“AÑO DE LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCIÓN Y LA IMPUNIDAD”

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTÍN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD SEDE RIOJA

DATOS GENERALES

INTEGRANTES: Nataly Mera Vela

Julissa Villacorta Jaramillo

Carlos Alberto Bardales Domínguez

Sherly Marisol Mas Camus

ASIGNATURA:

Seminario de Informe de Auditoría

DOCENTE:

C.P.C. Juan Mateo Nieto Quintana

TEMA:

Carta de gerencia en la auditoría: NIA que involucra la

presentación de la carta de gerencia, modelos de cartas
de gerencia.

CICLO:

Rioja - 2019
 INTRODUCCIÓN
La auditoría de estados contables u otra información financiera constituye un proceso
dinámico de construcción de evidencia con el objetivo de soportar una opinión sobre la
razonabilidad de la información contenida en la documentación objeto de auditoría. Como
parte de dicho proceso, durante el transcurso de una auditoría la Gerencia de la Sociedad
realiza oralmente determinadas manifestaciones que contribuyen a la mencionada
construcción de evidencia, ya sea en forma exclusiva o en conjunción con otros elementos

Algunas de estas manifestaciones, considerando por un lado su relevancia y por otro las
normas de auditoría aplicables, son, a solicitud del auditor, incluidas en una carta escrita que
la Gerencia dirige al auditor. Las normas de auditoría y la bibliografía especializada
denominan indistintamente a esta carta como: Carta de Manifestaciones o Declaraciones de
la Gerencia, Carta de representación de la gerencia (debido a la traducción del verbo en inglés
“to represent”) o, simplemente, Carta de Gerencia, como la denominaremos en este trabajo.

El objetivo del presente trabajo es realizar un análisis de algunos aspectos relacionados con
la emisión y el contenido de esta carta, así como también algunas situaciones especiales
relacionadas con la misma.

2
 INDICE

INTRODUCCIÓN............................................................................................................................. 2
INDICE ................................................................................................................................................. 3
TEMA: CARTA DE GERENCIA EN LA AUDITORIA .............................................................. 4
Concepto Carta de Gerencia ........................................................................................................ 4
Contenido de la carta de gerencia ................................................................................................ 4
Características de la carta de gerencia ........................................................................................ 4
Objetivos de la carta de gerencia ................................................................................................. 5
Importancia de la carta de gerencia ............................................................................................ 6
El rol de la carta de la gerencia dentro de una auditoría .......................................................... 6
NIA QUE INVOLUCRA LA PRESENTACION DE LA CARTA DE GERENCIA .................. 7
NIA 580- Manifestaciones Escritas .............................................................................................. 7
Lista de las NIAS Que Contienen Requerimientos sobre Manifestaciones Escritas ............. 10
EJEMPLOS DE CARTA DE GERENCIA................................................................................... 12
CONCLUSIONES ........................................................................................................................... 19
RECOMENDACIONES ................................................................................................................. 20
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .......................................................................................... 21

3
 TEMA: CARTA DE GERENCIA EN LA AUDITORIA

Concepto Carta de Gerencia

Es una manifestación escrita por medio de la cual, la gerencia y empleados involucrados en
los procesos de entrega de información, se dirigen al auditor y revisor fiscal, a fin de certificar
la veracidad e idoneidad de la información suministrada.

Es apropiado ampliar la carta de gerencia, la cual tiene un alcance amplio, sobre temas como:

1. Control interno
2. Sistemas y procedimientos (tecnología de información)
3. Principios contables y requisitos legales
4. Información financiera

Contenido de la carta de gerencia

Es un escrito en el cual los responsables de los estados financieros expresan al auditor, por
requerimiento de éste:
 Que conocen el alcance y objetivo del trabajo del auditor.
 Su responsabilidad sobre la elaboración, presentación y contenido de los estados
financieros.
 Su responsabilidad sobre el funcionamiento del control interno y sobre las
irregularidades o fraudes que se hubiesen cometido.
 Su participación, colaboración y buena fe en el desarrollo de la auditoría poniendo a
disposición del auditor cuantos registros, documentos o explicaciones fueran
necesarios para el adecuado desarrollo de su trabajo.
 Reconocimiento de cuantas decisiones, políticas, hechos o circunstancias le hubiera
pedido el auditor que informara.
 Declaración de que no existen irregularidades o actos ilegales.

Características de la carta de gerencia

La obtención de esta carta en las auditorías anuales debe reunir estas características:

 Elaborarse en papel con membrete de la entidad de las cuentas anuales.

4
  Va dirigida al auditor responsable del informe de auditoría.
 Se elabora al final del trabajo de campo y se fecha el último día de trabajo decampo,
fecha que coincidirá con la fecha del informe de auditoría.
 Firmada por todos los administradores y el personal de la empresa que se considere
involucrado significativamente con la elaboración, presentación y contenido de las
declaraciones reflejadas en los estados financieros.

La obtención de la carta de gerencia es parte de los procedimientos que un auditor ejecuta en

el marco de su auditoría de estados contables u otra información financiera. Si bien las
manifestaciones de la gerencia no sustituyen a otras evidencias de auditoría que pudiesen
estar disponibles respecto al mismo tema, su obtención es parte del proceso de construcción
de evidencia que constituye toda auditoría. Se observa habitualmente en la práctica que este
procedimiento es considerado una acción rutinaria y hasta burocrática. Es fundamental no
perder de vista la importancia del mismo en el proceso de auditoría dado que constituye una
fuente de evidencia importante para soportar la opinión del auditor.

Objetivos de la carta de gerencia

1. Obtener el reconocimiento expreso de parte de la entidad de la responsabilidad de los
Estados Financieros, de que no existan asuntos considerables o de materialidad que
puedan afectar la razonabilidad de los Estados Financieros.
2. Confirmar la evidencia corroborativa de las afirmaciones o reconocimientos dentro
y fuera de la entidad.
3. Confirmar las aseveraciones orales y escritas proporcionadas por la entidad
examinada.
4. Evaluar si las representaciones, afirmaciones, hechas por la administración son
razonables y congruentes con otras evidencias obtenidas incluyendo otras
afirmaciones.
5. Tomar en consideración si las personas que representan a la entidad pueden ser
consideradas bien informadas sobre los asuntos pertinentes de la auditoría.

5
Importancia de la carta de gerencia
Es importante porque las posibilidades de interpretaciones equivocadas entre el auditor y la
administración se reducen cuando las manifestaciones verbales son confirmadas por escrito
por la administración. Por otro lado, las manifestaciones vertidas por la administración o
gerencia constituyen una de las fuentes de evidencia de auditoría más significativas. Estas
manifestaciones se efectúan verbalmente a lo largo de la auditoría en respuesta a
determinadas interrogantes y, por escrito al concluirse, a través de una Carta de
Representación es necesario discutir su contenido con los funcionarios apropiados con
suficiente tiempo, para reducir la posibilidad de enfrentarse con el rechazo de la gerencia a
suministrar información y documentación.

El rol de la carta de la gerencia dentro de una auditoría

La auditoría de estados contables u otra información financiera constituye un proceso
dinámico de construcción de evidencia con el objetivo de soportar una opinión sobre la
razonabilidad de la información contenida en la documentación objeto de auditoría. Como
parte de dicho proceso, durante el transcurso de una auditoría la Gerencia de la empresa
realiza oralmente determinadas manifestaciones que contribuyen a la mencionada
construcción de evidencia, ya sea en forma exclusiva o en conjunción con otros
elementos. Algunas de estas manifestaciones, considerando por un lado su relevancia y por
otrolas normas de auditoría aplicables, son, a solicitud del auditor, incluidas en una carta
escrita que la Gerencia dirige al auditor. Las normas de auditoría y la bibliografía
especializada denominan indistintamente a esta carta como: Carta de Manifestaciones o
Declaraciones de la Gerencia o, simplemente, Carta de Gerencia.

6
NIA QUE INVOLUCRA LA PRESENTACION DE LA CARTA
DE GERENCIA

NIA 580- Manifestaciones Escritas

Manifestaciones escritas como evidencia de auditoría

3. La evidencia de auditoría es la información utilizada por el auditor para alcanzar las

conclusiones en las que se basa su opinión. Las manifestaciones escritas constituyen
información necesaria que el auditor requiere, con respecto a la auditoría de los estados
financieros de la entidad. En consecuencia, las manifestaciones escritas constituyen
evidencia de auditoría, similar a las respuestas a indagaciones.

Si bien las manifestaciones escritas proporcionan evidencia de auditoría necesaria, por sí

solas no proporcionan evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre ninguna de las
cuestiones a las que se refieren.

Definiciones

7. Manifestación escrita: documento suscrito por la dirección y proporcionado al auditor

con el propósito de confirmar determinadas materias o soportar otra evidencia de auditoría.
En este contexto, las manifestaciones escritas no incluyen los estados financieros, las
afirmaciones contenidas en ellos, o en los libros y registros en los que se basan.

Requerimientos

Manifestaciones escritas sobre las responsabilidades de la dirección

Preparación de los estados financieros

10. El auditor solicitará a la dirección que proporcione manifestaciones escritas de que ha

cumplido su responsabilidad de la preparación de los estados financieros de conformidad con
el marco de información financiera aplicable, así como, cuando proceda, de su presentación
fiel, según lo expresado en los términos del encargo de auditoría.

7
Información proporcionada e integridad de las transacciones

11. El auditor solicitará a la dirección que proporcione manifestaciones escritas de que:

a. Ha proporcionado al auditor toda la información y el acceso pertinentes, de

conformidad con lo acordado en los términos del encargo de auditoría, y
b. Todas las transacciones se han registrado y reflejado en los estados financieros.

Descripción de las responsabilidades de la dirección en las manifestaciones escritas

12. Las responsabilidades de la dirección se describirán en las manifestaciones escritas

requeridas en los apartados 10 y 11 en la forma en que dichas responsabilidades se describen
en los términos del encargo de auditoría.

Fecha de las manifestaciones escritas y periodo o periodos cubiertos

14. La fecha de las manifestaciones escritas será tan próxima como sea posible, pero no
posterior, a la fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros. Las
manifestaciones escritas se referirán a todos los estados financieros y periodo o periodos a
los que se refiere el informe de auditoría.

Manifestaciones escritas solicitadas y no proporcionadas

19. Si la dirección no proporciona una o más manifestaciones escritas de las solicitadas, el

auditor:

a. Discutirá la cuestión con la dirección;

b. Evaluará de nuevo la integridad de la dirección y evaluará el efecto que esto pueda
tener sobre la fiabilidad de las manifestaciones (verbales o escritas) y sobre la
evidencia de auditoría en general; y
c. Adoptará las medidas adecuadas, incluida la determinación del posible efecto sobre
la opinión en el informe de auditoría

Guía de aplicación y otras manifestaciones

Manifestaciones escritas sobre las responsabilidades de la dirección

A7. La evidencia de auditoría obtenida durante la realización de la auditoría con respecto al

cumplimiento por la dirección de las responsabilidades a las que se refieren los apartados 10

8
y 11 no es suficiente si no se obtiene confirmación de la dirección de que considera que ha
cumplido dichas responsabilidades. Esto se debe a que el auditor no puede juzgar, basándose
sólo en otra evidencia de auditoría, si la dirección ha preparado y presentado los estados
financieros, así como si ha proporcionado información al auditor, sobre la base del
reconocimiento acordado y de la comprensión de sus responsabilidades. Por ejemplo, el
auditor no podría concluir que la dirección le ha proporcionado toda la información relevante
acordada en los términos del encargo de auditoría sin haberlo preguntado y sin haber recibido
confirmación a este respecto.

Manifestaciones escritas adicionales sobre los estados financieros

A10. Además de las manifestaciones escritas requeridas por el apartado 10, el auditor puede
considerar necesario solicitar otras manifestaciones escritas sobre los estados financieros.
Dichas manifestaciones escritas pueden complementar la manifestación escrita requerida por
el apartado 10, pero no forman parte de ella. Puede tratarse de manifestaciones sobre lo
siguiente:

- si la selección y la aplicación de políticas contables son adecuadas.

Forma de las manifestaciones escritas

A19. Las manifestaciones escritas deben incluirse en una carta de manifestaciones dirigida
al auditor. En algunas jurisdicciones, sin embargo, las disposiciones legales o reglamentarias
pueden requerir a la dirección que realice una declaración pública escrita sobre sus
responsabilidades. Aunque dicha declaración es una manifestación dirigida a los usuarios de
los estados financieros o a las autoridades correspondientes, el auditor puede determinar que
es una forma adecuada de manifestación escrita con respecto a la totalidad o parte de las
manifestaciones requeridas por los apartados 10 u 11.

Dudas sobre la fiabilidad de las manifestaciones escritas

A23. En el caso de que se hayan detectado incongruencias entre una o más manifestaciones
escritas y la evidencia de auditoría obtenida de otra fuente, el auditor puede considerar si la
valoración del riesgo sigue siendo adecuada y, en el caso de que no lo fuera, revisar la
valoración del riesgo y determinar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de
procedimientos de auditoría posteriores para responder a los riesgos valorados.
9
Lista de las NIAS Que Contienen Requerimientos sobre Manifestaciones
Escritas
1. NIA 240, “Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con
respecto al fraude”, apartado 39.
Manifestaciones escritas
39. El auditor obtendrá de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del
gobierno de la entidad, manifestaciones escritas de que:
a. reconocen su responsabilidad en el diseño, la implementación y el
mantenimiento del control interno para prevenir y detectar el fraude.
b. han revelado al auditor los resultados de la valoración realizada por la
dirección del riesgo de que los estados financieros puedan contener
incorrecciones materiales debidas a fraude;
c. han revelado al auditor su conocimiento de un fraude o de indicios de fraude
que afecten a la entidad y en el que estén implicados:
(i) la dirección;
(ii) empleados que desempeñen funciones significativas en el control
interno; u
(iii) otras personas, cuando el fraude pueda tener un efecto material en los
estados financieros; y
d. han revelado al auditor su conocimiento de cualquier denuncia de fraude, o de
indicios de fraude, que afecten a los estados financieros de la entidad,
realizada por empleados, antiguos empleados, analistas, autoridades
reguladoras u otros.
2. NIA 250, “Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría
de estados financieros”, apartado 17.

Manifestaciones escritas

17. El auditor solicitará a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del gobierno
de la entidad que le proporcionen manifestaciones escritas de que han revelado al auditor
todos los casos conocidos de incumplimiento o de existencia de indicios de

10
 incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias cuyos efectos deban
considerarse en la preparación de los estados financieros.

3. NIA 450, “Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la

auditoría”, apartado 14.
Manifestaciones escritas
14. El auditor solicitará a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del gobierno
de la entidad, manifestaciones escritas relativas a si consideran que los efectos de las
incorrecciones no corregidas son inmateriales, individualmente o de forma agregada,
para los estados financieros en su conjunto. Un resumen de dichas partidas se incluirá en
la manifestación escrita o se adjuntará a ella

4. NIA 501, “Evidencia de auditoría – Consideraciones específicas para determinadas

áreas”, apartado 12.
Manifestaciones escritas
12. El auditor solicitará a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del gobierno
de la entidad, que proporcionen manifestaciones escritas de que se han revelado al
auditor y se han contabilizado y revelado de conformidad con el marco de información
financiera aplicable todos los litigios y reclamaciones existentes o posibles conocidos
cuyos efectos deben considerarse para la preparación de los estados financieros.

11
 EJEMPLOS DE CARTA DE GERENCIA
Ejemplo 1
Ejemplo de carta de manifestaciones
El siguiente ejemplo incluye manifestaciones escritas requeridas por esta y por otras NIA
aplicables a auditorías de estados financieros. En este ejemplo se supone que el marco de
información financiera aplicable son las Normas Internacionales de Información Financiera.
(Membrete de la entidad)
(Al auditor) (Fecha)

Esta carta de manifestaciones se proporciona en relación con su auditoría de los estados

financieros de la sociedad ABC correspondiente al ejercicio terminado el 31 de diciembre de
20XX11, a efectos de expresar una opinión sobre si los citados estados financieros expresan
la imagen fiel (o se presentan fielmente, en todos los aspectos materiales), de conformidad
con las Normas Internacionales de Información Financiera.

Confirmamos que (según nuestro leal saber y entender, tras haber realizado las indagaciones
que hemos considerado necesarias a los efectos de informarnos adecuadamente):
Estados financieros

- Hemos cumplido nuestras responsabilidades, tal como se establecen en los términos

del encargo de auditoría de [fecha], con respecto a la preparación de los estados
financieros de conformidad con las Normas Internacionales de Información
Financiera; en concreto, los estados financieros expresan la imagen fiel (o se
presentan fielmente), de conformidad con dichas Normas.
- Las hipótesis significativas que hemos empleado en la realización de estimaciones
contables, incluidas las estimaciones medidas a valor razonable, son razonables. (NIA
540)
- Las relaciones y transacciones con partes vinculadas se han contabilizado y revelado
de forma adecuada, de conformidad con los requerimientos de las Normas
Internacionales de Información Financiera. (NIA 550)
- Todos los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros y
con respecto a los que las Normas Internacionales de Información Financiera exigen
un ajuste, o que sean revelados, han sido ajustados o revelados. (NIA 560)
- Los efectos de las incorrecciones no corregidas son inmateriales, ni individualmente
ni de forma agregada, para los estados financieros en su conjunto. Se adjunta a la
carta de manifestaciones una lista de las incorrecciones no corregidas. (NIA 450)
- [Cualquier otra cuestión que el auditor pueda considerar adecuada (véase el apartado
A10 de esta NIA).]

12
Información proporcionada
Les hemos proporcionado:

- Acceso a toda la información de la que tenemos conocimiento y que es relevante para

la preparación de los estados financieros, tal como registros, documentación y otro
material;
- Información adicional que nos han solicitado para los fines de la auditoría; y
- Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales ustedes consideraron
necesario obtener evidencia de auditoría.

Todas las transacciones se han registrado en los registros contables y se reflejan en los
estados financieros.
Les hemos revelado los resultados de nuestra valoración del riesgo de que los estados
financieros puedan contener una incorrección material debida a fraude. (NIA 240)

Les hemos revelado toda la información relativa al fraude o a indicios de fraude de la que
tenemos conocimiento y que afecta a la entidad e implica a:

- La dirección;
- Empleados que desempeñan funciones significativas en el control interno; u
- Otros, cuando el fraude pudiera tener un efecto material en los estados financieros.
(NIA 240)

Les hemos revelado toda la información relativa a denuncias de fraude o a indicios de

fraude que afectan a los estados financieros de la entidad, comunicada por empleados,
antiguos empleados, analistas, autoridades reguladoras u otros. (NIA 240)

Les hemos revelado todos los casos conocidos de incumplimiento o sospecha de

incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias cuyos efectos deberían
considerarse para preparar los estados financieros. (NIA 250)

Les hemos revelado la identidad de las partes vinculadas con la entidad y todas las
relaciones y transacciones con partes vinculadas de las que tenemos conocimiento. (NIA
550)

[Cualquier otra cuestión que el auditor pueda considerar necesaria (véase el apartado A11
de esta NIA).]
La Dirección

De acuerdo con lo establecido en el apartado 8, la Carta de Manifestaciones de la

Dirección, en general, deberá ser firmada, al menos, por algún miembro del órgano de
administración de la entidad con competencia para ello.

13
 Ejemplo 2
Modelo de Carta de Representación
(Membrete de la entidad)
Marzo 15 de 2018
Señores
JMFARFAN ASSURANCE SAS
Auditores Estatutarios
Calle 103 # 24-38
Bogotá.

Esta carta de manifestaciones se proporciona en relación con su auditoría de los estados

financieros de la sociedad ABC correspondiente al ejercicio terminado el 31 de diciembre de
2XX7, a efectos de expresar una opinión sobre si los citados estados financieros expresan la
imagen fiel (o se presentan fielmente, en todos los aspectos materiales), de conformidad con
las Normas Internacionales de Información Financiera.

Confirmamos que (según nuestro leal saber y entender, tras haber realizado las indagaciones
que hemos considerado necesarias a los efectos de informarnos adecuadamente):

Estados financieros

Hemos cumplido nuestras responsabilidades, tal como se establecen en los términos del
encargo de auditoría de [fecha], con respecto a la preparación de los estados financieros de
conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera; en concreto, los
estados financieros expresan la imagen fiel (o se presentan fielmente), de conformidad con
dichas Normas.

Las hipótesis significativas que hemos empleado en la realización de estimaciones contables,

incluidas las estimaciones medidas a valor razonable, son razonables. (NIA 540)

Las relaciones y transacciones con partes vinculadas se han contabilizado y revelado de

forma adecuada, de conformidad con los requerimientos de las Normas Internacionales de
Información Financiera.

“Empresa en funcionamiento”.

Todos los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros y con
respecto a los que las Normas Internacionales de Información Financiera exigen un ajuste, o
que sean revelados, han sido ajustados o revelados.

14
Los efectos de las incorrecciones no corregidas son inmateriales, ni individualmente ni de
forma agregada, para los estados financieros en su conjunto. Se adjunta a la carta de
manifestaciones una lista de las incorrecciones no corregidas.

[Cualquier otra cuestión que el auditor pueda considerar adecuada]

Información proporcionada

Les hemos proporcionado: o Acceso a toda la información de la que tenemos conocimiento

y que es relevante para la preparación de los estados financieros, tal como registros,
documentación y otro material; o Información adicional que nos han solicitado para los fines
de la auditoría; y o Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales ustedes
consideraron necesario obtener evidencia de auditoría. Todas las transacciones se han
registrado en los registros contables y se reflejan en los estados financieros.

Les hemos revelado los resultados de nuestra valoración del riesgo de que los estados
financieros puedan contener una incorrección material debida a fraude.

Les hemos revelado toda la información relativa al fraude o a indicios de fraude de la que
tenemos conocimiento y que afecta a la entidad e implica a: o La dirección; o Empleados que
desempeñan funciones significativas en el control interno; u Otros, cuando el fraude pudiera
tener un efecto material en los estados financieros.

Les hemos revelado toda la información relativa a denuncias de fraude o a indicios de fraude
que afectan a los estados financieros de la entidad, comunicada por empleados, antiguos
empleados, analistas, autoridades reguladoras u otros.

Les hemos revelado todos los casos conocidos de incumplimiento o sospecha de

incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias cuyos efectos deberían
considerarse para preparar los estados financieros.

Les hemos revelado la identidad de las partes vinculadas con la entidad y todas las relaciones
y transacciones con partes vinculadas de las que tenemos conocimiento.

[Cualquier otra cuestión que el auditor pueda considerar necesaria]

Cordialmente,

Juan Martínez
Director y representante legal.

15
 Ejemplo 3
MODELO DE CARTA DE GERENCIA
(Membrete de la Sociedad)
Lugar y fecha (coincidente con la fecha del informe del auditor): ......................
Señores Pérez,
López y Asoc.
Balcarce 1951
2000 Rosario

De nuestra consideración:

En relación con la auditoría de los estados contables de _______________ al

__________________, confirmamos a ustedes las siguientes manifestaciones que les
hemos efectuado en el transcurso de dicha auditoría:

1. Somos responsables por la razonable presentación en los estados contables de la

situación patrimonial, los resultados de las operaciones, las variaciones del
patrimonio neto y los flujos de efectivo de acuerdo con normas contables
profesionales vigentes, algunas de las cuales se mencionan expresamente en los
párrafos siguientes, siguiendo las disposiciones de (indicar los organismos cuyas
normas rigen la preparación de los estados contables de la Sociedad). Asimismo,
los estados contables concuerdan con los registros contables, los que han sido
llevados en todos sus aspectos formales de conformidad con las disposiciones legales
vigentes.
2. Hemos puesto a vuestra disposición:
a. Todos los registros contables, legales y auxiliares, y toda la documentación
con ellos relacionada.
b. Todas las actas de las reuniones del Directorio y de las Asambleas de
Accionistas celebradas durante el ejercicio que se hallan registradas en los
libros de actas correspondientes, siendo la última reunión de Directorio la
celebrada el ............. y la última Asamblea de Accionistas la celebrada el ........
.

3. No se han producido irregularidades que involucren a la Sociedad, probables o

posibles, que debieran ser expuestas o considerados en los estados contables o en sus
notas.
4. No existen:
a. Reclamos, demandas o liquidaciones contra la Sociedad, probables o posibles,
que debieran ser expuestos o considerados en los estados contables o en sus
notas.

16
 b. Reclamos ni determinaciones en materia impositiva o previsional. c) Vistas u
observaciones de organismos de control societario o jurisdiccional por
incumplimiento de normas legales, reglamentarias o estatutarias de cualquier
tipo.
5. Les hemos suministrando información verbal y escrita sobre los elementos
sustanciales que hacen al sistema de control interno vigente en la Sociedad.
6. Los estados contables incluyen los saldos de todas las cuentas bancarias de las cuales
la Sociedad es titular.
7. Los saldos reflejados en el rubro Créditos del estado de situación patrimonial
constituyen cuentas legítimas a cobrar y no incluyen:
a. Partidas pendientes de aprobación o de algún modo condicionadas, ni sujetas
a reducción por descuentos, bonificaciones u otras rebajas.
b. Importes correspondientes a operaciones de ventas posteriores a la fecha de
cierre del ejercicio, ni se ha omitido registrar operaciones anteriores a dicha
fecha.
8. Los créditos que se saben incobrables han sido dados de baja o previsionados y los
posibles ajustes y pérdidas se hallan contemplados en los saldos de las cuentas a
cobrar.
9. En relación con los bienes de cambio, manifestamos lo siguiente:
a. Las existencias de materias primas, materiales, productos en elaboración y
productos terminados fueron establecidas en base a las constancias de libros,
las que fueron ajustadas para reflejar los resultados de los recuentos físicos
efectuados durante el (o a fines del) ejercicio por empleados competentes bajo
la fiscalización de funcionarios responsables de la Sociedad.
b. No se incluyó mercadería alguna que no fuera propiedad de la Sociedad o por
la cual no se hubiera contabilizado el pasivo correspondiente al ___________,
habiéndose excluido todas las mercaderías facturadas a clientes.
c. A los efectos de la valuación de las existencias, se han registrado previsiones
para desvalorización adecuadas en relación con materias primas y productos
terminados averiados, fuera de uso, de difícil venta u obsoletos, a los efectos
de reflejar su valor recuperable.
d. Las materias primas, productos en elaboración y los productos terminados han
sido valuados de acuerdo con lo expresado en la nota ____ a los estados
contables y no exceden, en su conjunto, su valor recuperable.
10. Respecto de las sociedades art. 33 Ley Nro. 19.550, manifestamos que no existen
otros saldos u operaciones con sociedades controlantes, controladas o vinculadas que
los expuestos en los estados contables.
11. En lo que se refiere al rubro Bienes de uso:
a. No se incluyen en las incorporaciones de bienes de uso partidas que pudieran
corresponder a reparaciones o mantenimiento de tales bienes; por otra parte,

17
 los porcentajes de depreciación utilizados son los adecuados para distribuir el
costo de tales bienes entre los años de la vida útil estimada de dichos bienes.
b. El valor según libros de aquellos bienes retirados de servicio por ser
inservibles o por cualquier otro motivo, ha sido debidamente deducido de los
saldos de las cuentas correspondientes.
c. Los valores residuales actualizados de los bienes no exceden, en su conjunto,
a los corrientes en plaza o, en su caso, el valor de utilización económica.
12. Todos los pasivos conocidos al cierre del ejercicio que involucraran sumas
significativas han sido debidamente contabilizados en los registros de la Sociedad a
esa fecha.
13. Los principales criterios adoptados por la Sociedad en materia impositiva y
previsional, tanto en jurisdicción nacional, provincial como municipal, son de
conocimiento del Directorio.
14. Con excepción de lo expuesto en la nota ____ a los estados contables, la Sociedad no
poseía activos gravados en garantía de deudas, así como tampoco se han extendido
garantías de ninguna naturaleza en favor de terceros.
15. Con posterioridad al _________, fecha de cierre del ejercicio, no se han producido
hechos o transacciones que, por su naturaleza, debieran ser incluidos o expuestos en
los estados contables a dicha fecha.
16. Los abogados patrocinantes de la Sociedad en los distintos juicios, litigios, asuntos
contenciosos, trámites legales o reclamos iniciados por ésta, son los siguientes:
______________.
17. Los miembros del Directorio no han celebrado contratos con la Sociedad en
condiciones diferentes a las previstas en el primer párrafo del art. 271 de la Ley Nro.
19.550. 1
18. No existen contratos de recompra de activos previamente vendidos.
19. No existen acuerdo con instituciones financieras que involucren restricciones en los
saldos de efectivo, líneas de crédito o acuerdos similares. Sin otro particular,
saludamos a ustedes con nuestra mayor consideración.

(Firma del representante legal de la Sociedad, En una sociedad anónima, el presidente

del Directorio)

18
 CONCLUSIONES

- La obtención de la carta de gerencia es parte de los procedimientos que un auditor

ejecuta en el marco de su auditoría de estados contables u otra información financiera.
Si bien las manifestaciones de la gerencia no sustituyen a otras evidencias de auditoría
que pudiesen estar disponibles respecto al mismo tema, su obtención es parte del
proceso de construcción de evidencia que constituye toda auditoría.

- Se observa habitualmente en la práctica que este procedimiento es considerado una

acción rutinaria y hasta burocrática. Es fundamental no perder de vista la importancia
del mismo en el proceso de auditoría dado que constituye una fuente de evidencia
importante para soportar la opinión del auditor.

19
 RECOMENDACIONES

- Se recomienda al auditor que no solo se base en las manifestaciones de la gerencia

sino también que complemente con otras evidencias para poder minimizar riesgo de
falsedad de datos.

- Se recomienda a los responsables de las gerencias que estén en la disposición de

brindar la información requerida por el auditor ya que de esta manera estaría
demostrando formalmente que la empresa está llevando sus operaciones de manera
transparente ayudando en el proceso de la auditoria.

20
 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
- Asencio (2016), Carta de Gerencia, Recuperado de:
http://auditoria3umg2016.blogspot. com/2016/09/carta-la-gerencia.html
- Norma Internacional de Auditoría 580, Recuperado de:
http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20580%20p%20def.pdf
- Fellner A. (2019), La carta de gerencia en el marco de una auditoría, Recuperado
de:https://www.academia.edu/10724535/La_carta_de_gerencia_en_el_marco_de_u
na_auditor%C3%ADa_contable_Autora_ALEJANDRA_FELLNER_Revista_Enfo
ques
- Farfán J. (2018), NIA 580: Manifestaciones Escritas. Lo que todo Auditor debe saber,
Recuperado de: https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/6017-nia-580-
manifestaciones-escritas-lo-que-todo-auditor-debe-saber
- Carta de gerencia, Recuperado de: file:///C:/Users/EQUIPO/Downloads/169302824-
CARTA-DE-REPRESENTACION-y-CARTA-A-LA-GERENCIA.pdf

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