2.

Detracciones
Primero la empresa contribuyente debe abrir una cuenta de detracciones en el Banco
de la Nación, que solo servirá para pagar impuestos: tributos, multas,
fraccionamientos, etc.

En este caso, si emites una factura, el área de contabilidad de tu cliente va a realizar

una detracción del porcentaje correspondiente y lo deposita en tu cuenta del Banco
de la Nación. Las detracciones tienen diferentes porcentajes de acuerdo al tipo de
actividad que realizas. Por ejemplo, en el caso de las empresas de transportes sus
facturas mayores a S/ 400 tendrán una detracción de 4%.

CASOS PRÀCTICOS: ¿En qué momento debe

realizarse el depósito de la detracción? A propósito
de la inclusión de los demás servicios gravados con
el IGVz

1. ASPECTOS PREVIOS
Como es de conocimiento general, el Sistema de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
(llamado también Sistema de Detracciones) es un mecanismo administrativo a través del cual los
sujetos que realicen alguna o varias de las operaciones sujetas al sistema, deben aperturar cuentas
corrientes en el Banco de la Nación, con la finalidad que sus clientes (denominados por la norma
como sujetos obligados) detraigan y depositen en las mismas, un porcentaje del importe de la
operación o un monto fijo, de ser el caso, con la finalidad de generar fondos que servirán
exclusivamente para el pago de las siguientes obligaciones:
a) Deudas tributarias1
b) Costas y gastos2.

1
Las cuales incluyen los tributos o multas, así como los anticipos y pagos a cuenta por dichos
tributos, incluidos sus respectivos intereses, que constituyan ingreso del Tesoro Público,
administrados y/o recaudados por la SUNAT, y los originados por las aportaciones a ESSALUD y a
la ONP.

2
Este concepto incluye las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicación de sanciones no pecuniarias de conformidad
con las normas vigentes.

Sobre el particular, debe recordarse que, hasta el momento, la Administración Tributaria ha

regulado la aplicación de este sistema a las siguientes actividades:

TIPO ÁMBITO DE APLICACIÓN BASE LEGAL

 Sistema de Bienes, contratos de construcción y servicios Resolución de
Detracciones contenidos en los Anexos 1, 2 y 3 Superintendencia
a Bienes y Servicios Nº 183-2004/SUNAT
(15.08.2004)
Sistema de El servicio de transporte de bienes realizado Resolución de
Detracciones al por vía terrestre gravado con el lGV, siempre Superintendencia
transporte de bienes que el importe de la operación o el valor Nº 073-2006/SUNAT
realizado por vía referencial, según corresponda, sea mayor a (13.05.2006)
terrestre S/. 400
Sistema de La primera venta de bienes gravada con el Resolución de
Detracciones a la IVAP, cuando el importe de la operación sea Superintendencia
primera venta de mayor a S/. 700 Nº 266-2004/SUNAT
arroz pilado (04.11.2004)
Sistema de El servicio de transporte público de pasajeros Resolución de
Detracciones realizado por vía terrestre, en la medida que Superintendencia
al transporte público el vehículo en el cual es prestado dicho Nº 057-2007/SUNAT
de pasajeros servicio, transite por las garitas o puntos de (18.03.2007)
realizado por vía peaje señalados
terrestre

En relación a cada uno de estos sistemas, es preciso indicar que un aspecto que hasta la fecha
genera cierta confusión entre los sujetos obligados (clientes), es el referido a la oportunidad en que
el depósito de la detracción debe efectuarse, ello considerando que cada sistema tiene sus propias
reglas.

Esto resulta fundamental, pues el depósito no oportuno está sancionado con una multa pecuniaria.
Es más, esta situación también podría derivar en que se tome un crédito fiscal indebido, pues
recuérdese que la utilización de éste, está condicionada al depósito oportuno, en caso corresponda.

Bajo estas consideraciones, en el presente Informe Tributario analizaremos los momentos en los
cuales, el depósito de la detracción debe efectuarse. Para ello, nos centraremos fundamentalmente
en el Sistema de Detracciones a Bienes y Servicios y en el Sistema de Detracciones al transporte
de bienes realizado por vía terrestre, por ser los de utilización común. Con ello pretendemos clarificar
el panorama respecto de esta obligación. Cabe mencionar que para un mejor entendimiento, se
presentan variadas situaciones prácticas.

2. BIENES DEL ANEXO 1 DEL SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES Y

SERVICIOS
Los bienes sujetos a detracción incluidos en el Anexo 1 del Sistema de Detracciones a Bienes y
Servicios son los siguientes:

ANEXO 1
BIENES SUJETOS AL SISTEMA
Nº DEFINICIÓN3
1. Azúcar
2. Alcohol etílico
3. Algodón

3El detalle de cada uno de los bienes incluidos en este anexo, debe ser verificado en la Resolución de
Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT (15.08.2004)
En relación a estos bienes, debe tenerse en cuenta que el momento para efectuar el depósito de la
detracción, depende fundamentalmente del tipo de operación realizada así como del sujeto obligado
a efectuar el depósito. Siendo así, en el siguiente cuadro resumen, relacionamos estos factores para
determinar estos momentos:

BIENES DEL ANEXO 1

SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES Y SERVICIOS
OPERACIONES SUJETAS SUJETO OBLIGADO MOMENTO PARA EFECTUAR
AL SISTEMA A REALIZAR EL DEPÓSITO EL DEPÓSITO
El retiro de bienes considerado El sujeto del IGV Cuando ocurra primero:
venta • La fecha del retiro; o,
• La fecha en que se emita el
comprobante de pago.
La venta gravada con el IGV a) El adquirente. Regla General:
b) El proveedor, en los siguientes Con anterioridad al traslado de
casos: los bienes.
• Cuando tenga a su cargo el Regla de Excepción:
traslado y entrega de bienes cuyo En Operaciones en las que se
importe de la operación por cada intercambien servicios de
adquirente sea igual o menor a transformación de bienes con
media (1/2) UIT. parte del producto final de tales
• Cuando reciba la totalidad del servicios, el depósito por la
importe de la operación sin haberse adquisición de dicha parte del
acreditado el depósito respectivo. producto final se realizará en la
• Cuando la venta sea realizada a fecha en que se efectúe el pago
través de la Bolsa de Productos. respectivo al prestador del
servicio.
El traslado fuera del centro de El propietario de los bienes que Para tal efecto, se entenderá
producción, así como desde realice o encargue el traslado como fecha de pago a aquélla en
cualquier zona geográfica que la que se realice la distribución
goce de beneficios tributarios del producto final entre el
hacia el resto del país, cuando prestador y el usuario del servicio
dicho traslado no se origine en o a aquélla en la que el usuario
una operación de venta del servicio o un tercero efectúe
gravada con el IGV, el retiro de la parte que le
encontrándose comprendido corresponde de dicho producto
el traslado realizado por el final, lo que ocurra primero.
emisor itinerante de
comprobantes de pago .
Como se observa del cuadro anterior, se puede afirmar que de manera general el depósito de la
detracción debe efectuarse con anterioridad al traslado de los bienes; no obstante, en los casos de
retiro de bienes o en el intercambio de servicios de transformación con parte del producto final, el
momento será distinto.
IMPORTANTE
Tratándose de las operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes señalados en el Anexo 1,
se debe tener en cuenta lo siguiente4:
a) El traslado deberá sustentarse con la(s) constancia(s) que acredite(n) el íntegro del depósito
correspondiente a los bienes trasladados y la(s) guía(s) de remisión respectiva(s). En ese
caso, el depósito deberá efectuarse respecto de cada unidad de transporte.
b) Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el proveedor, deberá entregar al
adquirente el original y la copia SUNAT de la constancia de depósito, a fin que éste último
pueda sustentar el traslado de los bienes, de ser el caso.

4Tratándose de operaciones sujetas al SPOT, el traslado de los bienes señalados en el Anexo 1 de la

Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT que se sustenta con una constancia que acredita el
depósito parcial por concepto del SPOT configura la infracción tipificada en el numeral 8 del artículo 174° del
TUO del Código Tributario, la cual está sancionada con el comiso de bienes. Ver Informe N° 119-2006-
SUNAT/2B0000.

3. BIENES DEL ANEXO 2 DEL SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES Y

SERVICIOS
Los bienes sujetos a detracción incluidos en el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº
183-2004/SUNAT son los siguientes:

ANEXO 2
BIENES SUJETOS AL SISTEMA
Nº DEFINICIÓN5
1. Recursos hidrobiológicos
2. Maíz amarillo duro
3. Algodón en rama sin desmotar
4. Caña de azúcar
5. Arena y piedra
6. Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
7. Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV
8. Animales vivos
9. Carnes y despojos comestibles
10. Abonos, cueros y pieles de origen animal
11. Aceite de pescado
12. Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás
invertebrados acuáticos
13. Embarcaciones pesqueras
14. Leche
15. Madera
16. Oro
17. Páprika
18. Espárrago
19. Minerales metálicos no auríferos

5El detalle de cada uno de los bienes incluidos en este anexo, debe ser verificado en la Resolución de
Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT (15.08.2004)

En relación a estos bienes, y a efectos de determinar la oportunidad en que debería efectuarse el

depósito de la detracción, veamos el siguiente cuadro resumen:
 BIENES DEL ANEXO 2
SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES Y SERVICIOS
OPERACIONES SUJETO OBLIGADO A MOMENTO PARA EFECTUAR EL
SUJETAS AL SISTEMA REALIZAR EL DEPÓSITO DEPÓSITO
La venta gravada con el El adquirente. Lo que ocurra primero:
IGV • Hasta la fecha de pago parcial o total
al proveedor, o,
• Dentro del 5to día hábil del mes
siguiente a aquel en que se efectúe la
anotación del comprobante de pago en
el Registro de Compras.
El proveedor, cuando reciba la Dentro del 5to día hábil siguiente de
totalidad del importe de la operación recibida la totalidad del importe de la
sin haberse acreditado el depósito operación.
respectivo.
El proveedor, cuando la venta sea Hasta la fecha en que la Bolsa de
realizada a través de la Bolsa de Productos entrega al proveedor el
Productos. importe contenido en la póliza.
El retiro de bienes • El sujeto del IGV Cuando ocurra primero:
considerado venta • La fecha del retiro; o,
• La fecha en que se emita el
comprobante de pago.
4. CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Y SERVICIOS DEL ANEXO 3
Las actividades sujetas a detracción incluidas en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia
Nº 183-2004/SUNAT son las siguientes:

ANEXO 3
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
Nº DEFINICIÓN
1. Intermediación laboral y tercerización
2. Arrendamiento de bienes
3. Mantenimiento y reparación de bienes muebles
4. Movimiento de carga
5. Otros servicios empresariales
6. Comisión mercantil
7. Fabricación de bienes por encargo6
8. Servicio de transporte de personas
9. Contratos de construcción
10. Demás servicios gravados con el IGV

6En la Carta N° 060-2007-SUNAT/200000 la Administración Tributaria señaló que si el encargado o

prestador del servicio recibe el dinero en calidad de adelanto por su servicio, dicha operación no
calificará como “fabricación de bienes por encargo” en los términos del numeral 7 del Anexo 3 de la
Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT y, en consecuencia, no estará sujeta al SPOT.

Tratándose de los contratos de construcción y servicios señalados en el cuadro anterior, la

oportunidad en que debería efectuarse el depósito de la detracción, será:

CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Y SERVICIOS DEL ANEXO 3

SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES Y SERVICIOS
OPERACIONES SUJETO OBLIGADO A MOMENTO PARA EFECTUAR
SUJETAS AL SISTEMA REALIZAR EL DEPÓSITO EL DEPÓSITO
Los contratos de construcción El usuario del servicio o quien Lo que ocurra primero:
y servicios gravados con el IGV encarga la construcción. • Hasta la fecha de pago parcial o
señalados en el Anexo 3 total al proveedor; o,
• Dentro del 5to día hábil del mes
siguiente a aquel en que se
efectúe la anotación del
comprobante de pago en el
Registro de Compras.
El prestador del servicio o quien Dentro del 5to día hábil siguiente
ejecuta el contrato de de recibida la totalidad del
construcción, cuando reciba la importe de la operación
totalidad del importe de la
operación sin haberse acreditado
el depósito respectivo

Como se observa del cuadro anterior, de manera general, el sujeto obligado a efectuar el depósito
de la detracción es el usuario del servicio o quien encarga la construcción. Siendo así, el momento
para realizar el depósito dependerá de lo que ocurra primero entre la fecha de pago total o parcial o
el quinto día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago
en el Registro de Compras.
No obstante, si este sujeto no cumple con esta obligación y cancela la totalidad del importe de la
operación, el depósito de la detracción la deberá realizar el prestador del servicio o quien ejecuta el
contrato de construcción, sujeto que deberá realizar el depósito dentro del quinto (5º) día hábil
siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación.
https://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=237

¿Qué es el Sistema de Detracciones del IGV?

Consiste básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario de
un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas
operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a
nombre del vendedor o quien presta el servicio. Éste, por su parte, utilizará los fondos
depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias.

Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo señalado por
la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, serán considerados de
libre disponibilidad para el titular.

¿Cuáles son las Operaciones sujetas al Sistema?

Las operaciones sujetas al sistema difieren de acuerdo a su ubicación en el

correspondiente anexo. Así tenemos:

Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 1, y siempre que el importe de las

operaciones sujetas al Sistema sean mayores a media (1/2) UIT, son las siguientes:

 La venta gravada con el IGV

 El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la
Ley del IGV
 El traslado de estos bienes fuera del centro de producción, así como desde
cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto
del país, cuando dicho traslado no se origine en una operación de venta
gravada con el IGV, con las siguientes excepciones:
 El traslado fuera de centros de producción ubicados en zonas geográficas
que gocen de beneficios tributarios, siempre que no implique su salida hacia
el resto del país.
 Los siguientes traslados, siempre que respecto de los bienes trasladados el
sujeto que realiza el traslado hubiera efectuado el depósito producto de
cualquier operación sujeta al sistema realizada con anterioridad:
 Los realizados entre centros de producción ubicados en una misma provincia
 Los realizados hacia la Zona Primaria aduanera
 Los realizados dentro de la Zona Primaria, entre Zonas Primarias o desde
dicha zona hacia el Centro de Producción.
Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 2, las operaciones sujetas al
Sistema son las siguientes:

 La venta gravada con el IGV

 El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la
Ley del IGV

Tratándose de los servicios señalados en el Anexo 3, las operaciones sujetas al

Sistema son los servicios gravados con el IGV.

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Nuevos cambios en las tasas detracciones 2018

Ya habrás leído o escuchado que a partir del 01 de abril de 2018 se han modificado los
porcentajes de cuatro supuestos afectos al SPOT:

 Intermediación Laboral y Tercerización

 Mantenimiento y Reparación de Bienes
 Otros servicios empresariales
 Demás servicios gravados con el IGV.

A partir del 01 de abril de 2018 la nueva tasa será 12%.

Lo antes mencionado, fue normado mediante la Resolución Superintendencia 071-

2018/SUNAT.

Hasta este punto aparentemente parece muy sencillo.

Pero, no lo es, porque existen circunstancias donde tendrás que pensar un

poquito y tendrás que tener ciertos conocimientos básicos de la tributación.
Casos Prácticos Detracciones 2018

Caso 01: Servicio Contable en Marzo

La empresa Noticiero Contable, presta el servicio de llenado de libros electrónicos

a la empresa Todo a un solo Precio, por un monto de S/ 4,500 soles.

El servicio se culminó el 28 de marzo de 2018. La empresa Noticiero

Contable emitió la factura el 02 de abril de 2018.

La pregunta ¿Qué tasa de detracción debe usar la empresa Todo a un solo

Precio?

Solución:

Si la empresa Todo a un Solo Precio aplica lo que muchos piensan:

Fecha de Emisión de Factura = Nacimiento de la obligación tributaria IGV

Lo más probable es que aplica una tasa de 12%, aduciendo que a partir de esa
fecha se aplica el aumento.

Siguiente pregunta ¿Qué tasa de detracción espera que se le aplique la

empresa Noticiero Contable?

La empresa Noticiero Contable, sabe que el aumento de la tasa se aplica para

operaciones cuyo nacimiento obligación tributaria sea a partir de 01 de abril de
2018.

Por lo tanto, solo tiene que revisar el inciso c) del artículo 4 de la Ley de IGV:

En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de

pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que
se percibe la retribución, lo que ocurra primero.

Miguel ¿Cuándo corresponde emitir el comprobante de pago de acuerdo con

el RdP?
En este caso, tenemos que revisar numeral 5 del articulo 5 del reglamento de
comprobantes de pago.

Para graficarlo mejor, te comparto el siguiente cuadro:

Por lo tanto, si revisamos el caso práctico, el servicio culmino en el mes de marzo,

fecha en que debió emitirse el comprobante de pago.

Por otra parte, si el comprobante de pago debió emitirse en marzo, la obligación

tributaria del IGV, nació en dicho periodo.

En conclusión, el deposito de detracciones debe realizarse con la tasa 10%.

Caso 02: Servicio Contable en Marzo – Pago

Sigamos con la premisa del caso practico anterior, solo agreguemos el siguiente
dato:

La empresa Todo a un Solo Precio cancelo el importe total de la operación el 25

de Marzo de 2018.

La empresa Noticiero Contable emitió la factura el 03 de Abril de 2018.

¿Qué tasa de detracción debe aplica la empresa Noticiero Contable para

realizar la auto detracción?

Solución:

Bajo esta premisa, el caso práctico es mas sencillo, porque se ha realizado un

pago.

Recordemos cuando nace la obligación tributaria en el caso de servicios.

En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago

de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe
la retribución, lo que ocurra primero.
En este caso, lo primero que ocurrió fue el pago, por lo tanto, la obligación
tributaria del IGV nació en Marzo.

Por lo tanto, la empresa Noticiero Contable deberá aplicar la tasa de 10% para
realizar al auto detracción.

Conclusiones

1. No es tan sencillo como parece los cambios en las tasas detracciones 2018, analiza
bien cada operación.
2. Otro punto que debes repasar es cuando nace la obligación de realizar el deposito
de la detracción, si estas pensando: los 5 primeros días hábiles del mes
siguiente, estas más perdido que el gobierno peruano.

01. Detracciones
El sistema de detracciones, comúnmente conocido como SPOT, es un mecanismo
administrativo que coadyuva con la recaudación de determinados tributos y consiste
básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o
servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para
luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o
prestador del servicio, el cual, por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta del
Banco de la Nación para efectuar el pago de tributos, multas y pagos a cuenta incluidos sus
respectivos intereses y la actualización que se efectúe de dichas deudas tributarias
de conformidad con el artículo 33° del Código Tributario, que sean administradas y/o
recaudadas por la SUNAT.
El sistema de detracciones se aplica a las siguientes operaciones:

 La venta interna de bienes y prestación de servicios

 Servicio de transporte de bienes por vía terrestre
 Servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre
 Operaciones sujetas al IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz Pilado)

Es importante mencionar que las detracciones pueden servir para el pago de sus impuestos: