IVA. Las condiciones de crédito con esta empresa establecen un
aplazamiento del pago de facturas a 30 días desde su emisión.
28/01 Se entrega en gestión de cobro a nuestra entidad financiera un efecto
aceptado por Forjas Alfi, S.L., aplicándonos una comisión del 2%.
30/01 Se descuenta el efecto aceptado por Ferreterías Jota, S.L.,
descontándonos la entidad financiera un 12% de interés nominal anual y unas
comisiones del 2,5%.
08/02 El banco nos comunica que la letra en gestión de cobro de Forjas Alfi,
S.L. ha sido devuelta, aplicándonos unos gastos por devolución y protesto de
50,00 €.
10/02 Forjas Alfi, S.L. nos comunica que no se va a hacer efectivo el pago de
la letra, que se han declarado en concurso de acreedores y que se ha dado a
la fuga su administrador.
15/02 Se produce el impago de la letra descontada, cargándonos unos gastos
de devolución y protesto por 50,00 €. Se contacta con Ferreterías Jota, S.L. y
nos comunican que no reconocen la deuda, iniciándose la vía judicial.
19/02 Metálicas Pato, S.L. nos comunica que atraviesa serias dificultades
financieras y solicita una quita del 10% de su deuda a cambio de su liquidación
inmediata.
24/02 Se acepta la propuesta ante el alto riesgo de insolvencia definitiva de
Metálicas Pato, S.L.
Registra las operaciones anteriores teniendo en cuenta que el IVA aplicable en
todas ellas es el tipo general.
71
Debe 04/01 Haber
18.150,00 € (430) Clientes
08/01
a (430) Clientes 18.150,00 €
10/01
6.050,00 € (430) Clientes
15/01
a (430) Clientes 6.050,00 €
20/01
30.250,00 € (430) Clientes
28/01
18.150,00 € (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
X
363,00 € (626) Servicios bancarios y similares
a (572) Bancos c/c 439,23 €
30/01
X
5.868,50 € (572) Bancos c/c
72
08/02
18.150,00 € (4315) Efectos comerciales impagados
en gestión de cobro 18.150,00 €
X
a (572) Bancos c/c 60,50 €
10/02
18.150,00 € (650) Pérdidas de crédito comerciales incobrables
impagados 18.150,00 €
15/02
a (572) Bancos c/c 60,50 €
X
19/02
30.250,00 € (436) Clientes de dudoso cobro
a (430) Clientes 30.250,00 €
24/02
2.500,00 € (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables
27.225,00 € (572) Bancos c/c
a (436) Clientes de dudoso
cobro 30.250,00 €

1. Mantenimientos Alfonso, S.L. ha contratado una póliza de crédito para su
operativa durante el segundo trimestre del año, siendo los movimientos los
siguientes:
Límite de crédito contratado: 30.000,00 €
73
Tipos aplicables:
Intereses acreedores 1,00% Comisión apertura 1,00%
Intereses deudores 9,00% Comisión disponibilidad 0,75% trimestral
Se sabe que todas las transferencias recibidas proceden de un cliente que se
le vendía a crédito, así como el cheque ingresado en la cuenta. Los reintegros
e ingresos en efectivo se realizaban contra la caja. Se emitió un pagaré para
pagar una deuda a un proveedor.
Registra contablemente las operaciones que ha realizado.
Debe 01/04 Haber

a (5201) Deudas a c/p por crédito dispuesto 300,00 €
Debe 11/04 Haber
7.520,00 € (400) Proveedores
a (5201) Deudas a c/p por crédito dispuesto 7.520,00 €
Debe 16/04 Haber
5.600,00 € (400) Proveedores
Debe 01/05 Haber
12.000,00 € (5201) Deudas a c/p por crédito dispuesto
a (430) Clientes 12.000,00 €
Debe 11/05 Haber
17.650,00 € (400) Proveedores
Debe 23/05 Haber
2.150,00 € (570) Caja, €
Debe 30/05 Haber
5.150,00 € (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar
74
Debe 19/06 Haber
12.000,00 € (5201) Deudas a c/p por crédito dispuesto
a (430) Clientes 12.000,00 €
2. La mayorista de menaje y electrodomésticos Sweet Irene, S.A. realiza las

siguientes operaciones comerciales:
• 15/02 Vende mercaderías a crédito a Electrodomésticos Montse, S.L. por
5.000,00 € más IVA.
Debe 15/02 Haber

6.050,00 € (430) Clientes
• 18/02 Se firma una letra de cambio a un mes vista para documentar el

crédito comercial sobre Electrodomésticos Montse.
Debe 18/02 Haber

a (430) Clientes 6.050,00 €
• 26/02 Se entrega en gestión de cobro a nuestra entidad financiera un efecto

aceptado por Electrodomésticos Montse, S.L., y se nos aplica una comisión
del 2%.
En este caso, entendemos que el Banco nos aplicará la comisión al cobro.
Debe 26/02 Haber

• 10/03 Vendemos mercaderías a Electrodomésticos Luci, S.L. por 10.000,00

€ más IVA.
Debe 10/03 Haber

12.100,00 € (430) Clientes
75
• 15/03 Se firma una letra de cambio a dos meses vista para documentar el
crédito comercial sobre Electrodomésticos Luci, S.L. por la mitad de la
deuda. El resto se cobra por banco en este momento.
Debe 15/03 Haber

6.050,00 € (572) Bancos c/c
a (430) Clientes 12.100,00 €
• 18/03 La letra en gestión es atendida por nuestro cliente.
Debe 18/03 Haber

5.903,59 € (572) Bancos c/c
a (4312) Efectos comerciales en
gestión de cobro 6.050,00 €
• 01/04 Vendemos mercaderías a crédito a Electrodomésticos Azun, S.L. por

20.000,00 € más IVA. Las condiciones de crédito establecen un
aplazamiento del pago de facturas a 60 días desde su emisión.
Debe 01/04 Haber

24.200,00 € (430) Clientes
• 01/04 Se descuenta el efecto aceptado por Electrodomésticos Luci, S.L.,

descontándonos la entidad financiera un 10% de interés nominal anual y
una comisión del 1,5%.
Debe 01/04(1) Haber

cartera 6.050,00 €
01/04(2)
5.885,31 € (572) Bancos c/c
a (5208) Deudas por efectos desc. 6.050,00 €
76
A tener en cuenta para el cálculo del descuento: de 01/04 al 15/05 distan 44 días.
Los bancos realizan el cómputo en días base 360.
• 15/05 Nos comunica el banco que la letra descontada ha sido devuelta,

aplicándonos unos gastos por devolución y protesto de 50,00 €.
Debe 15/05(1) Haber

a (572) Bancos c/c 6.100,00 €
15/05(2)
a (4311) Efec. com. descontados 6.050,00 €
• 17/05 Se emite una nueva letra a un mes vista que es aceptada por
Electrodomésticos Luci, S.L. En esta letra se incluye el importe de la
anterior, que no fue atendida, más la recuperación de los gastos de
devolución y 150,00 € en concepto de intereses de demora.
Debe 17/05 Haber

a (762) Ingresos de créditos 150,00 €
(769) Otros ingresos financ. 50,00 €
(4315) Efectos comerciales
Impagados 6.050,00 €
• 19/05 Electrodomésticos Azun, S.L. nos comunica que atraviesa serias

dificultades financieras y solicita un mayor aplazamiento de la deuda ante
sus graves problemas de liquidez.
Debe 19/05 Haber

a (430) Clientes 24.200,00 €
• 17/06 Se cobra por banco la letra de Electrodomésticos Luci, S.L.
Debe 17/06 Haber

6.250,00 € (572) Bancos c/c
77
• 30/06 Electrodomésticos Azun, S.L. consigue cobrar sus créditos con el
ayuntamiento y liquida inmediatamente sus deudas con proveedores.
Debe 30/06 Haber

24.200,00 € (572) Bancos c/c
a (436) Clientes de dudoso cobro 24.200,00 €
Registra las operaciones anteriores teniendo en cuenta que el IVA aplicable en

todas ellas es el IVA general.

3. Observa la siguiente letra de cambio y realiza los asientos contables que
realizarán en su contabilidad el librado y el librador, teniendo en cuenta:
• Opción 1: La letra se envía en gestión cobro y es devuelta con unos gastos
de 75,00 € más IVA. El librado se declara en concurso de acreedores.
• Opción 2: La letra es descontada el mismo día en que es aceptada, en las
siguientes condiciones:
Tipo interés 10,25%

Comisión gestión 0,75%
Comisión por devolución 1,00%
Gastos correo 0,35 €
Al vencimiento es atendida por el librado.
Opción 1: Contabilidad Restaurante Carlos
78
2.360,00 € (400) Proveedores
a (401) Proveedores, efectos
comerciales a pagar 2.360,00 €
Opción 1: Contabilidad Alimentos MLV

Debe 20/06/2011(1) Haber
a (430) Clientes 2.360,00 €
20/06/2011(2)
cartera 2.360,00 €
19/08/2011(1)
gestión de cobro 2.360,00 €
19/08/2011(2)
a (572) Bancos c/c 90,75 €
19/08/2011(3)
impagados 2.360,00 €
19/08/2011(4)
2.360,00 € (694) Pérdidas por deterioro de créditos
por operaciones comerciales
a (490) Deterioro de valor de
créditos por ops. com. 2.360,00 €
Opción 2: Contabilidad Restaurante Carlos

2.360,00 € (400) Proveedores
a (401) Proveedores, efectos
comerciales a pagar 2.360,00 €
19/08/2011
2.360,00 € (401) Proveedores, ef. comerc. a pagar
a (572) Bancos c/c 2.360,00 €
Opción 2: Contabilidad Alimentos MLV
79
a (430) Clientes 2.360,00 €
20/06/2011(1)
20/06/2011(2)
17,70 € (669) Otros gastos financiero
2.301,98 € (572) Bancos c/c
19/08/2011

de las operaciones financieras a corto plazo en un ejemplo o supuesto que
encontrarás en estas páginas web:
<www.aeca.es> <www.gabilos.com>
5. Te recomendamos que visites la página web del Consejo General del

Notariado, donde podrás ampliar información referente a la tramitación del
protesto de una letra:
<www.notariado.org>

REGISTRO DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO
Partiendo de la empresa creada en la Unidad 4 Ventas y operaciones con
clientes, continúa el registro en el diario de las operaciones siguientes
mediante la aplicación ContaPlus. Al finalizar, genera el libro diario y el balance
de sumas y saldos de la empresa.
80
TRABAJO A REALIZAR
03/02 Compra de mercaderías a un proveedor por importe de 25.000,00 €.
04/02 Se factura al cliente A mercaderías a crédito por 50.000,00 €. En ese
mismo día, el cliente A acepta una letra de cambio a 60 días vista, emitida por
la mitad del crédito, y extiende un cheque por la otra mitad. El cheque es
ingresado inmediatamente en el banco. Se entrega la letra al banco para su
gestión de cobro, pactándose una comisión del 1,25%.
12/02 Se factura al cliente B una mercancía valorada en 35.000,00 €,
concediéndose un descuento comercial del 5%. Se encarga a Transportes
Margis el servicio de transportes, por lo que nos factura 250,00 € que quedan
pendientes de pago y se le repercuten al cliente en factura.
13/02 El cliente B nos entrega un pagaré por todo el crédito con vencimiento a
un mes vista. El pagaré se descuenta en el banco. La entidad nos entrega un
extracto de costes del descuento:
17/02 Se facturan a crédito al cliente C mercaderías por valor de 10.000,00 €,

incluyendo en factura envases por 500,00 € con facultad de devolución.
27/02 Nos informan que el cliente C tiene problemas de liquidez y ha incurrido
en mora. El cliente C está inscrito en el RAI.
01/03 Se pagan por banco los recibos de luz y teléfono por 2.150,00 € y 750,00
€ respectivamente.
12/03 El cliente C nos devuelve los envases y nos comunica que va a presentar
un concurso de acreedores para poder ganar tiempo y aplazar sus pagos.
La empresa es solvente pero tiene problemas pasajeros de liquidez.
13/03 La letra aceptada por el cliente B es atendida a su presentación.
17/03 Antes que el cliente C entre en concurso, se negocia con él una quita de
su deuda del 20% si abona inmediatamente el crédito pendiente. El cliente C
acepta y realiza el ingreso en banco.
31/03 Se liquida el IVA del primer trimestre.
Los precios de compra y venta no incluyen IVA, siendo de aplicación el tipo
general.
81
LIBRO DIARIO
ASIEN. FECHA SUBCTA. DESCRIPCION CONCEPTO DEBE HABER
1 02-01-14 57200 BANCOS APORTACIÓN CONSTITUCIÓN 100.000,00
1 02-01-14 10000 CAPITAL SOCIAL APORTACIÓN CONSTITUCIÓN 100.000,00
2 07-01-14 60000 COMPRA DE MERCADERÍAS COMPRA DE MERCADERÍAS 50.000,00
2 07-01-14 47221 H.P. IVA SOPORTADO 21% COMPRA DE MERCADERÍAS 10.500,00
2 07-01-14 40000 PROVEEDORES COMPRA DE MERCADERÍAS 60.500,00
3 07-01-14 57200 BANCOS ANTICIPO CLIENTE A 5.000,00
3 07-01-14 43800 ANTICIPOS DE CLIENTES ANTICIPO CLIENTE A 4.132,23
3 07-01-14 47721 H.P. IVA DEVENGADO 21% ANTICIPO CLIENTE 867,77
4 15-01-14 43800 ANTICIPOS DE CLIENTES VENTA CLIENTE A 4.132,23
4 15-01-14 57200 BANCOS VENTA CLIENTE A 30.392,50
4 15-01-14 70000 VENTAS VENTA CLIENTE A 29.250,00
4 15-01-14 47721 H.P. IVA DEVENGADO 21% VENTA CLIENTE A 5.274,73
5 20-01-14 70500 PRESTACIÓN DE SERVICIOS VENTA CLIENTE B 150,00
6 20-01-14 62400 SERVICIOS DE TRANSPORTE SERVICIOS DE TRANSPORTE 150,00
6 20-01-14 47221 H.P. IVA SOPORTADO 21% SERVICIOS DE TRANSPORTE 31,50
ACREEDORES PRESTACIÓN
6 20-01-14 41000 SERVICIOS SERVICIOS DE TRANSPORTE 181,50
COMPRA OTROS
7 21-01-14 60200 APROVISIONAMIENTOS ENVASES REUTILIZABLES 5.000,00
7 21-01-14 47221 H.P. IVA SOPORTADO 21% ENVASES REUTILIZABLES 1.050,00
7 21-01-14 57200 BANCOS ENVASES REUTILIZABLES 6.050,00
8 24-01-14 43001 CLIENTE A VENTAS CLIENTE A 18.150,00
8 24-01-14 70000 VENTAS VENTAS CLIENTE A 10.000,00
82
ENVASES A DEVOLVER POR
8 24-01-14 43700 CLIENTES VENTAS CLIENTE A 5.000,00
8 24-01-14 47721 H.P. IVA DEVENGADO 21% VENTAS CLIENTE A 3.150,00
ENVASES A DEVOLVER POR DEVOLUCIÓN MITAD
9 28-01-14 43700 CLIENTES ENVASES 2.500,00
DEVOLUCIÓN MITAD
9 28-01-14 47721 H.P. IVA DEVENGADO 21% ENVASES 525,00
DEVOLUCION MITAD
9 28-01-14 43001 CLIENTE A ENVASES 3.025,00
10 29-01-14 70900 RAPPELS SOBRE VENTAS RAPPELS CLIENTE B 150,00
10 29-01-14 47721 H.P. IVA DEVENGADO 21% RAPPELS CLIENTE B 31,50
10 29-01-14 43002 CLIENTE B RAPPELS CLIENTE B 181,50
11 31-01-14 57200 BANCOS COBROS CLIENTES 61.105,00
11 31-01-14 43001 CLIENTE A COBROS CLIENTES 15.125,00
11 31-01-14 43002 CLIENTE B COBROS CLIENTES 45.980,00
ACREEDORES PRESTACIÓN LIQUIDACION DEUDAS
12 31-01-14 41000 SERVICIOS COMERC 181,50
LIQUIDACION DEUDAS
12 31-01-14 40000 PROVEEDORES COMERC 60.500,00
LIQUIDACION DEUDAS
12 31-01-14 57200 BANCOS COMERC 60.681,50
13 03-02-14 60000 COMPRA DE MERCADERÍAS COMPRA DE MERCADERÍAS 25.000,00
13 03-02-14 47221 H.P. IVA SOPORTADO 21% COMPRA DE MERCADERÍAS 5.250,00
13 03-02-14 40000 PROVEEDORES COMPRA DE MERCADERÍAS 30.250,00
14 04-02-14 57200 BANCOS VENTA DE MERCADERÍAS 30.250,00
14 04-02-14 43100 CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES VENTA DE MERCADERÍAS 30.250,00
14 04-02-14 70000 VENTAS VENTA DE MERCADERÍAS 50.000,00
14 04-02-14 47721 H.P. IVA DEVENGADO 21% VENTA DE MERCADERÍAS 10.500,00
83
EFECTOS, COMERCIALES EN ENTREGA LETRA GESTION
15 04-02-14 43120 GESTIÓN COBRO 30.250,00
ENTREGA LETRA GESTIÓN
15 04-02-14 43100 CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES COBRO 30.250,00
16 12-02-14 70500 PRESTACIÓN DE SERVICIOS VENTA CLIENTE B 250,00
17 12-02-14 62400 SERVICIOS DE TRANSPORTE PORTES CLIENTE B 250,00
17 12-02-14 47221 H.P. IVA SOPORTADO 21% PORTES CLIENTE B 52,50
ACREEDORES PRESTACIÓN
17 12-02-14 41000 SERVICIOS PORTES CLIENTE B 302,50
18 13-02-14 43110 CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES DESCUENTO P. CLIENTE B 40.535,00
18 13-02-14 43100 CLIENTE B DESCUENTO P. CLIENTE B 40.535,00
EFECTOS COMERCIALES
19 13-02-14 43100 DESCONTAD ENTREGA PAGARÉ 40.535,00
19 13-02-14 43002 CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES ENTREGA PAGARÉ 40.535,00
20 13-02-14 57200 BANCOS PAGARE CLIENTE B 40.000,57
INTER. DEUDAS ENTIDADES
20 13-02-14 66230 CRÉDITO PAGARE CLIENTE B 269,02
20 13-02-14 66900 OTROS GASTOS FINANCIEROS PAGARE CLIENTE B 265,41
DEUDAS POR EFECTOS
20 13-02-14 52080 DESCONTADO PAGARE CLIENTE B 40.535,00
21 17-02-14 43003 CLIENTE C VENTAS CLIENTE C 12.705,00
21 17-02-14 70000 VENTAS VENTAS CLIENTE C 10.000,00
21 17-02-14 43700 ENVASES A DEVOLVER POR CLIENT VENTAS CLIENTE C 500,00
21 17-02-14 47721 H.P. IVA DEVENGADO 21% VENTAS CLIENTE C 2.205,00
22 27-02-14 43600 CLIENTES DE DUDOSO COBRO POSIBLE IMPAGO CLIENTE C 12.705,00
22 27-02-14 43003 CLIENTE C POSIBLE IMPAGO CLIENTE C 12.705,00
84
PÉRDIDA POTENCIAL CLIENTE
23 27-02-14 69400 PERDIDAS DETERIORO CRÉDITOS C 12.705,00
DETERIORO VALOR CREDITOS PÉRDIDA POTENCIAL CLIENTE
23 27-02-14 49000 COMERC. C 12.705,00
24 01-03-14 62800 SUMINISTROS FTRA. LUZ 2.150,00
24 01-03-14 62900 OTROS SERVICIOS FRA. TELÉFONO 750,00
24 01-03-14 47221 H.P. IVA SOPORTADO 21% FRA. TELÉFONO 609,00
24 01-03-14 57200 BANCOS FRA. TELÉFONO 3.509,00
ENVASES A DEVOLVER POR DEVOLUCIÓN ENVASES
25 12-03-14 43700 CLIENTES CLIENTE C 500,00
DEVOLUCIÓN ENVASES
25 12-03-14 47721 H.P. IVA DEVENGADO 21% CLIENTE C 105,00
DEVOLUCIÓN ENVASES
25 12-03-14 43600 CLIENTES DE DUDOSO COBRO CLIENTE C 605,00
DETERIORO VALOR CRÉDITOS REVERSIÓN PARTE DEL
26 12-03-14 49000 COMERCIALES DETERIORO 605,00
REVERSIÓN DETERIORO DE REVERSIÓN PARTE DEL
26 12-03-14 79400 CRÉDITOS DETERIORO 605,00
DEUDAS POR EFECTOS
27 13-03-14 52080 DESCONTADO COBRO PAGARÉ CLIENTE B 40.535,00
EFECTOS COMERCIALES
27 13-03-14 43110 DESCONTAD COBRO PAGARÉ CLIENTE B 40.535,00
PERDIDAS DE CRÉDITOS
28 17-03-14 65000 COMERCIALES LIQ. CRÉDITO CLIENTE C 2.420,00
28 17-03-14 57200 BANCOS LIQ. CRÉDITO CLIENTE C 9.680,00
28 17-03-14 43600 CLIENTES DE DUDOSO COBRO LIQ. CRÉDITO CLIENTE C 12.100,00
DETERIORO VALOR CRÉDITOS
29 17-03-14 49000 COMERCIALES REVERSIÓN DETERIORO 12.100,00
REVERSIÓN DETERIORO DE
29 17-03-14 79400 CRÉDITOS REVERSIÓN DETERIORO 12.100,00
85
30 31-03-14 47721 H.P. IVA DEVENGADO 21% REGULARIZACION IVA 36.382,50
30 31-03-14 47221 H.P. IVA SOPORTADO 21% REGULARIZACIÓN IVA 17.493,00
30 31-03-14 47500 HP ACREEDORA POR IVA REGULARIZACIÓN IVA 18.889,50
SUMA TOTAL........ 822.954,73 822.954,73
86
BALANCE DE SUMAS Y SALDOS
CUENTA DESCRIPCIÓN SALDO INICIAL DEBE HABER SALDO
100 CAPITAL SOCIAL 0,00 0,00 100.000,00 -100.000,00
10000 CAPITAL SOCIAL 0,00 0,00 100.000,00 -100.000,00
400 PROVEEDORES 0,00 60.500,00 90.750,00 -30.250,00
40000 PROVEEDORES 0,00 60.500,00 90.750,00 -30.250,00
410 ACREEDORES POR PRESTACIONES DE SERVICIOS 0,00 181,50 484,00 -302,50
41000 ACREEDORES PRESTACIÓN SERVICIO 0,00 181,50 484,00 -302,50
430 CLIENTES 0,00 117.551,50 117.551,50 0,00
43001 CLIENTE A 0,00 18.150,00 18.150,00 0,00
43002 CLIENTE B 0,00 86.696,50 86.696,50 0,00
43003 CLIENTE C 0,00 12.705,00 12.705,00 0,00
431 CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES A COBRAR 0,00 141.570,00 111.320,00 30.250,00
43100 CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES EN CARTERA 0,00 70.785,00 70.785,00 0,00
43110 EFECTOS COMERCIALES DESCONTADOS 0,00 40.535,00 40.535,00 0,00
43120 EFECTOS, COMERCIALES EN GESTIÓN DE COBRO 0,00 30.250,00 0,00 30.250,00
436 CLIENTES DE DUDOSO COBRO 0,00 12.705,00 12.705,00 0,00
43600 CLIENTES DE DUDOSO COBRO 0,00 12.705,00 12.705,00 0,00
437 ENVASES Y EMBALAJES A DEVOLVER POR CLIENTES 0,00 3.000,00 5.500,00 -2.500,00
43700 ENVASES A DEVOLVER POR CLIENTES 0,00 3.000,00 5.500,00 -2.500,00
472 HACIENDA PÚBLICA, IVA SOPORTADO 0,00 17.493,00 17.493,00 0,00
47221 H.P. IVA SOPORTADO 21% 0,00 17.493,00 17.493,00 0,00
HACIENDA PÚBLICA, ACREEDORA POR CONCEPTOS
475 FISCALES 0,00 0,00 18.889,50 -18.889,50
47500 HP ACREEDOR POR IVA 0,00 0,00 18.889,50 -18.889,50
477 HACIENDA PÚBLICA, IVA REPERCUTIDO 0,00 37.044,00 37.044,00 0,00
47721 H.P. IVA DEVENGADO 21% 0,00 37.044,00 37.044,00 0,00
87
490 DETERIORO DE VALOR CRÉDITOS POR OPER. COM. 0,00 12.705,00 12.705,00 0,00
49000 DETERIORO VALOR CREDITOS COMERCIALES 0,00 12.705,00 12.705,00 0,00
DEUDAS A CORTO PLAZO CON ENTIDADES DE
520 CRÉDITO 0,00 40.535,00 40.535,00 0,00
52080 DEUDAS POR EFECTOS DESCONTADOS 0,00 40.535,00 40.535,00 0,00
572 BANCOS E INSTITUCIONES DE CRÉDITO C/C VISTA, € 0,00 276.428,07 70.240,50 206.187,57
57200 BANCOS 0,00 276.428,07 70.240,50 206.187,57
600 COMPRAS DE MERCADERÍAS 0,00 75.000,00 0,00 75.000,00
60000 COMPRA DE MERCADERÍAS 0,00 75.000,00 0,00 75.000,00
602 COMPRAS DE OTROS APROVISIONAMIENTOS 0,00 5.000,00 0,00 5.000,00
60200 COMPRA DE OTROS APROVISIONAMIENTOS 0,00 5.000,00 0,00 5.000,00
624 TRANSPORTES 0,00 400,00 0,00 400,00
628 SUMINISTROS 0,00 2.150,00 0,00 2.150,00
62800 SUMINISTROS 0,00 2.150,00 0,00 2.150,00
629 OTROS SERVICIOS 0,00 750,00 0,00 750,00
62900 OTROS SERVICIOS 0,00 750,00 0,00 750,00
PÉRDIDAS DE CRÉDITOS COMERCIALES
650 INCOBRABLES 0,00 2.420,00 0,00 2.420,00
65000 PERDIDAS DE CRÉDITOS COMERCIALES 0,00 2.420,00 0,00 2.420,00
662 INTERESES DE DEUDAS 0,00 269,02 0,00 269,02
66230 INTERESES DEUDAS ENTIDADES CRÉDITO 0,00 269,02 0,00 269,02
669 OTROS GASTOS FINANCIEROS 0,00 265,41 0,00 265,41
66900 OTROS GASTOS FINANCIEROS 0,00 265,41 0,00 265,41
PÉRDIDAS POR DETERIORO CRÉDITOS
694 OPERACIONES TRÁFICO 0,00 12.705,00 0,00 12.705,00
69400 PERDIDAS DETERIORO CRÉDITOS 0,00 12.705,00 0,00 12.705,00
700 VENTAS DE MERCADERÍAS 0,00 0,00 170.500,00 -170.500,00
88
70000 VENTAS 0,00 0,00 170.500,00 -170.500,00
705 PRESTACIONES DE SERVICIOS 0,00 0,00 400,00 -400,00
70500 PRESTACION DE SERVICIOS 0,00 0,00 400,00 -400,00
709 "RAPPELS" SOBRE VENTAS 0,00 150,00 0,00 150,00
70900 RAPPELS SOBRE VENTAS 0,00 150,00 0,00 150,00
REVERSIÓN DEL DETERIORO DE CRÉDITOS POR
794 OPERACIONES 0,00 0,00 12.705,00 -12.705,00
REVERSIÓN DETERIORO DE CRÉDITOS
79400 COMERCIALES 0,00 0,00 12.705,00 -12.705,00
SUMA TOTAL ............ 0,00 822.954,73 822.954,73 0,00
89
UNIDAD 6 1 2 3 4 5
a c a a b
90
UNIDAD 7: ACTIVOS Y PASIVOS NO CORRIENTES

1. Registra en el libro diario las siguientes operaciones (IVA no incluido tipo
general).
a) Compra de un solar por 90.000,00 € que se pagarán con tres letras de cambio
a 10, 22 y 30 meses.
b) Venta del solar comprado anteriormente por 120.000,00 € que se cobrarán
dentro de 18 meses.
c) Compra de una patente por 5.000,00 €, abonando la mitad y dejando a deber
el resto a 21 meses.
d) Se vende la patente anterior por 6.500,00 €, cobrando por transferencia
bancaria.
e) Venta por 190,00 € de un ordenador que se adquirió por 900,00 €, cobrando
mediante transferencia bancaria.
f) Pagamos a un proveedor de inmovilizado 5.000,00 €, más IVA tipo general,
con cheque a cuenta de la compra de una máquina que nos entregará
próximamente.
g) El proveedor anterior nos entrega la máquina cuyo precio total es de
15.000,00 €, más IVA tipo general. La dejamos a deber a 6 meses.
Debe (a) Haber

18.900,00 € (472) H.P., IVA soportado
a (525) Efectos a pagar a c/p 36.300,00 €
(175) Efectos a pagar a l/p 72.600,00 €
(b)
145.200,00 € (253) Créditos a L/p por enajenación de inmovilizado
a (210) Terrenos y bienes naturales 90.000,00 €
(771) Beneficios procedentes del
Inmovilizado material 30.000,00 €
(c)
5.000,00 € (203) Propiedad industrial
1.050,00 € (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos c/c 3.025,00 €
(173) Proveedores de inmo-
vilizado a l/p 3.025,00 €
91
(d)
7.865,00 € (572) Bancos c/c
a (203) Propiedad industrial 5.000,00 €
(770) Beneficios procedentes
del inmov. intangible 1.500,00 €
(e)
229,90 € (572) Bancos c/c
710,00 € (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material
a (217) Equipos para procesos
de información 900,00 €
(f)
5.000,00 € (239) Anticipos para inmovilizaciones materiales
1.050,00 € (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos c/c 6.050,00 €
(g)
15.000,00 € (213) Maquinaria
2.100,00 € (472) H.P., IVA soportado
a (239) Anticipos para inmovili-
zaciones materiales 5.000,00 €
vilizado a c/p 12.100,00 €

2. Registra en el libro diario las siguientes operaciones:
a) La empresa tiene contabilizado un fondo de comercio de 450.000,00 €. Se
estima que ha sufrido un deterioro de 100.000 €.
b) Una empresa compra un terreno por 90.000,00 € más IVA, tipo general, que
paga con cheque.
c) A finales de año se estima que el terreno ha sufrido una pérdida de valor de
carácter reversible. Se estima que su importe recuperable es de 60.000,00 €.
d) En el ejercicio económico siguiente, debido a un cambio de política
municipal con respecto a la zona donde se ubica el terreno, se estima que su
valor recuperable es de 100.000,00 €.
e) La empresa posee una patente contabilizada en 40.000,00 €. Debido a un
descubrimiento técnico repentino, pierde totalmente su valor.
Debe (a) Haber
92
100.000,00 € (690) Pérdidas por deterioro del inmov. intangible
a (240) Fondo de comercio 100.000,00 €
(b)
18.900,00 € (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos c/c 108.900,00 €
(c)
30.000,00 € (691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material
a (291) Deterioro de valor del inmo-
vilizado material 30.000,00 €
(d)
30.000,00 € (291) Deterioro de valor del inmovilizado material
a (791) Reversión del deterioro del
inmovilizado material 30.000,00 €
(e)
40.000,00 € (670) Pérdidas procedentes del inmov. intangible

3. Realiza los cálculos y tablas de amortización, por los métodos de cuota
constante, variable degresivo y variable progresivo, con los siguientes datos:
• Precio de adquisición: 900,00 €
• Valor residual: 150,00 €
• Vida útil: 4 años
a) Método de amortización constante

Precio de adquisición – Valor residual
Cuota anual de amortización = =
Vida útil
900,00 – 150,00
= = 187,50
4
b) Método de amortización variable progresivo
Base = Precio de adquisición – Valor residual = 900,00 – 150,00 = 750,00 €

750 x 1
Cuota primer año = = 75 €
4+3+2+1
750 x 2
93
Cuota segundo año = = 150 €
4+3+2+1
750 x 3
Cuota tercer año = = 225 €
4+3+2+1
750 x 4
Cuota cuarto año = = 300 €
4+3+2+1
TABLA DE AMORTIZACIÓN
Año Cuota de amortización Valor contable actual
Día de la compra 900,00
Primer año 75,00 825,00
Segundo año 150,00 675,00
Tercer año 225,00 450,00
Cuarto año 300,00 150,00
c) Método de amortización variable degresivo
Base = Precio de adquisición – Valor residual = 900,00 – 150,00 = 750,00 €

750 x 4
Cuota primer año = = 300 €
4+3+2+1
750 x 3
Cuota segundo año = = 225 €
4+3+2+1
750 x 2
Cuota tercer año = = 150 €
4+3+2+1
750 x 1
Cuota cuarto año = = 75 €
4+3+2+1
94
TABLA DE AMORTIZACIÓN
Año Cuota de amortización Valor contable actual
Día de la compra 900,00
Primer año 300,00 600,00
Segundo año 225,00 375,00
Tercer año 150,00 225,00
Cuarto año 75,00 150,00

1. Registra en el libro diario las siguientes operaciones de creación de una
empresa:
Se constituye una sociedad comercial con las siguientes aportaciones:
Dinero en caja 1.000,00 €

Dinero en bancos 16.000,00 €
Un local 300.000,00 €
Muebles 6.000,00 €
Existencias 1.000,00 €
a) Se compra un ordenador por 1.200,00 € (IVA no incluido tipo general) a pagar

en tres meses.
b) Se compran aplicaciones informáticas por 600,00 € (IVA no incluido tipo
general) en efectivo.
c) La empresa compra un piso por valor de 180.000,00 € (IVA incluido tipo
general), y abona en el momento de la compra, mediante la entrega de cheque
bancario, 36.000,00 €. El resto se irá haciendo efectivo semestralmente en
pagos por letras aceptadas de 14.400,00 € cada una.
d) Compra de mobiliario por 2.840,23 € (IVA incluido tipo general), que se
hacen efectivos por bancos.
e) El mobiliario, por motivo de traslado, se ha deteriorado de forma reversible
por valor de 200 €.
Debe X Haber
1.000,00 € (570) Caja, €
16.000,00 € (572) Bancos c/c
6.000,00 € (216) Mobiliario
1.000,00 € (300) Mercaderías
a (100) Capital 324.000,00 €
95
(a)
a (523) Proveedores de Inmov. C/P 1.452,00 €
(b)
600,00 € (206) Aplicaciones informáticas
a (570) Caja, € 726,00 €
(c)
31.239,67 € (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos c/c 36.000,00 €
(525) Efectos a pagar a c/p 28.800,00 €
(d)
2.347,30 € (216) Mobiliario
a (572) Bancos c/c 2.840,23 €
(e)
200,00 € (691) Perdidas por deterioro del inmovilizado material
a (291) Deterioro de valor del
inmovilizado material 200,00 €
2. Registra en el libro diario las siguientes compras de inmovilizado. Sonsoles,

S.A. presenta el día 1 de enero los siguientes saldos:
a) Compra de mobiliario por 5.234,68 € a pagar en 2 años (IVA no incluido tipo
general).
b) Compra de maquinaria por 3.606,07 €, a pagar en 3 meses (IVA no incluido
tipo general).
c) Compra de un ordenador por 1.903,04 € (IVA no incluido tipo general), y de
un programa informático por 300,99 € (IVA incluido tipo general). Se abona en
efectivo el programa y se aceptan letras por el resto a 6 meses.
d) Compra de un local por 24.040,48 € (IVA incluido tipo general) a pagar con
letras de cambio: 12.020,24 € en el primer año y 12.020,24 € en el segundo año.
e) Compra de una patente valorada en 9.016,98 € (IVA no incluido tipo general),
abonando con cheque 3.005,06 € y dejando a deber el resto a 9 meses.
96
Debe (a) Haber
5.234,68 € (216) Mobiliario
1.099,28 € (472) H.P., IVA soportado
a (173) Proveedores de inmoviliza-
do a largo plazo 6.333,96 €
(b)
3.606,07 € (213) Maquinaria
a (523) Proveedores de inmoviliza-
do a corto plazo 4.363,34 €
(c)
248,75 € (206) Aplicaciones informáticas
a (570) Caja, € 300,99 €
(d)
4.172,31 € (472) H.P., IVA soportado
(e)
9.016,98 € (203) Propiedad industrial
1.893,57 € (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos c/c 3.005,06 €
(523) Proveedores de inmovili-
zado a corto plazo 7.905,49 €
3. Anota en el libro diario las siguientes ventas que hacen referencia a las
compras anteriores:
a) Se vende el mobiliario por 3.099,89 € (IVA no incluido tipo general), siendo
la forma de pago a 6 meses.
b) Se vende la máquina comprada anteriormente a través de bancos por
1.809,00 € (IVA no incluido tipo general).
c) Se vende la patente por 3.045,89 € (IVA no incluido), habiéndola dotado
anteriormente de una amortización por valor de 789,00 €. Se cobrará en un
plazo de 10 meses.
Cuando se vende inmovilizado que ha sido amortizado previamente, hay que
saldar y cerrar las cuentas (280) Amortización acumulada del inmovilizado
intangible y (281) Amortización acumulada del inmovilizado material.
97
Debe (a) Haber
3.750,87 € (543) Créditos a c/p por enajenac. de inmovilizado
2.134,79 € (671) Pérdidas procedentes de inmov. material
a (216) Mobiliario 5.234,68 €
(b)
2.188,89 € (572) Bancos c/c
1.797,07 € (671) Pérdidas procedentes del inmov. material
a (213) Maquinaria 3.606,07 €
(c)
3.685,53 € (543) Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado
789,00 € (280) Amortización acum. de inmov. intangible
5.182,09 € (670) Pérdidas procedentes del inmov. intangible
(477) H.P., IVA repercutido 639,64€
4. Determinar la cuota anual de amortización, según el método de amortización

lineal, de un equipo informático. Se ha adquirido por 9.200,00 €, su valor
residual se estima en 900,00 € y su vida útil es de 5 años.
Cuota anual= 9.200 – 900 = 1.660 €
5

5. Redacta los asientos que correspondan a partir de la siguiente información:
a) Se constituye una sociedad anónima con un capital de 150.000,00 €, de los
que se ingresan 50.000,00 € en caja y el resto en una c/c bancaria.
b) Esta sociedad compra un solar en 15.000,00 €, tipo general de IVA, a pagar
dentro de 3 años.
c) Alquila una oficina pagando en concepto de derechos de traspaso 8.000,00
€, más tipo general de IVA, y otros 2.500,00 € en concepto de fianza a 4 años.
Paga con cheque.
d) Compra mobiliario para la oficina por 8.000 €, más IVA al tipo general, a
pagar dentro de 6 meses.
e) Paga por banco la deuda del mobiliario.
f) Se produce una inundación en la oficina, como consecuencia de la cual
queda inutilizado el 50% del mobiliario. La compañía de seguros abona con
cheque el 80% de la pérdida.
g) Compra un ordenador por 3.600 €, más tipo general de IVA, que se paga con
cheque.
98
h) Encarga la realización de un programa específico para resolver sus
necesidades informáticas. Entrega un cheque de 1.000,00 €, más 210 € de IVA,
como anticipo.
i) La empresa de programación hace entrega del programa informático. Su
precio asciende a 3.500,00 € más IVA. Se paga por banco.
j) Suponiendo que estamos al final del ejercicio, realizar las amortizaciones
correspondientes al primer año de la siguiente forma:
• El inmovilizado intangible se amortizará en un 30%.
• El inmovilizado material se amortizará en 6 años por el método lineal,
excepto las construcciones que se amortizarán en un 3%.
k) Durante el ejercicio económico siguiente, vende el mobiliario que posee en
2.000,00 € más tipo general de IVA. Cobra por banco.
Asientos:
Debe (a) Haber

50.000,00 € (570) Caja, €
100.000,00 € (572) Bancos c/c
(b)
3.150,00 € (472) H.P., IVA soportado
a (173) Proveedores de inmovili-
zado a largo plazo 18.150,00 €
(c)
8.000,00 € (205) Derechos de traspaso
1.680,00 € (472) H.P., IVA soportado
2.500,00 € (260) Fianzas constituidas a largo plazo
a (572) Bancos c/c 12.180,00 €
(d)
8.000,00 € (216) Mobiliario
1.680,00 € (472) H.P., IVA soportado
zado a corto plazo 9.680,00 €
(e)
9.680,00 € (523) Proveedores de inmovilizado a c/p
a (572) Bancos c/c 9.680,00 €
(f)
3.200,00 € (572) Bancos c/c
800,00 € (678) Gastos excepcionales
a (216) Mobiliario 4.000,00€
99
(g)
a (572) Bancos c/c 4.356,00 €
(h)
1.000,00 € (209) Anticipos para inmovilizaciones intangibles
a (572) Bancos c/c 1.210,00 €
(i)
3.500,00 € (206) Aplicaciones informáticas
a (209) Anticipos para inmoviliza-
ciones intangibles 1.000,00 €
(572) Bancos c/c 3.025,00 €
(j.1)
3.450,00 € (680) Amortización del inmovilizado intangible
a (280) Amortización acumulada
del inmovilizado intangible 3.450,00 €
(206) Aplicaciones informáticas: 30% s/ 3.500 = 1.050
(205) Derechos de traspaso: 30% s/ 8.000 = 2.400
(j.2)
1.266,67 € (681) Amortización del inmovilizado material
del inmovilizado material 1.266,67 €
(216) Mobiliario: 4.000 / 6 = 666,67
(217) Equipos para procesos de información: 3.600 / 6 = 600
(k)
2.380,00 € (572) Bancos c/c
666,67 € (281) Amortización acum. del inmovilizado material
1.373,33 € (671) Pérdidas procedentes del inmov. material
a (216) Mobiliario 4.000,00 €
6. Dados los siguientes hechos contables de Mercainvestigación, S.L. redacta

los asientos correspondientes en el libro diario y comenta los efectos de la
amortización en los estados contables.
a) El 01/01/0X se funda la empresa, especializada en la realización de estudios
de mercado. Aporta 100.000,00 € en efectivo y un programa informático
valorado en 5.000,00 €. Los gastos de constitución de la sociedad ascienden a
4.000,00 €, que se abonan en efectivo a la gestoría que realizó los trámites.
IVA: 21%. Retención: 21%.
100
b) 30/10/0X: factura 50.000,00 € al señor Martínez. IVA al tipo general.
c) 30/11/0X: Adquiere mobiliario valorado en 12.000,00 €; la mitad en efectivo
y la otra mitad a pagar en 12 meses. El valor del mobiliario al final de su vida
útil se estima nulo. IVA al tipo general.
d) El 31/12/0X realiza la regularización del IVA del cuarto trimestre y registra la
depreciación de los elementos del inmovilizado, teniendo presente que se
amortizan todos ellos por el método constante o lineal y se estima una vida
útil de 10 años al mobiliario y al programa informático. El valor residual es nulo
en ambos casos.
Debe 01/01/0X(1) Haber

100.000,00 € (570) Caja, €
01/01/0X(2)
4.000,00 € (623) Servicios de profesionales independientes
a (570) Caja, € 4.240,00 €
(473) H.P., retenciones y pagos a
cuenta 600,00 €
30/10/0X
60.500,00 € (430) Clientes
a (705) Prestaciones de servicios 50.000,00 €
30/11/0X
12.000,00 € (216) Mobiliario
2.520,00 € (472) H.P., IVA soportado
a (570) Caja, € 7.260,00 €
(523) Proveedores de inmovilizado
31/12/0X(1)
a (4750) H.P., acreedora por IVA 7.140,00 €
(472) H.P., IVA soportado 3.360,00 €
31/12/0X(2)
500,00 € (680) Amortización del inmovilizado intangible
a (280) Amortización acumulada del
inmovilizado intangible 500,00 €
Valor amortizable del programa informático = 5.000,00 €
Vida útil estimada = 10 años
Cuota de depreciación anual = 5.000,00 / 10 = 500,00 €
101
31/12/0X(3)
Valor amortizable del mobiliario = 12.000,00 – 0,00 (valor residual nulo)

7. Consulta la página web: <www.plangeneralcontable.com>
Visita los enlaces de Práctica contable/Cuadro de cuentas, ejemplos de
asientos y también Guía de asientos contables habituales o cotidianos.

REGISTROS CONTABLES CORRESPONDIENTES A LOS ELEMENTOS DE
INMOVILIZADO, AMORTIZACIONES Y DETERIOROS
TRABAJO A REALIZAR
Registra las operaciones que se detallan a continuación y al finalizar genera el
libro diario y el balance de sumas y saldos de la empresa.
1. Se constituye la sociedad Luminosa, S.A., con un capital de 2.500.000,00 €,
de los que se ingresan 50.000,00 € en caja y el resto en una c/c bancaria.
2. La empresa compra un edificio por 1.000.000,00 € + tipo general de IVA. De
este importe, el 25% corresponde al terreno. Paga a través de banco el 20% y
el resto a crédito de 6 años.
3. Compra una máquina por 350.000,00 € + tipo general de IVA. Paga en efectivo
por gastos de transporte de la máquina 200,00 € + IVA y por su montaje en la
fábrica, 900,00 € + IVA. Firma 5 letras de cambio de 60.000,00 € cada una que
vencerán en los 5 años siguientes, una cada año.
4. Compra 3 camiones para el reparto de sus productos, fuera de la empresa,
por importe de 20.000,00 € cada uno, que pagará dentro de 6 meses. Tipo
general de IVA.
5. Compra un terreno para constituir un almacén por 60.000,00 €. Las obras de
saneamiento, cierre, movimiento de tierras, etc. ascendieron a 5.000,00 € + tipo
general de IVA. Se pagarán dentro de 3 meses.
6. Un accidente de tráfico deja inservible uno de los camiones que adquirió en
el apartado 4. La compañía de seguros entrega un cheque por importe de
18.000,00 €.
7. Vende otro de los camiones que tiene en 22.000,00 € + tipo general de IVA.
El comprador firma una letra de cambio que vencerá dentro de 18 meses.
102
8. Compra un ordenador por 6.000,00 € y diversos programas informáticos por
1.500,00 € + tipo general de IVA, firmando una letra a 120 días.
9. Deseamos adquirir un programa de contabilidad que tiene un precio de
5.000,00 € + tipo general de IVA. Anticipamos un cheque por el 20% de su
importe al realizar el pedido.
10. Al recibir el programa, firmamos una letra de cambio a 13 meses por la
parte pendiente.
11. Vendemos los programas del apartado 8 en 1.000,00 € + tipo general de
IVA, que cobramos en efectivo.
12. Dotamos la amortización anual del edificio comprado en el apartado 2 por
un valor de 10.000,00 €.
13. Dotar la amortización anual del camión que tenemos, si su valor residual
se estima en 500,00 € y su vida útil en 5 años. Depreciación constante.
LIBRO DIARIO
Debe (1) Haber
50.000,00 € (570) Caja, €
2.450.000,00 € (572) Bancos c/c
a (100) Capital social 2.500.000,00 €
(2)
210.000,00 € (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos c/c 242.000,00 €
vilizado a largo plazo 968.000,00 €
(3)
351.100,00 € (213) Maquinaria
73.731,00 € (472) H.P., IVA soportado
a (570) Caja, € 124.831,00 €
(4)
12.600,00 € (472) H.P., IVA soportado
(5)
13.650,00 € (472) H.P., IVA soportado
103
(6)
18.000,00 € (572) Bancos c/c
2.000,00 € (678) Gastos excepcionales
a (218) Elementos de transporte 20.000,00 €
(7)
26.620,00 € (253) Créditos a l/p por enajenación de inmov.
a (218) Elementos de transpte. 20.000,00 €
(771) Beneficios procedentes
del inmov. material 2.000,00 €
(8)
1.575,00 € (472) H.P., IVA soportado
a (175) Efectos a pagar a l/p 9.075,00 €
(9)
1.000,00 € (209) Anticipos para inmovilizaciones intangibles
a (572) Bancos c/c 1.210,00 €
(10)
a (209) Anticipos para inmovili-
zaciones intangibles 1.000,00 €
(11)
1.210,00 € (570) Caja, €
500,00 € (670) Pérdidas procedentes del inmov. intangible
a (206) Aplicaciones informáticas 1.500,00 €
(12)
a (281) Amortización acum. del
(13)
a (281) Amortización acum. del
(20.000 – 500 = 19.500 ; 19.500 / 5 = 3.900
104

(570) Caja, € 51.210,00 124.831,00 73.621,00
(572) Bancos c/c 2.468.000,00 243.210,00 2.224.790,00
(100) Capital social 2.500.000,00 2.500.000,00
(210) Terrenos y bienes naturales 315.000,00 315.000,00
(211) Construcciones 750.000,00 750.000,00
(472) H.P., IVA soportado 312.606,00 312.606,00
(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo 968.000,00 968.000,00
(175) Efectos a pagar a largo plazo 253.915,00 253.915,00
(213) Maquinaria 351.100,00 351.100,00
(525) Efectos a pagar a corto plazo 60.000,00 60.000,00
(218) Elementos de transporte 60.000,00 40.000,00 20.000,00
(678) Gastos excepcionales 2.000,00 2.000,00
(253) Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado 26.620,00 26.620,00
(206) Aplicaciones informáticas 6.500,00 1.500,00 5.000,00
(209) Anticipos para inmovilizaciones intangibles 1.000,00 1.000,00
(670) Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible 500,00 500,00
(681) Amortización del inmovilizado material 13.900,00 13.900,00
(281) Amortización acumulada del inmov. material 13.900,00 13.900,00
(771) Beneficios procedentes del inmov. material 2.000,00 2.000,00
TOTALES 4.364.436,00 4.364.436,00 4.027.516,00 4.027.516,00
1 2 3 4 5 6
F
UNIDAD 7 V
V b c a a a
V
V
105
UNIDAD 8: APERTURA Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE

1. Tres amigos que se conocieron realizando el Ciclo Formativo de Automoción
deciden crear una empresa que se dedicará a la reparación y puesta a punto
de automóviles. Ante las diversas opciones que tienen, deciden crear una
sociedad limitada, a la que aportarán:
• Socio A: Aportará una nave en un polígono que constituirá la sede de las
actividades de la empresa. Aporta una tasación realizada por un perito
registrado que refleja la siguiente valoración: terreno, 35.000 € y
construcciones, 65.000 €.
• Socio B: Aporta maquinaria tasada en 30.000 € de un taller que tenía su
familia y que cerró hace un año.
• Socio C: Aporta 30.000 € mediante un certificado de depósito en una cuenta
bancaria abierta a nombre de la empresa.
La escritura de constitución refleja un capital social de 160.000 € dividido en
160 participaciones sociales de 1.000 € de valor cada una. El socio A recibe
100 participaciones y los demás 30 cada uno. Realiza el asiento de
constitución de esta sociedad.
Debe X Haber
30.000,00 € (213) Maquinaria
30.000,00 € (572) Bancos e instituciones de crédito c/c

2. Moda XXL es una nueva empresa dedicada a la comercialización de ropa y
complementos para personas con tallas más altas que las que habitualmente
se comercializan en las grandes distribuidoras. Se ha constituido como
sociedad anónima el 15 de noviembre de 20XX. El ciclo contable establecido
se referencia al año natural. Los socios aportan 25.000,00 €, depositados en la
cuenta bancaria abierta a nombre de la empresa, y un local comercial cuya
tasación refleja un valor atribuido a la construcción de 75.000 € y un valor del
solar de 60.000 €.
15/11 Honorarios facturados por el notario y el registrador, por la redacción de
la escritura de constitución y la inscripción de la sociedad: 560,00 € y 290,00 €
respectivamente. Se pagan en efectivo el mismo día.
16/11 Se paga en el Ayuntamiento la licencia de apertura de actividad del local
por 300 €.
16/11 Se efectúa el alta de suministros: electricidad, 85,90 €; agua, 30,50 €;
Internet/teléfono, 125 €.
106
01/12 Se alquila una nave para usarla como almacén en un polígono cercano.
Se paga por anticipado el primer mes por importe de 1.000 € y se entrega una
fianza por el mismo importe.
10/12 Se adquieren expositores para el local por importe de 10.000 €,
aplazando el pago a 60 días.
Teniendo en cuenta que no se realizan más operaciones hasta la inauguración
el 01/01/X1, realiza las operaciones contables correspondientes en el diario y
mayor. Genera el balance de sumas y saldos.
Debe 15/11/20XX Haber

25.000,00 € (572) Bancos c/c
15/11/20XX
850,00 € (113) Reservas voluntarias
a (4751) H.P. acreedora por
a (572) Bancos c/c 850,00 €
16/11/20XX
300,00 € (631) Otros tributos
a (572) Bancos c/c 300,00 €
16/11/20XX
a (410) Acreedores por pres-
taciones de servicios 292,09 €
01/12/20XX
1.000,00 € (621) Arrendamientos y cánones
1.000,00 € (566) Fianzas constituidas a corto plazo
a (572) Bancos c/c 2.210,00 €
* Si el arrendador fuera persona física debemos
anotar retención fiscal por IRPF
10/12/20XX
10.000,00 € (216) Mobiliario
2.100,00 € (472) H.P., IVA soportado
a (523) Proveedores de
inmovilizado a c/p 12.100,00 €
107
LIBRO MAYOR
(100) Capital social (113) Reservas voluntarias

160.000,00 850,00
(210) Terrenos y bienes

naturales (211) Construcciones
60.000,00 75.000,00
(565) Fianzas constituidas

(216) Mobiliario a corto plazo
10.000,00 1.000,00
(572) Bancos c/c (472) H.P., IVA soportado

25.000,00 € 850,00 € 178,50 €
300,00 € 50,69 €
2.210,00 € 210,00 €
25.000,00 € 3.360,00 € 2.100,00 €
21.640,00 € 2.539,19 €
(523) Proveedores inmov a (410) Acreedores por

c/p prestación de servicios
12.100,00 € 292,09 €
(4751) H.P., acreedora por (621) Arrendamientos y

retenciones practicadas cánones
178,50 € 1.000,00
(628) Suministros (629) Otros servicios

116,40 125,00
(631) Otros tributos

300,00
108
SALDO SALDO
BALANCE DE SALDOS
DEUDOR ACREEDOR
(100) Capital social 160.000,00
(113) Reservas voluntarias 850,00
(210) Terrenos y bienes naturales 60.000,00
(211) Construcciones 75.000,00
(216) Mobiliario 10.000,00
(410) Acreedores por prestaciones de servicios 292,09
(472) H.P., IVA soportado 2.539,19
(4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas 178,50
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 12.100,00
(565) Fianzas constituidas a corto plazo 1.000,00
(572) Bancos c/c 21.640,00
(621) Arrendamientos y cánones 1.000,00
(628) Suministros 116,40
(629) Otros servicios 125,00
(631) Otros tributos 300,00
TOTALES 172.570,59 172.570,59

1. La empresa Electrón, S.L. se dedica al comercio mayorista de todo tipo de
componentes para instalaciones eléctricas y electrodomésticos.
Presenta el siguiente inventario a inicio de ejercicio:
109
Realiza los apuntes contables correspondientes a las operaciones realizadas
durante el primer trimestre del año 201X.
• A partir de los datos suministrados en el inventario, realiza el asiento de
apertura correspondiente al inicio del ejercicio 201X.
BALANCE INICIAL
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
Construcciones 34.699,66 € Capital 40.000,00 €
Maquinaria 1.285,00 € Pérdidas y ganancias 19.437,36 €
Mobiliario 4.376,25 €
Equipos procesos
informáticos 2.754,17 €
Amortizaciones inmv. mat. - 4.544,52 € PASIVO CORRIENTE
Depósitos y fianzas Deudas con entidades
constituidos a l/p 4.420,00 € de crédito a c/p 20.000,63 €
Acreedores
comerciales 9.600,30 €
Administraciones
ACTIVO CORRIENTE Públicas acreedoras 7.820,09 €
Existencias comerciales 20.570,16 €
Existencias otros
aprovisionamientos 1.287,34 €
Tesorería 32.010,32 €
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL ACTIVO 96.858,38 € 96.858,38 €
NETO + PASIVO
110
Debe X Haber
1.285,00 € (213) Maquinaria
4.376,25 € (216) Mobiliario
4.420,00 € (260) Fianzas constituidas a largo plazo
20.570,16 € (300) Mercaderías
1.287,34 € (327) Envases
(129) Resultado del ejercicio 19.437,36 €
(281) Amortización ac. del inmo-
vilizado material 4.544,52 €
(520) Deudas a corto plazo con
entidades de crédito 20.000,63 €
(400) Proveedores 9.600,30 €
impuesto de sociedades 7.359,00 €
(4750) H.P., acreedora por IVA 461,09 €
• Se ingresa el IVA en Hacienda.
Debe X Haber
461,09 € (4750) H.P., acreedora por IVA
(572) Bancos e instituciones de
crédito c/c 461,09 €
• Se compra mercancía a un proveedor, con las siguientes condiciones:

– El coste de la mercancía asciende a 25.000 €, siendo los gastos de
transporte de 250 € (IVA tipo general).
– Los gastos de transporte se liquidan inmediatamente por transferencia,
mientras que la mercancía se aplaza, firmando una letra de cambio.
Debe X Haber
5.302,50 € (472) H.P., IVA soportado
a (401) Proveedores e/c a pagar 30.250,00 €
• Se decide realizar una inversión (01/02) en maquinaria para una nueva línea
de negocio por 15.000 €. La máquina se adquiere a una empresa de China
111
que nos incrementa la factura con unos gastos de transporte de 100 € y
unos impuestos por la aduana de 150 €. El cliente paga tanto el IVA como
la aduana por transferencia en este momento. Se aplaza el importe de la
maquinaria a un mes vista. (Vida útil: 10 años.)
Debe X Haber
15.250,00 € (213) Maquinaria
3.202,50 € (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos e instituciones de 3.352,50 €
crédito c/c
(523) Proveedores de inmovili- 15.100,00 €
zado a corto plazo
• Se vende mercancía a un cliente por 150.000 €, siendo el transporte por

nuestra cuenta y ascendiendo a 200 €. El transporte se paga por
transferencia y el cliente nos firma una letra a 30 días por el 25% del
importe, pagándose por banco 50.000 € y dejando el resto a crédito (IVA
tipo general.)
Debe X Haber
86.125,00 € (430) Clientes
X
a (572) Bancos e instituciones de
• Se descuenta la letra de los clientes con unos intereses de 420 €.
Debe X Haber
a (4310) Efectos comerciales en 45.375,00 €
cartera
X
a (5208) Deudas por efectos descontados 45.375,00 €
112
• Se pagan las letras pendientes con el proveedor y se realiza un nuevo
pedido por 30.000 € más IVA. En la factura se añaden unos envases
retornables por 2.000 €. Todo el importe facturado se deja a crédito.
Debe X Haber
crédito c/c 30.250,00 €
X
2.000,00 € (406) Envases y embalajes a devolver por prov.
6.720,00 € (472) H.P., IVA soportado
a (400) Proveedores 38.720,00 €
• Se paga a los proveedores que teníamos en balance a inicio de ejercicio.
Debe X Haber
9.600,30 € (400) Proveedores
crédito c/c 9.600,30 €
• Recibimos un anticipo de un cliente mediante cheque de 5.000 €. A los dos

días se realiza la venta de mercaderías por 45.000 €, añadiéndose en la
factura unos envases no retornables de 500 €. Se cobra al contado (IVA tipo
general.)
Debe X Haber
X
• Se contabiliza la nómina de la empresa:

– Sueldos y salarios: 30.000 €.
– Seguridad Social cuota trabajadores: 1.800 €.
– Importe TC1 a ingresar: 10.800 €.
– Retenciones IRPF en nómina: 3.000 €.
113
Se liquida por banco, salvo 2.000 € que quedan pendientes de pago al
personal por la paga de beneficios que le corresponde por la participación
en el resultado obtenido el año anterior. Se liquidan también las deudas
con la Seguridad Social y la Hacienda Pública.
Debe X Haber
9.000,00 € (642) Seguridad Social a cargo de la empresa
(476) Organismos de la Segu-
ridad Social, acreedores 10.800,00 €
(465) Remuneraciones pendien-
tes de pago 2.000,00 €
crédito c/c 23.200,00 €
X
3.000,00 € (4751) H.P., acreedora por retenciones practicadas
crédito c/c 13.800,00 €
• Gastos a lo largo del primer trimestre:

– Electricidad: 3.000 €.
– Teléfono: 2.500 €.
– Asesoría Torrado, S.L.: 1.200 €.
– Mantenimiento instalaciones: 500 €.
– Seguro de la nave: 1.200 € (se firma el 01/02).
Todos estos gastos están domiciliados en la cuenta bancaria (IVA tipo
general).
Debe X Haber
3.000,00 € (628) Suministros
2.500,00 € (629) Otros servicios
500,00 € (622) Reparaciones y conservación
1.200,00 € (625) Primas de seguros *
1.512,00 € (472) H.P., IVA soportado
* La prima de seguro no genera IVA, tendiendo que realizar a final de ejercicio un
ajuste por periodificación de 100 €.
114
• Se devuelve la mitad de los envases retornables que nos habían facturado
anteriormente y se conserva la otra mitad.
Debe X Haber
1.210,00 € (400) Proveedores
a (472) H.P., IVA soportado 210,00 €
devolver a proveedores 2.000,00 €
• A 31/03 se paga la primera cuota del préstamo a un año que se solicitó el

31/12 del año anterior. Las características del préstamo obligan al pago de
cuatro cuotas, devolviendo en cada una el 25% del importe más un 5% de
interés nominal anual.
Debe X Haber
5.000,16 € (520) Deudas a c/p con entidades de crédito
250,01 € (662) Intereses de deudas
• Se realizan las amortizaciones por el primer trimestre del ejercicio.
Debe X Haber
846,29 € (681) Amortización del inmovilizado material
del inmovilizado material 846,29 €
Elemento Amortización
Base Vida útil Meses Amortización
inmovilizado año
Construcciones 34.699,66 30 1.156.66 € 3 289,16 €
Maquinaria 1.285,00 15 85,67 € 3 21,42 €
Mobiliario 4.376,25 10 437,63 € 3 109,41 €
Equipos para procesos
de información 2.754,17 4 688,54 € 3 172,14 €
Máquina nueva 01/02 15.250,00 10 1.525,00 € 2 254,17 €
• Se liquida el primer trimestre de IVA.
Debe X Haber
(4750) H.P., acreedora por IVA 24.486,00 €
115
Una vez registradas todas las operaciones correspondientes al primer
trimestre realiza el balance de sumas y saldos.

BALANCE SUMAS Y SALDOS 1T
(100) Capital social 40.000,00 40.000,00
(129) Resultado del ejercicio 19.437,36 19.437,36
(211) Construcciones 34.699,66 34.699,66
(213) Maquinaria 16.535,00 16.535,00
(216) Mobiliario 4.376,25 4.376,25
(260) Fianzas constituidas a largo plazo 4.420,00 4.420,00
(281) Amort. acum. del inmovilizado material 5.390,81 5.390,81
(300) Mercaderías A 20.570,16 20.570,16
(327) Envases 1.287,34 1.287,34
(400) Proveedores 10.810,30 48.320,30 37.510,00
(401) Proveedores e/c a pagar 30.250,00 30.250,00 0,00
(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores 2.000,00 2.000,00 0,00
(430) Clientes 86.125,00 86.125,00
(4310) Efectos comerciales en cartera 45.375,00 45.375,00 0,00
(4311) Efectos comerciales descontados 45.375,00 45.375,00
(438) Anticipos de clientes 4.132,23 4.132,23 0,00
(465) Remuneraciones pendientes de pago 2.000,00 2.000,00

(472) H.P., IVA soportado 16.779,00 16.779,00 0,00
(4750) H.P., acreedora por IVA 461,09 24.947,09 24.486,00
(4751) H.P., acreedora por retenciones practicadas 3.000,00 3.000,00 0,00
(4752) H.P., acreedora por impuesto sobre sociedades 7.359,00 7.359,00
(476) Org. de la Seguridad Social, acreedores 10.800,00 10.800,00 0,00
(477) H.P., IVA repercutido 41.055,00 41.055,00 0,00
(520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito 5.000,16 20.000,63 15.000,47
(5208) Deudas por efectos descontados 45.375,00 45.375,00
(572) Bancos c/c 182.020,32 96.370,56 85.649,76
(602) Compras de otros aprovisionamientos 1.000,00 1.000,00
(622) Reparaciones y conservación 500,00 500,00
(623) Servicios de profesionales independientes 1.200,00 1.200,00
(624) Transportes 200,00 200,00
(625) Primas de seguros 1.200,00 1.200,00
(628) Suministros 3.000,00 3.000,00
(629) Otros servicios 2.500,00 2.500,00
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa 9.000,00 9.000,00
(662) Intereses de deudas 250,01 250,01
(665) Intereses por descuento de efectos 420,00 420,00
(681) Amortización del inmovilizado material 846,29 846,29
(700) Venta de mercaderías 195.500,00 195.500,00
TOTALES 673.191,98 673.191,98 407.158,64 407.158,64
116
2. Observa e identifica todas las características, que has estudiado en esta
unidad, de las operaciones de apertura y desarrollo del ciclo contable en un
ejemplo o supuesto que encontrarás en esta página web: <www.gabilos.com>
3. Te recomendamos que visites la página web del Consejo General del

Notariado, donde podrás ampliar tus conocimientos en materia de
aportaciones de capital de socios para la constitución de sociedades:
<www.notariado.org.>

REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES DE INICIO DEL EJERCICIO
CONTABLE DE LA EMPRESA
ejercicio económico, de ciclo contable igual al año natural y nivel de desglose
de subcuentas «5». Incorpora el balance de inicio de ejercicio registrando el
asiento de apertura correspondiente y registra todas las operaciones que se
indican para este ejercicio. Genera el libro diario y el balance de sumas y
saldos de la empresa.
TRABAJO A REALIZAR
La empresa IRIA, S.L. decide informatizar su contabilidad, para lo cual este año
iniciará sus registros mediante la aplicación ContaPlus.
01/01 Balance inicial que presenta la empresa:
117
05/01 Se paga la mitad de la deuda con proveedores.
07/01 Recibimos anticipo de un cliente mediante cheque por 4.000,00 €, a
cuenta de un pedido de mercaderías valoradas en 90.000,00 € (IVA tipo
general).
10/01 Se factura al cliente el pedido solicitado, concediéndole un descuento
por pronto pago del 3%. El cliente realiza el ingreso en la cuenta bancaria de
la empresa (IVA tipo general).
15/01 Se adeuda en la cuenta de crédito la liquidación del IVA correspondiente
al cuarto trimestre del ejercicio anterior.
25/01 Se compran mercaderías por 15.000 € a un proveedor. En la factura se
incluyen unos gastos de transporte por 200 € y un seguro de 50 €. También se
recoge en la factura un descuento comercial del 5%. Se paga la mitad de la
factura y se deja a crédito la otra mitad (IVA tipo general).
28/01 Se ingresan 5.000 € en la cuenta de crédito.
31/01 Se abona por banco la nómina de la empresa:
− Sueldos y salarios: 5.000 €.
− Seguridad Social cuota trabajadores: 300 €.
− Importe TC1 a ingresar: 1.800 €.
− Retenciones IRPF en nómina: 500 €.
118
LIBRO DIARIO
1 01/01/2014 21600 MOBILIARIO ASIENTO DE APERTURA 10.000,00
1 01/01/2014 21700 EQUIPOS PROCESO INFORMACION ASIENTO DE APERTURA 15.000,00
1 01/01/2014 30000 EXISTENCIAS COMERCIALES ASIENTO DE APERTURA 70.000,00
1 01/01/2014 43000 CLIENTES ASIENTO DE APERTURA 100.000,00
1 01/01/2014 57200 BANCOS ASIENTO DE APERTURA 30.000,00
1 01/01/2014 28100 AMORTIZACION ACUMULADA ASIENTO DE APERTURA 10.000,00
1 01/01/2014 10000 CAPITAL SOCIAL ASIENTO DE APERTURA 100.000,00
1 01/01/2014 11300 RESERVAS VOLUNTARIAS ASIENTO DE APERTURA 20.000,00
1 01/01/2014 12900 RESULTADO DEL EJERCICIO ASIENTO DE APERTURA 5.000,00
1 01/01/2014 40000 PROVEEDORES ASIENTO DE APERTURA 30.000,00
1 01/01/2014 47500 HP ACREEDOR POR IVA ASIENTO DE APERTURA 10.000,00
1 01/01/2014 52010 DEUDAS A C/P POR CREDITO DISP ASIENTO DE APERTURA 50.000,00
2 05/01/2014 40000 PROVEEDORES PAGO DEUDA PROVEEDOR 15.000,00
2 05/01/2014 57200 BANCOS PAGO DEUDA PROVEEDOR 15.000,00
3 07/01/2014 57200 BANCOS ANTICIPO DE CLIENTE 4.000,00
3 07/01/2014 43800 ANTICIPO CLIENTE ANTICIPO DE CLIENTE 3.305,79
3 07/01/2014 47721 H.P. IVA REPERCUTIDO 21% ANTICIPO DE CLIENTE 694,21
4 10/01/2014 43800 ANTICIPO CLIENTE FACTURA A CLIENTE 3.305,79
4 10/01/2014 57200 BANCOS FACTURA A CLIENTE 101.632,99
4 10/01/2014 70000 VENTAS FACTURA A CLIENTE 87.300,00
4 10/01/2014 47721 H.P. IVA REPERCUTIDO 21% FACTURA A CLIENTE 17.638,78
5 15/01/2014 47500 HP ACREEDOR POR IVA PAGO LIQ IVA 10.000,00
5 15/01/2014 52010 DEUDAS A C/P POR CREDITO DISP PAGO LIQ IVA 10.000,00
6 25/01/2014 60000 COMPRA DE MERCADERÍAS COMPRA DE MERCANCIAS 14.500,00
6 25/01/2014 47221 H.P. IVA SOPORTADO 21% COMPRA DE MERCANCIAS 3.045,00
6 25/01/2014 40000 PROVEEDORES COMPRA DE MERCANCIAS 8.772,50
6 25/01/2014 57200 BANCOS COMPRA DE MERCANCIAS 8.772,50
7 28/01/2014 52010 DEUDAS A C/P POR CREDITO DISP INGRESO CUENTA CREDITO 5.000,00
7 28/01/2014 57200 BANCOS INGRESO CUENTA CREDITO 5.000,00
8 31/01/2014 64000 SUELDOS Y SALARIOS NOMINA MES ENERO 5.000,00
8 31/01/2014 64200 SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE L NOMINA MES ENERO 1.500,00
8 31/01/2014 47510 HP ACREE. RETEN. PRACTICADAS NOMINA MES ENERO 500,00
8 31/01/2014 47600 ORGANISMOS S.S. ACREEDORES NOMINA MES ENERO 1.800,00
8 31/01/2014 57200 BANCOS NOMINA MES ENERO 4.200,00
SUMA TOTAL 387.983,78 387.983,78
119
100 CAPITAL SOCIAL 0,00 0 100.000,00 -100.000,00
10000 CAPITAL SOCIAL 0,00 0 100.000,00 -100.000,00
113 RESERVAS VOLUNTARIAS 0,00 0 20.000,00 -20.000,00
11300 RESERVAS VOLUNTARIAS 0,00 0 20.000,00 -20.000,00
129 RESULTADO DEL EJERCICIO 0,00 0 5.000,00 -5.000,00
12900 RESULTADO DEL EJERCICIO 0,00 0 5.000,00 -5.000,00
216 MOBILIARIO 0,00 10.000,00 0 10.000,00
21600 MOBILIARIO 0,00 10.000,00 0 10.000,00
217 EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACIÓN 0,00 15.000,00 0 15.000,00
21700 EQUIPOS PROCESO INFORMACION 0,00 15.000,00 0 15.000,00
281 AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO MAT. 0,00 0 10.000,00 -10.000,00
28100 AMORTIZACION ACUMULADA 0,00 0 10.000,00 -10.000,00
300 MERCADERÍAS A 0,00 70.000,00 0 70.000,00
30000 EXISTENCIAS COMERCIALES 0,00 70.000,00 0 70.000,00
400 PROVEEDORES 0,00 15.000,00 38.772,50 -23.772,50
40000 PROVEEDORES 0,00 15.000,00 38.772,50 -23.772,50
430 CLIENTES 0,00 100.000,00 0 100.000,00
43000 CLIENTES 0,00 100.000,00 0 100.000,00
43800 ANTICIPO CLIENTE 0,00 3.305,79 3.305,79 0,00
472 HACIENDA PÚBLICA, IVA SOPORTADO 0,00 3.045,00 0 3.045,00
47221 H.P. IVA SOPORTADO 21% 0,00 3.045,00 0 3.045,00
475 HACIENDA PÚBLICA, ACREEDORA POR CONCEPTOS FISCALES 0,00 10.000,00 10.500,00 -500,00
47500 HP ACREEDOR POR IVA 0,00 10.000,00 10.000,00 0,00
47510 HP ACREE. RETEN. PRACTICADAS 0,00 0 500,00 -500,00
476 ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL, ACREEDORES 0,00 0 1.800,00 -1.800,00
47600 ORGANISMOS S.S. ACREEDORES 0,00 0 1.800,00 -1.800,00
477 HACIENDA PÚBLICA, IVA REPERCUTIDO 0,00 0 18.332,99 -18.332,99
47721 H.P. IVA REPERCUTIDO 21% 0,00 0 18.332,99 -18.332,99
520 DEUDAS A CORTO PLAZO CON ENTIDADES DE CRÉDITO 0,00 5.000,00 60.000,00 -55.000,00
52010 DEUDAS A C/P POR CREDITO DISPUESTO 0,00 5.000,00 60.000,00 -55.000,00
572 BANCOS E INSTITUCIONES DE CRÉDITO C/C VISTA, EUROS 0,00 135.632,99 32.972,50 102.660,49
57200 BANCOS 0,00 135.632,99 32.972,50 102.660,49
600 COMPRAS DE MERCADERÍAS 0,00 14.500,00 0 14.500,00
60000 COMPRA DE MERCADERÍAS 0,00 14.500,00 0 14.500,00
640 SUELDOS Y SALARIOS 0,00 5.000,00 0 5.000,00
64000 SUELDOS Y SALARIOS 0,00 5.000,00 0 5.000,00
642 SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA 0,00 1.500,00 0 1.500,00
64200 SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA 0,00 1.500,00 0 1.500,00
700 VENTAS DE MERCADERÍAS 0,00 0 87.300,00 -87.300,00
70000 VENTAS 0,00 0 87.300,00 -87.300,00
SUMA TOTAL 0,00 387.983,78 387.983,78 0,00
120
UNIDAD 8 1 2 3 4 5 6 7
b a a c a a b
121
UNIDAD 9: REGULARIZACIÓN Y RESULTADO

1. El día 30 de diciembre de 20XX, se procede a realizar los ajustes por
periodificación de una empresa. Anota los asientos correspondientes:
a) La empresa utiliza un local alquilado por el que paga una renta mensual de
1.500,00 € (más el tipo general de IVA).
El pago lo hace por anticipado y cada dos meses, de modo que en los primeros
días de diciembre ha pagado el alquiler de diciembre y enero.
b) Ha contratado con una aseguradora una póliza de seguros. Dicha póliza
cubrirá riesgos desde el 1 de abril de 20XX hasta el 31 de marzo de 20XX+1.
Póliza abonada el día 1 de abril de 20XX por 5.090,50 €.
c) Alquila locales de su propiedad y el 1 de julio de 20XX ha cobrado por este
concepto 9.898,76 € (más el tipo general de IVA). Los alquileres corresponden
a un periodo que va desde el 1 de julio de 20XX hasta el 30 de junio de 20XX+1.
Debe (a) Haber

750,00 € (480) Gastos anticipados
a (621) Arrendamientos y cánones 750,00 €
(b)
1.272,62 € (480) Gastos anticipados
a (625) Primas de seguros 1.272,62 €
(c)
4.949,38 € (752) Ingresos por arrendamientos
a (485) Ingresos anticipados 4.949,38 €

2. Un proveedor de inmovilizado se compromete a suministrarnos un
determinado elemento en el plazo de 15 meses. Como garantía de que cumplirá
dicho compromiso nos ingresa 10.000,00 € en la c/c bancaria, y acordamos
con él que por cada día que transcurra de dicho plazo sin habernos entregado
dicho elemento tendrá una penalización de 100,00 €. El citado proveedor se
retrasa 20 días en la entrega del elemento, por lo que le devolvemos solo
8.000,00 €, que le entregamos en efectivo.
Se pide: asiento por la recepción de la fianza, asiento de ajuste cuando hayan
transcurrido 3 meses (el plazo de devolución es de un año) y asiento de
cancelación de la fianza.
122
Debe X Haber
10.000,00 € (572) Bancos c/c
a (180) Fianzas recibidas a l/p 10.000,00 €
Cuando hayan transcurrido 3 meses el plazo de devolución será ya de solo un año, por lo
que habrá que hacer el ajuste, bien entonces, bien al redactar el balance de situación, para
hacer constar dicha fianza en el grupo 5. Se registrará el siguiente asiento:
X
10.000,00 € (180) Fianzas recibidas a largo plazo
a (560) Fianzas recibidas a c/p 10.000,00 €
Y al proceder a la cancelación:
X
10.000,00 € (560) Fianzas recibidas a corto plazo
a (570) Caja, € 8.000,00 €
(759) Ingresos por servicios
diversos 2.000,00 €

3. Las existencias de mercaderías al comienzo del ejercicio de una empresa eran
de 28.000,00 €.
Las existencias finales de mercaderías de esta empresa al finalizar el ejercicio
son de 24.000,00 €.
Se pide: asiento para anular las existencias iniciales, asiento para poner de
manifiesto las existencias finales y asiento de regularización con la cuenta
(129) Resultado del ejercicio.
Debe X Haber
a (300) Mercaderías 28.000,00 €
(Para anular las existencias iniciales)
X
24.000,00 € (300) Mercaderías
(Para poner de manifiesto las existencias finales).
Como el saldo de la cuenta (610) en este ejemplo es deudor, procederemos a registrar el
asiento:
X
4.000,00 € (129) Resultado del ejercicio
123
4. Registra en el libro diario de una sociedad la siguiente operación:
La sociedad López, S.A. ha obtenido durante el ejercicio 20X1 un beneficio
antes de impuestos de 1.800.000 €. Los pagos a cuenta realizados (y
contabilizados) durante el ejercicio han sido de 400.000,00 €. El tipo impositivo
es el 25%.
Debe X Haber
450.000,00 € (630) Impuesto sobre beneficios
(25% de 1.800.000,00)
a (473) H.P., retenciones y pagos
a cuenta 400.000,00 €
impuesto sobre sociedades 50.000,00 €
5. Registra en el libro diario la siguiente operación de una empresa individual:

La empresa individual Ramírez-López ha contabilizado durante el ejercicio
20X0 en concepto de retenciones y pagos a cuenta, 24.000,00 €. Realiza el
apunte que deberá hacer esta empresa al final del ejercicio.
Debe X Haber
24.000,00 € (550) Titular de la explotación
a cuenta 24.000,00 €

6. La empresa MANZANARES, S.A. presenta el 20/12/20XX el balance de saldos
que se muestra en la siguiente página. Durante el resto del ejercicio 20XX,
realiza las siguientes operaciones (IVA no incluido tipo general):
• Paga los intereses del préstamo mediante transferencia bancaria: 481,00 €.
• Vende a crédito mercaderías por 3.005,00 €. En factura figura un descuento
por cantidad de 150,00 €. Además, se ha convenido con el cliente el cobro
al contado por bancos, figurando en factura un descuento por pronto pago
de 180,00 €.
• La empresa concede anticipos a sus empleados por valor de 180,00 €. El
pago se realiza por bancos.
• Vende mobiliario, cuyo precio de adquisición fue de 1.070,00 €, por 450,00
€, que cobra por bancos.
• Paga por bancos la nómina del mes: valor de la nómina, 900,00 €;
aportación empresarial a la Seguridad Social, 150,00 €; aportación de los
trabajadores, 75,00 €; IRPF retenido, 105,00 €. Recupera el anticipo anterior.
• Paga mediante transferencias bancarias: material de oficina, 62,00 €;
teléfono, 78,00 €; agua y electricidad, 108,00 €.
124
• Factura por los siguientes conceptos: derecho al uso de una patente, 84,00
€; alquileres 102,00 €; comisiones, 141,00 €.
• Se efectúa la liquidación del IVA.
• Las existencias finales de mercaderías ascienden a 210.655,00 €.
Se pide:
a) Anotaciones en el libro diario de las operaciones realizadas durante el mes
de diciembre.
b) Regularización contable, con devengo de impuesto sobre beneficios del
20%.
125
Debe X Haber
a (572) Bancos c/c 481,00 €
X
3.236,75 € (572) Bancos c/c
X
a (572) Bancos c/c 180,00 €
X
544,500 € (572) Bancos c/c
620,00 € (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material
a (216) Mobiliario 1.070,00 €
X
900,00 € (640) Sueldos y salarios
150,00 € (642) Seguridad Social a cargo de la empresa
a (476) Organismos de la Seguridad
Social, acreedores 225,00 €
(572) Bancos c/c 540,00 €
X
a (572) Bancos c/c 309,45 €
X
395,97 € (440) Deudores
a (753) Ingresos de propiedad indus-
trial cedida en explotación 84,00 €
(752) Ingresos por arrendamientos 102,00 €
(754) Ingresos por comisiones 141,00 €
X
126
X
a (300) Mercaderías 225.400,00 €
X
210.655,00 € (300) Mercaderías
X
a (600) Compras de mercaderías 225.400,00 €
(602) Compras de otros aprovisio-
namientos 62,00 €
(610) Variación de existencias de
(627) Publicidad, propaganda y
relaciones públicas 57.096,00 €
(628) Suministros 18.189,00 €
(629) Otros servicios 78,00 €
(640) Sueldos y salarios 30.952,00 €
(642) Seguridad Social a cargo de
la empresa 150,00 €
(662) Intereses de deudas 481,00 €
(670) Pérdidas procedentes del
X
423.433,00 € (700) Ventas de mercaderías
84,00 € (753) Ingresos de propiedad industrial cedida
en explotación
102,00 € (752) Ingresos por arrendamientos
141,00 € (754) Ingresos por comisiones
a (129) Resultado del ejercicio 423.760,00 €
X
a (4752) H.P., acreedora por impuesto
sobre sociedades 15.197,40 €
X
a (630) Impuesto sobre beneficios 15.197,40 €
127
1. Registra los siguientes asientos en el libro diario:
a) El día 01/10/X1, se cargaron en la cuenta (625) Primas de seguros, 1.500,00
€ por la póliza anual del seguro de un vehículo de la empresa. Contabiliza el
ajuste de periodificación que deberá realizarse al 31/12/X1.
b) En el ejercicio del año X2 contabilizamos la imputación a dicho ejercicio del
gasto correspondiente a la póliza anterior.
c) A finales del ejercicio del año X1, se abonaron a la cuenta (752) Ingresos por
arrendamientos, 2.000,00 € cobrados, correspondientes al alquiler de
diciembre del año X1 y enero del año X2. Contabilizar el ajuste de
periodificación pertinente.
d) En enero del año X2 contabilizamos la imputación a dicho año del alquiler
de enero que se cobró en el ejercicio anterior.
e) Al cerrar el ejercicio económico del año X1, está pendiente de pago el
alquiler de los locales que ocupamos, correspondiente a los dos últimos
meses. El importe mensual es de 5.000,00 € + IVA, pero aún no nos han
entregado el recibo correspondiente al alquiler de dichos meses.
f) A principio del ejercicio del año X2, nos pasan el recibo de alquiler de
noviembre y diciembre del ejercicio X1, al que se refiere el supuesto anterior,
y lo pagamos en efectivo.
g) Solicitamos de un proveedor, al que adeudamos 1.500,00 €, un aplazamiento
de pago, aceptando una letra a cinco meses al día 1/01/X1. En la misma fecha,
el proveedor nos extiende factura de 110 € por los intereses del aplazamiento,
que se paga en efectivo. Contabilizar ambas operaciones.
Debe (a) Haber

a (625) Primas de seguros 1.125,00 €
(b)
1.125,00 € (625) Primas de seguros
a (480) Gastos anticipados 1.125,00 €
(c)
(d)
1.000,00 € (485) Ingresos anticipados
a (752) Ingresos por arrendamientos 1.000,00 €
(e)
128
de servicios, facturas pdtes.
de recibir o formalizar 5.000,00 €
(f)
5.000,00 € (4109) Acreedores por prestaciones de servicios,
facturas pendientes de recibir o formalizar
1.050,00 € (472) H.P., IVA soportado
a (570) Caja, € 6.050,00 €
(g.1)
1.500,00 € (400) Proveedores
a (401) Proveedores, efectos comer-
ciales a pagar 1.500,00 €
(g.2)
a (570) Caja, € 110,00 €
2. El día 1 de diciembre de 20X1, la empresa alquila un local a la empresa López,

pagando los tres primeros meses por anticipado. Cada mensualidad asciende
a 550,00 €. IVA no incluido: tipo general.
Se pide:
a) Asiento que la empresa realizará el día 1 de diciembre de 20X1.
b) Asiento que la empresa realizará el día 31 de diciembre de 20X1.
c) Asiento que la empresa realizará el día 1 de enero de 20X2.
Y desde la perspectiva de la empresa López, que cobra los alquileres a nuestra
empresa:
d) Asiento que la empresa realizará el día 1 de diciembre de 20X1.
e) Asiento que la empresa realizará el día 31 de diciembre de 20X1.
f) Asiento que la empresa realizará el día 1 de enero de 20X2.
Debe (a) Haber

a (572) Bancos c/c 1.650,00 €
(b)
a (621) Arrendamientos y cánones 1.100,00 €
(c)
a (480) Gastos anticipados 1.100,00 €
(d)
129
1.650,00 € (572) Bancos c/c
(e)
(f)
1.100,00 € (485) Ingresos anticipados
3. Realizar las anotaciones contables que procedan en el libro diario

correspondientes a las siguientes aplicaciones de resultados:
a) Una sociedad ha obtenido en el ejercicio unos beneficios de 60.900,88 €
(después de impuestos) y acuerda la siguiente aplicación de resultados:
Reservas legales: 10%
Reservas voluntarias: 18%
A repartir entre los socios, con una retención fiscal de 21%: 55%
Reservas especiales: 10%
Pendiente de aplicación: el resto
Debe (a) Haber
a (112) Reserva legal 6.090,09 €
(113) Reservas voluntarias 10.962,16 €
(525) Dividendo activo a pagar 27.682,20 €
(114) Reservas especiales 6.090,09 €
(120) Remanente 4.263,06 €
b) Una empresa individual ha obtenido beneficios por valor de 36.000,00 €, que

retirará en su momento el empresario individual por la totalidad.
Debe (b) Haber

a (550) Titular de la explotación 36.000,00 €
c) Una sociedad refleja en el ejercicio económico anterior un saldo deudor de

3.200,99 € en la cuenta (129) Resultado del ejercicio. Cierra esta cuenta en el
presente ejercicio.
130
Debe (b) Haber
3.200,99 € (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores

4. Los saldos de las cuentas de la empresa Ibarra, S.A., a 15 de diciembre de
20XX, son los siguientes:
La sociedad tiene en cuenta los datos siguientes, para finalizar el ejercicio:

• La publicidad abarca un periodo que va desde el 1 de abril del presente
ejercicio hasta el 31 de julio del próximo ejercicio.
• Se dotan fondos de amortización del inmovilizado material por 10.500,88 €.
• Se abona por bancos una póliza de seguros, cuyo periodo es desde el 1 de
diciembre hasta el 30 de noviembre del año próximo, por 7.212,88 €.
• Existencias finales de materias primas, 72.235,45 € y de productos
terminados 36.060,73 €.
Se pide:
a) Elaboración del balance de comprobación con las cuentas codificadas y
ordenadas.
b) Contabilización en el libro diario de estas operaciones de fin de ejercicio.
c) Regularización correspondiente.
d) Devengo del impuesto sobre sociedades por un 30%.
131
CUENTAS SALDOS
Código Denominación Deudor Acreedor
(100) Capital social 207.239,93
(112) Reserva legal 30.150,61
(113) Reservas voluntarias 7.200,00
(216) Mobiliario 30.050,00
(217) Equipos para procesos de información 3.840,00
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 42.370,95
(310) Materias primas 36.400,20
(350) Productos terminados 12.020,78
(400) Proveedores 48.800,98
(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar 54.091,09
(410) Acreedores por prestaciones de servicios 12.000,00
(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar 125.400,00
(436) Clientes de dudoso cobro 12.040,00
(475) H.P., acreedora por conceptos fiscales 6.010,12
(476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores 3.005,06
(540) Inversiones financieras a c/p en instrumentos de
patrimonio 29.500,00
(572) Bancos c/c 70.000,00
(601) Compras de materias primas 73.400,00
(606) Descuentos sobre compras por pronto pago 709,00
(609) Rappels por compras 4.808,99
(621) Arrendamientos y cánones 5.500,00
(627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas 9.629,99
(629) Otros servicios 3.050,00
(640) Sueldos y salarios 6.010,99
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa 5.500,00
(669) Otros gastos financieros 3.660,99
(701) Ventas de productos terminados 186.313,75
(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago 1.200,00
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares 1.204,02
(760) Ingresos de participaciones en instrumentos de
patrimonio 6.010,12
TOTAL 608.710,60 608.710,60
132
LIBRO DIARIO
Debe (a) Haber

a (627) Publicidad, propaganda y
(b)
(c)
601,08 € (625) Primas de seguros
a (572) Bancos c/c 7.212,88 €
(d)
36.400,20 € (611) Variación de existencias de materias primas
a (310) Materias primas 36.400,20 €
(e)
72.235,45 € (310) Materias primas
materias primas 72.235,45 €
(f)
12.020,78 € (711) Variación de existencias de productos
terminados
a (350) Productos terminados 12.020,78 €
(g)
36.060,73 € (350) Productos terminados
productos terminados 36.060,73 €
133
(h)
a (601) Compras de materias
primas 73.400,00 €
(621) Arrendamientos y cánones 5.500,00 €
(625) Primas de seguros 601,08 €
(629) Otros servicios 3.050,00 €
(624) S. S. a cargo de la empresa 5.500,00 €
(669) Otros gastos financieros 3.660,99 €
(681) Amortización del inmoviliza-
do material 10.500,88 €
(706) Descuentos sobre ventas
por pronto pago 1.200,00 €
(708) Devoluciones de ventas y
(i)
186.313,75 € (701) Ventas de productos terminados
24.039,95 € (711) Variación de existencias de productos
terminados
6.010,12 € (760) Ingresos de participaciones en instrumentos
de patrimonio
709,00 € (606) Descuentos sobre compras por pronto pago
4.808,99 € (609) Rappels por compras
35.835,25 € (611) Variación de existencias de materias primas
134
Devengo del impuesto sobre sociedades:
D Resultado del ejercicio H

116.044,83 257.717,06
Saldo acreedor = 141.672,23
(j)
a (475) H.P., acreedora por conceptos
fiscales 42.501,67 €
(k)
a (630) Impuesto sobre beneficios 42.501,67 €
(l)
207.239,93 € (100) Capital social
7.200,00 € (113) Reservas voluntarias
30.150,61 € (112) Reserva legal
52.871,83 € (281) Amortización acumulada del inmovilizado
material
48.800,98 € (400) Proveedores
12.000,00 € (410) Acreedores por prestaciones de servicios
48.511,79 € (475) H.P., acreedora por conceptos fiscales
a (217) Equipos para procesos de
información 3.840,00 €
(211) Construcciones 180.303,63 €
(216) Mobiliario 30.050,00 €
(310) Materias primas 72.235,45 €
(350) Productos terminados 36.060,73 €
(431) Clientes, efectos comerciales
a cobrar 125.400,00 €
(436) Clientes de dudoso cobro 12.040,00 €
(480) Gastos anticipados 10.824,92 €
(540) Inversiones financieras a c/p
en instrumentos de patrimonio 29.500,00 €
(572) Bancos c/c 62.787,12 €
135
sobre las operaciones de regularización y resultado en un ejemplo o supuesto
que encontrarás en estas páginas web:
<www.gabilos.com> <www.contabilidad.com>

REALIZACIÓN DE AJUSTES AL CIERRE DEL EJERCICIO
ejercicio económico de ciclo contable igual al año natural y nivel de desglose de
subcuentas «5». Registra las operaciones que se detallan a continuación, genera
el libro diario (incluidas la regularización y la capitalización) y el balance de sumas
y saldos de la empresa.
TRABAJO A REALIZAR
La empresa individual El brillante, dedicada a la compraventa de artículos de
limpieza, inicia el ejercicio económico del año X8 con los elementos patrimoniales
que figuraban en el inventario al 31/12/X7, y que son los siguientes: saldo de la
cuenta corriente del Banco Santander, 25.000,00 €; dinero en efectivo, 7.000,00 €;
los géneros existentes en almacén se adquirieron por un coste total de 8.000,00
€, de los que quedan facturas pendientes de pago a corto plazo por 2.000,00 €; los
muebles de la oficina se adquirieron al final del ejercicio X7, y costaron 2.000,00
€.
Durante el ejercicio económico del año 20X8 realiza las siguientes operaciones:
1. Los primeros días del año adquiere un camión pequeño por valor de 15.000,00
€, pagando dos letras de 5.000,00 € cada una, con vencimientos respectivos a 9 y
18 meses y el resto lo paga con cheque del Banco Santander. El IVA de la
operación es el tipo general y se paga en efectivo.
2. Paga en efectivo 800,00 € + IVA por el alquiler del local donde desarrolla el
negocio.
3. Compra artículos de limpieza por 2.500,00 €, a 30 días (tipo general de IVA).
4. Vende artículos de limpieza por 12.000,00 €, a 30, y 60 días (tipo general de IVA).
5. Paga a través del Banco Santander la letra de 5.000,00 € que aceptó a 9 meses
por la compra de la furgoneta.
6. El propietario retira de caja 1.000,00 € para sus atenciones personales.
7. El Banco Santander envía la liquidación de intereses que ha ingresado en la
cuenta corriente, siendo el importe íntegro de los mismos 150,00 € (retención a
cuenta del IRPF 19%).
8. Se paga el seguro del camión en efectivo: 500,00 €.
9. Se cobra en efectivo una factura de 2.000,00 € de un cliente, concediéndole un
descuento de 150,00 € (IVA incluido) por pronto pago.
136
10. Paga en efectivo una factura de 1.100,00 € de un proveedor, obteniendo un
descuento de 150,00 € (IVA incluido) por pronto pago.
11. Liquida las cuentas del IVA, quedando el saldo resultante pendiente de
liquidación con Hacienda.
El 31 de diciembre 20X8, procede a la regularización del ejercicio, realizando los
siguientes ajustes contables:
• Al hacer el arqueo de caja hay una diferencia negativa de 25,00 €.
• Los géneros existentes en almacén importan 6.000,00 € según precio de
adquisición.
• Se amortiza un 20% el inmovilizado material.
• Traspaso de las cuentas a corto plazo, si queda menos de un año para el
vencimiento.
• Regularización de las cuentas de ingresos y gastos.
• El importe de las retenciones a cuenta del IRPF se traspasa a la cuenta del
titular de la explotación.
• Se capitaliza el saldo de la cuenta (129) Resultado del ejercicio y el de la
cuenta (550) Titular de la explotación.
LIBRO DIARIO
Debe Asiento de apertura Haber
7.000,00 € (570) Caja, €
25.000,00 € (572) Bancos c/c
8.000,00 € (300) Mercaderías
2.000,00 € (216) Mobiliario
(102) Capital 40.000,00 €
(1)
3.150,00 € (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos c/c 5.000,00 €
(570) Caja, € 3.150,00 €
(2)
800,00 € (621) Arrendamientos y cánones
a (570) Caja, € 968,00 €
(3)
137
(4)
14.520,00 € (430) Clientes
(5)
5.000,00 € (525) Efectos a pagar a corto plazo
a (572) Bancos c/c 5.000,00 €
(6)
1.000,00 € (550) Titular de la explotación
a (570) Caja, € 1.000,00 €
(7)
126,05 € (572) Bancos c/c
23,95 € (473) H.P., retenciones y pagos a cuenta
a (796) Otros ingresos financieros 150,00 €
(8)
500,00 € (625) Primas de seguros
a (570) Caja, € 500,00 €
(9)
1.850,00 € (570) Caja, €
123,97 € (706) Descuentos s/ ventas por pronto pago
a (430) Clientes 2.000,00 €
(10)
1.100,00 € (400) Proveedores
a (570) Caja, € 950,00 €
(606) Descuentos s/ compras por
pronto pago 123,97 €
(11)
(12)
25,00 € (659) Otras pérdidas de gestión corriente
a (570) Caja, € 25,00 €
(13)
(14)
138
6.000,00 € (300) Mercaderías
(15)
(Elementos de transporte: 20% de 15.000,00)
(16)
400,00 € (681) Amortización del inmovilizado material
(Mobiliario: 20% de 2.000,00)
(17)
5.000,00 € (175) Efectos a pagar a largo plazo
(18)
(621) Arrendamientos y cánones 800,00 €
(625) Primas de seguros 500,00 €
(706) Descuentos s/ ventas p.p.p. 123,97 €
(659) Otras pérdidas de gestión
Corriente 25,00 €
(681) Amortización del inmovili-
zado material 3.400,00 €
(19)
123,97 € (606) Descuentos s/ compras por pronto pago
150,00 € (796) Otros ingresos financieros
(20)
26,03 € (550) Titular de la explotación
a cuenta 26,03 €
(21)
a (102) Capital 2.925,00 €
139
(22)
1.026,03 € (102) Capital
a (550) Titular de la explotación 1.026,03 €

(570) Caja, € 8.850,00 6.568,00 2.282,00
(572) Bancos c/c 25.123,97 10.000,00 15.123,97
(300) Mercaderías 8.000,00 8.000,00
(216) Mobiliario 2.000,00 2.000,00
(400) Proveedores 1.100,00 5.025,00 3.925,00
(102) Capital 40.000,00 40.000,00
(218) Elementos de transporte 15.000,00 15.000,00
(472) H.P., IVA soportado 3.843,00 26,03 3.816,97
(525) Efectos a pagar a corto plazo 5.000,00 5.000,00
(175) Efectos a pagar a largo plazo 5.000,00 5.000,00
(621) Arrendamientos y cánones 800,00 800,00
(430) Clientes 14.520,00 2.000,00 12.520,00
(477) H.P., IVA repercutido 26,03 2.520,00 2.493,97
(550) Titular de la explotación 1.000,00 1.000,00
(625) Primas de seguros 500,00 500,00
(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago 123,97 123,97
(606) Descuentos sobre compras por pronto pago 123,97 123,97
TOTALES 88.413,00 88.413,00 63.692,94 63.692,94
1 2 3 4 5 6 7
UNIDAD 9 F
d d V b d b b
F
140
UNIDAD 10: OPERACIONES DE CIERRE DEL CICLO CONTABLE

1. Una vez realizado el asiento de cierre, el saldo de todas las cuentas será... (a)
cero (cuentas saldadas).
En el asiento de cierre no puede haber cuentas de… (b) gestión o regularización,
y las que figuran son todas de tipo… (c) patrimonial.
Si el saldo de la cuenta de Resultado del ejercicio es de 10.000,00 € acreedor
significa que esta empresa tendrá… (d) beneficios de 10.000 € antes de
impuestos.
El asiento de cierre de una empresa se realiza después de… (e) regularizar.
La diferencia entre las cuentas del asiento de cierre de un ejercicio y las
cuentas del asiento de apertura del ejercicio siguiente es… (f) en el libro Diario
la misma cuenta se encuentra situada al contrario, en un asiento en el Debe, y en el
otro en el Haber. Ejemplo: Caja, € es una cuenta de Activo que para saldarse está
en el Haber del asiento de cierre y en el asiento de apertura del ejercicio siguiente
está en el Debe por el mismo importe, con saldo deudor.

2. Se crea una empresa individual y comercial con las siguientes aportaciones
del propietario: dinero en banco, 15.005,95 €; mercaderías, 5.050,00 €; dinero
en caja, 3.005,90 €; un coche, 4.000,00 €.
Realiza posteriormente las siguientes operaciones:
a) Abona 801,91 € por transferencia bancaria del alquiler de un local para
establecerse (IVA incluido, tipo general).
b) Abona en efectivo, por compra de material de oficina, 140,80 € (IVA incluido,
tipo general)
c) Compra de mercaderías por 3.800,00 €, que deja a deber con letra de cambio
(IVA no incluido, tipo general).
d) Vende mercaderías por 5.200,00 €, con un abono por transporte de 78,00 €,
y con una rebaja en factura de 48,90 € (IVA no incluido tipo general).
e) Ventas de mercaderías por 1.300,90 (IVA no incluido tipo general).
f) Se considera al cliente anterior de difícil cobro.
g) Se deja a deber la nómina del personal, teniendo en cuenta los siguientes
datos: valor de la nómina, 6.110,12 €; Seguridad Social de la empresa, 1.903,03
€; Seguridad Social de los trabajadores, 701,01 €; IRPF, 801,51 €.
h) Están pendientes de cobrar, por medio de letras de cambio, unas
comisiones por 1.000,00 €, que corresponden a unos servicios de mediación
(IVA no incluido, tipo general).
i) El banco abona en la cuenta corriente de la empresa 50,00 €,
correspondientes a la liquidación de intereses.
j) La empresa consigue una subvención oficial de 9.000,00 €, que le será
ingresada en su cuenta bancaria posteriormente.
141
k) Vendemos mercaderías por valor de 5.000,00 € (IVA no incluido del tipo
general), que hacen efectivas por bancos los clientes. También nos entregan
a cuenta para una futura compra, 2.500,00 € (IVA incluido, tipo general).
l) Enviamos las mercaderías que corresponden al anticipo entregado
anteriormente.
m) Se anticipan 480,82 € de salarios a los trabajadores.
n) Se considera a un cliente, que nos debe 800,00 €, como de dudoso cobro.
o) El cobro del cliente anterior lo damos definitivamente por perdido.
p) La empresa compra acciones que cotizan en Bolsa por valor de 1.000.00 €.
La inversión se realiza a largo plazo. Paga por bancos.
q) Se abre una cuenta de ahorros, transfiriendo 500,51 € de la c/c bancaria.
r) Venta de mercaderías a un cliente extranjero que abona la cantidad de
1.200,00 dólares. Cambio del dólar, 0,89 € (IVA incluido, tipo general).
s) Se abonan por bancos los siguientes gastos: luz, 150,00 €; teléfono, 69,00
€.
t) Ventas de mercaderías por 3.000,50 €. Transporte abonado en efectivo por
60,10 € (IVA tipo general).
u) El cliente devuelve la mitad del pedido anterior por defectos de calidad.
v) Cobro por banco de la rentabilidad de las acciones adquiridas: 60,00 €.
w) Existencias finales de mercaderías: 1.000,00 €.
x) Liquida el IVA.
Se pide:
• Contabilización de todas las operaciones en el libro diario y en el libro
mayor.
• Regularización.
• Capitalización de los resultados.
• Asiento de cierre del ejercicio.
Debe X Haber
3.005,90 € (570) Caja, €
15.005,95 € (572) Bancos c/c
5.050,00 € (300) Mercaderías
a (102) Capital 27.061,85 €
(a)
662,74 € (621) Arrendamientos y cánones
139,17€ (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos c/c 801,91 €
(b)
142
a (570) Caja, € 140,80 €
(c)
a (401) Proveedores, e. c. a pagar 4.598,00 €
(d.1)
6.232,83 € (430) Clientes
(d.2)
a (570) Caja, € 94,38 €
(e)
1.574,09 € (430) Clientes
(f)
a (430) Clientes 1.574,09 €
(g)
a (476) Organismos de la S. S.,
acreedores 2.604,04 €
(475) H.P., ac. por conceptos fisc. 801,51 €
(465) Remunerac. pend. pago 4.607,59 €
(h)
1.210,00 € (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar
a (754) Ingresos por comisiones 1.000,00 €
(i)
50,00 € (572) Bancos c/c
a (769) Ingresos financieros 50,00 €
(j)
9.000,00 € (470) H.P., deudora por diversos conceptos
a (740) Subvenciones, donaciones y
legados a la explotación 9.000,00 €
(k)
143
8.550,01 € (572) Bancos c/c
(l)
(m)
a (570) Caja, € 480,82 €
(n)
800,00 € (436) Clientes de dudoso cobro
a (430) Clientes 800,00 €
(o)
800,00 € (650) Pérdidas por créditos comerciales incobrables
a (436) Clientes de dudoso cobro 800,00 €
(p)
1.000,00 € (250) Inversiones a l/p en instrumentos de patrimonio
a (572) Bancos c/c 1.000,00 €
(q)
500,51 € (574) Bancos, cuentas de ahorro
a (572) Bancos c/c 500,51 €
(r)
1.068,00 € (571) Caja, moneda extranjera
(s)
69,00 (629) Otros servicios
45,99 € (472) H.P.IVA soportado
a (572) Bancos c/c 264,99 €
(t.1)
3.630,61 € (430) Clientes
(t.2)
a (570) Caja, € 72,72 €
(u)
144
1.500,25 € (708) Devoluciones de ventas y ops. similares
a (430) Clientes 1.815,31 €
(v)
60,00 € (572) Bancos c/c
a (760) Ingresos de participaciones
en instrumentos de patrim. 60,00 €
(w.1)
(w.2)
1.000,00 € (300) Mercaderías
(x)
X
a (621) Arrendamientos y cánones 662,74 €
(602) Compras de otros aprov. 116,36 €
(600) Compras de mercaderías 3.800,00 €
(624) Transportes 138,10 €
(642) S. S. a cargo de la empresa 1.903,03 €
(610) Variación de exist. de mercad. 4.050,00 €
(650) Pérdidas por créditos
comerciales incobrables 800,00 €
(629) Otros servicios 69,00 €
(628) Suministros 150,00 €
(708) Devoluciones de ventas 1.500,25 €
X
1.000,00 € (754) Ingresos por comisiones
50,00 € (769) Ingresos financieros
9.000,00 € (740) Subvenciones y donaciones
60,00 € (760) Ingresos de participaciones en
instrumentos de patrimonio
X
145
a (102) Capital 8.211,66 €
X
35.273,51 € (102) Capital
2.512,62 € (4750) H.P., acreedora por IVA
801,51 € (475) H.P., acreedora por conceptos fiscales
4.598,00 € (401) Proveedores, efec. comerc. a pagar
a (570) Caja, € 2.217,18 €
(572) Bancos c/c 21.098,55 €
(300) Mercaderías 1.000,00 €
(430) Clientes 7.248,13 €
(470) H.P., deudora por diversos
conceptos 9.000,00 €
(441) Deudas, e. c. a cobrar 1.210,00 €
(436) Clientes de dudoso cobro 1.574,09 €
(250) Inversiones a l/p en instru-
mentos de patrimonio 1.000,00 €
(574) Bancos, c/ de ahorro 500,51 €
(571) Caja, moneda extranjera 1.068,00 €
(218) Elementos de transporte 4.000,00 €
(570) Caja, € (572) Bancos c/c (300) Mercaderías

3.005,90 140,80 15.005,95 801,91 5.050,00 5.050,00
94,38 50,00 -------------- 1.000,00
480,82 8.550,01 1.000,00 6.050,00
72,72 60,00 500,51
788,72 23.665,96 264,99
2.567,41
Sd = 2.217,18 Sd = 21.098,55 Sd = 1.000,00
(218) Elementos de transporte (102) Capital (621) Arrendamientos y cánones

4.000,00 27.061,85 662,74
8.211,66
35.273,51
(472) H.P. IVA soportado (602) Compras de otros aprovis. (600) Compras de mercader.
139,17 116,36 3.800,00
24,44
798,00
16,38
45,99
12,62
1.036,60
146
(401) Proveedores efectos pagar (430) Clientes (700) Ventas de mercaderías
4.598,00 6.232,83 1.574,09 5.151,10
1.574,09 800,00 1.300,90
3.630,61 1.815,31 5.000,00
11.437,53 4.189,40 2.066,12
882,64
3.000,50
Sd = 7.248,13 17.401,26
(477) H.P. IVA repercutido (624) Transportes (436) Clientes de dudoso cobro
315,06 1.081,73 78,90 1.574,04 800,00
273,19 60,10 800,00
210,00 138,10 2.374,09
1.483,89
185,36
630,11
3.864,80
Sa = 3.549,22 Sd = 1.574,09
(640) Sueldos y salarios (642) Seg.Soc. cargo empresa (476) Org. Seg.Soc. acreedores
6.110,12 1.903,03 2.604,04
(441) Deudores ef. com. a cobrar (754) Ingresos por comisiones

1.210,00 1.000,00
(610) Variac. exist. merc. (475) H.P. acreedora conceptos fisc.

5.050,00 1.000,00 801,51
Sd: 4.050,00
(769) Ingresos financieros (470) H.P. deudora por divers conc. (740) Subvenciones,donaciones
50 ,00 9.000,00 9.000,00
(438) Anticipos de clientes (460) Anticipos de remuneraciones (250) Invers. L/P instrum.patrim
2.066,12 2.066,12 480,81 1.000,00
147
(650) Pérdidas créd. com. incobr (574) Bancos c/ de ahorro (571) Caja, moneda extranjera
800,00 500,51 1.068,00
(629) Otros servicios (628) Suministros (708) Devoluciones ventas y op. similares
69,00 150,00 1.500,25
(760) Ingresos en instrumentos de patrimonio (4750) H.P. acreedora por IVA

60,00 2.512,62
(129) Resultados del ejercicio

19.299,60 27.511,26
Sa: 8.211,66
148
SUMAS SALDOS
CUENTA
Debe Haber Deudor Acreedor
(570) Caja, € 3.005,90 788,72 2.217,18
(572) Bancos c/c 23.665,96 2.567,41 21.098,55
(300) Mercaderías 5.050,00 5.050,00
(102) Capital 27.061,85 27.061,85
(621) Arrendamientos y cánones 662,74 662,74
(602) Compras de otros aprovisionamientos 116,36 116,36
(401) Proveedores, e. c. a pagar 4.598,00 4.598,00
(430) Clientes 11.437,53 4.189,40 7.248,13
(624) Transportes 138,10 138,10
(436) Clientes de dudoso cobro 2.374,09 800,00 1.574,09
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa 1.903,03 1.903,03
(476) Organismos de la S. S., acreedores 2.604,04 2.604,04
(475) H.P., acreedora por conceptos fiscales 801,51 801,51
(441) Deudores, e. c. a cobrar 1.210,00 1.210,00
(754) Ingresos por comisiones 1.000,00 1.000,00
(470) H.P., deudora por diversos conceptos 9.000,00 9.000,00
(740) Subv., donaciones y legados a la explotación 9.000,00 9.000,00
(438) Anticipos de clientes 2.066,12 2.066,12
(460) Anticipos de remuneraciones 480,81 480,81
(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables 800,00 800,00
(250) Inv. a l/p en instrumentos de patrimonio 1.000,00 1.000,00
(574) Bancos, cuentas de ahorro 500,51 500,51
(571) Caja, moneda extranjera 1.068,00 1.068,00
(628) Suministros 150,00 150,00
(629) Otros servicios 69,00 69,00
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares 1.525,00 1.525,00
(760) Ingresos de part. en instrumentos de patrimonio 60,00 60,00
(4750) H.P., acreedora por IVA 2.512,62 2.512,62
TOTALES 78.826,36 78.826,36 64.745,70 64.747,70

3. El día 1 de enero de 2010 se ha constituido la sociedad Candelaria, S.A., en la
que los socios han aportado los siguientes elementos:
• Un local valorado en 100.000,00 €, de los que 30.000,00 € corresponden al
terreno.
• Elementos de transporte por un importe de 12.000,00 €.
• Dinero que ingresan en la cuenta corriente, 30.000,00 €.
• Mobiliario por un importe de 1.000,00 €.
• Mercaderías por valor de 2.100,00 €.
La sociedad realizó las siguientes operaciones:
149
a) Para comprar el local solicitó un préstamo de 60.000,00 €, que devolverá en
5 años.
b) Al proveedor de las mercaderías se le deben 1.000,00 €.
c) El 10 de enero compra mercaderías a crédito por importe de 3.000,00 €.
d) El 30 de enero compra un ordenador y una impresora por importe de
6.000,00 €, que paga con cheque.
e) Compra el 2 de febrero un programa informático por 1.100,00 €, que paga
con cheque.
f) Inserta el 10 de febrero un anuncio en el periódico, por el que paga 900,00 €.
g) Vende el 28 de febrero mercaderías por importe de 5.700,00 € a crédito.
h) Compra el 28 de febrero mercaderías por importe de 2.000,00 € en efectivo.
i) Paga el 28 de febrero el recibo de la luz en efectivo, por un importe de 250,00
€.
j) Paga el 28 de febrero a los proveedores todo lo que les debe.
k) Las existencias finales ascienden a 600,00 €.
Se pide:
1. Libro diario (todas las operaciones con sus respectivos registros,
regularización y cierre).
2. Libro mayor.
3. Balance de comprobación de sumas y saldos.

30.000,00 € (210) Terrenos
2.100,00 € (300) Mercaderías
1.000,00 € (216) Mobiliario
30.000,00 € (572) Bancos c/c
(170) Deudas a l/p con entidades
de crédito 60.000,00 €
(100) Capital social 84.100,00 €
10/01/2010
30/01/2010
a (572) Bancos c/c 6.000,00 €
02/02/2010
150
a (572) Bancos c/c 1.100,00 €
10/02/2010
900,00 € (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas
a (572) Bancos c/c 900,00 €
28/02/2010
5.700,00 € (430) Clientes
28/02/2010 (2)
2.000,00 (600) Compras de mercaderías
a (572) Bancos c/c 2.000,00 €
28/02/2010(3)
a (572) Bancos c/c 250,00 €
28/02/2010(4)
4.000,00 € (400) Proveedores
a (572) Bancos c/c 4.000,00 €
X
X
600,00 € (300) Mercaderías
mercaderías 600,00 €
X
a (627) Publicidad, propaganda y
relaciones públicas 900,00 €
(600) Compras de mercaderías 5.000,00 €
(610) Variación de existencias 1.500,00 €
de mercaderías
X
151
X
84.100,00 € (100) Capital social
60.000,00 € (170) Deudas a l/p con entidades de crédito
a (430) Clientes 5.700,00 €
(300) Mercaderías 600,00 €
(572) Bancos c/c 15.750,00 €
(217) Equipos para procesos de
información 6.000,00 €
(206) Aplicaciones informáticas 1.100,00 €
(216) Mobiliario 1.000,00 €
(210) Terrenos y bienes naturales 30.000,00 €
152
(210) Terrenos y bienes nat. (211) Construcciones (300) Mercaderías
30.000 70.000,00 2.100,00 2.100,00
600,00
2.700,00
(216) Mobiliario (572) Bancos c/c (218) Elementos de transporte

1.000,00 30.000 6.000,00 12.000,00
1.100,00
900,00
2.000,00
250,00
4.000,00
30.000,00 14.250,00
(400) Proveedores (170) Deudas l/p entidades créd. (100) Capital social
4.000,00 1.000,00 60.000,00 84.100,00
3.000,00
4.000,00
(600) Compras mercaderías (217) Equipos para proc. de inf. (206) Aplic. informáticas
3.000,00 6.000,00 1.100,00
2.000,00
5.000,00
(627) Public., propag. y rel. púb. (430) Clientes (700) Ventas de mercaderías
900,00 5.700,00 5.700,00
(628) Suministros (129) Resultado del ejercicio

250,00 7.650,00 5.700,00
153
SUMAS SALDOS
CUENTA
Debe Haber Deudor Acreedor
(206) Aplicaciones informáticas 1.100,00 1.100,00
(211) Construcciones 70.000,00 70.000,00
(216) Mobiliario 1.000,00 1.000,00
(300) Mercaderías 600,00 600,00
(572) Bancos c/c 30.000,00 14.250,00 15.750,00
(400) Proveedores 4.000,00
(170) Deudas a l/p con entidades de crédito 60.000,00 60.000,00
(100) Capital social 84.100,00 84.100,00
(430) Clientes 5.700,00 5.700,00
(610) Variación de existencias de mercaderías 2.100,00 600,00 1.500,00
(627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas 900,00 900,00
(628) Suministros 250,00 250,00
TOTALES 168.650,00 168.650,00 149.800,00 149.800,00

1. Registra las operaciones de fin de ejercicio de la empresa Azcona, S.A.,
teniendo en cuenta los saldos de sus cuentas a 31 de diciembre y la
información adicional que se presenta a continuación.
a) Las existencias finales de mercaderías ascienden a 18.000,00 €.

b) Las máquinas se amortizan a 4.000,00 € por año.
154
c) El crédito a largo plazo fue concedido hace 2 años y 3 meses, a devolver
íntegramente a los 3 años.
d) La deuda a largo plazo vence en 4 meses.
Se pide: regularización y cierre de ejercicio.
Debe X Haber
a (300) Mercaderías 16.000,00 €
X
18.000,00 € (300) Mercaderías
X
a (2813) Amortización acumulada de
maquinaria 4.000,00 €
X
34.000,00 € (171) Deudas a largo plazo
a (521) Deudas a corto plazo 34.000,00 €
X
6.000,00 € (542) Créditos a corto plazo
a (525) Créditos a largo plazo 6.000,00 €
X
(624) Transportes 24.000,00 €
(625) Primas de seguros 2.000,00 €
(681) Amortización del
Inmovilizado material 4.000,00 €
X
X
155
34.000,00 € (521) Deudas a corto plazo
542.000,00 € (100) Capital social
4.000,00 € (2813) Amortización acumulada de maquinaria
10.000,00 € (400) Proveedores
10.000,00 € (4750) H.P., acreedora por IVA
a (213) Maquinaria 200.000,00 €
(300) Mercaderías 18.000,00 €
(542) Créditos a corto plazo 6.000,00 €
(572) Bancos c/c 118.000,00 €
(210) Terrenos y bienes naturales 100.000,00 €
2. Potax, S.A. es una empresa que se constituyó a primeros del año 20X0, y se
dedica a la compraventa de artículos de regalo. El balance de situación al
cierre del año 20X2 era el siguiente:
La cuenta (170) representa un préstamo del banco que tiene que devolver el 22 de
febrero de 20X4.
Las operaciones del año 20X3 fueron las siguientes:
a) 09/01 Paga por banco las deudas con la Seguridad Social.
b) 16/03 Cobra la deuda de su cliente por transferencia.
c) 20/03 Vende productos de 80.000,00 €. Cobra con un cheque que ingresa en
su cuenta corriente.
d) 30/05 Recibe la factura por la realización de una consulta a un abogado por
un importe de 20.000 € más IVA, y les remite un cheque por el importe total.
e) 30/05 Encarga una campaña de promoción publicitaria, por la que paga 6.960
€ por bancos (IVA del tipo general incluido).
156
f) 10/06 Paga por transferencia la deuda con Hacienda.
g) 31/06 Compra equipos informáticos para su empresa valorados en 5.000 €.
Paga 1.000,00 € al contado con un cheque y el resto lo pagará en dos plazos
del mismo importe, con vencimientos dentro del año 20X4.
h) 20/07 Compra una partida de materias primas por 6.000,00 € y otra de
materiales diversos por 4.000,00 €. Paga por bancos.
i) 10/09 Paga los recibos del agua y de electricidad cuyos consumos ascienden
a 3.000,00 y 4.000,00 €, respectivamente.
j) 10/11 Se le anticipa a un trabajador 300,00 € a cuenta del sueldo del mes.
k) 30/12 Los sueldos totales ascienden a 4.000,00 €. Retiene a los empleados
por su Seguridad Social 300,00 € y la cuota empresarial a la Seguridad Social
asciende a 420,00 €, y por obligaciones fiscales 500,00 €. Se paga a los
trabajadores por banco.
Notas:
- El tipo de IVA aplicable es el general.
- Existencias finales: solo quedan existencias de materiales diversos por
10.500,00 €.
Refleja en el libro diario la contabilidad del periodo, incluida la regularización
y el asiento de cierre.
Debe 01/01/20X3 Haber
30.000,00 € (350) Productos terminados
4.000,00 € (430) Clientes
78.700,00 € (572) Bancos c/c
(170) Deudas a l/p con ent. de créd. 8.400,00 €
(476) Organismos de la Seguridad
Social, acreedores 10.760,00 €
(4751) H.P., acreedora por reten-
ciones practicadas 2.800,00 €
09/01/20X3
a (572) Bancos c/c 10.760,00 €
16/03/20X3
4.000,00 € (572) Bancos c/c
a (430) Clientes 4.000,00 €
20/03/20X3
96.800,00 € (572) Bancos c/c
a (701) Ventas de product. termina. 80.000,00 €
30/05/20X3(1)
157
4.200,00 € (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos c/c 24.200,00 €
30/05/20X3(2)
5.752,07 € (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas
1.207,93 € (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos c/c 6.960,00 €
10/06/20X3
2.800,00 € (4751) H.P., acreedora por retenciones practicadas
a (572) Bancos c/c 2.800,00 €
31/06/20X3
1.050,00 € (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos c/c 1.000,00 €
(523) Prov. de inmovilizado a c/p 2.525,00 €
(173) Prov. de inmovilizado a l/p 2.525,00 €
20/07/20X3
6.000,00 € (601) Compras de materias primas
2.100,00 € (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos c/c 12.100,00 €
10/09/20X3
7.000,00 € (628) Suministros
1.470,00 € (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos c/c 8.470,00 €
10/11/20X3
a (572) Bancos c/c 300,00 €
30/12/20X3
420,00 € (642) S. S. a cargo de la empresa
a (572) Bancos c/c 2.900,00 €
(476) Orgs. de la S. S., acreedores 720,00 €
ciones practicadas 500,00 €
31/12/20X3(1)
31/12/20X3(2)
158
8.400,00 € (170) Deudas a l/p con entidades de crédito
a (520) Deudas a c/p con entidades
de crédito 8.400,00 €
31/12/20X3(3)
2.525,00 € (173) Proveedores de inmovilizado a l/p
zado a c/p 2.525,00 €
31/12/20X3(4)
30.000,00 € (712) Variación de existencias de productos terminados
a (350) Productos terminados 30.000,00 €
31/12/20X3(5)
10.500,00 € (325) Materiales diversos
otros aprovisionamientos 10.500,00 €
31/12/20X3(6)
a (601) Compras de materias primas 6.000,00 €
(602) Compras de otros aprovis. 4.000,00 €
(623) Servicios de profesionales
independientes 20.000,00 €
(628) Suministros 7.000,00 €
(642) S. S. a cargo de la empresa 420,00 €
productos terminados 30.000,00 €
31/12/20X3(7)
80.000,00 € (701) Ventas de productos terminados
10.500,00 € (612) Variación de existencias de otros
aprovisionamientos
31/12/20X3(8)
250.740,00 € (100) Capital social

6.772,07 € (4750) HP, acreedora por IVA
500,00 € (4751) H.P., acreedora por retenciones practicadas
720,00 € (476) Organismos de la S. S., acreedores
8.400,00 € (520) Deudas a c/p con entidades de crédito
5.050,00 € (523) Proveedores de inmovilizado a c/p
159
Información 5.000,00 €
(325) Materiales diversos 10.500,00 €
(572) Bancos c/c 110.010,00 €

3. Con los datos proporcionados de la empresa Sudifk, S.A., elabora el asiento
de cierre.
Realiza el asiento de apertura del nuevo ejercicio.
Asiento de cierre
418.080,00 € (100) Capital social
3.600,00 € (400) Proveedores
1.120,00 € (410) Acreedores por prestaciones de servicios
40.000,00 € (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito
a (572) Bancos c/c 13.000,00 €
(570) Caja, € 2.400,00 €
(430) Clientes 5.600,00 €
(300) Mercaderías 1.800,00 €
(213) Maquinaria 468.000,00 €
160
Asiento de apertura
13.000,00 € (572) Bancos c/c
2.400,00 € (570) Caja, €
5.600,00 € (430) Clientes
1.800,00 € (300) Mercaderías
468.000,00 € (213) Maquinaria
(400) Proveedores 3.600,00 €
(410) Acreedores por presta-
ciones de servicios 1.120,00 €
(520) Deudas a corto plazo con
entidades de crédito 40.000,00 €

unidad, de las operaciones de cierre del ciclo contable en un ejemplo o
supuesto que encontrarás en la página web <www.gabilos.com>.

REALIZACIÓN DEL CIERRE DEL EJERCICIO. CÁLCULO DEL RESULTADO Y
DISTRIBUCIÓN DEL BENEFICIO
Registra las operaciones que se detallan a continuación y, al finalizar, genera
el libro diario, incluidos regularización y cierre, el balance de comprobación
de sumas y saldos y el libro mayor de la empresa.
TRABAJO A REALIZAR
Don Pedro Lázaro Pérez decide montar un negocio de compraventa del
producto R. Comienza el negocio aportando 300.000 € que deposita en una c/c
bancaria.
Durante el primer ejercicio económico realiza las siguientes operaciones:
02/01 Compra un local por 170.000,00 € más IVA al tipo general. Paga 18.000,00
€ con cheque bancario y deja el resto a deber, a pagar en 10 años. Del valor
anterior, 50.000,00 € corresponden al terreno.
03/01 Compra mobiliario por 2.000,00 € más IVA al tipo general. Paga con
cheque.
161
04/01 Compra ordenadores para la empresa por 4.000,00 € más IVA al tipo
general. Paga con cheque.
09/01 Compra 500 unidades del producto R, a 10,00 €/ud. más IVA al tipo
general. Firma factura a pagar dentro de 30 días.
24/01 Paga por banco la factura del punto anterior.
24/01 Compra 300 unidades del producto R a 10,40 €/ud. más IVA al tipo
general. Paga con cheque.
25/01 Vende 400 unidades del producto R a 12,89 €/ud. El cliente paga con
trasferencia bancaria 2.000,00 € y el resto lo deja a deber.
25/01 El cliente del punto anterior acepta letra de cambio por el importe de su
deuda con la empresa.
25/01 Compra un coche por 16.000,00 € más IVA al tipo general. Paga la mitad
con cheque y deja pendiente el resto, a 2 meses (IVA no deducible).
04/02 Paga por banco los recibos de agua: 150,00 € más 10% de IVA y
electricidad: 500,00 € más IVA al tipo general.
09/03 Compra una furgoneta para el transporte de sus mercancías por
25.000,00 € más IVA al tipo general.
10/03 Compra 600 unidades del producto R a 10,50 €/ud. más IVA al tipo
general; paga con letra de cambio que acepta.
25/03 Paga por banco la deuda de la compra del coche.
25/03 Vende a crédito 700 unidades del producto R, a 14,00 €/ud. más IVA al
tipo general.
25/03 Paga por banco el importe de la furgoneta que compró el 09/03.
26/03 El banco le ingresa en cuenta los intereses producidos por la cuenta
corriente cuyo importe bruto asciende a 1.000,00 €. Retención: 21%.
27/03 Cobra por banco el alquiler de una parte del local que tiene alquilado:
3.000,00 €.
31/03 Realiza la liquidación del IVA.
LIBRO DIARIO
Debe 01/01 Haber

300.000,00 € (572) Bancos c/c
a (102) Capital 300.000,00 €
02/01
35.700,00 € (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos c/c 18.000,00 €
03/01
162
2.000,00 € (216) Mobiliario
a (572) Bancos c/c 2.420,00 €
04/01
a (572) Bancos c/c 4.840,00 €
09/01
1.050,00 € (472) H.P., IVA soportado
24/01(1)
6.050,00 € (400) Proveedores
a (572) Bancos c/c 6.050,00 €
24/01(2)
3.120,00 € (600) Compras
a (572) Bancos c/c 3.775,20 €
25/01(1)
2.000,00 € (572) Bancos c/c
4.238,76 € (430) Clientes
25/01(2)
4.238,76 € (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar
a (430) Clientes 4.238,76 €
25/01(3)
a (572) Bancos c/c 9.680,00 €
(523) Prov. de inmovilizado a c/p 9.680,00 €
04/02
a (572) Bancos c/c 770,00 €
09/03
5.250,00 € (472) H.P., IVA soportado
a (173) Prov. de inmovilizado a l/p 30.250,00 €
10/03
163
1.323,00 € (472) H.P., IVA soportado
a (401) Proveedores, e. c. a pagar 7.623,00 €
25/03(1)
9.680,00 € (523) Prov. de inmovilizado a c/p
a (572) Bancos c/c 9.680,00 €
25/03(2)
11.858,00 € (430) Clientes
25/03(3)
a (572) Bancos c/c 30.250,00 €
26/03
173,55 € (473) H.P., retenciones y pagos a cuenta
826,45 € (572) Bancos c/c
a (769) Otros ingresos financieros 1.000,00 €
27/03
3.630,00 € (572) Bancos c/c
31/03
X
3.108,00 € (300) Mercaderías
X
X
1.000,00 € (769) Otros ingresos financieros
X
164
300.000,00 € (102) Capital
187.700,00 € (173) Prov. de inmovilizado a l/p
7.623,00 € (401) Proveedores, e. c. a pagar
(216) Mobiliario 2.000,00 €
Información 4.000,00 €
(300) Mercaderías 3.108,00 €
(430) Clientes 11.858,00 €
(431) Clientes, e. c. a cobrar 4.238,76 €
(4700) H.P., deudora por IVA 41.587,44 €
(473) H.P., retenciones y pagos a
cuenta 173,55 €
(572) Bancos c/c 220.991,25
FICHA DE ALMACÉN
FICHA DE ALMACÉN VALORACIÓN PMP

Fecha Concepto Uds. Precio Total Uds. Precio Total Uds. Precio Total
09/01 Compra 500 10,00 5.000 500 10,00 5.000
24/01 Compra 300 10,40 3.120 800 10,15 8.120
25/01 Venta 400 10,15 4.060 400 10,15 4.060
10/03 Compra 600 10,50 6.300 1.000 10,36 10.360
25/03 Venta 700 10,36 7.252 300 10,36 3.108
165
LIBRO MAYOR
(600) Compras (700) Ventas _

5.000,00 5.156,00
6.300,00 9.800,00
3.120,00 14.956,00
14.420,00
(472) HP, IVA soportado (477) HP, IVA repercutido (572) Bancos c/c
35.700,00 1.082,76 300.000,00 18.000,00
420,00 2.058,00 2.000,00 2.420,00
840,00 630,00 826,45 4.840,00
1.050,00 3.770,76 3.630,00 6.050,00
655,20 3.775,20
120,00 9.680,00
5.250,00 770,00
1.323 ,00 9.680,00
45.358,20 30.250,00
306.456,45 85.465,20
Sd: 220.991,25
(210) Terrenos y bienes naturales (102) Capital (211) Construcciones
50.000,00 300.000,00 120.000,00
(173) Prov. inmov. l/p (216) Mobiliario (217) Equipos procesos información
30.250,00 187.700,00 2.000,00 4.000,00
30.250,00
217.950,00
Sa: 187.700,00
(400) Proveedores (430) Clientes (401) Prov., ef. com. a pagar
5.900,00 5.900,00 4.238,76 4.238,76 7.623,00
11.858,00
16.096,76
Sd: 11.858,00
166
(431) Clientes, ef. com. a cobrar (218) Elementos transporte (628) Suministros
4.238,76 19.360,00 650,00
25.000,00
44.360,00
(523) Prov. inmov. a c/p (769) Otros ingresos financieros (752) Ing. por arrendamient.
9.680,00 9.680,00 1.000,00 3.000,00
30.250,00 30.250,00
39.930,00 39.930,00
(473) H.P., retenciones y pagos a cuenta
173,55
167

(572) Bancos c/c 306.456,45 85.465,20 220.991,25
(102) Capital 300.000,00 300.000,00
(211) Construcciones 120.000,00 120.000,00
(472) H.P., IVA soportado 45.358,20 45.358,20
(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo 30.250,00 217.950,00 187.700,00
(216) Mobiliario 2.000,00 2.000,00
(400) Proveedores 5.900,00 5.900,00
(430) Clientes 16.096,76 4.238,76 11.858,00
(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar 4.238,76 4.238,76
(628) Suministros 650,00 650,00
(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar 7.623,00 7.623,00
(769) Otros ingresos financieros 1.000,00 1.000,00
(752) Ingresos por arrendamiento 3.000,00 3.000,00
TOTALES 683.850,22 683.850,22 518.049,76 518.049,76
1 2 3 4 5
UNIDAD 10 V
b a a F a
F
168
UNIDAD 11: CUENTAS ANUALES: BALANCE Y CUENTA DE RESULTADOS

1. Elabora un balance de esta empresa a partir de los saldos que presentan
las distintas partidas en el balance de comprobación de sumas y saldos
del cuarto trimestre.
BALANCE DE SITUACIÓN DE PYMES A 31-12-20XX

N.º N.º
TÍTULO DE LA CUENTA IMPORTE TÍTULO DE LA CUENTA IMPORTE
cuenta cuenta
A) ACTIVO NO CORRIENTE 104.980,00 A) PATRIMONIO NETO 145.000,00
II. Inmovilizado material 99.980,00 A1) FONDOS PROPIOS 145.000,00
210 Terrenos y bienes naturales 25.000,00 I. Capital 70.000,00
211 Construcciones 50.000,00 100 Capital social 70.000,00
213 Maquinaria 10.500,00 VII. Resultado del ejercicio 75.000,00
216 Mobiliario 14.000,00 129 Resultado del ejercicio 75.000,00
217 Equipos procesos de información 4.000,00 C) PASIVO CORRIENTE 77.820,00
(281) Amortiz. acumulada del inmov. mat. - 3.520,00 IV. Acreedores comerciales y 77.820,00
otras cuentas a pagar
V. Inversiones financieras a largo 5.000,00 400 Proveedores 10.000,00
plazo
260 Fianzas constituidas a largo plazo 5.000,00 4752 H.P. acreed. por impuesto s/ socied. 27.820,00
B) ACTIVO CORRIENTE 117.840,00 520 Deudas a C.P. con entid. de crédito 40.000,00
I. Existencias 21.500,00
300 Mercaderías 20.000,00
327 Envases 1.500,00
VI. Efectivo y otros activos 96.340,00
líquidos equivalentes
572 Bancos c/c 96.340,00
TOTAL ACTIVO 222.820,00 TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 222.820,00
169
1. La empresa Y, S.A. el 15-12-200X presenta el siguiente balance de saldos (en
miles de euros):
Hasta el final de 200X, realiza las siguientes operaciones (las cantidades se

expresan en miles de euros):
a) Vende a crédito mercaderías por 30,05 €. En factura figura un descuento por
cantidad de 1,50 €. Además, se ha convenido con el cliente el cobro al contado
por bancos, figurando en factura un descuento por pronto pago de 1,80 €.
b) Paga los intereses del préstamo mediante transferencia bancaria: 4,81 €.
c) La empresa concede anticipos a sus empleados por valor de 1,80 €. El pago
se realiza por bancos.
d) Paga por bancos la nómina del mes. Valor de la nómina: 9,02 €. Aportación
empresarial a la Seguridad Social: 1,50 €. Aportación de los trabajadores: 0,75
€. IRPF retenido: 1,05 €. Recupera el anticipo anterior.
e) Paga mediante transferencias bancarias: material de oficina, 0,51 €;
teléfono, 0,76 €; agua y electricidad, 1,08 €; y multas, 0,15 €.
170
f) Vende mobiliario, cuyo precio de adquisición fue de 10,82 €, por 4,21 €, que
cobra por bancos. Tenía una amortización creada de 3,31 €.
g) Factura por los siguientes conceptos: derecho al uso de una patente, 0,84
€; alquileres, 1,02 €; comisiones, 1,41 €.
h) Amortiza el inmovilizado material en 19,53 €.
i) Se realiza la declaración-liquidación del IVA.
j) Las existencias finales de mercaderías ascienden a 2.106,55 €.
Se pide:
• Anotaciones en el diario de las operaciones realizadas durante el mes de
diciembre.
• Regularización contable, con aplicación de impuesto sobre beneficios del
35%.
• Asiento de cierre.
• Cuenta de pérdidas y ganancias.
• Balance de situación final.
Debe (miles €) (a) Haber (miles €)

32,37 (572) Bancos c/c
a (700) Ventas de mercaderías 26,75
(477) H.P., IVA repercutido 5,62
(b)
4,81 (662) Intereses de deudas
a (572) Bancos c/c 4,81
(c)
1,80 (460) Anticipos de remuneraciones
a (572) Bancos c/c 1,80
(d)
9,02 (640) Sueldos y salarios
1,50 (642) Seguridad Social a cargo de la empresa
a (476) Orgs de la S. S., acreedores 2,25
ciones practicadas 1,05
(460) Anticipos de remuneraciones 1,80
(572) Bancos c/c 5,42
(e)
0,51 (602) Compras de otros aprovisionamientos
0,76 (629) Otros servicios
1,08 (628) Suministros
0,49 (472) H.P., IVA soportado
0,15 (678) Gastos excepcionales
a (572) Bancos c/c 2,99
(f)
171
5,09 (572) Bancos c/c
3,31 (281) Amortización acum. del inmov. material
3,30 (670) Pérdidas proc. del inmov. material
a (216) Mobiliario 10,82
(g)
3,96 (440) Deudores
a (753) Ingresos de propiedad
industrial cedida en
explotación 0,84
(752) Ingresos por arrendamientos 1,02
(754) Ingresos por comisiones 1,41
(h)
19,53 (681) Amortización del inmov. material
inmovilizado material 19,53
(i)
52,25 (477) H.P., IVA repercutido
a (472) H.P., IVA soportado 38,05
(4750) H.P., acreedora por IVA 14,20
(j.1)
2.253,80 (610) Variación de existencias de mercaderías
a (300) Mercaderías 2.253,80
(j.2)
2.106,55 (300) Mercaderías
mercaderías 2.106,55
172
Regularización:
Debe Haber
(X)
(miles de €) (miles de €)
3.793,99 (129) Resultado del ejercicio
a (600) Compras de mercaderías 2.253,80
(602) Compras de otros aprovis. 0,51
mercaderías 147,25
relaciones públicas 570,96
(628) Suministros 481,89
(629) Otros servicios 0,76
(640) Sueldos y salarios 309,53
(642) Seguridad Social a cargo de
la empresa 1,50
(662) Intereses de deudas 4,81
(670) Pérdidas procedentes del
inmovilizado material 3,30
(678) Gastos excepcionales 0,15
(681) Amortización del inmovili-
zado material 19,53
X
4.534,34 (700) Ventas de mercaderías
0,84 (753) Ingresos de propiedad industrial cedida
en explotación
1,02 (752) Ingresos por arrendamientos
1,41 (754) Ingresos por comisiones
a (129) Resultado del ejercicio 4.537,61
X
260,27 (630) Impuesto sobre beneficios
a (4752) H.P., acreedora por impuesto
sobre sociedades 260,27
X
260,27 (129) Resultado del ejercicio
a (630) Impuesto sobre beneficios 260,27
173
Asiento de cierre:
Debe Haber
(X)
(miles de €) (miles de €)
2.884,86 (100) Capital social
1.352,28 (112) Reserva legal
450,76 (113) Reservas voluntarias
483,35 (129) Resultado del ejercicio
187,82 (170) Deudas a l/p con entidades de crédito
436,93 (281) Amortización acum. del inmov. material
2.253,80 (400) Proveedores
14,20 (4750) H.P., acreedora por IVA
1,05 (4751) H.P., acreedora por retenciones
260,27 (4752) H.P., acreedora por IS
2,25 (476) Organismos de la S. S., acreedores
(210) Terrenos y bienes naturales 638,56
(216) Mobiliario 620,24
(218) Elementos de transporte 345,58
(300) Mercaderías 2.106,55
(430) Clientes 2.283,85
(440) Deudores 3,96
(572) Bancos c/c 969,03
174
Balance de situación:
BALANCE DE SITUACIÓN A 31-12-200X
Nº Nº
TÍTULO DE LA CUENTA IMPORTE TÍTULO DE LA CUENTA IMPORTE
cuenta cuenta
A) ACTIVO NO CORRIENTE 2.527,25 A) PATRIMONIO NETO 5.171,25
II. Inmovilizado material 2.527,25 A1) FONDOS PROPIOS 5.171,25
210 Terrenos y bienes naturales 638,56 I. Capital 2.884,86
211 Construcciones 1.359,80 100 Capital 2.884,86
216 Mobiliario 620,24 III. Reservas 1.803,04
218 Elementos de transporte 345,58 112 Reserva legal 1.352,28
(281) Amortización acumulada del – 436,93 113 Reservas voluntarias 450,76

inmovilizado material
B) ACTIVO CORRIENTE 5.363,39 VII. Resultado del ejercicio 483,35
I. Existencias 2.106,55 129 Resultado del ejercicio 483,35
300 Mercaderías 2.106,55 B) PASIVO NO CORRIENTE 187,82
II. Deudores comerciales y otras 2.287,81 II. Deudas a largo plazo 187,82
cuentas a cobrar
430 Clientes 2.283,85 170 Deudas a largo plazo con entidades 187,82
de crédito
440 Deudores 3,96 C) PASIVO CORRIENTE 2.531,57
VI. Efectivo y otros activos 969,03 IV. Acreedores comerciales y 2.531,57

líquidos equivalentes otras cuentas a pagar
572 Bancos c/c 969,03 400 Proveedores 2.253,80
4750 H.P. acreedora por IVA 14,20
4751 H.P. acreedora por retenciones 1,05

practicadas
4752 H.P. acreedora por impuesto sobre 260,27

sociedades
476 Org. Seg. Soc. acreedores 2,25
TOTAL 7.890,64 TOTAL 7.890,64
175
Cuenta de pérdidas y ganancias:
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS A 31-12-200X
IMPORTE (Debe)
Nº CUENTA TÍTULO DE LA CUENTA
IMPORTE Haber
1. Importe neto de la cifra de negocios 4.534,34
700 Ventas de mercaderías 4.534,34
4. Aprovisionamientos – 2.401,56
(600) Compras de mercaderías – 2.253,80
(602) Compras de otros aprovisionamientos – 0,51
610 * Variación de existencias de mercaderías – 147,25
5. Otros ingresos de explotación 3,27
752 Ingresos por arrendamientos 1,02
753 Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación 0,84
754 Ingresos por comisiones 1,41
6. Gastos de personal – 311,03
(640) Sueldos y salarios – 309,53
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa – 1,50
7. Otros gastos de la explotación – 1.053,61
(627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas – 570,96
(628) Suministros – 481,89
(629) Otros servicios – 0,76
8. Amortización del inmovilizado – 19,53
(681) Amortización del inmovilizado material -19,53
11. Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado – 3,45
(670) Pérdidas procedentes del inmovilizado material – 3,30
(678) Gastos excepcionales - 0,15
A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 748,43
13. Gastos financieros – 4,81
(662) Intereses de deudas – 4,81
B) RESULTADO FINANCIERO – 4,81
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 743,62
17. Impuestos sobre beneficios – 260,27
(630) Impuesto sobre beneficios – 260,27
D) RESULTADO DEL EJERCICIO 483,35
176
2. A partir de los datos facilitados en el asiento de regularización del primer
ejercicio contable de la empresa Auria, S.A., elabora la cuenta de pérdidas y
ganancias que debe integrarse en las cuentas anuales.
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DE PYMES AÑO X

IMPORTE (Debe)
Nº CUENTA TÍTULO DE LA CUENTA
IMPORTE Haber
700 Ventas de mercaderías 195.500,00
4. Aprovisionamientos – 91.832.50
(600) Compras de mercaderías – 85.250,00
(602) Compras de otros aprovisionamientos – 1.000,00
610 * Variación de existencias de mercaderías – 5.045,16
612 * Variación de existencias de otros aprovisionamientos – 537,34
5. Otros ingresos de explotación 3.000,00
740 Subvenciones, donaciones y legados a la explotación 3.000,00
6. Gastos de personal – 152.000,00
(640) Sueldos y salarios – 120.000,00
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa – 32.000,00
7. Otros gastos de la explotación – 10.100,00
(622) Reparaciones y conservación – 500,00
(623) Servicios de profesionales independientes – 1.200,00
(624) Transportes – 200,00
(625) Primas de seguros – 700,00
(628) Suministros – 5.000,00
177
(629) Otros servicios – 2.500,00
8. Amortización del inmovilizado – 3.766,41
(681) Amortización del inmovilizado material – 3.766,41
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y 458,33
otras
(746) Subvenciones de capital transferidos al resultado del ejercicio 458,33
A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN – 58.740,58
13. Gastos financieros – 1.045,00
(662) Intereses de deudas – 625,00
(665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring – 420,00
B) RESULTADO FINANCIERO – 1.045,00
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 59.785,58
D) RESULTADO DEL EJERCICIO 59.785,58

2. A partir de los datos suministrados en el cierre contable de la empresa
Acero, S.A., confecciona el balance de situación de final de ejercicio:
Cuenta Descripción Debe Haber

100 Capital 21 035 423,65 €
112 Reserva legal 3 005 060,52 €
113 Reservas voluntarias 1 502 530,26 €
120 Remanente 300 506,05 €
129 Resultado del ejercicio 7 920 738,52 €
28_ Amortizaciones acumuladas de inmovilizado 4 868 198,05 €
293 Deterioro de valor de las mercaderías 180 303,63 €
437 Anticipos de clientes 6 072,63 €
400 Proveedores 3 600 000,00
401 Proveedores, efectos comerciales a pagar 5 108 602,89 €
465 Remuneraciones pendientes de pago 100 970,03 €
475 HP; acreedora por conceptos fiscales 359 405,24 €
485 Ingresos anticipados 60 101,21 €
205 Derechos de traspaso 480 809,68 €
211 Construcciones 18 030 363,13 €
216 Mobiliario 3 005 060,52 €
250 Inversiones financieras a largo plazo en 961 619,37 €
instrumentos de patrimonio
300 Mercaderías 2 404 048,42 €
430 Clientes 18 631 375,23 €
480 Gastos anticipados 27 045,54 €
57_ Tesorería 4 507 590,71 €
Desglose de la cuenta de amortizaciones

28_ Amortizaciones acumuladas de inmovilizado 4 868 198,05 €
211 Construcciones 2 704 554,47 €
216 Mobiliario 2 163 643,58 €
En el enunciado de esta Actividad final se han incluido correcciones al libro de Tratamiento

de la documentación contable: concretamente, en las cuentas 28_ y 293.
178
ACTIVO AÑO X
A) ACTIVO NO CORRIENTE 17.609.654,65
I. Inmovilizado intangible 480.809,68
205 Derechos de traspaso 480.809,68
II. Inmovilizado material 16.167.225,60
211 Construcciones 18.030.363,13
216 Mobiliario 3.005.060,52
(2811) Amortización acumulada de construcciones – 2.704.554,47
(2816) Amortización acumulada de mobiliario – 2.163.643,58
III. Inversiones inmobiliarias
IV. Inversiones en empresas y entidades del grupo y asociadas a largo
plazo
V. Inversiones financieras a largo plazo 961.619,37
250 Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio 961.619,37
VI. Activos por impuesto diferido
B) ACTIVO CORRIENTE 25.389.756,35
I. Existencias 2.223.744,79
300 Mercaderías 2.404.048,42
(390) Deterioro de valor de mercaderías – 180.303,63
II. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 18.631.375,23
430 Clientes 18.631.375,23
III. Inversiones en empresas y entidades del grupo y asociadas a corto
plazo
IV. Inversiones financieras a corto plazo
V. Periodificaciones a corto plazo 27.045,54

480 Gastos anticipados 27.045,54
VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 4.507.590,79
57_ Tesorería 4.507.590,79
TOTAL ACTIVO (A+B) 42.999.411,00
PATRIMONIO NETO Y PASIVO AÑO X

A) PATRIMONIO NETO 33.764.259,00
A-1) Fondos propios 33.764.259,00
I. Capital 21.035.423,65
102 Capital 21.035.423,65
1. Capital escriturado 21.035.423,65
2. (Capital no exigido) "
II. Prima de emisión
III. Reservas 4.507.590,78
112 Reserva legal 3.005.060,52
113 Reservas voluntarias 1.502.530,26
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias)
V. Resultados de ejercicios anteriores 300.506,05
120 Remanente 300.506,05
VI. Otras aportaciones de socios
VII. Resultado del ejercicio 7.920.738,52
129 Resultado del ejercicio 7.920.738,52
VIII. (Dividendo a cuenta)
A-2) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
179
B) PASIVO NO CORRIENTE 0,00
I. Provisiones a largo plazo
II. Deudas a largo plazo 0,00
1. Deudas con entidades de crédito
2. Acreedores por arrendamiento financiero
3. Otras deudas a largo plazo
III. Deudas con entidades del grupo y asociadas a largo plazo

IV. Pasivos por impuesto diferido
V. Periodificaciones a largo plazo
C) PASIVO CORRIENTE 9.235.152,00
I. Provisiones a corto plazo
II. Deudas a corto plazo 0,00
1. Deudas con entidades de crédito
2. Acreedores por arrendamiento financiero
3. Otras deudas a corto plazo
III. Deudas con empresas y entidades del grupo y asociadas a c/p
IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 9.175.050,79

1. Proveedores 8.708.602,89
400 Proveedores 3.600.000,00
401 Proveedores, efectos comerciales a pagar 5.108.602,89
2. Otros acreedores 466.447,90
437 Anticipos de clientes 6.072,63
465 Remuneraciones pendientes de pago 100.970,03
475 H.P. acreedora por conceptos fiscales 359.405,24
V. Periodificaciones a corto plazo 60.101,21
485 Ingresos anticipados 60.101,21
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 42.999.411,00

unidad, de las operaciones de elaboración y presentación de las cuentas
anuales:
<www.aeca.es>
<www.gabilos.com>
5. Te recomendamos que visites la página web del Colegio de Registradores,

donde podrás ampliar información referente a la legalización y el depósito de
cuentas:
<www.registradores.org>
180
PRÁCTICA PROFESIONAL PÁGS. 249 Y 250
ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES A PARTIR DE UN CICLO
CONTABLE COMPLETO
de subcuentas «5». Registra las operaciones que se detallan a continuación y,
al finalizar, genera el libro diario, el balance de comprobación de sumas y
saldos, el balance de situación final y la cuenta de pérdidas y ganancias.
TRABAJO A REALIZAR
La empresa X, S.L. se dedica al comercio mayorista de todo tipo de
componentes para instalaciones eléctricas y electrodomésticos, y presenta el
siguiente inventario de inicio del ejercicio:
Se sabe que todos los inmovilizados fueron adquiridos el 1 de junio del año
anterior, cuando se fundó la empresa. Ninguno de ellos tiene valor residual y
se amortizan por el método de cuota constante.
Realiza las siguientes operaciones durante este ciclo contable:
1. 10/01 Se lleva a reservas el 75% del resultado del año anterior y el resto se
distribuye entre socios un mes más tarde, con una retención de Hacienda al
tipo vigente.
2. 15/01 Se liquida el IVA con Hacienda.
3. 20/01 Se realiza una anticipo a un proveedor de 2.000 € por transferencia
bancaria. Una semana después, se compra mercancía al mismo proveedor.
181
El coste de la mercancía asciende a 25.000 € siendo los gastos de transporte
de 250 €. Se incluye en factura un rappel de 500 €. Se aplaza firmando dos
letras a 90 y 180 días por el 50% cada una.
4. 10/02 Se trata de expandir la empresa internacionalmente, para lo que se
piden varias subvenciones. Se recibe una subvención para una campaña de
publicidad en el exterior por 2.000 € y otra para la compra de un camión por
20.000 €.
5. 01/03 Se cobran las subvenciones y se realiza la inversión en el camión para
el transporte de los productos al exterior por 75.000 €. Se realiza un seguro
para el camión por 2.400 €. El IVA es al tipo general. Se pagan el seguro y el
IVA por banco, firmándose por el resto letras a 6 meses y 18 meses de igual
importe. Vida útil: 10 años.
6. 25/03 Se vende mercancía a un cliente por 250.000 €; el transporte es por
cuenta de la empresa y asciende a 200 €. El transporte se paga por
transferencia y el cliente firma una letra a 60 días por 50.000 €, paga por banco
100.000 € y el resto lo deja a crédito. IVA: tipo general. Diez días después de
realizada la venta, devuelve mercancía valorada en 5.000 €.
7. 31/03 Se abre una cuenta de crédito con un coste de apertura de 200 € y un
crédito disponible por 50.000 €. Se paga a los proveedores que se tenían en
balance a inicio de ejercicio y se cancelan 10.000 € del préstamo con el banco,
con sus intereses correspondientes. Todos estos conceptos se cargan en la
cuenta de crédito.
8. 01/04 Se descuenta la letra de los clientes con unos intereses de 2.750 € y
se llevan a la cuenta corriente de la empresa.
9. 01/05 Se realiza una nueva compra por 40.000 € más IVA; en la factura se
añaden unos envases no retornables por 4.000 €. Se dejan a crédito.
10. 15/07 Se vende mercancía a un cliente por 75.000 € con un descuento
comercial de 500 € y un descuento por pronto pago del 5%. IVA: tipo general.
El cliente paga mediante cheque que se ingresa el mismo día en la cuenta de
crédito.
11. Se contabiliza la nómina de la empresa el último día de cada mes:
a) Sueldos y salarios: 8.000 €.
b) Seguridad Social, cuota obrera: 480 €.
c) TC1: 2.880 €.
d) Retenciones IRPF: 800 €.
Se liquida por banco. Se liquidan también las deudas con la Seguridad Social
y Hacienda. Todo ello se paga con la cuenta corriente.
12. Gastos mensuales a lo largo del ejercicio:
a) Electricidad: 250 €.
b) Gas: 100 €.
c) Teléfono: 300 €.
d) Asesoría Martínez, S.L.: 100 €.
e) Mantenimiento de instalaciones: 125 €.
IVA general. Cargados en cuenta.
182
13. Realiza todas las operaciones de regularización y cierre, sabiendo:
a) Existencias comerciales finales: 10.500 €.
b) Existencias envases finales: 200 €.
c) Amortización según vida útil, por el método de cuotas constantes.
d) Impuesto: 25%.
e) Liquidación de IVA que se ingresará en enero siguiente.
f) El cliente paga la letra que le habían girado en el vencimiento establecido y
la empresa hace lo propio con sus proveedores.
183
LIBRO DIARIO
ASIEN. FECHA SUBCTA DESCRIPCION CONCEPTO DEBE HABER
1 01-01-14 22100 CONSTRUCCIONES ASIENTO DE APERTURA 50.000,00
1 01-01-14 26000 FIANZAS CONSTITUIDAS A L/P ASIENTO DE APERTURA 5.000,00
1 01-01-14 30000 Existencias comerciales ASIENTO DE APERTURA 20.000,00
1 01-01-14 21300 Maquinaria ASIENTO DE APERTURA 10.500,00
1 01-01-14 32700 ENVASES ASIENTO DE APERTURA 1.500,00
1 01-01-14 21600 MOBILIARIO ASIENTO DE APERTURA 14.000,00
1 01-01-14 21700 EQUIPOS PROCESOS DE INFORMACI ASIENTO DE APERTURA 4.000,00
1 01-01-14 21000 TERRENOS ASIENTO DE APERTURA 25.000,00
1 01-01-14 57200 Bancos ASIENTO DE APERTURA 96.154,81
1 01-01-14 47520 H.P. Acreedor por Impuesto so ASIENTO DE APERTURA 25.000,00
1 01-01-14 47500 HP Acreedor por conceptos fis ASIENTO DE APERTURA 2.820,09
1 01-01-14 10000 CAPITAL SOCIAL ASIENTO DE APERTURA 70.000,00
1 01-01-14 52000 PRESTAMO A C/P CON ENTIDADES ASIENTO DE APERTURA 40.000,00
1 01-01-14 12900 RESULTADO DEL EJERCICIO ASIENTO DE APERTURA 75.000,00
1 01-01-14 40000 Proveedores ASIENTO DE APERTURA 10.000,00
1 01-01-14 28110 AMORTIZACION AC CONSTRUCCIONE ASIENTO DE APERTURA 972,22
1 01-01-14 28130 Amortización acda. maquinaria ASIENTO DE APERTURA 612,50
1 01-01-14 28160 AMORT AC MOBILIARIO ASIENTO DE APERTURA 1.166,67
1 01-01-14 28170 AMORT AC EQUIPOS PROC INFORMA ASIENTO DE APERTURA 583,33
2 10-01-14 12900 RESULTADO DEL EJERCICIO APLICACION DEL RESULTADO 75.000,00
2 10-01-14 11300 Reservas voluntarias APLICACION DEL RESULTADO 56.250,00
2 10-01-14 52600 DIVIDENDO ACTIVO A PAGAR APLICACION DEL RESULTADO 18.750,00
3 15-01-14 47500 HP Acreedor por conceptos fis PAGO LIQ IVA 2.820,09
3 15-01-14 57200 Bancos PAGO LIQ IVA 2.820,09
4 20-01-14 40700 ANTICIPO A PROVEEDOR ANTICIPO A PROVEEDOR 1.652,89
4 20-01-14 47221 H.P. Iva Soportado 21% ANTICIPO A PROVEEDOR 347,11
4 20-01-14 57200 Bancos ANTICIPO A PROVEEDOR 2.000,00
5 27-01-14 47221 H.P. Iva Soportado 21% COMPRA MERCANCIA 4.850,39
5 27-01-14 60000 Compra de Mercaderías COMPRA MERCANCIA 24.750,00
5 27-01-14 40700 ANTICIPO A PROVEEDOR COMPRA MERCANCIA 1.652,89
5 27-01-14 40100 Prov, efectos comerciales a p COMPRA MERCANCIA 27.947,50
6 31-01-14 64000 Sueldos y Salarios SUELDOS Y SALARIOS 8.000,00
6 31-01-14 64200 Seguridad Social a cargo de l SUELDOS Y SALARIOS 2.400,00
6 31-01-14 47600 Organismos S.S. Acreedores SUELDOS Y SALARIOS 2.880,00
6 31-01-14 47510 H.P. Acree. Reten. Practicada SUELDOS Y SALARIOS 800,00
6 31-01-14 57200 Bancos SUELDOS Y SALARIOS 6.720,00
7 31-01-14 62800 SUMINISTROS ELECTRICIDAD 250,00
7 31-01-14 62800 SUMINISTROS GASTOS GAS 100,00
7 31-01-14 62900 Otros servicios GASTOS COMUNICACIONES 300,00
7 31-01-14 62300 GTOS ASESORÍA MARTINEZ SL GTOS ASESORÍA MARTINEZ 100,00
MANTENIMIENTO
7 31-01-14 62200 REPARACIONES Y CONSERVACION INSTALACION 125,00
182
7 31-01-14 47221 H.P. Iva Soportado 21% GASTOS MENSUALES 183,75
7 31-01-14 57200 Bancos GASTOS MENSUALES 1.058,75
8 10-02-14 52600 DIVIDENDO ACTIVO A PAGAR DISTRIBUCION DIVIDENDO 18.750,00
8 10-02-14 47510 H.P. Acree. Reten. Practicada DISTRIBUCION DIVIDENDO 3.562,50
8 10-02-14 57200 Bancos DISTRIBUCION DIVIDENDO 15.187,50
9 10-02-14 47080 HP DEUDORA POR SUBVENCIONES C CONCESION DE SUBVENCION 22.000,00
9 10-02-14 74000 SUBVENCIONES DONACIONES Y LEG CONCESION DE SUBVENCION 2.000,00
9 10-02-14 13000 SUBVENCIONES OFICIALES DE CAP CONCESION DE SUBVENCION 20.000,00
10 28-02-14 47600 Organismos S.S. Acreedores PAGO SEG SOCIAL TC1 2.880,00
10 28-02-14 57200 Bancos PAGO SEG SOCIAL TC1 2.880,00
MANTENIMIENTO
13 01-03-14 57200 Bancos COBRO SUBVENCION 22.000,00
13 01-03-14 47080 HP DEUDORA POR SUBVENCIONES C COBRO SUBVENCION 22.000,00
14 01-03-14 21800 Elementos de transporte INVERSION CAMION 75.000,00
14 01-03-14 47221 H.P. Iva Soportado 21% INVERSION CAMION 15.750,00
14 01-03-14 62500 PRIMAS DE SEGUROS INVERSION CAMION 2.400,00
14 01-03-14 57200 Bancos INVERSION CAMION 18.150,00
14 01-03-14 52500 Efectos a pagar a corto plazo INVERSION CAMION 37.500,00
14 01-03-14 17500 Efectos a pagar a largo plazo INVERSION CAMION 37.500,00
15 25-03-14 62400 SERVICIOS DE TRANSPORTE TRANSPORTE DE MERCANCIA 200,00
15 25-03-14 47221 H.P. Iva Soportado 21% TRANSPORTE DE MERCANCIA 42,00
15 25-03-14 57200 Bancos TRANSPORTE DE MERCANCIA 242,00
16 25-03-14 43100 Clientes, efectos comerciales VENTAS CLIENTE 50.000,00
16 25-03-14 57200 Bancos VENTAS CLIENTE 100.000,00
16 25-03-14 43000 Clientes VENTAS CLIENTE 152.500,00
16 25-03-14 70000 Ventas VENTAS CLIENTE 250.000,00
16 25-03-14 47721 H.P. Iva Devengado 21% VENTAS CLIENTE 52.500,00
183
MANTENIMIENTO
20 31-03-14 66900 Otros gastos financieros APERTURA CUENTA CREDITO 200,00
20 31-03-14 52010 DEUDAS C/P POR CREDITO DISPUE APERTURA CUENTA CREDITO 200,00
21 31-03-14 40000 Proveedores PAGO PROVEEDORES 10.000,00
21 31-03-14 52010 DEUDAS C/P POR CREDITO DISPUE PAGO PROVEEDORES 10.000,00
22 31-03-14 52000 PRESTAMO A C/P CON ENTIDADES AMORTIZACION PRESTAMO 10.000,00
22 31-03-14 66231 Intereses de deudas con entid INTERESES PRESTAMO 1.000,00
22 31-03-14 52010 DEUDAS C/P POR CREDITO DISPUE CUOTA PRESTAMO 11.000,00
23 01-04-14 43110 Efectos comerciales descontad DESCUENTO LETRA CLIENTE 50.000,00
23 01-04-14 43100 Clientes, efectos comerciales DESCUENTO LETRA CLIENTE 50.000,00
24 01-04-14 66530 Intereses desc.efectos otras DESCUENTO LETRA 2.750,00
24 01-04-14 57200 Bancos DESCUENTO LETRA 47.250,00
24 01-04-14 52080 Deudas por efectos descontado DESCUENTO LETRA 50.000,00
25 04-04-14 70800 DEVOLUCIONES VENTAS DEVOLUCIONES VENTAS 5.000,00
25 04-04-14 47721 H.P. Iva Devengado 21% DEVOLUCIONES VENTAS 1.050,00
25 04-04-14 43000 Clientes DEVOLUCIONES VENTAS 6.050,00
26 20-04-14 47510 H.P. Acree. Reten. Practicada LIQ RETENCIONES 1T 5.962,50
26 20-04-14 57200 Bancos LIQ RETENCIONES 1T 5.962,50
27 27-04-14 40100 Prov, efectos comerciales a p PAGO LETRA PROVEEDOR 13.973,75
27 27-04-14 57200 Bancos PAGO LETRA PROVEEDOR 13.973,75
MANTENIMIENTO
184
31 01-05-14 60000 Compra de Mercaderías COMPRA MERCADERIAS 44.000,00
31 01-05-14 47221 H.P. Iva Soportado 21% COMPRA MERCADERIAS 9.240,00
31 01-05-14 40000 Proveedores COMPRA MERCADERIAS 53.240,00
32 24-05-14 52080 Deudas por efectos descontado COBRO LETRA CLIENTE 50.000,00
32 24-05-14 43110 Efectos comerciales descontad COBRO LETRA CLIENTE 50.000,00
35 31-05-14 62200 REPARACIONES Y CONSERVACION MANTENIMIENTO 125,00
MANTENIMIENTO
INGRESO VENTA
39 15-07-14 52010 DEUDAS C/P POR CREDITO DISPUE MERCADERIAS 21.200,00
INGRESO VENTA
39 15-07-14 57201 SALDOS POSITIVOS CTA CDTO MERCANCIAS 64.437,75
39 15-07-14 70000 Ventas VENTA DE MERCADERIAS 70.775,00
39 15-07-14 47721 H.P. Iva Devengado 21% VENTA DE MERCADERIAS 14.862,75
40 20-07-14 47510 H.P. Acree. Reten. Practicada PAGO RETENCIONES 2T 2.400,00
40 20-07-14 57200 Bancos PAGO RETENCIONES 2T 2.400,00
41 26-07-14 40100 Prov, efectos comerciales a p PAGO LETRA PROVEEDOR 13.973,75
185
41 26-07-14 57200 Bancos PAGO LETRA PROVEEDOR 13.973,75
MANTENIMIENTO
48 01-09-14 52500 Efectos a pagar a corto plazo PAGO LETRA CAMION 37.500,00
48 01-09-14 57200 Bancos PAGO LETRA CAMION 37.500,00
186
MANTENIMIENTO
52 20-10-14 47510 H.P. Acree. Reten. Practicada PAGO RETENCION 3T 2.400,00
52 20-10-14 57200 Bancos PAGO RETENCION 3T 2.400,00
MANTENIMIENTO
MANTENIMIENTO
187
62 31-12-14 48000 GTOS ANTICIPADOS AJUSTE PERIODIFICACION 400,00
62 31-12-14 62500 PRIMAS DE SEGUROS AJUSTE PERIODIFICACION 400,00
63 31-12-14 61000 VARIACION DE EXISTENCIAS REGULARIZACION EXISTENCIA 20.000,00
63 31-12-14 61200 VARIACION EXISTENCIAS OTROS A REGULARIZACION EXISTENCIA 1.500,00
63 31-12-14 30000 Existencias comerciales REGULARIZACION EXISTENCIA 10.500,00
63 31-12-14 32700 ENVASES REGULARIZACION EXISTENCIA 200,00
63 31-12-14 30000 Existencias comerciales REGULARIZACION EXISTENCIA 20.000,00
63 31-12-14 32700 ENVASES REGULARIZACION EXISTENCIA 1.500,00
63 31-12-14 61000 VARIACION DE EXISTENCIAS REGULARIZACION EXISTENCIA 10.500,00
63 31-12-14 61200 VARIACION EXISTENCIAS OTROS A REGULARIZACION EXISTENCIA 200,00
AMORTIZACION INMOV
64 31-12-14 68101 Amortización Inmoviliado Mate MATERI 11.966,67
IMPUTACION SUBVENCION
64 31-12-14 13000 SUBVENCIONES OFICIALES DE CAP CAM 1.666,67
64 31-12-14 74600 SUBVENCIONES DONACIONES Y LEG CAM 1.666,67
64 31-12-14 28130 Amortización acda. maquinaria CAM 1.050,00
64 31-12-14 28160 AMORT AC MOBILIARIO CAM 2.000,00
64 31-12-14 28170 AMORT AC EQUIPOS PROC INFORMA IMPUTACION SUBVENCION 1.000,00
64 31-12-14 28180 Amortización acda. elementos IMPUTACION SUBVENCION 6.250,00
64 31-12-14 28110 AMORTIZACION AC CONSTRUCCIONE IMPUTACION SUBVENCION 1.666,67
65 31-12-14 63000 Impuesto sobre beneficios IMPUESTO DEL EJERCICIO 21.618,75
65 31-12-14 47520 H.P. Acreedor por Impuesto so IMPUESTO DEL EJERCICIO 21.618,75
66 31-12-14 47721 H.P. Iva Devengado 21% REGULARIZACION IVA 66.312,75
66 31-12-14 47221 H.P. Iva Soportado 21% REGULARIZACION IVA 32.434,50
66 31-12-14 47500 HP Acreedor por conceptos fis REGULARIZACION IVA 33.878,25
67 31-12-14 70000 Ventas Asiento de Regularización 320.775,00
67 31-12-14 74000 SUBVENCIONES DONACIONES Y LEG Asiento de Regularización 2.000,00
67 31-12-14 74600 SUBVENCIONES DONACIONES Y LEG Asiento de Regularización 1.666,67
67 31-12-14 60000 Compra de Mercaderías Asiento de Regularización 68.750,00
67 31-12-14 61000 VARIACION DE EXISTENCIAS Asiento de Regularización 9.500,00
67 31-12-14 61200 VARIACION EXISTENCIAS OTROS A Asiento de Regularización 1.300,00
67 31-12-14 62200 REPARACIONES Y CONSERVACION Asiento de Regularización 1.500,00
67 31-12-14 62300 GTOS ASESORÍA MARTINEZ SL Asiento de Regularización 1.200,00
67 31-12-14 62400 SERVICIOS DE TRANSPORTE Asiento de Regularización 200,00
67 31-12-14 62500 PRIMAS DE SEGUROS Asiento de Regularización 2.000,00
188
67 31-12-14 62800 SUMINISTROS Asiento de Regularización 4.200,00
67 31-12-14 62900 Otros servicios Asiento de Regularización 3.600,00
67 31-12-14 63000 Impuesto sobre beneficios Asiento de Regularización 21.618,75
67 31-12-14 64000 Sueldos y Salarios Asiento de Regularización 96.000,00
67 31-12-14 64200 Seguridad Social a cargo de l Asiento de Regularización 28.800,00
67 31-12-14 66231 Intereses de deudas con entid Asiento de Regularización 1.000,00
67 31-12-14 66530 Intereses desc. efectos otras Asiento de Regularización 2.750,00
67 31-12-14 66900 Otros gastos financieros Asiento de Regularización 200,00
67 31-12-14 68101 Amortización Inmoviliado Mate Asiento de Regularización 11.966,67
67 31-12-14 70800 DEVOLUCIONES VENTAS Asiento de Regularización 5.000,00
67 31-12-14 12900 RESULTADO DEL EJERCICIO Asiento de Regularización 64.856,25
68 31-12-14 10000 CAPITAL SOCIAL Asiento de Cierre 70.000,00
68 31-12-14 11300 Reservas voluntarias Asiento de Cierre 56.250,00
68 31-12-14 12900 RESULTADO DEL EJERCICIO Asiento de Cierre 64.856,25
68 31-12-14 13000 SUBVENCIONES OFICIALES DE CAP Asiento de Cierre 18.333,33
68 31-12-14 17500 Efectos a pagar a largo plazo Asiento de Cierre 37.500,00
68 31-12-14 28110 AMORTIZACION AC CONSTRUCCIONE Asiento de Cierre 2.638,89
68 31-12-14 28130 Amortización acda. maquinaria Asiento de Cierre 1.662,50
68 31-12-14 28160 AMORT AC MOBILIARIO Asiento de Cierre 3.166,67
68 31-12-14 28170 AMORT AC EQUIPOS PROC INFORMA Asiento de Cierre 1.583,33
68 31-12-14 28180 Amortización acda. elementos Asiento de Cierre 6.250,00
68 31-12-14 40000 Proveedores Asiento de Cierre 53.240,00
68 31-12-14 47500 HP Acreedor por conceptos fis Asiento de Cierre 33.878,25
68 31-12-14 47510 H.P. Acree. Reten. Practicada Asiento de Cierre 2.400,00
68 31-12-14 47520 H.P. Acreedor por Impuesto so Asiento de Cierre 46.618,75
68 31-12-14 47600 Organismos S.S. Acreedores Asiento de Cierre 2.880,00
68 31-12-14 52000 PRESTAMO A C/P CON ENTIDADES Asiento de Cierre 30.000,00
68 31-12-14 21000 TERRENOS Asiento de Cierre 25.000,00
68 31-12-14 21300 Maquinaria Asiento de Cierre 10.500,00
68 31-12-14 21600 MOBILIARIO Asiento de Cierre 14.000,00
68 31-12-14 21700 EQUIPOS PROCESOS DE INFORMACI Asiento de Cierre 4.000,00
68 31-12-14 21800 Elementos de transporte Asiento de Cierre 75.000,00
68 31-12-14 22100 CONSTRUCCIONES Asiento de Cierre 50.000,00
68 31-12-14 26000 FIANZAS CONSTITUIDAS A L/P Asiento de Cierre 5.000,00
68 31-12-14 30000 Existencias comerciales Asiento de Cierre 10.500,00
68 31-12-14 32700 ENVASES Asiento de Cierre 200,00
68 31-12-14 43000 Clientes Asiento de Cierre 146.450,00
68 31-12-14 48000 GTOS ANTICIPADOS Asiento de Cierre 400,00
68 31-12-14 57200 Bancos Asiento de Cierre 25.770,22
68 31-12-14 57201 SALDOS POSITIVOS CTA CDTO Asiento de Cierre 64.437,75
SUMA TOTAL 2.245.604,52 2.245.604,52
189
100 Capital social 0,00 70.000,00 70.000,00 0,00
10000 CAPITAL SOCIAL 0,00 70.000,00 70.000,00 0,00
113 Reservas voluntarias 0,00 56.250,00 56.250,00 0,00
11300 Reservas voluntarias 0,00 56.250,00 56.250,00 0,00
129 Resultado del ejercicio 0,00 139.856,25 139.856,25 0,00
12900 RESULTADO DEL EJERCICIO 0,00 139.856,25 139.856,25 0,00
130 Subvenciones oficiales de capital 0,00 20.000,00 20.000,00 0,00
13000 SUBVENCIONES OFICIALES DE CAPITAL 0,00 20.000,00 20.000,00 0,00
175 Efectos a pagar a largo plazo 0,00 37.500,00 37.500,00 0,00
17500 Efectos a pagar a largo plazo 0,00 37.500,00 37.500,00 0,00
210 Terrenos y bienes naturales 0,00 25.000,00 25.000,00 0,00
21000 TERRENOS 0,00 25.000,00 25.000,00 0,00
213 Maquinaria 0,00 10.500,00 10.500,00 0,00
21300 Maquinaria 0,00 10.500,00 10.500,00 0,00
216 Mobiliario 0,00 14.000,00 14.000,00 0,00
21600 MOBILIARIO 0,00 14.000,00 14.000,00 0,00
217 Equipos para procesos de información 0,00 4.000,00 4.000,00 0,00
21700 EQUIPOS PROCESOS DE INFORMACION 0,00 4.000,00 4.000,00 0,00
218 Elementos de transporte 0,00 75.000,00 75.000,00 0,00
21800 Elementos de transporte 0,00 75.000,00 75.000,00 0,00
221 Inversiones en construcciones 0,00 50.000,00 50.000,00 0,00
22100 CONSTRUCCIONES 0,00 50.000,00 50.000,00 0,00
260 Fianzas constituidas a largo plazo 0,00 5.000,00 5.000,00 0,00
26000 FIANZAS CONSTITUIDAS A L/P 0,00 5.000,00 5.000,00 0,00
281 Amortización acumulada del inmovilizado material 0,00 15.301,39 15.301,39 0,00
28110 AMORTIZACION AC CONSTRUCCIONES 0,00 2.638,89 2.638,89 0,00
28130 Amortización acda. maquinaria 0,00 1.662,50 1.662,50 0,00
28160 AMORT AC MOBILIARIO 0,00 3.166,67 3.166,67 0,00
28170 AMORT AC EQUIPOS PROC INFORMACION 0,00 1.583,33 1.583,33 0,00
28180 Amortización acda. elementos transporte 0,00 6.250,00 6.250,00 0,00
300 Mercaderías A 0,00 30.500,00 30.500,00 0,00
30000 Existencias comerciales 0,00 30.500,00 30.500,00 0,00
327 Envases 0,00 1.700,00 1.700,00 0,00
32700 ENVASES 0,00 1.700,00 1.700,00 0,00
400 Proveedores 0,00 63.240,00 63.240,00 0,00
40000 Proveedores 0,00 63.240,00 63.240,00 0,00
401 Proveedores, efectos comerciales a pagar 0,00 27.947,50 27.947,50 0,00
40100 Prov, efectos comerciales a pagar 0,00 27.947,50 27.947,50 0,00
407 Anticipos a proveedores 0,00 1.652,89 1.652,89 0,00
40700 ANTICIPO A PROVEEDOR 0,00 1.652,89 1.652,89 0,00
430 Clientes 0,00 152.500,00 152.500,00 0,00
43000 Clientes 0,00 152.500,00 152.500,00 0,00
190
431 Clientes, efectos comerciales a cobrar 0,00 100.000,00 100.000,00 0,00
43100 Clientes, efectos comerciales en cartera 0,00 50.000,00 50.000,00 0,00
43110 Efectos comerciales descontados 0,00 50.000,00 50.000,00 0,00
470 Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos 0,00 22.000,00 22.000,00 0,00
47080 HP DEUDORA POR SUBVENCIONES CONCEDIDAS 0,00 22.000,00 22.000,00 0,00
472 Hacienda pública, IVA Soportado 0,00 32.434,50 32.434,50 0,00
47221 H.P. Iva Soportado 21% 0,00 32.434,50 32.434,50 0,00
475 Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales 0,00 96.479,59 96.479,59 0,00
47500 HP Acreedor por conceptos fiscales 0,00 36.698,34 36.698,34 0,00
47510 H.P. Acree. reten. practicadas 0,00 13.162,50 13.162,50 0,00
47520 H.P. Acreedor por Impuesto sociedades 0,00 46.618,75 46.618,75 0,00
476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores 0,00 34.560,00 34.560,00 0,00
47600 Organismos S.S. acreedores 0,00 34.560,00 34.560,00 0,00
477 Hacienda pública, IVA Repercutido 0,00 67.362,75 67.362,75 0,00
47721 H.P. Iva Devengado 21% 0,00 67.362,75 67.362,75 0,00
480 Gastos anticipados 0,00 400,00 400,00 0,00
48000 GTOS ANTICIPADOS 0,00 400,00 400,00 0,00
520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito 0,00 111.200,00 111.200,00 0,00
52000 PRESTAMO A C/P CON ENTIDADES CREDITO 0,00 40.000,00 40.000,00 0,00
52010 DEUDAS C/P POR CREDITO DISPUESTO 0,00 21.200,00 21.200,00 0,00
52080 Deudas por efectos descontados 0,00 50.000,00 50.000,00 0,00
525 Efectos a pagar a corto plazo 0,00 37.500,00 37.500,00 0,00
52500 Efectos a pagar a corto plazo 0,00 37.500,00 37.500,00 0,00
526 Dividendo activo a pagar 0,00 18.750,00 18.750,00 0,00
52600 DIVIDENDO ACTIVO A PAGAR 0,00 18.750,00 18.750,00 0,00
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 0,00 329.842,56 329.842,56 0,00
57200 Bancos 0,00 265.404,81 265.404,81 0,00
57201 SALDOS POSITIVOS CTA CDTO 0,00 64.437,75 64.437,75 0,00
600 Compras de mercaderías 0,00 68.750,00 68.750,00 0,00
60000 Compra de mercaderías 0,00 68.750,00 68.750,00 0,00
610 Variación de existencias de mercaderías 0,00 20.000,00 20.000,00 0,00
61000 VARIACION DE EXISTENCIAS 0,00 20.000,00 20.000,00 0,00
612 Variación de existencias de otros aprovisionamient 0,00 1.500,00 1.500,00 0,00
61200 VARIACION EXISTENCIAS OTROS APROVISIONAM 0,00 1.500,00 1.500,00 0,00
622 Reparaciones y conservación 0,00 1.500,00 1.500,00 0,00
62200 REPARACIONES Y CONSERVACION 0,00 1.500,00 1.500,00 0,00
623 Servicios de profesionales independientes 0,00 1.200,00 1.200,00 0,00
62300 GTOS ASESORÍA MARTINEZ SL 0,00 1.200,00 1.200,00 0,00
624 Transportes 0,00 200,00 200,00 0,00
625 Primas de seguros 0,00 2.400,00 2.400,00 0,00
62500 PRIMAS DE SEGUROS 0,00 2.400,00 2.400,00 0,00
628 Suministros 0,00 4.200,00 4.200,00 0,00
191
62800 SUMINISTROS 0,00 4.200,00 4.200,00 0,00
629 Otros servicios 0,00 3.600,00 3.600,00 0,00
62900 Otros servicios 0,00 3.600,00 3.600,00 0,00
630 Impuesto sobre beneficios 0,00 21.618,75 21.618,75 0,00
63000 Impuesto sobre beneficios 0,00 21.618,75 21.618,75 0,00
640 Sueldos y salarios 0,00 96.000,00 96.000,00 0,00
64000 Sueldos y salarios 0,00 96.000,00 96.000,00 0,00
642 Seguridad social a cargo de la empresa 0,00 28.800,00 28.800,00 0,00
64200 Seguridad Social a cargo de la empresa 0,00 28.800,00 28.800,00 0,00
662 Intereses de deudas 0,00 1.000,00 1.000,00 0,00
66231 Intereses de deudas con entidades cdto. 0,00 1.000,00 1.000,00 0,00
665 Intereses por descuento de efectos y operaciones d 0,00 2.750,00 2.750,00 0,00
66530 Intereses desc.efectos otras ent. crédit 0,00 2.750,00 2.750,00 0,00
669 Otros gastos financieros 0,00 200,00 200,00 0,00
66900 Otros gastos financieros 0,00 200,00 200,00 0,00
681 Amortización del inmovilizado material 0,00 11.966,67 11.966,67 0,00
68101 Amortización Inmovilizado material 0,00 11.966,67 11.966,67 0,00
700 Ventas de mercaderías 0,00 320.775,00 320.775,00 0,00
70000 Ventas 0,00 320.775,00 320.775,00 0,00
708 Devoluciones de ventas y operaciones similares 0,00 5.000,00 5.000,00 0,00
70800 DEVOLUCIONES VENTAS 0,00 5.000,00 5.000,00 0,00
740 Subvenciones, donaciones y legados a la explotació 0,00 2.000,00 2.000,00 0,00
74000 SUBVENCIONES DONACIONES Y LEGADOS 0,00 2.000,00 2.000,00 0,00
746 Subvenciones, donaciones y legados de capital tran 0,00 1.666,67 1.666,67 0,00
74600 SUBVENCIONES DONACIONES Y LEGADOS DE CAP 0,00 1.666,67 1.666,67 0,00
SUMA TOTAL 0,00 2.245.604,52 2.245.604,52 0,00
192
BALANCE DE SITUACIÓN
ACTIVO EJERCICIO 11
A) ACTIVO NO
CORRIENTE 168.198,61
II. Inmovilizado material 113.198,61
1. Terrenos y construcciones 22.361,11
210. Terrenos y bienes naturales 25.000,00
2811. Amortización acumulada de construcciones -2.638,89
2. Instalaciones técnicas y
otro inmovilizado material 90.837,50
213. Maquinaria 10.500,00
216. Mobiliario 14.000,00
217. Equipos para procesos de información 4.000,00
218. Elementos de transporte 75.000,00
2813. Amortización acumulada de maquinaria -1.662,50
2816. Amortización acumulada de mobiliario -3.166,67
2817. Amortización acum. de equipos para proc. de información -1.583,33
2818. Amortización acumulada de elementos de transporte -6.250,00
III. Inversiones
inmobiliarias 50.000,00
2. Construcciones 50.000,00
221. Inversiones en construcciones 50.000,00
V. Inversiones
financieras a largo plazo 50.000,00
5. Otros activos financieros 5.000,00
260. Fianzas constituidas a largo plazo 5.000,00
B) ACTIVO CORRIENTE 247.757,97
II. Existencias 10.700,00
1. Comerciales 10.500,00
300. Mercaderías A 10.500,00
2. Materias primas y otros
aprovisionamientos 200,00
327. Envases 200,00
III. Deudores
comerciales y otras
cuentas a cobrar 139.100,00
1. Clientes por ventas y
prestaciones de servicios 139.100,00
430. Clientes 139.100,00
VI. Periodificaciones a
corto plazo 400,00
480. Gastos anticipados 400,00
VII. Efectivo y otros
activos líquidos
equivalentes 90.207,97
1. Tesorería 90.207,97
572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 90.207,97
TOTAL ACTIVO 415.956,58
193
PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO 11
A) PATRIMONIO NETO 209.439,58

A-1) Fondos propios 191.106,25
I. Capital 70.000,00
1. Capital escriturado 70.000,00
100. Capital
social 70.000,00
III. Reservas 56.250,00
2. Otras reservas 56.250,00
113. Reservas
voluntarias 56.250,00
VII. Resultado del ejercicio 64.856,25
129. Resultado del ejercicio 64.856,25
A-3) Subvenciones, donaciones y
legados recibidos
18.333,33
130. Subvenciones oficiales de
capital 18.333,33
B) PASIVO NO CORRIENTE 37.500,00
II. Deudas a largo plazo 37.500,00
5. Otros pasivos financieros 37.500,00
175. Efectos a pagar a largo plazo 37.500,00
C) PASIVO CORRIENTE 169017,00
III. Deudas a corto plazo 30.000,00
2. Deudas con entidades de crédito 30.000,00
520. Deudas a corto plazo con entidades
de crédito 30.000,00
V. Acreedores comerciales
y otras cuentas a pagar
139.017,00
1. Proveedores 53.240,00
400. Proveedores 53.240,00
5. Pasivos por impuesto corriente 82.891,00
475. Hacienda Pública, acreedora por
conceptos fiscales 82.891,00
6. Otras deudas con las

Administraciones Públicas 2.880,00
476. Organismos de la Seguridad Social,
acreedores 2.880,00
TOTAL PATRIMONIO NETO Y
PASIVO 415.956,58
194
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
a) Ventas 315.775,00
4. Aprovisionamientos -79.550,00
a) Consumo de mercaderías -78.250,00
b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles -1.300,00
5. Otros ingresos de explotación 2.000,00
b) Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio 2.000,00
6. Gastos de personal -124.800,00
a) Sueldos, salarios y asimilados -96.000,00
b) Cargas sociales -28.800,00
7. Otros gastos de explotación -12.700,00
a) Servicios exteriores -12.700,00
8. Amortización del inmovilizado -11.966,67
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras 1.666,67
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN ( 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 + 11 ) 90.425,00
13. Gastos financieros -3.950,00
b) Por deudas con terceros -3.950,00
A.2) RESULTADO FINANCIERO ( 12 + 13 + 14 + 15 + 16 ) -3.950,00
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS ( A.1 + A.2 ) 86.475,00
17. Impuesto sobre beneficios -21.618,75
A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS ( A.3 + 17 ) 64.856,25
A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO ( A.4 + 18 ) 64.856,25
UNIDAD 11 1 2 3 4 5 6 7
b a c c a a a
195

Contabilidad

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SOLUCIONARIO

UNIDAD 1: DOCUMENTOS CONTABLES .................................................................. 6

UNIDAD 2: DOCUMENTOS MERCANTILES............................................................. 14

UNIDAD 3: COMPRAS Y OPERACIONES CON PROVEEDORES ........................... 22

UNIDAD 4: VENTAS Y OPERACIONES CON CLIENTES ......................................... 36

UNIDAD 5: GASTOS E INGRESOS........................................................................... 53

UNIDAD 6: TESORERÍA Y OPERACIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO ...... 70

UNIDAD 7: ACTIVOS Y PASIVOS NO CORRIENTES .............................................. 91

UNIDAD 8: APERTURA Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE ..................... 106

UNIDAD 9: REGULARIZACIÓN Y RESULTADO .................................................... 122

UNIDAD 10: OPERACIONES DE CIERRE DEL CICLO CONTABLE ...................... 141

UNIDAD 11: CUENTAS ANUALES: BALANCE Y CUENTA DE RESULTADOS .... 169

c) ¿Cuánto tiempo deben conservarse los libros contables y la

d) ¿Por qué las empresas dividen su actividad en ejercicios contables?

e) Destinatarios de la información contable. ¿Quiénes son los interesados en

ACTIVIDADES FINALES PÁG. 18

2. ¿Qué libros deben llevar todas las sociedades mercantiles?

4. José Pérez Pérez decide crear su propia empresa de comercialización de

LIBRO REGISTRO DE VENTAS

4 5/9/2011 (629) Otros servicios Movistar 30,00 € 21% 6,30 € 36,30 €

LIBRO REGISTRO DE BIENES DE INVERSIÓN

ACTIVIDADES FINALES PÁG. 19

6. Una pequeña empresa vitivinícola de Lugo, que se crea el 15 de febrero de

7. Representa, mediante un esquema, los registros en los diferentes libros

Inicio del ciclo Cierre del ciclo

8. Redacta en papel adecuadamente rayado el siguiente inventario:

PRÁCTICA PROFESIONAL PÁG. 20

N.º N.º Base Tipo IVA Importe

N.º N.º Base Tipo IVA Importe

Los intervinientes de esta letra de cambio son:

- El Salario base junto con los Complementos salariales expresarían el Total

Y desde el punto de vista del vendedor:

Al emitirse la factura, el comprador anotará contablemente:

Y desde el punto de vista del vendedor:

ACTIVIDADES FINALES PÁGS. 42 Y 43

ACTIVIDADES FINALES – ENTRA EN INTERNET PÁG. 43

PRÁCTICA PROFESIONAL PÁG. 44

En un posterior endoso, el endosatario se convertirá en endosante y así

EVALÚA TUS CONOCIMIENTOS PÁG. 45

ACTIVIDADES FINALES PÁG. 62

2. Determina el valor de las existencias finales sabiendo que el método de

1.500 x 4,20 + 3.500 x 3,36 = 6.300 + 11.760 = 3,61

2.500 x 2 + 3.000 x 4,50 = 5.000 + 13.500 = 3,36

b) Anota los asientos correspondientes al final del ejercicio, para regularizar

3. Realiza en el libro diario, aplicando un IVA al tipo general, las anotaciones

Debe (a) Haber

Tal y como establece la norma 12.ª.1.1 de valoración del PGC Pymes.

Debe (b.1) Haber

c) Compra mercaderías a crédito por 60.000,00 €. Asimismo el proveedor

Debe (c) Haber

d) La empresa devuelve envases por 2.000,00 € y comunica que se queda con

Debe (d.1) Haber

Debe (e) Haber

f) Paga por bancos a los proveedores de los puntos b) y e), obteniendo un

Debe (f) Haber

ACTIVIDADES FINALES PÁG. 63

Debe (a) Haber

b) Compra envases al contado por 300,00 €.

Debe (b) Haber

Debe (c) Haber

d) La empresa anticipa a un proveedor 5.000,00 €, a cuenta de una futura

Debe (d) Haber

e) Compra mercaderías a crédito al anterior proveedor por 15.000 €,