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CASO N° 03

PRESTACIÓN O UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS POR UNO NO


DOMICILIADO. IMPLICANCIA TRIBUTARIA Y CONTABLE
(Base Legal: Artículo 1° inciso b) artículo 4° inciso d) y articulo21° del D.S. Nº 055-99-EF,
Articulo 2º Numeral 1 inciso b) y Artículo 6° Numeral 11 de D.S. N° 029-94-EF Modificado por
D.S. N° 054-99-EF).
Cuáles serán las implicancias tributarias y contables cuando se toman los servicios de una empresa no
domiciliada con el fin de que presente servicios dentro del país.
Datos adicionales
EMPRESA USUARIA DEL SERVICIO: “ARMAS S.A.” (DOMICILIARIO).
EMPRESA NO DOMICILIADA QUE PRESTA SUS SERVICIOS EN EL PAIS: “BONUS S.A.”

A. Servicio prestado, adiestramiento del personal y de instalación de hornos industriales de secado


servicio que se presta parte en el país y parte en el exterior.
Fecha de emisión del comprobante emitido por la empresa NO DOMICILIADA: 28.06.09
Fecha de registro del servicio en el libro de compras: 28.06.09
MONTO DEL SERVICIO: S/. 50,000.00
INCIDENCIA EN EL IMPUETSO GENERAL A LAS VENTAS
En virtud del articulo1° inciso b) del D. S. Nº 055-99-EF y el artículo 1° inciso b) del reglamento la,
prestación y utilización de servicios en general prestados en territorio nacional están gravados con el
impuesto general a las ventas. Independientemente, del lugar en que se abone o se perciba la
contraprestación y del lugar donde se pueda celebrar el contrato.

De otro lado de acuerdo al Articulo2°. Numeral 1, inciso b) del D.S. N° 064-2000-EF el servicio
es presentado en el país cuando es prestado por un sujeto NO DOMICILIADO y es consumido o
empleado en el territorio nacional.

Ahora dado que el servicio del no domiciliado ha sido realizado en el país, será una operación
gravada con el impuesto general de las ventas.

En la utilización en el país por servicios prestados por no domiciliados la obligación tributaria se


origina en la fecha en que se anota el comprobante de pago en el registro de compras o en la
fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra primero en concordancia con el artículo 4°
inciso d) del D.S. N° 055-99-EF.

Es así como el contribuyente del impuesto será aquel que utilice el servicio en el país quedando
este obligado a cumplir con el pago del I.G.V. al fisco en el mes siguiente de originada de la
obligación tributaria respetando pata ello el cronograma de vencimiento de obligaciones
tributarias establecidas en la Resolución de Superintendencia N° 138- 2000/SUNAT

DETERMINACIÓN DEL EDL IGV RETENCIONES NO DOMICILIADOS:

MONTO DEL SERVICIO S/. 50,000.00

19%

IGV RESULTANTE S/. 9,500.00


De acuerdo al artículo 5° de la resolución de superintendencia N° 087-99/SUNAT (25.07.99) los
deudores tributarios están eximidos de presentar declaración del IGV por el concepto de la
utilización en el país de los servicios prestados por no domiciliados dicho concepto deberá ser
pagado utilizando las boleta de pago 1062 (para medianos contribuyentes) o 1262 (para
principales contribuyentes).

CRÉDITO FISCAL

En concordancia con el artículo 21° del D.S. N° 055-99-EF y del artículo 6° Numeral 11 del D.S.
N° 029-94-EF modificado por D.S. N° 136-96- EF se establece que tratándose de la utilización de
servicios prestados por no domiciliados el crédito fiscal podrá utilizarse únicamente cuando el
impuesto correspondiente hubiera sido pagado al fisco motivo por el cual se permitirá hacer
uso del crédito al crédito fiscal a partir de la declaración correspondiente al periodo tributario
el que se realizó el pago del impuesto siempre que ese se hubiere efectuado en el formulario
que para tal efecto apruebe la SUNAT vale decir el formulario “1062” o “1262” dependiendo
del tipo de contribuyente.

El crédito fiscal del I.G.V. que asciende a S/ 9,000.00 será considerado en el PDT IGV Renta
Mensual IEV – Formulario Virtual N° 621, por tratarse de una persona jurídica (Base legal:
Articulo1° inciso f) de la Resolución de la Superintendencia N° 143-2000/SUNAT).

DEL DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CREDITO FISCAL

De acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 6° Numeral 2, inciso c) del D.S. N° 029-94-EF


modificado por D.S.N° 136-96-EF se establece que el derecho al crédito fiscal se ejercerá
únicamente con el original de:

“El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el NO
DOMICILIADO y el documento donde coste el pago del impuesto respectivo en la utilización de
servicios en el país”.

“En los casos de utilización de servicios en el país que hubieren sido prestados por sujetos NO
DOMICILIADOS en los que por tratarse de operaciones que de conformidad con los usos y
costumbres internacionales no se emitan los comprobantes de pago, el crédito fiscal se
sustentara con el documento en donde conste el pago del impuesto, vale decir el formulario
“1062” o “1262”.

DEL IMPUESTO A LA RENTA

Para efectos del impuesto a la renta dispuesto en el D.S. N° 054-99-EF el artículo 76° establece
que las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficios no domiciliados en el país
rentas de cualquier naturaleza deberán retener y empozar al FISCO con carácter definitivo y
cancelatorio y dentro del cronograma de obligaciones tributarias según la resolución de
superintendencia N° 138.2000/SUNAT dichas retenciones efectuadas.

La base imponible conforme al inciso d) dl artículo 48° del D.S. N° 04-99-EF es del 40% de los
ingresos brutos y el impuesto el 30% de la base imponible.

Total del monto del servicio S/. 50,000.00

Retención Por Impuesto a la Renta 40% 50,000.00 x 30% (6,000.00)

Monto neto a pagar S/. 44,000.00


Dicha retención que hacienda a S/ 6,000.00 se declara y se pagara mediante PDT Otras
retenciones Formulario Virtual N° 617.

Incidencia contable

Asiento por el impuesto general a las ventas:

x S/. S/.

63 Servicios prestados por terceros 50,000.00


633 producción encargada a terceros

6331 Servicios NO DOMICILIADOS

44Cuentas por pagar diversas 50,000.00


469 Otras cuentas por pagar

X/x por el servicio en el país de o domiciliado

_____________x________________ S/. S/.

94 Gastos administrativos 15,000.00

943 servicios no domiciliados

95 Gastos de ventas 35,000.00

953 servicios no domiciliados

79 cargas imputables a la cuenta de costos 50,000.00

x/x por el destino de la clase “6” a la clase “9”.

______________x_______________ S/. S/.

40 Tributos por pagar 9,500.00

401 gobierno central

4011 I.G.V.

10 caja y banco 9,500.00

x/x por el pago del IGV forma 2062

y/o 1262 pendiente de aplicar

______________x_______________ S/. S/.

40 Tributos por pagar 9,500.00

401 gobierno central

401 I.I.G.V.

4011 II.G.V

40 Tributos por pagar 9,500.00


4011 I.G.V.

4011.2 I.G.V. por aplicar

X/X por la utilización del crédito fiscal y registro en el libro de compras del I.G.V pagado.

__ ____________x_____________

Incidencia contable

Por la cancelación del impuesto a la renta y la retención del impuesto a la renta

______________x______________

46 Cuentas por pagar diversas 50,000.00

469 otras cuentas por pagar diversas

40 Tributos por pagar 6,000.00

401 gobierno central

4017 impuesto a la renta

4017 Retenc. No domiciliados

10 caja y banco 44,000.00

101 caja

X/X por la cancelación de los servicios y retenc. Renta de no domiciliado.

_______________x______________

40 Tributos por pagar 6,000.00

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

4017 Retenc. No domiciliados

10 Caja y banco 6,000.00

101 Caja

X/X por el pago de la retención del impuesto a la renta PDT.

_________x____________________

DE LA MAYORIZACIÓN DE LA CUENTA 40 TRIBUTOS POR PAGAR

40112 I.G.V. POR APLICAR 4011 I.GV

S/.9,500.00 | S/.9500.00 S/.9,500.00

40171 RETENCIONES NO DOMICILIADOS

S/.6,000.00 | S/.6.000.00