Codigo Tributario 2019

Presentación
El Pioner Código Tributario y normas relacionadas contiene los textos actualizados y concordados del Código Tributario, el Regla-
mento de Comprobantes de Pago, la Ley y el Reglamento de Bancarización, y las normas referidas a libros y registros vinculados
a asuntos tributarios, así como varias otras normas relacionadas a los dispositivos antes señalados. Adicionalmente se incluye
jurisprudencia del Tribunal Fiscal y del Tribunal Constitucional, así como pronunciamientos de la Sunat.
Con esta publicación exclusiva para suscriptores, Contadores & Empresas busca proveer a los profesionales en materia tributaria
y contable de un material efectivo de consulta de las normas tributarias y los criterios adoptados por los principales operadores
del Derecho Tributario.
Contadores & Empresas
3
Índice general
Presentación .................................................................................................................................................................... 3
Índice general .................................................................................................................................................................. 5
SECCIÓN A: CÓDIGO TRIBUTARIO Y OTRAS NORMAS
Decreto Supremo que aprueba el Texto Único Ordenado del Código Tributario
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22/06/2013) ...................................................................................................... A-1
Reglamento de la Sanción de Internamiento Temporal de Vehículos Prevista en el

Artículo 182 del Código Tributario
Resolución de Superintendencia Nº 158-2004/SUNAT (27/06/2004) ...................................................................... A-115
Reglamento de la sanción de comiso de bienes prevista en el artículo 184 del Código

Tributario
Reglamento del Régimen de Gradualidad Aplicable a Infracciones del Código

Tributario
Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria por

Tributos Internos
Resolución de Superintendencia N° 161-2015/SUNAT (14/07/2015) ....................................................................... A-154
Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la Sunat
Decreto Supremo Nº 085-2007-EF (29/06/2007) ..................................................................................................... A-168
Disposiciones para la presentación de observaciones a la liquidación preliminar y

del sustento de dichas observaciones en el procedimiento de fiscalización parcial
electrónica de tributos internos
Resolución de Superintendencia Nº 303-2016/SUNAT (22/11/2016) ....................................................................... A-174
Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva
Resolución de Superintendencia Nº 216-2004/SUNAT (25/09/2004)...................................................................... A-176
SECCIÓN B: COMPROBANTES DE PAGO
Establecen la obligación de emitir comprobantes de pago en las transferencias de bienes,

en propiedad o en uso, o en prestaciones de servicios de cualquier naturaleza
Decreto Ley Nº 25632 (24/07/1992) .......................................................................................................................... B-1
5
CONTADORES & EMPRESAS
Reglamento de Comprobantes de Pago
Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT (24/01/1999) .......................................................................... B-3
SECCIÓN C: LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT (30/12/2006)...................................................................... C-1
Dictan disposiciones para la implementación del llevado de determinados libros y registros

vinculados a asuntos tributarios de manera electrónica
Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT (31/12/2009) ...................................................................... C-42
Crean el Sistema de Llevado del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras de Manera

Electrónica en Sunat Operaciones en Línea
Resolución de Superintendencia Nº 066-2013/SUNAT (28/02/2013) ...................................................................... C-50
Resolución de Superintendencia que establece sujetos obligados a llevar los Registros de

Ventas e Ingresos y de Compras de manera electrónica y que modifica la Resolución de
Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT y la Resolución de Superintendencia Nº 066-2013/
SUNAT
Resolución de Superintendencia Nº 379-2013/SUNAT (29/12/2013)....................................................................... C-56
SECCIÓN D: BANCARIZACIÓN E ITF
Texto Único Ordenado de la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de
la Economía
Decreto Supremo N° 150-2007-EF (23/09/2007) ..................................................................................................... D-1
Reglamento de la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la

Economía
Decreto Supremo Nº 047-2004-EF (08/04/2004) ..................................................................................................... D-10
6
B-2
Decreto Supremo que aprueba el Texto Único Ordenado del Código
Tributario
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF (22/06/2013)
(...) normas de este Código, salvo en aquellos aspectos que por su

naturaleza requieran normas especiales, los mismos que serán
Decreta: señalados por Decreto Supremo.
Artículo 1 PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO

Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Apruébese el nuevo Texto Único Ordenado del Código Tri- El presente Código también es de aplicación para las actuaciones
butario que consta de un Título Preliminar con dieciséis (16) y procedimientos que deba llevar a cabo la Sunat o que deban
Normas, cuatro (4) Libros, doscientos cinco (205) artículos, cumplir los administrados, conforme a la normativa sobre asis-
setenta y tres (73) Disposiciones Finales, veintisiete (27) tencia administrativa mutua en materia tributaria, la cual incluye
Disposiciones Transitorias y tres (3) Tablas de Infracciones sus recomendaciones y estándares internacionales.
y Sanciones.
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1315, PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017.
Artículo 2
Para dicho efecto se entiende por asistencia administrativa mu-
DEROGACIÓN
tua en materia tributaria a aquella establecida en los convenios
Deróguese el Decreto Supremo Nº 135-99-EF. internacionales.
Artículo 3 PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO

REFRENDO
El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Economía y Finanzas.
Son fuentes del Derecho Tributario:
TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL a) Las disposiciones constitucionales;
CÓDIGO TRIBUTARIO
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y
TÍTULO PRELIMINAR ratificados por el Presidente de la República;
NORMA I: CONTENIDO
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
El presente Código establece los principios generales, institucio-
nes, procedimientos y normas del ordenamiento jurídico-tributario. d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de
tributos regionales o municipales;
NORMA II: ÁMBITO DE APLICACIÓN e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
Este Código rige las relaciones jurídicas originadas por los tribu- f) La jurisprudencia;
tos. Para estos efectos, el término genérico tributo comprende:
g) Las resoluciones de carácter general emitidas por la Admi-
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una nistración Tributaria; y,
contraprestación directa en favor del contribuyente por parte
del Estado. h) La doctrina jurídica.
b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho Son normas de rango equivalente a la ley, aquellas por las que
generador beneficios derivados de la realización de obras conforme a la Constitución se puede crear, modificar, suspen-
públicas o de actividades estatales. der o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda
referencia a la ley se entenderá referida también a las normas
c) Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho genera- de rango equivalente.
dor la prestación efectiva por el Estado de un servicio público
individualizado en el contribuyente. NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen Solo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación,
contractual. se puede:
Las Tasas, entre otras, pueden ser: a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho gene-
rador de la obligación tributaria, la base para su cálculo y la
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o
alícuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente
mantenimiento de un servicio público.
de retención o percepción, sin perjuicio de lo establecido en
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un el artículo 10;
servicio administrativo público o el uso o aprovechamiento
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
de bienes públicos.
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los
3. Licencias: son tasas que gravan la obtención de autori-
administrativos en cuanto a derechos o garantías del deudor
zaciones específicas para la realización de actividades de
tributario;
provecho particular sujetas a control o fiscalización.
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe
tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios e) Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda
que constituyen los supuestos de la obligación. tributaria; y,
Las aportaciones al Seguro Social de Salud - EsSalud y a la f) Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas
Oficina de Normalización Previsional - ONP se rigen por las a las establecidas en este Código.
A-1
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios
modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y tributarios será de aplicación a partir del 1 de enero del año
licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción y con los siguiente al de su publicación, salvo disposición contraria de
límites que señala la Ley. la misma norma.
f) Solo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los con-
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Eco- gresistas, puede establecerse selectiva y temporalmente un
nomía y Finanzas se regula las tarifas arancelarias. tratamiento tributario especial para una determinada zona
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector del país, de conformidad con el artículo 79 de la Constitución
competente y el Ministro de Economía y Finanzas, se fija la Política del Perú.
cuantía de las tasas. g) Se podrá aprobar, por única vez, la prórroga de la exo-
neración, incentivo o beneficio tributario por un periodo
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
de hasta tres (3) años, contado a partir del término de la
vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio tributario
En los casos en que la Administración Tributaria se encuentra a prorrogar.
facultada para actuar discrecionalmente optará por la decisión
Para la aprobación de la prórroga se requiere necesariamente
administrativa que considere más conveniente para el interés
de la evaluación por parte del sector respectivo del impacto
público, dentro del marco que establece la ley.
de la exoneración, incentivo o beneficio tributario, a través de
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY Nº 27335, PUBLICADA factores o aspectos sociales, económicos, administrativos, su
EL 31/07/2000.
influencia respecto a las zonas, actividades o sujetos benefi-
CONCORDANCIAS:
ciados, incremento de las inversiones y generación de empleo
Constitución Política: Arts. 74 y 19.
directo, así como el correspondiente costo fiscal, que sustente
NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CRÉDITOS SUPLE- la necesidad de su permanencia. Esta evaluación deberá ser
MENTARIOS efectuada por lo menos un (1) año antes del término de la
vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio tributario.
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Público y las leyes que
aprueban créditos suplementarios no podrán contener normas La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prórroga deberá
sobre materia tributaria. expedirse antes del término de la vigencia de la exoneración,
incentivo o beneficio tributario. No hay prórroga tácita.
NORMA VI: MODIFICACIÓN Y DEROGACIÓN DE NORMAS
TRIBUTARIAS h) La ley podrá establecer plazos distintos de vigencia respecto
a los Apéndices I y II de la Ley del Impuesto General a las
Las normas tributarias solo se derogan o modifican por declara- Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artículo 19 de
ción expresa de otra norma del mismo rango o jerarquía superior. la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deberá más de una vez.
mantener el ordenamiento jurídico, indicando expresamente la
NORMA INCORPORADA POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
norma que deroga o modifica. Nº 1117, PUBLICADO EL 07/07/2012.
NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIÓN DE EXO- NORMA VIII: INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS
NERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos
La dación de normas legales que contengan exoneraciones, de interpretación admitidos por el Derecho.
incentivos o beneficios tributarios, se sujetarán a las siguientes
reglas: En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse
sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las dis-
a) Deberá encontrarse sustentada en una Exposición de Motivos posiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los
que contenga el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto señalados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo
de la vigencia de la norma que se propone sobre la legislación señalado en el presente párrafo.
nacional, el análisis cuantitativo del costo fiscal estimado de
NORMA MODIFICADA POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1121,
la medida, especificando el ingreso alternativo respecto de PUBLICADO EL 18/07/2012.
los ingresos que se dejarán de percibir a fin de no generar
déficit presupuestario, y el beneficio económico sustentado
NORMA IX: APLICACIÓN SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS
por medio de estudios y documentación que demuestren que
DEL DERECHO
la medida adoptada resulta la más idónea para el logro de
los objetivos propuestos. Estos requisitos son de carácter En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias
concurrente. podrán aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que
no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se
El cumplimiento de lo señalado en este inciso constituye con-
aplicarán los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto,
dición esencial para la evaluación de la propuesta legislativa.
los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Gene-
b) Deberá ser acorde con los objetivos o propósitos específi- rales del Derecho.
cos de la política fiscal planteada por el Gobierno Nacional,
consideradas en el Marco Macroeconómico Multianual u NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
otras disposiciones vinculadas a la gestión de las finanzas
públicas. Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación
en el Diario Oficial, salvo disposición contraria de la misma ley
c) El articulado de la propuesta legislativa deberá señalar de que posterga su vigencia en todo o en parte.
manera clara y detallada el objetivo de la medida, los sujetos
beneficiarios, así como el plazo de vigencia de la exoneración, Tratándose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma
incentivo o beneficio tributario, el cual no podrá exceder de IV de este Título, las leyes referidas a tributos de periodicidad
tres (3) años. anual rigen desde el primer día del siguiente año calendario, a
excepción de la supresión de tributos y de la designación de los
Toda exoneración, incentivo o beneficio tributario concedido agentes de retención o percepción, las cuales rigen desde la
sin señalar plazo de vigencia, se entenderá otorgado por un vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolución de Super-
plazo máximo de tres (3) años. intendencia, de ser el caso.
d) Para la aprobación de la propuesta legislativa se requiere PÁRRAFO MODIFICADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN FINAL Y TRANSITORIA
DE LA LEY Nº 26777, PUBLICADA EL 03/05/1997.
informe previo del Ministerio de Economía y Finanzas.
A-2
B-2
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley También podrá ser utilizada para aplicar sanciones, determinar
reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes
entrada en vigencia de la ley, rigen desde el día siguiente al de y otras obligaciones formales.
su publicación, salvo disposición contraria del propio reglamento. El valor de la UIT será determinado mediante Decreto Supremo,
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de considerando los supuestos macroeconómicos.
carácter tributario que sean de aplicación general, deberán ser
publicadas en el Diario Oficial. NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRI-
BUTARIAS Y SIMULACIÓN
CONCORDANCIAS:
Constitución Política: Art. 109. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible,
la Sunat tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones
NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CÓDIGO TRIBUTA- económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan
RIO Y DEMÁS NORMAS TRIBUTARIAS los deudores tributarios.
Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, En caso que se detecten supuestos de elusión de normas
sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o tributarias, la Superintendencia Nacional de Aduanas y
extranjeros, domiciliados en el Perú, están sometidos al cum- Administración Tributaria - Sunat se encuentra facultada
plimiento de las obligaciones establecidas en este Código y en para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de
las leyes y reglamentos tributarios. los saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos
por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de
También están sometidos a dichas normas, las personas naturales
la restitución de los montos que hubieran sido devueltos
o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros
indebidamente.
entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el
Perú, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que están su- Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho
jetos a tributación en el país. Para este efecto, deberán constituir imponible o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria,
domicilio en el país o nombrar representante con domicilio en él. o se obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias
o créditos por tributos mediante actos respecto de los que se
Igualmente, se aplican las disposiciones de este Código y demás presenten en forma concurrente las siguientes circunstancias,
normas tributarias a los sujetos, comprendidos o no en los párrafos sustentadas por la Sunat:
anteriores, cuando la Sunat deba prestar asistencia administrativa
mutua en materia tributaria a la autoridad competente. Para tal a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o
efecto, cuando en el presente Código se haga referencia a la impropios para la consecución del resultado obtenido.
“autoridad competente”, se entenderá a aquella del otro Estado
b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos,
con el que el Perú tiene un convenio internacional que incluya
distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o
asistencia administrativa mutua en materia tributaria.
similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO o propios.
La Sunat, aplicará la norma que hubiera correspondido a los
NORMA XII: CÓMPUTO DE PLAZOS actos usuales o propios, ejecutando lo señalado en el segundo
párrafo, según sea el caso.
Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias
deberá considerarse lo siguiente: Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo
a favor del exportador, el reintegro tributario, recuperación
a) Los expresados en meses o años se cumplen en el mes del anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
vencimiento y en el día de este correspondiente al día de Promoción Municipal, devolución definitiva del Impuesto General
inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal día, el a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, restitución
plazo se cumple el último día de dicho mes. de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar
establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos
b) Los plazos expresados en días se entenderán referidos a días
indebidos o en exceso.
hábiles.
En caso de actos simulados calificados por la Sunat según lo
En todos los casos, los términos o plazos que vencieran en día
dispuesto en el primer párrafo de la presente norma, se aplica-
inhábil para la Administración, se entenderán prorrogados hasta
rá la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos
el primer día hábil siguiente.
efectivamente realizados.
En aquellos casos en que el día de vencimiento sea medio día
NORMA INCORPORADA POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
laborable se considerará inhábil. Nº 1121, PUBLICADO EL 18/07/2012.
SUSPENSIÓN REALIZADA POR EL ARTÍCULO 8 DE LA LEY Nº 30230, PUBLICADA

EL 12/07/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 13/07/2014.
NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMÁTICOS Y OTROS
Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomá-
ticos y consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos
internacionales, en ningún caso incluyen tributos que gravan LIBRO PRIMERO
las actividades económicas particulares que pudieran realizar. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS TÍTULO I

DISPOSICIONES GENERALES
El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes
tributarias lo hará exclusivamente por conducto del Ministerio de Artículo 1
Economía y Finanzas. CONCEPTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo
NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referen- tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo
cia que puede ser utilizado en las normas tributarias para exigible coactivamente.
determinar las bases imponibles, deducciones, límites de CONCORDANCIAS:
afectación y demás aspectos de los tributos que considere Constitución Política: Art. 74.
conveniente el legislador. Código Tributario: Arts. 2, 4, 7, 8 y 9.
A-3
B-3
Artículo 2
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto • Informe Nº 163-2009-SUNAT/2B0000
en la ley, como generador de dicha obligación. Fecha: 17/08/2009
CONCORDANCIAS: El plazo de la acción para exigir el pago de una deuda contenida

Código Tributario: Arts. 1 y 3. en una resolución de determinación deberá computarse una
vez que haya sido notificada al contribuyente.
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

Artículo 4
• Resolución Nº 09229-4-2007 ACREEDOR TRIBUTARIO
Fecha: 28/09/2009 Acreedor tributario es aquel en favor del cual debe realizarse la
prestación tributaria.
El nacimiento de la obligación tributaria en el caso del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad se origina en la medida que se El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
perciban ingresos que constituyan rentas de cuarta categoría Locales, son acreedores de la obligación tributaria, así como
para efecto del Impuesto a la Renta. las entidades de derecho público con personería jurídica propia,
cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT CONCORDANCIAS:
Constitución Política: Art. 74.
Código Tributario: Art. 5.
• Informe Nº 028-2004-SUNAT/2B0000
Fecha: 20/02/2004
El nacimiento de la obligación tributaria requiere de un hecho  JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

previsto en la norma, es decir, de una hipótesis de incidencia.
Establecida esta, al acaecer la conducta del deudor en tal
• Resolución Nº 9607-2-2001
hipótesis, debe cumplir con el mandato impuesto, con lo cual,
nace la obligación tributaria. A esta conducta, realizada por el Fecha: 30/11/2001
agente tributario como deudor y que se tipifica en la hipótesis
de incidencia, se denomina hecho imponible. El acreedor tributario del Impuesto al Patrimonio Vehicular
es la municipalidad donde está situado el domicilio fiscal del
• Informe Nº 028-2004-SUNAT/2B0000 contribuyente.
Fecha: 20/02/2004
Artículo 5
La hipótesis de incidencia solo califica un hecho como
hábil para determinar el nacimiento de una obligación CONCURRENCIA DE ACREEDORES
cuando ese hecho se dé (se realice, suceda) en el ámbito Cuando varias entidades públicas sean acreedores tributarios de
territorial de validez de la ley, esto es, en el área espacial a un mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la
la que se extiende la competencia del legislador tributario.
deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales,
los Gobiernos Locales y las entidades de derecho público con
Artículo 3 personería jurídica propia concurrirán en forma proporcional a
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA sus respectivas acreencias.
La obligación tributaria es exigible: CONCORDANCIAS:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, des- Código Tributario: Art. 4.
de el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o
reglamento y, a falta de este plazo, a partir del décimo sexto
día del mes siguiente al nacimiento de la obligación.
Tratándose de tributos administrados por la Sunat, desde el
día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el artículo 29 • Informe Nº 166-2001-SUNAT/K00000
de este Código o en la oportunidad prevista en las normas Fecha: 04/09/2001
especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de En caso de concurrir acreedores, se debe cumplir con efec-
dicho artículo. tuar la cobranza de la deuda y –si fuese el caso– entregar
al deudor tributario el remate resultante de la ejecución si
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. lo hubiese, pero luego de haberse efectuado la imputación
del monto cobrado a efectos de extinguir la deuda tributaria,
2. Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, incluidos los gastos y costas del proceso.
desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago
que figure en la resolución que contenga la determinación de Artículo 6
la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del décimo
sexto día siguiente al de su notificación. PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos
CONCORDANCIAS:
los bienes del deudor tributario y tendrán prelación sobre las
Código Tributario: Arts. 2, 29 y 59.
demás obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos
créditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas
al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones
• Resolución del Tribunal Fiscal Nº 08818-5-2008 y al Sistema Nacional de Pensiones, las aportaciones impagas
al Seguro Social de Salud - EsSalud, y los intereses y gastos
Fecha: 08/07/2008
que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los con-
En el caso de tributos administrados por la Sunat, la obligación ceptos a que se refiere el artículo 30 del Decreto Ley Nº 25897;
será exigible tratándose de tributos de determinación anual que alimentos y; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en
se devenguen al término del año gravable, en otras palabras,
el correspondiente Registro.
durante los tres primeros meses del año gravable, es decir,
durante los tres primeros meses del año al cual corresponden PÁRRAFO MODIFICADO POR EL DECRETO LEGISLATIVO N° 1170, PUBLICADO EL
y en tributos de determinación mensual dentro de los doce 07/12/2013, CORREGIDO MEDIANTE FE DE ERRATAS DEL 17/12/2013 Y VIGENTE
primeros días del mes siguiente al cual se refiere. A PARTIR DEL 08/12/2013.
A-4
La Administración Tributaria podrá solicitar a los Registros la

inscripción de Resoluciones de Determinación, órdenes de
Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deberá anotarse a

simple solicitud de la Administración, obteniendo así la prioridad
en el tiempo de inscripción que determina la preferencia de los Fecha: 09/01/2007
derechos que otorga el registro. La invocación y declaración sobre la prelación de derechos
La preferencia de los créditos implica que unos excluyen a los distintos a los créditos tributarios puede efectuarse en
cualquier momento, ello debe hacerse en la vía respectiva,
otros según el orden establecido en el presente artículo.
no siendo tal una que se efectúe ante el ejecutor coactivo
Los derechos de prelación pueden ser invocados y declarados o, en general, ante la Administración Tributaria.
en cualquier momento.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 28, 32, 33 y 34. Fecha: 04/09/2001
Código Civil: Arts. 472 y 1097.
Código Procesal Civil: Art. 648.
Para invocar el artículo 6 del Código debemos considerar
que debe tenerse en cuenta las normas contenidas en los
artículos 726 y 727 del Código Procesal Civil.
• Resolución N° 14066-7-2012
Fecha: 04/09/2001
Fecha: 24/08/2012
Si un mandato judicial por efecto de acreencias laborales es
El mecanismo de inscripción de los valores implica que en notificado con posterioridad a la conclusión de un procedimiento
la hipótesis de que se dé una situación de concurrencia de de cobranza coactiva tramitado conforme a derecho, en el
acreedores de distinta naturaleza, como podría ser el caso de cual ya se efectuó la imputación correspondiente dándose
un acreedor tributario que ha inscrito algún valor que contiene la por extinguida la deuda tributaria, no resultaría de aplicación
deuda tributaria y un acreedor que tiene garantizado su crédito lo establecido en el artículo 6 del TUO del Código Tributario.
con una hipoteca, se prefiera a aquel que inscribió en primer
lugar. Artículo 7
De lo anterior surge también que la inscripción referida DEUDOR TRIBUTARIO
no constituye una medida cautelar previa y menos aún
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la
definitiva, de manera que no se requiere la intervención
del ejecutor coactivo (por ello, según la norma, la facultad prestación tributaria como contribuyente o responsable.
está otorgada a la Administración en general), tampoco
CONCORDANCIAS:
que se den las causales que la legislación reconoce para Código Tributario: Arts. 1, 8, 9 y 10.
el supuesto de las medidas cautelares previas ni, en su
caso, que la deuda sea exigible coactivamente, pues lo
que se busca es que en el eventual caso de que se dé Artículo 8
una concurrencia entre aquellos acreedores que tienen
su derecho inscrito en los registros, se prefiera al que CONTRIBUYENTE
inscribió primero. Bajo tal idea, con la sola inscripción, la Contribuyente es aquel que realiza, o respecto del cual se produce
Administración no puede llevar a remate el bien y hacerse el hecho generador de la obligación tributaria.
cobro de la deuda, pues en tal escenario necesariamente
esta deberá tener el carácter de exigible coactivamente y CONCORDANCIAS:
además observarse el procedimiento de ejecución coactiva, Código Tributario: Arts. 1, 7, 21 y 30.
que requiere la intervención del ejecutor coactivo.
En cuanto a la forma como opera, la Administración de-  JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
berá tener en cuenta que este Tribunal, en la Resolución
Nº 01748-5-2006 del 31 de marzo de 2006, ha señalado que, • Resolución Nº 11912-3-2007
toda vez que la facultad de inscribir ha sido conferida dentro
del marco regulatorio de la concurrencia de acreedores, Fecha: 14/12/2007
la preferencia del acreedor tributario se reconocerá solo
si en el momento en que tal figura se presenta, existe una Los contribuyentes son responsables ante el fisco por el cumpli-
deuda que tiene el carácter de exigible coactivamente y, por miento de sus obligaciones tributarias formales y sustanciales,
tanto, puede asumirse con certeza que existe tal acreedor careciendo de fundamento lo alegado por el recurrente en el
tributario. sentido de que la no presentación de la documentación exigida
se debió a causa imputable al contador de la empresa, por lo
que carece de sustento lo alegado al respecto.
Fecha: 17/07/2009
Las obligaciones a cargo de una empresa de los sistemas

fi nanciero o de seguros en proceso de liquidación serán
pagadas cumpliendo en primer lugar con las de carácter • Informe Nº 105-2009-SUNAT/2B0000
laboral (A), siguiendo con las de garantía de ahorro (B), las de Fecha: 18/06/2009
carácter tributario (C) y otras (D), asimismo se prohíbe adoptar
medidas o iniciar procedimientos por parte del acreedor para El contribuyente puede reclamar esta, en cuyo caso, al
realizar su cobro. momento de resolver, la Administración Tributaria revisará
la determinación de la obligación tributaria, teniendo en
• Resolución Nº 00976-1-2009 cuenta lo alegado por aquel, sin perjuicio del ejercicio de su
facultad de reexamen.
Fecha: 03/02/2009
Las deudas laborales tienen preferencia sobre las tribu- Artículo 9

tarias, en tanto implique una deuda exigible no cancelada
RESPONSABLE
a los trabajadores reconocida por el deudor o declarada
luego de un procedimiento judicial o administrativo y que Responsable es aquel que, sin tener la condición de contribuyente,
los activos de la empresa deudora no alcancen a cubrir la debe cumplir la obligación atribuida a este.
totalidad de los pasivos existentes, lo que solo se puede
CONCORDANCIAS:
determinar luego de un proceso de liquidación, mas no
Código Tributario: Arts. 1, 7, 10, 16, 17, 18, 19, 23 y 24.
durante la realización de las operaciones ordinarias.
A-5
ajeno, y que, en consecuencia, “en tanto elemento esencial
de identidad del tributo –en igual grado de relevancia que el
contribuyente directo–, su designación también debe estar
• Informe Nº 040-2008-SUNAT/2B0000 cubierta por la Reserva de Ley”.
Fecha: 28/03/2008 Asimismo, dicho colegiado indica que la designación de

agentes de percepción mediante resoluciones emitidas por la
Los sujetos del impuesto, sea en calidad de contribuyentes Administración “resulta contrario a los alcances del principio de
como de responsables, deberán presentar una declaración Reserva de Ley, recogido en el artículo 74 de la Constitución.
jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas. Por lo tanto, atendiendo, además, a los criterios establecidos
en la STC Exp. 3303-2003-A17TC, es preciso señalar que
• Informe Nº 015-2008-SUNAT/2B0000 el máximo grado de colaboración en la regulación de los
elementos esenciales del tributo, como el caso del sujeto
Fecha: 30/01/2008 pasivo, es, excepcionalmente, el Decreto Supremo y no la
Resolución Administrativa”.
En la medida que el representante común tenga poder
suficiente para vender el bien mueble afecto en garantía En tal sentido, al haber designado la Administración a la
mobiliaria de propiedad del representado (propietario) y, recurrente como agente de percepción del Impuesto a los
asimismo, esté obligado a llevar contabilidad completa Espectáculos Públicos No Deportivos sin tener competencia
según las normas vigentes, será considerado como res- para ello, corresponde revocar la apelada y dejar sin efecto
ponsable solidario respecto de la totalidad del IGV que se las indicadas resoluciones.
genere por dicha venta, aun cuando el valor del bien no
supere la acreencia.
Artículo 10
AGENTES DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN • Informe Nº 015-2008-SUNAT/2B0000

En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser Fecha: 30/01/2008
designados agentes de retención o percepción los sujetos que,
por razón de su actividad, función o posición contractual estén En el IGV, a fin de que un sujeto tenga la condición de agente
de retención, deberá ser el adquirente del bien y adicionalmente
en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al
haber sido designado como tal por la Sunat.
acreedor tributario. Adicionalmente la Administración Tributaria
podrá designar como agente de retención o percepción a los
sujetos que considere que se encuentran en disposición para
efectuar la retención o percepción de tributos. TÍTULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
CONCORDANCIAS:
Régimen de Retenciones del IGV. CAPÍTULO I
Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT.
DOMICILIO FISCAL
Resolución de Superintendencia Nº 189-2004/SUNAT. Artículo 11
DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administración Tri-
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL butaria de acuerdo a las normas respectivas tienen la obli-
gación de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme esta lo
• Resolución Nº 00290-11-2013 establezca.
Fecha: 07/01/2013 El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacio-
La Administración no ha considerado a la recurrente como nal para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del
organizadora del espectáculo público no deportivo, pues sujeto obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria
en cuyo caso tendría la calidad de agente de percepción de señalar expresamente un domicilio procesal en cada uno de
en aplicación de lo previsto en el artículo 55 de la Ley de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente
Tributación Municipal antes citado, sino que la ha designado Código con excepción de aquel a que se refiere el numeral 1 del
como tal mediante la Resolución Nº 0069-2007-MDJM-
artículo 112. El domicilio procesal podrá ser físico, en cuyo caso
GR-SGCFT (fojas 16 y 17), en virtud de lo señalado por el
artículo 10 del Código Tributario, pues se ha considerado será un lugar fijo ubicado dentro del radio urbano que señale la
que, en su condición de tercero encargado de la emisión Administración Tributaria, o electrónico, en cuyo caso, será el
y venta de las entradas, se encuentra en la posibilidad buzón electrónico habilitado para efectuar la notificación elec-
de percibir el impuesto de los sujetos pasivos a fin de trónica de los actos administrativos a que se refiere el inciso b)
entregarlo al acreedor tributario, lo que vulnera el principio del artículo 104 y asignado a cada administrado, de acuerdo a
de reserva de ley. lo establecido por resolución de superintendencia para el caso
En efecto, aun cuando la Administración hubiera aprobado de procedimientos seguidos ante la Sunat, o mediante resolu-
mediante ordenanza la designación de agentes perceptores ción ministerial del Sector Economía y Finanzas para el caso
del Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos, de procedimientos seguidos ante el Tribunal Fiscal. La opción
distintos a los establecidos en el artículo 55 de la Ley de de señalar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza
Tributación Municipal, dicha designación no se hubiera efec- coactiva, para el caso de la Sunat, se ejercerá por única vez
tuado con arreglo a ley, dado que, como se ha expuesto,
dentro de los tres días hábiles de notificada la resolución de
carece de competencia para regular sobre impuestos, más
aún considerándose que el referido artículo ha establecido ejecución coactiva y en el caso de domicilio procesal físico es-
expresamente como agentes de percepción a los organiza- tará condicionada a la aceptación de aquella, la que se regulará
dores del evento, sin delegar a la Administración la facultad mediante resolución de superintendencia. Cuando de acuerdo
de ampliar tal situación. a lo establecido por resolución de superintendencia, en el caso
Además, cabe indicar que, respecto de la posibilidad de
de procedimientos ante Sunat o resolución ministerial, en el caso
designar agentes de percepción mediante resoluciones de procedimientos ante el Tribunal Fiscal, la notificación de los
emitidas por la Administración Tributaria, el Tribunal Consti- actos administrativos pueda o deba realizarse de acuerdo al
tucional ha señalado en los fundamentos jurídicos 55 y 56 de inciso b) del artículo 104, no tiene efecto el señalamiento del
la sentencia del 17 de abril de 2007 recaída en el Expediente domicilio procesal físico.
Nº 06089-2006-PA/TC, que los agentes de percepción son
verdaderos sujetos pasivos del tributo, en calidad de responsa- PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
bles solidarios, insertos en la relación jurídica tributaria a título Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016.
A-6
B-6
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante N° 253-2012/SUNAT se fijó el radio urbano correspondiente
la Administración Tributaria se considera subsistente mientras a la Intendencia Lima, entre otros.
su cambio no sea comunicado a esta en la forma que establez- Si bien la recurrente señaló en su escrito de reclama-
ca. En aquellos casos en que la Administración Tributaria haya ción como domicilio procesal el ubicado en “Jr. Oropeza
notificado al referido sujeto a efecto de realizar una verificación, Nº 432, Urbanización Túpac Amaru, San Luis, Lima” (folios 14
fi scalización o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza a 17), según lo verificado por la Administración, de lo cual se da
Coactiva, este no podrá efectuar el cambio de domicilio fiscal cuenta en la resolución apelada, el domicilio procesal fijado por
hasta que esta concluya, salvo que a juicio de la Administración la recurrente se encuentra fuera del radio urbano circunscrito a
la Intendencia Lima, por lo que no correspondía en el presente
exista causa justificada para el cambio. caso que la resolución que resolvió el reclamo fuera notificada
La Administración Tributaria está facultada a requerir que se fije en el domicilio procesal, sino en el domicilio fiscal de la recu-
rrente, como ocurrió (folio 137), en tal sentido, al haber tomado
un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, este dificulte el
conocimiento de tal acto y formulado la impugnación respectiva,
ejercicio de sus funciones. carece de sustento la afectación a su derecho de defensa
invocada.
Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante
resolución de superintendencia u otra norma de rango similar, la
Administración Tributaria podrá considerar como domicilio fiscal • Resolución N° 09812-1-2012
los lugares señalados en el párrafo siguiente, previo requerimiento Fecha: 20/06/2012
al sujeto obligado a inscribirse.
Respecto al alegato del quejoso en cuanto a que la mencionada
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO diligencia de notificación no se encuentra arreglada a ley, al
Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016. haber solicitado la suspensión de actividades, cabe señalar
que dicha situación no suspende la validez del domicilio fiscal
En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo declarado, el que debe mantenerse hasta que no haya sido
otorgado por la Administración Tributaria, se podrá considerar modificado, lo que no ha ocurrido según se aprecia de su
como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace Comprobante de Información Registrada (foja 9), por lo que
mención en los artículos 12, 13, 14 y 15, según el caso. Dicho ello carece de sustento.
domicilio no podrá ser variado por el sujeto obligado a inscribirse
ante la Administración Tributaria sin autorización de esta.
La Administración Tributaria no podrá requerir el cambio de
domicilio fiscal, cuando este sea: • Informe Nº 099-2008-SUNAT/2B0000
Fecha: 13/06/2008
a) La residencia habitual, tratándose de personas naturales.
Para efecto de los procedimientos seguidos ante el Tribunal
b) El lugar donde se encuentra la dirección o administración Fiscal, los deudores tributarios pueden fijar su domicilio pro-
efectiva del negocio, tratándose de personas jurídicas. cesal en la ciudad de Lima, a pesar de pertenecer al directorio
de una intendencia u oficina zonal que tenga competencia en
c) El de su establecimiento permanente en el país, tratándose otra zona geográfica del país.
de las personas domiciliadas en el extranjero.
Cuando no sea posible realizar la notificación en el domicilio
procesal físico fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Fecha: 30/01/2008
Administración Tributaria, esta realizará las notificaciones que En el IGV, a fin de que un sujeto tenga la condición de
correspondan en el domicilio fiscal. agente de retención, deberá ser el adquirente del bien y
adicionalmente haber sido designado como tal por la
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO Sunat.
DE ACUERDO CON LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DE-

CRETO LEGISLATIVO N° 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR • Informe Nº 052-2007-SUNAT/2B0000
DEL 11/12/2016, LA FIJACIÓN POR PARTE DEL ADMINISTRADO DE UN DOMICILIO
PROCESAL ELECTRÓNICO EN LOS PROCEDIMIENTOS REGULADOS EN EL LIBRO Fecha: 28/03/2007
TERCERO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, CON EXCEPCIÓN DE AQUEL AL QUE SE
REFIERE EL NUMERAL 1 DEL ARTÍCULO 112, SE HARÁ DE MANERA PROGRESIVA El domicilio fiscal es el lugar fijado por el deudor tributario
Y DE ACUERDO A LO QUE DISPONGAN LAS NORMAS CORRESPONDIENTES.
para todo efecto tributario dentro del territorio nacional, el cual
AGREGA LA CITADA DISPOSICIÓN QUE LA SUNAT ESTABLECERÁ POR RESO-
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA LOS ACTOS QUE SERÁN NOTIFICADOS EN
debe ser comunicado a la Administración Tributaria en la forma
DICHO DOMICILIO PROCESAL ELECTRÓNICO, ASÍ COMO LOS REQUISITOS, que esta lo establezca, siendo que la propia Administración
FORMAS, CONDICIONES, EL PROCEDIMIENTO, LOS SUJETOS OBLIGADOS Tributaria puede requerir su cambio, cuando este dificulte el
Y LAS DEMÁS DISPOSICIONES NECESARIAS PARA SU IMPLEMENTACIÓN Y
USO. ejercicio de sus funciones.
SE PRECISA, POR ÚLTIMO, QUE EN EL CASO DE PROCEDIMIENTOS SEGUI-
DOS ANTE EL TRIBUNAL FISCAL, SE ESTABLECERÁ MEDIANTE RESOLUCIÓN
MINISTERIAL DEL SECTOR ECONOMÍA Y FINANZAS LA IMPLEMENTACIÓN
PROGRESIVA DEL USO Y FIJACIÓN DEL DOMICILIO PROCESAL ELECTRÓNICO,
PUDIENDO ESTABLECER LOS ALCANCES, SUJETOS OBLIGADOS, ASÍ COMO Fecha: 21/11/2005
LOS REQUISITOS, FORMAS Y PROCEDIMIENTO.
CONCORDANCIAS: La obligación de fijar un domicilio fiscal se exige únicamente
Código Tributario: Arts. 12, 13, 14 y 15. a aquellos sujetos que deben inscribirse en el Registro Único
Código Civil: Art. 33. de Contribuyentes (RUC).
Artículo 12
PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se
presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera
• Resolución N° 10494-3-2014 de los siguientes lugares:
Fecha: 02/09/2014 a) El de su residencia habitual, presumiéndose esta cuando

exista permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses.
En cuanto a lo señalado por la recurrente en relación con su
domicilio fiscal, la recurrente puede fijar un domicilio procesal
al iniciar cada uno de los procedimientos regulados en el Libro
b) Aquel donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
Tercero del mencionado Código, el cual deberá estar ubicado
dentro del radio urbano que indique la Administración Tributaria, c) Aquel donde se encuentran los bienes relacionados con los
siendo que a través de la Resolución de Superintendencia hechos que generan las obligaciones tributarias.
A-7
B-7
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificación y Artículo 13

Estado Civil (Reniec).
PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURÍDICAS
En caso de existir más de un domicilio fiscal en el sentido de este Cuando las personas jurídicas no fijen un domicilio fiscal, se
artículo, el que elija la Administración Tributaria. presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera
de los siguientes lugares:
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO
a) Aquel donde se encuentra su dirección o administración
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 11 y 22.
efectiva.
Código Civil: Art. 33.
b) Aquel donde se encuentra el centro principal de su actividad.
c) Aquel donde se encuentran los bienes relacionados con los
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL hechos que generan las obligaciones tributarias.
d) El domicilio de su representante legal; entendiéndose como tal, su
• Resolución N° 08420-3-2014 domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de los señalados en el
Fecha: 11/07/2014 artículo 12.
El artículo 12 del referido Código disponía que cuando las En caso de existir más de un domicilio fiscal en el sentido de este
personas naturales no fijaran un domicilio fiscal, se presu- artículo, el que elija la Administración Tributaria.
mía como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera
CONCORDANCIAS:
de los siguientes lugares: a) el de su residencia habitual,
presumiéndose esta cuando existiera permanencia en un
Código Civil: Arts. 33, 76, 77 y 78.
lugar mayor a seis (6) meses; b) aquel donde desarrollaba
sus actividades civiles o comerciales; c) aquel donde se
encontraran los bienes relacionados con los hechos que
generaran las obligaciones tributarias, y que en caso de
existir más de un domicilio fiscal en el sentido de dicho
artículo, el que eligiera la Administración Tributaria. • Informe Nº 052-2007-SUNAT/2B0000
De acuerdo con el criterio establecido por el Tribunal Fiscal Fecha: 28/03/2007

en diversas resoluciones, tales como las N°s 02296-4-2005 y
Para presumir que el domicilio fiscal del contribuyente es
6348-5-2009, entre otras, para el caso de los contribuyentes
el establecimiento principal se verificará si él se encuentra
que se encuentren con baja definitiva, resultan aplicables las
en la alta dirección del negocio, el centro de las operacio-
normas de presunción de domicilio fiscal establecido en el
nes comerciales, desde donde se imparten las directivas
artículo 12 del Código Tributario.
generales.
En ese sentido, toda vez que el recurrente a partir del 22 de
noviembre de 2003 se encontraba en estado de baja definitiva, Artículo 14
el domicilio fiscal declarado por él ante la Administración ya
no constituía su domicilio fiscal, por lo cual correspondía que PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN
se le notificara los referidos valores conforme con lo dispuesto EL EXTRANJERO
por el artículo 12 del Código Tributario, lo que no hizo, por Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un
lo que tales diligencias no se efectuaron de acuerdo a ley domicilio fiscal, regirán las siguientes normas:
y, en consecuencia, no constituyen actos interruptorios del
mencionado plazo prescriptorio. a) Si tienen establecimiento permanente en el país, se aplicarán
a este las disposiciones de los artículos 12 y 13.
b) En los demás casos, se presume como su domicilio, sin admitir
Fecha: 23/09/2008 prueba en contrario, el de su representante.
Se indica que a la fecha de notificación de dichos reque- CONCORDANCIAS:
rimientos el recurrente se encontraba con baja definitiva, Código Tributario: Arts. 11, 12, 13 y 16.
por cierre o por cese, el domicilio que declaró ante la Reglamento de la Ley de IR (Decreto Supremo Nº 122-94-EF).
Administración Tributaria ya no constituye su domicilio
fiscal.
Artículo 15
• Resolución Nº 00988-3-2008 PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE

CARECEN DE PERSONALIDAD JURÍDICA
Fecha: 25/01/2008 Cuando las entidades que carecen de personalidad jurídica no
Para el caso de los contribuyentes que se encuentren con fijen domicilio fiscal, se presume como tal el de su representante,
baja definitiva, resultan aplicables las normas de presunción o alternativamente, a elección de la Administración Tributaria, el
de domicilio fiscal establecidas en el artículo 12 del Código correspondiente a cualquiera de sus integrantes.
Tributario.
CONCORDANCIAS:
• Informe N° 066-2013-SUNAT/4B0000
CAPÍTULO II
Fecha: 05/04/2013 RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
La Administración Tributaria no se encuentra obligada a
realizar notificaciones aplicando las reglas de presunción Artículo 16
del domicilio fiscal, previstas en el artículo 12 del Texto REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS
Único Ordenado del Código Tributario, a un contribuyente
cuya ficha RUC registra como estado: baja definitiva cierre/ Están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones
cese. formales en calidad de representantes, con los recursos que
administren o que dispongan, las personas siguientes:
En dicho supuesto, se considera subsistente el domicilio
fiscal declarado por el referido sujeto para efectos del RUC, 1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
en tanto la Sunat deba, en cumplimiento de sus funciones,
notificarle cualquier acto administrativo, notificación que debe 2. Los representantes legales y los designados por las personas
efectuarse de acuerdo con el artículo 104 del citado TUO. jurídicas.
A-8
B-8
POR DIRECTIVA Nº 004-2000/SUNAT, PUBLICADA EL 19/07/2000, SE PRECISÓ QUE cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los
SON INTRANSMISIBLES A HEREDEROS LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS QUE mismos.
CORRESPONDAN COMO RESPONSABLES SOLIDARIOS A REPRESENTANTES
LEGALES Y A DESIGNADOS POR PERSONAS JURÍDICAS.
9. No ha declarado ni determinado su obligación en el plazo
requerido en el numeral 4 del artículo 78.
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT 10. Omite a uno o más trabajadores al presentar las declaracio-
nes relativas a los tributos que graven las remuneraciones
• Informe N° 080-2013-SUNAT/4B0000 de estos.
Fecha: 23/04/2013 11. Se acoge al Nuevo Régimen Único Simplificado o se

incluye en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta
Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex represen- o en el Régimen MYPE Tributario siendo un sujeto no
tantes legales de una persona jurídica que se encuentra en
un proceso de disolución y liquidación regulado por la Ley
comprendido en dichos regímenes en virtud a las normas
General de Sociedades, por la deuda tributaria generada pertinentes.
durante su gestión.
NUMERAL MODIFICADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1270, PUBLICADO EL 20/12/2016
De efectuarse tal atribución, se puede iniciar a dichos ex re- Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017.
presentantes legales un procedimiento de cobranza coactiva
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA LEY Nº 27335, PUBLICADA
a fin de realizar el cobro de la deuda en mención. EL 31/07/2000.
3. Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de 12. Omita presentar la declaración jurada informativa prevista en el
los bienes de los entes colectivos que carecen de personería numeral 15.3 del artículo 87 del Código Tributario, que contiene
jurídica. la información relativa al beneficiario final.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y NUMERAL INCORPORADO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
albaceas. Y VIGENTE A PARTIR DEL 03/08/2018.
5. Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los

de sociedades y otras entidades. 13. Sea sujeto de la aplicación de los párrafos segundo al quinto
de la Norma XVI del Título Preliminar. La responsabilidad
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabi- se atribuye a los representantes legales siempre que hayan
lidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso colaborado con el diseño o la aprobación o la ejecución de
de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. En actos, situaciones o relaciones económicas previstas en los
los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad sur- párrafos segundo al quinto de la Norma XVI.
ge cuando por acción u omisión del representante se pro-
duce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1422, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018. CABE
representado. INDICAR QUE, DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN LA PRIMERA DISPO-
SICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1422, LA
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de fa- VIGENCIA DE ESTE ÚLTIMO NO ESTÁ CONDICIONADA A LO REGULADO EN EL
ARTÍCULO 8 DE LA LEY Nº 30230.
cultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de libros o En todos los demás casos, corresponde a la Administración
registros para una misma contabilidad, con distintos asientos. Tributaria probar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso
de facultades.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad,
CONCORDANCIAS:
cuando los libros o registros que se encuentra obligado a
Código Tributario: Arts. 1, 7, 9, 17, 18 y 19.
llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de Código Civil: Arts. 45, 292, 294, 681 y 778.
la Administración Tributaria, dentro de un plazo máximo Ley Nº 27444: Art. 53.
de 10 (diez) días hábiles, por causas imputables al deudor Decreto Supremo Nº 102-2002-EF.
tributario. Resolución de Superintendencia Nº 157-2006-SUNAT.
2. Tenga la condición de no habido de acuerdo a las normas

que se establezcan mediante decreto supremo.
3. Emite y/u otorga más de un comprobante de pago así como
notas de débito y/o crédito, con la misma serie y/o numeración, • Resolución Nº 00898-4-2008
según corresponda.
Fecha: 23/01/2008
4. No se ha inscrito ante la Administración Tributaria.
En el caso de una empresa no domiciliada que brinda ser-
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago vicios en el país y sea a través de este que se contraten sus
que recibe u otorga por montos distintos a los consignados servicios, será dicho representante quien deberá efectuar el
pago del impuesto correspondiente, siendo que el usuario
en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no
del servicio no se encuentra obligado a efectuar retención
se trate de errores materiales. alguna.
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Cré-
dito Negociables, órdenes de pago del sistema finan- • Resolución Nº 04168-1-2007
ciero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros Fecha: 11/05/2007
similares.
Actúa con dolo quien con conciencia y voluntad deja de pagar
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO la deuda tributaria, en tanto que actúa con negligencia grave
Nº 1121, PUBLICADO EL 18/07/2012. quien omite el pago de dicha deuda debido a un comporta-
miento carente de toda diligencia sin que exista justificación
7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o alguna teniendo en consideración las circunstancias que lo
beneficios en actividades distintas de las que corresponden. rodean.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados • Resolución Nº 04168-1-2007

mediante la sustracción a los controles fiscales; la utiliza-
Fecha: 11/05/2007
ción indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios
de control; la destrucción o adulteración de los mismos; la Mediante resolución de la Sala Penal Transitoria de la Corte
alteración de las características de los bienes; la ocultación, Suprema de Justicia ha absuelto al recurrente de los cargos
A-9
B-9
por la comisión de los delitos de defraudación tributaria y de los representantes legales y los designados por las
contra la fe pública, no encontrándose acreditada la conduc- personas jurídicas.
ta dolosa del recurrente, que le atribuyen responsabilidad
solidaria. • Informe Nº 209-2007-SUNAT/2B0000
• Resolución Nº 08601-4-2007 Fecha: 13/11/2007
Fecha: 23/01/2007 Los internos de los diferentes establecimientos penitencia-

rios del país pueden solicitar su inscripción en el RUC, en
El artículo 16 no regula la configuración de la infracción a que la medida que se encuentren en cualquiera de los supues-
se refiere el numeral 1 del artículo 178, sino la existencia de tos contemplados en el artículo 2 de la Ley del RUC y su
la responsabilidad solidaria. Reglamento.
No obstante, en caso de tratarse de una persona relati-

• Resolución N° 06749-2-2006 vamente incapaz para ejercer sus derechos civiles como
Fecha: 12/12/2006 consecuencia de una pena que lleva anexa la interdicción
civil, la inscripción en el RUC deberá efectuarse a través
Existe reiterada jurisprudencia, tales como las Resoluciones de su representante, de acuerdo con lo previsto en el
N°s 6940-1-2002, 9539-3-2001, 2574-5-2002 y 5822-5-2002, numeral 1 del artículo 16 del TUO del Código Tributario.
en la que el Tribunal Fiscal ha señalado expresamente que
“en cuanto a la existencia de dolo, negligencia grave o abuso • Informe Nº 258-2006-SUNAT/2B0000
de facultades, debe señalarse en primer lugar que el hecho
de tener la calidad de representante legal y las atribuciones Fecha: 08/11/2006
legales de gestión, no son decisivos para demostrar tal
existencia”. La Sunat está facultada para inscribir en el RUC a aquellos
sujetos detectados realizando actividades generadoras de
Consecuentemente, debe establecerse si el incumplimiento de obligaciones tributarias o respecto de los cuales se atribuya
las obligaciones sustanciales y formales a cargo de la empresa responsabilidad solidaria.
se debió a que el representante actuó con dolo, negligencia grave
o abuso de facultades, lo que se determinará en cada caso de
acuerdo con las pruebas existentes.
Artículo 16-A
• Resolución Nº 03291-1-2006 ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO
Fecha: 16/06/2006 Está obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones
formales en calidad de responsable solidario, el administrador
Para que el representante legal de una empresa sea res- de hecho.
ponsable solidario de las deudas tributarias de aquella es
necesario determinar si dicho representante participó en la Para tal efecto, se considera como administrador de hecho a aquel
decisión de no pagar las deudas tributarias de la empresa y que actúa sin tener la condición de administrador por nombramiento
que en dicha decisión medió dolo, negligencia grave o abuso de
formal y disponga de un poder de gestión o dirección o influencia
facultades.
decisiva en el deudor tributario, tales como:
1. Aquel que ejerza la función de administrador habiendo sido
nombrado por un órgano incompetente, o
2. Aquel que después de haber renunciado formalmente o se
• Informe N° 025-2013-SUNAT/4B0000 haya revocado, o haya caducado su condición de administrador
formal, siga ejerciendo funciones de gestión o dirección, o
Fecha: 22/02/2013
3. Quien actúa frente a terceros con la apariencia jurídica de un
1. Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex
representantes legales de una persona jurídica que se
administrador formalmente designado, o
encuentra en procedimiento concursal, por la deuda 4. Aquel que en los hechos tiene el manejo administrativo,
tributaria incluida en dicho procedimiento, generada
económico o financiero del deudor tributario, o que asume un
durante su gestión, cuando se acredite que por dolo,
negligencia grave o abuso de facultades dejaron de pagar poder de dirección, o influye de forma decisiva, directamente o
dicha deuda. a través de terceros, en las decisiones del deudor
tributario.
2. Los procedimientos de cobranza coactiva iniciados o
que se inicien a dichos ex representantes legales a fin Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia
de efectuar el cobro de la deuda en mención deberán ser
suspendidos o concluidos.
grave se dejen de pagar las deudas tributarias. Se considera
que existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en contrario,
cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer
párrafo del artículo 16. En todos los demás casos, corresponde
Fecha: 16/11/2012 a la Administración Tributaria probar la existencia de dolo o
La atribución de responsabilidad solidaria a que se refiere
negligencia grave.
el artículo 16 del Código Tributario solo puede alcanzar al
ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO
pago de las obligaciones tributarias cuyo incumplimiento se Nº 1121, PUBLICADO EL 18/07/2012.
verifique durante la gestión de los representantes legales
y/o designados por las personas jurídicas.
Artículo 17
RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES
Fecha: 16/11/2012 Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
Establecida la obligación tributaria que debe considerarse para 1. Los herederos y legatarios, hasta el límite del valor de los
efecto de la atribución, es necesario acreditar la existencia
bienes que reciban.
de dolo, negligencia grave o abuso de facultades por parte
del representante. Los herederos también son responsables solidarios por los
Sin embargo, la regla indicada en el párrafo anterior tiene bienes que reciban en anticipo de legítima, hasta el valor de
como excepción que admite prueba en contrario, que el dichos bienes y desde la adquisición de estos.
deudor tenga la condición de no habido, situación que
libera a la Administración de acreditar la existencia de NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 8 DEL DECRETO LEGISLATIVO
dolo, negligencia grave o abuso de facultades por parte Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
A-10
B-10
2. Los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades automática con la muerte del titular y con la consecuente
u otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta transferencia de su patrimonio.
el límite del valor de los bienes que reciban;
Artículo 18
RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente:
• Informe N° 080-2013-SUNAT/4B0000 1. Las empresas porteadoras que transporten productos gra-
Fecha: 23/04/2013 vados con tributos, si no cumplen los requisitos que señalen
las leyes tributarias para el transporte de dichos productos.
La responsabilidad solidaria en calidad de adquirente cesa
a los 2 (dos) años de efectuada la transferencia, para los 2. Los agentes de retención o percepción, cuando hubieren
legatarios, los socios que reciban bienes por liquidación de omitido la retención o percepción a que estaban obligados.
sociedades u otros entes colectivos de los que han formado Efectuada la retención o percepción el agente es el único
parte, hasta el límite del valor de los bienes que reciban, así responsable ante la Administración Tributaria.
como para quienes adquieran el activo y/o pasivo de empre-
sas o entes colectivos con o sin personalidad jurídica sin que NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA LEY Nº 28647, PUBLICADA
dicha adquisición sea consecuencia de la reorganización de EL 11/12/2005.
sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la
materia, siempre que la transferencia haya sido comunicada
a la Administración Tributaria dentro del plazo señalado
por esta.  JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes • Resolución de Observancia Obligatoria N° 09050-5-2004
colectivos con o sin personalidad jurídica. En los casos de
Fecha de publicación en El Peruano: 27/11/2004
reorganización de sociedades o empresas a que se refieren
las normas sobre la materia, surgirá responsabilidad solidaria El plazo de un año señalado por el numeral 2) del artículo 18
cuando se adquiere el activo y/o el pasivo. del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado
por Decreto Supremo Nº 135-99-EF y modificado por De-
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 8 DEL DECRETO LEGISLATIVO creto Legislativo Nº 953, para determinar la responsabilidad
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. solidaria del agente retenedor o perceptor, es un plazo de
caducidad.
La responsabilidad cesará:
La responsabilidad solidaria del agente retenedor o perceptor
a) Tratándose de herederos y demás adquirentes a título se mantendrá hasta el 31 de diciembre del año siguiente a
universal, al vencimiento del plazo de prescripción. aquel en que debió retenerse o percibirse el tributo, operando
el cese de dicha responsabilidad al día siguiente.
Se entienden comprendidos dentro del párrafo anterior a
El plazo incorporado por el Decreto Legislativo Nº 953 al
quienes adquieran activos y/o pasivos como consecuencia numeral 2) del artículo 18 del Texto Único Ordenado del
de la reorganización de sociedades o empresas a que se Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-
refieren las normas sobre la materia. EF es aplicable a los agentes de retención o percepción que
incurrieron en omisiones en las retenciones o percepciones
b) Tratándose de los otros adquirentes cesará a los 2 (dos) antes de la entrada en vigencia de dicho decreto legislativo,
años de efectuada la transferencia, si fue comunicada a en cuyo caso se computa desde la fecha en que se incurrió
la Administración Tributaria dentro del plazo que señale en la omisión.
esta. En caso se comunique la transferencia fuera de
dicho plazo o no se comunique, cesará cuando prescriba 3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma
la deuda tributaria respectiva. de retención hasta por el monto que debió ser retenido, de
conformidad con el artículo 118, cuando:
CONCORDANCIAS:
a) No comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes
Código Tributario: Arts. 1, 7, 9, 16 y 25. y entreguen al deudor tributario o a una persona designada
Código Civil: Art. 1218. por este, el monto o los bienes retenidos o que se debieron
retener, según corresponda.
b) Nieguen la existencia o el valor de créditos o bienes, ya sea
que entreguen o no al tercero o a una persona designada
por este, el monto o los bienes retenidos o que se debieron
• Resolución N° 07896-5-2007 retener, según corresponda.
Fecha: 16/08/2007
c) Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes,
Con relación a la responsabilidad solidaria alegada por la pero no realicen la retención por el monto solicitado.
Administración, en el sentido de que al haberse adjudicado
el predio el recurrente ha asumido el activo y pasivo del mis- d) Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes y
mo, cabe anotar que el numeral 3) del artículo 17 del Código efectúen la retención, pero no entreguen a la Administración
Tributario que invoca se encuentra referido a los casos de Tributaria el producto de la retención.
fusión y escisión de sociedades y a los de transferencia de
negocios, en los que se adquiere el activo y pasivo de em- En estos casos, la Administración Tributaria podrá disponer
presas o entes colectivos, situación que no se ha producido
que se efectúe la verificación que permita confirmar los su-
en el presente caso.
puestos que determinan la responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT le entrega a la Administración Tributaria lo que se debió
retener.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Fecha: 16/10/2003
La responsabilidad solidaria de los herederos no está condi- 4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el
cionada a que previamente se realice la partición de la masa monto de la deuda tributaria en cobranza, incluidas las
hereditaria, toda vez que dicha responsabilidad surge de forma costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados por la
A-11
B-11
Administración Tributaria, no hayan sido puestos a su dis- • Informe Nº 262-2008-SUNAT/2B0000

posición en las condiciones en las que fueron entregados Fecha: 30/12/2008
por causas imputables al depositario. En caso de que dicha
El plazo de prescripción aplicable a los supuestos de res-
deuda fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad
ponsabilidad por omisión de retención o percepción es el
solidaria se limitará al valor del bien embargado. Dicho valor contemplado en el artículo 43 del TUO del Código Tributario.
será el determinado según el artículo 121 y sus normas
reglamentarias.
Artículo 19
Tratándose de deuda tributaria administrada por la Sunat, la RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR
responsabilidad solidaria del depositario se limita al monto Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de
de los tributos, multas e intereses en cobranza. las cuales se verifique un mismo hecho generador de obliga-
ciones tributarias.
SEGUNDO PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 16 DE LA LEY
Nº 30264, PUBLICADA EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 1, 7, 9 y 16.
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario según el
criterio establecido en el artículo 12 de la Ley General del Artículo 20
Sistema Concursal, que hubieran ocultado dicha vinculación
DERECHO DE REPETICIÓN
en el procedimiento concursal relativo al referido deudor,
incumpliendo con lo previsto en dicha ley. Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo es-
tablecido en los artículos precedentes, tienen derecho a exigir a
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del los respectivos contribuyentes la devolución del monto pagado.
artículo 16, cuando las empresas a las que pertenezcan
CONCORDANCIAS:
hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias Código Tributario: Arts. 7 y 26.
pendientes en cobranza coactiva, sin que estos hayan infor-
mado adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios Artículo 20-A
de empresas o responsables de la decisión, y a la Sunat;
EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
siempre que no se dé alguna de las causales de suspensión
o conclusión de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Los efectos de la responsabilidad solidaria son:
artículo 119. 1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a
También son responsables solidarios, los sujetos miembros o cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos simul-
los que fueron miembros de los entes colectivos sin persona- táneamente, salvo cuando se trate de multas en los casos
lidad jurídica por la deuda tributaria que dichos entes generen de responsables solidarios que tengan la categoría de tales
y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por en virtud a lo señalado en el numeral 1. del artículo 17, los
la norma legal correspondiente, o que se encuentre pendiente numerales 1. y 2. del artículo 18 y el artículo 19.
cuando dichos entes dejen de ser tales. 2. La extinción de la deuda tributaria del contribuyente libera a
todos los responsables solidarios de la deuda a su cargo.

Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.  PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
CONCORDANCIAS:
Fecha: 23/04/2013

Si encontrándose el deudor en el régimen de reestructuración
patrimonial, se cancela el crédito tributario vinculado a la
deuda por la cual se emitió la resolución de determinación
• Resolución Nº 04745-4-2008 de atribución de responsabilidad solidaria, esta quedará sin
efecto como consecuencia de dicha cancelación.
Fecha: 11/04/2008
Si encontrándose en un procedimiento concursal de disolución
El plazo de prescripción aplicable a los supuestos de res- y liquidación, el liquidador hubiere cancelado el crédito tribu-
ponsabilidad por omisión de retención y/o percepción es el tario vinculado a la deuda por la cual se emitió la resolución
descrito en el artículo 43 del Código Tributario. de determinación de atribución de responsabilidad solidaria,
dicha resolución quedará sin efecto.
Fecha: 11/01/2008 3. Los actos de interrupción efectuados por la Administración

Tributaria respecto del contribuyente, surten efectos colec-
El Tribunal Constitucional declaró inconstitucional la Ley Nº
tivamente para todos los responsables solidarios. Los actos
28647, ya que no cumple todos los requisitos para ser con-
siderada una norma interpretativa; al contrario, a través de
de suspensión de la prescripción respecto del contribuyente
ella el legislador ha pretendido “modificar” o “dejar sin efecto” o responsables solidarios, a que se refieren los incisos a)
el contenido de la RTF Nº 09050-5-2004, en detrimento del del numeral 1. y a) y e) del numeral 2. del artículo 46 tienen
principio de seguridad jurídica. efectos colectivamente.
4. La impugnación que se realice contra la resolución de deter-
minación de responsabilidad solidaria puede referirse tanto al
supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como a
la deuda tributaria respecto de la cual se es responsable, sin
• Informe Nº 262-2008-SUNAT/2B0000 que en la resolución que resuelve dicha impugnación pueda
Fecha: 30/12/2008 revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme en
la vía administrativa.
En virtud de la teoría de los hechos cumplidos, lo dispuesto
por el artículo 1 de la Ley Nº 28647, que suprimió el plazo de
Para efectos de este numeral se entenderá que la deuda es
caducidad establecido mediante el Decreto Legislativo Nº 953 firme en la vía administrativa cuando se hubiese notificado la
para la responsabilidad solidaria, sujetándola nuevamente a resolución que pone fin a la vía administrativa al contribuyente
los plazos prescriptorios del artículo 43 del TUO del Código o a los otros responsables.
Tributario, resulta de aplicación a todas las situaciones que
a la entrada en vigencia de la Ley Nº 28647 no estuvieran 5. La suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza
caducas. coactiva respecto del contribuyente o uno de los responsables,
A-12
B-12
surte efectos respecto de los demás, salvo en el caso del Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrán
numeral 7. del inciso b) del artículo 119. Tratándose del cumplirlas por sí mismas o por medio de sus representantes.
inciso c) del citado artículo la suspensión o conclusión del
CONCORDANCIAS:
procedimiento de cobranza coactiva surtirá efectos para los Código Tributario: Arts. 12, 15, 23 y 24.
responsables solo si quien se encuentra en dicho supuesto
es el contribuyente.
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Admi-  PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
nistración Tributaria debe notificar al responsable la resolución
de determinación de atribución de responsabilidad en donde • Informe Nº 258-2006-SUNAT/2B0000
se señale la causal de atribución de la responsabilidad y el
Fecha: 08/11/2006
monto de la deuda objeto de la responsabilidad.
La representación de las sucesiones indivisas se rige, para
ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO fines tributarios, por lo dispuesto en el artículo 22 del TUO
del Código Tributario.
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT • Informe Nº 258-2006-SUNAT/2B0000
Fecha: 08/11/2006
La Sunat puede inscribir en el RUC como representantes de
Fecha: 23/04/2013 una sucesión indivisa a sus integrantes, al administrador o al
representante legal o designado, de ser el caso.
La resolución de determinación de atribución de responsabili-
dad solidaria no queda sin efecto por la declaración de quiebra
del deudor y la emisión de “certificados de incobrabilidad” por Artículo 23
los créditos que hubieren quedado pendientes de pago tras
dicha declaración y que correspondan a la deuda por la cual FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIÓN
se emitió dicha resolución. Para presentar declaraciones y escritos, acceder a información
de terceros independientes utilizados como comparables en vir-
tud a las normas de precios de transferencia, interponer medios
Artículo 21 impugnatorios o recursos administrativos, desistirse o renunciar a
CAPACIDAD TRIBUTARIA derechos, así como recabar documentos que contengan informa-
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas, ción protegida por la reserva tributaria a que se refiere el artículo
comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, 85, la persona que actúe en nombre del titular deberá acreditar su
fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u representación mediante poder por documento público o privado
otros entes colectivos, aunque estén limitados o carezcan de con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado
capacidad o personalidad jurídica según el derecho privado o por la Administración Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en
público, siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de las normas que otorgan dichas facultades, según corresponda.
derechos y obligaciones tributarias. La Sunat podrá regular mediante resolución de superintendencia
CONCORDANCIAS:
a que se refiere el artículo 112-A, otras formas y condiciones en
Código Tributario: Arts. 1 y 7. que se acreditara la representación distintas al documento pú-
blico, así como la autorización al tercero para recoger las copias
de los documentos e incluso el envío de aquellos por sistemas
electrónicos, telemáticos o, informáticos.
La falta o insuficiencia del poder no impedirá que se tenga por
• Resolución Nº 12111-5-2007 realizado el acto de que se trate, cuando la Administración Tributaria
pueda subsanarlo de oficio, o en su defecto, el deudor tributario
Fecha: 20/12/2007
acompañe el poder o subsane el defecto dentro del término de
Debe señalarse que los fondos de inversión no tienen per- quince (15) días hábiles que deberá conceder para este fin la
sonería para el derecho común, por lo que solo tendrán la Administración Tributaria, salvo en los procedimientos de aproba-
calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias si ción automática. Cuando el caso lo amerite, esta podrá prorrogar
la ley o norma de rango equivalente que crea el tributo los
dicho plazo por uno igual. En el caso de las quejas y solicitudes
considera como tales; siendo que las normas que regularon
dicho tributo durante el año 2001 no los ha calificado como presentadas al amparo del artículo 153, el plazo para presentar
sujeto pasivo de los arbitrios. el poder o subsanar el defecto será de cinco (5) días hábiles.
Para efecto de mero trámite se presumirá concedida la repre-
sentación.
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Fecha: 02/07/2009 Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.

Las sucesiones indivisas con negocio son sujetos que si Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
bien carecen de personería jurídica, detentan capacidad CONCORDANCIAS:
tributaria, siendo que para efectos del Registro Único de Código Tributario: Arts. 1, 9 y 24.
Contribuyentes (RUC) no califican como personas naturales Código Civil: Art. 145.
ni como personas jurídicas.
Artículo 22  JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

REPRESENTACIÓN DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS
QUE CARECEN DE PERSONERÍA JURÍDICA • Resolución Nº 0468-1-2007
La representación de los sujetos que carezcan de personería Fecha: 20/02/2007
jurídica, corresponderá a sus integrantes, administradores o
El quejoso no prueba ni acompaña en su escrito de queja
representantes legales o designados. Tratándose de personas
algún documento que acredite que la señora María Agustina
naturales que carezcan de capacidad jurídica para obrar, actuarán López Espino haya fallecido, ni adjunta algún documento
sus representantes legales o judiciales. que acredite su condición de heredero de la mencionada
A-13
B-13
señora, por lo que no se encuentra legitimado para la queja transmitidas a los herederos en la fecha del deceso, los
en su representación. cuales, a partir de dicha oportunidad, están obligados a
su cumplimiento ante el fisco en calidad de responsables
solidarios.
Artículo 24
EFECTOS DE LA REPRESENTACIÓN Artículo 26
Los representados están sujetos al cumplimiento de las obligacio-
TRANSMISIÓN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
nes tributarias derivadas de la actuación de sus representantes.
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite
CONCORDANCIAS: su obligación tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente
a la Administración Tributaria.
CONCORDANCIAS:
Artículo 27
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Fecha: 11/05/2007
La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:
Se revoca la apelada que declaró infundada las reclamaciones
interpuestas contra las resoluciones de determinación, que le 1) Pago.
atribuyen responsabilidad solidaria al recurrente. Se indica que
si bien el recurrente tenía la condición de representante de la 2) Compensación.
empresa durante los periodos acotados, al ser el gerente general
3) Condonación.
de dicha empresa, de la documentación que obra en autos, se
advierte que mediante resolución de la Sala Penal Transitoria 4) Consolidación.
de la Corte Suprema de Justicia se ha absuelto al recurrente
de los cargos por la comisión de los delitos de defraudación 5) Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de
tributaria y contra la fe pública, no encontrándose acreditada cobranza dudosa o de recuperación onerosa.
la conducta dolosa del recurrente.
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
TÍTULO III Las deudas de cobranza dudosa son aquellas que constan en
TRANSMISIÓN Y EXTINCIÓN DE LA las respectivas Resoluciones u Órdenes de Pago y respecto
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas
en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea
CAPÍTULO I posible ejercerlas.
DISPOSICIONES GENERALES Las deudas de recuperación onerosa son las siguientes:
Artículo 25 a) Aquellas que constan en las respectivas Resolucio-
TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA nes u Órdenes de Pago y cuyos montos no justifi can su
cobranza.
La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás
adquirentes a título universal. b) Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tribu-
tario y cuyo saldo no justifique la emisión de la resolución
En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de
u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se
los bienes y derechos que se reciba.
trate de deudas que estén en un aplazamiento y/o frac-
CONCORDANCIAS: cionamiento de carácter general o particular.
CONCORDANCIAS:
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL Código Tributario: Arts. 1, 28, 32, 40, 41, 42 y 169.
Decreto Supremo Nº 022-2000-EF.
Fecha: 09/03/2007
De conformidad con el artículo 660 del Código Civil, los bienes
se transfieren a sus sucesores, y teniendo en consideración • Resolución Nº 01542-5-2010
que aún no se realizó la declaración de herederos, el 100 %
Fecha: 10/02/2010
de los bienes del causante se reputan de propiedad de la
sucesión indivisa, como un ente ideal. Se indica que el reparo al Impuesto a la Renta por in-
gresos omitidos procedentes de una condonación no se
encuentra arreglado a ley. Si bien la Administración señala
que el banco le ha condonado la deuda a la recurrente,
Fecha: 09/03/2007 dicha entidad no ha acreditado que se haya producido
dicha condonación a favor de la recurrente, la misma que
El hecho de que aún no se haya establecido quiénes son los le haya generado ganancias afectas al citado impuesto,
herederos del causante no conlleva que la Administración más aún cuando el banco ha manifestado que la recu-
este impedida de cobrar las deudas que correspondan a rrente no ha expresado su consentimiento de la supuesta
la sucesión, debido a que esta es considerada como un condonación.
contribuyente.
• Informe N° 031-2018-SUNAT/7T0000
• Informe Nº 278-2003-SUNAT/2B0000 Fecha: 27/03/2018
Fecha: 16/10/2003 La deuda tributaria no aduanera, contenida en órdenes de

pago emitidas por cuotas vencidas de un fraccionamiento ge-
Las obligaciones tributarias generadas hasta la muer- neral (incluida la orden de pago emitida por el saldo) o en una
te del titular de la empresa unipersonal se entienden resolución de pérdida de un aplazamiento y/o fraccionamiento
A-14
B-14
particular, podrá ser declarada de recuperación onerosa por d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados
la Administración Tributaria. en los incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se
pagarán conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importación, se pagarán de acuerdo
Fecha: 27/08/2009 a las normas especiales.
Si bien la compensación es un medio de extinción de la PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 12 DEL DECRETO LEGISLATIVO
obligación tributaria independiente al pago, ambos tienen Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
los mismos efectos.
La Sunat podrá establecer cronogramas de pagos para que estos
se realicen dentro de los seis (6) días hábiles anteriores o seis (6)
CAPÍTULO II días hábiles posteriores al día de vencimiento del plazo señalado
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO para el pago. Asimismo, se podrá establecer cronogramas de
pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere el
Artículo 28 inciso d) del presente artículo.
COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 12 DEL DECRETO LEGISLATIVO
La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria
que está constituida por el tributo, las multas y los intereses.
El plazo para el pago de la deuda tributaria podrá ser prorrogado,
Los intereses comprenden: con carácter general, por la Administración Tributaria.
1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 5 DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADA
EL 31/12/1998.
que se refiere el artículo 33;
CONCORDANCIAS:
2. El interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Código Tributario: Arts. 28, 32, 37 y 178 incisos 4 y 6.
artículo 181; y,
Artículo 30
3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago
previsto en el artículo 36. OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores
CONCORDANCIAS: tributarios y, en su caso, por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada
Artículo 29 del deudor tributario.
LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO CONCORDANCIAS:
El pago se efectuará en la forma que señala la Ley, o en su Código Tributario: Arts. 1, 7 y 9.
defecto, el Reglamento, y a falta de estos, la Resolución de la
Administración Tributaria.
La Administración Tributaria, a solicitud del deudor tributario podrá
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
autorizar, entre otros mecanismos, el pago mediante débito en

cuenta corriente o de ahorros, siempre que se hubiera realizado
la acreditación en las cuentas que esta establezca previo cum- Fecha: 06/07/2011
plimiento de las condiciones que señale mediante Resolución
La solicitud de devolución presentada por un tercero que
de Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, pagó voluntariamente una deuda tributaria sin oposición del
podrá establecer para determinados deudores la obligación de deudor tributario debe tramitarse de acuerdo con las normas
realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones contenidas en el TUO del Código Tributario.
que señale para ello.
Artículo 31
El lugar de pago será aquel que señale la Administración Tri-
butaria mediante Resolución de Superintendencia o norma de IMPUTACIÓN DEL PAGO
rango similar. Los pagos se imputarán en primer lugar, si lo hubiere, al interés
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso, salvo cuando
Administración Tributaria - Sunat, para los deudores tributarios deban pagarse las costas y gastos a que se refiere el artículo
notificados como Principales Contribuyentes no le será oponible 117, en cuyo caso estos se imputarán según lo dispuesto en
el domicilio fiscal. En este caso, el lugar de pago debe encon- dicho artículo.
trarse dentro del ámbito territorial de competencia de la oficina PÁRRAFO MODIFICADO POR LA LEY N° 30264, PUBLICADA EL 16/11/2014 Y
fiscal correspondiente. VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
Tratándose de tributos que administra la Sunat o cuya recau- El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el periodo
dación estuviera a su cargo, el pago se realizará dentro de los por el cual realiza el pago.
siguientes plazos:
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicación, el pago
a) Los tributos de determinación anual que se devenguen al parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo
término del año gravable se pagarán dentro de los tres (3) periodo se imputará, en primer lugar, a la deuda tributaria de
primeros meses del año siguiente. menor monto y así sucesivamente a las deudas mayores. Si
b) Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuirá
pagos a cuenta mensuales se pagarán dentro de los doce (12) en orden a la antigüedad del vencimiento de la deuda tributaria.
primeros días hábiles del mes siguiente, salvo las excepciones
CONCORDANCIAS:
establecidas por ley. Código Tributario: Arts. 28, 33 y 34.
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA LEY Nº 30524, PUBLICADA EL
13/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/03/2017.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realización

inmediata se pagarán dentro de los doce (12) primeros días
hábiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligación • Resolución Nº 09536-3-2008

tributaria. Fecha: 08/08/2008
A-15
B-15
El pago únicamente se imputará cuando el deudor omite La Sunat fijará la TIM respecto a los tributos que administra
señalar el tributo y periodo al cual lo aplica. o cuya recaudación estuviera a su cargo. En los casos de los
tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM será
Artículo 32 fi jada por Ordenanza Municipal, la misma que no podrá ser
FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
mayor a la que establezca la Sunat. Tratándose de los tributos
administrados por otros Órganos, la TIM será la que establezca
El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional.
la Sunat, salvo que se fije una diferente mediante Resolución
Para efectuar el pago se podrán utilizar los siguientes medios:
Ministerial de Economía y Finanzas.
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crédito Negociables; Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el
d) Débito en cuenta corriente o de ahorros; día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago
inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM
e) Tarjeta de crédito; y, diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM
f) Otros medios que la Administración Tributaria apruebe. vigente entre treinta (30).
Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
expresarán en moneda nacional. El pago mediante tarjeta de
crédito se sujetará a los requisitos, formas, procedimientos y
La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a
condiciones que establezca la Administración Tributaria.
partir del vencimiento de los plazos máximos establecidos
La entrega de cheques bancarios producirá el efecto de pago siempre en los artículos 142, 150, 152 y 156 hasta la emisión de la
que se hagan efectivos. Los débitos en cuenta corriente o de ahorro resolución que culmine el procedimiento de reclamación ante
del deudor tributario, así como el pago con tarjeta de crédito surtirán la Administración Tributaria o de apelación ante el Tribunal
efecto siempre que se hubiera realizado la acreditación en la cuenta Fiscal o la emisión de resolución de cumplimiento por la Ad-
correspondiente de la Administración Tributaria. ministración Tributaria, siempre y cuando el vencimiento del
plazo sin que se haya resuelto la reclamación o apelación o
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por cau- emitido la resolución de cumplimiento fuera por causa impu-
sas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla table a dichos órganos resolutores.
la obligación por aquel, no surtirán efecto de pago. En este
caso, si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
plazo a que se refiere el artículo 29, la Administración Tributaria
requerirá únicamente el pago del tributo, aplicándose el interés
Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en
moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento.
función del Índice de Precios al Consumidor.
Si el pago se hubiera efectuado después del vencimiento del
plazo previsto en el citado artículo, no se cobrarán los intereses PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 6 DEL DECRETO LEGISLATIVO
que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
que vence el requerimiento.

Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deu-
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Econo- dor no se tendrán en cuenta a efectos de la suspensión de los
mía y Finanzas se podrá disponer el pago de tributos en especie; intereses moratorios.
los mismos que serán valuados, según el valor de mercado en
la fecha en que se efectúen. PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 6 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrán

disponer que el pago de sus tasas y contribuciones se realice La suspensión de intereses no es aplicable durante la tramitación
en especie; los mismos que serán valuados, según el valor de de la demanda contencioso-administrativa.
mercado en la fecha en que se efectúen. Excepcionalmente, PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 7 DE LA LEY N° 30230, PUBLICADA
tratándose de impuestos municipales, podrán disponer el pago EL 12/07/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 13/07/2014.
en especie a través de bienes inmuebles, debidamente inscritos CONCORDANCIAS:
en Registros Públicos, libres de gravámenes y desocupados; Código Tributario: Arts. 28, 34 y 36.
siendo el valor de los mismos el valor de autoavalúo del bien o
el valor de tasación comercial del bien efectuado por el Consejo
Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se considerará
como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripción en  JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional
de los Registros Públicos. • Resolución de Observancia Obligatoria Nº 06387-5-2017

Nº 969, PUBLICADO EL 24/012/2006.
En el caso de resoluciones de determinación, órdenes de
CONCORDANCIAS:
pago y resoluciones de multa no es necesario consignar la
base legal mediante la que se ha fijado la tasa de interés
moratorio.
Artículo 33
INTERESES MORATORIOS • Resolución de Observancia Obligatoria Nº 05359-3-2017
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en
el artículo 29 devengará un interés equivalente a la Tasa de Interés
Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10 % (diez por ciento) Corresponde la aplicación de intereses moratorios y sancio-
por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en nes por los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, en caso
moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de de que con posterioridad al vencimiento o determinación
de la obligación principal se hubiera modificado la base
Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior. de cálculo del pago a cuenta o el coeficiente aplicable o
el sistema utilizado para su determinación por efecto de
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA LEY Nº 27335, PUBLICADA
EL 31/07/2000. la presentación de una declaración jurada rectificatoria
EL SEGUNDO PÁRRAFO FUE DEROGADO POR EL ARTÍCULO 14 DEL DECRETO
o de la determinación efectuada sobre base cierta por la
LEGISLATIVO Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. Administración.
A-16
B-16
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT CONCORDANCIAS:

• Informe Nº 113-2008-SUNAT/2B0000 Resolución de Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT.
Directiva Nº 009-98/SUNAT.
Fecha: 20/06/2008
En caso de que venza el plazo con el que cuenta la Admi-

nistración Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de
devolución de tales conceptos, se aplicará la tasa de interés
moratorio (TIM) a que se refiere el artículo 33 del TUO del
Código Tributario a partir del día siguiente en que venza • Resolución N° 15880-1-2010
dicho plazo hasta la fecha en que la devolución se ponga a
Fecha: 07/12/2010
disposición del solicitante.
La situación económica alegada por la recurrente no cons-
tituye una causal eximente del cumplimiento de pago de las
Artículo 34 cuotas del fraccionamiento en las fechas establecidas, por
CÁLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A lo que carece de sustento lo alegado al respecto, de otro
CUENTA lado, los pagos efectuados con posterioridad al vencimiento
de las cuotas no modifican la situación de pérdida incurrida
El interés moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a por la recurrente.
cuenta no pagados oportunamente, se aplicará hasta el venci-
miento o determinación de la obligación principal. • Resolución N° 15880-1-2010
A partir de ese momento, los intereses devengados constituirán Fecha: 07/12/2010
la nueva base para el cálculo del interés moratorio.
En lo que concierne a la aplicación del artículo 1315 del Código
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO Civil, las normas especiales que regulan el fraccionamiento
Nº 969, PUBLICADO EL 24/12/2006. otorgado al amparo del artículo 36 del Código Tributario no
han previsto la figura del caso fortuito o fuerza mayor como
Artículo 35 excepción a la configuración de alguna de las causales de
pérdida del régimen, siendo además que la Norma IX del Título
ARTÍCULO DEROGADO POR EL ARTÍCULO 64 DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADA
EL 31/12/1998.
Preliminar del Código Tributario prevé la aplicación supletoria
CONCORDANCIAS:
de normas no tributarias en lo no previsto por el indicado
Código Civil: Art. 1256. Código o por otras normas tributarias, salvo que aquellas se
opongan o las desnaturalicen, por lo que en el presente caso
no procede la remisión a las normas que regulan obligaciones
Artículo 36 de derecho privado en el Código Civil.
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRI-
BUTARIAS • Resolución Nº 05827-4-2009
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el Fecha: 19/06/2009
pago de la deuda tributaria con carácter general, excepto en
los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación
establezca el Poder Ejecutivo. interpuesta contra la resolución de intendencia que a su vez
declaró la pérdida del fraccionamiento otorgado al amparo del
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 8 DE LA LEY Nº 27393, PUBLICADA artículo 36 del Código Tributario, debido a que la recurrente
EL 30/12/2000.
incumplió con el pago de dos cuotas consecutivas en el frac-
cionamiento concedido, configurándose la causal de pérdida
En casos particulares, la Administración Tributaria está faculta- de los mismos contenida en el artículo 23 de la Resolución
da a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT.
de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con
excepción de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho • Resolución Nº 05436-1-2009
deudor cumpla con los requerimientos o garantías que aquella
Fecha: 05/06/2009
establezca mediante Resolución de Superintendencia o norma
de rango similar, y con los siguientes requisitos: Conforme al Reglamento de Aplazamiento y Fraccionamiento
y a fin de no incurrir en incumplimiento alguno, las indicadas
a) Que las deudas tributarias estén suficientemente garantizadas obligaciones podrían ser cumplidas hasta el vencimiento de las
por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garantía a juicio de obligaciones tributarias de los meses siguientes.
la Administración Tributaria. De ser el caso, la Administración
podrá conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir
garantías; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de apla-
zamiento y/o fraccionamiento. Excepcionalmente, mediante • Informe N° 052-2016-SUNAT/5D0000
Decreto Supremo se podrá establecer los casos en los cuales
no se aplique este requisito. Fecha: 22/03/2016
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO Tratándose de deudas tributarias acogidas al fraccionamiento
Nº 969, PUBLICADO EL 24/12/2006. y/o aplazamiento tributario de acuerdo al artículo 36 del TUO
del Código Tributario, respecto de las cuales se haya emitido
La Administración Tributaria deberá aplicar a la deuda materia resoluciones de pérdida de dichas facilidades de pago, a
de aplazamiento y/o fraccionamiento un interés que no será efectos de computar los plazos señalados en el artículo 3
inferior al ochenta por ciento (80 %) ni mayor a la tasa de interés de la Resolución de Superintendencia Nº 047-2014/SUNAT,
moratorio a que se refiere el artículo 33. deberá considerarse la fecha en que se produce la notifica-
ción de la resolución de pérdida de dicho fraccionamiento
El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, y/o aplazamiento, y no la de los valores que contienen las
dará lugar a la ejecución de las medidas de cobranza coactiva, referidas deudas.
por la totalidad de la amortización e intereses correspondientes
que estuvieran pendientes de pago. Para dicho efecto se con- • Informe N° 180-2013-SUNAT/4B0000
siderará las causales de pérdida previstas en la Resolución de Fecha: 27/11/2013
Superintendencia vigente al momento de la determinación del
incumplimiento. La Sunat no se encuentra facultada para recibir en garantía
de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter particular,
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO una carta fianza emitida por una entidad bancaria o financiera
Nº 969, PUBLICADO EL 24/12/2006. constituida en el exterior.
A-17
B-17
• Informe Nº 084-2010-SUNAT/2B0000 Administración Tributaria, a través del cual se exija el pago de

Fecha: 14/06/2010
una deuda tributaria, se aplicará la tasa de interés moratorio
(TIM) prevista en el artículo 33.
Procede la compensación a solicitud de parte de los crédi-
tos por retenciones y/o percepciones del IGV no aplicados, b) Tratándose de pago indebido o en exceso que no se en-
con las cuotas de un fraccionamiento vigente, concedido al cuentre comprendido en el supuesto señalado en el literal
amparo de lo dispuesto en el artículo 36 del TUO del Código a), la tasa de interés no podrá ser inferior a la tasa pasiva de
Tributario. mercado promedio para operaciones en moneda nacional
(TIPMN), publicada por la Superintendencia de Banca, Se-
guros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
el último día hábil del año anterior, multiplicada por un factor
Fecha: 27/01/2010 de 1,20.
En relación con la causal de pérdida del fraccionamiento
referida al no pago de dos (2) cuotas consecutivas contenida Los intereses se calcularán aplicando el procedimiento estable-
en el inciso a) del artículo 21 de la Resolución de Superin- cido en el artículo 33.
tendencia Nº 199-2004/SUNAT y normas modifi catorias,
esta se produce si el deudor tributario acumula dos cuotas Tratándose de las devoluciones efectuadas por la Admi-
consecutivas impagas y dicha causal se encuentra vigente nistración Tributaria que resulten en exceso o en forma
al momento de la evaluación de la emisión de la resolución indebida, el deudor tributario deberá restituir el monto de
correspondiente. dichas devoluciones aplicando la tasa de interés moratorio
(TIM) prevista en el artículo 33, por el periodo comprendido
entre la fecha de la devolución y la fecha en que se produzca
Artículo 37 la restitución. Tratándose de aquellas devoluciones que se
tornen en indebidas, se aplicará el interés a que se refiere el
OBLIGACIÓN DE ACEPTAR EL PAGO literal b) del primer párrafo.
El órgano competente para recibir el pago no podrá negarse
a admitirlo, aun cuando no cubra la totalidad de la deuda ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA LEY Nº 29191, PUBLICADA
EL 20/01/2008.
tributaria, sin perjuicio que la Administración Tributaria ini-
cie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no
cancelado.
CONCORDANCIAS:
• Resolución N° 15806-1-2012
Fecha: 21/09/2012
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL A efectos de determinar si la recurrente realizó un pago in-
debido o en exceso por concepto del Impuesto General a las
• Resolución N° 15880-1-2010 Ventas de agosto de 2009, la Administración debe verificar
la existencia de este y determinar el importe del impuesto a
Fecha: 07/12/2010 pagar por el citado periodo, siendo irrelevante si la recurrente
impugnó o no la Orden de Pago Nº 023-001-2887228.
La situación económica alegada por la recurrente no cons-
tituye una causal eximente del cumplimiento de pago de las
cuotas del fraccionamiento en las fechas establecidas, por • Resolución N° 18603-2-2011
lo que carece de sustento lo alegado al respecto, de otro
Fecha: 09/11/2011
lado, los pagos efectuados con posterioridad al vencimiento
de las cuotas no modifican la situación de pérdida incurrida Al haber surtido efecto la declaración rectificatoria que deter-
por la recurrente. minó saldo a favor de la recurrente, el monto pagado mediante
Formulario 1662 N° 19004918 devino en un pago en indebido,
• Resolución Nº 07076-7-2009 procediendo la devolución solicitada mediante Formulario
4949 N° 01096631 del 18 de diciembre de 2003 (folio 90) y,
Fecha: 23/07/2009 en consecuencia, revocar la apelada en este extremo.
Se declara fundada la queja presentada por cuanto la Admi-
nistración no ha cumplido con remitir la información solicitada • Resolución N° 15806-1-2012
mediante proveído, en tal sentido, no ha acreditado ante esta
Fecha: 21/09/2012
instancia que la deuda materia de cobranza tenga el carácter de
exigible ni que el procedimiento se haya iniciado con arreglo a A efectos de determinar si la recurrente realizó un pago
ley, por lo que procede declarar fundada la queja y disponer la indebido o en exceso por concepto del Impuesto General
suspensión definitiva del procedimiento de cobranza coactiva a las Ventas de agosto de 2009, la Administración debe
seguido al quejoso, debiendo la Administración levantar la verifi car la existencia de este y determinar el importe del
medida de embargo, de ser el caso. Se declara infundada la impuesto a pagar por el citado periodo, siendo irrelevante
queja respecto a la negativa de la Administración de recibir si la recurrente impugnó o no la Orden de Pago N° 023-
sus pagos en atención a que el quejoso no ha acreditado 001-2887228, debiendo la Administración considerar que la
dicha afirmación, por lo que no ha acreditado la existencia de recurrente presentó declaración rectificatoria del Impuesto
actuaciones de la Administración que afecten directamente General a las Ventas de agosto de 2009 mediante PDT 621
o infrinjan lo establecido en las disposiciones del Código N° 750559730, por lo que procede revocar la resolución apela-
Tributario. da a efectos de que la Administración realice las verificaciones
correspondientes.
Artículo 38
DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO • Resolución Nº 11665-7-2007
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exce- Fecha: 07/12/2007
so se efectuarán en moneda nacional, agregándoles un interés
La Administración debe proceder a la devolución de los
fijado por la Administración Tributaria, en el periodo comprendido
pagos indebidos efectuados por concepto de Impuesto a los
entre el día siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se Juegos de Máquinas Tragamonedas observando para ello
ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva, de lo dispuesto por el artículo 38 del Código Tributario, previa
conformidad con lo siguiente: verifi cación de la autenticidad de los formularios de pago
presentados por la recurrente mediante la revisión y análisis
a) Tratándose de pago indebido o en exceso que resulte de sus archivos documentales, y no solo de su sistema de
como consecuencia de cualquier documento emitido por la cómputo.
A-18
• Resolución Nº 00216-7-2008 Artículo 39

Fecha: 10/01/2008 DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Se revoca la apelada que declaró improcedente el recurso de Tratándose de tributos administrados por la Superintendencia
reclamación formulado contra una resolución ficta denegatoria Nacional de Administración Tributaria - Sunat:
de una solicitud de devolución formulada por pagos indebidos,
efectuados por concepto de arbitrios municipales por cuanto a) Las devoluciones se efectuarán mediante cheques no nego-
los pagos realizados por la recurrente son indebidos, puesto ciables, documentos valorados denominados Notas de Crédito
que las Ordenanzas Nºs 55-MSS, 92-MSS, 128-MSS y 130- Negociables, giros, órdenes de pago del sistema financiero
MSS, que regularon los arbitrios municipales por los años y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
2002 y 2003 en Santiago de Surco, resultan inaplicables en
su totalidad; en tal sentido, al haber ingresado la solicitud de La devolución mediante cheques no negociables, la emisión,
devolución de la recurrente el 14 de julio de 2004, se tiene utilización y transferencia a terceros de las Notas de Crédito
que fue presentada antes de la publicación de la Sentencia Negociables, así como los giros, órdenes de pago del sistema
Nº 00053-2004-PI/TC, por tanto, no le resulta aplicable la
financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se su-
restricción de no habilitar la devolución o compensación
establecida en ella, criterio establecido en el Acta de Reunión jetarán a las normas que se establezca por Decreto Supremo
de Sala Plena Nº 2005-33. refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, previa
opinión de la Sunat.
Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de
Fecha: 18/04/2008
Economía y Finanzas se podrá autorizar que las devoluciones
El artículo 38 del Código Tributario, que regula la devolución se realicen por mecanismos distintos a los señalados en los
al deudor tributario de los impuestos pagados en exceso o párrafos precedentes.
indebidamente, no es aplicable al tercero adquiriente de los
bienes o usuario de los servicios que dieron lugar al saldo a INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 7 DEL DECRETO LEGISLATIVO
favor materia de la devolución. Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
b) Mediante Resolución de Superintendencia se fijará un monto

 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT mínimo para la presentación de solicitudes de devolución.
Tratándose de montos menores al fijado, la Sunat, podrá
• Informe N° 082-2011-SUNAT/2B0000 compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo
Fecha: 06/07/2011 establecido en el artículo 40.
La participación del tercero en el procedimiento administra- INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 10 DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADA
EL 31/12/1998.
tivo de devolución se basa en la supuesta titularidad de un
derecho de crédito originado a partir de su intervención en
una relación jurídica vinculada con un concepto tributario c) En los casos en que la Sunat determine reparos como con-
sustantivo. Es decir que, si bien el pagador era ajeno a la secuencia de la verificación o fiscalización efectuada a partir
relación existente entre el contribuyente y el fisco, mediante de la solicitud mencionada en el inciso precedente, deberá
la solicitud de devolución reclama un derecho de crédito cuya proceder a la determinación del monto a devolver considerando
titularidad se atribuye a sí mismo y que surge, precisamente, los resultados de dicha verificación o fiscalización.
del pago de una deuda de naturaleza tributaria.
Adicionalmente, si producto de la verifi cación o fiscalización
Por consiguiente, la solicitud de devolución presentada por
un tercero que pagó voluntariamente una deuda tributaria sin
antes mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos
oposición del deudor tributario debe tramitarse de acuerdo o infracciones, la deuda tributaria que se genere por dichos
con las normas contenidas en el TUO del Código Tributario. conceptos podrá ser compensada con el pago en exceso, inde-
bido, saldo a favor u otro concepto similar cuya devolución se
solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a devolución, se
Fecha: 26/10/2010 procederá a la emisión de las Notas de Crédito Negociables,
Tratándose de solicitudes de devolución de créditos por tribu- cheques no negociables y/o al abono en cuenta corriente o de
tos en las que el plazo que tiene la Administración Tributaria ahorros. Las Notas de Crédito Negociables y los cheques no
para resolver no es mayor a treinta (30) días hábiles y que negociables podrán ser aplicadas al pago de las deudas tribu-
son modificadas por el contribuyente antes de ese plazo, la tarias exigibles, de ser el caso. Para este efecto, los cheques no
fecha a partir de la cual deberán aplicarse los intereses a
negociables se girarán a la orden del órgano de la Administración
que se refiere el inciso b) del artículo 38 del TUO del Código
Tributario es la correspondiente al trigésimo primer día hábil Tributaria.
desde la fecha de presentación de la solicitud de devolución.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO
La expresión “al día siguiente a la fecha de pago” a que se

refiere el primer párrafo del artículo 38 del Código Tributario, Tratándose de tributos administrados por los Gobiernos Locales
para efecto del inicio del cálculo de los intereses de devolu- las devoluciones se efectuarán mediante cheques no negocia-
ción, debe entenderse referida también al día siguiente de bles y/o documentos valorados denominados Notas de Crédito
efectuada de oficio una compensación indebida o en exceso. Negociables. Será de aplicación en lo que fuere pertinente lo
dispuesto en párrafos anteriores.
Fecha: 06/12/2006 PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 16 DEL DECRETO LEGISLATIVO

El crédito tributario obtenido por los pagos en exceso del
Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Eco-
se aplicará hasta su extinción y no será sujeto de los intereses
nomía y Finanzas se establecerán las normas que regularán
a que hace referencia el artículo 38 del Código Tributario.
entre otros, la devolución de los tributos que administran los
• Carta Nº 182-2006-SUNAT/2B0000 Gobiernos Locales mediante cheques no negociables, así como
Fecha: 20/06/2006 la emisión, utilización y transferencia a terceros de las Notas de
Crédito Negociables.
En convenios de estabilidad jurídica –que otorgan estabilidad
en cuanto al Impuesto a la Renta–, cualquier tributo distinto a PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 16 DEL DECRETO LEGISLATIVO
este deberá ser pagado por la empresa receptora de inversión Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
respectiva, por lo que el cumplimiento de tales obligaciones CONCORDANCIAS:
no configurará pagos indebidos. Código Tributario: Art. 40.
A-19
Decreto Legislativo Nº 942: Primera y segunda disposición final. En cuanto a que la recurrente consignó en su solicitud de
Decreto Supremo Nº 126-94-EF. compensación que el origen del pago en exceso se encon-
Resolución de Superintendencia Nº 157-2005/SUNAT. traba en el Formulario Virtual 617 N° 750306627 y no en el
Formulario Virtual 617 N° 900008719 como correspondía,
pues en este se efectuó el pago de la suma solicitada, es
CAPÍTULO III preciso indicar que ello constituye un error material conforme
COMPENSACIÓN, CONDONACIÓN con el criterio expuesto por este Tribunal en la Resolución
Y CONSOLIDACIÓN N° 04209-3-2014, en la que se estableció que no correspondía
que la Administración denegará la solicitud sobre la base
Artículo 40 de un error, en tanto en la documentación que obraba en
autos se advertía con claridad el pago al que aludía y cuya
COMPENSACIÓN compensación se solicitaba.
La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con
los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos • Resolución N° 04209-3-2014
pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perio-
Fecha: 01/04/2014
dos no prescritos, que sean administrados por el mismo órgano
administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una El 21 de agosto de 2013, mediante Formulario Virtual 1648
misma entidad. A tal efecto, la compensación podrá realizarse N° 177129 (folio 4), la recurrente solicitó la compensación de
en cualquiera de las siguientes formas: la deuda por el Impuesto General a las Ventas del periodo
julio de 2013, con el crédito generado por pago indebido del
1. Compensación automática, únicamente en los casos esta- Impuesto General a las Ventas correspondiente al periodo
blecidos expresamente por ley. marzo de 2013, por el importe de S/. 868,00, señalando que
dicho crédito se encontraba contenido en el Formulario PDT
2. Compensación de oficio por la Administración Tributaria: 621 N° 780237401, esto es, su declaración rectificatoria.
a) Si durante una verificación y/o fiscalización determina una
Mediante la Resolución de Intendencia Nº 0230230082567/
deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los
SUNAT, del 11 de octubre de 2013 (folio 7), la Administración
créditos a que se refiere el presente artículo. declaró improcedente la solicitud de compensación presentada
b) Si de acuerdo a la información que contienen los sistemas el 21 de agosto de 2013, al considerar que no existía crédito
de la Sunat sobre declaraciones y pagos se detecta un pago por pago indebido o en exceso efectuado mediante Formulario
indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente PDT 621 Nº 780237401, correspondiente al Impuesto General
a las Ventas del periodo marzo de 2013.
de pago.
La Sunat señalará los supuestos en que opera la referida De lo expuesto, y de la revisión de la solicitud de compen-
compensación. sación así como de la documentación que obra en autos se
aprecia que la recurrente incurrió en error material al consignar
En tales casos, la imputación se efectuará de conformidad en el Formulario Virtual 1648 el número de la declaración
con el artículo 31. rectificatoria del Impuesto General a las Ventas del periodo
marzo de 2013, toda vez que en ella no se efectuó el pago
3. Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efec- materia de su pretensión.
tuada por la Administración Tributaria, previo cumplimiento
de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que esta En este sentido, no correspondía que la Administración denega-
ra la solicitud presentada sobre la base de este error, en tanto
señale.
que de la documentación que obra en autos se advierte con
claridad el pago al que aludía y cuya compensación solicitaba.
La compensación señalada en los numerales 2. y 3. del párrafo
precedente surtirá efecto en la fecha en que la deuda tributaria y En tal sentido, según lo dispuesto por el artículo 40 del Código
los créditos a que se refiere el primer párrafo del presente artículo Tributario, así como de la verificación de las declaraciones
coexistan y hasta el agotamiento de estos últimos. presentadas por el Impuesto General a las Ventas del periodo
marzo de 2013 (folios 36 a 39 y 42 a 45) y del pago indebido
Se entiende por deuda tributaria materia de compensación a que antes mencionado, corresponde revocar la apelada a fin de
se refieren los numerales 2. y 3. del primer párrafo del presente que la Administración, previa verificación, proceda a efectuar
la compensación solicitada.
artículo, al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento
o de la comisión o, en su defecto, detección de la infracción,
respectivamente, o al saldo pendiente de pago de la deuda
tributaria, según corresponda. Fecha: 15/05/2009
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el En tanto que la recurrente no hubiera obtenido la devo-
plazo de regularización o determinada la obligación principal, se lución o compensación previa de pagos indebidos y/o en
exceso, la Administración debería realizar la compen-
considerará como deuda tributaria materia de la compensación a
sación presentada por la recurrente, es decir, se debe
los intereses devengados a que se refiere el segundo párrafo del producir de oficio cuando la Administración detecta una
artículo 34, o a su saldo pendiente de pago, según corresponda. deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de
créditos.
Al momento de la coexistencia, si el crédito proviene de pagos
en exceso o indebidos, y es anterior a la deuda tributaria materia
de compensación, se imputará contra esta en primer lugar, el
interés al que se refiere el artículo 38 y luego el monto del crédito. Fecha: 26/11/2007
Para efecto de este artículo, son créditos por tributos el saldo No procede que la Administración compense de ofi cio la
a favor del exportador, el reintegro tributario y cualquier otro deuda acotada con el crédito que pudiere pertenecer a la
recurrente, toda vez que aquella ha cancelado su obligación.
concepto similar establecido en las normas tributarias.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 8 DEL DECRETO LEGISLATIVO • Resolución Nº 10083-4-2007

Fecha: 24/10/2007
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Art. 27. Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación
Código Civil: Art. 1288. contra una orden de pago girada por aportaciones de salud,
debido a que no procedía que la recurrente compensara en
forma automática la deuda contenida en el referido valor con
el pago en exceso por Impuesto Extraordinario de Solidaridad.
Asimismo, precisa que no procede que la Administración
• Resolución N° 09852-10-2015 compense de ofi cio la deuda acotada con el crédito que
pudiere pertenecer a la recurrente, toda vez que aquella ha
Fecha: 07/10/2015 cancelado su obligación.
A-20
Abril 2019 DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
• Resolución Nº 05682-7-2007 recurrente, ya que la Administración tramitó la solicitud

como de exoneración, debiendo ser de condonación e
Fecha: 25/06/2007
infundada la solicitud presentada; en cuanto a esto último,
Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud se indica, con relación al Impuesto al Patrimonio Vehicular
de compensación, al no haberse acreditado el pago por tercero del año 2004, que no existe norma alguna con rango de
y no ser oponible la cesión de derechos, carece de sustento ley que condone las deudas por dicho impuesto y año.
la solicitud presentada.
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT Fecha: 06/07/2007
La condonación no proviene de una transacción entre partes.
Fecha: 18/03/2019
El impuesto pagado por la parte no acogida al Régimen  PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
temporal y sustitutorio del Impuesto a la Renta para la
declaración, repatriación e inversión de rentas no declara- • Oficio Nº 097-2004-SUNAT/2B0000
das puede ser objeto de compensación a pedido de parte,
Fecha: 16/11/2004
de acuerdo con las reglas previstas en el artículo 40 del
Código Tributario. A efectos de proceder a la condonación de la deuda tributaria
mencionada en el párrafo precedente, el requisito previsto
en el artículo 41 del TUO del Código Tributario se cumple en
el presente caso en la medida que la Ley Nº 28130 faculta
Fecha: 22/04/2010 expresamente al Ministerio de Economía y Finanzas para
El crédito fi scal proveniente del IGV por la utilización de aplicar dicho medio de extinción de la obligación tributaria
servicios prestados por no domiciliados compensado con respecto a la citada deuda.
retenciones no aplicadas del mismo impuesto puede ser uti-
lizado a partir del periodo tributario en que la compensación
surtió efecto, es decir, desde el periodo tributario en que Fecha: 27/01/2003
coexistieron la deuda y el crédito compensable. La Ley Nº 27343 establece que los sujetos que hubieran
modificado parcialmente su convenio de estabilidad tributaria
• Informe Nº 173-2009-SUNAT/2B0000 deberán considerar dicha modificación como no realizada,
Fecha: 27/08/2009 presentando las correspondientes declaraciones rectificato-
rias, sin efectuar pago alguno. De lo antes expuesto puede
De realizarse de oficio una compensación indebida o en ex-
apreciarse que cuando la Ley Nº 27343 hace referencia al
ceso, deberá recibir igual tratamiento que un pago indebido
término “sin efectuar pago alguno” está aludiendo al no pago
o en exceso.
de la deuda tributaria, lo cual en buena cuenta implica disponer
la condonación de la misma.
Fecha: 27/08/2009
Artículo 42
La Administración Tributaria está facultada para compensar
de oficio la deuda tributaria, a efectos de extinguir parcial o CONSOLIDACIÓN
totalmente dicha deuda. La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el
acreedor de la obligación tributaria se convierta en deudor de
la misma como consecuencia de la transmisión de bienes o
Fecha: 18/01/2008 derechos que son objeto del tributo.
El agente de retención consignó y pagó, por error, en su
declaración original, un monto mayor al realmente retenido al CONCORDANCIAS:
contribuyente, error que es corregido mediante la presentación Código Tributario: Art. 27.
de la declaración rectificatoria, entonces surgirá el derecho
a compensar a favor del agente.
Fecha: 18/01/2008 • Informe Nº 178-2002-SUNAT/2B0000

Las retenciones en exceso declaradas por el retenedor pueden Fecha: 19/06/2002
ser deducidas por el proveedor de su IGV a pagar, tras lo cual
este podrá determinar si existe un pago en exceso sujeto a De no existir el acto jurídico mediante el cual se cumplan las
compensación o devolución, según corresponda. condiciones establecidas en el TUO del Código Tributario,
no tendrá lugar la extinción de la obligación tributaria por
“consolidación”.
Artículo 41
CONDONACIÓN • Informe Nº 178-2002-SUNAT/2B0000
La deuda tributaria solo podrá ser condonada por norma expresa Fecha: 19/06/2002
con rango de Ley. La Administración Tributaria no puede considerar extinguida
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrán condonar, con por consolidación la deuda tributaria asumida por el MEF
únicamente con el acuerdo adoptado por la Copri de aplicar
carácter general, el interés moratorio y las sanciones, respecto
dicho medio de extinción a la referida deuda.
de los impuestos que administren. En el caso de contribuciones
y tasas dicha condonación también podrá alcanzar al tributo.
CAPÍTULO IV
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. PRESCRIPCIÓN
CONCORDANCIAS:
Artículo 43
Código Tributario: Art. 27. PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
La acción de la Administración Tributaria para determinar la obli-
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL gación tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años
• Resolución Nº 11947-5-2007 para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.
Fecha: 18/12/2007 Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente
Se declara nula la apelada dado que la Administración de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o
no ha emitido pronunciamiento sobre lo solicitado por la percibido.
A-21
CONTADORES & EMPRESAS Abril 2019
aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis

La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como
(6) años para quienes no hayan presentado la declaración
para solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años. respectiva.
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. • Informe Nº 287-2006-SUNAT/2B0000
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 44, 45, 46, 47, 48, 49 y 92. Fecha: 04/12/2006
Código Civil: Arts: 1989 y 1990.
El cómputo del plazo prescriptorio y las causales de interrup-
ción de la prescripción deben regirse por las disposiciones del
Código Tributario y no por las contenidas en el Código Civil.
Artículo 44
Fecha: 19/02/2008 CÓMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
Si bien la Administración no ha señalado en forma expresa El término prescriptorio se computará:

si el recurrente presentó o no la declaración del Impuesto al
Patrimonio Vehicular del año 1999, corresponde considerar 1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que
que el plazo de prescripción aplicable es el de 4 años, dado vence el plazo para la presentación de la declaración anual
que la Administración Tributaria emitió órdenes de pago por respectiva.
el tributo y periodo mencionado, lo que en el caso de tributos
administrados por los gobiernos locales solo puede ocurrir si
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la
se presentaron declaraciones juradas.
obligación sea exigible, respecto de tributos que deban ser
determinados por el deudor tributario no comprendidos en
• Resolución de Observancia Obligatoria N° 01025-2-2003
el inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Fecha de publicación en El Peruano: 23/03/2003 Renta.
Resulta admisible el recurso de reclamación de las resolu- NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
ciones que resuelven solicitudes de devolución, interpuesto Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016.
con posterioridad al vencimiento del plazo de 20 días hábiles
a que se refiere el primer párrafo del artículo 137 del Código
Tributario, siempre que a la fecha de su interposición no haya 3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento
prescrito la acción para solicitar la devolución. de la obligación tributaria, en los casos de tributos no com-
prendidos en los incisos anteriores.
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT 4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se

cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla,
• Informe Nº 072-2016-SUNAT/5D0000 a la fecha en que la Administración Tributaria detectó la
infracción.
Fecha: 11/04/2016
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se
1. El plazo de prescripción aplicable respecto del Impuesto
a la Renta de quinta categoría de aquellos contribuyen- efectuó el pago indebido o en exceso o en que devino en tal,
tes que perciben exclusivamente este tipo de renta y tratándose de la acción a que se refiere el último párrafo del
a quienes no se les hubiere efectuado las retenciones artículo anterior.
correspondientes, estando por ello obligados a pagar direc-
tamente el Impuesto a la Renta no retenido, es de cuatro 6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace
(4) años. el crédito por tributos cuya devolución se tiene derecho a
2. Dicho plazo se computa a partir del 1 de enero del
solicitar, tratándose de las originadas por conceptos distintos
año subsiguiente al ejercicio al que corresponde dicho a los pagos en exceso o indebidos.
impuesto.
NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 19 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Fecha: 04/02/2013 7. Desde el día siguiente de realizada la notifi cación de las

1. En general, el plazo prescriptorio para solicitar la devolución Resoluciones de Determinación o de Multa, tratándose de la
del pago indebido o en exceso de tributos se inicia a partir acción de la Administración Tributaria para exigir el pago de
del 1 de enero del ejercicio siguiente a la fecha en que la deuda contenida en ellas.
se efectuó el pago indebido o en exceso. No obstante,
en todo caso, debe estarse a lo que respecto del caso NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012, QUE ENTRÓ EN VIGENCIA A LOS SESENTA
concreto se hubiera dispuesto en la sentencia sobre los (60) DÍAS HÁBILES SIGUIENTES A LA FECHA DE SU PUBLICACIÓN.
efectos de la misma. CONCORDANCIAS:
2. La interposición de la acción de amparo suspende el plazo
prescriptorio de la acción para solicitar la devolución de
lo pagado indebidamente o en exceso.
• Informe Nº 071-2011-SUNAT/2B0000  JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Fecha: 13/06/2011
• Resolución de Observancia Obligatoria Nº 03500-Q-2017
La acción para exigir el pago de resoluciones de multa emi-
tidas por infracciones tipificadas en el artículo 174 del TUO Fecha de publicación en El Peruano: 04/11/2017
del Código Tributario, por periodos por los cuales los contri- El inicio del cómputo del plazo de prescripción de la acción
buyentes no han realizado ninguna declaración, prescribe a de la Administración para exigir el pago de la deuda tributa-
los cuatro (4) años. ria contenida en resoluciones de determinación y de multa
emitidas por conceptos originados antes de la entrada en
• Informe Nº 290-2006-SUNAT/2B0000 vigencia del Decreto Legislativo N° 1113, notificadas a partir
del 28 de setiembre de 2012, se rigió por los numerales 1) a
Fecha: 06/12/2006
4) del artículo 44 del Código Tributario, según correspondía,
La acción de la Administración Tributaria para determinar la por lo que no resulta aplicable el numeral 7) del anotado
obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y artículo.
A-22
Marzo 2019 DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
Artículo 45 45 del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado

por Decreto Supremo Nº 135-99-EF, cuando esta es invocada
INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN en procedimientos contenciosos y no contenciosos tributarios,
1. El plazo de prescripción de la facultad de la Administra- se debe verificar que los actos a que dicha norma se refiere
ción Tributaria para determinar la obligación tributaria se hayan sido válidamente notifi cados dentro de un procedi-
interrumpe: miento de cobranza o ejecución coactiva iniciado conforme
a ley, mediante la notificación válida de los correspondientes
a) Por la presentación de una solicitud de devolución. valores y la resolución de ejecución coactiva que le da inicio.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligación
tributaria. 3. El plazo de prescripción de la acción de aplicar sanciones se
interrumpe:
c) Por la notificación de cualquier acto de la Administración
Tributaria dirigido al reconocimiento o regularización de la a) Por la notificación de cualquier acto de la Administración
obligación tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscaliza- Tributaria dirigido al reconocimiento o regularización de
ción de la Administración Tributaria para la determinación de la infracción o al ejercicio de la facultad de fiscalización
la obligación tributaria, con excepción de aquellos actos que de la Administración Tributaria para la aplicación de
se notifiquen cuando la Sunat, en el ejercicio de la citada las sanciones, con excepción de aquellos actos que se
facultad, realice un procedimiento de fiscalización parcial. notifiquen cuando la Sunat, en el ejercicio de la citada
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
facultad, realice un procedimiento de fiscalización parcial.
(60) DÍAS HÁBILES SIGUIENTES A LA FECHA DE SU PUBLICACIÓN. INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
(60) DÍAS HÁBILES SIGUIENTES A LA FECHA DE SU PUBLICACIÓN.
b) Por la presentación de una solicitud de devolución.
• Resolución N° 00377-1-2015 c) Por el reconocimiento expreso de la infracción.
Fecha: 14/01/2015 d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
La referida Resolución de Multa N° 023-02-0083116 fue
notificada mediante acuse de recibo el 10 de julio de 2001 4. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar
(foja 63), dejándose constancia de los datos de identifi- la compensación, así como para solicitar la devolución se
cación y firma del encargado de atender la diligencia, es interrumpe:
decir, de conformidad con el inciso a) del artículo 104 del
Código Tributario aplicable a dicha fecha, por lo que en a) Por la presentación de la solicitud de devolución o de
dicha fecha se interrumpió para dicha infracción y periodo compensación.
el cómputo del plazo prescriptorio, iniciándose un nuevo b) Por la notificación del acto administrativo que reconoce la
plazo el 11 de julio de 2001. existencia y la cuantía de un pago en exceso o indebido
La Resolución de Ejecución Coactiva Nº 023-006-0117396, u otro crédito.
mediante la cual se dispone el inicio de la cobranza coactiva de c) Por la compensación automática o por cualquier acción
la referida sanción, habría sido notificada el 12 de noviembre de
de la Administración Tributaria dirigida a efectuar la com-
2004, observándose de la constancia respectiva que obra en la
misma foja que se ha consignado un documento que, de acuerdo pensación de oficio.
con la verificación efectuada en la Reniec (fojas 86 y 87), no corres- El nuevo término prescriptorio se computará desde el día
ponde a la persona que habría atendido la diligencia, no figurando siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
observación alguna del notificador que indique que no le fue
exhibido el citado documento de identidad, por lo que dicha cons- ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 10 DEL DECRETO LEGISLATIVO
tancia ha perdido fehaciencia y no interrumpe la prescripción por
CONCORDANCIAS:
dicho acto.
d) Por el pago parcial de la deuda.  JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de
pago. • Resolución Nº 06588-6-2008
2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de Fecha: 25/05/2008
la obligación tributaria se interrumpe:
En el cargo de notificación de la determinación se dejó
a) Por la notificación de la orden de pago. constancia de que fue atendido por una persona que se
identificó con su documento de identidad y suscribió dicho
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO cargo, no obstante, no está claramente identificada la
(60) DÍAS HÁBILES SIGUIENTES A LA FECHA DE SU PUBLICACIÓN. fecha, lo que resta fehaciencia a dicho acto, por lo que a
la fecha de presentación de las solicitudes de prescripción
estas habían operado.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda. • Resolución Nº 00161-1-2008
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de Fecha: 08/01/2008

pago. Se confirma la apelada y se declara de observancia obligatoria
el criterio contenido en el Acta Nº 2007-35: “La notificación
e) Por la notificación de la resolución de pérdida del aplaza- de una resolución de determinación o de multa que son
miento y/o fraccionamiento. declaradas nulas, no interrumpe el plazo de prescripción de
las acciones de la Administración para determinar la deuda
f) Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones. Se suspende
tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por el plazo prescriptorio de las acciones de la Administración
cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Proce- Tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago
dimiento de Cobranza Coactiva. o aplicar sanciones, durante la tramitación del procedimiento
contencioso tributario en el que se declara la nulidad de la
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL resolución de determinación o de multa”.
• Resolución de Observancia Obligatoria N° 11952-9-2011 • Resolución Nº 06379-7-2007
Fecha de publicación El Peruano: 23/07/2011 Fecha: 22/05/2007
A efecto de que opere la causal de interrupción del cómputo La Administración dejó constancia en los acuses de recibo
del plazo de prescripción prevista por el inciso f) del artículo que la “dirección no existe”, lo que no corresponde a ninguna
A-23
CONTADORES & EMPRESAS Marzo 2019
de las modalidades de notificación a que se refiere el artículo e) Durante el plazo que establezca la Sunat al amparo del
104 del Código Tributario, por lo que dichas diligencias no se presente Código Tributario, para que el deudor tributario
efectuaron conforme a ley, y los plazos de prescripción no rehaga sus libros y registros.
fueron interrumpidos.
f) Durante la suspensión del plazo a que se refiere el in-
ciso b) del tercer párrafo del artículo 61 y el artículo
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT 62-A.
• Informe Nº 180-2009-SUNAT/2B0000 Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012, QUE ENTRÓ EN VIGENCIA A LOS SESENTA
Fecha: 04/09/2009
El cómputo del plazo de prescripción de la acción para 2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de
exigir el pago de una deuda contenida en una resolución de la obligación tributaria se suspende:
determinación se inicia al día siguiente de notificada dicha
resolución de determinación. a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso
tributario.
• Informe Nº 290-2006-SUNAT/2B0000 b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-ad-
Fecha: 06/12/2006 ministrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier otro proceso judicial.
Para el cómputo del plazo de prescripción se deberá tener
en cuenta los actos interruptorios señalados en el artículo 45
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición
del TUO del Código Tributario, entre los que podría conside- de no habido.
rarse la presentación de las declaraciones determinativas d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplaza-
efectuadas por mandato del Reglamento y la Resolución de miento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
Superintendencia Nº 014-2003/SUNAT.
Artículo 46  JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
• Resolución de Observancia Obligatoria
1. El plazo de prescripción de las acciones para determinar la
N° 01065-10-2019
obligación y aplicar sanciones se suspende:
a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso Cuando la resolución de pérdida de fraccionamiento otorgado
tributario. al amparo del artículo 36 no ha sido notificada conforme a
b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-ad- ley, la suspensión del cómputo del plazo de prescripción cesa
cuando se configuró la causal de pérdida de fraccionamiento,
ministrativa, del proceso constitucional de amparo o de
conforme con lo indicado en la mencionada resolución.
e) Durante el lapso en que la Administración Tributaria esté
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria
por una norma legal.
3. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar
Fecha: 04/02/2013 la compensación, así como para solicitar la devolución se
En el supuesto en que el Tribunal Constitucional hubiera suspende:
declarado fundada una demanda constitucional de amparo,
disponiendo la inaplicación al demandante de la disposición
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación
legal cuestionada, y, como consecuencia de ello, reconociendo o de devolución.
un beneficio tributario referido a periodos tributarios ya ven- b) Durante la tramitación del procedimiento contencioso
cidos; ordenando, además, que la Sunat determine la deuda tributario.
tributaria o si existieran importes pagados en exceso, proceda
a devolverlos o compensarlos, a elección del contribuyente, c) Durante la tramitación de la demanda contencioso-ad-
debe tenerse en cuenta lo siguiente: ministrativa, del proceso constitucional de amparo o de
1. En general, el plazo prescriptorio para solicitar la devolución
del pago indebido o en exceso de tributos se inicia a partir d) Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de
del 1 de enero del ejercicio siguiente a la fecha en que fiscalización a que se refiere el artículo 62-A.
se efectuó el pago indebido o en exceso. No obstante,
en todo caso, debe estarse a lo que respecto del caso
Para efectos de lo establecido en el presente artículo, la sus-
concreto se hubiera dispuesto en la sentencia sobre los pensión que opera durante la tramitación del procedimiento
efectos de la misma. contencioso-tributario o de la demanda contencioso-administrativa,
en tanto se dé dentro del plazo de prescripción, no es afectada
2. La interposición de la acción de amparo suspende el plazo
prescriptorio de la acción para solicitar la devolución de por la declaración de nulidad de los actos administrativos o del
lo pagado indebidamente o en exceso. procedimiento llevado a cabo para la emisión de los mismos. En
el caso de la reclamación o la apelación, la suspensión opera
• Informe N° 087-2016-SUNAT/5D0000 solo por los plazos establecidos en el presente Código Tributario
Fecha: 23/05/2016 para resolver dichos recursos, reanudándose el cómputo del
La tramitación de una demanda contencioso administrativa plazo de prescripción a partir del día siguiente del vencimiento
iniciada por un contribuyente contra una RTF que confirma del plazo para resolver respectivo.
una deuda tributaria constituye un supuesto de suspensión
del plazo de prescripción de la acción que tiene la Adminis- Nº 1311, PUBLICADO EL 30/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 31/12/2016.
tración Tributaria para exigir el pago de la obligación tributaria
de acuerdo con lo previsto en el inciso b) del numeral 2 del
artículo 46 del Código Tributario, únicamente en el caso de que
Cuando los supuestos de suspensión del plazo de prescripción
el administrado solicite y se le conceda una medida cautelar. a que se refiere el presente artículo estén relacionados con un
procedimiento de fiscalización parcial que realice la Sunat, la
suspensión tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periodo
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación
que hubiera sido materia de dicho procedimiento.
o de devolución.
LA MODIFICACIÓN DEL PENÚLTIMO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 46 DEL CÓDIGO
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición TRIBUTARIO, EFECTUADA MEDIANTE EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGIS-
de no habido. LATIVO N° 1311 SE APLICA RESPECTO DE LAS RECLAMACIONES QUE SE
A-24
Marzo 2019 DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
INTERPONGAN A PARTIR DE LA VIGENCIA DEL DECRETO LEGISLATIVO A la fecha de solicitud de devolución del saldo a favor del
N° 1311 (31/12/2016) Y, DE SER EL CASO, DE LAS APELACIONES CONTRA LAS
RESOLUCIONES QUE LAS RESUELVAN O LAS DENEGATORIAS FICTAS DE exportador ya había operado el plazo prescriptorio, por lo
DICHAS RECLAMACIONES. que, aun cuando el recurrente hubiese incluido en su solici-
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 11 DEL DECRETO LEGISLATIVO tud los periodos enero a noviembre de 1998, resulta válida
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. la oposición de la figura de la prescripción por parte de la
CONCORDANCIAS: Administración.
Artículo 49
Artículo 47
PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIÓN PRESCRITA
DECLARACIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
La prescripción solo puede ser declarada a pedido del deudor El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a
tributario. solicitar la devolución de lo pagado.
CONCORDANCIAS:
CONCORDANCIAS:

LIBRO SEGUNDO
• Resolución de Observancia Obligatoria N° 11125-7-2013 LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA,
LOS ADMINISTRADOS Y LA ASISTENCIA
Fecha de publicación en El Peruano: 04/08/2013 ADMINISTRATIVA MUTUA EN
La Administración Tributaria debe tramitar y emitir pronuncia- MATERIA TRIBUTARIA
miento respecto de solicitudes no contenciosas de prescripción
sin requerir derechos de trámite. TÍTULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO

Fecha de publicación en El Peruano: 31/07/2013 TÍTULO I
Corresponde que la Administración Tributaria emita pronuncia- ÓRGANOS DE LA ADMINISTRACIÓN
miento respecto de una solicitud de prescripción referida a deuda
acogida a un fraccionamiento y/o aplazamiento o cuando dicha
solicitud hace referencia a una resolución que declara la pérdida
Artículo 50
de la referida facilidad de pago o a órdenes de pago giradas en COMPETENCIA DE LA SUNAT
virtud de esta sin que se detalle el tributo o sanción y periodo de
la deuda materia de solicitud que originó el referido fracciona-
La Sunat es competente para la administración de tributos inter-
miento y/o aplazamiento, estando la Administración obligada a nos y de los derechos arancelarios, así como para la realización
pronunciarse respecto de todos los tributos o sanciones y periodos de las actuaciones y procedimientos que corresponda llevar a
que fueron acogidos, señalando el plazo de prescripción y se cabo a efecto de prestar y solicitar la asistencia administrativa
utilice para cada uno de los conceptos analizados las normas mutua en materia tributaria.
que sean aplicables para determinar si ha transcurrido el plazo de
prescripción. ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
CONCORDANCIAS:
Artículo 48 Código Tributario: Arts. 6, 11, 55, 76, 77 y 78.
MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIÓN

La prescripción puede oponerse en cualquier estado del proce- Artículo 51
dimiento administrativo o judicial.
ARTÍCULO DEROGADO POR EL ARTÍCULO 100 DEL DECRETO LEGISLATIVO
CONCORDANCIAS:
Artículo 52
COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES
• Resolución de Observancia Obligatoria Los Gobiernos Locales administrarán exclusivamente las con-
N° 00460-Q-2019 tribuciones y tasas municipales, sean estas últimas, derechos,
Fecha de publicación en El Peruano: 06/03/2019 licencias o arbitrios, y por excepción los impuestos que la Ley
les asigne.
Procede ordenar, en la vía de la queja, la devolución de los
montos imputados provenientes de embargos cuando el CONCORDANCIAS:
administrado opone la prescripción en dicha vía y esta se Constitución Política: Arts. 74, 191 y 193 inciso 3).
declara fundada en cuanto a este aspecto. Código Tributario: Arts. 55, 76, 77 y 78.
TUO de la Ley de Tributación Municipal - Decreto Supremo Nº 156-2004-
Los pagos forzosos a devolver son los que provienen de las EF: Art. 3.
imputaciones que se realizaron desde que culminó el cómputo
del plazo de prescripción, aun cuando la prescripción se
oponga en el procedimiento de cobranza coactiva después
Artículo 53
de la imputación
• Resolución de Observancia Obligatoria ÓRGANOS RESOLUTORES

N° 01695-Q-2017 Son órganos de resolución en materia tributaria:
Fecha de publicación en El Peruano: 06/06/2017 1. El Tribunal Fiscal.
Procede que la Administración oponga la prescripción de la 2. La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -
acción para solicitar la devolución de los montos embargados
e imputados a deuda materia de una cobranza coactiva. La
Sunat.
Administración puede oponer la prescripción antes o después 3. Los Gobiernos Locales.
de que la queja sea resuelta.
4. Otros que la ley señale.
A-25
CONCORDANCIAS: constancias hechas en los libros, así como la inscripción o

Código Tributario: Arts. 50, 53 y 98. consignación de asientos, cuentas, nombres, cantidades o
datos falsos.
Artículo 54
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros
EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS ÓRGANOS DE
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
LA ADMINISTRACIÓN
normas tributarias u otros libros o registros exigidos por ley,
Ninguna otra autoridad, organismo, ni institución, distinto a los reglamento o Resolución de Superintendencia o los documen-
señalados en los artículos precedentes, podrá ejercer las fa- tos o información contenida en soportes magnéticos u otros
cultades conferidas a los órganos administradores de tributos, medios de almacenamiento de información, relacionados con
bajo responsabilidad. la tributación.
CONCORDANCIAS:
e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos
que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren rela-
cionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por
TÍTULO II la Administración Tributaria, en las oficinas fiscales o ante
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN
los funcionarios autorizados, dentro del plazo señalado por
TRIBUTARIA
la Administración en el requerimiento en el cual se hubieran
solicitado por primera vez.
CAPÍTULO I Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos rela-
FACULTAD DE RECAUDACIÓN cionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
Artículo 55 tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no
FACULTAD DE RECAUDACIÓN obligados a llevar contabilidad.
Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos.
A tal efecto, podrá contratar directamente los servicios de las Para efectos de este inciso no se considerará aquel caso en
entidades del sistema bancario y financiero, así como de otras el que la no exhibición y/o presentación de los libros, registros
entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a y/o documentos antes mencionados, se deba a causas no
tributos administrados por aquella. Los convenios podrán incluir imputables al deudor tributario.
la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retencio-
comunicaciones dirigidas a la Administración. nes o percepciones de tributos que se hubieren efectuado
Tratándose de la Sunat lo dispuesto en el párrafo anterior alcanza al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
a la recaudación que se realiza en aplicación de la asistencia en reglamentos pertinentes.
el cobro a que se refiere el Título VIII del Libro Segundo, así como g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones
a la recaudación de las sanciones de multa por la comisión de de tributos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio
las infracciones tipificadas en los artículos 176 y 177 derivadas tributario simulando la existencia de hechos que permitan
del incumplimiento de las obligaciones vinculadas a la asistencia gozar de tales beneficios.
administrativa mutua en materia tributaria.
h) Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO medio fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la
deuda tributaria.
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. i) Pasar a la condición de no habido.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 50 y 52. j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento
de compromisos de pago.
Artículo 56
k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE parte de la deuda tributaria.
COBRANZA COACTIVA
l) No estar inscrito ante la administración tributaria.
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor
tributario sea indispensable o, existan razones que permitan Las medidas señaladas serán sustentadas mediante la correspon-
presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa, antes de diente Resolución de Determinación, Resolución de Multa, Orden
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administración de Pago o Resolución que desestima una reclamación, según
a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a corresponda; salvo en el supuesto a que se refiere el artículo 58.
las normas del presente Código Tributario, podrá trabar medidas
Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta
cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda,
un bien de propiedad de terceros, los mismos podrán iniciar el
inclusive cuando esta no sea exigible coactivamente. Para estos
procedimiento a que hace referencia el artículo 120 del presente
efectos, se entenderá que el deudor tributario tiene un compor-
Código Tributario.
tamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando
incurra en cualquiera de los siguientes supuestos: Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedi-
miento de Cobranza Coactiva, únicamente podrán ser ejecuta-
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos,
das luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo a
falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente
que se refiere el primer párrafo del artículo 117; siempre que se
la base imponible.
cumpla con las formalidades establecidas en el Título II del Libro
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, Tercero de este Código.
frutos o productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos,
Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran perece-
bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos.
deros y el deudor tributario, expresamente requerido por la
c) Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudu- Sunat, no los sustituye por otros de igual valor u otorgue carta
lentos en los libros o registros de contabilidad u otros libros fianza bancaria o financiera en el plazo que la Administración
y registros exigidos por ley, reglamento o Resolución de Tributaria señale, esta podrá rematarlos antes del inicio del
Superintendencia, estados contables, declaraciones jura- Procedimiento de Cobranza Coactiva. El monto obtenido en
das e información contenida en soportes magnéticos o de dicho remate deberá ser depositado en una Institución Bancaria
cualquier otra naturaleza en perjuicio del fi sco, tales como: para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento
alteración, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o de Cobranza Coactiva.
A-26
Mediante Resolución de Superintendencia la Sunat establece- las medidas cautelares. De mediar causa justifi cada este
rá las condiciones para el otorgamiento de la carta fianza así término podrá prorrogarse por veinte (20) días hábiles más.
como las demás normas para la aplicación de lo señalado en
el párrafo anterior. Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
CONCORDANCIAS:
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. Código Tributario: Arts. 56 y 58.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 114, 117, 176, 177 y 178.
Artículo 58
Decreto Legislativo Nº 931. MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIÓN DE LAS RE-
Decreto Legislativo Nº 932.
SOLUCIONES U ÓRDENES DE PAGO
Artículo 57 Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalización o verifica-
ción amerite la adopción de medidas cautelares, la Administración
PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS Tributaria, bajo responsabilidad, trabará las necesarias para
En relación a las medidas cautelares señaladas en el artículo garantizar la deuda tributaria, aun cuando no hubiese emitido
anterior, deberá considerarse, además, lo siguiente: la Resolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden
1. Tratándose de deudas que no sean exigibles coactivamente: de Pago de la deuda tributaria.
La medida cautelar se mantendrá durante un (1) año, computado Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos
desde la fecha en que fue trabada y si existiera resolución establecidos en el primer párrafo del artículo 56.
desestimando la reclamación del deudor tributario, dicha La medida cautelar podrá ser sustituida si el deudor tributario
medida se mantendrá por dos años adicionales. En los casos otorga carta fianza bancaria o financiera. Para este efecto, será
en que la medida cautelar se trabe en base a una resolución de aplicación lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 57.
que desestima una reclamación, la medida cautelar tendrá el
plazo de duración de un (1) año, pero se mantendrá por dos Adoptada la medida, la Administración Tributaria notificará las
(2) años adicionales. Vencido los plazos antes citados, sin Resoluciones u Órdenes de Pago a que se refiere el párrafo
necesidad de una declaración expresa, la medida cautelar anterior, en un plazo de treinta (30) días hábiles, prorrogables
caducará, estando obligada la Administración Tributaria a por quince (15) días hábiles cuando se hubiera realizado la
ordenar su levantamiento, no pudiendo trabar nuevamente la inmovilización o la incautación a que se refieren los numerales
medida cautelar, salvo que se trate de una deuda tributaria 6 y 7 del artículo 62.
distinta. En caso que no se notifique la Resolución de Determinación,
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Resolución de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria
Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016. dentro del plazo señalado en el párrafo anterior, caducará la
medida cautelar.
Si el deudor tributario, obtuviera resolución favorable con
anterioridad al vencimiento de los plazos señalados en el Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez
párrafo anterior, la Administración Tributaria levantará la (10) días calendario siguientes a la fecha en que se trabaron las
medida cautelar, devolviendo los bienes afectados, de ser el medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro, descomposi-
caso. ción, vencimiento, expiración o fenecimiento o bienes perecederos
que por factores externos estén en riesgo de perderse, vencer,
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactiva- fenecer o expirar en el plazo señalado en el cuarto párrafo del
mente de acuerdo a lo señalado en el artículo 115 antes del presente artículo, estos podrán rematarse. Para estos efectos
vencimiento de los plazos máximos a que se refiere el primer será de aplicación lo señalado en el artículo 56.
párrafo del presente numeral, se iniciará el Procedimiento
de Cobranza Coactiva convirtiéndose la medida cautelar a ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 26 DEL DECRETO LEGISLATIVO
definitiva.
CONCORDANCIAS:
El deudor tributario podrá solicitar el levantamiento de la
medida si otorga carta fianza bancaria o financiera que cubra
el monto por el cual se trabó la medida, por un periodo de
doce (12) meses, debiendo renovarse sucesivamente por dos CAPÍTULO II
periodos de doce (12) meses dentro del plazo que señale la FACULTADES DE DETERMINACIÓN
Administración. Y FISCALIZACIÓN
La carta fianza será ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Artículo 59
Coactiva que inicie la Administración Tributaria, o cuando el DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
deudor tributario no cumpla con renovarla dentro del plazo
Por el acto de la determinación de la obligación tributaria:
señalado en el párrafo anterior. En este último caso, el producto
de la ejecución será depositado en una Institución Bancaria a) El deudor tributario verifica la realización del hecho genera-
para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento dor de la obligación tributaria, señala la base imponible y la
de Cobranza Coactiva. cuantía del tributo.
Excepcionalmente, la Administración Tributaria levan- b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho
tará la medida si el deudor tributario presenta alguna generador de la obligación tributaria, identifi ca al deudor
otra garantía que, a criterio de la Administración, sea tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
suficiente para garantizar el monto por el cual se trabó la
CONCORDANCIAS:
medida.
Las condiciones para el otorgamiento de las garantías a que Ley Nº 27444: Art. 32.
se refiere el presente artículo así como el procedimiento para
su presentación serán establecidas por la Administración Artículo 60
Tributaria mediante Resolución de Superintendencia o norma INICIO DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
de rango similar. La determinación de la obligación tributaria se inicia:
2. Tratándose de deudas exigibles coactivamente: 1. Por acto o declaración del deudor tributario.
La Resolución de Ejecución Coactiva, deberá notifi carse 2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia
dentro de los cuarenta y cinco (45) días hábiles de trabadas de terceros.
A-27
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Ad- la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la
ministración Tributaria la realización de un hecho generador información y/o documentación que le fuera solicitada en el primer
de obligaciones tributarias. requerimiento referido a la fiscalización definitiva.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 1, 2, 59, 61, 62, 75, 76 y 88.
Artículo 61
• Resolución de Observancia Obligatoria N° 02162-Q-2018
FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBU-
TARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO Fecha de publicación en El Peruano: 22/07/2018
La determinación de la obligación tributaria efectuada por el
La ampliación de un procedimiento de fiscalización parcial a
deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por un procedimiento de fiscalización definitiva debe efectuarse
la Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando antes de cumplirse los seis (6) meses del plazo de fiscali-
constate la omisión o inexactitud en la información proporciona- zación parcial.
da, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago
o Resolución de Multa. Cuando del análisis de la información proveniente de las decla-
raciones del propio deudor o de terceros o de los libros, registros
o documentos que la Sunat almacene, archive y conserve en
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL sus sistemas, se compruebe que parte, uno o algunos de los
elementos de la obligación tributaria no ha sido correctamente
• Resolución Nº 08469-10-2013 declarado por el deudor tributario, la Sunat podrá realizar un
Fecha: 22/05/2013 procedimiento de fiscalización parcial electrónica de acuerdo a
lo dispuesto en el artículo 62-B.
Con la emisión de las Resoluciones de Determinación
Nºs 102-003-0002368 y 102-003-0002371, emitidas en la En tanto no se notifique la resolución de determinación y/o de
fiscalización materia de la Carta Nº 050101085990-SUNAT, multa, o resolución que resuelve una solicitud no contenciosa
se agotó la potestad de la Administración para determi- de devolución, contra las actuaciones en el procedimiento de
nar la deuda tributaria del recurrente correspondiente al
Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta de
fiscalización o verificación, procede interponer la queja prevista
enero a diciembre de 2004, por lo que no correspondía en el artículo 155.
la emisión de algún acto que contuviera una nueva deter-
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO
minación de los citados tributos y periodos, salvo que se Nº 1311, PUBLICADO EL 30/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 31/12/2016.
hubiere sustentando en alguno de los supuestos a los que
PÁRRAFO INCORPORADO POR LA LEY N° 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014
se refiere el artículo 108 del Código Tributario, lo que no Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2015.
ocurre en el caso de autos.
La fiscalización que realice la Superintendencia Nacional de CONCORDANCIAS:
Aduanas y Administración Tributaria - Sunat podrá ser definitiva o Código Tributario: Arts. 1, 60, 62, 75 y 76.
parcial. La fiscalización será parcial cuando se revise parte, uno
o algunos de los elementos de la obligación tributaria.
En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá:  PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el

• Informe Nº 147-2016-SUNAT/5D0000
carácter parcial de la fiscalización y los aspectos que serán
materia de revisión. Fecha: 07/09/2016
1. Si como resultado de un procedimiento de fiscalización

realizado al operador de un consorcio que no lleva
contabilidad independiente, se formularan reparos
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL a los costos, gastos o crédito fiscal vinculados a las
operaciones de dicho consorcio, estos no podrán ser
• Resolución de Observancia Obligatoria N° 10072-10-2017 imputados en tal procedimiento a los demás partícipes,
al no tener en el mismo la condición de sujetos fisca-
Fecha de publicación en El Peruano: 29/11/2017 lizados; correspondiendo, por tanto, la iniciación de
procedimientos de fiscalización independientes a cada
Se cumple con el dato mínimo que consiste en indicar “el carácter uno de estos, a efectos de establecer la incidencia de
definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización”, previsto dichos reparos en la determinación de su obligación
por el inciso f) del artículo 2 del Reglamento del Procedimiento tributaria.
de Fiscalización de la Sunat, cuando los documentos emitidos
durante dicho procedimiento no lo consignan expresamente, 2. Corresponde que en virtud del principio del debido proce-
sino que se remiten a un documento y/o documentos notificados dimiento, las pruebas que presente uno de los partícipes
para dar inicio a la fiscalización, en los que se consignó dicha en el procedimiento de fiscalización que se le hubiere
información. iniciado, sean valoradas en dicho procedimiento, aun
cuando estas hubiesen sido requeridas y no presenta-
Para tal efecto, los anotados documentos pueden remitirse das por el operador en la fiscalización que se le hubiere
a la carta mediante la que se presenta al agente fiscalizador efectuado.
y se comunica el carácter de la fi scalización o al primer
requerimiento.
Artículo 62
b) Aplicar lo dispuesto en el artículo 62-A considerando un plazo FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
de seis (6) meses, con excepción de las prórrogas a que se La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se
refiere el numeral 2 del citado artículo. ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el
último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar.
Iniciado el procedimiento de fiscalización parcial, la Sunat podrá
ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la comunica- El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspec-
ción inicial a que se refiere el inciso a) del párrafo anterior, previa ción, investigación y el control del cumplimiento de obli-
comunicación al contribuyente, no alterándose el plazo de seis (6) gaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que
meses, salvo que se realice una fiscalización definitiva. En este gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributa-
último supuesto se aplicará el plazo de un (1) año establecido rios. Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades
en el numeral 1 del artículo 62-A, el cual será computado desde discrecionales:
A-28
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación Esta facultad incluye la de requerir la información destinada
de: a identificar a los clientes o consumidores del tercero.
a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la 4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o ter-
contabilidad y/o que se encuentren relacionados con ceros para que proporcionen la información que se estime
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco (5) días
los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las hábiles, más el término de la distancia de ser el caso. Las
normas correspondientes. manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad
deberán ser valoradas por los órganos competentes en los
b) Su documentación relacionada con hechos suscep- procedimientos tributarios.
tibles de generar obligaciones tributarias en el su-
puesto de deudores tributarios que de acuerdo a las La citación deberá contener como datos mínimos, el objeto
normas legales no se encuentren obligados a llevar y asunto de esta, la identificación del deudor tributario o ter-
contabilidad. cero, la fecha y hora en que deberá concurrir a las oficinas
de la Administración Tributaria, la dirección de esta última y
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacio- el fundamento y/o disposición legal respectivos.
nada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias. 5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecu-
ción, efectuar la comprobación física, su valuación y registro;
Solo en el caso que, por razones debidamente justificadas, así como practicar arqueos de caja, valores y documentos,
el deudor tributario requiera un término para dicha exhibición y control de ingresos.
y/o presentación, la Administración Tributaria deberá otorgarle
un plazo no menor de dos (2) días hábiles. Las actuaciones indicadas serán ejecutadas en forma in-
mediata con ocasión de la intervención.
También podrá exigir la presentación de informes y aná-
lisis relacionados con hechos susceptibles de generar 6. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia
obligaciones tributarias en la forma y condiciones reque- de evasión tributaria, podrá inmovilizar los libros, archivos,
ridas, para lo cual la Administración Tributaria deberá documentos, registros en general y bienes, de cualquier na-
otorgar un plazo que no podrá ser menor de tres (3) días turaleza, por un periodo no mayor de cinco (5) días hábiles,
hábiles. prorrogables por otro igual.
2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren Tratándose de la Sunat, el plazo de inmovilización será de diez
sus operaciones contables mediante sistemas de procesa- (10) días hábiles, prorrogables por un plazo igual. Mediante
miento electrónico de datos o sistemas de microarchivos, la Resolución de Superintendencia la prórroga podrá otorgarse
Administración Tributaria podrá exigir: por un plazo máximo de sesenta (60) días hábiles.
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores La Administración Tributaria dispondrá lo necesario para la
de microformas gravadas o de los soportes magnéticos u custodia de aquello que haya sido inmovilizado.
otros medios de almacenamiento de información utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la 7. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia
materia imponible, debiendo suministrar a la Administración de evasión tributaria, podrá practicar incautaciones de libros,
Tributaria los instrumentos materiales a este efecto, los que archivos, documentos, registros en general y bienes, de cual-
les serán restituidos a la conclusión de la fiscalización o quier naturaleza, incluidos programas informáticos y archivos
verificación. en soporte magnético o similares, que guarden relación con la
realización de hechos susceptibles de generar obligaciones
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos tributarias, por un plazo que no podrá exceder de cuarenta
necesarios para proporcionar la copia antes mencionada y cinco (45) días hábiles, prorrogables por quince (15) días
la Administración Tributaria, previa autorización del sujeto hábiles.
fiscalizado, podrá hacer uso de los equipos informáticos,
programas y utilitarios que estime convenientes para dicho La Administración Tributaria procederá a la incautación previa
fin. autorización judicial. Para tal efecto, la solicitud de la Admi-
nistración será motivada y deberá ser resuelta por cualquier
b) Información o documentación relacionada con el equipa- Juez Especializado en lo Penal, en el término de veinticuatro
miento informático incluyendo programas fuente, diseño y (24) horas, sin correr traslado a la otra parte.
programación utilizados y de las aplicaciones implantadas,
ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos La Administración Tributaria a solicitud del administrado
propios o alquilados o, que el servicio sea prestado por deberá proporcionar copias simples, autenticadas por
un tercero. Fedatario, de la documentación incautada que este indi-
que, en tanto esta no haya sido puesta a disposición del
c) El uso de equipo técnico de recuperación visual de microfor- Ministerio Público. Asimismo, la Administración Tributaria
mas y de equipamiento de computación para la realización dispondrá lo necesario para la custodia de aquello que
de tareas de auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo haya sido incautado.
fiscalización o verificación.
Al término de los cuarenta y cinco (45) días hábiles o al
La Administración Tributaria podrá establecer las caracterís- vencimiento de la prórroga, se procederá a la devolución de
ticas que deberán reunir los registros de información básica lo incautado con excepción de aquella documentación que
almacenable en los archivos magnéticos u otros medios de hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los
almacenamiento de información. Asimismo, señalará los datos mismos plazos antes mencionados.
que obligatoriamente deberán registrarse, la información inicial
por parte de los deudores tributarios y terceros, así como la Tratándose de bienes, al término del plazo o al vencimiento de
forma y plazos en que deberán cumplirse las obligaciones la prórroga a que se refiere el párrafo anterior, la Administración
dispuestas en este numeral. Tributaria comunicará al deudor tributario a fin que proceda
a recogerlos en el plazo de diez (10) días hábiles contados
3. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación a partir del día siguiente de efectuada la notificación de la
de sus libros, registros, documentos, emisión y uso de tarjetas comunicación antes mencionada, bajo apercibimiento de que
de crédito o afines y correspondencia comercial relacionada con los bienes incautados caigan en abandono. Transcurrido el
hechos que determinen tributación, en la forma y condiciones mencionado plazo, el abandono se producirá sin el requisito
solicitadas, para lo cual la Administración Tributaria deberá previo de emisión de resolución administrativa alguna. Será de
otorgar un plazo que no podrá ser menor de tres (3) días aplicación, en lo pertinente, las reglas referidas al abandono
hábiles. contenidas en el artículo 184.
A-29
En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general Las entidades a las que hace referencia el párrafo anterior,
y soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de están obligadas a proporcionar la información requerida en
información, si el interesado no se apersona para efectuar el la forma, plazos y condiciones que la Sunat establezca.
retiro respectivo, la Administración Tributaria conservará la
documentación solicitada cinco (5) años o durante el plazo La información obtenida por la Administración Tributaria no
prescripción del tributo, el que fuera mayor. Transcurrido podrá ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad del
el citado plazo podrá proceder a la destrucción de dichos funcionario responsable.
documentos. 13. Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO 14. Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria.
15.Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las

8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier
autorizaciones respectivas en función a los antecedentes y/o
título, por los deudores tributarios, así como en los medios
al comportamiento tributario del deudor tributario.
de transporte.
16.La Sunat podrá autorizar los libros de actas, los libros y regis-
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvie-
tros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes,
ren cerrados o cuando se trate de domicilios particulares,
reglamentos o Resolución de Superintendencia, vinculados
será necesario solicitar autorización judicial, la que debe
a asuntos tributarios.
ser resuelta en forma inmediata y otorgándose el plazo
necesario para su cumplimiento sin correr traslado a la El procedimiento para su autorización será establecido por la
otra parte. Sunat mediante Resolución de Superintendencia. A tal efecto,
podrá delegarse en terceros la legalización de los libros y
La actuación indicada será ejecutada en forma inmediata con
registros antes mencionados.
ocasión de la intervención.
Asimismo, la Sunat mediante Resolución de Superintendencia
En el acto de inspección la Administración Tributaria podrá
señalará los requisitos, formas, condiciones y demás aspectos
tomar declaraciones al deudor tributario, a su representante
en que deberán ser llevados los libros y registros mencionados
o a los terceros que se encuentren en los locales o medios
en el primer párrafo, salvo en el caso del libro de actas, así
de transporte inspeccionados.
como establecer los plazos máximos de atraso en los que
9. Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño deberán registrar sus operaciones.
de sus funciones, que será prestado de inmediato bajo res-
Tratándose de los libros y registros a que se refiere el primer
ponsabilidad.
párrafo del presente numeral, la Sunat establecerá los deu-
10.Solicitar información a las Empresas del Sistema Financiero dores tributarios obligados a llevarlos de manera electrónica
sobre: o los que podrán llevarlos de esa manera.
a) Operaciones pasivas con sus clientes, respecto de deudores EL 28/07/2010.
tributarios sujetos a un procedimiento de fiscalización de
la Administración Tributaria, incluidos los sujetos con los En cualquiera de los dos casos señalados en el párrafo pre-
que estos guarden relación y que se encuentren vinculados cedente, la Sunat, mediante resolución de superintendencia,
con los hechos investigados. señalará los requisitos, formas, plazos, condiciones y demás
La información a que se refiere el párrafo anterior deberá aspectos que deberán cumplirse para la autorización, alma-
ser requerida por el juez a solicitud de la Administración cenamiento, archivo y conservación, así como los plazos
Tributaria. La solicitud deberá ser motivada y resuelta en máximos de atraso de los mismos.
el término de cuarentaiocho (48) horas, bajo responsabi- PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 11 DE LA LEY Nº 29566, PUBLI-
lidad. Dicha información será proporcionada en la forma y CADA EL 28/07/2010.
condiciones que señale la Administración Tributaria, dentro NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 14 DEL DECRETO LEGISLATIVO
de los diez (10) días hábiles de notificada la resolución
judicial, pudiéndose excepcionalmente prorrogar por un
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas,
plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio del
señales y demás medios utilizados o distribuidos por la Admi-
juez.
nistración Tributaria con motivo de la ejecución o aplicación
Tratándose de la información financiera que la Sunat de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han
requiera para intercambiar información en cumplimiento sido establecidas por las normas legales, en la forma, plazos
de lo acordado en los convenios internacionales se pro- y condiciones que esta establezca.
porcionará teniendo en cuenta lo previsto en la Ley Nº
26702, Ley General del Sistema Financiero y Orgánica 18.Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de
de la Superintendencia de Banca y Seguros, o norma que quince (15) días hábiles contados a partir del día siguiente de
la sustituya, y podrá ser utilizada para el ejercicio de sus la notificación del primer requerimiento en el que se les solicite
funciones. la sustentación de reparos hallados como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia, hasta dos
b) Las demás operaciones con sus clientes, las mismas que (2) representantes, con el fin de tener acceso a la información
deberán ser proporcionadas en la forma, plazo y condiciones de los terceros independientes utilizados como comparables
que señale la Administración Tributaria. por la Administración Tributaria. El requerimiento deberá dejar
expresa constancia de la aplicación de las normas de precios
La información a que se refiere el presente numeral también
de transferencia.
deberá ser proporcionada respecto de los beneficiarios finales.
Los deudores tributarios que sean personas naturales podrán
Nº 1315, PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017. tener acceso directo a la información a la que se refiere el
párrafo anterior.
11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias,
La información a que se refiere este inciso no comprende
asegurando los medios de prueba e identificando al infractor.
secretos industriales, diseños industriales, modelos de uti-
12.Requerir a las entidades públicas o privadas para que informen lidad, patentes de invención y cualquier otro elemento de
o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia.
los sujetos sometidos al ámbito de su competencia o con los Tampoco comprende información confidencial relacionada
cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad. con procesos de producción y/o comercialización.
A-30
La Administración Tributaria, al facilitar el acceso a la infor- • Informe N° 104-2016-SUNAT/5D0000

mación a que se refiere este numeral no podrá identificar la Fecha: 10/06/2016
razón o denominación social ni el RUC, de ser el caso, que
1. La Sunat, en el ejercicio de su función fiscalizadora prevista
corresponde al tercero comparable.
en el artículo 62 del Código Tributario, es competente
La designación de los representantes o la comunicación de la para determinar, en un procedimiento de fiscalización, la
existencia o inexistencia de una relación laboral entre los
persona natural que tendrá acceso directo a la información a
artistas y las empresas a las cuales le prestan servicios.
que se refiere este numeral, deberá hacerse obligatoriamente
por escrito ante la Administración Tributaria. 2. En el supuesto que la Sunat determine que los servicios
prestados por los artistas a las empresas que los contratan
Los representantes o el deudor tributario que sea persona no califican como una prestación de servicios gravada con
natural tendrán un plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles, el IGV, en tanto generan rentas de quinta y no de tercera
contados desde la fecha de presentación del escrito al que categoría, corresponde que aquella repare el crédito fiscal
se refiere el párrafo anterior, para efectuar la revisión de la del IGV declarado por concepto de las facturas emitidas
por tales artistas.
información.
3. Si la Sunat determina en un procedimiento de fiscalización
Los representantes o el deudor tributario que sea persona que los artistas se encontraban afectos al Impuesto a la
natural no podrán sustraer o fotocopiar información alguna, Renta de quinta categoría, no habiendo cumplido con
debiéndose limitar a la toma de notas y apuntes. el pago de dicho tributo; pero que, han cancelado de
manera errónea el IGV e Impuesto a la Renta de tercera
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias categoría, aquella se encuentra facultada a compensar de
realizadas por los deudores tributarios en lugares públicos a oficio dichos créditos con la deuda tributaria determinada
través de grabaciones de video. en tal procedimiento, y de existir un saldo a su favor, este
puede ser materia de devolución.
La información obtenida por la Administración Tributaria en el
ejercicio de esta facultad no podrá ser divulgada a terceros, • Informe N° 0154-2015-SUNAT/5D0000
bajo responsabilidad. Fecha: 29/10/2015
20. La Sunat podrá utilizar para el cumplimiento de sus funciones Las “cartas inductivas” no se encuentran enmarcadas en el
la información contenida en los libros, registros y documen- Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la Sunat.
tos de los deudores tributarios que almacene, archive y Su emisión se encuentra sustentada en el control del cum-
conserve. plimiento de las obligaciones tributarias que realiza la Admi-
nistración Tributaria en ejercicio de su función fiscalizadora
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 12 DE LA LEY Nº 29566, PUBLI- al amparo de lo dispuesto por el artículo 62 del TUO del
CADA EL 28/07/2010.
Código Tributario.
Para conceder los plazos establecidos en este artículo, la Ad-

Artículo 62-A
ministración Tributaria tendrá en cuenta la oportunidad en que
solicita la información o exhibición, y las características de las PLAZO DE LA FISCALIZACIÓN DEFINITIVA
mismas.
EPÍGRAFE MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Ninguna persona o entidad, pública o privada, puede negarse (60) DÍAS HÁBILES SIGUIENTES A LA FECHA DE SU PUBLICACIÓN.
a suministrar a la Administración Tributaria la información que
esta solicite para determinar la situación económica o financiera 1. Plazo e inicio del cómputo: El procedimiento de fiscaliza-
de los deudores tributarios. ción que lleve a cabo la Administración Tributaria debe
efectuarse en un plazo de un (1) año, computado a partir
de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad
de la información y/o documentación que fuera solicitada
Tratándose de la Sunat, la facultad a que se refiere el presente por la Administración Tributaria, en el primer requerimiento
artículo es de aplicación, adicionalmente, para realizar las notificado en ejercicio de su facultad de fiscalización. De
actuaciones y procedimientos para prestar y solicitar asisten- presentarse la información y/o documentación solicitada
cia administrativa mutua en materia tributaria, no pudiendo parcialmente no se tendrá por entregada hasta que se
ninguna persona o entidad, pública o privada, negarse a complete la misma.
suministrar la información que para dicho efecto solicite la 2. Prórroga: Excepcionalmente dicho plazo podrá prorrogarse
Sunat. por uno adicional cuando:
a) Exista complejidad de la fiscalización, debido al elevado
CONCORDANCIAS:
volumen de operaciones del deudor tributario, dispersión
Código Tributario: Arts. 1, 2, 7, 50, 60, 61, 63, 64, 65, 66, 67, 75, 76 y 92. geográfica de sus actividades, complejidad del proceso
productivo, entre otras circunstancias.
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos
que determinen indicios de evasión fiscal.
• Informe N° 031-2017-SUNAT/5D0000 c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo em-
Fecha: 16/03/2017 presarial o forme parte de un contrato de colaboración
empresarial y otras formas asociativas.
1. En el marco de un procedimiento de fi scalización, la
Sunat se encuentra facultada para exigir a las empresas 3. Excepciones al plazo: El plazo señalado en el presente artículo
constructoras que, dentro del plazo establecido por ley, no es aplicable en el caso de procedimientos de fiscalización
acrediten con la documentación pertinente que los importes
efectuados por aplicación de las normas de precios de trans-
devengados a favor de sus trabajadores por concepto de
asignación por escolaridad tienen tal naturaleza. ferencias o en los procedimientos de fiscalización definitiva
en los que corresponda remitir el informe a que se refiere el
2. Si en el procedimiento de fi scalización, las empresas artículo 62-C al Comité Revisor.
constructoras no acreditan que los importes devengados
tienen la naturaleza de una asignación por escolaridad, NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
concluido el procedimiento de fiscalización la Sunat podrá N° 1422, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018. CABE
INDICAR QUE, DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN LA PRIMERA DISPOSICIÓN
emitir la resolución de determinación considerando dicho COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1422, LA VIGENCIA
importe como parte de la base imponible del aporte al DE ESTE ÚLTIMO NO ESTÁ CONDICIONADA A LO REGULADO EN EL ARTÍCULO
EsSalud. 8 DE LA LEY Nº 30230.
A-31

de resolución no implica que deba suspenderse aquellos
procedimientos, proceda la inhibición de la Administración
Tributaria y deba devolverse los actuados hasta que culmine
• Resolución de Observancia Obligatoria Nº 03500-Q-2017 el mencionado proceso penal.
Fecha de publicación en El Peruano: 04/11/2017 Sin embargo, en tales casos procederá la suspensión de la
fiscalización si lo que en el proceso penal se resuelva resulta
Vencido el plazo de un año de la fiscalización definitiva, la indispensable para la determinación de la obligación tributaria
excepción al plazo de fiscalización establecida por el numeral o la prosecución del procedimiento de fiscalización; así como
3) del artículo 62-A del Código Tributario solo es aplicable a del procedimiento de reclamación, si la cuestión contenciosa
los requerimientos mediante los que se solicite información y/o que requiera del pronunciamiento previo del Poder Judicial
documentación relacionada con la aplicación de las normas en dicho proceso penal es de tal naturaleza que no decidirse
de precios de transferencia. En tal sentido, la Administración en este proceso impida al órgano resolutor emitir un pronun-
no podrá requerir al administrado información y/o documen- ciamiento en la vía administrativa.
tación adicional a la solicitada durante el plazo del referido
procedimiento por aspectos que no involucren la aplicación
de las normas de precios de transferencia. g) Durante el plazo en que otras entidades de la Adminis-
tración Pública o privada no proporcionen la información
vinculada al procedimiento de fiscalización que solicite la
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT Administración Tributaria.
• Informe N° 060-2014-SUNAT/5D0000 Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
Fecha: 16/09/2014 Artículo 62-B

Las fiscalizaciones parciales en las que se apliquen normas de FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA
precios de transferencia no estarán sujetas al plazo de dura-
ción al que hace referencia el artículo 61 del TUO del Código El procedimiento de fiscalización parcial electrónica, a que se
Tributario, toda vez que se ha dispuesto para tal situación que refiere el último párrafo del artículo 61 se realizará conforme a
resultará aplicable la excepción al plazo de duración prevista lo siguiente:
por el numeral 3 del artículo 62-A del mencionado TUO.
a. La Sunat notificará al deudor tributario, de acuerdo a la forma
prevista en el inciso b) del artículo 104, el inicio del proce-
4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para el proce-
dimiento de fiscalización acompañado de una liquidación
dimiento de fiscalización a que se refiere el presente artículo
preliminar del tributo a regularizar y los intereses respectivos
no se podrá notificar al deudor tributario otro acto de la Ad-
con el detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la omisión y la
ministración Tributaria en el que se le requiera información
información analizada que sustenta la propuesta de determi-
y/o documentación adicional a la solicitada durante el plazo
nación.
del referido procedimiento por el tributo y periodo materia del
procedimiento, sin perjuicio de los demás actos o información b. El deudor tributario en un plazo de diez (10) días hábiles
que la Administración Tributaria pueda realizar o recibir de siguientes, contados a partir del día hábil siguiente a la fecha
terceros o de la información que esta pueda elaborar. de notificación del inicio de la fiscalización parcial electróni-
ca, subsanará el (los) reparo(s) notificado(s) contenidos en
5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo establecido en
la liquidación preliminar realizada por la Sunat o sustentará
el presente artículo tiene como efecto que la Administración
sus observaciones a esta última y, de ser el caso, adjuntará
Tributaria no podrá requerir al contribuyente mayor información
la documentación en la forma y condiciones que la Sunat
de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artículo;
establezca mediante la resolución de superintendencia a que
sin perjuicio de que luego de transcurrido este pueda notificar
se refiere el artículo 112-A.
los actos a que se refiere el primer párrafo del artículo 75,
dentro del plazo de prescripción para la determinación de la c. La Sunat, dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes a la
deuda. fecha en que vence el plazo establecido en el párrafo anterior,
notificará, de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del
6. Suspensión del plazo: El plazo se suspende:
artículo 104, la resolución de determinación con la cual se
a) Durante la tramitación de las pericias. culmina el procedimiento de fiscalización, y de ser el caso, la
resolución de multa. La citada resolución de determinación
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administra-
contendrá una evaluación sobre los sustentos presentados
ción Tributaria solicite información a autoridades de otros
por el deudor tributario, según corresponda.
países hasta que dicha información se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la En caso de que el deudor tributario no realice la subsanación
Administración Tributaria interrumpa sus actividades. correspondiente o no sustente sus observaciones en el plazo
establecido, la Sunat notificará, de acuerdo a la forma prevista
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con en el inciso b) del artículo 104, la resolución de determinación
la entrega de la información solicitada por la Administración con la cual culmina el procedimiento de fiscalización, y de ser
Tributaria. el caso, la resolución de multa.
e) Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor
d. El procedimiento de fiscalización parcial que se realice electró-
tributario.
nicamente de acuerdo al presente artículo deberá efectuarse
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando en el plazo de treinta (30) días hábiles, contados a partir del
lo que en él se resuelva resulta indispensable para la día en que surte efectos la notificación del inicio del procedi-
determinación de la obligación tributaria o la prosecución miento de fiscalización.
del procedimiento de fiscalización, o cuando ordena la
suspensión de la fiscalización. Al procedimiento de fiscalización parcial electrónica no se le
aplicará las disposiciones del artículo 62-A.
ARTÍCULO INCORPORADO POR LA LEY N° 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014 Y
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2015.
Artículo 62-C
Fecha: 06/03/2013 APLICACIÓN DE LOS PÁRRAFOS SEGUNDO AL QUINTO DE
LA NORMA XVI
Tratándose de contribuyentes que estén involucrados en un
procedimiento de fiscalización o reclamación, el solo hecho La aplicación de los párrafos segundo al quinto de la Norma
de que sean parte de un proceso penal en trámite pendiente XVI del Título Preliminar se efectúa en un procedimiento de
A-32
fiscalización definitiva y siempre que el órgano de la SUNAT DEFINITIVA EN LOS QUE SE REVISEN ACTOS, HECHOS O SITUACIONES PRODU-
CIDOS DESDE EL 19 DE JULIO DE 2012.
que lleva a cabo dicho procedimiento cuente previamente con
la opinión favorable de un Comité Revisor. La competencia del Artículo 63
Comité Revisor alcanza a los casos en los cuales en el mismo
procedimiento de fiscalización en el que se aplican los párrafos DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SOBRE
BASE CIERTA Y PRESUNTA
segundo al quinto antes mencionados también se presentan
actos, situaciones y relaciones económicas contempladas en Durante el periodo de prescripción, la Administración Tributaria
los párrafos primero y sexto de la Norma XVI citada. podrá determinar la obligación tributaria considerando las bases
siguientes:
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, el órgano que
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que
lleva a cabo el procedimiento de fiscalización definitiva debe emitir
permitan conocer en forma directa el hecho generador de la
un informe que es remitido, conjuntamente con el expediente
obligación tributaria y la cuantía de la misma.
de fiscalización, al Comité Revisor. Dicho informe se notifica
al sujeto fiscalizado, quien debe declarar al órgano que lleva a 2. Base presunta: en mérito a los hechos y circunstancias que,
cabo el referido procedimiento de fiscalización los datos de todos por relación normal con el hecho generador de la obligación
los involucrados en el diseño o aprobación o ejecución de los tributaria, permitan establecer la existencia y cuantía de la
actos, situaciones o relaciones económicas materia del referido obligación.
informe, en la forma, condiciones que se establezcan mediante
CONCORDANCIAS:
resolución de superintendencia. La omisión a la declaración antes
Código Tributario: Arts. 62, 64, 65, 66, 67 ,68, 74 y 75.
señalada, o la declaración sin cumplir con la forma y condiciones
establecidas mediante resolución de superintendencia implica la
comisión de la infracción prevista en el numeral 5 del artículo 177.
El Comité Revisor, antes de emitir opinión, debe citar al sujeto
fiscalizado para que exponga sus razones respecto de la ob-

• Resolución de Observancia Obligatoria Nº 06415-10-2016
servación contenida en el informe elaborado por el órgano que
lleva a cabo el procedimiento de fiscalización. Fecha de publicación en El Peruano: 12/08/2016
El sujeto fiscalizado puede solicitar, por única vez, la prórroga A efectos de determinar sobre base cierta el Impuesto a la
de la fecha en la que debe presentarse ante el Comité Revisor. Renta y el Impuesto General a las Ventas, no es suficiente por
sí sola la información obtenida por la Administración a partir
Para tal efecto, debe presentar una solicitud sustentada hasta
de los depósitos efectuados en la cuenta de detracciones
el tercer (3) día hábil anterior a la fecha fijada. El Comité Revi- del deudor tributario.
sor puede conceder la prórroga por diez (10) días hábiles más
y debe notificar su respuesta al sujeto fiscalizado hasta el día • Resolución Nº 00789-1-2015
anterior a la fecha en que dicho sujeto debía presentarse. De no
producirse la notificación en la oportunidad indicada, se entiende Fecha: 23/01/2015
concedida la prórroga. Con relación a la determinación sobre base presunta que
según la recurrente debía realizar la Administración por
El Comité Revisor debe emitir su opinión sustentada, bajo res-
no contar con los elementos suficientes para determinar la
ponsabilidad, dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes a obligación tributaria sobre base cierta, cabe mencionar que
la fecha en que el sujeto fiscalizado se presentó ante él o de la en las Resoluciones Nºs 01489-3-2003 y 03066-1-2005, este
fecha fijada para dicha presentación, en caso de no concurrencia Tribunal ha señalado que el artículo 63 del Código Tributario
del sujeto fiscalizado. no establece un orden de prelación que deba observarse para
efecto de la determinación de las obligaciones tributarias en
El Comité Revisor está conformado por tres (3) funcionarios de la que tenga que privilegiarse la base cierta sobre la base
la SUNAT, ejerciendo uno de ellos las funciones de secretaría, presunta, de lo que se tiene que la Administración puede
cuyos cargos, áreas y designación se establece por resolución utilizar válidamente cualquiera de las mencionadas bases
de superintendencia. Además, para ser designado miembro del para determinar la obligación tributaria materia de autos,
Comité Revisor se requiere ser de profesión abogado o contador, por lo que no resultan amparables las alegaciones que la
recurrente expone en sentido contrario.
y tener experiencia no menor de diez (10) años en labores de
determinación tributaria y/o auditoría y/o interpretación de normas
tributarias desempeñados en el sector público. Artículo 64
SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIÓN SOBRE
El Comité Revisor adopta opinión por mayoría y se pronuncia BASE PRESUNTA
sobre la existencia o no de elementos suficientes para aplicar los
La Administración Tributaria podrá utilizar directamente los
párrafos segundo al quinto de la Norma XVI del Título Preliminar,
procedimientos de determinación sobre base presunta, cuando:
salvo que considere necesario evaluar aspectos no expuestos
en el informe o complementar este, en cuyo caso dispone la
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones,
devolución del informe con el expediente de fi scalización al
dentro del plazo en que la Administración se lo hubiere re-
órgano de la SUNAT que lleva a cabo el procedimiento de fis-
querido.
calización definitiva.
2. La declaración presentada o la documentación sustentatoria
La opinión del Comité Revisor es vinculante para el órgano de la o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o
SUNAT que realiza el procedimiento de fiscalización definitiva y exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando
debe ser notificada al sujeto fiscalizado. existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento que
haya efectuado el deudor tributario.
El documento que contiene la opinión del Comité Revisor sobre
la existencia o no de elementos suficientes para aplicar los pá- 3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Ad-
rrafos segundo al quinto de la Norma XVI del Título Preliminar ministración Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros,
no constituye un acto susceptible de ser impugnado, y forma registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o
parte del expediente. que se encuentren relacionados con hechos generadores
de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo seña-
INDICAR QUE, DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN LA PRIMERA DISPOSICIÓN lado por la Administración en el requerimiento en el cual se
COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1422, LA VIGENCIA hubieran solicitado por primera vez.
DE ESTE ÚLTIMO NO ESTÁ CONDICIONADA A LO REGULADO EN EL ARTÍCULO
8 DE LA LEY Nº 30230.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar
LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLA- contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o
TIVO N° 1422 SEÑALA QUE LO DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 62-C DEL CÓDIGO
TRIBUTARIO SE APLICA RESPECTO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN exhibir documentos relacionados con hechos generadores
A-33
de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los Las presunciones a que se refiere el artículo 65 solo admiten
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del referido plazo. prueba en contrario respecto de la veracidad de los hechos
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, contenidos en el presente artículo.
pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO LEGISLATIVO
egresos falsos. Nº 941, PUBLICADO EL 20/12/2003.
CONCORDANCIAS:
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido
Código Tributario: Arts. 63, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72 y 73.
de los comprobantes de pago y los libros y registros de con- Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT.
tabilidad, del deudor tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago Artículo 65
que correspondan por las ventas o ingresos realizados o PRESUNCIONES
cuando estos sean otorgados sin los requisitos de Ley. La Administración Tributaria podrá practicar la determinación en
7. Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante base, entre otras, a las siguientes presunciones:
la Administración Tributaria.
1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro
8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad,
de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declara-
otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o
ciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho
por Resolución de Superintendencia de la Sunat, o llevando
registro y/o libro.
los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con
un atraso mayor al permitido por las normas legales. Dicha 2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro
omisión o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas,
portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro.
y demás antecedentes computarizados de contabilidad que
sustituyan a los referidos libros o registros. 3. Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u
operaciones gravadas, por diferencia entre los montos re-
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o gistrados o declarados por el contribuyente y los estimados
registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolu- por la Administración Tributaria por control directo.
ción de Superintendencia de la Sunat aduciendo la pérdida,
destrucción por siniestro, asaltos y otros. 4. Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre
10.Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el compro- los bienes registrados y los inventarios.
bante de pago, guía de remisión y/u otro documento previsto 5. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no
en las normas para sustentar la remisión o transporte, o con declarado o no registrado.
documentos que no reúnen los requisitos y características
para ser considerados comprobantes de pago o guías de 6. Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en
remisión, u otro documento que carezca de validez. cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 28 DEL DECRETO LEGISLATIVO 7. Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista
relación entre los insumos utilizados, producción obtenida,
11. El deudor tributario haya tenido la condición de no habido, en inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
los periodos que se establezcan mediante decreto supremo. 8. Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.
12.Se detecte el transporte terrestre público nacional de pasajeros 9. Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de
sin el correspondiente manifiesto de pasajeros señalado en saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo
las normas sobre la materia. y/o cuentas bancarias.
13.Se verifique que el deudor tributario que explota juegos 10.Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la
de máquinas tragamonedas utiliza un número diferente aplicación de coeficientes económicos tributarios.
de máquinas tragamonedas al autorizado; usa modali-
dades de juego, modelos de máquinas tragamonedas 11. Presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas
o programas de juego no autorizados o no registrados; omitidas en la explotación de juegos de máquinas tragamo-
explota máquinas tragamonedas con características téc- nedas.
nicas no autorizadas; utilice fichas o medios de juego no
autorizados; así como cuando se verifique que la infor- Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
mación declarada ante la autoridad competente difiere de
la proporcionada a la Administración Tributaria o que no 12.Presunción de remuneraciones por omisión de declarar y/o
cumple con la implementación del sistema computarizado registrar a uno o más trabajadores.
de interconexión en tiempo real dispuesto por las normas
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 17 DEL DECRETO LEGISLATIVO
que regulan la actividad de juegos de casinos y máquinas Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
tragamonedas.
13. Otras previstas por leyes especiales.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el
presente numeral, son aquellas otorgadas por la autori- NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 17 DEL DECRETO LEGISLATIVO
dad competente conforme a lo dispuesto en las normas Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
que regulan la actividad de juegos de casino y máquinas

tragamonedas. La aplicación de las presunciones será considerada para efecto
de los tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 16 DEL DECRETO LEGISLATIVO será susceptible de la aplicación de las multas establecidas en
la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.
14. El deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno o más ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO
trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones Nº 941, PUBLICADO EL 20/12/2003.
sociales o por renta de quinta categoría. CONCORDANCIAS:

Código Tributario: Arts. 63, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72 y 73.
Artículo 65-A
15.Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa. EFECTOS EN LA APLICACIÓN DE PRESUNCIONES
La determinación sobre base presunta que se efectúe al amparo
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. de la legislación tributaria tendrá los siguientes efectos, salvo
A-34
en aquellos casos en los que el procedimiento de presunción d) Para efectos del Régimen Especial del Impuesto a la Renta,
contenga una forma de imputación de ventas, ingresos o remu- las ventas o ingresos determinados incrementarán, para la
neraciones presuntas que sea distinta: determinación del Impuesto a la Renta, del Impuesto Gene-
ral a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuando
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto corresponda, las ventas o ingresos declarados, registrados o
Selectivo al Consumo, las ventas o ingresos determinados comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el
incrementarán las ventas o ingresos declarados, registrados o requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos
comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el declarados o registrados.
requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados o registrados. En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos
declarados, registrados o comprobados, la atribución será en
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos forma proporcional a los meses comprendidos en el requeri-
declarados o registrados, la atribución será en forma propor- miento.
cional a los meses comprendidos en el requerimiento.
Para efectos de la determinación señalada en el presente inciso
En estos casos la omisión de ventas o ingresos no dará será de aplicación, en lo que fuera pertinente, lo dispuesto
derecho a cómputo de crédito fiscal alguno. en el segundo párrafo del inciso b) del presente artículo.
b) Tratándose de deudores tributarios que perciban exclu- e) Para efectos del Nuevo Régimen Único Simplifi cado, se
sivamente renta de tercera categoría del Impuesto a la aplicarán las normas que regulan dicho régimen.
Renta, incluidos aquellos del Régimen MYPE Tributa-
rio, las ventas o ingresos determinados se considerarán f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Máqui-
como renta neta de tercera categoría del ejercicio a que nas Tragamonedas, los ingresos determinados sobre base
corresponda. presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual.
PÁRRAFO MODIFICADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 18 DEL DECRETO LEGISLATIVO
MODIFICATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1270, PUBLICADO EL 20/12/2016 Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017.
En el caso de contribuyentes que, producto de la aplicación

No procederá la deducción del costo computable para efecto de las presunciones, deban incluirse en el Régimen General
del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente en el caso de la de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta, se
presunción a que se refieren los numerales 2. y 8. del artículo procederá de acuerdo a lo señalado en los incisos a) al e) del
65 se deducirá el costo de las compras no registradas o no presente artículo.
declaradas, de ser el caso.
La determinación de las ventas o ingresos considerados como Nº 941, PUBLICADO EL 20/12/2003.
rentas presuntas de la tercera categoría del Impuesto a la
Renta a la que se refiere este inciso, se considerarán ventas Artículo 66
o ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN
Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo EL REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU
siguiente: DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO
SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO
i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente opera-
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de
ciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General
los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento, se com-
a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, no se
pruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos
computarán efectos en dichos impuestos.
o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez
ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones por ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se
gravadas operaciones exoneradas y/o inafectas con el incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en
Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas,
Consumo, se presumirá que se han realizado operaciones sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
gravadas.
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar
iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de expor- y/o exhibir el registro de ventas o libro de ingresos, el monto de las
tación, se presumirá que se han realizado operaciones ventas o ingresos omitidos se determinará comparando el total de
internas gravadas. ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administración
a través de la información obtenida de terceros y el monto de las
Tratándose de deudores tributarios que perciban rentas de ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en dichos
primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y a su meses. De la comparación antes descrita, deberá comprobarse
vez perciban rentas netas de fuente extranjera, los ingresos omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
determinados formarán parte de la renta neta global. consecutivos que en total sean iguales o mayores a diez por
Tratándose de deudores tributarios que perciban rentas de ciento (10%) de las ventas o ingresos declarados en esos me-
primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría, y/o rentas ses, incrementándose las ventas e ingresos declarados en los
de fuente extranjera, y a su vez, obtengan rentas de tercera meses restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas,
categoría, las ventas o ingresos determinados se considerarán sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
como renta neta de la tercera categoría. Es de aplicación lo También se podrá aplicar el procedimiento señalado en los
dispuesto en el segundo párrafo del inciso b) de este artículo, párrafos anteriores a:
cuando corresponda.
1) Los contribuyentes con menos de un año de haber iniciado
Tratándose de deudores tributarios que explotan juegos de sus operaciones, siempre que en los meses comprendidos
máquinas tragamonedas, para efectos del Impuesto a la Renta, en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
los ingresos determinados se considerarán como renta neta cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total
de la tercera categoría. sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas
o ingresos de dichos meses.
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoría
c) La aplicación de las presunciones no tiene efectos para la del Impuesto a la Renta.
determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a
de tercera categoría. los meses restantes de acuerdo a los párrafos anteriores, será
A-35
calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con
que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho presentar y/o exhibir el Registro de Compras, el monto de
porcentaje se aplicará al resto de meses en los que no se en- compras omitidas se determinará comparando el monto de las
contraron omisiones. compras mensuales declaradas por el deudor tributario y el total
de compras mensuales comprobadas por la Administración a
En ningún caso, en los meses en que se hallaron omisiones, través de la información obtenida por terceros en dichos meses.
podrán estas ser inferiores al importe que resulte de aplicar El porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b)
el porcentaje a que se refiere el párrafo anterior a las ventas o del presente artículo se obtendrá, en este caso, de la relación
ingresos registrados o declarados, según corresponda. de las compras omitidas determinadas por la Administración
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO [T]ributaria por comprobación mediante el procedimiento antes
Nº 941, PUBLICADO EL 20/12/2003. citado, entre el monto de las compras declaradas en dichos
CONCORDANCIAS: meses.
También se podrá aplicar cualesquiera de los procedimientos
Artículo 67 descritos en los incisos anteriores, en el caso de contribuyentes
PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN con menos de un año de haber iniciado sus operaciones, siempre
EL REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DE- que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate
CLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
SE EXHIBA DICHO REGISTRO consecutivos.
Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los
doce (12) meses comprendidos en el requerimiento se compruebe Nº 941, PUBLICADO EL 20/12/2003.
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no CONCORDANCIAS:
consecutivos, se incrementarán las ventas o ingresos registrados Código Tributario: Arts. 63, 64 y 65.
o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento,
de acuerdo a lo siguiente: Artículo 67-A
PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
ENCABEZADO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 29 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. Cuando la Administración Tributaria compruebe, a través
de la información obtenida de terceros o del propio deudor
a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales tributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, el
o mayores al diez por ciento (10 %) de las compras de dichos deudor tributario es omiso a la presentación de las declaracio-
meses, se incrementará las ventas o ingresos registrados o nes juradas por los periodos tributarios en que se realizaron
declarados en los meses comprendidos en el requerimiento dichas operaciones, o presenta dichas declaraciones pero
en el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del consigna como base imponible de ventas, ingresos o com-
incremento de las ventas en los meses en que se hallaron pras afectos el monto de “cero”, o no consigna cifra alguna,
omisiones no podrá ser inferior al que resulte de aplicar a las se presumirá la existencia de ventas o ingresos gravados,
compras omitidas el índice calculado en base al margen de cuando adicionalmente se constate que:
utilidad bruta. Dicho margen será obtenido de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros
gravable que hubiere sido materia de presentación, o en base de la Administración Tributaria; o,
a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del
ii) El deudor tributario está inscrito en los Registros de la Ad-
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro
ministración Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta su
y/o actividad similar, debiéndose tomar en todos los casos,
registro de ventas y/o compras.
el índice que resulte mayor.
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 29 DEL DECRETO LEGISLATIVO Tratándose de ventas o ingresos omitidos, se imputarán como
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaración que no se encontraron las omisiones, un importe equivalente
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el índice será obtenido al promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos
en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisión
la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones
similar. halladas. En ningún caso las omisiones halladas podrán ser
inferiores al importe del promedio obtenido a que se refiere
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en este párrafo.
los meses restantes de acuerdo al primer párrafo del presente
inciso, será calculado considerando solamente los cuatro (4) Tratándose de compras omitidas, se imputarán como ven-
meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor tas o ingresos en los meses en los cuales se hallaron las
monto. Dicho porcentaje se aplicará al resto de meses en los omisiones, el monto que resulte de adicionar a las compras
que se encontraron omisiones. halladas el margen de utilidad bruta. Dicho margen se obten-
drá de la comparación de la información que arroja la última
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean meno- declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del último
res al diez por ciento (10 %) de las compras, el monto del ejercicio gravable que hubiera sido materia de presentación
incremento de las ventas o ingresos en los meses en que del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones Juradas
se hallaron omisiones no podrá ser inferior al que resulte de Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro
aplicar a las compras omitidas el índice calculado en base al y/o actividad similar del último ejercicio gravable vencido. Si
margen de utilidad bruta. Dicho margen será obtenido de la el contribuyente fuera omiso a la presentación de la Decla-
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del último ración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el monto que
ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentación, o se adicionará será el porcentaje de utilidad bruta promedio
en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales obtenido de las declaraciones juradas anuales que corres-
del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro ponda a empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
y/o actividad similar, debiéndose tomar en todos los casos, el
índice que resulte mayor. En ningún caso las ventas omitidas podrán ser inferiores al importe
del promedio que resulte de relacionar las ventas determinadas
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaración que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisión
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el índice será obtenido hallada entre cuatro (4).
en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a
la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 6 DEL DECRETO LEGISLATIVO
similar.
A-36
Artículo 68 emitido en cada mes o, en su defecto, el último comprobante de

pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de
PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVI-
CIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE exhibición y/o presentación.
LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CON-
En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes
TRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO de pago se tomará en cuenta lo siguiente:
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, pres- i) Determinar la fecha en que se emitió el último comprobante
tación de servicios u operaciones de cualquier naturaleza con- de pago en el mes.
trolados por la Administración Tributaria, en no menos de cinco
(5) días comerciales continuos o alternados de un mismo mes, ii) Determinar cuáles son las series autorizadas por las que se
multiplicado por el total de días comerciales del mismo, repre- emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.
sentará el ingreso total por ventas, servicios u operaciones iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pago que co-
presuntas de ese mes. rresponda a la última serie autorizada en la fecha establecida
Entiéndase por día comercial a aquel horario de actividades que en el inciso i).
mantiene la persona o empresa para realizar las actividades El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se deter-
propias de su negocio o giro aun cuando la misma comprenda minará aplicando un coeficiente al costo del sobrante determi-
uno o más días naturales. nado. El monto de las ventas omitidas no podrá ser inferior al
La Administración no podrá señalar como días alternados, el costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la
mismo día en cada semana durante un mes. presente presunción.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación en Para determinar el costo del sobrante se multiplicará las unidades
el caso de contribuyentes que desarrollen sus actividades en sobrantes por el valor de compra promedio del año inmediato
menos de cinco (5) días a la semana, quedando facultada la anterior.
Administración Tributaria a señalar los días a controlar entre los Para determinar el valor de compra promedio del año inmediato
días que el contribuyente desarrolle sus actividades. anterior se tomará en cuenta el valor de compra unitario del
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro último comprobante de pago de compra obtenido en cada mes
(4) meses alternados de un mismo año gravable, el promedio o, en su defecto, el último comprobante de pago de compra que
mensual de ingresos por ventas, servicios u operaciones se corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibición
considerará suficientemente representativo y podrá aplicarse a y/o presentación. Cuando se trate de bienes que no cuenten con
los demás meses no controlados del mismo año. comprobantes de compras del ejercicio en mención, se tomará el
último comprobante de pago por la adquisición de dicho bien, o
Tratándose de un deudor tributario respecto del cual se detecte en su defecto, se aplicará el valor de mercado del referido bien.
su no inscripción ante la Administración Tributaria, el procedi-
miento señalado en el párrafo anterior podrá aplicarse mediante El coeficiente se calculará conforme a lo siguiente:
el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado
año gravable. a llevar un sistema de contabilidad de costos, conforme a lo
Cuando se verifi que que el contribuyente tiene ingresos por señalado en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Ren-
operaciones gravadas y/o exoneradas y/o inafectas se deberá ta, el coeficiente resultará de dividir las ventas declaradas
discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a o registradas correspondientes al año inmediato anterior a
fin de establecer la proporcionalidad que servirá de base para la toma de inventario entre el promedio de los inventarios
estimar los ingresos gravados. valorizados mensuales del citado año.
Al proyectar los ingresos anuales deberá considerarse la esta- b) En los demás casos, inclusive en aquellos en que encontrándose
cionalidad de los mismos. obligado el contribuyente a llevar contabilidad de costos no
cumple con dicha obligación o llevándola se encuentra atrasada
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 7 DEL DECRETO LEGISLATIVO a la fecha de toma de inventario, el coeficiente resultará de
dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las
CONCORDANCIAS:
existencias finales del año, obtenidas de los libros y registros
contables del año inmediato anterior a la toma de inventario o,
Artículo 69 en su defecto, las obtenidas de la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable vencido.
PRESUNCIÓN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFE-
RENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarán En el caso de diferencias de inventarios de líneas de comer-
utilizando cualquiera de los siguientes procedimientos: cialización nuevas, iniciadas en el año en que se efectúa la
comprobación, se considerarán las diferencias como ventas
69.1. Inventario físico omitidas en el periodo comprendido entre la fecha del ingreso de
la primera existencia y el mes anterior al de la comprobación por
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en
la Administración. Para determinar las ventas omitidas se seguirá
los libros y registros y la que resulte de los inventarios compro-
el procedimiento de los faltantes o sobrantes, según corresponda,
bados y valuados por la Administración, representa, en el caso
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a
de faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas ventas
los meses del periodo en que se efectúa la comprobación. En el
han sido omitidas de registrar en el año inmediato anterior a la
caso de sobrantes, el coeficiente resultará de dividir las ventas
toma de inventario; y en el de sobrantes de inventario, bienes
declaradas o registradas de dicho periodo entre el valor de las
cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el año
existencias determinadas por el contribuyente, o en su defecto, por
inmediato anterior a la toma de inventario.
la Administración Tributaria, a la fecha de la toma de inventario,
La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior se mientras que para determinar el costo del sobrante se tomará
establecerá en relación al saldo inicial al primero de enero del en cuenta el valor de compra unitario del último comprobante
ejercicio en el que se realiza la toma de inventario. de pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de
la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se deter-
minará multiplicando el número de unidades faltantes por el valor 69.2. Inventario por valorización
de venta promedio del año inmediato anterior. Para determinar el
valor de venta promedio del año inmediato anterior, se tomará en En el caso que por causa imputable al deudor tributario, no se
cuenta el valor de venta unitario del último comprobante de pago pueda determinar la diferencia de inventarios, de conformidad
A-37
con el procedimiento establecido en el inciso anterior, la Adminis- En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes
tración Tributaria estará facultada a determinar dicha diferencia de pago se tomará en cuenta lo siguiente:
en forma valorizada tomando para ello los valores del propio
contribuyente, según el siguiente procedimiento: i) Determinar la fecha en que se emitió el último comprobante
de pago en el mes.
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Admi-
nistración, se le adicionará el costo de los bienes vendidos ii) Determinar cuáles son las series autorizadas por las que se
y se le deducirá el valor de las compras efectuadas en el emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.
periodo comprendido entre la fecha de toma del inventario iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pago que co-
físico realizado por la Administración y el primero de enero rresponda a la última serie autorizada en la fecha establecida
del ejercicio en que se realiza la toma de inventario. en el inciso i).
Para efectuar la valuación de los bienes se tomará en cuenta Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes
el valor de adquisición del último comprobante de pago de descritos las siguientes disposiciones:
compra del ejercicio anterior a la toma de inventario o, en su
defecto, el que haya sido materia de exhibición y/o presentación a) En caso de diferencias de inventario, faltantes o sobrantes
de dicho ejercicio. Solo se tomará el valor de compra promedio de bienes cuya venta esté exonerada del Impuesto General
en el caso que existiera más de un comprobante de pago de a las Ventas, el procedimiento será aplicable para efecto del
la misma fecha por sus últimas compras correspondiente al Impuesto a la Renta.
ejercicio anterior a la toma del inventario. b) La Administración Tributaria asumirá una cantidad o un valor
Tratándose de bienes de nuevas líneas de comercialización de cero, cuando no presente el libro de inventarios y balan-
implementadas en el ejercicio de la toma de inventario se tomará ces o cuando en dicho libro, que contenga los inventarios
el primer comprobante de pago de compra de dichos bienes, iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre,
o en su defecto, el que haya sido materia de presentación y/o que sirven para hallar las diferencias de inventarios a que se
exhibición de dicho ejercicio. Solo se tomará el valor de compra refieren los incisos anteriores, no se encuentre registrada cifra
promedio en el caso que existiera más de un comprobante de alguna.
pago de la misma fecha por sus últimas compras correspon- c) Los valores de venta y/o compra de los comprobantes de
diente al ejercicio anterior a la toma del inventario. pago que se utilicen para la valorización de las diferencias de
Para determinar el costo de los bienes vendidos, se deducirá inventarios a que se refieren los incisos anteriores, estarán
del valor de venta el margen de utilidad bruta que figure en la ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio previstas en la Ley del Impuesto a la Renta.
anterior a aquel en el cual se realice la toma de inventario por
parte de la Administración, o en su defecto, de la declaración Nº 941, PUBLICADO EL 20/12/2003.
jurada anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio gra- CONCORDANCIAS:
vable vencido. De no contar con esta información se tomará Código Tributario: Arts. 63, 64 y 65.
el margen de utilidad bruta de empresas similares.
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inven-
tario determinado por la Administración, el cual comparado  PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
con el valor del inventario que se encuentre registrado en los
libros y registros del deudor tributario, determinará la existencia • Informe N° 117-2016-SUNAT/5D0000
de diferencias de inventario por valorización. Fecha de publicación: 27/06/2016
La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior 1. En relación con lo dispuesto en el numeral 69.3 del artículo
se establecerá en relación al saldo inicial al primero de enero 69 del TUO del Código Tributario, tratándose de deudores
del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario. tributarios que no se encuentran obligados a llevar libro de
inventarios y balances, aun cuando ellos estén obligados
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos a llevar libro diario de formato simplificado, lo previsto
se adicionará al valor de la diferencia de inventario, el margen en el inciso b) del último párrafo de dicho artículo no es
de utilidad bruta a que se refiere el cuarto párrafo del inciso aplicable:
a) del presente numeral. a) Cuando tales deudores tributarios no presentan el
libro diario de formato simplificado.
d) Cuando la Administración determine diferencias de inventarios
por valorización presumirá la existencia de ventas que han b) Cuando en este libro, en las cuentas contables de los
sido omitidas, en cuyo caso serán atribuidas al año inmediato inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31
anterior a la toma de inventario. de diciembre, que sirven para hallar las diferencias de
inventarios, no se encuentre registrada cifra alguna.
69.3. Inventario documentario 2. Para efectos de la aplicación de la presunción establecida

en el numeral 69.3 del artículo 69 del TUO del Código
Cuando la Administración determine diferencias de inventario Tributario, cuando el deudor tributario que no se encuentra
que resulten de las verificaciones efectuadas con sus libros y obligado a llevar libro de inventarios y balances, pero sí el
registros contables y documentación respectiva, se presumirán libro diario de formato simplificado, presenta este libro en el
ventas omitidas, en cuyo caso serán atribuidas al periodo reque- cual se consigna la cifra de cero en las cuentas contables
de los inventarios iniciales al primero de enero o finales
rido en que se encuentran tales diferencias.
al 31 de diciembre, se puede determinar las diferencias
de inventario a partir de esta información consignada en
La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior
dicho libro.
se establecerá al 31 de diciembre del periodo en el que se en-
cuentren las diferencias.
Artículo 70
Las ventas omitidas se determinarán multiplicando el número de
unidades que constituyen la diferencia hallada por el valor de PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRI-
venta promedio del periodo requerido. Para determinar el valor MONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
de venta promedio del periodo requerido se tomará en cuenta el Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de ren-
valor de venta unitario del último comprobante de pago emitido en tas de tercera categoría fuera superior al declarado o registrado,
cada mes o, en su defecto, el último comprobante de pago que se presumirá que la diferencia patrimonial hallada proviene de
corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibición ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o
y/o presentación. ingresos omitidos no declarados.
A-38
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultará de aplicar En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes
sobre la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resultará de pago se tomará en cuenta lo siguiente:
de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre
el valor de las existencias declaradas o registradas al final del i) Determinar la fecha en que se emitió el último comprobante
ejercicio en que se detecte la omisión. Las ventas o ingresos de pago en el mes.
omitidos determinados se imputarán al ejercicio gravable en ii) Determinar cuáles son las series autorizadas por las que se
el que se encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.
ventas o ingresos omitidos no podrán ser inferiores al monto del
patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pago que co-
señalado en la presente presunción. rresponda a la última serie autorizada en la fecha establecida
en el inciso i).
De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de
sus operaciones, no contaran con existencias, el coeficiente a A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se
que se refiere el párrafo anterior se determinará considerando prestan, la Administración Tributaria podrá solicitar informes
el valor del patrimonio neto de la Declaración Jurada Anual del técnicos, fichas técnicas y análisis detallados sobre los insumos
Impuesto a la Renta que corresponda al ejercicio fiscal materia utilizados y sobre el procedimiento de transformación del propio
de revisión, o en su defecto, el obtenido de las Declaraciones deudor tributario los que servirán para hallar los coeficientes de
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de producción.
giro y/o actividad similar. En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se
pueda determinar los coeficientes de producción, o la información
Nº 941, PUBLICADO EL 20/12/2003. proporcionada no fuere suficiente, la Administración Tributaria
CONCORDANCIAS: podrá elaborar sus propios índices, porcentajes o coeficientes
Código Tributario: Arts. 63, 64 y 65. necesarios para determinar la producción de bienes o prestación
de servicios, pudiendo recurrir a informes técnicos de entidades
Artículo 71 competentes o de peritos profesionales.
PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DI-
Asimismo, la Administración Tributaria para la aplicación de esta
FERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL
SISTEMA FINANCIERO presunción podrá utilizar una de las materias primas o envases
o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
Cuando se establezca diferencia entre los depósitos en cuentas
la elaboración de los productos terminados o de los servicios
abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el
prestados, en la medida que dicho insumo permita identificar el
deudor tributario y/o terceros vinculados y los depósitos debi-
producto producido o el servicio prestado por el deudor tributa-
damente sustentados, la Administración podrá presumir ventas
rio o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto
o ingresos omitidos por el monto de la diferencia.
terminado o para prestar el servicio.
También será de aplicación la presunción, cuando estando el
Para efectos de este procedimiento resultará aplica-
deudor tributario obligado o requerido por la Administración, a
ble la metodología y reglas de valorización previstas en el
declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho.
artículo 69, cuando corresponda.
Para efectos del presente artículo se entiende por Empresas del
Sistema Financiero a las Empresas de Operaciones Múltiples Nº 941, PUBLICADO EL 20/12/2003.
a que se refiere el literal a) del artículo 16 de la Ley General del CONCORDANCIAS:
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Código Tributario: Arts. 63, 64 y 65.
Superintendencia de Banca y Seguros - Ley Nº 26702 y normas
modificatorias. Artículo 72-A
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 10 DEL DECRETO LEGISLATIVO PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
Nº 941, PUBLICADO EL 20/12/2003. EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE IN-
CONCORDANCIAS: GRESOS Y EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS
Código Tributario: Arts. 63, 64 y 65. Cuando la Administración Tributaria constate o determine la
existencia de saldos negativos, diarios o mensuales, en el flujo
Artículo 72 de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, se pre-
PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO sumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe
NO EXISTA RELACIÓN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, de dichos saldos.
PRODUCCIÓN OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTA-
CIONES DE SERVICIOS Para tal efecto, se tomará en cuenta lo siguiente:
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Adminis- a) Cuando el saldo negativo sea diario:
tración Tributaria considerará las adquisiciones de materias
i) Este se determinará cuando se compruebe que los egresos
primas y auxiliares, envases y embalajes, suministros diver-
constatados o determinados diariamente, excedan el saldo
sos, entre otros, utilizados en la elaboración de los productos
inicial del día más los ingresos de dicho día, estén o no
terminados o en la prestación de los servicios que realice el
declarados o registrados.
deudor tributario.
ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso
Cuando la Administración Tributaria determine diferencias como deberá aplicarse en no menos de dos (2) meses consecu-
resultado de la comparación de las unidades producidas o pres- tivos o alternados, debiendo encontrarse diferencias en no
taciones registradas por el deudor tributario con las unidades menos de dos (2) días que correspondan a estos meses.
producidas o prestaciones determinadas por la Administración, se
presumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos del periodo b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
requerido en que se encuentran tales diferencias. i) Este se determinará cuando se compruebe que los egre-
sos constatados o determinados mensualmente excedan
Las ventas o ingresos omitidos se determinarán multiplicando el
al saldo inicial más los ingresos de dicho mes, estén o no
número de unidades o prestaciones que constituyen la diferen-
declarados o registrados. El saldo inicial será el determinado
cia por el valor de venta promedio del periodo requerido. Para
al primer día calendario de cada mes y el saldo negativo
determinar el valor de venta promedio del periodo requerido se
al último día calendario de cada mes.
tomará en cuenta el valor de venta unitario del último compro-
bante de pago emitido en cada mes o en su defecto el último ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya deberá aplicarse en no menos de dos (2) meses conse-
sido materia de exhibición y/o presentación. cutivos o alternados.
A-39
Las ventas o ingresos omitidos se imputarán al periodo reque- de Promoción Municipal, entre 100. El monto obtenido de
rido al que corresponda el día o el mes en que se determinó la esta manera se adicionará a las adquisiciones destinadas a
existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos operaciones gravadas exclusivamente.
de efectivo y/o cuentas bancarias.
La presente presunción es de aplicación a los deudores tributarios
que perciban rentas de tercera categoría.
En caso de existir más de una tasa del Impuesto General a las
ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 12 DEL DECRETO LEGISLATIVO Ventas, se tomará la tasa mayor.
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dis-
Artículo 72-B puesto en el presente artículo, para efectos del Impuesto General
PRESUNCIÓN DE RENTA NETA Y/O VENTAS OMITIDAS ME- a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, incrementarán
DIANTE LA APLICACIÓN DE COEFICIENTES ECONÓMICOS las ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses
TRIBUTARIOS comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - ventas o ingresos declarados.
Sunat podrá determinar la renta neta y/o ventas omitidas según
En estos casos la omisión de ventas o ingresos no dará derecho
sea el caso, mediante la aplicación de coeficientes económicos
a cómputo de crédito fiscal alguno.
tributarios.
Esta presunción será de aplicación a las empresas que desa- Nº 941, PUBLICADO EL 20/12/2003.
rrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría,
así como a las sociedades y entidades a que se refiere el último Artículo 72-C
párrafo del artículo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta. En PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS Y/O OPERACIONES
este último caso, la renta que se determine por aplicación de GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIÓN DE JUEGOS DE
los citados coeficientes será atribuida a los socios, contratantes MÁQUINAS TRAGAMONEDAS
o partes integrantes. La presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas
omitidas en la explotación de juegos de máquinas tragamone-
Los coeficientes serán aprobados por Resolución Ministerial del
das, se determinará mediante la aplicación del control directo a
Sector Economía y Finanzas para cada ejercicio gravable, previa
dicha actividad por la Administración Tributaria, de acuerdo al
opinión técnica de la Superintendencia Nacional de Administra-
siguiente procedimiento:
ción Tributaria - Sunat.
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
El monto de la Renta Neta omitida será la diferencia del monto
de la Renta Neta presunta calculada conforme lo dispuesto en el a.1 La Administración Tributaria verificará la cantidad de sa-
párrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el deudor las o establecimientos en los cuales el deudor tributario
tributario en el ejercicio materia del requerimiento. explota los juegos de máquinas tragamonedas.
Para el cálculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio a.2 Del número de salas o establecimientos verificados se
materia del requerimiento, se aplicará el coeficiente económico determinará la cantidad de salas o establecimientos que
tributario respectivo, a la suma de los montos consignados por el serán materia de intervención por control directo, de
deudor tributario en su Declaración Jurada Anual del Impuesto acuerdo al siguiente cuadro:
a la Renta por los conceptos que son deducibles de acuerdo
a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta. Para Número de salas o establecimientos Cantidad de salas o establecimientos
el caso de las adiciones y deducciones, solo se considerará donde el deudor tributario explota donde aplicar el control directo para
el importe negativo que pudiera resultar de la diferencia de máquinas tragamonedas efectuar la determinación presunta
ambos conceptos.
Solo 1 1
Para la determinación de las ventas o ingresos omitidos, al valor
De 2 hasta 6 2
agregado obtenido en los párrafos siguientes, se le deducirá el
valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas De 7 hasta 29 4
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periodos
materia del requerimiento, el mismo que resulta de sumar el De 30 a más 6
total de las ventas o ingresos gravados más el total de las ex-
portaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar
crédito fiscal declarados, constituyendo dicha diferencia ventas el control directo para determinar los ingresos presuntos
o ingresos omitidos de todos los periodos comprendidos en el Establecido el número de salas o establecimientos del mismo
requerimiento. Se considerará que el valor agregado calculado deudor tributario en las que se debe efectuar el control directo
es igual a cero cuando el total de las ventas o ingresos gravados de ingresos, cuando la cantidad de salas o establecimientos
más el total de las exportaciones menos el total de las adqui- sea único, el control se efectuará sobre dicha sala o estable-
siciones con derecho a crédito fiscal declarados por el deudor cimiento. Cuando el número de salas o establecimientos del
tributario sea menor a cero. mismo deudor tributario sean dos (2) o más, para determinar
cuáles serán las salas o establecimientos materia de dicho
Para la obtención del valor agregado de los periodos compren-
control, se seguirá las siguientes reglas:
didos en el requerimiento, se aplicará el coeficiente económico
tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisicio- b.1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus de-
nes con derecho a crédito fiscal que hubiere consignado el claraciones juradas conforme lo dispuesto por las normas
deudor tributario en las Declaraciones Juradas mensuales sobre juegos de casinos y máquinas tragamonedas, las
del Impuesto General a las Ventas de los periodos antes salas o establecimientos se seleccionarán de la siguiente
indicados. manera:
De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas i. La mitad del número de salas o establecimientos a
y no gravadas, para efectos de determinar el total de adqui- intervenir, corresponderán a aquellas que tengan el
siciones con derecho a crédito fiscal, se dividirá el total del mayor número de máquinas tragamonedas, según
crédito fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones lo declarado por el deudor tributario en los seis (6)
gravadas y no gravadas declarado en los periodos materia meses anteriores al mes en que se realiza la interven-
de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de ción. Para los contribuyentes que recién han iniciado
la tasa del Impuesto General a las Ventas más el Impuesto operaciones se tomarán los meses declarados.
A-40
ii. La mitad restante corresponderá a las salas o estable- servirá para establecer los ingresos presuntos mensua-
cimientos que tengan el menor número de máquinas les y/o de todo el ejercicio gravable. En caso contrario la
tragamonedas, según lo declarado por el deudor Administración Tributaria elegirá otro día comercial para
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en realizar el control.
que se realiza la intervención. Para los contribuyentes
que recién han iniciado operaciones se tomarán los La fracción del día comercial no se considerará como un
meses declarados. día comercial.
iii. Cuando el número de máquinas tragamonedas en dos e) Cálculo de los ingresos presuntos
(2) o más salas o establecimientos sea el mismo, se e.1 Cálculo de los ingresos diarios por máquina tragamonedas.
podrá optar por cualquier sala o establecimiento, de
acuerdo a las reglas de los numerales i y ii. Para determinar el monto de ingresos diarios por máquina
tragamoneda, se considerará:
b.2 Si el deudor tributario, no ha presentado la declara-
ción jurada a que hacen referencia las normas sobre i. El ingreso total del día comercial de cada máquina
explotación de juegos de casinos y máquinas tragamo- tragamoneda que se encuentre en explotación en cada
nedas, inclusive aquellos que por mandato judicial no sala o establecimiento obtenido por control directo.
se encuentren obligados a realizar dicha presentación ii. Se descontará de dicho ingreso el monto total en-
o la aplicación de la presente presunción es conse- tregado de los premios otorgados en el mismo día
cuencia de que se verificó que el deudor tributario uti- comercial por cada máquina tragamoneda.
liza un número diferente de máquinas tragamonedas
al autorizado, la Administración Tributaria podrá ele- En el caso de deudores tributarios que tengan autori-
gir discrecionalmente cuáles salas o establecimientos zación expresa obtenida conforme lo dispuesto en las
intervendrá, comunicándose dicha elección al deudor normas que regulan la explotación de juegos de casino
tributario. y máquinas tragamonedas, se entenderá que el monto
total entregado de los premios otorgados en el mismo
c) De las Máquinas Tragamonedas a ser consideradas para el día comercial por cada máquina tragamoneda no podrá
control directo por parte de la Administración ser menor del ochenta y cinco por ciento (85%) de los
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la ingresos. Si el monto de los referidos premios excediera
sala o establecimiento seleccionado, se entenderá que las del cien por ciento (100%) de los ingresos de la máquina
máquinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala o tragamoneda, dicho exceso no será considerado para el
establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo cómputo de los ingresos de los otros días comerciales
que mediante documentos públicos o privados de fecha cierta, que serán materia del control directo.
anteriores a la intervención, se demuestre lo contrario. Lo dispuesto en el párrafo anterior no se aplicará a los
d) Del control directo deudores tributarios a los que se les aplique la presunción
como consecuencia de haber hecho uso de modalidades
Para efectos de lo señalado en el presente procedimiento, se de juego, modelos de máquinas tragamonedas o pro-
entenderá por día comercial a aquel horario de actividades gramas de juego no autorizados o no registrados ante la
que mantiene el deudor que explota juegos de máquinas autoridad competente; explota máquinas tragamonedas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha con características técnicas no autorizadas por la autoridad
actividad, aun cuando la misma comprenda uno o más días competente; utilice fichas o medios de juego no autori-
calendario. zados por la autoridad competente, debiéndose aplicar
d.1 El control directo que realice la Administración Tributaria, para dichos deudores la regla del párrafo siguiente.
a efectos de determinar los ingresos presuntos, se debe- En el caso de deudores tributarios que no tengan la refe-
rá realizar en cada una de las salas o establecimientos rida autorización expresa, el monto total entregado de los
seleccionados durante tres (3) días comerciales de un premios otorgados en el mismo día comercial por cada
mismo mes, de acuerdo a las siguientes reglas: máquina tragamonedas no podrá ser mayor al ochenta y
i. Se deberá tomar un (1) día comercial por semana, cinco por ciento (85%) del total del ingreso del día comer-
pudiendo realizarse el control directo en semanas cial. Cuando el monto de dichos premios sean menor al
continuas o alternadas. porcentaje antes señalado se tomará como ingresos del
referido día la diferencia entre los ingresos determinados
ii. No se podrá repetir el mismo día comercial de la por el control directo menos el monto total entregado de
semana. los premios otorgados. Cuando no se hubiesen entregado
dichos premios se tomará como ingreso del mismo día el
iii. Solo se podrá efectuar control directo en un (1) fin de total de los ingresos determinados por control directo.
semana del mes.
iv. La elección del día comercial de la semana, respe- e.2 Cálculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala
tando las reglas anteriores queda a elección de la o establecimiento seleccionado.
Administración Tributaria. Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios
d.2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos por sala o establecimiento seleccionado, se sumará el
de dos (2) meses alternados de un mismo ejercicio gra- ingreso total del día comercial de cada máquina, obtenido
vable, el ingreso que se determine podrá ser usado para de acuerdo al procedimiento establecido en e.1, el que
proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio. luego se dividirá entre el total de máquinas de la sala o
establecimiento y se multiplicará por el total de máquinas
d.3 Si durante el desarrollo de la intervención de la Adminis- ubicadas en la misma sala o establecimiento.
tración Tributaria en las salas o establecimientos selec-
cionados, ocurre algún hecho no justificado que cambia e.3 Cálculo de los ingresos presuntos mensuales por cada
las circunstancias en las que se inició el control directo, sala o establecimiento seleccionado.
o que a criterio de la Administración Tributaria impidan
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales
la acción de control directo o la continuación de dicha
de cada sala o establecimiento seleccionado, se seguirá
acción en cualquier sala o establecimiento seleccionado;
el procedimiento siguiente:
y la intervención efectiva se realizó por más de un día
comercial, lo verificado directamente por la Administración i. Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o
Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia, establecimiento a que hace referencia el inciso d) del
A-41
presente artículo, se sumarán los montos de ingresos que las remuneraciones mensuales del trabajador no declara-
diarios obtenidos y se obtendrá un promedio simple. do, por el periodo laborado por dicho trabajador, será el mayor
monto remunerativo mensual obtenido de la comparación con el
De presentarse el supuesto señalado en el inciso d.3, total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado,
si el control se realizó en más de un día comercial se o en su defecto, hubiera declarado el deudor tributario por los
sumarán los ingresos obtenidos por control directo y periodos comprendidos en el requerimiento, el mismo que será
se dividirán por el número de días comerciales con- determinado de la siguiente manera:
trolados, lo cual representará el promedio de ingresos
diarios. a) Se identificarán las remuneraciones mensuales de los tra-
bajadores de función o cargo similar, en los registros del
ii. El promedio de ingresos diarios por sala o estable- deudor tributario, consignados en ellos durante el periodo
cimiento, se multiplicará por el número de días co- requerido. En caso que el deudor tributario no presente los
merciales del mes obteniéndose el total de ingresos registros requeridos por la Administración, se realizará dicha
presuntos mensuales para cada sala o establecimiento identificación en las declaraciones juradas presentadas por
seleccionado. esta, en los periodos comprendidos en el requerimiento.
iii. Los ingresos presuntos mensuales se compararán con b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajado-
los ingresos de las mismas salas o establecimientos, res de función o cargo similar en los registros o declaraciones
informados o declarados por el deudor tributario en los juradas del deudor tributario, se tomará en cuenta la información
seis (6) meses anteriores o en los meses que corres- de otras entidades empleadoras de giro y/o actividad similar
ponda cuando el deudor tributario tiene menos de seis que cuenten con similar volumen de operaciones.
(6) meses explotando las máquinas tragamonedas,
tomándose el mayor. c) En ningún caso, la remuneración mensual presunta podrá ser
menor a la remuneración mínima vital vigente en los meses
iv. En caso que el deudor tributario no hubiese informado en los que se realiza la determinación de la remuneración
o declarado ingresos, se tomará el monto establecido presunta.
por el control directo.
Para efectos de determinar el periodo laborado por el trabajador
e.4 Cálculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor no registrado y/o declarado, se presumirá que en ningún caso
tributario. dicho periodo es menor de seis (6) meses, con excepción de:
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales i. Los trabajadores de las empresas que inicien actividades
del deudor tributario se seguirá el procedimiento siguiente: y tengan menos de seis (6) meses de funcionamiento,
i. Determinado el monto de ingresos presuntos men- para los cuales se entenderá que el tiempo de vigencia
suales de cada sala o establecimiento seleccionado, del periodo laboral no será menor al número de meses de
se sumarán los montos obtenidos y se dividirán entre funcionamiento.
el número de salas o establecimientos verificados. ii. Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos
Dicho resultado se tomará como el ingreso presunto sujetos a modalidad, para los cuales se entenderá que el
de las demás salas o establecimientos que explota tiempo de vigencia del periodo laboral no será menor de tres
el mismo deudor tributario. Respecto de las salas (3) meses.
o establecimientos en las que se efectuó el control
directo, el ingreso mensual lo constituye el monto Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el
establecido conforme al procedimiento señalado en presente procedimiento forman parte de la base imponible para el
el inciso e.3. cálculo de las aportaciones al Seguro Social de Salud, al Sistema
Nacional de Pensiones de acuerdo a lo señalado en el párrafo
ii. La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento siguiente; y de los pagos a cuenta a realizarse vía retención del
seleccionado más los ingresos presuntos atribuidos Impuesto a la Renta de quinta categoría, cuando corresponda.
al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota, dará como resultado el monto de Solo se considerará que la remuneración mensual presunta
ingresos presuntos del mes a cargo de deudor tribu- será base de cálculo para las aportaciones al Sistema Nacional
tario. de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la Sunat donde señale que se encuentra o que ha optado
e.5 Cálculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable. por pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones. El pago del
Para la determinación de los ingresos del ejercicio aporte será de cargo de la entidad empleadora en su calidad
gravable, se tomarán los ingresos mensuales de no de agente de retención.
menos de dos (2) meses verificados por control directo, De corresponder la realización del pago a cuenta vía retención
determinados conforme al procedimiento descrito en del impuesto a la renta de quinta categoría por la remuneración
los párrafos anteriores, y se dividirán obteniendo un mensual presunta, este será de cargo de la entidad empleadora.
promedio simple.
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural,
Dicho resultado se considerará como el ingreso presunto empresa unipersonal, persona jurídica, sociedad irregular o de
mensual que será atribuido a cada mes no verificado. La hecho, cooperativas de trabajadores, instituciones públicas,
suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses no instituciones privadas, entidades del sector público nacional o
verificados más la suma de los dos (2) meses determinados cualquier otro ente colectivo, que tenga a su cargo personas que
conforme lo establecido en el presente procedimiento, laboren para ella bajo relación de dependencia o que paguen
constituye el ingreso presunto del ejercicio gravable. pensiones de jubilación cesantía, incapacidad o sobrevivencia.
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 20 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Artículo 72-D
Artículo 73
PRESUNCIÓN DE REMUNERACIONES POR OMISIÓN DE DECLA-
RAR Y/O REGISTRAR A UNO O MÁS TRABAJADORES IMPROCEDENCIA DE ACUMULACIÓN DE PRESUNCIONES
Cuando la Administración Tributaria, compruebe que el deudor Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza res-
tributario califica como entidad empleadora y se detecta que pecto de un deudor tributario y resulte de aplicación más de una
omitió declarar a uno o más trabajadores por los cuales tiene que de las presunciones a que se refieren los artículos anteriores,
declarar y/o pagar aportes al Seguro Social de Salud, al Sistema estas no se acumularán debiendo la Administración aplicar la
Nacional de Pensiones o renta de quinta categoría, se presumirá que arroje el mayor monto de base imponible o de tributo.
A-42
Junio 2019 DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
CONCORDANCIAS: Título Preliminar expresa, adicionalmente, la descripción del

Código Tributario: Arts. 63, 64 y 65. acto, situación o relación económica que genera su aplicación,
el detalle de la norma que se considera aplicable y las razones
Artículo 74 que sustentan la aplicación de la referida Norma XVI.
VALORIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE
LA BASE IMPONIBLE N° 1422, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018. CABE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes, mercaderías, COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1422, LA VIGENCIA
rentas, ingresos y demás elementos determinantes de la base DE ESTE ÚLTIMO NO ESTÁ CONDICIONADA A LO REGULADO EN EL ARTÍCULO
imponible, la Administración podrá utilizar cualquier medio de
valuación, salvo normas específicas.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73 y 75. 8. El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscaliza-
ción. Tratándose de un procedimiento de fiscalización parcial
Artículo 75 expresará, además, los aspectos que han sido revisados.
RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN
Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la Adminis- Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012, QUE ENTRÓ EN VIGENCIA A LOS SESENTA
tración Tributaria emitirá la correspondiente Resolución de Deter-
minación, Resolución de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.
Tratándose de las Resoluciones de Multa, contendrán necesaria-
No obstante, previamente a la emisión de las resoluciones re- mente los requisitos establecidos en los numerales 1 y 7, así como
feridas en el párrafo anterior, la Administración Tributaria podrá la referencia a la infracción, el monto de la multa y los intereses.
comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicándoles Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artículo
expresamente las observaciones formuladas y, cuando corres- 180 y que se notifiquen como resultado de un procedimiento de
ponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su fiscalización parcial deberán contener los aspectos que han sido
juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. revisados. En el caso de Resoluciones de Multa emitidas por la
En estos casos, dentro del plazo que la Administración Tributaria Sunat por el incumplimiento de las obligaciones establecidas en
establezca en dicha comunicación, el que no podrá ser menor el artículo 87 vinculadas a la normativa de asistencia administra-
a tres (3) días hábiles; el contribuyente o responsable podrá tiva mutua en materia tributaria, estas deben señalar, en lugar
presentar por escrito sus observaciones a los cargos formula- de lo dispuesto en el numeral 1, a los administrados que deben
dos, debidamente sustentadas, a efecto que la Administración cumplir con dichas obligaciones.
Tributaria las considere, de ser el caso. La documentación que PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
se presente ante la Administración Tributaria luego de transcu- Nº 1315, PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017.
rrido el mencionado plazo no será merituada en el proceso de

fiscalización o verificación. La Administración Tributaria podrá emitir en un solo documento
las Resoluciones de Determinación y de Multa, las cuales podrán
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 31 DEL DECRETO LEGISLATIVO impugnarse conjuntamente, siempre que la infracción esté referida
a un mismo deudor tributario, tributo y periodo.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 18 DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADA
EL 31/12/1998.
CONCORDANCIAS:
CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo Nº 006-2017-JUS: Arts. 3 y 4.
Artículo 76
Artículo 78
RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN
ORDEN DE PAGO
La Resolución de Determinación es el acto por el cual la Admi-
nistración Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administración
el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de exige al deudor tributario la cancelación de la deuda tributaria,
las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crédito sin necesidad de emitirse previamente la Resolución de Deter-
o de la deuda tributaria. minación, en los casos siguientes:
Los aspectos revisados en una fiscalización parcial que originan 1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
la notificación de una resolución de determinación no pueden ser
objeto de una nueva determinación, salvo en los casos previstos
en los numerales 1 y 2 del artículo 108.

• Resolución N° 3839-2018
(60) DÍAS HÁBILES SIGUIENTES A LA FECHA DE SU PUBLICACIÓN. Fecha: 11/04/2019
CONCORDANCIAS:
Corresponde la emisión de una orden de pago al amparo del
Código Tributario: Arts. 28, 50, 52, 76 y 77. numeral 1) del artículo 78 del Código Tributario cuando la
Administración objeta el cumplimiento de los requisitos para
Artículo 77 acogerse a la prórroga del pago del Impuesto General a Las
REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIÓN Ventas para la Micro y Pequeña Empresa.
Y DE MULTA
La Resolución de Determinación será formulada por escrito y 2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
expresará: 3. Por tributos derivados de errores materiales de redacción o de
1. El deudor tributario. cálculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos
de pago. Para determinar el monto de la orden de pago, la
2. El tributo y el periodo al que corresponda. Administración Tributaria considera la base imponible del
3. La base imponible. periodo, las pérdidas, los saldos a favor o créditos declarados
4. La tasa. en periodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en
estos últimos.
5. La cuantía del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observación, cuando Para efectos de este numeral, también se considera error:
se rectifique la declaración tributaria. a) Al originado por el deudor tributario al consignar una tasa
La resolución de determinación que se notifique al sujeto fis- inexistente.
calizado como resultado de la aplicación de la Norma XVI del b) Tratándose del arrastre de pérdidas, al monto de la pérdida:
A-43
CONTADORES & EMPRESAS Junio 2019
i. Que no corresponda con el determinado por el deudor Tratándose de tributos que se determinen en forma mensual, así
tributario en la declaración jurada anual del impuesto a como de pagos a cuenta, se tomará como referencia la suma
la renta correspondiente al ejercicio en que se generó equivalente al mayor importe de los últimos doce (12) meses en
la pérdida. los que se pagó o determinó el tributo o el pago a cuenta. Lo
dispuesto es de aplicación respecto a cada mes o periodo por
ii. Cuyo arrastre se realice incorrectamente en las decla- el cual no se realizó la determinación o el pago.
raciones posteriores a la declaración a que se refiere
el acápite anterior. Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado
o determinado a que se refieren los párrafos anteriores, se ac-
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO tualizará dichos montos de acuerdo a la variación del Índice de
N° 1421, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018.
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana.
LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1421, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018, DISPONE
QUE, TRATÁNDOSE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA Y LA
De no existir pago o determinación anterior, se fi jará como
APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 78 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, TAMBIÉN SE CONSI- tributo una suma equivalente al mayor pago realizado por un
DERA ERROR SI PARA EFECTO DE LA LIQUIDACIÓN DE AQUELLOS SE HUBIERA
INCURRIDO EN LOS SUPUESTOS A QUE SE REFIERE EL LITERAL B) DEL NUMERAL contribuyente de nivel y giro de negocio similar, en los cuatro (4)
3 DEL CITADO ARTÍCULO MODIFICADO POR EL DECRETO LEGISLATIVO N° 1421. últimos periodos tributarios anuales o en los doce (12) últimos
meses, según se trate de tributos de periodicidad anual o que se
4. Tratándose de deudores tributarios que no declararon ni determinen en forma mensual, así como de los pagos a cuenta.
determinaron su obligación o que habiendo declarado no
efectuaron la determinación de la misma, por uno o más El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden
periodos tributarios, previo requerimiento para que realicen de Pago, será actualizado de acuerdo a la variación del Índice
la declaración y determinación omitidas y abonen los tributos de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
correspondientes, dentro de un término de tres (3) días há- periodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento
biles, de acuerdo al procedimiento establecido en el artículo del plazo para la presentación de la declaración del tributo que
siguiente, sin perjuicio que la Administración Tributaria pueda se toma como referencia, lo que ocurra primero, y la fecha de
optar por practicarles una determinación de oficio. vencimiento del plazo para presentar la declaración del tributo
al que corresponde la Orden de Pago.
5. Cuando la Administración Tributaria realice una verificación
de los libros y registros contables del deudor tributario y Sobre el monto actualizado se aplicarán los intereses corres-
encuentre tributos no pagados. pondientes.
En caso de tributos de monto fijo, la Administración tomará aquel
Las Órdenes de Pago que emita la Administración, en lo perti- como base para determinar el monto de la Orden de Pago.
nente, tendrán los mismos requisitos formales que la Resolución
de Determinación, a excepción de los motivos determinantes del Lo dispuesto en los párrafos precedentes, será de aplicación aun
reparo u observación. cuando la alícuota del tributo por el cual se emite la Orden de Pago,
haya variado respecto del periodo que se tome como referencia.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 1, 7, 28, 50, 52, 79 y 80. La Orden de Pago que se emita no podrá ser enervada por la
determinación de la obligación tributaria que posteriormente
efectúe el deudor tributario.
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT CONCORDANCIAS:
Artículo 80
Fecha: 13/03/2014
FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIÓN DE
1. Corresponderá que la Administración Tributaria emita RESOLUCIONES Y ÓRDENES DE PAGO
una orden de pago en caso de que el contribuyente
hubiera presentado su declaración del pago a cuenta o La Administración Tributaria tiene la facultad de suspender la
de regularización del Impuesto a la Renta, consignando emisión de la resolución u orden de pago, cuyo monto no exceda
como importe del saldo a favor materia de beneficio cuya el porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la adminis-
compensación realiza, un monto mayor al que mantiene tración tributaria; y, acumular en un solo documento de cobranza
conforme a lo declarado en periodos anteriores. las deudas tributarias, incluyendo, excepto en el caso de la Sunat,
2. Corresponderá la emisión de una resolución de determi- las costas y gastos, sin perjuicio de declarar la deuda como de
nación, en los casos en que, habiéndose consignado en recuperación onerosa, al amparo del inciso b) del artículo 27.
la declaración del pago a cuenta o de regularización del
Impuesto a la Renta la compensación de estos conceptos ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY N° 30264, PUBLICADA
con un importe de saldo a favor materia de beneficio que
guarda correspondencia con el que se mantiene según lo Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
declarado por el propio contribuyente en periodos ante-
CONCORDANCIAS:
riores, la Administración Tributaria, en el ejercicio de sus
facultades de determinación y fiscalización, desconozca
o establezca un saldo a favor del exportador menor al
considerado y/o arrastrado por aquel. Artículo 81
ARTÍCULO DEROGADO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA LEY Nº 27788, PUBLI-
CADA EL 25/07/2002.
Artículo 79
ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
CAPÍTULO III
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran, o
habiendo declarado no efectuaran la determinación de los
FACULTAD SANCIONADORA
tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respecti- Artículo 82
vos dentro del término de tres (3) días hábiles otorgado por la
Administración, esta podrá emitir la Orden de Pago, a cuenta del FACULTAD SANCIONADORA
tributo omitido, por una suma equivalente al mayor importe del La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de
tributo pagado o determinado en uno de los cuatro (4) últimos sancionar las infracciones tributarias.
periodos tributarios anuales. Lo dispuesto es de aplicación ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 34 DEL DECRETO LEGISLATIVO
respecto a cada periodo por el cual no se declaró ni determinó Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
o habiéndose declarado no se efectuó la determinación de la CONCORDANCIAS:
obligación. Código Tributario: Arts. 174, 175, 176, 177 y 178.
A-44
TÍTULO III f) La información que solicite el Gobierno Central respecto de

OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN sus propias acreencias, pendientes o canceladas, por tributos
TRIBUTARIA cuya recaudación se encuentre a cargo de la Sunat, siempre
que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o
Artículo 83
por Decreto Supremo.
ELABORACIÓN DE PROYECTOS
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras:
Los órganos de la Administración Tributaria tendrán a su cargo
la función de preparar los proyectos de reglamentos de las leyes 1. La información que sobre las referidas acreencias requiera
tributarias de su competencia. el Gobierno Central, con la finalidad de distribuir el canon
correspondiente.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 94 y 95. Dicha información será entregada al Ministerio de Economía
y Finanzas, en representación del Gobierno Central, previa
Artículo 84 autorización del Superintendente Nacional de Administra-
ORIENTACIÓN AL CONTRIBUYENTE
ción Tributaria.
La Administración Tributaria proporcionará orientación, información 2. La información requerida por las dependencias competentes
verbal, educación y asistencia al contribuyente. del Gobierno Central para la defensa de los intereses del
Estado peruano en procesos judiciales o arbitrales en los
La Sunat podrá desarrollar medidas administrativas para orientar
cuales este último sea parte. La solicitud de información
al contribuyente sobre conductas elusivas perseguibles.
será presentada por el titular de la dependencia competente
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO del Gobierno Central a través del Ministerio de Economía
Nº 1121, PUBLICADO EL 18/07/2012.
CONCORDANCIAS:
y Finanzas para la expedición del Decreto Supremo ha-
Código Tributario: Arts. 92 y 93. bilitante. Asimismo la entrega de dicha información se
realizará a través del referido Ministerio.
Artículo 85
g) La información reservada que intercambien los órganos de
RESERVA TRIBUTARIA la Administración Tributaria, y que requieran para el cumpli-
Tendrá carácter de información reservada, y únicamente podrá miento de sus fines propios, previa solicitud del jefe del órgano
ser utilizada por la Administración Tributaria, para sus fines solicitante y bajo su responsabilidad.
propios, la cuantía y la fuente de las rentas, los gastos, la base
imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando h) La información reservada que se intercambie con las Admi-
estén contenidos en las declaraciones e informaciones que ob- nistraciones Tributarias de otros países en cumplimiento de
tenga por cualquier medio de los contribuyentes, responsables lo acordado en convenios internacionales.
o terceros, así como la tramitación de las denuncias a que se i) La información que requiera el Ministerio de Economía y Fi-
refiere el artículo 192. nanzas, para evaluar, diseñar, implementar, dirigir y controlar
Constituyen excepciones a la reserva tributaria: los asuntos relativos a la política tributaria y arancelaria. En
ningún caso la información requerida permitirá la identificación
a) Las solicitudes de información, exhibiciones de documentos de los contribuyentes.
y declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial, el
Fiscal de la Nación en los casos de presunción de delito, o INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 21 DEL DECRETO LEGISLATIVO
las Comisiones investigadoras del Congreso, con acuerdo
de la comisión respectiva y siempre que se refiera al caso j) La información que requieran las entidades públicas a cargo
investigado. del otorgamiento de prestaciones asistenciales, económicas o
Se tendrá por cumplida la exhibición si la Administración Tribu- previsionales, cuando dicho otorgamiento se encuentre supe-
taria remite copias completas de los documentos ordenados ditado al cumplimiento de la declaración y/o pago de tributos
debidamente autenticadas por Fedatario. cuya administración ha sido encargada a la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. En estos
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto casos la solicitud de información será presentada por el titular
de los cuales hubiera recaído resolución que ha quedado de la entidad y bajo su responsabilidad.
consentida, siempre que sea con fines de investigación o
estudio académico y sea autorizado por la Administración LITERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Tributaria.
c) La publicación que realice la Administración Tributaria de La obligación de mantener la reserva tributaria se extiende a
los datos estadísticos, siempre que por su carácter global no quienes accedan a la información calificada como reservada
permita la individualización de declaraciones, informaciones, en virtud a lo establecido en el presente artículo, inclusive a las
cuentas o personas. entidades del sistema bancario y financiero que celebren conve-
nios con la Administración Tributaria de acuerdo al artículo 55,
d) La información de los terceros independientes utilizados quienes no podrán utilizarla para sus fines propios.
como comparables por la Administración Tributaria en actos
administrativos que sean el resultado de la aplicación de las Adicionalmente, a juicio del jefe del órgano administrador de
normas de precios de transferencia. tributos, la Administración Tributaria, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar, podrá incluir dentro
Esta información solamente podrá ser revelada en el su- de la reserva tributaria determinados datos que el sujeto obligado
puesto previsto en el numeral 18 del artículo 62 y ante las a inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes (RUC) pro-
autoridades administrativas y el Poder Judicial, cuando porcione a la Administración Tributaria a efecto que se le otorgue
los actos de la Administración Tributaria sean objeto de dicho número, y en general, cualquier otra información que obtenga
impugnación. de dicho sujeto o de terceros. En virtud a dicha facultad no podrá
incluirse dentro de la reserva tributaria:
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectúe la
Sunat, respecto a la información contenida en las declara- 1. La publicación que realice la Administración Tributaria de los
ciones referidas a los regímenes y operaciones aduaneras contribuyentes y/o responsables, sus representantes legales,
consignadas en los formularios correspondientes aprobados así como los tributos determinados por los citados contribu-
por dicha entidad y en los documentos anexos a tales decla- yentes y/o responsables, los montos pagados, las deudas
raciones. Por decreto supremo se regulará los alcances de tributarias materia de fraccionamiento y/o aplazamiento, y
este inciso y se precisará la información susceptible de ser su deuda exigible, entendiéndose por esta última, aquella a
publicada. la que se refiere el artículo 115. La publicación podrá incluir
A-45
el nombre comercial del contribuyente y/o responsable, si lo solicitar asistencia administrativa mutua en materia tributaria,
tuviera. y en especial deben:
2. La publicación de los datos estadísticos que realice la ENCABEZADO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Administración Tributaria tanto en lo referido a tributos
internos como a operaciones de comercio exterior, siempre
1. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria así
que por su carácter general no permitan la individualización
como obtener, con ocasión de dicha inscripción, la CLAVE
de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
SOL que permita el acceso al buzón electrónico a que se
Sin embargo, la Administración Tributaria no se encuentra obligada refiere el artículo 86-A y a consultar periódicamente el mismo.
a proporcionar a los contribuyentes, responsables o terceros la
El administrado debe aportar todos los datos necesarios para
información que pueda ser materia de publicación al amparo de
la inscripción en los registros de la Administración Tributaria
los numerales 1 y 2 del presente artículo.
así como actualizar los mismos en la forma y dentro de los
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados plazos establecidos por las normas pertinentes. Asimismo,
de la Administración Tributaria que divulguen información no deberán cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en
reservada en virtud a lo establecido en el presente artículo, ni el artículo 11.
aquellos que se abstengan de proporcionar información por estar
NUMERAL MODIFICADO POR LA LEY N° 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014 Y
comprendida en la reserva tributaria. VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2015.

Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. 2. Acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo
CONCORDANCIAS: requiera y consignar el número de identificación o inscripción
Constitución Política: Arts. 2 y 97. en los documentos respectivos, siempre que las normas
Código Tributario: Art. 92. tributarias lo exijan.
Decreto Supremo Nº 058-2004-EF.
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente
Artículo 86
establecidos y en los casos previstos por las normas legales,
PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE los comprobantes de pago o los documentos complementarios
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA a estos.
Los funcionarios y servidores que laboren en la Administración
Asimismo, deberán, según lo establezcan las normas legales,
Tributaria al aplicar los tributos, sanciones y procedimientos
portarlos o facilitar a la Sunat, a través de cualquier medio, y
que corresponda, se sujetarán a las normas tributarias de la
en la forma y condiciones que esta señale, la información que
materia.
permita identificar los documentos que sustentan el traslado.
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. NUMERAL MODIFICADO POR LA LEY Nº 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014 Y
VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2015.
Asimismo, están impedidos de ejercer por su cuenta o por inter-

4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exi-
medio de terceros, así sea gratuitamente, funciones o labores
gidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Super-
permanentes o eventuales de asesoría vinculadas a la aplicación
intendencia de la Sunat; o los sistemas, programas, soportes
de normas tributarias.
portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos y
CONCORDANCIAS: demás antecedentes computarizados de contabilidad que los
Código Tributario: Arts. 85 y 186. sustituyan, registrando las actividades u operaciones que se
Ley Nº 27444: Arts. 75, 239, 240 y 241.
vinculen con la tributación conforme a lo establecido en las
Artículo 86-A normas pertinentes.
OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA EFECTO DE LAS ACTUA- Los libros y registros deben ser llevados en castellano y
CIONES O PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS QUE SE REALICEN expresados en moneda nacional; salvo que se trate de con-
A TRAVÉS DE SISTEMAS ELECTRÓNICOS, TELEMÁTICOS E tribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjera
INFORMÁTICOS directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que
Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el
que se realicen a través de sistemas electrónicos, telemáticos Ministro de Economía y Finanzas, y que al efecto contraten
e informáticos, la Sunat deberá: con el Estado, en cuyo caso podrán llevar la contabilidad en
dólares de los Estados Unidos de América, considerando lo
1. Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzón electró- siguiente:
nico a todos los sujetos que deban inscribirse en sus registros,
que le permita realizar, de corresponder, la notificación de sus a. La presentación de la declaración y el pago de los tributos,
actos por el medio electrónico a que se refiere el inciso b) del así como el de las sanciones relacionadas con el incumpli-
artículo 104. miento de las obligaciones tributarias correspondientes, se
2. Almacenar, archivar y conservar los documentos que realizarán en moneda nacional. Para tal efecto, mediante
formen parte del expediente electrónico, de acuerdo a Decreto Supremo se establecerá el procedimiento aplicable.
la resolución de superintendencia que se apruebe para b. Para la aplicación de saldos a favor generados en periodos
dicho efecto, garantizando el acceso a los mismos de los anteriores se tomarán en cuenta los saldos declarados en
interesados. moneda nacional.
ARTÍCULO INCORPORADO POR LA LEY N° 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014 Y
VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2015. Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Deter-
minación, Órdenes de Pago y Resoluciones de Multa u otro
documento que notifique la Administración Tributaria, serán
TÍTULO IV emitidos en moneda nacional.
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Igualmente el deudor tributario deberá indicar a la Sunat el lugar
donde se llevan los mencionados libros, registros, sistemas,
Artículo 87
programas, soportes portadores de microformas grabadas,
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de
Los administrados están obligados a facilitar las labores de fisca- información y demás antecedentes electrónicos que sustenten
lización y determinación que realice la Administración Tributaria, la contabilidad; en la forma, plazos y condiciones que esta
incluidas aquellas labores que la Sunat realice para prestar y establezca.
A-46
5. Permitir el control por la Administración Tributaria, así como 8. Mantener en condiciones de operación los sistemas de pro-
presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los fun- gramas electrónicos, soportes magnéticos y otros medios de
cionarios autorizados, según señale la Administración, las almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros que incluyan datos vinculados con la materia imponible, cinco
contables y demás documentos relacionados con hechos (5) años o durante el plazo de prescripción del tributo, el que
susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, fuera mayor, debiendo comunicar a la Administración Tributaria
plazos y condiciones que le sean requeridos, así como formular cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligación a
las aclaraciones que le sean solicitadas. efectos que la misma evalúe dicha situación.
Esta obligación incluye la de proporcionar los datos necesarios La comunicación a que se refiere el párrafo anterior debe realizarse
para conocer los programas y los archivos en medios magnéti- en el plazo de quince (15) días hábiles de ocurrido el hecho.
cos o de cualquier otra naturaleza; así como la de proporcionar
o facilitar la obtención de copias de las declaraciones, informes, El cómputo del plazo de cinco (5) años se efectúa conforme
libros de actas, registros y libros contables y demás documentos a lo establecido en el numeral 7.
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
tributarias, las mismas que deberán ser refrendadas por el sujeto
fiscalizado o, de ser el caso, su representante legal.
9. Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando
Los sujetos exonerados o inafectos también deberán presentar su presencia sea requerida por esta para el esclarecimiento
las declaraciones informativas en la forma, plazo y condiciones de hechos vinculados a obligaciones tributarias.
que establezca la Sunat.
10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el com-
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO probante de pago o guía de remisión correspondiente de
Nº 1121, PUBLICADO EL 18/07/2012.
acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado
de los bienes se realice.
6. Proporcionar a la Administración Tributaria la información
que esta requiera, o la que ordenen las normas tributarias, 11. Sustentar la posesión de los bienes mediante los compro-
sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con bantes de pago que permitan sustentar costo o gasto, que
los que guarden relación, de acuerdo a la forma, plazos y acrediten su adquisición y/u otro documento previsto por las
condiciones establecidas. normas para sustentar la posesión, cuando la Administración
Tributaria lo requiera.
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados
de manera manual, mecanizada o electrónica, así como los 12. Guardar absoluta reserva de la información a la que hayan
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones tenido acceso, relacionada a terceros independientes utilizados
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones como comparables por la Administración Tributaria, como
tributarias o que estén relacionadas con ellas, cinco (5) años o consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor. El transferencia.
plazo de cinco (5) años se computa a partir del uno (1) de enero Esta obligación conlleva la prohibición de divulgar, bajo cual-
del año siguiente a la fecha de vencimiento de la presentación quier forma, o usar, sea en provecho propio o de terceros, la
de la declaración de la obligación tributaria correspondiente. información a que se refiere el párrafo anterior y es extensible
Tratándose de los pagos a cuenta del impuesto a la renta, el a los representantes que se designen al amparo del numeral
plazo de cinco años se computa considerando la fecha de 18 del artículo 62.
vencimiento de la declaración anual del citado impuesto.
13. Permitir la instalación de los sistemas informáticos, equipos u
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO otros medios utilizados para el control tributario proporciona-
dos por Sunat con las condiciones o características técnicas
El deudor tributario deberá comunicar a la administración establecidas por esta.
tributaria, en un plazo de quince (15) días hábiles, la pérdida, 14. Comunicar a la Sunat si tienen en su poder bienes, valores
destrucción por siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros, y fondos, depósitos, custodia y otros, así como los derechos
documentos y antecedentes mencionados en el párrafo anterior. de crédito cuyos titulares sean aquellos sujetos en cobranza
El plazo para rehacer los libros y registros será fijado por la coactiva que la Sunat les indique. Para dicho efecto mediante
Sunat mediante resolución de superintendencia, sin perjuicio Resolución de Superintendencia se designará a los sujetos
de la facultad de la administración tributaria para aplicar los
obligados a proporcionar dicha información, así como la forma,
procedimientos de determinación sobre base presunta a que
plazo y condiciones en que deben cumplirla.
se refiere el artículo 64.
Cuando el deudor tributario esté obligado o haya optado NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
por llevar de manera electrónica los libros, registros o por
emitir de la manera referida los documentos que regulan las Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 37 DEL DECRETO LEGISLATIVO
por disposición de otras normas tributarias, la Sunat podrá Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
sustituirlo en el almacenamiento, archivo y conservación de

los mismos. La Sunat también podrá sustituir a los demás 15. Permitir que la Sunat realice las acciones que corresponda a
sujetos que participan en las operaciones por las que se las diversas formas de asistencia administrativa mutua, para
emitan los mencionados documentos. lo cual los administrados deben:
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO 15.1 Presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los
Nº 1121, PUBLICADO EL 18/07/2012.
funcionarios autorizados, según señale la Administración,
las declaraciones, informes, libros de actas, registros
La Sunat, mediante resolución de superintendencia, regulará
y libros contables y cualquier documento, en la forma,
el plazo por el cual almacenará, conservará y archivará los
plazos y condiciones en que sean requeridos así como
libros, registros y documentos referidos en el párrafo ante-
sus respectivas copias, las cuales deben ser refrendadas
rior, la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario
por el sujeto o por su representante legal; y de ser el
respecto de quien opera la sustitución, su reconstrucción en
caso, realizar las aclaraciones que le soliciten.
caso de pérdida o destrucción y la comunicación al deudor
tributario de tales situaciones. Esta obligación incluye la de proporcionar los datos
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 13 DE LA LEY Nº 29566, PUBLICADA necesarios para conocer los programas y los archivos
EL 28/07/2010. en medios magnéticos o de cualquier otra naturaleza.
A-47
De no contarse con los elementos necesarios para 88.2 De la declaración tributaria sustitutoria o rectificatoria
permitir el acceso a la Administración Tributaria, se
La declaración referida a la determinación de la obligación
debe probar el cumplimiento de los procedimientos de
tributaria podrá ser sustituida dentro del plazo de presentación
debida diligencia.
de la misma. Vencido este, la declaración podrá ser rectificada,
NUMERAL 15.1 MODIFICADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMEN- dentro del plazo de prescripción, presentando para tal efecto la
TARIA MODIFICATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1372, PUBLICADO declaración rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de pres-
EL 02/08/2018.
cripción no podrá presentarse declaración rectificatoria alguna.
15.2 Concurrir a las oficinas de la Sunat, cuando su presencia La presentación de declaraciones rectificatorias se efectuara en la
sea requerida, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4 forma y condiciones que establezca la Administración Tributaria.
del artículo 62, para efecto de esclarecer o proporcionar
la información que le sea solicitada en cumplimiento La declaración rectificatoria surtirá efecto con su presentación
de la normativa de asistencia administrativa mutua en siempre que determine igual o mayor obligación. En caso contrario,
surtirá efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) días
materia tributaria.
hábiles siguientes a su presentación la Administración Tributaria no
15.3 Presentar a la Sunat las declaraciones informativas para emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
el cumplimiento de la asistencia administrativa mutua, contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administración
en la forma, plazo y condiciones que esta establezca Tributaria de efectuar la verificación o fiscalización posterior.
mediante Resolución de Superintendencia. La obliga-
La declaración rectificatoria presentada con posterioridad a la
ción a que se refiere el presente numeral incluye a las
culminación de un procedimiento de fiscalización parcial que com-
personas jurídicas, entes jurídicos y la información que
prenda el tributo y periodo fiscalizado y que rectifique aspectos que
se establezca mediante decreto supremo.
no hubieran sido revisados en dicha fiscalización, surtirá efectos
15.4 Realizar, cuando corresponda de acuerdo a las normas desde la fecha de su presentación siempre que determine igual
respectivas, los procedimientos de debida diligencia que o mayor obligación. En caso contrario, surtirá efectos si dentro
respalden las declaraciones juradas informativas que de un plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles siguientes a su
se presentan a la Sunat. presentación la Administración Tributaria no emitiera pronuncia-
miento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en
NUMERAL 15.4) INCORPORADO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLE- ella, sin perjuicio de la facultad de la Administración Tributaria
MENTARIA MODIFICATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1372, PUBLICADO
EL 02/08/2018. de efectuar la verificación o fiscalización posterior.
Cuando la declaración rectificatoria a que se refiere el párrafo anterior
En el caso de las Empresas del Sistema Financiero nacio-
surta efectos, la deuda tributaria determinada en el procedimiento
nal y otras entidades, deberán presentar periódicamente la
de fiscalización parcial que se reduzca o elimine por efecto de dicha
información sobre las cuentas y los datos de identificación
declaración no podrá ser materia de un procedimiento de cobranza
de sus titulares referentes a nombre, denominación o razón
coactiva, debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolución
social, nacionalidad, residencia, fecha y lugar de nacimiento
que la contiene en aplicación de lo dispuesto en el numeral 2 del
o constitución y domicilio, entre otros datos, conforme a lo
artículo 108, lo cual no implicará el desconocimiento de los reparos
que se establezca en el Decreto Supremo a que se refiere el efectuados en la mencionada fiscalización parcial.
artículo 143-A de la Ley Nº 26702, Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Su- No surtirá efectos aquella declaración rectificatoria presentada con
perintendencia de Banca y Seguros. posterioridad al plazo otorgado por la Administración Tributaria
según lo dispuesto en el artículo 75 o una vez culminado el proceso
Lo señalado en el presente numeral comprende la información de verificación o fiscalización parcial o definitiva, por los aspectos
de la identidad y de la titularidad del beneficiario final conforme de los tributos y periodos o por los tributos y periodos, respectiva-
a lo que se establezca por Decreto Supremo. mente que hayan sido motivo de verificación o fiscalización, salvo
Mediante decreto supremo se podrá establecer las normas que la declaración rectificatoria determine una mayor obligación.
complementarias para la mejor aplicación de lo dispuesto en
el presente numeral. Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012, QUE ENTRÓ EN VIGENCIA A LOS SESENTA
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO CONCORDANCIAS:
Nº 1315, PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017. Código Tributario: Arts. 89, 90, 91, 92 y 176.
CONCORDANCIAS: Resolución de Superintendencia Nº 002-2000/SUNAT.
Código Tributario: Arts. 88, 89, 90, 91, 174, 175, 176, 177 y 178. Resolución de Superintendencia Nº 044-2000/SUNAT.
Artículo 88 Resolución de Superintendencia Nº 129-2002/SUNAT.
DE LA DECLARACIÓN TRIBUTARIA Artículo 89

88.1 Definición, forma y condiciones de presentación CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
PERSONAS JURÍDICAS
La declaración tributaria es la manifestación de hechos comuni-
cados a la Administración Tributaria en la forma y lugar estable- En el caso de las personas jurídicas, las obligaciones tributarias
cidos por Ley, Reglamento, Resolución de Superintendencia o deberán ser cumplidas por sus representantes legales.
norma de rango similar, la cual podrá constituir la base para la
determinación de la obligación tributaria. EL 31/12/1998.
CONCORDANCIAS:
La Administración Tributaria, a solicitud del deudor tributario, podrá Código Tributario: Arts. 9 y 16.
autorizar la presentación de la declaración tributaria por medios
magnéticos, fax, transferencia electrónica, o por cualquier otro Artículo 90
medio que señale, previo cumplimiento de las condiciones que se
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
establezca mediante Resolución de Superintendencia o norma de
ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONERÍA JURÍDICA
rango similar. Adicionalmente, podrá establecer para determinados
En el caso de las entidades que carezcan de personería jurídica,
deudores la obligación de presentar la declaración en las formas
las obligaciones tributarias se cumplirán por quien administre los
antes mencionadas y en las condiciones que señalen para ello.
bienes o en su defecto, por cualquiera de los integrantes de la
Los deudores tributarios deberán consignar en su declaración, entidad, sean personas naturales o jurídicas.
en forma correcta y sustentada, los datos solicitados por la
Administración Tributaria. ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 23 DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADA
EL 31/12/1998.
Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaración CONCORDANCIAS:
tributaria es jurada. Código Tributario: Arts. 9, 16 y 22.
A-48
Artículo 91 j) La confi dencialidad de la información proporcionada a la

Administración Tributaria en los términos señalados en el
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS artículo 85;
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas, las obligaciones k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por él
tributarias se cumplirán por los representantes legales, administra- presentadas a la Administración Tributaria;
dores, albaceas o, en su defecto, por cualquiera de los interesados. l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se
encuentran en poder de la Administración Tributaria;
EL 31/12/1998.
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren nece-
CONCORDANCIAS:
sario, cuando se le requiera su comparecencia, así como a
que se le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego
de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
TÍTULO V LITERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 39 DEL DECRETO LEGISLATIVO
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
Artículo 92 n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tribu-

tarias de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 36;
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los administrados tienen derecho, entre otros a: o) Solicitar a la Administración Tributaria la prescripción de las
acciones de la Administración Tributaria previstas en el artículo
ENCABEZADO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO 43, incluso cuando no hay deuda pendiente de cobranza.

a) Ser tratados con respeto y consideración por el personal al Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016.
servicio de la Administración Tributaria; p) Tener un servicio eficiente de la Administración y facilidades
b) Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tribu-
de acuerdo con las normas vigentes. tarias, de conformidad con las normas vigentes.
El derecho a la devolución de pagos indebidos o en exceso, q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento
en el caso de personas naturales, incluye a los herederos y de fiscalización, con el fin de tener acceso a la información
causahabientes del deudor tributario quienes podrán solicitarlo de los terceros independientes utilizados como comparables
en los términos establecidos por el Artículo 39. por la Administración Tributaria como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia.
Asimismo, las personas naturales que perciban rentas de
cuarta y/o quinta categorías, sin perjuicio de la obligación LITERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 39 DEL DECRETO LEGISLATIVO
o no de presentar la declaración jurada anual del impuesto
a la renta, tienen derecho a la devolución de oficio de los Asimismo, además de los derechos antes señalados, podrán
pagos en exceso que se originen como consecuencia de las ejercer los conferidos por la Constitución, por este Código o
deducciones anuales establecidas en el artículo 46 de la Ley por leyes específicas.
del Impuesto a la Renta u otros motivos.
EL 31/12/1998.
LITERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA LEY Nº 30734, PUBLICADA EL
28/02/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/03/2018. CONCORDANCIAS:
Constitución Política: Art. 2 inciso 5).
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a Código Tributario: Arts. 36, 43, 60, 84, 85, 88, 93, 132 y 170.
las disposiciones sobre la materia; Ley Nº 27444: Art. 55.
d) Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-admi- Artículo 93

nistrativa y cualquier otro medio impugnatorio establecido en CONSULTAS INSTITUCIONALES
el presente Código;
Las entidades representativas de las actividades económicas,
e) Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en laborales y profesionales, así como las entidades del Sector
que sea parte así como la identidad de las autoridades de la Público Nacional, podrán formular consultas motivadas sobre
Administración Tributaria encargadas de estos y bajo cuya el sentido y alcance de las normas tributarias.
responsabilidad se tramiten aquellos. Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el párrafo
Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo estable- precedente serán devueltas no pudiendo originar respuesta del
cido en el artículo 131. órgano administrador ni a título informativo.
CONCORDANCIAS:
LITERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 39 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. Código Tributario: Arts. 62, 94, 95 y 170.
f) Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal; Artículo 94
g) Solicitar la no aplicación de intereses, de la actualización en PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS

función al Índice de Precios al Consumidor, de corresponder, Las consultas se presentarán por escrito ante el órgano de la
y de sanciones en los casos de duda razonable o dualidad Administración Tributaria competente, el mismo que deberá dar
de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artículo 170. respuesta al consultante en un plazo no mayor de noventa (90)
día hábiles computados desde el día hábil siguiente a su presen-
tación. La falta de contestación en dicho plazo no implicará la
aceptación de los criterios expresados en el escrito de la consulta.
h) Interponer queja por omisión o demora en resolver los pro- El pronunciamiento que se emita será de obligatorio cumplimiento
cedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a para los distintos órganos de la Administración Tributaria.
las normas establecidas en el presente Código;
Tratándose de consultas que por su importancia lo amerite, el
i) Formular consulta de acuerdo a lo establecido en los artículos órgano de la Administración Tributaria emitirá Resolución de
93 y 95-A, y obtener la debida orientación respecto de sus Superintendencia o norma de rango similar, respecto del asunto
obligaciones tributarias. consultado, la misma que será publicada en el Diario Oficial.
PÁRRAFO MODIFICADO POR LA LEY N° 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014 Y VIGENTE El plazo a que se refiere el primer párrafo del presente artículo
A LOS 120 DÍAS HÁBILES COMPUTADOS A PARTIR DE SU ENTRADA EN VIGENCIA.
no se aplicará en aquellos casos en que para la absolución de
A-49
la consulta sea necesaria la opinión de otras entidades externas que incluye la inspección, la investigación y el control del cum-
a la Administración Tributaria. plimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos
que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.
El procedimiento para la atención de las consultas escritas, inclu-
yendo otras excepciones al plazo fijado en el primer párrafo del Las absoluciones de las consultas particulares serán publicadas en
presente artículo, será establecido mediante Decreto Supremo. el portal de la Sunat, en la forma establecida por decreto supremo.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 23 DEL DECRETO LEGISLATIVO ARTÍCULO INCORPORADO POR LA LEY Nº 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. Y VIGENTE A LOS 120 DÍAS HÁBILES COMPUTADOS A PARTIR DE SU ENTRADA
EN VIGENCIA.
CONCORDANCIAS:
Directiva Nº 001-95/SUNAT. TÍTULO VI
Artículo 95 OBLIGACIONES DE TERCEROS
DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISIÓN NORMATIVA Artículo 96
En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisión OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y
en la norma tributaria, no será aplicable la regla que contiene OTROS
el artículo anterior, debiendo la Superintendencia Nacional de Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público, los
Administración Tributaria - Sunat proceder a la elaboración del funcionarios y servidores públicos, notarios, fedatarios y martille-
proyecto de ley o disposición reglamentaria correspondiente. ros públicos, comunicarán y proporcionarán a la Administración
Cuando se trate de otros órganos de la Administración Tributaria, Tributaria la información relativa a hechos susceptibles de generar
deberán solicitar la elaboración del proyecto de norma legal o obligaciones tributarias y adicionalmente, en el caso de la Sunat,
reglamentaria al Ministerio de Economía y Finanzas. aquella necesaria para prestar y solicitar asistencia administrativa
CONCORDANCIAS:
mutua en materia tributaria, de la que tengan conocimiento en
Código Tributario: Arts. 83, 92, 93, 94 y 170. el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que
establezca la Administración Tributaria.
Artículo 95-A
CONSULTAS PARTICULARES Nº 1315, PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017.
El deudor tributario con interés legítimo y directo podrá consultar

a la Sunat sobre el régimen jurídico tributario aplicable a hechos De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo solici-
o situaciones concretas, referidas al mismo deudor tributario, tado expresamente por la Administración Tributaria, así como a
vinculados con tributos cuya obligación tributaria no hubiera na- permitir y facilitar el ejercicio de sus funciones.
cido al momento de la presentación de la consulta o, tratándose
de procedimientos aduaneros, respecto de aquellos que no se Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
haya iniciado el trámite del manifiesto de carga o la numeración CONCORDANCIAS:
de la declaración aduanera de mercancías. Código Tributario: Arts. 186, 188 y 192.
La consulta particular será rechazada liminarmente si los hechos o Artículo 97

las situaciones materia de consulta han sido materia de una opinión
OBLIGACIONES DEL COMPRADOR, USUARIO Y TRANSPORTISTA
previa de la Sunat conforme al artículo 93 del presente Código.
Las personas que compren bienes o reciban servicios están
La consulta será presentada en la forma, plazo y condiciones que obligadas a exigir que se les entregue los comprobantes de
se establezca mediante Decreto Supremo; debiendo ser devuelta pago por las compras efectuadas o por los servicios recibidos,
si no se cumple con lo previsto en el presente artículo, en dicho así como los documentos relacionados directa o indirectamente
Decreto Supremo o se encuentre en los supuestos de exclusión con estos, ya sean impresos o emitidos electrónicamente.
que este también establezca. La Sunat deberá abstenerse de
responder a consultas particulares cuando detecte que el he- Las personas que presten el servicio de transporte de bienes
cho o la situación caracterizados que son materia de consulta están obligadas a exigir al remitente los comprobantes de pago,
se encuentren incursas en un procedimiento de fiscalización o las guías de remisión y/o los documentos que correspondan a
impugnación en la vía administrativa o judicial, aunque referido los bienes, así como a:
a otro deudor tributario, según lo establezca el decreto supremo.
a) Portarlos durante el traslado o,
La Sunat podrá solicitar la comparecencia de los deudores
tributarios o terceros para que proporcionen la información y b) En caso de documentos emitidos y otorgados electrónicamente,
documentación que se estime necesaria, otorgando un plazo no facilitar a la Sunat, a través de cualquier medio, y en la forma
menor de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia de y condiciones que aquella señale mediante la resolución
ser el caso. La Sunat dará respuesta al consultante en el plazo respectiva, la información que permita identificar en su base
que se señale por decreto supremo. de datos, los documentos que sustentan el traslado, durante
este o incluso después de haberse realizado el mismo.
La contestación a la consulta escrita tendrá efectos vinculantes
para los distintos órganos de la Sunat exclusivamente respecto En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista
del consultante, en tanto no se modifique la legislación o la juris- están obligados, cuando fueran requeridos, a exhibir los refe-
prudencia aplicable; no se hubieran alterado los antecedentes o ridos comprobantes, guías de remisión y/o documentos a los
circunstancias del caso consultado; una variable no contemplada funcionarios de la administración tributaria o, de ser el caso, a
en la consulta o su respuesta no determine que el sentido de esta facilitar, a través de cualquier medio, y en la forma y condiciones
última haya debido ser diferente; o los hechos o situaciones concre- que indique la Sunat mediante resolución, cualquier información
tas materia de consulta, a criterio de la Sunat aplicando la Norma que permita identificar los documentos que sustentan el traslado.
XVI del Título Preliminar del Código Tributario, no correspondan a
Además, los destinatarios y los transportistas que indique la Sunat
actos simulados o a supuestos de elusión de normas tributarias.
deberán comunicar a esta, en la forma y condiciones que señale,
La presentación de la consulta no eximirá del cumplimiento de las aspectos relativos a los bienes que se trasladan y/o a la información
obligaciones tributarias ni interrumpe los plazos establecidos en las de los documentos que sustentan el traslado. El incumplimiento de
normas tributarias para dicho efecto. El consultante no podrá interpo- la forma y condiciones, de acuerdo a lo que señale la Sunat, deter-
ner recurso alguno contra la contestación de la consulta, pudiendo minará que se tenga como no presentada la referida comunicación.
hacerlo, de ser el caso, contra el acto o actos administrativos que se
dicten en aplicación de los criterios contenidos en ellas. ARTÍCULO MODIFICADO POR LA LEY N° 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014
La información provista por el deudor tributario podrá ser utilizada CONCORDANCIAS:
por la Sunat para el cumplimiento de su función fiscalizadora Código Tributario: Art. 87.
A-50
TÍTULO VII las Salas y proponer a los Secretarios Relatores, cuyo nombra-
TRIBUNAL FISCAL miento se efectuará mediante Resolución Ministerial.
Artículo 98 Los miembros del Tribunal Fiscal serán ratificados cada tres (3)
años. Sin embargo, serán removidos de sus cargos si incurren
COMPOSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL en negligencia, incompetencia o inmoralidad, sin perjuicio de las
El Tribunal Fiscal está conformado por: faltas de carácter disciplinario previstas en el Decreto Legislativo
Nº 276 y su Reglamento.
1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal
Presidente quien representa al Tribunal Fiscal. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Econo-
mía y Finanzas se aprueba el procedimiento de nombramiento
2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los
y ratificación de miembros del Tribunal Fiscal.
Vocales del Tribunal Fiscal. Es el órgano encargado de esta-
blecer, mediante acuerdos de Sala Plena, los procedimientos ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
que permitan el mejor desempeño de las funciones del Tribunal Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
Fiscal así como la unificación de los criterios de sus Salas.

Artículo 100
La Sala Plena podrá ser convocada de oficio por el Presidente
del Tribunal Fiscal o a pedido de cualquiera de las Salas. En DEBER DE ABSTENCIÓN DE LOS VOCALES Y RESOLUTORES -
caso que el asunto o asuntos a tratarse estuvieran referidos SECRETARIOS DE ATENCIÓN DE QUEJAS DEL TRIBUNAL FISCAL
a disposiciones de competencia exclusiva de las Salas espe- Los Vocales y Resolutores - Secretarios de Atención de Quejas
cializadas en materia tributaria o de las Salas especializadas del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se abstendrán de
en materia aduanera, el Pleno podrá estar integrado exclusi- resolver en los casos previstos en el artículo 97 del Texto Único
vamente por las Salas competentes por razón de la materia, Ordenado de la Ley del Procedimiento Administrativo General.
estando presidida por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien La causal prevista por el numeral 1) del mencionado artículo 97
tendrá voto dirimente. también es aplicable cuando el Vocal o Resolutor - Secretario
Asimismo, el Presidente del Tribunal Fiscal podrá convocar de Atención de Quejas es cónyuge, conviviente, pariente dentro
a Sala Plena, de oficio o a petición de los Resolutores - Se- del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad con
cretarios de Atención de Quejas, por temas vinculados a miembros de la Administración Tributaria que tengan o hayan
asuntos de competencia de estos. Los Acuerdos de Sala tenido, según corresponda, participación directa y activa en los
Plena vinculados a estos temas que se ajusten a lo establecido procedimientos que dieron origen a los actos que son materia de
en el artículo 154 serán recogidos en las resoluciones de la apelación o queja en el Tribunal Fiscal, lo que debe acreditarse
Oficina de Atención de Quejas. documentariamente.
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 16 DE LA LEY N° 30264, PUBLICADA

Asimismo, la causal prevista por el numeral 5) del mismo artículo
EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014. 97 también es aplicable cuando el Vocal o Resolutor - Secretario
de Atención de Quejas haya tenido en los últimos doce (12) meses
3. La Vocalía Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo relación de servicio o de subordinación con la Administración
encargado de la función administrativa. Tributaria de la que proviene el expediente, siempre que el Vo-
4. Las Salas especializadas, cuyo número será establecido cal o Resolutor - Secretario de Atención de Quejas haya tenido
por Decreto Supremo según las necesidades operativas del participación directa y activa en los procedimientos que dieron
Tribunal Fiscal. La especialidad de las Salas será estableci- origen a los actos que son materia de apelación o queja en el
da por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien podrá tener Tribunal Fiscal, lo que debe acreditarse documentariamente.
en cuenta la materia, el tributo, el órgano administrador y/o ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
cualquier otro criterio general que justifique la implementa- N° 1421, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018.
ción de la especialidad. Cada Sala está conformada por tres ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 42 DEL DECRETO LEGISLATIVO
(3) vocales, que deberán ser profesionales de reconocida
CONCORDANCIAS:
solvencia moral y versación en materia tributaria o aduanera Ley Nº 27444: Art. 88.
según corresponda, con no menos de cinco (5) años de ejer-
cicio profesional o diez (10) años de experiencia en materia Artículo 101
tributaria o aduanera, en su caso, de los cuales uno ejercerá
el cargo de Presidente de Sala. Además contarán con un FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
Secretario Relator de profesión abogado y con asesores en Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirán con la periodicidad
materia tributaria y aduanera. que se establezca por Acuerdo de Sala Plena. Para su funcio-
namiento se requiere la concurrencia de los tres (3) vocales y
5. La Oficina de Atención de Quejas, integrada por los Reso- para adoptar resoluciones, dos (2) votos conformes, salvo en
lutores - Secretarios de Atención de Quejas, de profesión las materias de menor complejidad que serán resueltas por los
abogado. vocales del Tribunal Fiscal como órganos unipersonales. Para
Los miembros del Tribunal Fiscal señalados en el presente estos efectos, mediante Acuerdo de Sala Plena se aprobarán
artículo desempeñarán el cargo a tiempo completo y a dedi- las materias consideradas de menor complejidad.
cación exclusiva, estando prohibidos de ejercer su profesión,
actividades mercantiles e intervenir en entidades vinculadas con Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
dichas actividades, salvo el ejercicio de la docencia universitaria.
Son atribuciones del Tribunal Fiscal:
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
1. Conocer y resolver en última instancia administrativa las apela-
ciones contra las Resoluciones de la Administración Tributaria
Artículo 99
que resuelven reclamaciones interpuestas contra Órdenes de
NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIÓN DE LOS MIEMBROS DEL Pago, Resoluciones de Determinación, Resoluciones de Multa,
TRIBUNAL FISCAL otros actos administrativos que tengan relación directa con
El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los demás Vocales la determinación de la obligación tributaria; así como contra
del Tribunal Fiscal son nombrados mediante Resolución Supre- las Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas
ma refrendada por el Ministro de Economía y Finanzas, por un vinculadas a la determinación de la obligación tributaria, y las
periodo de tres (3) años. correspondientes a las aportaciones a EsSalud y a la ONP.
Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al Presi- También podrá conocer y resolver en última instancia admi-
dente de las Salas Especializadas, disponer la conformación de nistrativa las apelaciones contra las Resoluciones de Multa
A-51
que se apliquen por el incumplimiento de las obligaciones PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
relacionadas con la asistencia administrativa mutua en materia
tributaria.
La atención de las referidas quejas será efectuada por la
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal.
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.

6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su compe-
• Resolución de Observancia Obligatoria N° 03820-Q-2016 tencia.
Fecha de publicación en El Peruano: 08/11/2016 7. Proponer al Ministro de Economía y Finanzas las normas que
juzgue necesarias para suplir las deficiencias en la legislación
El Tribunal Fiscal no es competente para resolver los tributaria y aduanera.
procedimientos relacionados con el cobro que efectúa la
Empresa de Servicio de Agua Potable y Alcantarillado de 8. Resolver en vía de apelación las tercerías que se interpongan
Lima S.A. - Sedapal S.A., por la tarifa que se devenga a con motivo del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
partir de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo
N° 1185. 9. Celebrar convenios con otras entidades del Sector Público,
a fin de realizar la notificación de sus resoluciones, así como
• Resolución Nº 02405-1-2013 otros que permitan el mejor desarrollo de los procedimientos
Fecha: 13/02/2013
tributarios.
El primer párrafo de la Norma II del Título Preliminar y NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 26 DE LA LEY Nº 27038, PUBLI-
CADA EL 31/12/1998.
el artículo 1 del mencionado código establecen que el
CONCORDANCIAS:
Código Tributario rige las relaciones jurídicas originadas
por los tributos; y que la obligación tributaria, que es de
derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deu-
dor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el Artículo 102
cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
JERARQUÍA DE LAS NORMAS
coactivamente.
Al resolver el Tribunal Fiscal deberá aplicar la norma de mayor
Sobre el particular, este Tribunal mediante Resolución jerarquía. En dicho caso, la resolución deberá ser emitida con
Nº 01512-2-2012 ha señalado que la obligación que debe ser carácter de jurisprudencia de observancia obligatoria, de acuerdo
cumplida por la imprenta para efectuar trabajos de impresión
a lo establecido en el artículo 154.
no está relacionada directamente con la relación jurídica
tributaria. Que estando a los considerandos precedentes, así ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 27 DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADA
como al recurso de apelación presentado por la recurrente EL 31/12/1998.
(fojas 5 a 8), se establece que el asunto materia de contro- CONCORDANCIAS:
versia no tiene directa vinculación con la determinación de Código Tributario: Art. 154.
la obligación tributaria, por lo que este Tribunal carece de
competencia para conocerlo.
En tal sentido, al no ser competente este Tribunal para emitir TÍTULO VIII
pronunciamiento sobre el escrito presentado, de acuerdo con
ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA
el numeral 82.1 del artículo 82 de la ley en referencia, según el
cual el órgano administrativo que se estime incompetente para
EN MATERIA TRIBUTARIA
la tramitación o resolución de un asunto remitirá directamente
las actuaciones al órgano que considere competente, con Artículo 102-A
conocimiento del administrado, debe remitirse los actuados FORMAS DE ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MA-
a la Sunat a efectos de que otorgue a dicho escrito el trámite TERIA TRIBUTARIA
que corresponde.
La Sunat presta y solicita asistencia administrativa mutua en
2. Conocer y resolver en última instancia administrativa las materia tributaria a la autoridad competente según lo señalado
apelaciones contra las Resoluciones que expida la Sunat, en los convenios internacionales y de manera complementaria,
sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias de acuerdo a lo dispuesto en el presente Código.
y sanciones previstas en la Ley General de Aduanas, su
La Sunat proporciona la información solicitada, aun cuando
reglamento y normas conexas y los pertinentes al Código
carezca de interés fiscal y asume que la información solicitada
Tributario.
por la autoridad competente es relevante para los fines tributarios
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 43 DEL DECRETO LEGISLATIVO del convenio internacional.
La asistencia administrativa comprende las siguientes formas:
3. Conocer y resolver en última instancia administrativa, las
apelaciones respecto de la sanción de comiso de bienes, a) Intercambio de información, que puede ser a solicitud, espon-
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de tánea y automática. También puede realizarse por medio de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así fiscalizaciones simultáneas y en el extranjero.
como las sanciones que sustituyan a esta última de acuerdo
b) Asistencia en el cobro de deuda tributaria incluyendo el es-
a lo establecido en el artículo 183, según lo dispuesto en las
tablecimiento de medidas cautelares.
normas sobre la materia.
c) Notificación de documentos.
4. Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en
materia tributaria. La Sunat para efecto de solicitar asistencia administrativa mu-
tua en materia tributaria se dirige a la autoridad competen-
5. Atender las quejas que presenten los administrados contra te, considerando los plazos de prescripción previstos en el
la Administración Tributaria, cuando existan actuaciones o artículo 43.
procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo
establecido en este Código; las que se interpongan de acuerdo La información o documentación que la autoridad competente
con la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones proporcione en el marco de la asistencia administrativa mutua
administrativas en materia aduanera; así como las demás que en materia tributaria puede ser utilizada por la Sunat como
sean de competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco medio probatorio para efecto de los procedimientos tributarios
normativo aplicable. o procesos judiciales, salvo disposición en contrario.
A-52
Artículo 102-B simultáneamente, cada una en su propio territorio y aplicando

su normativa interna, la situación fiscal de un(os) sujeto(s), con la
INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN - ASPECTOS GENERALES finalidad de intercambiar información relevante. Para tal efecto,
a) La información a que se refiere el artículo 85 es materia de puede acordar con las referidas autoridades los lineamientos y
intercambio con la autoridad competente. las acciones de fiscalización a realizar.
b) La información presentada por las empresas del sistema También puede acordar que en la fiscalización se encuentren
financiero nacional, conforme a lo dispuesto en el numeral presentes los representantes de la autoridad competente.
15.3 del artículo 87, es materia de intercambio con la autoridad
competente. Artículo 102-G
c) La transferencia de la información, que realice la Sunat a la ASISTENCIA EN EL COBRO Y ESTABLECIMIENTO DE MEDIDAS
autoridad competente, que corresponda a información cali- CAUTELARES
ficada como datos personales por la Ley Nº 29733, Ley de Cuando la Sunat en virtud de los convenios internacionales,
Protección de Datos Personales, está comprendida dentro de deba prestar asistencia en el cobro de las deudas tributarias a
la autorización legal a que se refiere el numeral 1 del artículo la autoridad competente, se aplica:
14 de la citada ley.
a) Lo dispuesto en el artículo 55.
d) La información que otro Estado proporcione a la Sunat en
virtud del intercambio de información debe ser utilizada b) Las disposiciones referidas al pago de la deuda tributaria,
para sus fines como administración tributaria, conforme a su considerando:
competencia. i. Como deuda tributaria, para efecto del artículo 28, al monto
e) Para efecto de la notificación de los documentos necesarios del tributo o de la multa por infracciones tributarias que
para obtener la información a intercambiar se considera que conste en el documento remitido por la autoridad compe-
la mención a deudor tributario que se realiza en los artículos tente y los intereses comunicados por la citada autoridad.
104 y 105 incluye a aquellos sujetos a los que se les requiere ii. Como medios de pago aplicables, a los establecidos en
información con solo el fin de atender las obligaciones de- los incisos a), b), d) y e) del artículo 32.
rivadas de la normativa de asistencia administrativa mutua
tributaria. iii. En el caso de aquel sujeto obligado al pago de la deuda
remitida por la autoridad competente, que a su vez es
En caso que el sujeto o tercero del cual se deba obtener la contribuyente o responsable de tributos administrados
información no hubiera o no se encuentre obligado a fijar por la Sunat, como lugar de pago a aquellos establecidos
domicilio fi scal, se considera como tal, para efecto de la para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias con la
aplicación del artículo 104, a aquel domicilio informado por Sunat y como formulario a aquel que esta regule a través
la autoridad competente, siempre que la dirección exista. de resolución de superintendencia.
Lo dispuesto en el presente inciso también es de aplicación para iv. En el caso de aquel sujeto que no tuviera la condición de
efecto de lo dispuesto en los demás artículos del presente título. contribuyente o responsable por tributos administrados
f) La Sunat no se encuentra obligada a solicitar información a por la Sunat, los medios de pago establecidos en los
la autoridad competente, a solicitud de un administrado. incisos a), b), d) y e) del artículo 32 y como lugar de pago
y formulario a utilizar al que para tal efecto se establezca
Artículo 102-C mediante resolución de superintendencia.
INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN A SOLICITUD c) La asistencia en el cobro por la Sunat se inicia con una noti-
La Sunat proporciona la información tributaria y la documentación ficación de una Resolución de Ejecución Coactiva al sujeto
de soporte, con la que cuente, a la autoridad competente que lo obligado del monto de la deuda tributaria a su cargo, a fin
solicite teniendo en cuenta, de ser el caso, lo dispuesto en los de que cumpla con realizar el pago en el plazo de siete días
convenios internacionales. hábiles siguientes a la fecha de notificación. Previamente,
la Sunat debe haber notificado el documento remitido por la
Si la Sunat no tiene la información solicitada, aplica las facultades autoridad competente donde conste la deuda tributaria.
previstas en el artículo 62 para requerir tanto dicha información
como la documentación que la soporte, directamente al sujeto d) Vencido el plazo señalado en el inciso anterior, la Sunat
respecto del cual se debe proporcionar la información o a un procederá a ejercer las acciones de cobranza coactiva, para
tercero. efecto de lo cual el Ejecutor Coactivo a que se refi ere el
artículo 114 estará facultado a aplicar las disposiciones del
Artículo 102-D Título II del Libro Tercero del presente Código, sus normas
reglamentarias y demás normas relacionadas, debiendo
INTERCAMBIO AUTOMÁTICO DE INFORMACIÓN considerarse lo siguiente:
La Sunat comunica periódicamente, mediante intercambio au-
tomático, a la autoridad competente, la información y los datos i. Como supuesto de deuda exigible a que se refi ere el
que se acuerden en los convenios internacionales. artículo 115 del presente Código, al monto establecido en
el documento remitido por la autoridad competente.
Esta forma de intercambio incluye al intercambio automático de
información financiera. La Sunat asume la exigibilidad de la deuda remitida por
lo que, sin perjuicio de lo establecido en el numeral v no
Artículo 102-E procede iniciarse ante la Sunat procedimiento contencioso
tributario alguno respecto de deuda tributaria remitida por
INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN ESPONTÁNEO la autoridad competente ni solicitudes de prescripción o
La Sunat puede intercambiar información de manera espontánea compensación o devolución de la citada deuda debiendo
cuando obtuviera información que considere que sea de interés presentarse dicha solicitud ante la autoridad extranjera.
para la autoridad competente.
ii. Cuando el sujeto obligado al pago, adicionalmente, tenga
deudas en cobranza coactiva por tributos administrados
Artículo 102-F
por la Sunat y se hubiera dispuesto la acumulación de
INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN MEDIANTE FISCALIZACIONES los procedimientos de cobranza coactiva, el pago se
SIMULTÁNEAS Y EN EL EXTRANJERO imputará en primer lugar a las deudas emitidas por la
En aplicación de los convenios internacionales, la Sunat puede Sunat considerando lo dispuesto en el artículo 31 y el saldo
acordar, con una o más autoridades competentes, examinar se aplicará a la deuda remitida por la autoridad competente.
A-53
iii. Se inicia el procedimiento de cobranza coactiva aun cuando ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 44 DEL DECRETO LEGISLATIVO
el monto pendiente de pago fuera inferior al monto referido
CONCORDANCIAS:
en el último párrafo del artículo 117.
iv. Como supuesto de suspensión temporal del procedimiento Decreto Supremo Nº 006-2017-JUS.
de cobranza coactiva referido en el artículo 119, la comu- Artículo 104

nicación que realice el sujeto obligado respecto a:
FORMAS DE NOTIFICACIÓN
1. La existencia de un medio impugnatorio o litigio en
La Notificación de los actos administrativos se realizará, indis-
el país de la autoridad competente contra la deuda
tintamente, por cualquiera de las siguientes formas:
tributaria en cobranza.
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal,
2. La inexistencia de la deuda tributaria en cobranza.
con acuse de recibo o con certificación de la negativa a la
En ambos casos, la Sunat debe pedir la opinión de la recepción efectuada por el encargado de la diligencia.
autoridad competente sobre la comunicación presentada
El acuse de recibo deberá contener, como mínimo:
y la continuación del procedimiento, prosiguiéndose las
acciones de cobranza cuando esta se pronuncie por la i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del
continuación del procedimiento. La respuesta de la auto- deudor tributario.
ridad competente, se notifica al sujeto obligado al pago.
ii) Número de RUC del deudor tributario o número del docu-
v. El procedimiento de cobranza coactiva que realiza la Sunat mento de identificación que corresponda.
concluye por la cancelación de la deuda cuya cobranza
ha sido solicitada por la autoridad competente o cuando iii) Número de documento que se notifica.
esta lo solicite. iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la
Cuando la Sunat solicite a la autoridad competente que la negativa.
asista en el cobro de la deuda tributaria correspondiente a v) Fecha en que se realiza la notificación.
los tributos a su cargo, el plazo de prescripción de la acción
para exigir el pago de la deuda tributaria a que se refiere el La notificación efectuada por medio de este inciso, así como
numeral 2 del artículo 45 se interrumpe con la presentación la contemplada en el inciso f), efectuada en el domicilio fiscal,
de la mencionada solicitud. se considera válida mientras el deudor tributario no haya
comunicado el cambio del mencionado domicilio.
En aplicación de los convenios internacionales, el Ejecutor
Coactivo únicamente puede adoptar medidas cautelares La notificación con certificación de la negativa a la recepción
previas al procedimiento de cobranza coactiva si ello fuera se entiende realizada cuando el deudor tributario o tercero a
previa y expresamente solicitado por la autoridad competente quien está dirigida la notificación o cualquier persona mayor de
y el pedido se fundamente en razones que permitan presumir edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del des-
que la cobranza podría devenir en infructuosa según lo esta- tinatario rechace la recepción del documento que se pretende
blecido en el artículo 56. El plazo de las citadas medidas se notificar o, recibiéndolo, se niegue a suscribir la constancia
computa conforme a lo dispuesto en el artículo 57. respectiva y/o no proporciona sus datos de identificación, sin
que sea relevante el motivo de rechazo alegado.
Artículo 102-H INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 24 DEL DECRETO LEGISLATIVO
ASISTENCIA EN LA NOTIFICACIÓN
La Sunat, al amparo de los convenios internacionales, puede
solicitar a la autoridad competente que notifique los documen-  JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
tos que esta hubiera emitido. La notificación que efectúe la
autoridad competente, de acuerdo a su normativa, tiene el • Resolución N° 08186-8-2013
mismo efecto legal que aquella que hubiera sido realizada
Fecha: 17/05/2013
por la Sunat.
De la revisión de la constancia de notificación de la Resolu-
Cuando la Sunat realice la notificación de documentos en virtud ción de Multa N° 023-002-0063171 (fojas 92), cuya cobranza
de los convenios internacionales, podrá aplicar las formas de se sigue con Expediente Coactivo N° 023-006-0291661, se
notificación establecidas en los artículos 104 y 105. Las citadas advierte que el notificador se presentó el 2 de junio de 2005
notifi caciones surten efectos conforme a lo dispuesto en el en el domicilio fiscal del quejoso, vigente a tal fecha, y dejó
artículo 106. constancia de que la diligencia se llevó a cabo con una persona
que se identificó como Julio Alfredo Navarro Pérez e indicó
Los documentos serán notificados en el idioma en que sean como Documento Nacional de Identidad N° 26369900; sin
embargo, de la verificación efectuada en el portal institucional
recibidos por la Sunat, salvo disposición diferente establecida
del Registro Nacional de Identificación y Estado Civil - Reniec
en los convenios internacionales. (fojas 171), se observa que dicho documento de identidad
no se encuentra en el archivo magnético de dicha entidad
TÍTULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1315,
PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017. estatal, lo que aunado al hecho que en la citada constancia
el notificador encargado de la diligencia no hizo referencia
a que el receptor del documento hubiera omitido exhibir su
documento de identidad o que hubiera exhibido uno distinto,
resta fehaciencia a la diligencia de notificación.
LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS • Resolución N° 04223-9-2012
Fecha: 23/03/2012
TÍTULO I De la revisión del cargo de notificación de la Resolución de
DISPOSICIONES GENERALES Determinación Nº 2006-0002-0128020 (foja 81) se verifica
que la diligencia de notificación se habría llevado a cabo el 12
de mayo de 2006, mediante acuse de recibo en el domicilio
Artículo 103 fiscal de la quejosa, siendo Miguel Mendivil C., identificado
con Documento Nacional de Identidad N° 07754596, quien
ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
atendió al notificador, sin embargo, el número de documento
Los actos de la Administración Tributaria serán motivados y de identidad consignado no corresponde a dicha persona,
constarán en los respectivos instrumentos o documentos. conforme se advierte de la verificación en el portal institucional
A-54
del Reniec - Datos del ciudadano, sin que se consigne en Que del cargo de notificación de la Orden de Pago N° 021-
el referido cargo observación alguna al respecto, lo que le 001-0222667, se observa que tal acto se habría llevado a
resta fehaciencia a la diligencia, por tanto no se encuentra cabo mediante constancia administrativa, pero en la refe-
acreditado en autos que la quejosa hubiera sido notificada rida constancia no se consignan los datos de identificación
conforme con lo dispuesto en el inciso a) del artículo 104 del y fi rma del receptor, por el contrario, se consigna que la
Código Tributario. notificación se realizó por cedulón por encontrar el domici-
lio cerrado, contradicción que le resta fehaciencia a dicha
diligencia.
b) Por medio de sistemas de comunicación electrónicos, siempre
que se pueda confirmar la entrega por la misma vía.
d) Mediante la publicación en la página web de la Administración
Tratándose del correo electrónico u otro medio electrónico
Tributaria, en los casos de extinción de la deuda tributaria por ser
aprobado por la Sunat u otras Administraciones Tributarias o
considerada de cobranza dudosa o recuperación onerosa. En
el Tribunal Fiscal que permita la transmisión o puesta a dis-
defecto de dicha publicación, la Administración Tributaria podrá
posición de un mensaje de datos o documento, la notificación
optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de
se considerará efectuada el día hábil siguiente a la fecha del
la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto,
depósito del mensaje de datos o documento.
en uno de mayor circulación de dicha localidad.
Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016. La publicación a que se refiere el párrafo anterior deberá con-
tener el nombre, denominación o razón social de la persona
La Sunat mediante Resolución de Superintendencia estable-
notificada, el número de RUC o el documento de identidad
cerá los requisitos, formas, condiciones, el procedimiento y los
que corresponda y la numeración del documento en el que
sujetos obligados a seguirlo, así como las demás disposiciones
consta el acto administrativo.
necesarias para la notificación por los medios referidos en el
segundo párrafo del presente literal. e) Cuando se tenga la condición de no hallado o no habido o
cuando el domicilio del representante de un no domiciliado
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los requisi-
fuera desconocido, la Sunat realizará la notificación de la
tos, formas y demás condiciones se establecerán mediante
siguiente forma:
Resolución Ministerial del Sector Economía y Finanzas.
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 16 DE LA LEY N° 30264, PUBLICADA
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
En el caso de expedientes electrónicos, la notificación de los 1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al
actos administrativos se efectuará bajo la forma prevista en deudor tributario, al representante legal o apoderado, o con
este inciso; salvo en aquellos casos en que se notifique un certificación de la negativa a la recepción efectuada por el
acto que deba realizarse en forma inmediata de acuerdo a encargado de la diligencia, según corresponda, en el lugar
lo establecido en el presente Código, supuesto en el cual se en que se los ubique. Tratándose de personas jurídicas o
empleará la forma de notificación que corresponda a dicho empresas sin personería jurídica, la notificación podrá ser
acto de acuerdo a lo dispuesto en el presente artículo. efectuada con el representante legal en el lugar en que
se le ubique, con el encargado o con algún dependiente
Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016. de cualquier establecimiento del deudor tributario o con
certificación de la negativa a la recepción, efectuada por
el encargado de la diligencia.
2) Mediante la publicación en la página web de la Sunat o, en
el Diario Oficial o, en el diario de la localidad encargado
• Resolución N° 00889-9-2013
de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor
Fecha: 15/01/2013
circulación de dicha localidad.
De la documentación que obra en autos se evidencia que
la Orden de Pago N° 171-001-0030269 (fojas 141 a 144) fue
La publicación a que se refiere el presente numeral, en lo
depositada electrónicamente el 29 de mayo de 2012 mediante pertinente, deberá contener el nombre, denominación o
Notificaciones SOL; sin embargo, la Administración no ha razón social de la persona notificada, el número de RUC
acreditado que la quejosa haya obtenido su Código de Usua- o número del documento de identidad que corresponda, la
rio y Clave SOL, en consecuencia, no ha acreditado que se numeración del documento en el que consta el acto adminis-
encontrara facultada a efectuar la notificación de la referida trativo, así como la mención a su naturaleza, el tipo de tributo
orden de pago mediante el sistema de Notificaciones SOL,
o multa, el monto de estos y el periodo o el hecho gravado;
por lo que dicha notificación no se encuentra conforme con el
inciso b) del artículo 104 del Código Tributario, no obstante, se
así como las menciones a otros actos a que se refiere la
ha producido su notificación tácita el 7 de junio de 2012 con notificación.
la presentación del Formulario 194 N° 1710400001559 (fojas
20 a 22), por lo que la deuda contenida en el referido valor
3) Por las formas establecidas en los incisos b), c) y f) del
tiene la condición de exigible coactivamente en los términos presente artículo. En caso que los actos a notificar sean los
del artículo 115 del Código Tributario. requerimientos de subsanación regulados en los artículos
23, 140 y 146, cuando se emplee la forma de notificación
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circuns- a que se refiere el inciso c), esta podrá efectuarse con la
tancia el deudor tributario, su representante o apoderado, se persona que se constituya ante la Sunat para realizar el
haga presente en las oficinas de la Administración Tributaria. referido trámite.
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 16 DE LA LEY N° 30264,
El acuse de notificación por constancia administrativa deberá PUBLICADA EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
contener, como mínimo, los datos indicados en el segundo párrafo
del inciso a) y señalar que se utilizó esta forma de notificación. Cuando la notificación no pueda ser realizada en el domicilio
fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 16 DE LA LEY N° 30264, PUBLICADA
EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014. este distinto a las situaciones descritas en el primer párrafo
de este inciso, podrá emplearse la forma de notificación a que
se refiere el numeral 1. Sin embargo, en el caso de la publi-
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL cación a que se refiere el numeral 2, esta deberá realizarse
en la página web de la Administración y además en el Diario
• Resolución N° 01347-3-2013 Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulación de
Fecha: 22/01/2013 dicha localidad.
A-55

la verificación del domicilio fiscal, señalando que el primero
es aquel al que se refiere el inciso a) del artículo 104 del TUO
del Código Tributario; el segundo, aquel al que se refiere el
• Resolución N° 07202-10-2013 inciso f) del artículo 104 de dicho TUO; y la tercera, aquella a
que hace referencia el numeral 4.6 del artículo 4 del Decreto
Fecha: 29/04/2013 Supremo N° 041-2006-EF.
A efectos de proceder bajo esta modalidad de notificación, la En ese orden de ideas, siendo que la forma en que el notifi-
Administración ha indicado que la quejosa adquirió la condición cador o mensajero debe efectuar la verificación del domicilio
de no hallado el 12 de noviembre de 2007, luego de intentar fiscal del deudor tributario no se encuentra regulada en
notifi carle en tres oportunidades distintas el Documento el TUO del Código Tributario, sino en el Decreto Supre-
N° 4393042500239, no obstante, dicho ente fiscal no ha remi- mo N° 041-2006-EF y la Resolución de Superintendencia
tido las constancias de notificación respectivas que acrediten N° 157- 2006/SUNAT, y dado que estas dos últimas normas no
tales diligencias, por lo que no se encuentra acreditado que han establecido que para el efecto se deba seguir lo dispuesto
la quejosa hubiera adquirido la condición de “no hallado” (ni en el inciso f) del artículo 104 del TUO en mención, este no
la de “no habido”) de acuerdo al procedimiento establecido resulta aplicable para su realización.
en el Decreto Supremo N° 041-2006-EF, y, en tal sentido, no
puede afirmarse que la notificación de las Órdenes de Pago
N°s 023-001-2135644 a 023-001-2135649 se encuentre Cuando el deudor tributario hubiera optado por señalar un domicilio
arreglada a ley. procesal electrónico y el acto administrativo no corresponda ser
notificado de acuerdo a lo dispuesto en el inciso b), la notificación
f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna se realizará utilizando la forma que corresponda a dicho acto
o estuviera cerrado, se fijará un Cedulón en dicho domicilio. de acuerdo a lo previsto en el presente artículo. En el caso que
Los documentos a notificarse se dejarán en sobre cerrado, el deudor tributario hubiera optado por un domicilio procesal
bajo la puerta, en el domicilio fiscal. físico y la forma de notificación a que se refiere el inciso a) no
pueda ser realizada por encontrarse cerrado, hubiera negativa
El acuse de la notificación por Cedulón deberá contener, como
a la recepción, o no existiera persona capaz para la recepción
mínimo:
de los documentos, se fijará en el domicilio procesal físico una
(i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del constancia de la visita efectuada y se procederá a notificar en
deudor tributario. el domicilio fiscal.
(ii) Número de RUC del deudor tributario o número del PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
documento de identificación que corresponda.
(iii) Número de documento que se notifica. Existe notificación tácita cuando no habiéndose verificado no-
tificación alguna o esta se hubiere realizado sin cumplir con
(iv) Fecha en que se realiza la notificación. los requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse
(v) Dirección del domicilio fiscal donde se realiza la notifi- una actuación efectúa cualquier acto o gestión que demuestre
cación. o suponga su conocimiento. Se considerará como fecha de la
notificación aquella en que se practique el respectivo acto o
(vi) Número de Cedulón. gestión.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificación. Tratándose de las formas de notificación referidas en los incisos
(viii) La indicación expresa de que se ha procedido a fijar el a), b), d), f) y la publicación señalada en el numeral 2) del primer
Cedulón en el domicilio fiscal, y que los documentos a párrafo y en el segundo párrafo del inciso e) del presente artículo,
notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta. la Administración Tributaria deberá efectuar la notificación dentro
de un plazo de quince (15) días hábiles contados a partir de la
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 24 DEL DECRETO LEGISLATIVO fecha en que emitió el documento materia de la notificación, más
el término de la distancia, de ser el caso, excepto cuando se trate
En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Cedulón de la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva en el
ni dejar los documentos materia de la notificación, la Sunat supuesto previsto en el numeral 2 del artículo 57, en el que se
notificará conforme a lo previsto en el inciso e). aplicará el plazo previsto en el citado numeral.
El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distin-

 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT tas a la Sunat deberán efectuar la notificación mediante la
publicación en el diario oficial o, en el diario de la localidad
• Informe N° 013-2014-SUNAT/5D0000 encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno
de mayor circulación de dicha localidad, cuando no haya sido
Fecha: 06/06/2014 posible efectuarla en el domicilio fiscal del deudor tributario
El artículo 104 del TUO del Código Tributario, que regula las
por cualquier motivo imputable a este. Dicha publicación
formas de notificación de los actos administrativos emitidos deberá contener el nombre, denominación o razón social
por la Administración Tributaria, establece en su inciso f) de la persona notificada, el número de RUC o número del
que cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz documento de identidad que corresponda, la numeración
alguna o estuviera cerrado, se fijará un cedulón en dicho del documento en el que consta el acto administrativo, así
domicilio y los documentos a notificarse se dejarán en sobre como la mención a su naturaleza, el tipo de tributo o multa,
cerrado, bajo la puerta. el monto de estos y el periodo o el hecho gravado; así como
Como se aprecia de las normas antes glosadas, el artículo las menciones a otros actos a que se refiere la notificación.
104 del TUO del Código Tributario regula la acción de
notificar los actos administrativos emitidos por la Ad- PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 24 DEL DECRETO LEGISLATIVO
ministración Tributaria, siendo que el Decreto Supremo
N° 041-2006-EF diferencia dicha acción de aquella me- ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 45 DEL DECRETO LEGISLATIVO
diante la cual se efectúa la verificación del domicilio fiscal
del deudor tributario, verificación que al no constituir una DE ACUERDO CON EL ÚLTIMO PÁRRAFO DE LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLE-
MENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016
acción de notificación de actos administrativos, no se en- Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016, LO DISPUESTO EN EL ÚLTIMO PÁRRAFO
cuentra sujeta a lo dispuesto por el artículo 104 del TUO en DEL INCISO B) DE ESTE ARTÍCULO INCORPORADO POR EL CITADO DECRETO
LEGISLATIVO, SE APLICARÁ GRADUALMENTE CONFORME SE IMPLEMENTE
mención. EL LLEVADO DE EXPEDIENTES ELECTRÓNICOS Y LA NOTIFICACIÓN DE LOS
ACTOS QUE CONFORMAN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO CUYO EXPEDIENTE
En concordancia con esa distinción, el artículo 1 de la Reso- SE LLEVE ELECTRÓNICAMENTE.
lución de Superintendencia N° 157-2006/SUNAT diferencia CONCORDANCIAS:

entre acuse de recibo, acuse de notificación y constancia de Código Tributario: Arts. 105, 106, 107, 108 y 109.
A-56
Artículo 105 ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 48 DEL DECRETO LEGISLATIVO

NOTIFICACIÓN MEDIANTE LA PÁGINA WEB Y PUBLICACIÓN CONCORDANCIAS:
Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de Código Tributario: Arts. 104, 105 y 106.
deudores tributarios de una localidad o zona, su notificación podrá
Artículo 108
hacerse mediante la página web de la Administración Tributaria
y en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN, SUSTITUCIÓN O COMPLE-
los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de los diarios de MENTACIÓN DE LOS ACTOS DESPUÉS DE LA NOTIFICACIÓN
mayor circulación en dicha localidad. Después de la notifi cación, la Administración Tributaria solo
podrá revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en
La publicación a que se refiere el presente numeral, en lo perti-
los siguientes casos:
nente, deberá contener lo siguiente:
1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral
a) En la página web: el nombre, denominación o razón social
1 del artículo 178, así como los casos de connivencia entre el
de la persona notificada, el número de RUC o número del
personal de la Administración Tributaria y el deudor tributario;
documento de identidad que corresponda, la numeración
del documento en el que consta el acto administrativo, así NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
como la mención a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, (60) DÍAS HÁBILES SIGUIENTES A LA FECHA DE SU PUBLICACIÓN.
el monto de estos y el periodo o el hecho gravado; así como
las menciones a otros actos a que se refiere la notificación. 2. Cuando la Administración detecte que se han presentado
b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de circunstancias posteriores a su emisión que demuestran su
los avisos judiciales o en su defecto, en uno de los diarios de improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales
mayor circulación en dicha localidad: el nombre, denominación como los de redacción o cálculo.
o razón social de la persona notificada, el número de RUC 3. Cuando la Sunat como resultado de un posterior procedimien-
o número del documento de identidad que corresponda y la to de fiscalización de un mismo tributo y periodo tributario
remisión a la página web de la Administración Tributaria. establezca una menor obligación tributaria. En este caso,
los reparos que consten en la resolución de determinación
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. emitida en el procedimiento de fiscalización parcial anterior
CONCORDANCIAS: serán considerados en la posterior resolución que se notifique.
Artículo 106 Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012, QUE ENTRÓ EN VIGENCIA A LOS SESENTA
EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES

Las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al La Administración Tributaria señalará los casos en que exis-
de su recepción, entrega o depósito, según sea el caso. tan circunstancias posteriores a la emisión de sus actos, así
como errores materiales, y dictará el procedimiento para re-
En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) vocar, modifi car, sustituir o complementar sus actos, según
del primer párrafo del inciso e) del artículo 104 estas surtirán corresponda.
efectos a partir del día hábil siguiente al de la publicación en el
Diario Oficial, en el diario de la localidad encargado de los avi- Tratándose de la Sunat, la revocación, modificación, sustitución
sos judiciales o en uno de mayor circulación de dicha localidad, o complementación será declarada por la misma área que emitió
aun cuando la entrega del documento en el que conste el acto el acto que se modifica, con excepción del caso de connivencia
administrativo notificado que hubiera sido materia de publicación, a que se refiere el numeral 1 del presente artículo, supuesto en
se produzca con posterioridad. el cual la declaración será expedida por el superior jerárquico
del área emisora del acto.
Las notificaciones a que se refiere el artículo 105 del presente
Código así como la publicación señalada en el segundo párrafo Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
del inciso e) del artículo 104 surtirán efecto desde el día hábil CONCORDANCIAS:
siguiente al de la última publicación, aun cuando la entrega del Código Tributario: Arts. 104, 105 y 106.
documento en que conste el acto administrativo notificado se
produzca con posterioridad. Artículo 109
Las notificaciones por publicación en la página web surtirán efectos NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS
a partir del día hábil siguiente a su incorporación en dicha página. Los actos de la Administración Tributaria son nulos en los casos
siguientes:
Por excepción, la notificación surtirá efecto al momento de su
recepción cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar 1. Los dictados por órgano incompetente, en razón de la ma-
y levantar medidas cautelares, requerimientos de exhibición de teria. Para estos efectos, se entiende por órganos compe-
libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones tentes a los señalados en el Título I del Libro II del presente
de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las Código;
disposiciones pertinentes y en los demás actos que se realicen
2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento
en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Código.
legal establecido, o que sean contrarios a la ley o norma con
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO rango inferior;

3. Cuando por disposición administrativa se establezcan infrac-
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. ciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley; y,
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 104, 105, 107, 108, 109 y 155. 4. Los actos que resulten como consecuencia de la aprobación
automática o por silencio administrativo positivo, por los que
Artículo 107 se adquiere facultades o derechos, cuando son contrarios
al ordenamiento jurídico o cuando no se cumplen con los
REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN O SUSTITUCIÓN DE LOS ACTOS
requisitos, documentación o trámites esenciales para su
ANTES DE SU NOTIFICACIÓN
adquisición.
Los actos de la Administración Tributaria podrán ser revocados,
modificados o sustituidos por otros, antes de su notificación. PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 25 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Tratándose de la Sunat, las propias áreas emisoras podrán
revocar, modificar o sustituir sus actos, antes de su notificación. Los actos de la Administración Tributaria son anulables cuando:
A-57
a) Son dictados sin observar lo previsto en el artículo 77; y, ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY N° 30264, PUBLICADA
b) Tratándose de dependencias o funcionarios de la Administra- CONCORDANCIAS:
ción Tributaria sometidos a jerarquía, cuando el acto hubiere Código Tributario: Arts. 77 y 103.
sido emitido sin respetar la referida jerarquía.
Artículo 112
Los actos anulables serán válidos siempre que sean convalida-
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
dos por la dependencia o el funcionario al que le correspondía
emitir el acto. Los procedimientos tributarios, además de los que se establez-
can por ley, son:
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. 1. Procedimiento de Fiscalización.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 77, 103 y 110. 2. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Ley Nº 27444: Arts. 8, 9 y 10.
3. Procedimiento Contencioso-Tributario.
Los actos de la Administración Tributaria podrán ser declarados 4. Procedimiento No Contencioso.
nulos de manera total o parcial. La nulidad parcial del acto ad-
ministrativo no alcanza a las otras partes del acto que resulten ARTÍCULO MODIFICADO POR LA LEY Nº 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014
independientes a la parte nula, salvo que sea su consecuencia
CONCORDANCIAS:
o se encuentren vinculados, ni impide la producción de efectos Código Tributario: Arts 114, 119, 122, 124, 132, 143, 151, 155, 162.
para los cuales no obstante el acto pueda ser idóneo, salvo Ley Nº 27444: Arts. 29 y 30.
disposición legal en contrario.
Artículo 112-A
FORMA DE LAS ACTUACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Y
TERCEROS
Artículo 110
Las actuaciones que de acuerdo al presente Código o sus normas
DECLARACIÓN DE LA NULIDAD DE LOS ACTOS reglamentarias o complementarias realicen los administrados
La Administración Tributaria, en cualquier estado del procedi- y terceros ante la Administración Tributaria o el Tribunal Fiscal
miento administrativo, podrá declarar de oficio la nulidad de los podrán efectuarse mediante sistemas electrónicos, telemáticos,
actos que haya dictado o de su notificación, en los casos que informáticos, teniendo estas la misma validez y eficacia jurídica
corresponda, con arreglo a este Código, siempre que sobre que las realizadas por medios físicos, en tanto cumplan con lo
ellos no hubiere recaído resolución definitiva del Tribunal Fiscal que se establezca en las normas que se aprueben al respecto.
o del Poder Judicial. Tratándose de Sunat, estas normas se aprobarán mediante re-
solución de superintendencia, y tratándose del Tribunal Fiscal,
Los deudores tributarios plantearán la nulidad de los actos me- mediante resolución ministerial del Sector Economía y Finanzas.
diante el Procedimiento Contencioso Tributario a que se refiere
el Título III del presente Libro o mediante la reclamación prevista ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
en el artículo 163 del presente Código, según corresponda, con
excepción de la nulidad del remate de bienes embargados en
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, que será planteada en Artículo 112-B
dicho procedimiento. EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS ACTUACIONES Y PROCE-
DIMIENTOS TRIBUTARIOS DE LA SUNAT
En este último caso, la nulidad debe ser deducida dentro del plazo
de tres (3) días de realizado el remate de los bienes embargados. La utilización de sistemas electrónicos, telemáticos o in-
formáticos para el llevado o conservación del expediente
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 51 DEL DECRETO LEGISLATIVO electrónico que se origine en los procedimientos tributarios o
actuaciones, que sean llevados de manera total o parcial en
CONCORDANCIAS:
dichos medios, deberá respetar los principios de accesibilidad
e igualdad y garantizar la protección de los datos personales
Artículo 111 de acuerdo a lo establecido en las normas sobre la materia,
así como el reconocimiento de los documentos emitidos por
UTILIZACIÓN DE SISTEMAS DE COMPUTACIÓN, ELECTRÓNICOS,
los referidos sistemas.
TELEMÁTICOS, INFORMÁTICOS, MECÁNICOS Y SIMILARES
POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Para dicho efecto:
La Administración Tributaria podrá utilizar, para sus actuaciones y
procedimientos, sistemas electrónicos, telemáticos, informáticos, a) Los documentos electrónicos que se generen en estos proce-
mecánicos y similares. dimientos o actuaciones tendrán la misma validez y eficacia
que los documentos en soporte físico.
Se reputarán legítimos, salvo prueba en contrario, los actos
de la administración tributaria realizados mediante la emisión b) Las representaciones impresas de los documentos electró-
de documentos por los sistemas a que se refi ere el párrafo nicos tendrán validez ante cualquier entidad siempre que
anterior, siempre que estos, sin necesidad de llevar las firmas para su expedición se utilicen los mecanismos que aseguren
originales, contengan los datos e informaciones necesarias para su identificación como representaciones del original que la
la acertada comprensión del contenido del respectivo acto y del Administración Tributaria o el Tribunal Fiscal conservan.
origen del mismo. c) La elevación o remisión de expedientes o documentos podrá
Cuando la Administración Tributaria actúe de forman automatizada, ser sustituida para todo efecto legal por la puesta a disposición
deberá indicar el nombre y cargo de la autoridad que lo expide, del expediente electrónico o de dichos documentos.
así como garantizar la identificación de los órganos o unidades d) Si el procedimiento se inicia directamente en el Tribunal Fiscal,
orgánicas competentes responsables de dicha actuación, así como la presentación de documentos, la remisión de expedientes,
de aquellos, que, de corresponder, resolverán las impugnaciones y cualquier otra actuación referida a dicho procedimiento,
que se interpongan. La Administración Tributaria establecerá podrá ser sustituida para todo efecto legal por la utilización
las actuaciones y procedimientos de su competencia que se de sistemas electrónicos, telemáticos o informáticos.
automatizarán, la forma y condiciones de dicha automatización,
incluida la regulación de los sistemas electrónicos, telemáticos, Si el procedimiento se inicia en la Administración Tributaria, la
informáticos y similares que se utilizarán para tal efecto, así como elevación o remisión de expedientes electrónicos o documentos
las demás normas complementarias y reglamentarias necesarias electrónicos entre la Administración Tributaria y el Tribunal
para la aplicación del presente artículo. Fiscal, se efectuará según las reglas que se establezcan para
A-58
su implementación mediante convenio celebrado al amparo El procedimiento de cobranza coactiva de la Sunat se regirá por
de lo previsto en el numeral 9 del artículo 101. las normas contenidas en el presente Código Tributario.
En cualquier caso, los requerimientos que efectúe el Tribunal PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 26 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Fiscal tanto a la Administración Tributaria como a los adminis-
trados, podrá efectuarse mediante la utilización de sistemas
La Sunat aprobará mediante Resolución de Superintendencia la
electrónicos, telemáticos o informáticos.
norma que reglamente el Procedimiento de Cobranza Coactiva
e) Cuando en el presente Código se haga referencia a la pre- respecto de los tributos que administra o recauda.
sentación o exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberá cumplir
funcionarios autorizados esta se entenderá cumplida, de ser
con los siguientes requisitos:
el caso, con la presentación o exhibición que se realice en
aquella dirección o sitio electrónico que la Administración a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus
Tributaria defina como el canal de comunicación entre el derechos civiles;
administrado y ella.
b) Tener título de abogado expedido o revalidado conforme a
La Sunat regula mediante resolución de superintendencia la ley;
forma y condiciones en que serán llevados y archivados los
expedientes de las actuaciones y procedimientos tributarios, c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito
asegurando la accesibilidad a estos. doloso;
El Tribunal Fiscal, mediante Acuerdo de Sala Plena regula la d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio
forma y condiciones en que se registrarán los expedientes Público o de la Administración Pública o de empresas estata-
y documentos electrónicos, así como las disposiciones que les por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por
regulen el acceso a dichos expedientes y documentos, ga- causa o falta grave laboral;
rantizando la reserva tributaria. e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo
y/o tributario;
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT f) Ser funcionario de la Administración Tributaria; y,

g) No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley.
• Carta N° 127-2013-SUNAT/200000
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se deberán reunir
Fecha: 06/09/2013 los siguientes requisitos:
La reserva tributaria en cuestión es el régimen aplicable a a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus
las relaciones jurídicas instituidas entre el fisco y el contri-
derechos civiles;
buyente, en virtud del cual la Administración Tributaria tiene
la obligación de asegurar la confidencialidad de los datos a b) Acreditar como mínimo el grado de Bachiller en las espe-
que alude el artículo 85 del Código Tributario, obtenidos del cialidades tales como Derecho, Contabilidad, Economía o
contribuyente a través de la autodeterminación de su obligación
tributaria, o del resultado de los procesos de fiscalización, o
Administración;
por información proporcionada por terceros; y, por ende, de c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito
mantener en estricta reserva dicha información, sin poder
doloso;
comunicarlo ni revelarlo directa ni indirectamente a terceros.
Por lo tanto, toda vez que la reserva tributaria se encuentra

d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio
circunscrita a la relación entre la Administración Tributa- Público o de la Administración Pública o de empresas estata-
ria y los contribuyentes, no siendo los sujetos obligados a les por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por
que se refi ere el inciso y) del artículo 2 de la Resolución causa o falta grave laboral;
N° 2249-2013 parte de aquella, la reserva tributaria regulada
en el artículo 85 del Código Tributario no resulta de aplicación e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo
tratándose de los sujetos obligados a que alude el inciso y) y/o tributario;
del artículo 2 de dicha resolución, en relación con la informa-
ción a que se refieren los anexos 2 y 5 de la Resolución SBS f) No tener vínculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto
N° 2249-2013 de la que toman conocimiento. grado de consanguinidad y/o segundo de afinidad;

g) Ser funcionario de la Administración Tributaria; y
h) No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley.
Artículo 113 Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrán realizar
APLICACIÓN SUPLETORIA otras funciones que la Administración Tributaria les designe.
Las disposiciones generales establecidas en el presente Título PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 26 DEL DECRETO LEGISLATIVO
son aplicables a los actos de la Administración Tributaria con- Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
tenidos en el Libro anterior. ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 52 DEL DECRETO LEGISLATIVO
CONCORDANCIAS: CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Libro segundo (“La Administración Tributaria, los ad- Código Tributario: Arts. 50 y 52.
ministrados y la asistencia administrativa mutua en materia tributaria”). Resolución de Superintendencia Nº 216-2004/SUNAT (25/09/2004).
Artículo 115
TÍTULO II
DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA La deuda exigible dará lugar a las acciones de coerción para su
COACTIVA cobranza. A este fin se considera deuda exigible:
Artículo 114
a) La establecida mediante Resolución de Determinación o de
COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRA- Multa o la contenida en la Resolución de pérdida del fraccio-
CIÓN TRIBUTARIA namiento notificadas por la Administración y no reclamadas
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la en el plazo de ley. En el supuesto de la resolución de pérdida
Administración Tributaria, se ejerce a través del Ejecutor Coactivo, de fraccionamiento se mantendrá la condición de deuda
quien actuará en el procedimiento de cobranza coactiva con la exigible si efectuándose la reclamación dentro del plazo, no
colaboración de los Auxiliares Coactivos. se continúa con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
A-59
b) La establecida mediante Resolución de Determinación o de PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY N° 30264, PUBLICADA
Multa reclamadas fuera del plazo establecido para la interpo-
sición del recurso, siempre que no se cumpla con presentar Nº 969, PUBLICADO EL 24/12/2006.
la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el CONCORDANCIAS:
artículo 137. Código Tributario: Arts. 28, 36, 56, 58, 76, 78 y 117.
c) La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, La Sunat no cobrará costas ni los gastos en que incurra en el
o apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla procedimiento de cobranza coactiva, en la adopción de medidas
con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo cautelares previas a dicho procedimiento o en la aplicación de las
dispuesto en el artículo 146, o la establecida por Resolución sanciones no pecuniarias a que se refieren los artículos 182 y 184.
del Tribunal Fiscal.
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 16 DE LA LEY Nº 30264, PUBLICADA
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley. EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
Artículo 116
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO
La Administración Tributaria, a través del Ejecutor Coactivo, ejerce
• Resolución N° 08186-8-2013 las acciones de coerción para el cobro de las deudas exigibles a
Fecha: 17/05/2013 que se refiere el artículo anterior. Para ello, el Ejecutor Coactivo
tendrá, entre otras, las siguientes facultades:
De la constancia de notificación de la Orden de Pago
N° 023-001-1920201 (reverso fojas 81), cuya cobranza se sigue 1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar
con Expediente Coactivo N° 023-006-0497335, se aprecia el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
que el encargado de la diligencia se presentó en el mencio-
nado domicilio fiscal del quejoso el 6 de setiembre de 2007, 2. Ordenar, variar o sustituir a su discreción las medidas cautelares
consignando la certificación de la negativa de la recepción y, a que se refiere el artículo 118. De oficio, el Ejecutor Coactivo
a la vez, indicando que el domicilio se encontraba cerrado, lo dejará sin efecto las medidas cautelares que se hubieren
que resulta contradictorio y resta fehaciencia a dicha diligencia
trabado, en la parte que superen el monto necesario para
de notificación, por lo que no se encuentra acreditado que la
deuda contenida en el dicho valor tuviese la calidad de exigible cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza,
coactivamente en los términos del inciso d) del articulo 115 del así como las costas y gastos incurridos en el procedimiento
anotado Código y, por lo tanto, corresponde declarar fundada de cobranza coactiva, cuando corresponda.
la queja también en este extremo, debiendo la Administración
dejar sin efecto el aludido procedimiento coactivo en lo que NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY Nº 30264, PUBLICADA
a dicha deuda se refiere y levantar las medidas cautelares
trabadas al respecto, así como aplicar los criterios recogidos
en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 10499-3-2008 y 3. Dictar cualquier otra disposición destinada a cautelar el pago
08879-4-2009, de ser el caso. de la deuda tributaria, tales como comunicaciones, publica-
ciones y requerimientos de información de los deudores, a
• Resolución del Tribunal Fiscal N° 08186-8-2013 las entidades públicas o privadas, bajo responsabilidad de
las mismas.
Fecha: 17/05/2013
4. Ejecutar las garantías otorgadas en favor de la Administración
De las constancias de notificación de las Órdenes de Pago
por los deudores tributarios y/o terceros, cuando corresponda,
N°s 023-001-1928339 a 023-001-1928345 (fojas 73/reverso
a 79/reverso y 82), cuya cobranza coactiva se sigue con con arreglo al procedimiento convenido o, en su defecto, al
Expediente Coactivo N° 023-006-0497335, se tiene que que establezca la ley de la materia.
las diligencias se habrían realizado en el domicilio fi scal
del quejoso, mediante certificación de la negativa a la 5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva
recepción; sin embargo, se presentan enmendaduras en conforme a lo dispuesto en el artículo 119.
la fecha en que esta se habría realizado, siendo que tales
enmendaduras restan fehaciencia a los actos de notificación 6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de
y, en tal sentido, no se encuentra acreditado en autos que iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocación
la deuda contenida en los aludidos valores fuese exigible de carteles, afiches u otros similares alusivos a las medidas
coactivamente en los términos del inciso d) del artículo 115 cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecer
del referido Código; por lo que corresponde declarar fundada colocados durante el plazo en el que se aplique la medida
la queja en este extremo, debiendo la Administración dejar cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.
sin efecto los mencionados procedimientos coactivos con
relación a dicha deuda y levantar las medidas cautelares 7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de
trabadas al respecto, así como aplicar los criterios recogidos sus funciones.
en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N°s 10499-3-2008
y 08879-4-2009, de ser el caso. 8. Disponer la devolución de los bienes embargados, cuando el
Tribunal Fiscal lo establezca, de conformidad con lo dispuesto
e) Las costas y los gastos en que la Administración hubiera en el numeral 8) del artículo 101, así como en los casos que
incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la corresponda de acuerdo a ley.
aplicación de sanciones no pecuniarias de conformidad con 9. Declarar de ofi cio o a petición de parte, la nulidad de la
las normas vigentes. Resolución de Ejecución Coactiva de incumplir esta con los
También es deuda exigible coactivamente, los gastos incurri- requisitos señalados en el artículo 117, así como la nulidad
dos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de del remate, en los casos en que no cumpla los requisitos
lo dispuesto en los artículos 56 al 58 siempre que se hubiera que se establezcan en el Reglamento del Procedimiento de
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con Cobranza Coactiva. En caso del remate, la nulidad deberá
lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 117, respecto de ser presentada por el deudor tributario dentro del tercer día
la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas. hábil de realizado el remate.
Para el cobro de las costas se requiere que estas se encuentren 10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los
fijadas en el Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza bienes que hayan sido transferidos en el acto de remate,
Coactiva que apruebe la Administración Tributaria; mientras que excepto la anotación de la demanda.
para el cobro de los gastos se requiere que estos se encuentren
sustentados con la documentación correspondiente. Cualquier 11. Admitir y resolver la Intervención Excluyente de Propiedad.
pago indebido o en exceso de ambos conceptos será devuelto 12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate
por la Administración Tributaria. de los bienes embargados.
A-60
13.Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento Se entiende que el procedimiento coactivo concluye mediante
de Cobranza Coactiva previstas en los artículos 56 al 58 y la notificación debidamente efectuada de la resolución que le
excepcionalmente, de acuerdo a lo señalado en los citados pone fin. En tal sentido, procede que el Tribunal Fiscal emita
pronunciamiento en la vía de la queja sobre la legalidad del
artículos, disponer el remate de los bienes perecederos.
procedimiento de cobranza coactiva en el que se ha producido
14. Requerir al tercero la información que acredite la veracidad de la ejecución de medidas cautelares o cuando se produzca
la extinción de la deuda por pago efectuado en el marco de
la existencia o no de créditos pendientes de pago al deudor
dicho procedimiento, siempre que la queja se presente antes
tributario. de la mencionada notificación.
Los Auxiliares Coactivos tienen como función colaborar con el
Ejecutor Coactivo. Para tal efecto, podrán ejercer las facultades Artículo 118
señaladas en los numerales 6 y 7. así como las demás funciones
que se establezcan mediante Resolución de Superintendencia. MEDIDAS CAUTELARES - MEDIDA CAUTELAR GENÉRICA
a) Vencido el plazo de siete (7) días, el Ejecutor Coactivo podrá
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 27 DEL DECRETO LEGISLATIVO disponer se trabe las medidas cautelares previstas en el
presente artículo, que considere necesarias. Además, podrá
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. adoptar otras medidas no contempladas en el presente artículo,
CONCORDANCIAS: siempre que asegure de la forma más adecuada el pago de
Código Tributario: Arts. 56, 58, 101, 114, 117, 118, 119, 120 y 121. la deuda tributaria materia de la cobranza.
Artículo 117 Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior notificará
PROCEDIMIENTO
las medidas cautelares, las que surtirán sus efectos desde
el momento de su recepción y señalara cualesquiera de los
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Eje-
bienes y/o derechos del deudor tributario, aun cuando se
cutor Coactivo mediante la notificación al deudor tributario de la
encuentren en poder de un tercero.
Resolución de Ejecución Coactiva, que contiene un mandato de
cancelación de las Órdenes de Pago o Resoluciones en cobranza, El Ejecutor Coactivo podrá ordenar, sin orden de prelación,
dentro de siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse cualquiera de las formas de embargo siguientes:
medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las
mismas, en caso que estas ya se hubieran dictado. 1. En forma de intervención en recaudación, en información
o en administración de bienes, debiendo entenderse con
La Resolución de Ejecución Coactiva deberá contener, bajo el representante de la empresa o negocio.
sanción de nulidad:
2. En forma de depósito, con o sin extracción de bienes, el
1. El nombre del deudor tributario. que se ejecutará sobre los bienes y/o derechos que se
encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los
2. El número de la Orden de Pago o Resolución objeto de la
comerciales o industriales, u ofi cinas de profesionales
cobranza.
independientes, aun cuando se encuentren en poder de
3. La cuantía del tributo o multa, según corresponda, así como un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran
de los intereses y el monto total de la deuda. siendo transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o
el Auxiliar Coactivo podrán designar como depositario o
4. El tributo o multa y periodo a que corresponde. custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o
La nulidad únicamente estará referida a la Orden de Pago o a la Administración Tributaria.
Resolución objeto de cobranza respecto de la cual se omitió Cuando los bienes conformantes de la unidad de produc-
alguno de los requisitos antes señalados. ción o comercio, aisladamente, no afecten el proceso de
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitirá escritos que producción o de comercio, se podrá trabar, desde el inicio,
entorpezcan o dilaten su trámite, bajo responsabilidad. el embargo en forma de depósito con extracción, así como
cualesquiera de las medidas cautelares a que se refiere
Excepto en el caso de la Sunat, el ejecutado está obligado a el presente artículo.
pagar, las costas y gastos en que la Administración Tributaria
hubiera incurrido en el procedimiento de cobranza coactiva Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la
desde el momento de la notificación de la Resolución de Eje- unidad de producción o comercio, se trabará inicialmente
cución Coactiva, salvo que la cobranza se hubiese iniciado embargo en forma de depósito sin extracción de bienes. En
indebidamente. Los pagos que se realicen durante el citado este supuesto, solo vencidos treinta (30) días de trabada la
procedimiento deberán imputarse en primer lugar a las costas medida, el Ejecutor Coactivo podrá adoptar el embargo en
y gastos antes mencionados de acuerdo a lo establecido en el forma de depósito con extracción de bienes, salvo que el
arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados deudor tributario ofrezca otros bienes o garantías que sean
por la Administración Tributaria, la que podrá ser representada suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si
por un funcionario designado para dicha finalidad. no se hubiera trabado el embargo en forma de depósito sin
extracción de bienes por haberse frustrado la diligencia,
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 15 LA LEY N° 30264, PUBLICADA EL el Ejecutor Coactivo, solo después de transcurrido quince
(15) días desde la fecha en que se frustró la diligencia,
procederá a adoptar el embargo con extracción de bienes.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que
establezca la Administración y por economía procesal, no se Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en
iniciarán acciones coactivas respecto de aquellas deudas que por Registros Públicos, el Ejecutor Coactivo podrá trabar
su monto así lo considere, quedando expedito el derecho de la embargo en forma de depósito respecto de los citados
Administración a iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva, bienes, debiendo nombrarse al deudor tributario como
por acumulación de dichas deudas, cuando lo estime pertinente. depositario.
CONCORDANCIAS: El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podrá
Código Tributario: Arts. 104, 105, 109, 114 y 115. sustituir los bienes por otros de igual o mayor valor.
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
3. En forma de inscripción, debiendo anotarse en el Registro

Público u otro registro, según corresponda. El importe de
Fecha de publicación en El Peruano: 19/12/2012 tasas registrales u otros derechos, deberá ser pagado por
A-61
la Administración Tributaria con el producto del remate, el citado embargo. De no hacerlo y pagar el importe total
luego de obtenido este, o por el interesado con ocasión de la factura en mención al ejecutado, estará obligado a
del levantamiento de la medida. abonar a la Administración Tributaria el monto que debió
retener bajo apercibimiento de declarársele responsable
4. En forma de retención, en cuyo caso recae sobre los bienes, solidario.
valores y fondos en cuentas corrientes, depósitos, custodia 5. Si después que el proveedor hubiese transferido la factura
y otros, así como sobre los derechos de crédito de los negociable, se trabara un embargo en forma de retención
cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren –entre otros– sobre sus valores y derechos de crédito y el
en poder de terceros. mismo fuese notificado al adquirente, corresponderá que
este comunique a la Administración Tributaria, en el plazo
La medida podrá ejecutarse mediante la diligencia de toma de respectivo, la imposibilidad de efectuar tal retención, toda
dicho o notificando al tercero, a efectos que se retenga el pago vez que a la fecha en que le fue notificado dicho embargo,
el proveedor ya no tenía la condición de titular del citado
a la orden de la Administración Tributaria. En ambos casos, valor, correspondiendo esta a su legítimo tenedor, a quien
el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento el adquirente deberá efectuar su pago sin deducir monto
del Ejecutor Coactivo la retención o la imposibilidad de esta alguno por concepto del mencionado embargo.
en el plazo máximo de cinco (5) días hábiles de notificada la
resolución, bajo pena de incurrir en la infracción tipificada en b) Los Ejecutores Coactivos de la Sunat, podrán hacer uso de
el numeral 5) del artículo 177. medidas como el descerraje o similares, previa autorización
El tercero no podrá informar al ejecutado de la ejecución de judicial. Para tal efecto, deberán cursar solicitud motivada ante
la medida hasta que se realice la misma. cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver
en el término de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a
Si el tercero niega la existencia de créditos y/o bienes, aun la otra parte, bajo responsabilidad.
cuando estos existan, estará obligado a pagar el monto que
omitió retener, bajo apercibimiento de declarársele responsable c) Sin perjuicio de lo señalado en los artículos 56 al 58, las
solidario de acuerdo a lo señalado en el inciso a) del numeral medidas cautelares trabadas al amparo del presente artículo
3 del artículo 18; sin perjuicio de la sanción correspondiente no están sujetas a plazo de caducidad.
a la infracción tipificada en el numeral 6) del artículo 177 y de d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos
la responsabilidad penal a que hubiera lugar. Nºs 931 y 932, las medidas cautelares previstas en el presente
artículo podrán ser trabadas, de ser el caso, por medio de
Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado
sistemas informáticos.
o a un designado por cuenta de aquel, estará obligado a pa-
gar a la Administración Tributaria el monto que debió retener Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, mediante
bajo apercibimiento de declarársele responsable solidario, Resolución de Superintendencia se establecerán los sujetos
de acuerdo a lo señalado en el numeral 3 del artículo 18. obligados a utilizar el sistema informático que proporcione la
Sunat así como la forma, plazo y condiciones en que se deberá
La medida se mantendrá por el monto que el Ejecutor Coactivo cumplir el embargo.
ordenó retener al tercero y hasta su entrega a la Administra-
ción Tributaria. PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1117, PUBLICADO EL 07/07/2012.
El tercero que efectúe la retención deberá entregar a la Admi- INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 28 DEL DECRETO LEGISLATIVO
nistración Tributaria los montos retenidos, bajo apercibimiento
de declarársele responsable solidario según lo dispuesto Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
en el numeral 3 del artículo 18, sin perjuicio de aplicársele CONCORDANCIAS:
la sanción correspondiente a la infracción tipificada en el Código Tributario: Arts. 114, 115, 116 y 119.
numeral 6 del artículo 178. Decreto Legislativo Nº 931.
Código Procesal Civil: Art. 648.
En caso que el embargo no cubra la deuda, podrá comprender

nuevas cuentas, depósitos, custodia u otros de propiedad Artículo 119
del ejecutado.
SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE CO-
BRANZA COACTIVA
Ninguna autoridad ni órgano administrativo, político, ni judicial
podrá suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza
Coactiva en trámite con excepción del Ejecutor Coactivo quien
• Informe N° 176-2016-SUNAT/5D0000 deberá actuar conforme con lo siguiente:
Fecha: 07/11/2016
a) El Ejecutor Coactivo suspenderá temporalmente el Procedi-
A efectos de trabar un embargo en forma de retención sobre miento de Cobranza Coactiva, en los casos siguientes:
los honorarios profesionales obtenidos por la locación de
servicios prestados por sujetos afectos al Impuesto a la 1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera
Renta de cuarta categoría, depositados en cuentas banca- dictado una medida cautelar que ordene la suspensión de
rias, el ejecutor coactivo deberá respetar el límite de inem- la cobranza conforme a lo dispuesto en el Código Procesal
bargabilidad establecido por el numeral 6 del artículo 648 Constitucional.
del CPC.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
• Informe N° 0002-2016-SUNAT/5D0000 expresamente.
Fecha: 05/01/2016 3. Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de pago, y
cuando medien otras circunstancias que evidencien que
3. Si el adquirente fue comunicado de la transferencia de
una factura negociable y se le hubiere notificado un em-
la cobranza podría ser improcedente y siempre que la
bargo en forma de retención, deberá verificar, antes de reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de
efectuar la citada retención, si el legítimo tenedor de la veinte (20) días hábiles de notificada la Orden de Pago.
factura negociable tiene la calidad de deudor tributario y En este caso, la Administración deberá admitir y resolver
si respecto de este es que se ha ordenado el embargo la reclamación dentro del plazo de noventa (90) días
en mención. hábiles, bajo responsabilidad del órgano competente.
4. Si el adquirente constata lo señalado en la conclusión an- La suspensión deberá mantenerse hasta que la deuda
terior, deberá retener del monto neto pendiente de pago de sea exigible de conformidad con lo establecido en el
dicho título valor el importe por el cual se hubiere trabado artículo 115.
A-62
Para la admisión a trámite de la reclamación se requiere, 9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclama-
además de los requisitos establecidos en este Código, ción o apelación vencidos los plazos establecidos para la
que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la interposición de dichos recursos, cumpliendo con presentar
deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en
realice el pago. los artículos 137 o 146.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar c) Tratándose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento
y se disponga la suspensión temporal, se sustituirá la medida Concursal, el Ejecutor Coactivo suspenderá o concluirá el
cuando, a criterio de la Administración Tributaria, se hubiera Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo con lo
ofrecido garantía suficiente o bienes libres a ser embarga- dispuesto en las normas de la materia.
dos por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al
monto de la deuda reclamada y, cuando corresponda, al de En cualquier caso que se interponga reclamación fuera del plazo
las costas y gastos. de ley, la calidad de deuda exigible se mantendrá aún cuando
el deudor tributario apele la resolución que declare inadmisible
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 15 LA LEY N° 30264, PUBLICADA EL dicho recurso.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 29 DEL DECRETO LEGISLATIVO ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 9 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. Nº 969, PUBLICADO EL 24/12/2006.
CONCORDANCIAS:
Artículo 120
• Resolución de Observancia Obligatoria N° 03869-Q-2016
INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
Fecha de publicación en El Peruano: 08/11/2016 El tercero que sea propietario de bienes embargados, podrá
Procede declarar fundada la queja y ordenar que se remita interponer Intervención Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor
el expediente al ejecutor coactivo para que emita pronuncia- Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el remate
miento sobre la prescripción de la acción de la Administración del bien.
para determinar la obligación tributaria, así como sobre la
acción para exigir su cobro y aplicar sanciones, si califica La intervención excluyente de propiedad deberá tramitarse de
como solicitud no contenciosa o recurso de impugnación el acuerdo a las siguientes reglas:
escrito presentado ante este con el fin de que se pronuncie
sobre la prescripción cuando la deuda tributaria se encuen- a) Solo será admitida si el tercero prueba su derecho con
tra en cobranza coactiva, siempre que el procedimiento documento privado de fecha cierta, documento público u
iniciado como resultado de dicha calificación se encuentre
otro documento, que a juicio de la Administración, acredite
en trámite.
fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse
Asimismo, procede disponer la suspensión temporal del trabado la medida cautelar.
procedimiento coactivo y ordenar al ejecutor coactivo que
se abstenga de ejecutar las medidas cautelares que hubiere b) Admitida la Intervención Excluyente de Propiedad, el Ejecutor
trabado o de trabar o ejecutar alguna otra, en tanto no emita Coactivo suspenderá el remate de los bienes objeto de la
pronunciamiento sobre la prescripción que le ha sido opuesta. medida y remitirá el escrito presentado por el tercero para
En caso de que no pueda ordenarse al ejecutor coactivo que que el ejecutado emita su pronunciamiento en un plazo no
emita pronunciamiento sobre la prescripción, al haberse
mayor de cinco (5) días hábiles siguientes a la notificación.
notificado la resolución emitida en el procedimiento iniciado
como resultado de indebida calificación, procede disponer la Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran el
suspensión temporal del procedimiento coactivo y ordenar al
riesgo de deterioro o pérdida por caso fortuito o fuerza ma-
ejecutor coactivo que se abstenga de ejecutar las medidas
cautelares que hubiere trabado o de trabar o ejecutar alguna yor o por otra causa no imputable al depositario, el Ejecutor
otra, mientras no haya un pronunciamiento firme en el citado Coactivo podrá ordenar el remate inmediato de dichos bienes
procedimiento. consignando el monto obtenido en el Banco de la Nación
hasta el resultado fi nal de la Intervención Excluyente de
Propiedad.
b) El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento,
levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados, c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor
cuando: Coactivo emitirá su pronunciamiento en un plazo no mayor
de treinta (30) días hábiles.
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamación o
apelación contra la Resolución de Determinación o Reso- d) La resolución dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable
lución de Multa que contenga la deuda tributaria puesta ante el Tribunal Fiscal en el plazo de cinco (5) días hábiles
en cobranza, o Resolución que declara la pérdida de siguientes a la notificación de la citada resolución.
fraccionamiento, siempre que se continúe pagando las
cuotas de fraccionamiento. La apelación será presentada ante la Administración Tribu-
taria y será elevada al Tribunal Fiscal en un plazo no mayor
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los de diez (10) días hábiles siguientes a la presentación de la
medios señalados en el artículo 27. apelación, siempre que esta haya sido presentada dentro del
plazo señalado en el párrafo anterior.
3. Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
e) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelación en el men-
4. La acción se siga contra persona distinta a la obligada al cionado plazo, la resolución del Ejecutor Coactivo, quedará
pago. firme.
5. Exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccio- f) El Tribunal Fiscal está facultado para pronunciarse respecto
namiento de pago. a la fehaciencia del documento a que se refiere el literal a)
6. Las Órdenes de Pago o resoluciones que son materia del presente artículo.
de cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelación interpuesta
sustituidas después de la notificación de la Resolución contra la resolución dictada por el Ejecutor Coactivo en un
de Ejecución Coactiva. plazo máximo de veinte (20) días hábiles, contados a partir
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra. de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 30 DEL DECRETO LEGISLATIVO
expresamente.
A-63
h) El apelante y la Administración Tributaria pueden solicitar el a que se refiere el inciso b) del segundo párrafo del presente
uso de la palabra conforme con el segundo párrafo del artículo artículo, el Ejecutor Coactivo adjudicará al Gobierno Central
150. representado por la Superintendencia de Bienes Nacionales,
el bien inmueble correspondiente, siempre que cuente con la
LITERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
autorización del Ministerio de Economía y Finanzas, por el valor
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 30 DEL DECRETO LEGISLATIVO
del precio base de la tercera convocatoria, y se cumplan en forma
Nº 981, PUBLICADO EL 15 DE MARZO DE 2007. concurrente los siguientes requisitos:
i) La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa, a. El monto total de la deuda tributaria que constituya ingreso
pudiendo las partes contradecir dicha resolución ante el Poder del Tesoro Público sea mayor o igual al valor del precio base
Judicial. de la tercera convocatoria.
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 15 LA LEY N° 30264, PUBLICADA EL
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 30 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 981, PUBLICADO EL 15 DE MARZO DE 2007.
j) Durante la tramitación de la intervención excluyente de propie- b. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los
dad o recurso de apelación, presentados oportunamente, la Registros Públicos.
Administración debe suspender cualquier actuación tendiente c. El bien inmueble se encuentre libre de gravámenes, salvo
a ejecutar los embargos trabados respecto de los bienes cuya que dichos gravámenes sean a favor de la Sunat.
propiedad está en discusión.
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 30 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 57 DEL DECRETO LEGISLATIVO Para tal efecto, la Sunat realizará la comunicación respectiva al
Ministerio de Economía y Finanzas para que este, atendiendo
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 27, 36, 43, 109, 114, 115, 116, 120, 132 y 136. a las necesidades de infraestructura del Sector Público, en el
plazo de treinta (30) días hábiles siguientes a la recepción de
Artículo 121 dicha comunicación, emita la autorización correspondiente.
Transcurrido dicho plazo sin que se hubiera emitido la indicada
TASACIÓN Y REMATE
autorización o de denegarse esta, el Ejecutor Coactivo, sin levantar
La tasación de los bienes embargados se efectuará por un (1)
el embargo, dispondrá una nueva tasación y remate del inmueble
perito perteneciente a la Administración Tributaria o designado
bajo las reglas establecidas en el segundo párrafo del presente
por ella. Dicha tasación no se llevará a cabo cuando el obligado y
artículo.
la Administración Tributaria hayan convenido en el valor del bien
o este tenga cotización en el mercado de valores o similares. PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
Aprobada la tasación o siendo innecesaria esta, el Ejecutor
Coactivo convocará a remate de los bienes embargados, sobre De optarse por la adjudicación del bien inmueble, la Sunat
la base de las dos terceras partes del valor de tasación. Si en extinguirá la deuda tributaria que constituya ingreso del Te-
la primera convocatoria no se presentan postores, se realizará soro Público a la fecha de adjudicación, hasta por el valor del
una segunda en la que la base de la postura será reducida en precio base de la tercera convocatoria y el ejecutor coactivo
un quince por ciento (15 %). Si en la segunda convocatoria tam- deberá levantar el embargo que pese sobre el bien inmueble
poco se presentan postores, se convocará a un tercer remate, correspondiente.
teniendo en cuenta que:
PÁRR AFO MOD I FI CAD O POR EL ARTÍCULO 15 D E L A LEY N° 3 0 2 6 4 ,
PUBLICADA EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
a. Tratándose de bienes muebles, no se señalará precio base.
b. Tratándose de bienes inmuebles, se reducirá el precio base Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía
en un 15% adicional. De no presentarse postores, el Ejecu- y Finanzas se establecerá las normas necesarias para la apli-
tor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondrá una nueva cación de lo dispuesto en los párrafos precedentes respecto de
tasación y remate bajo las mismas normas. la adjudicación.
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012. Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.

El remanente que se origine después de rematados los bienes Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
embargados será entregado al ejecutado. CONCORDANCIAS:

El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza
coactiva, ordenará el remate inmediato de los bienes embargados Artículo 121-A
cuando estos corran el riesgo de deterioro o pérdida por caso
fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario. ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS
Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos sido embargados y no retirados de los almacenes de la Admi-
en los artículos 56 o 58, el Ejecutor Coactivo podrá ordenar el nistración Tributaria en un plazo de treinta (30) días hábiles, en
remate de los bienes perecederos. los siguientes casos:
El Ejecutor Coactivo suspenderá el remate de bienes cuando se a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y
produzca algún supuesto para la suspensión o conclusión del el adjudicatario hubiera cancelado el valor de los bienes, no
procedimiento de cobranza coactiva previstos en este Código los retire del lugar en que se encuentren.
o cuando se hubiera interpuesto Intervención Excluyente de b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las me-
Propiedad, salvo que el Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el didas cautelares trabadas sobre los bienes materia de la
remate, respecto de los bienes comprendidos en el segundo medida cautelar y el ejecutado, o el tercero que tenga de-
párrafo del inciso b) del artículo anterior; o cuando el deudor recho sobre dichos bienes, no los retire del lugar en que se
otorgue garantía que, a criterio del Ejecutor, sea suficiente para encuentren.
el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
El abandono se configurará por el solo mandato de la ley, sin
Excepcionalmente, tratándose de deudas tributarias a favor el requisito previo de expedición de resolución administrativa
del Gobierno Central materia de un procedimiento de cobranza correspondiente, ni de notificación o aviso por la Administración
coactiva en el que no se presenten postores en el tercer remate Tributaria.
A-64
El plazo, a que se refi ere el primer párrafo, se computará a TÍTULO III

partir del día siguiente de la fecha de remate o de la fecha PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
de notificación de la resolución emitida por el Ejecutor Coac-
tivo en la que ponga el bien a disposición del ejecutado o
del tercero. CAPÍTULO I
Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el eje- DISPOSICIONES GENERALES
cutado o el tercero, de ser el caso, deberán cancelar, excep- Artículo 124
to en el caso de la Sunat, los gastos de almacenaje gene-
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
rados hasta la fecha de entrega así como las costas, según
corresponda. Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY N° 30264, PUBLICADA

a) La reclamación ante la Administración Tributaria.
b) La apelación ante el Tribunal Fiscal.
De haber transcurrido el plazo señalado para el retiro de Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido emi-
los bienes, sin que este se produzca, estos se considerarán tida por órgano sometido a jerarquía, los reclamantes deberán
abandonados, debiendo ser rematados o destruidos cuando apelar ante el superior jerárquico antes de recurrir al Tribunal
el estado de los bienes lo amerite. Si habiéndose procedido al Fiscal.
acto de remate no se realizara la venta, los bienes serán des-
tinados a entidades públicas o donados por la Administración En ningún caso podrá haber más de dos instancias antes de
Tributaria a Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de recurrir al Tribunal Fiscal.
lucro dedicadas a actividades asistenciales, educacionales
CONCORDANCIAS:
o religiosas, quienes deberán destinarlos a sus fines propios Código Tributario: Arts. 112, 132 y 143.
no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2)
años. En este caso los ingresos de la transferencia, también
deberán ser destinados a los fi nes propios de la entidad o  JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
institución beneficiada.
• Resolución de Observancia Obligatoria N° 07140-10-
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 31 DEL DECRETO LEGISLATIVO 2017

El producto del remate se imputará en primer lugar a los gastos
incurridos por la Administración Tributaria por concepto de alma- Procede iniciar un nuevo procedimiento contencioso tributario
mediante la presentación de un recurso de reclamación que
cenaje, con excepción de los remates ordenados por la Sunat, cumpla los requisitos establecidos para su admisión a trámite,
en los que no se cobrará los referidos gastos. con posterioridad a que se haya aceptado el desistimiento del
recurso de apelación interpuesto contra una resolución que
PUBLICADA EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014. declaró inadmisible un recurso de reclamación.
Tratándose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Artículo 125

Concursal, la devolución de los bienes se realizará de acuerdo
a lo dispuesto en las normas de la materia. En este caso, cuan- MEDIOS PROBATORIOS
do hubiera transcurrido el plazo señalado en el primer párrafo Los únicos medios probatorios que pueden actuarse en la vía
para el retiro de los bienes, sin que este se produzca, se seguirá administrativa son los documentos, la pericia y la inspección del
el procedimiento señalado en el quinto párrafo del presente órgano encargado de resolver, los cuales serán valorados por
artículo. dicho órgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas
por la Administración Tributaria.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuarlas será de treinta
(30) días hábiles, contados a partir de la fecha en que se in-
Artículo 122 terpone el recurso de reclamación o apelación. El vencimiento
RECURSO DE APELACIÓN
de dicho plazo no requiere declaración expresa, tampoco
es necesario que la administración tributaria requiera la
Solo después de terminado el Procedimiento de Cobranza
actuación de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario.
Coactiva, el ejecutado podrá interponer recurso de apelación
Tratándose de las resoluciones emitidas como consecuencia
ante la Corte Superior dentro de un plazo de veinte (20) días
de la aplicación de las normas de precios de transferencia o
hábiles de notificada la resolución que pone fin al procedimiento
de la Norma XVI del Título Preliminar, el plazo para ofrecer y
de cobranza coactiva.
actuar las pruebas será de cuarenta y cinco (45) días hábiles.
Al resolver la Corte Superior examinará únicamente si se ha Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan
cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
ley, sin que pueda entrar al análisis del fondo del asunto o de la vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
procedencia de la cobranza. Ninguna acción ni recurso podrá profesionales independientes, así como las resoluciones que
contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será
Procedimiento de Cobranza Coactiva el artículo 13 de la Ley de cinco (5) días hábiles.
Orgánica del Poder Judicial.
CONCORDANCIAS: INDICAR QUE, DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN LA PRIMERA DISPOSICIÓN
Código Tributario: Arts. 114, 115 y 117. COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1422, LA VIGENCIA
Artículo 123
Para la presentación de medios probatorios, el requerimiento
APOYO DE AUTORIDADES POLICIALES O ADMINISTRATIVAS
del órgano encargado de resolver será formulado por escrito,
Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades policiales o otorgando un plazo no menor de dos (2) días hábiles.
administrativas prestarán su apoyo inmediato, bajo sanción de
destitución, sin costo alguno. ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 60 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Código Tributario: Arts. 114 y 117. Código Tributario: Arts. 126, 141 y 148.
A-65
CONCORDANCIAS:
• Informe N° 047-2017-SUNAT/7T0000 Código Tributario: Arts. 43, 132 y 143.
Fecha: 15/12/2017
El plazo probatorio dispuesto en el artículo 125 del TUO

del Código Tributario no se suspende por la notificación del
requerimiento de subsanación de requisitos de admisibilidad • Informe Nº 082-2013-SUNAT/4B0000
establecido en el artículo 140 del mencionado TUO, siendo que
Fecha: 29/04/2013
la referida notificación solo suspende el plazo de resolución
del recurso de reclamación regulado en el artículo 142 del 1. Cuando el artículo 127 del Código Tributario señala que el
mismo cuerpo legal. órgano encargado de resolver está facultado para hacer
un nuevo examen completo de los “aspectos del asunto
Artículo 126 controvertido”, debe entenderse por tales a todo elemento,
faceta o matiz relativo a los puntos o extremos materia
PRUEBAS DE OFICIO de la reclamación interpuesta; los cuales no pueden ser
Para mejor resolver el órgano encargado podrá, en cualquier delimitados vía la absolución de una consulta.
estado del procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que 2. Si bien conforme a lo dispuesto en el artículo 127 del
juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para el citado Código, el nuevo examen a que está facultada la
mejor esclarecimiento de la cuestión a resolver. Administración Tributaria comprende incluso aspectos
no planteados por los interesados; dichos aspectos solo
En el caso de la pericia, su costo estará a cargo de la Administra- pueden estar referidos a los puntos o extremos materia de
ción Tributaria cuando sea esta quien la solicite a las entidades la reclamación, no pudiendo la Administración Tributaria
técnicas para mejor resolver la reclamación presentada. Si la en virtud de su facultad de reexamen pronunciarse sobre
Administración Tributaria en cumplimiento del mandato del Tribunal asuntos no controvertidos.
Fiscal solicita peritajes a otras entidades técnicas o cuando el
Tribunal Fiscal disponga la realización de peritajes, el costo de Artículo 128
la pericia será asumido en montos iguales por la Administración
DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY
Tributaria y el apelante.
Los órganos encargados de resolver no pueden abstenerse de
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 32 DEL DECRETO LEGISLATIVO dictar resolución por deficiencia de la ley.
CONCORDANCIAS:
Para efectos de lo señalado en el párrafo anterior se estará a Constitución Política: Art. 139.
lo dispuesto en el numeral 176.2 del artículo 176 de la Ley del
Código Civil: Art. VIII.
Procedimiento Administrativo General, por lo que preferentemente
el peritaje debe ser solicitado a las Universidades Públicas.
Artículo 129
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 32 DEL DECRETO LEGISLATIVO CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES
CONCORDANCIAS: Las resoluciones expresarán los fundamentos de hecho y de
Código Tributario: Arts. 62 y 125. derecho que les sirven de base, y decidirán sobre todas las
cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el
Artículo 127 expediente. En caso contrario, será de aplicación lo dispuesto
FACULTAD DE REEXAMEN en el último párrafo del artículo 150.
El órgano encargado de resolver está facultado para hacer un ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido, Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016.
hayan sido o no planteados por los interesados, llevando a efecto CONCORDANCIAS:
cuando sea pertinente nuevas comprobaciones. Código Tributario: Arts. 92, 132 y 143.
Ley Nº 27444: Art. 217.
Mediante la facultad de reexamen el órgano encargado de re-
solver solo puede modificar los reparos efectuados en la etapa Artículo 130
de fiscalización o verificación que hayan sido impugnados, para
DESISTIMIENTO
incrementar sus montos o para disminuirlos.
El deudor tributario podrá desistirse de sus recursos en cualquier
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 33 DEL DECRETO LEGISLATIVO etapa del procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamación o de apela-
En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados, ción es incondicional e implica el desistimiento de la pretensión.
el órgano encargado de resolver la reclamación comunicará el
El desistimiento de una reclamación interpuesta contra una
incremento al impugnante a fin que formule sus alegatos dentro
resolución ficta denegatoria de devolución o de una apelación
de los veinte (20) días hábiles siguientes. A partir del día en que
interpuesta contra dicha resolución ficta, tiene como efecto que
se formuló los alegatos el deudor tributario tendrá un plazo de
la Administración Tributaria se pronuncie sobre la devolución
treinta (30) días hábiles para ofrecer y actuar los medios pro-
o la reclamación que el deudor tributario consideró denegada.
batorios que considere pertinentes, debiendo la Administración
Tributaria resolver el reclamo en un plazo no mayor de nueve El escrito de desistimiento deberá presentarse con firma lega-
(9) meses contados a partir de la fecha de presentación de la lizada del contribuyente o representante legal. La legalización
reclamación. podrá efectuarse ante notario o fedatario de la Administración
Tributaria.
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. Es potestativo del órgano encargado de resolver aceptar el
desistimiento.
Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.
En lo no contemplado expresamente en el presente artículo, se
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 33 DEL DECRETO LEGISLATIVO aplicará la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Contra la resolución que resuelve el recurso de reclamación CONCORDANCIAS:
incrementando el monto de los reparos impugnados solo cabe Código Tributario: Arts. 98 y 132.
interponer el recurso de apelación. Ley Nº 27444: Arts. 189 y 190.
A-66
CONCORDANCIAS:
• Informe N° 120-2014-SUNAT/5D0000 Código Tributario: Arts. 50, 52, 53 y 54.
Fecha: 24/12/2014 Artículo 134

A fin de cumplir con el desistimiento de los recursos impug- IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACIÓN DE COMPETENCIA
natorios a que se refiere el segundo párrafo del artículo 3 de
La competencia de los órganos de resolución de reclamaciones
la Ley N° 30230, a efectos de poder acogerse a la actualiza-
ción excepcional de las deudas tributarias establecida por la a que se refiere el artículo anterior no puede ser extendida ni
citada Ley, corresponde aplicar lo dispuesto por el artículo delegada a otras entidades.
130 del TUO del Código Tributario, el artículo 189 de la Ley
CONCORDANCIAS:
del Procedimiento Administrativo General y los artículos
340 al 345 del Código Procesal Civil, normas que regulan el
desistimiento en materia tributaria, administrativa y judicial, Artículo 135
respectivamente.
ACTOS RECLAMABLES
Artículo 131 Puede ser objeto de reclamación la Resolución de Determinación,
la Orden de Pago y la Resolución de Multa.
PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES
Tratándose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no
los deudores tributarios o sus representantes o apoderados contenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones de
tendrán acceso a los expedientes en los que son parte, con comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
excepción de aquella información de terceros que se encuentra temporal de establecimiento u oficina de profesionales indepen-
comprendida en la reserva tributaria. dientes, así como las resoluciones que las sustituyan y los actos
que tengan relación directa con la determinación de la deuda
Tratándose de un procedimiento de fiscalización o de verificación, Tributaria. Asimismo, serán reclamables, las resoluciones que
los deudores tributarios o sus representantes o apoderados resuelvan las solicitudes de devolución y aquellas que determinan
tendrán acceso únicamente a los expedientes en los que son la pérdida del fraccionamiento de carácter general o particular.
parte y se encuentren culminados, salvo cuando se trate del
expediente del procedimiento en el que se le notifique el informe PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 64 DEL DECRETO LEGISLATIVO
a que se refiere el artículo 62-C. El acceso no incluye aquella
CONCORDANCIAS:
información de terceros comprendida en la reserva tributaria.
El representante o apoderado que actúe en nombre del deudor Ley Nº 27444: Art. 34.
tributario debe acreditar su representación conforme a lo esta-
blecido en el artículo 23. Artículo 136
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLA-
N° 1422, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018. MACIONES
CABE INDICAR QUE, DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN LA PRIMERA DIS-
POSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1422, Tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa, para
LA VIGENCIA DE ESTE ÚLTIMO NO ESTÁ CONDICIONADA A LO REGULADO EN
EL ARTÍCULO 8 DE LA LEY Nº 30230.
interponer reclamación no es requisito el pago previo de la deuda
tributaria por la parte que constituye motivo de la reclamación;
Los terceros que no sean parte podrán acceder únicamente a pero para que esta sea aceptada, el reclamante deberá acreditar
aquellos expedientes de procedimientos tributarios que hayan que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada
agotado la vía contencioso administrativa ante el Poder Judicial, hasta la fecha en que realice el pago.
siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del Para interponer reclamación contra la Orden de Pago es re-
artículo 85. quisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda
tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago,
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del
CONCORDANCIAS: artículo 119.
CONCORDANCIAS:
CAPÍTULO II Código Tributario: Arts. 119, 132 y 135.
RECLAMACIÓN
Artículo 137
Artículo 132
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES La reclamación se iniciará de acuerdo a los requisitos y condi-
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la ciones siguientes:
Administración Tributaria podrán interponer reclamación.
1. Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 7, 16, 92, 124 y 135. NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Artículo 133
2. Plazo: Tratándose de reclamaciones contra Resoluciones
ÓRGANOS COMPETENTES
de Determinación, Resoluciones de Multa, resoluciones que
Conocerán de la reclamación en primera instancia: resuelven las solicitudes de devolución, resoluciones que de-
1. La Sunat respecto a los tributos que administre y a las Reso- terminan la pérdida del fraccionamiento general o particular y
luciones de Multa que se apliquen por el incumplimiento de los actos que tengan relación directa con la determinación de
las obligaciones relacionadas con la asistencia administrativa la deuda tributaria, estas se presentarán en el término impro-
mutua en materia tributaria. rrogable de veinte (20) días hábiles computados desde el día
hábil siguiente a aquel en que se notificó el acto o resolución
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO recurrida. De no interponerse las reclamaciones contra las
resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento
general o particular y contra los actos vinculados con la de-
2. Los Gobiernos Locales.
terminación de la deuda dentro del plazo antes citado, dichas
3. Otros que la ley señale. resoluciones y actos quedarán firmes.
A-67
Tratándose de las resoluciones que establezcan sanciones PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, para su presentación serán establecidas por la Administración
la reclamación se presentará en el plazo de cinco (5) días Tributaria mediante Resolución de Superintendencia, o norma
hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquel en de rango similar.
que se notificó la resolución recurrida.
Nº 1121, PUBLICADO EL 18/07/2012.
En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 65 DEL DECRETO LEGISLATIVO
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales CONCORDANCIAS:
independientes, de no interponerse el recurso de reclamación Código Tributario: Arts. 132, 135 y 136.
en el plazo antes mencionado, estas quedarán firmes. Código Civil: Art. 1868.
Ley Nº 27335: Sexta disposición final y transitoria.
La reclamación contra la resolución fi cta denegatoria de Resolución de Superintendencia Nº 083-99/SUNAT.
devolución podrá interponerse vencido el plazo de cuarenta Resolución de Superintendencia Nº 098-97/SUNAT.
y cinco (45) días hábiles a que se refiere el segundo párrafo
del artículo 163. Artículo 138
ARTÍCULO DEROGADO POR EL ARTÍCULO 100 DEL DECRETO LEGISLATIVO
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 34 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
Artículo 139
 JURISPRUDENCIA DE LA SUNAT RECLAMACIÓN CONTRA RESOLUCIONES DE DIVERSA NA-
TURALEZA
• Resolución Nº 00182-1-2015 Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudor
Fecha: 09/01/2015 tributario deberá interponer recursos independientes.
De la constancia de notificación de la Resolución de Inten- Los deudores tributarios podrán interponer reclamación en forma
dencia Nº 0340120094350/SUNAT (foja 13), que establece conjunta respecto de Resoluciones de Determinación, Resolu-
la sanción de cierre temporal de establecimiento de la recu- ciones de Multa, Órdenes de Pago u otros actos emitidos por
rrente por la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo la Administración Tributaria que tengan relación directa con la
174 del Código Tributario, se verifica que fue notificada el 16 determinación de la deuda tributaria, siempre que estos tengan
de setiembre de 2014, en el domicilio fiscal de la recurrente,
vinculación entre sí.
mediante certificación de negativa de recepción por persona
capaz, conforme con lo dispuesto en el inciso a) del artículo ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 35 DEL DECRETO LEGISLATIVO
104 del citado Código. Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
En tal sentido, al haberse formulado el recurso de reclama-

ción contra la precitada resolución de intendencia el 30 de Artículo 140
setiembre de 2014 (fojas 6 a 10), esto es, fuera del plazo
SUBSANACIÓN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
de 5 días hábiles establecido en el numeral 2 del artículo
137 del Código Tributario, la inadmisibilidad declarada por La Administración Tributaria notificará al reclamante para que,
la Administración se encuentra arreglada a ley, por lo que dentro del término de quince (15) días hábiles, subsane las omi-
corresponde confirmar la apelada. siones que pudieran existir cuando el recurso de reclamación no
cumpla con los requisitos para su admisión a trámite. Tratándose
3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determi- de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
nación y de Multa se reclamen vencido el señalado término bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal
de veinte (20) días hábiles, deberá acreditarse el pago de la de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada así como las que las sustituyan, el término para subsanar dichas
hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o omisiones será de cinco (5) días hábiles.
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por
nueve (9) meses posteriores a la fecha de la interposición de la Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
reclamación, con una vigencia de nueve (9) meses, debiendo
renovarse por periodos similares dentro del plazo que señale Vencidos dichos términos sin la subsanación correspondiente,
la Administración Tributaria. Los plazos de nueve (9) meses se declarará inadmisible la reclamación, salvo cuando las defi-
variarán a doce (12) meses tratándose de la reclamación de ciencias no sean sustanciales, en cuyo caso la Administración
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de Tributaria podrá subsanarlas de oficio.
las normas de precios de transferencia, y a veinte (20) días
hábiles tratándose de reclamaciones contra resoluciones de Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o más
multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones resoluciones de la misma naturaleza y alguna de estas no cumpla
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y con los requisitos previstos en la ley, el recurso será admitido a
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales trámite solo respecto de las resoluciones que cumplan con dichos
independientes requisitos, declarándose la inadmisibilidad respecto de las demás.
EL 31/12/1998.
CONCORDANCIAS:
En caso la Administración Tributaria declare infundada o
fundada en parte la reclamación y el deudor tributario apele Artículo 141
dicha resolución, este deberá mantener la vigencia de la
carta fianza durante la etapa de la apelación por el monto de MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS
la deuda actualizada, y por los plazos y periodos señalados No se admite como medio probatorio bajo responsabilidad, el que
en el penúltimo párrafo del artículo 146. La carta fianza será habiendo sido requerido por la Administración Tributaria durante
ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la el proceso de verificación o fiscalización no ha sido presentado
resolución apelada, o si esta no hubiese sido renovada de y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisión
acuerdo a las condiciones señaladas por la Administración no se generó por su causa o acredite la cancelación del monto
Tributaria. Si existiera algún saldo a favor del deudor tributario, reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a
como consecuencia de la ejecución de la carta fianza, será la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera
devuelta de oficio. u otra garantía por dicho monto que la Administración Tributaria
A-68
establezca por resolución de superintendencia, actualizada Artículo 142

hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses tratándose de
PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES
la reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicación de las normas de precios de transferencia o La Administración Tributaria resolverá las reclamaciones dentro
veinte (20) días hábiles tratándose de la reclamación de reso- del plazo máximo de nueve (9) meses, incluido el plazo proba-
luciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan torio, contado a partir de la fecha de presentación del recurso
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de de reclamación. Tratándose de la reclamación de resoluciones
vehículos y cierre temporal de establecimiento u ofi cina de emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de
profesionales independientes, posteriores de la fecha de la precios de transferencia, la Administración resolverá las recla-
interposición de la reclamación. Lo señalado en este párrafo no maciones dentro del plazo de doce (12) meses, incluido el plazo
es aplicable si no se ha determinado importe a pagar en el acto probatorio, contado a partir de la fecha de presentación del recur-
administrativo impugnado, supuesto en el cual, no corresponde so de reclamación. Asimismo, en el caso de las reclamaciones
exigir ni la cancelación del monto reclamado vinculado con las contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
pruebas presentadas ni la presentación de carta fianza, ni que bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
el deudor tributario pruebe que la omisión no se generó por establecimiento u oficina de profesionales independientes, así
su causa. como las resoluciones que las sustituyan, la Administración las
resolverá dentro del plazo de veinte (20) días hábiles, incluido
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentación
del recurso de reclamación.
En caso la Administración Tributaria declare infundada o fun- PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 36 DEL DECRETO LEGISLATIVO
dada en parte la reclamación y el deudor tributario apele dicha
resolución, este deberá mantener la vigencia de la carta fianza La Administración Tributaria resolverá dentro del plazo máximo
bancaria o financiera u otra garantía durante la etapa de la ape- de dos (2) meses, las reclamaciones que el deudor tributario
lación por el monto, plazos y periodos señalados en el artículo hubiera interpuesto respecto de la denegatoria tácita de solici-
148. La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma tudes de devolución de saldos a favor de los exportadores y de
o revoca en parte la resolución apelada, o si esta no hubiese pagos indebidos o en exceso.
sido renovada de acuerdo a las condiciones señaladas por la
Administración Tributaria. Si existiera algún saldo a favor del Tratándose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o
deudor tributario, como consecuencia de la ejecución de la carta de cuestiones de puro derecho, la Administración Tributaria podrá
fianza, será devuelto de oficio. resolver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio.
Cuando la Administración requiera al interesado para que dé
PÁRRAFOS MODIFICADOS POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016. cumplimiento a un trámite, el cómputo de los referidos plazos se
suspende, desde el día hábil siguiente a la fecha de notificación
Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento del requerimiento hasta la de su cumplimiento.
para su presentación, serán establecidas por la Administración
Tributaria mediante Resolución de Superintendencia, o norma Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
de rango similar. CONCORDANCIAS:
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY N º 27335,
PUBLICADA EL 31/07/2000.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 39 DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADO

EL 31/12/1998.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 62, 132, 135 y 137. • Informe N° 097-2012-SUNAT/4B0000
Fecha: 18/10/2012
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT Aun cuando el cuarto párrafo del artículo 142 del TUO del
Código Tributario señala que el cómputo del plazo máximo
• Informe N° 203-2016-SUNAT/5D0000 de 9 meses con que cuenta la Administración Tributaria para
resolver un recurso de reclamación se suspende desde el día
Fecha: 30/12/2016 hábil siguiente a la fecha en que se le notifica al impugnante
un requerimiento a fin de que subsane una omisión, hasta
Para efectos de la renovación, en la etapa de apelación, la de su cumplimiento, tal suspensión no es de aplicación a
de la carta fianza presentada para la admisión de medios los plazos del artículo 127 del referido TUO, habida cuenta
probatorios extemporáneos en la etapa de reclamación, co- del mandato expreso de que la Administración Tributaria
rresponde que la deuda tributaria sea actualizada hasta por deba resolver la reclamación en el plazo de los 9 meses que
doce (12), dieciocho (18) meses o veinte (20) días hábiles, corresponden al procedimiento de reclamación.
según corresponda, posteriores a la fecha de interposición
de la apelación. En tal orden de ideas, respecto a la primera consulta se puede
afirmar que no resulta de aplicación la suspensión del plazo
• Informe N° 188-2016-SUNAT/5D0000 a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 142 del TUO
del Código Tributario a los plazos de 20 y 30 días hábiles
Fecha: 02/12/2016 dispuestos en el artículo 127 del mencionado TUO, debiendo
otorgarse estos dentro de los 9 meses con que cuenta el
Para efectos de la renovación, en la etapa de apelación, órgano resolutor para resolver el recurso de reclamación.
de la carta fianza presentada para la admisión de medios
probatorios extemporáneos en la etapa de reclamación,
corresponde que la deuda tributaria a que se refiere dicha
carta fianza sea actualizada hasta por el periodo por el cual CAPÍTULO III
se realizaría su renovación.
APELACIÓN Y QUEJA
• Informe N° 188-2016-SUNAT/5D0000
Artículo 143
Fecha: 02/12/2016
ÓRGANO COMPETENTE
Para efectos de la renovación, en la etapa de apelación,
El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de resolver en última
de la carta fianza presentada para la admisión de medios
probatorios extemporáneos en la etapa de reclamación,
instancia administrativa las reclamaciones sobre materia tribu-
corresponde que la deuda tributaria a que se refiere dicha taria, general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a
carta fianza sea actualizada hasta por el periodo por el cual EsSalud y a la ONP, así como las apelaciones sobre materia de
se realizaría su renovación. tributación aduanera.
A-69
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 69 DEL DECRETO LEGISLATIVO así como las resoluciones que las sustituyan, la Administración
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. Tributaria notificará al apelante para que dentro del término de
CONCORDANCIAS: cinco (5) días hábiles subsane dichas omisiones.
Código Tributario: Arts. 92, 98, 101, 144, 145, 151 y 155.
Vencido dichos términos sin la subsanación correspondiente, se
Artículo 144 declarará inadmisible la apelación.
RECURSOS CONTRA LA DENEGATORIA FICTA QUE DESESTIMA
Para interponer la apelación no es requisito el pago previo de
LA RECLAMACIÓN
la deuda tributaria por la parte que constituye el motivo de la
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
apelación, pero para que esta sea aceptada, el apelante deberá
acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta
Cuando se formule una reclamación ante la Administración la fecha en que se realice el pago.
Tributaria y esta no notifique su decisión en los plazos previstos
La apelación será admitida vencido el plazo señalado en el pri-
en el primer y segundo párrafos del artículo 142, el interesado
mer párrafo, siempre que se acredite el pago de la totalidad de
puede considerar desestimada la reclamación, pudiendo hacer
la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago
uso de los recursos siguientes:
o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de
1. Interponer apelación ante el superior jerárquico, si se trata la deuda actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la
de una reclamación y la decisión debía ser adoptada por un fecha de la interposición de la apelación, y se formule dentro del
órgano sometido a jerarquía. término de seis (6) meses contados a partir del día siguiente a
aquel en que se efectuó la notificación. La referida carta fianza
2. Interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una debe otorgarse por un periodo de doce (12) meses y renovarse
reclamación y la decisión debía ser adoptada por un órgano por periodos similares dentro del plazo que señale la Adminis-
respecto del cual puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal. tración Tributaria. La carta fianza será ejecutada si el Tribunal
Fiscal confirma o revoca en parte la resolución apelada, o si
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012. esta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones
señaladas por la Administración Tributaria. Los plazos señalados
También procede la formulación de la queja a que se refiere el en doce (12) meses variarán a dieciocho (18) meses tratándose
artículo 155 cuando el Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no de la apelación de resoluciones emitidas como consecuencia
resuelva dentro del plazo a que se refiere el primer párrafo del de la aplicación de las normas de precios de transferencia, y a
artículo 150. veinte (20) días hábiles tratándose de apelación de resoluciones
emitidas contra resoluciones de multa que sustituyan comiso,
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012. internamiento de bienes o cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes.
Artículo 145
PRESENTACIÓN DE LA APELACIÓN Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016.
El recurso de apelación deberá ser presentado ante el órgano que

Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento
dictó la resolución apelada el cual, solo en el caso que se cumpla
para su presentación serán establecidas por la Administración
con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso,
Tributaria mediante Resolución de Superintendencia o norma
elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) días
de rango similar.
hábiles siguientes a la presentación de la apelación. Tratándose
de la apelación de resoluciones que resuelvan los reclamos sobre ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 71 DEL DECRETO LEGISLATIVO
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehícu- Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
los y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales CONCORDANCIAS:

independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, se
elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince (15) días
hábiles siguientes a la presentación de la apelación.
CONCORDANCIAS: • Resolución de Observancia Obligatoria N° 01022-2-2003
Resulta admisible el recurso de apelación de las resoluciones
Artículo 146 que desestiman las reclamaciones referidas a solicitudes de
REQUISITOS DE LA APELACIÓN devolución, interpuesto con posterioridad al vencimiento del
plazo de 15 días hábiles a que se refiere el primer párrafo del
La apelación de la resolución ante el Tribunal Fiscal deberá for- artículo 146 del Código Tributario, siempre que se formule
mularse dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a aquel dentro del término de seis (6) meses contados a partir del día
en que efectuó su notificación, mediante un escrito fundamentado. siguiente a aquel en que se efectuó la notificación certificada.
El administrado deberá afiliarse a la notificación por medio elec-
trónico del Tribunal Fiscal, conforme a lo establecido mediante
resolución ministerial del Sector Economía y Finanzas. Tratándose  PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
de la apelación de resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicación de las normas de precios de transferencia, el • Informe N° 019-2016-SUNAT/5D0000
plazo para apelar será de treinta (30) días hábiles siguientes a Fecha: 22/01/2016
aquel en que se efectuó la notificación.
El deudor tributario que no se encuentre conforme con la
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO resolución de la Administración Tributaria que hubiere resuelto
el recurso de reclamación presentado contra la resolución que
La Administración Tributaria notificará al apelante para que dentro declaró improcedente una solicitud de devolución por pago en
del término de quince (15) días hábiles subsane las omisiones que exceso del Impuesto a la Renta de tercera categoría, podrá
interponer contra aquella un recurso de apelación.
pudieran existir cuando el recurso de apelación no cumpla con
los requisitos para su admisión a trámite. Asimismo, tratándose
de apelaciones contra la resolución que resuelve la reclama-
ción de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de Fecha: 11/01/2013
bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal 1. Se admitirá a trámite el recurso de apelación de las reso-
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, luciones que resuelven las solicitudes no contenciosas
A-70
vinculadas a la determinación de la obligación tributaria,

con excepción de las que resuelven las solicitudes de  PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
devolución, interpuesto con posterioridad al vencimiento
del plazo de quince (15) días hábiles a que se refiere el • Informe N° 082-2013-SUNAT/4B0000
primer párrafo del artículo 146 del TUO del Código Tribu-
tario, siempre que se formule dentro del término de seis Fecha: 29/04/2013
(6) meses contados a partir del día siguiente a aquel en
Cuando el artículo 147 del Código Tributario regula los aspec-
que se efectuó la notificación certificada de la resolución
tos inimpugnables ante el Tribunal Fiscal, deberá entenderse
apelada.
como tales a todos aquellos elementos, facetas o matices de la
2. Resulta de aplicación el criterio antes señalado para determinación, reparo o motivo que, figurando en la orden de
admitir a trámite las apelaciones interpuestas contra las pago o resolución de la Administración Tributaria, no hubieran
resoluciones que resuelven las reclamaciones referidas sido discutidos por el deudor tributario en su reclamación,
a las denegatorias fictas de solicitudes no contenciosas siendo que la delimitación de tales aspectos dependerá de
vinculadas a la determinación de la obligación tributaria. la evaluación de cada caso concreto.
• Informe N° 077-2012-SUNAT/4B0000 Artículo 148

Fecha: 03/08/2012 MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
En el supuesto materia de la consulta, el contribuyente presenta

No se admite como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la
una carta fianza que lo habilita para interponer un recurso documentación que habiendo sido requerida en primera instancia
de apelación contra una resolución de la Administración Tri- no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor tributario.
butaria fuera del plazo de 15 días que señala la norma para Sin embargo, dicho órgano resolutor debe admitir y actuar aquellas
tal efecto. El Tribunal Fiscal resuelve la apelación revocando pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omi-
la resolución de la Administración Tributaria y ordenando se sión de su presentación no se generó por su causa. Asimismo,
emita un nuevo pronunciamiento, con lo cual se concluye la el Tribunal Fiscal debe aceptarlas cuando el deudor tributario
etapa de apelación del procedimiento contencioso tributario.
acredite la cancelación del monto impugnado vinculado a las
Así pues, cuando el contribuyente presenta la carta fianza pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario
subsana la extemporaneidad en la que se encontraba inmerso en primera instancia, el cual debe encontrarse actualizado a la
al momento de interponer su recurso de apelación. No obs- fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por
tante, considerando que posteriormente dicho recurso es
dicho monto, actualizado hasta por doce (12) meses, o dieciocho
resuelto por el Tribunal Fiscal, carece de objeto que la carta
fianza sea renovada.
(18) meses tratándose de la apelación de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicación de normas de precios de
En este orden de ideas, la Administración Tributaria no pue- transferencia, o veinte (20) días hábiles tratándose de apelación
de exigir que un contribuyente renueve una carta fi anza de resoluciones que resuelven reclamaciones contra resoluciones
presentada a efectos de que se admita a trámite un recurso
de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones
de apelación extemporáneo cuando el Tribunal Fiscal ha
resuelto dicho recurso. de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y
cierre temporal de establecimiento u oficinas de profesionales
independientes; posteriores a la fecha de interposición de la
apelación. Lo señalado en este párrafo no es aplicable si no se
Fecha: 19/03/2012 ha determinado importe a pagar en el acto administrativo impug-
Para la admisión a trámite del recurso de apelación presentado, nado, supuesto en el cual, no corresponde exigir ni la cancelación
dentro del plazo de ley, contra una resolución de la Admi- del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas
nistración Tributaria que da cumplimiento a una resolución y/o exhibidas en primera instancia, ni la presentación de carta
del Tribunal Fiscal, que se pronuncia respecto de diversos fianza, ni que el deudor tributario demuestre que la omisión de
reparos que dieron como resultado la omisión al pago de la su presentación no se generó por su causa.
deuda tributaria contenida en una resolución de determinación,
no constituye requisito que el apelante acredite el pago del PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
monto correspondiente a la omisión actualizada vinculada a N° 1421, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018.
los reparos que han sido confirmados por el Tribunal Fiscal, Tampoco podrá actuarse medios probatorios que no hubieran
cuando lo que se impugne sea la resolución de cumplimiento
sido ofrecidos en primera instancia, salvo el caso contemplado
en su integridad. En ese sentido, se deja sin efecto el Informe
N° 112-2011-SUNAT/2B0000.
en el artículo 147.
• Informe N° 112-2011-SUNAT/2B0000 Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
CONCORDANCIAS:
Fecha: 12/10/2011 Código Tributario: Arts. 137 y 141.
Para la admisión a trámite de un recurso de apelación,

Artículo 149
interpuesto dentro del plazo de ley, contra una resolución
de la Administración Tributaria que da cumplimiento a ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COMO PARTE
una resolución del Tribunal Fiscal, que contiene diversos
La Administración Tributaria será considerada parte en el proce-
pronunciamientos respecto a reparos que dieron como
resultado la omisión al pago de la deuda tributaria con- dimiento de apelación, pudiendo contestar la apelación, presentar
tenida en una resolución de determinación, el apelante medios probatorios y demás actuaciones que correspondan.
debe acreditar el pago del monto correspondiente a la
CONCORDANCIAS:
omisión actualizada vinculada a los reparos que han sido
confirmados por el Tribunal Fiscal.
Artículo 150
PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIÓN
Artículo 147
El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del plazo de
ASPECTOS INIMPUGNABLES doce meses (12) meses contados a partir de la fecha de ingreso
Al interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, el recurrente de los actuados al Tribunal. Tratándose de la apelación de re-
no podrá discutir aspectos que no impugnó al reclamar, a no soluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las
ser que, no figurando en la Orden de Pago o Resolución de la normas de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolverá
Administración Tributaria, hubieran sido incorporados por esta las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18) meses con-
al resolver la reclamación. tados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
CONCORDANCIAS: El apelante puede solicitar el uso de la palabra únicamente al
Código Tributario: Arts. 132 y 135. interponer el recurso de apelación. En el caso de la Administración
A-71
Tributaria, solamente puede hacerlo en el documento mediante el Artículo 152

que eleva el expediente de apelación, debiendo el Tribunal Fiscal APELACIÓN CONTRA RESOLUCIÓN QUE RESUELVE LAS RE-
señalar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes. CLAMACIONES DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO
El Tribunal Fiscal no concede el uso de la palabra: Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aquellas
que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehícu-
- Cuando considere que las apelaciones de puro derecho los, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina
presentadas no califican como tales. de profesionales independientes, así como las resoluciones que
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelación. las sustituyan, podrán ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro
de los cinco (5) días hábiles siguientes a los de su notificación.
- En las quejas.
- En las solicitudes presentadas al amparo del artículo 153. Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
- En las apelaciones interpuestas contra resoluciones emiti- El recurso de apelación deberá ser presentado ante el órgano
das en cumplimiento de lo ordenado por el Tribunal Fiscal, recurrido quien dará la alzada luego de verificar que se ha cum-
cuando este ya ha emitido pronunciamiento sobre el fondo plido con el plazo establecido en el párrafo anterior.
de la controversia y/o el análisis sobre el cumplimiento verse
únicamente sobre liquidaciones de montos. El apelante deberá ofrecer y actuar las pruebas que juzgue
conveniente, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) fecha de interposición del recurso.
días posteriores a la realización del informe oral. En el caso de
sanciones de internamiento temporal de vehículos, comiso de El Tribunal Fiscal deberá resolver la apelación dentro del plazo de
bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profe- veinte (20) días hábiles contados a partir del día siguiente de la
sionales independientes, así como de las que las sustituyan, y recepción del expediente remitido por la Administración Tributaria.
en el caso de intervenciones excluyentes de propiedad, dicho La resolución del Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante
plazo es de un (1) día. Los escritos presentados con posterio- demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
ridad solamente son evaluados si habiendo transcurrido veinte ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 45 DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADA
(20) días hábiles desde que se llevó a cabo el informe oral, EL 31/12/1998.
no se ha emitido la resolución correspondiente. De exceder CONCORDANCIAS:
el plazo de veinte (20) días hábiles o en los expedientes de Código Tributario: Arts. 143, 182, 183, 184 y 186.
apelación en los que no se ha llevado a cabo informe oral, se

consideran para resolver los alegatos escritos presentados Artículo 153
hasta los cinco (5) días hábiles anteriores a la fecha de emisión SOLICITUD DE CORRECCIÓN, AMPLIACIÓN O ACLARACIÓN
de la resolución por la Sala Especializada correspondiente que Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno
resuelve la apelación. en la vía administrativa. No obstante, el Tribunal Fiscal, de ofi-
Cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia de vicios de cio, podrá corregir errores materiales o numéricos, ampliar su
nulidad, además de la declaración de nulidad debe pronunciarse fallo sobre puntos omitidos o aclarar algún concepto dudoso de
sobre el fondo del asunto, de contarse con los elementos suficien- la resolución, o hacerlo a solicitud de parte, la cual deberá ser
tes para ello, salvaguardando los derechos de los administrados. formulada por única vez por la Administración Tributaria o por
Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto, el deudor tributario dentro del plazo de diez (10) días hábiles
se dispone la reposición del procedimiento al momento en que contados a partir del día siguiente de efectuada la notificación
se produjo el vicio de nulidad. de la resolución.
Nº 1123, PUBLICADO EL 23/07/2012.
Artículo 151 En tales casos, el Tribunal resolverá dentro del quinto día hábil
de presentada la solicitud, no computándose, dentro del mismo,
APELACIÓN DE PURO DERECHO el que se haya otorgado a la Administración Tributaria para que
Podrá interponerse recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal dé respuesta a cualquier requerimiento de información. Su pre-
dentro del plazo de veinte (20) días hábiles siguientes a la notifi- sentación no interrumpe la ejecución de los actos o resoluciones
cación de los actos de la Administración, cuando la impugnación de la Administración Tributaria.
sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamación
ante instancias previas. Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido
sustancial de la resolución.
Tratándose de una apelación de puro derecho contra resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes, no
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u ofi- cabe la presentación de una solicitud de corrección, ampliación
cina de profesionales independientes, así como las resoluciones o aclaración.
que las sustituyan, el plazo para interponer esta ante el Tribunal Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este artículo
Fiscal será de diez (10) días hábiles. no serán admitidas a trámite.
CONCORDANCIAS:
El Tribunal para conocer de la apelación, previamente deberá Código Tributario: Art. 101.
calificar la impugnación como de puro derecho. En caso contrario,
remitirá el recurso al órgano competente, notificando al interesado Artículo 154
para que se tenga por interpuesta la reclamación. JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
El recurso de apelación a que se contrae este artículo Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo
deberá ser presentado ante el órgano recurrido, quien dará la expreso y con carácter general el sentido de normas tributarias,
alzada luego de verificar que se ha cumplido con lo establecido las emitidas en virtud del artículo 102, las emitidas en virtud a
en el artículo 146 y que no haya reclamación en trámite sobre un criterio recurrente de las Salas Especializadas, así como las
la misma materia. emitidas por los Resolutores - Secretarios de Atención de Quejas
por asuntos materia de su competencia, constituirán jurisprudencia
CONCORDANCIAS: de observancia obligatoria para los órganos de la Administración
Código Tributario: Arts. 143 y 146. Tributaria, mientras dicha interpretación no sea modificada por el
A-72
mismo Tribunal, por vía reglamentaria o por Ley. En este caso, produzcan durante el procedimiento de fi scalización o de
en la resolución correspondiente el Tribunal señalará que cons- verificación, las que deberán ser alegadas en el procedimiento
tituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondrá la contencioso tributario.
publicación de su texto en el diario oficial El Peruano. Corresponde inaplicar el artículo 11 del Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización de la Sunat, aprobado por
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY N° 30264, PUBLI- Decreto Supremo N° 085-2007-EF, por contravenir el inciso
CADA EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
c) de la Norma IV del Título Preliminar del Texto Único Orde-
nado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contra- Nº 133-2013-EF.
dictorios entre sí, el Presidente del Tribunal deberá someter a
debate en Sala Plena para decidir el criterio que deba prevalecer, • Resolución de Observancia Obligatoria N° 00226-Q-2016
constituyendo este precedente de observancia obligatoria en las
posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal. Fecha de publicación en El Peruano: 27/01/2016
La resolución a que hace referencia el párrafo anterior así como Procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie en la vía de la
queja sobre la prescripción, cuando la deuda tributaria se
las que impliquen un cambio de criterio, deberán ser publicadas
encuentre en cobranza coactiva, siempre que se deduzca
en el Diario Oficial. previamente ante el ejecutor coactivo y este, correspondiéndole
En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia emitir pronunciamiento, omita hacerlo o deniegue lo solicitado
contraviniendo las normas del Código Tributario.
obligatoria, la Administración Tributaria no podrá interponer
demanda contencioso-administrativa. El pronunciamiento del Tribunal Fiscal puede estar referido
a la prescripción de la acción de la Administración Tributaria
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 47 DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADA para determinar la obligación tributaria, así como sobre la
EL 31/12/1998.
acción para exigir su pago y aplicar sanciones.
CONCORDANCIAS:
Artículo 156
Artículo 155
RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
QUEJA
Las resoluciones del Tribunal Fiscal son cumplidas por los fun-
La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedi-
cionarios de la Administración Tributaria, bajo responsabilidad.
mientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en
este Código, en la Ley General de Aduanas, su reglamento y En caso que se requiera expedir resolución de cumplimiento
disposiciones administrativas en materia aduanera; así como en o emitir informe, se cumple con el trámite en el plazo máximo
las demás normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal. de noventa (90) días hábiles de notificado el expediente a la
Administración Tributaria, debiendo iniciarse la tramitación de
La queja es resuelta por:
la resolución de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros
a) La Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal dentro días hábiles del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo que
del plazo de veinte (20) días hábiles de presentada la queja, el Tribunal Fiscal señale plazo distinto.
tratándose de quejas contra la Administración Tributaria.
Contra la resolución de cumplimiento se podrá interponer re-
b) El Ministro de Economía y Finanzas dentro del plazo de veinte curso de apelación dentro del plazo de quince (15) días hábiles
(20) días hábiles, tratándose de quejas contra el Tribunal siguientes a aquel en que se efectuó su notificación. En este
Fiscal. caso la controversia únicamente estará destinada a determinar
No se computará dentro del plazo para resolver, aquel que se si se ha dado estricto cumplimiento a lo ordenado por el Tribunal
haya otorgado a la Administración Tributaria o al quejoso para Fiscal, por lo que los alegatos que no estén relacionados con
atender cualquier requerimiento de información. dicho cumplimiento se tienen por no presentados. El Tribunal
Fiscal resolverá la apelación dentro del plazo de seis (6) meses
Las partes podrán presentar al Tribunal Fiscal documentación contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal
y/o alegatos hasta la fecha de emisión de la resolución corres- Fiscal.
pondiente que resuelve la queja.
En caso se requiera expedir resolución para dar cumplimiento
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO a lo ordenado por el Tribunal Fiscal en la vía de la queja, la
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
Administración Tributaria cumplirá lo ordenado en un plazo
CONCORDANCIAS:
máximo de veinte (20) días hábiles. El plazo se cuenta a partir
de la notificación del expediente a la Administración Tributaria,
debiéndose iniciar la tramitación de la resolución de cumplimiento
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL dentro de los cinco (5) primeros días hábiles del referido plazo,
bajo responsabilidad.
Fecha de publicación en El Peruano: 08/11/2016 N° 1421, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018.
CONCORDANCIAS:
Corresponde que el Tribunal Fiscal se pronuncie sobre las
quejas presentadas contra la adopción de medidas cautelares
previas aun cuando su cuestionamiento esté referido a infrac-
ciones al procedimiento de fiscalización o verificación, a fin
de determinar si aquellas deben ser mantenidas, levantadas
o ajustadas, según corresponda, lo que implica la posibilidad  PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
de analizar las infracciones al procedimiento de fiscalización
o verificación que se hubieren producido al adoptarse tales • Informe N° 061-2013-SUNAT/4B0000
medidas. Dicho análisis no se encuentra dentro de los alcan-
ces del Acuerdo de Sala Plena N° 2016-10 del 27 de mayo de Fecha: 27/03/2013
2016 dado que no existe otra vía distinta a la queja en la que
1. Procede la ejecución de la carta fianza desde el día hábil
pueda analizarse las infracciones que se hubieren producido
siguiente de notificada la resolución de cumplimiento en la
al adoptarse dichas medidas.
cual se efectúe la liquidación final de la deuda tributaria,
cuando el extremo revocado corresponda únicamente a
• Resolución de Observancia Obligatoria N° 01918-Q-2016 dejar sin efecto un reparo y el extremo no revocado, a
Fecha de publicación en El Peruano: 16/06/2016 confirmar otros reparos, siempre que el deudor tributario
no presente un recurso de apelación, en el plazo de
No procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie, en la vía ley, contra dicha resolución impugnando la liquidación
de la queja, sobre las infracciones al procedimiento que se efectuada por la Administración Tributaria.
A-73
Si el contribuyente presenta el recurso de apelación en dejar sin efecto cualquier actuación del Tribunal Fiscal o de la
mención, solo se podrá ejecutar la carta fianza a partir Administración Tributaria, incluso aquellas dictadas dentro del
del día siguiente de notificada la resolución del Tribunal procedimiento de cobranza coactiva, y/o limitar cualquiera de
Fiscal en que emita pronunciamiento confi rmando la
sus facultades previstas en el presente Código y en otras leyes,
resolución de cumplimiento antes señalada.
serán de aplicación las siguientes reglas:
2. No procede la ejecución de la carta fianza desde el día
hábil siguiente de notifi cada la resolución de cumpli- 1. Para la concesión de la medida cautelar es necesario que
miento en la cual se determine deuda tributaria a cargo el administrado presente una contracautela de naturaleza
del contribuyente, con relación a aquella parte respecto
personal o real. En ningún caso, el juez podrá aceptar como
de la cual el Tribunal Fiscal dispuso que se efectúe una
nueva verificación.
contracautela la caución juratoria.
2. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal, esta deberá
consistir en una carta fianza bancaria o financiera, con una
TÍTULO IV vigencia de doce (12) meses prorrogables, cuyo importe sea
PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL el sesenta por ciento (60 %) del monto por el cual se concede
la medida cautelar actualizado a la fecha de notificación con la
Nº 1121, PUBLICADO EL 18/07/2012. solicitud cautelar. La carta fianza deberá ser renovada antes
de los diez (10) días hábiles precedentes a su vencimiento,
Artículo 157 considerándose para tal efecto el monto actualizado hasta
DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA
la fecha de la renovación.
La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa. Dicha En caso de que no se renueve la carta fianza en el plazo
resolución podrá impugnarse mediante el Proceso Contencioso antes indicado el juez procederá a su ejecución inmediata,
Administrativo, el cual se regirá por las normas contenidas en bajo responsabilidad.
el presente Código y, supletoriamente, por la Ley Nº 27584, Ley
que regula el Proceso Contencioso Administrativo. 3. Si se ofrece contracautela real, esta deberá ser de primer
rango y cubrir el sesenta por ciento (60 %) del monto por el
La demanda podrá ser presentada por el deudor tributario ante cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de
la autoridad judicial competente, dentro del término de tres (3) notificación con la solicitud cautelar.
meses computados a partir del día siguiente de efectuada la noti-
ficación de la resolución debiendo contener peticiones concretas. 4. La Administración Tributaria se encuentra facultada para
solicitar a la autoridad judicial que se varíe la contracautela,
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO en caso esta haya devenido en insuficiente con relación al
Nº 1121, PUBLICADO EL 18/07/2012.
monto concedido por la generación de intereses. Esta facul-
tad podrá ser ejercitada al cumplirse seis (6) meses desde
La presentación de la demanda no interrumpe la ejecución de
la concesión de la medida cautelar o de la variación de la
los actos o resoluciones de la Administración Tributaria.
contracautela. El juez deberá disponer que el solicitante
La Administración Tributaria no tiene legitimidad para obrar cumpla con la adecuación de la contracautela ofrecida, de
activa. De modo excepcional, la Administración Tributaria po- acuerdo a la actualización de la deuda tributaria que reporte
drá impugnar la resolución del Tribunal Fiscal que agota la vía la Administración Tributaria en su solicitud, bajo sanción de
administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo dejarse sin efecto la medida cautelar.
en los casos en que la resolución del Tribunal Fiscal incurra en
5. El juez deberá correr traslado de la solicitud cautelar a la Ad-
alguna de las causales de nulidad previstas en el artículo 10 de
ministración Tributaria por el plazo de cinco (5) días hábiles,
la Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.
acompañando copia simple de la demanda y de sus recaudos,
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 39 DEL DECRETO LEGISLATIVO a efectos de que aquella señale el monto de la deuda tributaria
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. materia de impugnación actualizada a la fecha de notificación
QUINTO Y SEXTO PÁRRAFOS DEROGADOS POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN con la solicitud cautelar y se pronuncie sobre la verosimilitud
COMPLEMENTARIA DEROGATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 981,
PUBLICADO EL 15/03/2007. del derecho invocado y el peligro que involucra la demora del
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA LEY Nº 28365, PUBLICADA proceso.
EL 24/10/2004.
CONCORDANCIAS: 6. Vencido dicho plazo, con la absolución del traslado o sin ella,
Código Tributario: Arts. 135, 143 y 155. el juez resolverá lo pertinente dentro del plazo de cinco (5)
Ley Nº 27444: Art. 10. días hábiles.
Ley Nº 27584.
Ley Nº 28365.
Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas
Artículo 158 tributarias cuyo monto total no supere las quince (15) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar la concesión de una me-
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA DEMANDA CONTEN- dida cautelar, el administrado podrá ofrecer como contracautela
CIOSO ADMINISTRATIVA la caución juratoria.
Para la admisión de la Demanda Contencioso-Administrativa,
será indispensable que esta sea presentada dentro del plazo En el caso que, mediante resolución firme, se declare in-
señalado en el artículo anterior. fundada o improcedente total o parcialmente la pretensión
asegurada con una medida cautelar, el juez que conoce del
El órgano jurisdiccional, al admitir a trámite la demanda, requerirá proceso dispondrá la ejecución de la contracautela presenta-
al Tribunal Fiscal o a la Administración Tributaria, de ser el caso, da, destinándose lo ejecutado al pago de la deuda tributaria
para que le remita el expediente administrativo en un plazo de materia del proceso.
treinta (30) días hábiles de notificado.
En el supuesto previsto en el artículo 615 del Código Procesal
ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 77 DEL DECRETO LEGISLATIVO Civil, la contracautela, para temas tributarios, se sujetará a las
reglas establecidas en el presente artículo.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Art. 157. Lo dispuesto en los párrafos precedentes no afecta a los procesos
Ley Nº 27584: Arts. 17 y 18.
regulados por Leyes Orgánicas.
Artículo 159
NUMERALES 2, 3 Y 5 DEL PRIMER PÁRRAFO Y EL SEGUNDO PÁRRAFO
DEL ARTÍCULO 159 MODIFICADOS POR EL ARTÍCULO 7 DE LA LEY N° 30230,
MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOS JUDICIALES PUBLICADA EL 12/07/2014, Y VIGENTES A PARTIR DEL 01/01/2015.
Cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso judicial, ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO
solicite una medida cautelar que tenga por objeto suspender o Nº 1121, PUBLICADO EL 18/07/2012.
A-74
Artículo 160 CONCORDANCIAS:
ARTÍCULO DEROGADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN DEROGATORIA Código Tributario: Art. 82.
Artículo 161
ARTÍCULO DEROGADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN DEROGATORIA
Fecha: 29/10/2015
TÍTULO V Si los contribuyentes a quienes se hubiere notificado
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO “cartas inductivas”, no regularizan de manera voluntaria
sus obligaciones tributarias o no efectúan sus descargos
Artículo 162 respectivos en el plazo otorgado para el efecto, no incu-
rrirán en la comisión de ninguna infracción tributaria; sin
TRÁMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS
embargo, ello no enerva el hecho de que las omisiones
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación informadas a través de aquellas pudiesen constituir en sí
de la obligación tributaria, deberán ser resueltas y notificadas en mismas infracciones tributarias.
un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles siempre
que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de
pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria. Artículo 165
DETERMINACIÓN DE LA INFRACCIÓN, TIPOS DE SANCIONES
Tratándose de otras solicitudes no contenciosas, estas serán
Y AGENTES FISCALIZADORES
resueltas según el procedimiento regulado en la Ley del Pro-
cedimiento Administrativo General. Sin perjuicio de lo anterior, La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada
resultan aplicables las disposiciones del Código Tributario o de administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
otras normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de estable-
regulados expresamente en ellas. cimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión
de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 40 DEL DECRETO LEGISLATIVO otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de
actividades o servicios públicos.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Art. 112. En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias admi-
Decreto Supremo Nº 006-2017-JUS. nistradas por la Superintendencia Nacional de Administración
Decreto Supremo Nº 002-2003-EF (08/01/2003).
Tributaria - Sunat, se presume la veracidad de los actos com-
Artículo 163 probados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se
establezca mediante Decreto Supremo.
DE LA IMPUGNACIÓN
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere CON FECHA 18/07/2000 SE PUBLICA LA DIRECTIVA Nº 007-2000/SUNAT, QUE
ESTABLECIÓ COMO INSTRUCCIÓN QUE NO SON SANCIONABLES LAS IN-
el primer párrafo del artículo anterior serán apelables ante el Tri- FRACCIONES TRIBUTARIAS CUYA COMISIÓN SE HUBIERA COMETIDO POR LA
ADMINISTRACIÓN PÚBLICA.
bunal Fiscal, con excepción de las que resuelvan las solicitudes
CONCORDANCIAS:
de devolución, las mismas que serán reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta
y cinco (45) días hábiles, el deudor tributario podrá interponer Artículo 166
recurso de reclamación dando por denegada su solicitud.
FACULTAD SANCIONATORIA
Los actos de la Administración Tributaria que resuelven las La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de
solicitudes no contenciosas a que se refiere el segundo párrafo determinar y sancionar administrativamente las infracciones
del artículo 162 pueden ser impugnados mediante los recursos tributarias.
regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General,
los mismos que se tramitarán observando lo dispuesto en la En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración
citada Ley salvo en aquellos aspectos regulados expresamente Tributaria también puede aplicar gradualmente las sanciones
en el presente Código y sin que sea necesaria su autorización por infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella
por parte de letrado. establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma
de rango similar.
CONCORDANCIAS: Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tribu-
Código Tributario: Art. 162. taria se encuentra facultada para fijar, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar, los parámetros o
criterios objetivos que correspondan, así como para determinar
LIBRO CUARTO tramos menores al monto de la sanción establecida en las nor-
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS mas respectivas.
La gradualidad de las sanciones solo procederá hasta antes

TÍTULO I que se interponga recurso de apelación ante el Tribunal
Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamación
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS de resoluciones que establezcan sanciones, de Órdenes de
Pago o Resoluciones de Determinación en los casos que
estas últimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa
Artículo 164 aplicadas.
CONCEPTO DE INFRACCIÓN TRIBUTARIA
Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1117, PUBLICADO EL 07/07/2012, QUE ENTRÓ EN VIGENCIA A LOS TREINTA
violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipifi- (30) DÍAS CALENDARIO COMPUTADOS A PARTIR DEL DÍA SIGUIENTE DE SU
PUBLICACIÓN.
cada como tal en el presente Título o en otras leyes o decretos
CONCORDANCIAS:
legislativos.
Código Tributario: Arts. 82, 164, 165, 174, 175, 176, 177, 178, 182, 183
y 184.
N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT.
A-75
sanciones, no se aplicarán las correspondientes a infraccio-
nes originadas por la interpretación equivocada de la norma
hasta el plazo antes indicado. La actualización en función al
Índice de Precios al Consumidor que no procede aplicar es
Fecha: 29/10/2015 aquella a que se refiere el artículo 33 del presente código o el
En tanto que con las “cartas inductivas” la Administración artículo 151 de la Ley General de Aduanas que corresponda
Tributaria no indique a los contribuyentes que han incurrido hasta los diez (10) días hábiles siguientes a la publicación de
en determinada infracción tributaria señalando la tipificación la aclaración en el diario oficial El Peruano.
de la misma, sino solamente informe sobre las diferencias u
2. La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio
omisiones detectadas, su notificación no evitará que puedan
subsanar voluntariamente la referida infracción a efectos de en la aplicación de la norma y solo respecto de los hechos
acogerse al régimen de gradualidad. producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.
Artículo 167 Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016.
CONCORDANCIAS:
INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES Código Tributario: Arts. 93, 94 y 95.
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos
y legatarios las sanciones por infracciones tributarias. Artículo 171
CONCORDANCIAS: PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA
TÍTULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 42 DEL DECRETO LEGISLATIVO
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL La Administración Tributaria ejercerá su facultad de imponer

sanciones de acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad,
• Resolución N° 09525-8-2014 non bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de infraccio-
Fecha: 12/08/2014 nes, y otros principios aplicables.
Teniendo en cuenta las normas glosadas, en la fusión por PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 42 DEL DECRETO LEGISLATIVO
absorción que implica una sucesión a título universal del total Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
de patrimonio, se produce la transmisión de la obligación CONCORDANCIAS:
tributaria de la empresa absorbida a la empresa absorbente, Código Tributario: Arts. 174, 175, 176, 177, 178, 182, 183 y 184.
la cual no se limita al concepto de tributo, sino implica también
a otras obligaciones cuyo incumplimiento es pasible de ser Artículo 172
sancionado, como se ha dado en el caso de autos, por lo TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
que lo señalado por la recurrente respecto a que existe una
incorrecta interpretación de los alcances de los artículos 25 Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de
y 167 del Código Tributario carece de sustento. las obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
Artículo 168
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS documentos.
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
infracciones tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se
documentos.
encuentren en trámite o en ejecución.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Art. 164. 5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar
y comparecer ante la misma.
Artículo 169
6. Otras obligaciones tributarias.
EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
a lo establecido en el artículo 27. CONCORDANCIAS:
CONCORDANCIAS:
Artículo 173
Artículo 170 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN
IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES, DEL EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN
ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR Y DE SANCIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de
No procede la aplicación de intereses, la actualización en fun- inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción en los registros
ción al Índice de Precios al Consumidor de corresponder, ni la de la Administración Tributaria:
aplicación de sanciones si:
1. Como producto de la interpretación equivocada de una norma, 1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria,
no se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria salvo aquellos en que la inscripción constituye condición para
relacionada con dicha interpretación hasta la aclaración de el goce de un beneficio.
la misma, y siempre que la norma aclaratoria señale expre- 2. Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida
samente que es de aplicación el presente numeral. por la Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o
A tal efecto, la aclaración podrá realizarse mediante Ley o datos para la inscripción, cambio de domicilio, o actualización
norma de rango similar, Decreto Supremo refrendado por el en los registros, no conforme con la realidad.
Ministro de Economía y Finanzas, resolución de superinten-
3.
dencia o norma de rango similar o resolución del Tribunal NUMERAL DEROGADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
Fiscal a que se refiere el artículo 154. DEROGATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016
Los intereses que no procede aplicar son aquellos devengados 4.
desde el día siguiente del vencimiento de la obligación tributaria
NUMERAL DEROGADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
hasta los diez (10) días hábiles siguientes a la publicación de DEROGATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016
la aclaración en el diario oficial El Peruano. Respecto a las Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016.
A-76
5. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria pago en formato preimpreso por una operación por la que
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la está obligado a emitir un comprobante de pago utilizando
inscripción, cambio de domicilio o actualización en los registros el SEE que le corresponda, aquel documento no reunirá
una de las características establecidas en el Reglamento
o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones
de Comprobantes de Pago, configurándose, por ende, la
que establezca la Administración Tributaria. infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 174 del
Texto Único Ordenado del Código Tributario, salvo que
6.
dicho incumplimiento se origine en un evento no imputable
DEROGATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016
al contribuyente.
Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016. 2. Si respecto de un sujeto que hubiere obtenido la calidad
7. No proporcionar o comunicar el número de RUC en los procede emisor electrónico por elección, la Sunat hubiese
dimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias determinado que debe emitir obligatoriamente compro-
bantes de pago electrónicos, este incurrirá en la citada
así lo establezcan. infracción en caso de que emita un comprobante de pago
preimpreso, a no ser que tal incumplimiento se deba a un
N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. evento que no le sea imputable.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 164, 165, 166, 171, 172, 180 y 181.
Decreto Legislativo Nº 953. 3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos com-
Resolución de Superintendencia Nº 210-2004/SUNAT. plementarios a estos, distintos a la guía de remisión, que no
correspondan al régimen del deudor tributario, al tipo de operación
Artículo 174 realizada o a la modalidad de emisión autorizada o a la que se
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes,
EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U reglamentos o Resolución de Superintendencia de la Sunat.
OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE FACILITAR, A TRAVÉS No constituyen infracción los incumplimientos relacionados
DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA INFOR-
a la modalidad de emisión que deriven de caso fortuito o
MACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE
SUSTENTAN EL TRASLADO fuerza mayor, situaciones que serán especificadas mediante
Resolución de Superintendencia de la Sunat.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos, NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
así como facilitar, a través de cualquier medio, que señale la Nº 1123, PUBLICADO EL 23/07/2012.
Sunat, la información que permita identificar los documentos 4. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente
que sustentan el traslado: comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasaje-
ros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
el traslado o no facilitar a través de los medios señalados
complementarios a estos, distintos a la guía de remisión.
por la Sunat, la información que permita identificar la guía
E X TR E M O M O D I FI CAD O PO R E L AR T Í CU LO 5 D E L A LE Y N ° 3 0 2 9 6 , de remisión electrónica, el comprobante de pago electrónico
PUBLICADA EL 31/12/2014. y/u otro documento emitido electrónicamente que sustente el
traslado de bienes, durante dicho traslado.
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL PÁRRAFO MODIFICADO POR LA LEY Nº 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014
• Resolución Nº 00134-1-2015 5. Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no

Fecha: 08/01/2015 reúnen los requisitos y características para ser considerados
como comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto
Respecto a lo alegado por la recurrente acerca de que el com- de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o
probante no pudo ser entregado debido a que la funcionaria no
transportar bienes habiéndose emitido documentos que no
esperó un minuto, sino 30 segundos, debe indicarse que dicho
argumento no está acreditado en autos, y además se debe tener reúnen los requisitos y características para ser considerados
en cuenta que, de acuerdo con las normas antes citadas, en como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión
el caso de la transferencia de bienes, el comprobante de pago electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente que
deberá ser entregado en el momento en que se entregue el bien carezca de validez.
o el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero,
lo que no se produjo en el presente caso, por lo que carece de PÁRRAFO MODIFICADO POR LA LEY N° 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014
sustento lo argumentado por la recurrente sobre el particular. Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2015.
• Resolución N° 04723-10-2014
Fecha: 10/04/2014  PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
Si bien la recurrente señala que se encuentra al día en sus

obligaciones tributarias, ello no la exime de la aplicación de
la sanción si en el momento en que se efectuó la intervención Fecha: 01/04/2016
no otorgó comprobante de pago y es detectado por la Admi-
nistración, toda vez que se ha detectado el incumplimiento No se incurre en la infracción tipificada en el numeral 5 del
de un deber formal cuya omisión es tipificada como infracción artículo 174 del TUO del Código Tributario cuando las guías
(numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario), y no de una de remisión transportista emitidas por las empresas de trans-
obligación sustancial como es el pago de tributos. porte terrestre para sustentar el traslado de hidrocarburos,
GLP, GNC, GNL y OPDH, no contienen el número de registro
a que alude el inciso d) del acápite 2.1 del numeral 19.2 del
2. Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y artículo 19 del RCP, en razón a que este ya no es otorgado
características para ser considerados como comprobantes de por el MTC a tales empresas.
pago o como documentos complementarios a estos, distintos
a la guía de remisión. 6.
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT 7.
• Informe N° 053-2017-SUNAT/7T0000 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016.
Fecha: 21/12/2017
8. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de
1. Si un sujeto designado como emisor electrónico del Siste- remisión y/u otro documento previsto por las normas para
ma de Emisión Electrónica (SEE) emite un comprobante de sustentar la remisión; remitir bienes sin haberse emitido el
A-77
comprobante de pago electrónico, la guía de remisión elec-

trónica y/u otro documento emitido electrónicamente previsto
por las normas para sustentar la remisión, cuando el traslado
lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a través
de los medios señalados por la Sunat, la información que per- Fecha: 11/11/2015
mita identificar esos documentos emitidos electrónicamente,
Los contribuyentes que, estando obligados a llevar su Registro
durante el traslado, cuando este es realizado por el remitente.
de Compras electrónico, lo lleven en forma manual o compu-
PÁRRAFO MODIFICADO POR LA LEY N° 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014 Y
tarizada, incurrirán en la infracción prevista en el numeral 2
VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2015. del artículo 175 del TUO del Código Tributario.
9. Remitir bienes portando documentos que no reúnan los 3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
requisitos y características para ser considerados como remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro documento inferiores.
que carezca de validez o remitir bienes habiéndose emitido
documentos que no reúnen los requisitos y características para 4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adul-
ser considerados como comprobantes de pago electrónicos, terados, para respaldar las anotaciones en los libros de
guías de remisión electrónicas y/u otro documento emitido contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
electrónicamente que carezca de validez. reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
Sunat.
PÁRRAFO MODIFICADO POR LA LEY Nº 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014 Y
VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2015. 5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes,
los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por
10.Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia
u otros documentos complementarios que no correspondan al de la Sunat, que se vinculen con la tributación.
régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada
de conformidad con las normas sobre la materia. 6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
11. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
no declarados o sin la autorización de la Administración Sunat, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar
Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos contabilidad en moneda extranjera.
complementarios a estos.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema ma-
12.Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión, nual, mecanizado o electrónico, documentación sustentato-
en establecimientos distintos del declarado ante la Sunat para ria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones o
su utilización. situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
13.Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o obligaciones tributarias o que estén relacionadas con estas,
prestación de servicios que no cumplan con las disposiciones cinco (5) años o durante el plazo de prescripción del tributo,
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, el que fuera mayor.
excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
dichos documentos. Nº 1315, PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los 8. No conservar los sistemas o programas electrónicos de con-
productos o signos de control visibles, según lo establecido tabilidad, los soportes magnéticos, los microarchivos u otros
en las normas tributarias. medios de almacenamiento de información utilizados en sus
15.No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
de pago u otro documento previsto por las normas sobre la imponible cinco (5) años o durante el plazo de prescripción
materia que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten del tributo, el que fuera mayor.
su adquisición. NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
16.Sustentar la posesión de bienes con documentos que no
reúnen los requisitos y características para ser considerados 9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros,
comprobantes de pago según las normas sobre la materia sistemas, programas, soportes portadores de microformas
y/u otro documento que carezca de validez. gravadas, soportes magnéticos u otros medios de almace-
namiento de información y demás antecedentes electrónicos
N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. que sustenten la contabilidad.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 164, 165, 166, 171, 172, 180 y 181. 10.No registrar o anotar dentro de los plazos máximos de atraso,
ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones
o actos gravados, o registrarlos o anotarlos por montos in-
Artículo 175
feriores en el libro y/o registro electrónico que se encuentra
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE obligado a llevar de dicha manera de conformidad con las
LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la
U OTROS DOCUMENTOS SUNAT.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar
libros y/o registros, o contar con informes u otros documentos: N° 1420, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A PARTIR
DEL 14/09/2018.
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o re-
gistros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
de Superintendencia de la Sunat u otros medios de control CONCORDANCIAS:
exigidos por las leyes y reglamentos. Código Tributario: Arts. 62, 63, 164, 165, 166, 171, 172, 180 y 181.
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006-SUNAT.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Artículo 176
Superintendencia de la Sunat, el registro almacenable de INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE
información básica u otros medios de control exigidos por PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de
establecidas en las normas correspondientes. presentar declaraciones y comunicaciones:
A-78
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación 4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u ofi cina
de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. de profesionales independientes sobre los cuales se haya
impuesto la sanción de cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes sin haberse vencido
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT el término señalado para la reapertura y/o sin la presencia de
un funcionario de la Administración.
5. No proporcionar la información o documentos que sean
Fecha: 10/01/2017 requeridos por la Administración sobre sus actividades o las
de terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin
El deudor tributario que utiliza los servicios de un sujeto
no domiciliado, por los que este percibe rentas de fuente observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
peruana de tercera categoría, respecto de las cuales aquel Administración Tributaria, incluyendo el no proporcionar la
retiene el Impuesto a la Renta y lo paga a la Sunat mediante información a que se refiere el segundo párrafo del artículo
una boleta de pago, dentro del plazo establecido para ello, 62-C o proporcionarla sin cumplir con la forma y condiciones
sin presentar en esa misma oportunidad la declaración en establecidas mediante resolución de superintendencia.
el PDT Otras Retenciones - Formulario Virtual Nº 617 por el
periodo en el cual efectuó la retención, incurre en la comisión NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
de la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 176 del N° 1422, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018. CABE
Código Tributario incluso si dicho formulario es presentado COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1422, LA VIGENCIA
en un periodo posterior, en el que recién se produce, varios DE ESTE ÚLTIMO NO ESTÁ CONDICIONADA A LO REGULADO EN EL ARTÍCULO
meses después de efectuada la retención, el registro contable
de las retribuciones por tales servicios.
6. Proporcionar a la Administración Tributaria información no
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro conforme con la realidad.
de los plazos establecidos.
7. No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer
3. fuera del plazo establecido para ello.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u
Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016. otras informaciones exhibidas o presentadas a la Adminis-
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma tración Tributaria conteniendo información no conforme a la
incompleta o no conformes con la realidad. realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los
libros de contabilidad.
5.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber
DEROGATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 cerrado los libros contables.
10.No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficia-
6. les, señales y demás medios utilizados o distribuidos por la
Administración Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso
7. de equipo técnico de recuperación visual de microformas y
NUMERAL DEROGADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA de equipamiento de computación o de otros medios de al-
Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016. macenamiento de información para la realización de tareas
de auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
o verificación.
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones
que establezca la Administración Tributaria. 12.Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos
de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones
N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
o en la ejecución de sanciones.
CONCORDANCIAS: 13.No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por
Código Tributario: Arts. 62, 63, 164, 165, 166, 171, 172, 180 y 181. Ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera
cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener
Artículo 177 o percibir dentro de los plazos establecidos.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE
PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN, INFORMAR 14. Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros
Y COMPARECER ANTE LA MISMA contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de sin seguir el procedimiento establecido por la Sunat.
permitir el control de la Administración, informar y comparecer 15. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria,
ante la misma: en las condiciones que esta establezca, la información relativa
1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos que esta a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
solicite. o aquella necesaria para el cumplimiento de la normativa
sobre asistencia administrativa mutua en materia tributaria,
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documen- que tenga conocimiento en el ejercicio de la función notarial
tación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las o pública.
operaciones que estén relacionadas con hechos susceptibles
de generar las obligaciones tributarias, antes de los cinco (5) Nº 1315, PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017.
años o de que culmine el plazo de prescripción del tributo, el
que fuera mayor. 16.Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria
efectúen inspecciones, tomas de inventario de bienes, o
Nº 1315, PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017. controlen su ejecución, la comprobación física y valuación;
y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores,
3. No mantener en condiciones de operación los soportes por-
documentos y control de ingresos, así como no permitir y/o no
tadores de microformas grabadas, los soportes magnéticos
facilitar la inspección o el control de los medios de transporte.
y otros medios de almacenamiento de información utilizados
en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la 17. Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no
materia imponible, cuando se efectúen registros mediante permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administra-
microarchivos o sistemas electrónicos computarizados o en ción Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de
otros medios de almacenamiento de información. profesionales independientes.
A-79
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos 1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones
y/o mecánicos de las máquinas tragamonedas, no permitir la y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados
instalación de soportes informáticos que faciliten el control y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o por-
de ingresos de máquinas tragamonedas; o no proporcionar centajes o coeficientes distintos a los que les corresponde
la información necesaria para verificar el funcionamiento de en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o
los mismos. declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinación y el pago de
19. No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos
la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos
u otros medios proporcionados por la Sunat para el control
de saldos o pérdidas tributarios o créditos a favor del deudor
tributario.
tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de
20. No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos Crédito Negociables u otros valores similares.
u otros medios proporcionados por la Sunat para el control
tributario. NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino La primera disposición complementaria fi nal del Decreto Legislativo N° 1311,
y/o máquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo publicado el 30/12/2016 y vigente a partir del 31/12/2016, dispuso que quedan
extinguidas las sanciones de multa pendientes de pago ante la Sunat por la in-
Real o implementar un sistema que no reúne las características fracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario que hayan
técnicas establecidas por Sunat. sido cometidas desde el 6 de febrero de 2004 hasta la fecha de publicación del
Decreto Legislativo N° 1311 (30/12/2016) debido, total o parcialmente, a un error de
transcripción en las declaraciones, siempre que se cumpla concurrentemente con lo
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas siguiente:
o vinculadas a espectáculos públicos. a) Habiéndose establecido un tributo omitido o saldo, crédito u otro concepto
similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada de
23. No proporcionar la información solicitada con ocasión de la acuerdo a lo señalado en la Nota (15) de las Tablas de Infracciones y Sanciones
Tributarias I, II y III incorporadas al Código Tributario por el Decreto Legislativo
ejecución del embargo en forma de retención a que se refiere Nº 953 o la Nota (21) de las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I y
el numeral 4 del artículo 118 del presente Código Tributario. II, y la Nota (13) de la Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias III vigentes
a la fecha de publicación del presente decreto legislativo:
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde i. No se hubiera dejado de declarar un importe de tributo a pagar en el periodo
respectivo considerando los saldos a favor, pérdidas netas compensables
los sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado de periodos o ejercicios anteriores, pagos anticipados, otros créditos y las
desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distin- compensaciones efectuadas; o,
tivos proporcionados por la Sunat así como el comprobante ii. El saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida indebidamente decla-
rada no hubieran sido arrastrados o aplicados a los siguientes periodos o
de información registrada y las constancias de pago. ejercicios.
b) Las resoluciones de multa emitidas no se encuentren firmes a la fecha de en-
25. trada en vigencia del Decreto Legislativo N° 1311 (31/12/2016). Esto no incluye
a aquellos casos en que existiera resolución que declara la inadmisibilidad del
NUMERAL DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DE-
recurso de reclamación o apelación ante la Administración Tributaria o el Tribunal
ROGATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1311, PUBLICADO EL 30/12/2016 Y
Fiscal, o la falta de agotamiento de la vía previa en el caso del Poder Judicial,
siempre que de los actuados se observe que se presentan las circunstancias
ya señaladas.
26. No entregar los Certificados o Constancias de retención o Se precisa que se considera error de transcripción el incorrecto traslado de infor-
mación de documentos fuentes, tales como libros y registros o comprobantes de
percepción de tributos así como el certificado de rentas y pago, a una declaración, siendo posible de determinar el mencionado error de la
retenciones, según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto simple observación de los documentos fuente pertinentes.
Cabe precisar que lo dispuesto en la primera disposición complementaria final
en las normas tributarias. del Decreto Legislativo N° 1311 no es de aplicación a aquellas sanciones de multa
impuestas por la comisión de la infracción del numeral 1 del artículo 178 por haber
27. No exhibir o no presentar la documentación e información a obtenido una devolución indebida.
que hace referencia el inciso g) del artículo 32-A de la Ley Por último, se señala que no procede la devolución ni la compensación de los
pagos efectuados por las mencionadas multas realizados con anterioridad a la
del Impuesto a la Renta o, de ser el caso, su traducción al entrada en vigencia del Decreto Legislativo N° 1311 (31/12/2016).
castellano; que, entre otros, respalde las declaraciones juradas “La presente disposición es de aplicación solo a las personas naturales, y a micro,
pequeñas y medianas empresas (MIPYME)”.
informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País
por País; o no exhibir o no presentar la documentación que ÚLTIMO PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA LEY
N° 30660, PUBLICADA EL 29/09/2017.
respalde otras declaraciones informativas para el cumplimiento
de la asistencia administrativa mutua en materia tributaria La segunda disposición complementaria fi nal del Decreto Legislativo N° 1311,
publicado el 30/12/2016 y vigente a partir del 31/12/2016, establece que respecto
o información del benefi ciario final a las que se refiere el de las sanciones de multa impuestas por la comisión de la infracción del numeral
1 del artículo 178 del Código Tributario, la Administración Tributaria, cuando
numeral 15.3 del artículo 87 del presente Código Tributario corresponda:
o que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de 1. Dejará sin efecto, a pedido de parte o de oficio, las resoluciones de multa, y
debida diligencia, en la forma, plazo y condiciones que le de ser el caso, de oficio o a pedido de parte cualquier acción de cobranza que se
encuentre pendiente de aplicación.
sean requeridos por la SUNAT.
2. Declarará la procedencia de oficio de las reclamaciones que se encontraran en
trámite.
NUMERAL MODIFICADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1372, PUBLICADO EL 02/08/2018. La tercera disposición complementaria fi nal del Decreto Legislativo N° 1311,
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO publicado el 30/12/2016 y vigente a partir del 31/12/2016, establece lo siguiente:
Nº 1311, PUBLICADO EL 30/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 31/12/2016. 1. El Tribunal Fiscal, de verificar la existencia del error de transcripción y de las
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 44 DEL DECRETO LEGISLATIVO condiciones establecidas en la primera disposición complementaria final del
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. Decreto Legislativo N° 1311, revocará las resoluciones apeladas o declarará
fundadas las apelaciones de puro derecho, según corresponda, y dejará sin
efecto las resoluciones de multa emitidas respecto de las sanciones de multa a
28. No sustentar la realización de los procedimientos de debida que se refiere la precitada disposición, para lo cual podrá requerir la información
o documentación que permita corroborar el error de transcripción.
diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas 2. Tratándose de demandas contencioso-administrativas en trámite, el Poder
que se presentan a la SUNAT para la asistencia administrativa Judicial, a través de solicitud de parte, devolverá los actuados a la Administra-
ción Tributaria a fin que realice la verificación correspondiente y de ser el caso,
mutua en materia tributaria o sobre la información del bene- proceda de acuerdo con lo previsto en el numeral 1) de la segunda disposición
ficiario final o sustentar solo la realización parcial de estos. complementaria final del Decreto Legislativo N° 1311.
NUMERAL INCORPORADO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA

Y VIGENTE A PARTIR DEL 03/08/2018.  JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. • Resolución del Tribunal Fiscal Nº 00380-1-2015
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 62, 63, 164, 165, 166, 171, 172, 180 y 181. Fecha: 14/01/2015
En el caso de la infracción tipifi cada en el numeral 1 del

Artículo 178 artículo 178, la subsanación consiste en la presentación de
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE la declaración rectificatoria en los momentos establecidos
LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS en el artículo 13-A.
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de A fin de que proceda el acogimiento a la rebaja del 95 % que
las obligaciones tributarias: contempla el régimen de gradualidad para la infracción materia
A-80
de autos, la recurrente debía cumplir con subsanar la infrac- referida rectificatoria, el monto de la multa aplicable
ción con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento corresponderá a la adición del 50 % del tributo omitido
relativo al tributo o periodo a regularizar, y efectuar el pago y el 100 % del monto indebidamente devuelto.
total de la multa rebajada más los intereses devengados desde b) Si el contribuyente, con posterioridad al 31/12/2016
la fecha de comisión de la infracción hasta la fecha de pago. y antes del procedimiento de fiscalización, hubiera
Según los recibos de pago presentados por la recurrente, solicitado y obtenido la compensación de la diferencia
que la Administración reconoce en la apelada, se verifica que entre el monto declarado y pagado originalmente y el
efectuó 2 pagos por multa de autos, por S/ 256.00 y S/ 30.00, menor tributo consignado en la referida rectificatoria,
mediante Boletas de Pago 1662 N°s 224759530 y 200090384 el monto de la multa aplicable corresponderá al 50 %
de 4 enero y 3 de junio de 2014 (foja 2), considerando una del tributo omitido.
rebaja del 95 % de la sanción que correspondía aplicar, pagos c) En los supuestos a) y b), la infracción se comete con
que incluyeron los respectivos intereses hasta las fechas en la presentación de la citada declaración rectificatoria,
que fueron realizados. correspondiendo la aplicación de intereses moratorios
De la constancia que obra en autos (foja 27) se observa que desde dicha fecha. d) En los supuestos a) y b), el
la resolución de multa impugnada –acto mediante el cual se régimen de gradualidad aplicable, en el caso de que
comunicó a la recurrente la infracción– se notificó el 3 de se haya notificado las respectivas resolución de de-
junio de 2014, por lo que, de conformidad con el artículo 106 terminación y resolución de multa por la comisión de
del Código Tributario, la notificación del mencionado valor la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 178
surtió efecto al día hábil siguiente de su recepción, es decir, del Código Tributario, será el previsto en los incisos c)
el 4 de junio de 2014. y d) del artículo 13-A del Reglamento de Gradualidad,
En ese sentido, toda vez que la recurrente cumplió con la según corresponda.
subsanación de la infracción mediante la presentación de la
declaración rectificatoria y además efectuó el pago de la multa • Informe N° 016-2017-SUNAT/5D0000
rebajada con sus respectivos intereses, antes que surtiera
Fecha: 13/02/2017
efecto la notificación de la resolución de multa, se verifica
que la recurrente se acogió válidamente a la rebaja del 95 La notificación de una orden de pago por el importe del tributo
% de la multa contemplada por el Reglamento del Régimen impago determinado en la declaración jurada original, efec-
de Gradualidad, por lo que corresponde revocar la apelada tuada con anterioridad a la presentación de la declaración
y dejar sin efecto el valor. rectificatoria por el mismo tributo y periodo en la cual el deudor
tributario determina mayor obligación tributaria, no impide que
este, respecto de la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 178 del TUO del Código Tributario, pueda acogerse
al Régimen de Gradualidad con la rebaja del noventa y cinco
• Informe N° 022-2019-SUNAT/7T0000 por ciento (95 %).
Fecha: 25/02/2019
1. Corresponde la emisión de una resolución de determi-
nación si como consecuencia de un procedimiento de Fecha: 25/02/2016
fiscalización la Administración Tributaria determina una En los casos en que se haya presentado declaraciones
obligación tributaria del IGV mayor a la consignada en la rectificatorias que han surtido efecto, y en relación con las
última declaración rectificatoria presentada por el contri- cuales, posteriormente, Sunat determinó un tributo omitido
buyente, respecto del tributo y periodo fiscalizado, cuya o un menor crédito fiscal por los periodos tributarios a que
eficacia le permitió al contribuyente con posterioridad al ellas se refieren, para efecto del cálculo de la multa por la
31/12/2016 y antes de la fiscalización, solicitar y obtener la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código
devolución o compensación de la diferencia entre monto Tributario, a fin de hallar el saldo, crédito u otro concepto similar
el declarado y pagado originalmente y el menor tributo determinado indebidamente, así como el tributo omitido o el
consignado en dicha rectificatoria. monto declarado indebidamente como saldo a favor a que
se refieren los literales a) y b) de la Nota 21 de las Tablas I
2. En el supuesto que un contribuyente antes del 31/12/2016
y II del citado Código, solo debe considerarse la diferencia
hubiera presentado una declaración rectificatoria del IGV
entre lo determinado por la Sunat y lo consignado por el
de un determinado periodo, declarando un menor tributo
deudor tributario en su declaración original, sin considerar
al consignado en la declaración original, y luego de un
tales declaraciones rectificatorias.
procedimiento de fiscalización, la Administración Tributaria
a través de una resolución de determinación establezca
una obligación tributaria mayor a la consignada en la
declaración original y en la declaración rectifi catoria, Fecha: 25/02/2016
no se incurre nuevamente en la infracción prevista en Para el cálculo del monto de la multa por la infracción tipifi-
el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario con cada en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario
la presentación de la referida declaración rectificatoria, (50 % del tributo omitido), relacionada con la determinación
de forma independiente a la infracción incurrida con la del Impuesto a la Renta anual, debe excluirse el íntegro del
presentación de la declaración original, ni será tomada en saldo a favor del ejercicio anterior, incluido el monto que hu-
cuenta a fin de determinar la multa aplicable a esta infrac- biera sido compensado con los pagos a cuenta del ejercicio.
ción, aun cuando dicha rectificatoria hubiera sustentado,
con posterioridad al 31/12/2016 y antes de la fiscalización, • Informe N° 014-2016-SUNAT/5D0000
la obtención de una nota de crédito o la compensación
del monto declarado y pagado originalmente y el menor Fecha: 18/12/2015
tributo consignado en dicha rectificatoria. Tratándose de una empresa que solamente genera rentas
exoneradas del Impuesto a la Renta, no procede la aplicación
3. En el supuesto que un contribuyente antes del 31/12/2016
de la sanción por la infracción tipificada en el numeral 1 del
hubiera presentado una declaración rectificatoria del IGV
artículo 178 del TUO del Código Tributario, en el caso de que
de un determinado periodo, declarando un menor tributo
presente una declaración rectificatoria por la cual disminuye
al consignado en la declaración original y, luego de un
el monto de la pérdida consignada en su declaración original.
procedimiento de fiscalización, la Administración Tributaria
a través de una resolución de determinación establezca
una obligación tributaria mayor a la determinada en la
declaración rectificatoria e igual a la consignada en la Fecha: 17/12/2015
declaración original, se configura la infracción prevista en Tratándose de un contribuyente que rectificó su declaración
el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario, antes original del Impuesto General a las Ventas reduciendo el
de su modificación por el Decreto Legislativo Nº 1311, con importe de su obligación tributaria, tras lo cual producto de
la presentación de la referida declaración rectificatoria. un procedimiento de fiscalización la Administración Tributaria
4. En el caso anterior: determinó una mayor obligación que la determinada por dicho
contribuyente en su declaración rectificatoria:
a) Si el contribuyente, con posterioridad al 31/12/2016
y antes del procedimiento de fiscalización, hubiera a) El monto de la multa por la infracción tipifi cada en el
solicitado la devolución y obtenido una nota de crédito numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario (50 %
por la diferencia entre el monto declarado y pagado del tributo omitido) se calculará tomando como base la
originalmente y el menor tributo consignado en la diferencia entre el tributo determinado por la Administración
A-81
Tributaria producto de la fiscalización y el tributo consig- incurrido además en la infracción prevista en el numeral 1 del
nado por el contribuyente en su declaración original. artículo 178, la sanción aplicable por dicha infracción también
b) El interés diario aplicable a la referida multa debe com- se regulará por lo dispuesto en este numeral.
putarse desde la fecha en que el contribuyente presentó
su declaración original. NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
• Informe N° 0180-2015-SUNAT/5D0000 COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1422, LA VIGENCIA
Fecha: 17/12/2015 8 DE LA LEY Nº 30230.
Tratándose de un contribuyente que rectificó su declaración LA CUARTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1422, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018, DISPONE
original del Impuesto General a las Ventas determinando QUE EN LOS CASOS NO PREVISTOS POR EL NUMERAL 9 DEL ARTÍCULO 178 DEL
una mayor obligación tributaria, habiendo cumplido con CÓDIGO TRIBUTARIO, LA APLICACIÓN DE LA NORMA QUE HUBIERA CORRES-
cancelar el tributo omitido y la multa correspondiente por la PONDIDO A LOS ACTOS USUALES O PROPIOS A QUE SE REFIERE EL PÁRRAFO
CUARTO DE LA NORMA XVI DEL TÍTULO PRELIMINAR CONLLEVA LA COMISIÓN
comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo DE LAS INFRACCIONES A QUE HUBIERE LUGAR, SEGÚN LO TIPIFICADO EN LOS
178 del Código Tributario más los intereses moratorios respec- ARTÍCULOS 173, 174, 175, 176, 177 Y DEMÁS NUMERALES DEL ARTÍCULO 178.
tivos, y que posteriormente presentó una segunda declaración ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 88 DEL DECRETO LEGISLATIVO
rectificatoria en la que determinó la misma obligación tributaria N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
que en su declaración original, no incurre nuevamente en la CONCORDANCIAS:

mencionada infracción cuando producto de un procedimiento Código Tributario: Arts. 62, 63, 164, 165, 166, 171, 172, 180 y 181.
de fiscalización la Administración Tributaria determina una
mayor obligación tributaria que la consignada en su segunda
Artículo 179
declaración rectificatoria, pero igual a la determinada en su
primera declaración rectificatoria. RÉGIMEN DE INCENTIVOS
La sanción de multa aplicable por las infracciones establecidas
en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178, se sujetará, al siguiente
Fecha: 31/12/2014 régimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con
Las resoluciones de multa emitidas por la comisión de la in- cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
fracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del TUO del
a) Será rebajada en un noventa por ciento (90 %) siempre que
Código Tributario que se hubieren encontrado impugnadas al
13/07/2014, y cuya impugnación fuese resuelta con posteriori- el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria
dad a dicha fecha pero antes del 31/12/2014, podrán acogerse al omitida con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento
Régimen de Gradualidad de Sanciones aplicando la rebaja del de la Administración relativa al tributo o periodo a regularizar.
40 % respectiva, siempre que se cumpla con los requisitos
establecidos para el efecto por el Reglamento del Régimen
b) Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación
de Gradualidad, así como a la AEDT. de un requerimiento de la Administración, pero antes del cum-
plimiento del plazo otorgado por esta según lo dispuesto en
Con el pago que se efectúe por el importe de las citadas el artículo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho
resoluciones de multa rebajadas en dicho porcentaje, elimi-
plazo, antes de que surta efectos la notificación de la Orden
nando además la capitalización aplicable desde el 31/12/1998
hasta el 31/12/2005, se tendrá por cumplido el requisito de de Pago o Resolución de Determinación, según corresponda,
la cancelación de la totalidad de la deuda para efecto de su o la Resolución de Multa, la sanción se reducirá en un setenta
acogimiento a la AEDT. por ciento (70 %).
c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administración Tri-
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o butaria según lo dispuesto en el artículo 75 o en su defecto, de
beneficios en actividades distintas de las que corresponden. no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados notificación de la Orden de Pago o Resolución de Determinación,
mediante la sustracción a los controles fiscales; la utilización de ser el caso, o la Resolución de Multa, la sanción será rebajada
indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de con- en un cincuenta por ciento (50 %) solo si el deudor tributario
trol; la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración cancela la Orden de Pago o la Resolución de Determinación y la
de las características de los bienes; la ocultación, cambio de Resolución de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento
destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos. del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117 del
presente Código Tributario respecto de la Resolución de Multa,
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos rete- siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.
nidos o percibidos.
5.
DEROGATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del
artículo 117 respecto de la Resolución de Multa o interpuesto
medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolución de
6. No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido Determinación, de ser el caso, o Resolución de Multa notificadas,
por embargo en forma de retención. no procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio esté
referido a la aplicación del régimen de incentivos.
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas
en el Apéndice de la Ley Nº 28194, sin dar cumplimiento a lo PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 46 DEL DECRETO LEGISLATIVO
señalado en el artículo 11 de la citada ley. Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
Tratándose de tributos retenidos o percibidos, el presente régi-

Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. men será de aplicación siempre que se presente la declaración
del tributo omitido y se cancelen estos o la Orden de Pago o
8. Presentar la declaración jurada a que hace referencia el Resolución de Determinación, de ser el caso, y Resolución de
artículo 11 de la Ley Nº 28194 con información no conforme Multa, según corresponda.
con la realidad. La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en
función a lo declarado con ocasión de la subsanación.
El régimen de incentivos se perderá si el deudor tributario, luego
9. Determinar una menor deuda tributaria o un mayor o inexistente de acogerse a él, interpone cualquier impugnación, salvo que
saldo o crédito a favor, pérdida tributaria o crédito por tributos, el medio impugnatorio esté referido a la aplicación del régimen
u obtener una devolución indebida o en exceso al incurrir en el de incentivos.
tercer párrafo de la Norma XVI del Título Preliminar. En caso El presente régimen no es de aplicación para las sanciones que
el infractor, al determinar su obligación tributaria, hubiese imponga la Sunat.
A-82
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLA- vinculadas a la asistencia administrativa mutua en materia
TIVO Nº 1117, PUBLICADO EL 07/07/2012, QUE ENTRÓ EN VIGENCIA A LOS
TREINTA (30) DÍAS CALENDARIO COMPUTADOS A PARTIR DEL DÍA SIGUIENTE tributaria; se aplicará una multa equivalente al cuarenta por
DE SU PUBLICACIÓN. ciento (40 %) de la UIT, con excepción del incumplimiento de
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 89 DEL DECRETO LEGISLATIVO obligaciones relacionadas al beneficiario final a que se refiere
N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
el numeral 15.3 del artículo 87 del presente Código, en cuyo
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 82, 166 y 178. caso se aplicará:
SEXTO PÁRRAFO MODIFICADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMEN-
Artículo 179-A TARIA MODIFICATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1372, PUBLICADO EL
02/08/2018.
ARTÍCULO DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
D EROGATOR IA D EL D ECRE TO LEG I S L AT IVO N º 9 81, PUBLI CAD O EL PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
15/03/2007. Nº 1315, PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017.
Artículo 180 Para el cálculo del IN en el caso de los deudores tributarios

que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran
TIPOS DE SANCIONES
encontrado en más de un régimen tributario, se considerará
La Administración Tributaria aplicará, por la comisión de infraccio- el total acumulado de los montos señalados en el segundo
nes, las sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento y tercer párrafo del presente inciso que correspondería a
temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u cada régimen en el que se encontró o se encuentre, respec-
oficina de profesionales independientes y suspensión temporal tivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se
de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes
hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumará al total
otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de acti-
acumulado, el límite máximo de los ingresos brutos mensuales
vidades o servicios públicos de acuerdo a las Tablas que, como
de cada categoría por el número de meses correspondiente.
anexo, forman parte del presente Código.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentación de
Las multas se podrán determinar en función:
la Declaración Jurada Anual o de dos o más declaraciones
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que juradas mensuales para los acogidos al Régimen Especial del
se cometió la infracción y cuando no sea posible establecerla, Impuesto a la Renta, se aplicará una multa correspondiente
la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administración al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
detectó la infracción. c) I: Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios
netas comprendidos en un ejercicio gravable. prestados por el sujeto del Nuevo RUS, según la categoría en
que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas
de tercera categoría que se encuentren en el Régimen General d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el
y aquellos del Régimen MYPE Tributario se considerará la monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
información contenida en los campos o casillas de la Decla- tomen como referencia.
ración Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisión
e) El monto no entregado.
o detección de la infracción, según corresponda, en las que
se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 47 DEL DECRETO LEGISLATIVO
por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 91 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
PÁRRAFO MODIFICADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA CONCORDANCIAS:
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Régimen Artículo 181

Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultará del acumulado ACTUALIZACIÓN DE LAS MULTAS
de la información contenida en los campos o casillas de ingresos 1. Interés aplicable
netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas
por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisión Las multas impagas serán actualizadas aplicando el interés
o detección de la infracción, según corresponda. moratorio a que se refiere el artículo 33.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de 2. Oportunidad
primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y/o renta El interés moratorio se aplicará desde la fecha en que se
de fuente extranjera, el IN será el resultado de acumular la cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla,
información contenida en los campos o casillas de rentas desde la fecha en que la Administración detectó la infracción.
netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 10 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 969, PUBLICADO EL 24/12/2006.
anterior al de la comisión o detección de la infracción, según
sea el caso. CONCORDANCIAS:
Si la comisión o detección de las infracciones ocurre antes
de la presentación o vencimiento de la Declaración Jurada Artículo 182
Anual, la sanción se calculará en función a la Declaración
Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior. SANCIÓN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHÍCULOS
Por la sanción de internamiento temporal de vehículos, estos son
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaración
ingresados a los depósitos o establecimientos que designe la
Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no
consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas Sunat. Dicha sanción se aplicará según lo previsto en las Tablas
Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y y de acuerdo al procedimiento que se establecerá mediante
no gravables o rentas netas o ingresos netos; o cuando no se Resolución de Superintendencia.
encuentra obligado a presentar la Declaración Jurada Anual Al ser detectada una infracción sancionada con internamiento
o las declaraciones mensuales; o cuando hubiera iniciado temporal de vehículo, la Sunat levantará el acta probatoria en
operaciones en el ejercicio en que se cometió o detectó la la que conste la intervención realizada.
infracción; o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio
anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentación La Sunat podrá permitir que el vehículo materia de la sanción
de la Declaración Jurada Anual; o cuando se trate de sujetos termine su trayecto para que luego sea puesto a su disposición,
que no generan ingresos e incumplen con las obligaciones en el plazo, lugar y condiciones que esta señale.
A-83
Si el infractor no pusiera a disposición de Sunat el vehículo inter- Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento
venido y esta lo ubicara, podrá inmovilizarlo con la finalidad de para su presentación serán establecidas por la Sunat.
garantizar la aplicación de la sanción, o podrá solicitar la captura
DÉCIMO OCTAVO PÁRRAFO DEROGADO POR EL LITERAL B) DE LA ÚNICA
del citado vehículo a las autoridades policiales correspondientes. DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA DE LA LEY Nº 30264, PUBLI-
CADO EL 16/11/2019.
La Sunat podrá sustituir la aplicación de la sanción de interna-
miento temporal de vehículos por una multa equivalente a cuatro El propietario del vehículo internado, que no es infractor, podrá
(4) UIT, cuando la referida Institución lo determine en base a acreditar ante la Sunat, en el plazo y condiciones establecidas
criterios que esta establezca. para el infractor, la propiedad del vehículo internado.
El infractor debe identifi carse ante la Sunat, acreditando su Tratándose del propietario que no es infractor la Sunat procederá
derecho de propiedad o posesión sobre el vehículo, durante a emitir una Resolución de devolución de vehículo en el mismo
el plazo de treinta (30) días calendario computados desde el plazo establecido para la Resolución de Internamiento, y siempre
levantamiento del acta probatoria. que se hubiera cumplido el plazo de la sanción establecido en
Si el infractor acredita la propiedad o posesión sobre el vehículo las Tablas.
intervenido con el comprobante de pago que cumpla con los re- El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el vehículo,
quisitos y características señaladas en la norma sobre la materia deberá, además de lo señalado en los párrafos anteriores, pre-
o, con documento privado de fecha cierta, documento público u viamente cumplir con:
otro documento que a juicio de la Sunat acredite fehacientemente
su derecho de propiedad o posesión sobre el vehículo, dentro del a) Acreditar su inscripción en los registros de la Sunat toman-
plazo señalado en el párrafo anterior, esta procederá a emitir la do en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre
resolución de internamiento correspondiente, cuya impugnación obligado a inscribirse.
no suspenderá la aplicación de la sanción, salvo que se presente
b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en
el caso establecido en el inciso c) del octavo párrafo del presente
la condición de no habido; o darse de alta en el RUC cuando
artículo. En caso la acreditación sea efectuada en los tres (3)
la Sunat le hubiera comunicado su situación de baja en dicho
últimos días de aplicación de la sanción de internamiento tempo-
registro, de corresponder.
ral de vehículos, la Sunat emitirá la resolución de internamiento
dentro de un plazo máximo de tres (3) días hábiles posteriores NUMERALES MODIFICADOS POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY N° 30264,
a la fecha de acreditación, periodo durante el cual el vehículo PUBLICADA EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
permanecerá en el depósito o establecimiento respectivo. DÉCIMO OCTAVO PÁRRAFO DEROGADO POR EL LITERAL b) DE LA ÚNI-
CA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA DE LA LEY Nº 30264,
PUBLICADA EL 16/11/2014 .
OCTAVO PÁRRAFO DEROGADO POR EL LITERAL b) DE LA ÚNICA DISPOSI- En caso que el infractor o el propietario que no es infractor no se
CIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA DE LA LEY N° 30264, PUBLICADA EL identifiquen dentro de un plazo de treinta (30) días calendario
16/11/2014.
de levantada el acta probatoria, la Sunat declarará el vehículo
El infractor podrá retirar su vehículo de encontrarse en alguna en abandono, procediendo a rematarlo, destinarlo a entidades
de las situaciones siguientes: públicas o donarlo.
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sanción. De impugnar el infractor la resolución de internamiento temporal
b) Al solicitar la sustitución de la sanción de internamiento por o la de abandono y esta fuera revocada o declarada nula, se le
una multa de acuerdo al monto establecido en las Tablas, la devolverá al infractor, según corresponda:
misma que previamente al retiro del bien debe ser cancelada a) El vehículo internado temporalmente, si este se encuentra en
en su totalidad. los depósitos de la Sunat o en los que esta hubiera designado.
c) Al impugnar la resolución de internamiento y otorgar en ga-
rantía carta fianza bancaria o financiera que cubra el valor b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde el día
de cuatro (4) UIT. siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga
a disposición la devolución respectiva, si el infractor hubiera
NUMERALES MODIFICADOS POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY N° 30264, PUBLI- abonado dicho monto para recuperar su vehículo.
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedará a su

A tal efecto, el infractor además, deberá previamente cumplir con:
disposición no correspondiendo el pago de interés alguno.
a) Acreditar su inscripción en los registros de la Sunat toman-
do en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el
obligado a inscribirse. décimo primer párrafo, se devolverá el importe ejecutado que
hubiera sido depositado en una entidad bancaria o financiera
b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en más los intereses que dicha cuenta genere.
la condición de no habido; o darse de alta en el RUC cuando
la Sunat le hubiera comunicado su situación de baja en dicho d) El valor señalado en la resolución de internamiento temporal
registro, de corresponder. o de abandono actualizado con la TIM, desde el día siguiente
de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga
NUMERALES MODIFICADOS POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY N° 30264, a disposición la devolución respectiva, de haberse realizado
el remate, donación o destino del vehículo.
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso NUMERALES MODIFICADOS POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY N° 30264,
c) del octavo párrafo, debe tener una vigencia de tres (3) meses
posteriores a la fecha de la interposición del medio impugnatorio,
debiendo renovarse según lo señale la Sunat. En caso que el vehículo haya sido rematado, el Tesoro Público
restituirá el monto transferido del producto del remate conforme
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY N° 30264, PUBLI- a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la Sunat
restituirá la diferencia entre el valor consignado en la resolución
correspondiente y el producto del remate, así como la parte que
La carta fianza será ejecutada cuando:
se constituyó como sus ingresos propios. Para los casos de
a) Se confirme la Resolución de Internamiento Temporal. donación o destino de los bienes, la Sunat devolverá el valor
correspondiente con sus ingresos propios.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla
dentro del plazo señalado por Sunat. En este caso, el dinero De impugnar el propietario que no es infractor la resolución de
producto de la ejecución, se depositará en una Institución abandono y esta fuera revocada o declarada nula, se le devolverá
Bancaria, hasta que el medio impugnatorio se resuelva. a dicho sujeto, según corresponda:
A-84
a) El vehículo internado temporalmente, si este se encuentra en estos, distintos a la guía de remisión, emitir y/u otorgar docu-
los depósitos de la Sunat o en los que esta hubiera designado. mentos que no reúnen los requisitos y características para ser
b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde el día considerados como comprobantes de pago o como documentos
siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga complementarios a estos, distintos a la guía de remisión, o emitir
a disposición la devolución respectiva, si el propietario que no y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios
es infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar a estos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan
su vehículo. al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada
de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de
c) El valor señalado en la Resolución de Abandono actualizado Superintendencia de la Sunat, la sanción de cierre se aplicará
con la TIM, desde el día siguiente de realizado el internamiento en el establecimiento en el que se cometió, o en su defecto, se
hasta la fecha en que se ponga a disposición la devolución detectó la infracción. Tratándose de las demás infracciones, la
respectiva, de haberse realizado el remate, donación o destino sanción de cierre se aplicará en el domicilio fiscal del infractor.
del vehículo.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de
NUMERALES MODIFICADOS POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY N° 30264, establecimiento u oficina de profesionales independientes, la
Sunat adoptará las acciones necesarias para impedir el desarrollo
En caso que el vehículo haya sido rematado, el Tesoro Público de la actividad que dio lugar a la infracción, por el periodo que
restituirá el monto transferido del producto del remate conforme correspondería al cierre.
a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la Sunat
Al aplicarse la sanción de cierre temporal, la Sunat podrá requerir
restituirá la diferencia entre el valor consignado en la resolución
correspondiente y el producto del remate, así como la parte que el auxilio de la Fuerza Pública, que será concedido de inmediato
se constituyó como sus ingresos propios. Para los casos de sin trámite previo, bajo responsabilidad.
donación o destino de los bienes, la Sunat devolverá el valor
La Sunat podrá sustituir la sanción de cierre temporal por:
correspondiente con sus ingresos propios.
Solo procederá el remate, donación o destino del vehículo in- a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un
ternado luego que la Sunat o el Tribunal Fiscal hayan resuelto cierre temporal lo ameritan, cuando por acción del deudor
el medio impugnatorio presentado, y este haya quedado firme tributario sea imposible aplicar la sanción de cierre o cuando la
o consentido, de ser el caso. Sunat lo determine en base a los criterios que esta establezca
mediante Resolución de Superintendencia.
La Sunat no se responsabiliza por la pérdida o deterioro de
los vehículos internados, cuando se produzca a consecuencia La multa será equivalente al cinco por ciento (5 %) del importe
del desgaste natural, por caso fortuito o fuerza mayor, enten- de los ingresos netos, de la última declaración jurada mensual
diéndose dentro de este último, las acciones realizadas por el presentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin que
propio infractor. en ningún caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
Para efectos de los vehículos declarados en abandono o aquellos Cuando no exista presentación de declaraciones o cuando
que deban rematarse, donarse o destinarse a entidades públicas, en la última presentada no se hubiera declarado ingresos, se
se deberá considerar lo siguiente: aplicará el monto establecido en las Tablas que, como anexo,
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehículos que se forman parte del presente Código.
encuentren en dicha situación. A tal efecto, la Sunat actúa
en representación del Estado.  JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
b) El producto del remate será destinado conforme lo señalen • Resolución Nº 00132-1-2015

las normas presupuestales correspondientes.
Fecha: 08/01/2015
También se entenderán adjudicados al Estado los vehículos En el Acta de Inspección N° 0200620146760-03 y su Anexo:
que a pesar de haber sido acreditada su propiedad o posesión Constatación de Hechos de 21 de marzo de 2014 (fojas 15 y
y haberse cumplido con lo dispuesto en el décimo cuarto pá- 16), el fedatario de la Administración dejó constancia de que
rrafo del presente artículo no son recogidos por el infractor o la sanción de cierre ordenada no pudo ejecutarse debido a
propietario que no es infractor, en un plazo de treinta (30) días que el establecimiento sancionado se encontraba ocupado por
hábiles contados a partir del día siguiente a la notificación de la un tercero identificado como Rocío Urbina Gutiérrez, con RUC
resolución de devolución mencionada en el párrafo antes citado. Nº 10100084754, quien tiene como actividad económica venta
de ropa para niños, por lo que, de conformidad con el inciso a)
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY Nº 30264,PUBLICADA del artículo 183 del Código Tributario, la Administración susti-
EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014. tuyó la sanción de cierre por la multa objeto de impugnación.
La Sunat establecerá el procedimiento para la aplicación de la De los hechos constatados por la Administración se verifica
que resultó imposible aplicar la sanción de cierre en el local en
sanción de Internamiento Temporal de Vehículo, acreditación,
que se cometió la infracción, debido a que el establecimiento
remate, donación o destino del vehículo en infracción y demás intervenido se encontraba ocupado por un tercero, lo que
normas necesarias para la mejor aplicación de lo dispuesto en constituye uno de los supuestos previstos por el inciso a) del
el presente artículo. artículo 183 del Código Tributario, por lo que la sustitución de
la sanción se encuentra arreglada a ley.
Al aplicarse la sanción de internamiento temporal, la Sunat podrá
requerir el auxilio de la fuerza pública, el cual será concedido de En cuanto a la multa impuesta, se aprecia que asciende a S/.
inmediato sin trámite previo, bajo sanción de destitución. 3,800.00, equivalente a 1 UIT, sin contemplar la aplicación del
régimen de gradualidad, debido a que por causa imputable al
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 8 DEL DECRETO LEGIS - recurrente, no pudo efectuarse el cierre del local intervenido,
LATIVO Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. lo que resulta conforme a las normas antes glosadas, por lo
CONCORDANCIAS: que corresponde confirmar la apelada.
b) La suspensión de las licencias, permisos concesiones o
autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado,
Artículo 183 para el desempeño de cualquier actividad o servicio público
SANCIÓN DE CIERRE TEMPORAL se aplicará con un mínimo de uno (1) y un máximo de diez
(10) días calendario.
Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y
hubiera incurrido en las infracciones de no emitir y/o no otorgar La Sunat mediante Resolución de Superintendencia podrá dictar
los comprobantes de pago o documentos complementarios a las normas necesarias para la mejor aplicación de la sanción.
A-85
Para la aplicación de la sanción, la Administración Tributaria no- b) Tratándose de bienes perecederos o que por su naturaleza
tificará a la entidad del Estado correspondiente para que realice no pudieran mantenerse en depósito, el infractor tendrá:
la suspensión de la licencia, permiso, concesión o autorización. Un plazo de dos (2) días hábiles para acreditar ante Sunat,
Dicha entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y
cumplir con la solicitud de la Administración Tributaria. Para tal características señaladas en la norma sobre la materia o, con
efecto, es suficiente la comunicación o requerimiento de esta. documento privado de fecha cierta, documento público u otro
documento que a juicio de la Sunat acredite fehacientemente su
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. derecho de propiedad o posesión sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditación antes mencionada, y dentro del
La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de plazo de quince (15) días hábiles, la Sunat procederá a emitir
profesionales independientes, y la de suspensión a que se rela resolución de comiso correspondiente; en cuyo caso el
fiere el presente artículo, no liberan al infractor del pago de las infractor podrá recuperar los bienes si en el plazo de dos (2)
remuneraciones que corresponde a sus trabajadores durante los días hábiles de notificada la resolución de comiso, cumple con
días de aplicación de la sanción, ni de computar esos días como pagar una multa equivalente al quince por ciento (15%) del
laborados para efecto del jornal dominical, vacaciones, régimen valor de los bienes señalado en la resolución correspondiente.
de participación de utilidades, compensación por tiempo de La multa no podrá exceder de seis (6) UIT.
servicios y, en general, para todo derecho que generen los días Si dentro del plazo antes señalado no se paga la multa la Sunat
efectivamente laborados; salvo para el trabajador o trabajadores podrá rematarlos, destinarlos a entidades públicas o donarlos;
que hubieran resultado responsables, por acción u omisión, de aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
la infracción por la cual se aplicó la sanción de cierre temporal.
El contribuyente sancionado deberá comunicar tal hecho a la La Sunat declarará los bienes en abandono si el infractor no
Autoridad de Trabajo. acredita su derecho de propiedad o posesión dentro del plazo
de dos (2) días hábiles de levantada el acta probatoria.
Durante el periodo de cierre o suspensión, no se podrá otorgar
NUMERALES MODIFICADOS POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY N° 30264, PUBLI-
vacaciones a los trabajadores, salvo las programadas con CADA EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
anticipación.
Mediante Resolución de Superintendencia de la Sunat, se podrá
La Sunat podrá dictar las normas necesarias para la mejor establecer los criterios para determinar las características que
aplicación del procedimiento de cierre, mediante Resolución deben tener los bienes para considerarse como perecederos o
de Superintendencia. no perecederos.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 94 DEL DECRETO LEGISLATIVO El propietario de los bienes comisados, que no es infractor, podrá
N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. acreditar ante la Sunat en los plazos y condiciones mencionados en
CONCORDANCIAS: el tercer párrafo del presente artículo, la propiedad de los bienes.
Tratándose del propietario que no es infractor, la Sunat procederá
Artículo 184 a emitir una resolución de devolución de bienes comisados en los
mismos plazos establecidos en el tercer párrafo para la emisión
SANCIÓN DE COMISO de la resolución de comiso, pudiendo el propietario recuperar sus
Detectada la infracción sancionada con comiso de acuerdo a las bienes si en un plazo de quince (15) días hábiles, tratándose de
Tablas se procederá a levantar un Acta Probatoria. La elaboración bienes no perecederos, o de dos (2) días hábiles, si son bienes
del Acta Probatoria se iniciará en el lugar de la intervención o en perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en
el lugar en el cual quedarán depositados los bienes comisados depósito, cumple con pagar la multa para recuperar los mismos.
o en el lugar que por razones climáticas, dé seguridad u otras, En este caso, la Sunat no emitirá la resolución de comiso. Si
estime adecuado el funcionario de la Sunat. dentro del plazo antes señalado no se paga la multa, la Sunat
podrá rematarlos, destinarlos a entidades públicas o donarlos.
La descripción de los bienes materia de comiso podrá constar
en un anexo del Acta Probatoria que podrá ser elaborado en el PÁRR AFO MOD I FI CAD O POR EL ARTÍCULO 15 D E L A LEY N° 3 0 2 6 4 ,
local designado como depósito de los bienes comisados. En
este caso, el Acta Probatoria se considerará levantada cuando La Sunat declarará los bienes en abandono si el propietario
se culmine la elaboración del mencionado anexo. que no es infractor no acredita su derecho de propiedad o po-
Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infracción sesión dentro del plazo de diez (10) o de dos (2) días hábiles de
sancionada con el comiso: levantada el acta probatoria, a que se refiere el tercer párrafo
del presente artículo.
a) Tratándose de bienes no perecederos, el infractor tendrá:
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite
Un plazo de diez (10) días hábiles para acreditar, ante la Sunat, o se requiera depósitos especiales para la conservación y alma-
con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos cenamiento de estos que la Sunat no posea o no disponga en
y características señaladas en la norma sobre la materia o, el lugar donde se realiza la intervención, esta podrá aplicar una
con documento privado de fecha cierta, documento público u multa, salvo que pueda realizarse el remate o donación inmediata
otro documento, que a juicio de la Sunat, acredite fehaciente- de los bienes materia de comiso. Dicho remate o donación se
mente su derecho de propiedad o posesión sobre los bienes realizará de acuerdo al procedimiento que establezca la Sunat,
comisados. aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
Luego de la acreditación antes mencionada, y dentro del La multa a que hace referencia el párrafo anterior será la prevista
plazo de treinta (30) días hábiles, la Sunat procederá a emitir en la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota (8) para la Tabla
la resolución de comiso correspondiente; en cuyo caso el III, según corresponda.
infractor podrá recuperar los bienes, si en un plazo de quince
DÉCIMO PÁRRAFO DEROGADO POR EL LITERAL b) DE LA ÚNICA DISPOSI-
(15) días hábiles de notificada la resolución de comiso, cumple CIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA DE LA LEY N° 30264, PUBLICADA
con pagar una multa equivalente al quince por ciento (15%) EL 16/11/2014.
del valor de los bienes señalados en la resolución correspon- Los bienes comisados que sean contrarios a la soberanía na-
diente. La multa no podrá exceder de seis (6) UIT. cional, a la moral, a la salud pública, al medio ambiente, los no
Si dentro del plazo de quince (15) días hábiles, señalado en el aptos para el uso o consumo, los adulterados, o cuya venta,
presente inciso, no se paga la multa, la Sunat podrá rematar circulación, uso o tenencia se encuentre prohibida de acuerdo a
los bienes, destinarlos a entidades públicas o donarlos, aun la normatividad nacional serán destruidos por la Sunat. En ningún
cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio. caso, se reintegrará el valor de los bienes antes mencionados.
La Sunat declarará los bienes en abandono, si el infractor no Si habiéndose procedido a rematar los bienes, no se realiza la
acredita su derecho de propiedad o posesión dentro del plazo venta en la tercera oportunidad, estos deberán ser destinados
de diez (10) días hábiles de levantada el acta probatoria. a entidades públicas o donados.
A-86
En todos los casos en que se proceda a realizar la donación de INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 15 LA LEY N° 30264, PUBLICADA EL
bienes comisados, los beneficiarios deberán ser las instituciones
sin fines de lucro de tipo asistencial, educacional o religioso Al aplicarse la sanción de comiso, la Sunat podrá requerir el
oficialmente reconocidas, quienes deberán destinar los bienes auxilio de la Fuerza Pública, el cual será concedido de inmediato
a sus fines propios, no pudiendo transferirlos hasta dentro de un sin trámite previo, bajo sanción de destitución.
plazo de dos (2) años. En este caso, los ingresos de la transfe-
La Sunat está facultada para trasladar a sus almacenes o a los
rencia también deberán ser destinados a los fines propios de la
establecimientos que esta señale, los bienes comisados utilizan-
entidad o institución beneficiada.
do a tal efecto los vehículos en los cuales se transportan, para
Para efectos de los bienes declarados en abandono o aquellos lo cual los infractores deberán brindar las facilidades del caso.
que deban rematarse, donarse o destinarse a entidades públicas, La Sunat no es responsable por la pérdida o deterioro de los bienes
se deberá considerar lo siguiente: comisados, cuando se produzca a consecuencia del desgaste
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se en- natural, por caso fortuito, o fuerza mayor, entendiéndose dentro
cuentren en dicha situación. A tal efecto, la Sunat actúa en de este último, las acciones realizadas por el propio infractor.
representación del Estado. Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto y sétimo
b) El producto del remate será destinado conforme lo señalen párrafos del presente artículo, para efecto del retiro de los bienes
las normas presupuestales correspondientes. comisados, en un plazo máximo de quince (15) días hábiles y
de dos (2) días hábiles de notificada la resolución de comiso
También se entenderán adjudicados al Estado, los bienes que tratándose de bienes no perecederos o perecederos, el infractor
a pesar de haber sido acreditada su propiedad o posesión y o el propietario que no es infractor deberá:
haberse cumplido con el pago de la multa no son recogidos
por el infractor o propietario que no es infractor, en un plazo de a) Acreditar su inscripción en los registros de la Sunat toman-
treinta (30) días hábiles contados a partir del día siguiente en do en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre
obligado a inscribirse.
que se cumplieron con todos los requisitos para su devolución.
b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY N° 30264, PUBLI- en la condición de no habido; o solicitar su alta en el RUC
cuando la Sunat le hubiera comunicado su situación de baja
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio con- en dicho Registro, de corresponder.
tra la resolución de comiso o abandono y esta fuera revocada o c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido
declarada nula, se le devolverá al infractor, según corresponda: informados para efecto de la inscripción en el RUC.
a) Los bienes comisados, si estos se encuentran en los depósitos d) Tratándose del comiso de máquinas registradoras, se deberá
de la Sunat o en los que esta haya designado. cumplir con acreditar que dichas máquinas se encuentren
declaradas ante la Sunat.
b) El valor señalado en la Resolución de Comiso o de Abandono
actualizado con la TIM, desde el día siguiente de realizado el Para efecto del remate que se efectúe sobre los bienes comisa-
comiso hasta la fecha en que se ponga a disposición la devo- dos la tasación se efectuará por un (1) perito perteneciente a la
Sunat o designado por ella.
lución respectiva, de haberse realizado el remate, donación
o destino de los bienes comisados. Excepcionalmente cuando, por causa imputable al sujeto interve-
nido, al infractor o a terceros, o cuando pueda afectarse el libre
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro
tránsito de personas distintas al sujeto intervenido o al infractor,
Público restituirá el monto transferido del producto del remate no sea posible levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo seña-
conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes lado en el primer y segundo párrafo del presente artículo, en el
y la Sunat restituirá la diferencia entre el valor consignado en lugar de la intervención, la Sunat levantará un Acta Probatoria
la resolución correspondiente y el producto del remate, así en la que bastará realizar una descripción genérica de los bienes
como la parte que se constituyó como sus ingresos propios. comisados y deberá precintar, lacrar u adoptar otra medida de
Para los casos de donación o destino de los bienes, la Sunat seguridad respecto de los bienes comisados. Una vez ingresados
devolverá el valor correspondiente con sus ingresos propios. los bienes a los almacenes de la Sunat, se levantará un Acta
de Inventario Físico, en la cual constará el detalle de los bienes
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abonó para
comisados. Si el sujeto intervenido o el que alegue ser propietario
recuperar sus bienes, actualizado con la TIM, desde el día
o poseedor de los mismos, no se encuentre presente al momento
siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga
de elaborar el Acta de Inventario Físico o si presentándose se
a disposición la devolución respectiva. retira antes de la culminación del inventario o se niega a firmar el
Tratándose de la impugnación de una resolución de abandono Acta de Inventario Físico, se dejará constancia de dichos hechos,
originada en la presentación de documentación del propietario bastando con la firma del Agente Fiscalizador de la Sunat y del
que no es infractor, que luego fuera revocada o declarada nula, depositario de los bienes.
se devolverá al propietario, según corresponda: Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, excepcio-
a) Los bienes comisados, si estos se encuentran en los depósitos nalmente, el plazo para acreditar la propiedad o para declarar
de la Sunat o en los que esta haya designado. el abandono de los bienes a que se refiere el presente artículo,
en el caso del infractor y del propietario que no es infractor, se
b) El valor consignado en Resolución de Abandono actualizado computará a partir de la fecha de levantada el Acta de Inventa-
con la TIM, desde el día siguiente de realizado el comiso rio Físico, en caso el sujeto intervenido, infractor o propietario
hasta la fecha en que se ponga a disposición la devolución estuviere presente en la elaboración de la referida acta y se le
respectiva, de haberse realizado el remate, donación o destino entregue una copia de la misma, o del día siguiente de publicada
de los bienes comisados. en la página web de la Sunat el Acta de Inventario Físico, en
caso no hubiera sido posible entregar copia de la misma al sujeto
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Público
intervenido, infractor o propietario.
restituirá el monto transferido del producto del remate conforme
a lo dispuesto a las normas presupuestarias a dicha Institución La Sunat establecerá el procedimiento para la realización del
y la Sunat restituirá la diferencia entre el valor consignado en comiso, acreditación, remate, donación, destino o destrucción
la resolución correspondiente y el producto del remate, así de los bienes en infracción, así como de los bienes abandona-
como la parte que se constituyó como sus ingresos propios. dos y demás normas necesarias para la mejor aplicación de lo
Para los casos de donación o destino de los bienes, la Sunat dispuesto en el presente artículo.
devolverá el valor correspondiente con sus ingresos propios. ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 5 0 DEL DECRETO LEGIS -
LATIVO Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
c) El monto de la multa que el propietario que no es infractor CONCORDANCIAS:
abonó para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM, Código Tributario: Arts. 164, 165 y 180.
desde el día siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en Resolución de Superintendencia Nº 157-2004-SUNAT.
que se ponga a disposición la devolución respectiva. Resolución de Superintendencia Nº 050-1996/SUNAT.
A-87
de que se inicie la correspondiente investigación dispuesta
por el Ministerio Público o a falta de esta, el Órgano Administrador
• Informe N° 094-2016-SUNAT/5D0000 del Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalización rela-
cionado al tributo y periodo en que se realizaron las conductas
Fecha: 27/05/2016 señaladas, de acuerdo a las normas sobre la materia.
Tratándose del comiso de bienes a que se refiere el artículo
184 del TUO del Código Tributario, que se realiza respecto PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº
1113, PUBLICADO EL 05/07/2012, QUE ENTRÓ EN VIGENCIA A LOS SESENTA (60)
de bienes sujetos al SPOT, la acreditación del depósito de DÍAS HÁBILES SIGUIENTES A LA FECHA DE SU PUBLICACIÓN.
la detracción que corresponda debe efectuarse adjuntando
la constancia de depósito respectiva al escrito que se pre- La improcedencia de la acción penal contemplada en el párrafo
sente para acreditar la propiedad o posesión de los bienes
comisados, dentro del plazo diez (10) o dos (2) días hábiles
anterior, alcanzará igualmente a las posibles irregularidades
de levantada el acta probatoria en que conste la infracción, contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran
según se trate de bienes no perecederos o perecederos. cometido exclusivamente en relación a la deuda tributaria objeto
de regularización.
Artículo 185 Se entiende por regularización el pago de la totalidad de la deuda
ARTÍCULO DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
tributaria o en su caso la devolución del reintegro, saldo a favor
D EROGATOR IA D EL D ECRE TO LEG I S L AT IVO N º 9 81, PUBLI CAD O EL o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente. En
15/03/2007.
ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses
y las multas.
Artículo 186
El Ministro de Justicia coordinará con el Presidente de la Corte
SANCIÓN A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA
Suprema de la República la creación de Juzgados Especializados
Y OTROS QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE ESTA
en materia tributaria o con el Fiscal de la Nación el nombramiento
Los funcionarios y servidores públicos de la Administración de Fiscales Ad Hoc, cuando las circunstancias especiales lo
Pública que por acción u omisión infrinjan lo dispuesto en el ameriten o a instancia del Ministro de Economía y Finanzas.
artículo 96, serán sancionados con suspensión o destitución,
de acuerdo a la gravedad de la falta. ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 61 DE LA LEY Nº 27038, PUBLI-
CADA EL 31/12/1998.
El funcionario o servidor público que descubra la infracción deberá CONCORDANCIAS:
formular la denuncia administrativa respectiva. Código Tributario: Arts. 85 y 192.
Decreto Legislativo Nº 813: Arts. 8 y 9.
También serán sancionados con suspensión o destitución, de
acuerdo a la gravedad de la falta, los funcionarios y servidores
públicos de la Administración Tributaria que infrinjan lo dispuesto Artículo 190
en los artículos 85 y 86. AUTONOMÍA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS
Las penas por delitos tributarios se aplicarán sin perjuicio del
N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. cobro de la deuda tributaria y la aplicación de las sanciones
CONCORDANCIAS: administrativas a que hubiere lugar.
CONCORDANCIAS:
Artículo 187 Código Tributario: Arts. 189 y 192.
ARTÍCULO DEROGADO POR EL ARTÍCULO 64 DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADA

EL 31/12/1998. Artículo 191
REPARACIÓN CIVIL
Artículo 188
No habrá lugar a reparación civil en los delitos tributarios cuando
SANCIÓN A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL MINISTE- la Administración Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la
RIO PÚBLICO, NOTARIOS Y MARTILLEROS PÚBLICOS deuda tributaria correspondiente, que es independiente a la
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público que sanción penal.
infrinjan lo dispuesto en el artículo 96, que no cumplan con lo
CONCORDANCIAS:
solicitado expresamente por la Administración Tributaria o difi-
culten el ejercicio de las funciones de esta, serán sancionados
de acuerdo con lo previsto en la Ley Orgánica del Poder Judicial
y en la Ley Orgánica del Ministerio Público, según corresponda, Artículo 192
para cuyo efecto la denuncia será presentada por el Ministro de COMUNICACIÓN DE INDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO Y/O
Economía y Finanzas. ADUANERO
Los notarios y martilleros públicos que infrinjan lo dispuesto en el EPÍGRAFE MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N º 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012 , QUE ENTRÓ EN VIGENCIA A LOS
artículo 96, serán sancionados conforme a las normas vigentes. SESENTA (60) DÍAS HÁBILES SIGUIENTES A LA FECHA DE SU PUBLICACIÓN.

N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. Cualquier persona puede denunciar ante la Administración Tri-
CONCORDANCIAS: butaria la existencia de actos que presumiblemente constituyan
Código Tributario: Art. 96. delitos tributarios o aduaneros.
Los funcionarios y servidores públicos de la Administración Pú-
TÍTULO II blica que en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos
que presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos
DELITOS aduaneros, están obligados a informar de su existencia a su
Artículo 189 superior jerárquico por escrito, bajo responsabilidad.
JUSTICIA PENAL La Administración Tributaria, cuando en el curso de sus ac-
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instrucción, juzga- tuaciones administrativas, considere que existen indicios de la
miento y aplicación de las penas en los delitos tributarios, de comisión de delito tributario y/o aduanero, o estén encaminados
conformidad a la legislación sobre la materia. a dicho propósito, lo comunicará al Ministerio Público, sin que sea
requisito previo la culminación de la fiscalización o verificación,
No procede el ejercicio de la acción penal por parte del Ministerio tramitándose en forma paralela los procedimientos penal y admi-
Público, ni la comunicación de indicios de delito tributario por nistrativo. En tal supuesto, de ser el caso, emitirá las Resoluciones
parte del Órgano Administrador del Tributo cuando se regularice de Determinación, Resoluciones de Multa, Órdenes de pago o
la situación tributaria, en relación con las deudas originadas los documentos aduaneros respectivos que correspondan, como
por la realización de algunas de las conductas constitutivas consecuencia de la verificación o fiscalización, en un plazo que
del delito tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes no exceda de noventa (90) días de la fecha de notificación de
A-88
la Formalización de la Investigación Preparatoria o del Auto de Nº 26002, la Ley Nº 26501 y todas aquellas normas que se
Apertura de Instrucción a la Administración Tributaria. En caso opongan al numeral antes citado.
de incumplimiento, el Fiscal o el Juez Penal podrá disponer la
CUARTA
suspensión del proceso penal, sin perjuicio de la responsabilidad
a que hubiera lugar. Precísase que a los procedimientos tributarios no se les aplicará
lo dispuesto en el artículo 13 del Texto Único de la Ley Orgánica
del Poder Judicial, aprobado por Decreto Supremo Nº 017-93-
(60) DÍAS HÁBILES SIGUIENTES A LA FECHA DE SU PUBLICACIÓN. JUS, excepto cuando surja una cuestión contenciosa que de no
decidirse en la vía judicial, impida al órgano resolutor emitir un
En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez o el
pronunciamiento en la vía administrativa.
Presidente de la Sala Superior competente dispondrá, bajo
responsabilidad, la notificación al Órgano Administrador del Tri- QUINTA
buto, de todas las disposiciones fiscales, resoluciones judiciales, DISPOSICIÓN FINAL DEROGADA POR EL ARTÍCULO 100 DEL DECRETO
informe de peritos, dictámenes del Ministerio Público e Informe LEGISLATIVO N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
del Juez que se emitan durante la tramitación de dicho proceso.
SEXTA
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO Se autoriza a la Administración Tributaria y al Tribunal Fiscal a
N º 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012 , QUE ENTRÓ EN VIGENCIA A LOS
SESENTA (60) DÍAS HÁBILES SIGUIENTES A LA FECHA DE SU PUBLICACIÓN. sustituir su archivo físico de documentos permanentes y tem-
porales por un archivo en medios de almacenamiento óptico,
En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o deli- microformas o microarchivos o cualquier otro medio que permita
tos conexos, se considerará parte agraviada a la Administración su conservación idónea.
Tributaria, quien podrá constituirse en parte civil.
PÁRRAFO MODIFICADO POR LA NOVENA DISPOSICIÓN FINAL DEL DECRETO
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 98 DEL DECRETO LEGISLATIVO LEGISLATIVO N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
CONCORDANCIAS: El procedimiento para la sustitución o conversión antes men-
Código Tributario: Arts. 96 y 186. cionada se regirá por las normas establecidas en el Decreto
Decreto Legislativo Nº 815: Arts. 14 y 15.
Legislativo Nº 827.
Resolución de Superintendencia Nº 075-2003-SUNAT.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Eco-
Artículo 193 nomía y Finanzas se establecerán los procedimientos a los que
FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS DELITOS deberán ceñirse para la eliminación del documento.
La Administración Tributaria formulará la denuncia correspondiente PÁRRAFO MODIFICADO POR LA NOVENA DISPOSICIÓN FINAL DEL DECRETO
en los casos que encuentre indicios razonables de la comisión LEGISLATIVO N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
de delitos en general, quedando facultada para constituirse en DISPOSICIÓN FINAL SUSTITUIDA POR LA DÉCIMA DISPOSICIÓN FINAL DE
LA LEY N° 27038, PUBLICADA EL 31/12/1998.
parte civil.
CONCORDANCIAS: SÉTIMA
Código Tributario: Arts. 96, 186 y 192. Precísase que el número máximo de días de cierre a que se
Artículo 194
refiere el artículo 183, no es de aplicación cuando el Tribunal
Fiscal desestime la apelación interpuesta contra una resolución
INFORMES DE PERITOS de cierre de conformidad con el artículo 185.
Los informes técnicos o contables emitidos por los funcionarios
OCTAVA
de la Sunat, que realizaron la investigación administrativa del
presunto delito tributario, tendrán, para todo efecto legal, el valor La Sunat podrá requerir a la Comisión Nacional Supervisora de
de pericia institucional. Empresas y Valores - CONASEV, Instituto Nacional de Defensa
de la Competencia y de la Protección de la Propiedad Intelectual
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO - INDECOPI, la Superintendencia de Banca y Seguros - SBS,
Nº 1123, PUBLICADO EL 23/07/2012.
Registro Nacional de Identifi cación y Estado Civil - Reniec,
CONCORDANCIAS:
Superintendencia Nacional de Registros Públicos - Sunarp,
así como a cualquier entidad del Sector Público Nacional la
información necesaria que esta requiera para el cumplimiento
de sus fines, respecto de cualquier persona natural o jurídica
DISPOSICIONES FINALES
sometida al ámbito de su competencia. Tratándose del Reniec,
PRIMERA la referida obligación no contraviene lo dispuesto en el artículo
Tratándose de deudores en proceso de reestructuración patrimo- 7 de la Ley Nº 26497.
nial, procedimiento simplificado, concurso preventivo, disolución Las entidades a que hace referencia el párrafo anterior, están
y liquidación, y concurso de acreedores, las deudas tributarias se obligadas a proporcionar la información requerida en la forma y
sujetarán a los acuerdos adoptados por la Junta de Acreedores plazos que la Sunat establezca.
de conformidad con las disposiciones pertinentes de la Ley de
Reestructuración Patrimonial. D I S POS I C I Ó N FI NAL SU ST I T U I DA PO R EL AR T Í CU LO 6 3 D E L A LE Y
Nº 27038, PUBLICADA EL 31/12/1998.
En cualquier caso de incompatibilidad entre una disposición

contenida en el presente Código y una disposición contenida en NOVENA.- REDONDEO
la Ley de Reestructuración Patrimonial, se preferirá la norma con- La deuda tributaria se expresará en números enteros. Asimismo
tenida en la Ley de Reestructuración Patrimonial, en tanto norma para fijar porcentajes, factores de actualización, actualización de
especial aplicable a los casos de procesos de reestructuración coeficientes, tasas de intereses moratorios u otros conceptos,
patrimonial, procedimiento simplificado, concurso preventivo, se podrá utilizar decimales.
disolución y liquidación y concurso de acreedores.
Mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango
PRIMERA DISPOSICIÓN FINAL MODIFICADA POR LA DÉCIMO PRIMERA similar se establecerá, para todo efecto tributario, el número de
DISPOSICIÓN FINAL DE LA LEY Nº 27146, PUBLICADA EL 24/06/1999. decimales a utilizar para fijar porcentajes, factores de actualiza-
ción, actualización de coeficientes, tasas de intereses moratorios
SEGUNDA
u otros conceptos, así como el procedimiento de redondeo.
SEGUNDA DISPOSICIÓN FINAL DEROGADA POR EL NUMERAL 4 DE LA PRIMERA
DISPOSICIÓN FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 845, PUBLICADO EL 21/09/1996. PR I M ER A D I SPOS I C I ÓN FI NAL D E L A LEY N º 270 3 8 , PUBLI CADA EL
31/12/1998.
TERCERA
A los libros de actas y, registros y libros contables que se en- DÉCIMA.- PAGOS Y DEVOLUCIONES EN EXCESO O INDEBIDAS
cuentren comprendidos en el numeral 16) del artículo 62, no se Lo dispuesto en el artículo 38 se aplicará para los pagos en ex-
les aplicará lo establecido en los artículos 112 a 116 de la Ley ceso, indebidos o, en su caso, que se tornen en indebidos, que
A-89
se efectúen a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley. Artículo 3.- El que mediante la realización de las conductas
Las solicitudes de devolución en trámite continuarán ciñéndose descritas en los artículos 1 y 2 del presente Decreto Legisla-
al procedimiento señalado en el artículo 38 del Código Tributario tivo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio
según el texto vigente con anterioridad al de la presente Ley. gravable, tratándose de tributos de liquidación anual, o du-
rante un periodo de 12 (doce) meses, tratándose de tributos
SEGUNDA D I SPOS ICIÓN FI NAL DE L A LEY N º 270 3 8 , PUBLICADA EL
31/12/1998.
de liquidación mensual, por un monto que no exceda de 5
(cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del
DÉCIMO PRIMERA.- RECLAMACIÓN ejercicio o del último mes del periodo, según sea el caso, será
Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolución, reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos)
así como aquellas que determinan la pérdida del fraccionamiento ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365
establecido por el presente Código o por normas especiales; (trescientos sesenta y cinco) días-multa.
serán reclamadas dentro del plazo establecido en el primer Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anual ni men-
párrafo del artículo 137. sual, también será de aplicación lo dispuesto en el presente
TERCER A D I SPOS I C IÓN FI NAL DE L A LEY N º 270 3 8 , PUBLI CADA EL
artículo.
31/12/1998.
Artículo 4.- La defraudación tributaria será reprimida con
DÉCIMO SEGUNDA.- APLICACIÓN SUPLETORIA DEL CÓDIGO pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de
PROCESAL CIVIL 12 (doce) años y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil
Precísase que la demanda contencioso-administrativa contra lo cuatrocientos sesenta) días-multa cuando:
resuelto por el Tribunal Fiscal, es tramitada conforme a lo esta-
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros,
blecido en el Código Tributario y en lo no previsto en este, es de
saldos a favor, crédito fiscal, compensaciones, devoluciones,
aplicación supletoria lo establecido en el Código Procesal Civil.
beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia
C UAR TA D I S P O S I C I Ó N F I N AL D E L A LE Y N º 2 70 3 8 , PU B L I CADA E L de hechos que permitan gozar de los mismos.
31/12/1998.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial
DÉCIMO TERCERA.- COMPETENCIA que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el
Incorpórase como último párrafo del artículo 542 del Código procedimiento de verificación y/o fiscalización.
Procesal Civil, aprobado mediante Decreto Legislativo Nº 768,
Artículo 5.- Será reprimido con pena privativa de la libertad no
lo siguiente:
menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento
“Tratándose de la impugnación de resoluciones emanadas ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa, el
del Tribunal Fiscal, se aplicará el procedimiento establecido que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros
en el Código Tributario”. y registros contables:
Q U I N TA D I S P O S I C I Ó N F I N A L D E L A LE Y N º 2 7 0 3 8 , PU B L I CA DA E L a) Incumpla totalmente dicha obligación.

31/12/1998.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los
DÉCIMO CUARTA.- LEY DE PROCEDIMIENTO DE EJECUCIÓN libros y registros contables.
COACTIVA
Lo dispuesto en el numeral 7.1 del artículo 7 de la Ley Nº 26979, c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades,
no es de aplicación a los órganos de la Administración Tributaria nombres y datos falsos en los libros y registros contables.
cuyo personal, incluyendo Ejecutores y Auxiliares Coactivos,
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o re-
ingrese mediante Concurso Público.
gistros contables o los documentos relacionados con la
S E X TA D I S P O S I C I Ó N F I N A L D E L A L E Y N º 2 7 0 3 8 , P U B L I CA DA E L tributación”.
31/12/1998.
DÉCIMO PRIMERA DISPOSICIÓN FINAL DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADA EL
31/12/1998.
DÉCIMO QUINTA.- EJECUCIÓN COACTIVA
SÉTIMA DISPOSICIÓN FINAL DE LA LEY N º 27038, PUBLICA- DÉCIMO NOVENA.- JUSTICIA PENAL
DA E L 31/ 12 / 19 9 8 . D E R O G A DA P O R L A Ú N I CA D I S P O S I C I Ó N C O M -
P L E M E N TA R I A D E R O G AT O R I A D E L D E C R E T O L E G I S L AT I V O Sustitúyase el artículo 2 del Decreto Legislativo Nº 815, por el
texto siguiente:
DÉCIMO SEXTA.- RÉGIMEN DE GRADUALIDAD “Artículo 2.- El que encontrándose incurso en una investigación
OCTAVA DISPOSICIÓN FINAL DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADA EL 31/12/1998. administrativa a cargo del Órgano Administrador del Tributo,
DEROGADA POR EL ARTÍCULO 100 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 953,
PUBLICADO EL 05/02/2004.
o en una investigación fiscal a cargo del Ministerio Público, o
en el desarrollo de un proceso penal, proporcione información
DÉCIMO SÉTIMA.- SEGURIDAD SOCIAL veraz, oportuna y significativa sobre la realización de un delito
La Sunat podrá ejercer las facultades que las normas legales le tributario, será beneficiado en la sentencia con reducción de
hayan conferido al Instituto Peruano de Seguridad Social - IPSS pena tratándose de autores y con exclusión de pena a los
y Oficina de Normalización Previsional - ONP, en relación a la partícipes, siempre y cuando la información proporcionada
administración de las aportaciones, retribuciones, recargos, haga posible alguna de las siguientes situaciones:
intereses, multas u otros adeudos, de acuerdo a lo establecido
a) Evitar la comisión del delito tributario en que interviene.
en los convenios que se celebren conforme a las leyes vigentes.
b) Promover el esclarecimiento del delito tributario en que
N OVE N A D I S PO S I C I Ó N F I N AL D E L A LE Y N º 2 70 3 8 , PU BLI CADA E L
31/12/1998.
intervino.
c) La captura del autor o autores del delito tributario, así como
DÉCIMO OCTAVA.- LEY PENAL TRIBUTARIA
de los partícipes.
Sustitúyase los artículos 1, 3, 4 y 5 del Decreto Legislativo
Nº 813 por el texto siguiente: El beneficio establecido en el presente artículo será concedi-
do por los jueces con criterio de conciencia y previa opinión
“Artículo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valién- favorable del Ministerio Público.
dose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma
fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que Los partícipes que se acojan al beneficio del presente Decreto
establecen las leyes, será reprimido con pena privativa de Legislativo, antes de la fecha de presentación de la denuncia
libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con por el Órgano Administrador del Tributo, o a falta de esta,
365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) antes del ejercicio de la acción penal por parte del Ministerio
días-multa. Público y que cumplan con los requisitos señalados en el
A-90
presente artículo serán considerados como testigos en el VIGÉSIMO SEXTA.- SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN PENDIEN-
proceso penal”. TES DE RESOLUCIÓN
Lo dispuesto en el artículo 138 del Código Tributario, modificado
DÉCIMO SEGUNDA DISPOSICIÓN FINAL DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADA EL
31/12/1998.
por la presente Ley, será de aplicación incluso a las solicitudes
de devolución que se encuentren pendientes de resolución a la
VIGÉSIMA.- EXCEPCIÓN fecha de vigencia del presente dispositivo.
Excepcionalmente, hasta el 30 de junio de 1999: CUAR TA D I S POS I C I Ó N FI NAL Y TR AN S I TOR IA D E L A LE Y N º 2 73 3 5 ,
a) Las personas que se encuentren sujetas a fiscalización por
el Órgano Administrador del Tributo o investigación fiscal a VIGÉSIMO SÉTIMA.- CANCELACIÓN O AFIANZAMIENTO DE LA
cargo del Ministerio Público, sin que previamente se haya DEUDA TRIBUTARIA PARA ADMITIR MEDIOS PROBATORIOS
ejercitado acción penal en su contra por delito tributario, EXTEMPORÁNEOS
podrán acogerse a lo dispuesto en el segundo párrafo del Precísase que para efectos de la admisión de pruebas presen-
artículo 189 del Código Tributario, modificado por la presente tadas en forma extemporánea, a que se refiere el artículo 141
Ley. del Código Tributario, se requiere únicamente la cancelación o
afianzamiento del monto de la deuda actualizada vinculada a
b) Las personas que se encuentren incursas en procesos penales dichas pruebas.
por delito tributario en los cuales no se haya formulado acusa-
ción por parte del Fiscal Superior, podrán solicitar al Órgano Q U I N TA D I S POS I C I Ó N F I N AL Y TR AN S I TO R I A D E L A LE Y N º 2 7 3 3 5 ,
Jurisdiccional el archivamiento definitivo del proceso penal,
siempre que regularicen su situación tributaria de acuerdo a VIGÉSIMO OCTAVA.- EJECUCIÓN DE CARTAS FIANZAS U
lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 189 del Código OTRAS GARANTÍAS
Tributario, modificado por la presente Ley. Precísase que en los supuestos en los cuales se hubieran otorgado
Para tal efecto, el Órgano Jurisdiccional antes de resolver el cartas fianzas u otras garantías a favor de la Administración, el
archivamiento definitivo, deberá solicitar al Órgano Administrador hecho de no mantener, otorgar, renovar o sustituir las mismas
del Tributo que establezca el monto a regularizar a que hace dará lugar a su ejecución inmediata en cualquier estado del
referencia el cuarto párrafo del artículo 189 del Código Tributario procedimiento administrativo.
modificado por la presente Ley. S E X TA D I S P O S I C I Ó N F I N A L Y T R A N S I TO R I A D E L A L E Y N º 2 7 3 3 5 ,
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas se establecerá las condiciones para el acogimiento VIGÉSIMO NOVENA.- REDUCCIÓN DE SANCIONES TRIBUTARIAS
al presente beneficio. Los deudores tributarios que a la fecha de publicación de la
DÉCIMO TERCERA DISPOSICIÓN FINAL DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADA
presente Ley tengan sanciones pendientes de aplicación o de
EL 31/12 /1998. EL PLAZO PARA ACOGERSE AL BENEFICIO CONTENIDO pago, incluso por aquellas cuya resolución no haya sido emitida,
EN LA MISMA FUE PRORROGADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA LEY Nº 27080,
PUBLICADA EL 29/03/1999. podrán gozar del beneficio a que se les apliquen las nuevas
Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias que forman parte
VIGÉSIMO PRIMERA.- NO HABIDO del presente dispositivo, siempre que hasta el 31 de octubre de
Para efecto del presente Código Tributario, la condición de no 2000 cumplan, en forma conjunta, con los siguientes requisitos:
habido se fijará de acuerdo a las normas que se establezcan
a) Subsanar la infracción cometida, de ser el caso;
mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Eco-
nomía y Finanzas. b) Efectuar el pago al contado de la multa según las nuevas
Tablas referidas, incluidos los intereses correspondientes; y
DÉCIMO CUARTA DISPOSICIÓN FINAL DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADA EL
31/12/1998.
c) Presentar el desistimiento de la impugnación por el monto
total de estas, de ser el caso.
VIGÉSIMO SEGUNDA.- VIGENCIA
La Ley Nº 27038 entrará en vigencia el 1 de enero de 1999. El incumplimiento de cualquiera de los requisitos señalados
dentro del plazo previsto en el párrafo precedente conllevará la
DÉCIMO QUINTA DISPOSICIÓN FINAL DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADA EL
31/12/1998.
aplicación de la sanción vigente en el momento de la comisión
de la infracción.
VIGÉSIMO TERCERA.- DEVOLUCIÓN DE PAGOS INDEBIDOS
O EN EXCESO SÉTIMA DISPOSICIÓN FINAL Y TRANSITORIA DE LA LEY Nº 27335, PUBLICADA
EL 31/07/2000.
PRIMERA D ISPOS ICIÓN FINAL Y TRANS ITORIA DE L A LEY N° 27335,
PUBLICADA EL 31/07/2000, DEROGADA POR EL ARTÍCULO 100 DEL DECRETO
LEGISLATIVO N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
TRIGÉSIMA.- COMERCIO CLANDESTINO DE PRODUCTOS
Sustitúyase el artículo 272 del Código Penal aprobado por Decreto
VIGÉSIMO CUARTA.- COMPENSACIÓN DEL IMPUESTO DE Legislativo Nº 635 y sus normas modificatorias y ampliatorias,
PROMOCIÓN MUNICIPAL (IPM) por el texto siguiente:
El requisito para la procedencia de la compensación previsto “Artículo 272.- Será reprimido con pena privativa de libertad
en el artículo 40 del Código Tributario modificado por la pre- no menor de 1 (un) año ni mayor de 3 (tres) años y con 170
sente Ley, respecto a que la recaudación constituya ingreso de (ciento setenta) a 340 (trescientos cuarenta) días-multa, el
una misma entidad, no es de aplicación para el Impuesto de que:
Promoción Municipal (IPM) a que se refiere el artículo 76 de la
Ley de Tributación Municipal aprobada por Decreto Legislativo 1. Se dedique a una actividad comercial sujeta a autorización
Nº 776. sin haber cumplido los requisitos que exijan las leyes o
reglamentos.
SEGUNDA DISPOSICIÓN FINAL Y TRANSITORIA DE L A LEY N º 27335,
PUBLICADA EL 31/07/2000. 2. Emplee, expenda o haga circular mercaderías y productos
sin el timbre o precinto correspondiente, cuando deban
VIGÉSIMO QUINTA.- MANIFESTACIONES OBTENIDAS EN LOS llevarlo o sin acreditar el pago del tributo.
PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN
Las modificaciones introducidas en el numeral 4) del artículo 3. Utilice mercaderías exoneradas de tributos en fines distintos
62 y en el artículo 125 del Código Tributario son de aplicación de los previstos en la ley exonerativa respectiva.
inmediata incluso a los procesos en trámite. En el supuesto previsto en el inciso 3), constituirá circuns-
TERCERA DISPOSICIÓN FINAL Y TRANSITORIA DE L A LEY N º 27335,
tancia agravante sancionada con pena privativa de libertad
PUBLICADA EL 31/07/2000. no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con 365
A-91
(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días- TRIGÉSIMO CUARTA.- DISPOSICIÓN DEROGATORIA
multa, cuando la conducta descrita se realice: Deróganse o déjanse sin efecto, según corresponda, las dispo-
siciones que se opongan a la presente Ley.
a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo dispuesto
en las normas tributarias; DUODÉCIMA DISPOSICIÓN FINAL Y TRANSITORIA DE LA LEY Nº 27335, PUBLI-
CADA EL 31/07/2000.
b) Utilizando documento falso o falsificado; o
TRIGÉSIMO QUINTA.- FISCALIZACIÓN DE LA ADMINISTRA-
c) Por una organización delictiva”. CIÓN TRIBUTARIA
OC TAVA D I S POS I C I Ó N FI NAL Y TR AN S I TOR IA D E L A LE Y N º 2 73 3 5 ,
La fiscalización de la Administración Tributaria se regula por lo
PUBLICADA EL 31/07/2000. dispuesto en el artículo 43, referido a la prescripción, y en el
artículo 62, referido a las facultades de la Administración Tributaria,
TRIGÉSIMO PRIMERA.- COMERCIO CLANDESTINO DE PETRÓ- del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por
LEO, GAS NATURAL Y SUS DERIVADOS
Decreto Supremo N° 135-99-EF, y las normas complementarias.
En los delitos de Comercio Clandestino de Productos, previstos Dicha fiscalización responderá a las funciones y responsabilidades
en el numeral 3) del artículo 272 del Código Penal, realizados en de la Administración Tributaria.
infracción a los beneficios tributarios establecidos para el petró-
leo, gas natural y su derivados, contenidos en los artículos 13 y ÚNICA DISPOSICIÓN FINAL DE LA LEY Nº 27788, PUBLICADA EL 25/07/2002.
14 de la Ley Nº 27037, Ley de Promoción de la Inversión de la

Amazonía, el Juez Penal, al dictar el Auto de Apertura de Instruc- TRIGÉSIMO SEXTA.- VALOR DE MERCADO
ción, dispondrá directamente la adjudicación de dichos bienes. Precísase que el ajuste de operaciones a su valor de mercado no
constituye un procedimiento de determinación de la obligación
Los criterios para determinar los beneficiarios, procedimientos y
tributaria sobre base presunta.
demás aspectos necesarios para determinar la adjudicación serán
especificados por decreto supremo refrendado por el Presidente PR I M E R A D I S P O S I C I Ó N F I N AL D E L D EC R E TO LEG I S L AT I VO N ° 9 41,
del Consejo de Ministros y el Ministro de Economía y Finanzas; PUBLICADO EL 20/12/2003.
dicha norma también contemplará disposiciones para regular

la devolución a que hubiera lugar, sobre las base del valor de TRIGÉSIMO SÉTIMA.- MODIFICACIÓN DEL NUEVO RÉGIMEN
tasación que se ordene en el proceso penal. ÚNICO SIMPLIFICADO
Sustitúyase el numeral 18.3 del artículo 18 del Texto del Nuevo
N OVENA D I SPOS I C I ÓN FI NAL Y TR AN S ITOR IA D E L A LEY N º 273 3 5, Régimen Único Simplificado, aprobado por el Decreto Legislativo
N° 937, por el siguiente texto:
TRIGÉSIMO SEGUNDA.- IMPROCEDENCIA DEL EJERCICIO DE
LA ACCIÓN PENAL
“18.3 La determinación sobre base presunta que se efectúe
al amparo de lo dispuesto por el Código Tributario, tendrá los
Excepcionalmente, se entenderán acogidas a la décimo tercera
siguientes efectos:
disposición final de la Ley Nº 27038 las personas que cumplan
con lo siguiente: 18.3.1 La suma total de las ventas o ingresos omitidos o
presuntos determinados en la totalidad o en algún o algunos
a) Haber presentado las declaraciones originales o rectificatorias
meses comprendidos en el requerimiento, incrementará los
con anterioridad al 1 de enero de 1999.
ingresos brutos mensuales declarados o comprobados en
Dichas declaraciones deberán estar vinculadas a hechos que cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento
presumiblemente constituyan delito de defraudación tributaria; en forma proporcional a los ingresos brutos declarados o
y comprobados.
b) Haber efectuado el pago del monto a regularizar, o haber En caso que el deudor tributario no tenga ingresos brutos
solicitado y obtenido aplazamiento y/o fraccionamiento an- declarados, la atribución será en forma proporcional a los
tes del 1 de julio de 1999, por el monto correspondiente a meses comprendidos en el requerimiento.
la deuda originada en los hechos mencionados en el inciso
18.3.2 El resultado del cálculo a que se refiere el numeral
anterior.
anterior, determina los nuevos importes de ingresos brutos
Asimismo, se considerará cumplido este requisito si el contribu- mensuales. Los nuevos importes de ingresos brutos mensuales
yente ha pagado un monto equivalente al 70% (setenta por ciento) deberán ser sumados por cada cuatrimestre calendario, dando
de la deuda originada en hechos que se presuman constitutivos como resultado los nuevos importes de ingresos brutos por
de delito de defraudación tributaria, habiéndose desistido de los cada cuatrimestre calendario.
medios impugnatorios por este monto y presentado impugnación
por la diferencia, de ser el caso. 18.3.3 Si como consecuencia de la sumatoria indicada en el
segundo párrafo del numeral anterior:
Mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro de Eco-
nomía y Finanzas, se dictarán las normas reglamentarias para a) El nuevo importe de ingresos brutos en un cuatrimestre
la correcta aplicación de la presente disposición. calendario es superior al límite máximo de ingresos brutos
cuatrimestrales permitido para la categoría en la que se
DÉCIMA DISPOSICIÓN FINAL Y TRANSITORIA DE LA LEY Nº 27335, PUBLICADA
EL 31/07/2000. encuentre ubicado el sujeto, este deberá incluirse en la
categoría que le corresponda a partir del primer periodo
TRIGÉSIMO TERCERA.- DEVOLUCIÓN DE PAGOS INDEBIDOS tributario del cuatrimestre calendario en el cual superó el
O EN EXCESO referido límite máximo de ingresos brutos.
Las modificaciones efectuadas por la presente Ley al artículo
b) El nuevo importe de ingresos brutos en un cuatrimestre
38 del Código Tributario entrarán en vigencia a partir del 1 de
calendario es superior al límite máximo de ingresos brutos
agosto de 2000. Excepcionalmente, las devoluciones efectuadas
cuatrimestrales permitido para el presente Régimen, el
a partir de esa fecha y hasta el 31 de diciembre del 2000 se
sujeto quedará incluido en el Régimen General a partir del
efectuarán considerando la tasa pasiva de mercado promedio
primer periodo tributario del cuatrimestre calendario en el
para operaciones en moneda nacional (TIPMN) y la tasa pasiva
cual superó el referido límite máximo de ingresos brutos.
de mercado promedio para operaciones en moneda extranjera
(Tipmex) publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros En este caso:
el último día hábil del mes de julio, teniendo en cuenta el proce-
i) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
dimiento establecido en el citado artículo 38.
Selectivo al Consumo, los nuevos importes de los ingresos
UNDÉCIMA DISPOSICIÓN FINAL Y TRANSITORIA DE LA LEY Nº 27335, PUBLI- brutos mensuales a que se refiere el numeral 18.3.2 cons-
CADA EL 31/07/2000. tituirán la nueva base imponible de cada uno de los meses
A-92
a que correspondan. La omisión de ventas o ingresos no CUADRAGÉSIMO CUARTA.- REQUISITOS PARA ACCEDER AL
dará derecho a cómputo de crédito fiscal alguno. CARGO DE AUXILIAR COACTIVO
El requisito señalado en el inciso b) del quinto párrafo del
ii) Para efectos del Impuesto a la Renta, resulta de aplicación artículo 114 será considerado para las contrataciones que se
lo señalado en el inciso b) del artículo 65-A del Código realicen con posterioridad a la publicación del presente Decreto
Tributario. Legislativo.
Lo dispuesto en el presente numeral no será de aplicación S E X TA D I S P O S I C I Ó N F I N A L D E L D E C R E T O L E G I S L AT I VO N ° 9 5 3 ,
tratándose de la presunción a que se refiere el artículo 72-B PUBLICADO EL 05/02/2004.
del Código Tributario, la misma que se rige por sus propias
disposiciones”. CUADRAGÉSIMO QUINTA.- COMUNICACIÓN A ENTIDADES
DEL ESTADO
S EGU N DA D I S POS I C I Ó N FI NAL D EL D ECRE TO LEG I S L AT IVO N ° 9 41, La Administración Tributaria notificará a las Entidades del Es-
tado que correspondan para que realicen la suspensión de las
TRIGÉSIMO OCTAVA.- CARÁCTER INTERPRETATIVO licencias, permisos, concesiones o autorizaciones a los con-
Tiene carácter interpretativo, desde la vigencia del Decre- tribuyentes que sean pasibles de la aplicación de las referidas
to Legislativo N° 816, la referencia a las oficinas fiscales y sanciones.
a los funcionarios autorizados que se realiza en el nume- S É T I M A D I S P O S I C I Ó N F I N A L D E L D E C R E T O L E G I S L AT I VO N ° 9 5 3 ,
ral 3 del artículo 64 del Texto Único Ordenado del Código PUBLICADO EL 05/02/2004.
Tributario aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF

y normas modificatorias sustituido por el presente Decreto CUADRAGÉSIMO SEXTA.- PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES
Legislativo. Precísase que en tanto la Administración Tributaria puede es-
tablecer en virtud de lo señalado por el artículo 88, la forma y
TERCER A D I S POS I C I Ó N FI NAL D EL D ECRE TO LEG I S L AT I VO N ° 9 41, condiciones para la presentación de la declaración tributaria,
aquella declaración que no cumpla con dichas disposiciones
TRIGÉSIMO NOVENA.- NO TENDRÁN DERECHO A DEVOLU- se tendrá por no presentada.
CIONES
O C TAVA D I S P O S I C I Ó N F I N A L D E L D E C R E TO L EG I S L AT I VO N ° 9 5 3 ,
En caso se declare como trabajadores a quienes no tienen PUBLICADO EL 05/02/2004.
esa calidad, no procederá la devolución de las aportaciones al
EsSalud ni a la ONP que hayan sido pagadas respecto de dichos CUADRAGÉSIMO SÉTIMA.- TEXTO ÚNICO ORDENADO
sujetos. Facúltese al Ministerio de Economía y Finanzas a dictar, dentro
de los ciento ochenta (180) días hábiles siguientes a la fecha
PR I M E R A D I S PO S I C I Ó N F I N AL D E L D EC R E TO LEG I S L AT I VO N ° 9 5 3 ,
de publicación del presente Decreto Legislativo, el Texto Único
Ordenado del Código Tributario.
CUADRAGÉSIMA.- CUOTAS FIJAS O APORTACIONES A LA
D É C I M A D I S P O S I C I Ó N F I N A L D E L D E C R E T O L EG I S L AT I VO N ° 9 5 3 ,
SEGURIDAD SOCIAL NO PUEDEN SER DEUDA DE RECUPE- PUBLICADO EL 05/02/2004.
RACIÓN ONEROSA
Lo dispuesto en el numeral 5) del artículo 27 del Código Tribu- CUADRAGÉSIMO OCTAVA.- INCREMENTO PATRIMONIAL NO
tario sobre la deuda de recuperación onerosa no se aplica a la JUSTIFICADO
deuda proveniente de tributos por regímenes que establezcan Los Funcionarios o servidores públicos de las Entidades a
cuotas fijas o aportaciones a la Seguridad Social, a pesar que no las que hace referencia el artículo 1 de la Ley N° 27444, Ley
justifiquen la emisión y/o notificación de la resolución u orden de del Procedimiento Administrativo General, inclusive aquellas
pago respectiva, si sus montos fueron fijados así por las normas bajo el ámbito del Fondo Nacional de Financiamiento de la
correspondientes. Actividad Empresarial del Estado, que como producto de una
fiscalización o verificación tributaria, se le hubiera determinado
SEGU N DA D I SPOS I C I Ó N FI NAL D EL D ECRE TO LEG I SL AT IVO N ° 9 5 3 ,
PUBLICADO EL 05/02/2004. un incremento patrimonial no justificado, serán sancionados con
despido, extinguiéndose el vínculo laboral con la entidad, sin
CUADRAGÉSIMO PRIMERA.- CONCEPTO DE DOCUMENTO PARA perjuicio de las acciones administrativas, civiles y penales que
EL CÓDIGO TRIBUTARIO correspondan.
Entiéndase que cuando en el presente Código se hace referencia
al término “documento” se alude a todo escrito u objeto que sirve Los funcionarios o servidores públicos sancionados por las causas
para acreditar un hecho y en consecuencia al que se le aplica en señaladas en el párrafo anterior, no podrán ingresar a laborar en
lo pertinente lo señalado en el Código Procesal Civil. ninguna de las entidades, ni ejercer cargos derivados de elec-
ción pública, por el lapso de cinco años de impuesta la sanción.
TERCER A D I S POS I C I Ó N FI NAL D EL D ECRE TO LEG I S L AT IVO N ° 9 5 3 ,
PUBLICADO EL 05/02/2004. La sanción de despido se impondrá por la Entidad empleadora
una vez que la determinación de la obligación tributaria quede
CUADRAGÉSIMO SEGUNDA.- ERROR EN LA DETERMINACIÓN firme o consentida en la vía administrativa.
DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA BAJO
EL SISTEMA DE COEFICIENTE El Superintendente Nacional de Administración Tributaria
Precísase que en virtud del numeral 3 del artículo 78 del Código de la Sunat, comunicará a la Entidad la determinación prac-
Tributario, se considera error si para efecto de los pagos a cuenta ticada, para las acciones correspondientes, según los pro-
del Impuesto a la Renta se usa un coeficiente o porcentaje que cedimientos que se establezcan mediante Resolución de
no ha sido determinado en virtud a la información declarada por Superintendencia.
el deudor tributario en periodos anteriores.
UNDÉCIMA D ISPOS ICIÓN FINAL DEL DECRETO LEGISL ATIVO N° 9 53,
C UA R TA D I S P O S I C I Ó N F I N A L D E L D E C R E TO L EG I S L AT I VO N ° 9 5 3 ,
CUADRAGÉSIMO NOVENA.- CREACIÓN DE LA DEFENSORÍA
DEL CONTRIBUYENTE Y USUARIO ADUANERO
CUADRAGÉSIMO TERCERA.- NOTIFICACIONES NO SUJETAS
A PLAZO Créase la Defensoría del Contribuyente y Usuario Aduanero,
adscrito al Sector de Economía y Finanzas. El Defensor del
El plazo a que se refiere el artículo 24 de la Ley del Procedimiento
Contribuyente y Usuario Aduanero debe garantizar los derechos
Administrativo General no es de aplicación para el caso del inciso
de los administrados en las actuaciones que realicen o que
c) y el numeral 1) del inciso e) del artículo 104 del Código Tributario.
gestionen ante las Administraciones Tributarias y el Tribunal
Q U I N TA D I S P O S I C I Ó N F I N A L D E L D E C R E T O L E G I S L AT I VO N ° 9 5 3 , Fiscal conforme a las funciones que se establezcan mediante
PUBLICADO EL 05/02/2004. Decreto Supremo.
A-93
El Defensor deberá ser un profesional en materia tributaria de QUINCUAGÉSIMO CUARTA.- TERCERA DISPOSICIÓN TRANSI-
reconocida solvencia moral, con no menos de diez (10) años de TORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 953
ejercicio profesional. Las costas y gastos generados en los procedimientos de co-
branza coactiva respecto de los cuales, a la fecha de entrada
DUODÉCIMA DISPOSICIÓN FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 953,
en vigencia del Decreto Legislativo N° 953, hubiera ocurrido
alguno de los supuestos previstos en la Tercera Disposición
QUINCUAGÉSIMA.- VIGENCIA Transitoria del Decreto Legislativo N° 953 quedaron extinguidos
El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia el 1 de abril de en la mencionada fecha.
2007, con excepción de la Segunda Disposición Complementaria
Q U I N TA D I S P O S I C I Ó N C O M P L E M E N TA R I A F I N A L D E L D E C R E T O
Final, la cual entrará en vigencia al día siguiente de su publicación. LEGISLATIVO Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO

Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. QUINCUAGÉSIMO QUINTA.- DEUDAS DE RECUPERACIÓN
ONEROSA
QUINCUAGÉSIMO PRIMERA.- CÁLCULO DE INTERÉS MORA- Lo establecido por la Segunda Disposición Final del Decreto
TORIO - DECRETO LEGISLATIVO N° 969 Legislativo N° 953, no resulta de aplicación a las deudas por
A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, concepto de Aportaciones a la Seguridad Social exigibles al 31 de
para efectos de la aplicación del artículo 33 del Código Tributario julio de 1999, que de conformidad con lo dispuesto por el artículo
respecto de las deudas generadas con anterioridad a la entrada 8 del Decreto Supremo N° 039-2001-EF y norma modificatoria,
en vigencia del Decreto Legislativo N° 969, el concepto tributo deban ser consideradas de recuperación onerosa.
impago incluye a los intereses capitalizados al 31 de diciembre
S E X TA D I S P O S I C I Ó N C O M P L E M E N TA R I A F I N A L D E L D E C R E T O
de 2005, de ser el caso. LEGISLATIVO Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
Lo dispuesto en el párrafo anterior debe ser considerado tam-

bién para efectos del cálculo de la deuda tributaria por multas, QUINCUAGÉSIMO SEXTA.- PAGO CON ERROR
para la devolución de pagos indebidos o en exceso y para la Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria se incu-
imputación de pagos. rra en error al indicar el tributo o multa por el cual este se
efectúa, la Sunat, a iniciativa de parte o de oficio, verificará
Para efectos de lo dispuesto en el artículo 34 del Código Tribu- dicho hecho. De comprobarse la existencia del error se tendrá
tario, la base para el cálculo de los intereses, estará constituida por cancelada la deuda tributaria o realizado el pago parcial
por los intereses devengados al vencimiento o determinación respectivo en la fecha en que el deudor tributario ingresó el
de la obligación principal y por los intereses acumulados al 31 monto correspondiente.
de diciembre de 2005.
La Sunat esta autorizada a realizar las transferencias de fondos
S E G U N DA D I S P O S I C I Ó N C O M P L E M E N TA R I A F I N A L D E L D E C R E T O
LEGISLATIVO Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
de los montos referidos en el párrafo anterior entre las cuentas
de recaudación cuando se encuentren involucrados distintos
QUINCUAGÉSIMO SEGUNDA.- INCORPORACIÓN DE DEUDAS
entes cuyos tributos administra. A través de Decreto Supremo,
TRIBUTARIAS AL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, se regla-
PREVISTO EN EL ARTÍCULO 36 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO mentará lo dispuesto en este párrafo.
Los deudores tributarios que hubieran acumulado dos (2) o más S É T I M A D I S P O S I C I Ó N C O M P L E M E N TA R I A F I N A L D E L D E C R E T O
cuotas de los beneficios aprobados mediante la Ley N° 27344, LEGISLATIVO Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
Ley que establece un Régimen Especial de Fraccionamiento Tri-
butario o el Decreto Legislativo N° 914 que establece el Sistema QUINCUAGÉSIMO SÉTIMA.- CELEBRACIÓN DE CONVENIOS
Especial de Actualización y Pago de deudas tributarias exigibles PARA EL PAGO DE PERITAJES
al 30/08/2000 o tres (3) o más cuotas del beneficio aprobado por Facúltese a la Administración Tributaria y al Tribunal Fiscal para
la Ley N° 27681, Ley de Reactivación a través del Sinceramiento celebrar convenios para el pago de servicios con las entidades
de las deudas tributarias (RESIT) vencidas y pendientes de pago, técnicas a las cuales soliciten peritajes.
podrán acoger al aplazamiento y/o fraccionamiento particular
señalado por el artículo 36 del Código Tributario, las cuotas O C TAVA D I S P O S I C I Ó N C O M P L E M E N TA R I A F I N A L D E L D E C R E T O
vencidas y pendientes de pago, la totalidad de las cuotas por las
que se hubieran dado por vencidos los plazos y la deuda que no
QUINCUAGÉSIMO OCTAVA.- REDONDEO DE LAS COSTAS
se encuentre acogida a los beneficios mencionados.
El importe de las costas a que se refiere el artículo 117 del Código
T E R C E R A D I S P O S I C I Ó N C O M P L E M E N TA R I A F I N A L D E L D E C R E T O Tributario se expresará en números enteros.
N O V E N A D I S P O S I C I Ó N C O M P L E M E N TA R I A F I N A L D E L D E C R E T O
QUINCUAGÉSIMO TERCERA.- EXTINCIÓN DE COSTAS Y GASTOS
a) Extínganse, a la fecha de entrada en vigencia del presente
QUINCUAGÉSIMO NOVENA.- DOMICILIO DE LOS SUJETOS
Decreto Legislativo, las costas y gastos generados en los DADOS DE BAJA DEL RUC
procedimientos de cobranza coactiva en los que la deuda
Subsistirá el domicilio fiscal de los sujetos dados de baja de
tributaria relacionada a estos se hubiera extinguido en virtud a
inscripción en el RUC en tanto la Sunat deba, en cumplimiento
lo señalado en los numerales 1. y 3. del artículo 27 del Código
de sus funciones, notificarle cualquier acto administrativo que
Tributario y normas modificatorias o cuando la Administración
hubiera emitido. La notificación se efectuará conforme a lo se-
Tributaria hubiera extinguido la deuda tributaria al amparo de
ñalado en el artículo 104 del Código Tributario.
lo dispuesto en el numeral 5. del citado artículo.
D É C I M A D I S P O S I C I Ó N C O M P L E M E N TA R I A F I N A L D E L D E C R E T O
La Administración Tributaria procederá a concluir los expedientes LEGISLATIVO Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
del procedimiento de cobranza coactiva a que se refiere el párrafo
anterior sin que sea necesario notificar acto alguno.
SEXAGÉSIMA.- EXPEDIENTES DEL PROCEDIMIENTO DE CO-
b) A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, BRANZA COACTIVA
quedarán extinguidas las costas y gastos cuando se extinga la Facúltase a la Sunat para regular mediante Resolución de
deuda tributaria relacionada a ellas, conforme a las causales de Superintendencia los criterios, forma y demás aspectos en que
los numerales 3. y 5. del artículo 27 del Código Tributario. Para serán llevados y archivados los expedientes del procedimiento
tal efecto no se requerirá la emisión de un acto administrativo. de cobranza coactiva de dicha entidad.
CUARTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO D É C I M O P R I M E R A D I S P O S I C I Ó N C O M P L E M E N TA R I A F I N A L D E L

Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. DECRETO LEGISLATIVO Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
A-94
SEXAGÉSIMO PRIMERA.- COMPENSACIÓN DEL CRÉDITO POR percepción deberán haber declarado las retenciones
RETENCIONES Y/O PERCEPCIONES DEL IMPUESTO GENERAL y/o percepciones que forman parte del saldo acumulado
A LAS VENTAS NO APLICADAS no aplicado, salvo cuando estén exceptuados de dicha
Sin perjuicio de lo señalado en el artículo 40 del Código Tributa- obligación, de acuerdo a las normas pertinentes.
rio, tratándose de la compensación del crédito por retenciones
y/o percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) no 3.2 Para que proceda la compensación a solicitud de parte,
aplicadas se considerará lo siguiente: se tomará en cuenta el saldo acumulado no aplicado de
retenciones y/o percepciones que hubiera sido determi-
1. De la generación del crédito por retenciones y/o percepciones nado producto de la verificación y/o fiscalización realizada
del IGV por la Sunat.
Para efecto de determinar el momento en el cual coexisten Cuando se realice una verificación en base al cruce de
la deuda tributaria y el crédito obtenido por concepto de las información de las declaraciones mensuales del deudor
retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas, se en- tributario con las declaraciones mensuales de los agentes
tenderá que este ha sido generado: de retención y/o percepción y con la información con la
que cuenta la Sunat sobre las percepciones que hubiera
a) Tratándose de la compensación de oficio
efectuado, la compensación procederá siempre que en
a.1 En el supuesto contemplado por el literal a) del nume- dichas declaraciones así como en la información de la
ral 2. del artículo 40 del Código Tributario, en la fecha de Sunat, consten las retenciones y/o percepciones, según
presentación o de vencimiento de la declaración mensual corresponda, que forman parte del saldo acumulado no
del último periodo tributario vencido a la fecha en que se aplicado.
emite el acto administrativo que declara la compensación,
4. Toda verificación que efectúe la Sunat se hará sin perjuicio
lo que ocurra primero.
del derecho de practicar una fiscalización posterior, den-
En tal caso, se tomará en cuenta el saldo acumulado tro de los plazos de prescripción previstos en el Código
no aplicado de las retenciones y/o percepciones, cuya Tributario.
existencia y monto determine la Sunat de acuerdo a la
5. Lo señalado en la presente disposición no será aplicable
verificación y/o fiscalización que realice.
a los créditos generados por retenciones y/o percepcio-
a.2 En el caso del literal b) del numeral 2. del artículo 40 nes del IGV no aplicadas respecto de los que se solicite la
del Código Tributario, en la fecha de presentación o de devolución.
vencimiento de la declaración mensual del último periodo
6. Lo establecido en el artículo 5 de la Ley Nº 28053 no será
tributario vencido a la fecha en que se emite el acto ad-
aplicable a lo dispuesto en la presente disposición.
ministrativo que declara la compensación, lo que ocurra
primero, y en cuya declaración conste el saldo acumulado D É C I M O S E G U N D A D I S P O S I C I Ó N C O M P L E M E N TA R I A F I N A L D E L
no aplicado de las retenciones y/o percepciones. DECRETO LEGISLATIVO Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
Cuando el deudor tributario no hubiera presentado dicha SEXAGÉSIMO SEGUNDA.- PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
declaración, en la fecha de presentación o de vencimiento
Las normas reglamentarias y complementarias que regulen el
de la última declaración mensual presentada a la fecha
procedimiento de fiscalización, se aprobarán mediante Decreto
en que se emite el acto administrativo que declara la
Supremo en un plazo de sesenta (60) días hábiles.
compensación, lo que ocurra primero, siempre que en la
referida declaración conste el saldo acumulado no aplicado DÉCIMO TERCERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO
de retenciones y/o percepciones. LEGISLATIVO Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
b) Tratándose de la compensación a solicitud de parte, en la SEXAGÉSIMO TERCERA.- REQUISITOS DE LA RESOLUCIÓN

fecha de presentación o de vencimiento de la declaración DE DETERMINACIÓN
mensual del último periodo tributario vencido a la fecha Las modificaciones e incorporaciones al artículo 77 del Código
de presentación de la solicitud de compensación, lo que Tributario, se aplicarán a las Resoluciones de Determinación
ocurra primero, y en cuya declaración conste el saldo que se emitan como consecuencia de los procedimientos de
acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones. fiscalización que se inicien a partir de la entrada en vigencia de
2. Del cómputo del interés aplicable al crédito por retenciones la modificación e incorporación del artículo 77 efectuada por la
y/o percepciones del IGV no aplicadas. presente norma.
PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO
Cuando los créditos obtenidos por las retenciones y/o per- Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
cepciones del IGV no aplicadas sean anteriores a la deuda
tributaria materia de la compensación, los intereses a los que SEXAGÉSIMO CUARTA.- APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 62-A
se refiere el artículo 38 del Código Tributario se computarán DEL CÓDIGO TRIBUTARIO PARA LAS FISCALIZACIONES DE
entre la fecha en que se genera el crédito hasta el momento LA REGALÍA MINERA
de su coexistencia con el último saldo pendiente de pago de Para la realización por parte de la Sunat de las funciones aso-
la deuda tributaria. ciadas al pago de la regalía minera, también será de aplicación
lo dispuesto en el artículo 62-A del Código Tributario.
3. Del saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percep-
ciones. SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
Respecto del saldo acumulado no aplicado de retenciones
y/o percepciones: SEXAGÉSIMO QUINTA.- TABLAS DE INFRACCIONES Y SAN-
CIONES TRIBUTARIAS
3.1 Para que proceda la compensación de oficio, se tomará
en cuenta lo siguiente: Las modificaciones introducidas en las Tablas de Infracciones y
Sanciones Tributarias I, II y III del Código Tributario, así como las
a) En el caso del literal a) del numeral 2. del artículo 40 del incorporaciones y modificaciones a las notas correspondientes
Código Tributario, solo se compensará el saldo acumu- a dichas Tablas efectuadas por la presente ley, serán aplicables
lado no aplicado de retenciones y/o percepciones que a las infracciones que se cometan o, cuando no sea posible de-
hubiera sido determinado producto de la verificación terminar la fecha de comisión, se detecten a partir de la entrada
y/o fiscalización realizada por la Sunat. en vigencia de la presente norma.
b) En el caso del literal b) del numeral 2. del artículo 40 TERCERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
del Código Tributario, los agentes de retención y/o
A-95
SEXAGÉSIMO SEXTA.- NORMAS REGLAMENTARIAS internacionales o a las decisiones de la Comisión de la Comu-

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Econo- nidad Andina.
mía y Finanzas se establecerán los parámetros para determinar
DISPOSICIÓN INCORPORADA POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGIS-
la existencia de un criterio recurrente que pueda dar lugar a la LATIVO Nº 1315, PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017.
publicación de una jurisprudencia de observancia obligatoria,
conforme a lo previsto por el artículo 154 del Código Tributario.
C U A R TA D I S P O S I C I Ó N C O M P L E M E N TA R I A F I N A L D E L D E C R E T O DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA
SEXAGÉSIMO SÉTIMA.- VIGENCIA Lo dispuesto en el numeral 16) del artículo 62 y en la tercera
La presente norma entrará en vigencia a partir del día siguiente Disposición Final del presente Decreto será de aplicación desde
al de su publicación, con excepción de las modificaciones e la entrada en vigencia de la Resolución de Superintendencia que
incorporaciones de los artículos 44, 45, 46, 61, 62-A, 76, 77, regule el procedimiento para la autorización a que se refiere el
88, 108, 189 y 192 del Código Tributario, así como la Primera y segundo párrafo del citado numeral.
Segunda Disposición Complementaria Final, dispuestas por la
presente norma, las cuales entrarán en vigencia a los sesenta La citada Resolución de Superintendencia establecerá la forma,
(60) días hábiles siguientes a la fecha de su publicación. condiciones y plazos en que progresivamente los contribuyentes
deberán aplicar el procedimiento que se regule.
Q U I N TA D I S P O S I C I Ó N C O M P L E M E N TA R I A F I N A L D E L D E C R E T O
SEGUNDA
SEXAGÉSIMO OCTAVA.- RATIFICACIÓN En tanto no se apruebe las normas reglamentarias referidas
Entiéndese que los vocales del Tribunal Fiscal se mantienen en al Procedimiento de Cobranza Coactiva, se aplicará supleto-
el ejercicio de sus cargos mientras no concluya el procedimiento riamente el procedimiento de tasación y remate previsto en el
de ratificación que se efectúa en el marco del artículo 99 del Código Procesal Civil, en lo que no se oponga a lo dispuesto
Código Tributario. en el Código Tributario.
P R I M E R A D I S P O S I C I Ó N C O M P L E M E N TA R I A F I N A L D E L D E C R E T O TERCERA
DISPOSICIÓN TRANSITORIA DEROGADA POR EL ARTÍCULO 100 DEL DECRETO
SEXAGÉSIMO NOVENA.- VIGENCIA LEGISLATIVO N° 953, PUBLICADO EL 05/07/2004.
El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia al día siguiente CUARTA

de su publicación con excepción de las modificaciones referidas
En tanto no se aprueben los formatos de Hoja de Información
a los artículos 166 y 179 del Código Tributario que entrarán en
Sumaria correspondientes, a que hacen referencia los artículos
vigencia a los treinta (30) días calendario y la modificación re-
137 y 146, los recurrentes continuarán utilizando los vigentes a
ferida al artículo 11 del referido Código que entrará en vigencia
la fecha de publicación del presente Código.
a los noventa (90) días computados a partir del día siguiente de
la fecha de publicación del presente Decreto Legislativo. QUINTA
S E G U N DA D I S P O S I C I Ó N C O M P L E M E N TA R I A F I N A L D E L D E C R E T O
Se mantienen vigentes en cuanto no sean sustituidas o modifi-
LEGISLATIVO Nº 1117, PUBLICADO EL 07/07/2012. cadas, las normas reglamentarias o administrativas relacionadas
con las normas derogadas en cuanto no se opongan al nuevo
SEPTUAGÉSIMA.- VIGENCIA texto del Código Tributario.
La presente norma entrará en vigencia a partir del día siguiente
al de su publicación. SEXTA.- TEXTO ÚNICO ORDENADO
P R I M E R A D I S P O S I C I Ó N C O M P L E M E N TA R I A F I N A L D E L D E C R E T O Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economía
LEGISLATIVO Nº 1121, PUBLICADO EL 18/07/2012. y Finanzas, en un plazo que no exceda de 60 (sesenta) días,
contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley, se
SEPTUAGÉSIMO PRIMERA.- TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL expedirá un nuevo Texto Único Ordenado del Código Tributario.
CÓDIGO TRIBUTARIO
Facúltese al Ministerio de Economía y Finanzas a dictar, dentro ÚNICA DISPOSICIÓN TRANSITORIA DE LA LEY N° 27788, PUBLICADA EL
25/07/2002.
de los ciento ochenta (180) días hábiles siguientes a la fecha
de publicación del presente Decreto Legislativo, el Texto Único
Ordenado del Código Tributario. SÉTIMA.- PAGOS EN MONEDA EXTRANJERA
Tratándose de deudas en moneda extranjera que en virtud a con-
S E G U N DA D I S P O S I C I Ó N C O M P L E M E N TA R I A F I N A L D E L D E C R E T O venios de estabilidad o normas legales vigentes se declaren y/o
paguen en esa moneda, se deberá tomar en cuenta lo siguiente:
SEPTUAGÉSIMO SEGUNDA.- VIGENCIA
La presente norma entrará en vigencia a partir del día siguiente a) Interés moratorio:
al de su publicación. La TIM no podrá exceder a un dozavo del diez por ciento (10%)
P R I M E R A D I S P O S I C I Ó N C O M P L E M E N TA R I A F I N A L D E L D E C R E T O por encima de la tasa activa anual para las operaciones en
LEGISLATIVO Nº 1123, PUBLICADO EL 23/07/2012. moneda extranjera (TAMEX) que publique la Superintendencia
de Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior.
SEPTUAGÉSIMO TERCERA.- TABLAS DE INFRACCIONES Y
SANCIONES La Sunat fijará la TIM respecto a los tributos que administra
A partir de la vigencia de la presente norma, la infracción prevista o cuya recaudación estuviera a su cargo. En los casos de
en el numeral 3 del artículo 174 del Código Tributario a que se los tributos administrados por otros Órganos, la TIM será
refieren las Tablas de Infracciones y Sanciones del citado Códi- fijada por Resolución Ministerial del Ministerio de Economía
go, es la tipificada en el texto de dicho numeral modificado por y Finanzas.
la presente norma.
Los intereses moratorios se calcularán según lo previsto en
S E G U N DA D I S P O S I C I Ó N C O M P L E M E N TA R I A FINAL DEL el artículo 33 del Código Tributario.
DECRETO LEGISLATIVO Nº 1123, PUBLICADO EL 23/07/2012.
b) Devolución:
SEPTUAGÉSIMO CUARTA.- REFERENCIA A CONVENIOS IN-
TERNACIONALES Las devoluciones de pagos indebidos o en exceso se efec-
La mención a convenios internacionales que se realiza en tuarán en la misma moneda agregándoles un interés fijado
el Código Tributario debe entenderse referida a los tratados por la Administración Tributaria, el cual no podrá ser inferior
A-96
a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones DÉCIMO PRIMERA.- PLAZO PARA RESOLVER LAS RESOLUCIO-
en moneda extranjera (TIPMEX) publicada por la Superin- NES DE CUMPLIMIENTO ORDENADAS POR EL TRIBUNAL FISCAL
tendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas El plazo para resolver las resoluciones de cumplimiento a que
de Fondos de Pensiones el último día hábil del año ante- se refiere el artículo 156 se entenderá referido a las Resolucio-
rior, multiplicado por un factor de 1,20, teniendo en cuenta nes del Tribunal Fiscal que sean notificadas a la Administración
lo dispuesto en los párrafos anteriores. Los intereses se Tributaria a partir de la entrada en vigencia del presente Decreto
calcularán aplicando el procedimiento establecido en el Legislativo.
artículo 33 del Código Tributario.
Q U I N TA D I S P O S I C I Ó N T R A N S I T O R I A D E L D E C R E T O L E G I S L AT I VO
N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
PR I M E R A D I S P O S I C I Ó N T R A N S I TO R I A D E L D EC R E TO LEG I S L AT I VO DÉCIMO SEGUNDA.- EXTINCIÓN DE SANCIONES

N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
Quedan extinguidas las sanciones de cierre por las infracciones
tipificadas en el numeral 1 del artículo 176 y numerales 1, 2,
OCTAVA.- ÓRGANOS RESOLUTORES EN CASO DE APORTACIO-
4, 6 y 7 del artículo 177 del Texto Único Ordenado del Código
NES DE PERIODOS ANTERIORES A JULIO DE 1999
Tributario que hayan sido cometidas hasta el día anterior a la
El EsSalud y la ONP son órganos resolutores respecto de los fecha de publicación de la presente norma, se encuentren o no
procedimientos contenciosos y no contenciosos correspondien- detectadas por la Administración Tributaria o tengan las sanciones
tes a las aportaciones a la Seguridad Social anteriores a julio pendientes de aplicación.
de 1999, de acuerdo a lo establecido por el Decreto Supremo
N° 039-2001-EF. Lo dispuesto en el párrafo anterior será de aplicación inclusive
a las multas que hubieran sustituido las sanciones de cierre
S EG U N DA D I S POS I C I Ó N TR AN S I TO R I A D E L D EC R E TO LEG I S L AT I VO vinculadas a las infracciones antes citadas.
N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
Las costas y gastos originadas por la cobranza coactiva de las
NOVENA.- EXTINCIÓN DE COSTAS Y GASTOS
multas a las que hace referencia el presente artículo quedarán
extinguidas.
No se exigirá el pago de las costas y gastos generados en los
Procedimientos de Cobranza Coactiva siempre que a la fecha No procederá la devolución ni la compensación de los pagos
de entrada en vigencia de la presente norma, ocurra alguno de efectuados como consecuencia de la aplicación de las multas que
los siguientes supuestos: sustituyeron al cierre, por las infracciones referidas en el primer
párrafo de la presente disposición realizados con anterioridad a
1. La deuda tributaria hubiera sido considerada como crédito la vigencia de la presente norma.
reconocido dentro de los procedimientos contemplados en
S E X TA D I S P O S I C I Ó N T R A N S I T O R I A D E L D E C R E T O L E G I S L AT I V O
las normas concursales. N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
2. La deuda tributaria hubiera sido acogida en su integridad a

DÉCIMO TERCERA.- ACCIONES A CARGO DE LA SUNAT
un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general.
Respecto de las infracciones tributarias que se incluyen dentro
3. La deuda tributaria hubiera sido declarada como de cobranza de los alcances de la disposición precedente, la Sunat cuando
dudosa o de recuperación onerosa. corresponda:
T E RC E R A D I S P O S I C I Ó N T R A N S I TO R I A D E L D EC R E TO LEG I S L AT I VO 1. Dejará sin efecto las resoluciones cualquiera sea el estado
N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
en que se encuentren.
DÉCIMA.- BIENES ABANDONADOS CON ANTERIORIDAD A LA 2. Declarará la procedencia de oficio de las reclamaciones que
PUBLICACIÓN DEL PRESENTE DECRETO LEGISLATIVO se encontraran en trámite.
Excepcionalmente, los bienes adjudicados en remate y aque- 3. Dejará sin efecto, de oficio, cualquier acción de cobranza
llos cuyos embargos hubieran sido levantados por el Ejecutor o procedimiento de cierre que se encuentre pendiente de
Coactivo, que a la fecha de publicación de la presente norma aplicación.
no hubieran sido retirados por su propietario de los almacenes Lo señalado en el presente numeral también será de aplicación
de la Sunat, caerán en abandono luego de transcurridos treinta tratándose de resoluciones respecto de las cuales ya exista
(30) días hábiles computados a partir del día siguiente de la in- pronunciamiento de la Administración Tributaria, del Tribunal
corporación de la descripción de los citados bienes en la página Fiscal o del Poder Judicial.
web de la Sunat o publicación en el diario oficial El Peruano, a
efectos que sus propietarios procedan a retirarlos del lugar en SÉTIMA DISPOSICIÓN TRANSITORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 953,
que se encuentren.
El abandono se configurará por el solo mandato de la ley, sin DÉCIMO CUARTA.- ACCIONES A CARGO DEL TRIBUNAL FISCAL
el requisito previo de expedición de resolución administrativa Y DEL PODER JUDICIAL
correspondiente, ni de notificación o aviso por la Administración 1. El Tribunal Fiscal declarará la procedencia de oficio de los
Tributaria. recursos de apelación que se encontraran en trámite respecto
de las infracciones tributarias a que se refiere la sexta dispo-
De haber transcurrido el plazo señalado para el retiro de los bienes,
sición transitoria de la presente norma.
sin que este se produzca, estos se consideraran abandonados,
debiendo ser rematados. Si habiéndose procedido al acto de 2. Tratándose de demandas contencioso-administrativas en
remate, no se realizara la venta, los bienes serán destinados a trámite, el Poder Judicial, de oficio o a través de solicitud de
entidades públicas o donados por la Administración Tributaria a parte, devolverá los actuados a la Administración Tributaria a
Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas fin de que proceda de acuerdo con lo previsto en el numeral
a actividades asistenciales, educacionales o religiosas, quienes 3) de la disposición precedente.
deberán destinarlos a sus fines propios no pudiendo transferir-
O C TAVA D I S P O S I C I Ó N T R A N S I T O R I A D E L D E C R E T O L E G I S L AT I VO
los hasta dentro de un plazo de dos (2) años. En este caso los N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
ingresos de la transferencia, también deberán ser destinados a
los fines propios de la entidad o institución beneficiada. DÉCIMO QUINTA.- ARTÍCULO 2 DE LEY N° 28092
Tratándose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Entiéndase que dentro del concepto de multas pendientes de
Concursal, se procederá conforme a lo señalado en el último pago, a que se refiere el artículo 2 de la Ley N° 28092, se en-
párrafo del artículo 121-A. cuentran comprendidas las multas impugnadas.
C UA R TA D I S P O S I C I Ó N T R A N S I T O R I A D E L D E C R E T O L E G I S L AT I VO NOVENA DISPOSICIÓN TRANSITORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 953,

N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. PUBLICADO EL 05/02/2004.
A-97
DÉCIMO SEXTA.- NORMAS REGLAMENTARIAS CUARTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA DEL DECRETO LEGIS-
Las normas reglamentarias aprobadas para la implementación
de los procedimientos tributarios, sanciones y demás disposi- VIGÉSIMO SEGUNDA.- DISPOSICIÓN DEROGATORIA
ciones del Código Tributario se mantendrán vigentes en tanto Derógase el quinto y sexto párrafo del artículo 157, el artículo
no se opongan a lo dispuesto en la presente norma y se dicten 179-A y el artículo 185 del Código Tributario y la Sétima Dispo-
las nuevas disposiciones que las reemplacen. sición Final de la Ley N° 27038.
D É C I M A D I S P O S I C I Ó N T R A N S I T O R I A D E L D E C R E T O L E G I S L AT I VO ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA DEL DECRETO

N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. LEGISLATIVO Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
DÉCIMO SÉTIMA.- ALCANCE DEL NUMERAL 2 DEL ARTÍCULO VIGÉSIMO TERCERA.- ATENCIÓN DE QUEJAS
18 DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
QUE SUSTITUYE LA PRESENTE LEY
Las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal tienen competencia
respecto de las quejas previstas en el literal a) del artículo 155
Precísase que el numeral 2 del artículo 18 del Texto Único
de Código Tributario de las que tomen conocimiento, hasta la
Ordenado del Código Tributario, vigente antes de la sustitución
entrada en funcionamiento de la Oficina de Atención de Quejas
realizada por el artículo 1 de la presente Ley, solo resultaba
del Tribunal Fiscal.
aplicable cuando los agentes de retención o percepción hubie-
ran omitido la retención o percepción durante el lapso en que PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA DEL DECRETO
estuvo vigente la modificación de dicho numeral efectuada por LEGISLATIVO Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
el Decreto Legislativo N° 953.

VIGÉSIMO CUARTA.- PROCEDIMIENTO DE NOMBRAMIENTO Y
ÚNICA DISPOSICIÓN TRANSITORIA DE LA LEY N° 28647, PUBLICADA EL
RATIFICACIÓN DE MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL
11/12/2005. DECLARADA INCONSTITUCIONAL POR EL RESOLUTIVO 01 DEL El Decreto Supremo a que se hace referencia en el último párrafo
EXPEDIENTE N° 0002-2006-PI-TC, PUBLICADO EL 12/08/2007.
del artículo 99 del Código Tributario, deberá ser emitido dentro
DÉCIMO OC TAVA.- PROCEDIMIENT OS EN TR ÁMITE Y de los treinta (30) días hábiles contados a partir de la vigencia
CÓMPUTO DE PLAZOS de la presente norma.
Las disposiciones del presente Decreto Legislativo referidas a la
compensación, facultades de fiscalización, notificaciones, nulidad SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA DEL DECRETO
de actos, procedimiento de cobranza coactiva, reclamaciones,
solicitudes no contenciosas y comiso se aplicarán inmediatamente VIGÉSIMO QUINTA.- PROCESOS DE NOMBRAMIENTO Y RATI-
a los procedimientos que a la fecha de vigencia del presente FICACIÓN DE MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL PENDIENTES
Decreto Legislativo se encuentren en trámite, sin perjuicio de lo Los procesos de nombramiento y ratificación de miembros del
establecido en la siguiente disposición. Tribunal Fiscal pendientes a la fecha de entrada en vigencia de la
presente norma, se regirán por el procedimiento a que se refiere
P R I M E R A D I S P O S I C I Ó N C O M P L E M E N TA R I A T R A N S I T O R I A D E L el último párrafo del artículo 99 del Código Tributario.
DÉCIMO NOVENA.- CÓMPUTO DE PLAZOS El plazo previsto en el tercer párrafo del artículo 99 del Código
1. El plazo para formular los alegatos, a que se refiere el artículo Tributario, será de aplicación para aquellos vocales nombra-
127 del Código Tributario se computará a partir del día hábil dos y que con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia
siguiente de entrada en vigencia la presente norma. de la presente norma no hayan cumplido el periodo para su
ratificación.
2. En el caso de los actos que tengan relación directa con la
TERCERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA DEL DECRETO
deuda tributaria notificados con anterioridad a la fecha de LEGISLATIVO Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, les
será aplicable el plazo de veinte (20) días hábiles a que se VIGÉSIMO SEXTA.- APLICACIÓN DE LAS REGLAS PARA EXO-
NERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS
refiere el numeral 2. del artículo 137 del Código Tributario.
Dicho plazo se computará a partir del día hábil siguiente a la La Norma VII del Código Tributario incorporada por el presente
entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo. Decreto Legislativo, resulta de aplicación a las exoneraciones,
incentivos o beneficios tributarios que hayan sido concedi-
S E G U N D A D I S P O S I C I Ó N C O M P L E M E N TA R I A T R A N S I T O R I A D E L dos sin señalar plazo de vigencia y que se encuentren vigen-
tes a la fecha de entrada en vigencia de la presente norma
VIGÉSIMA.- SUSPENSIÓN DE INTERESES legal.
Para las deudas tributarias que se encuentran en procedimientos
En el caso de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios
de reclamación en trámite a la fecha de entrada en vigencia del
cuyo plazo supletorio de tres (3) años previsto en la citada Norma
presente Decreto Legislativo, la regla sobre no exigibilidad de in-
VII hubiese vencido o venza antes del 31 de diciembre de 2012,
tereses moratorios introducida al artículo 33 del Código Tributario,
mantendrán su vigencia hasta la referida fecha.
será aplicable si en el plazo de nueve (9) meses contados desde
la entada en vigencia del presente Decreto Legislativo, la Admi- ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA DEL DECRETO LEGIS-
nistración Tributaria no resuelve las reclamaciones interpuestas. LATIVO Nº 1117, PUBLICADO EL 07/07/2012.
VIGÉSIMO SÉTIMA.- DE LAS CARTAS FIANZAS BANCARIAS

T E R C E R A D I S P O S I C I Ó N C O M P L E M E N TA R I A T R A N S I T O R I A D E L
DECRETO LEGISLATIVO Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. O FINANCIERAS
Las modificaciones referidas a los artículos 137, 141 y 146 del
VIGÉSIMO PRIMERA.- PLAZO DE FISCALIZACIÓN
Código Tributario, serán de aplicación a los recursos de recla-
Para los procedimientos de fiscalización en trámite a la entrada mación o de apelación que se interpongan a partir de la entrada
en vigencia del presente Decreto Legislativo, el plazo de fisca- en vigencia de la presente norma.
lización establecido en el artículo 62-A del Código Tributario
se computará a partir de la entrada en vigencia del presente ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA DEL DECRETO LEGIS-
Decreto Legislativo.
A-98
TABLA I Infracciones Referencia Sanción

CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO Tercer ítem modificado por la segunda disposición complementaria final del Decreto Legislativo
(INFRACCIONES Y SANCIONES) N° 1123, publicado el 23/07/2012 y vigente a partir del 24/07/2012.
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORAS - Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el co-
DE RENTA DE TERCERA CATEGORÍA INCLUIDAS rrespondiente comprobante de pago, guía de remi-
LAS DEL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO sión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
NOMBRE MODIFICADO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA previsto por las normas para sustentar el traslado o Internamiento
MODIFICATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1270, PUBLICADO EL 20/12/2016 no facilitar, a través de los medios señalados por la temporal del
Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017. Numeral 4
Sunat, la información que permita identificar la guía vehículo
TABLA I SUSTITUIDA POR EL ARTÍCULO 51 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 981, de remisión electrónica, el comprobante de pago (5)(*)
electrónico y/u otro documento emitido electrónica-
Infracciones Referencia Sanción mente que sustente el traslado de bienes, durante
dicho traslado.
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUA- - Transportar bienes y/o pasajeros portando docu-
Artículo mentos que no reúnen los requisitos y característi-
LIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS 173
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA cas para ser considerados como comprobantes de
pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros 50 % de la UIT
- No inscribirse en los registros de la Administración 1 UIT o comiso y/u otro documento que carezca de validez o trans- o internamiento
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripción cons- o internamiento portar bienes habiéndose emitido documentos que Numeral 5 temporal del
Numeral 1 no reúnen los requisitos y características para ser vehículo
tituye condición para el goce de un beneficio. temporal del
vehículo (1) considerados como comprobantes de pago elec- (6)(*)
trónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro
- Proporcionar o comunicar la información, incluyen- documento emitido electrónicamente que carezca
do la requerida por la Administración Tributaria, re- de validez.
lativa a los antecedentes o datos para la inscripción, Numeral 2 50 % de la UIT
cambio de domicilio, o actualización en los regis- Sexto ítem derogado por la segunda disposición
tros, no conforme con la realidad. complementaria derogatoria del Decreto Legislativo
Nº 1263, publicado el 10/12/2016 y vigente a partir Numeral 6
Tercer ítem derogado por la segunda disposición del 11/12/2016.
complementaria derogatoria del Decreto Legislativo
Numeral 3
Nº 1263, publicado el 10/12/2016 y vigente a partir Sétimo ítem derogado por la segunda disposición
del 11/12/2016. complementaria derogatoria del Decreto Legislativo
Numeral 7
Nº 1263, publicado el 10/12/2016 y vigente a partir
Cuarto ítem derogado por la segunda disposición
del 11/12/2016.
Numeral 4
Nº 1263, publicado el 10/12/2016 y vigente a partir - Remitir bienes sin portar el comprobante de pago,
del 11/12/2016. la guía de remisión y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar la remisión; remitir
- No proporcionar o comunicar a la Administración
bienes sin haberse emitido el comprobante de pago
Tributaria informaciones relativas a los antecedentes
electrónico, la guía de remisión electrónica y/u otro
o datos para la inscripción, cambio de domicilio o 50 % de la UIT o
Numeral 5 documento emitido electrónicamente previsto por
actualización en los registros o proporcionarla sin comiso (2)
las normas para sustentar la remisión, cuando el Numeral 8 Comiso (7)(*)
observar la forma, plazos y condiciones que esta-
traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o
blezca la Administración Tributaria.
no facilitar, a través de los medios señalados por
Sexto ítem derogado por la segunda disposición la Sunat, la información que permita identificar
complementaria derogatoria del decreto Legislativo esos documentos emitidos electrónicamente, du-
Numeral 6
Nº 1263, publicado el 10/12/2016 y vigente a partir rante el traslado, cuando este es realizado por el
del 11/12/2016. remitente.
- No proporcionar o comunicar el número de RUC en - Remitir bienes portando documentos que no reúnan
los procedimientos, actos u operaciones cuando las Numeral 7 30 % de la UIT los requisitos y características para ser considera-
normas tributarias así lo establezcan. dos como comprobantes de pago, guías de remi-
sión y/u otro documento que carezca de validez o
remitir bienes habiéndose emitido documentos que Comiso o
CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXI- Numeral 9
no reúnen los requisitos y características para ser multa (8)(*)
GIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCU-
Artículo considerados como comprobantes de pago elec-
MENTOS, ASÍ COMO DE FACILITAR, A TRAVÉS DE
174 trónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro
CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA
documento emitido electrónicamente que carezca
INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
de validez.
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO
Rubro modificado por el artículo 5 de la Ley Nº 30296, publicada el 31/12/2014. - Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de
remisión u otros documentos complementarios que
- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o no correspondan al régimen del deudor tributario o Numeral 10 Comiso (7)
documentos complementarios a estos, distintos a la Numeral 1 Cierre (3)(3-A) al tipo de operación realizada de conformidad con
guía de remisión. las normas sobre la materia.
- Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los re- - Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas
quisitos y características para ser considerados como 50 % de la UIT o de emisión no declarados o sin la autorización de
Numeral 2 Comiso o multa
comprobantes de pago o como documentos comple- cierre (3) (4) la Administración Tributaria para emitir compro- Numeral 11
mentarios a estos, distintos a la guía de remisión. (8)
bantes de pago o documentos complementarios a
- Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o docu- estos.
mentos complementarios a estos, distintos a la guía - Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de
de remisión, que no correspondan al régimen del emisión, en establecimientos distintos del declarado Numeral 12 50 % de la UIT (9)
deudor tributario, al tipo de operación realizada o a ante la Sunat para su utilización.
la modalidad de emisión autorizada o a la que se
hubiera acogido el deudor tributario de conformidad - Usar máquinas automáticas para la transferencia de
con las leyes, reglamentos o Resolución de Super- 50 % de la UIT o bienes o prestación de servicios que no cumplan con
Numeral 3 Comiso o multa
intendencia de la SUNAT. cierre (3) (4) las disposiciones establecidas en el Reglamento de Numeral 13
(8)
Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obli-
No constituyen infracción los incumplimientos rela-
gación de emitir y/u otorgar dichos documentos.
cionados a la modalidad de emisión que deriven de
caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que serán - Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos
especificadas mediante Resolución de Superinten- a los productos o signos de control visibles, según Numeral 14 Comiso (7)
dencia de la SUNAT. lo establecido en las normas tributarias.
A-99
Infracciones Referencia Sanción Infracciones Referencia Sanción

- No sustentar la posesión de bienes, mediante los - No comunicar el lugar donde se lleven los libros, re-
comprobantes de pago u otro documento previs- gistros, sistemas, programas, soportes portadores de
to por las normas sobre la materia, que permitan Numeral 15 Comiso (7) microformas gravadas, soportes magnéticos u otros Numeral 9 30 % de la UIT
sustentar costo o gasto, que acrediten su adqui- medios de almacenamiento de información y demás
sición. antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad.
- Sustentar la posesión de bienes con documentos - No registrar o anotar dentro de los plazos máximos de
que no reúnen los requisitos y características para atraso, ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
Comiso o multa remuneraciones o actos gravados, o registrarlos o
ser considerados comprobantes de pago según las Numeral 16 0.6 % de los
(8) anotarlos por montos inferiores en el libro y/o registro Numeral 10
normas sobre la materia y/u otro documento que IN (10)
carezca de validez. electrónico que se encuentra obligado a llevar de dicha
manera de conformidad con las leyes, reglamentos o
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O Artículo
Décimo ítem incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1420, publicado el
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS 175
13/09/2018 y vigente, en este extremo, a partir del 14/09/2018.
DOCUMENTOS
- Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Artículo
CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARA-
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos 176
0.6 % de los CIONES Y COMUNICACIONES
o por Resolución de Superintendencia de la Sunat Numeral 1
IN (10)
u otros medios de control exigidos por las leyes y - No presentar las declaraciones que contengan la
reglamentos. determinación de la deuda tributaria, dentro de los Numeral 1 1 UIT
plazos establecidos.
- Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
- No presentar otras declaraciones o comunicaciones 30 % de la UIT
registros exigidos por las leyes, reglamentos o
dentro de los plazos establecidos. Numeral 2 o 0.6 % de los
por Resolución de Superintendencia de la Sunat,
0.3 % de los IN IN (14)
el registro almacenable de información básica u Numeral 2
(11) (12)
otros medios de control exigidos por las leyes y Tercer ítem derogado por la segunda disposición
reglamentos; sin observar la forma y condiciones complementaria derogatoria del Decreto Legislativo
Numeral 3
establecidas en las normas correspondientes. Nº 1263, publicado el 10/12/2016 y vigente a partir
del 11/12/2016.
- Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes,
0.6 % de los - Presentar otras declaraciones o comunicaciones en 30 % de la UIT
ventas, remuneraciones o actos gravados, o regis- Numeral 3
IN (10) forma incompleta o no conformes con la realidad. Numeral 4 o 0.6 % de los
trarlos por montos inferiores.
IN (14)
- Usar comprobantes o documentos falsos, simula- Quinto ítem derogado por la segunda disposición
dos o adulterados, para respaldar las anotaciones complementaria derogatoria del Decreto Legislativo
0.6 % de los Numeral 5
en los libros de contabilidad u otros libros o regis- Numeral 4 Nº 1263, publicado el 10/12/2016 y vigente a partir
IN (10)
tros exigidos por las leyes, reglamentos o por Reso- del 11/12/2016.
lución de Superintendencia de la Sunat.
Sexto ítem derogado por la segunda disposición
- Llevar con atraso mayor al permitido por las normas complementaria derogatoria del Decreto Legislativo
Numeral 6
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o Nº 1263, publicado el 10/12/2016 y vigente a partir
0.3 % de los del 11/12/2016.
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Numeral 5
IN (11)
Resolución de Superintendencia de la Sunat, que se Sétimo ítem derogado por la segunda disposición
vinculen con la tributación. complementaria derogatoria del Decreto Legislativo
Numeral 7
- No llevar en castellano o en moneda nacional los
del 11/12/2016.
libros de contabilidad u otros libros o registros exi-
gidos por las leyes, reglamentos o por Resolución 0.2 % de los - Presentar las declaraciones, incluyendo las declaracio-
Numeral 6
de Superintendencia de la Sunat, excepto para los IN (13) nes rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras Numeral 8 30 % de la UIT
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en condiciones que establezca la Administración Tributaria.
moneda extranjera.
- No conservar los libros y registros, llevados en CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL Artículo
sistema manual, mecanizado o electrónico, do- DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, INFOR- 177
cumentación sustentatoria, informes, análisis y MAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
antecedentes de las operaciones o situaciones
- No exhibir los libros, registros u otros documentos 0.6 % de los
que constituyan hechos susceptibles de generar Numeral 1
que esta solicite. IN (10)
obligaciones tributarias o que estén relacionadas
0.3 % de los - Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables,
con estas, o que sustenten el cumplimiento de los Numeral 7
IN (11) documentación sustentatoria, informes, análisis y an-
procedimientos de debida diligencia que respalden
las declaraciones juradas informativas para la asis- tecedentes de las operaciones o situaciones que estén
tencia administrativa mutua en materia tributaria o relacionadas con hechos susceptibles de generar obli-
aquellos que contengan la información del bene- gaciones tributarias, o que sustenten el cumplimiento
0.6 % de los
ficiario final, cinco (5) años o durante el plazo de de los procedimientos de debida diligencia que respal- Numeral 2
IN (10)
den las declaraciones informativas para la asistencia
prescripción del tributo, el que fuera mayor.
administrativa mutua en materia tributaria o aquellos
Sétimo ítem modificado por la primera disposición complementaria modificatoria del Decreto que contengan la información del beneficiario final,
Legislativo Nº 1372, publicado el 02/08/2018. antes de los cinco (5) años o de que culmine el plazo
- No conservar los sistemas o programas electróni-
cos de contabilidad, los soportes magnéticos, los Segundo ítem modificado por la primera disposición complementaria modificatoria del De-
microarchivos u otros medios de almacenamiento creto Legislativo Nº 1372, publicado el 02/08/2018.
de información utilizados en sus aplicaciones que - No mantener en condiciones de operación los so-
incluyan datos vinculados con la materia imponible portes portadores de microformas grabadas, los
o que sustenten el cumplimiento de los procedi- 0.3 % de los soportes magnéticos y otros medios de almacena-
Numeral 8
mientos de debida diligencia que respalden las de- IN (11) miento de información utilizados en las aplicaciones
claraciones juradas informativas para la asistencia que incluyen datos vinculados con la materia impo-
administrativa mutua en materia tributaria o aquellos nible o que sustenten el cumplimiento de los proce-
0.3 % de los
que contengan la información del beneficiario final, dimientos de debida diligencia que respalden las de- Numeral 3
IN (11)
cinco (5) años o durante el plazo de prescripción del claraciones juradas informativas para la asistencia
tributo, el que fuera mayor. administrativa mutua en materia tributaria o aquellos
que contengan la información del beneficiario final,
Octavo ítem modificado por la primera disposición complementaria modificatoria del Decreto cuando se efectúen registros mediante microarchi-
Legislativo Nº 1372, publicado el 02/08/2018. vos o sistemas electrónicos computarizados o en
otros medios de almacenamiento de información.
A-100

Tercer ítem modificado por la primera disposición complementaria modificatoria del Decreto - Impedir u obstaculizar la inmovilización o incauta-
Legislativo Nº 1372, publicado el 02/08/2018. ción no permitiendo el ingreso de los funcionarios
0.6 % de los
de la Administración Tributaria al local o al estableci- Numeral 17
- Reabrir indebidamente el local, establecimiento u IN (10)
miento o a la oficina de profesionales independien-
oficina de profesionales independientes sobre los tes.
cuales se haya impuesto la sanción de cierre tem-
poral de establecimiento u oficina de profesionales - No facilitar el acceso a los contadores manuales,
Numeral 4 Cierre (16)
independientes sin haberse vencido el término se- electrónicos y/o mecánicos de las máquinas tra-
ñalado para la reapertura y/o sin la presencia de un gamonedas, no permitir la instalación de soportes
funcionario de la Administración. informáticos que faciliten el control de ingresos de Numeral 18 Cierre (17)
máquinas tragamonedas; o no proporcionar la in-
- No proporcionar la información o documentos que formación necesaria para verificar el funcionamiento
sean requeridos por la Administración sobre sus de los mismos.
actividades o las de terceros con los que guarde - No permitir la instalación de sistemas informáticos,
relación o proporcionarla sin observar la forma, pla- 0.3 % de los
equipos u otros medios proporcionados por la Sunat Numeral 19
zos y condiciones que establezca la Administración 0.3 % de los IN (11)
Numeral 5 para el control tributario.
Tributaria, incluyendo el no proporcionar la informa- IN (11)
ción a que se refiere el segundo párrafo del artículo - No facilitar el acceso a los sistemas informáticos,
0.3 % de los
62-C o proporcionarla sin cumplir con la forma y equipos u otros medios proporcionados por la Sunat Numeral 20
IN (11)
condiciones establecidas mediante resolución de para el control tributario.
superintendencia. - No implementar, las empresas que explotan juegos
Quinto ítem modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1422, publicado el de casino y/o máquinas tragamonedas, el Sistema
Cierre o Comiso
13/09/2018 y vigente a partir del 14/09/2018. Cabe indicar que, de acuerdo con lo dispuesto Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema Numeral 21
(18)
en la primera disposición complementaria final del Decreto Legislativo N° 1422, la vigencia que no reúne las características técnicas estableci-
de este último no está condicionada a lo regulado en el artículo 8 de la Ley Nº 30230. das por Sunat.
- Proporcionar a la Administración Tributaria informa- 0.3 % de los - No cumplir con las disposiciones sobre actividades 0.2 % de los
Numeral 6 artísticas o vinculadas a espectáculos públicos. Numeral 22 IN (13) o cierre
ción no conforme con la realidad. IN (11)
(19)
- No comparecer ante la Administración Tributaria o
Numeral 7 50 % de la UIT - No proporcionar la información solicitada con oca-
comparecer fuera del plazo establecido para ello.
sión de la ejecución del embargo en forma de reten-
- Autorizar estados financieros, declaraciones, docu- Numeral 23 50 % de la UIT
ción a que se refiere el numeral 4 del artículo 118 del
mentos u otras informaciones exhibidas o presen- presente Código Tributario.
tadas a la Administración Tributaria conteniendo
Numeral 8 50 % de la UIT - No exhibir en un lugar visible de la unidad de explo-
información no conforme a la realidad, o autorizar
balances anuales sin haber cerrado los libros de tación donde los sujetos acogidos al Nuevo Régi-
contabilidad. men Único Simplificado desarrollen sus actividades,
Numeral 24
los emblemas y/o signos distintivos proporcionados
- Presentar los estados financieros o declaraciones 0.3 % de los por la Sunat así como el comprobante de informa-
Numeral 9
sin haber cerrado los libros contables. IN (11) ción registrada y las constancias de pago.
- No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letre- Vigésimo quinto ítem derogado por la única disposi-
ros oficiales, señales y demás medios utilizados o Numeral 10 50 % de la UIT ción complementaria derogatoria del Decreto Legis-
distribuidos por la Administración Tributaria. Numeral 25
lativo N° 1311, publicado el 30/12/2016 y vigente a
- No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, partir del 31/12/2016.
el uso de equipo técnico de recuperación visual de - No entregar los Certificados o Constancias de reten-
microformas y de equipamiento de computación o de 0.3 % de los ción o percepción de tributos así como el certifica-
Numeral 11 Numeral 26 30 % de la UIT
otros medios de almacenamiento de información para IN (11) do de rentas y retenciones, según corresponda, de
la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando se acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
hallaren bajo fiscalización o verificación.
- No exhibir o no presentar la documentación e infor-
- Violar los precintos de seguridad, cintas u otros
mación a que hace referencia el inciso g) del artículo
mecanismos de seguridad empleados en las ins- 0.3 % de los
Numeral 12 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o, de ser el
pecciones, inmovilizaciones o en la ejecución de IN (11)
caso, su traducción al castellano; que, entre otros,
sanciones.
respalde las declaraciones juradas informativas
- No efectuar las retenciones o percepciones estable- Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País
cidas por Ley, salvo que el agente de retención o 50 % del tributo por País; o no exhibir o no presentar la documenta-
percepción hubiera cumplido con efectuar el pago Numeral 13 no retenido o no ción que respalde otras declaraciones informativas 0.6 % de los
Numeral 27
del tributo que debió retener o percibir dentro de los percibido para el cumplimiento de la asistencia administrativa IN (10) (20)
plazos establecidos. mutua en materia tributaria o información del be-
neficiario final a las que se refiere el numeral 15.3
- Autorizar los libros de actas, así como los registros
del inciso 15 del artículo 87 del presente Código
y libros contables u otros registros vinculados a
Numeral 14 30 % de la UIT Tributario o que sustenten el cumplimiento de los
asuntos tributarios sin seguir el procedimiento es-
procedimientos de debida diligencia, en la forma,
tablecido por la Sunat.
plazo y condiciones que le sean requeridos por la
- No proporcionar o comunicar a la Administración SUNAT.
Tributaria, en las condiciones que esta establezca,
Vigésimo sétimo ítem modificado por la primera disposición complementaria modificatoria
la información relativa a hechos susceptibles de
del Decreto Legislativo Nº 1372, publicado el 02/08/2018.
generar obligaciones tributarias o aquella necesaria
Numeral 15 50 % de la UIT
para el cumplimiento de la normativa sobre asisten- - No sustentar la realización de los procedimientos
cia administrativa mutua en materia tributaria, de las de debida diligencia que respalden las declara-
que tenga conocimiento en el ejercicio de la función ciones juradas informativas que se presentan a
0.6% de los
notarial o pública. la SUNAT para la asistencia administrativa mutua Numeral 28
IN (10)
en materia tributaria o sobre la información del
Décimo quinto ítem modificado por el artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 1315, publicado
beneficiario final o sustentar solo la realización
el 31/12/2016 y vigente a partir del 01/01/2017.
parcial de estos.
- Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria
Vigésimo octavo ítem incorporado por la segunda disposición complementaria modificatoria
efectúen inspecciones, tomas de inventario de bienes, o
del Decreto Legislativo N° 1372, publicado el 02/08/2018.
controlen su ejecución, la comprobación física y valua-
ción; y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, 0.6 % de los
Numeral 16 6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS
valores, documentos y control de ingresos, así como IN (10)
CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES Artículo
no permitir y/o no facilitar la inspección o el control de TRIBUTARIAS 178
los medios de transporte.
A-101
Infracciones Referencia Sanción - La Administración Tributaria podrá colocar en lugares visibles

sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicación de
- No incluir en las declaraciones ingresos y/o remu- las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Re-
neraciones y/o retribuciones y/o, rentas y/o, patri- 50 % del tributo
solución de Superintendencia que para tal efecto se emita.
monio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o por pagar omiti-
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coe- do, o, - Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5 % de la
ficientes distintos a los que les corresponde en la 100 % del
UIT cuando se determinen en función al tributo por pagar omitido,
determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o monto obtenido
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias Numeral 1 indebidamente,
tributo no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el
en las declaraciones que influyan en la determina- de haber obtenido monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen
ción y el pago de la obligación tributaria; y/o que la devolución de como referencia con excepción de los ingresos netos.
generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas saldos, créditos
GUION MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
tributarios o créditos a favor del deudor tributario o conceptos Nº 1311, PUBLICADO EL 30/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 31/12/2016.
y/o que generen la obtención indebida de Notas de similares (21)
Crédito Negociables u otros valores similares.
(1) Se aplicará la sanción de internamiento temporal de vehículo o
Primer ítem modificado por el artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1311, publicado el de comiso según corresponda cuando se encuentre al contri-
30/12/2016 y vigente a partir del 31/12/2016. buyente realizando actividades, por las cuales está obligado a
- Emplear bienes o productos que gocen de exonera- inscribirse. La sanción de internamiento temporal de vehículo
ciones o beneficios en actividades distintas de las Numeral 2 Comiso (7) se aplicará cuando la actividad económica del contribuyente
que corresponden. se realice con vehículos como unidades de explotación. La
- Elaborar o comercializar clandestinamente bienes sanción de comiso se aplicará sobre los bienes.
gravados mediante la sustracción a los controles
(2) Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto
fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres,
precintos y demás medios de control; la destrucción
cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En
Numeral 3 Comiso (7) este caso se aplicará la sanción de comiso.
o adulteración de los mismos; la alteración de las
características de los bienes; la ocultación, cambio (3) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del
de destino o falsa indicación de la procedencia de
cuarto párrafo del artículo 183 no podrá ser menor a 2 UIT.
los mismos.
- No pagar dentro de los plazos establecidos los tribu- 50 % del tributo (3-A) En aquellos casos en que la no emisión y/u otorgamiento
Numeral 4 de comprobantes de pago o documentos complementa-
tos retenidos o percibidos. no pagado
rios a estos, distintos a la guía de remisión, no se haya
Quinto ítem derogado por la segunda disposición
cometido o detectado en un establecimiento comercial
Numeral 5 u oficina de profesionales independientes se aplicará
del 11/12/2016. una multa de 1 UIT.
- No entregar a la Administración Tributaria el monto 50 % del monto NOTA INCORPORADA POR EL ARTÍCULO 6 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Numeral 6 Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
retenido por embargo en forma de retención. no entregado
- Permitir que un tercero goce de las exoneraciones (4) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor
contenidas en el Apéndice de la Ley N° 28194, sin 50 % del tributo
Numeral 7 incurra en la infracción, salvo que este la reconozca mediante
dar cumplimiento a lo señalado en el artículo 11 de no pagado (22)
la citada ley.
Acta de Reconocimiento. Para este efecto, debe presentar la
referida acta dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes
- Presentar la declaración jurada a que hace referen- a la comisión de la infracción o dentro de los cinco (5) días
0.3 % de los
cia el artículo 11 de la Ley N° 28194 con informa- Numeral 8
IN (11) hábiles siguientes a la fecha en que surte efecto la notificación
ción no conforme con la realidad.
de la comunicación en la que se señale que ha incurrido en
- Determinar una menor deuda tributaria o un mayor 50 % del tributo dicha infracción, según sea el caso. La sanción de cierre se
o inexistente saldo o crédito a favor, pérdida tributa- omitido, o 50% aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor
ria o crédito por tributos, u obtener una devolución del saldo, crédito
incurra en la misma infracción. A tal efecto, se entenderá que
indebida o en exceso al incurrir en el tercer párrafo u otro concepto
de la Norma XVI del Título Preliminar. En caso el in- similar determina- ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sanción de
fractor, al determinar su obligación tributaria, hubie- do indebidamente multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la vía
se incurrido además en la infracción prevista en el Numeral 9 o el 15 % de la administrativa o se hubiera reconocido la primera infracción
numeral 1 del artículo 178, la sanción aplicable por pérdida tributaria mediante Acta de Reconocimiento.
dicha infracción también se regulará por lo dispues- indebida, o
to en este numeral. el 100 % del PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1420, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE, EN ESTE EXTREMO, A PARTIR
monto devuelto DEL 14/09/2018.
indebidamente o
en exceso (23).
En aquellos casos en que la emisión y/u otorgamiento de docu-
Ítem incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1422, publicado el 13/09/2018 y mentos que no reúnan los requisitos y características para ser
vigente a partir del 14/09/2018. Cabe indicar que, de acuerdo con lo dispuesto en la primera
considerados como comprobantes de pago o como documentos
disposición complementaria final del Decreto Legislativo N° 1422, la vigencia de este último
no está condicionada a lo regulado en el artículo 8 de la Ley Nº 30230. complementarios a estos, distintos a la guía de remisión o que
la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o docu-
(*) NUMERALES MODIFICADOS POR LA LEY N° 3029 6, PUBLICADA EL mentos complementarios a estos, distintos a la guía de remisión,
31/12/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2015. no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de
ÍTEM MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISL ATIVO operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
o Resolución de Superintendencia de la Sunat, no se haya
Notas: cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina
de profesionales independientes, solo se aplicará la multa.
- La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes se aplicará con un máximo PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO
de diez (10) días calendario, salvo para aquellas infracciones Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas

Tragamonedas en que se aplicará el máximo de noventa (90) (5) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará
días calendario; conforme a la Tabla aprobada por la Sunat, en a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en
función de la infracción y respecto a la situación del deudor. alguna de estas infracciones. La multa a que hace referencia
el inciso b) del octavo párrafo del artículo 182, será de 3 UIT.
- La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará
con un máximo de treinta (30) días calendario, conforme a (6) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de
la Tabla aprobada por la Sunat, mediante Resolución de internamiento temporal de vehículo a partir de la tercera
Superintendencia. oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas
A-102
infracciones. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en se aplicará los topes señalados en el sexto y últimos párrafos
las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de del inciso b) del artículo 180.
multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
NOTA MODIFICADA POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODI-
FICATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1372, PUBLICADO EL 02/08/2018.
PÁRRAFOS MODIFICADOS POR LA LEY Nº 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014
(21) El tributo por pagar omitido será la diferencia entre el tributo
(7) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo estable-
por pagar declarado y el que debió declararse. En el caso de
cido en el artículo 184 del Código Tributario. La multa que
los tributos administrados y/o recaudados por la Sunat, se
sustituye al comiso señalada en el octavo párrafo del artículo
tomará en cuenta para estos efectos los saldos a favor de
184 del Código Tributario, será equivalente al 15 % del valor
los periodos anteriores, las pérdidas netas compensables de
de los bienes. Dicho valor será determinado por la Sunat
ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros créditos
en virtud de los documentos obtenidos en la intervención
y las compensaciones efectuadas.
o en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la
intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de Adicionalmente en el caso de omisión de la base imponible de
levantada el Acta Probatoria. La multa no podrá exceder de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social
6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose
bien se aplicará una multa equivalente a 6 UIT. del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la
Renta de quinta categoría por trabajadores no declarados,
(8) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de
la multa será el 100 % del tributo por pagar omitido.
comiso o multa. La sanción de multa será de 30 % de la
UIT, pudiendo ser rebajada por la Administración Tributaria, NOTA MODIFICADA POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISL ATIVO
en virtud a la facultad que se le concede en el artículo 166. Nº 1311, PUBLICADO EL 30/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 31/12/2016.
(9) La sanción es aplicable por cada máquina registradora o (22) La multa no podrá ser menor al 10 % UIT cuando la infracción
mecanismo de emisión. corresponda a la exoneración establecida en el literal c) del
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN Apéndice de la Ley Nº 28194, en los demás casos no podrá
anuales no podrá ser menor a 10 % de la UIT ni mayor a ser menor a 1 UIT.
25 UIT. (23)a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto simi-
(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales lar determinado indebidamente o pérdida indebidamente
no podrá ser menor a 10 % de la UIT ni mayor a 12 UIT. declarada, será la diferencia entre el tributo resultante o el
saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del periodo
(12) La multa será del 0.6 % de los IN cuando la infracción o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidación o, en su
corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los caso, como producto de la fiscalización, y el declarado
topes señalados en la nota (10). como tributo resultante o el declarado como saldo, cré-
(13) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN dito u otro concepto similar o pérdida de dicho periodo o
anuales no podrá ser menor a 10 % de la UIT ni mayor a 8 UIT. ejercicio. Para estos efectos no se tomará en cuenta los
saldos a favor de los periodos anteriores, ni las pérdidas
(14) Se aplicará el 0.6% de los IN en el caso de las infracciones
netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos
vinculadas a las declaraciones juradas informativas Reporte
anticipados y compensaciones efectuadas.
Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País, o las de-
claraciones informativas para el cumplimiento de la asistencia Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
administrativa mutua en materia tributaria o la declaración En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado
jurada informativa del beneficiario final a que se refiere el considerando los créditos con y sin derecho a devolución,
numeral 15.3 del artículo 87 del presente Código Tributario con excepción del saldo a favor del periodo anterior.
con los topes señalados en la nota (10).
En caso los referidos créditos excedan el Impuesto calcu-
NOTA MODIFICADA POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODI- lado, el resultado será considerado saldo a favor.
(15) En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado

de la diferencia entre el impuesto bruto y del crédito fiscal
NOTA DEROGADA POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA DEL DECRETO LEGISL ATIVO N º 126 3, PUBLICADO EL del periodo. En caso el referido crédito exceda el impuesto
bruto, el resultado será considerado saldo a favor.
(16) No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre. En el caso de los demás tributos, el resultado de aplicar
la alícuota a la base imponible establecida en las leyes
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) días correspondientes.
calendario la primera vez, sesenta (60) días calendario la
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare
segunda vez y noventa (90) días calendario a partir de la
un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo
tercera vez.
resultante, el monto de la multa será la suma del 50 %
(18) La sanción de cierre se aplicará para la primera y segunda del tributo determinado y el 50 % del monto declarado
oportunidad en que se incurra en la infracción indicada. La indebidamente como saldo a favor.
sanción de comiso se aplicará a partir de la tercera opor-
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
tunidad de incurrir en la misma infracción. Para tal efecto,
se entenderá que ha incurrido en una oportunidad anterior - En caso se declare un saldo a favor correspondiendo
cuando la resolución de la sanción hubiera quedado firme declarar un tributo resultante, el monto de la multa será
y consentida en la vía administrativa. la suma del 50 % del saldo a favor declarado indebida-
mente y el 50 % del tributo determinado.
(19) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de
multa o cierre. La sanción de multa podrá ser rebajada por - En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar
la Administración Tributaria, en virtud de la facultad que le un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del
concede el artículo 166. 15 % de la pérdida declarada indebidamente y el 50 %
del tributo determinado.
(20) Para los supuestos del antepenúltimo y último párrafos del
inciso b) del artículo 180 la multa será equivalente a 3.5 y 6.5 - En caso se declare un saldo a favor indebido y una
UIT respectivamente; salvo en el caso de las infracciones pérdida indebida, el monto de la multa será la suma
vinculadas al beneficiario final a que se refiere el numeral del 50 % del saldo a favor declarado indebidamente y
15.3 del artículo 87 del presente Código Tributario a las que el 15 % de la pérdida declarada indebidamente.
A-103
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una Infracciones Referencia Sanción

pérdida indebida, correspondiendo declarar un tributo
- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
resultante, el monto de la multa será la suma del 50 % documentos complementarios a estos, distintos a Numeral 1 Cierre (3)(3-A)
del saldo a favor indebido, 15 % de la pérdida declarada la guía de remisión.
indebidamente y el 50 % del tributo determinado.
- Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los re-
d) Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota, quisitos y características para ser considerados como 25 % de la UIT o
Numeral 2
tratándose de los deudores tributarios que tienen una tasa comprobantes de pago o como documentos comple- cierre (3) (4)
distinta a la establecida en el Régimen General del Impuesto mentarios a estos, distintos a la guía de remisión.
a la Renta y que hubieran declarado una pérdida indebida, - Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o docu-
la multa se calculará considerando, para el procedimiento mentos complementarios a estos, distintos a la
guía de remisión, que no correspondan al régimen
de su determinación, en lugar del 15 %, el 50 % de la tasa
del deudor tributario, al tipo de operación realizada
del Impuesto a la Renta que le corresponda. o a la modalidad de emisión autorizada o a la que se
NOTA INCORPORADA POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO hubiera acogido el deudor tributario de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolución de Super- 25 % de la UIT o
N° 1422, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018. CABE Numeral 3
intendencia de la SUNAT. cierre (3) (4)
COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1422, LA VIGENCIA
DE ESTE ÚLTIMO NO ESTÁ CONDICIONADA A LO REGULADO EN EL ARTÍCULO No constituyen infracción los incumplimientos rela-
cionados a la modalidad de emisión que deriven de
caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que serán
especificadas mediante Resolución de Superinten-
TABLA II dencia de la SUNAT.
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO Tercer ítem modificado por la segunda disposición complementaria final del Decreto Legislativo
(INFRACCIONES Y SANCIONES) N° 1123, publicado el 23/07/2012 y vigente a partir del 24/07/2012.
PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA - Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el corres-
pondiente comprobante de pago, guía de remisión,
DE CUARTA CATEGORÍA, PERSONAS ACOGIDAS
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto
AL RÉGIMEN ESPECIAL DE por las normas para sustentar el traslado o no facilitar, Internamiento
RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO a través de los medios señalados por la Sunat, la in- Numeral 4
temporal del
INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, formación que permita identificar la guía de remisión vehículo
EN LO QUE SEA APLICABLE electrónica, el comprobante de pago electrónico y/u (5)(*)
TABLA II SUSTITUIDA POR EL ARTÍCULO 51 DEL DECRETO LEGISLATIVO

otro documento emitido electrónicamente que susten-
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. te el traslado de bienes, durante dicho traslado.
Infracciones Referencia Sanción - Transportar bienes y/o pasajeros portando docu-

mentos que no reúnen los requisitos y característi-
cas para ser considerados como comprobantes de
CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUA- Artículo
pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros 25 % de la UIT
LIZAR 0 ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS RE- 173
y/u otro documento que carezca de validez o trans- o internamiento
GISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
portar bienes habiéndose emitido documentos que Numeral 5 temporal de
- No inscribirse en los registros de la Administración 50 % UIT o no reúnen los requisitos y características para ser vehículo
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripción comiso o interna- considerados como comprobantes de pago elec- (6)(*)
Numeral 1
constituye condición para el goce de un beneficio. miento temporal trónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro
del vehículo (1) documento emitido electrónicamente que carezca
- Proporcionar o comunicar la información, inclu- de validez.
yendo la requerida por la Administración Tributaria, Sexto ítem derogado por la segunda disposición
relativa a los antecedentes o datos para la inscrip- Numeral 2 25 % de la UIT complementaria derogatoria del Decreto Legislativo
ción, cambio de domicilio, o actualización en los Nº 1263, publicado el 10/12/2016 y vigente a partir Numeral 6
registros, no conforme con la realidad. del 11/12/2016.
Tercer ítem derogado por la segunda disposición
complementaria derogatoria del Decreto Legislativo Sétimo ítem derogado por la segunda disposición
Numeral 3 complementaria derogatoria del Decreto Legislativo
Nº 1263, publicado el 10/12/2016 y vigente a partir Numeral 7
del 11/12/2016. Nº 1263, publicado el 10/12/2016 y vigente a partir
del 11/12/2016.
Cuarto ítem derogado por la segunda disposición
complementaria derogatoria del Decreto Legislativo - Remitir bienes sin portar el comprobante de pago,
Numeral 4 la guía de remisión y/u otro documento previsto
del 11/12/2016. por las normas para sustentar la remisión; remitir
bienes sin haberse emitido el comprobante de pago
- No proporcionar o comunicar a la Administración electrónico, la guía de remisión electrónica y/u otro
Tributaria informaciones relativas a los anteceden- documento emitido electrónicamente previsto por Comiso
tes o datos para la inscripción, cambio de domicilio 25 % de la UIT o las normas para sustentar la remisión, cuando el Numeral 8
Numeral 5 (7)(*)
o actualización en los registros o proporcionarla sin Comiso (2) traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o
observar la forma, plazos y condiciones que esta- no facilitar, a través de los medios señalados por la
blezca la Administración Tributaria. Sunat, la información que permita identificar esos
Sexto ítem derogado por la segunda disposición documentos emitidos electrónicamente, durante el
complementaria derogatoria del Decreto Legislativo traslado, cuando este es realizado por el remitente.
Numeral 6
- Remitir bienes portando documentos que no reúnan
del 11/12/2016.
los requisitos y características para ser considerados
- No proporcionar o comunicar el número de RUC en como comprobantes de pago, guías de remisión y/u
los procedimientos, actos u operaciones cuando Numeral 7 15 % de la UIT otro documento que carezca de validez o remitir bie-
las normas tributarias así lo establezcan. nes habiéndose emitido documentos que no reúnen Comiso o multa
Numeral 9
los requisitos y características para ser considerados (8)(*)
CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y como comprobantes de pago electrónicos, guías de
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS remisión electrónicas y/u otro documento emitido
DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE FACILITAR, A Artículo electrónicamente que carezca de validez.
TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA 174
- Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de
SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTI-
FICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL
no correspondan al régimen del deudor tributario o Numeral 10 Comiso (7)
TRASLADO
al tipo de operación realizada de conformidad con
Rubro modificado por el artículo 5 de la Ley Nº 30296, publicada el 31/12/2014 las normas sobre la materia.
A-104

- Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas - No conservar los sistemas o programas electrónicos
de emisión no declarados o sin la autorización de contabilidad, los soportes magnéticos, los microar-
Comiso o chivos u otros medios de almacenamiento de informa-
de la Administración Tributaria para emitir com- Numeral 11
multa (8) ción utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
probantes de pago o documentos complementa-
rios a estos. vinculados con la materia imponible o que sustenten el
0.3 % de los
cumplimiento de los procedimientos de debida diligen- Numeral 8
- Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de IN (11)
cia que respalden las declaraciones juradas informati-
emisión, en establecimientos distintos del declara- Numeral 12 25 % de la UIT (9) vas para la asistencia administrativa mutua en materia
do ante la Sunat para su utilización. tributaria o aquellos que contengan la información del
- Usar máquinas automáticas para la transferencia de beneficiario final, cinco (5) años o durante el plazo de
bienes o prestación de servicios que no cumplan prescripción del tributo, el que fuera mayor.
con las disposiciones establecidas en el Reglamen- Comiso o Octavo ítem modificado por la primera disposición complementaria modificatoría del Decre-
Numeral 13
to de Comprobantes de Pago, excepto las referidas multa (8) to Legislativo Nº 1372, publicado el 02/08/2018.
a la obligación de emitir y/u otorgar dichos docu-
- No comunicar el lugar donde se lleven los libros, re-
mentos. gistros, sistemas, programas, soportes portadores
- Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos de microformas gravadas, soportes magnéticos u
a los productos o signos de control visibles, según Numeral 14 Comiso (7) otros medios de almacenamiento de información y
lo establecido en las normas tributarias. demás antecedentes electrónicos que sustenten la
contabilidad.
- No sustentar la posesión de bienes, mediante los
comprobantes de pago u otro documento previsto - No registrar o anotar dentro de los plazos máximos de
Numeral 15 Comiso (7) atraso, ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
por las normas sobre la materia, que permitan sus-
tentar costo o gasto, que acrediten su adquisición. remuneraciones o actos gravados, o registrarlos o
0.6 % de los
anotarlos por montos inferiores en el libro y/o registro Numeral 10
- Sustentar la posesión de bienes con documentos IN (10)
electrónico que se encuentra obligado a llevar de dicha
que no reúnen los requisitos y características para manera de conformidad con las leyes, reglamentos o
Comiso o
ser considerados comprobantes de pago según las Numeral 16 Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
multa (8)
normas sobre la materia y/u otro documento que Décimo ítem incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1420, publicado el
carezca de validez. 13/09/2018 y vigente, en este extremo, a partir del 14/09/2018.
CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O Artículo Artículo
CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARA-
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS 175 176
CIONES Y COMUNICACIONES
DOCUMENTOS
- No presentar las declaraciones que contengan la
- Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros
determinación de la deuda tributaria, dentro de los Numeral 1 50 % de la UIT
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
0.6 % de los plazos establecidos.
por Resolución de Superintendencia de la Sunat u Numeral 1
IN (10)
otros medios de control exigidos por las leyes y 15 % de la UIT
- No presentar otras declaraciones o comunicacio-
reglamentos. Numeral 2 o 0.6 % de los
nes dentro de los plazos establecidos.
IN (14)
- Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o Tercer ítem derogado por la segunda disposición
por Resolución de Superintendencia de la Sunat, complementaria derogatoria del Decreto Legislativo
0.3 % de los IN Numeral 3
el registro almacenable de información básica u Numeral 2 Nº 1263, publicado el 10/12/2016 y vigente a partir
(11) (12)
otros medios de control exigidos por las leyes y del 11/12/2016.
reglamentos; sin observar la forma y condiciones - Presentar otras declaraciones o comunicaciones en 15 % de la UIT o
establecidas en las normas correspondientes. Numeral 4
forma incompleta o no conformes con la realidad. 0.6 % de los IN (14)
- Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bie- Quinto ítem derogado por la segunda disposición
0.6 % de los
nes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o Numeral 3 complementaria derogatoria del Decreto Legislativo
IN (10) Numeral 5
registrarlos por montos inferiores. Nº 1263, publicado el 10/12/2016 y vigente a partir
- Usar comprobantes o documentos falsos, simu- del 11/12/2016.
lados o adulterados, para respaldar las anotacio- Sexto ítem derogado por la segunda disposición
nes en los libros de contabilidad u otros libros o 0.6 % de los
Numeral 4 complementaria derogatoria del Decreto Legislativo
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por IN (10) Numeral 6
Resolución de Superintendencia de la Sunat. del 11/12/2016.
- Llevar con atraso mayor al permitido por las nor- Sétimo ítem derogado por la segunda disposición
mas vigentes, los libros de contabilidad u otros li- complementaria derogatoria del Decreto Legislativo
bros o registros exigidos por las leyes, reglamentos Numeral 5 Nº 1263, publicado el 10/12/2016 y vigente a partir
IN (11) del 11/12/2016.
o por Resolución de Superintendencia de la Sunat,
que se vinculen con la tributación. - Presentar las declaraciones, incluyendo las decla-
- No llevar en castellano o en moneda nacional los raciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma
libros de contabilidad u otros libros o registros exi- u otras condiciones que establezca la Administra-
gidos por las leyes, reglamentos o por Resolución ción Tributaria.
0.2 % de los
de Superintendencia de la Sunat, excepto para los Numeral 6 5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS
IN (13)
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL Artículo
moneda extranjera. DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, INFOR- 177
MAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
- No conservar los libros y registros, llevados en
sistema manual, mecanizado o electrónico, do- - No exhibir los libros, registros u otros documentos 0.6 % de los
Numeral 1
cumentación sustentatoria, informes, análisis y que esta solicite. IN (10)
antecedentes de las operaciones o situaciones - Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables,
que constituyan hechos susceptibles de generar documentación sustentatoria, informes, análisis y an-
obligaciones tributarias o que estén relacionadas tecedentes de las operaciones o situaciones que estén
0.3 % de los relacionadas con hechos susceptibles de generar obli-
con estas, o que sustenten el cumplimiento de los Numeral 7
IN (11) gaciones tributarias, o que sustenten el cumplimiento
procedimientos de debida diligencia que respalden 0.6 % de los
las declaraciones juradas informativas para la asis- de los procedimientos de debida diligencia que respal- Numeral 2
IN (10)
tencia administrativa mutua en materia tributaria o den las declaraciones informativas para la asistencia
aquellos que contengan la información del bene- administrativa mutua en materia tributaria o aquellos
que contengan la información del beneficiario final,
ficiario final, cinco (5) años o durante el plazo de
antes de los cinco (5) años o de que culmine el plazo
Sétimo ítem modificado por la primera disposición complementaria modificatoria del Decre-
Segundo ítem modificado por la primera disposición complementaria modificatoria del De-
to Legislativo Nº 1372, publicado el 02/08/2018.
creto Legislativo Nº 1372, publicado el 02/08/2018.
A-105

- No mantener en condiciones de operación los sopor- Décimo quinto ítem modificado por el artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 1315, publicado
tes portadores de microformas grabadas, los soportes el 31/12/2016 y vigente a partir del 01/01/2017.
magnéticos y otros medios de almacenamiento de - Impedir que funcionarios de la Administración Tri-
información utilizados en las aplicaciones que incluyen butaria efectúen inspecciones, tomas de inventario
datos vinculados con la materia imponible o que sus- de bienes, o controlen su ejecución, la compro-
tenten el cumplimiento de los procedimientos de debi- bación física y valuación; y/o no permitir que se 0.6 % de los
da diligencia que respalden las declaraciones juradas Numeral 3 practiquen arqueos de caja, valores, documentos IN (10)
IN (11)
informativas para la asistencia administrativa mutua en y control de ingresos, así como no permitir y/o no
materia tributaria o aquellos que contengan la informa- facilitar la inspección o el control de los medios de
ción del beneficiario final, cuando se efectúen registros transporte.
mediante microarchivos o sistemas electrónicos com-
putarizados o en otros medios de almacenamiento de - Impedir u obstaculizar la inmovilización o incauta-
información. ción no permitiendo el ingreso de los funcionarios
0.6 % de los
de la Administración Tributaria al local o al estable- Numeral 17
Tercer ítem modificado por la primera disposición complementaria modificatoria del Decreto IN (10)
cimiento o a la oficina de profesionales indepen-
Legislativo Nº 1372, publicado el 02/08/2018. dientes.
- Reabrir indebidamente el local, establecimiento u - No facilitar el acceso a los contadores manuales,
oficina de profesionales independientes sobre los electrónicos y/o mecánicos de las máquinas tra-
cuales se haya impuesto la sanción de cierre tem- gamonedas, no permitir la instalación de soportes
poral de establecimiento u oficina de profesionales Numeral 4 Cierre (16) informáticos que faciliten el control de ingresos de Numeral 18 Cierre (17)
independientes sin haberse vencido el término se- máquinas tragamonedas; o no proporcionar la in-
ñalado para la reapertura y/o sin la presencia de un formación necesaria para verificar el funcionamien-
funcionario de la Administración. to de los mismos.
- No proporcionar la información o documentos que - No permitir la instalación de sistemas informáticos,
0.3 % de los
sean requeridos por la Administración sobre sus equipos u otros medios proporcionados por la Su- Numeral 19
IN (11)
actividades o las de terceros con los que guarde re- nat para el control tributario.
lación o proporcionarla sin observar la forma, plazos - No facilitar el acceso a los sistemas informáticos,
0.3 % de los 0.3 % de los
y condiciones que establezca la Administración Tribu- Numeral 5 equipos u otros medios proporcionados por la Su- Numeral 20
IN (11) IN (11)
taria, incluyendo el no proporcionar la información a nat para el control tributario.
que se refiere el segundo párrafo del artículo 62-C o
- No implementar, las empresas que explotan juegos
proporcionarla sin cumplir con la forma y condiciones
de casino y/o máquinas tragamonedas, el Sistema
establecidas mediante resolución de superintendencia. Cierre o comiso
Unificado en Tiempo Real o implementar un siste- Numeral 21
Quinto ítem modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1422, publicado el (18)
ma que no reúne las características técnicas esta-
13/09/2018 y vigente a partir del 14/09/2018. Cabe indicar que, de acuerdo con lo dispuesto blecidas por Sunat.
en la primera disposición complementaria final del Decreto Legislativo N° 1422, la vigencia de
- No cumplir con las disposiciones sobre actividades 0.2 % de los IN
este último no está condicionada a lo regulado en el artículo 8 de la Ley Nº 30230. Numeral 22
artísticas o vinculadas a espectáculos públicos. (13) o cierre (19)
- Proporcionar a la Administración Tributaria informa- 0.3 % de los - No proporcionar la información solicitada con
Numeral 6
ción no conforme con la realidad. IN (11) ocasión de la ejecución del embargo en forma de
- No comparecer ante la Administración Tributaria o retención a que se refiere el numeral 4 del artículo
comparecer fuera del plazo establecido para ello. 118 del presente Código Tributario.
- Autorizar estados financieros, declaraciones, do- - No exhibir en un lugar visible de la unidad de ex-
cumentos u otras informaciones exhibidas o pre- plotación donde los sujetos acogidos al Nuevo
sentadas a la Administración Tributaria conteniendo Régimen Único Simplificado desarrollen sus acti-
información no conforme a la realidad, o autorizar vidades, los emblemas y/o signos distintivos pro- Numeral 24
balances anuales sin haber cerrado los libros de porcionados por la Sunat así como el comprobante
contabilidad. de información registrada y las constancias de
- Presentar los estados financieros o declaraciones pago.
0.3 % de los
sin haber cerrado los libros contables. Numeral 9 Vigésimo quinto ítem derogado por la única dis-
IN (11)
posición complementaria derogatoria del Decreto
- No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letre- Numeral 25
Legislativo N° 1311, publicado el 30/12/2016 y
ros oficiales, señales y demás medios utilizados o Numeral 10 25 % de la UIT vigente a partir del 31/12/2016.
distribuidos por la Administración Tributaria.
- No entregar los Certificados o Constancias de re-
- No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, tención o percepción de tributos así como el certi-
el uso de equipo técnico de recuperación visual de ficado de rentas y retenciones, según corresponda, Numeral 26 15 % de la UIT
microformas y de equipamiento de computación o de 0.3 % de los de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
Numeral 11
otros medios de almacenamiento de información para IN (11)
la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando - No exhibir o no presentar la documentación e infor-
se hallaren bajo fiscalización o verificación. mación a que hace referencia el inciso g) del artículo
- Violar los precintos de seguridad, cintas u otros meca- 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o, de ser el
nismos de seguridad empleados en las inspecciones, 0.3 % de los caso, su traducción al castellano; que, entre otros,
Numeral 12
inmovilizaciones o en la ejecución de sanciones. IN (11) respalde las declaraciones juradas informativas Re-
porte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por
- No efectuar las retenciones o percepciones esta- País; o no exhibir o no presentar la documentación
0.6 % de los IN
blecidas por Ley, salvo que el agente de retención o 50 % del tributo que respalde otras declaraciones informativas para el Numeral 27
(10) (20)
percepción hubiera cumplido con efectuar el pago Numeral 13 no retenido o no cumplimiento de la asistencia administrativa mutua
del tributo que debió retener o percibir dentro de los percibido en materia tributaria o información del beneficiario
plazos establecidos. final a las que se refiere el numeral 15.3 del inciso 15
- Autorizar los libros de actas, así como los registros del artículo 87 del presente Código Tributario o que
y libros contables u otros registros vinculados a sustenten el cumplimiento de los procedimientos de
Numeral 14 15 % de la UIT debida diligencia, en la forma, plazo y condiciones
tablecido por la Sunat. que le sean requeridos por la SUNAT.
- No proporcionar o comunicar a la Administración Vigésimo sétimo ítem modificado por la primera disposición complementaria modificatoria
Tributaria, en las condiciones que esta establezca, del Decreto Legislativo Nº 1372, publicado el 02/08/2018.
la información relativa a hechos susceptibles de No sustentar la realización de los procedimientos de
generar obligaciones tributarias o aquella necesaria debida diligencia que respalden las declaraciones ju-
para el cumplimiento de la normativa sobre asis- radas informativas que se presentan a la SUNAT para
tencia administrativa mutua en materia tributaria, Numeral 28
la asistencia administrativa mutua en materia tributaria
de las que tenga conocimiento en el ejercicio de la o sobre la información del beneficiario final o sustentar
función notarial o pública. solo la realización parcial de estos.
A-106
Infracciones Referencia Sanción la Tabla aprobada por la Sunat, mediante Resolución de

Superintendencia.
Vigésimo octavo ítem incorporado por la segunda disposición complementaria modificatoria
del Decreto Legislativo N° 1372, publicado el 02/08/2018. - La Administración Tributaria podrá colocar en lugares
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la
CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES Artículo aplicación de las sanciones, de acuerdo a lo que se es-
TRIBUTARIAS 178 tablezca en la Resolución de Superintendencia que para
- No incluir en las declaraciones ingresos y/o remune-
tal efecto se emita.
raciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio 50 % del tributo - Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5 %
y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibi- por pagar omiti-
de la UIT cuando se determinen en función al tributo por
dos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes do; o,
distintos a los que les corresponde en la determina- 100 % del pagar omitido, tributo no retenido o no percibido, no pagado,
ción de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar monto obtenido no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las Numeral 1 indebidamente, conceptos que se tomen como referencia con excepción de
declaraciones que influyan en la determinación y el de haber obtenido los ingresos netos.
pago de la obligación tributaria; y/o que generen au- la devolución de
mentos indebidos de saldos o pérdidas tributarios o saldos, créditos NOTA MODIFICADA POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISL ATIVO
créditos a favor del deudor tributario y/o que generen o conceptos
la obtención indebida de Notas de Crédito Negocia- similares (21)
bles u otros valores similares. (1) Se aplicará la sanción de internamiento temporal de vehículo
o de comiso según corresponda cuando se encuentre al
Primer ítem modificado por el artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1311, publicado el
30/12/2016 y vigente a partir del 31/12/2016. contribuyente realizando actividades, por los cuales está
obligado a inscribirse. La sanción de internamiento temporal
- Emplear bienes o productos que gocen de exonera-
de vehículo se aplicará cuando la actividad económica del
ciones o beneficios en actividades distintas de las Numeral 2 Comiso (7)
que corresponden. contribuyente se realice con vehículos como unidades de
explotación. La sanción de comiso se aplicará sobre los
- Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gra-
bienes.
vados mediante la sustracción a los controles fiscales;
la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y (2) Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto
demás medios de control; la destrucción o adultera- Numeral 3 Comiso (7)
ción de los mismos; la alteración de las características
de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa
este caso se aplicará la sanción de comiso.
indicación de la procedencia de los mismos. (3) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del
- No pagar dentro de los plazos establecidos los tri- 50 % del tributo cuarto párrafo del artículo 183 no podrá ser menor a 1 UIT.
Numeral 4
butos retenidos o percibidos. no pagado
(3-A) En aquellos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de
complementaria derogatoria del Decreto Legislativo comprobantes de pago o documentos complementarios a
Numeral 5 estos, distintos a la guía de remisión, no se haya cometido
N° 1263, publicado el 10/12/2016 y vigente a partir
del 11/12/2016. o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
- No entregar a la Administración Tributaria el monto 50 % del monto profesionales independientes se aplicará una multa de
Numeral 6 50 % de la UIT.
retenido por embargo en forma de retención. no entregado.
- Permitir que un tercero goce de las exoneraciones NOTA INCORPORADA POR EL ARTÍCULO 6 DEL DECRETO LEGISLATIVO
contenidas en el Apéndice de la Ley N° 28194, sin 50 % del tributo Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
Numeral 7
dar cumplimiento a lo señalado en el artículo 11 de no pagado (22)
la citada ley. (4) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor
- Presentar la declaración jurada a que hace referen- incurra en la infracción, salvo que este la reconozca mediante
0.3 % de los Acta de Reconocimiento. Para este efecto, debe presentar la
cia el artículo 11 de la Ley N° 28194 con informa- Numeral 8
IN (11)
ción no conforme con la realidad. referida acta dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes
- Determinar una menor deuda tributaria o un mayor 50 % del tributo a la comisión de la infracción o dentro de los cinco (5) días
o inexistente saldo o crédito a favor, pérdida tribu- omitido, o hábiles siguientes a la fecha en que surte efecto la notificación
taria o crédito por tributos u obtener una devolución 50 % del saldo, cré- de la comunicación en la que se señale que ha incurrido en
indebida o en exceso al incurrir en el tercer párrafo dito u otro concepto dicha infracción, según sea el caso. La sanción de cierre se
de la Norma XVI del Título Preliminar. En caso el similar determinado aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor
infractor, al determinar su obligación tributaria, hu- indebidamente o el incurra en la misma infracción. A tal efecto, se entenderá que
Numeral 9
biese incurrido además en la infracción prevista en 15 % de la pérdida
ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sanción de
el numeral 1 del artículo 178, la sanción aplicable tributaria indebida,
por dicha infracción también se regulará por lo dis- o el 100 % del multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la vía
puesto en este numeral. monto devuelto administrativa o se hubiera reconocido la primera infracción
indebidamente o en mediante Acta de Reconocimiento.
exceso (23).
Ítem incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1422, publicado el 13/09/2018 N° 1420, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE, EN ESTE EXTREMO, A PARTIR
y vigente a partir del 14/09/2018. Cabe indicar que, de acuerdo con lo dispuesto en la DEL 14/09/2018.
primera disposición complementaria final del Decreto Legislativo N° 1422, la vigencia de En aquellos casos en que la emisión y/u otorgamiento de
este último no está condicionada a lo regulado en el artículo 8 de la Ley Nº 30230.
documentos que no reúnan los requisitos y características
(*) NUMERALES MODIFICADOS POR L A LEY N º 3029 6, PUBLICADA EL para ser considerados como comprobantes de pago o como
31/12/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2015. documentos complementarios a estos, distintos a la guía de
ÍTEM MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISL ATIVO remisión o que la emisión y/u otorgamiento de comprobantes
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
de pago o documentos complementarios a estos, distintos a
Notas: la guía de remisión, no correspondan al régimen del deudor
tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con
las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de
de profesionales independientes se aplicará con un máximo
la Sunat, no se haya cometido o detectado en un estableci-
de diez (10) días calendario, salvo para aquellas infracciones
miento comercial u oficina de profesionales independientes,
solo se aplicará la multa.
Tragamonedas en que se aplicará el máximo de noventa (90)
días calendario; conforme a la Tabla aprobada por la Sunat, en PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO
función de la infracción y respecto a la situación del deudor. Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
- La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará (5) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará
con un máximo de treinta (30) días calendario, conforme a a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra
A-107
en alguna de estas infracciones. La multa a que hace refe- la Administración Tributaria, en virtud de la facultad que le
rencia el inciso b) del octavo párrafo del artículo 182, será concede el artículo 166.
de 2 UIT.
(20) Para los supuestos del antepenúltimo y último párrafos del
(6) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de inciso b) del artículo 180 la multa será equivalente a 3.5 y 6.5
internamiento temporal de vehículo a partir de la tercera UIT respectivamente; salvo en el caso de las infracciones
oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas vinculadas al beneficiario final a que se refiere el numeral
infracciones. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en 15.3 del artículo 87 del presente Código Tributario a las que
las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de se aplicará los topes señalados en el sexto y últimos párrafos
multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas. del inciso b) del artículo 180.
NOTA (6) MODIFICADA POR LA LEY Nº 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014 NOTA MODIFICADA POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODI-
Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2015. FICATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1372, PUBLICADO EL 02/08/2018.
(7) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo estable- (21) El tributo por pagar omitido será la diferencia entre el tributo
cido en el artículo 184 del Código Tributario. La multa que por pagar declarado y el que debió declararse.
sustituye al comiso señalada en el octavo párrafo del artículo
184 del Código Tributario, será equivalente al 15 % del valor En el caso de los tributos administrados y/o recaudados por
de los bienes. Dicho valor será determinado por la Sunat la Sunat, se tomará en cuenta para estos efectos los saldos
en virtud de los documentos obtenidos en la intervención a favor de los periodos anteriores, las pérdidas netas com-
o en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la pensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados,
intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de otros créditos y las compensaciones efectuadas.
levantada el Acta Probatoria. La multa no podrá exceder de Adicionalmente en el caso de omisión de la base imponible de
6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social
bien se aplicará una multa equivalente a 2 UIT. en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose
(8) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la
comiso o multa. La sanción de multa será de 15 % de la UIT, Renta de quinta categoría por trabajadores no declarados,
pudiendo ser rebajada por la Administración Tributaria, en la multa será el 100 % del tributo por pagar omitido.
virtud a la facultad que se le concede en el artículo 166. NOTA MODIFICADA POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISL ATIVO
(9) La sanción es aplicable por cada máquina registradora o
mecanismo de emisión. (22) La multa no podrá ser menor al 10 % de la UIT cuando la
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales infracción corresponda a la exoneración establecida en el
no podrá ser menor a 10 % de la UIT ni mayor a 25 UIT. literal c) del Apéndice de la Ley N° 28194, en los demás
casos no podrá ser menor a 1 UIT.
(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN
anuales no podrá ser menor a 10 % de la UIT ni mayor a 12 (23) a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar
UIT. determinado indebidamente o pérdida indebidamente
declarada, será la diferencia entre el tributo resultante
(12) La multa será del 0.6 % de los IN cuando la infracción o el saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del
corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los periodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidación
topes señalados en la nota (10). o, en su caso, como producto de la fiscalización, y el
declarado como tributo resultante o el declarado como
(13) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN
saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida de dicho
anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8
periodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomará en
UIT.
cuenta los saldos a favor de los periodos anteriores, ni
(14) Se aplicará el 0.6% de los IN en el caso de las infracciones las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores,
vinculadas a las declaraciones juradas informativas Reporte ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País, o las de-
claraciones informativas para el cumplimiento de la asistencia Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
administrativa mutua en materia tributaria o la declaración En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado
jurada informativa del beneficiario final a que se refiere el considerando los créditos con y sin derecho a devolución,
numeral 15.3 del artículo 87 del presente Código Tributario con excepción del saldo a favor del periodo anterior.
con los topes señalados en la nota (10).
En caso los referidos créditos excedan el Impuesto cal-
NOTA MODIFICADA POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODI- culado, el resultado será considerado saldo a favor.
(15) En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado

NOTA DEROGADA POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DERO- de la diferencia entre el impuesto bruto y del crédito fiscal
GATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y del periodo. En caso el referido crédito exceda el impuesto
bruto, el resultado será considerado saldo a favor.
(16) No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre. En el caso de los demás tributos, el resultado de aplicar
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) días la alícuota a la base imponible establecida en las leyes
calendario la primera vez, sesenta (60) días calendario la correspondientes.
segunda vez y noventa (90) días calendario a partir de la b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare
tercera vez. un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo
(18) La sanción de cierre se aplicará para la primera y segunda resultante, el monto de la multa será la suma del 50 %
oportunidad en que se incurra en la infracción indicada. La del tributo determinado y el 50 % del monto declarado
sanción de comiso se aplicará a partir de la tercera opor- indebidamente como saldo a favor.
tunidad de incurrir en la misma infracción. Para tal efecto,
se entenderá que ha incurrido en una oportunidad anterior c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
cuando la resolución de la sanción hubiera quedado firme - En caso se declare un saldo a favor correspondiendo
y consentida en la vía administrativa. declarar un tributo resultante, el monto de la multa
(19) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de será la suma del 50 % del saldo a favor declarado
multa o cierre. La sanción de multa podrá ser rebajada por indebidamente y el 50 % del tributo determinado.
A-108
- En caso se declare una pérdida correspon- 2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS

diendo declarar un tributo resultante, el mon- CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y
to de la multa será la suma del 15 % de la pérdi- EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
da declarada indebidamente y el 50 % del tributo DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE FACILITAR, A Artículo
determinado. TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA 174
SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTI-
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una FICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL
pérdida indebida, el monto de la multa será la suma TRASLADO
del 50 % del saldo a favor declarado indebidamente y
Rubro modificado por el artículo 5 de la Ley Nº 30296, publicada el 31/12/2014.
el 15 % de la pérdida declarada indebidamente.
- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una documentos complementarios a estos, distintos a Numeral 1 Cierre (2)(2-A)
pérdida indebida, correspondiendo declarar un tributo la guía de remisión.
resultante, el monto de la multa será la suma del 50 %
- Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los
del saldo a favor indebido, 15 % de la pérdida declarada requisitos y características para ser considerados
indebidamente y el 50 % del tributo determinado. 0.3 % de los I o
como comprobantes de pago o como documentos Numeral 2
cierre (2) (5)
complementarios a estos, distintos a la guía de re-
d) Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota,
misión.
tratándose de los deudores tributarios que tienen una
tasa distinta a la establecida en el Régimen General - Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o docu-
del Impuesto a la Renta y que hubieran declarado una mentos complementarios a estos, distintos a la
pérdida indebida, la multa se calculará considerando, guía de remisión, que no correspondan al régimen
del deudor tributario, al tipo de operación realizada
para el procedimiento de su determinación, en lugar del
o a la modalidad de emisión autorizada o a la que se
15 %, el 50 % de la tasa del Impuesto a la Renta que le hubiera acogido el deudor tributario de conformidad
corresponda. con las leyes, reglamentos o Resolución de Super- 0.3 % de los I o
Numeral 3
intendencia de la SUNAT. cierre (2) (5)
NOTA INCORPORADA POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1422, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018. CABE No constituyen infracción los incumplimientos rela-
INDICAR QUE, DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN LA PRIMERA DISPOSICIÓN cionados a la modalidad de emisión que deriven de
DE ESTE ÚLTIMO NO ESTÁ CONDICIONADA A LO REGULADO EN EL ARTÍCULO caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que serán
8 DE LA LEY Nº 30230. especificadas mediante Resolución de Superinten-
dencia de la SUNAT.
Tercer ítem modificado por la segunda disposición complementaria final del Decreto Legislativo
TABLA III N° 1123, publicado el 23/07/2012 y vigente a partir del 24/07/2012.
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
- Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el co-
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
rrespondiente comprobante de pago, guía de remi-
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE sión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
ENCUENTRAN EN EL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO previsto por las normas para sustentar el traslado o
Internamiento
SIMPLIFICADO no facilitar, a través de los medios señalados por la
Numeral 4 temporal del
Sunat, la información que permita identificar la guía
TABLA III SUSTITUIDA POR EL ARTÍCULO 51 DEL DECRETO LEGISLATIVO vehículo (6)(*)
N° 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. de remisión electrónica, el comprobante de pago
electrónico y/u otro documento emitido electróni-
Infracciones Referencia Sanción camente que sustente el traslado de bienes, durante
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS dicho traslado.
CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALI- Artículo - Transportar bienes y/o pasajeros portando docu-
ZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS RE- 173 mentos que no reúnen los requisitos y característi-
GISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA cas para ser considerados como comprobantes de
- No inscribirse en los registros de la Administración 40 % de la UIT o pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros 0.3 % de los I
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripción comiso o interna- y/u otro documento que carezca de validez o trans- o internamiento
Numeral 1 portar bienes habiéndose emitido documentos que Numeral 5 temporal del
constituye condición para el goce de un beneficio. miento temporal
del vehículo (1) no reúnen los requisitos y características para ser vehículo
considerados como comprobantes de pago elec- (7) (*)
- Proporcionar o comunicar la información, inclu-
trónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro
yendo la requerida por la Administración Tributaria,
0.3 % de los I o documento emitido electrónicamente que carezca
relativa a los antecedentes o datos para la inscrip- Numeral 2
cierre (2) (3) de validez.
ción, cambio de domicilio, o actualización en los
registros, no conforme con la realidad. Sexto ítem derogado por la segunda disposición
Tercer ítem derogado por la segunda disposición complementaria derogatoria del Decreto Legislativo
Numeral 6
complementaria derogatoria del Decreto Legislativo Nº 1263, publicado el 10/12/2016 y vigente a partir
Numeral 3 del 11/12/2016.
del 11/12/2016. Sétimo ítem derogado por la segunda disposición
Cuarto ítem derogado por la segunda disposición complementaria derogatoria del Decreto Legislativo
Numeral 7
complementaria derogatoria del Decreto Legislativo Nº 1263, publicado el 10/12/2016 y vigente a partir
Numeral 4 del 11/12/2016.
del 11/12/2016.
- Remitir bienes sin portar el comprobante de
- No proporcionar o comunicar a la Administración pago, la guía de remisión y/u otro documento
Tributaria informaciones relativas a los anteceden- previsto por las normas para sustentar la re-
0.3 % de los I o
tes o datos para la inscripción, cambio de domicilio misión; remitir bienes sin haberse emitido el
Numeral 5 cierre (2) (3) o
o actualización en los registros o proporcionarla sin comprobante de pago electrónico, la guía de
comiso (4)
observar la forma, plazos y condiciones que esta- remisión electrónica y/u otro documento emitido
blezca la Administración Tributaria. electrónicamente previsto por las normas para Comiso
sustentar la remisión, cuando el traslado lo rea- Numeral 8
Sexto ítem derogado por la segunda disposición (8) (*)
complementaria derogatoria del Decreto Legislativo liza un sujeto distinto al remitente o no facilitar,
Numeral 6 a través de los medios señalados por la Sunat,
del 11/12/2016. la información que permita identificar esos do-
cumentos emitidos electrónicamente, durante el
- No proporcionar o comunicar el número de RUC en traslado, cuando este es realizado por el remi-
0.2 % de los I o
los procedimientos, actos u operaciones cuando Numeral 7 tente.
cierre (2) (3)
las normas tributarias así lo establezcan.
A-109
- Remitir bienes portando documentos que no reú- - No conservar los libros y registros, llevados en
nan los requisitos y características para ser consi- sistema manual, mecanizado o electrónico, do-
derados como comprobantes de pago, guías de re- cumentación sustentatoria, informes, análisis y
misión y/u otro documento que carezca de validez o antecedentes de las operaciones o situaciones
remitir bienes habiéndose emitido documentos que Comiso o multa que constituyan hechos susceptibles de generar
Numeral 9
no reúnen los requisitos y características para ser (9) (*) obligaciones tributarias o que estén relacionadas
0.3 % de los I o
considerados como comprobantes de pago elec- con estas, o que sustenten el cumplimiento de los Numeral 7
cierre (2)(3)
trónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro procedimientos de debida diligencia que respalden
documento emitido electrónicamente que carezca las declaraciones juradas informativas para la asis-
de validez. tencia administrativa mutua en materia tributaria o
aquellos que contengan la información del bene-
- Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de
ficiario final, cinco (5) años o durante el plazo de
no correspondan al régimen del deudor tributario o Numeral 10 Comiso (8)
al tipo de operación realizada de conformidad con Sétimo ítem modificado por la primera disposición complementaria modificatoria del Decre-
las normas sobre la materia. to Legislativo Nº 1372, publicado el 02/08/2018.
- Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de - No conservar los sistemas o programas electróni-
emisión no declarados o sin la autorización de la Comiso o multa cos de contabilidad, los soportes magnéticos, los
Numeral 11
Administración Tributaria para emitir comprobantes (9) microarchivos u otros medios de almacenamiento
de pago o documentos complementarios a estos. de información utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible
- Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de
0.3 % de los o que sustenten el cumplimiento de los procedi- 0.3 % de los I o
emisión, en establecimientos distintos del declara- Numeral 12 Numeral 8
I (10) mientos de debida diligencia que respalden las de- cierre (2)(3)
do ante la Sunat para su utilización.
claraciones juradas informativas para la asistencia
- Usar máquinas automáticas para la transferencia de administrativa mutua en materia tributaria o aque-
bienes o prestación de servicios que no cumplan llos que contengan la información del beneficiario
con las disposiciones establecidas en el Reglamen- Comiso o multa final, cinco (5) años o durante el plazo de prescrip-
Numeral 13
to de Comprobantes de Pago, excepto las referidas (9) ción del tributo, el que fuera mayor.
a la obligación de emitir y/u otorgar dichos docu-
Octavo ítem modificado por la primera disposición complementaria modificatoria del Decre-
mentos.
to Legislativo Nº 1372, publicado el 02/08/2018.
- Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos
a los productos o signos de control visibles, según Numeral 14 Comiso (8) - No comunicar el lugar donde se lleven los libros, re-
lo establecido en las normas tributarias. gistros, sistemas, programas, soportes portadores
de microformas gravadas, soportes magnéticos u 0.2 % de los I o
- No sustentar la posesión de bienes, mediante los Numeral 9
otros medios de almacenamiento de información y cierre (2)(3)
comprobantes de pago u otro documento previsto demás antecedentes electrónicos que sustenten la
Numeral 15 Comiso (8)
por las normas sobre la materia, que permitan sus- contabilidad.
tentar costo o gasto, que acrediten su adquisición.
- No registrar o anotar dentro de los plazos máximos
- Sustentar la posesión de bienes con documentos de atraso, ingresos, rentas, patrimonio, bienes,
que no reúnen los requisitos y características para ventas, remuneraciones o actos gravados, o regis-
Comiso o multa
ser considerados comprobantes de pago según las Numeral 16 trarlos o anotarlos por montos inferiores en el libro 0.6 % de los I o
(9) Numeral 10
normas sobre la materia y/u otro documento que y/o registro electrónico que se encuentra obligado cierre (2) (3)
carezca de validez. a llevar de dicha manera de conformidad con las le-
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS yes, reglamentos o Resolución de Superintendencia
CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O Artículo de la SUNAT.
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS 175 Décimo ítem incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1420, publicado el
DOCUMENTOS 13/09/2018 y vigente, en este extremo, a partir del 14/09/2018.
- Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o Artículo
0.6 % de los I o CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARA-
por Resolución de Superintendencia de la Sunat u Numeral 1 176
cierre (2) (3) CIONES Y COMUNICACIONES
otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos. - No presentar las declaraciones que contengan la
0.6 % de los I o
determinación de la deuda tributaria, dentro de los Numeral 1
- Llevar los libros de contabilidad, u otros libros cierre (2)(3)
plazos establecidos.
y/o registros exigidos por las leyes, reglamen-
tos o por Resolución de Superintendencia de la - No presentar otras declaraciones o comunicacio- 0.2 % de los I o
Numeral 2
Sunat, el registro almacenable de información 0.3 % de los I o nes dentro de los plazos establecidos. cierre (2)(3)
Numeral 2
básica u otros medios de control exigidos por cierre (2) (3) Tercer ítem derogado por la segunda disposición
las leyes y reglamentos; sin observar la for- complementaria derogatoria del Decreto Legislativo
ma y condiciones establecidas en las normas Numeral 3
correspondientes. del 11/12/2016.
- Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bie- - Presentar otras declaraciones o comunicaciones en 0.2 % de los I o
0.6 % de los I o Numeral 4
nes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o Numeral 3 forma incompleta o no conformes con la realidad. cierre (2)(3)
cierre (2) (3)
registrarlos por montos inferiores.
- Usar comprobantes o documentos falsos, simu-
lados o adulterados, para respaldar las anotacio- Numeral 5
0.6 % de los I o Nº 1263, publicado el 10/12/2016 y vigente a partir
nes en los libros de contabilidad u otros libros o Numeral 4
cierre (2) (3) del 11/12/2016.
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la Sunat. Sexto ítem derogado por la segunda disposición
- Llevar con atraso mayor al permitido por las nor- Numeral 6
mas vigentes, los libros de contabilidad u otros li-
0.3 % de los I o del 11/12/2016.
bros o registros exigidos por las leyes, reglamentos Numeral 5
cierre (2)(3)
o por Resolución de Superintendencia de la Sunat, Sétimo ítem derogado por la segunda disposición
que se vinculen con la tributación. complementaria derogatoria del Decreto Legislativo
Numeral 7
- No llevar en castellano o en moneda nacional los
del 11/12/2016.
libros de contabilidad u otros libros o registros exi-
gidos por las leyes, reglamentos o por Resolución 0.2 % de los I o - Presentar las declaraciones, incluyendo las decla-
Numeral 6
de Superintendencia de la Sunat, excepto para los cierre (2)(3) raciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma 0.2 % de los I o
Numeral 8
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en u otras condiciones que establezca la Administra- cierre (2)(3)
moneda extranjera. ción Tributaria.
A-110
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS - No efectuar las retenciones o percepciones esta-

CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL Artículo blecidas por Ley, salvo que el agente de retención o 50 % del tributo
DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, INFOR- 177 percepción hubiera cumplido con efectuar el pago Numeral 13 no retenido o no
MAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA del tributo que debió retener o percibir dentro de los percibido.
- No exhibir los libros, registros u otros documentos 0.6 % de los I o plazos establecidos.
Numeral 1
que esta solicite. cierre (2)(3)
- Autorizar los libros de actas, así como los registros
- Ocultar o destruir bienes, libros y registros conta-
y libros contables u otros registros vinculados a
bles, documentación sustentatoria, informes, análi- Numeral 14
sis y antecedentes de las operaciones o situaciones
tablecido por la Sunat.
que estén relacionadas con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, o que sustenten - No proporcionar o comunicar a la Administración
el cumplimiento de los procedimientos de debida 0.6 % de los I o Tributaria, en las condiciones que esta establezca,
Numeral 2
diligencia que respalden las declaraciones infor- cierre (2)(3) la información relativa a hechos susceptibles de
mativas para la asistencia administrativa mutua generar obligaciones tributarias o aquella necesaria
Numeral 15
en materia tributaria o aquellos que contengan la para el cumplimiento de la normativa sobre asis-
información del beneficiario final, antes de los cinco tencia administrativa mutua en materia tributaria,
(5) años o de que culmine el plazo prescripción del de las que tenga conocimiento en el ejercicio de la
tributo, el que fuera mayor. función notarial o pública.
Segundo ítem modificado por la primera disposición complementaria modificatoria del De- Décimo quinto ítem modificado por el artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 1315, publicado
creto Legislativo Nº 1372, publicado el 02/08/2018. el 31/12/2016 y vigente a partir del 01/01/2017.
- No mantener en condiciones de operación los so- - Impedir que funcionarios de la Administración
portes portadores de microformas grabadas, los Tributaria efectúen inspecciones, tomas de in-
soportes magnéticos y otros medios de almacena- ventario de bienes, o controlen su ejecución, la
miento de información utilizados en las aplicacio- comprobación física y valuación; y/o no permi- 0.6 % de los I o
0.3 % de los I o Numeral 16
nes que incluyen datos vinculados con la materia Numeral 3 tir que se practiquen arqueos de caja, valores, cierre (2)(3)
cierre (2)(3)
imponible, cuando se efectúen registros mediante documentos y control de ingresos, así como no
microarchivos o sistemas electrónicos computa- permitir y/o no facilitar la inspección o el control
rizados o en otros medios de almacenamiento de de los medios de transporte.
información.
- Impedir u obstaculizar la inmovilización incautación
- Reabrir indebidamente el local, establecimiento u no permitiendo el ingreso de los funcionarios de
oficina de profesionales independientes sobre los 0.6 % de los I o
la Administración Tributaria al local o al estableci- Numeral 17
cuales se haya impuesto la sanción de cierre tem- cierre (2)(3)
miento o a la oficina de profesionales independien-
poral de establecimiento u oficina de profesionales Numeral 4 Cierre (12) tes.
independientes sin haberse vencido el término se-
ñalado para la reapertura y/o sin la presencia de un - No facilitar el acceso a los contadores manuales,
funcionario de la Administración. electrónicos y/o mecánicos de las máquinas tra-
gamonedas, no permitir la instalación de soportes
- No proporcionar la información o documentos que informáticos que faciliten el control de ingresos de Numeral 18
sean requeridos por la Administración sobre sus máquinas tragamonedas; o no proporcionar la in-
actividades o las de terceros con los que guarde formación necesaria para verificar el funcionamien-
relación o proporcionarla sin observar la forma, pla- to de los mismos.
zos y condiciones que establezca la Administración 0.3 % de los I o
Numeral 5 - No permitir la instalación de sistemas informáticos,
Tributaria, incluyendo el no proporcionar la informa- cierre (2) (3).
ción a que se refiere el segundo párrafo del artículo equipos u otros medios proporcionados por la Su- Numeral 19 Cierre (2)
62-C o proporcionarla sin cumplir con la forma y nat para el control tributario.
condiciones establecidas mediante resolución de
superintendencia. - No facilitar el acceso a los sistemas informáticos,
equipos u otros medios proporcionados por la Su- Numeral 20 Cierre (2)
Quinto ítem modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1422, publicado el nat para el control tributario.
13/09/2018 y vigente a partir del 14/09/2018. Cabe indicar que, de acuerdo con lo dis-
puesto en la primera disposición complementaria final del Decreto Legislativo N° 1422, - No implementar, las empresas que explotan juegos
la vigencia de este último no está condicionada a lo regulado en el artículo 8 de la Ley de casino y/o máquinas tragamonedas, el Sistema
Nº 30230. Unificado en Tiempo Real o implementar un siste- Numeral 21
ma que no reúne las características técnicas esta-
- Proporcionar a la Administración Tributaria informa- 0.3 % de los I o
Numeral 6 blecidas por Sunat.
ción no conforme con la realidad. cierre (2)(3)
- No comparecer ante la Administración Tributaria o 0.3 % de los I o - No cumplir con las disposiciones sobre actividades
comparecer fuera del plazo establecido para ello. Numeral 7
cierre (2)(3) artísticas o vinculadas a espectáculos públicos. Numeral 22
- Autorizar estados financieros, declaraciones, do-

cumentos u otras informaciones exhibidas o pre- - No proporcionar la información solicitada con
sentadas a la Administración Tributaria conteniendo ocasión de la ejecución del embargo en forma de 0.3 % de los I o
Numeral 8 20 % de la UIT Numeral 23
información no conforme a la realidad, o autorizar retención a que se refiere el numeral 4 del artículo cierre (2)(3)
balances anuales sin haber cerrado los libros de 118 del presente Código Tributario.
contabilidad. - No exhibir en un lugar visible de la unidad de
- Presentar los estados financieros o declaraciones 0.3 % de los I o explotación donde los sujetos acogidos al Nue-
Numeral 9 vo Régimen Único Simplificado desarrollen sus
sin haber cerrado los libros contables. cierre (2)(3)
actividades, los emblemas y/o signos distintivos Numeral 24 Cierre (2)
- No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letre-
0.3 % de los I o proporcionados por la Sunat así como el com-
ros oficiales, señales y demás medios utilizados o Numeral 10
cierre (2)(3) probante de información registrada y las cons-
distribuidos por la Administración Tributaria.
tancias de pago.
- No permitir o no facilitar a la Administración Tributa-
ria, el uso de equipo técnico de recuperación visual Vigésimo quinto ítem derogado por la única dis-
de microformas y de equipamiento de computación posición complementaria derogatoria del Decreto
0.3 % de los I o Legislativo N° 1311, publicado el 30/12/2016 y Numeral 25
o de otros medios de almacenamiento de infor- Numeral 11
cierre (2)(3) vigente a partir del 31/12/2016.
mación para la realización de tareas de auditoría
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o
verificación. - No entregar los Certificados o Constancias de
retención o percepción de tributos así como
- Violar los precintos de seguridad, cintas u otros el certificado de rentas y retenciones, según 0.2 % de los I o
Numeral 26
mecanismos de seguridad empleados en las ins- corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las cierre (2)(3)
Numeral 12 Cierre (12)
pecciones, inmovilizaciones o en la ejecución de normas tributarias.
sanciones.
A-111
- No exhibir o no presentar la documentación e in- - Determinar una menor deuda tributaria o un mayor 50 % del tributo
formación a que hace referencia el inciso g) del o inexistente saldo o crédito a favor, pérdida tribu- omitido, o
artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta taria o crédito por tributos u obtener una devolución 50 % del saldo,
o, de ser el caso, su traducción al castellano; indebida o en exceso al incurrir en el tercer párrafo crédito u otro
que, entre otros, respalde las declaraciones jura- de la Norma XVI del Título Preliminar. En caso el concepto similar
das informativas Reporte Local, Reporte Maes- infractor, al determinar su obligación tributaria, hu- determinado
tro y/o Reporte País por País; o no exhibir o no biese incurrido además en la infracción prevista en Numeral 9 indebidamente o el
presentar la documentación que respalde otras el numeral 1 del artículo 178, la sanción aplicable 15 % de la pérdida
declaraciones informativas para el cumplimiento Numeral 27 por dicha infracción también se regulará por lo dis- tributaria indebi-
de la asistencia administrativa mutua en materia puesto en este numeral. da, o el 100 % del
tributaria o información del beneficiario final a monto devuelto
las que se refiere el numeral 15.3 del inciso 15 indebidamente o
del artículo 87 del presente Código Tributario o en exceso (15).
que sustenten el cumplimiento de los procedi- Ítem incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1422, publicado el 13/09/2018
mientos de debida diligencia, en la forma, pla- y vigente a partir del 14/09/2018. Cabe indicar que, de acuerdo con lo dispuesto en la pri-
zo y condiciones que le sean requeridos por la mera disposición complementaria final del Decreto Legislativo N° 1422, la vigencia de este
SUNAT. último no está condicionada a lo regulado en el artículo 8 de la Ley Nº 30230.
Vigésimo sétimo ítem modificado por la primera disposición complementaria modificatoria (*) NUMERALES MODIFICADOS POR LA LEY Nº 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014
del Decreto Legislativo Nº 1372, publicado el 02/08/2018. Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2015.
ÍTEM MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1113,

- No sustentar la realización de los procedimientos PUBLICADO EL 05/07/2012.
de debida diligencia que respalden las declaracio-
nes juradas informativas que se presenten ante la Notas:
SUNAT para la asistencia administrativa mutua en Numeral 28
materia tributaria o sobre la información del bene-
ficiario final o sustentar solo la realización parcial de
de profesionales independientes se aplicará con un máximo
estos. de diez (10) días calendario, salvo para aquellas infracciones
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Tragamonedas en que se aplicará el máximo de noventa (90)
Artículo
CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES días calendario; conforme a la Tabla aprobada por la Sunat, en
178
TRIBUTARIAS
función de la infracción y respecto a la situación del deudor.
- No incluir en las declaraciones ingresos y/o re-
- La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará
muneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos reteni- 50 % del tributo con un máximo de treinta (30) días calendario, conforme a
dos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes por pagar omiti- la Tabla aprobada por la Sunat, mediante Resolución de
o coeficientes distintos a los que les corresponde do; o, 100 % del Superintendencia.
en la determinación de los pagos a cuenta o anti- monto obtenido
cipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir cir- indebidamente, - La Administración Tributaria podrá colocar en lugares visibles
Numeral 1 sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicación de
cunstancias en las declaraciones que influyan en la de haber obtenido
determinación y el pago de la obligación tributaria; la devolución de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Re-
y/o que generen aumentos indebidos de saldos o saldos, créditos solución de Superintendencia que para tal efecto se emita.
pérdidas tributarios o créditos a favor del deudor o conceptos
tributario y/o que generen la obtención indebida de similares (13) - Las multas que se determinen no podrán ser en ningún caso
Notas de Crédito Negociables u otros valores simi- menores al 5 % de la UIT.
lares.
(1) Se aplicará la sanción de internamiento temporal de vehículo o
Primer ítem modificado por el artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1311, publicado el de comiso según corresponda cuando se encuentre al contri-
30/12/2016 y vigente a partir del 31/12/2016. buyente realizando actividades, por los cuales está obligado a
- Emplear bienes o productos que gocen de exonera- inscribirse. La sanción de internamiento temporal de vehículo
ciones o beneficios en actividades distintas de las Numeral 2 Comiso (8) se aplicará cuando la actividad económica del contribuyente
que corresponden. se realice con vehículos como unidades de explotación. La
sanción de comiso se aplicará sobre los bienes.
- Elaborar o comercializar clandestinamente bienes
gravados mediante la sustracción a los controles (2) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del
fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, cuarto párrafo del artículo 183 no podrá ser menor a 50 % de
precintos y demás medios de control; la destruc- la UIT.
Numeral 3 Comiso (8)
ción o adulteración de los mismos; la alteración
de las características de los bienes; la ocultación, (2-A) En aquellos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de
cambio de destino o falsa indicación de la proce- comprobantes de pago o documentos complementarios a
dencia de los mismos. estos, distintos a la guía de remisión, no se haya cometido
- No pagar dentro de los plazos establecidos los tri- 50 % del tributo o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
Numeral 4
butos retenidos o percibidos. no pagado profesionales independientes se aplicará una multa de
0.6 % de los I.
complementaria derogatoria del Decreto Legislati- NOTA INCORPORADA POR EL ARTÍCULO 6 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Numeral 5
vo N° 1263, publicado el 10/12/2016 y vigente a Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
partir del 11/12/2016.
- No entregar a la Administración Tributaria el monto 50 % del monto

(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto
Numeral 6 las del artículo 174, se aplicará la sanción de cierre, salvo que
retenido por embargo en forma de retención. no entregado.
el contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente
- Permitir que un tercero goce de las exoneraciones antes de la notificación de la resolución de cierre.
contenidas en el Apéndice de la Ley N° 28194, sin 50 % del tributo
Numeral 7
dar cumplimiento a lo señalado en el artículo 11 de no pagado (14) (4) Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto
la citada ley.
- Presentar la declaración jurada a que hace referen- este caso se aplicará la sanción de comiso.
cia el artículo 11 de la Ley N° 28194 con informa- 0.3 % de los I o
Numeral 8
ción no conforme con la realidad. cierre (5) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor
incurra en la infracción, salvo que este la reconozca mediante
A-112
Acta de Reconocimiento. Para este efecto, debe presentar la (13) El tributo por pagar omitido será la diferencia entre el tributo
referida acta dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes por pagar declarado y el que debió declararse.
a la comisión de la infracción o dentro de los cinco (5) días
hábiles siguientes a la fecha en que surte efecto la notificación En el caso de los tributos administrados y/o recaudados por
de la comunicación en la que se señale que se ha incurrido la Sunat, se tomará en cuenta para estos efectos los saldos
en dicha infracción, según sea el caso. a favor de los periodos anteriores, las pérdidas netas com-
pensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados,
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO otros créditos y las compensaciones efectuadas.
N° 1420, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE, EN ESTE EXTREMO, A PARTIR
DEL 14/09/2018.
Adicionalmente en el caso de omisión de la base imponible
de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad
La sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda opor-
Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o
tunidad en que el infractor incurra en la misma infracción.
tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una anterior
Impuesto a la Renta de quinta categoría por trabajadores
oportunidad cuando la sanción de multa respectiva hubiera
no declarados, la multa será el 100 % del tributo por pagar
quedado firme y consentida o se hubiera reconocido la
omitido.
primera infracción mediante Acta de Reconocimiento.
NOTA MODIFICADA POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1311,
En aquellos casos en que la emisión y/u otorgamiento de PUBLICADO EL 30/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 31/12/2016.
documentos que no reúnan los requisitos y características
para ser considerados como comprobantes de pago o como (14) La multa no podrá ser menor al 10 % UIT cuando la infracción
documentos complementarios a estos, distintos a la guía de corresponda a la exoneración establecida en el literal c) del
remisión o que la emisión y/u otorgamiento de comprobantes Apéndice de la Ley N° 28194, en los demás casos no podrá
de pago o documentos complementarios a estos, distintos a ser menor a 1 UIT.
la guía de remisión, no correspondan al régimen del deudor
tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con (15) a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar
las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de determinado indebidamente o pérdida indebidamente
la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración declarada, será la diferencia entre el tributo resultante
Tributaria - Sunat, no se haya cometido o detectado en un o el saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del
establecimiento comercial u oficina de profesionales inde- periodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidación
pendientes, solo se aplicará la multa. o, en su caso, como producto de la fiscalización, y el
declarado como tributo resultante o el declarado como
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida de dicho
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
periodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomará en
cuenta los saldos a favor de los periodos anteriores, ni
(6) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará
las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores,
a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra
ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
en alguna de estas infracciones. La multa a que hace refe-
rencia el inciso b) del octavo párrafo del artículo 182, será Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
de 1 UIT.
En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado
(7) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de considerando los créditos con y sin derecho a devolución,
internamiento temporal de vehículo a partir de la tercera con excepción del saldo a favor del periodo anterior.
oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas
infracciones. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en En caso los referidos créditos excedan el Impuesto
las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de calculado, el resultado será considerado saldo a
multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas. favor.
En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado
PÁRRAFOS MODIFICADOS POR LA LEY Nº 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014
Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2015. de la diferencia entre el impuesto bruto y del crédito fiscal
del periodo. En caso el referido crédito exceda el impuesto
(8) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo estable- bruto, el resultado será considerado saldo a favor.
cido en el artículo 184 del Código Tributario. La multa que
sustituye al comiso señalada en el octavo párrafo del artículo En el caso del Nuevo Régimen Único Simplificado, a la
184 del Código Tributario, será equivalente al 15% del valor cuota mensual.
de los bienes. Dicho valor será determinado por la Sunat En el caso de los demás tributos, el resultado de aplicar
en virtud de los documentos obtenidos en la intervención la alícuota a la base imponible establecida en las leyes
o en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la correspondientes.
intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de
levantada el Acta Probatoria. La multa no podrá exceder de b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare
6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo
bien se aplicará una multa equivalente a 1 UIT. resultante, el monto de la multa será la suma del 50 %
del tributo determinado y el 50 % del monto declarado
(9) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de indebidamente como saldo a favor.
comiso o multa. La sanción de multa será de 10 % de la UIT,
pudiendo ser rebajada por la Administración Tributaria, en c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
virtud a la facultad que se le concede en el artículo 166. - En caso se declare un saldo a favor correspondiendo
(10) La sanción es aplicable por cada máquina registradora o declarar un tributo resultante, el monto de la multa
mecanismo de emisión. será la suma del 50 % del saldo a favor declarado
indebidamente y el 50 % del tributo determinado.
(11)
NOTA DEROGADA POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DERO- - En caso se declare una pérdida correspondiendo decla-
GATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y rar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma
del 15 % de la pérdida declarada indebidamente y el
(12) No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre. 50 % del tributo determinado.
A-113
- En caso se declare un saldo a favor indebido y d) Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota,
una pérdida indebida, el monto de la multa será tratándose de los deudores tributarios que tienen una tasa
la suma del 50 % del saldo a favor declarado in- distinta a la establecida en el Régimen General del Impuesto
debidamente y el 15 % de la pérdida declarada a la Renta y que hubieran declarado una pérdida indebida,
indebidamente. la multa se calculará considerando, para el procedimiento
de su determinación, en lugar del 15 %, el 50 % de la tasa
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una del Impuesto a la Renta que le corresponda.
pérdida indebida, correspondiendo declarar un tri-
NOTA INCORPORADA POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
buto resultante, el monto de la multa será la suma N° 1422, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018. CABE
del 50 % del saldo a favor indebido, 15 % de la pér- INDICAR QUE, DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN LA PRIMERA DISPOSICIÓN
dida declarada indebidamente y el 50 % del tributo DE ESTE ÚLTIMO NO ESTÁ CONDICIONADA A LO REGULADO EN EL ARTÍCULO
determinado. 8 DE LA LEY Nº 30230.
A-114
Reglamento de la Sanción de Internamiento Temporal de Vehículos
Prevista en el Artículo 182 del Código Tributario
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 158-2004/SUNAT (27/06/2004)
(...) d) Infractor: Al deudor tributario que comete la infracción.

SE RESUELVE: e) Internamiento: A la sanción de Internamiento Temporal de
Vehículos a que se refiere el artículo 182 del Código Tribu-
Artículo 1 tario y por la que estos son ingresados en los depósitos o
Apruébase el Reglamento de la Sanción de Internamiento Tem- establecimientos que designe la Sunat.
poral de Vehículos para las infracciones tipificadas en el numeral f) Multa a solicitud del infractor: A la solicitada por el contribuyente
1 del artículo 173 y en los numerales 4 y 5 del artículo 174 del y cuyo monto se encuentra establecido en la nota 5 de las
Código Tributario, conformado por seis (6) títulos, veinte y cinco Tablas I y II y en la nota 6 de la Tabla III del Código Tributario.
(25) artículos y una (1) disposición final, los mismos que forman
parte de la presente resolución. g) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tri-
butario, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 135-99-EF
Artículo 2 y normas modificatorias.
Delégase en los Intendentes Regionales y en los Jefes de las h) Reglamento de Comprobantes de pago: Al aprobado mediante
Oficinas Zonales de la Sunat, la facultad de designar a los Res- Resolución de Superintendencia Nº 007-99/Sunat y normas
ponsables titulares y alternos del remate, donación o destino de modificatorias.
los vehículos materia de la sanción de Internamiento Temporal
i) Reglamento del Fedatario Fiscalizador: Al Decreto Supremo
de Vehículos.
Nº 086-2003-EF y norma modificatoria.
Artículo 3 j) Responsable: Al servidor público designado por la Sunat
Delégase en los Intendentes Regionales y en los Jefes de las para ejecutar el remate, donación o destino del vehículo
Oficinas Zonales de la Sunat la facultad de autorizar la donación internado.
o destino de los vehículos materia de la sanción de Internamiento k) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes.
Temporal de Vehículos, según sea el caso, a los sujetos regis-
trados en la Relación de Beneficiarios que se apruebe mediante l) Sunat: A la Superintendencia Nacional de Administración
Resolución de Superintendencia. Tributaria.
m) Tabla o Tablas: A la Tabla o Tablas de Infracciones y Sanciones
Artículo 4 que como Anexos forman parte del Código Tributario.
La presente Resolución de Superintendencia entrará en vigencia
a partir del día siguiente de su publicación. n) Vehículo: Al definido como tal en el numeral 53 del Anexo II del
Reglamento Nacional de Vehículos aprobado por el Decreto
(...) Supremo Nº 058-2003-MTC y normas modificatorias.
ñ) Vehículo combinado: Al definido en el ítem 2 del numeral 53
REGLAMENTO DE LA SANCIÓN
del Anexo II del Reglamento Nacional de Vehículos aprobado
DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHÍCULOS
por el Decreto Supremo Nº 058-2003-MTC y normas modifi-
PREVISTA EN EL ARTÍCULO 182
catorias.
DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Cuando se mencione un título, sección o artículo sin indicar la
TÍTULO I
norma legal correspondiente, se entenderán referidos al presente
DISPOSICIONES GENERALES Reglamento y; cuando se señalen literales o numerales sin precisar
Artículo 1 el artículo al que pertenecen se entenderá que corresponden al
artículo en el que se mencionan.
DEFINICIONES
Para efectos de la presente resolución se entenderá por: Artículo 2
a) Acta Probatoria: Al documento comprendido en el inciso
ÁMBITO DE APLICACIÓN
b) del artículo 1 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador
mediante el cual se deja constancia de los hechos que estos El presente Reglamento se aplicará a los sujetos que incurran en
comprueban en el ejercicio de sus funciones. las infracciones que se encuentran sancionadas con Internamiento
según lo previsto en las Tablas I, II y III del Código Tributario,
Al citado documento se le aplicará lo dispuesto en el referido que se detallan a continuación:
Reglamento y en la presente resolución.
a) Artículo 173, numeral 1, del Código Tributario: No inscribirse
El Acta Probatoria podrá contar con anexos, los cuales for-
en los registros de la Administración Tributaria, salvo aquella
marán parte integrante del citado documento.
en que la inscripción constituye condición para el goce de un
b) Acta Probatoria levantada: Al Acta Probatoria suscrita por beneficio.
el Fedatario Fiscalizador con indicación de la fecha y hora
de la culminación de la misma. De contar con Anexos, se b) Artículo 174, numeral 4, del Código Tributario: Transportar
considerará levantada el Acta Probatoria cuando se finalice bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comproban-
la elaboración de los citados anexos. te de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u
otro documento previsto por las normas para sustentar el
c) Fedatario Fiscalizador: Tipo de Agente fiscalizador que siendo traslado.
trabajador de la Sunat se encuentra autorizado por esta para
efectuar la inspección, investigación, control y/o verificación c) Artículo 174, numeral 5, del Código Tributario: Transportar
del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los ad- bienes y/o pasajeros con documentos que no reúnan los
ministrados, en los términos previstos en el Reglamento del requisitos y características para ser considerados como
Fedatario Fiscalizador, en concordancia con lo establecido comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto de
en el artículo 165 del Código Tributario. pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
A-115
Para efectos de la nota 1 de las Tablas vinculada a la infracción establecimiento donde se entregará el mismo así
señalada en el numeral 1 del artículo 173 del Código Tributario como las condiciones que se requerirán para el
se entenderá por unidad de explotación al Vehículo mediante Internamiento.
el cual el Infractor realiza actividades económicas por las que iii) Se señalará si la Sunat sustituirá la aplicación del
debe emitir u otorgar los documentos a que hace referencia el Internamiento por una multa equivalente a cuatro (4)
Reglamento de Comprobantes de Pago. UIT, conforme a lo establecido en el quinto párrafo
CONCORDANCIAS:
del artículo 182 del Código Tributario y según los
Código Tributario: Arts. 62, 166, 173, 174 y 182; y tablas I, II y III. criterios señalados en el artículo 5.
Artículo 3 iv) De encontrarse el Infractor incurso en la infracción del

numeral 5 del artículo 174 del Código Tributario por
DE LA SANCIÓN DE INTERNAMIENTO primera o segunda oportunidad según lo señalado en
El Internamiento es la sanción no pecuniaria regulada por el la nota 6 de las Tablas I y II y en la nota 7 de la Tabla
artículo 182 del Código Tributario, mediante la cual se afecta III, igualmente se deberá proceder al levantamiento del
los derechos de posesión o propiedad del Infractor sobre el Acta Probatoria en la que deberá constar la infracción
vehículo que se encuentra en infracción de conformidad con cometida y los demás datos señalados en los incisos
las normas tributarias. anteriores en lo que resulten aplicables.
Se entenderá que un vehículo es internado temporalmente desde e) En caso que se aplique el Internamiento inmediato del
su ingreso a los depósitos o establecimientos designados por vehículo y este transporte bienes que no están vinculados
la Sunat. con la comisión de infracción tributaria sancionada con
el comiso, de acuerdo con lo señalado en el segundo
Son adjudicados al Estado, los vehículos declarados en aban-
párrafo del artículo 9 se detallará en el Acta Probatoria si
dono, así como aquellos que puedan ser rematados, destinados
el Infractor realizó el transbordo de los citados bienes, el
o donados a Entidades Públicas. A tal efecto, la Sunat actúa en
lugar donde se realizó el referido transbordo y el número
representación del Estado.
de la placa del vehículo en el cual se transbordaron dichos
El Infractor podrá recuperar el vehículo internado, siempre que bienes así como el nombre o razón social del titular que
cumpla con lo establecido en los artículos 6, 11 y 13. figure en la tarjeta de propiedad del vehículo en el que
se realiza el transbordo.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Art. 182. Cuando el vehículo materia del Internamiento transporte
R.S. Nº 158-2004/SUNAT: arts. 6, 11 y 13.
pasajeros, se detallará en el Acta Probatoria si el Infrac-
tor procedió a efectuar el transbordo de los pasajeros,
consignándose, en lo que fuera aplicable, los datos
TÍTULO II señalados en el párrafo anterior.
DEL PROCEDIMIENTO PARA
f) La circunstancia en que la Sunat trasladó los bienes
LA APLICACIÓN DE LA SANCIÓN no vinculados a la infracción sancionada con comiso
DE INTERNAMIENTO conjuntamente con el vehículo en infracción, al depósito
o establecimiento donde quedará internado este, de ser
Artículo 4
el caso.
DE LA INTERVENCIÓN
g) La identificación y descripción del vehículo materia del
4.1 La intervención para la comprobación del cumplimiento de
Internamiento.
las obligaciones tributarias cuya infracción es sancionada
con Internamiento se efectuará por el Fedatario Fiscalizador Cuando el sujeto intervenido conduzca un vehículo
conforme a lo establecido en el Reglamento del Fedatario combinado se identificarán y describirán los vehículos
Fiscalizador y en la presente Resolución. que lo conforman y que son materia de la sanción de
Internamiento.
4.2 De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 12 del Reglamento
del Fedatario Fiscalizador, el Fedatario Fiscalizador podrá h) El número del registro que identifique al Fedatario Fis-
solicitar que el sujeto intervenido exhiba la tarjeta de pro- calizador que realiza la intervención y que conste en la
piedad del vehículo y otras autorizaciones. credencial así como su firma.
4.3 Una vez detectada la infracción tributaria el Fedatario Fis- i) La firma del sujeto intervenido o del Infractor en el Acta
calizador procederá a levantar el Acta Probatoria detallando Probatoria, o en su defecto, el Fedatario Fiscalizador
como mínimo lo siguiente: dejará constancia de la negativa a la firma del sujeto
intervenido o infractor.
a) La identificación del sujeto intervenido y, en su caso, del
infractor. j) El lugar, fecha y hora en que se culmina el Acta Proba-
toria.
b) El lugar, la fecha y hora en que se inicia la intervención.
c) La infracción cometida, con indicación de la base legal 4.4 La elaboración del Acta Probatoria se realizará en el lugar de
respectiva. la intervención o en el caso que el hecho lo justifique, en el
lugar donde quedarán internados los vehículos, dejándose
d) La sanción que se aplicará al Infractor, con indicación constancia de esta última circunstancia en el Acta Probatoria.
de la base legal respectiva:
4.5 Asimismo, el Acta Probatoria podrá ser culminada en un día
i) De aplicarse el Internamiento inmediato del vehículo, diferente al de la fecha de inicio de la intervención, en razón
se señalará la dirección del depósito o establecimiento de la hora del inicio de la intervención, de la lejanía del lugar
en el cual quedará internado el mismo, así como la de la intervención o del lugar en donde serán internados
fecha en que el vehículo ingresa a los depósitos o los vehículos, o de otro hecho que lo justifique dejándose
establecimientos designados por la Sunat. constancia de esta última circunstancia en el Acta Probatoria.
ii) De haberse autorizado que el vehículo termine su 4.6 El Acta Probatoria podrá contener las observaciones, añadi-
trayecto, deberá detallarse el plazo otorgado por duras, aclaraciones o inscripciones de cualquier naturaleza
la Sunat para que el Infractor ponga a disposición que se estime necesarias, sin que pierda el carácter de
de esta el vehículo y la dirección del depósito o documento público ni se invalide su contenido.
A-116
B-2
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 158-2004/SUNAT
4.7 Una vez culminada la elaboración del Acta Probatoria, se Para la aplicación de este criterio se entenderá como bien
entregará, en forma inmediata, una copia al sujeto inter- perecedero al definido como tal en el Reglamento de la sanción
venido o, en su defecto, al Infractor. De haber negativa a de comiso prevista en el artículo 184 del Código Tributario.
la recepción, se dejará constancia de tal hecho en el Acta f) Cuando el Infractor al que se le autorizó terminar su trayecto
Probatoria. no hubiera cumplido con internar el vehículo materia de la
4.8 En el caso que el sujeto intervenido se niegue a trasladar el sanción de internamiento en el depósito o establecimiento
vehículo hasta el lugar designado para su internamiento, la designado por la Sunat.
Sunat procederá a utilizar los mecanismos necesarios para El Fedatario Fiscalizador dejará constancia en el Acta Probatoria
efectivizar la aplicación de la sanción. en la que consta la detección de la infracción, del criterio por el
4.9 Asimismo, de haber oposición para la aplicación de la cual se sustituye la sanción de internamiento por la multa, excepto
sanción de Internamiento, el Fedatario Fiscalizador podrá en el caso del literal f). En este caso la Sunat dejará constancia
solicitar el apoyo de la Policía Nacional del Perú, debiendo del criterio en el documento correspondiente.
esta concederlo de inmediato conforme a lo señalado en CONCORDANCIAS:
el artículo 182 del Código Tributario y en el artículo 13 del Código Tributario: Art. 184.
Reglamento del Fedatario Fiscalizador. R.S. Nº 158-2004/SUNAT: Art. 6.
4.10 De conformidad con lo establecido en el artículo 96 del

Artículo 6
Código Tributario, los miembros del Poder Judicial y del
Ministerio Público, los funcionarios y servidores públicos, DE LA MULTA A SOLICITUD DEL INFRACTOR
se encuentran obligados a apoyar las acciones de la Admi- Conforme lo establece el inciso b) del noveno párrafo del artículo
nistración Tributaria. 182 del Código Tributario, el Infractor podrá solicitar la sustitución
de la aplicación del Internamiento por una multa de acuerdo al
4.11 La intervención culmina con la firma del Fedatario Fiscali-
monto establecido en las Tablas, la misma que previo al retiro
zador en el Acta Probatoria levantada y el Internamiento del
del vehículo debe ser cancelada en su totalidad.
vehículo en los depósitos o establecimientos designados por
la Administración Tributaria o con la constancia del Fedatario Para tal efecto, siempre que el Infractor se encuentre inscrito en
Fiscalizador en el Acta Probatoria de haber permitido que el RUC, se seguirá el siguiente procedimiento:
el vehículo materia de la sanción culmine su trayecto.
a) El Infractor presentará una solicitud que deberá contener
4.12 Cuando se aplique el Internamiento inmediato del vehículo el como mínimo:
plazo para acreditar el derecho de propiedad o posesión del
vehículo se computará a partir del día siguiente de levantada i. Nombre, denominación o razón social y su número de
el Acta Probatoria a que se refiere el numeral 4.3. RUC.
CONCORDANCIAS: ii. La identificación del vehículo y los documentos que acreditan

Código Tributario: Arts. 96, 174 y 182; y tablas I, II y III. el derecho de propiedad o posesión sobre el vehículo.
R.S. Nº 158-2004/SUNAT: Arts. 5, 7, 8 y 9.
iii. El número del Acta Probatoria en la cual conste la detección
Artículo 5 de la infracción que motiva el Internamiento.
DE LA MULTA QUE SUSTITUYE LA SANCIÓN DE INTERNA- b) De no aceptarse la solicitud de sustitución de la sanción de

MIENTO POR FACULTAD DE LA SUNAT Internamiento por una multa, la Sunat en un plazo no mayor
Conforme lo establece el quinto párrafo del artículo 182 del Código de tres (3) días hábiles deberá comunicar dicha decisión al
Tributario, la Sunat podrá sustituir la aplicación de la sanción de Infractor. El mencionado plazo se computará a partir del día
Internamiento por una multa equivalente a cuatro (4) UIT siempre siguiente de la presentación de la solicitud.
que el Infractor se encuentre inscrito en el RUC y se cumpla o c) El Infractor para proceder al retiro del vehículo deberá acreditar
se presenten algunos de los siguientes criterios: la cancelación de la multa y de los gastos.
a) La naturaleza de los bienes transportados corresponda a la CONCORDANCIAS:
calificación de materiales y residuos peligrosos, a que hace Código Tributario: Art. 182.
referencia el artículo 3 de la Ley Nº 28256 - Ley que regula R.S. Nº 158-2004/SUNAT: Arts. 3, 4 y 5.
el Transporte Terrestre de Materiales y Residuos Peligrosos.
Artículo 7
b) Cuando por las dimensiones del vehículo intervenido, no sea
posible su internamiento en los depósitos o establecimientos INTERNAMIENTO POSTERIOR A LA INTERVENCIÓN
designados por la Sunat. 7.1 La Sunat, siempre que el contribuyente se encuentre inscrito
en el RUC, podrá permitir que el vehículo materia del Inter-
c) Cuando la Sunat no posea o no disponga, en el lugar de la
namiento termine su trayecto para que luego este sea puesto
intervención, de depósitos o establecimientos para el inter-
a su disposición en el depósito o establecimiento designado
namiento o los que disponga no puedan recibir el vehículo
por la Administración Tributaria, conforme lo dispuesto en
sancionado.
el tercer párrafo del artículo 182 del Código Tributario.
d) Cuando el vehículo transporte bienes destinados a la atención
Cuando el vehículo se ponga a disposición de la Sunat se
de los requerimientos en zonas de emergencia o afectadas
elaborará un Acta Probatoria de Internamiento en la cual
por catástrofes, y/o transporte personas que coadyuven a la
se deje constancia de la fecha y del estado del vehículo
atención de dichos requerimientos.
que está siendo ingresado al depósito o establecimiento
e) Cuando en el vehículo estén transportando bienes perecederos señalado por la Sunat para la aplicación de la sanción.
que:
Dicha Acta deberá ser suscrita por el Fedatario Fiscalizador,
i. No están vinculados a la comisión de infracción tributaria el encargado del depósito o establecimiento, por el conductor
sancionadas con el comiso regulado en el artículo 184 del del vehículo y de ser el caso por el Infractor, procediendo
Código Tributario. a entregar en forma inmediata una copia de la misma al
conductor del vehículo y en su caso al Infractor.
ii. Están vinculados a la comisión de infracción tributaria
sancionada con comiso y siempre que según lo señalado 7.2 Si el vehículo materia del Internamiento no se pone a dispo-
en el artículo 184 del Código Tributario, la Sunat hubie- sición de la Sunat en el plazo, lugar y condiciones detalladas
ra determinado sustituir la sanción de comiso por una en el Acta Probatoria en la que conste la detección de la
multa. infracción sancionada con el Internamiento, la Sunat podrá
A-117
B-3
solicitar la captura del mismo a las autoridades policiales 8.4 El Fedatario Fiscalizador deberá elaborar un Acta Probatoria
correspondientes, a partir del día siguiente de vencido el por el acto de inmovilización del vehículo. Dicho documento
plazo otorgado en la citada Acta Probatoria. deberá contener, como mínimo, lo siguiente:
Cuando la autoridad policial ponga a disposición de la Sunat a) La identificación del sujeto intervenido y en su caso del
el vehículo capturado, el Fedatario Fiscalizador procederá a infractor.
elaborar un Acta Probatoria de Internamiento en la cual se
b) La identificación y descripción del vehículo.
dejará constancia de la recepción del vehículo, de su estado
y se consignará la fecha en que este está siendo ingresado c) El lugar, la fecha y la hora en que se realiza la inmovili-
al depósito o establecimiento designado por la Sunat para zación.
la aplicación de la sanción.
d) El número del Acta Probatoria a que se refiere el artículo
7.3 En el caso que la Sunat ubique el citado vehículo, podrá 4, en la cual conste la detección de la infracción tributaria
realizar la inmovilización del mismo en el lugar donde lo sancionada con el Internamiento.
encuentre y disponer su posterior Internamiento.
e) Las razones que motivan la inmovilización del vehículo.
Los bienes o mercaderías que estén siendo trasladados en el f) Descripción y cantidad de los medios de inmovilización
vehículo inmovilizado podrán ser materia de la aplicación de utilizados.
la sanción de comiso prevista en el artículo 184 del Código
Tributario si se detecta que se encuentran en infracción. En g) Se detallará, de ser el caso, si se realizó el transbordo
caso contrario, deberá seguirse el procedimiento establecido de bienes que no están en infracción o de pasajeros,
en el artículo 9. para lo cual será de aplicación lo señalado en el literal
e) del numeral 4.3 del artículo 4.
7.4 Tratándose de un vehículo combinado, la inmovilización
se realizará sobre el vehículo automotor y los vehículos h) El lugar, la fecha y la hora de culminación del Acta Pro-
remolcados consignados en el Acta Probatoria levantada batoria de inmovilización así como la hora en que se
con ocasión de la detección de la infracción sancionada efectúa el traslado del vehículo al depósito designado
con el Internamiento. por la Sunat.
7.5 Cuando el vehículo materia del Internamiento transporte i) La firma del sujeto intervenido o de la negativa a la firma.
pasajeros, se dará las facilidades al sujeto intervenido j) El número de registro que identifique al Fedatario Fis-
y en su caso al Infractor para que realice el transbordo calizador que realiza la intervención y que conste en la
de los pasajeros. Si el lugar de destino final del vehículo credencial así como su firma.
se encuentra en un lugar cercano al lugar donde se
ubicó el vehículo materia del Internamiento, la Sunat 8.5 Los documentos exhibidos al Fedatario Fiscalizador serán
autorizará a que el citado vehículo culmine su recorrido devueltos, luego de la elaboración del Acta Probatoria de
para que luego se ponga a disposición inmediata de la inmovilización, al sujeto intervenido.
Sunat. Para tal efecto, el Fedatario Fiscalizador acom- 8.6 Una vez culminada la elaboración del Acta Probatoria de
pañará al citado vehículo hasta su ingreso al depósito o inmovilización se entregará, en forma inmediata, una copia
establecimiento. al sujeto intervenido. De haber negativa a la recepción, se
7.6 En los casos a que se refiere el presente artículo el plazo dejará constancia de tal hecho en el Acta Probatoria.
para acreditar el derecho de propiedad o posesión del 8.7 Adicionalmente, la Sunat podrá colocar precintos y carteles
vehículo materia del Internamiento se computará a partir alrededor del vehículo, en los lugares de mayor visibilidad
del día siguiente de levantada el Acta Probatoria de Interna- externa.
miento a que se refiere el segundo párrafo de los numerales
7.1 y 7.2. 8.8 La violación de los mecanismos empleados en la inmovili-
zación implicará la comisión de la infracción tipificada en el
CONCORDANCIAS:
numeral 12 del artículo 177 del Código Tributario. La Sunat
R.S. Nº 158-2004/SUNAT: arts. 4 y 9.
podrá colocar nuevos mecanismos de inmovilización hasta
la culminación de esta.
Artículo 8 8.9 Cuando el sujeto intervenido no efectúe lo señalado en el
DE LA INMOVILIZACIÓN Y DEL TRASLADO DEL VEHÍCULO primer párrafo del numeral 8.3, la Sunat además de la inmo-
8.1 La inmovilización es la acción que efectúa la Sunat para vilización procederá a trasladar el vehículo o a remolcarlo
impedir la marcha del vehículo materia del Internamiento y hasta el depósito o establecimiento donde quedará internado.
culmina cuando se inicia el traslado al depósito o estable- 8.10 El Fedatario Fiscalizador elaborará un Acta Probatoria de
cimiento designado por la Administración Tributaria para la Internamiento en la que dejará constancia de la fecha y del
aplicación de la sanción de Internamiento. estado del vehículo que está siendo ingresado al depósito
8.2 Una vez ubicado el vehículo materia del Internamiento por o establecimiento designado por la Sunat. Dicha Acta será
un Fedatario Fiscalizador de cualquier dependencia de la suscrita por el Fedatario Fiscalizador, el encargado del
Sunat, esta podrá realizar la inmovilización del vehículo a que depósito o establecimiento y de ser el caso, por el sujeto
hace mención el artículo anterior, para lo cual el Fedatario intervenido, procediéndose a entregar, en forma inmedia-
Fiscalizador procederá a solicitar que el sujeto intervenido, ta, una copia al encargado del establecimiento y al sujeto
exhiba la tarjeta de propiedad vehicular y la licencia de intervenido, de corresponder. El plazo para acreditar el
conducir, quien deberá proporcionársela. derecho de propiedad o posesión del vehículo se computará
a partir del día siguiente de levantada el Acta Probatoria de
8.3 Asimismo, el vehículo será trasladado por el sujeto interve- internamiento.
nido al depósito o establecimiento designado por la Sunat
ubicado en la jurisdicción de la dependencia que efectuó la Artículo 9
inmovilización.
VEHÍCULOS QUE TRASLADAN BIENES QUE NO SON MATERIA
De no prestarse las facilidades para trasladar el vehículo al DE SANCIÓN
depósito o establecimiento designado para su internamiento, Si el vehículo materia de la sanción de internamiento, en el
la Sunat podrá proceder a inmovilizarlo haciendo uso de momento de la intervención o de la inmovilización, según sea
cepos, seguros manuales o electrónicos, precintos, cintas, el caso, estuviera transportando bienes que no estén vincu-
señales u otros medios adecuados. lados a la infracción sancionada con el comiso previsto en el
A-118
artículo 184 del Código Tributario, el Fedatario Fiscalizador los Acta Probatoria de inmovilización así como del número
deberá poner inmediatamente, en el lugar de la intervención o de del Acta Probatoria de Internamiento.
la inmovilización, a disposición del sujeto intervenido, del infractor,
del remitente, o de las personas que estos designen. 5. La firma del Infractor y/o del representante legal.
El transbordo de los bienes será realizado por el sujeto interve- b) El Infractor deberá exhibir el original del comprobante de pago
nido, el infractor, por el remitente o por la persona a quien estos que cumpla con los requisitos y características señalados en
designen debiendo constar tal hecho en el Acta Probatoria co- el Reglamento de Comprobantes de Pago o con documento
rrespondiente. Los gastos administrativos del transbordo serán privado de fecha cierta o documento público u otro documento
pagados por el sujeto intervenido o el infractor. que a juicio de la Sunat acredite fehacientemente su derecho
de propiedad o posesión sobre el vehículo con anterioridad a
Si no se procediera al retiro de los bienes que estaban siendo la detección de la infracción sancionada con el Internamiento
transportados en el vehículo materia del Internamiento, la Sunat y adjuntará una copia al escrito.
internará el vehículo conjuntamente con los bienes en el depósito
o establecimiento designado para la aplicación de la sanción. Tratándose de la acreditación de un vehículo combinado
Dichos bienes estarán a disposición del sujeto intervenido, del se acreditará el derecho de propiedad o posesión sobre los
infractor, del remitente, o de la persona a quien estos designen vehículos que lo conforman y que han sido materia de la
para su retiro. sanción de Internamiento.
En el caso señalado en el párrafo anterior, la Sunat notificará c) Adicionalmente, cuando el infractor sea una persona jurídica,
al infractor o al remitente, a efectos de comunicarle que los y el nombre de su representante legal consignado en el escrito
bienes no vinculados a infracción tributaria se encuentran a su a que se refiere el literal a) no coincida con la información
disposición para su retiro. registrada en el RUC, deberá acreditarse la representación
mediante poder por documento público o privado con firma
La designación del sujeto autorizado a retirar los bienes a que legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Ad-
se refiere los párrafos anteriores deberá acreditarse median- ministración, sin perjuicio de la actualización de la información
te documento con firma legalizada por Notario o Fedatario que deba realizarse de acuerdo a las normas que regulan el
de la Sunat donde conste el encargo específi co para dicho RUC.
acto.
d) Cuando el escrito sea presentado por un tercero, este deberá
La Sunat no se responsabiliza de la pérdida o deterioro que puedan adjuntar el documento público o privado con firma legalizada
sufrir dichos bienes con motivo del transbordo ni del destino y notarialmente o por fedatario designado por la Sunat mediante
seguridad de los vehículos en los cuales se realizó el transbordo. el cual se le faculta para dicho acto.
CONCORDANCIAS: La Sunat podrá realizar inspecciones, verificaciones y cruces de
Código Tributario: Art. 184. información a fin de comprobar la documentación presentada, el
R.S. Nº 158-2004/SUNAT: arts. 4 y 7.
contenido de esta o la realidad de la operación. Para tal efecto,
el infractor deberá proporcionar a la Sunat la documentación
Artículo 10
que solicite en el plazo que esta indique.
PÉRDIDA O DETERIORO DEL VEHÍCULO
CONCORDANCIAS:
La Sunat no es responsable por la pérdida o deterioro de los Código Tributario: Art. 182.
vehículos internados que se produzcan como consecuencia R.S. Nº 158-2004/SUNAT: arts. 12 y 13.
del desgaste natural, por caso fortuito o fuerza mayor, enten-
diéndose dentro de este último, las acciones realizadas por el Artículo 12
propio infractor. DE LA RESOLUCIÓN DE INTERNAMIENTO
Las situaciones antes mencionadas se acreditarán con la cons- Identificado el Infractor y acreditada la propiedad o posesión
tancia policial o el documento emitido por la autoridad compe- del vehículo internado, la Sunat procederá a emitir la respectiva
tente, salvo que la pérdida o deterioro se hubiera producido por Resolución de Internamiento, la misma que será emitida por la
desgaste natural del vehículo. dependencia de la Sunat que realizó la detección de la infracción
sancionada con el Internamiento.
TÍTULO III La citada Resolución de Internamiento, como mínimo, expresará:
RECUPERACIÓN DEL VEHÍCULO a) Fecha y lugar de emisión.
MATERIA DE SANCIÓN
b) Intendencia u Oficina Zonal de la Sunat que emite la Reso-
Artículo 11
lución.
ACREDITACIÓN DE LA PROPIEDAD O POSESIÓN
c) El número del Acta Probatoria levantada en la cual conste
De acuerdo a lo señalado en el artículo 182 del Código Tributario,
la detección de la infracción que dio lugar a la aplicación de
a fin de recuperar el vehículo materia de Internamiento, el Infrac-
la sanción de internamiento y de ser el caso, el número del
tor deberá identificarse y acreditar fehacientemente el derecho
Acta Probatoria de inmovilización así como el número del
de propiedad o posesión del vehículo internado ante la Sunat.
Acta Probatoria de Internamiento.
a) Para tal efecto, el Infractor presentará un escrito que deberá
d) Número de RUC del Infractor o del documento de identidad
contener:
que corresponda.
1. Nombre, denominación o razón social del Infractor y, de
e) Nombre, denominación o razón social del Infractor y, de
corresponder, el nombre de su representante legal.
corresponder, el nombre de su representante legal.
2. Número de RUC o en su defecto, el número de documento
f) La infracción cometida y la fecha en que se cometió.
de identidad que corresponda.
g) Los fundamentos y disposiciones legales que amparen el
3. Domicilio fiscal o domicilio procesal, de ser el caso. Tra-
Internamiento.
tándose del domicilio procesal, este deberá encontrarse
ubicado en el radio urbano que corresponda a la depen- h) Identificación y descripción del vehículo internado tales como:
dencia de Sunat en que se realizó la intervención. número de placa, marca, entre otros datos consignados en el
Acta Probatoria levantada con ocasión de la detección de la
4. El número del Acta Probatoria en la cual conste la detec-
sanción de internamiento u obtenidos posteriormente a esta.
ción de la infracción que dio lugar a la aplicación de la
sanción de internamiento y de ser el caso el número del i) Periodo del internamiento del vehículo.
A-119
j) Los gastos que deberá pagar el Infractor, especificándose, elementos que demuestren que el vehículo no es de pro-
el porcentaje diario respectivo. piedad de quien solicita la devolución o que la posesión
solicitada no le corresponde o que la operación no es
CONCORDANCIAS:
R.S. Nº 158-2004/SUNAT: arts. 11 y 13.
real se considerará que no se ha cumplido con acredi-
tar la propiedad o posesión del vehículo materia de la
Artículo 13 sanción.
DEL RETIRO DE LOS VEHÍCULOS INTERNADOS 14.2 La Sunat podrá proceder al remate del vehículo declarado
El Infractor procederá a retirar el vehículo del depósito o esta- en abandono o a destinarlo a entidades públicas o a donarlo,
blecimiento designado por la Sunat siempre que: de acuerdo con lo establecido en el décimo quinto párrafo
del artículo 182 del Código Tributario, salvo que dicha Re-
a) Pague los gastos originados por el Internamiento. Para tal solución sea impugnada en el plazo de Ley.
efecto exhibirá el original de la boleta de pago correspondiente
y presentará una copia de la misma, de ser el caso. 14.3 El abandono se declarará, según corresponda, mediante
Resolución de Intendencia o de Oficina Zonal que detectó
b) Pague la multa en el caso que hubiera solicitado la sustitución la infracción sancionada con el Internamiento, la misma que
del Internamiento por la multa a que hace referencia el artículo contendrá como mínimo, lo siguiente:
182 del Código Tributario. Para tal efecto exhibirá el original
de la boleta de pago correspondiente y presentará una copia a) Fecha y lugar de emisión.
de la misma. b) Intendencia u Oficina Zonal de la Sunat que emite la
c) Acredite su inscripción en los registros de la Sunat teniendo resolución.
en cuenta la actividad que realiza. c) Número del Acta Probatoria levantada en la cual conste
d) Señale nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la detección de la infracción que dio lugar a la aplica-
la condición de no habido o solicite su alta en el RUC cuando ción de la sanción de internamiento y de ser el caso, el
la Sunat le hubiera comunicado su situación de baja en dicho número del Acta Probatoria de inmovilización así como
Registro. el número del Acta Probatoria de Internamiento.
Una vez que el Infractor hubiera cumplido con los requisitos d) Número de RUC del sujeto intervenido o documento de
indicados en el presente artículo, la Sunat emitirá la orden de identidad que corresponda.
retiro del vehículo internado temporalmente, señalando la persona e) Nombre, denominación o razón social del sujeto interve-
autorizada por el Infractor para el recojo del vehículo y la fecha nido o del infractor, según sea el caso y, de corresponder,
hasta la cual se podrá realizar el retiro. Cuando el Infractor no el nombre de su representante legal.
retire el vehículo dentro de la fecha indicada, deberá acreditar
el pago de los gastos adicionales por los días de la demora. f) La infracción cometida y la fecha de comisión.
En el caso que corresponda, vencido el periodo del Internamiento g) Los fundamentos y disposiciones que amparan el Inter-
sin que el Infractor hubiera cumplido con el pago de los gastos namiento.
derivados de la intervención y del depósito del vehículo hasta la h) Identificación y descripción del vehículo internado.
fecha de su retiro, conforme a lo señalado en el octavo párrafo del
artículo 182 del Código Tributario, la Sunat, a efectos de garantizar i) El fundamento para declarar el abandono del vehículo
dicho pago, procederá a retener el vehículo hasta los treinta (30) materia del Internamiento.
días hábiles posteriores a la fecha de notificación de la Resolu-
14.4 La Resolución de Intendencia o de Oficina Zonal que declara
ción de Internamiento, luego de lo cual, si no hubiera cumplido
el abandono será notificada de acuerdo a lo señalado en
con pagar los mencionados gastos, podrá rematar el vehículo
el segundo párrafo del inciso e) del artículo 104 del Código
internado. Para los efectos del remate seguirá el procedimiento
Tributario, en el supuesto a que se refiere el primer párrafo
establecido en el Título IV. Los gastos antes indicados deberán
del numeral 14.1.
ser pagados en el lugar fijado por la Sunat para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias del Infractor. En los casos a que se refiere el segundo y tercer párrafo del
numeral 14.1, la citada Resolución, además, será notificada
El retiro del vehículo podrá ser efectuado por el infractor o su
al sujeto que pretendió acreditar la propiedad o posesión
representante legal, quienes deberán identificarse exhibiendo el
del vehículo, de acuerdo a lo señalado en el artículo 104 del
documento de identidad que corresponda. El retiro del vehículo
Código Tributario.
podrá ser efectuado por una persona distinta a las mencionadas
siempre que acredite su representación mediante poder por 14.5 La Sunat podrá difundir la relación de los vehículos decla-
documento público o privado con firma legalizada por Notario o rados en abandono mediante la página web, señalando el
Fedatario designado por la Sunat. número del Acta Probatoria respectiva.
Código Tributario: Art. 103. Código Tributario: Art. 104.
R.S. Nº 158-2004/SUNAT: Art. 11.
Artículo 14 Artículo 15
DEL MEDIO IMPUGNATORIO
DE LA DECLARACIÓN DE ABANDONO
14.1 La Sunat declarará el abandono del vehículo internado 15.1 El infractor podrá interponer reclamación de la Resolución de
temporalmente mediante la emisión de la resolución de Internamiento del vehículo o de ser el caso, de la Resolución
abandono, cuando no se hubiera acreditado el derecho de de multa que lo sustituya. El escrito de reclamación será
propiedad o posesión del vehículo internado en el plazo presentado ante la dependencia de la Sunat que detectó
máximo de treinta (30) días calendario computados desde la infracción. Dicho escrito deberá cumplir los requisitos y
el día siguiente de levantada el Acta Probatoria respectiva. condiciones previstos en el artículo 137 del Código Tributario.
Se encuentran comprendidos en el párrafo anterior aquellos 15.2 La impugnación de la Resolución de Internamiento suspen-
casos en que la documentación presentada no acredita de la aplicación del procedimiento de remate, donación o
fehacientemente el derecho de propiedad o posesión del destino del vehículo internado, mas no la aplicación de la
vehículo. sanción. Dicha impugnación no es impedimento para que se
recupere el vehículo si se cumple con otorgar carta fianza
Asimismo, si como resultado de la comprobación a que se conforme a lo previsto en el literal c) del noveno párrafo del
refiere el último párrafo del artículo 11, la Sunat cuenta con artículo 182 del Código Tributario.
A-120
B-6
15.3 Si como resultado de la impugnación de la Resolución de 16.2 La Carta Fianza Bancaria o Financiera deberá ser renovada
Internamiento esta fuera revocada, se devolverá al deudor dentro de los diez (10) días hábiles antes de su vencimiento:
tributario, según corresponda:
a) Cuando se haya interpuesto el recurso de apelación
a) El vehículo internado temporalmente, si este se encuentra respectivo y el Tribunal Fiscal no haya resuelto dentro
en los depósitos o establecimientos que la Sunat hubiera del plazo de vigencia de la Carta Fianza.
designado.
b) Cuando el plazo de vigencia de la Carta Fianza no com-
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la prenda el plazo que tiene la Sunat para pronunciarse
tasa de interés moratorio - TIM, desde el día siguiente debido a que el recurso de reclamación ha sido admitido
de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a trámite a consecuencia de una resolución del Tribunal
a disposición la devolución respectiva, si el Infractor Fiscal en ese sentido.
hubiera abonado dichos montos para recuperar su
vehículo. 16.3 Si la Carta Fianza es emitida por una empresa del Sistema
Financiero Nacional que posteriormente fuese intervenida
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedará y declarada en disolución conforme a la Ley General del
a su disposición, no correspondiendo el pago de interés Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de
alguno. la Superintendencia de Banca y Seguros, aprobada por Ley
Nº 26702 y normas modificatorias, el infractor deberá otorgar
d) Si la carta fianza fue ejecutada, se devolverá el importe una nueva carta fianza de conformidad con lo dispuesto en
ejecutado que hubiera sido depositado en una entidad el presente artículo.
bancaria o financiera, más los intereses que dicha cuenta
generó. Para ello, el Infractor deberá cumplir con presentar la nueva
Carta Fianza dentro de los quince (15) días de publicada
15.4 La Resolución de abandono de vehículos podrá ser impugnada la Resolución de la Superintendencia de Banca y Seguros
conforme lo establecido en el segundo párrafo del artículo mediante la cual se declare la disolución de la empresa del
162 del Código Tributario. Para tal efecto se deberán cumplir Sistema Financiero Nacional que hubiera otorgado la Carta
los plazos, requisitos y condiciones previstos en la Ley del Fianza.
Procedimiento Administrativo General.
16.4 La Carta Fianza Bancaria o Financiera será ejecutada
Si la impugnación de la Resolución de Abandono se declara cuando:
fundada, la Administración Tributaria procederá a emitir la
Resolución de Internamiento respectiva. Si como producto a) Se confirme la Resolución de Internamiento.
de una reclamación, la Resolución de Internamiento fuera
revocada, recién se procederá de acuerdo a lo señalado en b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actuali-
el numeral 15.3. zarla dentro del plazo previsto. En este caso, el dinero
se depositará en una Empresa del Sistema Financiero
15.5 Solo procederá el remate, donación o destino del vehículo Nacional, hasta que el medio impugnatorio sea resuelto.
internado luego que la Sunat o el Tribunal Fiscal hayan
resuelto el medio impugnatorio presentado y este hubiere 16.5 La Carta Fianza Bancaria o Financiera será puesta a dis-
quedado firme o consentido de ser el caso. posición del infractor o su representante legal cuando:
CONCORDANCIAS:
a) La Sunat se pronuncie declarando inadmisible el recurso
Código Tributario: Arts. 137, 162 y 182. de reclamación teniendo en cuenta lo señalado en el
primer párrafo del artículo 140 del Código Tributario y
Artículo 16 siempre que el vehículo se encuentre aún internado.
CONDICIONES DE LA CARTA FIANZA BANCARIA O FINAN- b) Se haya revocado la Resolución de Internamiento.
CIERA EN CASO DE IMPUGNACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE
c) El recurso de reclamación o apelación fueran declarados
INTERNAMIENTO
fundados.
16.1 Las condiciones de la Carta Fianza Bancaria o Financiera
a que hace referencia el inciso c) del noveno párrafo del CONCORDANCIAS:
artículo 182 del Código Tributario serán las siguientes: Código Tributario: Arts. 140 y 182.
R.S. Nº 158-2004/SUNAT: Art. 15.
a) Deberá tener una vigencia de tres (3) meses posterio-
res a la fecha de interposición del medio impugnatorio,
debiendo ser renovada por un periodo similar en caso TÍTULO IV
de apelación. REMATE DEL VEHÍCULO INTERNADO
b) Deberá ser emitida por una empresa del Sistema Finan-
Artículo 17
ciero Nacional a favor de Sunat, a solicitud del infractor
o de un tercero. DEL RESPONSABLE DEL REMATE
La Sunat designará al Responsable del remate, donación o
c) Será irrevocable, solidaria, incondicional y de ejecución
destino del vehículo internado.
inmediata.
El Responsable realizará todos aquellos actos necesarios para
d) Será emitida por un monto de cuatro (4) UIT más los
el cumplimiento de sus funciones.
gastos derivados de la intervención y el depósito del
vehículo calculado hasta la fecha de interposición del Cuando el remate sea realizado por un Martillero Público, este
reclamo. deberá coordinar con el Responsable todos los aspectos nece-
sarios para la ejecución del remate.
e) Deberá señalar el número de la Resolución de Interna-
miento que se garantiza y la indicación que será ejecutable
a solo requerimiento de la Sunat, aun cuando se apele Artículo 18
la Resolución que resuelva el recurso de reclamación REGLAS GENERALES DEL REMATE
siempre y cuando no se haya cumplido con renovar la 18.1 Encargado del Remate:
Carta Fianza.
El remate de los vehículos será realizado por:
f) Deberá ser presentada a la Sunat conjuntamente con el
a) El Martillero Público, o
Recurso de Reclamación en la dependencia que emitió
la Resolución de Internamiento impugnada. b) El Responsable designado por la Sunat.
A-121
B-7
La persona encargada del acto de remate debe velar por c) Los peritos, el Martillero Público y todos aquellos que
la celeridad, legalidad y transparencia de dicho acto. hubieran intervenido directamente en el procedimiento
de aplicación de la sanción de Internamiento y remate de
18.2 Aviso de Convocatoria: los vehículos, así como los que pretendieron acreditar la
propiedad o posesión del mismo declarado en abandono
El aviso de convocatoria a remate se publicará en el diario y que son materia de remate.
encargado de la publicación de los avisos judiciales del lugar
del remate o, en uno de los diarios de mayor circulación en d) Aquellos que hubieran sido declarados adjudicatarios
dicho lugar o a nivel nacional. del vehículo y no hayan cumplido con pagar el saldo del
precio en el plazo señalado en el numeral 18.11.
De no existir diarios en el lugar del remate, podrán emplearse
otros medios de comunicación masiva que existan en dicho 18.6 De los sistemas de remate:
lugar y aseguren la difusión de la convocatoria.
La Sunat podrá optar por uno de los siguientes sistemas:
La Sunat podrá efectuar avisos de convocatoria en forma
a) Sistema de postura a viva voz:
colectiva, disponer la difusión del remate mediante carteles
en el local del remate y en los medios de comunicación El Martillero Público o el Responsable, según sea el
que considere pertinentes y señalar en un mismo aviso de caso, iniciará el acto de remate a la hora señalada con
convocatoria diversas fechas de remate. la lectura de la relación de vehículos y condiciones del
remate. Proseguirá con el anuncio de las posturas a
La publicación del aviso de convocatoria se efectuará du-
medida que estas se efectúan. Luego se adjudicará el
rante dos (2) días calendario consecutivos, tratándose de
vehículo al postor que hubiera efectuado la postura más
la primera convocatoria; y un (1) día calendario, tratándose
alta, después de un doble anuncio del precio alcanzado
de la segunda o tercera convocatoria.
sin que se haga una mejor postura, dándose por concluido
El aviso deberá consignar los siguientes datos: el acto de remate.
a) Lugar, fecha y hora de la exhibición de los vehículos. b) Sistema de oferta en sobre cerrado:
b) Lugar, fecha y hora en que se iniciará el remate. El postor realizará su oferta mediante carta que será
entregada en sobre cerrado. En el exterior del sobre se
c) Intendencia u oficina zonal que realiza el remate. consignará como datos referenciales: el número de placa
d) El número del Acta Probatoria en la cual conste la inter- del vehículo ofertado, nombre, denominación o razón
vención que dio lugar a la aplicación del Internamiento social del postor con indicación de su número de RUC
y de ser el caso, el número del Acta Probatoria de o, en su defecto, del número de documento de identidad
inmovilización, así como el número del Acta Probatoria que corresponda.
de Internamiento. El sobre cerrado será depositado, hasta antes del inicio
e) El número de la Resolución de Internamiento o de Aban- del remate, en un ánfora acondicionada especialmente
dono, según corresponda. para tal efecto.
f) La identificación de los vehículos a rematarse, y de ser Al cierre del plazo de presentación de las ofertas, el
posible, su descripción y características. Martillero Público o el Responsable en presencia de un
Notario, contará los sobres presentados y procederá
g) El valor de tasación a que se refiere el último párrafo del a abrirlos uno por uno, leyendo en voz alta las ofertas,
numeral 18.8. adjudicando el vehículo al postor que haya efectuado la
oferta más alta.
h) El precio base, salvo en el caso de tercera convocatoria.
c) Sistema de remate por Internet:
i) Sistema de remate.
Para tal efecto se seguirá el procedimiento que disponga
j) Indicación de si se requiere oblaje o arras, así como la
la Sunat mediante Resolución de Superintendencia.
forma de calcularlas.
18.7 Modalidades para participar en el remate:
k) Demás condiciones del remate: Se deberá indicar el
monto de la comisión del Martillero Público que será Para efectuar el remate, se optará por cualquiera de las
asumido por el adjudicatario, de ser el caso. siguientes modalidades:
18.3 Estado y exhibición de los vehículos: a) Modalidad de Oblaje:
El estado de los vehículos será conocido durante la exhibición, Podrán participar en el acto de remate, los sujetos que
adjudicándose los mismos en el estado en que se encuentren antes del inicio del remate en el caso del sistema de
y sin lugar a reclamo luego de realizado el remate. posturas a viva voz, o al momento de presentar el sobre
conteniendo la oferta en el caso del sistema en sobre
La exhibición se efectuará tres (3) días hábiles antes de la
cerrado, hubieran depositado, como mínimo, un monto
fecha de remate, pudiéndose señalar días inhábiles cuando
equivalente al:
la Sunat lo considere necesario.
1. Diez por ciento (10 %) del precio base del vehículo que
18.4 Lugar del Remate:
desean adquirir tratándose de la primera y segunda
El remate se efectuará en el lugar donde se encuentren convocatoria.
depositados los vehículos o en el lugar que se señale en el
2. Veinte por ciento (20 %) de la postura u oferta según
aviso de remate.
corresponda, en el caso de la tercera convocatoria.
18.5 Impedimentos para ser postor:
A los postores no beneficiados con la adjudicación se
No pueden ser postores en el remate, por sí mismos o a les devolverá al término del acto de remate el íntegro de
través de terceros: la suma depositada.
a) El Infractor. b) Modalidad de Arras:

b) Los trabajadores de la Sunat, sus cónyuges y familiares El adjudicatario del vehículo, después de concluido el
hasta en segundo grado de afinidad y cuarto de consan- acto de remate, entregará en calidad de arras al Marti-
guinidad. llero Público o Responsable, según corresponda, como
A-122
B-8
mínimo, el equivalente al treinta por ciento (30 %) del perderá la suma depositada y estará impedido de participar
valor del monto adjudicado. como postor en los nuevos remates del vehículo.
Cuando el adjudicatario no cumpla con entregar las arras en 18.12 Demora en el retiro de los vehículos:
el momento de la adjudicación, se considerará como nuevo
adjudicatario al postor que hubiera realizado la segunda El adjudicatario que no cumpla con retirar el vehículo que
postura más alta o, en defecto de este, al siguiente postor le ha sido adjudicado dentro de los dos (2) días hábiles
hasta agotar todas las posturas válidamente realizadas, siguientes a la cancelación del saldo de precio de venta,
siempre y cuando el nuevo postor esté dispuesto a pagar deberá pagar los gastos en que hubiese incurrido la Sunat
las arras en el momento. durante el tiempo adicional en que los vehículos estuvieron
depositados.
El oblaje o las arras, según sea el caso, podrán pagarse en
efectivo o en cheque certificado o de gerencia a la orden 18.13 Nuevas Convocatorias:
de la Sunat. De no existir postores en la fecha y hora indicada en la
El adjudicatario perderá el monto otorgado en calidad de primera convocatoria a remate, se declarará desierto el
oblaje o arras si no cancela el saldo del precio dentro del remate y se realizará una segunda convocatoria.
plazo fijado en el numeral 18.11. Dicho monto servirá para De no presentarse postores en la segunda convocatoria, se
cancelar los gastos incurridos en el remate. procederá a realizar una tercera convocatoria sin señalar
El Martillero Público asume la calidad de depositario del precio base, adjudicándose el vehículo al postor que realice
dinero entregado en calidad de oblaje o arras, desde el la postura u oferta más alta, según corresponda.
momento en que lo recibe hasta su entrega a la Sunat. En el caso que no se produzca la venta de los vehículos
18.8 Precio base: hasta el tercer remate, estos podrán ser destinados o
donados.
El precio base del remate en la primera convocatoria
será equivalente a las dos terceras partes (2/3) del valor 18.14 Comprobante de Pago:
de tasación más el Impuesto General a las Ventas y el La Sunat o el Martillero Público, según corresponda,
Impuesto de Promoción Municipal. emitirán el comprobante de pago respectivo.
De haber una segunda convocatoria, se reducirá el precio
base en un quince por ciento (15%). En el caso de una Artículo 19
tercera convocatoria, no se señalará precio base. PRODUCTO DEL REMATE
La tasación de los vehículos podrá ser realizada por un El producto del remate está constituido por el monto obtenido por
profesional de la Sunat o por peritos externos designados la realización del remate, menos el impuesto General a las Ven-
por esta. tas, el Impuesto de Promoción Municipal y los gastos generados
por la ejecución de la sanción de Internamiento y del remate.
18.9 Acta del remate:
CONCORDANCIAS:
Terminado el remate, se extenderá una acta que contendrá: R.S. Nº 158-2004/SUNAT: Art. 18.
a) Lugar, fecha y hora del acto de remate.

b) El número del Acta Probatoria levantada en la cual TÍTULO V
conste la detección de la infracción que dio lugar a la DONACIÓN O DESTINO DE LOS VEHÍCULOS
aplicación de la sanción de Internamiento y de ser el
Artículo 20
caso el número del Acta Probatoria de inmovilización
así como el número del Acta de Internamiento. DE LOS BENEFICIARIOS
c) El número de la Resolución de Internamiento o de Tratándose de la donación del vehículo internado, el beneficiario

Abandono, según corresponda. será una institución sin fines de lucro de tipo asistencial, educa-
cional o religioso oficialmente reconocida.
d) Nombre, denominación o razón social del adjudicatario
y de ser el caso, su número de RUC o documento de En caso que se proceda al destino del vehículo internado, el
identidad respectivo. beneficiario será una entidad pública.
e) La identificación del vehículo adjudicado, señalando el Los sujetos susceptibles de ser beneficiarios podrán presentar su
número de placa respectivo y el monto de la adjudicación. solicitud a la dependencia de la Sunat correspondiente al lugar
de su domicilio, para la evaluación respectiva.
El acta será firmada por el Martillero Público, el Respon-
CONCORDANCIAS:
sable y el Notario, según sea el caso. R.S. Nº 158-2004/SUNAT: Art. 21.
18.10 Postergación o suspensión del remate: Artículo 21

La postergación o suspensión del remate se anunciará en RELACIÓN DE BENEFICIARIOS
el mismo plazo en que se realizó la convocatoria, mediante La donación o destino de los vehículos internados, se efectuará
carteles en el local de remate o la publicación del aviso a los sujetos comprendidos en la Relación de Beneficiarios que
correspondiente en los diarios donde fue realizada la con- apruebe la Sunat salvo cuando sea necesario atender los re-
vocatoria o la publicación en la página web de la Sunat. querimientos por casos de emergencia o urgencia o necesidad
nacional debiendo autorizarse, en estos casos, por el Superin-
18.11 Pago y transferencia de los vehículos: tendente Nacional de Administración Tributaria.
El adjudicatario deberá pagar el saldo del precio del vehículo La citada relación será aprobada anualmente mediante Reso-
adjudicado, en efectivo o cheque certificado o de gerencia lución de Superintendencia y será difundida en la página web
a la orden de la Sunat, dentro de los dos (2) días hábiles de la Sunat.
siguientes al remate. Verificado el pago, se procederá a
la entrega del vehículo adjudicado. La donación o destino de los vehículos materia de la sanción de
internamiento será autorizada por la Sunat.
Si el saldo del precio del vehículo adjudicado no es depo-
sitado en la fecha señalada, se convocará a otro remate CONCORDANCIAS:
con el mismo precio base. En este caso, el adjudicatario R.S. Nº 158-2004/SUNAT: Art. 20.
A-123
Artículo 22 TÍTULO VI
DE LA RESOLUCIÓN DE DONACIÓN O DESTINO OTRAS DISPOSICIONES
La Resolución de donación o destino contendrá, como mínimo, Artículo 24
lo siguiente:
VEHÍCULOS VINCULADOS A DELITOS, FALTAS U OTRAS
a) El número del Acta Probatoria levantada en la cual conste INFRACCIONES
la detección de la infracción que dio lugar a la aplicación de Cuando por las circunstancias en las cuales se realiza la in-
la sanción de Internamiento y de ser el caso, el número del tervención o las características de los vehículos materia de la
Acta Probatoria de inmovilización así como el número del sanción de internamiento, sea necesario ponerlos a disposición
Acta Probatoria de Internamiento. de otras autoridades, la Sunat procederá a comunicar tal hecho.
La Sunat podrá solicitar la intervención del Ministerio Público
b) El número de la Resolución de Abandono o de Internamiento, cuando lo considere necesario.
en caso que corresponda.
Si después que son internados los vehículos materia de la
c) Nombre, denominación o razón social del beneficiario y de sanción, la Sunat toma conocimiento que estos se encuentran
ser el caso, su número de RUC. relacionados con la presunta comisión de delito o existen indicios
que, en sí mismos, constituyen elementos relacionados con la
d) Identificación o descripción y cantidad de los vehículos materia probable comisión de infracciones, delitos o faltas, según sea
de la donación o destino. el caso, procederá a comunicar este hecho a las autoridades
competentes.
e) El valor de los vehículos materia de la donación o destino.
A partir de la comunicación y según lo establecido por las normas
de la materia, los vehículos se encontrarán a disposición de las
Artículo 23 autoridades competentes, salvo que los mismos guarden rela-
ción con indicios de la comisión de delito tributario o aduanero.
ENTREGA DE LOS VEHÍCULOS
Los vehículos donados o destinados de acuerdo a lo señalado Artículo 25
en el artículo anterior serán recogidos por el representante del
beneficiario que figure en la Resolución de donación o destino INTERVENCIONES DE CARÁCTER PREVENTIVO
de los vehículos internados o por la persona designada para Sin perjuicio de lo señalado en el presente reglamento, la Sunat
dicho efecto, debidamente acreditada. podrá realizar intervenciones de carácter preventivo debiendo
emitir el Acta Preventiva respectiva de acuerdo a lo señalado en
Las mencionadas personas deberán presentar el documen- el artículo 7 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador.
to de identidad respectivo y suscribir el Acta de Entrega
correspondiente.
DISPOSICIÓN FINAL
Los beneficiarios tendrán un plazo máximo de diez (10) días ÚNICA
hábiles contados a partir de la notificación de la resolución para Para efecto de determinar los gastos generados por el depósito
recoger los vehículos. Vencido dicho plazo, la resolución que- del vehículo internado se aplicará la tarifa establecida en el
dará sin efecto y los vehículos podrán ser materia de donación Anexo I de la Resolución de Superintendencia Nº 050-1996/
o destino a otro beneficiario. SUNAT y normas modificatorias.
A-124
Reglamento de la sanción de comiso de bienes prevista en el artículo
184 del Código Tributario
(...) ii) Bienes cuya fecha de vencimiento

o expiración se encuentre dentro
SE RESUELVE: de los cuarenta y cinco (45) días
calendario siguientes a la fecha en
Artículo 1
que se culmina el Acta Probatoria.
Apruébase el Reglamento de la sanción de comiso de bienes
prevista en el Código Tributario, el mismo que forma parte de la La Sunat podrá solicitar opinión de
presente Resolución conformado por veintiocho (28) artículos, peritos, profesionales, personas o
una (1) disposición final y un (1) anexo. entidades competentes a efectos de
calificar como perecederos los bienes
Artículo 2 materia del comiso, salvo que en los
bienes conste la fecha de vencimiento
Delégase en los Intendentes Regionales y en los Jefes de las o expiración.
Oficinas Zonales de la Sunat la facultad de designar a los Res-
ponsables titulares y alternos del remate, destrucción, donación La citada opinión podrá utilizarse para
o destino de los bienes comisados por la Sunat. calificar otros bienes con caracterís-
ticas similares.
Artículo 3 d) Bienes no perece- : A los bienes no comprendidos en el
ARTÍCULO DEJADO SIN EFECTO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN deros inciso c) del presente artículo.
DE SUPERINTENDENCIA N° 117-2007/SUNAT, PUBLICADA EL 13/06/2007.
e) Código Tributario : Al Texto Único Ordenado del Códi-
Artículo 4 go Tributario aprobado por Decreto
Supremo N° 135-99-EF y normas
La presente Resolución de Superintendencia entrará en vigencia
modificatorias.
al día siguiente de su publicación.
f) Infractor : Al deudor tributario que comete la
Artículo 5 infracción.
Derógase la Resolución de Superintendencia N° 003-97/ g) Reglamento del Fe- : Al Decreto Supremo N° 086-2003-EF
SUNAT. datario Fiscalizador y norma modificatoria.
TÍTULO I h) RUC : Al Registro Único de Contribuyentes.
DISPOSICIONES GENERALES i) Responsable : Al servidor público designado por la
Sunat para ejecutar el remate, des-
Artículo 1
trucción, donación o destino de los
DEFINICIONES bienes comisados.
Para efecto de la presente Resolución, se entenderá por:
j) TIM : A la Tasa de Interés Moratorio.
a) Acta Probatoria : Al documento comprendido en el inciso
Cuando se mencione un título, sección o artículo sin indicar la
b) del artículo 1 del Reglamento del
norma legal correspondiente, se entenderán referidos al presente
Fedatario Fiscalizador mediante el
Reglamento y; cuando se señalen literales o numerales sin precisar
cual se deja constancia de los hechos
el artículo al que pertenecen se entenderá que corresponden al
que estos comprueban en el ejercicio
artículo en el que se mencionan.
de sus funciones. Al citado documento
se le aplicará lo dispuesto en el re-
ferido Reglamento y en la presente Artículo 2
resolución. ÁMBITO DE APLICACIÓN
El Acta Probatoria podrá contar con El presente Reglamento se aplica a los sujetos que incurran en
Anexos, los cuales formarán parte las infracciones sancionadas con comiso, según lo previsto en
integrante del citado documento. las Tablas I, II y III del Código Tributario y detalladas en el Anexo
I de la presente resolución.
b) Acta Probatoria : Al Acta Probatoria suscrita por el
levantada Fedatario Fiscalizador con indica- Lo dispuesto en el presente Reglamento sobre la tasación, remate,
ción de la fecha y hora de culmi- donación o destino de los bienes comisados será aplicable, en
nación de la misma. De contar con lo que fuera pertinente, a los bienes incautados que hubieran
Anexos se considerará levantada el sido abandonados según lo dispuesto en el quinto párrafo del
Acta Probatoria cuando se finalice numeral 7 del artículo 62 del Código Tributario.
con la elaboración de los citados
CONCORDANCIAS:
Anexos. Código Tributario: Arts. 62 y 184; y tablas I, II y III.
R.S. Nº 157-2004/SUNAT: Anexo I.
c) Bienes perecederos : A los que se encuentren en alguna
de las siguientes situaciones:
Artículo 3
i) Bienes susceptibles de deterioro,
descomposición o pérdida dentro DE LA SANCIÓN DE COMISO
de un periodo no mayor a cuarenta El comiso es la sanción no pecuniaria regulada por el artículo 184
y cinco (45) días calendario com- del Código Tributario, mediante la cual se afecta, el derecho de
putados a partir de la fecha en que posesión o propiedad del infractor, según sea el caso, sobre los
se culmina el Acta Probatoria. bienes vinculados a la comisión de las infracciones sancionadas
A-125
con comiso según lo previsto en las Tablas I, II y III del Código lejanía del lugar de la intervención o del lugar en donde serán
Tributario y detalladas en el Anexo I de la presente resolución. depositados los bienes comisados, de la hora del inicio de
la intervención o de otro hecho que lo justifique dejándose
La afectación del derecho de posesión o propiedad a que se constancia de esta última circunstancia en el Acta Probatoria.
refiere el párrafo anterior se produce desde el momento en que
el Fedatario Fiscalizador detecta la comisión de la infracción 4.5. El Acta Probatoria podrá presentar observaciones, añadi-
respectiva, considerándose que desde dicho momento el bien duras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, sin
se encuentra comisado. que pierda el carácter de documento público ni se invalide
su contenido.
Son adjudicados al Estado, los bienes declarados en abando-
no, así como aquellos que deban ser rematados, donados a 4.6. Tratándose del comiso de máquinas registradoras o de
instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial, educacional máquinas automáticas para la transferencia de bienes o
o religioso oficialmente reconocidas o destinados a entidades servicios, el sujeto intervenido o el infractor, según sea el
públicas, de acuerdo a lo establecido en el artículo 184 del Có- caso, deberá brindar las facilidades para la aplicación del
digo Tributario. A tal efecto, la Sunat actúa en representación del comiso y proceder a retirar de las máquinas los bienes
Estado. contenidos en estas. En caso que no se facilite la aplicación
del comiso, el Fedatario Fiscalizador dejará constancia en
El infractor podrá evitar la pérdida de los bienes comisados, el Acta Probatoria de la situación presentada, procediendo
siempre que cumpla con lo establecido en los artículos 10, 13 a precintar las máquinas y al comiso de estas, siendo el
y 14, de ser el caso. infractor el responsable del dinero, valores, documentos o
CONCORDANCIAS: bienes que se encuentren en el interior de dichas máquinas.
Código Tributario: Arts. 62 y 184; y tablas I, II y III.
R.S. Nº 157-2004/SUNAT: Arts. 10, 13 y 14. 4.7. Una vez culminada la elaboración del Acta Probatoria, se
entregará, en forma inmediata, una copia al sujeto inter-
venido o, en su defecto, al infractor. De haber negativa a
TÍTULO II la recepción, se dejará constancia de tal hecho en el Acta
Probatoria.
DEL PROCEDIMIENTO DE COMISO DE BIENES
CONCORDANCIAS:
Artículo 4 Código Tributario: Arts. 62 y 184.

R.S. Nº 157-2004/SUNAT: Arts. 2 y 6.
DE LA INTERVENCIÓN
4.1. La intervención para la comprobación del cumplimiento de Artículo 5
las obligaciones tributarias cuya infracción es sancionada DE LA MULTA QUE SUSTITUYE A LA SANCIÓN DE COMISO
con el comiso de bienes es realizada por el Fedatario Fis- De conformidad con lo señalado en el artículo 184 del Código
calizador de acuerdo a lo dispuesto en el Reglamento del Tributario, de manera excepcional, la Sunat podrá sustituir el
Fedatario Fiscalizador y en la presente resolución. comiso por una multa, salvo que pueda realizarse el remate o
4.2. Una vez detectada la infracción, el Fedatario Fiscalizador la donación inmediata de los bienes materia de comiso, cuando:
procederá a elaborar el Acta Probatoria detallando, como a) La naturaleza de los bienes lo amerite, como en el caso de
mínimo, lo siguiente: los animales vivos, o
a) La identificación del sujeto intervenido, y en su caso, del b) Se requiera depósitos especiales para su conservación o
infractor. almacenamiento que la Sunat no posea o no disponga en el
b) El lugar, la fecha y hora en que se inicia la intervención. lugar donde se realiza la intervención.
c) La infracción cometida y la sanción correspondiente, con El Fedatario Fiscalizador dejará constancia en el Acta Probatoria
indicación de la base legal respectiva. del literal aplicable para sustituir la sanción de comiso por la de
multa. A efectos de determinar la multa se deberá considerar
d) Identificación o descripción de los bienes materia de lo dispuesto en la nota siete (7) de las Tablas I y II y en la nota
comiso, con indicación de su cantidad y del estado ocho (8) de la Tabla III del Código Tributario.
visual de conservación (bueno, regular o malo). Estos
datos deberán constar en un Anexo del Acta Probatoria, El sujeto intervenido o el infractor, según sea el caso, deberá pro-
el cual podrá ser elaborado en el local designado como porcionar a la Sunat los documentos que permitan la determinación
depósito de los bienes materia de comiso. de la sanción de multa en el momento de la intervención o, en su
defecto, dentro del plazo de diez (10) días hábiles tratándose de
e) La dirección del depósito designado por la Sunat para bienes no perecederos o de dos (2) días hábiles tratándose de
el almacenamiento de los bienes comisados. bienes perecederos. El mencionado plazo se computará desde
f) El lugar, fecha y hora en que se culmina el Acta Probatoria. el día siguiente a la fecha en que se levantó el Acta Probatoria.
g) La firma del sujeto intervenido o del infractor. En su El remate inmediato a que se refiere el primer párrafo del pre-
defecto, el Fedatario Fiscalizador dejará constancia de sente artículo se realizará siguiendo el procedimiento señalado
la negativa a firmar por parte del sujeto intervenido o del en el artículo 21.
infractor. CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 166 y 184; y tablas I, II y III.
h) De ser el caso, la negativa del sujeto intervenido o del R.S. Nº 157-2004/SUNAT: Art. 10.
infractor a recibir copia del Acta Probatoria.
i) El número de registro que identifique al Fedatario Fis- Artículo 6
calizador que realiza la intervención y que conste en la DEL TRASLADO Y DEPÓSITO DE LOS BIENES
credencial así como su firma.
Los bienes materia de la sanción de comiso serán trasladados
4.3. La elaboración del Acta Probatoria se iniciará en el lugar de y depositados en el local que designe la Sunat.
la intervención o en el lugar en el cual quedarán depositados
Para tal efecto, la Sunat podrá emplear los vehículos en los
los bienes comisados o en el lugar que por razones climá-
que se trasladaban los bienes al momento de la intervención,
ticas, de seguridad u otras, estime adecuado el Fedatario
para lo cual se deberá brindar las facilidades del caso. De ha-
Fiscalizador.
ber oposición para el traslado, el Fedatario Fiscalizador podrá
4.4. El Acta Probatoria podrá ser culminada en un día diferente solicitar el apoyo de la Policía Nacional del Perú, debiendo
al de la fecha de inicio de la intervención, en razón de la esta concederlo de inmediato conforme a lo señalado en el
A-126
B-2
artículo 184 del Código Tributario y en el artículo 13 del Regla- 9.3 El acto de destrucción de los bienes materia del comiso se
mento del Fedatario Fiscalizador. realizará en presencia del Responsable a que se refiere
el artículo 17 y de Notario o, en su defecto, de un Juez de
De no prestarse las facilidades para trasladar los bienes al Paz, quienes dejarán constancia de lo actuado en el Acta
depósito designado para su almacenamiento, la Sunat podrá de Destrucción.
proceder, según corresponda, al trasbordo de los bienes, a
contratar choferes para conducir los vehículos que contengan 9.4 En ningún caso, la Sunat reintegrará el valor de los bienes.
los bienes; a remolcar el vehículo o a inmovilizarlo haciendo uso
CONCORDANCIAS:
de cepos, seguros manuales o electrónicos, precintos, cintas, R.S. Nº 157-2004/SUNAT: Art. 17.
señales u otros medios adecuados.
De conformidad con lo establecido en el artículo 96 del Código
Tributario, los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público, TÍTULO III
los funcionarios y servidores públicos, se encuentran obligados RECUPERACIÓN DE LOS BIENES COMISADOS
a apoyar las acciones de la Administración Tributaria.
Artículo 10
Artículo 7 ACREDITACIÓN DE LA PROPIEDAD O POSESIÓN
IMPOSIBILIDAD DE DISPONER O DAR EN GARANTÍA LOS BIENES 10.1 De acuerdo a lo señalado en los incisos a) y b) del primer
párrafo del artículo 184 del Código Tributario, el infractor
El deudor tributario no podrá transferir ni otorgar en garantía los
deberá acreditar fehacientemente la propiedad o posesión
bienes materia del comiso.
de los bienes comisados dentro de los siguientes plazos:
Artículo 8 a) Tratándose de bienes no perecederos, en el plazo máxi-
mo de diez (10) días hábiles computados a partir del día
PÉRDIDA O DETERIORO DE LOS BIENES
siguiente de la fecha en que se levantó el Acta Probatoria.
La Sunat no es responsable por la pérdida o deterioro de los
bienes comisados, cuando se produzca como consecuencia del b) Tratándose de bienes perecederos en el plazo máximo de
desgaste natural, por caso fortuito o de fuerza mayor, entendién- dos (2) días hábiles computados a partir del día siguiente
dose dentro de este último supuesto, las acciones realizadas de la fecha en que se levantó el Acta Probatoria.
por el propio infractor.
10.2 La acreditación de la propiedad o posesión de los bienes
Las situaciones antes mencionadas se acreditarán con la constan- comisados se efectuará ante la dependencia de la Sunat
cia policial o el documento emitido por la autoridad competente, correspondiente al lugar en que se realizó la intervención,
salvo cuando la pérdida o deterioro se hubiera producido por de acuerdo a lo siguiente.
desgaste natural del bien.
a) El infractor deberá presentar un escrito que contenga lo
siguiente:
Artículo 9
DESTRUCCIÓN DE LOS BIENES 1. Nombre, denominación o razón social del infractor
y, de corresponder, el nombre de su representante
9.1 La Sunat procederá a destruir los bienes comisados cuando
legal.
estos se encuentran en los siguientes supuestos:
2. Número de RUC o en su defecto, el número de do-
a) Se trate de bienes nocivos para la salud pública, no aptos
cumento de identidad que corresponda.
para el consumo humano o animal o se trate de bienes
adulterados. 3. Domicilio fiscal o domicilio procesal, de ser el caso.
Tratándose del domicilio procesal, este deberá en-
b) Se trate de bienes contrarios a la moral, la soberanía
contrarse ubicado en el radio urbano que correspon-
nacional o que atenten contra el medio ambiente.
da a la dependencia de Sunat en que se realizó la
c) Se trate de bienes cuya venta, circulación o tenencia se intervención.
encuentre prohibida por dispositivos legales.
4. El número del Acta Probatoria vinculada a la sanción
La Sunat podrá solicitar la certificación de una persona o de comiso.
entidad competente en la materia para calificar si los bienes
5. La explicación de las circunstancias en que adquirió
se encuentran comprendidos en los literales anteriores.
la propiedad o posesión de los bienes, adjuntando
No obstante, en el supuesto previsto en el literal a), no se
para tal efecto la documentación señalada en el literal
requerirá la mencionada certificación si en los bienes consta
b), según sea el caso.
la fecha de vencimiento o es evidente que no son aptos para
el consumo humano o animal. 6. La firma del infractor y/o del representante legal o,
en caso de no saber firmar, la impresión de su huella
9.2 Cuando por las circunstancias en las cuales se realiza la
dactilar.
intervención o las características de los bienes materia
del comiso, sea necesario ponerlos a disposición de otras b) El infractor deberá exhibir el original del comprobante de
autoridades, la Sunat procederá a comunicar tal hecho. La pago y adjuntar una copia al escrito. Dicho documento
Sunat podrá solicitar la intervención del Ministerio Público deberá cumplir con los requisitos y características se-
cuando lo considere necesario. ñalados en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Si después que son depositados los bienes comisados, la
En los casos en los cuales para adquirir la propiedad o
Sunat toma conocimiento que estos se encuentran relacio-
posesión de los bienes comisados no hubiera existido obli-
nados con la presunta comisión de delito o existen indicios
gación de emitir un comprobante de pago, la acreditación
que, en sí mismos, constituyen elementos relacionados con
se realizará con documento privado de fecha cierta, con
la probable comisión de infracciones o delitos, según sea el
documento público u otro documento que a juicio de la Sunat
caso, procederá a comunicar este hecho a las autoridades
demuestre fehacientemente que el infractor es el propietario
competentes.
o poseedor de los bienes antes de haberse producido el
A partir de la comunicación y según lo establecido por las comiso. Tratándose de bienes comisados determinables e
normas de la materia, los bienes se encontrarán a disposición identificables, los documentos antes mencionados acredita-
de las autoridades competentes, salvo que los mismos guar- rán fehacientemente la propiedad o la posesión cuando en
den relación con indicios de la comisión de delito tributario estos los mencionados bienes se encuentren plenamente
o aduanero. determinados o identificados, sin perjuicio de las acciones
A-127
B-3
que realice la Sunat en base a lo dispuesto en el numeral f) La infracción cometida y la fecha en que se cometió.
10.6.
g) El valor de los bienes, salvo en el caso de remate in-
Lo señalado en el párrafo anterior comprende a la Declaración mediato o donación inmediata o aquellos casos en los
Simplificada o a la Declaración Única de Aduanas, en los cuales la emisión de la Resolución de Comiso se realice
casos que corresponda. Tratándose de la acreditación de con posterioridad al remate o donación o destino de los
la propiedad o posesión de bienes de origen extranjero no bienes, en los cuales se consignará el producto del re-
nacionalizados, se aceptarán los documentos correspon- mate o el valor que figura en la Resolución de donación o
dientes según las normas aduaneras. destino.
Tratándose de bienes producidos por el infractor, este deberá h) Los fundamentos y disposiciones que amparen el comiso.
exhibir los originales de los documentos que acrediten su
derecho de propiedad o posesión con anterioridad a la fecha i) Identificación o descripción y cantidad de los bienes co-
de la intervención y adjuntar una copia de los mismos al misados, la calificación de perecedero o no perecedero,
escrito al que se refiere el literal a) mediante el cual pretende el estado visual de conservación.
acreditar la propiedad o posesión de los bienes comisados. j) El monto de la multa que deberá pagar el infractor para
10.3 Adicionalmente, cuando el infractor sea una persona jurí- recuperar los bienes comisados salvo que se hubiera
dica, y el nombre de su representante legal consignado en efectuado el remate inmediato o la donación inmediata
el escrito a que se refiere el numeral 10.2 no coincida con o aquellos casos en los cuales la emisión de la Resolu-
la información registrada en el RUC, deberá acreditarse la ción de Comiso se realice con posterioridad al remate o
representación mediante poder por documento público o donación de los bienes.
privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario k) Los gastos, originados por el comiso, especificándose
designado por la Administración, sin perjuicio de la actuali- el porcentaje diario por concepto de almacenaje.
zación de la información que deba realizarse de acuerdo a
las normas que regulan el RUC. 11.4 Cuando la Sunat hubiera realizado el remate inmediato de los
bienes comisados se emitirá la resolución de comiso cuando
10.4 Asimismo, en el caso que el escrito sea presentado por un el infractor hubiera cumplido con efectuar la acreditación
tercero, este deberá adjuntar el documento público o privado de su derecho de propiedad o de posesión en los plazos
con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado señalados en el numeral 10.1 del artículo 10 y se añadirá
por la Sunat mediante el cual, el infractor le autoriza a realizar en la citada resolución, la fecha y el producto del remate.
dicho acto. Se devolverá al infractor el producto del remate en el caso
10.5 Tratándose de bienes sujetos al Sistema de Pago de Obliga- a que se refiere el artículo 16.
ciones Tributarias con el Gobierno Central, se adjuntará la 11.5 De haberse efectuado la donación inmediata de los bienes
copia de la constancia de depósito del Banco de la Nación comisados, se emitirá la resolución de comiso cuando el
correspondiente a la Sunat mediante la cual se acredita el infractor hubiera cumplido con efectuar la acreditación de
depósito efectuado y de ser el caso, una copia de las boletas su derecho de propiedad o de posesión en los plazos seña-
de pago de la multa que hubiera correspondido. lados en el numeral 10.1 del artículo 10 y se adicionará en
10.6 La Sunat podrá realizar inspecciones, verificaciones y la citada resolución el número de resolución que autorizó
cruces de información a fin de comprobar la veracidad de la donación y el número del acta de entrega de los bienes
la documentación presentada, el contenido de esta o la donados a los beneficiarios. Se devolverá al infractor el valor
realidad de la operación. Para tal efecto, el infractor deberá que figura en la Resolución de donación en el caso a que
proporcionar a la Sunat la documentación que solicite en el se refiere el artículo 16.
plazo que esta indique.
Artículo 12
Artículo 11 DEL VALOR DE LOS BIENES COMISADOS
DE LA RESOLUCIÓN DE COMISO El valor de los bienes comisados podrá ser determinado por un
profesional de la Sunat o por peritos externos designados por esta.
11.1 Tratándose de bienes no perecederos la Sunat emitirá la
resolución de comiso dentro de los treinta (30) días hábiles El valor de los bienes será consignado en la Resolución de comiso
de acreditada la propiedad o posesión de los bienes comi- o abandono, según corresponda. Dicho valor se utilizará para
sados. determinar el monto de la multa que deberá pagar el infractor
a efectos de recuperar el bien comisado, cuando corresponda.
En el caso de bienes perecederos la Sunat emitirá la reso-
lución de comiso dentro de los quince (15) días hábiles de Asimismo, el mencionado valor podrá ser utilizado como informa-
acreditada la propiedad o posesión de los bienes comisados. ción para determinar el valor de otros bienes comisados siempre
que entre ellos exista similitud.
Los plazos establecidos en los párrafos precedentes se
computarán a partir del día siguiente a la fecha en que Artículo 13
el infractor presentó la documentación a que se refiere el
artículo 10. DE LA MULTA PARA RECUPERAR LOS BIENES COMISADOS Y
DE LOS GASTOS ORIGINADOS POR EL COMISO
11.2 La resolución de comiso será emitida por la dependencia
de la Sunat que realizó la intervención. 13.1 Tratándose de bienes no perecederos el infractor deberá
pagar, dentro de los quince (15) días hábiles contados a partir
11.3 La citada resolución, como mínimo, expresará: del día siguiente a la fecha de notificación de la resolución
de comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15 %)
a) Fecha y lugar de emisión. del valor de los bienes consignados en dicha resolución.
b) Intendencia u Oficina Zonal de la Sunat que emite la En caso que los bienes sean perecederos el infractor deberá
resolución. pagar, dentro de los dos (2) días hábiles contados a partir
c) Número de Acta Probatoria. del día siguiente a la fecha de notificación de la resolución
de comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15 %)
d) Número de RUC del infractor o del documento de identidad del valor de los bienes consignado en dicha resolución.
que corresponda.
13.2 Además, el infractor deberá cancelar los gastos originados
e) Nombre, denominación o razón social del infractor y, de por el comiso desde la fecha de intervención hasta la fecha
corresponder, el nombre de su representante legal. del retiro de los bienes, por conceptos tales como estiba,
A-128
desestiba, alquiler de montacargas o grúas, trasbordo, Artículo 15

almacenamiento, peritajes, entre otros.
DE LA DECLARACIÓN DE ABANDONO
Los gastos serán cancelados en el plazo señalado en el 15.1 La Sunat declarará el abandono de los bienes comisados
numeral 13.1. mediante la emisión de la resolución de abandono, cuando
el infractor no hubiera acreditado su derecho de propiedad
13.3 En los casos en los cuales proceda el cobro de gastos, los
o posesión de los bienes comisados dentro de los plazos
pagos que realice el infractor se imputarán en primer lugar
señalados en el numeral 10.1 del artículo 10.
a estos y luego a la multa correspondiente.
Se encuentran comprendidos en el párrafo anterior aquellos
13.4 La multa y los gastos deberán ser cancelados aun cuando
casos en que la documentación presentada no acredita
el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio.
fehacientemente el derecho de propiedad o posesión de
13.5 De conformidad con lo señalado en el artículo 184 del Có- los bienes comisados.
digo Tributario, si el infractor no paga la multa y los gastos,
Asimismo, se considerará que no se ha cumplido con acre-
según corresponda, en el plazo señalado en el numeral
ditar la propiedad o posesión de los bienes, cuando como
13.1 la Sunat, aun cuando se hubiera interpuesto medio
resultado de la comprobación a que se refiere el numeral
impugnatorio, procederá a:
10.6 del artículo 10, la Sunat cuente con elementos que
a) Rematar los bienes comisados, tratándose de bienes no demuestren que los bienes no son de propiedad de quien
perecederos. solicita la devolución o que la posesión no corresponde al
solicitante o que la operación no es real.
b) Rematar, destinar o donar los bienes comisados, tratán-
dose de bienes perecederos. 15.2 La Sunat decidirá el destino final de los bienes declara-
dos en abandono procediendo a rematarlos, destinarlos o
CONCORDANCIAS:
donarlos.
R.S. Nº 157-2004/SUNAT: Arts. 14, 17 y 18.
15.3 El abandono se declarará, según corresponda, mediante
Artículo 14 Resolución de Intendencia o de Oficina Zonal, que conten-
DEL RETIRO DE LOS BIENES COMISADOS drán, como mínimo, lo siguiente:
14.1 El infractor procederá a retirar los bienes comisados de los a) Fecha y lugar de emisión.
depósitos designados por la Sunat siempre que:
b) Intendencia u Oficina Zonal de la Sunat que emite la
a) Pague la multa y los gastos a que se refiere el artículo resolución.
anterior. Para tal efecto exhibirá el original de la boleta
de pago correspondiente y presentará una copia de la c) Número de Acta Probatoria.
misma.
d) Número de RUC del sujeto intervenido o documento de
b) Acredite su inscripción en los registros de la Sunat te- identidad que corresponda.
niendo en cuenta la actividad que realiza.
e) Nombre, denominación o razón social del sujeto interve-
c) Señale nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre nido o del infractor, según sea el caso y, de corresponder,
en la condición de no habido o solicite su alta en el RUC el nombre de su representante legal.
cuando la Sunat le hubiera comunicado su situación de
f) La infracción cometida y la fecha de comisión.
baja en dicho Registro.
g) Los fundamentos y disposiciones que amparan el comiso.
d) Declare los establecimientos anexos que no hubieran
sido informados para efecto de la inscripción en el RUC. h) Identificación o descripción y cantidad de los bienes co-
misados, la calificación de perecedero o no perecedero,
e) Acredite que sus máquinas registradoras se encuentran
el estado visual de conservación.
declaradas ante la Sunat.
i) El fundamento para declarar el abandono de los bienes
14.2 Una vez que el infractor, según sea el caso, hubiera cumplido
comisados.
con los requisitos indicados en el presente artículo, la Sunat
emitirá la orden de retiro de bienes, señalando la persona j) El valor de los bienes, salvo en el caso del remate inme-
autorizada y la fecha hasta la cual se podrá realizar el retiro. diato o donación inmediata.
Cuando el infractor no retire los bienes dentro de la fecha
indicada, deberá acreditar el pago de los gastos adicionales k) De ser el caso, se indicará si los bienes han sido des-
por los días de la demora. truidos y la razón del mismo.
14.3 Si el infractor no paga los gastos por los días correspondientes 15.4 La Resolución de Intendencia o de Oficina Zonal que declara
a la demora para el retiro de los bienes comisados, la Sunat el abandono será notificada de acuerdo a lo señalado en
a partir de la fecha en que el infractor debió retirar los citados el segundo párrafo del inciso e) del artículo 104 del Código
bienes, procederá al remate, donación o destino de los bienes Tributario en el supuesto a que se refiere el primer párrafo
según lo dispuesto en el numeral 13.5 del artículo 13. del numeral 15.1.
Si los bienes no recogidos por el infractor hubieran vencido Tratándose del segundo y tercer párrafo del numeral 15.1,
o no estuvieran aptos para consumo humano o animal, la la citada Resolución, además, será notificada de acuerdo a
Sunat procederá a su destrucción, según lo dispuesto en lo señalado en el artículo 104 del Código Tributario al sujeto
el numeral 9.3 del artículo 9. que pretendió acreditar la propiedad o posesión de los bienes
en el domicilio señalado en la documentación presentada a
14.4 El retiro de los bienes podrá ser efectuado por el infractor la Administración Tributaria.
o su representante legal, quienes deberán identifi carse
exhibiendo el documento de identidad que corresponda. La Sunat podrá difundir la relación de los bienes declarados
El retiro de los bienes podrá ser efectuado por un tercero en abandono mediante la página web señalando el número
siempre que acredite su representación mediante poder por del Acta Probatoria respectiva.
documento público o privado con firma legalizada por Notario
15.5 Cuando la Sunat hubiera realizado el remate inmediato
o Fedatario designado por la Sunat, donde el infractor le
de los bienes comisados y se deba emitir la resolución de
autorice a realizar dicho acto.
abandono, se añadirá en la citada resolución, la fecha y el
CONCORDANCIAS: producto del remate. Se devolverá al infractor el producto
R.S. Nº 157-2004/SUNAT: Art. 13. del remate en el caso a que se refiere el artículo 16.
A-129
15.6 De haberse efectuado la donación inmediata de los bienes Sin perjuicio de lo señalado en los párrafos precedentes, el re-
comisados, se emitirá la resolución de abandono y se adi- mate podrá ser realizado por un Martillero Público, quien deberá
cionará en la citada resolución el número de resolución que coordinar con el Responsable todos los aspectos necesarios
autorizó la donación y el número del acta de entrega de los para la ejecución del remate.
bienes donados a los beneficiarios. Se devolverá al infractor
el valor que figura en la Resolución de donación en el caso Cuando se efectúe el remate de bienes por medio de la bolsa
a que se refiere el artículo 16. de productos, el Responsable realizará las gestiones necesarias
para tal efecto.
CONCORDANCIAS:
Artículo 18
R.S. Nº 157-2004/SUNAT: Arts. 10 y 16.
REGLAS GENERALES DEL REMATE
Artículo 16
18.1 Encargado del Remate:
DEL MEDIO IMPUGNATORIO
El remate de los bienes será realizado por:
16.1 El infractor podrá reclamar la resolución de comiso de los
bienes o de ser el caso, la resolución de multa a que se refiere a) El Martillero Público o el Responsable designado por la
el artículo 5. El escrito de reclamación será presentado ante Sunat.
la dependencia de la Sunat que detectó la infracción en el
plazo de cinco (5) días hábiles computados a partir del día b) El Corredor de Productos, cuando los citados bienes
hábil siguiente a la fecha en que se notificó la resolución. sean negociables en la Bolsa de Productos y la Sunat
Dicho escrito deberá cumplir los demás requisitos y condi- opte por rematar los bienes en la citada bolsa. Para tal
ciones previstos en el artículo 137 del Código Tributario. efecto, se seguirá el procedimiento establecido por las
normas que regulan las ventas en la Bolsa de Productos.
16.2 Si como resultado de la reclamación la resolución de comiso
fuera revocada, se devolverá al deudor tributario: La persona encargada del acto de remate debe velar por la
celeridad, legalidad y transparencia de dicho acto.
a) Los bienes comisados en el caso que se encuentren en
los depósitos designados por la Sunat. 18.2 Aviso de Convocatoria:
b) El producto del remate o el valor consignado en la Reso- Cuando el remate sea realizado por Martillero Público o por el
lución de Donación o destino que figure en la Resolución Responsable de la Sunat, el aviso de convocatoria a remate
de comiso de acuerdo a lo señalado en el literal g) del se publicará en el diario encargado de la publicación de los
numeral 11.3 del artículo 11, según sea el caso, actuali- avisos judiciales del lugar del remate o, en uno de los diarios
zado de acuerdo con la TIM desde el día siguiente de la de mayor circulación en dicho lugar o a nivel nacional.
fecha en que se realizó el comiso hasta la fecha en que De no existir diarios en el lugar del remate, podrán emplearse
se pone a disposición la devolución. otros medios de comunicación masiva que existan en dicho
Igualmente, de haberse producido el remate, donación o lugar y aseguren la difusión de la convocatoria.
destino con posterioridad a la impugnación de la Resolu- La Sunat podrá efectuar avisos de convocatoria en forma
ción de Comiso, se procederá a devolver el producto del colectiva, disponer la difusión del remate mediante carteles
remate o el consignado en la Resolución de Donación o en el local del remate y en los medios de comunicación
Destino. que considere pertinentes y señalar en un mismo aviso de
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abonó convocatoria diversas fechas de remates.
para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM desde La publicidad puede omitirse cuando se rematen bienes
el día siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que cotizables en la bolsa de valores o de productos.
se pone a disposición la devolución respectiva.
En el caso de remate inmediato el aviso se efectuará mediante
16.3 De conformidad con lo señalado en el artículo 185 del Có- el uso de cualquier medio que razonablemente garantice la
digo Tributario, cuando el recurso de apelación interpuesto difusión del remate.
contra la resolución de comiso sea desestimado la sanción 18.3 Estado y exhibición de los bienes:
se incrementará con una multa equivalente a quince por
ciento (15 %) del precio del bien. Para este efecto el precio El estado de los bienes será conocido durante la exhibición,
del bien será el valor fijado en la Resolución de Comiso. adjudicándose los mismos en el estado que se encuentren y
sin lugar a reclamo luego de realizado el remate. Por razones
16.4 La resolución de abandono de bienes podrá ser impugna- de seguridad u otras que igualmente lo justifiquen, se podrá
da conforme a lo establecido en la Ley del Procedimiento exhibir solo una muestra de los bienes.
Administrativo General.
La exhibición será realizada en días hábiles, pudiéndose
Si la impugnación de la resolución de abandono se declara señalar días inhábiles cuando la Sunat lo considere nece-
fundada, la Administración Tributaria procederá a emitir la sario, o tratándose del remate inmediato.
resolución de comiso respectiva. Si como producto de una
La exhibición se efectuará:
reclamación, la resolución de comiso fuera revocada, recién
se procederá de acuerdo a lo señalado en el numeral 16.2. a) Tres (3) días antes de la fecha de remate, tratándose de
bienes no perecederos.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 137 y 185. b) Un (1) día antes de la fecha de remate, tratándose de
R.S. Nº 157-2004/SUNAT: Art. 11. bienes perecederos.
c) Treinta (30) minutos antes del acto de remate, tratándose
TÍTULO IV del remate inmediato.
DEL PROCEDIMIENTO DE REMATE 18.4 Lugar del Remate:
Artículo 17 El remate se efectuará en el lugar donde se encuentren
RESPONSABLE
depositados los bienes, o en el lugar que se señale en el
aviso de remate.
La Sunat designará al Responsable del remate, destrucción,
donación o destino de los bienes comisados. 18.5 Impedimentos para ser postor:
El Responsable realizará todos aquellos actos necesarios para No pueden ser postores en el remate, por sí mismos o a
el cumplimiento de sus funciones. través de terceros:
A-130
B-6
a) El infractor. b) Modalidad de Arras:

b) Los trabajadores de la Sunat sus cónyuges y familiares El adjudicatario del bien, después de concluido el resto
hasta en segundo grado de afinidad y cuarto de consan- de remate, entregará en calidad de arras al Martillero
guinidad. Público o Responsable, según corresponda, como mí-
c) Los peritos, el Martillero Público y todos aquellos que nimo, el equivalente al treinta por ciento (30 %) del valor
hubieran intervenido directamente en el procedimiento de del monto adjudicado.
aplicación de la sanción de comiso y remate de los bienes Cuando el adjudicatario no cumpla con entregar las arras en
comisados, así como los que pretendieron acreditar la el momento de la adjudicación, se considerará como nuevo
propiedad o posesión del bien declarado en abandono adjudicatario al postor que hubiera realizado la segunda
materia de remate. postura más alta o, en defecto de este, al siguiente postor
d) Aquellos que hubieran sido declarados adjudicatarios del hasta agotar todas las posturas válidamente realizadas,
bien y no hayan cumplido con pagar el saldo del precio siempre y cuando el nuevo postor esté dispuesto a pagar
en el plazo señalado en el numeral 19.3 del artículo 19, las arras en el momento.
en el numeral 20.4 del artículo 20 o en el numeral 21.4
El oblaje o las arras, según sea el caso, podrán pagarse en
del artículo 21.
efectivo o en cheque certificado o de gerencia a la orden
18.6 De los sistemas de remate: de la Sunat.
La Sunat podrá optar por uno de los siguientes sistemas: El adjudicatario perderá el monto otorgado en calidad de
oblaje o arras si no cancela el saldo del precio dentro del
a) Sistema de postura a viva voz: plazo fijado en el numeral 19.3 del artículo 19, numeral 20.3
El Martillero Público o el Responsable, según sea el del artículo 20 o numeral 21.4 del artículo 21. Dicho monto
caso, iniciará el acto de remate a la hora señalada con la servirá para cancelar los gastos incurridos en el remate.
lectura de la relación de bienes y condiciones del remate. El Martillero Público asume la calidad de depositario del
Proseguirá con el anuncio de las posturas a medida que dinero entregado en calidad de oblaje o arras, desde el
estas se efectúan. Luego se adjudicará el bien al postor momento en que lo recibe hasta su entrega a la Sunat.
que hubiera efectuado la postura más alta, después de
un doble anuncio del precio alcanzado sin que se haga 18.8 Precio base:
una mejor postura, dará por concluido el acto de remate.
El precio base del remate en la primera convocatoria será
b) Sistema de oferta en sobre cerrado: equivalente a las dos terceras partes (2/3) del valor de ta-
El postor realizará su oferta mediante carta que será sación más el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto
entregada en sobre cerrado. En el exterior del sobre se de Promoción Municipal, o el Impuesto a la Venta de Arroz
consignará como datos referenciales: el bien ofertado y/o Pilado en el caso de bienes gravados con dichos impuestos.
número de lote, nombre, denominación o razón social De haber una segunda convocatoria, se reducirá el precio
del postor con indicación de su número de RUC o, en base en un quince por ciento (15 %). En el caso de una
su defecto, del número de documento de identidad que tercera convocatoria, no se señalará precio base.
corresponda.
La tasación de los bienes será realizada por el Perito seña-
El sobre cerrado será depositado, hasta antes del inicio lado en el último párrafo del artículo 184 del Código.
del remate, en un ánfora acondicionada especialmente
para tal efecto. 18.9 Acta del remate:
Al cierre del plazo de presentación de las ofertas, el Terminado el remate, se extenderá una acta que contendrá:
Responsable, en presencia de un Notario, o en su caso,
- Lugar, fecha y hora del acto de remate.
el Martillero Público, contará los sobres presentados y
procederá a abrirlos uno por uno, leyendo en voz alta - Número del Acta Probatoria de comiso y de la resolución
las ofertas, adjudicando el lote o bien al postor que haya de comiso o de abandono, según corresponda.
efectuado la oferta más alta.
- Nombre, denominación o razón social del adjudicatario.
c) Sistema de remate por Internet:
- La relación de los bienes adjudicados y el monto de la
Para tal efecto se seguirá el procedimiento que disponga adjudicación.
la Sunat mediante Resolución de Superintendencia.
El acta será firmada por el Martillero Público, el Responsable
18.7 Modalidades para participar en el remate: y el Notario, según sea el caso.
Cuando el remate esté a cargo del Martillero Público o del 18.10 Lotización de los bienes:
Responsable designado por la Sunat, se optará por cualquiera
de las siguientes modalidades: De considerarlo pertinente, la Sunat conformará lotes con
los bienes comisados.
a) Modalidad de Oblaje:
Podrán participar en el acto de remate, los sujetos que Artículo 19
antes del inicio del remate en el caso del sistema de
REMATE DE BIENES NO PERECEDEROS
posturas a viva voz, o al momento de presentar el sobre
conteniendo la oferta en el caso del sistema en sobre Cuando el remate de bienes no perecederos esté a cargo del
cerrado, hubieran depositado, como mínimo, un monto Martillero Público o del Responsable designado por la Sunat
equivalente al: y sea realizado mediante el sistema de postura a viva voz o el
sistema de oferta en sobre cerrado, además de lo señalado en
1. Diez por ciento (10 %) del precio base del bien que el artículo anterior, se aplicará el siguiente procedimiento:
convocatoria. 19.1 Convocatoria a remate:
2. Veinte por ciento (20 %) de la postura u oferta según La publicación del aviso de convocatoria se efectuará du-
corresponda, en el caso de la tercera convocatoria. rante dos (2) días calendario consecutivos, tratándose de
la primera convocatoria; y un (1) día calendario, tratándose
A los postores no beneficiados con la adjudicación se
de la segunda o tercera convocatoria.
les devolverá al término del acto de remate el íntegro de
la suma depositada. El aviso deberá consignar los siguientes datos:
A-131
B-7
a) Lugar, fecha y hora de la exhibición de los bienes. además de los datos a que se refiere el segundo párrafo del
numeral 19.1 del artículo 19 con excepción del literal b).
b) Lugar, fecha y hora en que se iniciará el remate.
20.2 Postergación o suspensión del remate:
c) Intendencia u Oficina Zonal que realiza el remate.
La postergación o suspensión del remate se anunciará por
d) Número del Acta Probatoria que sustenta el comiso, y el
un (1) día calendario.
número de la resolución de comiso o de abandono.
20.3 Pago y transferencia de los bienes:
e) Bien o bienes a rematarse. De ser posible, se incluirá su
descripción y características, con indicación del número El adjudicatario deberá pagar el saldo del precio del bien
de lote, según sea el caso. adjudicado dentro del mismo día del remate.
f) El valor de tasación. 20.4 Demora en el retiro de los bienes:
g) El precio base, salvo en el caso de tercera convocatoria. El adjudicatario que no cumpla con retirar el bien que le ha
sido adjudicado dentro del día hábil siguiente a la cancelación
h) Sistema de remate.
del saldo de precio de venta, deberá pagar los gastos en
i) Indicación de si se requiere oblaje o arras, así como la que hubiese incurrido la Sunat durante el tiempo adicional
forma de calcularlas. en que los bienes estuvieron almacenados.
j) Demás condiciones del remate: Se deberá indicar el CONCORDANCIAS:
monto de la comisión del Martillero Público que será R.S. Nº 157-2004/SUNAT: Arts. 13, 17, 18 y 22.
asumido por el adjudicatario, de ser el caso.

Artículo 21
19.2 Postergación o suspensión del remate:
REMATE INMEDIATO
La postergación o suspensión del remate se anunciará en 21.1 Bienes materia de remate inmediato:
el mismo plazo en que se realizó la convocatoria, mediante
carteles en el local de remate o la publicación del aviso De conformidad con lo señalado en el tercer párrafo del
correspondiente en los diarios donde fue realizada la con- artículo 184 del Código Tributario, se realizará el remate
vocatoria o la publicación en la página web de la Sunat. inmediato de los bienes comisados cuando la naturaleza
de los bienes lo amerite, tales como los animales vivos o,
19.3 Pago y transferencia de los bienes: cuando los bienes requieran depósitos especiales para su
El adjudicatario deberá pagar el saldo del precio del bien conservación o almacenamiento que la Sunat no posea o
adjudicado, en efectivo o cheque certificado o de gerencia no disponga en el lugar donde se realiza la intervención.
a la orden de la Sunat dentro de los dos (2) días hábiles El remate inmediato será realizado como máximo hasta el
siguientes al remate. Verificado el pago, se procederá a la día siguiente de efectuada la intervención. Asimismo, dicho
entrega del bien adjudicado. remate solo podrá ser efectuado por el Martillero Público o
Si el saldo del precio del bien adjudicado no es depositado el Responsable designado por la Sunat mediante el siste-
en la fecha señalada, se convocará a otro remate con el ma de postura a viva voz o el sistema de oferta en sobre
mismo precio base. En este caso, el adjudicatario perderá cerrado.
la suma depositada y estará impedido de participar como
21.2 Convocatoria a remate:
postor en los nuevos remates del bien.
Se podrá convocar a las personas que se encuentren pre-
19.4 Demora en el retiro de los bienes:
sentes en los lugares que constituyen puntos de concen-
El adjudicatario que no cumpla con retirar el bien que le ha tración mayorista, así como a organizaciones vinculadas al
sido adjudicado dentro de los dos (2) días hábiles siguientes comercio de los bienes a ser rematados, o a organizaciones
a la cancelación del saldo de precio de venta, deberá pagar o personas que por su actividad pudieran tener interés en
los gastos en que hubiese incurrido la Sunat durante el tiempo la adquisición de los mismos.
adicional en que los bienes estuvieron almacenados.
La comunicación a los postores se realizará cuando menos
19.5 Nuevas Convocatorias: treinta (30) minutos antes de la ejecución del remate y se
informará, como mínimo, lo siguiente:
De no existir postores en la fecha y hora indicada en la
primera convocatoria a remate, se declarará desierto el a) Bien o bienes a rematar y, de ser posible, su descripción
remate y se realizará una segunda convocatoria. y características.
De no presentarse postores en la segunda convocatoria, se b) Precio base del remate.
procederá a realizar una tercera convocatoria sin señalar
c) La hora en que se iniciará el primer, segundo y tercer
precio base, adjudicándose el bien al postor que realice la
remate.
postura u oferta más alta, según corresponda.
d) Informar si se requiere oblaje o arras, así como la forma
En el caso que no se produzca la venta de los bienes hasta
de calcularlas para el primer, segundo o tercer remate,
el tercer remate, estos podrán ser destinados o donados.
según sea el caso.
Artículo 20 e) Demás condiciones del remate: se deberá informar el
monto de la comisión del Martillero Público, la misma
REMATE DE BIENES PERECEDEROS
que será asumida por el adjudicatario, de ser el caso.
Cuando el remate de bienes perecederos esté a cargo del Mar-
tillero Público o el Responsable designado por la Sunat y sea f) El lugar donde se llevará a cabo el remate.
realizado mediante el sistema de postura a viva voz o sistema
de oferta en sobre cerrado, será de aplicación lo establecido en 21.3 Segundo y Tercer Remate:
el artículo anterior, teniendo en cuenta lo siguiente:
De no existir postores en el primer remate, este se declarará
desierto, debiendo realizarse en el mismo día un segundo
20.1 Convocatoria a remate:
remate. Si en este tampoco se presentan postores, el remate
El aviso de convocatoria a remate será publicado durante un se declarará desierto, y el mismo día se realizará el tercer
(1) día calendario. El aviso contendrá el lugar, la fecha y la remate, en el cual se adjudicarán los bienes al postor que
hora en que se realizará el primer, segundo y tercer remate, realice la propuesta más alta.
A-132
B-8
En caso que en el tercer remate no se adjudiquen los bienes, bienes, quedan obligados a destinar los ingresos obtenidos
este será declarado desierto, procediéndose a la donación. a sus fines propios.
21.4 Pago y transferencia de los bienes: 24.5 Los sujetos susceptibles de ser beneficiarios podrán presentar
su solicitud a la dependencia de la Sunat correspondiente
Inmediatamente concluido el acto de remate, el adjudica- al lugar de su domicilio, para la evaluación respectiva.
tario deberá pagar el saldo del precio del bien adjudicado,
en efectivo o cheque certificado o de gerencia a la orden
Artículo 25
de la Sunat a fin de retirar los bienes; luego de lo cual se
procederá a la entrega del bien adjudicado. DE LA DONACIÓN O DESTINO
La donación o destino de los bienes comisados será autorizada
De no cancelar el saldo en el plazo antes señalado, el postor
por la Sunat.
quedará impedido de participar en los posteriores remates
del bien que realice la Sunat y perderá todo derecho sobre La donación inmediata de los bienes comisados se realizará
el oblaje o arras entregado, el que servirá para cubrir los como máximo hasta el día siguiente de efectuada la intervención.
gastos generados por la realización del remate.
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE
En este último caso, los bienes serán adjudicados al postor SUPERINTENDENCIA Nº 227-2007-SUNAT, PUBLICADA EL 11/12/2007.
que tenga la segunda postura más alta y que esté dispuesto

a realizar el pago en el momento. En defecto de este, los Artículo 26
bienes serán adjudicados al siguiente postor hasta agotar
DE LA RESOLUCIÓN DE DONACIÓN O DESTINO
todas las posturas válidamente realizadas, siempre y cuan-
La Resolución de donación o destino contendrá, como mínimo,
do el nuevo postor esté dispuesto a realizar el pago en el
lo siguiente:
momento.
CONCORDANCIAS:
a) Número del Acta Probatoria.
b) Nombre, denominación o razón social del beneficiario.
R.S. Nº 157-2004/SUNAT: Arts. 17 y 22.
c) Identificación o descripción y cantidad de los bienes.
Artículo 22
d) El valor de los bienes materia de la donación o destino.
PRODUCTO DEL REMATE
El producto del remate está constituido por el monto obtenido Artículo 27
por la realización del remate, menos el Impuesto General a las
Ventas el Impuesto de Promoción Municipal, el Impuesto a la ENTREGA DE LOS BIENES
Venta de Arroz Pilado de corresponder y los gastos generados Los bienes donados o destinados de acuerdo a lo señalado
por la ejecución del comiso y remate. en el artículo anterior serán recogidos por el representante del
beneficiario que figure en la resolución de donación o destino de
CONCORDANCIAS:
los bienes comisados o la persona designada para dicho efecto,
R.S. Nº 157-2004/SUNAT: Arts. 19, 20 y 21.
debidamente acreditada.
Artículo 23 Las mencionadas personas deberán presentar el documento de
COMPROBANTE DE PAGO identidad respectivo y suscribir el Acta de Entrega correspondiente.
Adjudicado el bien en remate, la Sunat o el Martillero Público, se- Los beneficiarios tendrán un plazo máximo de diez (10) días
gún sea el caso, emitirá el comprobante de pago correspondiente. hábiles contados a partir de la notificación de la resolución para
recoger los bienes. Vencido dicho plazo, la resolución quedará
sin efecto y los bienes podrán ser materia de donación o destino
TÍTULO V a otro beneficiario.
DONACIÓN O DESTINO DE LOS BIENES
COMISADOS Artículo 28
EVALUACIÓN DEL ESTADO DE LOS BIENES
Artículo 24
Cuando las circunstancias lo ameriten, previamente al remate o
DE LOS BENEFICIARIOS donación de los bienes comisados, la Sunat podrá solicitar que
24.1 Tratándose de la donación de bienes comisados, el beneficia- una persona o entidad competente evalúe si dichos bienes son
rio será una institución sin fines de lucro de tipo asistencial, aptos para consumo humano o animal.
educacional o religioso oficialmente reconocida.
Lo señalado en el párrafo anterior no será necesario tratándose
24.2 En caso que se proceda al destino de los bienes comisados, del remate a que se refiere el artículo 21.
el beneficiario será una entidad pública.
24.3 Los beneficiarios deberán dedicar los bienes entregados DISPOSICIÓN FINAL
por la Sunat para la realización de sus fines propios.
ÚNICA
24.4 Los beneficiarios quedan obligados a no transferir los bienes Para efectos de determinar los gastos de almacenamiento de
hasta dentro de un plazo de dos (2) años contados a partir de los bienes comisados se aplicarán los criterios y las tarifas es-
la fecha en que le fueron entregados los bienes. Si después tablecidas en el Anexo I de la Resolución de Superintendencia
de transcurrido dicho plazo, transfieren los mencionados N° 050-96/Sunat y normas modificatorias.
A-133
B-9
ANEXO I
INFRACCIONES QUE PUEDEN SER SANCIONADAS CON COMISO DE BIENES
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN
Numeral 1 No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo aquella en que la inscripción constituye condición para el goce de un beneficio.
Artículo 173
No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o actuali-
Numeral 5
zación en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administración Tributaria.
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a estos, distintos a la guía de remisión, por las compras efectuadas,
Numeral 6
según las normas sobre la materia.
Numeral 8 Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión.
Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro
Numeral 9
documento que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, guías de remisión u otros documentos complementarios que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo
Numeral 10
de operación realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados o sin la autorización de la Administración Tributaria para emitir comprobantes de pago
Artículo 174 Numeral 11
o documentos complementarios a estos.
Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de
Numeral 13
Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Numeral 14 Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visible, según lo establecido en las normas tributarias.
No sustentar la posesión de bienes mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia que permitan sustentar costo
Numeral 15
o gasto, que acrediten su adquisición.
Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados comprobantes de pago según las normas
Numeral 16
sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o máquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no
Artículo 177 Numeral 21
reúne las características técnicas establecidas por SUNAT.
Numeral 2 Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
Artículo 178 Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y
Numeral 3 demás medios de control; la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa
indicación de la procedencia de los mismos.
A-134
B-10
Reglamento del Régimen de Gradualidad Aplicable a Infracciones
del Código Tributario
(…) b) Cartel: Al cartel oficial a que se refiere la Resolución de Su-

perintendencia Nº 144-2004/SUNAT.
SE RESUELVE:
c) Cierre: A la sanción de cierre temporal de establecimiento
Artículo 1 u oficina de profesionales independientes, regulada en el
Apruébase el Reglamento del Régimen de Gradualidad para las artículo 183 del Código Tributario.
infracciones establecidas en el Código Tributario, conformado d) Código Tributario: al aprobado por el Decreto Legislativo
por diecisiete (17) artículos, una (1) disposición complementaria Nº 816, cuyo último Texto Único Ordenado ha sido aprobado por
transitoria, tres (3) disposiciones complementarias finales y siete el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF y normas modificatorias.
(7) anexos, los que forman parte de la presente resolución.
LITERAL D) SUSTITUIDO POR EL NUMERAL 2.1 DEL ARTÍCULO 2 DE LA RE-
El referido reglamento entrará en vigencia a partir del 1 de abril SOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 106 -2018/SUNAT, PUBLICADA EL
de 2007.
e) Comiso: A la sanción de comiso regulada en el artículo 184
Artículo 2 del Código Tributario y el Reglamento de Comiso.
A partir de la vigencia del reglamento a que se refiere el artículo
f) I: A cuatro (4) veces el límite máximo de los ingresos brutos
anterior:
mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) por
a) Derógase la Resolución de Superintendencia Nº 141-2004/ las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto
SUNAT, con excepción de su Segunda Disposición Final del Nuevo RUS, según la categoría en que se encuentra o
manteniéndose la vigencia del Formulario N° 0880 Acta de deba encontrarse ubicado el infractor en el momento que
Reconocimiento, para efecto del artículo 7 del reglamento comete la infracción, de acuerdo a lo previsto en el inciso c)
antes mencionado. del artículo 180 del Código Tributario.
b) Derógase la Resolución de Superintendencia Nº 159-2004/ g) Internamiento: A la sanción de Internamiento Temporal de
SUNAT, con excepción del anexo VI que mantendrá su vigencia Vehículos regulada en el artículo 182 del Código Tributario y
únicamente respecto de las infracciones cometidas hasta el el Reglamento de Internamiento.
31 de marzo de 2007.
h) Multa para recuperar los bienes comisados: A la multa prevista
c) Manténgase vigente el Anexo B de la Resolución de Super- en los incisos a) y b) del tercer párrafo del artículo 184 del
intendencia Nº 111-2001/SUNAT, para efecto del artículo 16.1 Código Tributario.
del citado reglamento.
i) Multa que sustituye al Cierre: A la multa prevista en el inciso
a) del cuarto párrafo del artículo 183 del Código Tributario.
REGLAMENTO DEL RÉGIMEN DE j) Multa que sustituye al Comiso: A la multa a que se refiere el
GRADUALIDAD APLICABLE A INFRACCIONES octavo párrafo del artículo 184 del Código Tributario, así como
DEL CÓDIGO TRIBUTARIO la Nota (7) de las Tablas I y II y la Nota (8) de la Tabla III.
k) Multa que sustituye el Internamiento a solicitud del infractor: A
TÍTULO I la multa prevista en el inciso b) del noveno párrafo del artículo
DISPOSICIONES PRELIMINARES 182 del Código Tributario.
l) Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la Sunat:
Artículo 1
A la multa prevista en el quinto párrafo del artículo 182 del
DEFINICIONES Código Tributario, que la Sunat aplicará en los supuestos
Para efecto de la presente resolución se entenderá por: señalados en el Reglamento de Internamiento.
a) Acta de Reconocimiento: Al Formulario Nº 0880 aprobado por ll) Nota o Notas: A las Notas de las Tablas I, II y III de Infraccio-
la Segunda Disposición Final de la Resolución de Superin- nes y Sanciones que como anexo forman parte del Código
tendencia Nº 141-2004/SUNAT, mediante el cual el infractor Tributario.
reconoce que ha incurrido en una primera infracción tipificada
m) Nuevo RUS: Al Nuevo Régimen Único Simplificado creado
en los numerales 2 y 3 del artículo 174 del Código Tributario,
por el Decreto Legislativo Nº 937 y normas modificatorias.
según lo establecido en las Notas de las Tablas. A tal fin, se
considera como primera infracción, a la primera que se haya n) Régimen: Al Régimen de Gradualidad aprobado por la presente
cometido o detectado a partir del 6/7/2012. Resolución de Superintendencia.
Tratándose de la infracción tipificada en el numeral 3 del artículo o) Reglamento de Comiso: Al Reglamento de la Sanción de
174 del Código Tributario modificada por el Decreto Legislativo Comiso de Bienes previsto en el artículo 184 del Código
Nº 1123 referida a emitir y/u otorgar comprobantes de pago Tributario, aprobado por la Resolución de Superintendencia
o documentos complementarios a estos, distintos a la guía Nº 157-2004/SUNAT.
de remisión, que no correspondan a la modalidad de emisión
autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario p) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al Reglamento de
de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Comprobantes de Pago aprobado mediante la Resolución de
Superintendencia de la Sunat, se considera como primera Superintendencia Nº 007-99/SUNAT y sus normas modifica-
infracción, a la primera que se haya cometido o detectado a torias.
partir del 24/7/2012. q) Reglamento de Internamiento: Al Reglamento de la Sanción
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
de Internamiento Temporal de Vehículos prevista en el artículo
DENCIA Nº 195-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 25/08/2012 Y VIGENTE A PARTIR 182 del Código Tributario, aprobado por la Resolución de
DEL 26/08/2012.
A-135
r) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes. Artículo 6
s) Tabla o Tablas: A la Tabla o Tablas de Infracciones y Sanciones PRIMERA OPORTUNIDAD

que como anexo forman parte del Código Tributario. Las infracciones se considerarán cometidas o detectadas en
una primera oportunidad, cuando no existan con anterioridad
t) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que
infracciones con la misma tipificación que cuenten con sanción
se comete la infracción o, cuando no sea posible establecerla,
firme y consentida en el caso de la infracción tipificada en el
la que se encuentre vigente a la fecha en que la Administración
numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario o cuando no
Tributaria detecte la infracción, según lo previsto en el inciso
existan con anterioridad infracciones con la misma tipificación
a) del artículo 180 del Código Tributario.
que cuenten con sanción firme y consentida o una infracción
u) Valor del bien (o VB): Al valor del bien previsto en la resolución reconocida mediante Acta de Reconocimiento tratándose de las
de comiso, según lo regulado en el Reglamento de Comiso. infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3 del citado artículo.
Cuando se mencionen artículos, disposiciones transitorias, PRIMER PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N º 195 -2012 /SUNAT, PUBLICADA EL 25/08/2012 Y
disposiciones finales o anexos sin indicar la norma a la que VIGENTE A PARTIR DEL 26/08/2012.
corresponden, se entenderán referidos al presente Reglamento.
Asimismo, cuando se señalen numerales sin indicar el artículo Para tal efecto se deberá considerar lo siguiente:
al que pertenecen se entenderá que se hace mención al artículo
en el que se menciona. 6.1. Infracciones con la misma tipificación
En cada casillero del cuadro que se muestra a continuación
Artículo 2 se mencionan los supuestos que originan la existencia de
INTERVENCIONES PREVENTIVAS
infracciones con la misma tipificación:
La Sunat podrá realizar intervenciones de carácter preventivo,
Base Legal
en cuyo caso se comunicará al infractor que en dicha oportuni- (Código Supuestos comprendidos en la infracción
dad no será sancionado, pero que de incurrir nuevamente en la Tributario)
misma infracción, se le podrá aplicar la sanción correspondiente.
Art. 174 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos comple-
numeral 1 mentarios a estos, distintos a la guía de remisión.
Artículo 3
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y caracte-
COLOCACIÓN DE CARTELES OFICIALES Art. 174
rísticas para ser considerados como comprobantes de pago o como
La Sunat podrá colocar el cartel oficial denominado “Incumpli- numeral 2
documentos complementarios a estos, distintos a la guía de remisión.
miento de Obligaciones”, según lo previsto en la Resolución
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complemen-
de Superintendencia Nº 144-2004/SUNAT que aprueba las
tarios a estos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan al
Disposiciones para la colocación de Sellos, Letreros y Carteles régimen del deudor tributario, al tipo de operación realizada o a la mo-
Oficiales con motivo de la ejecución o aplicación de las sanciones Art. 174
dalidad de emisión autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor
o en ejercicio de las funciones de la Administración Tributaria, numeral 3
tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de
respecto de las infracciones graduadas en virtud a lo previsto Superintendencia de conformidad con las leyes, reglamentos o Reso-
en los anexos de esta norma. lución de Superintendencia de la Sunat.
Se considera que existe una infracción con la misma tipifica-

TÍTULO II ción a las derivadas de los supuestos comprendidos en un
mismo numeral. Tratándose de las infracciones tipificadas
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES en los numerales 2 y 3 del artículo 174 del Código Tributario
RELACIONADAS A LA EMISIÓN Y/U se considera que existe una infracción con la misma tipifi-
OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO cación aun cuando se haya eximido al infractor de la multa
Artículo 4
a consecuencia del reconocimiento de la infracción.
INFRACCIONES RELACIONADAS A LA EMISIÓN Y/U OTORGA- 6.2. Infracciones cuyas Resoluciones de Multa están firmes y
MIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO consentidas
El presente título se aplicará a las sanciones de multa y cierre Las Resoluciones de Cierre o de Multa están firmes y con-
correspondientes a las infracciones previstas en los numerales sentidas en la vía administrativa cuando:
1, 2 y 3 del artículo 174 del Código Tributario.
I. El plazo para impugnar la Resolución de Cierre ha vencido
Artículo 5 sin que se interponga el recurso respectivo.
CRITERIO DE GRADUALIDAD II. El plazo para impugnar la Resolución de Multa sin pagar
Las sanciones por infracciones comprendidas en el presente ha vencido, sin que se interponga el recurso respectivo.
Título, se aplicarán de manera gradual considerando el criterio III. Habiendo sido impugnadas se presenta el desistimiento
de Frecuencia, el cual consiste en el número de oportunidades y este es aceptado mediante resolución; o,
en que el infractor incurre en una misma infracción a partir del
06/07/2012, considerando lo previsto en los artículos 6 y 8 de la IV. Se ha notificado una resolución que pone fin a la vía
presente Resolución. administrativa.
En el caso de la infracción tipificada en el numeral 3 del artículo NUMERALES 6.1 Y 6.2 SUSTITUIDOS POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA Nº 195-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 25/08/2012 Y
174 del Código Tributario referida a emitir y/u otorgar comproban- VIGENTE A PARTIR DEL 26/08/2012.
tes de pago o documentos complementarios a estos, distintos
a la guía de remisión, que no correspondan a la modalidad de 6.3. Infracción reconocida mediante Acta de Reconocimiento
emisión autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tri- La infracción se considera reconocida cuando se pre-
butario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución senta el Acta de Reconocimiento según lo previsto en el
de Superintendencia de la Sunat, el número de oportunidades en artículo 7.
que el infractor incurre en una misma infracción se computará a
partir del 24/07/2012, considerando, igualmente, lo previsto en Artículo 7
los artículos 6 y 8 de la presente Resolución.
ACTA DE RECONOCIMIENTO
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 LA RESOLUCIÓN DE SUPE-
RINTENDENCIA Nº 195-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 25/08/2012 Y VIGENTE A Para efecto de la presentación del Acta de Reconocimiento, se
PARTIR DEL 26/08/2012. tendrá en cuenta lo siguiente:
A-136
B-2
7.1. Deberá consignarse toda la información requerida por esta. - Hasta la segunda oportunidad para la infracción tipificada en
el numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario.
7.2. Será suscrita por el deudor tributario, su representante legal
acreditado en el RUC o apoderado. - Hasta la tercera oportunidad para las infracciones tipificadas
en los numerales 2 y 3 del artículo 174 del Código Tributario.
7.3. Será presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la
intervención o, a partir del mismo día y hasta el quinto día
hábil siguiente de levantada el Acta Probatoria respectiva,
en la mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o
Centro de Servicios al Contribuyente pertenecientes a la • Informe Nº 108-2015-SUNAT/5D0000

jurisdicción en que se realizó la intervención o del domicilio
fiscal del deudor tributario. Fecha: 10/08/2015
Para determinar el monto de la sanción de multa que sustituye

Cuando el Acta de Reconocimiento sea presentada al Fedatario
al cierre por la comisión de las infracciones tipificadas en los
Fiscalizador, el deudor tributario o representante legal acreditado numerales 1 y 2 del artículo 174 del TUO del Código Tributario,
en el RUC deberá exhibir su documento de identidad original. De según lo establecido por las Tablas I y II de dicho TUO y el
presentarse en la mesa de partes de los lugares antes señalados, régimen de gradualidad aplicable, se deberá establecer en
se deberá adjuntar copia simple del referido documento. primer lugar el importe del 5 % de los ingresos netos, de la
última declaración jurada mensual presentada por el infractor
En caso que el Acta de Reconocimiento sea suscrita por el apo- a la fecha en que se cometió la infracción, y luego de ello,
derado, adicionalmente a la copia de su documento de identidad, comparar esa cifra con los topes mínimos establecidos en
deberá adjuntarse una carta poder específica con firma legalizada el Anexo B del Reglamento, eligiéndose el monto mayor, sin
notarialmente, acreditando su representación. que exceda las 8 UIT.
De no cumplirse con lo indicado en el numeral 7.1, 7.2 o cuando

el Acta de Reconocimiento se presente luego de los cinco (5) A partir de la tercera o cuarta oportunidad, según sea el caso,
días hábiles siguientes al de levantamiento del Acta Probatoria, no se tendrá derecho al beneficio de la gradualidad y se aplicará
esta se tendrá por no presentada. la sanción máxima que prevé el Código Tributario.
Artículo 8 ÚLTIMO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 8 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE

LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 195-2012/SUNAT, PUBLICADA
SEGUNDA OPORTUNIDAD Y SIGUIENTES
Para efectuar el cómputo de la frecuencia a partir de la segun-
da oportunidad en que se cometen o detectan las infracciones Artículo 9
comprendidas en el Régimen se tendrá en cuenta lo siguiente: CAUSAL DE PÉRDIDA
8.1. Segunda oportunidad y siguientes: Se perderán los beneficios de la gradualidad aplicables a la san-
ción por la infracción acogida al Régimen si por causa imputable
El infractor incurre en infracción en una segunda oportunidad, al infractor, no es posible que se proceda a ejecutar el cierre del
si a la fecha en que se comete o detecta la infracción que se local. En este caso, se aplicará la multa que sustituye al cierre,
acoge al Régimen, existe una Resolución de Cierre firme y la que no gozará de la gradualidad establecida en el Anexo B.
consentida en la vía administrativa tratándose de la infrac-
ción tipificada en el numeral 1 del artículo 174 del Código
Tributario o una Resolución de Multa firme y consentida en  JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
la vía administrativa o una infracción reconocida mediante
Acta de Reconocimiento tratándose de las infracciones • Resolución Nº 00132-1-2015
tipificadas en los numerales 2 y 3 del artículo 174 del citado
Código. Fecha: 08/01/2015
En el acta de inspección y su anexo, el fedatario de la Ad-

El infractor incurre en infracción en una tercera oportunidad,
ministración dejó constancia de que la sanción de cierre
si a la fecha en que se comete o detecta la infracción que se ordenada no pudo ejecutarse debido a que el establecimiento
acoge al Régimen, existe, según el caso, dos sanciones firmes sancionado se encontraba ocupado por un contribuyente que
y consentidas en la vía administrativa o una sanción firme y tiene como actividad económica venta de ropa para niños,
consentida y una infracción reconocida. Las oportunidades por lo que, de conformidad con el inciso a) del artículo 183
siguientes se producirán cuando exista una sanción firme y del Código Tributario, la Administración sustituyó la sanción
consentida adicional. de cierre por la multa objeto de impugnación.
De los hechos constatados por la Administración se verifica

NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 195-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 25/08/2012 Y VIGENTE A
que resultó imposible aplicar la sanción de cierre en el local en
PARTIR DEL 26/08/2012. que se cometió la infracción, debido a que el establecimiento
intervenido se encontraba ocupado por un tercero, lo que
8.2. Infracciones con la misma tipificación constituye uno de los supuestos previstos por el inciso a) del
artículo 183 del Código Tributario, por lo que la sustitución de
La infracción a sancionar y las infracciones cometidas con la sanción se encuentra arreglada a ley.
anterioridad deberán tener la misma tipifi cación, siendo
En cuanto a la multa impuesta, se aprecia que asciende a
de aplicación lo señalado en el numeral 6.1. del artículo 6, S/ 3,800.00, equivalente a 1 UIT, sin contemplar la aplicación
considerando adicionalmente que existe la misma tipificación del régimen de gradualidad, debido a que por causa imputable
aun cuando la sanción sea distinta cada vez o la sanción de al recurrente, no pudo efectuarse el cierre del local intervenido,
cierre que corresponda se aplique en cada ocasión respecto lo que resulta conforme a las normas antes glosadas, por lo
de un establecimiento distinto. que corresponde confirmar la apelada.
8.3. Infracciones cuyas Resoluciones de Multa o Cierre están

consentidas y firmes
Artículo 10
Las Resoluciones de Multa o Cierre deben estar consenti-
EFECTOS DE LA PÉRDIDA
das y firmes considerando lo previsto en el numeral 6.2 del
artículo 6. La pérdida de la gradualidad a que se refiere el artículo ante-
rior tendrá por efecto que la multa que sustituye al cierre sea
Los Anexos A y B contienen la sanción de cierre, multa y la multa equivalente al monto señalado en el inciso a) del artículo 183
que sustituye al cierre graduadas en virtud al presente artículo, del Código Tributario, sin que corresponda aplicar las rebajas
de acuerdo a lo siguiente: previstas en el Anexo B.
A-137
B-3
según las modalidades o programas de juego, de acuerdo
a lo previsto en el inciso c. del artículo 4 de la referida ley;
siempre que abarque a las actividades realizadas, no haya
sido cancelada y se hubiera renovado cuando corresponda.
Fecha: 10/08/2015
Excepcionalmente, también se considerará que existe
Si se pierde el beneficio de gradualidad, la multa que sustituye autorización expresa si de acuerdo con la Ley Nº 27153 y
al cierre se calcula comparando el 5 % de los ingresos netos sus normas modificatorias, el titular que realice la actividad
con los topes mínimos establecidos en la Tabla I (no menor a
de explotación de juegos de casinos o máquinas tragamo-
2 UIT) y en la Tabla II (no menor a 1 UIT) del TUO del Código
Tributario, y se elige el monto mayor, considerando que este nedas, se encuentra dentro del plazo para adecuarse a sus
no debe exceder las 8 UIT. disposiciones y obtener la referida autorización.
13.3. La frecuencia: Es el número de oportunidades en que el in-
fractor incurre en una misma infracción, a partir del 06/02/04.
TÍTULO III
Para efectuar el cómputo de las oportunidades, se deberá
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES NO tener en cuenta lo siguiente:
VINCULADAS A LA EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO
DE COMPROBANTES DE PAGO Y CRITERIO PARA 13.3.1. Las infracciones deben tener la misma tipificación
APLICAR LA SANCIÓN DE COMISO O MULTA En cada casillero de la Guía de Criterios de Gra-
dualidad que obra en el Anexo I, se describen los
CAPÍTULO I supuestos que originan la existencia de infracciones
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES NO con la misma tipificación, aun cuando en cada opor-
VINCULADAS A LA EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO tunidad se presenten entre otras situaciones que la
DE COMPROBANTES DE PAGO sanción sea distinta, el cierre se aplique respecto
de un establecimiento distinto o el internamiento
Artículo 11 se aplique con relación a un vehículo distinto.
INFRACCIONES NO VINCULADAS A LA EMISIÓN Y/U OTORGA- 13.3.2. Las infracciones anteriores a la que será graduada
MIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO en virtud al Régimen, deberán contar con resolucio-
El presente capítulo se aplicará a las sanciones correspondien- nes firmes y consentidas en la vía administrativa.
tes a las infracciones señaladas en el Anexo I y a las sanciones
La resolución estará consentida y firme en la vía
correspondientes a las infracciones tipificadas en los numerales
administrativa cuando:
1, 4 y 5 del artículo 178 del Código Tributario a que se refiere
el artículo 13-A. a) El plazo para impugnarla sin pagar hubiese
vencido, y no mediase la interposición del re-
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 180-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 05/08/2012 Y VIGENTE A curso respectivo;
PARTIR DEL 06/08/2012.
b) Habiendo sido impugnada, se hubiese presen-
Artículo 12 tado el desistimiento y este fuese aceptado
mediante resolución; o,
CRITERIOS DE GRADUALIDAD
Los Criterios de Gradualidad aplicables a las infracciones a que se c) Se hubiese notificado una resolución que pone
refiere el presente capítulo son la Acreditación, la Autorización Ex- fin a la vía administrativa.
presa, la Frecuencia, el Momento en que comparece, el Peso Bruto 13.4. El momento en que comparece: Es el momento en que
Vehicular, el Pago, la Subsanación, la cancelación del tributo y el el infractor que no cumplió con comparecer en el plazo
fraccionamiento aprobado, los que son definidos en el artículo 13. señalado por la Sunat, se acerca al lugar fijado para ello.
Dichos criterios se aplicarán de acuerdo a lo señalado en los
13.5. El Pago: Es la cancelación total de la multa rebajada que
Anexos II al V y lo señalado en el artículo 13-A.
corresponda según los anexos respectivos o según los
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DE L A RESOLUCIÓN DE numerales del artículo 13-A más los intereses generados
SUPERINTENDENCIA N º 180 -2012 /SUNAT, PUBLICADA EL 05/08/2012 Y hasta el día en que se realice la cancelación.
NUMERAL 13.5 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE

Artículo 13 SUPERINTENDENCIA Nº 180-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 05/08/2012 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 06/08/2012.
DEFINICIÓN DE LOS CRITERIOS DE GRADUALIDAD

13.6. El peso bruto vehicular: Al peso total del vehículo determinado
Los criterios de gradualidad son definidos de la siguiente manera: por el fabricante, que incluye la tara del vehículo más la
13.1. La acreditación: Es la sustentación realizada con el com- capacidad de carga, a que se refiere el ítem 4 del numeral
probante de pago que cumpla con los requisitos y carac- 33) del Anexo II del Reglamento Nacional de Vehículos
terísticas señaladas en la norma sobre la materia o, con aprobado por el Decreto Supremo Nº 058-2003-MTC y
documento privado de fecha cierta, documento público u normas modificatorias.
otro documento que a juicio de la Sunat acredite fehacien- 13.7. La Subsanación: Es la regularización de la obligación in-
temente el derecho de propiedad o posesión del infractor cumplida en la forma y momento previstos en los anexos
sobre el vehículo intervenido, en los términos señalados respectivos la cual puede ser voluntaria o inducida.
en el anexo respectivo, el sétimo párrafo del artículo 182
del Código Tributario y el Reglamento de Internamiento. En el caso de la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 178 del Código Tributario, la subsanación consiste
13.2. La autorización expresa: A la emitida por la Dirección en la presentación de la declaración rectificatoria en los
General de Juegos de Casino y Máquinas Tragamone- momentos establecidos en el artículo 13-A.
das del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo, de
conformidad con la Ley que regula la explotación de Tratándose de la infracción tipificada en el numeral 4 del
los juegos de casino y máquinas tragamonedas - Ley artículo 178 del Código Tributario, la subsanación consiste
Nº 27153 y sus normas modifi catorias, facultando a un en la cancelación del íntegro de los tributos retenidos o
titular a que realice la actividad de explotación de juegos de percibidos dejados de pagar en los plazos establecidos más
casino o máquinas tragamonedas, explote un determinado los intereses generados hasta el día en que se realice la can-
número de mesas de casino o máquinas tragamonedas, celación, en los momentos a que se refiere el artículo 13-A.
A-138
En el caso que no se hubiera cumplido con declarar los la declaración rectifi catoria y además efectuó el pago de
tributos retenidos o percibidos, la subsanación implicará la multa rebajada con sus respectivos intereses antes que
además que se proceda con la declaración de estos. surtiera efecto la notificación de la resolución de multa, se
verifica que la recurrente se acogió válidamente a la rebaja del
NUMERAL 13.7 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE 95 % de la multa contemplada por el Reglamento del Régimen
SUPERINTENDENCIA Nº 180-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 05/08/2012 Y VIGENTE de Gradualidad, por lo que corresponde revocar la apelada y
dejar sin efecto el valor.
13.8. La Cancelación del tributo: Es el pago del íntegro del monto

consignado por el deudor tributario en el casillero de la
declaración jurada rectifi catoria denominado importe a
pagar, el mismo que para la aplicación de los porcentajes • Informe N° 016-2017-SUNAT/5D0000

de rebaja del artículo 13-A, debe incluir el total del saldo a
pagar a favor del fisco derivado de los datos rectificados y Fecha: 13/02/2017
los intereses respectivos calculados hasta la fecha de la La notificación de una orden de pago por el importe del tri-
cancelación. buto impago determinado en la declaración jurada original,
efectuada con anterioridad a la presentación de la declaración
13.9. Fraccionamiento aprobado: A la solicitud presentada por rectificatoria por el mismo tributo y periodo en la cual el deudor
el deudor tributario al amparo del artículo 36 del Código tributario determina mayor obligación tributaria, no impide que
Tributario, aprobada por la Sunat, para fraccionar el este, respecto de la infracción tipificada en el numeral 1 del
pago del íntegro del monto consignado por el deudor artículo 178 del TUO del Código Tributario, pueda acogerse
tributario en el casillero de la declaración jurada rectifi- al régimen de gradualidad con la rebaja del noventa y cinco
catoria denominado importe a pagar, el mismo que para por ciento ( 95 %).
la aplicación de los porcentajes de rebaja del artículo
13-A, debe incluir el total del saldo a pagar a favor del
Fisco derivado de los datos rectificados y los intereses b) Será rebajada en un setenta por ciento (70 %) si se cum-
respectivos. ple con subsanar la infracción a partir del día siguien-
te de la notificación del primer requerimiento emitido
NUMERALES 13.8 Y 13.9 INCORPORADOS POR EL ARTÍCULO 4 DE LA en un procedimiento de fiscalización, hasta la fecha en
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N º 180 -2012 /SUNAT, PUBLICADA
EL 05/08/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 06/08/2012. que venza el plazo otorgado según lo dispuesto en el
artículo 75 del Código Tributario o en su defecto, de no
Artículo 13-A haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LA SANCIÓN DE la notificación de la orden de pago o de la resolución de
MULTA POR LAS INFRACCIONES TIPIFICADAS EN LOS NUME- determinación, según corresponda o de la resolución de
RALES 1, 4 Y 5 DEL ARTÍCULO 178 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO multa, salvo que:
1. A la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada b.1) Se cumpla con la Cancelación del Tributo en cuyo caso
en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario, se le la rebaja será de noventa y cinco por ciento (95 %).
aplicará el siguiente Régimen de Gradualidad, siempre que
el deudor tributario cumpla con el Pago de la multa: b.2) SecuenteconunFraccionamientoAprobado,encuyo
caso la rebaja será de ochenta y cinco por ciento
a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95 %) si (85 %).
se cumple con subsanar la infracción con anterioridad a
cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o c) Será rebajada en un sesenta por ciento (60 %) si culminado
periodo a regularizar. el plazo otorgado por la Sunat según lo dispuesto en el
artículo 75 del Código Tributario o, en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL la notificación de la orden de pago o resolución de determi-
nación o la resolución de multa, además de cumplir con el
• Resolución Nº 00380-1-2015 Pago de la multa, se cancela la deuda tributaria contenida
Fecha: 14/01/2015 en la orden de pago o la resolución de determinación con
anterioridad al plazo establecido en el primer párrafo del
En el caso de la infracción tipifi cada en el numeral 1 del
artículo 117 del Código Tributario respecto de la resolución
artículo 178, la subsanación consiste en la presentación de la
declaración rectificatoria en los momentos establecidos en el
de multa.
artículo 13-A. A fin de que proceda el acogimiento a la rebaja d) Será rebajada en cuarenta por ciento (40 %) si se hubiera
del 95 % que contempla el régimen de gradualidad para la
infracción materia de autos, la recurrente debía cumplir con
reclamado la orden de pago o la resolución de determinación
subsanar la infracción con anterioridad a cualquier notificación y/o la resolución de multa y se cancela la deuda tributaria
o requerimiento relativo al tributo o periodo a regularizar, y contenida en los referidos valores, antes del vencimiento
efectuar el pago total de la multa rebajada más los intereses de los plazos establecidos en el primer párrafo del artículo
devengados desde la fecha de comisión de la infracción hasta 146 del Código Tributario para apelar de la resolución que
la fecha de pago. resuelve la reclamación formulada contra cualquiera de
Según los recibos de pago presentados por la recurrente, ellos.
que la Administración reconoce en la apelada, se verifica que
efectuó 2 pagos por multa de autos, por S/ 256.00 y S/ 30.00, La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja
mediante Boletas de Pago 1662 N°s 224759530 y 200090384 en función a lo declarado con ocasión de la subsanación.
de 4 enero y 3 de junio de 2014 (foja 2), considerando una
rebaja del 95 % de la sanción que correspondía aplicar, pagos
que incluyeron los respectivos intereses hasta las fechas en
que fueron realizados.
De la constancia que obra en autos (foja 27), se observa que • Informe N° 127-2014-SUNAT/5D0000
la resolución de multa impugnada –acto mediante el cual se
comunicó a la recurrente la infracción– se notificó el 3 de Fecha: 31/12/2014
junio de 2014, por lo que, de conformidad con el artículo 106
Las resoluciones de multa emitidas por la comisión de la
del Código Tributario, la notificación del mencionado valor
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del TUO
surtió efecto al día hábil siguiente de su recepción, es decir,
del Código Tributario que se hubieren encontrado impugna-
el 4 de junio de 2014.
das al 13/07/2014, y cuya impugnación fuese resuelta con
En ese sentido, toda vez que la recurrente cumplió con la posterioridad a dicha fecha pero antes del 31/12/2014, podrán
subsanación de la infracción mediante la presentación de acogerse al régimen de gradualidad de sanciones aplicando
A-139
la rebaja del 40 % respectiva, siempre que se cumpla con los Artículo 15

requisitos establecidos para el efecto por el Reglamento del
Régimen de Gradualidad, así como a la AEDT. EFECTOS DE LA PÉRDIDA
Los efectos de la pérdida de los beneficios de la gradualidad,
Con el pago que se efectúe por el importe de las citadas
resoluciones de multa rebajadas en dicho porcentaje, elimi-
según la causal, la sanción aplicada y el sujeto o infracción,
nando además la capitalización aplicable desde el 31/12/1998 serán los siguientes:
hasta el 31/12/2005, se tendrá por cumplido el requisito de
la cancelación de la totalidad de la deuda para efecto de su Causal de Sanción
Sujeto Efecto de la pérdida
acogimiento a la AEDT. Peérdida aplicada
La multa será el 50 % de la UIT, según
2. A la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada a) Sujetos del la Nota (2) de la Tabla III, en virtud a lo
Nuevo RUS. previsto el inciso a) del cuarto párrafo
en el numeral 4 del artículo 178 del Código Tributario, se le
Multa que del Artículo 183 del Código Tributario.
aplicará el siguiente Régimen de Gradualidad, siempre que Numeral
15.1 sustituye el La multa será equivalente al monto
el deudor tributario cumpla con el Pago de la multa: 14.1
Cierre señalado en el inciso a) del Artículo
b) Los demás
a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95 %), 183 del Código Tributario, y no menor
sujetos.
si se subsana la infracción con anterioridad a cualquier al tope estableciso en la Nota (3) de
las Tablas I y II.
notificación o requerimiento relativo al tributo o periodo a
regularizar. 15.2 Numeral Multa que
14.2 sustituye al La multa será de 4 UIT, según el quin-
b) Será rebajada en un setenta por ciento (70 %), si se Internamiento to párrafo del Artículo 182 del Código
cumple con subsanar la infracción a partir del día por facultad de Tributario.
siguiente de la notificación del primer requerimiento la SUNAT
emitido en un procedimiento de fiscalización hasta la
fecha en que venza el plazo otorgado según lo dis-
puesto en el artículo 75 del Código Tributario o, en su CAPÍTULO II
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de CRITERIOS PARA APLICAR LA SANCIÓN
que surta efectos la notificación de la orden de pago o DE COMISO O MULTA
de la resolución de determinación, según corresponda
Artículo 16
o de la resolución de multa.
CRITERIOS PARA APLICAR EL COMISO O MULTA
c) Será rebajada en los mismos porcentajes previstos en los
Los criterios para aplicar el comiso o multa a las infracciones
incisos c) y d) del numeral 1 del presente artículo si en los
tipificadas en los numerales 9, 11 y 16 del artículo 174 del Código
plazos señalados en los referidos incisos se cumple con
Tributario son los siguientes:
subsanar la infracción.
3. A la sanción de multa por la infracción tipificada en el nume- 16.1. Requisitos Incumplidos
ral 5 del artículo 178 se le aplicará el criterio de Pago en los
porcentajes y tramos previstos en el numeral 2 del presente Son aquellos cuyo incumplimiento en los documentos emiti-
artículo. dos o presentados por el infractor originan que estos no sean
considerados como comprobantes de pago o documentos
ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N º 180 -2012 /SUNAT, PUBLICADA EL 05/08/2012 Y
complementarios a estos, según sea el caso, de acuerdo
VIGENTE A PARTIR DEL 06/08/2012. a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de
Pago o en otras resoluciones de superintendencia que
regulen este tipo de documentos.
Dichos requisitos se dividen en principales y secundarios.

• Informe Nº 0154-2015-SUNAT/5D0000 Los principales son los previstos en el siguiente cuadro
Fecha: 29/10/2015
y los secundarios son aquellos que estando conside-
rados en el Reglamento de Comprobantes de Pago o
En tanto que con las “cartas inductivas” la Administración en otras resoluciones de superintendencia que regulen
Tributaria no indique a los contribuyentes que han incurrido este tipo de documentos no se encuentran detallados
en determinada infracción tributaria señalando la tipificación
en el mismo.
de la misma, sino solamente informe sobre las diferencias u
omisiones detectadas, su notificación no evitará que puedan
subsanar voluntariamente la referida infracción para efectos TIPO DE COMPROBAN-
de acogerse al régimen de gradualidad. TE DE PAGO Y GUÍA DE REQUISITOS PRINCIPALES
REMISIÓN-REMITENTE
Artículo 14
GUÍAS DE REMISIÓN- A) GENERALES:
CAUSALES DE PÉRDIDA REMITENTE, FACTURA,
Se perderán los beneficios de la gradualidad si se presenta, por LIQUIDACIÓN DE Apellidos y nombres, o denominación o razón social del emisor
lo menos, uno de los siguientes supuestos: COMPRA, BOLETA DE del comprobante de pago o del remitente que emita la guía de
VENTA Y PÓLIZA DE remisión, según corresponda.
14.1. Cuando no es posible ejecutar el cierre por causa imputable ADJUDICACIÓN
al infractor. En este caso, se aplicará la multa que sustituye (Reglamento de Número de RUC del emisor o remitente según corresponda.
el cierre, la que no gozará de la gradualidad establecida Comprobantes de Pago y
Normas sobre las pólizas Numeración: serie y número correlativo.
en los anexos respectivos.
de adjudicación aproba-
14.2. Cuando se aplicó la multa que sustituye el internamiento das por la Resolución de Número de RUC de la imprenta o empresa gráfica que efectuó
Superintendencia la impresión.
por facultad de la Sunat en virtud de lo previsto en el inciso
Nº 38-98/SUNAt)
f) del artículo 5 del Reglamento de Internamiento.
A-140
B-6
B) ESPECÍFICOS Apellidos y nombres, o denominación o razón social del emisor.

Apellidos y nombres, o denominación o razón social del desti- Número de RUC del emisor.
natario. 8. TICKETS O CINTAS Numeración correlativa y autogenerada por la máquina registra-
Número de RUC del destinatario, salvo que no esté obligado a EMITIDAS POR MÁQUI- dora, de acuerdo a lo establecido por el Reglamento de Compro-
tenerlo, en cuyo caso se deberá consignar el tipo y número de NAS REGISTRADORAS bantes de Pago.
documento de identidad. (artículo 8 del Regla-
mento de Comprobantes Número de serie de fabricación de la máquina registradora.
Fecha de inicio del traslado. de Pago) Datos relativos al bien vendido o cedido en uso y/o código que
Motivo de Traslado*. lo identifique.
Dirección del punto de partida (excepto si el mismo coincide con Fecha de emisión.
el punto de emisión del documento)**. Denominación del documento.
Dirección del punto de llegada**. Numeración correlativa.
Marca y número de placa del vehículo, si el traslado se realiza en Número de RUC de quien remite los bienes.
1. GUÍAS DE REMISIÓN- la modalidad de transporte privado. De tratarse de una combina-
REMITENTE (artículos Número de RUC del destinatario de los bienes, salvo cuando este
ción se debe indicar el número de placa del camión, remolque,
19 y 20 del Reglamento sea el mismo remitente.
tracto remolcador y/o semirremolque, según corresponda.
de Comprobantes de Dirección del establecimiento que constituya el punto de llegada,
Número de RUC del transportista cuando el traslado se realice en
Pago) el cual deberá estar declarado en el RUC.
la modalidad de transporte público. 9. Documento aprobado
Datos de los bienes transportados:
Número de RUC del concesionario postal en el caso de traslado de y expedido por el Comité
encomiendas postales realizadas por concesionarios conforme a lo de Administración de la • Descripción detallada del bien, indicando el nombre y carac-
establecido en el Reglamento de Servicios y Concesiones Postales. ZOFRATACNA (Numeral terísticas tales como la marca del mismo.
Datos del bien transportado: 1.2 del artículo 21 del • Cantidad.
Reglamento de Compro- • Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del
a) Descripción detallada del bien, indicando el nombre y carac-
bantes de Pago) mercado.
terísticas tales como la marca del mismo.
Numeración y fecha del comprobante de pago que acredite la
b) Cantidad y peso total siempre y cuando, por la naturaleza de
compraventa, salvo que el vendedor sea un no domiciliado.
los bienes trasladados, puedan ser expresados en unidades o
fracción de toneladas métricas (TM), de acuerdo a los usos y Marca y número de placa del vehículo, si el traslado se realiza en
costumbres del mercado. la modalidad de transporte privado. De tratarse de una combina-
ción se debe indicar el número de placa del camión, remolque,
c) Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del tracto remolcador y/o semirremolque, según corresponda.
mercado.
Fecha del control de salida de la ZOFRATACNA.
2. GUÍAS DE REMISIÓN- Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto.
REMITENTE*** 10. Documentos Auto- Número de RUC del emisor.
Número de contenedor. rizados (literales b), m)
(Numeral 1.15 del artículo Datos de identificación del adquirente o usuario.
Número de precinto, cuando corresponda. y n) del numeral 6.1 y
19 del Reglamento de Número correlativo.
Comprobantes de Pago) numeral 6.4 del artículo
4 del Reglamento de
Apellidos y nombres, o denominación o razón social del adqui- Comprobantes de Pago)
rente.
Número de RUC del adquirente. * En caso de señalar el motivo de traslado “otros” se deberá consignar expresamente el motivo
de traslado correspondiente (literal n) del inciso 1.4 Motivos del traslado del numeral 19.2 del
Datos relativos al bien vendido o cedido en uso, de acuerdo a lo artículo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago).
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
** Tratándose del traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o
3. FACTURA Fecha de emisión. viceversa, cuando el motivo del traslado fuera cualquier operación, destino o régimen aduanero,
(Artículos 8 y 21 del Dirección de los establecimientos que constituyen punto de par- bastará consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento como
Reglamento de Compro- tida y punto de llegada. punto de llegada o partida, respectivamente (inciso 1.16 del numeral 19.2 del artículo 19 del
bantes de Pago) Marca y número de placa del vehículo, cuando el traslado sea Reglamento de Comprobantes de Pago).
realizado por el vendedor debido a que las condiciones de venta *** Solo para el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía extranjera
incluyen la entrega de los bienes en el lugar designado por el desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacén Aduanero.
comprador. De tratarse de una combinación se debe indicar el
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN DE
número de placa del camión, remolque, tracto remolcador y/o SUPERINTENDENCIA N° 301-2010-SUNAT, PUBLICADA EL 06/11/2010.
semirremolque, según corresponda.
DE ACUERDO CON LO ESTABLECIDO EN LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMEN-
TARIA TRANSITORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 301-2010-
4. FACTURA ELECTRÓNICA SUNAT, PUBLICADA EL 06/11/2010, LOS REQUISITOS PRINCIPALES ESTABLE-
CIDOS EN EL NUMERAL 16.1, SERÁN CONSIDERADOS PARA SANCIONAR CON
Literal b) del numeral 1 del COMISO O MULTA LAS INFRACCIONES TIPIFICADAS EN LOS NUMERALES 9 Y 16
Datos relativos al bien vendido o cedido en uso indicando la can-
artículo 9 de la Resolución DEL ARTÍCULO 174 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO QUE SE DETECTEN A PARTIR DE
tidad y unidad de medida, de ser el caso. LA FECHA EN QUE ENTRE EN VIGENCIA LA CITADA RESOLUCIÓN.
de Superintendencia
Nº 188-2010/SUNAT
16.2. Medios no declarados o sin autorización de la Administración
Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de medida.
Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos
Marca y número de placa del vehículo, si el traslado se realiza en complementarios a estos:
5. LIQUIDACIÓN DE la modalidad de transporte privado. De tratarse de una combina-
COMPRA ción se debe indicar el número de placa del camión, remolque, Los Medios no declarados o sin autorización de la Admi-
(Artículo 8 y numeral tracto remolcador y/o semirremolque, según corresponda.
3.2.8 del artículo
nistración Tributaria para emitir comprobantes de pago o
Número de RUC del transportista cuando el traslado se realice en documentos complementarios a estos son las máquinas
21 del Reglamento de
la modalidad de transporte público. registradoras y los otros sistemas de emisión de dichos
Comprobantes de Pago)
Fecha de emisión. comprobantes y documentos complementarios a estos
Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada. siempre que dichos medios incumplan con lo señalado
Apellidos y nombres y número del documento de identidad del en las normas respectivas.
6. BOLETA DE VENTA adquirente, cuando corresponda.
(Artículo 8 del Regla- Artículo 17
Datos relativos al bien vendido o cedido en uso, de acuerdo a lo
mento de Comprobantes
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
de Pago) APLICACIÓN DE LOS CRITERIOS
Fecha de emisión.
17.1. Las infracciones tipifi cadas en los numerales 9 y 16 del
7. PÓLIZA DE ADJUDICA- Apellidos y nombres o razón social del adjudicatario.
artículo 174 del Código Tributario serán sancionadas con:
CIÓN (Artículo 5 de las Número de RUC del adjudicatario, de corresponder.
Normas sobre las pólizas a) Comiso: Cuando los requisitos incumplidos sean consi-
Bien adjudicado, indicando cantidad, unidad de medida, número
de adjudicación aprobadas
de serie y/o motor si se trata de un bien identificable, de ser el derados principales.
por la Resolución de
caso.
Superintendencia b) Multa: Cuando los requisitos incumplidos sean conside-
Nº 38-98/SUNAT) Fecha de emisión.
rados secundarios.
A-141
17.2. La infracción tipificada en el numeral 11 del artículo 174 del g) Artículo 177, Violar los precintos de seguridad, cintas u otros
Código Tributario será sancionada con: numeral 12 mecanismos de seguridad empleados en las
III 5 días
inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecu-
a) Comiso: Cuando se trate de máquinas registradoras no ción de sanciones.
declaradas.
h) Artículo 177, Impedir que funcionarios de la Administración
b) Multa: Cuando se trate de otros sistemas de emisión que numeral 16 Tributaria efectúen inspecciones, tomas de in-
no cuenten con la respectiva autorización. ventario de bienes, o controlen su ejecución, la
comprobación física y valuación; y/o no permi-
III 7 días
tir que se practiquen arqueos de caja, valores,
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA documentos y control de ingresos, así como no
permitir y/o no facilitar la inspección o el con-
TRANSITORIA trol de los medios de transporte.
ÚNICA.- APLICACIÓN DEL RÉGIMEN
i) Artículo 177, Impedir u obstaculizar la inmovilización o
El Régimen se aplicará a las infracciones –comprendidas en su numeral 17 incautación no permitiendo el ingreso de los
ámbito de aplicación– cometidas o detectadas a partir de la fecha funcionarios de la Administración Tributaria al III 7 días
de entrada en vigencia del presente Reglamento, sin perjuicio local o al establecimiento o a la oficina de pro-
que para la aplicación del criterio de frecuencia, el cómputo de fesionales independientes.
esta se inicie desde el 06/02/2004. j) Artículo 177, No permitir la instalación de sistemas informá-
numeral 19 ticos, equipos u otros medios proporcionados III 5 días
Respecto de la gradualidad, el Régimen también podrá aplicarse por la SUNAT para el control tributario.
a las infracciones, cometidas o detectadas con anterioridad a la
k) Artículo 177, No facilitar el acceso a los sistemas informá-
fecha de entrada en vigencia de la presente resolución, siem-
numeral 20 ticos, equipos u otros medios proporcionados III 5 días
pre que el infractor cumpla con subsanarlas de conformidad por la SUNAT para el control tributario.
con esta y no se hubiera acogido a un Régimen de Graduali-
dad anterior, no generándose derecho alguno a devolución o l) Artículo 177, No proporcionar la información solicitada con
numeral 23 ocasión de la ejecución del embargo en forma
compensación. III 5 días
de retención a que se refiere el numeral 4 del
Tratándose de infracciones acogidas a regímenes de gradua- artículo 118 del Código Tributario.
lidad anteriores, las causales de pérdida y los efectos de la ll) Artículo 177, No exhibir en un lugar visible de la unidad de
misma son los previstos en la norma de gradualidad a que se numeral 24 explotación donde los sujetos acogidos al
acogió la infracción, con excepción de las causales referidas a Nuevo Régimen Único Simplificado desarrollen
la impugnación de la resolución que establece la sanción o la sus actividades, los emblemas y/o signos dis- III 3 días
tintivos proporcionados por la SUNAT así como
impugnación de los actos vinculados a las infracciones que no el comprobante de información registrada y las
serán de aplicación a partir del 01/04/2007. constancias de pago.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS SEGUNDA.- MONTO MÍNIMO

FINALES Para efectos de la aplicación del Régimen de Gradualidad deberá
PRIMERA.- INFRACCIONES SANCIONADAS CON CIERRE Y NO tenerse en cuenta lo siguiente:
SUJETAS AL RÉGIMEN
a) En el caso de las multas por las infracciones de las Tablas I
Las infracciones sancionadas con cierre y no sujetas al Régimen, y II, se aplicará la rebaja establecida en el Régimen de Gra-
serán sancionadas según el cuadro siguiente: dualidad, incluso en el caso de que como consecuencia de
ello el monto de la sanción sea menor al 5 % de la UIT si se
Días de
cumple con pagarla antes que surta efectos la notificación
Artículo del Có- cierre
Descripción de la infracción Tabla de la resolución de multa. De realizarse el pago luego que
digo Tributario (en días
calendario) surta efectos la notificación de la resolución de multa, la multa
a) Artículo 173, Utilizar dos o más números de inscripción o
rebajada no podrá ser menor al 5 % de la UIT.
numeral 4 presentar certificado de inscripción y/o identi- b) En el caso de las multas por las infracciones de la Tabla III
ficación del contribuyente falsos o adulterados
III 5 días se rebaja el tope mínimo del 5 % de la UIT a que se refiere la
en cualquier actuación que se realice ante la
Administración Tributaria o en los casos en que cuarta nota sin número de dicha Tabla cuando por efecto del
se exija hacerlo. Régimen de Gradualidad resulte un monto de multa menor a
dicho tope.
b) Artículo 175, Usar comprobantes o documentos falsos,
numeral 4 simulados o adulterados, para respaldar las TERCERA.- SUSTITUCIÓN DE LOS ARTÍCULOS 4 Y 5 DE LA
anotaciones en los libros de contabilidad u RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 254-2004/SUNAT
III 7 días
otros libros o registros exigidos por las leyes, QUE APRUEBA EL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD VINCULADO
reglamentos o por Resolución de Superinten- AL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON
dencia de la SUNAT. EL GOBIERNO CENTRAL
c) Artículo 176, Presentar más de una declaración rectificatoria Sustitúyanse los artículos 4 y 5 de la Resolución de Superinten-
III 3 días
numeral 5 relativa al mismo tributo y período tributario. dencia Nº 254-2004/Sunat, por el siguiente texto:
d) Artículo 176, Presentar más de una declaración rectificatoria
numeral 6 de otras declaraciones o comunicaciones refe- III 3 días “Artículo 4.- Procedimiento para que el adquirente o usuario
ridas a un mismo concepto y período. obtenga la constancia
e) Artículo 176, Presentar las declaraciones, incluyendo las de- El adquirente o usuario que le hubiese entregado al proveedor
numeral 7 claraciones rectificatorias, sin tener en cuenta o prestador el íntegro del importe de la operación sujeta al Sis-
III 3 días
los lugares que establezca la Administración tema, deberá solicitar la constancia siguiendo el procedimiento
Tributaria.
previsto en el literal c. del inciso 17.1. del artículo 17 de la Norma
i) Artículo 177, Reabrir indebidamente el local, establecimien- Complementaria, incluso cuando el proveedor o prestador que
numeral 4 to u oficina de profesionales independientes deba entregársela en virtud del literal b. del inciso 17.2. del refe-
sobre los cuales se haya impuesto la sanción
rido artículo 17 no cumpla con dicha obligación, a fin evitar que
de cierre temporal de establecimiento u oficina
I, II y III 5 días se configure la causal de pérdida contemplada en el artículo 5.
de profesionales independientes sin haberse
vencido el término señalado para la reapertu- En caso no se le entregue el original o la copia de la constancia, a
ra y/o sin la presencia de un funcionario de la
pesar de la solicitud respectiva, la Sunat verificará si el proveedor
Administración.
o prestador realizó el Depósito”.
A-142
B-8
Artículo 5.- Causales de pérdida de rentas de cuarta categoría del impuesto a la renta de llevar
el libro de ingresos y gastos vigente hasta el 31 de diciembre de
Los beneficios del Régimen se perderán si se presenta, por lo
menos, uno de los siguientes supuestos: 2016 así como de las derivadas del incumplimiento de la obliga-
ción de llevar los registros de retenciones y percepciones a que
1) En caso transcurran veinte (20) días hábiles desde la notifi-
se referían el segundo, tercer y cuarto párrafos del inciso a) del
cación de la resolución de multa, sin que esta sea pagada.
artículo 13 de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/
2) En caso el adquirente o usuario a que se refiere el segundo SUNAT y normas modificatorias; el segundo, tercer, cuarto y
párrafo del inciso 1) del artículo 3, no presente, cuando la
quinto párrafos del inciso a) del artículo 11 de la Resolución de
Sunat lo solicite, las Constancias relativas a la regularización
Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT y normas modificatorias
total o parcial del depósito omitido, salvo que acredite que no
cuenta con estas a pesar de haberlas solicitado. y el segundo, tercer, cuarto y quinto párrafos del inciso a) del
CUARTA.- DE LA APLICACIÓN DEL RÉGIMEN EN EL CASO
SUNAT y normas modificatorias antes de su derogatoria.
DEL LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Y DE LOS REGISTROS DE
RETENCIONES Y PERCEPCIONES CUARTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL INCORPORADA POR EL
El Régimen se aplica a las infracciones contempladas en él, NUMERAL 3.2 DEL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 106-2018/SUNAT, PUBLICADA EL 21/04/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL
derivadas del incumplimiento de la obligación de los generadores 22/04/2018.
ANEXO A
SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174 del Código Tributario
FRECUENCIA
SANCIÓN SEGÚN 3ra. Oportunidad o

NUM. INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLAS 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad
TABLAS más (Sin rebaja)
Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)

Cierre 3 días 6 días 10 días
I
1UIT (1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
Art. 174 Cierre 3 días 6 días 10 días
1 documentos complementarios a estos, distintos a la guía II
Num. 1 50% UIT (1) 30% UIT 40% UIT 50% UIT
de remisión.
Cierre 3 días 6 días 10 días
III
0.6% I (1) 0.4% I 0.5% I 0.6% I
4ta. Oportunidad o
1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad
más (Sin rebaja)
Multa (b) Cierre (c) Cierre (c) Cierre (c)
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los 50% UIT o Cierre 25% UIT 5 días 7 días 10 días
I
Art. 174 Num. requisitos y características para ser considerados como (2) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
2
2 comprobantes de pago o como documentos
25% UIT o Cierre 12% UIT 5 días 7 días 10 días
complementarios a estos, distintos a la guía de remisión. II
(2) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos, distintos a la guía de remisión,
que no correspondan al régimen del deudor tributario o al
tipo de operación realizada de conformidad con las leyes, 0.3% I o Cierre 0.20% I 5 días 7 días 10 días
reglamentos o Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.
Art. 174 Num.
3
3 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos III
complementarios a estos, distintos a la guía de remisión,
que no correspondan a la modalidad de emisión autorizada (2) 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I
o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.
(a) Según las Tablas I, II y III la sanción establecida es cierre.

(b) Las sanciones de multa que se gradúan en esta columna son las que corresponden a las infracciones no reconocidas por el infractor mediante el Acta de Reconocimiento a que se refiere el artículo 7 o las sanciones de multa a que se
refiere el último párrafo de la Nota (4) de las Tablas I y II y de la Nota (5) de la Tabla III cuando respecto de estas últimas no existan con anterioridad infracciones con la misma tipificación que cuenten con sanción firme y consentida. Sin
perjuicio de la aplicación de dicha sanción, se podrá colocar el Cartel.
(c) Según la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad, la cual se define en el artículo 8.
(1) Las sanciones de multa que se gradúan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la Nota (3-A) de las Tablas I y II y la Nota (2-A) de la Tabla III se aplican cuando la infracción no se haya cometido o detectado en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes.
(2) Las sanciones de multa que se gradúan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III se aplican cuando la infracción no se haya cometido o detectado en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes.
ANEXO B
MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE SEGÚN EL INCISO A) DEL CUARTO PÁRRAFO DEL ART. 183 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO GRADUADA CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA
(a) (b)
En virtud a la facultad otorgada a la Administración Tributaria en el artículo 166 del Código Tributario, consistente en aplicar gradualmente las sanciones, fijando parámetros o criterios objetivos, así como
determinando tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas, se rebajan los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (*) y II (**) para la multa que sustituye al cierre, así
como el monto de la multa en el caso de los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado (***)
FRECUENCIA
CONCEPTO
NUM. INFRACCIÓN TABLAS QUE SE CATEGORÍA (e) 1ra. Oportunidad 3ra. Oportunidad o
2da. Oportunidad
GRADUA (c) más (Sin rebaja)
No menor a 1.5
Tabla I No menor a 1 UIT No menor a 2 UIT
UIT
TOPE
No menor a 50 % No menor a 75 %
Tabla II No menor a 1 UIT
UIT UIT
Art. 174
1 1 8 % UIT 11 % UIT
Num. 1
2 11 % UIT 14 % UIT
Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT
2da. Oportunidad 4ta. Oportunidad o
3ra. Oportunidad
(d) más (Sin rebaja)
Art. 174 Num.
2 Tabla I No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT
2
TOPE
No menor a 50 % No menor a 75 %
Tabla II No menor a 1 UIT
UIT UIT
1 8 % UIT 11 % UIT
2 11 % UIT 14 % UIT
Art. 174 Num.
3 Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%
3
4 3 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT
(*) Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla I y el inciso a) del artículo 183 del Código Tributario: La multa que sustituye a la sanción de cierre no podrá ser menor a 2 UIT ni mayor a 8 UIT.
(**) Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla II y el inciso a) del artículo 183 del Código Tributario: La multa que sustituye a la sanción de cierre no podrá ser menor a 1 UIT ni mayor a 8 UIT.
(***) Multa original prevista en la nota (2) de la Tabla III en virtud del último párrafo del inciso a) del artículo 183 del Código Tributario: La multa que sustituye al cierre será el cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(a) Se podrá colocar el Cartel, sin perjuicio de la aplicación de la sanción de multa que sustituye a la sanción de cierre.
(b) Según el inciso a) del artículo 183 del Código Tributario, ante la imposibilidad de aplicar la sanción de cierre, se sancionará al infractor con una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos de la última
declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin que en ningún caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. Éstos ultimos topes son graduados en el
presente Anexo, sin perjuicio de lo previsto en el artículo 9.
(c) Según las Tablas I, II y III la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario se sanciona con cierre; por lo que se gradúa desde la primera oportunidad la multa que sustituye al cierre.
(d) Según la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infracción; por lo que se gradúa desde dicha oportunidad la
multa que sustituye al cierre.
(e) Categorías del Nuevo Régimen Único Simplificado.
ANEXOS A Y B SUSTITUIDOS POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 195-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 25/08/2012 Y VIGENTE A PARTIR
DEL 26/08/2012.
A-143
B-9
ANEXO I
GUÍA DE CRITERIOS DE GRADUALIDAD
ARTÍCULO DESCRIPCIÓN CRITERIOS DE

DEL CÓDIGO DE LA INFRACCIÓN SANCIÓN GRADUALIDAD ANEXO
TRIBUTARIO
Artículo 173
Numeral 1 No inscribirse en los registros de la Multa Subsanación IV
Administración Tributaria, salvo aquellos en Internamiento No graduado - se fija
que la inscripción constituye condición sanción única
para el goce de un beneficio. Multa que sustituye al internamiento No graduados
por facultad de la SUNAT
Multa que sustituye al internamiento
a solicitud del infractor
Comiso/Multa para recuperar los
bienes comisados
Multa que sustituye al Comiso
Numeral 2 Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida Multa Subsanación y/o Pago II
por la Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o Cierre (Tabla III) Subsanación
datos para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
los registros, no conforme con la realidad.
Numeral 3 Obtener dos o más números de inscripción Multa Subsanación y/o Pago II
para un mismo registro. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 5 No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria Multa Subsanación y/o Pago III
informaciones relativas a los antecedentes o datos para Cierre (Tabla III) Subsanación
la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos Comiso/Multa para recuperar los Frecuencia III
y condiciones que establezca la Administración Tributaria. bienes comisados
Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
Numeral 6 No consignar el número de registro del contribuyente en las Multa Subsanación y/o Pago II
comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos Cierre (Tabla III) Subsanación
similares que se presenten ante la Administración Tributaria. Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
Artículo 174
Numeral 4 Transportar bienes y/o pasajeros sin el Internamiento Frecuencia y Acreditación IV
correspondiente comprobante de pago, guía Multa que sustituye al internamiento Peso Bruto Vehícular y V
de remisión, manifiesto de pasajeros y/u por facultad de la SUNAT Frecuencia
otro documento previsto por las normas para Multa que sustituye al internamiento Frecuencia V
sustentar el traslado. a solicitud del infractor
Numeral 5 Transportar bienes y/o pasajeros con Multa Frecuencia IV
documentos que no reúnan los requisitos y Internamiento Frecuencia y Acreditación
características para ser considerados como Multa que sustituye al internamiento Peso Bruto Vehícular y V
comprobantes de pago o guías de remisión, por facultad de la SUNAT Frecuencia
manifiesto de pasajeros y/u otro documento Multa que sustituye al internamiento Frecuencia V
que carezca de validez. a solicitud del infractor
Numeral 6 No obtener el comprador comprobantes de pago u otros Comiso/Multa para recuperar los Frecuencia IV
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, bienes comisados
por las compras efectuadas, según normas sobre la materia. Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
Numeral 8 Remitir bienes sin el comprobante de pago, Comiso/Multa para recuperar los Frecuencia IV
guía de remisión y/u otro documento previsto bienes comisados
por las normas para sustentar la remisión. Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
Numeral 9 Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y Comiso/Multa para recuperar los Frecuencia IV
características para ser considerados como comprobantes de bienes comisados
pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca de validez. Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
Numeral 10 Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión Comiso/Multa para recuperar los Frecuencia IV
u otros documentos complementarios que no correspondan bienes comisados
al régimen del deudor tributario o al tipo de operación Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
Numeral 11 Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de Comiso/Multa para recuperar los Frecuencia IV
emisión no declarados o sin la autorización de la bienes comisados
Administración Tributaria para emitir comprobantes Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
de pago o documentos complementarios a éstos. Multa Frecuencia IV
Numeral 12 Utilizar máquinas registradoras en establecimientos Multa Subsanación y/o Pago II
distintos del declarado ante la SUNAT para su utilización.
Numeral 15 No sustentar la posesión de bienes mediante los comprobantes de Comiso/Multa para recuperar los Frecuencia IV
pago u otro documento previsto por las las normas sobre la materia bienes comisados
que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición. Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
Numeral 16 Sustentar la posesión de bienes con documentos que no Multa Frecuencia IV
reúnen los requisitos y características para ser Comiso/Multa para recuperar los Frecuencia
considerados comprobantes de pago según las normas bienes comisados
sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez. Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
Artículo 175
Numeral 1 Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Multa Subsanación y/o Pago II
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos. Cierre (Tabla III) No aplicable
Numeral 2 Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos Multa Subsanación y/o Pago II
por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de
la SUNAT, el registro almacenable de información básica u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar Cierre (Tabla III) No aplicable
la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Numeral 3 Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, Multa Subsanación y/o Pago II
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. Cierre (Tabla III) No aplicable
Numeral 5 Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los Multa Subsanación y/o Pago II
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, Cierre (Tabla III) No aplicable
que se vinculen con la tributación.
A-144

TRIBUTARIO
Numeral 6 No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad Multa Subsanación y/o Pago II
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los Cierre (Tabla III) No aplicable
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
Numeral 7 No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado Multa Subsanación y/o Pago II
o electrónico, documentación sustentatoria, informes, análisis y Cierre (Tabla III) Subsanación
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que esten relacionadas
con éstas, durante el plazo de prescripción de los tributos.
Numeral 8 No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad, los Multa Subsanación y/o Pago II
soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento Cierre (Tabla III) Subsanación
de información utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
con la materia imponible en el plazo de prescripción de los tributos.
Artículo 176
Numeral 1 No presentar las declaraciones que contengan la determinación de Multa Subsanación y/o Pago II
la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
Numeral 2 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los Multa Subsanación y/o Pago II
plazos establecidos. Cierre (Tabla III) Subsanación
Numeral 3 Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la Multa Subsanación y/o Pago II
deuda tributaria en forma incompleta. Cierre (Tabla III) Subsanación
Numeral 4 Presentar otras declaraciones o Multa Subsanación y/o Pago II
comunicaciones en forma incompleta o no Cierre (Tabla III) Subsanación
conformes con la realidad. Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
Numeral 8 Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones Multa Subsanación y/o Pago II
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras Cierre (Tabla III) Subsanación
condiciones que establezca la Administración Tributaria. Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
Artículo 177
Numeral 1 No exhibir los libros, registros u otros Multa Subsanación y/o Pago II
documentos que ésta solicite. Cierre (Tabla III) Subsanación
Numeral 2 Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentación Multa Subsanación y/o Pago II
sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones Cierre (Tabla III) Subsanación
que estén relacionadas con hechos susceptibles de generar las Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripción de los tributos.
Numeral 3 No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de Multa Subsanación y/o Pago II
microformas grabadas, los soportes magnéticos y otros medios de Cierre (Tabla III) Subsanación
almacenamiento de información utilizados en las aplicaciones que incluyen Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
datos vinculados con la materia imponible, cuando se efectúen registros
mediante microarchivos o sistemas electrónicos computarizados o en
otros medios de almacenamiento de información.
Numeral 5 No proporcionar la información o documentación que sea requerida por Multa Subsanación y/o Pago II
Administración sobre sus actividades o las de terceros con los que Cierre (Tabla III) Subsanación
guarde relación o proporcionarla sin observar la forma, plazos y Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
condiciones que establezca la Administración Tributaria.
Numeral 6 Proporcionar a la Administración Tributaria Multa Subsanación y/o Pago II
información no conforme con la realidad. Cierre (Tabla III) Subsanación
Numeral 7 Comparecer ante la Administración Tributaria fuera del plazo Multa Subsanación y/o Momento III
establecido para ello. en que comparece
Cierre Se fijan días de cierre
Numeral 8 Autorizar estados financieros ,declaraciones, documentos Multa Frecuencia III
u otras informaciones exhibidas o presentadas a la
Administración Tributaria conteniendo información
no conforme a la realidad, o autorizar balances
anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
Numeral 9 Presentar los estados financieros o declaraciones Multa Subsanación y/o Pago II
sin haber cerrado los libros contables. Cierre (Tabla III) Subsanación
Numeral 10 No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o Multa Subsanación y/o Pago II
letreros oficiales, señales y demás medios utilizados o Cierre (Tabla III) Subsanación
distribuidos por la Administración Tributaria. Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
Numeral 11 No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso de equipo Multa Subsanación y/o Pago II
técnico de recuperación visual de microformas y de equipamiento de Cierre (Tabla III) Subsanación
computación o de otros medios de almacenamiento de información
para la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando se Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
hallaren bajo fiscalización o verificación.
Numeral 13 No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo Multa Subsanación y/o Pago II
que el agente de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar
el pago del tributo que debió retener o percibir dentro de los plazos
establecidos.
Numeral 15 No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en las Multa Subsanación y/o Pago II
condiciones que ésta establezca, las informaciones relativas a hechos
generadores de obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la función notarial o pública.
Numeral 18 No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos y/o Cierre Frecuencia, III
mecánicos de las máquinas tragamonedas, no permitir la instalación Subsanación y/o
de soportes informáticos que faciliten el control de ingresos Autorización Expresa
de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la información Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
Numeral 21 No implementar, las empresas que explotan juegos de Cierre Frecuencia, Subsanación III
A-145

TRIBUTARIO
casino y/o máquinastragamonedas, el Sistema Unificado y/o Autorización Expresa
en Tiempo Real o implementar un sistema que no reúne Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
las características técnicas establecidas por SUNAT. Comiso/Multa para recuperar los Frecuencia, Subsanación III
los bienes comisados y/o Autorización Expresa
Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
Numeral 25 No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde el cálculo de Multa Subsanación y/o Pago II
precios de transferencia conforme a Ley.
Numeral 26 No entregar los certificados o Constancias de retención o percepción de Multa Subsanación y/o Pago II
tributos así como el certificado de rentas y retenciones, según corresponda, Cierre (Tabla III) Subsanación
de acuerdo a lo dispuesto en las normas sobre la materia. Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
Numeral 27 No exhibir o no presentar la documentación e información a que hace Multa Subsanación y/o Pago II
referencia la primera parte del segundo párrafo del inciso g) del artículo
32°A del Texto Ünico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre
otros respalde el cálculo de precios de transferencia, conforme a Ley.
Artículo 178
Numeral 2 Emplear bienes o productos que gocen de Comiso/Multa para recuperar los Frecuencia IV
exoneraciones o beneficios en actividades los bienes comisados
distintas de las que corresponden. Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
Numeral 3 Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante Comiso/Multa para recuperar los Frecuencia IV
la sustracción a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, los bienes comisados
timbres, precintos y demás medios de control; la destrucción o
adulteración de los mismos; la alteración de las características de los Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la
procedencia de los mismos.
ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÏN(1) Y/O PAGO (2)

(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIÏN VOLUNTARIA SUBSANACIÏN INDUCIDA
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÏN FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN Si se subsana la infracción antes que surta Si se subsana la infracción dentro
efecto la notificación de la SUNAT en la del plazo otorgado por la SUNAT,
que se le comunica al infractor que contado desde la fecha en que surta
ha incurrido en infracción (3) efecto la notificación en la que se
le comunica al infractor que ha
incurrido en infracción
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
1 Artículo 173 Proporcionar o comunicar la información, Proporcionando o comunicando la información 80% 90% 50% 60%
Numeral 2 incluyendo la requerida por la Administración conforme a la realidad, según lo previsto en las
Tributaria, relativa a los antecedentes normas correspondientes.
o datos para la inscripción, cambio de
domicilio, o actualización en los
registros, no conforme con la realidad.(4)
2 Artículo 173 Obtener dos o más números de inscripción Solicitando a la SUNAT la asignación de un único número No se aplica el Criterio de Gradualidad de Pago 50% 80%
Numeral 3 para un mismo registro. (4) de RUC y solicitando la baja de los otros números. 100%
3 Artículo 173 No consignar el número de registro del Presentando una nueva comunicación, declaración No se aplica el Criterio Gradualidad de Pago 50% 80%
Numeral 6 contribuyente en las comunicaciones, informativa o documento en el que se añada el número de 100%
declaraciones informativas u otros registro del contribuyente, salvo tratándose de
documentos similares que se presente GHFODUDFLRQHVLQIRUPDWLYDVSUHVHQWDGDVPHGLDQWH3'7
ante la Administración Tributaria. (4)
4 Artículo 174 Utilizar máquinas registradoras en Declarando ante la SUNAT el cambio de ubicación de las 80% 90% 50% 60%
Numeral 12 establecimientos distintos del declarado máquinas registradoras de un establecimiento a otro de
ante la SUNAT para su utilización.(5) de la misma empresa, mediante el Formulario N° 809.
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN(1) Y/O PAGO (2)

SUBSANACIÓN VOLUNTARIA SUBSANACIÓN INDUCIDA
Si se subsana la infracción antes Si se subsana la infracción Solo tratándose de libros y/o
que surte efecto la notificación desde que surte efecto la registros electrónicos, (11)
del documento de la SUNAT en notificación del documento si se cumple con los criterios
la que se comunica al infractor de la SUNAT en la que se de subsanación y pago(2)
DESCRIPCIÓN DE LA FORMA DE SUBSANAR LA que ha incurrido en infracción.(6) comunica al infractor que ha culminado el plazo otorgado
Nº INFRACCIÓN
INFRACCIÓN INFRACCIÓN incurrido en infracción hasta por la SUNAT en el documento
el plazo otorgado para la en el que se notifica al
subsanación. infractor que ha incurrido en
infracción y hasta el sétimo
(7) día hábil posterior a la
notificación de la Resolución
Sin pago (2)
Con pago (2)
Sin pago (2)
Con pago (2)
de Ejecución Coactiva,
respecto de la resolución de
multa, de corresponder. (12)
5 Artículo 175º Omitir llevar los libros de Llevando los libros y/o registros
Numeral 1 contabilidad, u otros libros y/o respectivos u otros medios de control
registros exigidos por las leyes, exigidos por las leyes y reglamentos, que
reglamentos o por Resolución de ha omitido llevar, observando la forma y No aplica 50% 70% 40%
Superintendencia de la SUNAT u condiciones establecidas en las normas
otros medios de control exigidos por respectivas.
las leyes y reglamentos.(7)
6 Artículo 175º Llevar los libros de contabilidad, u - Rehaciendo los libros y/o registros
Numeral 2 otros libros y/o registros exigidos respectivos, el registro almacenable
por las leyes, reglamentos o por de información básica u otros medios
Resolución de Superintendencia de de control exigidos por las leyes y
la SUNAT, el registro almacenable reglamentos, observando la forma
de información básica u otros y condiciones establecidas en las
medios de control exigidos por las normas correspondientes.
leyes y reglamentos; sin observar - Tratándose de libros y/o registros
la forma y condiciones establecidas electrónicos:
en las normas correspondientes.(7)
• Generando el libro y/o registro 80% 90% 50% 70% 40%
electrónico y cerrando los libros y/o
registros llevados en forma manual
o en hojas sueltas o continuas,
de acuerdo a lo dispuesto en
la normativa vigente, según
corresponda; o,
• Rehaciendo los libros y/o registros
respectivos, observando la forma
y condiciones establecidas en las
normas correspondientes. (13)
7 Artículo 175º Omitir registrar ingresos, rentas, Registrando y declarando por el
Numeral 3 patrimonio, bienes, ventas, período correspondiente, los ingresos,
remuneraciones o actos gravados, o rentas, patrimonios, bienes, ventas, 80% 90% 50% 70% 40%
registrarlos por montos inferiores.(7) remuneraciones o actos gravados
omitidos.
A-146
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN(1) Y/O PAGO (2)

Si se subsana la infracción antes Si se subsana la infracción Solo tratándose de libros y/o
que surte efecto la notificación desde que surte efecto la registros electrónicos, (11)
del documento de la SUNAT en notificación del documento si se cumple con los criterios
la que se comunica al infractor de la SUNAT en la que se de subsanación y pago(2)
DESCRIPCIÓN DE LA FORMA DE SUBSANAR LA que ha incurrido en infracción.(6) comunica al infractor que ha culminado el plazo otorgado
Nº INFRACCIÓN
INFRACCIÓN INFRACCIÓN incurrido en infracción hasta por la SUNAT en el documento
el plazo otorgado para la en el que se notifica al
subsanación. infractor que ha incurrido en
infracción y hasta el sétimo
(7) día hábil posterior a la
notificación de la Resolución
Sin pago (2)
Con pago (2)
Sin pago (2)
Con pago (2)
de Ejecución Coactiva,
respecto de la resolución de
multa, de corresponder. (12)
8 Artículo 175º Llevar con atraso mayor al permitido Poner al día los libros y registros llevados
Numeral 5 por las normas vigentes, los libros con un atraso mayor al permitido por las
de contabilidad u otros libros o normas correspondientes.
registros exigidos por las leyes, 80% 90% 50% 70% 40%
reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, que
se vinculen con la tributación.(7)
9 Artículo 175º No llevar en castellano o en moneda - Rehaciendo para consignar la
Numeral 6 nacional los libros de contabilidad información correspondiente en
u otros libros o registros exigidos castellano y/o en moneda nacional,
por las leyes, reglamentos o por de ser el caso. Los mencionados
Resolución de Superintendencia libros y registros deberán ser
de la SUNAT, excepto para los llevados de acuerdo a las normas
80% 90% 50% 70% 40%
contribuyentes autorizados a llevar correspondientes.
contabilidad en moneda extranjera. - Tratándose de libros y/o registros
(7) electrónicos, rectificando en castellano
y/o en moneda nacional, de ser el
caso, el registro de operaciones
anotadas en períodos anteriores.
10 Artículo 175º No conservar los libros y registros, Rehaciendo los libros y registros,
Numeral 7 llevados en sistema manual, documentación sustentatoria,
mecanizado o electrónico, informes, análisis y antecedentes de
documentación sustentatoria, las operaciones o situaciones que
informes, análisis y antecedentes de constituyan hechos susceptibles de
las operaciones o situaciones que generar obligaciones tributarias. (14)
80% 90% 50% 70% 40%
constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, o
que estén relacionadas con éstas,
cinco (5) años o durante el plazo de
prescripción de los tributos, el que
fuera mayor.(4)
11 Artículo 175º No conservar los sistemas o Rehaciendo los sistemas o programas
Numeral 8 programas electrónicos de electrónicos de contabilidad, los
contabilidad, los soportes soportes magnéticos, los microarchivos
magnéticos, los microarchivos u u otros medios de almacenamiento de
otros medios de almacenamiento información utilizados en sus aplicaciones
de información utilizados en sus que incluyan datos vinculados con la 80% 90% 50% 70% 40%
aplicaciones que incluyan datos materia imponible.
vinculados con la materia imponible,
cinco (5) años o durante el plazo de
prescripción del tributo, el que fuera
mayor.(4)
SEGUNDO CUADRO SUSTITUIDO POR EL NUMERAL 2.2 DEL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 106-2018/SUNAT, PUBLICADA EL 21/04/2018
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÏN(1) Y/O PAGO(2)

N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÏN FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN Si se subsana la infracción antes que surta Si se subsana la infracción dentro del
efecto la notificación de la SUNAT en la que plazo otorgado por la SUNAT para tal
que se le indica al infractor que ha efecto, contado a partir de la fecha
en que surta efecto la notificación en
incurrido en infracción.(3)
la que se le indica al infractor que ha
incurrido en infracción
12 Artículo 176 No presentar las declaraciones que contengan Presentando: 80% 90% 50% 60%
Numeral 1 la determinación de la deuda tributaria dentro · La declaración jurada correspondiente sí omitió
de los plazos establecidos: (4) presentarla; o
· Si se omitió presentar la declaración
· Si se consideró como no presentada · El formulario virtual Solicitud de Modificación y/o Inclusión No se aplica el Criterio de Gradualidad de Pago No se aplica el Criterio
la declaración. (8) de Datos, si se consideró no presentada la declaración al 100% de Gradualidad de Pago 100%
haberse omitido o consignado en forma errada, el número
de RUC o, el período tributario, según corresponda.
13 Artículo 176 No presentar otras declaraciones o comunicaciones Presentando la declaración jurada o No se aplica el Criterio de Gradualidad de Pago 80% 90%
Numeral 2 dentro de los plazos establecidos. (4) comunicación omitida. 100%
14 Artículo 176 Presentar las declaraciones que contengan la Presentando la declaración jurada rectificatoria 80% 90% 50% 60%
Numeral 3 determinación de la deuda tributaria en forma corespondiente en la que se consigne
incompleta. (4) la información omitida.
15 Artículo 176 Presentar otras declaraciones o comunicaciones en Presentando la declaración o comunicación nuevamente No se aplica el Criterio de Gradualidad de Pago 50% 80%
Numeral 4 forma incompleta o no conformes con la realidad. (4) para añadir la información omitida. 100%
16 Artículo 176 Presentar las declaraciones, incluyendo las Presentando las declaraciones en la forma y condiciones No se aplica el Criterio de Gradualidad de Pago 50% 80%
Numeral 8 declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la establecidas por la Administración Tributaria. 100%
forma u otras condiciones que establezca la
Administración Tributaria.(4)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÏN(1) Y/O PAGO

(2) (Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÏN FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN
Si se subsana la infracción antes que surta Si se subsana la infracción dentro
efecto la notificación del requerimiento del plazo otorgado por la SUNAT
de fiscalización (6) o del para tal efecto, contado desde que
documento en el que se le comunica surta efecto la notificación del
al infractor que ha incurrido en requerimiento de fiscalización o del
infracción (3), según el caso documento en el que se le comunica
al infractor que ha incurrido en
infracción, según corresponda
17 Artículo 177 No exhibir los libros, registros u otros documentos Exhibiendo los libros, registros informes u otros No aplicable 50% 80%
Numeral 1 que ésta solicite. (4) documentos que sean requeridos por la SUNAT.
18 Artículo 177 Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, · Exhibiendo los bienes, libros y registros contables, No aplicable 50% 80%
Numeral 2 documentación sustentatoria, informes, análisis y documentación sustentatoria, informes,
antecedentes de las operaciones relacionadas con análisis y antecedentes
hechos susceptibles de generar las obligaciones · Rehaciendo los libros y registros contables, 100%
tributarias, antes del plazo de prescripción documentación sustentatoria, informes,
de los tributos. (4) (9) análisis y antecedentes.
19 Artículo 177 No mantener en condiciones de operación Poniendo operativos los soportes portadores 100% 50% 80%
Numeral 3 los soportes portadores de microformas de microformas grabadas, los soportes
grabadas, los soportes magnéticos y otros magnéticos y otros medios de almacenamiento
medios de almacenamiento de información de información utilizados en las aplicaciones
utilizados en las aplicaciones que incluyen que incluyen datos vinculados con la materia
datos vinculados con la materia imponible, imponible, cuando se efectúen registros
cuando se efectúen registros mediante mediante microarchivos o sistemas
microarchivos o sistemas electrónicos computarizados en otros medios de
computarizados o en otros medios de almacenamiento de información.
almacenamiento de información. (4)
A-147

N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÏN FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN
Si se subsana la infracción antes que surta Si se subsana la infracción dentro
efecto la notificación del requerimiento del plazo otorgado por la SUNAT
de fiscalización (6) o del para tal efecto, contado desde que
documento en el que se le comunica surta efecto la notificación del
al infractor que ha incurrido en requerimiento de fiscalización o del
infracción (3), según el caso documento en el que se le comunica
20 Artículo 177 No proporcionar la información o documentos · Proporcionando la información o documentos que 80% 90% 50% 70%
Numeral 5 que sean requeridos por la Administración sobre sus sean requeridos por la SUNAT sobre sus actividades
actividades o las de terceros con los que guarde o las de terceros con los que guarde relación
relación o proporcionarla sin observar la forma, · Proporcionando la información o documentación
plazos y condiciones que establezca la que sea requerida por la SUNAT sobre sus actividades
Administración Tributaria.(4) o las de terceros con los que guarde relación observando
la forma y condiciones que establezca la SUNAT
21 Artículo 177 Proporcionar a la Administración Tributaria Proporcionando a la Administración Tributaria 80% 90% 50% 60%
Numeral 6 información no conforme con la realidad. (4) información conforme a la realidad.

N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÏN FORMA DE SUBSANAR Si se subsana la infracción antes que surta Si se subsana la infracción dentro
LA INFRACCIÏN efecto la notificación del requerimiento de del plazo otorgado por la SUNAT
fiscalización(6) o del documento para tal efecto, contado desde
en el que se le comunica al infractor que ha que surta efecto la notificación del
incurrido en infracción,(3) según el caso requerimiento de fiscalización o del
documento en el que se le comunica
22 Artículo 177 No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros · Exhibiendo los sellos, carteles o letreros oficiales, señales No aplicable 50% 80%
Numeral 10 oficiales, señales y demás medios utilizados o y demás medios utilizados o distribuidos por la SUNAT
distribuidos por la Administración Tributaria. (4) (6) · Solicitando a la SUNAT nuevos carteles, señales y demás
medios utilizados o distribuidos por la SUNAT y exhibirlos.
23 Artículo 177 No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, Permitiendo o facilitando a la Administración Tributaria, el uso No aplicable 50% 80%
Numeral 11 el uso de equipo técnico de recuperación visual de de equipo técnico de recuperación visual de microformas y
microformas y de equipamiento de computación o de de equipamiento de computación o de otros medios de
otros medios de almacenamiento de información almacenamiento de información para la realización de
para la realización de tareas de auditoría tributaria, tareas de auditoría tributaria.
cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.(4)
24 Artículo 177 No efectuar las retenciones o percepciones Declarando el tributo no retenido o percibido 80% 90% 50% 70%
Numeral 13 establecidas por Ley, salvo que el agente de y cancelar la deuda tributaria que generó el
retención o percepción hubiera cumplido con tributo no retenido o percibido o la Resolución
efectuar el pago del tributo que debió retener de Determinación de ser el caso.
o percibir dentro de los plazos
25 Artículo 177 No proporcionar o comunicar a la Administración Proporcionando o comunicando a la Administración No aplicable 50% 80%
Numeral 15 Tributaria, en las condiciones que ésta establezca, las Tributaria en las condiciones establecidas por ésta,
informaciones relativas a hechos generadores de la información relativa a hechos generadores de
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en obligaciones tributarias que tenga en conocimiento
el ejercicio de la función notarial o pública.(10) en el ejercicio de la funciónnotarial o pública.
26 Artículo 177 No exhibir o no presentar el Estudio Técnico Exhibiendo o presentando el Estudio Técnico No aplicable 50% 80%
Numeral 25 que respalde el cálculo de que respalde el cálculo de precios
precios de transferencia conforme a Ley. de transferencia conforma a Ley.
27 Artículo 177 No entregar los certificados o Constancias Entregando los Certificados o Constancias No se aplica el Criterio de Gradualidad de Pago 50% 80%
Numeral 26 de retención o percepción de tributos así de retención o percepción de tributos así 100%
como el certificado de rentas y retenciones, como el certificado de rentas y retenciones
según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto según corresponda, comunicándolo a la
en las normas sobre la materia.(4) Administración Tributaria adjuntando copia
del cargo de entrega de los documentos.
28 Artículo 177 No exhibir o no presentar la documentación Exhibiendo o presentando la documentación No aplicable 50% 80%
Numeral 27 e información a que hace referencia la primera e Información a que hace referencia la 1era.
parte del segundo párrafo del inciso g) del partde del 2do párarfo del inciso g)
artículo 32°A del Texto Ünico Ordenado de la del artículo 32°A del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, que entre Ley del Impuesto a la Renta.
otros respalde el cálculo de precios de
transferencia, conforme a Ley.
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7. del Artículo 13.

(3) El Artículo 106° del Código Tributario señala que las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según corresponda, salvo en el supuesto señalado en la nota (6) de este
anexo. Cuando la notificación se realice mediante publicación se deberá tener en cuenta lo previsto en el referido artículo.
(4) Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicará la sanción de multa si ésta es pagada antes que surta efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, según lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si
el pago se efectúa con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanación inducida y antes de la referida notificación,sedeberápagarelmontoprevistoenlaT abla III. De surtir efecto la notifi cación de la
resolución que establece el Cierre, se aplicará por dos (2) días si el infractor realizó la subsanación voluntaria o inducida, o por cinco (5) días en caso no haya subsanado la infracción. En caso se aplique la Multa que
sustituye al Cierre, ésta se graduará en el Anexo V, salvo cuando esté vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1. del Artículo 14.
(5) Según la Nota (9) de las Tablas I y II y la Nota (10) de la Tabla III, la sanción es aplicable por cada máquina registradora.
(6) El Artículo 106 del Código Tributario señala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones. En el último párrafo de dicho artículo, se indica lo siguiente “Por excepción la notificación surtirá efectos al momento de su
recepción cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisición y ventas que se deban llevar
conforme a las disposiciones pertinentes y en los demás casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Código.”
(7) Según el Artículo 20 del Decreto Legislativo N° 937 y normas modificatorias, los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables, por lo que no se les aplicarán las
normas de gradualidad referidas a dichos libros y registros.
(8) Se considera como no presentada la declaración, si se omitió o se consignó en forma errada, el número de RUC o el período tributario, según corresponda.
(9) No está comprendida la infracción consistente en destruir bienes que estén relacionados con los hechos señalados.
(10) En la Tabla III, esta infracción no es sancionada.
(11) Son determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los sujetos afiliados o incorporados al sistema aprobado por el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/
SUNAT, los sujetos que hubieran obtenido la calidad de generadores del sistema aprobado por el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 066-2013/SUNAT y los sujetos obligados a que se
refiere la Resolución de Superintendencia Nº 379-2013/SUNAT deben llevar de manera electrónica utilizando para ello los sistemas antes mencionados.
(12) La rebaja del 40% no se aplica para el infractor:
a) Comprendido en el anexo J de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT, en el anexo de la Resolución de Superintendencia Nº 192-2016/SUNAT o en el anexo I de la Resolución de
b) Que a la fecha en que se acoge al Régimen tenga deuda pendiente de pago por el impuesto general a las ventas e impuesto de promoción municipal por algún periodo por el cual hubiera vencido la
prórroga del plazo de pago original a que se refiere el numeral 3 del artículo 8 del Reglamento de la ley del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo aprobado por el Decreto
Supremo Nº 29-94-EF.
c) Que se encuentre omiso a la presentación mensual de la declaración del impuesto general a las ventas e impuesto a la renta (IGV- Renta) por los últimos seis (6) períodos vencidos anteriores a la
fecha en que se acoge al Régimen. Para tal efecto, se considera que el infractor se acoge al Régimen cuando cumple con el (los) criterio(s) de gradualidad.
(13) La información de los libros y/o registros electrónicos se rehace rectificando las operaciones de un periodo tributario generado, anotando en el mes abierto (por generar) la información de las operaciones
observando la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
(14) La información de los libros y/o registros electrónicos se rehace cuando se rectifican las operaciones de un periodo tributario generado, anotando en el mes abierto (por generar) la información de las
operaciones que no se conservaron (para ello usar el estado 9).
NOTAS 11, 12, 13 Y 14 INCORPORADAS POR EL NUMERAL 3.1 DEL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 106-2018/SUNAT, PUBLICADA EL
A-148
ANEXO III
INFRACCIONES SANCIONADAS CON MULTA, CIERRE O COMISO
SANCIÓN SEGÚN TABLAS CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN (1) Y/O PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja en la Multa establecida en las Tablas
Si se subsana la infracción antes Si se subsana la infracción dentro
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN CRITERIOS PARA APLICAR TABLAS SANCIÓN FORMA DE que surta efecto la notificación del plazo otorgado por la SUNAT,
LA SANCIÓN (4) SUBSANAR LA (3) de la SUNAT en la que se contado desde la fecha en que
INFRACCIÓN le comunica al infractor que ha surta efecto la notificación en la
incurrido en infracción. que se le comunica al infractor
que ha incurrido en infracción.
No aplicable el Pago (2) Sin Pago (2) Con Pago (2)
1 Art. 173, No proporcionar o comunicar a la En todos los casos, salvo que se I Multa (50% UIT) Proporcionando o 100% 50% 80%
numeral 5 Administración Tributaria informaciones encuentren bienes en locales no comunicando la
relativas a los antecedentes o datos para declarados. II Multa (25% UIT) información omitida
la inscripción, cambio de domicilio o según lo previsto en
actualización en los registros o III Multa (0.3% I) o las normas
proporcionarla sin observar la forma, Cierre (5) correspondientes.
plazos y condiciones que establezca Cuando se encuentren bienes en I, II y III Comiso(6)/Multa para FRECUENCIA (8)
la Administración Tributaria. locales no declarados. recuperar los bienes (Multas rebajadas)
comisados (15% VB) 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad
(7) 5% VB 10% VB
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artículo 13.

(3) El Artículo 106 del Código Tributario señala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones.
(4) Según lo previsto en la Nota (2) de las Tablas I y II y la Nota (4) de la Tabla III.
(5) Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicará la sanción de multa si ésta es pagada antes que surta efecto la notifi cación de la resolución que establece el Cierre, según lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago
se efectúa con posterioridad a la oportunidad prevista para efectuar la subsanación inducida y antes de la notificación de la resolución de cierre, se pagará el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificación de la
resolución que establece el Cierre, se aplicará por dos (2) días calendario si el infractor realizó la subsanación voluntaria o inducida, o por cinco (5) días calendario en caso no haya subsanado la infracción. En caso se aplique la
Multa que sustituye al Cierre, ésta se graduará en el Anexo V, salvo cuando esté vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1 del Artículo 14
(6) La Multa que sustituye al Comiso, se graduará según lo previsto en el Anexo V.
(7) El infractor podrá recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) días hábiles de notificada la resolución de comiso, según se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga la referida multa, la cual según el tercer
párrafo del Artículo 184 del Código Tributario es equivalente al 15% del Valor del bien y los gastos que originó la ejecución del comiso. Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigésimo primer
párrafo del mencionado artículo para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
SANCIÓN SEGÚN TABLAS CRITERIOS DE GRADUALIDAD: PAGO (1) Y MOMENTO EN QUE

COMPARECE (2)
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA (Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SANCIÓN Después de la 1ra.Citación En la 2da. Citación (4)
pero antes de la 2da.(4)
2 Art. 177, Comparecer ante la Administración Tributaria fuera del I Multa (50% UIT) 90% 50%
numeral 7 plazo establecido para ello.(3) II Multa (25% UIT)
III Multa (0.3% I) (5) o
Cierre (6) No aplicable

(3) No está comprendida la infracción consistente en no comparecer ante la Administración Tributaria.
(4) La rebaja se realizará si comparece en el momento señalado y exhibe en dicho acto la boleta de pago respectiva.
(5) Se aplicará esta sanción, si es pagada antes que surta efecto la notifi cación de la resolución que establece el Cierre, según lo previsto en la Nota (3) de la Tabla III.
(6) De proceder esta sanción, se aplicarán cinco (5) días de cierre, al amparo de de la primera nota sin número de las Tablas o la Multa que sustituye al Cierre, según coresponda. Dicha multa se graduará según el Anexo V, salvo que
se aplique en virtud a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1. del Artículo 14.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo único de la Resolución de Superintendencia Nº 192-2010-SUNAT, publicada el 24/06/2010, los días de cierre establecidos en la nota (6) del segundo cuadro del Anexo III, son aplicables tanto a la infracción de no comparecer ante la Admi-
nistración Tributaria como a la de comparecer fuera del plazo establecido para ello.
A-149
A-150
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1), SUBSANACIÏN INDUCIDA (2) Y/O AUTORIZACIÓN
EXPRESA (5)
(Días de cierre)
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA FORMA DE SUBSANAR LA SANCIÏN 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad (12)
INFRACCIÓN EN FORMA SEGÚN SUBSANA (3) Y NO SUBSANA SUBSANA (3) NO SUBSANA SUBSANA (3) NO SUBSANA
TABLAS TIENE Y/O NO TIENE Y TIENE Y/O NO TIENE Y TIENE Y/O NO TIENE
INDUCIDA AUTORIZACIÓN AUTORIZACIÓN AUTORIZACIÓN AUTORIZACIÓN AUTORIZACIÓN AUTORIZACIÓN
(9) (9) (9)
3 Art. 177, No facilitar el acceso a I Facilitando el acceso a Cierre (4) 5 días 30 días (6) 10 días 60 días (6) 15 días 90 días (6)
numeral 18 los contadores manuales, los contadores manuales,
electrónicos y/o mecánicos de electrónicos y/o mecánicos de
las máquinas tragamonedas; o las máquinas tragamonedas o
no proporcionar la información proporcionando la información
necesaria para verificar el necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos. funcionamiento de los mismos,
según corresponda.
No implementar las empresas Implementando el Sistema Cierre (4) o (Días de cierre o Multa rebajada, según la oportunidad)
4 Art. 177, que explotan juegos de casino I Unificado en Tiempo Real, de Comiso (10)/ 1ra. Oportunidad (7) 2da. Oportunidad (7) 3ra. Oportunidad (7) (12)
numeral 21 y/o máquinas tragamonedas, el acuerdo a las características Multa para SUBSANA (8) Y NO SUBSANA SUBSANA (8) NO SUBSANA SUBSANA (8) NO SUBSANA
Sistema Unificado en Tiempo técnicas establecidas por la recuperar los TIENE Y/O NO TIENE Y TIENE Y/O NO TIENE Y TIENE Y/O NO TIENE
Real o implementar un sistema SUNAT. bienes (11) AUTORIZACIÓN AUTORIZACIÓN AUTORIZACIÓN AUTORIZACIÓN AUTORIZACIÓN AUTORIZACIÓN
que no reúne las características (9) (9) (9)
técnicas establecidas por SUNAT. 5 días 30 días 10 días 60 días 8% VB 15% VB

(3) Tratándose de la infracción tipificada en el numeral 18° del Artículo 177 del Código Tributario, la subsanación debe realizarse dentro de los cinco (5) días hábiles contado desde la fecha en que surta efecto la notificacióndel
requerimiento de fiscalización o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción, según corresponda.
(4) La Multa que sustituye al Cierre se graduará según lo previsto en el Anexo V, salvo que se aplique en virtud a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1. del Artículo 14.
(6) Ésta es la sanción máxima prevista para cada oportunidad por la Nota (17) de la Tabla I.
(7) Según la Nota (18) de las Tablas I y II, la sanción de cierre se aplicará en la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la infracción indicada. La sanción de comiso se aplicará a partir de la tercera oportunidad.
(8) Tratándose de la infracción tipificada en el numeral 21 del Artículo 177 del Código Tributario, la subsanación debe realizarse dentro de los noventa (90) días hábiles contados desde la fecha en que surta efecto la notificación
del requerimiento de fiscalización o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción, según corresponda, plazo prorrogable por un máximo de treinta (30) días hábiles siempre que se cuente
con la debida sustentación .
(9) Cualquiera sea la oportunidad el infractor debe cumplir con la Autorización Expresa.
(10) La Multa que sustituye al Comiso se graduará según lo previsto en el Anexo V.
(11) El infractor podrá recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) días hábiles de notificada la resolución de comiso, según se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga una multa equivalente al 15% del
Valor de los bienes más los gastos que originó la ejecución del comiso. Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigésimo primer párrafo del Artículo 184 del Código Tributario para retirar los
bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
(12) A partir de la cuarta oportunidad no se aplica la gradualidad.
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA SANCION SEGÚN TABLAS CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1)(2)
1era Oportunidad 2da Oportunidad 3era Oportunidad o más
5 Art. 177, Autorizar estados financieros, declaraciones documentos u I Multa 50% UIT 25% UIT 40% UIT 50% UIT
numeral 8 otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administración
Tributaria conteniendo información no conforme a la realidad, II Multa 25% UIT 12% UIT 20% UIT 25%UIT
o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad
III Multa 20% UIT 10% UIT 15% UIT 20% UIT
6 Art. 177, Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber I Multa 0.3% IN 0.1% IN 0.2%IN 0.3% IN
numeral 9 cerrado los libros contables
II Multa 0.3% IN 0.1% IN 0.2%IN 0.3% IN
III Multa (3) 0.3% I 0.1% I 0.2%I 0.3% I

o Cierre (4) o Cierre

(2) Para estas infracciones el cómputo de la frecuencia se inicia el 01.04.07
(3) Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicará la sanción de multa si ésta es pagada antes que surta efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, según lo previsto por la Nota (3)
de la Tabla III.
(4) De proceder esta sanción, se aplicarán cinco (5) días de cierre, al amparo de la primera nota sin número de las Tablas o multa que sustituye el cierre, según corresponda. Dicha multa se graduará según el
Anexo V, salvo que se aplique en virtud a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1 del artículo 14.
ANEXO IV
INFRACCIONES SANCIONADAS CON INTERNAMIENTO, COMISO O MULTA
SANCIÓN SEGÚN TABLAS CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN (1) (4)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa prevista en las tablas)
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN CRITERIOS PARA APLICAR TABLAS SANCIÓN FORMA DE SUBSANACIÓN VOLUNTARIA SUBSANACIÓN INDUCIDA (5)
LA SANCIÓN SUBSANAR LA Si se subsana la infracción Si se subsana la infracción en el plazo de 5 días
INFRACCIÓN antes que surta efecto la notificación hábiles contados a partir de la fecha en que surte
de la SUNAT en la que se le indica al efecto la notificación de la SUNAT en la que se le
infractor que ha incurrido en le indica al infractor que ha incurrido en
infracción infracción
1 Art. 173, No inscribirse en Si se le encuentra Actividades realizadas I,II y III Internamiento No Aplicable No Aplicable
numeral 1 los registros de la realizando utilizando vehículos 30 días (6) (7)
Administración Tributaria, actividades por como unidad de
salvo aquellos en que la las cuales está explotación
inscripción connstituye obligado a Actividades realizadas Comiso (8), (9)
condición para el goce de inscribirse (2) sin utilizar vehículos
un beneficio como unidad de
explotación
Otras situaciones (3) I Multa (1 UIT) Inscribiéndose 100% 50%
II Multa (50% en el registro
UIT) respectivo
III Multa (40%
UIT)
(2) Según la Nota (1) de las Tablas, en este supuesto se aplicará el Internamiento (cuando la actividad económica del contribuyente, por la cual está obligado a inscribirse, se realice con un vehículo como unidad de explotación) o
Comiso (sobre los bienes), según corresponda.
(3) La multa se aplicará a los sujetos obligados a inscribirse y que al momento de la detección no sean encontrados realizando actividades.
(4) No aplicable en caso proceda la inscripción de oficio en el RUC, al amparo de las normas sobre la materia
(5) Transcurrido el plazo para efectuar la Subsanación Inducida sin que se subsane la infracción, se aplicará la sanción de multa prevista en las Tablas sin rebaja.
(6) Sanción fijada al amparo de la facultad otorgada a la SUNAT mediante la segunda nota sin número de las Tablas.
(7) La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT y la Multa que sustituye al Internamiento a solicitud del infractor, no serán rebajadas.
(8) La Multa que sustituye al Comiso no será graduada, por lo que será equivalente al 15% del Valor de los bienes y no podrá exceder de 6 UIT. El valor será determinado en virtud de los documentos obtenidos en la intervención o en
su defecto, proporcionados por el infractor el día de la intervención o dentro de los diez (10) días hábiles de levantada el Acta Probatoria. Cuando no se determine el valor del bien se aplicará una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT
y 1 UIT para la Tabla I, II y III, respectivamente.
(9) El infractor podrá recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) días hábiles de notificada la resolución de comiso, según se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga una multa equivalente al 15% del Valor
de los bienes actualizada con intereses hasta la fecha de pago más los gastos que originó la ejecución del comiso.
Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigésimo primer párrafo del Artículo 184° del Código Tributario para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN SANCIÓN SEGÚN TABLAS CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1) Y ACREDITACIÓN (2) (3)
TABLAS SANCIÓN 1ra. Oportunidad (3) (4) 2da. Oportunidad (3) 3ra. Oportunidad (3) (5)
2 Art. 174, Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente I, II y III Internamiento (6) 5 días 15 días 20 días
numeral 4 comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto
de pasajeros y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar el traslado
(3) El Internamiento se aplicará por los días señalados en la oportunidad que le corresponde al infractor, si dentro de los dos (2) días calendario, tratándose de la primera oportunidad, o de los cinco (5) días calendario, tratándose de
la segunda y tercera oportunidad, éste acredita el derecho de propiedad o posesión del vehículo en los términos señalados en el sétimo párrafo del Artículo 182 del Código Tributario y el Reglamento de Internamiento. Dichos
plazos se contarán desde el día siguiente de levantada el acta probatoria que corresponda según el Reglamento de Internamiento. En caso no se cumpla con la Acreditación en los plazos antes indicados, se aplicará la sanción
máxima de treinta (30) días calendario de Internamiento. En este último supuesto, de acreditarse en los tres (3) últimos días de los treinte (30), la SUNAT emitirá la Resolución de Internamiento dentro del plazo de tres (3) días
hábiles posteriores a la fecha de acreditación, período durante el cual el vehículo permanecerá en el depósito o establecimiento respectivo.
(4) Según lo previsto en la Nota (5) de las Tablas I y II y la Nota (6) de la Tabla III, el Internamiento se aplicará desde la primera oportunidad.
(5) A partir de la cuarta oportunidad se aplicarán treinta (30) días calendario de Internamiento, sanción máxima prevista en la segunda nota sin número de las Tablas
(6) La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT y la Multa que sustituye al Internamiento a solicitud del infractor, se graduarán según lo previsto en el Anexo V.
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN SANCIÓN SEGÚN TABLAS CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1) Y/O ACREDITACIÓN (2) (3)
TABLAS SANCIÓN 1ra.Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad (5) (6)
3 Art. 174, Transportar bienes y/o pasajeros con documentos I 50% UIT o Multa Multa Internamiento
numeral 5 que no reunan los requisitos y características para Internamiento (4) 25% UIT 50% UIT 15 días
ser considerados como comprobantes de pago o II 25% UIT o Multa Multa
guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro Internamiento (4) 12% UIT 25% UIT
documento que carezca de validez III 0.3% I o Multa Multa
Internamiento (4) 0.2% I 0.3% I
(3) El Internamiento se aplicará por los días señalados en la oportunidad que le corresponde al infractor, si dentro de los cinco (5) días calendario contados desde el día siguiente de levantada el acta probatoria que corresponda
según el Reglamento de Internamiento, éste acredita el derecho de propiedad o posesión del vehículo en los términos señalados en el sétimo párrafo del Artículo 182 del Código Tributario, de lo contrario se aplicará la sanción
máxima de treinte (30) días calendario de internamiento.
(4) La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT y la Multa que sustituye al Internamiento a solicitud del infractor, se graduarán según lo previsto en el Anexo V, salvo tratándose de la Multa que sustituye al
Internamiento por facultad de la SUNAT vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.2 del artículo 14.
(5) Según la Nota (6) de las Tablas I y II y la Nota (7) de la Tabla III, la Administración Tributaria podrá aplicar el Internamiento a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma infracción.
(6) A partir de la cuarta oportunidad se aplicarán treinta (30) días calendario de Internamiento, sanción máxima prevista en la segunda nota sin número de las Tablas.
A-151
A-152
N° INFRAC- DESCRIPCIÓN SANCIÓN SEGÚN TABLAS SANCIÓN APLICABLE SEGÚN REGIMEN CRITERIO DE GRADUALIDAD:FRECUENCIA (1)
CIÓN (Multas rebajadas)
TABLAS SANCIÓN CRITERIOS PARA SANCIÓN TABLAS 1ra.Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad
APLICAR LA SANCION (5) o mas (2)
4 Art. 174, No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros I, II y III Comiso(3) / Multa 5% VB 10% VB 15% VB
numeral 6 documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de para recuperar los
remisión, por las compras efectuadas según las normas sobre la bienes comisados
materia. (15% VB) (4)
5 Art. 174, Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro
numeral 8 documento previsto por las normas para sustentar la remisión.
6 Art. 174, Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros
numeral 10 documentos complementarios que no correspondan al régimen del
deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con
las normas sobre la materia.
7 Art. 174, No sustentar la posesión de bienes mediante los comprobantes de
numeral 15 pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia
para sustentar la posesión que permitan sustentar costo o gasto,
que acrediten su adquisición.
8 Art. 178, Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o
numeral 2 beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
9 Art. 178, Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados
numeral 3 mediante la sustracción a los controles fiscales, la utilización
indebida de sellos, timbres, precintos y demas medios de control,
la destrucción o adulteración de los mismos, la alteración de las
características de los bienes, la ocultación, cambio de destino o
falsa indicación de la procedencia de los mismos
10 Art. 174, Remitir bienes con documentos que no reunen los requisitos y I, II y III Comiso(3) Requisitos Comiso I,II,III 4% VB (4) 8% VB (4) 15% VB (4)
numeral 9 características para ser considerados comprobantes de pago, guía o Multa (5) principales
de remisión y/u otro documento que carezca de validez.
11 Art. 174, Sustentar la posesión con documentos que no reunen los requisitos Requisitos Multa (2)(6) I 10% UIT 20% UIT 30% UIT
numeral 16 y características para ser considerados comprobantes de pago secundarios II 8% UIT 10% UIT 15% UIT
según las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca
de validez. III 5% UIT 8% UIT 10% UIT

(2) A partir de la tercera oportunidad se aplicará la sanción prevista en las Tablas.
(3) La Multa que sustituye al Comiso será graduada según lo previsto en el Anexo V.
(4) El infractor podrá recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) días hábiles de notific ada la resolución de comiso, según se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga la referida multa, la cual según el tercer
párrafo del Artículo 184 del Código Tributario es equivalente al 15% del VB y los gastos que originó la ejecución del comiso.
Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigésimo primer párrafo del mencionado artículo para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
(5) Al amparo de la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III, en el Capítulo II del Título III del Régimen la SUNAT ha estalecido los criterios para aplicar el comiso o multa.
(6) Multa prevista en la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III, cuyos montos originales son 30% de la UIT, 15% de la UIT y 10% de la UIT, respectivamente.
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN SANCIÓN SEGÚN TABLAS SANCIÓN SEGÚN REGIMEN CRITERIO DE GRADUALIDAD:FRECUENCIA(2)
(Multas rebajadas) (3)
TABLAS SANCIÓN CRITERIOS PARA APLICAR LA SANCIÓN (1) SANCIÓN 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad o más (2)
12 Art. 174, Utilizar máquinas I, II y III Comiso o Multa Comiso (4) Máquinas Multa para recuperar 5% VB 10% VB 15% VB
numeral 11 registradoras u otros registradoras no los bienes comisados
sistemas de emisión declaradas (6) (8) (15% VB)
no declarados o sin
la autorización de la I Multa (5) 30% UIT Sistemas de Tabla I 10% UIT 20% UIT 30% UIT
Administración Tributaria II 15% UIT emisión que no Tabla II 8% UIT 10% UIT 15% UIT
para emitir comprobantes cuente con
III 10% UIT autorización (7) Tabla III 5% UIT 8% UIT 10% UIT
de pago o documentos
complementarios a éstos
(1) Al amparo de la Nota (8) de las Tablas I y II, y la Nota (9) de la Tabla III, en el Capítulo II del Título III del Régimen la SUNAT ha establecido los supuestos para aplicar el comiso o multa.
(2) EsWHFULWHULRHVGH¿QLGRHQHOQXPHUDOGHO$UWtFXOR
(3) A partir de la tercera oportunidad la multa para recuperar los bienes comisados y la multa relativa a la existencia de los sistemas de emisión es la prevista en el Código Tributario y las Tablas según corresponda.
(4) La Multa que sustituye al Comiso será graduada según el Anexo V.
(5) Multa prevista en la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III.
(6) Dichas máquinas son aquellas que no cumplen con lo dispuesto en el numeral 3.1. del Art. 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
(7) Los sistemas de emisión de comprobantes de pago que requieren previa autorización de la SUNAT son los que emiten los comprobantHVDTXHVHUH¿HUHHOLQFLVRJGHO$UWtFXORGHO5HJODPHQWRGH&RPSUREDQWHVGH3ago.
(8) El infractor podrá recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) días hábiles de QRWL¿ cada la resolución de comiso, según se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga la referida multa, la cual según el tercer
párrafo del Artículo 184 del Código Tributario es equivalente al 15% del VB y los gastos que originó la ejecución del comiso. Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigésimo primer párrafo del
mencionado artículo para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
ANEXO V CRITERIOS DE GRADUALIDAD: PESO BRUTO VEHICULAR Y FRECUENCIA

PESO BRUTO FRECUENCIA (2)
MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE, INTERNAMIENTO Y COMISO VEHICULAR (1) 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad o más
(en TM)
En virtud a la facultad otorgada a la Administración Tributaria en el Artículo 166° del Código Tributario, consistente (Multa rebajada) (Multa sin rebaja)
en aplicar gradualmente las sanciones, ¿jando parámetros o criterios objetivos, así como determinando tramos De 0 hasta 25 50 % UIT 1 UIT 2 UIT 4 UIT
menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas, se rebaja las multas y/o los topes de multa
Más de 25 hasta 39 75% UIT 1.5 UIT 2.5 UIT 4 UIT
que se mencionan a continuación:
Más de 39 1 UIT 2 UIT 3 UIT 4 UIT
1.- MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE (i) (i) Según el quinto párrafo del Artículo 182 del Código Tributario, la referida multa es equivalente a cuatro (4) UIT.
Los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (ii) y II (iii) para la Multa que sustituye el Cierre, así como el (ii) No se gradúa la multa vinculada a la causal de pérdida mencionada en el numeral 14.2. del Artículo 14.
monto de la multa en el caso de los sujetos del Nuevo RUS (iv), relativos a las infracciones señaladas en la (1) (VWHFULWHULRHVGH¿QLGRHQHOQXPHUDOGHO$UWtFXOR
Guía de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I (v), son graduados de la forma siguiente: (2) (VWHFULWHULRHVGH¿QLGRHQHOQXPHUDOGHO$UWtFXOR
3.- MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO A SOLICITUD DEL INFRACTOR

TABLA CONCEPTO CATEGORÍA CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a) La Multa que sustituye el Internamiento a solicitud del Infractor (i), relativa a las multas por infracciones
QUE SE DEL NUEVO 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad o más señaladas en la Guía de Criterios que obra en el Anexo I, excepto respecto de la infracción WLSL¿ cada en el
GRADÚA RUS numeral 1 del Artículo 173 del del Código Tributario, se gradúa de la forma siguiente:
(Multa rebajada) (Multa sin rebaja)
I Tope No menor a 50% UIT No menor a 60 % UIT No menor a 2 UIT TABLA CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1)
II No menor a 25 % UIT No menor a 30 % UIT No menor a 1 UIT 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad o más
III Multa 1 5% UIT 8% UIT 50% UIT (Multa rebajada) (Multa sin rebaja)
(b) 2 8% UIT 11% UIT I 1.5 UIT 2 UIT 2.5 UIT 3 UIT
3 10% UIT 13% UIT II 50% UIT 1 UIT 1.5 UIT 2 UIT
4 13% UIT 16% UIT III 25 % UIT 50% UIT 75% UIT 1 UIT
5 16% UIT 19% UIT (i) Según la Nota (5) de las Tablas I y II, y la Nota (6) de la Tabla III, la multa es de 3 UIT, 2 UIT y 1 UIT,
respectivamente.
(i) Según el inciso a) del Artículo 183 del Código Tributario, la referida multa se aplica ante la imposibilidad (1) (VWHFULWHULRHVGH¿QLGRHQHOQXPHUDOGHO$UWtFXOR
de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos de la última
declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin que en ningún caso 4.- MULTA QUE SUSTITUYE EL COMISO
exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. Éstos últimos topes son La Multa que sustituye el Comiso, prevista en la Nota (7) de las Tablas I y II y la Nota (8) de la Tabla III (i),
graduados en el presente Anexo. relativa a las infracciones señaladas en la Guía de Criterios que obra en el Anexo I, excepto para la infracción
(ii) El Tope original previsto en la referida nota señala que la multa no podrá ser menor a 2 UIT. Adicionalmente, WLSL¿FDGDHQHOQXPHUDOGHO$UWtFXORGHO&yGLJR7ULEXWDULRVHJUDG~DGHODIRUPDVLJXLHQWH
el segundo párrafo del inciso a) del Artículo 183 del Código Tributario, indica que dicha multa no podrá ser
mayor a 8 UIT.
TABLA CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a)
(iii) El Tope original previsto en la referida nota señala que la multa no podrá ser menor a 1 UIT. Adicionalmente,
el segundo párrafo del inciso a) del Artículo 183 del Código Tributario, indica que dicha multa no podrá ser 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad o más
mayor a 8 UIT. Multa rebajada Multa sin rebaja
(iv) La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del último párrafo del inciso a) del Artículo I 5 % VB 10 % VB 15% VB
183 del Código Tributario: Cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(v) Salvo tratándose de la multa vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1 del Artículo 14. II
(a) (VWHFULWHULRHVGH¿QLGRHQHOQXPHUDOGHO$UWtFXOR III
(b) En este caso la rebaja de la multa origina también la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de la Tabla III.
(i) Dichas notas señalan que la multa ascenderá al 15% del Valor de los bienes. Dicho valor será determinado
por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervención o, en su defecto, proporcionados
2.- MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO POR FACULTAD DE LA SUNAT (i) por el infractor el día de la intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada el acta
La Multa que sustituye al Internamiento por decisión de SUNAT, relativa a las infracciones señaladas en la probatoria. La multa no podrá exceder las 6 UIT. En aquellos casos en que no se determine el Valor del bien
Guía de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I (ii), excepto la relativa a la infracción WLSL¿ cada en se aplicará una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para las Tablas I, II y III, respectivamente.
el numeral 1 del artículo 173 del Código Tributario, se gradúa de la forma siguiente: (a) (VWHFULWHULRHVGH¿QLGRHQHOQXPHUDOGHO$UWtFXOR
A-153
Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
de la Deuda Tributaria por Tributos Internos
(...) Artículo 2
SE RESUELVE: Deróguese la Resolución de Superintendencia Nº 199-

2004/SUNAT y normas modificatorias, que aprobó el Re-
Artículo 1 glamento de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria.
Apruébese el nuevo reglamento de aplazamiento y/o fracciona-
miento de la deuda tributaria por tributos internos, el cual consta de
nueve (9) títulos, veintitrés (23) artículos, cuatro (4) disposiciones Artículo 3
complementarias finales, una (1) disposición complementaria La presente resolución entra en vigencia el 15 de julio de
transitoria y una (1) disposición complementaria modificatoria. 2015.
REGLAMENTO DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA

TRIBUTARIA POR TRIBUTOS INTERNOS
TÍTULO I fraccionamiento de la deuda tributaria diferente a aque-
DISPOSICIONES GENERALES lla correspondiente a la regalía minera o al gravamen
especial a la minería.
Artículo 1
8) Sunat Virtual: Al portal de la Sunat en la internet, cuya
DEFINICIONES dirección es <http://www.sunat.gob.pe>.
1.1. Para efecto del presente reglamento se entiende por:
9) Sunat Operaciones en Línea: Al sistema informático
1) Sunat: A la Superintendencia Nacional de Aduanas y disponible en la internet regulado por la Resolución
de Administración Tributaria. de Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT y normas
modificatorias, que permite que se realicen operaciones
2) Deuda tributaria: A la deuda tributaria, incluyendo la re-
en forma telemática, entre el usuario y la Sunat.
galía minera y el gravamen especial a la minería, distinta
a aquella a que se refiere el numeral 3 de la Sección VI 10) Usuario: Solo al deudor tributario inscrito en el RUC con
del Procedimiento Específico “Aplazamiento y/o Fraccio- acceso a todas las operaciones que pueden ser realiza-
namiento - Art. 36 Código Tributario” INPCFA PE.02.03. das en Sunat Operaciones en Línea, a que se refiere el in-
ciso c) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia
3) Solicitante: Al deudor tributario inscrito en el Registro
Nº 109-2000/SUNAT y normas modificatorias.
Único de Contribuyentes (RUC) a que se refiere el nu-
meral 10 del presente artículo, tratándose del procedi- 11) Código de usuario: Al texto conformado por números y
miento regulado en el artículo 5 del presente reglamento. letras, que permite identificar al usuario que ingresa a
Tratándose del procedimiento a que se refiere el artículo Sunat Operaciones en Línea.
6, al deudor tributario, su representante legal o al tercero
debidamente autorizado a través de un documento público 12) Clave SOL: Al texto conformado por números y letras
o privado con firma legalizada por fedatario de la Sunat de conocimiento exclusivo del usuario, que asociado
o notario público, en el que expresamente se le autorice al código de usuario otorga privacidad en el acceso a
a efectuar el referido procedimiento, así como a recibir Sunat Operaciones en Línea.
la resolución de aplazamiento y/o fraccionamiento, de
13) Deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fracciona-
corresponder.
miento: A la deuda tributaria comprendida en la resolución
4) Solicitud: A aquella generada por el Formulario Virtual que concede el aplazamiento y/o fraccionamiento, la cual
Nº 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento debe incluir los intereses moratorios a que se refiere el
art. 36 C.T. y al escrito a que se refiere el artículo 6. artículo 33 del Código Tributario, generados hasta la
fecha de emisión de dicha resolución.
5) Formulario Virtual Nº 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento art. 36 C.T.: Al formulario virtual apro- 14) Interés diario de fraccionamiento: Al interés mensual de
bado por la primera disposición complementaria final del fraccionamiento establecido en el literal c) del artículo
presente reglamento para la presentación de la solicitud 19 del presente reglamento dividido entre 30.
de acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento de
la deuda tributaria, con excepción de aquella a presentar 15) Cuota constante: Son cuotas iguales durante el plazo por
por la regalía minera o por el gravamen especial a la el que se otorga fraccionamiento, formadas por los inte-
minería. reses del fraccionamiento decreciente y la amortización
creciente; con excepción de la cuota de acogimiento,
6) Deuda personalizada: A la deuda tributaria del solicitante así como de la primera y la última cuota.
que es factible de acogimiento al aplazamiento y/o frac-
cionamiento de la deuda tributaria, con excepción de la Se determina de acuerdo a la siguiente fórmula:
regalía minera o del gravamen especial a la minería, que
(1 + i) n*i
se obtiene a través de la generación de pedido de deuda
C=( )*D
a que se refiere el numeral 29 del presente artículo.
(1 + i) n-1
NUMERALES 4, 5 Y 6 SUSTITUIDOS POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 042-2016-SUNAT, PUBLICADA EL 14/02/2016 Y VIGENTE A PARTIR Donde:
DEL 15/02/2016. C : Cuota constante.
7) Reporte de precalifi cación: A aquel que contiene la D : Deuda tributaria materia de fraccionamiento.
información referente al cumplimiento de los requisi- i : Interés mensual de fraccionamiento: 80% TIM
tos exigidos para el acogimiento al aplazamiento y/o n : Número de meses del fraccionamiento.
A-154
La cuota constante no puede ser menor al cinco por 32) Ventas anuales: A la sumatoria del monto de ventas
ciento (5%) de la UIT vigente a la fecha de presentación gravadas, no gravadas, inafectas y otras ventas menos
de la solicitud. el monto de los descuentos y devoluciones concedidos,
consignados en las declaraciones mensuales del IGV
16) Cuota de acogimiento: Al importe que resulta de la
e IPM de los doce (12) últimos periodos tributarios an-
aplicación del porcentaje a que se refiere el numeral
teriores al periodo por el cual se solicita aplazamiento
9.2. Del artículo 9 al monto total de la deuda tributaria
y/o fraccionamiento.
que se solicita fraccionar o aplazar y fraccionar.
En caso que en la solicitud de aplazamiento y/o fraccio-
La imputación de la cuota de acogimiento a la deuda
namiento se incluya más de un periodo, se consideran
tributaria que se solicita fraccionar o aplazar y fraccionar
las ventas gravadas, no gravadas, inafectas y otras
se realiza de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 9.4.
ventas menos el monto de los descuentos y devoluciones
del artículo 9.
concedidos, consignados en las declaraciones men-
17) Primera cuota: A la cuota constante más los intereses suales del IGV e IPM de los doce (12) últimos periodos
diarios del fraccionamiento generados por la deuda aco- tributarios anteriores al último periodo por el cual se
gida, desde el día siguiente de la fecha de aprobación solicita aplazamiento y/o fraccionamiento.
del fraccionamiento, hasta el último día hábil del mes
en que se aprueba. Cuando en algún, algunos o todos los periodos tri-
butarios a que se refieren los párrafos anteriores, el
18) Última cuota: A aquella que cancela el saldo del frac- solicitante hubiera estado acogido al Nuevo Régimen
cionamiento. Único Simplificado o hubiera sido incluido en él, se
19) Amortización: A la diferencia que resulta de deducir los debe considerar, para efecto de la sumatoria, el monto
intereses por fraccionamiento del monto de la primera de los ingresos brutos mensuales declarados para
cuota, cuota constante o última cuota. efecto de dicho régimen.
20) Valor: A la resolución de determinación, la resolución de NUMERALES 30, 31 Y 32 INCORPORADOS POR LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 275-2016-SUNAT, PUBLICADA EL 27/10/2016 Y VIGENTE
multa, la orden de pago, o cualquier otro documento, A PARTIR DEL 15/11/2016.
mediante el cual se determina deuda tributaria.
33) Ingresos anuales: A la sumatoria del monto de las ventas
21) Código: Al Código Tributario aprobado por el Decreto netas, los ingresos financieros gravados, otros ingresos
Legislativo Nº 816, cuyo último Texto Único Ordenado gravados, la enajenación de valores y bienes del activo
ha sido aprobado mediante Decreto Supremo Nº 133- fijo menos otros ingresos exonerados y, de ser el caso,
2013-EF y normas modificatorias. el resultado por exposición a la inflación del ejercicio
22) UIT: A la unidad impositiva tributaria vigente a la fecha consignados en la declaración jurada anual del impuesto
de presentación de la solicitud. a la renta de tercera categoría del período por el cual
se solicita aplazamiento y/o fraccionamiento.
23) TIM: A la tasa de interés moratorio.
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE
24) NPS: Al número de pago Sunat a que se refiere el inciso SUPERINTENDENCIA N º 036 -2017- SUNAT, PUBLICADA EL 12 /02 /2017 Y
e) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia VIGENTE A PARTIR DEL 13/02/2017.
Nº 038-2010/SUNAT, que dicta medidas para facilitar el

pago de la deuda tributaria, a través de Sunat Virtual o 1.2. Cuando se mencionen títulos o artículos sin indicar la norma
en los bancos habilitados utilizando el número de pago a la que corresponden, se entienden referidos al presente
Sunat - NPS y normas modificatorias. reglamento. Asimismo, cuando se señalen numerales,
incisos, o literales sin indicar el artículo o numeral al que
25) Banco(s) habilitado(s): A la(s) entidad(es) bancaria(s) a pertenecen, se entienden referidos al artículo o numeral en
que se refiere el inciso f) del artículo 1 de la Resolución el que se mencionan, respectivamente.
de Superintendencia Nº 038-2010/SUNAT, que dicta
medidas para facilitar el pago de la deuda tributaria, TÍTULO II
a través de Sunat Virtual o de los bancos habilitados ÁMBITO DE APLICACIÓN
utilizando el Número de Pago Sunat - NPS y normas
Artículo 2
modificatorias.
DEUDA TRIBUTARIA QUE PUEDE SER MATERIA DE APLAZA-
26) Sistema Pago Fácil: Al sistema de pago regulado por la MIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
Resolución de Superintendencia Nº 125-2003/SUNAT
2.1. Puede ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento:
y normas modificatorias.
a) La deuda tributaria administrada por la Sunat, así como
27) Buenos contribuyentes: A los contribuyentes y/o res-
la contribución al Fondo Nacional de Vivienda (Fonavi).
ponsables que son incorporados al Régimen de buenos
contribuyentes aprobado por el Decreto Legislativo Nº 912 a.1) Tratándose de la regularización del impuesto a la
y normas complementarias, reglamentado por el Decreto renta:
Supremo Nº 105-2003-EF y normas modificatorias.
i. En el caso de personas naturales obligadas a
28) Refinanciamiento: Al aplazamiento y/o fraccionamiento presentar la declaración jurada anual del im-
de un determinado saldo de deuda tributaria concedido puesto a la renta, la solicitud de aplazamiento
por única vez respecto de dicho saldo, con anterioridad y/o fraccionamiento de la regularización de dicho
a la presentación de la solicitud de aplazamiento y/o tributo por rentas de capital y/o trabajo, puede
fraccionamiento. ser efectuada inmediatamente después de rea-
29) Pedido de deuda: A la generación en Sunat Operaciones lizada la presentación de la declaración jurada
en Línea de la deuda personalizada a que se refiere el anual de dicho impuesto, ingresando al enlace
numeral 6 del presente artículo, siguiendo las instruc- que para dicho efecto se encuentre habilitado
ciones del sistema. en Sunat Operaciones en Línea y siguiendo el
procedimiento establecido en el artículo 5 con
NUMERAL INCORPORADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA excepción de lo dispuesto en los numerales 5.1
Nº 042-2016-SUNAT, PUBLICADA EL 14/02/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL
15/02/2016. y 5.2 de dicho artículo.
30) IGV: Al Impuesto General a las Ventas. De no ejercerse la opción descrita en el párrafo
anterior, la presentación de la solicitud de apla-
31) IPM: Al Impuesto de Promoción Municipal. zamiento y/o fraccionamiento de la regularización
A-155
B-2
del impuesto a la renta de personas naturales por a.2) Tratándose del IGV e IPM
rentas de capital y/o trabajo solo puede realizarse La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la
siguiendo todo el procedimiento establecido en deuda correspondiente al IGV e IPM del último periodo
el artículo 5 y siempre que hubieran transcurrido vencido a la fecha de presentación de la solicitud y
cinco (5) días hábiles desde la fecha de presenta- la del periodo que venza en el mes de la referida
ción de la declaración jurada anual del impuesto presentación, de aquellos deudores tributarios cuyas
a la renta. ventas anuales no superen las ciento cincuenta (150)
ii. En el caso de personas naturales no obligadas a UIT, puede ser efectuada:
presentar la declaración jurada anual del impuesto i. Inmediatamente después de la presentación de
a la renta por rentas del trabajo, la solicitud de la declaración mensual del IGV e IPM siempre
aplazamiento y/o fraccionamiento de la regulari- que:
zación de dicho tributo puede efectuarse a partir
del día siguiente al vencimiento del plazo para el - La referida declaración se presente dentro del
pago de la regularización del referido impuesto, plazo establecido de acuerdo con el crono-
siguiendo el procedimiento establecido en el grama para el cumplimiento de obligaciones
artículo 5. tributarias mensuales;
iii. La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento - Se ingrese al enlace que se encuentre habili-
de la regularización del impuesto a la renta de tado en Sunat Operaciones en Línea para tal
tercera categoría, incluida la correspondiente a efecto, y
la regularización que deben realizar los sujetos
del Régimen MYPE Tributario del Impuesto a la - Se siga el procedimiento establecido en el
Renta, puede presentarse: artículo 5 con excepción de lo dispuesto en
los numerales 5.1 y 5.2 del referido artículo.
1. Inmediatamente después de realizada la
presentación de la declaración jurada anual ii. A partir del sétimo día hábil siguiente al plazo
de dicho impuesto siempre que: establecido en el cronograma para el cumpli-
miento de obligaciones tributarias mensuales,
- Los ingresos anuales del solicitante no cuando el solicitante:
hayan superado las ciento y cincuenta
(150) UIT en el período materia de la - Habiendo presentado la declaración mensual
solicitud; del IGV e IPM dentro del referido plazo, no
hubiese ingresado al enlace a que se refiere
- La referida declaración se presente dentro el numeral anterior, y/o
del plazo establecido de acuerdo con el
cronograma aprobado para dicho efecto; - Hubiera sustituido la declaración mensual
del IGV e IPM del periodo por el cual solicita
- Se ingrese al enlace que se encuentre aplazamiento y/o fraccionamiento.
habilitado en SUNAT Operaciones en
Línea, y iii. A partir del sétimo día hábil siguiente a la fecha
de presentación de la declaración mensual del
- Se siga el procedimiento establecido en el
IGV e IPM si el solicitante no la presenta dentro
artículo 5 con excepción de lo dispuesto
del plazo establecido en el cronograma para el
en los numerales 5.1 y 5.2 del referido
cumplimiento de obligaciones tributarias men-
artículo.
suales.
2. A partir del sexto día hábil siguiente a la Para efecto del presente numeral se debe tener en
fecha de presentación de la declaración cuenta lo siguiente:
jurada anual del referido impuesto, cuando
los ingresos anuales del solicitante no hayan - De no existir ventas anuales, las ventas decla-
superado las ciento y cincuenta (150) UIT en radas en la determinación mensual del IGV e
el período materia de la solicitud y: IPM correspondiente al periodo por el cual se
solicita aplazamiento y/o fraccionamiento no
- Habiendo presentado la referida decla- deben superar las ciento cincuenta (150) UIT.
ración dentro del plazo establecido en
el cronograma aprobado para tal efecto, - En los casos de los numerales ii y iii el solicitante
no hubiera ingresado al enlace a que se debe seguir todo el procedimiento establecido
refiere el numeral anterior o, en el artículo 5.
- Cuando el solicitante no presente la LITERAL A) MODIFICADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
referida declaración dentro del plazo 15/11/2016.
establecido en el cronograma aprobado
para tal efecto. b) La deuda tributaria generada por los tributos derogados.
3. A partir del primer día hábil del mes de mayo c) Los intereses correspondientes a los pagos a cuenta del
del ejercicio en el cual se produce su venci- impuesto a la renta, una vez vencido el plazo para la
miento, siempre que a la fecha de presen- regularización de la declaración y/o pago del mencionado
tación de la solicitud de aplazamiento y/o impuesto.
fraccionamiento hayan transcurrido cinco (5)
días hábiles de la presentación de la referida d) En los casos en que se hubieran acumulado dos (2) o
declaración. más cuotas de los beneficios aprobados mediante la Ley
Nº 27344 - Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario
Para efecto de lo señalado en los numerales 2 y - (REFT), o el Decreto Legislativo Nº 914 - Sistema Especial
3 el solicitante debe seguir todo el procedimiento de Actualización y Pago de Deudas Tributarias - (SEAP),
establecido en el artículo 5. o tres (3) o más cuotas del beneficio aprobado por la Ley
Nº 27681 - Ley de reactivación a través del sinceramiento
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SU-
PERINTENDENCIA Nº 036-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 12/02/2017 Y VIGENTE de las deudas tributarias - (Resit), vencidas y pendientes
A PARTIR DEL 13/02/2017. de pago, las órdenes de pago que contengan dichas
A-156
B-3
cuotas y la orden de pago por la totalidad de las cuotas 3. En el proceso de la demanda contencioso administrativa
por las que se hubieran dado por vencidos los plazos. o acción de amparo no exista medida cautelar notificada
a la Sunat que ordene la suspensión del procedimiento de
En los casos a que se refiere el presente literal el cobranza coactiva.
acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento debe
realizarse por la totalidad de las órdenes de pago que I N C I SO S U S T I T U I D O PO R L A R ESO LU C I Ó N D E S U PE R I N TE N D E N C I A
contengan las cuotas pendientes de pago. De existir una DÍA SIGUIENTE DE SU PUBLICACIÓN.
orden de pago por la totalidad de las cuotas por las que
se hubieran dado por vencidos los plazos, esta también g) Las multas rebajadas por aplicación del régimen de gradua-
debe ser incluida en la solicitud de fraccionamiento. lidad, cuando por dicha rebaja se exija el pago como criterio
2.2. Para efecto de lo dispuesto en el presente artículo, debe ser de gradualidad.
materia de fraccionamiento, luego de haberse deducido los h) Las que se encuentran comprendidas en procesos de rees-
pagos parciales: tructuración patrimonial al amparo de la Ley Nº 27809 - Ley
a) El total del monto pendiente de pago, tratándose de General del Sistema Concursal, en el procedimiento transitorio
deuda tributaria contenida en un valor. contemplado en el Decreto de Urgencia Nº 064-99, así como
en procesos de reestructuración empresarial regulados por
b) El monto indicado por el deudor tributario, tratándose el Decreto Ley Nº 26116.
de deuda tributaria autoliquidada.
i) El impuesto a las embarcaciones de recreo que corresponda
pagar por el ejercicio en el cual se presenta la solicitud, así
Artículo 3
como por el ejercicio anterior cuando la última cuota corres-
DEUDA TRIBUTARIA QUE NO PUEDE SER MATERIA DE APLA- pondiente al pago fraccionado de dicho impuesto no hubiera
ZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO vencido.
Las deudas tributarias que no son materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento son las siguientes: Adicionalmente tampoco puede ser materia de una solicitud
de aplazamiento la deuda tributaria que en conjunto resulte
a) Las correspondientes al último periodo vencido a la fecha de menor al cinco por ciento (5 %) de la UIT al momento de
presentación de la solicitud, así como aquellas cuyo venci- presentar dicha solicitud.
miento se produzca en el mes de presentación, salvo en los
casos del literal a) del numeral 2.1 del artículo 2. TÍTULO III
PLAZOS PARA EL APLAZAMIENTO Y/O
LITERAL MODIFICADO POR L A RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 275-2016/SUNAT, PUBLICADA EL 27/10/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL FRACCIONAMIENTO
15/11/2016.
Artículo 4
b) Los pagos a cuenta del impuesto a la renta cuya regularización PLAZOS MÁXIMOS Y MÍNIMOS
no haya vencido.
4.1. Los plazos máximos para el aplazamiento y/o fraccionamiento,
c) El impuesto temporal a los activos netos - ITAN. son los siguientes:
d) Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccio- a) En caso de aplazamiento: hasta seis (6) meses.
namiento anterior, otorgado con carácter general o particular,
b) En caso de fraccionamiento o aplazamiento y fraccio-
excepto las indicadas en la tercera disposición complementaria
namiento: hasta setenta y dos (72) meses.
final del Decreto Legislativo Nº 981.
4.2. Los plazos mínimos son:
e) Los tributos retenidos o percibidos.
a) Un (1) mes, en caso de aplazamiento.
f) Las que se encuentren en trámite de reclamación, apelación,
demanda contencioso administrativa o estén comprendidas b) Dos (2) meses, en caso de fraccionamiento.
en acciones de amparo, salvo que:
c) Un (1) mes de aplazamiento y dos (2) meses de frac-
1. A la fecha de presentación de la solicitud se hubiera cionamiento, cuando ambos se otorguen de manera
aceptado el desistimiento de la pretensión y este conste conjunta.
en resolución firme.
TÍTULO IV
En este caso, incluyendo el supuesto de deuda tributaria
distinta a la regalía minera y/o gravamen especial a la SOLICITUD
minería, debe presentarse, en las dependencias de la Artículo 5
Sunat señaladas en el numeral 6.2 del artículo 6, copia
de la resolución que acepta el desistimiento dentro de los PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD
DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO POR DEUDA TRI-
dos (2) días hábiles siguientes a la fecha de presentación BUTARIA DISTINTA A LA REGALÍA MINERA O AL GRAVAMEN
de la solicitud, excepto cuando esta corresponda a la ESPECIAL A LA MINERÍA
aceptación del desistimiento de un recurso de reclama-
El solicitante para acceder al aplazamiento y/o fraccionamiento
ción.
por deuda tributaria distinta a la regalía minera o al gravamen
De no cumplirse con presentar la copia a que se refiere el especial a la minería, debe tener en cuenta lo siguiente:
párrafo anterior:
5.1 REPORTE DE PRECALIFICACIÓN
a. La deuda tributaria en trámite de apelación, demanda
Para efecto del acogimiento al aplazamiento y/o fracciona-
contencioso administrativa o comprendida en una acción
miento con carácter particular, el solicitante puede obtener
de amparo no se considera como parte de la solicitud
un reporte de precalificación del deudor tributario a través
presentada.
de Sunat Virtual, ingresando a Sunat Operaciones en Línea,
b. La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento se para lo cual debe contar con su código de usuario y clave
considera como no presentada cuando la totalidad de la SOL.
deuda tributaria incluida en ella se encuentre en trámite
de apelación, demanda contencioso administrativa o La obtención del reporte de precalificación es opcional,
comprendida en una acción de amparo. su carácter es meramente informativo y se genera de
manera independiente según se trate de deuda tributaria
2. La apelación se hubiera interpuesto contra una resolución correspondiente a la contribución al Fonavi, al Seguro
que declaró inadmisible la reclamación. Social de Salud (EsSalud), a la Oficina de Normalización
A-157
Previsional (ONP), al impuesto a las embarcaciones de 5.5 CAUSALES DE RECHAZO

recreo e impuesto al rodaje, y otros tributos administrados
por la Sunat. Las causales de rechazo del Formulario Virtual Nº 687 -
Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento art. 36 C.T.
5.2 DEUDA PERSONALIZADA son las siguientes:
La obtención de la deuda personalizada es obligatoria para a) Existe una solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento
la presentación del Formulario Virtual Nº 687 - Solicitud de en trámite.
Aplazamiento y/o Fraccionamiento art. 36 C.T. y debe rea-
lizarse de manera independiente según se trate de deuda b) El Formulario Virtual Nº 687 - Solicitud de Aplazamiento
tributaria correspondiente a la contribución al FONAVI, al y/o Fraccionamiento art. 36 C.T. es presentado en fecha
Seguro Social de Salud (EsSalud), a la Oficina de Normali- posterior a aquella en que el solicitante obtiene la deuda
zación Previsional (ONP), al impuesto a las embarcaciones personalizada.
de recreo e impuesto al rodaje, y otros tributos administrados c) Existe una resolución de pérdida de aplazamiento y/o
por la Sunat. fraccionamiento y/o refinanciamiento notificada pendiente
La presentación de la solicitud debe realizarse en la fecha de pago.
en que el solicitante obtiene la deuda personalizada. Para tal efecto se considera de manera independiente
5.3. FORMA Y CONDICIONES PARA LA PRESENTACIÓN DE cada resolución de pérdida, según se trate de la contri-
LA SOLICITUD bución al Fonavi, al EsSalud, a la ONP, del impuesto a
las embarcaciones de recreo, del impuesto al rodaje, y
Para la presentación de la solicitud a través del Formulario de otros tributos administrados por la Sunat, así como
Virtual Nº 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o Fracciona- del gravamen especial a la minería o de la regalía minera
miento art. 36 C.T., el solicitante debe: determinada según lo dispuesto en la Ley Nº 28258 antes
de su modificación por la Ley Nº 29788 (regalías mineras
a) Ingresar a Sunat Operaciones en Línea con su código - Ley Nº 28258) o de aquella determinada a partir de las
de usuario y clave SOL. modificaciones efectuadas a la Ley Nº 29788 (regalías
b) Obtener la deuda personalizada a través de la generación mineras - Ley Nº 29788).
del pedido de deuda. En caso se produzca algunas de las causales de rechazo,
c) Ubicar el Formulario Virtual Nº 687 - Solicitud de Apla- el Formulario Virtual Nº 687 - Solicitud de Aplazamiento
zamiento y/o Fraccionamiento art. 36 C.T. y/o Fraccionamiento art. 36 C.T. es considerado como no
presentado.
d) Verificar la información cargada en el Formulario Virtual
Nº 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento 5.6 CONSTANCIA DE PRESENTACIÓN DEL FORMULARIO
art. 36 C.T. VIRTUAL Nº 687 - SOLICITUD DE APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO ART. 36 C.T.
En caso de no estar de acuerdo, completar o modificar
la referida información antes de presentar su solicitud Si al enviarse el Formulario Virtual Nº 687 - Solicitud de
a la Sunat, para lo cual debe identificar la deuda por Aplazamiento y/o Fraccionamiento art. 36 C.T. a través de
la que se solicita el aplazamiento y/o fraccionamiento Sunat Virtual, el sistema de la Sunat señala que se está
indicando al menos lo siguiente: incumpliendo algún requisito para acceder al aplazamiento
y/o fraccionamiento, el solicitante debe registrar el sustento
- El periodo, la fecha en que se cometió o detectó la correspondiente de haber subsanado dicho incumplimiento
infracción. y confirmar la presentación de la solicitud a fin de que esta
- El número del (de los) valor(es) correspondiente(s). se configure.
- El código de tributo o multa, concepto. De cumplirse con los requisitos de acogimiento o de haberse
confirmado la presentación de la solicitud, el sistema de la
- El código de tributo asociado, de corresponder. Sunat almacena la información y emite la constancia de
presentación debidamente numerada, la cual puede ser
- El monto del tributo o multa más los intereses mora-
impresa.
torios generados hasta la fecha de presentación de
la solicitud. ARTÍCULO SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
e) De estar de acuerdo con la información que se ha 15/02/2016.
cargado en el Formulario Virtual Nº 687 - Solicitud de

Artículo 6
Aplazamiento y/o Fraccionamiento art. 36 C.T., se-
guir con las instrucciones de Sunat Operaciones en PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD
Línea. PARA EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE LA RE-
GALÍA MINERA O DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
f) Señalar si se solicita solo aplazamiento, solo fracciona-
miento o aplazamiento y fraccionamiento así como el 6.1. DE LA SOLICITUD
plazo de aquellos considerando para ello los máximos El solicitante que desee acceder a un aplazamiento y/o frac-
y mínimos establecidos en el artículo 4. cionamiento por la regalía minera o del gravamen especial
g) Designar la garantía ofrecida, de corresponder. a la minería debe:
La presentación del Formulario Virtual Nº 687 - Solicitud 6.1.1. Presentar un escrito en las dependencias de Sunat
de Aplazamiento y/o Fraccionamiento art. 36 C.T., se señaladas en el numeral 6.2., así como la copia a que
realiza de forma independiente por cada tipo de deuda se refiere el numeral 1 del inciso f) del primer párrafo
según se trate de la contribución al Fonavi, al EsSalud, del artículo 3, de corresponder. Dicho escrito debe
a la ONP, al impuesto a las embarcaciones de recreo contener la siguiente información mínima:
e impuesto al rodaje, y otros tributos administrados por NUMERAL SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
la Sunat. Nº 341-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 18/12/2015 Y VIGENTE A PARTIR DEL
DÍA SIGUIENTE DE SU PUBLICACIÓN.
5.4 PAGO DE LA CUOTA DE ACOGIMIENTO a) Número de RUC.

El pago de la cuota de acogimiento debe efectuarse de b) Nombres y apellidos, denominación o razón social
acuerdo a lo establecido en el artículo 9, de corresponder. del deudor tributario, según corresponda.
A-158
c) Plazo por el que se solicita el aplazamiento y/o que no exista alguna resolución de pérdida de aplazamiento
fraccionamiento. y/o fraccionamiento y/o refinanciamiento notificada y pendiente
de pago y/o no se cuente con más de nueve (9) resoluciones
d) Identificación de la deuda por la que se solicita el aprobatorias de aplazamiento y/o fraccionamiento.
aplazamiento y/o fraccionamiento, detallando:
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior se considera de
d.1) El periodo al que corresponde la deuda y, manera independiente cada solicitud presentada, según se trate
de ser el caso, la fecha en que se cometió o de la contribución al Fonavi, al EsSalud, a la ONP, del impuesto a
detectó la infracción. las embarcaciones de recreo, del impuesto al rodaje, y de otros
tributos administrados por la Sunat, así como del gravamen es-
d.2) El número de valor(es) correspondiente(s).
pecial a la minería o de la regalía minera determinada según lo
d.3) El código del concepto por el que se solicita dispuesto en la Ley Nº 28258 antes de su modificación por la Ley
aplazamiento y/o fraccionamiento. Nº 29788 (regalías mineras - Ley Nº 28258) o de aquella de-
terminada a partir de las modificaciones efectuadas por la Ley
d.4) El monto de la regalía minera o del gravamen Nº 29788 (regalías mineras - Ley Nº 29788).
especial a la minería o, en su caso, de la multa,
más los intereses moratorios generados hasta TÍTULO V
la fecha de la presentación de la solicitud. REQUISITOS PARA EL OTORGAMIENTO DEL
d.5) La designación de la garantía ofrecida, de APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
corresponder. Artículo 8
d.6) La firma del deudor tributario o su represen- REQUISITOS

tante legal. El aplazamiento y/o fraccionamiento es otorgado por la Sunat siem-
pre que el deudor tributario cumpla con los siguientes requisitos:
Para solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento del
gravamen especial a la minería, de la regalía minera 8.1. Al momento de presentar la solicitud:
determinada según lo dispuesto en la Ley Nº 28258
a) Haber presentado todas las declaraciones que co-
antes de su modificación por la Ley Nº 29788 (regalías
rrespondan a la deuda tributaria por la que se solicita
mineras - Ley Nº 28258) o de aquella determinada
aplazamiento y/o fraccionamiento.
según lo dispuesto por la Ley Nº 29788 (regalías
mineras - Ley Nº 29788), se debe presentar escritos Cuando la deuda tributaria hubiera sido determinada por
independientes, considerándose dichos conceptos, la administración tributaria y se encuentre contenida en
para efecto de lo dispuesto en el presente reglamento, una resolución de determinación, para efectos de solicitar
como independientes entre sí. el aplazamiento y/o fraccionamiento, no será necesaria la
presentación de la declaración correspondiente a dicha
6.1.2. Realizar el pago de la cuota de acogimiento de acuerdo
deuda.
a lo establecido en el artículo 9, de corresponder.
Tratándose de deuda tributaria correspondiente al Nue-
6.2. LUGAR DE TRÁMITE Y PRESENTACIÓN DE LA SOLICI-
vo Régimen Único Simplificado, impuesto a la renta
TUD
de primera categoría cuando el sujeto no se encuentre
La presentación de la solicitud, la copia a que se refiere el obligado a presentar la declaración jurada anual de dicho
numeral 1 del inciso f) del primer párrafo del artículo 3 y tributo, impuesto a la renta de quinta categoría, o tributos
del escrito a que se refiere el literal a) del numeral 16.2 del derogados, para efecto del acogimiento al aplazamiento
artículo 16, de corresponder, se efectúa en los siguientes y/o fraccionamiento se entienden presentadas las decla-
lugares: raciones con la presentación de la solicitud.
ENCABEZADO SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA b) Haber cancelado la totalidad de las órdenes de pago
Nº 042-2016-SUNAT, PUBLICADA EL 14/02/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL que correspondan a cuotas vencidas y pendientes de
15/02/2016.
pago, en caso el deudor tributario acumule dos (2) o más
a) Los principales contribuyentes nacionales, en la Inten- órdenes de pago del REFT o del SEAP, o tres (3) o más
dencia de Principales Contribuyentes Nacionales. órdenes de pago del Resit; y haber cancelado la orden
de pago correspondiente al saldo de los mencionados
b) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Lima, de beneficios.
acuerdo a lo siguiente:
El presente requisito no se exige en caso que las deudas
b.1) Los principales contribuyentes, en las dependencias indicadas en el párrafo anterior se incluyan en la solicitud
encargadas de recibir sus declaraciones pago o en de acogimiento.
los centros de servicios al contribuyente habilitados
por la Sunat en la provincia de Lima y la Provincia c) No tener la condición de no habido de acuerdo con las
Constitucional del Callao. normas vigentes.
b.2) Para los demás contribuyentes, en los centros de d) No encontrarse en procesos de liquidación judicial o ex-
servicios al contribuyente antes mencionados. trajudicial, ni haber suscrito un convenio de liquidación o
haber sido notificado con una resolución disponiendo su
c) Los contribuyentes a cargo de las demás intendencias disolución y liquidación judicial en mérito a lo señalado
regionales u oficinas zonales, en la dependencia de la en la Ley General del Sistema Concursal.
Sunat de su jurisdicción o en los centros de servicios al
contribuyente habilitados por dichas dependencias. e) No contar, al día hábil anterior a la presentación de la soli-
citud, con saldos mayores al 5 % de la UIT en las cuentas
Artículo 7
del Banco de la Nación por operaciones sujetas al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) ni ingresos
SOLICITUDES DE NUEVO APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONA- como recaudación pendientes de imputación por parte del
MIENTO deudor tributario, salvo en el caso que la deuda tributaria
La presentación de nuevas solicitudes de aplazamiento y/o fraccio- que se solicita aplazar y/o fraccionar sea por regalía minera
namiento, por deuda tributaria distinta a aquella que hubiera sido o gravamen especial a la minería.
o sea materia de aplazamientos y/o fraccionamientos anteriores
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
otorgados con carácter particular por la Sunat, se puede efectuar DENCIA Nº 036-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 12/02/2017 Y VIGENTE A PARTIR
DEL 13/02/2017.
aun cuando estos últimos no hubieran sido cancelados, siempre
A-159
B-6
El cumplimiento de los requisitos señalados en los incisos b) En caso de aplazamiento y fraccionamiento:

c) y d) también será exigido a la fecha de emisión de la
resolución correspondiente. Plazo Plazo máximo de Plazo máximo de
Monto de Cuota de
total aplazamiento fraccionamiento
la deuda acogimiento
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER- (meses) (meses) (meses)
INTENDENCIA Nº 289-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 21/10/2015 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 22/10/2015. Hasta 12 6 6 0%
A PARTIR DE LA ENTRADA EN VIGENCIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA N° 289-2015/SUNAT, PARA LA EMISIÓN DE LAS RESOLUCIONES
Hasta 3 UIT de 13 a 24 6 18 6%
QUE RESUELVAN LAS SOLICITUDES DE ACOGIMIENTO AL APLAZAMIENTO
Y/O FRACCIONAMIENTO A QUE SE REFIERE EL REGLAMENTO DE APLAZA-
de 25 a 36 6 30 8%
MIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA POR TRIBUTOS
INTERNOS, PRESENTADAS A PARTIR DEL 15 DE JULIO DE 2015, SERÁ DE APLI- de 37 a 48 6 42 10 %
CACIÓN LO DISPUESTO EN EL ÚLTIMO PÁRRAFO DEL NUMERAL 8.1.
Hasta 3 UIT de 49 a 60 6 54 12 %
8.2. Haber pagado, tratándose de la presentación de solicitudes de 61 a 72 6 66 14 %
de fraccionamiento, la cuota de acogimiento a la fecha de Hasta 24 6 18 6%
presentación de las mismas conforme a lo establecido en el
de 25 a 36 6 30 8%
artículo 9, salvo en los casos previstos en los literales d.2)
Mayor a
y d.3) del inciso d) del numeral 9.1. del referido artículo. de 37 a 48 6 42 10 %
3 UIT
8.3. Haber entregado la carta fianza emitida de conformidad de 49 a 60 6 54 12 %
a lo establecido en el artículo 13 y/o haber presentado la de 61 a 72 6 66 14 %
documentación sustentatoria de la garantía hipotecaria
conforme a lo dispuesto en el numeral 14.2. del artículo 14,
dentro de los diez (10) días hábiles siguientes de presentada
la solicitud de acogimiento, de corresponder, así como haber • Informe N° 064-2019-SUNAT/7T0000

formalizado la hipoteca de acuerdo al artículo 15.
Fecha: 30/04/2019
En caso el deudor tributario no cumpla con alguno de los A efectos de calcular el monto de la cuota de acogimiento
requisitos a que se refiere el presente artículo o teniendo la deberá aplicarse el porcentaje, en función de los montos y
calidad de buen contribuyente no cumpla con los requisitos plazos a que se refiere el inciso b) del numeral 9.2 del artículo
del numeral 8.1. se denegará la solicitud de aplazamiento 9 de la Resolución de Superintendencia Nº 161- 2015/SUNAT,
sobre el importe que efectivamente será materia de aplaza-
y/o fraccionamiento solicitado.
miento con fraccionamiento.
Artículo 9 9.3. Para cancelar el monto de la cuota de acogimiento a que

CUOTA DE ACOGIMIENTO se refiere el presente artículo:
9.1. La cuota de acogimiento: a) Que resulte de la información registrada en el Formulario

Nº 689 - Solicitud de Refinanciamiento del saldo de la
a) Se determina de acuerdo al numeral 9.2. en función al deuda tributaria, el sistema de la Sunat genera, una vez
monto y plazo de la deuda que se solicita fraccionar o enviada la solicitud de acogimiento elaborada, el NPS
aplazar y fraccionar. a utilizar para realizar el pago de acuerdo al procedi-
b) Debe cancelarse a la fecha de presentación de la so- miento dispuesto en la Resolución de Superintendencia
licitud o hasta la fecha de vencimiento de pago de los Nº 038-2010-SUNAT y normas modificatorias.
intereses del aplazamiento tratándose de solicitudes de LITERAL SUSTITUIDO POR L A RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
fraccionamiento o de aplazamiento y fraccionamiento, 15/02/2016.
respectivamente.
c) No puede ser menor al cinco por ciento (5 %) de la UIT. b) Que resulte de la deuda tributaria consignada en la
solicitud de fraccionamiento o aplazamiento y fraccio-
d) No se exige: namiento de la regalía minera o del gravamen especial
a la minería, se debe utilizar el sistema pago fácil.
d.1) Para la presentación de las solicitudes de aplaza-
miento. 9.4. El pago de la cuota de acogimiento se imputa:
d.2) Cuando a la fecha de presentación de las solicitu- a) Tratándose de solicitudes de fraccionamiento, a la deuda
des de fraccionamiento o aplazamiento y fraccio- incluida en dichas solicitudes, con excepción de aquella
namiento, el deudor tributario tenga la calidad de respecto de la cual no se cumple con lo dispuesto en el
buen contribuyente. numeral 1 del inciso f) del primer párrafo del artículo 3.
La imputación se realiza de acuerdo a lo dispuesto en
d.3) Cuando el plazo y el monto de la deuda que se el artículo 31 del Código, salvo que se trate de deuda
solicita fraccionar o aplazar y fraccionar es menor por regalía minera o gravamen especial a la minería,
o igual a doce (12) meses y menor o igual a tres (3) en cuyo caso se imputa conforme a lo establecido en
UIT, respectivamente. el artículo 7 de la Ley Nº 28969 y en el artículo 3 del
9.2. El solicitante debe efectuar como mínimo el pago de la cuota Decreto Supremo Nº 212-2013-EF.
de acogimiento, de acuerdo a los siguientes porcentajes: b) Tratándose de solicitudes de aplazamiento y fracciona-
miento, a la deuda incluida en la resolución aprobatoria
a) En caso de fraccionamiento:
de aplazamiento y fraccionamiento excepto los intereses
Monto de la deuda Plazo (meses) Cuota de acogimiento
del aplazamiento.
Hasta 12 0% Lo dispuesto en el presente numeral se aplica para imputar
de 13 a 24 6% el pago de la cuota de acogimiento incluso cuando:
de 25 a 36 8% 1. Se trate de deudas a las que se refieren los numerales
Hasta 3 UIT
de 37 a 48 10 % 2 y 3 del inciso f) del primer párrafo del artículo 3.
de 49 a 60 12 %
de 61 a 72 14 % 2. Se deniegue la solicitud de fraccionamiento o de
Hasta 24 6%
aplazamiento y fraccionamiento.
de 25 a 36 8% 3. Se apruebe el desistimiento de la solicitud de frac-
Mayor a 3 UIT de 37 a 48 10 % cionamiento o de aplazamiento y fraccionamiento.
de 49 a 60 12 % NUMERAL SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 341-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 18/12/2015 Y VIGENTE A PARTIR DEL
de 61 a 72 14 % DÍA SIGUIENTE DE SU PUBLICACIÓN.
A-160
TÍTULO VI 12.2. No se exige el otorgamiento de garantías tratándose

GARANTÍAS de solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento que
contengan deudas correspondientes a la regularización
Artículo 10 del impuesto a la renta de personas naturales por rentas
CASOS EN LOS QUE SE DEBE OFRECER Y/U OTORGAR GA- de capital y/o trabajo, salvo que el deudor tributario se
RANTÍAS encuentre en el supuesto del inciso a) del artículo 10 o,
10.1. El deudor tributario debe ofrecer y/u otorgar garantías como representante legal, en el supuesto del inciso b) del
cuando: referido artículo.
a) Sea una persona natural con proceso penal en trámite 12.3. Se puede ofrecer u otorgar tantas garantías como sean
por delito tributario o sentencia condenatoria consentida necesarias para cubrir la deuda a garantizar contenida en
o ejecutoriada vigente por dicho delito, con anterioridad la solicitud hasta su cancelación, aun cuando concurran
a la fecha de presentación de la solicitud. garantías de distinta clase.
b) Sea una persona jurídica y su representante legal tenga 12.4. El íntegro del valor de los bienes inmuebles dados en
proceso penal en trámite por delito tributario o sentencia garantía debe respaldar la deuda a garantizar en los
condenatoria consentida o ejecutoriada vigente por porcentajes establecidos en el numeral 12.1. y el interés,
dicho delito, por su calidad de tal, con anterioridad a la hasta el momento de su cancelación, excepto en el caso
fecha de presentación de la solicitud. de hipoteca de segundo o mayor rango cuando la Sunat
c) Sea un contrato de colaboración empresarial que lleva tenga a su favor los rangos precedentes.
contabilidad independiente inscrita como tal en el RUC. 12.5. Tratándose de deudas tributarias por las cuales la Sunat
10.2. También se debe ofrecer y/u otorgar garantías cuando la hubiera trabado algún tipo de embargo, el deudor tributario
deuda contenida en la solicitud de aplazamiento o apla- puede ofrecer en garantía el bien inmueble embargado
zamiento y fraccionamiento o la deuda contenida en la siempre que se ajuste a lo dispuesto en el artículo 11 y que
solicitud de fraccionamiento menos la cuota de acogimiento, sobre el mismo no exista ningún otro tipo de gravamen,
respectivamente, sumada a los saldos pendientes de pago excepto primera hipoteca o hipoteca de distinto rango,
de los aplazamientos y/o fraccionamientos y/o refinancia- siempre que la Sunat sea quien tenga a su favor los ran-
mientos aprobados más los intereses correspondientes, gos precedentes. En este caso, la garantía sustituye el
supere las cien (100) UIT. El monto a garantizar es aquel embargo trabado, conservando el mismo rango y monto.
correspondiente a la solicitud con la que se supera el monto De ser necesario, el deudor deberá garantizar el monto
de cien (100) UIT. de la deuda que excediera dicha sustitución.
Para efecto del cómputo señalado en el presente numeral, La Sunat puede exigir que las medidas cautelares trabadas
no se considera a la deuda tributaria contenida en la solicitud con anterioridad a la emisión de la resolución que aprueba
que corresponda a la regularización del impuesto a la renta el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria,
de personas naturales por rentas de capital y/o trabajo ni sean sustituidas por cualquiera de las garantías permitidas
a los saldos de aplazamientos y/o fraccionamientos y/o por el presente reglamento a juicio del deudor tributario,
refinanciamientos aprobados que cuenten con garantías. aun cuando este no se encuentre obligado a presentar
garantías.
Artículo 11 El monto de la deuda a garantizar, con ocasión de la sustitu-
CLASES DE GARANTÍA ción antes indicada, será equivalente a la deuda por la que
se solicita el aplazamiento y/o fraccionamiento y respecto
El deudor tributario debe ofrecer u otorgar las siguientes garantías:
de la cual se trabó la medida cautelar, incrementada de
a) Carta fianza. acuerdo a lo señalado en el numeral 12.1.
b) Hipoteca de primer rango, salvo lo dispuesto en el numeral 12.6. Se exige la firma de ambos cónyuges para el otorgamiento
12.4. del artículo 12. de las garantías hipotecarias que recaigan sobre los bienes
sociales.
Artículo 12
12.7. La Sunat puede requerir en cualquier momento la docu-
DISPOSICIONES GENERALES mentación sustentatoria adicional que estime pertinente.
El otorgamiento de garantías se rige por lo siguiente:
12.1. La(s) garantía(s) presentada(s) respalda(n) la totalidad de Artículo 13
la(s) deuda(s) tributaria(s) incluida(s) en una solicitud de LA CARTA FIANZA
aplazamiento o aplazamiento y fraccionamiento incremen- 13.1. La carta fianza debe tener las siguientes características:
tada en cinco por ciento (5 %) cuando dicha garantía sea
una carta fianza o en cuarenta por ciento (40 %) cuando a) Debe ser correctamente emitida por las empresas del
la garantía sea una hipoteca. sistema financiero y empresas del sistema de seguros
autorizadas por la Superintendencia de Banca, Seguros
Tratándose de solicitudes de fraccionamiento, la garantía y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
presentada respalda la deuda tributaria incluida en la solici- (SBS) a emitir carta fianza, a favor de la Sunat, a so-
tud respectiva menos el importe de la cuota de acogimiento, licitud del deudor tributario o de un tercero, debiendo
incrementada, en el caso de carta fianza, en cinco por ciento constar en ella que en caso de ejecución, la entidad
(5 %) o en cuarenta por ciento (40 %), en el caso de hipoteca. deberá emitir y entregar un cheque girado a la orden
de SUNAT/BANCO DE LA NACIÓN.
Lo dispuesto en los párrafos anteriores se aplica consi-
derando de manera independiente, la deuda tributaria
correspondiente a la contribución al Fonavi, al EsSalud,
a la ONP, al impuesto a las embarcaciones de recreo, al
impuesto al rodaje y de otros tributos administrados por la
Sunat, así como al gravamen especial a la minería o a la
regalía minera determinada según lo dispuesto en la Ley Fecha: 27/11/2013
Nº 28258 antes de su modificación por la Ley Nº 29788
La Sunat no se encuentra facultada para recibir en garantía
(Regalías Mineras - Ley Nº 28258) o de aquella determi-
de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter particular,
nada a partir de las modificaciones efectuadas por la Ley una carta fianza emitida por una entidad bancaria o financiera
Nº 29788 (Regalías Mineras - Ley Nº 29788). constituida en el exterior.
A-161
B-8
b) Será irrevocable, solidaria, incondicional y de ejecución Para ello, el deudor debe cumplir con la presentación de
inmediata. la documentación sustentatoria de la nueva garantía a
otorgar, dentro de los quince (15) días hábiles de publicada
c) Consignará un monto incrementado en cinco por ciento la resolución de la SBS mediante la cual sea declarada la
(5 %) al de la deuda a garantizar. disolución de la empresa del sistema financiero o de la
d) Indicará expresamente que es otorgada para respaldar empresa del sistema de seguros, considerándose para
la deuda a garantizar incrementada en cinco por ciento la formalización, lo dispuesto en el artículo 15. En caso
(5%); la forma de pago y el interés aplicable; así como contrario, se pierde el aplazamiento y/o fraccionamiento,
una referencia expresa a los supuestos de pérdida de aplicándose lo dispuesto en el artículo 22.
dicho aplazamiento y/o fraccionamiento establecidos 13.6. En el caso de la renovación o sustitución a que se refiere
en el artículo 21. el inciso b) del numeral 13.4., el deudor puede sustituir la
e) Será ejecutable a solo requerimiento de la Sunat. carta fianza otorgada por una hipoteca a que se refiere el
artículo 11, siempre que esta se formalice en el plazo esta-
13.2. El interesado puede renovar o sustituir la carta fianza por blecido en el literal b.2 de dicho numeral. De no formalizarse
otra cuyo monto sea por lo menos igual al saldo de la la hipoteca en dicho plazo, se mantiene la obligación de
deuda a garantizar, actualizado a la fecha de la renovación renovar y sustituir la carta fianza dentro del mismo.
o sustitución e incrementado de acuerdo al porcentaje
señalado en numeral 12.1. del artículo 12. En supuestos distintos al indicado en el párrafo anterior, se
podrá sustituir la carta fianza por la hipoteca a que se refiere
Cuando la carta fianza concurra con una hipoteca, la refe- el artículo 11, siempre que esta se formalice previamente y
rida renovación o sustitución debe efectuarse por el monto como mínimo cuarenta y cinco (45) días calendario antes
de la deuda que estuviera garantizando o por el saldo de a la fecha en que se produzca el vencimiento de la carta
esta, incrementada de acuerdo al porcentaje señalado en el fianza.
numeral 12.1. del artículo 12, luego de aplicar lo dispuesto
en el inciso b) del numeral 18.1 del artículo 18. Artículo 14
13.3. Cuando se solicite aplazamiento y/o fraccionamiento por LA HIPOTECA
un plazo menor o igual a doce (12) meses, la carta fianza Para la hipoteca se observa lo siguiente:
tendrá como fecha de vencimiento un (1) mes calendario
posterior a la fecha señalada para el término de dicho 14.1. El valor del bien o bienes dados en garantía, de propiedad
aplazamiento y/o fraccionamiento. del deudor tributario o de terceros, debe exceder, en cua-
renta por ciento (40 %) el monto de la deuda a garantizar
13.4. Cuando se solicite fraccionamiento o aplazamiento y menos el importe de la cuota de acogimiento, o parte de
fraccionamiento por un plazo mayor a doce (12) meses, la esta, cuando concurra con otra u otras garantías.
carta fianza debe:
14.2. Se debe presentar, dentro de los diez (10) días hábiles
a) Tener como fecha de vencimiento un (1) mes calendario siguientes de presentada la solicitud:
posterior a la fecha de término del aplazamiento y/o
fraccionamiento, o; a) Copia literal de dominio del bien o bienes a hipotecar
o hipotecados, certificado de gravamen del bien hipo-
b) Tener vigencia mínima de doce (12) meses, debiendo tecado, así como aquella información necesaria para
renovarse o sustituirse sucesivamente, de ser el caso, su debida identificación.
de modo tal que la garantía se mantenga vigente hasta
un mes calendario posterior al término del aplazamiento b) Tasación arancelaria o comercial efectuada por el
y/o fraccionamiento. Para tal efecto, se debe tener en Cuerpo Técnico de Tasaciones del Perú.
cuenta lo siguiente:
Excepcionalmente, el intendente o jefe de oficina zonal
b.1) La carta fianza que renueva o sustituye a la otorga- respectiva, podrá autorizar que la tasación sea efectuada
da debe garantizar el saldo de la deuda tributaria a por ingeniero o arquitecto colegiado.
garantizar incrementada de acuerdo al porcentaje
El valor de tasación presentado es considerado como
señalado en el numeral 12.1. del artículo 12.
valor referencial máximo.
En caso que la carta fianza concurra con otra
garantía, se aplica lo dispuesto en el segundo c) Fotocopia simple del poder o poderes correspondientes
párrafo del numeral 13.2. a la persona o personas autorizadas a hipotecar el bien
o bienes, cuando corresponda.
b.2) La renovación o sustitución deberá efectuarse
cuarenta y cinco (45) días calendario antes de 14.3. La hipoteca no puede otorgarse bajo condición o plazo
la fecha de vencimiento de la carta objeto de alguno.
renovación o sustitución.
b.3) La carta fianza renovada o sustituida deberá 14.4. Si el bien o bienes hipotecados fueran rematados, se pier-
ceñirse a lo dispuesto en el presente artículo en den, se deterioran, de modo que el valor de dichos bienes
todo en cuanto le sea aplicable. resulte insuficiente para cubrir la deuda a garantizar, o parte
de esta concurra con otras garantías, el deudor tributario
b.4) De no efectuarse la renovación o sustitución en las debe otorgar una nueva garantía de conformidad con lo
condiciones señaladas, se pierden el aplazamiento dispuesto en el presente título.
y/o fraccionamiento, ejecutándose la carta fianza
y las demás garantías, si las hubiera. El deudor debe comunicar los hechos a que se refiere el párrafo
anterior en un plazo de cinco (5) días hábiles de ocurridos,
13.5. Si la carta fianza es emitida por una empresa del sistema debiendo cumplir con la presentación de la documentación
financiero o empresa del sistema de seguros autorizada sustentatoria de la nueva garantía a otorgar en los plazos que
por la SBS a emitir carta fianza que posteriormente fuese la Sunat le señale, considerándose para la formalización co-
intervenida y declarada en disolución conforme a la Ley rrespondiente lo dispuesto en el artículo 15. En caso contrario,
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros se pierden el aplazamiento y/o fraccionamiento, aplicándose
Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, lo dispuesto en el artículo 22.
aprobada por la Ley Nº 26702 y normas modificatorias, el
deudor tributario debe otorgar una nueva carta fianza u otra 14.5. El deudor podrá sustituir la hipoteca otorgada por una carta
garantía de conformidad con lo dispuesto en el presente fianza, debiendo previamente presentar dicha garantía a
título. fin de proceder al levantamiento de la hipoteca.
A-162
Artículo 15 a.5) Las garantías debidamente constituidas a favor de

la Sunat, de corresponder.
ENTREGA DE LA CARTA FIANZA Y FORMALIZACIÓN DE
GARANTÍAS b) El pago vinculado a la deuda tributaria materia de
15.1. La carta fianza debe ser entregada por el deudor tributario aplazamiento y/o fraccionamiento, efectuado sin que
a la Sunat en el plazo de diez (10) días hábiles siguientes medie resolución, es imputado a la deuda tributaria
a la presentación de la solicitud. incluida en la solicitud de acuerdo a lo establecido en
el numeral 9.4. del artículo 9.
15.2. Para la formalización de la hipoteca el interesado debe
acreditar su inscripción registral dentro del plazo de dos
(2) meses computados desde el día siguiente al día de la Artículo 16-A
recepción del requerimiento en el que la Sunat solicita al DE LA APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 108 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
deudor tributario la formalización. La resolución mediante la cual se hubiera aprobado el aplaza-
En caso el deudor tributario pierda la minuta en la que se miento y/o fraccionamiento de las deudas tributarias a que se
constituye la garantía así como las minutas en las que refieren los numerales 2) y 3) del inciso f) del primer párrafo del
consten el levantamiento, cancelación o modificación de artículo 3, será revocada o modificada cuando:
las referidas garantías, excepcionalmente y por única vez a. Se ordene admitir a trámite la reclamación de la deuda acogida
deberá suscribirse una nueva minuta de constitución de al aplazamiento y/o fraccionamiento.
garantía o levantamiento, cancelación o modificación de
la misma. Con la expedición de la nueva minuta se deja De tratarse de la resolución aprobatoria de un aplazamiento
sin efecto aquella a la que reemplaza, lo cual debe constar y/o fraccionamiento que incluía además otras deudas, la
en la nueva minuta. Sunat modificará la mencionada resolución a fin de excluir la
deuda tributaria cuya reclamación se ordena admitir a trámite,
En todos los casos, los gastos originados por la suscripción disminuida, de corresponder, por aplicación de la cuota de
de la minuta así como por su elevación a escritura pública acogimiento a dicha deuda, y realizará el recálculo del monto
y la inscripción en los Registros Públicos son de cargo del de la deuda materia de aplazamiento y/o fraccionamiento. En
contribuyente. el caso de aplazamiento con fraccionamiento o fraccionamien-
to, se recalculará la totalidad de las cuotas manteniendo el
TÍTULO VII número de estas originalmente establecido. Los pagos que
se hubieran efectuado se imputarán al nuevo importe de las
DE LA APROBACIÓN
cuotas para lo cual se tendrá en cuenta lo dispuesto en el
O DENEGATORIA DE LA SOLICITUD,
primer párrafo del inciso c) del numeral 17.2 del artículo 17.
Y DEL DESISTIMIENTO
Artículo 16
De quedar un monto a favor del deudor, este se imputará a
la deuda tributaria materia de impugnación de acuerdo al
DE LAS RESOLUCIONES artículo 33 del Código Tributario y las normas que regulan
16.1. La Sunat, mediante resolución expresa aprueba o deniega el procedimiento de actualización de la deuda tributaria en
el aplazamiento y/o fraccionamiento solicitado o acepta, función del IPC, con excepción de aquella correspondiente
de ser el caso, el desistimiento de la solicitud presentada. a la regalía minera o el gravamen especial, en cuyo caso la
imputación debe realizarse conforme a lo establecido en el
16.2 El deudor tributario puede desistirse de su solicitud de artículo 7 de la Ley Nº 28969 y en el artículo 3 del Decreto
aplazamiento y/o fraccionamiento, antes que surta efecto Supremo Nº 212-2013-EF.
la notificación de la resolución que aprueba o deniega lo
solicitado. El desistimiento respecto de cualquier tipo de Si producto del recálculo, las cuotas resultaran ser menores
solicitud se realiza con la presentación de un escrito con al 5 % de la UIT vigente a la fecha de presentación de la so-
firma legalizada del deudor tributario o su representante licitud, se disminuirá el número de las cuotas hasta el importe
legal en los lugares señalados en el numeral 6.2 del artículo que permita cumplir con lo establecido en el numeral 15 del
6. La legalización puede efectuarse ante notario o fedatario artículo 1.
de la Sunat.
En caso la deuda tributaria que debe admitirse a trámite sea
Tratándose de las solicitudes a las que se refiere el artículo la única acogida al aplazamiento y/o fraccionamiento, la reso-
5, el desistimiento puede adicionalmente realizarse a través lución aprobatoria deberá revocarse, imputándose los pagos
de Sunat Virtual de acuerdo a lo establecido en el artículo realizados a la deuda tributaria materia de impugnación, de
16-B. acuerdo al artículo 33 del Código Tributario y las normas que
regulan el procedimiento de actualización de la deuda tributaria
NUMERAL SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
en función del IPC, con excepción de aquella correspondiente
15/02/2016. a la regalía minera o el gravamen especial, en cuyo caso la
imputación debe realizarse conforme a lo establecido en el
16.3. La resolución mediante la cual se aprueba el aplazamiento artículo 7 de la Ley Nº 28969 y en el artículo 3 del Decreto
y/o fraccionamiento constituye mérito para dar cumplimiento Supremo Nº 212-2013-EF.
a lo dispuesto por el numeral 5 del inciso b) del artículo 119
del Código, y solo es emitida cuando el deudor tributario En caso de haberse notificado una resolución de pérdida del
hubiere cumplido con los requisitos a que se refiere el aplazamiento y/o fraccionamiento, esta deberá ser modificada
artículo 8, teniéndose en cuenta lo siguiente: o revocada, según corresponda, como consecuencia de la
aplicación de lo dispuesto en el presente inciso.
a) Se indica:
b) Como consecuencia de una resolución firme del Poder Judicial
a.1) El detalle de la deuda materia de aplazamiento y/o
la deuda tributaria materia de acogimiento al aplazamiento
fraccionamiento.
y/o fraccionamiento se extinga o deba ser modificada.
a.2) El periodo de aplazamiento, en caso de haberse
En el caso que la deuda tributaria se extinga y se hubieran
solicitado.
realizado pagos de la cuota de acogimiento y de las demás
a.3) El número de cuotas, el monto de la primera y cuotas, estos deberán ser reimputados a las otras deudas
última cuota, así como de las cuotas constantes, tributarias contenidas en la solicitud de fraccionamiento o
con indicación de sus fechas de vencimiento res- aplazamiento y fraccionamiento.
pectivamente.
Si el monto de la deuda tributaria materia de acogimiento
a.4) La tasa de interés aplicable. al aplazamiento y/o fraccionamiento solo disminuye como
A-163
consecuencia de la resolución del Poder Judicial, se modificará - Contribuyentes a cargo de la Intendencia Lima, el del
la resolución aprobatoria, para lo cual se recalculará el monto Gerente de Control de la Deuda de dicha intendencia.
de la deuda materia de aplazamiento y/o fraccionamiento. En
- Contribuyentes a cargo de las demás intendencias regio-
el caso de aplazamiento con fraccionamiento o fraccionamien-
nales, el del Jefe de División de Control de la Deuda y
to se recalculará la totalidad de las cuotas manteniendo el
Cobranza de la intendencia regional a la que correspondan.
número de estas originalmente establecido. Los pagos que
se hubieran efectuado se imputarán al nuevo importe de las - Contribuyentes a cargo de las oficinas zonales, el del jefe
cuotas para lo cual se tendrá en cuenta lo dispuesto en el de la Oficina a la que corresponda.
primer párrafo del inciso c) del numeral 17.2 del artículo 17.
La referida resolución será notificada de acuerdo a lo dispuesto
Si producto del recálculo, las cuotas resultaran menores al 5 % en la Resolución de Superintendencia Nº 014-2008-SUNAT
de la UIT vigente a la fecha de presentación de la solicitud, se y normas modificatorias.
disminuirá el número de cuotas hasta el importe que permita
cumplir con lo establecido en el numeral 15 del artículo 1. ARTÍCULOS 16-B Y 16-C INCORPORADOS POR LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 042-2016-SUNAT, PUBLICADA EL 14/02/2016 Y VIGENTE A
En caso la deuda tributaria que hubiera sido dejada sin efecto PARTIR DEL 15/02/2016.
sea la única acogida al aplazamiento y/o fraccionamiento, se

deberá revocar la resolución aprobatoria y proceder, de ser
el caso, a la devolución del monto pagado como cuota de TÍTULO VIII
acogimiento y/o cuotas constantes. OBLIGACIONES DEL DEUDOR TRIBUTARIO
Si el monto de la deuda tributaria materia de acogimiento Artículo 17
al aplazamiento y/o fraccionamiento aumenta por efecto de
OBLIGACIONES EN GENERAL
la resolución del Poder Judicial, la Sunat incorporará dicha
diferencia al saldo de la deuda materia de aplazamiento y/o 17.1. El deudor tributario, una vez aprobado el aplazamiento y/o
fraccionamiento, procediéndose a modifi car la resolución fraccionamiento, debe cumplir con lo siguiente:
aprobatoria. a) Pagar la deuda tributaria aplazada al vencimiento del
Para dicho efecto, se procederá a incrementar el monto de plazo concedido, así como los intereses correspondien-
las cuotas que venzan a partir del mes siguiente a la fecha tes, tratándose de aplazamiento.
de notificación de la resolución que modifica la resolución b) Pagar el íntegro del monto de las cuotas en los plazos
aprobatoria, manteniéndose el número de cuotas originalmente establecidos, tratándose de fraccionamiento.
solicitado.
c) Pagar el íntegro del interés del aplazamiento hasta la
En caso se hubiera notificado una resolución de pérdida del
fecha de su vencimiento, así como el íntegro del monto
aplazamiento y/o fraccionamiento, esta también deberá ser
de la cuota de acogimiento y de las demás cuotas en
modificada o en su caso revocada como consecuencia de la
los plazos establecidos, tratándose de aplazamiento y
aplicación de lo dispuesto en el presente inciso.
fraccionamiento.
ARTÍCULO INCORPORADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 341-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 18/12/2015 Y VIGENTE A PARTIR DEL DÍA d) Mantener vigentes las garantías otorgadas a favor de
SIGUIENTE DE SU PUBLICACIÓN.
la Sunat u otorgarlas en los casos a que se refiere el
numeral 13.5. del artículo 13 y el numeral 14.4. del artículo
Artículo 16-B
14, así como renovarlas dentro de los plazos previstos
DEL DESISTIMIENTO A TRAVÉS DE SUNAT VIRTUAL en el presente reglamento.
El solicitante puede desistirse del procedimiento iniciado con la
17.2. Respecto de los pagos, se tendrá en cuenta lo señalado
presentación de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento
a continuación:
a que se refiere el artículo 5 a través de Sunat Virtual para lo
cual debe ingresar a Sunat Operaciones en Línea con su código a) Se utilizarán los siguientes códigos de tributo o concepto
de usuario y clave SOL e indicar de cuál(es) solicitud(es) de a pagar:
aplazamiento y/o fraccionamiento se desiste, seleccionando
aquella(s) respecto de la(s) cual(es) no hubiera(n) surtido efecto, CÓDIGO DESCRIPCIÓN
a la fecha en que se presenta el desistimiento, la notificación de 8021 TESORO
la(s) resolución(es) que la(s) resuelve(n).
5216 ESSALUD
Artículo 16-C 5315 ONP

5031 FONAVI
DE LA RESOLUCIÓN QUE ACEPTA EL DESISTIMIENTO A TRA-
VÉS DE SUNAT VIRTUAL 7201 FONCOMUN
El desistimiento presentado a través de Sunat Virtual se resuelve 7205 REGALÍAS MINERAS - LEY Nº 28258
de forma automatizada mediante resolución, la que debe contener 7207 REGALÍAS MINERAS - LEY Nº 29788
la siguiente información:
7209 GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
a) Número y fecha de la solicitud de aplazamiento y/o fraccio-
namiento respecto de la cual se presentó el desistimiento. b) El pago antes del plazo de vencimiento del aplazamiento
o de las cuotas del fraccionamiento incluirá los intereses
b) Número de RUC, nombre, denominación o razón social y devengados y que se devengarían hasta el vencimiento
domicilio fiscal del deudor tributario. previsto en la resolución aprobatoria.
c) Número y fecha de la solicitud de desistimiento. c) El pago por un monto mayor al que le corresponde
pagar en el mes por la cuota del fraccionamiento o
d) Imputación del pago de la cuota de acogimiento, de corres-
por el interés del aplazamiento se aplicará contra el
ponder.
saldo de la deuda materia de fraccionamiento o apla-
e) Nombre, cargo y firma de la autoridad que acepta el desisti- zamiento, reduciendo el número de cuotas pendientes
miento. de cancelación o permitiendo el ajuste de la última
cuota. El pago de los intereses del aplazamiento, de un
Tratándose de: aplazamiento y fraccionamiento, por un monto mayor al
- Principales contribuyentes nacionales, el del Gerente de que corresponda a aquellos, se aplicará contra la cuota
Control de Deuda y Cobranza de la Intendencia de Prin- de acogimiento y contra el saldo de la deuda materia
cipales Contribuyentes Nacionales. de fraccionamiento reduciendo el número de cuotas
A-164
pendientes de cancelación o permitiendo el ajuste de y fraccionamiento, al vencimiento del plazo de aplazamiento

la última cuota de fraccionamiento. La reducción del se cancela únicamente los intereses correspondientes a este,
número de cuotas, no exime al deudor tributario de así como la cuota de acogimiento, debiendo las cuotas del
pagar las cuotas mensuales que venzan en los meses fraccionamiento ser canceladas en la fecha de su vencimiento.
siguientes al mes en que se realiza el pago.
Artículo 20
No obstante, el deudor tributario puede solicitar que el
exceso pagado sea aplicado a las cuotas que venzan VARIACIÓN DE LA TIM
en los meses siguientes a aquel por el que realiza el De variar la TIM, se considera lo siguiente:
pago, en cuyo caso y siempre que las referidas cuotas
fueran canceladas en su totalidad, se le eximirá de la a) Si la TIM disminuye:
obligación de pagar por dichos meses. La imputación i) En el caso de aplazamiento, se tendrá en cuenta la nueva
del pago no alterará el cronograma de vencimiento ni TIM a partir de la fecha de su vigencia.
el monto de las cuotas pendientes de pago establecido
en la resolución aprobatoria del aplazamiento y/o frac- ii) En el caso de fraccionamiento, para el cálculo de las cuotas
cionamiento. de fraccionamiento se tiene en cuenta la TIM vigente al
primer día calendario de cada mes.
d) Únicamente en el caso de la cancelación del total de la
deuda acogida a un aplazamiento y/o fraccionamiento, Tratándose de la primera cuota, no se considera la nueva
se considera el cálculo de los intereses hasta la fecha TIM respecto de los intereses diarios de fraccionamiento.
de cancelación, excepto cuando se trate de la última
Por efecto de la variación de la TIM, las cuotas se man-
cuota.
tendrán constantes reduciéndose el número de las que se
encuentren pendientes de cancelación, o permitiendo el
Artículo 18 ajuste de la última cuota. La reducción del número de cuotas
PAGOS MENSUALES empezará por la última, por lo que el deudor tributario no
18.1. Sobre los pagos mensuales se tendrá en cuenta lo siguiente: está eximido de pagar las cuotas mensuales que venzan
en los meses inmediatos siguientes al mes en que realizó
a) Se imputan primero al interés moratorio aplicable a la el último pago.
cuota no pagada a su vencimiento y luego al monto de
la cuota impaga. iii) En el caso de aplazamiento y fraccionamiento, se tendrá
en cuenta lo señalado en el i) y ii).
b) La amortización corresponde en primer lugar al monto
sin garantía, en segundo lugar al monto garantizado b) Si la TIM aumenta:
mediante hipoteca y en tercer lugar al monto garantizado i) En el caso de aplazamiento, se tendrá en cuenta la nueva
mediante carta fianza, de corresponder. TIM a partir de la fecha de su vigencia.
c) De existir cuotas mensuales vencidas no canceladas,
ii) En el caso de fraccionamiento, para el cálculo de las cuotas
los pagos que se realicen se imputan en primer lugar a
de fraccionamiento se tendrá en cuenta la TIM vigente al
la cuota más antigua pendiente de pago, observando
primer día calendario de cada mes.
lo establecido en los numerales anteriores.
Tratándose de la primera cuota, no se considera la nueva
18.2. Los pagos de la deuda comprendida en el aplazamiento
TIM respecto de los intereses diarios de fraccionamiento.
y/o fraccionamiento, salvo en el caso de aquel referido
a la regalía minera o gravamen especial a la minería, se Por efecto de la variación de la TIM, el número de cuotas
realizan a través del sistema pago fácil o mediante Sunat se mantendrá constante incrementándose su monto.
Virtual o en los bancos habilitados utilizando el NPS, los iii) En el caso de aplazamiento y fraccionamiento, se tendrá
cuales generan el formulario Nº 1662 - boleta de pago, el en cuenta lo señalado en i) y ii).
formulario virtual Nº 1662 - boleta de pago o el formulario
Nº 1663 - boleta de pago, respectivamente. TÍTULO IX
Tratándose de los pagos de la deuda por regalía minera o PÉRDIDA DEL APLAZAMIENTO
gravamen especial a la minería comprendida en el aplaza- Y/O FRACCIONAMIENTO
miento y/o fraccionamiento, estos se realizan únicamente Artículo 21
a través del sistema pago fácil generándose el formulario
Nº 1662 - boleta de pago. PÉRDIDA
El deudor tributario pierde el aplazamiento y/o fraccionamiento
Artículo 19 concedido en cualquiera de los supuestos siguientes:
DEL INTERÉS a) Tratándose de fraccionamiento, cuando adeude el íntegro de
En lo que se refiere al interés se tiene en cuenta lo siguiente: dos (2) cuotas consecutivas.
a) El interés del aplazamiento es un interés al rebatir diario sobre

el monto de la deuda acogida.  JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
b) El interés del fraccionamiento es un interés al rebatir mensual • Resolución Nº 15880-1-2010

sobre el saldo de la deuda acogida, se calcula aplicando la
tasa de interés de fraccionamiento indicado en el literal c) del Fecha: 07/12/2010
presente artículo durante el periodo comprendido desde el La situación económica alegada por la recurrente, no cons-
día siguiente del vencimiento de la cuota anterior hasta el día tituye una causal eximente del cumplimiento de pago de las
de vencimiento de la cuota correspondiente, con excepción cuotas del fraccionamiento en las fechas establecidas, por
de la primera cuota del fraccionamiento. lo que carece de sustento lo alegado al respecto, de otro
lado, los pagos efectuados con posterioridad al vencimiento
c) La tasa de interés aplicable para el periodo de aplazamiento de las cuotas no modifican la situación de pérdida incurrida
y para el periodo de fraccionamiento es el ochenta por ciento por la recurrente.
(80%) de la TIM vigente a la fecha de emisión de la resolu-
ción aprobatoria. Dicha tasa de interés puede ser variada de
acuerdo a lo señalado en el artículo 20. Fecha: 07/12/2010
d) Al final del plazo del aplazamiento se debe cancelar tanto los En lo que concierne a la aplicación del artículo 1315 del Código
intereses como la deuda aplazada. En caso de aplazamiento Civil, las normas especiales que regulan el fraccionamiento
A-165
otorgado al amparo del artículo 36 del Código Tributario, no interés originalmente fijada, sobre la deuda materia de
han previsto la figura del caso fortuito o fuerza mayor como aplazamiento, desde el día siguiente al que se emitió
excepción a la configuración de alguna de las causales de la resolución aprobatoria.
pérdida del régimen, siendo además que la Norma IX del Título
Preliminar del Código Tributario prevé la aplicación supletoria b) En los casos de pérdida de fraccionamiento, se aplica
de normas no tributarias en lo no previsto por el indicado sobre el saldo de la deuda materia de acogimiento
Código o por otras normas tributarias, salvo que aquellas se pendiente de pago, desde la fecha en que se incurre
opongan o las desnaturalicen, por lo que en el presente caso
en la pérdida del fraccionamiento.
no procede la remisión a las normas que regulan obligaciones
de derecho privado en el Código Civil. c) En casos de aplazamiento y fraccionamiento, la tasa de
interés moratorio se aplica de acuerdo a lo dispuesto en
los numerales anteriores, según la pérdida se produzca
También se pierde el fraccionamiento cuando no cumpla con
durante el aplazamiento o el fraccionamiento.
pagar el íntegro de la última cuota dentro del plazo establecido
para su vencimiento.
Artículo 23
b) Tratándose solo de aplazamiento, cuando no cumpla con
IMPUGNACIÓN DE LA PÉRDIDA
pagar el íntegro de la deuda tributaria aplazada y el interés
correspondiente al vencimiento del plazo concedido. Si el deudor tributario hubiera impugnado una resolución de
pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento debe:
c) Tratándose de aplazamiento y fraccionamiento, se pierde:
a) Continuar con el pago de las cuotas de dicho aplazamiento
c.1) Ambos, cuando el deudor no pague el íntegro del interés y/o fraccionamiento, hasta la notificación de la resolución que
del aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento. confirme la pérdida o el término del plazo del aplazamiento
y/o fraccionamiento.
c.2) El fraccionamiento cuando no cancele la cuota de aco-
gimiento de acuerdo a lo señalado en el literal b) del b) Mantener vigente(s), renovar o sustituir la(s) garantía(s) del
artículo 9 o si habiendo cumplido con pagar la cuota de aplazamiento y/o fraccionamiento, hasta que la resolución
acogimiento y el íntegro del interés del aplazamiento, quede firme en la vía administrativa.
se adeudara el íntegro de dos (2) cuotas consecutivas De haber pronunciamiento a favor del contribuyente, la(s)
o cuando no se cumpla con pagar el íntegro de la última garantía(s) se mantendrán o renovará(n) hasta el plazo
cuota dentro del plazo establecido para su vencimiento. señalado en el literal a) del numeral 13.4 del artículo 13,
d) Cuando no cumpla con mantener las garantías otorgadas a pudiendo también sustituirla(s).
favor de la Sunat u otorgarlas en los casos a que se refiere
el numeral 13.5. del artículo 13 y el numeral 14.4. del artículo DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
14, así como renovarlas en los casos previstos por el presente PRIMERA.- APROBACIÓN DE FORMULARIO VIRTUAL
reglamento. Apruébese el Formulario Virtual Nº 687 - Solicitud de Aplazamiento
La pérdida es determinada en base a las causales previstas y/o Fraccionamiento art. 36 C.T. para presentar la solicitud de
en el reglamento vigente al momento de la emisión de la aplazamiento y/o fraccionamiento por deuda tributaria distinta
resolución que declare la misma. a aquella a que se refiere el artículo 6.
El referido formulario se encontrará a disposición de los intere-
sados a partir del 15 de febrero de 2016.
DISPOSICIÓN SUSTITUIDA POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
• Informe N° 052-2016-SUNAT/5D0000 15/02/2016.
Fecha: 22/03/2016 SEGUNDA.- ÓRDENES DE PAGO POR LA MAYOR DETERMINA-

Tratándose de deudas tributarias acogidas al fraccionamiento CIÓN DE LA DEUDA
y/o aplazamiento tributario de acuerdo al artículo 36 del TUO Precísase que pueden ser materia de aplazamiento y/o frac-
del Código Tributario, respecto de las cuales se haya emitido cionamiento, las órdenes de pago emitidas por la mayor deuda
resoluciones de pérdida de dichas facilidades de pago, a determinada del REFT, SEAP y Resit.
efectos de computar los plazos señalados en el artículo 3
de la Resolución de Superintendencia Nº 047-2014/SUNAT, TERCERA.- CÓMPUTO DE LAS RESOLUCIONES APROBATORIAS
deberá considerarse la fecha en que se produce la notifica- DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO Y DE LA DEUDA
ción de la resolución de pérdida de dicho fraccionamiento TRIBUTARIA A GARANTIZAR
y/o aplazamiento a y no la de los valores que contienen las
referidas deudas. Para efecto de lo señalado en el artículo 7 y el numeral 10.2.
del artículo 10 solo se deben considerar los aplazamientos y/o
fraccionamientos y/o refinanciamientos aprobados como resultado
Artículo 22 de la presentación de solicitudes realizada a partir de la entrada
EFECTOS DE LA PÉRDIDA en vigencia del presente reglamento.
22.1. Producida la pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento CUARTA.- SOLICITUDES DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONA-
se darán por vencidos todos los plazos, siendo exigible, MIENTO DE DEUDA TRIBUTARIA CORRESPONDIENTE A LA
de conformidad con lo dispuesto por el último párrafo del REGULARIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
artículo 36 del Código, la deuda tributaria pendiente de pago; Lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso a) del numeral 2.1.
procediéndose a la cobranza coactiva de esta, así como del artículo 2 del presente reglamento es de aplicación para las
a la ejecución de las garantías otorgadas, si la resolución solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento de la regulari-
que determina la pérdida no es reclamada dentro del plazo zación del impuesto a la renta por rentas de capital y/o trabajo
de ley, de acuerdo a lo establecido por el artículo 115 del del ejercicio gravable 2015 en adelante.
referido cuerpo legal, o si habiéndola impugnado, el deudor
tributario no cumple con lo dispuesto en los incisos a) y b) DISPOSICIÓN
del artículo 23.
COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
22.2. La pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento da lugar
ÚNICA.- SOLICITUDES PRESENTADAS ANTES DE LA VIGENCIA
a la aplicación de la TIM a que se refiere el artículo 33 del DEL REGLAMENTO
Código, de acuerdo a lo siguiente:
Las solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento presentadas
a) En los casos de pérdida de aplazamiento, se aplica y pendientes de resolución hasta el 14 de julio de 2015, se resuel-
únicamente la referida tasa en sustitución de la tasa de ven y regulan considerando las disposiciones del Reglamento de
A-166
aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria aprobado ANEXO

por la Resolución de Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT y
TIPO DE REQUIERE AFILIACIÓN A
normas modificatorias. N° PROCEDIMIENTO
DOCUMENTO NOTIFICACIONES
(…)
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA Aplazamiento y/o fracciona-
Resolución de in-
miento de la deuda tributaria
ÚNICA.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN- 4 tendencia u oficina No
por tributos internos del ar-
DENCIA Nº 014-2008/SUNAT zonal(1)
tículo 36 del Código Tributario.
Modifíquese el rubro 4 del anexo de la Resolución de Superin-
(1) Que aprueba o deniega la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria
tendencia Nº 014-2008/SUNAT y normas modificatorias, por el por tributos internos, que se pronuncia sobre el desistimiento de la solicitud presentada así como
texto siguiente: aquella que declara la pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
A-167
Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la Sunat
(…) f) Procedimiento de Fiscalización Parcial: Al procedimiento de

fiscalización en el que la Sunat revisa parte, uno o algunos
DECRETA: de los elementos de la obligación tributaria.
Artículo 1 g) Sujeto Fiscalizado: A la persona respecto de la cual se ejerce

la facultad de fiscalización a que se refiere el artículo 62 del
APROBACIÓN
Código Tributario y al sujeto pasivo indicado en el artículo 139
Apruébase el Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la Ley General de Aduanas, que esté comprendido en un
de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria Procedimiento de Fiscalización.
- Sunat, conformado por dos (2) artículos del Título Preliminar,
dieciséis (16) artículos, tres (3) disposiciones complementarias h) Procedimiento de fiscalización parcial electrónica: Al procedi-
finales y dos (2) disposiciones complementarias transitorias, el miento de fiscalización que se inicia conforme a lo dispuesto
mismo que forma parte integrante del presente Decreto Supremo. en el artículo 9-A, producto del análisis de la información
proveniente de las declaraciones del propio deudor o de
Artículo 2 terceros o de los libros, registros o documentos que la Sunat
almacena, archiva y conserva en sus sistemas.
REFRENDO
El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de INCISO INCORPORADO POR EL DECRETO SUPREMO N° 049-2016-EF, PUBLI-
CADO EL 20/03/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 27/07/2016.
(…) i) Buzón electrónico: A aquel definido como tal en el literal d)
del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 014-
REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO 2008/SUNAT y normas modificatorias, o el que lo sustituya.
DE FISCALIZACIÓN DE LA SUNAT
INCISO INCORPORADO POR EL DECRETO SUPREMO N° 049-2016-EF, PUBLI-
TÍTULO PRELIMINAR CADO EL 20/03/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 27/07/2016.
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO

Disposiciones Generales Nº 207-2012-EF, PUBLICADO EL 23/10/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 24/10/2012.
Artículo I Cuando se señale un capítulo o un artículo sin indicar la norma

DEFINICIONES legal correspondiente, se entenderá referido al presente Regla-
Para efectos del presente Decreto Supremo, se entenderá por: mento y; cuando se señalen incisos, literales o numerales sin
precisar el artículo al que pertenecen se entenderá que corres-
a) Agente Fiscalizador: Al trabajador o trabajadores de la Sunat ponden al artículo en el que se mencionan.
que realizan la función de fiscalizar.
SEGUNDO PÁRRAFO MODIFICADO POR EL DECRETO SUPREMO Nº 049-2016-
b) Aspectos a fiscalizar: A los aspectos del tributo y periodo o EF, PUBLICADO EL 20/03/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 21/03/2016.
de la Declaración Aduanera de Mercancías que serán materia

de revisión en un procedimiento de fiscalización parcial, sea Artículo II
que ellos conformen un solo elemento, más de un elemento FINALIDAD
o parte de un elemento de la obligación tributaria. El presente Reglamento regula el Procedimiento de Fiscalización
c) Código Tributario: Al aprobado por el Decreto Legislativo realizado por la Sunat.
Nº 816, cuyo último Texto Único Ordenado ha sido apro-
bado por el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF y normas TÍTULO I
modificatorias. DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
INCISO MODIFICADO POR EL DECRETO SUPREMO Nº 049-2016-EF, PUBLI-
CAPÍTULO I
DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DEFI-
d) Ley General de Aduanas: A la Ley General de Aduanas NITIVA O PARCIAL DISTINTO AL PROCEDIMIENTO
aprobada por el Decreto Legislativo Nº 1053 y normas modi- DE FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA(*)
ficatorias.
(*) NOMENCLATURA INCORPORADA POR EL DECRETO SUPREMO N° 049-2016-EF,
e) Procedimiento de Fiscalización: Al Procedimiento de Fiscaliza- PUBLICADO EL 20/03/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 27/07/2016.
ción Parcial o Definitiva mediante el cual la Sunat comprueba

Artículo 1
la correcta determinación de la obligación tributaria o de
parte, uno o algunos de los elementos de esta, incluyendo la INICIO DEL PROCEDIMIENTO
obligación tributaria aduanera así como el cumplimiento de El Procedimiento de Fiscalización se inicia en la fecha en que
las obligaciones formales relacionadas a ellas y que culmina surte efectos la notificación al Sujeto Fiscalizado de la Carta
con la notificación de la Resolución de Determinación y de que presenta al Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento.
ser el caso, de las Resoluciones de Multa que correspondan De notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el
por las infracciones que se detecten en el referido procedi- procedimiento se considerará iniciado en la fecha en que surte
miento. No se encuentran comprendidas las actuaciones de efectos la notificación del último documento.
la Sunat dirigidas únicamente al control del cumplimiento de
obligaciones formales, las acciones inductivas, las solicitudes El agente fiscalizador, cuando corresponda, se identificará exhi-
de información a personas distintas al Sujeto Fiscalizado, biendo, ante el sujeto fiscalizado, su documento de identificación
los cruces de información, las actuaciones a que se refiere institucional o, en su defecto, su documento nacional de identidad.
el artículo 78 del Código Tributario y el control que se realiza PÁRRAFO MODIFICADO POR EL DECRETO SUPREMO N° 049-2016-EF, PUBLI-
antes y durante el despacho de mercancías. CADO EL 20/03/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 21/03/2016.
A-168
El Sujeto Fiscalizado podrá acceder a la página web de la Su- según sea el caso. Tratándose de la ampliación de un Pro-
nat y/o comunicarse con esta vía telefónica para comprobar la cedimiento de Fiscalización Parcial se deberán señalar los
identidad del Agente Fiscalizador. nuevos aspectos a fiscalizar.
c) La ampliación de un Procedimiento de Fiscalización Parcial a
Artículo 2
un Procedimiento de Fiscalización Definitiva, indicándose que
DE LA DOCUMENTACIÓN la documentación a presentar será la señalada en el primer
Durante el Procedimiento de Fiscalización la Sunat emitirá, entre requerimiento referido a la fiscalización definitiva.
otros, Cartas, Requerimientos, Resultados del Requerimiento
d) El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusión de nuevos
y Actas.
agentes.
Los citados documentos deberán contener los siguientes datos e) La suspensión de los plazos de fiscalización y la prórroga
mínimos: a que se refiere el numeral 2 del artículo 62-A del Código
Tributario.
a) Nombre o razón social del sujeto fiscalizado;
f) Cualquier otra información que deba notificarse al Sujeto Fis-
b) Domicilio fiscal, de corresponder;
calizado durante el Procedimiento de Fiscalización, siempre
c) Registro Único de Contribuyentes (RUC). En el caso de que el que no deba estar contenida en los demás documentos que
sujeto fiscalizado no cuente con número de RUC, el número son regulados en los artículos 4, 5 y 6.
de su documento de identidad, el Código de Inscripción del ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO SUPREMO
Empleador (CIE) u otro número que la Sunat le asigne, según N º 207-2012- EF, PUBLICADO EL 23/10/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL
24/10/2012.
corresponda;
d) Número del documento; Artículo 4

e) Fecha; DEL REQUERIMIENTO
Mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscalizado, la
f) El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscaliza- exhibición y/o presentación de informes, análisis, libros de actas,
ción; registros y libros contables y demás documentos y/o información,
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o para fi scalizar inafectaciones, exoneraciones o
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL beneficios tributarios. También, será utilizado para:
• Resolución de Observancia Obligatoria Nº 10072-10-2017 a) Solicitar la sustentación legal y/o documentaria respecto
de las observaciones e infracciones imputadas durante el
transcurso del Procedimiento de Fiscalización; o,
Se cumple con el dato mínimo que consiste en indicar “el
carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscaliza- b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento
ción”, previsto por el inciso f) del artículo 2 del Reglamento de Fiscalización indicando las observaciones formuladas e
del Procedimiento de Fiscalización de la Sunat, cuando los infracciones detectadas en este, de acuerdo a lo dispuesto
documentos emitidos durante dicho procedimiento no lo con- en el artículo 75 del Código Tributario.
signan expresamente, sino que se remiten a un documento
y/o documentos notificados para dar inicio a la fiscalización, El Requerimiento, además de lo establecido en el artículo 2,
en los que se consignó dicha información.
deberá indicar lo siguiente:
Para tal efecto, los anotados documentos pueden remitirse
a la carta mediante la que se presenta al agente fiscalizador i) El lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir
y se comunica el carácter de la fi scalización o al primer con dicha obligación.
requerimiento.
ii) Tratándose del Procedimiento de Fiscalización Parcial, los
aspectos a fiscalizar.
g) Objeto o contenido del documento; y
iii) Tratándose del requerimiento de la ampliación de la fiscali-
h) La firma y nombre del trabajador de la Sunat competente. zación parcial, la información y/o documentación nueva que
deberá exhibir y/o presentar el Sujeto Fiscalizado.
La notifi cación de los citados documentos se ceñirá a lo
dispuesto en los artículos 104 al 106 del Código Tributario. iv) Tratándose del primer requerimiento de la fiscalización de-
finitiva producto de la ampliación de un Procedimiento de
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL DECRETO SUPREMO Nº 049-2016-EF, PUBLI- Fiscalización Parcial a uno definitivo, la información y/o do-
cumentación nueva que deberá exhibir y/o presentar el Sujeto
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO SUPREMO
N º 2 07-2 012- EF, PUBLI CADO EL 23 /10 / 2 012 Y VIGENTE A PARTIR DE
Fiscalizado.
24/10/2012.
Los requerimientos a que se refieren los numerales iii) y iv)
serán notificados conjuntamente con la carta de ampliación de
Artículo 3
la fiscalización.
DE LAS CARTAS
La Sunat a través de las Cartas comunicará al Sujeto Fiscalizado La información y/o documentación exhibida y/o presentada
lo siguiente: por el sujeto fiscalizado, en cumplimiento de lo solicitado en el
requerimiento, se mantendrá a disposición del Agente Fiscalizador
a) Que será objeto de un Procedimiento de Fiscalización, parcial hasta la culminación de su evaluación.
o definitiva, presentará al Agente Fiscalizador que realizará SEGUNDO PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO
el procedimiento e indicará, además, los periodos, tributos SUPREMO Nº 207-2012-EF, PUBLICADO EL 23/10/2012 Y VIGENTE A PARTIR
DEL 24/10/2012.
o las Declaraciones Aduaneras de Mercancías que serán
materia del procedimiento. Tratándose del Procedimiento
de Fiscalización Parcial se indicarán además los aspectos a Artículo 5
fiscalizar.
DE LAS ACTAS
b) La ampliación del Procedimiento de Fiscalización a nuevos Mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejará constancia de
periodos, tributos o Declaraciones Aduaneras de Mercancías la solicitud a que se refiere el artículo 7 y de su evaluación así
A-169
B-2
como de los hechos constatados en el Procedimiento de Fisca- Si la Sunat no notifica su respuesta, en el plazo señalado en el
lización excepto de aquellos que deban constar en el resultado párrafo anterior, el Sujeto Fiscalizado considerará que se le han
del Requerimiento. concedido automáticamente los siguientes plazos:
Las Actas no pierden su carácter de documento público ni se a) Dos (2) días hábiles, cuando la prórroga solicitada sea menor o
invalida su contenido, aun cuando presenten observaciones, igual a dicho plazo; o cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera
añadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, o indicado el plazo de la prórroga.
cuando el Sujeto Fiscalizado manifieste su negativa y/u omita b) Un plazo igual al solicitado cuando pidió un plazo de tres (3)
suscribirla o se niegue a recibirla. Lo dispuesto en el presente hasta cinco (5) días hábiles.
párrafo es aplicable, en lo pertinente, a los demás documentos
referidos en el artículo 2. c) Cinco (5) días hábiles, cuando solicitó un plazo mayor a los
cinco (5) días hábiles.
Artículo 6
DEL RESULTADO DEL REQUERIMIENTO Artículo 8
Es el documento mediante el cual se comunica al Sujeto Fis- DEL CIERRE DEL REQUERIMIENTO
calizado el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en El Requerimiento es cerrado cuando el Agente Fiscalizador
el Requerimiento. También puede utilizarse para notificarle los elabora el resultado del mismo, conforme a lo siguiente:
resultados de la evaluación efectuada a los descargos que hu-
biera presentado respecto de las observaciones formuladas e a) Tratándose del primer Requerimiento, el cierre se efectuará
infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento en la fecha consignada en dicho Requerimiento para cumplir
de Fiscalización. con la exhibición y/o presentación. De haber una prórroga,
el cierre del Requerimiento se efectuará en la nueva fecha
Asimismo, este documento se utilizará para detallar si, cumplido otorgada. Si el Sujeto Fiscalizado no exhibe y/o no presenta
el plazo otorgado por la Sunat de acuerdo a lo dispuesto en el la totalidad de lo requerido, se podrá reiterar la exhibición y/o
artículo 75 del Código Tributario, el Sujeto Fiscalizado presentó presentación mediante un nuevo Requerimiento.
o no sus observaciones debidamente sustentadas, así como
para consignar la evaluación efectuada por el Agente Fiscali- Si el día señalado para la exhibición y/o presentación el
zador de estas. Agente Fiscalizador no asiste al lugar fijado para ello, se
entenderán, en dicho día, iniciados los plazos a que se
Artículo 7 refi eren los artículos 61 y 62-A del Código Tributario se-
gún sea el caso, siempre que el Sujeto Fiscalizado exhiba
DE LA EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN y/o presente la totalidad de lo requerido en la nueva fecha
1. Cuando se requiera la exhibición y/o presentación de la que la Sunat le comunique mediante Carta. En esta última
documentación de manera inmediata y el Sujeto Fiscalizado fecha, se deberá realizar el cierre del Requerimiento.
justifique la aplicación de un plazo para la misma, el Agente
Fiscalizador elaborará un Acta, dejando constancia de las SEGUNDO PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO
SUPREMO Nº 207-2012-EF, PUBLICADO EL 23/10/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL
razones comunicadas por el citado sujeto y la evaluación de 24/10/2012.
estas, así como de la nueva fecha en que debe cumplirse con
lo requerido. En el caso que en el primer requerimiento se indique que la
presentación y/o exhibición debe realizarse en las oficinas de la
El plazo que se otorgue no deberá ser menor a dos (2) días Sunat, el agente fiscalizador podrá realizar el cierre del citado
hábiles. requerimiento hasta el sétimo día hábil siguiente a la fecha
señalada para cumplir con la presentación y/o exhibición, sea
Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la prórroga se elabora-
que esta se realice ante el mencionado agente o ingresando
rá el resultado del Requerimiento. También se elaborará
la documentación en la unidad de recepción documental de
dicho documento si las razones del mencionado sujeto no
la oficina de la Sunat correspondiente. De existir prórroga,
justifican otorgar la prórroga debiendo el Agente Fiscaliza-
el agente fiscalizador tendrá similar plazo máximo para el
dor indicar en el resultado del Requerimiento la evaluación
cierre del requerimiento. Si el sujeto fiscalizado no exhibe y/o
efectuada.
no presenta la totalidad de lo requerido en la fecha señalada
2. Cuando la exhibición y/o presentación de la documentación en este requerimiento, se podrá reiterar la exhibición y/o
deba cumplirse en un plazo mayor a los tres (3) días hábiles presentación mediante un nuevo requerimiento.
de notifi cado el Requerimiento, el Sujeto Fiscalizado que PÁRRAFO INCORPORADO POR EL DECRETO SUPREMO N° 049 -2016 -EF,
considere necesario solicitar una prórroga, deberá presentar PUBLICADO EL 20/03/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 21/03/2016.
un escrito sustentando sus razones con una anticipación no
menor a tres (3) días hábiles anteriores a la fecha en que b) En los demás Requerimientos, se procederá al cierre vencido
debe cumplir con lo requerido. el plazo consignado en el Requerimiento o, la nueva fecha
otorgada en caso de una prórroga; y, culminada la evaluación
3. Si la exhibición y/o presentación debe ser efectuada dentro de los descargos del Sujeto Fiscalizado a las observaciones
de los tres (3) días hábiles de notificado el Requerimiento, imputadas en el Requerimiento.
se podrá solicitar la prórroga hasta el día hábil siguiente de
realizada dicha notificación. De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad de lo requerido
en la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con lo
De no cumplirse con los plazos señalados en los numerales solicitado se procederá, en dicha fecha, a efectuar el cierre
2 y 3 para solicitar la prórroga, esta se considerará como no del Requerimiento.
presentada salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente
sustentado. Para estos efectos deberá estarse a lo establecido
en el artículo 1315 del Código Civil.  JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
También se considerará como no presentada la solicitud • Resolución de Observancia Obligatoria Nº 08716-10-2017

de prórroga cuando se alegue la existencia de caso fortuito
o fuerza mayor y no se sustente dicha circunstancia. Fecha de publicación en El Peruano: 20/10/2017
En el caso del segundo y demás requerimientos de fiscaliza-

La Carta mediante la cual la Sunat responda el escrito del ción, si el sujeto fiscalizado presenta y/o exhibe parcialmente
Sujeto Fiscalizado podrá ser notificada hasta el día anterior a lo solicitado, el cierre del requerimiento se efectuará una vez
la fecha de vencimiento del plazo originalmente consignado culminada la evaluación de la documentación o información
en el Requerimiento. presentada.
A-170
B-3
Artículo 9 CAPÍTULO III

DE LAS CONCLUSIONES DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALI- DE LA FINALIZACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE LA
ZACIÓN FISCALIZACIÓN Y DE LA QUEJA(*)
La comunicación de las conclusiones del Procedimiento de (*) NOMENCLATURA INCORPORADA POR EL DECRETO SUPREMO Nº 049-
Fiscalización, prevista en el artículo 75 del Código Tributario, 2016-EF, PUBLICADO EL 20/03/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 27/07/2016.
se efectuará a través de un Requerimiento.
Artículo 10
Dicho requerimiento será cerrado una vez culminada la eva-
luación de los descargos que hubiera presentado el sujeto DE LA FINALIZACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
fiscalizado en el plazo señalado para su presentación o una El Procedimiento de Fiscalización concluye con la notificación
vez vencido dicho plazo, cuando no presente documentación de las resoluciones de determinación y/o, en su caso, de las
alguna. resoluciones de multa, las cuales podrán tener anexos.
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL DECRETO SUPREMO Nº 049-2016-EF, PUBLI- Las resoluciones de determinación y de multa contendrán, los
requisitos previstos en el artículo 77 del Código Tributario y en
el caso del procedimiento de fiscalización parcial electrónica,
CAPÍTULO II la resolución de determinación, adicionalmente debe incluir la
evaluación de los sustentos proporcionados por el sujeto fisca-
DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN lizado, en caso este los hubiera presentado.
PARCIAL ELECTRÓNICA(*)
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL DECRETO SUPREMO N° 049 -2016 -EF,
(*) NOMENCLATURA INCORPORADA POR EL DECRETO SUPREMO N° 049-2016-EF, PUBLICADO EL 20/03/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 27/07/2016.
PUBLICADO EL 20/03/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 27/07/2016.
Artículo 9-A Artículo 11

QUEJA CONTRA LAS ACTUACIONES EN EL PROCEDIMIENTO
INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN PARCIAL
DE FISCALIZACIÓN
ELECTRÓNICA
El procedimiento de fiscalización parcial electrónica se inicia el En tanto no se notifique la resolución de determinación y/o de
día hábil siguiente a aquel en que la Sunat deposita la carta de multa, contra las actuaciones en el procedimiento de fiscaliza-
comunicación del inicio del citado procedimiento acompañada ción procede interponer la queja prevista en el artículo 155 del
de la liquidación preliminar, en el buzón electrónico del sujeto Código Tributario.
fiscalizado. ARTÍCULO MODIFICADO POR EL DECRETO SUPREMO N° 049-2016-EF, PUBLI-
ARTÍCULO INCORPORADO POR EL DECRETO SUPREMO N° 049 -2016 -EF,
Artículo 9-B TÍTULO II

DE LOS PLAZOS DE FISCALIZACIÓN
DE LA DOCUMENTACIÓN DE LA FISCALIZACIÓN PARCIAL
ELECTRÓNICA DENOMINACIÓN MODIFICADA POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 207-2012-EF, PUBLICADO EL 23/10/2012 Y VIGENTE A PARTIR DE 24/10/2012.
Los documentos que se notifican al sujeto fiscalizado en el pro-
cedimiento de fiscalización parcial electrónica son la carta de
inicio del procedimiento y la liquidación preliminar. Artículo 12
DE LOS PLAZOS
Mediante la carta se comunica al sujeto fiscalizado el inicio del
procedimiento de fiscalización parcial electrónica y se le solicita Los plazos establecidos en los artículos 61 y 62-A del Código
la subsanación del (los) reparo(s) contenido(s) en la liquidación Tributario solo son aplicables para el procedimiento de fiscalización
preliminar adjunta a esta o la sustentación de sus observaciones parcial distinto al regulado en el Capítulo II y el procedimiento
a la referida liquidación. La carta contendrá, como mínimo, los de fiscalización definitiva respectivamente.
datos previstos en los incisos a), c), d), e) y g) del artículo 2, el Tratándose de la ampliación del procedimiento de fiscalización
tributo o declaración aduanera de mercancías, el(los) periodo(s), parcial distinto al regulado en el Capítulo II, a un procedimiento
el(los) elementos y el(los) aspecto(s) materia de la fiscalización, de fiscalización definitiva, el cómputo del plazo a que se refiere el
la mención al carácter parcial del procedimiento y a que este artículo 62-A del Código Tributario se iniciará en la fecha en que
es electrónico. el sujeto fiscalizado entregue la totalidad de la información y/o
La liquidación preliminar es el documento que contiene, como documentación que le fuera solicitada en el primer requerimiento
mínimo, el(los) reparo(s) de la Sunat respecto del tributo o de- referido a la fiscalización definitiva.
claración aduanera de mercancías, la base legal y el monto a ARTÍCULO MODIFICADO POR EL DECRETO SUPREMO N° 049-2016-EF, PUBLI-
regularizar. CADO EL 20/03/2016, VIGENTE A PARTIR DEL 27/07/2016.
ARTÍCULO INCORPORADO POR EL DECRETO SUPREMO N° 049 -2016 -EF,


Artículo 9-C
DEL PLAZO DE SUBSANACIÓN O SUSTENTACIÓN • Resolución de Observancia obligatoria Nº 02162-Q-2018
La subsanación del (de los) reparo(s) o la sustentación de las Fecha de publicación en El Peruano: 22/07/2018
observaciones por parte del sujeto fiscalizado se efectúa en el
La ampliación de un procedimiento de fiscalización parcial a
plazo de diez (10) días hábiles conforme con lo establecido en un procedimiento de fiscalización definitiva debe efectuarse
el inciso b) del artículo 62-B del Código Tributario. Es inaplicable antes de cumplirse los seis (6) meses del plazo de fiscali-
la solicitud de prórroga. zación parcial.
La sustentación de las observaciones y la documentación que se

adjunte de ser el caso, se presenta conforme a lo que establezca Artículo 13
la Sunat en la resolución de superintendencia a que se refiere DE LA SUSPENSIÓN
el artículo 112-A del Código Tributario.
Para efectos de la suspensión del plazo de fiscalización, según
ARTÍCULO INCORPORADO POR EL DECRETO SUPREMO N° 049 -2016 -EF, lo dispuesto en el literal b) del artículo 61 y en el numeral 6 del
artículo 62-A del Código Tributario, se considerará lo siguiente:
A-171
EXTREMO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO SUPREMO

o la prosecución del procedimiento de fiscalización; así como
N º 207-2012- EF, PUBLICADO EL 23/10/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL del procedimiento de reclamación, si la cuestión contenciosa
24/10/2012. que requiera del pronunciamiento previo del Poder Judicial
en dicho proceso penal es de tal naturaleza que no decidirse
a) Tratándose de las pericias, el plazo se suspenderá desde la en este proceso impida al órgano resolutor emitir un pronun-
fecha en que surte efectos la notificación de la solicitud de la ciamiento en la vía administrativa.
pericia hasta la fecha en que la Sunat reciba el peritaje.
b) Cuando la Sunat solicite información a autoridades de otros Artículo 14
países, el plazo se suspenderá desde la fecha en que se pre- DE LA NOTIFICACIÓN DE LAS CAUSALES QUE SUSPENDEN
senta la solicitud hasta la fecha en que se reciba la totalidad LOS PLAZOS
de la información de las citadas autoridades. La Sunat notificará al sujeto fiscalizado, mediante carta, todas
c) El plazo se suspenderá en el caso del supuesto a que se las causales y los periodos de suspensión así como el saldo de
refiere el inciso c) del numeral 6 del artículo 62-A del Código los plazos de fiscalización, un mes antes de cumplirse el plazo
Tributario, sea que se presente un caso fortuito o un caso de seis (6) meses, un (1) año o dos (2) años a que se refieren
de fuerza mayor. Para estos efectos se tendrá en cuenta lo los artículos 61 y 62-A del Código Tributario, salvo cuando la
dispuesto en el artículo 1315 del Código Civil. suspensión haya sido motivada exclusivamente por el sujeto
fiscalizado en función a las causales a que se refieren los incisos
d) Cuando el Sujeto Fiscalizado incumpla con entregar la informa- d) y e) del artículo 13.
ción solicitada a partir del segundo Requerimiento notificado
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL DECRETO SUPREMO N° 049-2016-EF, PUBLI-
por la Sunat, se suspenderá el plazo desde el día siguiente CADO EL 20/03/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 21/03/2016.
a la fecha señalada para que el citado sujeto cumpla con lo
solicitado hasta la fecha en que entregue la totalidad de la Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior:
información.
a) La Sunat podrá comunicar la suspensión del plazo cuando
e) Tratándose de la prórroga solicitada por el Sujeto Fiscalizado, otorgue, mediante Acta o Carta, la prórroga a que se refiere
se suspenderá el plazo por el lapso de duración de las pró- el artículo 7 o cuando proceda al cierre del Requerimiento de
rrogas otorgadas expresa o automáticamente por la Sunat. acuerdo a lo señalado en el último párrafo del inciso b) del
f) Tratándose de los procesos judiciales: artículo 8.
i) Iniciados con anterioridad al inicio del cómputo del plazo b) La Sunat comunicará las causales, los periodos de suspen-
establecido en el artículo 61 o en el artículo 62-A del Código sión y el saldo del plazo, cuando al amparo de lo dispuesto
Tributario, se suspenderá el plazo correspondiente desde en el inciso e) del artículo 92 del Código Tributario el Sujeto
la fecha en que el Sujeto Fiscalizado entregó la totalidad de Fiscalizado solicite conocer el estado del procedimiento.
la información solicitada en el primer Requerimiento hasta
la culminación del proceso judicial, según las normas de Artículo 15
la materia.
DE LA NOTIFICACIÓN DE LAS CAUSALES QUE PRORROGAN
ii) Iniciados con posterioridad al inicio del cómputo del plazo EL PLAZO
establecido en el artículo 61 o en el artículo 62-A del Código La Sunat notificará al Sujeto Fiscalizado, mediante Carta, la
Tributario se suspenderá el plazo correspondiente desde prórroga del plazo así como las causales a que se refiere el nu-
el día siguiente de iniciado el proceso judicial hasta su meral 2 del artículo 62-A del Código Tributario un mes antes de
culminación. cumplirse el año establecido en el numeral 1 del citado artículo.
LITERALES i) y ii) MODIFICADOS POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO SU-

PREMO Nº 207-2012-EF, PUBLICADO EL 23/10/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL Artículo 16
24/10/2012.
DE LOS EFECTOS DE LOS PLAZOS
iii) Que ordenen la suspensión de la fiscalización, se suspen- Una vez vencido el plazo establecido en el artículo 61 o en el
derá el plazo desde el día siguiente en que se notifique a la artículo 62-A del Código Tributario, la Sunat no podrá solicitar
Sunat la resolución judicial que ordena dicha suspensión al Sujeto Fiscalizado cualquier otra información y/o documenta-
hasta la fecha en que se notifique su levantamiento. ción referida al tributo y periodo, o la Declaración Aduanera de
Mercancías o los aspectos que fueron materia del Procedimiento
g) Cuando se requiera información a otras entidades de la de Fiscalización, según corresponda.
Administración Pública o entidades privadas, el plazo se
suspenderá desde la fecha en que surte efectos la notificación ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO SUPREMO
N º 207-2012- EF, PUBLICADO EL 23/10/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL
de la solicitud de información hasta la fecha en que la Sunat 24/10/2012.
reciba la totalidad de la información solicitada.
h) De concurrir dos o más causales, la suspensión se mantendrá
hasta la fecha en que culmine la última causal. DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS FINALES
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT PRIMERA.- DE LA CONDUCTA EN EL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
• Informe Nº 036-2013-SUNAT/4B0000 El Agente Fiscalizador y el Sujeto Fiscalizado deben cumplir,
Fecha: 06/03/2013 durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalización, con el
principio de conducta procedimental establecido en el inciso a)
Tratándose de contribuyentes que estén involucrados en un del artículo 92 del Código Tributario así como en el numeral 1.8
procedimiento de fiscalización o reclamación, el solo hecho
de que sean parte de un proceso penal en trámite pendiente
del artículo IV del Título Preliminar de la Ley del Procedimiento
de resolución no implica que deban suspenderse aquellos Administrativo General.
procedimientos, proceda la inhibición de la Administración
Tributaria y deba devolverse los actuados hasta que culmine SEGUNDA.- CONFIGURACIÓN DE INFRACCIONES
el mencionado proceso penal. La no presentación de las observaciones a que se refiere el
Sin embargo, en tales casos procederá la suspensión de la artículo 75 del Código Tributario no constituye un incumplimiento
fiscalización si lo que en el proceso penal se resuelva resulta que configure la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
indispensable para la determinación de la obligación tributaria 177 del Código Tributario.
A-172
TERCERA.- DE LAS SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN O COM- a) Los requisitos mínimos de los documentos, respecto de
PENSACIÓN O RESTITUCIÓN DE TRIBUTOS aquellos emitidos antes de la entrada en vigencia del presente
De realizarse una fiscalización a raíz de una solicitud de devolución dispositivo.
o compensación de tributos o restitución de derechos arancela- b) El inicio del Procedimiento de Fiscalización conforme a lo
rios se aplicará lo dispuesto en el Título I y en las Disposiciones previsto en el primer párrafo del artículo 1.
Complementarias Transitorias del presente Reglamento, con
excepción de lo señalado en el segundo párrafo del inciso a) SEGUNDA.- DE LAS SOLICITUDES DE PRÓRROGA PENDIENTES
del artículo 8. La Sunat en un plazo no mayor de quince (15) días hábiles com-
putados a partir de la fecha de entrada en vigencia del presente
Reglamento deberá responder las solicitudes de prórroga que
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
los Sujetos Fiscalizados hubieran presentado y se encuentren
TRANSITORIAS pendientes de atención.
En caso de no emitirse respuesta, la prórroga será concedida
PRIMERA.- DE LOS PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN en forma automática durante cinco (5) días hábiles, los cuales
EN TRÁMITE
serán contados desde el día hábil siguiente a la fecha en que se
No serán aplicables a los Procedimientos de Fiscalización que vence el plazo señalado en el párrafo anterior para que la Sunat
se encuentren en trámite: notifique las respectivas respuestas.
A-173
B-6
Disposiciones para la presentación de observaciones
a la liquidación preliminar y del sustento de dichas
observaciones en el procedimiento de fiscalización
parcial electrónica de tributos internos
(…) b) Presentar sus observaciones a la liquidación preliminar

y el respectivo sustento de acuerdo a lo dispuesto en el
SE RESUELVE: artículo 3.
Artículo 1 2.2 Las solicitudes de prórroga del plazo señalado en el presente

artículo se consideran como no presentadas.
DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolución son de aplicación las defini- 2.3 Si el sujeto fiscalizado no puede cumplir con lo señalado en
ciones previstas en el artículo I del Reglamento del Procedimiento el numeral 2.1 por razones de caso fortuito o fuerza mayor
de Fiscalización de la SUNAT aprobado por el Decreto Supremo presentadas el último día del plazo, este se prorroga hasta
Nº 085-2007-EF y normas modificatorias, así como las siguientes: el primer día hábil siguiente al cese de dichas razones.
1) Carta de inicio: Al documento mediante el cual la Sunat Artículo 3

comunica al sujeto fiscalizado el inicio del procedimiento de
fiscalización parcial electrónica y solicita la subsanación del FORMA Y CONDICIONES PARA LA PRESENTACIÓN DE OBSER-
(los) reparo(s) contenido(s) en la liquidación preliminar adjunta VACIONES Y SUSTENTO
a la carta de inicio o la sustentación de sus observaciones a 3.1 La presentación de observaciones y sustento a que se refiere
la referida liquidación. el inciso b) del artículo 2 solo puede realizarse de acuerdo
a lo dispuesto por el presente artículo, debiendo el sujeto
2) Clave SOL: Al texto conformado por números y letras de co- fiscalizado:
nocimiento exclusivo del usuario, que asociado al Código de
Usuario otorga privacidad en el acceso a Sunat Operaciones a) Ingresar a Trámites y Consultas de Sunat Operaciones
en Línea. en Línea utilizando su Código de Usuario y Clave SOL.
3) Código de Usuario: Al texto conformado por números y letras b) Ubicar la opción “Presentación de observaciones y
que permite identificar al usuario que ingresa a Sunat Opera- sustento” dentro del rubro Fiscalización/Fiscalización
ciones en Línea. Parcial Electrónica y registrar la(s) observación(es) por
cada detalle del(os) reparo(s) de la liquidación preliminar.
4) Constancia de información registrada: Al documento que
acredita que el sujeto fiscalizado ha presentado las obser- c) Sustentar sus observaciones para lo cual debe tener en
vaciones a los reparos y el correspondiente sustento. cuenta lo siguiente:
5) Liquidación preliminar: Al documento que acompaña a la carta i) El sustento puede presentarse a través del registro
de inicio, que contiene como mínimo, el (los) reparo(s) de la de un texto sustentatorio y/o en un archivo adjunto
Sunat respecto del tributo, la base legal, el monto que debe de acuerdo a las indicaciones del sistema.
regularizar el sujeto fiscalizado y la información analizada
ii) Tratándose de archivos adjuntos, la extensión del
que sustenta la propuesta de determinación.
archivo debe corresponder a la de formato de do-
6) Reparo: A la observación de la Sunat respecto de la deter- cumento portátil (PDF).
minación de parte, uno o algunos de los elementos de la
d) Enviar la información registrada en el sistema a fi n
obligación tributaria realizada por el sujeto fiscalizado en
de que este genere la constancia a que se refiere el
la declaración jurada respectiva, distinta a la Declaración
artículo 4.
Aduanera de Mercancías, y que se origina en el análisis de
la información a que se refiere el último párrafo del artículo 3.2 Los escritos y/o cualquier otra documentación física que
61 del Código Tributario. se presente en las unidades de recepción documen-
tal de las oficinas de la Sunat se consideran como no
7) Sunat Operaciones en Línea: Al sistema informático regulado
presentados.
por la Resolución de Superintendencia Nº 109-2000-SUNAT
y normas modificatorias, que permite realizar operaciones en 3.3 Solo se consideran las observaciones y sustentos presen-
forma telemática entre el usuario y la Sunat. tados dentro del plazo a que se refiere el artículo 2.
8) Sustento: Al argumento que sostiene la observación total
Artículo 4
o parcial a los reparos de la Sunat registrado por el sujeto
fiscalizado y/o contenido en el documento que adjunte, de CONSTANCIA DE INFORMACIÓN REGISTRADA
acuerdo a lo establecido en el artículo 3. 4.1. El sistema emite la constancia de información registrada
(CIR) que contiene lo siguiente:
Artículo 2
a) Número de orden;
DE LA SUBSANACIÓN O PRESENTACIÓN DE OBSERVACIONES
Y SUSTENTO b) Nombres o denominación o razón social y RUC del sujeto
2.1 El sujeto fiscalizado en el plazo de diez (10) días hábiles fiscalizado;
contado a partir del día hábil siguiente a aquel en que la c) Número de la carta de inicio;
Sunat deposita la carta de inicio y la liquidación preliminar
en su buzón electrónico, debe: d) Fecha y hora de la generación de la CIR; y,
a) Subsanar el(los) reparo(s) señalados en la liquidación e) El detalle de la información registrada y la relación de
preliminar presentando la declaración rectificatoria co- archivos adjuntos, según corresponda, en caso de haber
rrespondiente, o presentado sustentos.
A-174
4.2. La CIR puede ser descargada en archivo formato PDF y ser “Artículo 2.- Alcance
impresa.
(…)
Artículo 5 42. Presentar observaciones a los reparos del procedimien-
DE LA MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN REGISTRADA
to de fiscalización parcial electrónica y el respectivo
sustento”.
5.1 El sujeto fiscalizado puede sustituir, modificar, adicionar o
eliminar información registrada respecto de la respuesta,
SEGUNDA.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
texto sustentatorio y archivos a que se refiere el artículo 3, INTENDENCIA Nº 014-2008-SUNAT Y NORMAS MODIFICA-
hasta el último día hábil del plazo señalado en el artículo 2, TORIAS
para lo cual debe ingresar nuevamente al sistema y generar Incorpórese al anexo de la Resolución de Superintendencia
una nueva CIR de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 3. Nº 014-2008-Sunat y normas modificatorias, los siguientes actos
5.2 La Sunat solo considera válida la información que conste administrativos:
en la última CIR generada.
ANEXO
“Nº TIPO DE DOCUMENTO PROCEDIMIENTO
MODIFICATORIAS
PRIMERA.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN- (…)
TENDENCIA Nº 109-2000-SUNAT Y NORMAS MODIFICATORIAS 29 Carta, liquidación preliminar y anexos Fiscalización Parcial Electrónica
Incorpórese como numeral 42 del artículo 2 de la Resolución de 30 Resolución de determinación Fiscalización de cualquier tipo
Superintendencia Nº 109-2000-SUNAT y normas modificatorias,
31 Resolución de multa Fiscalización Parcial Electrónica”.
el siguiente texto:
A-175
B-2
Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva
(…) i) Bienes susceptibles de deterioro, descomposición o

pérdida dentro de un periodo no mayor a los cuarenta
SE RESUELVE: y cinco (45) días calendario computados a partir de la
fecha en que se trabó la medida cautelar.
Artículo 1
Apruébase el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coac- ii) Bienes cuya fecha de vencimiento o expiración se
tiva de la Sunat regulado por el Código Tributario conformado encuentra dentro de los cuarenta y cinco (45) días
por cuatro (4) títulos, cuarenta y dos artículos (42) y cinco (5) calendario siguientes a la fecha en que se trabó la
disposiciones finales y un (1) Anexo, el mismo que forma parte medida cautelar.
integrante de la presente Resolución. iii) Bienes que por caso fortuito, fuerza mayor, acciones u
omisiones del propio deudor o de un tercero producidas
Artículo 2 con posterioridad a la adopción de la medida cautelar
Delégase en el Intendente de Aduana Marítima del Callao, Inten- corran el riesgo de perderse, vencerse, fenecer o expirar.
dente de Aduana Aérea del Callao, Intendente de Fiscalización 2. Los bienes embargados al amparo del artículo 58 del
y Gestión de Recaudación Aduanera, Intendentes de Aduanas Código Tributario que:
desconcentradas, Intendente de Principales Contribuyentes Na-
cionales, Intendentes Regionales y en los Jefes de las Oficinas i) En el plazo de diez (10) días calendario siguientes a la
Zonales de la Sunat la facultad de designar a los Responsables fecha en que se trabaron las medidas cautelares puedan
titulares y alternos del remate, donación o destino de los bienes ser objeto de deterioro, descomposición, vencimiento,
que se encuentren en situación de abandono según lo previsto en expiración o fenecimiento.
el artículo 121-A del Código Tributario y en la Cuarta Disposición
ii) Por factores externos, estén en riesgo de perderse,
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953, según sea el caso.
vencer, fenecer o expirar dentro de treinta (30) o cua-
renta y cinco (45) días hábiles, según corresponda. Se
Artículo 3
entenderá como factores externos al caso fortuito o
ARTÍCULO DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA de fuerza mayor y las acciones u omisiones del propio
DEROGATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 198-2010- deudor o de un tercero.
SUNAT, PUBLICADA EL 01/07/2010.
El Ejecutor podrá solicitar la opinión de Peritos, profesionales

Artículo 4
o, en su defecto, de entidades competentes para calificar
Delégase en el Intendente de Aduana Marítima del Callao, Inten- los bienes como perecederos, salvo que en estos conste la
dente de Aduana Aérea del Callao, Intendente de Fiscalización fecha de vencimiento o expiración. La citada opinión podrá
y Gestión de Recaudación Aduanera, Intendente de Principales ser utilizada para calificar otros bienes con características
Contribuyentes Nacionales, Intendentes de Aduanas desconcen- similares.
tradas y en los Intendentes Regionales la facultad de designar
a los Auxiliares Coactivos que ejercerán sus funciones en la c) Bienes no perecederos: Se entenderá como tales a los que
Dependencia a la cual han sido designados. no se encuentren comprendidos en el inciso b).
d) Código: Al Texto Único Ordenado del Código Tributario
Artículo 5 aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF y normas
Derógase la Resolución de Superintendencia Nº 016-97/Sunat modificatorias.
y norma modificatoria, la Resolución de Superintendencia de
Aduanas Nº 000758 del 27 de junio de 1999 y la Resolución e) Deudor: Al deudor tributario, como contribuyente o respon-
de Superintendencia de Aduanas Nº 000803 del 5 de julio sable, conforme a lo dispuesto en el artículo 7 del Código.
de 2001. f) Ejecutor: Al funcionario designado por la Sunat como Ejecutor
Coactivo.
Artículo 6
g) Funcionario: Al servidor público designado por la Sunat para
La presente Resolución de Superintendencia entrará en vigencia desempeñarse como Ejecutor Coactivo o Auxiliar Coactivo.
al día siguiente de su publicación.
h) Ley General de Aduanas: A la aprobada mediante el Decreto
REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO Legislativo Nº 809 y normas modificatorias.
DE COBRANZA COACTIVA i) Perito: Al profesional perteneciente a la Sunat o al designado
por ella para realizar peritajes.
TÍTULO I j) Procedimiento: Al Procedimiento de Cobranza Coactiva de
DISPOSICIONES GENERALES la Sunat.
Artículo 1 k) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes.
DEFINICIONES l) Sunat: A la Superintendencia Nacional de Administración
Para efecto del presente Reglamento se entenderá por: Tributaria.
a) Auxiliar: Al funcionario designado por la Sunat como Auxiliar m) Sunat Virtual: Al Portal de la Sunat en la Internet, cuya direc-
Coactivo. ción electrónica es http://www.sunat.gob.pe.
b) Bienes perecederos: A los siguientes:
Cuando se señale un artículo sin indicar la norma legal corres-
1. A los bienes comprendidos dentro de una medida cautelar pondiente, se entenderá referido al presente Reglamento y;
trabada al amparo de los artículos 56, 57 y 118 del Códi- cuando se señalen incisos, literales o numerales sin precisar el
go Tributario que se encuentren dentro de alguna de las artículo al que pertenecen se entenderá que corresponden al
siguientes situaciones: artículo en el que se mencionan.
A-176
Artículo 2 donde se encuentren los bienes o derechos del Deudor para

que lleve a cabo la diligencia ordenada.
ÁMBITO DE APLICACIÓN
El presente Reglamento es de aplicación para: La Sunat difundirá la relación de los Ejecutores Coactivos en
la página web.
a) El Procedimiento que lleve a cabo la Sunat en ejercicio de su
facultad coercitiva, a fin de hacer efectivo el cobro de la deuda Artículo 4
exigible detallada en el artículo 115 del Código y demás actos
que se deriven del citado Procedimiento. FUNCIÓN DEL EJECUTOR
Es función del Ejecutor ejercer, a nombre de la Sunat, las facul-
Se considera comprendida como deuda exigible a las liqui- tades previstas en el Código así como cumplir con lo dispuesto
daciones de las Declaraciones Únicas de Aduanas u otro en el presente Reglamento para cautelar el pago de la deuda
documento que contenga deuda tributaria aduanera y a las tributaria, de las costas y gastos.
Resoluciones de multa por infracciones tributarias a que se
refiere la Ley General de Aduanas no reclamadas ni apeladas El Ejecutor velará por la celeridad, legalidad y economía de los
oportunamente. procedimientos a que se refiere el artículo 2.
CONCORDANCIAS:
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL R.S. Nº 216-2004/SUNAT: Arts. 3 y 5.
• Resolución Nº 00889-9-2013 Artículo 5

Fecha: 15/01/2013 FACULTADES DEL EJECUTOR
De la documentación que obra en autos se evidencia que la

El Ejecutor ejercerá las facultades establecidas en el Código
Orden de Pago N° 171-001-0030269 fue depositada electró- Tributario considerando lo siguiente:
nicamente el 29 de mayo de 2012 mediante Notificaciones
a) Verificará la exigibilidad de la deuda tributaria a efectos de
SOL, sin embargo, la Administración no ha acreditado que la
quejosa haya obtenido su Código de Usuario y Clave SOL, en cumplir con lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 116 del
consecuencia, no ha acreditado que se encontrara facultada a Código.
efectuar la notificación de la referida orden de pago mediante
el sistema de Notificaciones SOL, por lo que dicha notificación b) Ordenará que se inicien las medidas cautelares en día hábil.
no se encuentra conforme con el inciso b) del artículo 104 del Se podrá efectuar el embargo en día y/u hora inhábil conside-
Código Tributario, no obstante, se ha producido su notificación rando su forma, el rubro del negocio del Deudor o del tercero
tácita el 7 de junio de 2012 con la presentación del Formulario que deba cumplir con la medida u otra razón que lo justifique.
194 N° 1710400001559, por lo que la deuda contenida en el Se dejará constancia de esta última circunstancia en el Acta
referido valor tiene la condición de exigible coactivamente en de embargo.
los términos del artículo 115 del Código Tributario.
c) Ordenará la ampliación o reducción del monto de la medida
• Resolución Nº 08186-8-2013 cautelar así como la variación, sustitución o levantamiento
de la citada medida, de acuerdo a lo señalado en el numeral
Fecha: 17/05/2013
2 del artículo 116 del Código.
De la constancia de notificación de la Orden de Pago
N° 023-001-1920201, cuya cobranza se sigue con Expediente d) Declarará la nulidad de la Resolución de Ejecución Coactiva
Coactivo N° 023-006-0497335, se aprecia que el encargado de y del remate según lo previsto en el numeral 9 del artículo
la diligencia se presentó en el mencionado domicilio fiscal del 116 del Código. Asimismo, declarará la nulidad de aquellos
quejoso el 6 de setiembre de 2007, consignando la certificación actos sucesivos susceptibles de ser declarados nulos.
de la negativa de la recepción y, a la vez, indicando que el
domicilio se encontraba cerrado, lo que resulta contradictorio e) Deberá obtener autorización judicial para hacer uso de medidas
y resta fehaciencia a dicha diligencia de notificación, por lo como el descerraje o similares, conforme a lo establecido en
que no se encuentra acreditado que la deuda contenida en el literal b) del artículo 118 del Código.
el dicho valor tuviese la calidad de exigible coactivamente en
los términos del inciso d) del artículo 115 del anotado Código f) Colocará el cartel o afiche alusivo a la medida cautelar en el
y, por lo tanto, corresponde declarar fundada la queja tam- exterior del establecimiento del Deudor donde se lleve a cabo
bién en este extremo, debiendo la Administración dejar sin el embargo o en el vehículo donde se transporte los bienes
efecto ‘el aludido procedimiento coactivo en lo que a dicha
embargados y no consignará el nombre del Deudor.
deuda se refiere y levantar las medidas cautelares trabadas
al respecto, así como aplicar los criterios recogidos en las g) Otorgará un plazo no menor de tres (3) días hábiles cuando
Resoluciones del Tribunal Fiscal N°s 10499-3-2008 y 08879-
requiera información a las entidades públicas o privadas
4-2009, de ser el caso.
respecto de bienes o derechos del Deudor susceptibles de
embargo.
b) Las medidas cautelares previas a que se refieren los artículos En el mencionado requerimiento no se solicitarán datos
56, 57 y 58 del Código. comprendidos en los alcances del artículo 140 de la Ley
Nº 26702 - Ley General del Sistema Financiero y Orgánica
c) La ejecución de las garantías otorgadas a favor de la Sunat de la Superintendencia de Banca y Seguros.
según lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 116 del Código.
h) Solicitará de conformidad con lo dispuesto por el artículo
CONCORDANCIAS:
123 del Código el apoyo de las autoridades policiales o ad-
ministrativas, quienes sin costo alguno, prestarán su apoyo
inmediato, bajo sanción de destitución.
Artículo 3
i) No admitirá escritos que entorpezcan o dilaten el Procedi-
COMPETENCIA DEL EJECUTOR
miento, bajo responsabilidad.
El Ejecutor ejercerá sus facultades y funciones en la(s)
dependencia(s) para la(s) cual(es) ha sido designado por la Sunat. j) Realizará las demás acciones que se requiera para el desa-
rrollo de su función.
Las acciones o medidas cautelares dispuestas por el Ejecutor
se desarrollarán, trabarán o ejecutarán, según sea el caso, en CONCORDANCIAS:
cualquier lugar donde se encuentren los bienes o derechos del Código Tributario: Arts. 116, 118 y 123.
Deudor, pudiendo comisionar al Ejecutor de la dependencia R.S. Nº 216-2004/SUNAT: Arts. 3 y 4.
A-177
B-2
Artículo 6
CONCORDANCIAS:
COMPETENCIA Y FUNCIONES DEL AUXILIAR Código Tributario: Arts. 103, 104 y 106.
El Auxiliar ejercerá sus funciones en la(s) dependencia(s) para

la(s) cual(es) ha sido designado por la Sunat.  JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
El Auxiliar tiene como función colaborar con el Ejecutor. Para tal
efecto, ejerce las facultades señaladas en los numerales 6 y 7 • Resolución Nº 00377-1-2015
del artículo 116 del Código Tributario y las siguientes funciones: Fecha: 14/01/2015
a) Tramitar, guardar o poner bajo custodia, según corresponda, La Resolución de Multa N° 023-02-0083116 fue notificada
los documentos de los expedientes con excepción de aquellos mediante acuse de recibo el 10 de julio de 2001, dejándose
que forman parte de los expedientes electrónicos que se constancia de los datos de identificación y firma del encar-
guardan y conservan en el Sistema Integrado del Expediente gado de atender la diligencia, es decir, de conformidad con
el inciso a) del artículo 104 del Código Tributario aplicable a
Virtual. dicha fecha, por lo que en dicha fecha se interrumpió para
dicha infracción y periodo el cómputo del plazo prescriptorio,
I N C I SO M OD I FI CAD O POR L A RESOLUC I ÓN D E SUPER I NTEN D EN C IA
Nº 084-2016-SUNAT, PUBLICADA EL 23/03/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL iniciándose un nuevo plazo el 11 de julio de 2001.
01/05/2016.
La Resolución de Ejecución Coactiva Nº 023-006-0117396,
b) Elaborar los diferentes documentos necesarios para impulsar mediante la cual se dispone el inicio de la cobranza coactiva
de la referida sanción, habría sido notifi cada el 12 de no-
las diligencias que hubieran sido ordenadas por el Ejecutor.
viembre de 2004, observándose de la constancia respectiva
c) Realizar las diversas diligencias ordenadas por el Ejecutor. que obra en la misma foja que se ha consignado un docu-
mento que, de acuerdo con la verificación efectuada en el
d) Emitir y suscribir las actas de embargo, informes y demás Reniec, no corresponde a la persona que habría atendido la
documentos que lo ameriten. diligencia, no figurando observación alguna del notificador
que indique que no le fue exhibido el citado documento de
e) Las demás funciones que le encomiende el Ejecutor. identidad, por lo que dicha constancia ha perdido fehaciencia
y no interrumpe la prescripción por dicho acto.
En la página web de la Sunat se difundirá la relación de Auxi-
liares Coactivos.
CONCORDANCIAS:
Artículo 9
DE LA ACUMULACIÓN DE PROCEDIMIENTOS
Artículo 7
Cuando existan dos o más Procedimientos en trámite del mismo
RESOLUCIONES COACTIVAS Deudor, se podrá disponer su acumulación en atención a la co-
Los actos del Ejecutor constarán en Resoluciones Coactivas y nexión entre los mismos y a los principios de impulso de oficio,
contendrán, como mínimo, los siguientes datos: celeridad y economía procesal.
a) El encabezado, que comprende: Los Procedimientos acumulados se tramitarán como si fueran

uno solo desde la fecha en que se emite la Resolución Coactiva
i) Dependencia de la Sunat. que disponga la acumulación respectiva.
ii) Número de expediente. De haberse trabado una medida cautelar, esta podrá ser variada
iii) Número de la Resolución Coactiva. al momento de emitirse la Resolución Coactiva de acumulación.
iv) Nombre o razón social del Deudor y del tercero, según Artículo 10
corresponda, así como su número de RUC. De no estar
inscrito en dicho registro se señalará el número de su DESACUMULACIÓN DE PROCEDIMIENTOS
documento de identidad. Cuando se dificulte la tramitación, se podrá desacumular los
Procedimientos, emitiéndose la Resolución Coactiva respecti-
v) Domicilio fiscal del Deudor y/o domicilio del tercero. va. Ello no implica la variación ni el levantamiento de la medida
b) Lugar y fecha de emisión de la Resolución Coactiva. cautelar trabada salvo que esta resulte excesiva, en cuyo caso
se dispondrá su reducción.
c) Los fundamentos de la Resolución Coactiva.
Artículo 11
d) Expresión clara y precisa de lo que se decide y ordena.
DE LA AVOCACIÓN
e) De ser necesario, el nombre del tercero que tiene que cumplir
con el mandato contenido en la Resolución Coactiva, así como Un Ejecutor de la Sunat puede avocarse al conocimiento del Pro-
el plazo para su cumplimiento. cedimiento, las medidas cautelares o la ejecución de garantías,
cuando ocurra alguno de los siguientes supuestos:
f) Firma y sello del Ejecutor, salvo que se trate de las resoluciones
emitidas al amparo del artículo 111 del Código. Adicional- a) Ausencia temporal o permanente del Ejecutor que inició o
mente, el Ejecutor podrá emitir las Resoluciones Coactivas que conoce el Procedimiento, las medidas cautelares o la
utilizando firma digital de acuerdo a la normatividad legal ejecución de garantías.
respectiva. b) Cuando la Intendencia Nacional de Principales Contribuyentes
CONCORDANCIAS:
Nacionales, Intendencia Regional u Oficina Zonal deje de
Código Tributario: Arts. 103, 104 y 111. tener competencia respecto del Deudor.
c) Cuando por economía, celeridad, y eficacia, la Sunat lo con-
Artículo 8 sidere conveniente.
NOTIFICACIÓN Y EFECTOS DE LAS RESOLUCIONES COACTIVAS El Ejecutor que suscriba una Resolución Coactiva se entenderá
La notificación de las Resoluciones Coactivas emitidas por el avocado al procedimiento respectivo pudiendo ratificar al Auxiliar
Ejecutor se realizará de acuerdo a lo señalado en el artículo o designar a uno nuevo.
104 del Código.
La avocación será efectuada para continuar con el desarrollo de
De acuerdo al último párrafo del artículo 106 del Código, las la totalidad de las diligencias o para realizar una medida cautelar
Resoluciones Coactivas que ordenan trabar medidas cautelares determinada y/o su ejecución. En este último caso se deberá
surtirán efectos al momento de su recepción. especificar dicha situación en la Resolución Coactiva.
A-178
Artículo 12 1. Embargos:
DE LOS PAGOS a) En forma de intervención:
1. Pagos del Procedimiento
i) En recaudación.
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 117 del Código,
ii) En información.
el Deudor está obligado a pagar las costas y gastos incurridos
por la Sunat que se hubieran originado desde el momento en iii) En administración de bienes.
que surte efecto la notificación de la Resolución de Ejecución
Coactiva. b) En forma de depósito:
El Deudor, igualmente deberá pagar los gastos ocasionados i) Con extracción de bienes.
por las medidas cautelares trabadas al amparo de los artículos ii) Sin extracción de bienes.
56, 57 y 58 del Código, siempre que se hubiera iniciado el
Procedimiento. c) En forma de inscripción.
Si el Procedimiento se hubiera iniciado indebidamente, no d) En forma de retención.
corresponderá el pago de costas y gastos.
2. Otras medidas no previstas, siempre que aseguren de la
2. Pagos parciales forma más adecuada el pago de la deuda.
De conformidad con los artículos 31 y 117 del Código, el CONCORDANCIAS:
pago parcial que se realice durante el Procedimiento deberá Código Tributario: Art. 118.
imputarse en primer lugar a las costas y gastos, en segundo

lugar a los intereses moratorios y finalmente, al tributo o multa. Artículo 15
De ser el caso, el Procedimiento se continuará por el saldo
OPORTUNIDAD DE LA ADOPCIÓN DE LAS MEDIDAS CAUTE-
adeudado. LARES
3. Liquidación para el pago de costas y gastos 1. Medidas cautelares previas al Procedimiento:
De conformidad con lo señalado en el artículo 117 del Código, El Ejecutor a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria y
la Sunat liquidará los gastos y las costas sobre la base de a solicitud del área competente de la Sunat dispondrá que se
la documentación sustentatoria y del Arancel de Costas del traben medidas cautelares antes de iniciarse el Procedimiento,
Procedimiento de Cobranza Coactiva de la Sunat, respecti- cuando la referida área establezca:
vamente.
i) Que el comportamiento del Deudor hace indispensable la
El Deudor podrá exigir la devolución ante cualquier pago adopción de medida cautelar. Este supuesto se sustentará
en exceso o indebido que se hubiere producido durante el en cualquiera de las situaciones reguladas en los incisos
Procedimiento. a) al l). del artículo 56 del Código, o;
CONCORDANCIAS: ii) Que existen razones que permiten presumir que la cobranza
podría devenir en infructuosa.
Las medidas cautelares serán sustentadas mediante la
TÍTULO II correspondiente Resolución de Determinación, Resolución
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA de Multa, Orden de Pago, documento que contenga deuda
tributaria aduanera, según corresponda, u otro documento
que desestima la reclamación, salvo la excepción prevista
CAPÍTULO I en el artículo 58 del Código.
RESOLUCIÓN DE EJECUCIÓN COACTIVA Para efectos de lo señalado en los párrafos precedentes, se
Artículo 13 considerará lo siguiente:
RESOLUCIÓN DE EJECUCIÓN COACTIVA a) Si la deuda no es exigible coactivamente:
Según lo dispuesto en el artículo 117 del Código, el Procedimiento
La medida cautelar se mantendrá durante un (1) año. Si
es iniciado por el Ejecutor mediante la notificación al Deudor de la
existiera resolución desestimando la reclamación del Deu-
Resolución de Ejecución Coactiva que contiene un mandato de
dor, la medida se mantendrá por dos (2) años adicionales.
cancelación de las Órdenes de Pago, Resoluciones, Liquidacio-
Dichos plazos serán computados desde la fecha en que
nes de Declaraciones Únicas de Importación u otro documento
fue trabada la medida.
que contenga deuda tributaria aduanera materia de cobranza
dentro de los siete (7) días hábiles contados a partir del día hábil El Ejecutor comunicará la prórroga de la medida cautelar
siguiente de realizada la notificación, bajo apercibimiento de a las entidades y/o terceros notificados para que traben
dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada la medida cautelar, siempre que se hubiera desestima-
de las mismas, en caso que estas ya se hubieran trabado. do el reclamo del Deudor dentro del año de trabada la
medida.
La Resolución de Ejecución Coactiva deberá contener, bajo
sanción de nulidad, los requisitos a que se refiere el segundo El Deudor podrá solicitar el levantamiento de la medida
párrafo del artículo 117 del Código. cautelar si otorga Carta Fianza bancaria o financiera que
cubra el monto por el cual se trabó la medida. La Carta
CONCORDANCIAS:
Fianza deberá reunir las condiciones señaladas en el
artículo 41.
Excepcionalmente, el Ejecutor levantará la medida si el
CAPÍTULO II Deudor presenta una de las garantías contempladas en
MEDIDAS CAUTELARES el artículo 41 que sea suficiente para garantizar el monto
por el cual se trabó la medida cautelar.
Artículo 14
Si hubiera transcurrido más de un año de trabada la me-
TIPO DE MEDIDAS CAUTELARES dida cautelar sin que se hubiera resuelto la reclamación
De conformidad con el artículo 118 del Código, las medidas del Deudor, de oficio, el Ejecutor levantará los embargos
cautelares que pueden trabarse son las siguientes: trabados.
A-179
Si el Deudor, con anterioridad al vencimiento de los plazos los comprobantes de pago o de la documentación mediante
señalados en el primer párrafo obtuviera resolución favo- los cuales acredite fehacientemente la propiedad de los
rable respecto de su reclamo que establezca la improce- nuevos bienes que ofrece a la Sunat. La Carta Fianza
dencia de la cobranza de la deuda tributaria relacionada a bancaria o financiera que se otorgue deberá reunir las
la medida cautelar, el Ejecutor levantará la citada medida, condiciones señaladas en el artículo 41. El Ejecutor emitirá
y ordenará devolver los bienes afectados, la devolución de su pronunciamiento respecto del ofrecimiento del Deudor el
la Carta Fianza o del monto que hubiera sido depositado día hábil siguiente a la fecha en que se presentó el escrito
en una Institución Bancaria, de ser el caso. a la Administración.
Si la deuda tributaria se torna exigible coactivamente, el El monto obtenido como producto del remate, será depo-
Ejecutor iniciará el Procedimiento mediante la notificación de sitado en una Institución bancaria y será imputado a la
la Resolución de Ejecución Coactiva y convertirá la medida deuda tributaria una vez transcurrido el plazo que señala
cautelar en definitiva. La Resolución Coactiva que ordena el artículo 117 del Código.
la referida conversión será notificada a las entidades y/o
a los terceros notificados para trabar la medida cautelar. La Carta Fianza otorgada por el Deudor se ejecutará
de acuerdo al Procedimiento establecido en las normas
b) Si la deuda es exigible coactivamente: correspondientes. Las demás garantías aceptadas para
levantar la medida cautelar se ejecutarán siguiendo el
La Resolución de Ejecución Coactiva deberá notificarse procedimiento convenido en los contratos celebrados por
dentro de los cuarenta y cinco (45) días hábiles computados la Sunat. Para tal efecto se considerará lo señalado en el
desde la fecha en que fue trabada la medida cautelar. Este artículo 42.
término podrá ser prorrogado por veinte (20) días hábiles
más siempre que medie causa justificada. e) Intervención Excluyente de Propiedad:
c) Si la medida cautelar, excepcionalmente, se hubiera tra- En caso que se interponga una acción de Intervención
bado durante el proceso de fiscalización o verificación con Excluyente de Propiedad respecto a los bienes objeto de
antelación a la emisión de la Resolución de Determinación la medida cautelar se seguirá el procedimiento señalado en
o de Multa u Orden de Pago: el artículo 120 del Código y en el artículo 23 del presente
Reglamento.
De conformidad con lo señalado en el artículo 58 del
Código, una vez adoptada la medida cautelar, la Sunat 2. Medida Cautelar trabada durante el Procedimiento
notificará las Resoluciones de Determinación o de Multa
o la Orden de Pago o documento que contenga deuda Esta medida se trabará, luego de iniciado el Procedimiento y
tributaria aduanera en un plazo de treinta (30) días hábiles una vez transcurrido el plazo de siete (7) días hábiles otorgado
computados a partir de la fecha en que se trabó la medida para que el Deudor cumpla con cancelar la deuda sin que
cautelar. este hubiera cumplido con hacerlo.
CONCORDANCIAS:
Si en el proceso de fiscalización o verificación se hubiera Código Tributario: Arts. 56, 62 y 118.
practicado la inmovilización o la incautación a que se R.S. Nº 216-2004/SUNAT: Art. 41.
refieren los numerales 6 y 7 del artículo 62 del Código, el
plazo para notificar la Resolución de Determinación o de Artículo 16
Multa u Orden de Pago o documento que contenga deuda
tributaria aduanera a que se refiere el párrafo anterior, podrá REGLAS GENERALES PARA LAS MEDIDAS CAUTELARES
prorrogarse por quince (15) días hábiles adicionales. En la aplicación de las medidas cautelares, se observará lo
siguiente:
De no efectuarse la notificación a que se refieren los párrafos
precedentes, caducará la medida y el Ejecutor Coactivo, de a) Se realizarán las indagaciones pertinentes a fin de adoptar la
oficio, mediante Resolución Coactiva levantará la medida medida que resulte más adecuada para recuperar lo adeudado.
y ordenará que dicha resolución sea notificada al Deudor
b) En base a la información obtenida y teniendo en cuenta la
y de corresponder, a los terceros.
relación costo-beneficio, se podrá adoptar las medidas cau-
La medida cautelar podrá ser levantada si el Deudor otorga telares sobre los bienes que, a juicio del Ejecutor, garanticen
a la Sunat Carta Fianza Bancaria o Financiera, la cual de manera adecuada la cobranza de la deuda.
deberá reunir las condiciones señaladas en el artículo 41.
c) La medida cautelar deberá garantizar el pago de la deuda
d) Ejecución de las medidas cautelares previas: tributaria e inclusive, los gastos y costas que se devenguen
hasta la fecha de cancelación de la deuda.
De conformidad con lo señalado en el artículo 56 del Có-
digo, las medidas cautelares trabadas antes del inicio del d) Se podrá embargar cualquiera de los bienes y/o derechos del
Procedimiento, únicamente podrán ser ejecutadas luego Deudor aun cuando se encuentren en poder de un tercero,
de haberse iniciado este y vencido el plazo de los siete (7) considerando para dicho efecto lo establecido en el literal b)
días hábiles otorgado en la correspondiente Resolución del numeral 1 del artículo 18.
de Ejecución Coactiva.
e) Las medidas cautelares o diligencias se desarrollarán o tra-
Excepcionalmente, los bienes perecederos materia de la barán en el lugar donde se encuentren los bienes o derechos
medida cautelar previa al Procedimiento podrán ser rema- del Deudor. Para tal efecto y sin perjuicio de lo señalado en
tados antes de iniciarse la cobranza coactiva si el Deudor el artículo 11, el Ejecutor podrá comisionar a otro Ejecutor
omite sustituirlos por otros de igual valor o no otorga Carta para llevar a cabo la diligencia. La referida comisión no será
Fianza bancaria o financiera por el monto de la medida necesaria cuando se trate de notificar las Resoluciones Coac-
cautelar dentro de los dos (2) días calendario contados tivas que ordenan el embargo ante las Oficinas Registrales
a partir del día hábil siguiente a la fecha de notificada la u otras entidades, Empresas del Sistema Financiero u otros
resolución coactiva mediante la cual se requiere la susti- sujetos que deban ser notificados con medidas de embargo
tución de los bienes o el otorgamiento de la Carta Fianza. en forma de retención.
En el caso de bienes sujetos a Remate Inmediato, el plazo
f) En la diligencia de embargo en forma de intervención o depósito,
para efectuar la sustitución será de un (1) día calendario
el Ejecutor o Auxiliar se presentarán ante el Deudor o ante el
contado a partir del día hábil siguiente a la fecha en que
Representante Legal, según corresponda. De no encontrarse
fue realizada la notificación respectiva.
presentes estos, la diligencia se entenderá con el Gerente,
Para efectos de la sustitución de los bienes embargados, Administrador, dependiente o con la persona encargada del
el Deudor presentará un escrito al que adjuntará copia de establecimiento, empresa o negocio donde se lleve a cabo
A-180
la medida. El embargo será notificado al Deudor si este no a su representante o a la persona con quien se entiende
hubiera estado presente en la diligencia y esta se hubiera la diligencia. Si la medida se realiza en varios estableci-
realizado en lugar distinto al domicilio fiscal. mientos del Deudor, el arqueo de caja final será por cada
caja que se encuentre en dichos establecimientos.
g) En el caso que se trabe embargo en forma de depósito sobre
bienes del Deudor que se encuentren en poder de un tercero, h) Ingresar el monto recaudado el día en que se realizó la
inclusive cuando estos estén siendo transportados, la diligencia diligencia o a más tardar el día hábil siguiente, en la enti-
se entenderá con el tercero, notificándose al Deudor después dad bancaria ubicada en la dependencia de la Sunat o en
que esta se haya efectuado. cualquier Agencia, Sucursal u Oficina de la Red Bancaria
autorizada para la recaudación de tributos, según corres-
h) Cuando medien circunstancias que obstaculicen el desarrollo ponda. Los documentos donde conste el ingreso del monto
de la diligencia, el Ejecutor solicitará el apoyo de la autoridad recaudado serán entregados al Deudor.
competente o, de ser el caso, obtendrá la autorización judicial
para proceder al descerraje. i) Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta
el momento que realice el ingreso a que se refiere el literal
i) Podrán trabarse medidas cautelares concurrentes, bajo anterior.
responsabilidad del Ejecutor de dejar sin efecto, de oficio,
aquellas que superen el monto necesario para garantizar el 2. Embargo en forma de intervención en información
pago de la deuda tributaria, costas y gastos.
El embargo en forma de intervención en información consiste
Si el monto de las medidas trabadas no guardan proporción en el nombramiento por parte del Ejecutor, de uno o varios
con la deuda, de oficio, el Ejecutor deberá reducirlas en la interventores informadores para que en un plazo determinado
parte que corresponda. recaben información y verifiquen el movimiento económico del
Deudor y su situación patrimonial, con el fin de hacer efectiva
j) La medida cautelar trabada durante el Procedimiento de co- la cobranza de la deuda.
branza coactiva no está sujeta a plazo de caducidad, conforme
a lo dispuesto en el inciso c) del artículo 118 del Código. En el embargo en forma de intervención en información, el
interventor informador observará lo siguiente:
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 117 y 118. a) Notificará al Deudor la resolución de embargo, la misma
R.S. Nº 216-2004/SUNAT: Arts. 15, 17, 18, 19, 20 y 21. que deberá contener la identificación del interventor infor-
mador.
Artículo 17
b) No podrá recabar la información relacionada a procesos
EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCIÓN productivos, conocimientos tecnológicos y similares, salvo
1. Embargo en forma de Intervención en recaudación que se encuentre relacionada con información relativa al
movimiento económico o a la situación patrimonial del
A través del embargo en forma de intervención en recaudación
Deudor.
se afectan directamente los ingresos del Deudor en el lugar
en el cual estos se perciben, con la finalidad de hacer efectiva c) Pondrá en conocimiento del Ejecutor los hechos que
la cobranza de la deuda. obstaculicen el normal desarrollo de sus funciones, a fin
de que este adopte las medidas correspondientes.
Para efectos de la diligencia, se notifi cará la Resolución
Coactiva que ordena el embargo según lo dispuesto en el d) Vencido el plazo señalado en la resolución que ordenó el
artículo 104 del Código. Dicha resolución deberá contener el embargo, informará por escrito al Ejecutor sobre el resultado
nombre del interventor o de los interventores recaudadores. de las verificaciones efectuadas.
Si la medida se lleva a cabo en varios establecimientos del
Deudor, se presentará en cada uno de estos la resolución 3. Embargo en forma de intervención en administración de bienes
que hubiere ordenado el Ejecutor. Por el embargo en forma de intervención en administración de
Son funciones del interventor recaudador: bienes, el Ejecutor está facultado para nombrar uno o varios
interventores administradores con la finalidad de recaudar
a) Efectuar el arqueo de caja inicial, cuyos resultados serán los frutos o utilidades que pudieran producir los bienes em-
consignados en el Acta de instalación respectiva. Si la bargados.
medida se realiza en varios establecimientos del Deudor,
se efectuará un arqueo de caja inicial por cada caja que En la Resolución Coactiva que ordena el embargo en forma
se encuentre en dichos establecimientos. de intervención en administración de bienes se nombrará al
interventor administrador y se señalará el plazo que durará su
b) Llevar el control de ingresos y de egresos, efectuando gestión. El interventor administrador deberá tener experiencia
diariamente el arqueo de caja. en funciones similares a la encomendada.
c) Comunicar al Ejecutor si se han efectuado pagos al Deudor Son funciones del interventor administrador:
por medio de tarjetas de crédito o similares, para que este,
de considerarlo pertinente, ordene el embargo en forma a) Verifi car y supervisar la administración de los frutos o
de retención. utilidades que produzca el bien o los bienes embargados.
d) Verificar que durante la diligencia se realicen los pagos b) Si el bien embargado es la fuente principal de ingresos del
necesarios para el funcionamiento del negocio y para el Deudor, comprobar que de lo producido por este, solo se
cumplimiento de las obligaciones legales del Deudor de realicen los gastos necesarios para el mantenimiento de
naturaleza laboral, tributaria y alimenticia cuyo vencimiento la fuente productora, así como para el cumplimiento de
o fecha de pago se produzcan durante la intervención. las obligaciones legales de naturaleza laboral, tributaria y
alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se produzca
e) Realizar el arqueo de caja final con la anotación precisa durante la intervención.
del monto que se detrae por concepto de pago de la deuda
tributaria materia del procedimiento. c) Rendir cuenta al Ejecutor de la gestión en forma periódica,
con frecuencia no mayor a la mensual, a fin que se pueda
f) Informar al Ejecutor sobre los hechos que obstaculicen el evaluar la efectividad de la medida cautelar.
normal desarrollo de la medida, a fin de que este adopte
las previsiones del caso. d) Poner a disposición de la Sunat las utilidades o frutos obteni-
dos, dejando constancia de ello en el Acta correspondiente,
g) Incluir los resultados del arqueo final de caja en la respec- cuya copia será entregada al Deudor, a su representante
tiva Acta de cierre, cuya copia será entregada al Deudor, o a la persona con quien se entiende la diligencia.
A-181
e) Informar al Ejecutor de las situaciones que obstaculicen su naturaleza, cantidad, número de serie, marca de fábrica,
desempeño, a fin que este adopte las medidas del caso. modelo, color, año de fabricación, estado de conservación,
señas particulares o cualquier otra característica que
f) Presentar un informe al Ejecutor al término de su gestión, corresponda al tipo de bien.
detallando las utilidades y los frutos que se hubieren
recaudado durante la medida, así como de las diversas También, se deberá consignar en el acta, el lugar donde
gestiones realizadas en su función. quedan depositados los bienes embargados.
g) Si como resultado de la medida de embargo, el Interventor Cuando la medida de embargo se frustre, se consignará en
pone a disposición de la Sunat bienes distintos al dinero, el acta los motivos por los cuales se frustró la diligencia.
se variará dicha medida a embargo en forma de depósito.
d) Se nombrará como depositario de los bienes al Deudor
h) Ingresar el monto recaudado en la entidad bancaria ubicada o a su representante legal, a un tercero o a la Sunat. Se
en la dependencia de la Sunat o en cualquier Agencia, deberá informar al depositario acerca de las obligaciones
Sucursal u Oficina de la Red Bancaria autorizada para que se señalan en el numeral 2, así como las responsa-
la recaudación de tributos, cuando corresponda. Los bilidades civiles y penales que corresponden en caso de
documentos donde conste el ingreso al Fisco del monto incumplimiento. Dichas obligaciones también deberán ser
recaudado serán entregados al Deudor. consignadas en el acta de embargo.
i) Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado Cuando la Sunat se constituya en depositaria de los bienes,
hasta el momento que realice el ingreso a que se refiere señalará un representante para que suscriba el acta.
el párrafo anterior.
Si en la diligencia de embargo en forma de depósito sin
CONCORDANCIAS: extracción el Deudor o su representante legal, manifiestan
su negativa a constituirse como depositarios, se inhiben
o no están presentes, no habiendo persona que acepte
Artículo 18 el cargo de depositario, se frustrará la diligencia, y se de-
EMBARGO EN FORMA DE DEPÓSITO jará constancia de ello en el Acta y se computará a partir
Mediante el embargo en forma de depósito, con o sin extrac- de dicha fecha quince (15) días hábiles con el objeto de
ción de bienes, se afectan los bienes muebles o inmuebles no proceder a la extracción de bienes, y si fuera el caso, con
registrados de propiedad del Deudor, nombrándose depositario el auxilio de las autoridades policiales, y la orden judicial
para la conservación y custodia de los bienes al Deudor, a un para efectuar el descerraje.
tercero o a la Sunat.
e) Si se embargan en forma de depósito bienes del Deudor
1. En el embargo en forma de depósito se observará lo siguiente: que estén siendo transportados, la persona con quien se
entiende la diligencia podrá ser designada como depositario.
a) La diligencia se llevará a cabo, en el domicilio fiscal y/o
en los establecimientos anexos donde el deudor realice En este supuesto, cuando el embargo se realice en for-
su actividad o en cualquier otro establecimiento o lugar ma de depósito sin extracción, el lugar donde quedarán
donde se encuentren sus bienes, ya sea que se trate de depositados los bienes embargados será el que señale
locales comerciales, industriales u oficinas de profesionales el depositario. Si hubiera negativa a suscribir el acta de
independientes, aun cuando los bienes se encuentren en embargo, se dejará constancia de tal hecho y se procederá
poder de un tercero e incluso cuando estuvieran siendo a efectuar el embargo en forma de depósito con extracción.
transportados. El Auxiliar podrá verificar si los bienes se encuentran en
el lugar que le hubiera sido indicado por el depositario y
b) Al trabar el embargo, siempre que la circunstancia lo ame- dejará constancia de ello en el correspondiente informe
rite en función a la relación costo-beneficio, se preferirá de verificación. De no encontrarse los bienes en el lugar
afectar bienes que: señalado, la Sunat iniciará las acciones legales que el
caso amerite.
i) No sean perecederos.
Se notificará al Deudor el embargo en forma de depósito
ii) No sean animales vivos.
con posterioridad a la realización de la diligencia siempre
iii) No requieran ambientes especiales para su conserva- que este no hubiera estado presente.
ción o el costo no sea excesivamente oneroso para la
Sunat. f) En el caso que se hubiera embargado en forma de depósito
vehículos, adicionalmente, se procederá a trabar embargo
iv) No pertenezcan a la unidad de producción y comercio. en forma de inscripción en el Registro vehicular respectivo.
Sin embargo, en virtud de lo establecido en el segundo De ordenarse la subrogación del depositario y este incumpla
párrafo del numeral 2 del literal a) del artículo 118 del con la entrega del vehículo, se oficiará a las autoridades
Código cuando los bienes que se encuentren dentro de policiales para su captura. Una vez efectuada la captura del
la unidad de producción y comercio, individualmente vehículo, se procederá a efectuar la subrogación ordenada
considerados, no afecten el proceso de producción o y se consignará en un Acta los datos que identifiquen al
de comercio para los cuales fueron adquiridos, se podrá nuevo depositario, las características y el estado en que
aplicar desde el inicio, inclusive, el embargo en forma se encontró el vehículo.
de depósito con extracción.
g) Tratándose de embargo en forma de depósito sobre bie-
Sobre los bienes que se encuentren dentro de la unidad de nes inmuebles no inscritos en los Registros Públicos, se
producción o comercio se trabará inicialmente el embargo en consignará en el acta las características y ubicación del
forma de depósito sin extracción y solo después de vencidos inmueble y se nombrará como depositario al propio Deudor
treinta (30) días hábiles de trabada la medida o vencidos o a su representante legal, según corresponda. De no
quince (15) días hábiles de haberse frustrado la diligencia, aceptar el Deudor o representante legal el nombramiento
el Ejecutor podrá adoptar el embargo en forma de depósito como depositario, se dejará constancia en Acta, y se les
con extracción, salvo que el Deudor ofrezca otros bienes designará como depositario necesario, notifi cándosele
o garantías que sean suficientes para cautelar el pago de dicha designación con posterioridad a la realización de la
la deuda. Las garantías que podrán ser presentadas por diligencia.
el Deudor son las señaladas en el artículo 41.
A efecto de salvaguardar los derechos de posibles terceros
c) Se deberá consignar en el acta de embargo, los datos adquirentes de buena fe, una vez trabado el embargo en
que permitan identificar al bien embargado, tales como su forma de depósito sobre el inmueble no inscrito, se podrá
A-182
disponer la colocación de un afiche o cartel alusivo a dicha En este caso, el embargo no impide la enajenación del bien, pero
medida en una parte visible del inmueble embargado y/o la el adquirente asume la carga hasta por el monto de la deuda
publicación en el diario encargado de los avisos judiciales tributaria por la cual se trabó la medida, debiendo el Ejecutor
de la localidad u otro medio que se considere conveniente. levantar el embargo únicamente si se cancela el monto de la
deuda tributaria materia de la cobranza.
h) El Ejecutor o el Auxiliar podrá contar con el apoyo de un
Perito, a fin de verificar la idoneidad y las características En el embargo en forma de inscripción se observará lo siguiente:
de los bienes a embargar. Dicho Perito deberá suscribir
el acta correspondiente. a) En la Resolución de embargo se señalará la información
registral correspondiente, consignando, entre otros datos, el
2. Son obligaciones del depositario: número de la ficha o el número de la partida registral donde se
encuentra inscrito el bien y, de ser necesario, la información
a) Conservar y custodiar los bienes en depósito. adicional que permita su identificación.
b) Dar cuenta inmediata al Ejecutor de todo hecho que pueda b) El embargo será notificado al Deudor después de haber sido
signifi car la alteración, de cualquier naturaleza, de los inscrito en el registro pertinente.
bienes afectados por el embargo, bajo responsabilidad.
c) De acuerdo con lo señalado por el numeral 3 del artículo 118
c) Facilitar el acceso permanente a la verificación del estado del Código, cuando se hubiera adjudicado un bien inscrito en
y conservación de los bienes, así como entregarlos cuando remate, la Sunat deberá pagar, con el producto de este, el
le sea solicitado por el Ejecutor, en las condiciones y en importe de las tasas registrales u otros derechos. El monto
el lugar que este determine. restante será imputado a la deuda tributaria de acuerdo a lo
d) El depositario no podrá enajenar el bien embargado. señalado en el quinto párrafo del artículo 117 del Código.
Conforme a lo establecido por el numeral 4 del artículo d) En el caso que se hubiera levantado la medida de embargo
18 del Código, cuando el depositario sea requerido por el en forma de inscripción, el pago de las tasas registrales será
Ejecutor para entregar los bienes y no cumpla con ponerlos realizado por el interesado, con ocasión del levantamiento de
a su disposición en las condiciones que le fueron entrega- la medida.
dos, podrá ser imputado por la Sunat como Responsable Los embargos en forma de inscripción sobre bienes muebles
Solidario y/o denunciado penalmente. En caso que la sujetos a inscripción según leyes especiales, se regulan
deuda fuera mayor al valor del bien, la responsabilidad conforme a dichas normas, sin desnaturalizar el presente
solidaria se limitará al valor del bien embargado. Para tal procedimiento.
efecto, el valor del bien será fijado por un Perito. De no
existir facilidades para que se realice la tasación o cuando CONCORDANCIAS:
el bien haya sido vendido o no se encuentre en poder del Código Tributario: Art. 118.
depositario, el Perito valorizará el bien empleando los
criterios de tasación que estime pertinentes. Artículo 20
De oficio o en base a la solicitud justificada del depositario, EMBARGO EN FORMA DE RETENCIÓN
el Ejecutor mediante resolución podrá designar un nuevo Por el embargo en forma de retención, el Ejecutor está facultado
depositario a quien el subrogado deberá entregar los bienes para ordenar la retención y posterior entrega de bienes, valores,
en el plazo que se le señale, bajo apercibimiento de iniciarse fondos en cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros; así
las acciones penales respectivas. Dicha subrogación se como la retención y posterior entrega de los derechos de crédito
hará efectiva en una diligencia, suscribiéndose el acta de los cuales el Deudor sea titular y que se encuentren en poder
correspondiente. de terceros.
CONCORDANCIAS: De conformidad con el numeral 3 del artículo 18 del Código,
Código Tributario: Art. 118. es responsable solidario con el Deudor, el tercero notifica-
do que incurra en uno de los supuestos previstos en dicho
artículo.
En el embargo en forma de retención, se observará lo siguiente:
1. Procedimiento General:
Fecha: 18/03/2016
a) La medida se iniciará con la notificación al tercero de la
En el caso en que el Estado adjudique, done o transfiera Resolución Coactiva que ordena el embargo en forma de
mediante cualquier otro medio gratuito, un bien inmueble a retención.
favor de una asociación:
b) El embargo en forma de retención comprende todas
1. Si este se destina para la construcción de su local social,
es viable embargar y posteriormente iniciar la ejecución las operaciones del Deudor en las diferentes agencias,
forzada del citado bien a fin de cancelar la deuda tributaria sucursales, oficinas o establecimientos que tenga a nivel
que mantiene dicha asociación con la Administración nacional el tercero.
Tributaria.
c) En el acto de notificación o con posterioridad a este, po-
2. En caso se destine a realizar los fines de la asociación, drá ejecutarse la medida mediante la diligencia de toma
puede trabarse embargo sobre el indicado bien inmueble.
de dicho. Si el tercero se negara a la toma de dicho, se
3. De afectarse dicho bien a algún servicio público, en virtud dejará constancia del hecho en el acta correspondiente,
de que a la asociación que es su propietaria se le ha otor- sin perjuicio de la sanción prevista en el numeral 23 del
gado la concesión, delegación o autorización respectiva
artículo 177 del Código.
del Estado, sería inembargable.
En la diligencia de toma de dicho el Ejecutor o el Auxiliar
consignará en el acta la existencia o inexistencia en poder
Artículo 19 del tercero, según sea el caso, de bienes, valores, fondos
en cuentas corrientes, depósitos, custodia, derechos de
EMBARGO EN FORMA DE INSCRIPCIÓN créditos o la modalidad que corresponda, sea en moneda
Por el embargo en forma de inscripción, la Sunat afecta bienes nacional o extranjera. La persona con quien se entiende la
muebles o inmuebles registrados, inscribiéndose la medida por el diligencia deberá informar sobre la existencia o inexistencia
monto total o parcialmente adeudado en los registros respectivos, de los conceptos antes señalados. El acta será suscrita
siempre que sea compatible con el título ya inscrito. por la persona con quien se entiende la diligencia.
A-183
La existencia o no de los conceptos mencionados en el i) Que el vencimiento de las obligaciones o las fechas de
párrafo anterior será acreditada por el tercero con el docu- pago se producen durante la vigencia del embargo en
mento sustentatorio cuando sea requerido por el Ejecutor. forma de retención.
La diligencia de toma de dicho se realizará sin perjuicio de ii) Que no cuenta con otros ingresos o deudas por cobrar
la comunicación que deba presentar el tercero respecto de que permitan el funcionamiento de su negocio.
la retención efectuada o de la imposibilidad de practicarla
conforme a lo previsto en el numeral 4 del inciso a) del Queda a criterio del Ejecutor aceptar la solicitud. De
artículo 118 del Código. aceptarlo podrá ordenar que se reduzca el monto de la
retención que el tercero esté por entregar o reducir los
d) El tercero presentará la comunicación a que se refiere el montos que se retengan con posterioridad.
párrafo anterior en el plazo de cinco (5) días hábiles con-
tados a partir de la fecha de notificación de la resolución 2. Embargo en forma de retención a Empresas del Sistema Finan-
que ordena el embargo, bajo los apercibimientos señalados ciero respecto de las operaciones propias de dicho sistema
en el numeral 4 del inciso a) del artículo 118 del Código. Cuando el embargo en forma de retención sea notificado a
e) Se notificará al Deudor el embargo en forma de retención, una Empresa del Sistema Financiero respecto de operaciones
después que el Ejecutor reciba la comunicación referida que sean propias de dicho sistema, además de lo señalado
en el literal precedente o cuando hubiera transcurrido el en el numeral anterior, se tendrá en cuenta lo siguiente:
plazo de cinco (5) días hábiles de notificado el embargo a) El embargo comprenderá a la Empresa del Sistema Finan-
sin que el tercero hubiese cumplido con efectuar dicha ciero a nivel nacional y deberá trabarse sobre los bienes,
comunicación. cuentas, valores, créditos, fondos, depósitos o custodia
f) Si el tercero comunica al Ejecutor la existencia de alguno u otros que el Deudor sea titular.
de los conceptos mencionados en el primer párrafo del b) En el caso que la Empresa del Sistema Financiero tenga en
presente artículo, este establecerá el plazo para la entrega su poder valores, derechos o bienes del Deudor represen-
a la Sunat del importe retenido. Dicho monto será entregado tados por un título valor, deberá comunicar tal circunstancia
en moneda nacional. al Ejecutor para que este proceda a anotar el embargo
La entrega del importe retenido se podrá efectuar, tra- en el mismo título o, de acuerdo con su naturaleza, en la
tándose de los proveedores de las Entidades del Estado, matrícula o en el registro respectivo.
mediante el cheque a que se refiere el artículo 11 de la c) Tratándose de cuentas mancomunadas, se aplicará las
Resolución de Superintendencia N° 156-2004/SUNAT o normas de la materia.
por vía electrónica mediante el sistema Sunat Operaciones
en Línea (SOL). En los demás casos, mediante el cheque 3. Embargo en forma de retención notificado a una Empresa del
certificado o de gerencia a que se refiere el inciso e) del Sistema Financiero respecto de operaciones distintas a las
artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 100-97/ que se realizan en dicho sistema o a terceros que no forman
SUNAT o por vía electrónica, a través del sistema SOL. parte del Sistema Financiero
Para la entrega del monto retenido mediante el sistema Cuando el embargo en forma de retención se notifi que a
SOL, el tercero deberá realizar las acciones siguientes: terceros distintos a Empresas del Sistema Financiero o a
una Empresa de dicho Sistema respecto de operaciones
i) Obtener el código de usuario y la clave de acceso distintas a las del Sistema Financiero, se deberá considerar,
conforme a lo dispuesto en la Resolución de Superin- en lo pertinente, el procedimiento señalado en el numeral 1,
tendencia N° 109-2000/SUNAT y normas modificatorias, además de lo siguiente:
para ingresar al sistema SOL.
a) A partir de la fecha en que se notifica el embargo en forma
ii) En el sistema SOL seleccionar la opción de “entrega de de retención el tercero no pagará al Deudor los créditos del
monto retenido” y luego señalar el número de RUC del cual este es titular y los pondrá a disposición del Ejecutor para
deudor y el número de resolución coactiva que ordena ser imputados a la deuda materia de la cobranza coactiva.
la entrega del importe retenido.
b) Los créditos que el tercero tuviera en su poder quedarán
iii) Seleccionar al Banco que debitará, de la cuenta afilia- afectados hasta por el monto del embargo que hubiera
da/autorizada por el tercero, el monto señalado en la ordenado el Ejecutor.
resolución coactiva que ordena entregar los importes
retenidos. El monto antes indicado deberá ser consig- c) Si el tercero debe realizar pagos periódicos al Deudor,
nado en el Formulario Virtual 1661-Boleta de Entrega dichos montos serán puestos a disposición del Ejecutor
de Importes Retenidos. en las fechas de vencimiento que fueron pactadas con el
Deudor.
iv) Seguir con las demás instrucciones que brinde el sis-
tema SOL y una vez culminada la operación, el aludido CONCORDANCIAS:
sistema emitirá al tercero una constancia de la entrega Código Tributario: Art. 118.
efectuada.
La Sunat, en el procedimiento de cobranza coactiva, im-
putará el monto entregado a la deuda tributaria que originó
la medida de embargo. El Ejecutor remitirá al deudor los

documentos que acrediten la referida imputación.
Fecha: 11/07/2014
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 019-2006/SUNAT, PUBLICADA EL 28/01/2006.
Constituyen bienes embargables los derechos de crédito
y/o acreencias de los gobiernos locales o regionales por el
g) En caso que el embargo no cubra la deuda podrá com- uso o explotación de sus bienes por parte de terceros, en la
prender nuevas cuentas, depósitos, custodias u otros de medida que se trate de bienes de dominio privado, debiendo
propiedad del Ejecutado. ser determinado ello en cada caso en concreto.
h) El Deudor podrá solicitar al Ejecutor que el embargo no • Informe Nº 0002-2016-SUNAT/5D0000

le impida el cumplimiento de las obligaciones legales de
naturaleza tributaria, laboral o alimenticia a su cargo y de Fecha: 05/01/2016
los pagos necesarios para el funcionamiento del negocio. Si el adquirente fue comunicado de la transferencia de una
Para tal efecto, deberá acreditar fehacientemente: Factura Negociable, y se le hubiere notificado un embargo
A-184
en forma de retención, deberá verificar, antes de efectuar la a) Dentro de un proceso constitucional de amparo se notifique
citada retención, si el legítimo tenedor de la Factura Negociable a la Sunat una medida cautelar que ordene la suspensión de
tiene la calidad de deudor tributario y si respecto de este es la cobranza conforme a lo dispuesto en el Código Procesal
que se ha ordenado el embargo en mención.
Constitucional.
Si el adquirente constata lo señalado en la conclusión an-
terior, deberá retener del monto neto pendiente de pago de LITERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 159-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 25/08/2008.
dicho título valor, el importe por el cual se hubiere trabado el
citado embargo. De no hacerlo y pagar el importe total de la
factura en mención al ejecutado, estará obligado a abonar a b) Dentro de un Procedimiento Contencioso Administrativo se
la Administración Tributaria el monto que debió retener bajo notifique a la Sunat una resolución que concede una solicitud
apercibimiento de declarársele responsable solidario. de medida cautelar y ordene suspender el Procedimiento.
Si después que el proveedor hubiese transferido la factura El Ejecutor deberá levantar los embargos, dar por conclui-
negociable, se trabara un embargo en forma de retención do el Procedimiento y ordenar el archivo de los actuados en
–entre otros– sobre sus valores y derechos de crédito y el los supuestos establecidos en el literal b) del artículo 119
mismo fuese notifi cado al adquirente, corresponderá que
del Código.
este comunique a la Administración Tributaria, en el plazo
respectivo, la imposibilidad de efectuar tal retención, toda Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra,
vez que a la fecha en que le fue notificado dicho embargo,
la conclusión del Procedimiento operará una vez emitido, de
el proveedor ya no tenía la condición de titular del citado
valor, correspondiendo esta a su legítimo tenedor, a quien el
conformidad con las leyes de la materia, el certificado de inco-
adquirente deberá efectuar su pago sin deducir monto alguno brabilidad de la deuda.
por concepto del mencionado embargo.
Cuando una ley o norma con rango de ley disponga expresamen-
te la suspensión o conclusión del Procedimiento, esta operará
a partir de la entrada en vigencia de la referida norma o en la
Fecha: 13/01/2016 oportunidad que esta lo disponga.
La Sunat puede trabar medida cautelar de embargo sobre las El Deudor que, al amparo del último párrafo del literal a) del
acciones emitidas por las CMAC, como consecuencia de la artículo 119 del Código, solicite la sustitución de la medida cau-
capitalización de utilidades, realizada en virtud de lo dispuesto telar por una garantía suficiente deberá considerar lo señalado
en el artículo 4 del Decreto Supremo N° 157-90-EF, cuya
en el artículo 41.
titularidad corresponde a las municipalidades provinciales,
que son principales accionistas de aquellas. CONCORDANCIAS:
• Informe Nº 176-2016-SUNAT/5D0000 R.S. Nº 216-2004/SUNAT: Art. 41.
Fecha: 07/11/2016 Artículo 23

A efectos de trabar un embargo en forma de retención sobre INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
los honorarios profesionales obtenidos por la locación de Por la Intervención Excluyente de Propiedad, un tercero que
servicios prestados por sujetos afectos al Impuesto a la Renta
de cuarta categoría, depositados en cuentas bancarias, el
no es parte del Procedimiento invoca a su favor un derecho de
ejecutor coactivo deberá respetar el límite de inembargabi- propiedad respecto del bien embargado por la Sunat.
lidad establecido por el numeral 6 del artículo 648 del CPC.
1. Interposición de la Intervención Excluyente de Propiedad
Artículo 21 Según lo establecido en el artículo 120 del Código, la In-
tervención Excluyente de Propiedad podrá interponerse en
REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN AL DEUDOR
cualquier momento del Procedimiento hasta antes del inicio
Sin perjuicio de lo señalado en el numeral 2 del artículo 17, el
del remate de los bienes.
Ejecutor podrá requerir al Deudor información respecto de bienes
susceptibles de embargo. 2. Admisión a trámite de la Intervención Excluyente de Propiedad
El Deudor presentará al Ejecutor la información o documen- De acuerdo con lo dispuesto en el literal a) del artículo 120
tación solicitada en la forma y condiciones que se indique en del Código, solo será admitida a trámite la Intervención Ex-
la Resolución Coactiva en un plazo no menor a tres (3) días cluyente de Propiedad interpuesta, si el tercero prueba su
hábiles computados a partir del día hábil siguiente a la fecha derecho con documento privado de fecha cierta, documento
en que se realizó la notifi cación. Si el Deudor incumple con público u otro documento que, a juicio del Ejecutor, acredite
entregar la información o documentación solicitada incurre fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse
en la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 177 del trabado la medida cautelar. Se entenderá dentro del criterio
Código. de fehaciencia la plena determinación e identificación de los
bienes:
No obstante lo señalado en el párrafo anterior, el Deudor vo-
luntariamente podrá comunicar al Ejecutor la existencia de Para este efecto, se observará lo siguiente:
bienes libres que puedan ser embargados y rematados para a) Se considera como documento público además de aquellos
el pago de la deuda. Para tal efecto, adjuntará los documentos a que se refiere el numeral 43.1 del artículo 43 de la Ley
que acrediten su propiedad y el valor de los mismos. Queda a del Procedimiento Administrativo General a la escritura
criterio del Ejecutor embargar los bienes que le hubiesen sido pública y demás documentos otorgados ante o por Notario.
ofrecidos por el Deudor.
La copia de un documento público tiene el mismo valor que
CONCORDANCIAS:
el original si está certificada por el auxiliar jurisdiccional
R.S. Nº 216-2004/SUNAT: Art. 17. respectivo en el caso de un documento emitido por el
Poder Judicial o; legalizado por Notario o autenticado por
fedatario conforme a las normas sobre la materia, de ser
Artículo 22
el caso,
SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO
El Ejecutor suspenderá el Procedimiento cuando se presente b) Un documento privado adquiere fecha cierta desde la
alguna de las causales detalladas en el literal a) del artículo fecha de la muerte del otorgante, desde su presentación
119 del Código. ante funcionario público para que legalice o certifique las
firmas de los otorgantes, desde su difusión a través de un
No será necesario que el Ejecutor emita una Resolución Coactiva medio público en fecha determinada o determinable u otra
que suspenda el Procedimiento cuando: situación similar.
A-185
Adicionalmente, el Ejecutor puede considerar como fecha la realidad se impondrá al tercero la sanción correspondiente
cierta la que hubiera sido determinada por medios técnicos a la infracción tipificada en el numeral 6 del artículo 177 del
que le produzcan convicción. Código.
3. Notificación y efectos de la interposición admisión a trámite CONCORDANCIAS:
de la Intervención Excluyente de Propiedad Código Tributario: Arts. 118, 120, 121 y 177.
Ley Nº 27444: Art. 43.
De conformidad con el inciso b) del artículo 120 y el artículo
121 del Código, si la Intervención Excluyente de Propiedad
es interpuesta o admitida antes del remate, se suspenderá CAPÍTULO III
el remate de los bienes que son materia de la Intervención DE LA TASACIÓN Y DEL REMATE
Excluyente de Propiedad.
Artículo 24
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran
riesgo de deterioro o pérdida por caso fortuito o fuerza mayor TASACIÓN
o por otra causa no imputable al depositario, el Ejecutor podrá El Ejecutor de acuerdo a lo señalado en el artículo 121 del Código
ordenar el remate inmediato de dichos bienes consignando observará lo siguiente:
el monto obtenido en el Banco de la Nación hasta que se
1. Bienes que no requieren tasación
produzca el resultado final de la Intervención Excluyente de
Propiedad. No será necesaria la tasación cuando se trate de dinero o de
bienes cotizables en bolsa. Tampoco se realizará la tasación
El escrito a través del cual un tercero interpone una Intervención
tratándose de materias primas o productos primarios de ex-
Excluyente de Propiedad deberá ponerse en conocimiento del
portación, cotizables según valores del mercado local o de la
Deudor para que conteste dicho escrito dentro de un plazo
bolsa de productos, salvo objeción debidamente fundamentada.
no mayor a los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha en
que fue notificado. Cuando el bien afectado tenga cotización en el mercado de
valores o en el mercado de productos o en uno similar, se
Vencido el plazo señalado en el párrafo precedente, con la
podrá nombrar un agente de bolsa o corredor de valores o
contestación del Deudor o sin ella, el Ejecutor emitirá pronun-
corredor de productos para su venta, según sea el caso.
ciamiento dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes. De
considerarlo necesario y para mejor resolver dentro del citado 2. Tasación convencional
plazo, el Ejecutor podrá requerir documentación adicional,
certificaciones o peritajes. Por la tasación convencional el Ejecutor y el Deudor suscriben
un acta en la que acuerdan el valor del bien. Si este valor,
El tercero deberá considerar que su solicitud ha sido denega- a criterio del Ejecutor, se desactualiza signifi cativamente,
da, cuando el Ejecutor no emite pronunciamiento en el plazo este queda facultado para convenir una segunda tasación o
señalado en el párrafo anterior. disponer una tasación pericial.
Si se declara fundada la intervención Excluyente de Propiedad 3. Tasación pericial
respecto de un bien inscrito sobre el cual se hubiera trabado
embargo en forma de inscripción, será de cargo de la Sunat el El Ejecutor, mediante Resolución Coactiva, designará al Perito
pago de las tasas registrales u otros derechos exigidos para que se encargará de tasar los bienes embargados. En dicha
la anotación y/o el levantamiento de dicha medida cautelar. Resolución se indicará los bienes y se fijará un plazo para
la realización de la tasación. Dicho plazo no podrá exceder
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN de cinco (5) días hábiles en el caso de bienes inmuebles o
DE SUPERINTENDENCIA Nº 159-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 25/08/2008.
de bienes muebles no perecederos. Tratándose de bienes
perecederos no sujetos a remate inmediato, el plazo máximo
El Ejecutor no es competente para resolver Intervenciones
será de un (1) día hábil.
de Derecho Preferente o Tercerías Preferentes de Pago.
En el caso de bienes materia del remate inmediato a que
4. Apelación de la Intervención Excluyente de Propiedad
se refiere el numeral 1 del artículo 28 el plazo máximo para
De acuerdo a lo señalado en el inciso d) del artículo 120 del realizar la tasación será de un (1) día calendario. En este
Código, la Resolución Coactiva a través de la cual el Ejecutor supuesto, no procede la observación de la tasación por parte
se pronuncia respecto de una Intervención Excluyente de Pro- del Deudor.
piedad es apelable ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de
El Perito podrá solicitar al Ejecutor, por escrito, una amplia-
cinco (5) días hábiles, contados a partir del día hábil siguiente
ción del plazo fijado para la tasación, excepto en el caso de
a la fecha en que se notificó dicha resolución al tercero.
bienes perecederos o de bienes objeto de remate inmediato.
La apelación será presentada ante la Sunat y solo será elevada La ampliación podrá ser concedida por el Ejecutor cuando la
al Tribunal Fiscal dentro de los diez (10) días hábiles contados ubicación de los bienes, la naturaleza de estos o la dificultad
a partir del día siguiente a la fecha de presentación, si es que de la función encomendada lo justifique.
la apelación hubiese sido presentada dentro del plazo previsto
El Deudor podrá presentar a la Sunat una tasación pericial,
en el párrafo precedente.
la misma que tendrá carácter referencial, quedando a criterio
Si el tercero no hubiera interpuesto la apelación dentro del del Ejecutor aceptarla o ponerla en conocimiento del Perito
plazo previsto en el primer párrafo de este numeral, la reso- designado. Si la acepta, el Ejecutor deberá proceder conforme
lución del Ejecutor quedará firme. a lo señalado en el numeral 2.
Si el Tribunal Fiscal declara que la propiedad corresponde 4. Observación y aprobación de la tasación

al tercerista, el Ejecutor levantará la medida cautelar traba- El informe pericial será puesto en conocimiento del Deudor
da sobre los bienes afectados y ordenará que se ponga a para que, de corresponder, formule observaciones. Dichas
disposición del tercero los bienes embargados o, de ser el observaciones deberán estar fundamentadas y acompañadas
caso, procederá a la devolución del producto del remate. de los informes técnicos, estudios de costos u otra documen-
La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa, tación pertinente.
pudiendo las partes contradecirla ante el Poder Judicial.
El Ejecutor rechazará las observaciones carentes de funda-
5. Sanción por proporcionar información no conforme con la mento, quedando consentidos los aspectos no comprendidos
realidad en la observación. El Ejecutor trasladará las observaciones
Si se comprueba que al presentar la Intervención Excluyente de del Deudor al Perito para que este ratifique o rectifique su
Propiedad se ha proporcionado información no conforme con informe.
A-186
Si el Ejecutor tuviera observaciones al informe presentado c) Sistema de remate por Internet:

por el Perito, podrá ordenar que este levante dichas obser-
vaciones. Cuando se remate bienes a través de Internet se seguirá
el procedimiento señalado en el artículo 29.
El plazo para que el Deudor formule observaciones será de
tres (3) días hábiles en el caso de bienes inmuebles o muebles 3. Impedimentos para ser postor:
no perecederos y de un (1) día hábil para el caso de bienes No pueden ser postores en el remate, por sí mismos o a través
perecederos no sujetos a remate inmediato. El mismo plazo de terceros:
regirá para que el Perito ratifique o rectifique su informe o
levante las observaciones del Ejecutor, según sea el caso. a) El Deudor.
b) Los trabajadores de la Sunat. En el caso de los jefes de
El Ejecutor aprobará o desaprobará la tasación. Si la desa-
las unidades organizacionales a cargo del ejercicio de las
prueba, ordenará una nueva tasación a cargo del mismo Perito
acciones de cobranza coactiva, de los ejecutores coactivos
o de otro que designe. La nueva tasación será formulada en
o auxiliares coactivos que intervienen en el Procedimiento
el plazo señalado en el párrafo anterior.
que culmina con el remate y de aquellos trabajadores
Según lo señalado en el artículo 121 del Código, aprobada encargados de la administración o custodia de los bienes,
la tasación o siendo innecesaria esta, el Ejecutor ordenará incluyendo aquellos que en representación de la Sunat
el remate de los bienes. actúen como depositarios, el impedimento para ser postor
se extiende a sus cónyuges y familiares hasta el segundo
CONCORDANCIAS:
grado de afinidad y cuarto de consaguinidad.
R.S. Nº 216-2004/SUNAT: Art. 28.
LITER AL SUSTITU IDO POR EL LITER AL A) DEL ARTÍCULO 2 0 DE L A
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 198-2010/SUNAT, PUBLICADA EL
Artículo 25 01/07/2010.
REGLAS GENERALES DEL REMATE c) Los peritos, el Martillero Público y todos aquellos que
1. Encargado del remate: hubieran intervenido directamente en el procedimiento.
El remate de los bienes será realizado por: d) Aquellos que hubieran sido declarados adjudicatarios del
bien y no hayan cumplido con pagar el saldo del precio en
a) El Martillero Público o el Ejecutor cuando el remate se
el plazo correspondiente.
realice por medio de sistema de postura a viva voz o por
medio del sistema de oferta en sobre cerrado. 4. Estado y exhibición de los bienes:
b) El Agente de bolsa o corredor de valores o de productos, El estado de los bienes muebles será conocido durante la
cuando los citados bienes sean negociables en la Bolsa exhibición, adjudicándose los bienes en el estado que se
de Valores o de Productos y la Sunat opte por rematar los encuentren, sin lugar a reclamo luego de realizado el remate.
bienes en la citadas bolsas. Para tal efecto, se seguirá el Por razones de seguridad u otra razón que lo justifique, se
procedimiento establecido por las normas que regulan podrá exhibir solo una muestra de los bienes.
dichas ventas.
La exhibición será realizada en días hábiles. Se podrá señalar
c) La Sunat, tratándose del remate por Internet. días inhábiles cuando la Sunat lo considere necesario.
El encargado del remate, según sea el caso, debe velar por La exhibición se efectuará:
la celeridad, legalidad y transparencia del remate.
a) Tres (3) días antes de la fecha de remate, tratándose de
2. De los sistemas de remate: bienes no perecederos.
b) Un (1) día antes de la fecha de remate, tratándose de
La Sunat podrá optar por rematar los bienes embargados por
bienes perecederos.
alguno de los siguientes sistemas:
c) Treinta (30) minutos antes del acto de remate, tratándose
a) Sistema de postura a viva voz: de bienes sujetos a remate inmediato.
El Martillero Público o el Ejecutor, según sea el caso, d) Cuando se remate bienes por Internet la exhibición se
iniciará el acto de remate a la hora señalada con la lec- efectuará según lo señalado en el artículo 29.
tura de la relación de bienes y condiciones del remate.
5. Loteo de los bienes:
Proseguirá con el anuncio de las posturas a medida que
estas se efectúen. Luego se adjudicará el bien al postor De considerarlo pertinente, la Sunat conformará lotes con los
que hubiera efectuado la postura más alta, después de bienes embargados.
un doble anuncio del precio alcanzado sin que se haga
una mejor postura, dándose por concluido el acto de 6. Precio base:
remate. El precio base del remate en la primera convocatoria será
equivalente a las dos terceras partes (2/3) del valor de ta-
b) Sistema de oferta en sobre cerrado: sación más el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto
El postor realizará su oferta mediante carta que será de Promoción Municipal o, el Impuesto a la Venta de Arroz
entregada en sobre cerrado. En el exterior del sobre se Pilado en el caso de bienes gravados con dichos impuestos.
consignará como datos referenciales: el bien ofertado y/o De haber una segunda convocatoria, se reducirá el precio
número de lote, nombre, denominación o razón social del base en un quince por ciento (15%). En el caso de una tercera
postor con indicación de su número de RUC o, en su defecto, convocatoria, no se señalará precio base.
del número de documento de identidad que corresponda.
7. Causales de suspensión, cancelación o postergación del
El sobre cerrado será depositado, hasta antes del inicio remate:
del remate, en un ánfora acondicionada especialmente
para tal efecto. a) El Ejecutor suspenderá el remate de los bienes embargados
cuando:
Al cierre del plazo de presentación de las ofertas, el Ejecu-
tor en presencia de un Notario, o en su caso, el Martillero, i) Se produzca, antes de iniciarse el remate, algún supuesto
contará los sobres presentados y procederá a abrirlos uno previsto en el literal a) del artículo 119 del Código.
por uno leyendo en voz alta las ofertas, adjudicando el lote ii) Se interponga, antes de iniciarse el remate, la acción
o bien al postor que haya efectuado la oferta más alta. de Intervención Excluyente de Propiedad, salvo que se
A-187
trate de los bienes referidos en el segundo párrafo del f) Número del expediente.
numeral 3 del artículo 23.
g) El valor de tasación y el precio base, salvo el caso de la
b) El Ejecutor cancelará el remate de los bienes embar- tercera convocatoria.
gados cuando:
h) Bien o bienes a rematarse. De ser posible, se incluirá su
i) Se pague la totalidad de la deuda tributaria actua- descripción y características, con indicación del número
lizada más las costas y gastos. de lote, según sea el caso.
ii) Se produzca alguno de los otros supuestos previstos i) Sistema de remate.
en el literal b) del artículo 119 del Código.
j) Indicación de si se requiere oblaje o arras, así como la
iii) Se otorgue garantía que a criterio del Ejecutor sea forma de calcularlas.
suficiente para el pago de la totalidad de la deuda
tributaria, más gastos y costas. k) Gravámenes o cargas del bien o bienes.
c) El Ejecutor podrá postergar el remate de los bienes solo l) Encargado del remate.
por caso fortuito o fuerza mayor, dejándose constancia m) Demás condiciones del remate: Se deberá indicar el
de este hecho en el expediente. monto de la comisión del Martillero que será asumido por
Si se debe continuar con el Procedimiento por haberse ex- el adjudicatario, de ser el caso.
tinguido la causal de suspensión o postergación del remate, La publicación del aviso puede omitirse cuando se remate
el Ejecutor convocará nuevamente a remate los bienes em- bienes cotizables en la bolsa de valores o de productos.
bargados, sin reducir el precio base.
En el caso de remate inmediato, el aviso de convocatoria se
La suspensión, cancelación o postergación del remate se efectuará mediante el uso de cualquier medio que razona-
anunciará en el mismo plazo que se realizó la convocatoria blemente garantice la difusión del remate.
mediante la colocación de carteles en el local del remate o
la publicación del aviso correspondiente en los diarios donde Cuando la publicación contenga más de una convocatoria no
fue realizada la convocatoria o la publicación en la página web será necesario realizar las demás publicaciones referidas a
de la Sunat. las convocatorias contenidas en el aviso.
CONCORDANCIA: 2. Modalidades para participar en el remate:

R.S. Nº 216-2004/SUNAT: Arts. 26, 27, 28, 29 y 30.
Se optará por cualquiera de las siguientes modalidades:
Artículo 26
a) Modalidad de Oblaje:
REMATE DE BIENES INMUEBLES, BIENES MUEBLES NO
PERECEDEROS Podrán participar en el acto de remate, los sujetos que, antes
Cuando se rematen bienes inmuebles o bienes muebles no del inicio del remate en el caso del sistema de posturas a
perecederos mediante el sistema de posturas a viva voz o por viva voz o, al momento de presentar el sobre conteniendo
sistema de oferta en sobre cerrado, además de las reglas ge- la oferta en el caso del sistema en sobre cerrado, hubieran
nerales, se observará lo siguiente: depositado, como mínimo, un monto equivalente al:
1. Convocatoria: i) Diez por ciento (10%) del precio base del bien que
Cuando se rematen bienes inmuebles el aviso de convocatoria convocatoria.
a un remate se publicará durante cuatro (4) días calendarios
en la primera convocatoria y en las siguientes se realizará ii) Veinte por ciento (20%) de la postura u oferta según
por dos (2) días calendarios. corresponda, en el caso de tercera o posteriores con-
vocatorias.
Si se remata bienes muebles no perecederos la primera
convocatoria se publicará durante dos (2) días calendario A los postores no beneficiados con la adjudicación se les
consecutivos y en el caso de la segunda o tercera se realizará devolverá al término del acto de remate el íntegro de la
por un (1) día calendario. suma depositada.
El aviso se realizará en el diario encargado de la publicación b) Modalidad de Arras:

de los avisos judiciales del lugar del remate o en uno de los El adjudicatario del bien, después de concluido el acto
diarios de mayor circulación en dicho lugar o a nivel nacional. de remate, entregará en calidad de arras al Martillero
De no existir diarios en el lugar del remate, podrán emplearse Público o al Ejecutor, según corresponda, como mínimo,
otros medios de comunicación masiva que existan en dicho el equivalente al treinta por ciento (30%) del monto de
lugar y que aseguren la difusión de la convocatoria. adjudicación.
La Sunat podrá efectuar avisos de convocatoria en forma
colectiva, así como disponer la difusión del remate mediante Cuando el adjudicatario no cumpla con entregar las arras en
carteles en el local del remate y en los medios de comuni- el momento de la adjudicación, se considerará como nuevo
cación que considere pertinentes y señalar, en una misma adjudicatario al postor que hubiera realizado la segunda pos-
publicación diversos avisos de convocatoria. tura más alta o, en defecto de este, al siguiente postor hasta
agotar todas las posturas válidamente realizadas, siempre y
El aviso deberá consignar los siguientes datos: cuando el nuevo postor esté dispuesto a pagar las arras en
el momento.
a) Lugar, fecha(s) y hora(s) de la exhibición de los bienes a
los que se refiere el numeral 4 del artículo 25. El oblaje o las arras, según sea el caso, podrán pagarse en
efectivo o en cheque de gerencia o certificado a la orden de
LITERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN DE la Sunat.
El adjudicatario perderá el monto otorgado en calidad de
b) Lugar, fecha(s) y hora(s) en que se iniciará el(los) remate(s). oblaje o arras si no cancela el saldo del precio dentro del
plazo respectivo.
c) Dependencia que realiza el remate.
El Martillero Público asume la calidad de depositario del dinero
d) Nombre, denominación o razón social del Deudor.
entregado en calidad de oblaje o arras, desde el momento en
e) Nombre del Ejecutor que ordena el remate. que lo recibe hasta su entrega a la Sunat.
A-188
3. Lugar del Remate: 9. Nuevas Convocatorias:

El remate se efectuará en el lugar donde se encuentren de- De no existir postores en la fecha y hora indicada en el primer
positados los bienes muebles o en el lugar que se señale en remate, este se declarará desierto y se realizará una segunda
el aviso de remate. convocatoria.
De no presentarse postores en el segundo remate, se procederá
4. Acta del remate: a realizar un tercero sin señalar precio base, adjudicándose el
Terminado el remate, se extenderá una acta que, como mínimo, bien al postor que realice la postura u oferta más alta, según
contendrá: corresponda.
a) Lugar, fecha y hora del acto de remate. Artículo 27

b) Nombre del Deudor. REMATE DE BIENES PERECEDEROS
c) Nombre, denominación o razón social del adjudicatario. Tratándose de bienes perecederos no comprendidos en los
literales a) y b) del numeral 1 del artículo 28 que sean rematados
d) La relación de los bienes adjudicados y el monto de la mediante el sistema de postura a viva voz o sistema de oferta en
adjudicación. sobre cerrado, será de aplicación lo establecido en el artículo
El acta será firmada por el Martillero Público, el Ejecutor y el anterior en lo que fuera pertinente, teniendo en cuenta lo siguiente:
Notario cuando este hubiera presenciado el remate. El Acta 1. Convocatoria:
se agregará al expediente.
El aviso será publicado durante un (1) día calendario e indicará
5. Pago y transferencia de bienes inmuebles: la fecha del primer, segundo y tercer remate.
El adjudicatario de bienes inmuebles deberá cancelar el saldo 2. Pago y transferencia de los bienes:
del precio, en efectivo o en cheque certificado o de gerencia El adjudicatario deberá pagar el saldo del precio del bien
a la orden de la Sunat el cuarto (4) día hábil de realizado el adjudicado el mismo día del remate.
remate del bien.
3. Demora en el retiro de los bienes:
Depositado el precio, el Ejecutor adjudicará el inmueble
El adjudicatario que incumpla con retirar el bien que le ha sido
mediante resolución que contendrá:
adjudicado hasta el día hábil siguiente a la cancelación del
a) La descripción del bien. saldo del precio del bien adjudicado deberá pagar los gastos
en que hubiese incurrido la Sunat durante el tiempo adicional
b) La orden que deja sin efecto los gravámenes que pe- en que los bienes estuvieron almacenados.
sen sobre el bien, con excepción de las anotaciones de
demandas.
Artículo 28
c) El requerimiento al Deudor para que entregue el inmueble REMATE INMEDIATO
al adjudicatario dentro de diez (10) días calendario contados
El remate inmediato será efectuado por el Martillero Público o el
a partir de la fecha de su notificación.
Ejecutor designado por la Sunat mediante el sistema de postura
d) La orden de expedición de los partes para su inscrip- a viva voz o el sistema de oferta en sobre cerrado dentro de los
ción en el registro respectivo, los que contendrán la siete (7) días calendario siguientes a la fecha en que se trabó
transcripción del acta de remate y de la resolución de la medida cautelar previa o de ocurrido el hecho que origine el
adjudicación. riesgo para los bienes embargados.
Si el saldo del precio del bien adjudicado no es depositado en 1. Bienes materia de remate inmediato
la fecha señalada, el Ejecutor declarará la nulidad del referido
Se realizará el remate inmediato de los bienes embargados
remate y convocará a otro remate con el mismo precio base.
cuando:
En este caso, el adjudicatario perderá la suma depositada.
El adjudicatario será impedido de participar como postor en a) Se trate de bienes que, de conformidad con el literal b) del
el nuevo remate del bien. artículo 120 y del artículo 121 del Código, corran el riesgo
de deterioro o pérdida por caso fortuito o fuerza mayor o
6. Pago y transferencia de los bienes muebles no perecederos: causa no imputable al depositario.
El adjudicatario deberá pagar el saldo del precio del bien b) Se trate de bienes perecederos cuya conservación, ex-
adjudicado, en efectivo o cheque certificado o de gerencia piración o vencimiento sea menor a los veinte (20) días
a la orden de la Sunat el cuarto (4) día hábil de realizado el calendarios, según la fecha que conste en los bienes o
remate del bien. Verificado el pago, se procederá a la entrega según el Informe que emita el Perito, profesional, personas
del bien adjudicado. o entidades competentes.
Si el saldo del precio del bien adjudicado no es depositado 2. Convocatoria
en la fecha señalada, el Ejecutor declarará la nulidad del
remate y convocará a otro remate con el mismo precio base. Se podrá convocar a las personas que se encuentren presen-
En este caso, el adjudicatario perderá la suma depositada. tes en los lugares que constituyen puntos de concentración
El adjudicatario será impedido de participar como postor en mayorista, así como a organizaciones vinculadas al comercio
el nuevo remate del bien. de los bienes a ser rematados o a organizaciones o personas
que por su actividad pudieran tener interés en la adquisición
7. Demora en el retiro de los bienes: de los mismos.
El adjudicatario que incumpla con retirar el bien que le ha La comunicación a los postores se realizará, cuando menos,
sido adjudicado dentro de los dos (2) días hábiles siguientes treinta (30) minutos antes de la ejecución del remate.
a la cancelación del saldo de precio del bien adjudicado,
deberá pagar los gastos en que hubiese incurrido la Sunat 3. Segundo y Tercer Remate
durante el tiempo adicional en que los bienes estuvieron
De no existir postores en el primer remate, este se declarará
almacenados.
desierto debiendo realizarse el mismo día un segundo remate.
8. Remate de bienes muebles registrados: Si en este tampoco se presentan postores, el remate se de-
clarará desierto, y el mismo día se realizará el tercer remate.
El remate de los bienes muebles registrados tendrá el mismo Los bienes se adjudicarán al postor que realice la propuesta
tratamiento que el de los inmuebles, en lo que fuera aplicable. más alta.
A-189
4. Pago y transferencia de los bienes El postor podrá registrar los datos de la persona que autoriza
a retirar el bien en caso de resultar adjudicatario. La citada
Inmediatamente concluido el acto de remate, el adjudicata- persona deberá presentar la documentación que se señala
rio deberá pagar el saldo del precio del bien adjudicado, en en el numeral 7.
efectivo o cheque certificado o de gerencia a la orden de la
Sunat a fin de retirar los bienes; luego de lo cual se procederá Toda comunicación, emisión de comprobantes de pago o
a la entrega del bien adjudicado. comprobación de la identidad del postor se efectuará tomando
como base la información proporcionada.
De no cancelar el saldo según lo señalado en el párrafo ante-
rior, el postor quedará impedido de participar en posteriores 4. Del Procedimiento de remate
remates del bien que realice la Sunat y perderá todo derecho
sobre el monto entregado. El postor, desde la fecha y hora de inicio señalada en la
convocatoria podrá elegir el lote de su preferencia e ingresar
En este último caso, los bienes serán adjudicados al postor sus ofertas siguiendo para tal fin las instrucciones que se le
que tenga la segunda postura más alta y que esté dispuesto a indique en Sunat Virtual.
realizar el pago en el momento. En defecto de este, los bienes
serán adjudicados al siguiente postor hasta agotar todas las La Sunat comunicará al correo electrónico del postor los da-
posturas válidamente realizadas, siempre y cuando el nuevo tos para que realice el depósito del monto señalado y pueda
postor esté dispuesto a realizar el pago en el momento. participar en el remate.
La Sunat publicará en Sunat Virtual todas las ofertas que los
Artículo 29 postores hubieran realizado sobre el lote materia del remate
REMATE POR INTERNET
con indicación de la fecha, hora y el monto ofertado. Sin
embargo, solo serán consideradas ofertas válidas en tanto
La participación de los postores en el remate por Internet de-
se haya hecho efectivo el depósito referido en el literal g) del
berá sujetarse a lo previsto en el presente artículo así como a
numeral 1 del presente artículo, señalándose dicha situación
los términos y condiciones publicados en la opción “Remates”
en Sunat Virtual de la forma que la Administración lo considere
de Sunat Virtual.
conveniente.
1. Convocatoria
Se recibirán en Sunat Virtual las ofertas que realicen los pos-
La convocatoria a remate se realizará en Sunat Virtual durante tores por los lotes materia del remate desde la fecha y hora
dos (2) días calendarios y se consignará, como mínimo, lo fijada como inicio hasta la fecha y hora fijada como cierre.
siguiente:
El postor podrá efectuar ofertas sucesivas sobre el mismo
a) Lugar, fecha(s) y hora(s) de exhibición del lote. lote sin necesidad de realizar un depósito adicional.
b) Fecha y hora de inicio así como la fecha y hora del cierre A la hora fijada como cierre se bloqueará automáticamente
de las ofertas. en Sunat Virtual la recepción de las ofertas, adjudicándose el
bien el postor que hubiera efectuado la mayor oferta válida.
c) Nombre, razón social o denominación del Deudor. En caso de concurrir ofertas iguales, el adjudicatario será el
d) Número del expediente. que primero hubiera efectuado el depósito.
e) Valor de la tasación y el precio base, salvo en el caso de De no registrarse ofertas en el primer remate, para el segundo
la tercera convocatoria. el precio base se reducirá en un quince por ciento (15%). Si
no se registraran ofertas en este, para el tercer remate no se
f) Bien o bienes a rematar, pudiendo visualizarse la imagen fijará precio base.
digitalizada de los lotes.
5. Pago y transferencia de bienes
g) Indicación del monto que deberá depositar el postor para
participar en el remate. Dicho monto será el veinte por Tratándose de lotes conformados por bienes inmuebles o
ciento (20%) de la oferta del postor o el monto mínimo que bienes no perecederos, el adjudicatario deberá cancelar
se establezca en los términos y condiciones señaladas en el saldo del precio del lote adjudicado entre el cuarto (4) y
Sunat Virtual. quinto (5) día hábil siguiente de la fecha en que se declaró en
Sunat Virtual al adjudicatario del lote en remate. Tratándose
h) Gravámenes o cargas del bien, de ser el caso. de bienes perecederos, el adjudicatario cancelará el saldo
del precio del lote el día hábil siguiente de la fecha en que se
La convocatoria podrá señalar, además, la fecha del segundo
declaró en Sunat Virtual al adjudicatario del lote en remate.
y tercer remate.
Cuando el adjudicatario no cumpla con pagar el saldo de
2. Exhibición de los bienes precio en el plazo señalado en el párrafo anterior, el Ejecutor
La exhibición se realizará desde la fecha de inicio del remate declarará la nulidad del remate y efectuará un nuevo remate
hasta la fecha del cierre de las ofertas señalada en la convo- con el mismo precio base. En este caso, el adjudicatario
catoria en el lugar que se indique en Sunat Virtual. perderá la suma depositada y quedará impedido de participar
como postor en posteriores remates del bien que convoque
3. Del Postor la Sunat.
Podrá ser postor todo aquel que goce de capacidad de 6. Devolución del monto depositado para participar en el remate
ejercicio. No podrán participar los sujetos que tengan al-
guno de los impedimentos señalados en el numeral 3 del A los postores que no lograron adjudicarse el lote rematado, la
artículo 25. Sunat les devolverá el monto que estos hubieran depositado
para participar en el remate. Para dicho efecto, los postores
Para participar como postor se deberá acceder a Sunat Vir- seguirán las instrucciones que se señale en Sunat Virtual.
tual donde se escogerá la opción “Remates” y se registrará
por única vez como Usuario. Para tal efecto el interesado 7. Entrega de los bienes al adjudicatario
ingresará sus datos personales, el número de su documento
Cancelado el saldo del precio del lote y con los documentos
de identidad y su correo electrónico. Esta información tiene
que acrediten el pago respectivo, el adjudicatario procederá
carácter de declaración jurada.
a solicitar la entrega del lote adjudicado en el lugar que se
Efectuado el registro correspondiente, el postor recibirá en señale en Sunat Virtual. Al momento de la entrega el adjudi-
su correo electrónico un mensaje mediante el cual la Sunat catario o su representante legal de ser el caso, exhibirán la
le solicita que confirme su inscripción. documentación que los acredite como tal.
A-190
La entrega del lote podrá ser efectuada a una persona distinta Si el adjudicatario no retira el bien que se le hubiera adjudicado
a las mencionadas siempre que presente un poder público en el plazo señalado en el tercer párrafo del presente artículo,
o privado con firma legalizada por Notario o Fedatario de la deberá cancelar los gastos de almacenaje que se ocasionen
Sunat. con posterioridad a la fecha en que se le hubiera efectuado la
comunicación.
Las personas a que se refiere los párrafos anteriores suscri-
birán el Acta respectiva, la que se agregará al expediente. CONCORDANCIAS:
R.S. Nº 216-2004/SUNAT: Arts. 26, 28 y 29.
El plazo máximo de retiro de los lotes será de dos (2) días
hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha en que se Artículo 32
canceló el saldo del precio del lote. Si el adjudicatario no los
recoge en dicho plazo, estarán afectos al pago por concepto COMPROBANTE DE PAGO
de almacenaje a partir del tercer (3) día. Adjudicado el bien en remate, la Sunat o el Martillero Pú-
blico, según sea el caso, emitirá el comprobante de pago
Artículo 30 correspondiente.
PRODUCTO DEL REMATE Artículo 33

El producto del remate está constituido por el monto obtenido
en la realización del remate, menos el Impuesto General a las REMANENTE DEL REMATE
Ventas, el Impuesto de Promoción Municipal o, el Impuesto a Según lo dispuesto en el artículo 121 del Código, el remanente
la Venta de Arroz Pilado en el caso de bienes gravados con que se origine después de rematado el bien embargado será
dichos impuestos; así como los gastos y costas incurridos en el entregado al Deudor.
Procedimiento y de ser el caso, en la aplicación de las medidas Se entenderá por remanente el saldo resultante luego de
cautelares previas. deducir del monto obtenido en el remate, las tasas regis-
El monto obtenido en el remate se imputará al: trables, los gastos y costas y la deuda tributaria objeto del
Procedimiento.
1. Pago de las tasas registrales, en el caso de remate de bienes
registrables, conforme lo señalado en el numeral 3 del artículo Artículo 34
118 del Código.
APELACIÓN Y QUEJA
2. Pago de las costas y gastos y luego a la deuda tributaria, de Notificada la Resolución Coactiva que pone fin al Procedi-
acuerdo a lo señalado en el artículo 31 y quinto párrafo del miento, el Deudor podrá interponer, dentro de los veinte (20)
artículo 117 del Código. días hábiles siguientes, recurso de apelación ante la Sala
CONCORDANCIAS: correspondiente de la Corte Superior, conforme lo establece
Código Tributario: Arts. 117 y 118. el artículo 122 del Código. Se entiende concluido el Proce-
R.S. Nº 216-2004/SUNAT: Art. 31. dimiento cuando no exista deuda exigible, de conformidad
con el artículo 115 del Código y/o se notifique al Deudor la
Artículo 31
resolución con este efecto.
NULIDAD DEL REMATE
Si el Procedimiento no hubiera concluido, el Deudor podrá
La nulidad del remate de los bienes embargados solo podrá ser
presentar el Recurso de Queja a que se refiere el artículo 155
deducida en los siguientes casos:
del Código cuando considere que no se ha seguido el Procedi-
1. Cuando en el aviso de convocatoria no se publique la infor- miento de acuerdo a lo señalado en el Código y en el presente
mación a que se refiere los literales a), b), d), g), h), j) y k) del Reglamento. El Ejecutor deberá cumplir con lo ordenado por el
quinto párrafo del numeral 1 del artículo 26. Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad.
2. Cuando en la convocatoria no se incluya la información a que CONCORDANCIAS:

se refiere los literales a), b), c), e), f), g), y h) del numeral 1 del
artículo 29.
En el caso que se hubiera omitido información sobre un  JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
determinado bien, la nulidad estará referida solo a este.
3. Cuando el postor tuviera alguno de los impedimentos para
participar en el remate. Fecha de publicación en El Peruano: 08/11/2016
Procede declarar fundada la queja y ordenar que se remita

4. Cuando el postor hubiera incumplido con pagar el saldo del
el expediente al ejecutor coactivo para que emita pronuncia-
monto del bien o lote adjudicado en el plazo correspondiente, miento sobre la prescripción de la acción de la Administración
con excepción de lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 28. para determinar la obligación tributaria, así como sobre la
acción para exigir su cobro y aplicar sanciones, si califica
La nulidad solo podrá ser deducida hasta el tercer (3) día hábil como solicitud no contenciosa o recurso de impugnación el
de producido el remate y será resuelta como máximo al tercer escrito presentado ante este con el fin de que se pronuncie
(3) día hábil de presentada esta. En caso se declare fundada la sobre la prescripción cuando la deuda tributaria se encuen-
nulidad, el Ejecutor ordenará la devolución del monto que hubiera tra en cobranza coactiva, siempre que el procedimiento
entregado el adjudicatario. iniciado como resultado de dicha calificación se encuentra
en trámite.
En tanto se encuentre en trámite la nulidad no se exigirá al adju- Asimismo, procede disponer la suspensión temporal del
dicatario que cancele el saldo del bien adjudicado ni que cumpla procedimiento coactivo y ordenar al ejecutor coactivo que
con el pago de los gastos por concepto de almacenaje. En este se abstenga de ejecutar las medidas cautelares que hubiere
caso el adjudicatario cancelará el saldo el día hábil siguiente a trabado o de trabar o ejecutar alguna otra, en tanto no emita
la fecha en que se le hubiera comunicado el pronunciamiento del pronunciamiento sobre la prescripción que le ha sido opuesta.
Ejecutor que desestima la nulidad interpuesta y podrá retirar el bien En caso de que no pueda ordenarse al ejecutor coactivo que
emita pronunciamiento sobre la prescripción, al haberse
hasta los dos (2) días hábiles siguientes a dicha comunicación.
notificado la resolución emitida en el procedimiento iniciado
como resultado de indebida calificación, procede disponer la
De no cancelar el saldo en el plazo señalado el párrafo anterior,
suspensión temporal del procedimiento coactivo y ordenar al
se declarará la nulidad del remate. El adjudicatario quedará im- ejecutor coactivo que se abstenga de ejecutar las medidas
pedido de participar en posteriores remates del bien y perderá cautelares que hubiere trabado o de trabar o ejecutar alguna
todo derecho sobre el oblaje, arras o monto depositado, según otra, mientras no haya un pronunciamiento firme en el citado
sea el caso. procedimiento.
A-191
TÍTULO III Artículo 39

DE LOS BIENES ABANDONADOS DE LA RESOLUCIÓN DE DONACIÓN O DESTINO
Artículo 35 La Resolución de donación o destino contendrá, como mínimo,
lo siguiente:
ABANDONO DE BIENES EMBARGADOS
Los bienes muebles abandonados de acuerdo a los supuestos a) Nombre, denominación o razón social del beneficiario.
previstos en el artículo 121-A del Código, serán rematados, b) Identificación o descripción y cantidad de los bienes.
donados o destinados conforme a lo dispuesto en el presente
Título. c) Valor de los bienes materia de la donación o destino.
CONCORDANCIAS:
Artículo 40
ENTREGA DE LOS BIENES
Artículo 36 Los bienes donados o destinados de acuerdo a lo señalado en el
RESPONSABLE DEL REMATE, DONACIÓN O DESTINO DE LOS artículo 38 serán recogidos por el representante del beneficiario
BIENES ABANDONADOS que figure en la Resolución de donación o destino de los bienes o
La Sunat designará al Responsable del remate, donación o la persona designada para dicho efecto, debidamente acreditada.
destino de los bienes abandonados. Las mencionadas personas deberán presentar el documento de
De no haberse realizado la tasación de los bienes o cuando dicha identidad respectivo y suscribir el Acta de entrega correspondiente.
tasación estuviera desactualizada, la Sunat dispondrá que un Los beneficiarios tendrán un plazo máximo de diez (10) días
Perito valorice los bienes abandonados. hábiles contados a partir de la notificación de la resolución de
El Responsable realizará todos aquellos actos necesarios para donación o destino para recoger los bienes. Vencido dicho plazo,
el cumplimiento de sus funciones. la resolución quedará sin efecto y los bienes podrán ser materia
de donación o destino a otro beneficiario.
Cuando el remate de los bienes abandonados sea realizado
por un Martillero Público, este deberá coordinar con el Res-
ponsable todos los aspectos necesarios para la ejecución del
remate. TÍTULO IV
DE LAS GARANTÍAS
Cuando se efectúe el remate de bienes por medio de la bolsa de
valores o de productos, el Responsable realizará las gestiones Artículo 41
necesarias para tal efecto.
CONDICIONES DE LA CARTA FIANZA U OTRAS GARANTÍAS
El remate será efectuado por la Sunat siguiendo, en lo que La Carta Fianza, Hipoteca o Prenda con entrega jurídica que
fuera aplicable, el procedimiento señalado en los artículos 25, presente el Deudor con el objeto de levantar la medida cautelar
26, 27 y 29. deberá reunir las siguientes condiciones:
En el supuesto que en el tercer remate no se adjudiquen los 1. Carta Fianza
bienes abandonados el remate será declarado desierto, debiendo
procederse a su donación o destino. a) Deberá ser correctamente emitida por una empresa bancaria
o financiera en favor de la Sunat, a solicitud del Deudor o
CONCORDANCIAS: de un tercero.
R.S. Nº 216-2004/SUNAT: Arts. 25, 26, 27 y 29.
Si la Carta Fianza no se encuentra correctamente emitida,
Artículo 37 deberá requerirse al Deudor su subsanación o su reem-
plazo dentro de los cinco (5) días hábiles de notificado el
DE LA DONACIÓN O DESTINO DE LOS BIENES requerimiento. En este último caso se levantará la medida
Tratándose de la donación de los bienes abandonados, el be- cautelar solo una vez que se hubiera cumplido con la
neficiario deberá ser una institución sin fines de lucro de tipo subsanación o sustitución de la Carta Fianza.
asistencial, educacional o religioso ofi cialmente reconocida.
En caso que se proceda a destinar los bienes abandonados, el b) Será irrevocable, solidaria, incondicional y de ejecución
beneficiario será una entidad pública. inmediata.
Los beneficiarios deberán dedicar los bienes entregados por la c) Indicará expresamente la deuda tributaria por la cual es
Sunat para la realización de sus fines propios. otorgada.
Los beneficiarios quedan obligados a no transferir los bienes d) Será ejecutable a solo requerimiento de la Sunat mediante
hasta dentro de un plazo dos (2) años contados a partir de la Resolución Coactiva emitida por el Ejecutor a la empresa
fecha en que estos le hubieran sido entregados. Si después de bancaria o financiera que hubiera emitido la Carta Fianza.
transcurrido dicho plazo, transfieren los mencionados bienes, e) Tratándose de deuda tributaria objeto de una medida cau-
quedan obligados a destinar los ingresos obtenidos a sus fines telar previa al Procedimiento, la Carta Fianza será emitida
propios. por el monto por el que fue trabada dicha medida.
Las solicitudes de donación o destino podrán ser presentadas En caso de deuda tributaria materia del Procedimiento, la
en cualquier dependencia de la Sunat a nivel nacional, inclusive Carta Fianza deberá ser emitida por un monto igual al de
si esta no corresponde al domicilio de los sujetos susceptibles la deuda tributaria a garantizar proyectada hasta la fecha
de ser beneficiarios. de su vencimiento, más las costas y gastos.
La donación o destino de los bienes será autorizada por la Sunat. f) La Carta Fianza será emitida por un periodo de doce (12)
ÚLTIMOS PÁRRAFOS SUSTITUIDOS POR EL LITERAL A) DEL ARTÍCULO
meses, debiendo renovarse sucesivamente por dos perio-
2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 198-2010/SUNAT, PUBLICADA dos de doce (12) meses cada uno, tratándose de deuda
EL 01/07/2010.
tributaria materia de una medida cautelar previa.
El plazo de la Carta Fianza será señalado por el Ejecutor,
Artículo 38
en el caso de deuda tributaria materia del Procedimiento.
ARTÍCULO DEROGADO POR EL LITER AL B) DEL ARTÍCULO 2 DE L A
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 198-2010/SUNAT, PUBLICADA EL g) La Carta Fianza será renovada dentro de los diez (10) días
01/07/2010. hábiles anteriores a su vencimiento.
A-192
h) Si la Carta Fianza hubiera sido emitida por una entidad j) La hipoteca se considera constituida una vez inscrita en el
bancaria o financiera que posteriormente sea intervenida Registro de la Propiedad Inmueble. Después de la inscrip-
y declarada en disolución conforme a la Ley General del ción, el Ejecutor procederá a levantar la medida cautelar.
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros aprobada por
la Ley Nº 26702 y normas modificatorias, el Deudor deberá 3. De la Garantía Mobiliaria
otorgar una nueva Carta Fianza dentro de los quince (15) a. A efecto de garantizar la deuda, la Sunat:
días de publicada la Resolución de Superintendencia de
Banca y Seguros mediante la cual se declara la disolución a.1 Solo aceptará como garantía mobiliaria los bienes
de la entidad bancaria o financiera que hubiera otorgado muebles específicos señalados en los numerales 1, 9,
la Carta Fianza. 15, 19, 20 y 21 del artículo 4 de la Ley N° 28677, Ley
de Garantía Mobiliaria, sobre los que no se hubiera
i) Se puede ofrecer u otorgar tantas Cartas Fianzas como constituido una garantía mobiliaria a favor de terceros.
sean necesarias para cubrir la deuda tributaria.
a.2 No aceptará la garantía mobiliaria que se constituya
2. De la Hipoteca sobre bienes futuros.
a) La hipoteca a ofrecerse a la Sunat deberá ser de primer b. El valor del bien o bienes ofrecidos en garantía, de propiedad
rango, con excepción de lo señalado en el siguiente literal. del Deudor o de terceros, deberá exceder en un cincuenta
b) Podrá ofrecerse en hipoteca un mismo bien que, previa- por ciento (50%) el monto por el cual fue trabada la medida
mente, estuviere garantizando deuda tributaria anterior cautelar previa a la cobranza coactiva o el monto de la deuda
ante la Sunat siempre y cuando esta sea de primer rango tributaria materia del Procedimiento, más las costas y gastos
y el bien supere, como mínimo, en cincuenta por ciento hasta el momento de su cancelación, según sea el caso.
(50%) el monto total de las deudas garantizadas a la Ad- c. En la minuta de constitución se señalará que la ejecución
ministración Tributaria. de la garantía la realizará el Ejecutor Coactivo de acuerdo
c) El valor del bien ofrecido en garantía que sea de propiedad a lo establecido en el Código y en el presente Reglamento.
del Deudor o de terceros, deberá exceder, como mínimo, en d. A la solicitud se adjuntará:
cincuenta por ciento (50%) el monto por el cual fue trabada
la medida cautelar previa a la cobranza coactiva o el monto i) La información del Registro Jurídico de Bienes en el que
de la deuda tributaria materia del Procedimiento, más las se encuentre inscrito el bien mueble, de corresponder.
costas y gastos hasta el momento de su cancelación,
Tratándose de bienes muebles no registrados, una
según sea el caso.
declaración jurada firmada por el Deudor o su repre-
LITERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN DE sentante legal, en la que se señale que el bien es de
SUPERINTENDENCIA Nº 159-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 25/08/2008. su propiedad y está libre de gravámenes. En el caso de
d) Se puede ofrecer u otorgar tantas hipotecas como sean bienes ofrecidos en garantía de propiedad de un tercero,
necesarias para cubrir la deuda a garantizar. la referida declaración jurada deberá ser firmada por
dicho tercero o su representante legal.
e) Se exigirá las firmas de ambos cónyuges para el otorga-
miento de la hipoteca que recaiga sobre bienes sociales. ii) Tasación comercial con una antigüedad no mayor a
treinta (30) días calendario, efectuada por:
f) El Ejecutor podrá requerir en cualquier momento la
documentación sustentatoria adicional que estime - El Cuerpo Técnico de Tasaciones del Perú.
pertinente.
- Entidades públicas o privadas, o profesionales que
g) A la solicitud se adjuntará: autorice el Intendente o Jefe de la Oficina Zonal
respectiva.
i) Copia literal de dominio o certificado de gravamen del
bien a hipotecar con una antigüedad no mayor a tres (3) En aquellos casos en que el valor del bien sea menor o
días hábiles a la fecha de presentación de la solicitud, igual a quince (15) Unidades Impositivas Tributarias (UIT),
así como toda aquella información necesaria para su el Intendente o Jefe de la Oficina Zonal respectiva podrá
debida identificación. exceptuar de la presentación de la referida tasación.
ii) La tasación efectuada por el Cuerpo Técnico de Ta- La tasación presentada será considerada como valor
saciones o Consejo Nacional de Tasaciones, con una referencial máximo.
antigüedad no mayor a treinta (30) días calendario.
iii) Declaración del lugar donde se encuentre el bien,
iii) Fotocopia simple del poder o poderes correspondientes refrendada por el profesional tasador, en su caso.
a la persona o personas autorizadas a hipotecar el bien
iv) Fotocopia simple del poder o poderes correspondientes a
o bienes, cuando corresponda.
la persona o personas autorizadas a otorgar en garantía
h) La hipoteca deberá otorgarse sin condición ni plazo alguno. mobiliaria, el bien o bienes cuando corresponda.
i) Si el bien o bienes hipotecados fueran rematados, se e. Si el bien o bienes otorgados en garantía mobiliaria se
pierden, o se deterioran, de modo que su valor resulte pierden, o se deterioran, de modo que el valor de dichos
insuficiente para cubrir la deuda a garantizar, el Deudor bienes resulte insuficiente para cubrir la deuda a garantizar,
deberá otorgar una nueva garantía de conformidad con lo el Deudor deberá otorgar una nueva garantía de confor-
dispuesto en el presente numeral. midad con lo dispuesto en el presente numeral.
El Deudor deberá comunicar los hechos a que se refiere El Deudor deberá comunicar los hechos a que se refiere
el párrafo anterior en un plazo no mayor de cinco (5) días el párrafo anterior en un plazo de cinco (5) días hábiles
hábiles de ocurridos, debiendo cumplir con la presentación de ocurridos, debiendo cumplir con la presentación de
de la documentación sustentatoria de la nueva garantía, la la documentación sustentatoria de la nueva garantía, la
misma que deberá ser formalizada de manera inmediata misma que deberá ser formalizada de manera inmediata
o en los plazos que el Ejecutor señale. o en los plazos que el Ejecutor señale.
El Deudor solo podrá sustituir la hipoteca que hubiera f. El Deudor solo podrá optar por sustituir la garantía mobiliaria
otorgado por una Carta Fianza, debiendo previamente por una Carta Fianza, debiendo previamente formalizar
formalizar dicha garantía a fin de proceder al levantamiento dicha garantía a fin de proceder al levantamiento de la
de la hipoteca. garantía mobiliaria.
A-193
g. La medida cautelar será levantada cuando la garantía de la sanción de comiso o internamiento temporal de vehículos
mobiliaria haya sido anotada en el registro respectivo. en aplicación de lo dispuesto mediante los artículos 182 o 184
del Código, respectivamente.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN
Para tal efecto, en la convocatoria, en sustitución de los requisitos
a que se refieren los literales c) y d) del numeral 1 del artículo 29,
Artículo 42
se indicará el nombre de Infractor, el número del Acta Probatoria
DE LA EJECUCIÓN DE GARANTÍAS de la Intervención o Internamiento, según sea el caso, y el nú-
El Ejecutor, de conformidad con el numeral 4 del artículo 116 del mero de la Resolución de Comiso, Internamiento o Abandono,
Código, está facultado para ejecutar las garantías otorgadas a de corresponder.
favor de la Sunat.
TERCERA.- REMATE, DONACIÓN O DESTINO DE LOS BIENES
Para tal efecto se observará lo siguiente: ABANDONADOS SEGÚN LO DISPUESTO EN LA CUARTA DIS-
POSICIÓN TRANSITORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 953
1. En el caso de Cartas Fianzas, dentro del plazo de quince (15) Los bienes muebles abandonados a que se refiere la Cuarta
días calendario siguientes a la fecha de vencimiento de la Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953 serán
Carta Fianza, el Ejecutor, a través de una Resolución Coactiva, rematados, donados o destinados conforme a lo dispuesto en
ordenará a la empresa del sistema financiero que hubiera el Título III del presente Reglamento.
emitido la Carta Fianza para que cumpla con la ejecución de
esta. Dicha resolución será notificada notarialmente. CUARTA.- PRESENTACIÓN DEL FORMULARIO VIRTUAL Nº 5011
2. Tratándose de la hipoteca, garantía mobiliaria u otra garantía En los casos en los cuales corresponda que el Deudor o el tercero
que se hubiere otorgado a la Sunat, el Ejecutor seguirá el presenten al Ejecutor información, solicitudes o comunicaciones,
procedimiento que hubiera convenido la Sunat con el Deu- estos podrán utilizar el modelo que figura en el Anexo de la
dor en los respectivos contratos o en su defecto aplicará el presente Resolución.
procedimiento que señala la Ley de la materia. Para dicho Tratándose del Procedimiento de Cobranza Coactiva a cargo de
efecto emitirá las Resoluciones Coactivas correspondientes. las dependencias de tributos internos de la Sunat, las solicitudes,
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN
informes y comunicaciones a que se refiere el párrafo anterior
DE SUPERINTENDENCIA Nº 159-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 25/08/2008. podrán ser presentados utilizando el Formulario Virtual Nº 5011:
Formulario de Presentación de Escritos en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva a cargo de las dependencias de tributos
DISPOSICIONES FINALES internos, a través de Sunat Virtual; en la forma y condiciones
PRIMERA.- PROCEDIMIENTOS EN TRÁMITE
que se establezcan para tal efecto.
El presente Reglamento es de aplicación inmediata a los pro- SEGUNDO PÁRRAFO INCORPORADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COM-
cedimientos de cobranza coactiva, a las medidas cautelares PLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
previas al Procedimiento y a la ejecución de garantías que se 09/03/2011.
encuentren en trámite.
QUINTA.- COSTAS Y GASTOS DE LA SUNAT
SEGUNDA.- REMATE DE BIENES MATERIA DE LAS SANCIONES Para determinar las costas y los gastos incurridos por la Sunat
DE COMISO O INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHÍCULOS A que serán cobrados al Deudor en los Procedimientos de cobran-
TRAVÉS DEL SISTEMA DE REMATE POR INTERNET za coactiva de la deuda tributaria, se aplicarán las tarifas y el
El Sistema de Remate por Internet regulado en el presente Re- arancel aprobado mediante la Resolución de Superintendencia
glamento, será aplicable para los remates de los bienes materia Nº 050-96/Sunat y normas modificatorias.
ANEXO
MODELO DE ESCRITO
Expediente N° :
Auxiliar Coactivo :
Deudor Tributario(1) :
N° de RUC(2) del deudor tributario :
Sumilla :
Lugar y Fecha
Señor Ejecutor Coactivo:
(Nombres y apellidos, denominación o razón social del Deudor o del tercero que presenta el escrito) con RUC N°(3) ............................ debidamente representado(4) por .............................
con domicilio(5) en ............................. ante Ud., decimos:
FUNDAMENTOS: (Consignar los hechos(6) y la base legal)
............................................................................................................................................................................................................................
SOLICITO: (Señalar el pedido)
............................................................................................................................................................................................................................
Firma(7)
Se adjunta: Documento N° 1
Documento N° 2
NOTA: Se sugiere emplear: Márgenes: izquierdo: 3 cm., derecho: 2.5 cm., superior: 3 cm., inferior: 3 cm; papel tamaño A4 de un mínimo de 75 gramos de espesor; redactar el texto en una
sola cara de la hoja. Cuando se interponga Intervención Excluyente de Propiedad se adjuntará copias suficientes para notificar al deudor tributario.
(1) Consignar nombres y apellidos, denominación o razón social del deudor tributario.
(2) Consignar número de documento de identidad en caso de no tener RUC.
(3) Consignar número de documento de identidad en caso de no tener RUC.
(4) Considerar lo dispuesto en el artículo 23 del Código Tributario respecto a la forma de acreditar la representación.
(5) Si el, escrito es presentado por el deudor tributario, se consignará, según corresponda, el domicilio fiscal o procesal. Si el escrito es presentado por un tercero que no posea RUC, se
consignará el domicilio real.
(6) De ser factible, consignar el número de la resolución coactiva que origina el escrito.
(7) De usar sellos, estos deben ser legibles.
A-194
Establecen la obligación de emitir comprobantes de pago
en las transferencias de bienes, en propiedad o en uso,
o en prestaciones de servicios de cualquier naturaleza
DECRETO LEY Nº 25632 (24/07/1992)
(...) Adicionalmente, la Sunat regulará la emisión de documentos que

estén relacionados directa o indirectamente con los comprobantes
Artículo 1 de pago; tales como: guías de remisión, notas de débito, notas
Están obligados de emitir comprobantes de pago todas las per- de crédito, a los que también les será de aplicación lo dispuesto
sonas que transfieran bienes, en propiedad o en uso, o presten en el presente artículo.
servicios de cualquier naturaleza. Está obligación rige aun cuando ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
la transferencia o prestación no se encuentre afecta a tributos. Nº 814, PUBLICADO EL 20/04/1996.
Cuando los documentos que estén relacionados directa o indi-

En las operaciones con los consumidores finales cuyo monto
rectamente con los comprobantes de pago se emitan de manera
global no exceda en Un Nuevo Sol (S/ 1.00) la obligación de emitir
electrónica, se considerará como representación impresa, digital
comprobantes de pago es facultativa, pero si el consumidor lo
u otra de estos para todo efecto tributario al resumen en soporte
exige deberá entregársele el comprobante. La Superintendencia
de papel, digital u otro que se otorgue de ellos de acuerdo a la
Nacional de Administración Tributaria - Sunat podrá reajustar el
regulación que emita la SUNAT y siempre que dicho resumen
monto antes señalado y establecer las normas administrativas
cumpla con las características y requisitos mínimos que aquella
y el control respecto a esas operaciones.
establezca, sin perjuicio que se garantice que los sujetos de la ope-
La Sunat podrá disponer que sea el comprador usuario o in- ración puedan acceder por otro medio a la información completa.
termediario quien emita el comprobante de pago cuando las
ÚLTIMO PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LE-
modalidades del mercado y razones de fiscalización lo justifiquen. GISLATIVO N° 1370, PUBLICADO EL 02/08/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL
03/08/2018.
Artículo 2
Artículo 4
Se considera comprobante de pago, todo documento que acre-
dite la transferencia de bienes, entrega en uso o prestación de La impresión o importación de comprobantes de pago u otros
servicios, calificado como tal por la Superintendencia Nacional documentos relacionados directa o indirectamente con estos,
de Administración Tributaria - Sunat. cualquiera sea su modalidad, la realizarán únicamente las
empresas inscritas en el Registro que para tal efecto determine
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO la Sunat. Asimismo, la inscripción o exclusión del Registro se
realizará conforme a las normas que esta señale.
Cuando el comprobante de pago se emita de manera electrónica Igualmente establecerá las obligaciones de las empresas que
se considerará como representación impresa, digital u otra de realicen trabajos de impresión o importación de los documen-
este para todo efecto tributario al resumen en soporte de papel, tos a que se refiere el párrafo anterior, y los mecanismos de
digital u otro que se otorgue de acuerdo a la regulación que control para la impresión, emisión y/o utilización de los mismos,
emita la Sunat y siempre que el referido resumen cumpla con las incluyendo aquellos que se emitan por medios mecanizados o
características y requisitos mínimos que aquella establezca, sin computarizados.
perjuicio que se garantice que los sujetos de la operación puedan Los mecanismos de control, incluyen la obligación de declarar
acceder por otro medio a la información completa. la impresión, emisión y/o utilización de comprobantes de pago u
SEGUNDO PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO
otros documentos relacionados directa o indirectamente con estos.
LEGISLATIVO N° 1370, PUBLICADO EL 02/08/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL
03/08/2018. AR T Í CU LO SUST I TU I D O POR EL AR T Í CU LO 4 D EL D ECRE TO LEG I S -
Artículo 3
Artículo 4-A
Para efecto de lo dispuesto en la presente Ley, la Sunat señalará:
Los sujetos obligados a emitir comprobantes de pago u otros
a) Las características y los requisitos mínimos de los compro- documentos relacionados directa o indirectamente con estos que
bantes de pago; deban o hayan optado por utilizar la emisión electrónica, podrán
emplear los servicios de terceros para realizar cualquiera de las
b) La oportunidad de su entrega;
actividades inherentes a dicha forma de emisión, manteniendo
c) Las operaciones o modalidades exceptuadas de la obligación la responsabilidad respecto de tales actividades.
de emitir y entregar comprobantes de pago;
La Sunat señalará cuáles de los servicios indicados en el párrafo
d) Las obligaciones relacionadas con comprobantes de pago, anterior solo podrán ser prestados por empresas inscritas en el
a que están sujetos los obligados a emitir los mismos; Registro que para tal efecto determine, así como los requisitos
e) Los comprobantes de pago que permiten sustentar gasto o para la inscripción y permanencia en este. Las empresas que
costo con efecto tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal presten estos servicios sin estar inscritas en el referido Registro,
o al crédito deducible, y cualquier otro sustento de naturaleza no podrán acceder al mismo.
similar; La Sunat establecerá las obligaciones de las empresas que
f) Los mecanismos de control para la emisión o utilización de presten los referidos servicios, así como los mecanismos de
comprobantes de pago, incluyendo la determinación de los control para la realización de los mismos.
sujetos que deberán o podrán utilizar la emisión electrónica.
ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 14 DE LA LEY N° 30264, PUBLI-
LITERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 14 DE LA LEY N° 29566, PUBLI-
CADA EL 28/10/2010.
Artículo 5
Sin perjuicio de lo establecido anteriormente, los sujetos que El incumplimiento de las obligaciones señaladas en la presente
generen rentas de tercera categoría están obligados a consignar Ley, será sancionado de conformidad con lo establecido en el
su nombre comercial, en los comprobantes de pago que emitan. Código Tributario.
B-1
Aquellos que realicen trabajos de impresión o importación de declaración jurada de la existencia de dichos documentos. Las
comprobantes de pago u otros documentos relacionados directa personas que a la fecha de publicación del presente Decreto Ley,
o indirectamente con estos, sin estar inscritos en el Registro estuvieran utilizando sistemas mecanizados o computarizados
que para tal efecto determine la Sunat, no podrán acceder al para la emisión de comprobantes de pago, deberán informar, en
mismo. Lo dispuesto en el presente párrafo será sin perjuicio la forma y plazos dispuestos por la Sunat, sobre la utilización
de la sanción señalada en el Código Tributario. de los comprobantes.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO Las referidas declaraciones, también serán exigibles a los
profesionales que ejercen su profesión individualmente o
Artículo 6 en forma asociada y en general a las personas que prestan
servicios.
Deróganse los artículos 7 al 14 del Decreto Supremo Nº 119-
89-EF y los Decretos Supremos Nºs 182-89-EF y 017-90-EF. La presentación de las declaraciones juradas a que se refiere
esta Disposición Transitoria, regularizará las omisiones incurridas
Artículo 7 respecto a las obligaciones previstas en los artículos 8, 9, 12 y
El presente Decreto Ley entrará en vigencia el 1 de setiembre 16 del Decreto Supremo Nº 182-89-EF.
de 1992, con excepción de las disposiciones transitorias que
entrarán en vigencia al día siguiente de su publicación en el El incumplimiento será sancionado conforme al inciso b) del
diario oficial El Peruano. artículo 5 del presente Decreto Ley.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS SEGUNDA

PRIMERA La Sunat establecerá el plazo máximo de utilización de los
Los obligados a entregar comprobantes de pago deberán pre- comprobantes de pago en existencia declarados conforme a lo
sentar a la Sunat, en la forma y plazo que esta disponga, una previsto en la Primera Disposición Transitoria anterior.
B-2
B-2
Reglamento de Comprobantes de Pago
(...) Artículo 3
DE LAS DEFINICIONES
CAPÍTULO I
Para efecto del presente reglamento, se entenderá por:
• Impuesto: Al Impuesto General a las Ventas y/o al Impuesto
Artículo 1
de Promoción Municipal. El Impuesto General a las Ventas y
DEFINICIÓN DE COMPROBANTE DE PAGO el Impuesto de Promoción Municipal podrán consignarse en
El comprobante de pago es un documento que acredita la trans- un solo monto.
ferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios.
• Documento: A los comprobantes de pago, notas de crédito,
En los casos en que las normas sobre la materia exijan la autori- notas de débito y guías de remisión.
zación de impresión y/o importación a que se refiere el numeral 1
• Provincia de Lima: A la provincia de Lima y a la Provincia
del artículo 12 del presente reglamento, solo se considerará que
Constitucional del Callao.
existe comprobante de pago si su impresión y/o importación ha
sido autorizada por la Sunat conforme al procedimiento señalado ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
en el citado numeral. La inobservancia de dicho procedimiento INTENDENCIA N° 064-2006/SUNAT, PUBLICADA EL 25/04/2006 Y VIGENTE A
acarreará la configuración de las infracciones previstas en los
numerales 1, 4, 8 y 15 del artículo 174 del Código Tributario,
según corresponda. Artículo 4
COMPROBANTES DE PAGO A EMITIRSE EN CADA CASO
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 156-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 15/05/2013 Y VIGENTE A Los comprobantes de pago serán emitidos en los siguientes casos:
CONCORDANCIAS:
Decreto Ley Nº 25632: Art. 2.
1. FACTURAS
Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT: Arts. 2 y 3.
1.1. Se emitirán en los siguientes casos:
Artículo 2 a) Cuando la operación se realice con sujetos del Im-
puesto General a las ventas que tengan derecho al
DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO
crédito fiscal.
Solo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan
con todas las características y requisitos mínimos establecidos b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de
en el presente reglamento, los siguientes: sustentar gasto o costo para efecto tributario.
a) Facturas. c) Cuando el sujeto del Régimen Único Simplificado lo
solicite a fin de sustentar crédito deducible.
b) Recibos por honorarios.
d) En las operaciones de exportación consideradas
c) Boletas de venta. como tales por las normas del Impuesto General a
d) Liquidaciones de compra. las Ventas. En el caso de la venta de bienes en los
establecimientos ubicados en la Zona Internacional
e) Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras. de los aeropuertos de la República, si la operación se
f) Los documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4. realiza con consumidores finales, se emitirán boletas
de venta o tickets.
g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emi-
sión permitan un adecuado control tributario y se encuen- No están comprendidas en este inciso las operaciones
tren expresamente autorizados, de manera previa, por la de exportación realizadas por los sujetos del Nuevo
Sunat. Régimen Único Simplificado.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
h) Comprobante de Operaciones - Ley Nº 29972. INTENDENCIA N° 143-2007/SUNAT, PUBLICADA EL 10/07/2007.
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DE L A RESOLUCIÓN DE

SUPERINTENDENCIA N° 362-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 20/12/2013 Y VIGENTE e) En los servicios de comisión mercantil prestados a
sujetos no domiciliados, en relación con la venta en
CONCORDANCIAS:
el país de bienes provenientes del exterior, siempre
Resolución de Superintendencia Nº 025-97/SUNAT (20/03/1997). que el comisionista actúe como intermediario entre
Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT: Arts. 1 y 3. un sujeto domiciliado en el país y otro no domiciliado
y la comisión sea pagada en el exterior.
i) Ticket POS, el cual se rige por la resolución de superinten-
dencia que lo crea la cual regula, entre otros aspectos, los f) En las operaciones realizadas con las Unidades
requisitos de dicho comprobante de pago y la oportunidad Ejecutoras y Entidades del Sector Público Nacional
de su emisión. a las que se refiere el Decreto Supremo Nº 053-
97-PCM y normas modificatorias, cuando dichas
INCISO INCORPORADO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA Unidades Ejecutoras y Entidades adquieran los
MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 141-2017/
SUNAT, PUBLICADA EL 08/06/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2017. bienes y/o servicios definidos como tales en el
artículo 1 del citado Decreto Supremo; salvo que las
j) Ticket Monedero Electrónico, el cual se rige por la resolución mencionadas adquisiciones se efectúen a sujetos
de superintendencia que lo crea. Esa resolución regula, entre del Régimen Único Simplificado o a las personas
otros aspectos, los requisitos de dicho comprobante de pago. comprendidas en el numeral 3 del artículo 6 del
presente reglamento, o que se acrediten con los
INCISO INCORPORADO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 276-2017-SUNAT, documentos autorizados a que se refiere el numeral
PUBLICADA EL 31/10/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/02/2018. 6 del presente artículo.
B-3
g) En los servicios de comisión mercantil prestados a a) En operaciones con consumidores o usuarios finales.
sujetos no domiciliados, en relación con la compra
de bienes nacionales o nacionalizados, siempre b) En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo
que el comisionista actúe como intermediario entre Régimen único Simplificado, incluso en las de expor-
el(los) exportador(es) y el sujeto no domiciliado y la tación que pueden efectuar dichos sujetos al amparo
comisión sea pagada desde el exterior. de las normas respectivas.
LITERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE TENDENCIA N° 143-2007/SUNAT, PUBLICADA EL 10/07/2007.
SUPERINTENDENCIA N° 057-2006/SUNAT, PUBLICADA EL 01/04/2006.
h) Cuando se presten servicios de arrendamiento o 3.2. La boleta de venta no permite ejercer derecho a crédito
subarrendamiento de bienes inmuebles, salvo que fiscal ni puede sustentar gasto o costo para efecto tribu-
corresponda la emisión del recibo a que se refiere tario, salvo:
el literal a) del inciso 6.2 del numeral 6. a) Los casos en que la ley lo permita siempre que se
identifique al adquirente o usuario con su número
LITERAL INCORPORADO POR EL NUMERAL 1.1 DE LA PRIMERA DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDEN- de RUC, así como con sus apellidos y nombres o
CIA N° 245-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 30/09/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL
01/10/2017.
denominación o razón social.
b) La deducción de gastos de las rentas de cuarta y quinta
i) Cuando se presten servicios de créditos hipotecarios. categorías por concepto de los importes pagados por
LITERAL INCORPORADO POR EL NUMERAL 2.1) DE LA SEGUNDA DISPOSICIÓN
los servicios mencionados en el inciso d) del artículo
COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDEN- 26-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
01/07/2018. Renta, siempre que se identifique al usuario con el
número de su documento nacional de identidad o de
1.2 Solo se emitirán a favor del adquirente o usuario que RUC. Tratándose de personas naturales extranjeras
posea número de Registro Único de Contribuyentes domiciliadas en el país se les debe identificar con su
(RUC), exceptuándose de este requisito a las operaciones número de RUC.
referidas en los literales d), e) y g) del inciso precedente.
INCISO MODIFICADO POR LA SEXTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN N° 303-2018-SUNAT, PUBLICADA EL
Tratándose del servicio indicado en el literal h) del inciso 31/12/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2019.
1.1, se emitirá a favor del usuario que posea número
de RUC o un número de documento de identidad. Sin 4. LIQUIDACIONES DE COMPRA
embargo, si el usuario desea sustentar gasto por ese
servicio al amparo del inciso a) del segundo párrafo del 4.1. Se emitirán en los casos señalados en el inciso 1.3 del
artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada numeral 1 del artículo 6 del presente reglamento.
por el Decreto Legislativo Nº 774, cuyo último texto INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
único ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo DENCIA Nº 233-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008.
Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, solo se puede
identificar con un número de RUC o con un número de 4.2. Podrán ser empleadas para sustentar gasto o costo para
documento nacional de identidad (DNI). efecto tributario.
INCORPORADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFI- 4.3. Permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal siempre que
CATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 245-2017-SUNAT, el Impuesto sea retenido y pagado por el comprador.
4.4. El comprador queda designado como agente de retención

Tratándose del servicio indicado en el literal i) del inciso de los tributos que gravan la operación.
1.1, se emitirá a favor del usuario que posea número
de RUC o un número de documento de identidad. Sin NUMERAL 4.4 SUSTITUIDO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN FINAL DE LA
embargo, si el usuario desea sustentar gasto por ese 03/11/2000.
servicio al amparo del inciso b) del segundo párrafo
del artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta solo 5. TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR MÁQUINAS REGIS-
se puede identificar con un número de RUC o con un TRADORAS
número de DNI.
5.1. Solo podrán ser emitidos en moneda nacional.
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL NUMERAL 2.1) DE LA SEGUNDA DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDEN- 5.2. Se emitirán en los siguientes casos:
01/07/2018.
a) En operaciones con consumidores finales.
INCISO MODIFICADO POR EL NUMERAL 1.1) DE LA PRIMERA DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN- b) En operaciones realizadas por los sujetos del Régimen
DENCIA N° 245-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 30/09/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL
01/10/2017. Único Simplificado.
2. RECIBOS POR HONORARIOS No permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal crédito

deducible, ni sustentarán gasto o costo para efecto
2.1. Se emitirán en los siguientes casos: tributario, salvo en los casos que la ley lo permita.
a) Por la prestación de servicios a través del ejercicio 5.3. Sustentarán crédito fi scal, gasto o costo para efecto
individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio. tributario, o crédito deducible, siempre que:
b) Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta
categoría, salvo lo establecido en el inciso 1.5 del a) Se identifique al adquirente o usuario con su número
numeral 1 del artículo 7 del presente reglamento. de RUC así como con sus apellidos y nombres, o
denominación o razón social.
LITERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 233-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008. b) Se emitan como mínimo en original y una copia
además de la cinta testigo.
2.2. Podrán ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo
c) Se discrimine el monto del tributo que grava la ope-
para efecto tributario y para sustentar crédito deducible.
ración, salvo que se trate de una operación gravada
con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
3. BOLETAS DE VENTA
INCISO C) SUSTITUIDO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN FINAL DE LA RESOLU-
3.1. Se emitirán en los siguientes casos: CIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 111-2004/SUNAT, PUBLICADA EL 08/05/2004.
B-4
B-2
Abril 2019 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 007-99/SUNAT
5.4. Los tickets que se emitan en las operaciones realizadas PÁRRAFO INCORPORADO POR EL NUMERAL 2.2) DE LA SEGUNDA DISPO-
S I C I Ó N CO M PLE M E NTAR IA M OD I FI CATOR IA D E L A RESOLUC I Ó N D E
con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector Pú- SUPERINTENDENCIA N° 123 -2017- SUNAT, PUBLICADA EL 15/05/2017 Y
blico Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo
Nº 053-97-PCM y normas modificatorias, cuando dichas
Cualquiera sea la operación por la que se emita
Unidades Ejecutoras y Entidades adquieran los bienes y/o
este documento autorizado, si el emisor opta por
servicios definidos como tales en el artículo 1 del citado
emitirlo y otorgarlo de manera electrónica y para
Decreto Supremo, deberán cumplir con lo dispuesto en
ello genera un archivo en PDF que será otorgado a
el numeral precedente, salvo que las adquisiciones se
través de una página web u otro medio electrónico,
efectúen a sujetos del Régimen Único Simplificado.
debe tener en cuenta lo siguiente:
i. El archivo proporcionado por esa vía será con-
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT siderado un ejemplar del documento autorizado.
• Informe Nº 055-2017-SUNAT/7T0000
ii. Un mismo archivo puede contener varios docu-
mentos autorizados; sin embargo, no se exime al
Fecha: 12/12/2017 emisor de cumplir respecto de cada documento
Un documento que lleve impresa la denominación “ticket con los requisitos mínimos correspondientes
factura” podrá ser considerado comprobante de pago en la ni con la información requerida para sustentar
medida que cumpla con todos los requisitos mínimos y carac- gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer
terísticas establecidos en los artículos 8 y 9 del Reglamento el derecho al crédito fiscal, según sea el caso.
de Comprobantes de Pago para calificar como “ticket o cinta
emitida por máquina registradora”; sin embargo, no podrá iii. El otorgamiento se considera realizado desde
calificar como factura. que el ejemplar del documento autorizado puede
ser descargado y visualizado.
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL NUMERAL 2.2) DE LA SEGUNDA DISPO-
6. DOCUMENTOS AUTORIZADOS S I C I Ó N CO M PLE M E NTAR IA M OD I FI CATOR IA D E L A RESOLUC I Ó N D E
SUPERINTENDENCIA N° 245 -2017- SUNAT, PUBLICADA EL 30/09/2017 Y
6.1. Los siguientes documentos permitirán sustentar gasto VIGENTE A PARTIR DEL 01/10/2017.
o costo para efecto y/o ejercer el derecho al crédito

fiscal, según sea el caso, siempre que se identifique al No se deben emitir los documentos a que se refie-
adquirente o usuario y se discrimine el impuesto: re este literal por los intereses por el servicio de
crédito hipotecario, salvo cuando se emitan en los
ENCABEZADO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE supuestos indicados en el literal a) del numeral 4.1
del artículo 4 o en el artículo 4-A de la Resolución
de Superintendencia Nº 300-2014-SUNAT y normas
a) Boletos de Transporte Aéreo que emiten las Com- modificatorias. De emitirse esos documentos, se
pañías de Aviación Comercial por el servicio de deben indicar como requisitos mínimos la infor-
transporte aéreo regular de pasajeros, de confor- mación referida en el inciso 1.19 del numeral 1 del
midad con lo dispuesto en la Ley Nº 27261, Ley de artículo 8.
Aeronáutica Civil del Perú.
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL NUMERAL 2.3) DE LA SEGUNDA DISPO-
LITERAL A) SUSTITUIDO POR LA TERCERA DISPOSICIÓN FINAL DE LA S I C I Ó N CO M PLE M E NTAR IA M OD I FI CATOR IA D E L A RESOLUC I Ó N D E
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N º 166 -2004/SUNAT, PUBLICADA SUPERINTENDENCIA N° 245 -2017- SUNAT, PUBLICADA EL 30/09/2017 Y
EL 04/07/2004. VIGENTE A PARTIR DEL 01/07/2018.
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT  PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
• Informe Nº 017-2017-SUNAT/5D0000 • Informe Nº 027-2017-SUNAT/5D0000

Fecha: 14/02/2017 Fecha: 10/03/2017
No existe impedimento legal para que las empresas que Las empresas del sistema financiero y de seguros, así como
prestan el servicio de transporte aéreo regular de pasajeros, las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar
que tengan la calidad de emisores electrónicos, emitan por la recursos del público, que se encuentran bajo el control de la
prestación de dicho servicio facturas electrónicas o boletas de Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, pueden emitir
venta electrónicas en lugar de los boletos de trasporte aéreo. los documentos autorizados a que se refiere el inciso b) del
numeral 6.1 del artículo 4 del RCP por todo tipo de operación
Si hubiera alguna circunstancia que impida la emisión de
de transferencia de bienes, entrega en uso o prestación de
facturas electrónicas o boletas de venta electrónicas, las
servicios, inclusive por aquellas afectas al IGV pero que no
aludidas empresas podrán emitir el boleto de trasporte aéreo
correspondan a operaciones bancarias.
por la prestación del mencionado servicio.
Actualmente, los documentos autorizados emitidos por las
No existe impedimento legal para que las aludidas empresas
cajas municipales de ahorro y crédito, y las entidades finan-
sean emisores electrónicos del SEE por elección.
cieras que no se encuentran obligadas a emitir comprobantes
de pago electrónicos resultan válidos para que las personas
naturales sustenten el gasto deducible (de sus rentas de
b) Documentos emitidos por las empresas del sistema cuarta y quinta categoría) por concepto de pago de intereses
financiero y de seguros, y por las cooperativas de de créditos hipotecarios para primera vivienda, a que se
refiere el artículo 46 de la LIR, toda vez que hasta la fecha
ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos
aún no se ha emitido la resolución de superintendencia de la
del público, que se encuentren bajo el control de la Sunat que establezca los supuestos en los cuales los gastos
Superintendencia de Banca y Seguros. podrán ser sustentados con comprobantes de pago que no
sean emitidos electrónicamente.
Aquellos documentos no se pueden emitir por la
contraprestación relativa al servicio de arrenda-
miento y/o subarrendamiento de bienes inmuebles c) Documentos emitidos por las Administradoras Pri-
situados en el país, salvo cuando se emitan en los vadas de Fondos de Pensiones y por las Entidades
supuestos indicados en el literal a) del numeral 4.1 Prestadoras de Salud, que se encuentren bajo la
del artículo 4 o en el artículo 4-A de la Resolución supervisión de la Superintendencia de Adminis-
de Superintendencia Nº 300-2014-SUNAT y normas tradoras Privadas de Fondos de Pensiones y de
modificatorias. la Superintendencia de Entidades Prestadoras de
B-5
Salud, respectivamente, cuando estén referidos a las Los servicios públicos señalados en el primer párrafo
operaciones compatibles con sus actividades según del presente literal no comprenden a aquellos que
lo establecido por las normas sobre la materia. son prestados con la finalidad de ser comercializados
a terceros.
d) Recibos emitidos por los servicios públicos de sumi-
nistro de energía eléctrica y agua; así como por los Tratándose de recibos emitidos a nombre del arrendador
servicios públicos de telecomunicaciones que se en- o subarrendador del inmueble, se entenderá identifica-
cuentren bajo el control del Ministerio de Transportes do al arrendatario o subarrendatario como usuario de
y Comunicaciones y del Organismo Supervisor de los servicios públicos a los que se refiere el presente
Inversión Privada en Telecomunicaciones (Osiptel). literal, siempre que en el contrato de arrendamiento o
Los servicios complementarios a los servicios públi- subarrendamiento se estipule que la cesión del uso del
cos señalados podrán incluirse en el mismo recibo. inmueble incluye a los servicios públicos suministrados
en beneficio del bien y que las firmas de los contratantes
Las empresas concesionarias del servicio de tele- estén autenticadas notarialmente.
fonía que están bajo el control de Osiptel podrán
incluir en los comprobantes de pago que emitan, Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, si
los comprobantes de pago correspondientes a los las firmas son autenticadas con posterioridad al inicio
servicios indicados a continuación: del plazo del arrendamiento o subarrendamiento,
solo permitirán sustentar gasto o costo para efecto
- Los servicios de la Serie 80C que prestan las tributario, crédito deducible o ejercer el derecho al
empresas suscriptoras autorizadas por Osiptel; crédito fiscal, los recibos emitidos a partir de la fecha
- Los servicios de buscapersonas que prestan de certificación de las firmas.
las empresas concesionarias de los mismos
LITERAL SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN -
utilizando la serie de numeración 16XX u otra DENCIA Nº 013-2013/SUNAT, PUBLICADA EL 15/01/2013.
aprobada para tal efecto por el Ministerio de

Transportes y Comunicaciones;
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
- Los servicios portadores de larga distancia nacional
o internacional que prestan las empresas conce-
sionarias de los mismos, previo acuerdo con la
empresa concesionaria del servicio de telefonía o Fecha: 21/03/2019
de acuerdo a lo establecido por Osiptel mediante En el supuesto que una empresa generadora o distribuidora
Resoluciones de Consejo Directivo Nºs 061-2001- del sector electricidad, que se encuentra bajo la regulación
CD/OSIPTEL y 062-2001-CD/OSIPTEL. del OSINERGMIN, emita por la prestación del servicio pú-
blico de suministro de energía eléctrica recibos y facturas,
- Los servicios especiales con interoperabilidad solo tendrán la condición de documentos autorizados, a que
brindados por los operadores del servicio telefó- se refiere el inciso d) del numeral 6.1 del artículo 4 del RCP,
nico fijo y móvil, en sus redes, a través del código aquellos recibos emitidos por la prestación del referido servicio
de numeración 15XX u otro código aprobado a usuarios para su propio uso o consumo.
para tal efecto por el Ministerio de Transportes
y Comunicaciones, de acuerdo a la normatividad • Informe N° 014-2019-SUNAT/7T0000
emitida por Osiptel. Fecha: 18/02/2019
El formato que se usará para incluir los comproban- Los documentos autorizados regulados en el inciso d) del
numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de
tes de pago antes indicados deberá permitir que se
Pago, pueden ser entregados u otorgados a través de medios
identifique claramente a cada una de las empresas. electrónicos o informáticos que las empresas operadoras de
En cada comprobante de pago se deberá consignar servicios públicos de telecomunicaciones disponen para tal
como requisitos mínimos: los datos de identificación efecto, en lugar de una entrega en formato físico.
del obligado (número de RUC y razón o denominación
social), el número correlativo del comprobante de e) Pólizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas
pago, la fecha de emisión, la descripción o el tipo de de productos o agentes de intermediación, por
servicio prestado o el concepto cobrado, el importe operaciones realizadas en las bolsas de valores o
del mismo discriminando el monto de los tributos bolsas de productos autorizadas por la Conasev.
que gravan el servicio y otros cargos adicionales,
en su caso y el importe total del servicio prestado. Pólizas emitidas por los agentes de intermediación,
por operaciones efectuadas fuera de las bolsas de
Cada comprobante de pago incluido en el formato indi- valores y bolsas de productos autorizadas por la
cado en el párrafo anterior será considerado en forma Conasev, con valores inscritos o no en ellas.
independiente para todo efecto tributario, sin perjuicio f) Cartas de porte aéreo y conocimientos de embar-
que en aquellos casos que conforme con lo establecido que por el servicio de transporte de carga aérea y
en este reglamento u otra norma deban consignarse los marítima, respectivamente.
datos de identificación del usuario y la fecha de emisión,
estos pueden colocarse por separado y como datos g) Pólizas de adjudicación emitidas con ocasión del
comunes a todos los comprobantes de pago. remate o adjudicación de bienes por venta forzada,
por los martilleros públicos y todas las entidades que
La empresa concesionaria que, de acuerdo a este literal, rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
en el comprobante de pago que emita incluya el(los) de Los martilleros públicos y las entidades que interven-
otra(s) empresa(s), deberá, previamente y por única gan en estos actos deberán contar con autorización
vez, comunicar a la Sunat la primera oportunidad en de la Sunat, quedando designados como agentes de
que esto ocurra y adjuntar el formato que usará para retención del Impuesto que corresponda al ejecutado.
ello. De presentarse la comunicación sin adjuntar el
formato respectivo, se tendrá como no presentada h) Certificados de pago de regalías emitidos por PERU-
la comunicación, quedando a salvo el derecho de PETRO S.A., siempre que cumplan con los requi-
la empresa a presentarla nuevamente adjuntando el sitos y características establecidos por Resolución
aludido formato. El incumplimiento de la obligación Ministerial.
de comunicar no afectará la validez de ninguno de los i) Formatos proporcionados por el Instituto Peruano de
comprobantes de pago comprendidos en el formato, Seguridad Social (IPSS) para los aportes al Seguro
sin perjuicio que los mismos deban cumplir con lo Complementario de Trabajo de Riesgo que efectúen
señalado en el cuarto párrafo del presente literal para las entidades empleadoras a través de las empresas
ser considerados comprobantes de pago. del Sistema Financiero Nacional.
B-6
Junio 2019 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 007-99/SUNAT
j) Documentos emitidos por las empresas que del contrato o sociedad, que todas las partes realicen
desempeñan el rol adquirente en los sistemas de conjuntamente en una misma operación.
pago mediante tarjetas de crédito y/o débito emitidas
Estos documentos serán incluidos, bajo las condi-
por bancos e instituciones financieras o crediticias,
ciones que la Sunat establezca, en el documento
domiciliados o no en el país. Estas empresas podrán
a que se refiere el inciso m) del presente numeral.
incluir en los comprobantes de pago que emitan,
Cada comprobante será considerado en forma
según el formato que autorice la Sunat y bajo las
independiente para todo efecto tributario.
condiciones que esta establezca, las comisiones
que los referidos bancos e instituciones perciban INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE L A RESOLUCIÓN DE
de los establecimientos afiliados a los mencionados
sistemas de pago. o) Recibos emitidos por el servicio público de distribu-
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 3 DE L A RESOLUCIÓN DE ción de gas natural por red de ductos, prestado por las
empresas concesionarias de dicho servicio, a que se
k) Documentos que emitan las empresas recaudadoras refiere el Reglamento de Distribución de Gas Natural
de la denominada Garantía de Red Principal a la por Red de Ductos, aprobado por Decreto Supremo
que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de N° 042-99-EM y normas modificatorias.
la Ley Nº 27133 - Ley de Promoción del Desarrollo El recibo incluirá los cargos detallados en el artículo
de la Industria del Gas Natural por los servicios 106 del Reglamento de Distribución de Gas Natural
que prestan, en los que se podrán incluir, según el por Red de Ductos y podrá servir asimismo para
formato que autorice la Sunat y bajo las condiciones facturar los conceptos a que se refieren los artículos
que esta establezca, los comprobantes de pago 67, 68 y 77 del citado reglamento.
correspondientes a la Garantía de Red Principal. Para efectos de la emisión de este recibo, el servicio
El mencionado formato deberá identificar claramente público de distribución de gas natural por red de
a cada una de las empresas, así como los servicios ductos no comprende a aquel que es prestado con
prestados o conceptos cobrados, consignando en la finalidad de ser comercializado a terceros.
cada caso, como mínimo: datos de identificación del
I N C I S O I N C O R P O R A D O P O R E L A R T Í C U LO 1 D E L A R E S O L U C I Ó N
obligado (número de RUC y razón o denominación DE SUPERINTENDENCIA N° 197-2004/SUNAT, PUBLICADA EL 28/08/2004.
social), número correlativo del comprobante de pago,
descripción o tipo de servicio prestado o concepto p) Documentos que emitan los concesionarios del
cobrado, importe del mismo discriminando el monto servicio de revisiones técnicas vehiculares, a las
de los tributos que gravan el servicio y otros cargos que se refiere el artículo 103 del Reglamento Na-
adicionales, en su caso y el importe total. Cada cional de Vehículos, aprobado por Decreto Supremo
comprobante incluido en el formato, será considerado N° 058-2003-MTC y normas modifi catorias, y el
en forma independiente para todo efecto tributario. artículo 4 de la Ordenanza N° 694 de la Municipa-
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE L A RESOLUCIÓN DE
lidad Metropolitana de Lima, por la prestación de
SUPERINTENDENCIA Nº 006-2003/SUNAT, PUBLICADA EL 10/01/2003. dicho servicio.
l) Boletos de viaje emitidos por las empresas de trans- Los concesionarios del servicio de revisiones técnicas
porte nacional de pasajeros, siempre que cuenten vehiculares podrán realizar la impresión de estos
con la autorización de la autoridad competente, en documentos, previa solicitud de autorización a la
las rutas autorizadas. Sunat a través del Formulario N° 806 - “Formulario
de Autorización de Impresión”, mediante sistema
LITERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE computarizado, respecto de la serie asignada al
punto de emisión y el rango de comprobantes de
ll) Boletos emitidos por las Compañías de Aviación pago a imprimir.
Comercial que prestan servicios de transporte aéreo En dicho formulario, se consignará los datos del
no regular de pasajeros y transporte aéreo especial concesionario del servicio de revisiones técnicas
de pasajeros. vehiculares en el rubro destinado a la identificación
de la imprenta.
LITERAL INCORPORADO POR L A CUARTA DISPOSICIÓN FINAL DE L A
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 166-2004/SUNAT, PUBLICADA EL Los referidos documentos deberán cumplir con los
04/07/2004.
siguientes requisitos y características, necesaria-
m) Documentos emitidos por el operador de las socie- mente impresos:
dades irregulares, consorcios, joint ventures u otras 1. Datos de identifi cación del concesionario del
formas de contratos de colaboración empresarial, servicio de revisiones técnicas vehiculares:
que no lleven contabilidad independiente y que se
dediquen a actividades de exploración y explotación - Denominación o razón social. Adicionalmente,
de hidrocarburos, por la transferencia de bienes deberá consignar su nombre comercial, si lo
obtenidos por la ejecución del contrato o sociedad, tuviera.
que el operador y las demás partes realicen con- - Número de RUC.
juntamente en una misma operación.
- Dirección del domicilio fiscal y del estable-
El documento que emita el operador incluirá, bajo cimiento donde esté localizado el punto de
las condiciones que la Sunat establezca, a los do- emisión del comprobante de pago. Podrá
cumentos a que se refiere el inciso n) del presente consignarse la totalidad de direcciones de
numeral. Cada comprobante será considerado en los diversos establecimientos que posee el
forma independiente para todo efecto tributario. contribuyente.
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE L A RESOLUCIÓN DE 2. Numeración: Serie y número correlativo, debién-
dose cumplir con lo dispuesto en el numeral 4
n) Documentos correspondientes a las demás partes, del artículo 9 del presente reglamento.
distintas del operador, de las sociedades irregulares, 3. Número de autorización de impresión otorgado
consorcios, joint ventures u otras formas de contratos por la Sunat.
de colaboración empresarial, que no lleven contabi- 4. Destino del original y copia:
lidad independiente y que se dediquen a actividades
de exploración y explotación de hidrocarburos, por la - En el original: USUARIO.
transferencia de bienes obtenidos por la ejecución - En la copia: EMISOR.
B-7
CONTADORES & EMPRESAS Abril 2019
El destino del original y la copia deberá imprimirse q) Documentos emitidos por las empresas que
en el extremo inferior derecho del comprobante desempeñan el rol adquirente en los sistemas de
de pago. pago mediante tarjetas de crédito emitidas por
La emisión de documentos en más copias que ellas mismas.
las exigidas, deberá llevar la leyenda “COPIA NO LITERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE
VÁLIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO” colocada SUPERINTENDENCIA Nº 233-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008.
en caracteres destacados.
r) Documento emitido respecto de servicios prestados
5. Apellidos y nombres, o denominación o razón con ocasión de brindar el servicio de transporte aéreo
social, del propietario del vehículo. regular de pasajeros y por las empresas habilitadas a
6. Número de RUC del propietario del vehículo. emitir el boleto referido en el literal a) de este inciso.
Si este es una persona natural que no requiera Dichos servicios pueden consistir en proporcionar
sustentar crédito fiscal, gasto o costo para efecto oxígeno durante el vuelo, acompañar menores que
tributario: tipo y número de su documento de viajan solos, transportar mascotas acompañadas
identidad. por un pasajero, permitir el exceso de equipaje,
proporcionar dietas especiales y similares.
7. Clase de revisión técnica, de acuerdo con lo
señalado en el artículo 103 del Reglamento L I T E R AL I N C O R P O R AD O P O R E L AR T Í C U LO 1 D E L A R ES O LU C I Ó N
Nacional de Vehículos, aprobado por Decreto DE SUPERINTENDENCIA Nº 363-2015 -SUNAT, PUBLICADA EL 30/12/2015,
MISMA QUE RIGE A PARTIR DEL 01/01/2016.
Supremo N° 058-2003-MTC y normas modifi-
catorias, y el artículo 4 de la Ordenanza N° 694
de la Municipalidad Metropolitana de Lima.
8. Importe unitario de los servicios de revisión
técnica prestados. • Informe Nº 087-2017-SUNAT/5D0000
9. Importe del servicio de revisión técnica prestado, Fecha: 21/07/2017
sin incluir los tributos que afecten la operación,
ni otros cargos adicionales si los hubiere. Los documentos autorizados regulados en el literal r) del
inciso 6.1 del numeral 6 del artículo 4 del Reglamento de
10. Monto discriminado de los tributos que gravan la Comprobantes de Pago pueden ser emitidos de manera
operación y otros cargos adicionales, en su caso, manual, computarizada o por mecanismos electrónicos utili-
indicando el nombre del tributo y/o concepto y la zando sistemas internos de las empresas de transporte aéreo,
tasa respectiva. constituyendo comprobantes de pago que permiten sustentar
gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho
11. Importe total del servicio de revisión técnica al crédito fiscal, siempre que se identifique al adquirente o
prestado, expresado numérica y literalmente. usuario y se discrimine el impuesto.
12. Fecha de emisión.

13. Signo que permita identificar la moneda en la 6.2. Los siguientes documentos permitirán sustentar gasto,
cual se emite el comprobante de pago. costo o crédito deducible para efecto tributario, según
14. Número de la revisión técnica. sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o
usuario:
15. Datos del vehículo:
- Tipo de vehículo, según la clasificación de- a) Recibos por el arrendamiento o subarrendamiento
tallada en el numeral 8 del artículo 3 de la de bienes muebles e inmuebles que generen rentas
Resolución de Superintendencia N° 244-2005/ de primera categoría para efecto del Impuesto a
SUNAT. la Renta, los cuales serán proporcionados por la
Sunat.
- Marca y modelo.
b) Documentos emitidos por la Iglesia Católica por
- Placa de rodaje.
el arrendamiento de sus bienes inmuebles, solo
El concesionario del servicio de revisiones técni- si se emiten en los supuestos indicados en el lite-
cas deberá mantener una copia almacenada en ral a) del numeral 4.1 del artículo 4 o en el artícu-
archivos magnéticos u otro medio de almacena- lo 4-A de la Resolución de Superintendencia
miento de información, el cual estará a disposición Nº 300-2014-SUNAT y normas modifi catorias. En
de la Sunat cuando esta lo requiera. La referida ese caso debe indicar el número de RUC del usuario
copia podrá ser un registro cuyos campos sean o su número de documento nacional de identidad.
cada uno de los requisitos antes enumerados,
con excepción del previsto en el numeral 1 del LITERAL SUSTITUIDO POR EL NUMERAL 2 . 2 DE LA SEGUNDA DISPO -
SICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
presente literal. Asimismo, el concesionario del INTENDENCIA Nº 123-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 15/05/2017 Y VIGENTE EN
DICHO EXTREMO A PARTIR DEL 01/07/2017.
servicio de revisiones técnicas deberá mantener
la copia emisor impresa en un archivo ordenado
de manera correlativa. c)
I N C I S O I N C O R P O R A D O P O R E L A R T Í C U LO 1 D E L A R E S O L U C I Ó N LITERAL DEROGADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-

DE SUPERINTENDENCIA Nº 244-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 01/12/2005. TENDENCIA Nº 155-2003/SUNAT, PUBLICADA EL 16/08/2003.
d) Boletos emitidos por el servicio de transporte:

 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT d.1) Terrestre regular urbano de pasajeros.
d.2) Ferroviario público de pasajeros prestado en
• Informe Nº 038-2018-SUNAT/7T0000
vía férrea local, a que se refieren las normas
Fecha: 24/04/2018 sobre la materia.
Las empresas que operan centros de inspección técnica L I T E R A L M O D I F I C A D O P O R L A Q U I N TA D I S P O S I C I Ó N C O M P L E -
vehicular, al amparo de las autorizaciones otorgadas por el MENTARIA Y FINAL DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 173-2008/
Ministerio de Transportes y Comunicaciones, podrán emitir
en calidad de comprobantes de pago los documentos a los
que alude el literal p) del inciso 6.1 del numeral 6 del artículo e) Boletos numerados o entradas que se entreguen por
4 del RCP. atracciones o espectáculos públicos en general.
B-8
f) c) Documentos emitidos por la Iglesia Católica por el

arrendamiento de sus bienes inmuebles.
LITERAL DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 318-2017/
SUNAT, PUBLICADA EL 30/11/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/12/2017. LITERAL INCORPORADO POR EL NUMERAL 2.2 DE LA SEGUNDA DISPOSI-
C I Ó N C O M PL E M E N TA R I A M O D I F I CAT O R I A D E L A R E S O LU C I Ó N D E
SUPERINTENDENCIA N º 123 -2017- SUNAT, PUBLICADA EL 15/05/2017 Y
g) Documentos emitidos por los servicios aeroportuarios VIGENTE EN DICHO EXTREMO A PARTIR DEL 01/07/2017.
prestados a favor de los pasajeros por Corpac S.A.

o la empresa a la que el Estado peruano haya dado Los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado no
en concesión algún aeropuerto o el gobierno local o podrán emitir facturas, recibos por honorarios, liqui-
regional que administre un aeropuerto. daciones de compra, tickets que permitan sustentar
gasto o costo para efecto tributario o dar derecho al
Para la emisión de dichos documentos se podrá crédito fiscal del Impuesto.
utilizar los siguientes mecanismos:
ÚLTIMO PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 6 DE LA RESOLUCIÓN
- Etiquetas autoadhesivas. DE SUPERINTENDENCIA N° 340-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 30/12/2017 Y
- Medios electrónicos, de acuerdo a lo que establezca

la Sunat. 6.4. Los documentos detallados en los numerales 6.1, 6.2 y 6.3
del presente artículo deberán contener el número de RUC
INCISO SUSTITUIDO POR L A ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA del emisor y un número correlativo que los identifique.
M O D I F I C AT O R I A D E L A R E S O L U C I Ó N D E S U P E R I N T E N D E N C I A
Nº 182-2010/SUNAT, PUBLICADA EL 05/06/2010.
CONCORDANCIAS:
h) Documentos emitidos por la Cofopri en calidad de Ley del IGV: Arts. 19, 38 y 39.
oferta de venta de terrenos, los correspondientes a Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT: Art. 5.
las subastas públicas y a la retribución de los servicios Resolución de Superintendencia Nº 166-2004/SUNAT (04/07/2004).
que presta, al amparo de lo establecido en la Tercera
Disposición Complementaria, Transitoria y Final de
7. COMPROBANTES DE OPERACIONES - LEY N° 29972
la Ley Nº 27046.
7.1 Se emitirán en los casos señalados en el inciso 1.5 del
LITERAL h) INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 3 DE L A RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA Nº 077-99/SUNAT, PUBLICADA EL 13/07/1999. numeral 1 del artículo 6 del presente reglamento.
7.2 Permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Tratándose de los documentos mencionados en los
literales d), e) y g), no será necesario identificar al NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE
usuario. SUPERINTENDENCIA N° 362-2013 - SUNAT, PUBLICADA EL 20/12 /2013 Y
6.3. No permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario,

crédito deducible, ni ejercer el derecho al crédito fiscal: Artículo 5
OPORTUNIDAD DE EMISIÓN Y OTORGAMIENTO DE COMPRO-
a) Billetes de lotería, rifas y apuestas.
BANTES DE PAGO
Los comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados
en la oportunidad que se indica:
EPÍGRAFE Y ENCABEZADO SUSTITUIDOS POR EL ARTÍCULO 4 DE LA
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N º 233 -2008/SUNAT, PUBLICADA
• Informe Nº 002-2017-SUNAT/5D0000 EL 31/12/2008.
Fecha: 10/01/2017
1. En la transferencia de bienes muebles, en el momento en
La empresa que hubiere implementado el portal web de que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe
apuestas en línea, se encontrará obligada a emitir los docu- el pago, lo que ocurra primero.
mentos autorizados denominados billetes por las apuestas
que se efectúen a través de dicho portal y se depositen en En el caso que la transferencia sea concertada por Internet,
su cuenta, debiendo contener estos el número de RUC de teléfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago
dicha empresa y un número correlativo que los identifique, a se efectúe mediante tarjeta de crédito o de débito y/o abono
efectos de calificar como comprobantes de pago.
en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el compro-
bante de pago deberá emitirse en la fecha en que se reciba
la conformidad de la operación por parte del administrador
b) Documentos emitidos por centros educativos y culturales del medio de pago o se perciba el ingreso, según sea el
reconocidos por el Ministerio de Educación, universida- caso, y otorgarse conjuntamente con el bien. Sin embargo,
des, asociaciones y fundaciones, en lo referente a sus si el adquirente solicita que el bien sea entregado a un sujeto
actividades no gravadas con tributos administrados distinto, el comprobante de pago se le podrá otorgar a aquel
por la Sunat. En caso de operaciones con sujetos que hasta la fecha de entrega del bien.
requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario
se requerirá la emisión de facturas. Tratándose de la venta de bienes en consignación, la Su-
nat no aplicará la sanción referida a la infracción tipificada
en el numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario al
sujeto que entrega el bien al consignatario, siempre que
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT aquel cumpla con emitir y otorgar el comprobante de pago
respectivo dentro de los nueve (9) días hábiles siguientes
• Informe Nº 143-2016-SUNAT/5D0000 a la fecha en que el consignatario venda los mencionados
Fecha: 31/08/2016
bienes.
Los centros educativos y culturales reconocidos por el Mi- NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE SU-
PERINTENDENCIA Nº 233-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008 Y VIGENTE
nisterio de Educación, universidades, asociaciones y fun- A PARTIR DEL 01/03/2009.
daciones que hubieren sido designados por la Resolución
de Superintendencia N° 203-2015/SUNAT como emisores Tratándose del suministro de bienes con entregas periódicas
electrónicos del SEE podrán seguir emitiendo, a partir del
en el que se transfiere la propiedad de los bienes suminis-
01/12/2016, los documentos autorizados a que se refiere el
inciso b) del numeral 6.3 del artículo 4 del Reglamento de trados, siempre que por esa operación corresponda emitir
Comprobantes de Pago por sus actividades no gravadas con comprobantes de pago que permitan sustentar gasto o costo
tributos administrados por la Sunat. para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crédito fiscal y
B-9
no se hayan realizado pagos anticipados a la entrega de los 7. En los casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares,
bienes, el comprobante de pago se emite y otorga de acuerdo cuando impliquen el nacimiento de la obligación tributaria para
a lo siguiente: efecto del Impuesto, en el momento y por el monto percibido.
a) Por la totalidad de los bienes suministrados durante un La emisión y otorgamiento de los comprobantes de pago
mes calendario hasta el momento de la emisión, en la podrá anticiparse a las fechas antes señaladas.
oportunidad que ocurra primero:
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE L A RESOLUCIÓN DE
i. El día que se percibe o se pone a disposición el pago
parcial o total; o
La obligación de otorgar comprobantes de pago rige aun
ii. El día que se realiza la liquidación de la operación; o cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o presta-
ción de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando
iii. El día que culmina el contrato; o estos hubieren sido liquidados, percibidos o retenidos con
iv. El último día del mes. anterioridad al otorgamiento de los mismos.
CONCORDANCIAS:
b) Si la emisión del comprobante de pago se realiza en
la oportunidad indicada en i) o ii) y antes del último día Ley del IGV: Art. 4.
del mes, se debe emitir y otorgar, en la oportunidad que
corresponda, el (los) comprobante(s) por los bienes sumi-
nistrados posteriormente hasta el último día de ese mes,
CAPÍTULO II
de corresponder.
DE LA OBLIGACIÓN DE EMITIR
Se entiende por día en que se realiza la liquidación de la COMPROBANTES DE PAGO
operación, a la fecha en la que se cuantifi can los bienes
suministrados. Artículo 6
PÁRRAFOS CUARTO Y QUINTO INCORPORADOS POR EL ARTÍCULO 1 DE

OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 318-2016-SUNAT, PUBLICADA
EL 12/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 13/12/2016. 1. Están obligados a emitir comprobantes de pago:
2. En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la 1.1 Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyuga-
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo les, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros
al Consumo, en la fecha del retiro. entes colectivos que realicen transferencias de bienes
a título gratuito u oneroso:
3. En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se
perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa,
lo que ocurra primero. permuta, donación, dación en pago y en general todas
aquellas operaciones que supongan la entrega de un
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el cons- bien en propiedad.
tructor, en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto
que se perciba, sea total o parcial. b) Derivadas de actos y/o contratos de cesión en uso,
arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero,
Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se asociación en participación, comodato y en general
suscribe el respectivo contrato. todas aquellas operaciones en las que el transferente
4. En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos otorgue el derecho a usar un bien.
anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición 1.2 Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales,
del mismo, en la fecha y por el monto percibido. sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes
5. En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento colectivos que presten servicios, entendiéndose como
y arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes tales a toda acción o prestación a favor de un tercero, a
supuestos ocurra primero: título gratuito u oneroso.
a) La culminación del servicio. Esta definición de servicios no incluye a aquellos pres-

tados por las entidades del Sector Público Nacional, que
b) La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose generen ingresos que constituyan tasas.
emitir el comprobante de pago por el monto percibido.
1.3 Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales,
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes
o convenios para el pago del servicio, debiéndose emitir colectivos se encuentran obligados a emitir liquidación de
el comprobante de pago por el monto que corresponda a compra por las adquisiciones que efectúen a personas
cada vencimiento. naturales productoras y/o acopiadoras de productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca
Los documentos autorizados a los que se refi eren los li-
artesanal y extracción de madera, de productos silvestres,
terales j) y q) del inciso 6.1 del numeral 6 del artículo 4
minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y
del presente reglamento, deberán ser emitidos y otor-
desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y
gados en el mes en que se perciba la retribución, pu-
desperdicios de caucho, siempre que estas personas no
diendo realizarse la emisión y otorgamiento, a opción
otorguen comprobantes de pago por carecer de número
del obligado, en forma semanal, quincenal o mensual.
de RUC. Mediante Resolución de Superintendencia se
Lo dispuesto en el presente numeral no es aplicable a la podrán establecer otros casos en los que se deba emitir
prestación de servicios generadores de rentas de cuarta liquidación de compra.
categoría a título oneroso, en cuyo caso los comprobantes
1.4 Los martilleros públicos y todos los que rematen o subasten
de pago deberán ser emitidos y otorgados en el momento en
bienes por cuenta de terceros, se encuentran obligados a
que se perciba la retribución y por el monto de la misma.
emitir una póliza de adjudicación con ocasión del remate
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE L A RESOLUCIÓN DE o adjudicación de bienes por venta forzada.
Tratándose de personas naturales, sociedades conyu-
6. En los contratos de construcción, en la fecha de percepción gales y sucesiones indivisas, la obligación de otorgar
del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente comprobantes de pago requiere habitualidad. La Sunat
percibido. en caso de duda, determinará la habitualidad teniendo
B-10
en cuenta la actividad, naturaleza, monto y frecuencia a.5) Lugar y fecha de la operación. En el caso de entrega
de las operaciones. en uso de bienes o prestación de servicios se indicará
el tiempo por el que se entrega el bien o presta el
1.5 Las cooperativas agrarias definidas en el inciso b) del servicio, de ser el caso.
artículo 2 de la Ley N° 29972, Ley que promueve la
inclusión de los productores agrarios a través de las a.6) Valor de cada bien que se transfiere, de la cesión en
cooperativas, se encuentran obligadas a emitir Com- uso o del servicio.
probante de Operaciones-Ley N° 29972 si adquieren de
sus socios, definidos en el inciso l) del mismo artículo, a.7) Importe total de la operación.
bienes muebles y/o servicios, cuya venta y/o prestación a.8) Firma del solicitante.
está comprendida en el numeral 1 del artículo 3 de la
citada ley. La información consignada en el formato deberá co-
rresponder, en lo pertinente, a aquella contenida en la
En estos casos no será de aplicación lo dispuesto en el documentación a que se refiere el inciso b) del presente
inciso 1.3 del numeral 1 del presente artículo. numeral.
INCISO 1.5. INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE El formato podrá recabarse en forma preimpresa en las
SUPERINTENDENCIA N° 362-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 20/12/2013 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 01/01/2014. dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente de
la Sunat o imprimirse a través de Sunat Virtual, Portal de la
Sunat en la Internet cuya dirección es: www.sunat.gob.pe.
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT b) Exhibir los originales y presentar copia simple de la docu-
mentación que sustente:
b.1) La propiedad del bien transferido o cedido en uso, o
Fecha: 19/05/2016 la prestación del servicio.
La empresa domiciliada en el Perú que cede a un tercero b.2) El pago por la transferencia del bien, su cesión en uso
no domiciliado su derecho a exigir el pago de la contrapres-
o la prestación del servicio, de haberse realizado al
tación pactada con un organismo público descentralizado
por la venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de momento de presentar la solicitud.
servicios o contratos de construcción, mantiene frente a este
su condición de sujeto obligado a emitir los comprobantes de Presentado el formato y la documentación sustentatoria de
pago respectivos. conformidad con lo indicado en el párrafo anterior, la Sunat
aprobará automáticamente la solicitud y procederá a la
entrega del Formulario Nº 820, sin perjuicio de la fiscaliza-
• Informe Nº 057-2017-SUNAT/5D0000 ción posterior. En caso contrario, la solicitud se tendrá por
Fecha: 22/05/2017 no presentada y se informará al solicitante en ese mismo
momento sobre las omisiones detectadas a efecto de que
Las casas de cambio están obligadas a emitir comprobantes
pueda subsanarlas y realizar nuevamente el trámite.
de pago (factura, boleta de venta o ticket) por las operaciones
de compraventa de moneda extranjera, debiendo consignar c) De realizarse el trámite a través de un tercero autorizado
en estos, como importe total el correspondiente al monto por de acuerdo a lo establecido por el TUPA de la Sunat o a
el que se efectuaron tales operaciones.
través de Sunat Virtual, este deberá exhibir el original de
su documento de identidad vigente y presentar una copia
del documento de identidad vigente del contribuyente o
2. Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones su representante legal acreditado en el RUC y el formato
indivisas que sin ser habituales requieran otorgar compro- “Solicitud del Formulario N° 820” debidamente llenado
bantes de pago a sujetos que necesiten sustentar gasto o y firmado por el contribuyente o su representante legal
costo para efecto tributario, podrán solicitar el Formulario acreditado en el RUC.
Nº 820 - Comprobante por Operaciones No Habituales.
INCISO INCORPORADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
En los casos a que se refiere el párrafo anterior, no será Nº 289-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 06/12/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL
07/12/2012.
necesario el Formulario Nº 820 para sustentar gasto o costo
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
para efecto tributario tratándose de operaciones inscritas TENDENCIA N° 176-2006/SUNAT, PUBLICADA EL 21/10/2006.
en alguno de los siguientes registros, según corresponda: MEDIANTE LA ÚNICA DISPOSICIÓN FINAL DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
Registro de Propiedad Inmueble y Registro de Bienes Mue- TENDENCIA N° 176-2006/SUNAT, PUBLICADA EL 21/10/2006, SE ESTABLECIÓ
QUE LAS DISPOSICIONES CONTENIDAS EN EL NUMERAL 2 DEL PRESENTE
bles, a cargo de la Superintendencia Nacional de Registros ARTÍCULO SE APLICARÁN A LAS SOLICITUDES PARA LA EMISIÓN DEL FORMU-
LARIO Nº 820 QUE SE ENCUENTREN EN TRÁMITE A LA FECHA DE ENTRADA EN
Públicos - Sunarp; Registro Público del Mercado de Valores VIGENCIA DE LA REFERIDA NORMA. EN ESE SENTIDO, LA SUNAT REALIZARÁ
a cargo de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y LAS SIGUIENTES ACCIONES:
Valores - Conasev; Registro de Propiedad Industrial, a cargo 1. DECLARARÁ SIN OBJETO LAS SOLICITUDES PARA LA EMISIÓN DEL FOR-
MULARIO Nº 820 QUE CORRESPONDAN EXCLUSIVAMENTE A OPERACIONES
del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la INSCRITAS EN LOS REGISTROS INDICADOS EN EL SEGUNDO PÁRRAFO DEL
Protección de la Propiedad Industrial - Indecopi. NUMERAL 2 DEL CITADO ARTÍCULO 6.
2. TRATÁNDOSE DE LAS SOLICITUDES NO COMPRENDIDAS EN EL NUMERAL
ANTERIOR:
A efecto de solicitar el Formulario Nº 820, las personas natu-
A) DENTRO DEL PLAZO DE 30 DÍAS HÁBILES, ENTREGARÁ LOS FORMULA-
rales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas deberán: RIOS Nº 820 RESPECTO DE LAS SOLICITUDES QUE CUMPLAN CON LO
SEÑALADO EN EL NUMERAL 2 DEL CITADO ARTÍCULO 6, CON EXCEP-
a) Presentar el formato “Solicitud del Formulario Nº 820” en CIÓN DE LA UTILIZACIÓN DEL FORMATO “SOLICITUD DEL FORMULARIO
Nº 820”.
el que se consignará la siguiente información:
B) EN CASO CONTRARIO SE DENEGARÁ LA SOLICITUD.
a.1) Datos de identificación de quien transfiere el bien, lo
entrega en uso o presta el servicio.
a.2) Datos de identificación de quien adquiere el bien, lo  PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
recibe en uso o usa el servicio.
a.3) Tipo de operación. • Informe Nº 190-2016-SUNAT/5D0000
a.4) Descripción de la operación. En el caso de transfe- Fecha: 06/12/2016

rencia de bienes o su entrega en uso se indicará la Si el tercero a quien se hubiere otorgado poder específico para
cantidad, unidad de medida, marca, número de serie realizar la venta extrajudicial de un bien mueble afectado a
y/o motor, de ser el caso. garantía mobiliaria, fuese una entidad autorizada para realizar
B-11
remates por cuenta de terceros, deberá emitir, por dicha venta, NUMERAL 1.8 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA N° 024-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 01/03/2008.
una póliza de adjudicación al adquirente.
1.9 Los servicios prestados a título gratuito por los sujetos
En caso de que el mencionado tercero no fuese la referida
a que se refiere el literal b) del numeral 6.1 del artículo
entidad y el aludido bien sea de propiedad de una persona
natural que no tenga la calidad de habitual de acuerdo con el 4, así como los prestados a título oneroso por dichos
RCP, de efectuarse dicha venta, tal persona no estará obligada sujetos a consumidores finales, siempre que por dichas
a emitir comprobante de pago al adquirente; sin embargo, en operaciones corresponda emitir el documento autorizado
caso de que este necesite sustentar gasto o costo para efecto contemplado en el citado literal b).
tributario, aquella podrá solicitar a la Sunat el Formulario
N° 820 - Comprobante por Operaciones No Habituales, no La excepción a que se refiere el párrafo anterior no se
siendo ello necesario si la mencionada operación es inscrita aplica cuando:
en el Registro de Bienes Muebles a cargo de la Sunarp.
a) El emisor electrónico por determinación de la SU-
NAT emita el documento autorizado señalado en el
literal b) del numeral 6.1 del artículo 4 debido a que,
Artículo 7 por causas no imputables a él, esté imposibilitado
de emitir el comprobante de pago electrónico que
OPERACIONES POR LAS QUE SE EXCEPTÚA DE LA OBLIGACIÓN
DE EMITIR Y/U OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO corresponda.
1. Se exceptúa de la obligación de emitir comprobantes de pago b) El usuario exija la entrega del comprobante de pago
por: respectivo.
1.1 La transferencia de bienes o prestación de servicios a INCISO 1.9) MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 5 DE LA RESOLUCIÓN N° 312-
título gratuito efectuados por la Iglesia Católica y por las 2018-SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2019.
entidades pertenecientes al Sector Público Nacional, salvo

las empresas conformantes de la actividad empresarial 1.10. El canje de productos por otros de la misma naturaleza,
del Estado. efectuado en aplicación de cláusulas de garantía de
calidad o de caducidad contenidas en contratos de
1.2 La transferencia de bienes por causa de muerte y por compraventa o en dispositivos legales que establez-
anticipo de legítima. can que dicha obligación es asumida por el vendedor,
siempre que:
1.3 La venta de diarios, revistas y publicaciones periódicas
efectuadas por canillitas. a) Sean de uso generalizado por el vendedor en condi-
ciones iguales;
1.4 El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio
de lavado de vehículos. b) El valor de venta del producto entregado a cambio sea
el mismo que el del producto originalmente transferido;
1.5 Los ingresos que se perciban por las funciones de di-
y,
rectores de empresas, albaceas, síndicos, gestores de
negocios, mandatarios y regidores de municipalidades c) La devolución del producto al vendedor para su canje
y actividades similares, así como por los ingresos que se acredita, siempre que corresponda su emisión, con:
provengan de la contraprestación por servicios prestados
bajo el Régimen Especial de Contratación Administrativa c.1) La guía de remisión del remitente emitida por el
de Servicios-CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo adquirente, cuando este devuelva el producto
Nº 1057 y norma modificatoria. directamente al vendedor.
NUMERAL MODIFICADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA

c.2) La guía de remisión del remitente emitida por
Nº 286-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 05/12/2012 Y SE APLICARÁ A LOS CON- el vendedor con motivo de la entrega del nue-
TRATOS QUE SE CELEBREN BAJO EL RÉGIMEN ESPECIAL DE CONTRATACIÓN
ADMINISTRATIVA DE SERVICIOS - CAS VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2013. vo producto al adquirente, cuando este sea un
consumidor final y hubiera devuelto el producto
1.6 La transferencia de bienes por medio de máquinas ex- original directamente al vendedor. En dicha guía
pendedoras automáticas accionadas por monedas de se deberá dejar constancia de que la entrega del
curso legal, siempre que dichas máquinas tengan un nuevo producto obedece al canje del originalmente
dispositivo lógico contador de unidades vendidas, debi- transferido.
damente identificado (marca, tipo, número de serie), el
c.3) La guía de remisión del remitente emitida por el
cual deberá tener las siguientes características:
tercero que efectúa la entrega al vendedor del
a) Estar resguardado cuando se abra la máquina para su producto originalmente transferido o por el propio
recarga, debiendo ser visible su numeración, desde vendedor en caso este recoja dicho producto del
el exterior o en el momento de abrirla. establecimiento del tercero, cuando el adquirente
lo hubiera entregado a dicho tercero de acuerdo
b) Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), ex- a lo establecido en las cláusulas de garantía de
cepto en el caso de alcanzar el tope de la numera- calidad o de caducidad contenidas en los contratos
ción, así como el retroceso del contador, por nin- de compraventa.
gún medio (manual, mecánico, electromagnético,
etc.). Las guías de remisión a que se refiere el presente literal
deberán contener la serie y el número correlativo del
1.7 Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (EsSa- comprobante de pago que sustentó la adquisición del
lud) por los asegurados potestativos, a que se refiere la producto originalmente transferido y que fuera devuelto
Ley Nº 26790 –Ley de Modernización de la Seguridad para su canje.
Social en Salud– y su reglamento, siempre que los refe-
ridos aportes sean cancelados a través de las empresas
1.11. La transferencia de créditos a que se refiere el artículo 75
del Sistema Financiero Nacional.
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General
1.8 Los servicios de seguridad originados en conve- a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
nios con la Policía Nacional del Perú, prestados por por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas modifica-
sus miembros a entidades públicas o privadas, siem- torias, y el numeral 16 del artículo 5 del reglamento de
pre que la retribución que por dichos servicios per- dicha ley, sea que el adquirente asuma el riesgo crediticio
ciba cada uno de sus miembros en el transcurso de del deudor de dichos créditos o no, y en este último caso
un mes calendario, no exceda de S/. 1,500 (Un mil incluso en la devolución del crédito al transferente o su
quinientos y 00/100 Nuevos Soles). recompra por este al adquirente.
B-12
Lo dispuesto en el párrafo anterior no afecta la obligación 1. FACTURAS

del adquirente de emitir y otorgar el comprobante de pago
por los servicios de crédito y/u otros servicios a los que se INFORMACIÓN IMPRESA
refiere el citado artículo 75 y el numeral 16 del artículo 5 1.1. Datos de identificación del obligado:
del mencionado reglamento, según lo indicado en dichas
normas. a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social.
Adicionalmente, los contribuyentes que generen
INCISOS 1.10 Y 1.11 INCORPORADOS POR EL ARTÍCULO 5 DE LA RESOLUCIÓN rentas de tercera categoría deberán consignar su
nombre comercial, si lo tuvieran.
1.12. La venta de souvenirs o recuerdos que efectúen organis- b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimien-
mos internacionales no domiciliados, con motivo de reu- to donde esté localizado el punto de emisión.
niones, congresos, conferencias, seminarios, simposios, Podrá consignarse la totalidad de direcciones
foros y similares, cuya realización en el país haya sido de los diversos establecimientos que posee el
materia de un convenio o acuerdo entre estos organismos contribuyente.
y el gobierno peruano, siempre que dichas ventas se
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
encuentren inafectas o exoneradas del impuesto. TENDENCIA Nº 156-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 15/05/2013 Y VIGENTE A PARTIR
DEL 01/06/2013.
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA Nº 223-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 22/08/2015 Y
VIGENTE A PARTIR DEL DÍA SIGUIENTE DE SU PUBLICACIÓN. c) Número de RUC.
1.2. Denominación del comprobante: FACTURA
2. Se exceptúa de la obligación de otorgar comprobantes de pago
por los servicios de comisión mercantil y por la(s) operación(es) 1.3. Numeración: serie y número correlativo.
de exportación a que se refiere el literal g) del numeral 1.1 del
artículo 4 del presente Reglamento, siempre que el pago al 1.4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la
comisionista y al(los) exportador(es) se efectúe a través de impresión:
una Carta de Crédito Transferible. a)
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE L A RESOLUCIÓN DE LITERAL DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
SUPERINTENDENCIA N° 057-2006/SUNAT, PUBLICADA EL 01/04/2006. DEROGATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 245-2013-
b) Número de RUC
c) Fecha de impresión
1.5. Número de autorización de impresión otorgado por la
Fecha: 02/03/2016 Sunat, el cual se consignará conjuntamente con los
datos de la imprenta o empresa gráfica.
Tratándose de empresas que adquieren vales de consumo,
emitidos por empresas comercializadoras de productos, 1.6. Destino del original y copias:
a cambio del pago de un monto menor al consignado en
dichos vales, para luego y al valor señalado en estos trans- a) En el original: ADQUIRENTE o USUARIO
ferirlos a terceros para el pago en la adquisición de bienes
que, posteriormente, efectúen en los establecimientos de la b) En la primera copia: EMISOR
empresa emisora, la empresa emisora de los vales no está
c) En la segunda copia: Sunat
obligada a emitir y entregar comprobante de pago a la empresa
adquirente de dichos vales, ni tampoco esta se encuentra En las copias se consignará además la leyenda “COPIA
obligada a hacerlo por la entrega de los referidos vales a SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV”. En los
terceros.
casos de operaciones de exportación, no es obligatorio
consignar esta leyenda.
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
Fecha: 05/04/2016 1.7. Apellidos y nombres, o denominación o razón social del
Tratándose del pago que, en virtud del segundo párrafo de la adquirente o usuario.
Sexagésima Sexta DCF de la Ley Nº 30372, efectúe el MTC
a favor del Ositran, consistente en el porcentaje adicional 1.8 Número de RUC del adquirente o usuario, excepto en
de hasta 1 % de los ingresos percibidos por la entidad su- las operaciones previstas en los literales d), e) y g) del
pervisada prestadora del servicio público, dicho organismo inciso 1.1 del numeral 1 del artículo 4, o número del
regulador no está obligado a emitir al referido ministerio un documento que coloque según el inciso 1.2 del numeral
comprobante de pago. 1 de ese artículo.
I N C O R P O R AD O P O R L A PR I M E R A D I S P O S I C I Ó N C O M PLE M E N TAR I A
MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 245-2017-
• Informe Nº 018-2017-SUNAT/5D0000 SUNAT, PUBLICADA EL 30/09/2017.
INCISO MODIFICADO POR EL NUMERAL 1.2) DE LA PRIMERA DISPOSICIÓN

Fecha: 16/02/2017 COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA N° 245-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 30/09/2017 Y VIGENTE A PARTIR
Los beneficiarios del Programa de Apoyo a la Internacionaliza- DEL 01/10/2017.
ción (PAI) no están obligados a emitir comprobantes de pago NUMERAL 1.8 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE
por los fondos no reembolsables que reciban del Operador. SUPERINTENDENCIA N° 057-2006/SUNAT, PUBLICADA EL 01/04/2006.
1.9. Bien vendido o cedido en uso, descripción o tipo de

servicio prestado, indicando la cantidad, unidad de
CAPÍTULO III
medida, número de serie y/o número de motor, si se
REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS trata de un bien identificable, de ser el caso. Si no fuera
DE LOS COMPROBANTES DE PAGO posible indicar el número de serie y/o número de motor
del bien vendido o cedido en uso al momento de la emi-
Artículo 8
sión del comprobante, dicha información se consignará
REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO al momento de la entrega del bien.
Los comprobantes de pago tendrán los siguientes requisitos 1.10. Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de
mínimos: la cesión en uso, o servicios prestados.
B-13
1.11. Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la ce- 2. RECIBOS POR HONORARIOS
sión en uso o del servicio prestado, sin incluir los tributos
que afecten la operación ni otros cargos adicionales si INFORMACIÓN IMPRESA
los hubiere. 2.1. Datos de identificación del obligado:
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 6 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN- a) Apellidos y nombres.
b) Dirección del establecimiento donde está ubicado

1.12. Monto discriminado de los tributos que gravan la opera- el punto de emisión.
ción y otros cargos adicionales, en su caso, indicando
el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva, LITERAL B) MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 5 DE LA RESOLUCIÓN DE
salvo que se trate de una operación gravada con el
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. c) Número de RUC.
NUMERAL 1.12 SUSTITUIDO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN FINAL DE LA
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 111-2004/SUNAT, PUBLICADA EL
2.2. Denominación del comprobante: RECIBO POR HONO-
08/05/2004. RARIOS
1.13. Importe total de la venta, de la cesión en uso o del 2.3. Numeración: serie y número correlativo.
servicio prestado, expresado numérica y literalmente. 2.4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la
Cada factura debe ser totalizada y cerrada indepen- impresión:
dientemente.
a)
1.14. Número de las guías de remisión, o de cualquier
otro documento relacionado con la operación que LITERAL DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 245-2013-
se factura, en su caso, incluyendo los documentos SUNAT, PUBLICADA EL 15/08/2013.
auxiliares creados para la implementación y control
del beneficio establecido por el Decreto Legislativo b) Número de RUC
Nº 919.
NUMERAL 1.14 SUSTITUIDO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN FINAL DE LA RESO-
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 136-2002/SUNAT, PUBLICADA EL 11/10/2002. 2.5. Número de autorización de impresión otorgado por la
Sunat, el cual se consignará conjuntamente con los
1.15. Fecha de emisión. datos de la imprenta o empresa gráfica.
Las facturas utilizadas en operaciones de exportación 2.6. Destino del original y copias:
contendrán los requisitos básicos de información impresa
a) En el original: USUARIO
y no necesariamente impresa expresados en castellano,
pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo docu- b) En la primera copia: EMISOR
mento la traducción a otro idioma. Dicha traducción podrá
consignarse al momento de la emisión, por lo cual esta no c) En la segunda copia: Sunat - Para ser archivada por
necesariamente deberá ser impresa. el usuario
1.16. Código de autorización emitido por el Sistema de Control INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
de Órdenes de Pedido (SCOP) aprobado por Resolución 2.7. Apellidos y nombres, o denominación o razón social
de Consejo Directivo OSINERG Nº 048-2003-OS/CD, y número de RUC del usuario, solo en los casos que
en la venta de combustibles líquidos y otros productos requiera sustentar costo o gasto para efectos tributarios.
derivados de los hidrocarburos que realicen los su- En los demás casos se debe anular el espacio corres-
jetos comprendidos dentro de los alcances de dicho pondiente al número de RUC consignando la leyenda
sistema. “SIN RUC”.
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE Si el usuario indica al emisor que sustentará como
gasto los honorarios pagados por servicios prestados
por médicos u odontólogos, al amparo del inciso c) del
1.17. En la venta al público de combustible para vehículos
segundo párrafo del artículo 46 de la Ley del Impuesto
automotores: el número de placa del vehículo automotor,
a la Renta, debe contar con lo siguiente:
cuando se despache el combustible directamente al
tanque de dicho vehículo. a) El número de RUC o el número de documento na-
cional de identidad del usuario, entendido como tal
INCISO INCORPORADO POR EL NUMERAL 1.3 DEL ARTÍCULO 1 DE LA RESO-
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 18 5 -2015 - SUNAT, PUBLICADA EL el sujeto que contrata el servicio para él o para uno
17/07/2015 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A PARTIR DEL 01/07/2016, SEGÚN
LO DISPUESTO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
de los sujetos indicados en el inciso c) del segundo
DENCIA N° 300-2015/SUNAT. párrafo de aquel artículo; y, de ser el caso,
1.18. En la prestación de servicios de mantenimiento, seguros, b) El tipo y número de documento de identidad del
reparación y similares para vehículos automotores: el sujeto que es atendido por cuenta del usuario del
número de placa del vehículo automotor respectivo. servicio (paciente) y que debe ser uno de los sujetos
indicados en ese artículo.
INCISO INCORPORADO POR EL NUMERAL 1.3 DEL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLU-
CIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 185-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 17/07/2015 Si el usuario indica al emisor que sustentará como
Y VIGENTE EN ESTE EX TREMO A PARTIR DEL 01/11/2015, SEGÚN LO gasto los honorarios por servicios distintos a los
DISPUESTO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA N° 300-2015/SUNAT. brindados por médicos u odontólogos, al amparo del
inciso d) del segundo párrafo del artículo 46 de la
1.19 Tratándose del servicio por créditos hipotecarios, señalar Ley del Impuesto a la Renta y siempre que se emita
la información a que se refiere el rubro “Intereses por el decreto supremo respectivo, debe contar con el
créditos hipotecarios” del anexo Nº 1 de la Resolución número de RUC o el número de documento nacional
de Superintendencia Nº 097-2012-SUNAT y normas de identidad del usuario, entendido como tal el sujeto
modificatorias. que contrata el servicio para él.
INCISO INCORPORADO POR EL NUMERAL 2.4) DE LA SEGUNDA DISPO - INCISO MODIFICADO POR EL NUMERAL 2.1 DE LA SEGUNDA DISPOSICIÓN
SICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER- COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN -
INTENDENCIA N° 245-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 30/09/2017 Y VIGENTE A TENDENCIA Nº 123-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 15/05/2017 Y VIGENTE EN
PARTIR DEL 01/07/2018. DICHO EXTREMO A PARTIR DEL 01/07/2017.
B-14
2.8. momento de la emisión del comprobante, dicha informa-

ción se consignará al momento de la entrega del bien.
NUMERAL DEROGADO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
3.8. Importe de la venta, de la cesión en uso o del servicio
prestado. Cada boleta de venta debe ser totalizada y
2.9. Descripción o tipo de servicio prestado.
cerrada independientemente.
2.10. Monto de los honorarios.
2.11. Monto discriminado de:
a) Los tributos que graven la operación, indicando la 3.9. Fecha de emisión.
tasa de retención correspondiente, en su caso. 3.10. En los casos en que lo requiere el adquirente o el usuario
b) El aporte obligatorio al Sistema Nacional de Pen- o cuando el importe total por boleta de venta supere la
siones (SNP) o al Sistema Privado de Pensiones suma de setecientos soles (S/ 700.00), será necesario
(SPP) de ser el caso, indicando la tasa del aporte consignar los siguientes datos de identifi cación del
correspondiente. adquirente o usuario:
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE L A RESOLUCIÓN DE a) Apellidos y nombres.

SUPERINTENDENCIA N º 230 -2013 - SUNAT, PUBLICADA EL 25/07/2013 Y
VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2013. b) Tipo y número de su documento de identidad.
2.12. Importe neto recibido por el servicio prestado, expresado Cuando el usuario lo requiera a efecto de la deducción
numérica y literalmente. de las rentas de cuarta y quinta categorías por concepto
de los importes pagados por los servicios mencionados
2.13. Fecha de emisión. en el inciso d) del artículo 26-A del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, debe consignarse su número
3. BOLETAS DE VENTA de documento nacional de identidad o de RUC.
INFORMACIÓN IMPRESA Para efecto de determinar el límite del monto del rein-
3.1. Datos de identificación del obligado: tegro tributario de la Región Selva, en los casos en que
el importe total por boleta de venta supere la suma de
a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. trescientos cincuenta soles (S/ 350.00), será necesario
que los comerciantes de la citada región consignen los
Adicionalmente, los contribuyentes que generen
datos de identificación del adquirente indicados en el
rentas de tercera categoría deberán consignar su
primer párrafo del presente inciso, la descripción de los
nombre comercial, si lo tuvieran.
bienes, cantidad, unidad de medida y valor de venta
LITERAL A) MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 5 DE LA RESOLUCIÓN DE unitario de los bienes vendidos.
INCISO MODIFICADO POR LA SEXTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 303-2018-
b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimien- SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2019.
to donde esté localizado el punto de emisión.
Podrá consignarse la totalidad de direcciones 3.11. Tratándose de la venta de bienes en la Zona Comercial
de los diversos establecimientos que posee el de Tacna, en los casos en que el importe de la venta
contribuyente. supere los US$ 25.00 (veinticinco dólares america-
nos) o su equivalente en moneda nacional, se deberá
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 156-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 15/05/2013 Y VIGENTE A consignar los siguientes datos de identifi cación del
adquirente:
c) Número de RUC. - Apellidos y nombres.
3.2. Denominación del comprobante: BOLETA DE VENTA - Dirección en el país o lugar de destino.
3.3. Numeración: serie y número correlativo. - Número de su Documento de Identidad.
3.4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la NUMERAL SUSTITUIDO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTA-
RIA FINAL DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 238-2008/SUNAT,
impresión: PUBLICADA EL 31/12/2008.
a)
3.12. En las operaciones de exportación efectuadas por los
LITERAL DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado, se
SUNAT, PUBLICADA EL 15/08/2013. deberá consignar respecto del bien, de los datos de
identificación del adquirente y del importe de la venta,
b) Número de RUC lo siguiente:
c) Fecha de impresión a) Bien materia de exportación, indicando la cantidad,
3.5. Número de autorización de impresión otorgado por la la unidad de medida y, de ser el caso, el número de
Sunat, el cual se consignará conjuntamente con los serie y/o número de motor del bien.
datos de la imprenta o empresa gráfica. b) Apellidos y nombres, o denominación o razón social
3.6. Destino del original y copia: del adquirente.
a) En el original : EMISOR c) Importe de la venta, expresado numérica y literal-

mente.
b) En la copia : ADQUIRENTE o USUARIO
La boleta de venta emitida para la exportación tendrá
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA los requisitos mínimos de información impresa y no
3.7. Bien vendido o cedido en uso, tipo de servicio prestado necesariamente impresa expresados en castellano,
y/o código que lo identifique, número de serie y/o número pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo
de motor si se trata de un bien identificable, de ser el documento la traducción a otro idioma.
caso. Si no fuera posible indicar el número de serie y/o NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE
número de motor del bien vendido o cedido en uso al SUPERINTENDENCIA N° 143-2007/SUNAT, PUBLICADA EL 10/07/2007.
B-15
3.13. Tratándose de la excepción a que se refiere el inciso 3.2 4.9. Precios unitarios de los productos comprados.
del numeral 3 del artículo 4 del presente reglamento,
se deberá consignar el número de RUC así como los 4.10. Valor de venta de los productos comprados.
apellidos y nombres o denominación o razón social del 4.11. Monto discriminado del tributo que grava la operación,
adquirente o usuario. indicando la tasa correspondiente, en su caso salvo
que se trate de una operación gravada con el Impuesto
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 6 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 233-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008 Y VIGENTE A Especial a las Ventas.
NUMERAL 4.11 SUSTITUIDO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN FINAL DE LA
4. LIQUIDACIONES DE COMPRA 03/11/2000.
INFORMACIÓN IMPRESA
4.12. Importe total de la compra, expresado numérica y literal-
4.1. Datos de identificación del comprador: mente. Cada liquidación de compra debe ser totalizada
y cerrada independientemente.
a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social.
Adicionalmente los contribuyentes que generen 4.13. Fecha de emisión.
rentas de tercera categoría deberán consignar su
nombre comercial, si lo tuvieran. 5. TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR MÁQUINAS REGIS-
TRADORAS
b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento
donde esté localizado el punto de emisión. Podrá INFORMACIÓN IMPRESA POR LA MÁQUINA REGISTRADORA
consignarse la totalidad de direcciones de los diver-
5.1. Datos de identificación del emisor:
sos establecimientos que posee el contribuyente.
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 156-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 15/05/2013 Y VIGENTE A Adicionalmente los contribuyentes que generen rentas
PARTIR DEL 01/06/2013. de tercera categoría deberán consignar su nombre
comercial, si lo tuvieran.
c) Número de RUC.
b) Dirección del establecimiento en el cual se emite el
4.2. Denominación del comprobante: LIQUIDACIÓN DE ticket.
COMPRA
c) Número de RUC.
4.3. Numeración: serie y número correlativo.
5.2. Numeración correlativa y autogenerada por la máquina
4.4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la registradora, que deberá constar de por lo menos cuatro
impresión: dígitos, pudiendo omitirse la impresión de los ceros (00) a
a) la izquierda, debiendo emplearse hasta el último número
que permita la máquina antes de retornar a cero (0).
LITERAL DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
5.3. Número de serie de fabricación de la máquina registra-
dora.
b) Número de RUC 5.4. Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o
c) Fecha de impresión código que lo identifique.
4.5. Número de autorización de impresión otorgado por la En la cesión en uso de vehículos automotores, en el caso
Sunat, el cual se consignará conjuntamente con los a que se refiere el inciso 5.3 del numeral 5 del artículo
datos de la imprenta o empresa gráfica. 4, también debe consignarse el número de placa del
vehículo, si al momento de la emisión del comprobante
4.6. Destino del original y copias: de pago se conoce ese dato.
a) En el original : COMPRADOR PÁRRAFO INCORPORADO POR EL NUMERAL 1.4 DEL ARTÍCULO 1 DE LA
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 185-2015-SUNAT, PUBLICADA EL
b) En la primera copia: VENDEDOR 17/07/2015. POSTERIORMENTE FUE MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DE
LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 300-2015-SUNAT, PUBLICADA
c) En la segunda copia: Sunat EL 31/10/2015. LA INCORPORACIÓN ENTRÓ EN VIGENCIA EL 01/11/2015, SEGÚN
LO DISPUESTO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
En las copias se imprimirá la leyenda: “COPIA SIN DENCIA N° 300-2015/SUNAT.
DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV”.

5.5. Importe de la venta, de la cesión en uso o del servicio
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA prestado.
4.7. Datos de identificación del vendedor: 5.6. Fecha y hora de emisión.
a) Apellidos y nombres. 5.7. El ticket o cinta debe ser emitido como mínimo en
original y cinta testigo, salvo en el caso al que se re-
b) Domicilio del vendedor y ubicación del lugar donde
fiere el numeral 5.3 del artículo 4, en el que debe ser
se realiza la operación indicando en ambos casos:
emitido como mínimo en original y una copia, además
- El distrito, la provincia y el departamento al cual de la cinta testigo. En este caso, el original, la copia y
pertenecen. la cinta testigo deben contener el número de RUC del
- Los datos referenciales que permitan ubicar el adquirente o usuario y la descripción del bien vendido
domicilio y el lugar. o cedido en uso o del servicio prestado. Los apellidos y
nombres, o la denominación o razón social del adquirente
- Si se trata de un punto de venta, producción, o usuario deben constar por lo menos en el original y
extracción y/o explotación de los productos. la copia de manera no necesariamente impresa por la
LITERAL SUSTITUIDO POR LA TERCERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
máquina registradora. El original y la copia deben ser
MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 317-2017- identificables como tales.
SUNAT, PUBLICADA EL 29/11/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/03/2018.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 5 DE L A RESOLUCIÓN DE

c) Número de su Documento de Identidad. SUPERINTENDENCIA Nº 058-2000/SUNAT, PUBLICADA EL 15/04/2000.
4.8. Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de 5.8. Los datos de identificación del emisor podrán consignarse
medida. de manera impresa.
B-16
Marzo 2019 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 007-99/SUNAT
5.9. En la venta al público de combustible para vehículos 11. A efecto de cumplir con lo dispuesto en el numeral precedente
automotores, en el caso a que se refiere el inciso 5.3 deberá observarse lo siguiente:
del numeral 5 del artículo 4: el número de placa del
11.1. Operaciones efectuadas dentro de la Región para su
vehículo automotor, cuando se despache el combustible
consumo en la misma:
directamente al tanque de dicho vehículo.
Se podrá optar por:
INCISO INCORPORADO POR EL NUMERAL 1.4 DEL ARTÍCULO 1 DE LA RE-
SOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 185 -2015 -SUNAT, PUBLICADA EL a) Emitir un solo comprobante de pago con la frase pre-
17/07/2015. POSTERIORMENTE FUE MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DE
LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 300-2015-SUNAT, PUBLICADA impresa en el cual se incluirán todas las operaciones
EL 31/10/2015. LA INCORPORACIÓN ENTRA EN VIGENCIA EL 01/07/2016, SEGÚN
LO DISPUESTO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
efectuadas, discriminando el monto correspondiente
N° 300-2015/SUNAT. a los tributos afectos, cuando corresponda.
5.10. En la prestación de servicios de mantenimiento, seguros, b) Emitir dos comprobantes de pago, uno con la frase preim-
reparación y similares para vehículos automotores, en el presa para las operaciones comprendidas en el artículo
caso a que se refiere el inciso 5.3 del numeral 5 del artículo 47 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
4: el número de placa del vehículo automotor respectivo. Selectivo al Consumo y otro sin la mencionada frase para
las demás operaciones, discriminando en este último caso
La impresión de la información antes mencionada debe el monto correspondiente a los tributos afectos, cuando
ser legible corresponda.
INCISO INCORPORADO POR EL NUMERAL 1.4 DEL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLU- 11.2. Operaciones efectuadas dentro de la Región para su
CIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 185-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 17/07/2015.
POSTERIORMENTE FUE MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLU-
consumo fuera de la misma:
CIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 300-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 31/10/2015.
LA INCORPORACIÓN ENTRÓ EN VIGENCIA EL 01/11/2015, SEGÚN LO DISPUESTO POR Se emitirán comprobantes de pago sin la frase preim-
EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 300-2015/SUNAT.
presa.
6. Las máquinas registradoras que emitan tickets a los que se refiere 12. Tratándose de las operaciones de venta de bienes a que se
el presente reglamento, deberán ser, para efecto de la emisión de refiere el primer párrafo del artículo 20 de la Ley N° 26788
comprobantes de pago, de “programa cerrado”, entendiéndose - Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna, en los
como tal, aquel que no permite modificaciones o alteraciones de comprobantes de pago que emitan los usuarios de la Zona
los programas de fábrica, tales como modificación de datos en el Comercial de Tacna se deberá consignar la siguiente fra-
número de máquina registradora, número correlativo autogene- se preimpresa: “VENTA EXONERADA DEL IGV-ISC-IPM.
rado, número correlativo de totales Z (total ventas del día) y gran PROHIBIDA LA VENTA FUERA DE LA ZONA COMERCIAL
total (total de ventas desde que se inicia el uso de la máquina DE TACNA”, colocada diagonal u horizontalmente y en ca-
registradora). Todo ello sin perjuicio de las funciones adicionales racteres destacados.
que el mencionado programa permita, distintas a las requeridas NUMERAL SUSTITUIDO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMEN -
para la emisión de comprobantes de pago. TARIA FINAL DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 238 -2008/
PRIMER PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 5 DE LA RESOLUCIÓN
12-A. Tratándose de los comprobantes de pago que se emitan
Las máquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo en la primera venta de mercancías identificables entre
la información relativa a todas las operaciones realizadas. La usuarios de la Zona Comercial de Tacna, se deberá con-
cinta testigo, no deberá ser detenida por ningún medio y/o signar lo siguiente:
concepto durante el funcionamiento de la máquina registradora;
caso contrario, los tickets emitidos no serán considerados a) Información impresa:
comprobantes de pago. - Código del usuario que realiza la transferencia.
7. Los comprobantes de pago, con excepción de los tickets o - La siguiente frase preimpresa: “PRIMERA VEN-
cintas emitidos por máquinas registradoras deben contener el TA DE MERCANCÍA IDENTIFICABLE ENTRE
signo y denominación completa o abreviada de la moneda en USUARIOS DE LA ZONA COMERCIAL”, la cual
la cual se emiten. Cuando el signo de la moneda se encuentre deberá ser colocada diagonal u horizontalmente
impreso, permitiendo identificar la moneda en la que se realiza y en caracteres destacados.
la operación, no será necesario consignar la denominación. b) Información no necesariamente impresa:
En ningún caso podrá corregirse el signo y denominación de
la moneda. b.1) Datos del adquirente:
8. Cuando la transferencia de bienes o la prestación de servicios - Número de RUC del adquirente.

se efectúe gratuitamente, se consignará en los comprobantes - Código de usuario del adquirente.
de pago la leyenda: “TRANSFERENCIA GRATUITA” o “SER-
- Dirección del local comercial del adquirente
VICIO PRESTADO GRATUITAMENTE”, según sea el caso,
en donde se ubicará la mercancía objeto de
precisándose adicionalmente el valor de la venta, el importe
la primera venta entre usuarios de la Zona
de la cesión en uso o del servicio prestado que hubiera co-
Comercial de Tacna.
rrespondido a dicha operación.
b.2) Número de la Declaración de Salida del Depósito
9. Los datos de la imprenta o empresa gráfica, relativos a los
Franco o Declaración Simplificada de Importación
apellidos y nombres, o denominación o razón social y número
que corresponda a los bienes vendidos.
de RUC no serán exigibles cuando estas no se encuentren
NUMERAL INCORPORADO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTA-
establecidas en el país, debiendo reemplazarse por la infor- RIA FINAL DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 238-2008/SUNAT,
mación relativa al importador. PUBLICADA EL 31/12/2008.
10. A efecto de gozar de la exoneración establecida en el Capítulo 13. Los comprobantes de pago a que se refieren los numerales
XI de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto 10, 11 y 12 del presente artículo deberán cumplir con los
Selectivo al Consumo, los comprobantes de pago que emitan requisitos y características generales exigidos en el presente
las empresas ubicadas en la Región de la Selva deberán reglamento.
consignar la siguiente frase preimpresa: “BIENES TRANSFE-
RIDOS/SERVICIOS PRESTADOS EN LA REGIÓN DE SELVA 14. Los comprobantes de pago que se emitan por la ven-
PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA”, colocada diagonal ta de los medicamentos e insumos materia del benefi-
u horizontalmente y en carácteres destacados, con excepción cio establecido por la Ley Nº 27450, deberán consignar
de los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, la(s) denominación(es) y la(s) partida(s) arancelaria(s)
en los cuales dicha frase no será necesaria. correspondiente (s) a los referidos bienes. Dichos
B-17
comprobantes de pago no podrán incluir bienes que no 1. Tratándose de facturas, liquidaciones de compra y Compro-
sean materia del beneficio bante de Operaciones - Ley N° 29972:
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE a) Dimensiones mínimas: Veintiún (21) centímetros de ancho
y catorce (14) centímetros de alto.
15. COMPROBANTE DE OPERACIONES - LEY N° 29972 b) Copias: La primera y segunda copias serán expedidas
mediante el empleo de papel carbón, carbonado o auto-
INFORMACIÓN IMPRESA copiativo químico.
15.1. Datos de identificación del adquirente o usuario: El destino del original y copias deberán imprimirse en el
a) Denominación. extremo inferior derecho del comprobante de pago.
b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento
donde esté localizado el punto de emisión. Podrá La leyenda relativa al no otorgamiento de crédito fiscal
consignarse la totalidad de direcciones de los diversos de las copias de las facturas y liquidaciones de compra
establecimientos que posee el contribuyente. será impresa diagonal u horizontalmente y en caracteres
destacados, salvo en las facturas por operaciones de ex-
c) Número de RUC.
portación, en las cuales no será necesario imprimir dicha
15.2. Denominación del comprobante de pago: COMPRO- leyenda.
BANTE DE OPERACIONES - LEY N° 29972.
ENCABEZADO E INCISO B) DEL NUMERAL 1 SUSTITUIDOS POR EL ARTÍCULO
6 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 362-2013-SUNAT, PUBLI-
15.3. Numeración: serie y número correlativo. CADA EL 20/12/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2014.
15.4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la

c) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mínimas serán
impresión:
de cuatro (4) centímetros de alto por ocho (8) centímetros
a) Número de RUC. de ancho, enmarcado por un filete, deberán ser impresos
b) Fecha de impresión. únicamente, el número de RUC, la denominación del
comprobante de pago y su numeración.
15.5. Número de autorización de impresión otorgado por la
Sunat, el cual se consignará conjuntamente con los Dicho recuadro estará ubicado en el extremo superior derecho
datos de la imprenta o empresa gráfica. del comprobante de pago. El número de RUC y el nombre
del documento deberán ser impresos en letras tipo “Univers
15.6. Destino del original y copias: Médium” con cuerpo 18 y en alta u otras que se les asemeje.
a) En el original: ADQUIRENTE O USUARIO. La numeración del comprobante de pago no podrá tener un
tamaño inferior a cuatro (4) milímetros de altura.
b) En la primera copia: VENDEDOR O PRESTADOR.
c) En la segunda copia: Sunat. 2. Las boletas de venta y recibos por honorarios no deberán
cumplir necesariamente las características señaladas en el
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA numeral anterior, salvo en lo relativo a la manera de expedición
15.7. Datos de identificación del vendedor y/o prestador: de la copia, para lo cual se empleará papel carbón, carbonado
o autocopiativo químico.
a) Apellidos y nombres.
3. Tratándose de tickets o cintas, la copia a que se refieren los
b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento numerales 5.3 y 5.4 del artículo 4, será expedida utilizando
donde se realizó la operación. papel carbonado o autocopiativo químico, no siendo necesario
Si el vendedor o prestador no cuenta con número especificar el destino de la copia. La impresión en la cinta
de RUC, se deberá consignar su domicilio y el lugar testigo no deberá ser térmica.
donde se realizó la operación, indicando en ambos 4. La numeración de los comprobantes de pago, a excepción
casos el distrito, la provincia y el departamento al de los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras,
cual pertenecen. Adicionalmente, se anotarán los constará de diez (10) dígitos, de los cuales:
datos referenciales que permitan su ubicación.
4.1. Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha corresponden
c) Número de RUC. Si el vendedor o prestador no
a la serie, y serán empleados para identificar el punto de
cuenta con número de RUC, se deberá consignar
emisión.
el número de su documento de identidad.
Los puntos de emisión pueden ser:
15.8. Descripción detallada del bien o servicio prestado,
indicando sus características. Tratándose de bienes se a) Fijos, cuando se trate de emisiones efectuadas dentro
indicará, además, la cantidad y unidad de medida. de establecimientos declarados ante la Sunat, tales
como Casa Matriz, Sucursal, Agencia, Local Comercial,
15.9. Precios unitarios. Local de Servicios o Depósito.
b) Móviles, cuando se trate de emisiones efectuadas
15.10. Valor de venta de los productos comprados, importe
por emisores itinerantes, tales como distribuidores a
de la cesión en uso o del servicio prestado, expresado
través de vehículos, vendedores puerta a puerta, que
numérica y literalmente. Cada Comprobante de Ope-
emitan comprobantes de pago y mantengan relación
raciones - Ley N° 29972 debe ser totalizado y cerrado
de dependencia con algún establecimiento declarado
independientemente.
ante la Sunat.
15.11. Fecha de emisión.
En un mismo establecimiento se podrá establecer más
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DE LA RESOLUCIÓN DE SU- de un punto de emisión.
PERINTENDENCIA N° 362-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 20/12/2013 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 01/01/2014. Las series establecidas no podrán variarse ni intercam-
CONCORDANCIAS:
biarse entre establecimientos de un mismo sujeto obligado
Ley del IGV: Arts. 19, 38, 39 y 41.
a emitir documentos.
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA N° 124-2006/SUNAT, PUBLICADA EL 22/07/2006 Y VIGENTE
Artículo 9
CARACTERÍSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO La asignación de las series por puntos de emisión no
Los comprobantes de pago tendrán las siguientes características: será necesariamente correlativa.
B-18
Marzo 2019 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 007-99/SUNAT
De requerirse más de tres (3) dígitos para identificar los INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 7 DE L A RESOLUCIÓN DE
puntos de emisión, deberá solicitarse autorización previa
a la Sunat.
2. NOTAS DE DÉBITO
Los comprobantes de pago por la primera venta de mer-
2.1 Notas de débito
cancías identificables entre usuarios de la Zona Comercial
de Tacna deberán contar con un número de serie de uso a) Las notas de débito se emitirán para recuperar costos
exclusivo para dichas operaciones. y gastos incurridos por el vendedor con posterioridad
a la emisión de la factura o boleta de venta, como
PÁRRAFO INCORPORADO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMEN-
TARIA FINAL DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 238 -2008/ intereses por mora u otros.
Excepcionalmente, el adquirente o usuario podrá emitir
4.2. Los siete (7) números restantes, corresponden al número una nota de débito como documento sustentatorio de
correlativo. Estarán separados de la serie por un guion las penalidades impuestas por incumplimiento con-
(-) o por el símbolo de número (Nº). tractual del proveedor, según consta en el respectivo
contrato.
Para cada serie establecida, el número correlativo co-
menzará sin excepción del 0000001, pudiendo omitirse
la impresión de los ceros a la izquierda.  PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
5. Cuando la Sunat determine los sujetos que deberán utilizar • Informe N° 016-2019-SUNAT/7T0000
un sistema de emisión electrónica, deberán emitirse mediante
el sistema de emisión electrónica determinado por aquella. Fecha: 19/02/2019
El importe de las penalidades contenidas en notas de débito

NUMERAL INCORPORADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
que el adquirente o usuario aplica a su proveedor por incum-
27/11/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/12/2012. plimiento contractual, que conste en el respectivo contrato, no
CONCORDANCIAS: debe consignarse en la declaración jurada mensual del IGV.
Ley del IGV: Arts. 19, 38 y 39.
b) Deberán contener los mismos requisitos y caracterís-
ticas de los comprobantes de pago en relación a los
cuales se emitan.
Artículo 10
c) Solo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario
NOTAS DE CRÉDITO Y NOTAS DE DÉBITO
para modificar comprobantes de pago otorgados con
Normas aplicables a las notas de crédito y notas de débito: anterioridad.
1. NOTAS DE CRÉDITO 2.2 Notas de Ajuste de Operaciones - Ley N° 29972
1.1. Las notas de crédito se emitirán por concepto de anula- a) Este tipo de nota de débito se emitirá respecto del
ciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. Comprobante de Operaciones - Ley N° 29972 si, con
posterioridad a la emisión de ese comprobante de
1.2. Deberán contener los mismos requisitos y características pago, el valor de venta aumenta. La posibilidad de
de los comprobantes de pago en relaciones a los cuales dicho aumento debe ser acordada por el vendedor y
se emitan. el adquirente previamente a la referida emisión y estar
1.3. Solo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario sujeta a que el adquirente haya logrado en una venta
para modifi car comprobantes de pago otorgados con posterior del bien que adquirió con el Comprobante
anterioridad. de Operaciones - Ley N° 29972, un valor de venta
mayor al que figuraba en ese comprobante de pago.
1.4. En el caso de descuentos o bonificaciones, solo podrán A tal efecto, se entiende que se ha vendido a terceros
modifi car comprobantes de pago que den derecho a el mismo bien aun cuando este haya sido sometido a
crédito fiscal o crédito deducible, o sustenten gasto o la transformación primaria a que se refiere el inciso
costo para efecto tributario. a) del artículo 9 de la citada ley.
Tratándose de operaciones con consumidores finales, b) Serán emitidas por las cooperativas agrarias definidas
los descuentos o bonificaciones deberán constar en el en el inciso b) del artículo 2 de la Ley N° 29972.
mismo comprobante de pago. c) Deberán contener los mismos requisitos y caracte-
1.5. Las copias de las notas de crédito no deben consignar rísticas de los Comprobantes de Operaciones - Ley
la leyenda “COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL N° 29972.
DEL IGV”. d) Solo podrán ser emitidas al mismo vendedor o pres-
tador para modificar Comprobantes de Operaciones
1.6. El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito - Ley N° 29972 otorgados con anterioridad.
a nombre de estos, deberá consignar en ella su nombre y
apellido, su documento de identidad, la fecha de recepción e) El vendedor o prestador, o quien reciba este tipo de
y, de ser el caso, el sello de la empresa. nota de débito en nombre de estos deberá consignar en
ella su nombre y apellido, su documento de identidad
1.7. Excepcionalmente, tratándose de boletos aéreos emitidos y la fecha de recepción.
por las compañías de aviación comercial por el servicio NUMERAL 2 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 7 DE LA RESOLUCIÓN N° 362-2013-
de transporte aéreo de pasajeros, las agencias de viaje
podrán emitir notas de crédito únicamente por los des-
cuentos que, sobre la comisión que perciban, otorguen 3. Podrá utilizarse una sola serie de notas de crédito o notas
a quienes requieran sustentar gasto o costo para efecto de débito a fin de modificar cualquier tipo de comprobante
tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal o al crédito de pago, siempre que se cumpla con los requisitos y ca-
deducible, según sea el caso, siempre que se detalle la racterísticas establecidos para las facturas. En el caso de
relación de boletos aéreos comprendidos en el descuento. las modificaciones al Comprobante de Operaciones - Ley
N° 29972, se deberá utilizar una serie exclusiva de Notas de
1.8. En el supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del numeral Ajuste de Operaciones - Ley N° 29972.
1 del artículo 7, el vendedor está exceptuado de emitir la
nota de crédito por la devolución del producto original- NUMERAL 3 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 7 DE LA RESOLUCIÓN N° 362-2013-
mente transferido.
B-19
4. Las notas de crédito y las notas de débito deben consignar 2. La segunda copia de los recibos por honorarios se entregará
la serie y número del comprobante de pago que modifican. conjuntamente con el original al usuario, quien deberá man-
tenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado
5. El destino del original y copias de las notas de crédito y notas cronológicamente, únicamente si requiere sustentar gasto o
de débito será el siguiente: costo para efecto tributario.
a) Original: ADQUIRENTE O usuario 3. La segunda copia de las liquidaciones de compra y de los
b) Primera copia: EMISOR Comprobantes de Operaciones - Ley N° 29972 permanecerá
en poder del adquirente o usuario, quien deberá mantenerla
c) Segunda copia: Sunat en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronoló-
En el caso de las notas de débito a que se refiere el se- gicamente.
gundo párrafo del literal a) del inciso 2.1 y el inciso 2.2 del NUMERAL 3 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 8 DE LA RESOLUCIÓN N° 362-2013-
numeral 2 del presente artículo, el destino del original y SUNAT, PUBLICADA EL 20/12/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2014.
copias será el siguiente:

4. Tratándose de tickets o cintas de máquinas registradoras:
a) Original: EMISOR
4.1. La copia se entregará conjuntamente con el original al
b) Primera copia: VENDEDOR O PRESTADOR adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en un
c) Segunda copia: Sunat archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológi-
camente, únicamente si requiere sustentar gasto o costo
NUMERAL 5 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 7 DE LA RESOLUCIÓN N° 362-2013- para efecto tributario.
4.2. Al cierre de las operaciones del día, los usuarios de
6. La autorización de impresión de las notas de crédito y notas máquinas registradoras deberán efectuar una liquidación
de débito que se emitan en relación a los documentos auto- por cada una de las máquinas, la cual deberá contener
rizados por los literales m) y n) del numeral 6.1 del artículo 4, el total de ventas del día, el total de rectifi caciones,
se realizará siguiendo el procedimiento establecido para la anulaciones, cancelaciones y el gran total.
autorización de impresión de los mencionados documentos.
En el caso de los tickets o cintas de máquinas regis-
NUMERAL 6. INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN tradoras a que se refiere el numeral 5.3 del artículo 4,
se deberá efectuar una liquidación de las operaciones
CONCORDANCIAS:
efectuadas por cada una de las máquinas al cierre del
Ley del IGV: Art. 44. día, detallando el número del ticket emitido, el importe
Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT: Art. 3. de la venta, cesión en uso o servicio prestado, el monto
del impuesto y el número de RUC del adquirente o
7. En los casos en que las normas sobre la materia exijan la usuario.
autorización de impresión y/o importación a que se refiere el
numeral 1 del artículo 12 del presente reglamento, solo se Las cintas testigo deberán archivarse por cada una de
considerará que existe nota de crédito o nota de débito si su las máquinas registradoras de manera cronológica.
impresión y/o importación ha sido autorizada por la Sunat 4.3. Las rectifi caciones, anulaciones o cancelaciones de
conforme al procedimiento señalado en el citado numeral. operaciones realizadas deberán ser sustentadas ane-
La inobservancia de dicho procedimiento acarreará la confi- xando a las liquidaciones diarias respectivas, los tickets
guración de la infracción prevista en el numeral 1 del artículo de las operaciones anuladas y los tickets de anulación
174 del Código Tributario. emitidos por la máquina registradora en las operaciones
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RES. Nº 156-2013-
modificatorias.
5. La segunda copia de las notas de crédito y notas de débito
se entregará conjuntamente con el original al adquirente o
usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado
CAPÍTULO IV
por proveedor y ordenado cronológicamente, salvo cuando
OBLIGACIONES GENERALES se trate de las notas de débito a que se refiere el segundo
párrafo del literal a) del inciso 2.1 y el inciso 2.2 del numeral 2
Artículo 11 del artículo 10, en cuyo caso la segunda copia permanecerá
OBLIGACIONES PARA LA EMISIÓN Y ARCHIVO DE LOS DO- en poder del adquirente o usuario, quien deberá mantenerla
CUMENTOS en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronoló-
La emisión y archivo de los comprobantes de pago, notas de gicamente.
crédito y notas de débito se sujetará a lo siguiente: NUMERAL 5 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 8 DE LA RESOLUCIÓN N° 362-2013-
1. La segunda copia de las facturas se entregará conjunta-
mente con el original al adquirente o usuario, quien deberá
6. No será necesario mantener los archivos clasificados y or-
mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y
denados de la manera mencionada en el presente artículo,
ordenado cronológicamente; salvo en los casos de ope-
cuando el contribuyente tenga sistema de cómputo que le
raciones de exportación en los cuales la segunda copia
permita ubicar y proporcionar las copias de la Sunat que le
será entregada a la Superintendencia Nacional de Aduanas
sean solicitadas por la Administración Tributaria, clasificadas
(Aduanas).
por proveedor y ordenadas cronológicamente en un plazo no
En los casos de exportación, en los cuales no existan bienes mayor de 48 horas.
físicos sujetos a revisión o registro en Aduanas, la segunda
7. La emisión de documentos en más copias que las exigi-
copia será archivada por el emisor.
das en el presente reglamento, podrá realizarse sin nece-
Los sujetos que realicen las operaciones por las que se sidad de utilizar papel carbón, carbonado o autocopiativo
exceptúa de la obligación de otorgar comprobantes de pago químico.
conforme al numeral 2 del artículo 7 del presente Reglamento,
Las copias no tendrán necesariamente la numeración impresa,
deberán archivar los comprobantes de pago no entregados
debiendo llevar la leyenda “COPIA NO VÁLIDA PARA EFEC-
en forma cronológica.
TO TRIBUTARIO” impresa por imprenta, colocada diagonal
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE u horizontalmente en caracteres destacados, salvo en los
casos de facturas por operaciones de exportación.
B-20
8. Las copias de los comprobantes de pago, notas de crédito y así como registrar en el aplicativo que la SUNAT
notas de débito correspondientes a la Sunat, serán entrega- habilite en SUNAT Virtual, el código de verificación
das a esta cuando lo solicite, la que dejará constancia de tal que esta remite con ocasión de la comunicación
hecho. o actualización de ese dato.
CONCORDANCIAS: De no existir el aludido número o si el sujeto extravía
Decreto Ley Nº 25632: Art. 3. el código de verificación que recibió, este debe
Ley del IGV: Arts. 37, 38 y 41.
actualizar el número de teléfono móvil en SUNAT
Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT: Arts. 1, 2, 12 y 23.
Virtual para recibir un nuevo código de verificación
y proceder a registrarlo.
Artículo 12
ii) Comunicar a la SUNAT la dirección de correo
OTRAS OBLIGACIONES
electrónico o actualizar dicha dirección, según
El sujeto obligado a emitir los documentos y la empresa que corresponda, así como registrar en el aplicativo
realice trabajos de impresión y/o importación de documentos, que la SUNAT habilite en SUNAT Virtual, el código
denominada imprenta para efecto del presente artículo, deben de verificación que esta remite con ocasión de la
cumplir, en lo que corresponda, con las siguientes disposiciones: comunicación o actualización de ese dato.
ENCABEZADO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE De no existir la aludida dirección o si el sujeto
SUPERINTENDENCIA Nº 133-2018/SUNAT, PUBLICADA EL 28/05/2018 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 02/07/2018. extravía el código de verificación que recibió, este
debe actualizar la dirección de correo electrónico
1. Normas aplicables al sujeto que solicite autorización de im- en SUNAT Virtual para recibir un nuevo código de
presión y/o importación de documentos verificación y proceder a registrarlo.
1.1. De los requisitos que debe cumplir el sujeto obligado a Tratándose de un sujeto que ha comunicado a la
emitir documentos SUNAT una afectación de tributos que no incluya el
impuesto a la renta por rentas de tercera categoría,
a) Obtener el código de usuario y la clave SOL para
solo debe haber cumplido previamente con la co-
acceder a SUNAT Operaciones en Línea, de acuerdo
municación o actualización, según corresponda, del
a lo indicado en la Resolución de Superintendencia
número de teléfono móvil o la dirección de correo
electrónico. Para tal efecto debe proceder conforme
b) Llenar el Formulario Virtual Nº 816 - “Autorización de a lo previsto en los acápites i) o ii) del presente literal,
impresión a través de SUNAT Operaciones en Línea”, según corresponda.
de acuerdo a lo que se indica en el primer párrafo del
literal a) del inciso 1.2: i) De estar obligado a llevar el Registro de Ventas e
Ingresos y el Registro de Compras de manera elec-
i) Especificando la información requerida en dicho trónica, haber generado ambos registros y registrado
formulario respecto de los documentos cuya auto- o anotado en estos sus actividades u operaciones
rización de impresión y/o importación se solicita. correspondientes a los períodos cuyos plazos máximos
ii) Designando una imprenta para realizar el trabajo de atraso hubieran vencido durante los doce meses
de impresión y/o importación. anteriores al de generación de la solicitud de autori-
zación de impresión y/o importación de documentos.
iii) Declarando que es una cooperativa a que se re-
fiere el inciso b) del artículo 2 de la Ley Nº 29972, Si el sujeto no hubiera realizado actividades u ope-
Ley que promueve la inclusión de los productores raciones en el mes anterior a la fecha de generación
agrarios a través de las cooperativas, de corres- de la solicitud y/o en otro(s) mes(es) comprendido(s)
ponder. en los doce meses anteriores a esa fecha debe
seleccionar en el sistema de llevado del Registro
c) Haber comunicado en el RUC el(los) tributo(s) al(a
de Ventas e Ingresos Electrónico y del Registro de
los) cual (cuales) se encuentre afecto y/o el régimen
Compras Electrónico la opción que, para tal efecto,
tributario al que pertenece.
tenga ese sistema por cada mes que corresponda
d) De estar obligado a presentar declaraciones pago, hasta el anterior al de generación de la mencionada
haber presentado las correspondientes a las obli- solicitud.
gaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera
j) De estar obligado a presentar la declaración ju-
producido durante los seis meses anteriores al mes
rada anual del impuesto a la renta por rentas de
de generación de la solicitud de autorización de im-
tercera categoría, haber presentado la correspon-
presión y/o importación de documentos. El sujeto que
diente a la obligación tributaria del último ejercicio
presente estas declaraciones fuera de plazo, puede
cuyo vencimiento se hubiera producido con ante-
generar dicha solicitud transcurridos seis días hábiles
rioridad a la fecha de generación de la solicitud
de presentadas.
de autorización de impresión y/o importación de
e) Tener para efectos del RUC la condición de domicilio documentos.
fiscal habido.
k) Contar con la aceptación del trabajo de impresión y/o
f) Tener número de RUC en estado activo. importación por la imprenta designada en la solicitud
de autorización de impresión y/o importación de
g) Tratándose de la solicitud de autorización de impresión documentos.
y/o importación del Comprobante de Operaciones -
Ley Nº 29972, tener la calidad de cooperativa agraria 1.2 Del procedimiento para solicitar la autorización de im-
a que se refiere el inciso b) del artículo 2 de la Ley presión y/o importación de documentos mediante el
Nº 29972. Formulario Virtual Nº 816
h) En caso se trate de un sujeto que ha comunicado a la a) De la generación de la solicitud de autorización de
SUNAT estar afecto al impuesto a la renta por rentas impresión y/o importación de documentos
de tercera categoría, haber cumplido previamente
con: El sujeto obligado a emitir documentos debe ingresar
a SUNAT Operaciones en Línea conforme a lo previsto
i) Comunicar a la SUNAT el número de teléfono móvil en el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia
o actualizar dicho número, según corresponda, Nº 109-2000/SUNAT y normas modificatorias y llenar
B-21
el Formulario Virtual Nº 816. A tal efecto, en dicho Si la imprenta rechaza el trabajo de impresión y/o impor-
formulario debe: tación, el sujeto obligado debe modificar el Formulario
Virtual Nº 816 para designar a otra imprenta inscrita en
i) Especificar la cantidad total de documentos cuya
el registro de imprentas. Efectuada esa modifi cación
autorización de impresión y/o importación solicita
se aplica lo señalado en el segundo párrafo del literal
por cada tipo de documento, indicando en cada
a) del inciso 1.2 y, de corresponder, lo indicado en este
caso el número de serie y el código del estableci-
literal.
miento declarado en el RUC donde esté ubicado el
punto de emisión. Si este se encuentra ubicado en El sujeto obligado y la imprenta reciben en el buzón
el domicilio fiscal, identificarlo según lo señalado electrónico regulado en el inciso d) del artículo 1 de la
en el Formulario Virtual Nº 816. Resolución de Superintendencia Nº 014-2008/SUNAT y
normas modificatorias una constancia de la autorización
ii) Designar a la imprenta inscrita en el registro de
de impresión y/o importación de documentos o una co-
imprentas para realizar el trabajo de impresión
y/o importación de documentos. municación sobre el rechazo del trabajo de impresión
y/o importación.
iii) Tratándose de la solicitud de autorización de
impresión y/o importación del Comprobante de En tanto la imprenta tenga pendiente aceptar o rechazar
Operaciones - Ley Nº 29972, mediante la selección el trabajo de impresión y/o importación, el sujeto obliga-
de la opción que corresponda en el Formulario do puede anular el Formulario Virtual Nº 816 mediante
Virtual Nº 816, declarar a la SUNAT de forma la selección de la opción correspondiente en SUNAT
expresa y con carácter de declaración jurada Operaciones en Línea, en cuyo caso la información
que es una cooperativa a que se refiere el inci- de los documentos contenida en el formulario anulado
so b) del artículo 2 de la Ley Nº 29972, incluso puede volver a utilizarse en la generación de una nueva
identificando que según su actividad económica solicitud de autorización de impresión y/o importación
califica como cooperativa agraria, cooperativa de documentos.
agraria azucarera, cooperativa agraria cafetalera, Si el trabajo de impresión y/o importación no es aceptado
cooperativa agraria de colonización o cooperativa ni rechazado por la imprenta en el plazo señalado en el
comunal. primer párrafo del presente literal, el sujeto obligado debe
Completada la citada información en el Formulario volver a generar el Formulario Virtual Nº 816, teniendo en
Virtual Nº 816, según corresponda, SUNAT Ope- cuenta lo indicado en el inciso 1.2, según corresponda.
raciones en Línea verifi ca el cumplimiento de los
requisitos indicados en los literales b) al j) del inciso 1.3 De la solicitud de autorización de impresión y/o importación
1.1, de tal manera que: de documentos mediante el Formulario Nº 816, aplicable
a los sujetos comprendidos en el Nuevo Régimen Único
i) Si se cumple con los requisitos se genera la soli- Simplificado hasta el 31 de diciembre de 2019
citud de autorización de impresión y/o importación
de documentos y esta se deriva a la bandeja de Cuando el sujeto obligado a emitir documentos esté
trabajos de impresión en SUNAT Operaciones en comprendido en el Nuevo Régimen Único Simplificado
Línea de la imprenta designada en el Formulario puede optar por solicitar la autorización de impresión
Virtual Nº 816. y/o importación de documentos mediante el Formulario
Nº 816 - “Autorización de impresión a través de SUNAT
ii) Si no cumple con los requisitos, SUNAT Ope- Operaciones en Línea” hasta el 31 de diciembre de
raciones en Línea muestra el reporte con los 2019. En ese caso, debe:
mensajes de error para su subsanación por el
sujeto obligado, pudiendo este, de ser el caso, a) Cumplir con los requisitos señalados en los litera-
acercarse a las dependencias o centros de servi- les c) al f) y en el segundo párrafo del literal h) del
cios al contribuyente de la SUNAT para atender los inciso 1.1.
motivos que originaron el rechazo de su solicitud.
b) Presentar el Formulario Nº 816 en las imprentas ins-
b) De la presentación y la autorización de la solicitud critas en el Registro de Imprentas. Dicho formulario
de autorización de impresión y/o importación de se presenta en dos ejemplares debidamente llenados
documentos y otras disposiciones y firmados por el contribuyente o su representante
legal acreditado en el RUC, anexando una copia de
La imprenta designada en el Formulario Virtual Nº 816
su documento de identidad vigente.
cuenta con un plazo de cinco días calendario siguien-
tes a la fecha de generación de la solicitud de autori- De presentar la solicitud a través de un tercero auto-
zación de impresión y/o importación de documentos rizado, este debe exhibir el original de su documento
para aceptar o rechazar el trabajo de impresión y/o de identidad vigente y entregar una copia de este, así
importación, para lo cual debe ingresar a SUNAT Ope- como presentar una copia del documento de identidad
raciones en Línea conforme a lo previsto en el artículo vigente del contribuyente o su representante legal
5 de la Resolución de Superintendencia Nº 109-2000/ acreditado en el RUC.
SUNAT y normas modificatorias y seleccionar la opción
correspondiente. c) Especificar en el Formulario Nº 816 la cantidad total
de documentos cuya autorización se solicita, por cada
Si la imprenta acepta el trabajo de impresión y/o impor- tipo de documento.
tación queda presentada la solicitud de autorización de
impresión y/o importación de documentos en SUNAT La recepción y el registro del Formulario Nº 816 por
Operaciones en Línea en la fecha de esa aceptación la imprenta debe efectuarse según lo señalado en el
y esta es autorizada por la SUNAT. La autorización se inciso 2.4.
identifica mediante un número correlativo y la fecha de
la misma y especifica los documentos cuya impresión La impresión y/o la importación debe ser realizada por
y/o importación se autoriza. la imprenta que efectúe la recepción y el registro del
Formulario Nº 816, por la cantidad total de documentos
La impresión y/o la importación de documentos debe autorizados.
ser realizada por la imprenta que acepta el trabajo de
impresión y/o importación y por la cantidad total de do- NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 133-2018/SUNAT, PUBLICADA EL 28/05/2018 Y VIGENTE A
cumentos autorizados. PARTIR DEL 02/07/2018.
B-22
2. Normas aplicables a las imprentas de la Ley N° 29623, Ley que promueve el financia-
miento a través de la factura comercial y normas
ENCABEZADO DEL NUMERAL 2 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA
modificatorias.
13/09/2003.
n) No tener vigente, a la fecha de presentación de la
2.1. Condiciones para solicitar la inscripción en el Registro solicitud de inscripción, la sanción de retiro temporal
de Imprentas del Registro de Imprentas a que se refiere el artículo
11-A de la Ley N° 29623, Ley que promueve el finan-
Para inscribirse en el registro, la Sunat considerará que ciamiento a través de la factura comercial y normas
las imprentas cumplan con las siguientes condiciones: modificatorias.
a) Se encuentren acogidas al Régimen General, Régimen LITERALES m) Y n) INCORPORADOS POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
MYPE Tributario o al Régimen Especial del Impuesto TENDENCIA N° 211-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 14/08/2015 Y VIGENTE A
a la Renta.
NUMERAL 2.1. SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE
LITERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA N° 133-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 29/05/2017 Y
VIGENTE A PARTIR DEL 30/05/2017. 2.2 Inscripción, modificación de datos y retiro voluntario del
Registro de Imprentas.
b) Tener como actividad económica principal la impre-
sión de documentos. Dicha información deberá estar 2.2.1. Inscripción en el Registro de Imprentas
consignada en el RUC.
a) Para solicitar su inscripción en el registro, las
c) Haber declarado en el RUC los tributos correspon- imprentas deberán presentar a la Sunat los
dientes al régimen tributario al cual pertenecen. siguientes formularios, debidamente llenados y
firmados por el contribuyente o su representante
d) Tener en el RUC la condición de domicilio fiscal habido. legal acreditado en el RUC:
e) No encontrarse en el estado de baja de inscripción a - Formulario Nº 804 - “Registro de Imprentas”,
pedido de parte o de oficio, o con suspensión temporal declarando el tipo de trabajo a realizar, el
de actividades. sistema de impresión y el tipo de formato
f) No haber sido retiradas del Registro de Imprentas de impresión.
durante los seis (6) meses anteriores y hasta la fecha - Formulario Nº 805 - “Información comple-
de presentación de la solicitud de inscripción, según mentaria para el Registro de Imprentas”,
el numeral 2.5. de este artículo. declarando la marca, modelo, serie de fabri-
LITERAL SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 211-2015/
cación y tipo de formato de impresión de la
SUNAT, PUBLICADA EL 14/08/2015 Y VIGENTE A PARTIR 01/09/2015. totalidad de la maquinaria de impresión, así
como la dirección de los establecimientos
g) Ser usuarias exclusivas de la maquinaria que utilizarán donde se encuentra ubicada la misma, los
para los trabajos de impresión. cuales deberán haber sido previamente
declarados en el RUC.
h) Obtener el Código de Usuario y la Clave de Acceso
al sistema Sunat Operaciones en Línea, de acuerdo De realizar el trámite a través de un tercero
a lo indicado en la Resolución de Superintendencia autorizado de acuerdo a lo establecido por el
Nº 109-2000/Sunat y normas modificatorias. TUPA de la Sunat o a través de Sunat Virtual,
este deberá exhibir el original de su documento
i) No contar con resoluciones de pérdida de aplaza-
de identidad vigente y presentar una copia del
miento y/o fraccionamiento notifi cadas en los tres
documento de identidad vigente del contribu-
(3) últimos meses anteriores al mes de la fecha de
yente o representante legal acreditado en el
presentación de la solicitud. Para efectos de este
RUC.
inciso, la resolución de pérdida corresponde al apla-
zamiento y/o fraccionamiento otorgado con carácter PÁRRAFO MODIFICADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
particular. Nº 289-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 06/12/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL
07/12/2012.
j) Presentar sus declaraciones determinativas utilizan-

do el Programa de Declaración Telemática (PDT), b) Las imprentas deberán poner a disposición de
de acuerdo a lo dispuesto por las Resoluciones de la Sunat la documentación que sustente la infor-
Superintendencia correspondientes. mación declarada, así como el uso exclusivo de
la maquinaria de impresión, de corresponder.
k) Haber presentado las declaraciones determinativas, Para tal efecto presentarán copia simple de la
cuyos vencimientos se hubieran producido en: siguiente documentación, según sea el caso,
sin perjuicio de otra adicional que la Sunat
- Los tres (3) meses anteriores al mes de la fecha
pueda solicitar:
de presentación de la solicitud.
- El mes de la presentación de la solicitud, incluso - Contrato de compraventa de la maquina-
hasta la fecha en que esta sea presentada. ria de impresión con firmas legalizadas
notarialmente y el comprobante de pago
l) No encontrarse omiso al pago del Impuesto en cual-
respectivo o, de ser el caso, del Formulario
quiera de los últimos tres (3) periodos que vencieron
Nº 820 - “Comprobante por Operaciones
hasta el mes anterior al de la fecha de presentación
No Habituales”.
de la solicitud. No se considerará como omisión
si dicha deuda ha sido acogida a un aplazamiento - Contrato de arrendamiento o cesión en uso
y/o fraccionamiento y cuenta con resolución apro- de la maquinaria de impresión con firmas
batoria notificada a la fecha de presentación de la legalizadas notarialmente y los compro-
solicitud. bantes de pago respectivos. En el caso del
Formulario Nº 1683 - “Impuesto a la Renta
INCISO l) SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 144-2005/SUNAT, PUBLICADA EL 06/08/2005. de primera categoría”, los presentados por
el arrendador durante los últimos seis (6)
m) No haber sido sancionada con el retiro definitivo del meses, o desde la vigencia del contrato
Registro de Imprentas, al amparo del artículo 11-A en el caso que el arrendamiento tenga una
B-23
duración menor, hasta la fecha de presen- debidamente llenado y firmado por el contribuyente
tación de la solicitud de inscripción. o su representante legal acreditado en el RUC.
- Testimonio de la Escritura Pública de Cons- De realizar el trámite a través de un tercero autori-
titución o constancia de inscripción en los zado de acuerdo a lo establecido por el TUPA de
Registros Públicos donde conste que la la Sunat o a través de Sunat Virtual, este deberá
maquinaria de impresión constituye un aporte exhibir el original de su documento de identidad
al capital social de la persona jurídica. vigente y presentar una copia del documento de
identidad vigente del contribuyente o su represen-
- Póliza de adjudicación de la maquinaria de tante legal acreditado en el RUC y el Formulario
impresión, emitida por martilleros públicos N° 804 debidamente llenado y firmado por el con-
o entidades que rematen o subasten bienes tribuyente o su representante legal acreditado en
por cuenta de terceros. el RUC.
En todos los casos, la documentación, com-
PÁRRAFO MODIFICADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
probantes de pago y formularios antes men- Nº 289-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 06/12/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL
07/12/2012.
cionados deberán contener la identificación de
la marca, modelo y serie de fabricación de la NUMERAL 2.2. SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE
maquinaria de impresión. Esto último no será
aplicable al Formulario Nº 1683 - “Impuesto a 2.3. Condiciones de permanencia en el registro de imprentas
la Renta de primera categoría”.
Para permanecer en dicho registro, la imprenta debe
c) La Sunat, a fin de evaluar la inscripción de la cumplir con lo siguiente:
imprenta, tendrá en cuenta el cumplimiento de
las condiciones señaladas en el numeral 2.1 del EPÍGRAFE Y ENCABEZADO MODIFICADOS POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLU-
CIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 133-2018/SUNAT, PUBLICADA EL 28/05/2018 Y
presente artículo, así como la veracidad de la VIGENTE A PARTIR DEL 02/07/2018.
información consignada en los Formularios Nºs
a) Mantener las condiciones señaladas en los incisos
804 y 805, y le notificará a la imprenta la proce-
a), b), c), g) y j) del numeral 2.1 del presente artículo.
dencia de su inscripción o su denegatoria. La
Sunat resolverá la solicitud en el plazo de treinta b) Según corresponda:
(30) días hábiles. Vencido el plazo para resolver,
operará el silencio administrativo negativo. i) Antes de iniciar la impresión y/o la importación de
documentos, aceptar el trabajo de impresión y/o
d) De contener los mencionados formularios infor- importación respectivo mediante la selección de
mación no conforme con la realidad, la Sunat la opción correspondiente en SUNAT Operaciones
denegará la inscripción, sin perjuicio de las en Línea, conforme a lo indicado en el literal b) del
sanciones previstas en el Código Tributario. inciso 1.2.
e) Las imprentas que realicen trabajos de impre- A tal efecto, la imprenta recibe en su bandeja de
sión y/o importación sin encontrarse inscritas trabajos de impresión en SUNAT Operaciones en
en el registro no podrán acceder al mismo. Línea el Formulario Virtual Nº 816 en el que ha sido
designada para realizar el trabajo de impresión y/o
2.2.2. Modifi cación de la información contenida en el
importación de documentos.
Registro de Imprentas
Las imprentas deberán comunicar a la Sunat ii) Efectuar la recepción y el registro del Formulario
la modificación de la información declarada y Nº 816 de acuerdo a lo indicado en el inciso 2.4.
consignada en el registro dentro de los cinco
LITER AL MOD IFI CADO POR EL ARTÍCULO 2 DE L A RESOLUC IÓN DE
(5) días hábiles de ocurridos los hechos, para SUPERINTENDENCIA N º 133 -2018/SUNAT, PUBLICADA EL 28/05/2018 Y
lo cual presentarán los Formularios Nºs 804 y/o
805, según corresponda, debidamente llenados y
c) No registrar en el RUC la condición de domicilio fiscal
firmados por el contribuyente o su representante
no habido o no hallado.
legal acreditado en el RUC.
d) No encontrarse en el estado de baja de inscripción
De realizar el trámite a través de un tercero autori-
a pedido de parte o de oficio, o que el plazo de la
zado de acuerdo a lo establecido por el TUPA de
suspensión temporal de sus actividades no exceda
la Sunat o a través de Sunat Virtual, este deberá
de doce (12) meses.
exhibir el original de su documento de identidad
vigente y presentar una copia del documento de e) Realizar trabajos de impresión y/o importación:
identidad vigente del contribuyente o su represen-
tante legal acreditado en el RUC y los Formularios i) Únicamente a quien hubiera aceptado el trabajo
N°s 804 y/o 805, según corresponda, debidamente de impresión y/o importación según lo indicado
llenados y firmados por el contribuyente o su re- en el literal b) del inciso 1.2 o a quien hubiera
presentante legal acreditado en el RUC. recepcionado y registrado el Formulario Nº 816,
según corresponda.
PÁRRAFO MODIFICADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 289-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 06/12/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL ii) Por el total de documentos que se autorizaron
07/12/2012.
y con los datos del contribuyente que aparecen
en la solicitud de autorización de impresión y/o
En el caso del Formulario Nº 805 se consignará
importación de documentos presentada me-
nuevamente la información relativa a la totalidad
diante el Formulario Virtual Nº 816 o en el Com-
de la maquinaria de impresión con que cuente la
probante de Información Registrada (CIR) que
imprenta a dicha fecha, adjuntando la documen-
se genere con ocasión del registro de la solici-
tación indicada en el literal b) del numeral 2.2.1
tud efectuada con el Formulario Nº 816, según
del presente artículo solo respecto de la nueva
corresponda.
información declarada.
La fecha de autorización de la solicitud de impresión
2.2.3. Retiro voluntario del Registro de Imprentas y/o importación realizada con el Formulario Virtual
Para comunicar el retiro voluntario del registro, las Nº 816 o la fecha de registro de dicha solicitud
imprentas deberán presentar el Formulario Nº 804 presentada mediante el Formulario Nº 816, según
B-24
corresponda, debe consignarse en los documentos Para la recepción y registro de las solicitudes de autori-
como fecha de impresión. zación de impresión y/o importación de documentos las
imprentas deben:
iii) Solo mediante sistemas de impresión offset u
otros que la SUNAT autorice. No obstante, la nu- EPÍGRAFE Y ENCABEZADO MODIFICADOS POR EL ARTÍCULO 2 DE LA
meración y el destino de los documentos podrán EL 28/05/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 02/07/2018.
ser realizados mediante el sistema de impresión
tipográfico. a) Sellar los ejemplares del Formulario N° 816 anotando la
fecha de recepción. Uno de los ejemplares quedará en
SUPERINTENDENCIA Nº 133-2018/SUNAT, PUBLICADA EL 28/05/2018 Y VIGENTE poder de la imprenta, que lo archivará en forma cronoló-
gica, debiendo devolver el otro ejemplar a quien encargó
el trabajo.
f) No reponer, en ningún caso, documentos que hubieran
sido robados, extraviados o deteriorados. SEGUNDO PÁRR AFO DEROGADO POR L A ÚN ICA D I SPOS ICIÓN COM -
P L E M E N TA R I A D E R O G AT O R I A D E L A R E S O L U C I Ó N D E S U P E R -
I N T E N D E N C I A N º 13 3 - 2 0 18 / S U N AT, P U B L I C A D A E L 2 8 / 0 5 / 2 0 18 Y
g) Declarar los trabajos que hubieran realizado y en- VIGENTE A PARTIR DEL 02/07/2018.
tregado, a requerimiento de la Sunat, en la forma y
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 10 DE L A RESOLUCIÓN
condiciones que esta establezca. N° 362-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 20/12/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL
01/01/2014.
h) Imprimir los documentos cumpliendo con los requi-
sitos y características establecidos en el presente b) Ingresar a Sunat Operaciones en Línea a través de Sunat
reglamento. Tratándose de documentos impresos Virtual, Portal de la Sunat en la Internet cuya dirección
en formatos continuos, la numeración de las copias es http://www.sunat.gob.pe, según lo indicado en la
podrá efectuarse por presión (repinte). Resolución de Superintendencia Nº 109-2000/Sunat y
normas modificatorias.
i) No delegar a un tercero el trabajo de impresión y/o
importación que se les hubiera encomendado. c) Registrar la información contenida en el Formulario
Nº 816, luego de lo cual:
j) Comunicar a la Sunat la modificación de la información
declarada y consignada en el registro, de acuerdo a - Si se acepta la operación se generarán dos (2) CIR,
lo dispuesto en el numeral 2.2.2 del presente artículo. los cuales serán sellados por la imprenta. Un CIR
será entregado al contribuyente, quedando el otro
k) Permitir a los funcionarios de la Administración Tri-
en poder de la imprenta para efecto de realizar los
butaria la inspección de la correcta realización de los
trabajos encargados. Una vez aceptada la operación
trabajos de impresión y/o importación que le fueran
la imprenta deberá iniciar los trabajos de impresión
encargados, así como la verificación del cumplimiento
y/o importación de documentos.
de las condiciones y obligaciones para permanecer
en el Registro. - Si se rechaza la operación imprimirán el reporte con
los mensajes de error y lo entregarán al contribuyente,
l) Llevar un archivo en orden cronológico de los CIR
quien podrá acercarse a las dependencias o Centros
correspondientes a los trabajos de impresión y/o
de Servicios al Contribuyente de la Sunat a fin de
importación encargados mediante la presentación
atender los motivos que originaron el rechazo de la
del Formulario Nº 816.
solicitud.
SUPERINTENDENCIA N º 133 -2018/SUNAT, PUBLICADA EL 28/05/2018 Y d) En caso de error u omisión en el registro del Formulario
Nº 816, las imprentas podrán anular dicho formulario a
través de Sunat Operaciones en Línea, dentro de los cinco
m) No contar con resoluciones de pérdida de aplazamiento
(5) días calendario siguientes al registro, en cuyo caso se
y/o fraccionamiento notificadas en los tres (3) últimos
podrá volver a utilizar la numeración de los documentos
meses anteriores al mes de la fecha de evaluación.
contenida en el formulario anulado.
Para efectos del presente inciso, la resolución de
pérdida corresponde al aplazamiento y/o fracciona- NUMERAL 2.4 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE
miento otorgado con carácter particular.
n) Haber presentado las declaraciones determinativas, 2.5 Retiro del Registro de Imprentas
cuyos vencimientos se hubieran producido en:
Serán retiradas del Registro las imprentas que incurran
- Los tres (3) meses anteriores al mes de la fecha en alguno de los siguientes supuestos:
de evaluación.
a) Incumplir con cualquiera de las condiciones contenidas
- El mes de la fecha de evaluación, incluso hasta en el numeral 2.3.
ese mismo día.
b) Las personas naturales a quienes se les hubiera
o) Haber cumplido con el pago del Impuesto de por abierto instrucción por delito tributario o las empresas
lo menos dos (2) de los últimos tres (3) periodos a quienes dichas personas representen, ya sea que
que vencieron hasta el mes anterior al de la fecha el proceso se encuentre en trámite o exista sobre
de evaluación. No se considerará como omisión si dichas personas sentencia firme condenatoria por
dicha deuda ha sido acogida a un aplazamiento y/o delito tributario.
fraccionamiento y cuenta con resolución aprobatoria
notificada a la fecha de evaluación. c) Se determine su baja como usuarias de Sunat Ope-
raciones en Línea, de acuerdo a lo indicado en el
INCISO O) SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DE L A RESOLUCIÓN DE artículo 8 de la Resolución de Superintendencia
NUMERAL 2.3. SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 315-2004/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2004. d) Cuando se detecte que la imprenta ha realizado
trabajos de impresión sin la autorización del sujeto
2.4 Recepción y registro de las solicitudes de autorización de obligado a emitir documentos.
impresión y/o importación de documentos presentados
mediante el Formulario Nº 816 por los sujetos compren- e) Cuando se detecte que la imprenta ha realizado más
didos en el Nuevo Régimen Único Simplificado hasta el de un trabajo de impresión con un mismo número de
31 de diciembre de 2019 autorización.
B-25
f) Cuando se detecte que la imprenta ha declarado datos estar claramente diferenciadas y separadas del resto
falsos o no conforme con la realidad en el Formulario de máquinas destinadas a consumidores finales en el
Nº 804 - “Registro de Imprentas” y/o en el Formulario establecimiento en que se encuentren y en número re-
Nº 805 - “Información complementaria para el Registro ducido respecto del total de máquinas registradoras del
de Imprentas”. establecimiento, siempre que la cantidad de máquinas lo
permita. Estas condiciones estarán sujetas a verificación
Las imprentas retiradas del Registro de Impren- por parte de la Sunat.
tas podrán realizar los trabajos autorizados an-
tes de su retiro. Una vez comunicado el mismo, 3.6. Los contribuyentes que incumplan lo dispuesto en los
no admitirán nuevos trabajos de impresión y/o numerales 3.4 y 3.5 no podrán emitir tickets o cintas con
importación. efecto tributario a partir de la fecha de publicación de la
relación de infractores.
Dichas imprentas podrán solicitar su reinscripción en
el registro siempre que cumplan con las condiciones 4. Normas aplicables a la declaración de baja y cancelación de
señaladas en el numeral 2.1 del presente artículo. documentos no entregados
Adicionalmente, las imprentas retiradas de acuerdo 4.1. Deberán declarar en el Formulario Virtual N° 855 deno-
a lo previsto en el inciso b) del presente numeral minado “Declaración de Baja y Cancelación”:
podrán solicitar su reinscripción una vez que exista
resolución firme absolutoria o una vez cumplida la a) La baja de serie, cuando se retire uno o más puntos
condena impuesta. de emisión.
NUMERAL 2.5 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE b) La baja de documentos por deterioro.
SUPERINTENDENCIA Nº 315-2004-SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2004.
c) La baja de documentos por robo o extravío.
3. Normas aplicables a los usuarios de máquinas registradoras.
d) La baja de facturas, liquidaciones de compra, recibos
3.1. Deberán declarar en el formulario de máquinas registra- por honorarios, notas de crédito, notas de débito y
doras “Formulario Nº 809”, lo siguiente: guías de remisión del remitente por cambio de régi-
men, con motivo del ingreso al Nuevo Régimen Único
a) El incremento (ALTA). Se considera ALTA al uso de Simplificado. La declaración deberá ser presentada
nuevas máquinas, al reinicio de uso de máquinas hasta la fecha en que se realice el cambio de régimen.
dadas de baja, así como a la primera presentación
de la declaración sobre máquinas registradoras. e) La cancelación de autorización de impresión cuando
no se llegue a imprimir los documentos autorizados.
La máquina registradora debe asignarse a un esta- La declaración será presentada antes o conjunta-
blecimiento declarado ante la Sunat. mente con la siguiente solicitud de autorización de
b) La disminución (BAJA). Se considera BAJA la no impresión.
utilización temporal o definitiva de máquinas regis- f) La baja de documentos vinculados a tributos cuya
tradoras. baja se comunica. La declaración será presentada
c) El cambio de ubicación de máquinas registradoras antes o conjuntamente con la comunicación de baja
de un establecimiento a otro establecimiento de una de tributo.
misma empresa. NUMERAL SUSTITUIDO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
3.2. Los hechos mencionados en el numeral anterior deberán 29/10/2011.
declararse a la Sunat dentro de los cinco (5) días de pro-
ducidos. De realizarse el trámite a través de un tercero g) La baja de facturas, boletas de venta, notas de crédito
autorizado de acuerdo a lo establecido por el TUPA de y/o notas de débito que hayan perdido su calidad de
la Sunat o a través de Sunat Virtual, este deberá exhibir tales por disposición expresa de una norma.
el original de su documento de identidad vigente y pre-
h) La baja de la numeración del comprobante de pago
sentar una copia del documento de identidad vigente del
o de la nota vinculada a aquel en formato impreso
contribuyente o su representante acreditado en el RUC
o importado por imprenta autorizada de un emisor
y el Formulario N° 809 debidamente llenado y firmado
electrónico por determinación de la SUNAT que
por el contribuyente o representante legal acreditado en
hubiere sido inutilizado según el numeral 5.
el RUC.
LITERALES G) Y H) INCORPORADOS POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COM-
NUMERAL MODIFICADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA PLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 289-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 06/12/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL N° 113-2018/SUNAT, PUBLICADA EL 30/04/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2018.
07/12/2012. POSTERIORMENTE, MEDIANTE EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA N° 181-2018-SUNAT, PUBLICADA EL 28/07/2018, SE
MODIFICÓ LA VIGENCIA, ESTABLECIÉNDOSE A PARTIR DEL 01/09/2018.
3.3. Los usuarios de máquinas registradoras deberán man-
tener en existencia un mínimo de comprobantes de 4.2 El robo o extravío de documentos no entregados deberá
pago impresos para atender las eventualidades que se declararse a la Sunat dentro de los quince (15) días hábiles
presenten, a fin de cumplir con la obligación de otorgar siguientes de producidos los hechos, consignando el tipo
el comprobante de pago respectivo. de documento y la numeración de los mismos.
3.4. Deberán declarar a requerimiento de la Sunat en la forma, La declaración de baja de documentos por motivo de robo
condiciones y plazos que esta establezca, la información o extravío no exime al contribuyente de la obligación de
contenida en los tickets o cintas emitidos por máquinas sustentar la baja con la copia certificada de la denuncia
registradoras a que se refiere el numeral 5.3 del artículo policial, cuando la Sunat así se lo requiera. La denuncia
4, entre la que se encontrará lo siguiente: policial deberá realizarse con anterioridad a la presenta-
- Número de RUC del adquirente o usuario; ción de la declaración de baja de los documentos robados
o extraviados; en caso se realice con posterioridad solo
- Importe de la venta, de la cesión en uso o del servicio eximirá de la responsabilidad a que hace referencia el
prestado; numeral 4.3 del presente artículo a partir de la fecha de
- Fecha y hora de emisión. la denuncia.
NUMERAL 4.2 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE
3.5. Las máquinas registradoras que emitan los tickets o cintas SUPERINTENDENCIA N° 124-2006/SUNAT, PUBLICADA EL 22/07/2006 Y VIGENTE
a que se refiere el numeral 5.3 del artículo 4, deberán A PARTIR DEL 01/08/2006.
B-26
4.3. Los documentos declarados de baja deberán ser des- 11. Normas aplicables en el caso de robo o extravío de documentos
truidos. La declaración de baja y cancelación, salvo el entregados.
caso de robo o extravío, no exime de la responsabilidad
por la circulación posterior de los documentos. 11.1. El adquirente o usuario deberá proceder conforme al
numeral 4.2 del presente artículo, conservando en su
A partir de la declaratoria de baja de documentos se poder mientras el tributo no este prescrito, el cargo de
considera que estos dejan de existir como tales, por recepción de la comunicación a la Sunat, así como la
lo que su uso con posterioridad a dicha declaratoria copia certificada de la denuncia policial.
acarreará la configuración de las infracciones previstas
en los numerales 1, 4, 8 y 15 del artículo 174 del Código 11.2. El robo o extravío de documentos entregados no implica
Tributario, según corresponda. la pérdida del crédito fiscal, o costo o gasto para efecto
tributario, sustentados en dichos documentos, siempre
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DE LA RESOLUCIÓN DE SU- que el contribuyente acredite en forma fehaciente haber
PERINTENDENCIA Nº 156-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 15/05/2013 Y VIGENTE
cumplido en su debido momento con todos los requisitos
que estipulan las normas pertinentes para que tales
4.4. No podrán solicitarse autorizaciones de impresión de documentos sustenten válidamente el crédito fiscal, o
documentos, utilizando la numeración dada de baja o el costo o gasto para efecto tributario y además tenga
cancelada. a disposición de la Sunat:
NUMERAL 4 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE

- La segunda copia (la destinada a la Sunat) del do-
SUPERINTENDENCIA Nº 315-2004-SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2004. cumento robado o extraviado, de ser el caso, o, en
su defecto,
5. Deberán anular y conservar el o los documentos que por fallas
técnicas, errores en la emisión u otros motivos, hubieren sido - Copia fotostática de la copia destinada a quien
inutilizados previamente a ser entregados, a ser emitidos o transfirió el bien o lo entregó en uso, o prestó el
durante su emisión, no debiendo ser declarados. servicio, del documento robado o extraviado, o de
la cinta testigo.
El comprobante de pago, la nota de crédito o la nota de débito
impreso o importado por imprenta autorizada perteneciente a Quien transfirió el bien o lo entregó en uso, o prestó
un emisor electrónico por determinación de la SUNAT que, por el servicio –o su representante legal declarado en
los motivos indicados en el primer párrafo, deba ser inutilizado el RUC– deberá entregar dicha copia fotostática al
y que no haya sido informado a la SUNAT, directamente o adquirente o usuario que lo solicite y consignar en la
a través del Operador de Servicios Electrónicos, de ser el misma su nombre y apellidos, documento de identi-
caso, debe ser anulado y se debe dar de baja su numeración dad, fecha de entrega y, de ser el caso, el sello de la
conforme al literal h) del inciso 4.1 del numeral 4. empresa.
SEGUNDO PÁRRAFO INCORPORADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COM- Tratándose de los documentos a que se refiere el
PLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA literal d) del numeral 6.1 del artículo 4 del presente
N° 113-2018/SUNAT, PUBLICADA EL 30/04/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2018.
POSTERIORMENTE, MEDIANTE EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN reglamento, se emitirá un duplicado exacto con la de-
DE SUPERINTENDENCIA N° 181-2018-SUNAT, PUBLICADA EL 28/07/2018, SE nominación “segundo original”, del documento robado o
MODIFICÓ LA VIGENCIA, ESTABLECIÉNDOSE A PARTIR DEL 01/09/2018.
extraviado.
Los documentos anulados deberán ser conservados con sus La Sunat ejercerá las acciones fiscalizadoras necesa-
respectivas copias. rias a efecto de comprobar la autenticidad de los actos
SEGUNDO PÁRRAFO REUBICADO COMO TERCER PÁRRAFO POR LA PRIME-
referidos.
RA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA N° 113-2018-SUNAT, PUBLICADA EL 30/04/2018 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 01/08/2018. POSTERIORMENTE, MEDIANTE EL ARTÍCULO ÚNICO
11.3. La inobservancia de las normas aplicables en caso de
DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 181-2018-SUNAT, PUBLICADA robo o extravío de documentos entregados se sancio-
EL 28/07/2018, SE MODIFICÓ LA VIGENCIA, ESTABLECIÉNDOSE A PARTIR
DEL 01/09/2018. nará conforme a lo dispuesto en el Código Tributario,
sin perjuicio de las acciones penales que pudieran
6. Los comprobantes de pago, notas de crédito, notas de débito corresponder, de ser el caso.
y guías de remisión no podrán ser enmendados, borrados y/o
NUMERAL 11 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
tachados. Los documentos que se emitan de manera manual INTENDENCIA Nº 315-2004-SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2004.
deberán consignar con tinta en el original, la información SEGÚN LA SEGUNDA DISPOSICIÓN FINAL DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
no necesariamente impresa, siempre que simultáneamente TENDENCIA Nº 315-2004/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2004, PARA EFECTO DE
LO DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 12 DEL PRESENTE REGLAMENTO, LA CONDI-
permita la impresión en las copias. CIÓN DE DOMICILIO FISCAL HABIDO ES LA QUE ASIGNA LA SUNAT EN EL RUC.
CONCORDANCIAS:
7. Los que empleen sistemas computarizados para la emisión de
Decreto Ley Nº 25632: Arts. 3 y 4.
comprobantes de pago deberán utilizar formatos impresos por Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT: Arts. 2 y 3.
imprentas o empresas gráficas, de acuerdo a los requisitos y Resolución de Superintendencia Nº 315-2004/SUNAT (31/12/2004).
características señalados en el presente reglamento.
8. Deberán exhibir los carteles de difusión que gratuitamente Artículo 13
les proporcione la Administración Tributaria en lugar visible,
USO TEMPORAL DE DOCUMENTOS
preferentemente donde se realice el pago o se emita el com-
probante de pago, para efecto de incentivar el cumplimiento Se autoriza el uso temporal de una serie asignada a un punto
de las obligaciones previstas en el presente reglamento. de emisión:
9. Deben presentar los formularios a que hace referencia el 1. Cuando el domicilio fiscal o establecimiento anexo en el que
presente reglamento ante la intendencia u oficina zonal que se ubica el punto de emisión cambia de dirección y siempre
corresponda a su domicilio fi scal o en los lugares que la que dicho cambio haya sido declarado.
SUNAT determine, de corresponder. La autorización procederá únicamente respecto a los do-
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER- cumentos en existencia a la fecha de ocurrido el cambio de
INTENDENCIA Nº 133-2018/SUNAT, PUBLICADA EL 28/05/2018 Y VIGENTE A dirección.
2. Tratándose de ferias temporales.

10. Verificarán que los documentos autorizados por la Sunat,
entregados por la imprenta, empresa gráfica o el importador, Cuando se presente cualquier otro caso no contemplado
cumplan con las características y requisitos mínimos estable- en los numerales anteriores, la Sunat podrá autorizar el uso
cidos en el presente reglamento. temporal de los documentos, previa evaluación.
B-27
En todos los casos de uso temporal se deberá consignar, de Artículo 16-A

modo legible y mediante cualquier mecanismo, los nuevos
OBLIGACIÓN DE UTILIZAR LOS SERVICIOS DE UNA IMPRENTA
datos del documento. AUTORIZADA
A R T Í C U LO S U S T I T U I D O P O R E L A R T Í C U LO 3 D E L A R E S O LU C I Ó N Solo serán considerados comprobantes de pago, notas de crédito,
DE SUPERINTENDENCIA N° 124-2006/SUNAT, PUBLICADA EL 22/07/2006 Y notas de débito y guías de remisión, los documentos impresos o
CONCORDANCIAS:
importados por imprentas inscritas en el Registro de Imprentas.
Esta disposición no es aplicable a los comprobantes de pago a
que alude el artículo anterior.
Artículo 14
ARTÍCULO I NCORPOR ADO POR EL ARTÍCULO 2 DE L A RESOLUCIÓN
REGISTRO DE OPERACIONES DE SUPERINTENDENCIA Nº 315-2004-SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2004.
CONCORDANCIAS:
Las operaciones realizadas se registrarán observando las si-
guientes normas: Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT: Art. 12.
1. Deberán anotarse en forma cronológica en el Registro de

ventas o de ingresos, por tipo de comprobante de pago y CAPÍTULO V
correlativa por serie.
OBLIGACIONES PARA
2. En el caso de los siguientes documentos: EL TRASLADO DE BIENES
2.1. Boletas de venta
CAPÍTULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA N° 064-2006/SUNAT, PUBLICADA EL 25/04/2006 Y VIGENTE A
Podrá anotarse el importe total de las operaciones rea- PARTIR DEL 01/05/2006.
lizadas diariamente, consignándose el número inicial
y fi nal de las boletas de venta que sustenten dichas Artículo 17
operaciones.
NORMAS PARA EL TRASLADO DE BIENES
2.2. Tickets o cintas de máquina registradora 1. La guía de remisión sustenta el traslado de bienes entre
distintas direcciones, salvo lo dispuesto en el artículo 21 del
Podrá anotarse el importe total de las operaciones rea- presente reglamento.
lizadas diariamente, consignándose el número inicial y
final de los tickets que sustenten dichas operaciones por 2. El traslado de bienes para efecto de lo dispuesto en el presente
cada máquina registradora. capítulo, se realiza a través de las siguientes modalidades:
Tratándose de los tickets o cintas de máquina registra- 2.1 Transporte privado, cuando el transporte de bienes es
dora a que refiere el numeral 5.3 del artículo 4, deberá realizado por el propietario o poseedor de los bienes objeto
anotarse claramente por cada ticket emitido: la fecha de de traslado, o por los sujetos señalados en los numerales
emisión, el número de la serie de la máquina registradora, 1.2 a 1.6 del artículo 18 del presente reglamento, contando
el número de ticket, el importe de la venta, cesión en uso para ello con unidades propias de transporte o tomadas
en arrendamiento financiero.
o servicio prestado, el monto del impuesto y el número
de RUC del adquirente o usuario. Por excepción, se considera transporte privado aquel
que es prestado en el ámbito provincial para el reparto o
CONCORDANCIAS:
distribución exclusiva de bienes en vehículos de propie-
Ley del IGV: Arts. 37 y 38. dad del fabricante o productor de los bienes repartidos o
distribuidos, tomados en arrendamiento por el que realiza
la actividad de reparto o distribución.
Artículo 15
2.2 Transporte público, cuando el servicio de transporte de
MONTO MÍNIMO PARA LA EMISIÓN OBLIGATORIA DE COM-
PROBANTES DE PAGO
bienes es prestado por terceros.
En operaciones con consumidores finales que no excedan la 3. El traslado de bienes comprendidos en el Sistema de Pago
suma de cinco nuevos soles (S/ 5.00), la obligación de emitir de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, a que
comprobante de pago es facultativa, pero si el consumidor lo se refiere el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo
exige deberá entregársele. El sujeto obligado deberá llevar Nº 940 aprobado por Decreto Supremo Nº 155-2004-EF y
diariamente un control de dichas operaciones, emitiendo norma modificatoria, deberá estar sustentado con la guía de
una boleta de venta al final del día por el importe total de remisión que corresponda y el documento que acredite el
aquellas por las que no se hubiera emitido el comprobante depósito en el Banco de la Nación, en los casos en que así
de pago respectivo, conservando en su poder el original y la lo establezcan las normas correspondientes.
copia. 4. El traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de
CONCORDANCIAS: comprobantes de pago, debe ser sustentado mediante las
Decreto Ley Nº 25632: Art. 3. guías de remisión correspondientes, así como la exhibición
del original y copias de los comprobantes de pago que utili-
Artículo 16 zarán en la realización de las ventas. Tratándose del emisor
electrónico itinerante de comprobantes de pago, el traslado
DISPOSICIONES ESPECÍFICAS PARA LOS DOCUMENTOS AU- de los bienes para su venta se sustenta únicamente con las
TORIZADOS guías de remisión respectivas.
Las normas contenidas en los Capítulos III y IV del presente 5. La guía de remisión y documentos que sustentan el traslado
reglamento, a excepción de las normas contenidas en el numeral de bienes deberán ser emitidos en forma previa al traslado
11 del artículo 12, no serán de aplicación a los comprobantes de los bienes.
de pago a que se refieren los incisos f) y g) del artículo 2, los
cuales deberán cumplir con las disposiciones específicas que Artículo 18
la Sunat determine.
OBLIGADOS A EMITIR GUÍAS DE REMISIÓN
PRIMER PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 8 DE LA RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA Nº 077-99-SUNAT, PUBLICADA EL 13/07/1999.
1. Cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte
privado, los sujetos mencionados a continuación deberán
SEGUNDO PÁRRAFO DEROGADO POR LA QUINTA DISPOSICIÓN FINAL
DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 166-2004-SUNAT, PUBLICADA emitir una guía de remisión denominada “Guía de Remisión
EL 04/07/2004.
- Remitente”:
B-28
1.1 El propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, 2.2.2 Las personas obligadas a emitir recibos por hono-
con ocasión de su transferencia, prestación de servicios rarios.
que involucra o no transformación del bien, cesión en uso,
remisión entre establecimientos de una misma empresa 2.2.3 Sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado.
y otros. Para efecto del presente artículo, se entiende como
1.2 El consignador, en la entrega al consignatario de los responsable a aquel sujeto que sin tener la calidad
bienes dados en consignación y en la devolución de los de Almacén Aduanero conforme a lo dispuesto en
bienes no vendidos por el consignatario. la Ley General de Aduanas puede remitir bienes
en los casos señalados en los numerales 1.5 y 1.6
1.3 El prestador de servicios en casos tales como: manteni- del presente artículo.
miento, reparación de bienes, servicios de maquila, etc.;
solo si las condiciones contractuales del servicio incluyen Artículo 19
el recojo o la entrega de los bienes en los almacenes o
DE LAS GUÍAS DE REMISIÓN
en el lugar designado por el propietario o poseedor de
los mismos. 19.1 Para efecto de lo señalado en los numerales 4 y 8 del artículo
174 del Código Tributario y en el presente reglamento, se
1.4 La agencia de aduana, cuando el propietario o consig- considerará que no existe guía de remisión cuando:
natario de los bienes le haya otorgado mandato para
despachar, definido en la Ley General de Aduanas y su 1. El documento no haya sido impreso de acuerdo a lo
reglamento. previsto en el numeral 1 del artículo 12 del presente
reglamento.
1.5 El Almacén Aduanero o responsable, en el caso de traslado
de bienes considerados en la Ley General de Aduanas 2. El remitente o transportista que emita el documento
como mercancía extranjera trasladada desde el puerto tenga la condición de “no habido” a la fecha de inicio
o aeropuerto hasta el Almacén Aduanero. de traslado.
1.6 El Almacén Aduanero o responsable, en el caso de traslado 19.2 Para efecto de lo señalado en los numerales 5 y 9 del artículo
de bienes considerados en la Ley General de Aduanas 174 del Código Tributario y en el presente reglamento, se
como mercancía nacional, desde el Almacén Aduanero considerará que un documento no reúne los requisitos y
hasta el puerto o aeropuerto. características para ser considerado como guía de remisión
si incumple lo siguiente:
Se consideran como remitentes a los sujetos obligados a emitir
guías de remisión conforme a lo señalado en los numerales ENCABEZADO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 6 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 156-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 15/05/2013 Y VIGENTE A PARTIR
antes mencionados. DEL 01/06/2013.
El remitente emitirá una guía de remisión por cada punto de 1. GUÍA DE REMISIÓN DEL REMITENTE
llegada y destinatario. Cuando para un mismo destinatario
existan varios puntos de llegada, una sola guía de remisión En el caso de la guía de remisión emitida por el propietario,
del remitente podrá sustentar dicho traslado, siempre que en poseedor de los bienes o alguno de los sujetos señalados en
esta se detallen los puntos de llegada. los numerales 1.2 a 1.6 del artículo 18 del presente reglamen-
to, independientemente de que el transporte se realice bajo
Los sujetos señalados en los numerales 1.3 a 1.6 no tienen la modalidad de transporte privado o público, esta deberá
la condición de propietarios ni poseedores de los bienes. En contener la siguiente información:
estos casos, para efecto de lo dispuesto en los numerales 8
al 10 del artículo 174 del Código Tributario, se considerará INFORMACIÓN IMPRESA
como remitente al propietario o poseedor de los bienes al
1.1 Datos de identificación del remitente:
inicio del traslado.
2. Cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte
Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas
público:
de tercera categoría deberán consignar su nombre
2.1 Se emitirán dos guías de remisión: comercial, si lo tuvieran.
2.1.1 Una por el transportista, denominada “Guía de b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento
Remisión - Transportista”, en los casos señalados donde esté localizado el punto de emisión. Podrá
en los numerales anteriores del presente artículo; consignarse la totalidad de direcciones de los diversos
y, establecimientos que posee el contribuyente.
2.1.2 Otra por el propietario o poseedor de los bie- c) Número de RUC.
nes al inicio del traslado o por los sujetos seña-
1.2 Denominación del documento: GUÍA DE REMISIÓN -
lados en los numerales 1.2 a 1.6 del presente
REMITENTE.
ar tículo, denominada “Guía de Remisión -
Remitente”. 1.3 Numeración: Serie y número correlativo.
El transportista emitirá una guía de remisión por cada
1.4 Motivo del traslado: Deberá consignar las siguientes
propietario, poseedor o sujeto señalado en los numera-
opciones:
les 1.2 a 1.6 del presente artículo que genera la carga,
quienes serán considerados como remitentes. a) Venta
Lo dispuesto en el párrafo anterior será de aplicación in- b) Venta sujeta a confirmación del comprador
cluso cuando se trasladen bienes de más de un remitente
en un mismo vehículo, salvo lo previsto en el numeral 1.8 c) Compra
del artículo 20 del presente reglamento. d) Consignación
2.2 Se emitirá una sola guía de remisión a cargo del trans- e) Devolución
portista, tratándose de bienes cuya propiedad o posesión
al inicio del traslado corresponda a: f) Traslado entre establecimientos de la misma empresa
g) Traslado de bienes para transformación
2.2.1 Sujetos no obligados a emitir comprobantes de
pago o guía de remisión. h) Recojo de bienes.
B-29
i) Traslado por emisor itinerante de comprobantes de b) Número(s) de licencia(s) de conducir.

pago
1.12 Datos del bien transportado:
j) Traslado zona primaria
a) Descripción detallada del bien, indicando el nombre
k) Importación y características tales como la marca del mismo. Si
el motivo de traslado es una venta, se deberá con-
l) Exportación signar además obligatoriamente el número de serie
m) Venta con entrega a terceros. Esta opción será utili- y/o motor, de corresponder.
zada cuando el comprador solicita al remitente que b) Cantidad y peso total siempre y cuando, por la na-
los bienes sean entregados a un tercero, quien será turaleza de los bienes trasladados, puedan ser ex-
considerado como destinatario para efecto de la presados en unidades o fracción de toneladas mé-
información a consignar en la guía de remisión. Asi- tricas (TM), de acuerdo a los usos y costumbres del
mismo, se indicará el número de RUC del comprador, mercado.
o en su defecto, el tipo y número de su documento
de identidad y sus apellidos y nombres. c) Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres
del mercado.
n) Otras no incluidas en los puntos anteriores, tales
como exhibición, demostración, entrega en uso, 1.13 Código de autorización emitido por el Sistema de Control
traslado para propia utilización; debiendo consignarse de Órdenes de Pedido (SCOP) aprobado por Resolución
expresamente el motivo del traslado. de Consejo Directivo OSINERG Nº 048-2003-OS/CD,
Se debe indicar cuál de las opciones motiva el traslado. en la venta de combustibles líquidos y otros produc-
tos derivados de los hidrocarburos que realicen los
En caso que no se utilice alguna de las opciones sujetos comprendidos dentro de los alcances de dicho
podrá imprimirse solo aquellas empleadas. sistema.
Tratándose de guías de remisión del remitente emitidas 1.14 Fecha de inicio del traslado
por sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Sim-
plificado no se consignará los motivos señalados en 1.15 En el traslado de bienes considerados en la Ley General
los literales d), f), j), k) y l), salvo que el domicilio fiscal de Aduanas como mercancía extranjera desde el puerto
de tales sujetos se encuentre en zona de frontera, en o aeropuerto hasta el Almacén Aduanero, la guía de
cuyo caso podrán consignar los motivos señalados remisión del remitente deberá contener los requisitos
en los literales j) y k). señalados en los numerales 1.1 a 1.7 del presente artículo
y en sustitución de los demás requisitos, la siguiente
1.5 Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la información no necesariamente impresa:
impresión:
a) Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto.
a)
b) Número de RUC, apellidos y nombres o denominación
LITERAL DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA o razón social del transportista que presta el servicio,
SUNAT, PUBLICADA EL 15/08/2013. cuando corresponda.
c) Código del puerto o aeropuerto de embarque.
b) Número de RUC
d) Número del contenedor.
e) Número del precinto, cuando corresponda.
1.6 Número de autorización de impresión otorgado por la
Sunat, el cual será consignado junto a los datos de la f) Número de bultos o pallets, cuando corresponda.
imprenta o empresa gráfica.
g) Número de Manifiesto de Carga.
1.7 Destino del original y copias:
1.16 Para efecto de los numerales 1.8 y 1.9 del presente
En el original : DESTINATARIO artículo, tratándose del traslado de bienes de un puerto
En la primera copia : REMITENTE o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o vice-
versa, cuando el motivo del traslado fuera cualquier
En la segunda copia : Sunat
operación, destino o régimen aduanero, bastará con-
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA signar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal
de almacenamiento como punto de llegada o partida,
1.8 Dirección del punto de partida, excepto si el mismo respectivamente.
coincide con el punto de emisión del documento.
No será obligatorio consignar los datos señalados en el
1.9 Dirección del punto de llegada. numeral 1.11 del presente artículo, cuando:
1.10 Datos de identificación del destinatario:
a) El traslado se realice bajo la modalidad de transporte
a) Apellidos y nombres o denominación o razón social. público, debiendo en este caso indicarse el número de
b) Número de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo, RUC y nombres y apellidos o denominación o razón
en cuyo caso se deberá consignar el tipo y número social del transportista.
de documento de identidad. b) El traslado de encomiendas postales realizados
Cuando el destinatario sea el mismo remitente se con- por concesionarios conforme a lo establecido en el
signará solo lo indicado en el punto a) o la frase: “el Reglamento de Servicios y Concesiones Postales,
remitente”. aprobado por Decreto Supremo Nº 032-93-TCC,
debiendo en este caso indicarse el número de RUC
1.11 Datos de identificación de la unidad de transporte y del y nombres y apellidos o denominación o razón social
conductor: del concesionario postal.
a) Marca y número de placa del vehículo. De tratarse

2. GUÍA DE REMISIÓN DEL TRANSPORTISTA
de una combinación se indicará el número de placa
del camión, remolque, tracto remolcador y/o semirre- En el caso de la guía de remisión que emita el transportista,
molque, según corresponda. esta deberá contener la siguiente información:
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INFORMACIÓN IMPRESA 2.12 Cuando para la prestación del servicio se subcontrate a

un tercero, por el total o parte del traslado, este tercero
2.1. Datos de identificación del transportista: deberá emitir la guía de remisión del transportista con-
a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. signando:
Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas a) Toda la información impresa y no necesariamente
de tercera categoría deberán consignar su nombre impresa establecida en el presente numeral.
comercial, si lo tuvieran.
b) Que se trata de traslado en unidades subcontratadas;
b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento y
donde esté localizado el punto de emisión. Podrá
consignarse la totalidad de direcciones de los diversos c) El número de RUC, nombres y apellidos o denomina-
establecimientos que posee el contribuyente. ción o razón social de la empresa de transporte que
realiza la subcontratación.
c) Número de RUC.
2.13 En el caso del traslado de bienes que corresponda a
d) Número de Registro otorgado por el Ministerio de sujetos señalados en el numeral 2.2 del artículo 18 del
Transportes y Comunicaciones al sujeto que presta presente reglamento, se deberá consignar:
el servicio de transporte, en el caso que por lo menos
uno de sus vehículos propios o tomados en arrenda- a) La dirección del punto de partida en sustitución de
miento financiero tuviera una capacidad de carga útil lo señalado en el numeral 2.7 del presente artículo.
mayor a dos toneladas métricas (2 TM). Cuando esta coincida con la dirección del punto de
emisión no será necesario consignarla.
2.2 Denominación del documento: GUÍA DE REMISIÓN -
TRANSPORTISTA b) La dirección del punto de llegada en sustitución de lo
señalado en el numeral 2.8 del presente artículo.
2.3 Numeración: Serie y número correlativo.
c) Datos del bien transportado:
2.4 Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la
impresión: i) Descripción detallada del bien, indicando el nombre
y características tales como la marca del mismo.
a) Si el motivo de traslado es una venta, se deberá
LITERAL DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA consignar además obligatoriamente el número de
DEROGATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 245-2013- serie y/o motor, de corresponder.
b) Número de RUC ii) Cantidad y peso total según corresponda siempre y

cuando, por la naturaleza de los bienes trasladados,
c) Fecha de impresión puedan ser expresados en unidades o fracción de
2.5 Número de autorización de impresión otorgado por la toneladas métricas (TM), de acuerdo a los usos y
Sunat, el cual será consignado junto a los datos de la costumbres del mercado.
imprenta o empresa gráfica. iii) Unidad de medida, de acuerdo a los usos y cos-
2.6 Destino del original y copias: tumbres del mercado.
En el original: REMITENTE 2.14 Datos de identificación del remitente:
En la primera copia: TRANSPORTISTA a) Apellidos y nombres o denominación o razón

social.
En la segunda copia: DESTINATARIO
b) Número de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo,
En la tercera copia: Sunat en cuyo caso se deberá consignar el tipo y número
de documento de identidad.
2.15 Datos de identificación del destinatario:
2.7 Distrito y departamento del punto de partida; en caso que
el punto de emisión coincida con el punto de partida no a) Apellidos y nombres o denominación o razón social.
se requiere consignar este dato. b) Número de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo,
2.8 Distrito y departamento del punto de llegada. en cuyo caso se deberá consignar el tipo y número
de documento de identidad.
2.9 Datos de identificación de la unidad de transporte y del
conductor: Cuando el destinatario sea el mismo remitente se
consignará solo lo indicado en el punto a) o la frase
a) Marca y número de placa del vehículo. De tratarse “el remitente”. Asimismo, de tratarse de traslado de
de una combinación se indicará el número de placa bienes de un remitente a varios destinatarios, no se
del camión, remolque, tracto remolcador y/o semirre- consignará datos de identificación del destinatario
molque, según corresponda. y respecto al punto de llegada, se consignará la
provincia más distante.
b) Número de Constancia de Inscripción del Vehículo o
Certificado de Habilitación Vehicular expedido por el 2.16 Número de RUC del sujeto que efectúa el pago del ser-
Ministerio de Transportes y Comunicaciones, siempre vicio de transporte, o en su defecto, tipo y número de
y cuando conforme a las normas del mismo exista la su documento de identidad y apellidos y nombres. Este
obligación de inscribir al vehículo. requisito no será exigible si el remitente es quien efectúa
el pago de dicho servicio.
c) Número(s) de licencia(s) de conducir.
2.17 Para efecto de los numerales 2.7 y 2.8 del presente
2.10 En el caso del traslado de bienes que correspondan a
artículo, tratándose del traslado de bienes de un puerto
sujetos obligados a emitir guía de remisión del remitente,
o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o vice-
se consignará la serie y número de la(s) guía(s) de re-
versa, cuando el motivo del traslado fuera cualquier
misión del remitente, o comprobante(s) de pago que de
operación, destino o régimen aduanero, bastará con-
acuerdo a lo dispuesto en el artículo 21 puedan sustentar
signar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal
el traslado de los bienes.
de almacenamiento como punto de llegada o partida,
2.11 Fecha de inicio del traslado. respectivamente.
B-31
3. La guía de remisión no deberá tener borrones ni enmenda- la modalidad de transporte bajo la cual se realice, puede
duras. ser sustentado por el remitente, según sea el caso, con:
4. Las guías de remisión deberán cumplir las características i) El original y la copia Sunat de las facturas impresas o
señaladas en los numerales 1 y 4 del artículo 9 del presente importadas por imprenta autorizada.
reglamento, a excepción de la leyenda relativa al no otorga-
miento del crédito fiscal. Se debe adjuntar una guía de remisión del remitente
que contenga, a manera de resumen, en el rubro
5. En el caso de traslado de bienes adquiridos en la Bolsa de “Datos del bien transportado” la numeración de las
Productos, cuando el vendedor se encuentre obligado a su facturas y la dirección del punto de llegada de los
traslado y el destinatario sea el comprador, no se exigirá que bienes transportados.
la guía de remisión contenga los datos del destinatario, ni que
se consigne el número del comprobante de pago. En estos PÁRRAFO INCORPORADO POR LA SEXTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
casos el traslado de bienes se sustentará, salvo lo dispues- SUNAT, PUBLICADA EL 19/09/2015.
to en el numeral 3 del artículo 17 del presente reglamento,
con la guía de remisión emitida por el vendedor y la orden ii) La factura electrónica siempre que contenga la dirección
de entrega a la que se refieren las Resoluciones Conasev del punto de llegada de los bienes.
Nºs 822-97-EF/94.10 y 056-2000-EF/94.10, sin que sea aplica-
ble lo dispuesto en el numeral 2.3 del artículo 20 del presente ACÁPITE ii) SUSTITUIDO POR LA SEXTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 255-2015/
reglamento. SUNAT, PUBLICADA EL 19/09/2015.
No será de aplicación lo señalado en el párrafo anterior, cuando iii)

las condiciones contractuales de la operación establezcan que
el traslado de los bienes lo efectuará el vendedor, teniendo ACÁPITE iii) DEL PRIMER PÁRRAFO DEL INCISO 1.4 DEROGADO POR LA SEXTA
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE
como destinatario a persona distinta del comprador. SUPERINTENDENCIA Nº 255-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 19/09/2015.
SEGUNDO PÁRRAFO DEL INCISO 1.4 DEROGADO POR LA SEXTA DISPOSICIÓN

Artículo 20 COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
REQUISITOS ADICIONALES PARA LA EMISIÓN E INFORMACIÓN

COMPLEMENTARIA DE LAS GUÍAS DE REMISIÓN En el caso de la boleta de venta electrónica, la sustentación
1. ANTES DEL INICIO DEL TRASLADO del traslado en el supuesto señalado en el primer párrafo
se puede realizar usando la representación impresa de
1.1 Se emitirá, como mínimo, una guía de remisión por cada aquel comprobante de pago, incluso si este último ha
unidad de transporte. sido otorgado por medios electrónicos; siempre que
1.2 Cuando para el traslado al destino final de los bienes, se cumpla con los requisitos señalados en el segundo
durante el trayecto, se programe el transbordo a otra párrafo. Para tal efecto, en el sistema regulado por la
unidad de transporte terrestre o el traslado multimodal a Resolución de Superintendencia Nº 188-2010-SUNAT y
otro medio de transporte, en la guía de remisión deberá normas modificatorias, la dirección del punto de llegada
detallarse adicionalmente por cada tramo, la información de los bienes se puede consignar en el rubro “dirección
de: del cliente”.
TERCER PÁRRAFO MODIFICADO POR EL NUMERAL 2.1 DE LA SEGUNDA
a) Dirección del punto de partida de cada tramo. DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N° 182-2016-SUNAT, PUBLICADA EL 28/07/2016, EL MISMO
QUE ENTRÓ EN VIGENCIA EL 01/08/2016.
b) Dirección del punto de llegada de cada tramo.
INCISO 1.4 SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 300-2014-SUNAT, PUBLICADA EL 30/09/2014.
En el caso del transporte público, en la guía de remisión
del transportista se consignará solo la provincia y el
distrito donde estén ubicados dichos puntos. 1.5 El traslado de encomiendas postales realizado por con-
cesionarios conforme lo establecido por el Reglamento
c) Datos de identificación de la unidad de transporte y de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por
del conductor, cuando se programe el transbordo a Decreto Supremo Nº 032-93-TCC, deberá sustentarse
otra unidad de transporte terrestre: de la siguiente manera:
i) Marca y número de placa del vehículo. De tratarse
de una combinación se indicará el número de a) Si se realiza dentro de una misma provincia, con la guía
placa del camión, remolque, tracto remolcador de remisión del remitente, emitida por el propietario
y/o semirremolque, según corresponda. o poseedor de los bienes, o alguno de los sujetos
señalados en los numerales 1.2 a 1.6 del artículo 18
ii) Número de Constancia de Inscripción del Ve- del presente reglamento. En los casos donde no exista
hículo o Certificado de Habilitación Vehicular obligación de emitir guía de remisión, el traslado se
expedido por el Ministerio de Transportes y sustentará con el comprobante de pago que permita
Comunicaciones, siempre y cuando conforme sustentar el traslado de los bienes o con la copia
a las normas del mismo exista la obligación de emisor de la boleta de venta emitida por el servicio
inscribir al vehículo. postal prestado.
iii) Número(s) de licencia(s) de conducir. Tratándose de las boletas de venta que sustentan el
En este caso, cuando al inicio del traslado exista traslado a que se refiere el presente inciso, estas debe-
imposibilidad de consignar los datos de identificación rán contener adicionalmente los siguientes requisitos:
de la unidad de transporte y del conductor por los i) Apellidos y nombres de los usuarios del servicio
tramos siguientes, los mismos podrán ser anotados postal.
en el punto de partida de cada tramo.
ii) Tipo y número de su documento de identidad.
1.3 El punto de emisión de las guías de remisión no necesa-
riamente deberá coincidir con el punto de partida, en los iii) Dirección del punto de llegada de los bienes.
casos que corresponda.
b) Si se realiza fuera del ámbito de una provincia, con la
1.4 El traslado de bienes correspondiente a diferentes des- guía de remisión del remitente emitida por el propieta-
tinatarios y/o puntos de llegada, independientemente de rio o poseedor de los bienes, o alguno de los sujetos
B-32
señalados en los numerales 1.2 a 1.6 del artículo 18 a) Número de la guía de remisión del remitente o de la
del presente reglamento. En los casos donde no exista factura o de la liquidación de compra que permitan
obligación de emitir guía de remisión, el traslado se sustentar el traslado de los bienes.
sustentará con el comprobante de pago que permita
b) Monto del flete cobrado a cada uno de los remitentes.
sustentar el traslado de los bienes o la copia emisor
de la boleta de venta emitida por el servicio postal En los casos que se deba emitir una sola guía de remisión
prestado. a cargo del transportista, a los que se refiere el numeral
2.2 del artículo 18 del presente reglamento, se deberá
Los documentos mencionados en el párrafo anterior indicar lo siguiente:
deberán estar acompañados de una guía de remisión
emitida por el transportista que contenga a manera de a) Número de la boleta de venta emitida por el servicio
resumen, en el rubro “Datos del bien transportado”: de transporte
i) Numeración de los comprobantes de pago que per- b) Cantidad

miten sustentar el traslado de los bienes y/o guías c) Unidad de medida
de remisión a que se refiere el párrafo precedente.
d) Peso de los bienes por remitente
ii) Peso total de los bienes transportados, por cada
remitente. e) Monto del flete cobrado
iii) Monto del flete cobrado. 1.9 En todos los casos señalados en el presente capítulo, las
direcciones que se consignen como puntos de partida y
Tratándose de las boletas de venta que sustenten el de llegada deberán contener, cuando corresponda: tipo
traslado a que se refiere el presente inciso, estas debe- de vía, nombre de la vía, número, interior, zona, distrito,
rán contener adicionalmente los siguientes requisitos: provincia y departamento.
i) Apellidos y nombres de los usuarios del servicio 2. DURANTE EL TRASLADO DE LOS BIENES
postal.
2.1 En el caso que el transportista o el remitente, por cau-
ii) Tipo y número de su documento de identidad. sas no imputables a estos, se viesen imposibilitados
de arribar al punto de llegada consignado en la guía de
iii) Dirección del punto de llegada de los bienes.
remisión o habiendo arribado al punto de llegada, se
En los casos en que no exista obligación de emitir viesen imposibilitados de entregar los bienes trasladados
guía de remisión y se le emita una boleta de venta y en consecuencia deban partir a otro punto distinto,
electrónica, el traslado se puede sustentar usando al momento en que se produzca el hecho que genere
la representación impresa de aquel comprobante de dicha imposibilidad deberán consignar en la misma guía
pago, incluso en los casos señalados en el inciso a) y de remisión del transportista –en el caso de transporte
en el segundo párrafo del inciso b) del numeral 15.2. público– o del remitente –en el caso de transporte priva-
del artículo 15 de la Resolución de Superintendencia do– que sustentaba el traslado interrumpido, los nuevos
Nº 097-2012/SUNAT y normas modificatorias o en el puntos de partida y de llegada, indicando el motivo de la
numeral 2 del artículo 11 de la Resolución de Super- interrupción del traslado.
intendencia Nº 188-2010/SUNAT y normas modificato-
Lo dispuesto en el presente numeral también es aplicable
rias, según sea el caso. Para tal efecto, en el sistema
a los casos en que los bienes trasladados no puedan
regulado por esta última resolución, la dirección del
ser entregados al destinatario por motivos tales como
punto de llegada de los bienes se puede consignar
rechazo y anulación de compraventa.
en el rubro “dirección del cliente”.
2.2 En el caso de transporte público, si el transportista, por
ÚLTIMO PÁRRAFO INCORPORADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA N° 132-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 29/05/2015 Y VIGENTE A PARTIR causas no imputables a este, se viese obligado a trans-
DEL 30/05/2015. bordar los bienes a otra unidad de transporte, sea la nueva
unidad de la empresa de transportes o se subcontrate el
1.6 En el traslado de bienes no será necesario consignar en la servicio a un tercero, deberá indicar en la misma guía de
guía de remisión emitida por el remitente los datos de los remisión del transportista, el motivo del transbordo y los
bienes transportados, cuando el motivo del traslado sea datos de identificación de la nueva unidad de transporte
la importación y la guía de remisión esté acompañada de y del nuevo conductor.
la(s) Declaración(es) Única(s) de Aduana en la que tales
datos estén consignados conforme a lo dispuesto en el En el caso de transporte privado, si el remitente, por causas
numeral 1.12 del artículo 19 del presente reglamento. En no imputables a este, se viese obligado a transbordar los
este caso, deberá consignarse en la guía de remisión el bienes a otra unidad de transporte, sea la nueva unidad
número de la(s) Declaración(es) Única(s) de Aduana. del mismo sujeto o se contrate el servicio de un tercero,
se indicará en la misma guía de remisión del remitente,
1.7 En el caso de traslado de bienes, cuando el propietario el motivo del trasbordo y los datos de identificación de
o consignatario de los bienes haya otorgado mandato a la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor; de
la Agencia de Aduanas para despachar, adicionalmente contratar el servicio de un tercero, se indicará además
a los datos establecidos en el artículo 19 del presente los apellidos y nombres, o denominación o razón social
reglamento, la guía de remisión deberá contener los y el número de RUC del nuevo transportista, el cual no
siguientes datos del propietario o consignatario: se encuentra eximido de la obligación de emitir la guía
de remisión del transportista.
a) Apellidos y nombres o denominación o razón social.
b) Número de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo, Tratándose del traslado a que se refiere el numeral 3.2.9
en dicho caso se deberá consignar el tipo y número del artículo 21, independientemente de la modalidad de
de documento de identidad. transporte bajo la cual se realice el traslado de los bienes,
la información indicada en los párrafos anteriores deberá
1.8 El traslado de bienes realizado por transportistas que en consignarse de manera manuscrita en el reverso del
un solo vehículo trasladen bienes que corresponden a más “Ticket de Salida”, según se trate de transporte público
de veinte (20) remitentes, podrá ser sustentado con una o de transporte privado.
guía de remisión del transportista que contenga, a manera PÁRRAFO INCORPORADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
de resumen, en el rubro “Datos del Bien Transportado” N° 036-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 20/03/2008 Y VIGENTE A PARTIR DEL
01/05/2008.
B-33
2.3 Las guías de remisión que correspondan al destinatario aprobado por la Resolución de Superintendencia
y la copia Sunat a que se refiere los numerales 1.7 y Nº 188-2010-SUNAT y normas modificatorias; siempre
2.6 del artículo 19 del presente reglamento, sustentan que obre en aquella las direcciones de los puntos de
el traslado de los bienes y deberán llevarse durante el partida y de llegada. A tal efecto, esa información
traslado quedando al término del mismo en poder del debe ser incorporada seleccionando la opción que
destinatario. dicho sistema prevea.
En los casos señalados en el numeral 1.4 y en el inciso ACÁPITE INCORPORADO POR EL NUMERAL 4.2 DEL ARTÍCULO 4 DE LA
b) del numeral 1.5 del presente artículo, el original de EL 17/07/2015 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A PARTIR DEL 01/11/2015.
la guía de remisión del remitente y la copia Sunat de la
misma, al culminarse el traslado de los bienes queda- 1.2. En el caso del traslado de bienes realizado desde la
rán en poder del remitente conjuntamente con la copia ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna, será
destinatario y la copia Sunat de la guía de remisión del sustentado con el documento aprobado y expedido por
transportista, cuando corresponda, siempre que no haya el Comité de Administración de la ZOFRATACNA, el cual
sido entregado en una intervención de la Sunat. deberá contar por lo menos con dos copias, destinándose
3. OTRAS DISPOSICIONES la segunda de ellas a la Sunat. Dicho documento deberá
contener la siguiente información:
3.1 En el caso de traslado de bienes efectuado por emisores
itinerantes de comprobantes de pago, en las guías de INFORMACIÓN IMPRESA
remisión, se pueden omitir los datos de identificación del a) Denominación de la entidad: ZOFRATACNA.
destinatario. Inmediatamente después de realizada la ven-
ta debe consignarse la numeración de los comprobantes b) Logotipo de la ZOFRATACNA.
de pago emitidos. El traslado de los bienes que aún no c) Denominación del documento.
han sido vendidos se sustenta con las referidas guías, a
la que se adjuntarán los comprobantes de pago relativos d) Destino del original y las copias.
a los bienes que fueron vendidos. Si los referidos compro-
bantes han sido emitidos electrónicamente, la sustentación
se realiza con la factura electrónica o la representación a) Numeración correlativa.
impresa de la boleta de venta electrónica. La referida
representación impresa se usará, incluso, en los supues- b) Datos de identificación de quien remite los bienes:
tos previstos en el numeral 2) del segundo párrafo del i) Apellidos y nombres, o denominación o razón
artículo 11 de la Resolución de Superintendencia social.
Nº 188-2010/SUNAT y normas modificatorias y en el inciso
a) y en el segundo párrafo del inciso b) del numeral 15.2 ii) Número de RUC.
del artículo 15 de la Resolución de Superintendencia
c) Datos de identificación del destinatario de los bienes:
i) Apellidos y nombres, o denominación o razón
INCISO SUSTITUIDO POR LA SEXTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODI-
FICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 255-2015/SUNAT, social.
ii) Número de RUC.
3.2 En el caso de traslado de bienes entre establecimientos
iii) Dirección del establecimiento que constituya el
de una misma empresa, las direcciones de los estable-
punto de llegada, el cual deberá estar declarado
cimientos que constituyan los puntos de partida y de
en el RUC.
llegada deberán haber sido declaradas en el Registro
Único de Contribuyentes, conforme a lo dispuesto en Cuando el destinatario sea el mismo remitente podrá
las normas sobre la materia. consignarse solo la dirección del establecimiento
que constituya el punto de llegada.
Artículo 21
d) Datos de los bienes transportados:
TRASLADOS EXCEPTUADOS DE SER SUSTENTADOS CON
GUÍA DE REMISIÓN i) Descripción detallada del bien, indicando el
nombre y características tales como la marca
1. Durante el traslado de bienes bajo la modalidad de transporte del mismo. Si el motivo de traslado es una venta,
privado, no se exigirá guía de remisión del remitente en los se deberá consignar además obligatoriamente el
siguientes casos: número de serie y/o motor, de corresponder.
1.1. En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado ii) Cantidad.
por el comprador y este haya adquirido la propiedad o
posesión de los bienes al inicio del traslado. En este iii) Unidad de medida, de acuerdo a los usos y
caso, se podrá sustentar el traslado, según sea el caso, costumbres del mercado.
con:
e) Numeración y fecha de emisión del comprobante
i) El original de la factura impresa o importada por de pago que acredite la compraventa, salvo que el
imprenta autorizada, siempre que previamente al vendedor sea un no domiciliado.
traslado de los bienes, el vendedor al momento
de emitir el comprobante de pago, consigne las f) Datos de identificación de la unidad de transporte y
direcciones del punto de partida y punto de del conductor:
llegada; o, i) Marca y número de placa del vehículo. De tratarse
ii) La factura electrónica siempre que cuente con las de una combinación se indicará el número de
direcciones de los puntos de partida y de llegada. placa del camión, remolque tracto remolcador
y/o semirremolque, según corresponda.
INCISO SUSTITUIDO POR L A SEX TA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N º 255 - ii) Número de licencia de conducir.
2015/SUNAT, PUBLICADA EL 19/09/2015.
g) Fecha del control de salida de la ZOFRATACNA.

iii) La representación impresa de la factura electrónica
emitida a través del Sistema de emisión electróni- Para efecto de lo señalado en los numerales 8, 9 y 10
ca de facturas y documentos vinculados a estas, del artículo 174 del Código Tributario, el documento
B-34
aprobado y expedido por el Comité de Administración ACÁPITE SUSTITUIDO POR LA SEXTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
de la ZOFRATACNA deberá cumplir con los requisi- SUNAT, PUBLICADA EL 19/09/2015.
tos previstos en el presente numeral. Asimismo, se
considera como remitente al propietario o poseedor 3.1.2 Las boletas de venta y los tickets emitidos por má-
de los bienes al inicio del traslado. quinas registradoras a los que hace referencia el
El remitente deberá conservar en su poder la copia des- numeral 5.2 del artículo 4 del presente Reglamento
tinada a la Sunat y entregársela cuando esta lo requiera. sustentarán el traslado de los bienes efectuados
por los consumidores finales –considerados como
El Comité de Administración de la ZOFRATACNA enviará tales por la Sunat– al momento de requerir los
a la Sunat, en la forma, plazo y condiciones que esta documentos que sustentan el traslado, teniendo
establezca, los datos contenidos en los documentos que en cuenta la cantidad, volumen y/o valor unitario
en virtud de este numeral se emitan. de los bienes transportados.
2. Durante el traslado de bienes bajo la modalidad de transporte 3.1.3. En la venta de bienes, cuando el traslado sea rea-
público, no se exigirá guía de remisión del remitente en el lizado por el vendedor y no esté comprendido en
traslado de bienes realizado desde la ZOFRATACNA hasta el acápite 3.1.1. de este inciso, se puede sustentar
la Zona Comercial de Tacna. En este caso, sustituye a la guía el traslado, según sea el caso, con la factura elec-
de remisión del remitente el documento a que se refiere el trónica, siempre que esta cumpla con lo señalado
numeral 1.2 del presente artículo, sin ser obligatorio consignar en el segundo, tercer y cuarto párrafos del acápite
los datos señalados en el literal f) de dicho numeral y debien- 3.1.1 de este inciso.
do indicarse en su lugar el número de RUC y los nombres y
apellidos, o denominación o razón social del transportista, ACÁPITE INCORPORADO POR LA SEXTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 255-2015/
quien permanecerá obligado a emitir la guía de remisión del SUNAT, PUBLICADA EL 19/09/2015.
transportista. Son de aplicación las demás disposiciones
contenidas en el numeral 1.2 del presente artículo. 3.2 No se exigirá guía de remisión del remitente, ni guía de
remisión del transportista, en los siguientes casos:
3. Independientemente de la modalidad de transporte bajo la
cual se realice el traslado de los bienes: 3.2.1 Transporte internacional de carga efectuado por
empresas de transporte terrestre internacional
3.1 No se exigirá guía de remisión del remitente en los
autorizadas conforme a los términos del Acuerdo
siguientes casos:
de Alcance Parcial sobre Transporte Internacio-
3.1.1 En la venta de bienes, cuando el traslado sea nal Terrestre de los países del cono sur. En este
realizado por el vendedor debido a que las condi- caso, los documentos que sustentan el traslado
ciones de venta incluyen la entrega de los bienes de bienes son la Carta de Porte Internacional y el
en el lugar designado por el comprador. En este Manifiesto Internacional de Carga por Carretera/
caso, se podrá sustentar el traslado, según sea el Declaración de Tránsito Aduanero.
caso, con el original y la copia Sunat de la factura
3.2.2 Transporte internacional de carga efectuado por
impresa o importada por imprenta autorizada; o,
empresas de transporte terrestre internacional
con la factura electrónica.
autorizadas conforme a los términos del Acuerdo
En cualquiera de los casos, la factura impresa o de Cartagena. En este caso, los documentos que
importada por imprenta autorizada o la factura sustentan el traslado de bienes son la Carta de
electrónica debe contar con la siguiente informa- Porte Internacional por Carretera y el Manifiesto
ción: de Carga Internacional, así como la Declaración
de Tránsito Aduanero Internacional.
a) Marca y placa del vehículo. De tratarse de una
combinación se indicará el número de placa 3.2.3 En el traslado, por el concesionario del servicio
del camión, remolque, tracto remolcador y/o postal con ámbito de concesión internacional,
semirremolque, según corresponda. de encomiendas postales a los que se refiere el
artículo 3 del Reglamento de Servicios y Conce-
b) Número(s) de licencia(s) de conducir del con- siones Postales, aprobado por Decreto Supremo
ductor. Nº 032-93-TCC, remitidos desde el exterior o cuyo
c) Direcciones de los establecimientos que cons- destino sea el exterior.
tituyen punto de partida y punto de llegada. La Administración Tributaria podrá solicitar al
La información señalada en los literales a) y b) del concesionario del servicio postal documentación
párrafo anterior no es obligatoria cuando el traslado que acredite el origen del servicio señalado en el
de los bienes se efectúe usando los servicios de un párrafo anterior.
trasportista, si el vendedor consigna en la factura
3.2.4 Traslado de bienes en vehículos de transporte
impresa o importada por imprenta autorizada o
interprovincial regular de pasajeros. Este traslado
en la factura electrónica, según sea el caso: el
será sustentado:
número de RUC y los nombres y apellidos o la
denominación o razón social del trasportista. a) Con boleta de venta, cuando los bienes sean
trasladados por consumidores finales, consi-
De presentarse los supuestos señalados en los
derando lo dispuesto en el numeral 3.1.2 del
incisos 1.2, 2.1 y 2.2 del artículo anterior, de haberse
presente artículo.
sustentado el traslado con la factura impresa o
importada por imprenta autorizada, la información b) Con la factura de compra, cuando los bienes
que según los párrafos precedentes corresponda sean trasladados por personas naturales que
indicar y los nuevos puntos de partida y llegada requieran sustentar crédito fiscal, o gasto o
deben consignarse, de manera manuscrita o por costo para efecto tributario, siempre que el
otro medio, subsistiendo la obligación por parte traslado se realice hacia una localidad donde
del transportista de emitir la guía de remisión se encuentre su domicilio fiscal o algún esta-
correspondiente, si el transbordo se realiza a la blecimiento anexo declarado ante la Sunat.
unidad de transporte de un tercero; y de haberse
sustentado el traslado con la factura electrónica se 3.2.5 En el caso del recojo de envases y/o embalajes
procederá según se indica en la norma respectiva. vacíos que sean entregados por los destinatarios
B-35
o clientes por la normal reposición de los mismos siempre que el traslado sea sustentado
al entregar nuevos productos. con el “ticket de salida” emitido por el
administrador portuario y que dicho docu-
En este caso la Sunat verificará al momento de mento contenga como mínimo la siguiente
la intervención que tales envases y/o embalajes información que debe constar de manera
vacíos efectivamente son trasladados por motivo impresa:
de su canje.
3.2.6 En el caso de venta a consumidores finales con- a. Denominación del documento: “Ticket
certada por internet, teléfono, telefax u otros me- de salida”.
dios similares. El comprobante de pago emitido
por el vendedor sustentará el traslado de los b. Número del ticket de salida.
bienes siempre que dicho traslado sea realizado
c. Número de RUC del sujeto que realiza
en vehículos no motorizados, o en vehículos tales
el transporte. En el caso de transporte
como bicimotos, motonetas, motocicletas, triciclos
bajo la modalidad de transporte públi-
motorizados, cuatrimotos y similares.
co, de existir subcontratación se debe
En el caso de la boleta de venta electrónica, la consignar el número de RUC del sujeto
sustentación del traslado en el supuesto señalado subcontratado.
en el párrafo precedente, se puede realizar usando
la representación impresa de aquel comprobante d. Datos de identificación de la unidad
de pago, incluso en los casos señalados en el de transporte y del conductor:
inciso a) y en el segundo párrafo del inciso b) del
numeral 15.2. del artículo 15 de la Resolución de i) Número de placa del vehículo.
Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT y normas
ii) Nombre del conductor.
modificatorias o en el numeral 2. del artículo 11 de
la Resolución de Superintendencia Nº 188-2010/
iii) Tipo y número del documento de
SUNAT y normas modificatorias, según sea el caso.
identidad del conductor.
SEGUNDO PÁRRAFO SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA N° 132-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 29/05/2015 Y VIGENTE A PARTIR e. Número de contenedor, cuando co-
DEL 30/05/2015.
rresponda.
ACÁPITE SUSTITUIDO POR L A RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 300-2014-SUNAT, PUBLICADA EL 30/09/2014.
f. Número de bultos, cuando correspon-
3.2.7 En el caso de traslado de los siguientes bienes: da.
a) Los títulos valores de cualquier clase o los g. Datos del bien transportado: contene-
instrumentos donde conste la adquisición de dor con carga, contenedor vacío, carga
créditos o de derechos personales. a granel, carga suelta o carga rodante.
b) Los documentos que representen las acciones h. Peso neto del bien(es) transportado(s),
o participaciones que cada socio tenga en excepto carga rodante. Tratándose de
sociedades o asociaciones. contenedor vacío, debe consignarse el
c) Envíos postales a los que se refiere el artículo peso del contenedor.
3 del Reglamento de Servicios y Concesiones
Postales, aprobado por Decreto Supremo i. Fecha y hora de salida del terminal
Nº 032-93-TCC, con excepción de las enco- portuario.
miendas postales.
j. La leyenda: “TRASLADO A ALMACÉN
d) Afiches publicitarios impresos en papel. ADUANERO” o “TRASLADO A ZPAE”.
3.2.8 En la compra a personas naturales productoras k. Número de precinto.

de productos primarios a que se refiere el numeral
3 del artículo 6, la liquidación de compra podrá l. Número de manifiesto.
sustentar el traslado de los bienes por parte del
remitente, siempre que contenga la siguiente m. Número del conocimiento de embarque
información adicional: (bill of lading).
a) Marca y placa del vehículo. De tratarse de una 3.2.9.2 Hasta cualquier punto del país (zona se-
combinación se indicará el número de placa cundaria), siempre que el traslado sea
del camión, remolque, tracto remolcador y sustentado con el “ticket de salida” emitido
semirremolque, según corresponda. por el administrador portuario y que dicho
b) Número(s) de licencia(s) de conducir. documento cuente además de la informa-
ción impresa señalada en los incisos a.,
c) Direcciones que constituyen punto de partida b., c., d., e., f., g., h., i., l. y m. del acápite
y punto de llegada. 3.2.9.1 anterior, con los siguientes datos
de manera impresa:
Si el traslado de los bienes se realiza bajo la mo-
dalidad de transporte público, no será necesario i. La leyenda: “TRASLADO A ZONA
consignar en la liquidación de compra los datos SECUNDARIA”.
requeridos en el literal a), debiendo en este caso
indicarse el número de RUC y nombres y apellidos, ii. Número de RUC del remitente.
o denominación o razón social, del transportista. iii. Número de RUC del importador.
3.2.9. En el traslado de bienes que ingresen al país desde iv. Número de RUC del destinatario.
los terminales portuarios del Callao:
v. Número de la Declaración Aduanera
3.2.9.1 Hasta los almacenes aduaneros o Zona de Mercancías donde se declara el(los)
Primaria con Autorización Especial (ZPAE), bien(es) transportado(s).
B-36
vi. Ubigeo y dirección del punto de las sanciones que correspondan de acuerdo a lo establecido en
llegada. las Tablas de Infracciones y Sanciones del Código Tributario. El
traslado de bienes no podrá ser sustentado únicamente con la
El ticket de salida no debe tener bo- guía de remisión que le corresponde al destinatario, salvo que la
rrones ni enmendaduras a efecto de copia Sunat hubiera sido solicitada y retirada por esta.
sustentar el traslado de bienes.
Quien transporta los bienes tiene la obligación de entregar a la
Cada ticket de salida ampara una uni- Sunat la copia que corresponda a esta.
dad de transporte, un contenedor, un
destinatario y un punto de llegada. La Sunat al momento de requerir la guía de remisión podrá con-
siderar un plazo prudencial entre la fecha de inicio del traslado
Las excepciones a que se refiere el hasta su destino, según la naturaleza o características del traslado.
presente numeral no se aplican para
el supuesto regulado en el numeral En el traslado de bienes a través de un servicio postal, la Sunat
1.2 del artículo 20. podrá verificar que la persona natural o jurídica que realice el
transporte se encuentre autorizada por el Ministerio de Trans-
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA Nº 005-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 16/01/2017 Y
portes y Comunicaciones conforme a lo dispuesto en el Decreto
VIGENTE A PARTIR DEL 17/01/2017. Supremo Nº 032-93-TCC.
3.2.10. En la adquisición de bienes a los socios de coo- Artículo 23

perativas agrarias a que se refiere el numeral
1.5 del artículo 6 del presente reglamento, el ARCHIVO DE LAS GUÍAS DE REMISIÓN
Comprobante de Operaciones - Ley N° 29972 El remitente deberá archivar la primera copia de las guías de
podrá sustentar el traslado de dichos bienes remisión de manera correlativa.
por parte del remitente, siempre que contenga
El transportista deberá archivar la primera copia de las guías de
la siguiente información adicional:
remisión que emita de manera cronológica, adjuntando a cada
a) Marca y placa del vehículo. De tratarse de una guía de remisión copia del comprobante de pago emitido por el
combinación se indicará el número de placa servicio prestado, salvo en el traslado por encomiendas postales
del camión, remolque, tractor remolcador y en cuyo caso solo deberá hacerse referencia a los comprobantes
semirremolque, según corresponda. de pago emitidos por la prestación del servicio.
b) Número(s) de licencia(s) de conducir. La copia Sunat de las guías de remisión emitidas por el remitente
y/o el transportista deberá conservarse en un archivo ordenado
c) Direcciones que constituyen punto de partida cronológicamente.
y punto de llegada.
Si el traslado de los bienes se realiza bajo la moda-
lidad de transporte público, no será necesario con- DISPOSICIONES FINALES
signar en el Comprobante de Operaciones - Ley
N° 29972 los datos requeridos en el literal a),
PRIMERA
debiendo en este caso indicarse el número de
RUC y nombres y apellidos, o denominación o A partir de la entrada en vigencia de la presente resolución, todo
razón social, del transportista. lo relativo al otorgamiento de comprobantes de pago en la Zona
de Comercialización de Tacna se regirá exclusivamente por lo
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 11 DE L A RESOLUCIÓN dispuesto en el presente reglamento.
01/01/2014.
SEGUNDA
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 141-2010/SUNAT, PUBLICADA EL 17/05/2010. Manténgase la vigencia de los siguientes formularios:
a) Formulario Nº 804 : “Registro de Imprentas”
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT b) Formulario Nº 806 : “Autorización de Impresión”

c) Formulario Nº 809 : “Máquinas Registradoras”
d) Formulario Nº 825 : “Declaración de Baja y Cancelación”
Fecha: 20/01/2017
El transporte terrestre internacional de carga realizado por Los sujetos del Régimen Único Simplificado que soliciten au-
una empresa autorizada en el marco del ATIT, en el tramo torización de impresión o importación de boletas de venta o
comprendido entre Arica - Chile y Cusco - Perú, cuando dicha declarar información sobre máquinas registradoras, emplearon
carga ha sido nacionalizada en Tacna - Perú, se encuentra los formularios Nºs 806 y 809, respectivamente.
exceptuado de ser sustentando con guía de remisión del
remitente y/o del transportista. TERCERA
Precísase que para efecto de la definición de servicios a que se
• Informe Nº 012-2017-SUNAT/5D0000 refiere el primer párrafo del numeral 2 del artículo 6 del presen-
Fecha: 02/02/2017 te reglamento, no se consideran como tales a la recaudación,
fiscalización y otras actividades similares que una entidad del
Los propietarios de especímenes propagados que efectúen Sector Público Nacional realice para otra, en virtud a convenios
el traslado de dichos bienes se encuentran exceptuados de celebrados entre ellas.
sustentar este con guía de remisión cuando tengan la cali-
dad de consumidores finales, supuesto en el que el referido CUARTA
traslado se sustentará con la boleta de venta o ticket emitido
Precísase que lo dispuesto en el segundo párrafo del numeral 2
por máquina registradora respectivo.
del artículo 6 del presente reglamento es de carácter interpretativo.
QUINTA
Artículo 22
A partir de la entrada en vigencia de la presente resolución, lo
FACULTAD FISCALIZADORA DE LA SUNAT dispuesto en el numeral 8 del artículo 7 será de aplicación a
La Sunat solicitará la presentación de los documentos que susten- los procesos de fiscalización, así como a los procedimientos
tan el traslado de los bienes, y de ser el caso procederá a aplicar contenciosos que se encuentren en trámite.
B-37
SEXTA SEGUNDA
Lo dispuesto en el numeral 11 del artículo 12 regirá incluso para Las autorizaciones de impresión de comprobantes de pago,
las operaciones registradas con anterioridad a la entrada en notas de crédito, notas de débito y guías de remisión que fue-
vigencia del presente reglamento. ron otorgadas al amparo de la Resolución de superintendencia
Nº 018-97/SUNAT, mediante los Formularios Nºs 801 y 806 y que
SÉTIMA aún no se hayan realizado, deberán ser impresos cumpliendo
Precísase que la Tercera Disposición Transitoria y Final del Re- con los requisitos y características establecidos en la presente
glamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolución resolución.
de Superintendencia Nº 035-95/Sunat fue de aplicación incluso
a aquellos documentos no considerados comprobantes de pago TERCERA
en dicho reglamento, siempre que hubieran estado considerados Los documentos cuya autorización de impresión se efectúe al
como tales en el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado amparo del presente reglamento, continuarán con la numeración
por la Resolución de Superintendencia Nº 067-93-EF/SUNAT. correlativa por serie y tipo de documento.
OCTAVA
CUARTA
Agrégase al anexo de la Resolución de Superintendencia
Los documentos que tuviesen en existencia las personas
Nº 026-97-SUNAT, que aprueba la codificación de los tipos de
jurídicas que modifiquen su denominación o razón social,
documentos autorizados por el Reglamento de Comprobantes
podrán seguir siendo utilizados hasta que se terminen, siempre
de Pago, los siguientes códigos y denominaciones:
que en estos se consigne, mediante cualquier mecanismo,
la nueva denominación o razón social. Esta disposición no
CÓDIGO DENOMINACIÓN COMPLETA exime de la obligación de comunicar a la Sunat el cambio
de denominación o razón social, conforme al artículo 8 de
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
la Resolución de Superintendencia Nº 061-97-SUNAT. La
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto presente disposición rige incluso para los casos en que la
nueva denominación o razón social hubiera sido consignada
en los documentos con anterioridad a la entrada en vigencia
DISPOSICIONES TRANSITORIAS del presente Reglamento.
PRIMERA QUINTA
Los documentos cuya impresión fue autorizada con anterioridad Los contratos de arrendamiento o subarrendamiento que no cuen-
a la vigencia del presente reglamento podrán ser utilizados hasta ten con firmas autenticadas notarialmente, podrán autenticarse
que se terminen, salvo que se trate de documentos cuya impresión dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes a la entrada en
fue autorizada con anterioridad al 22 de mayo de 1995, mediante vigencia de la presente resolución, a fin de no aplicárseles lo
el Formulario Nº 877, en cuyo caso solo podrán ser utilizados dispuesto en el último párrafo del literal d) del numeral 6.1 del
hasta el 28 de febrero de 1999. artículo 4.
Los comprobantes de pago impresos por los usuarios de la Zona
de Comercialización de Tacna con anterioridad a la vigencia del SEXTA
presente reglamento, tendrán validez hasta que se terminen, Las empresas que realicen trabajos de impresión o importación
siempre que los referidos usuarios cumplan con informar a la de documentos tendrán un plazo de treinta (30) días hábiles, con-
Sunat la cantidad y numeración de dichos comprobantes dentro tados a partir de la fecha de entrada en vigencia de la presente
de los quince (15) días hábiles siguientes a la entrada en vigencia resolución, para adecuarse a las disposiciones a que se refiere
de la presente resolución. el numeral 2 del artículo 12.
B-38
Normas referidas a libros y registros vinculados
a asuntos tributarios
(…) m) Reglamento de la Al Reglamento de la Ley N° 29972

Ley N° 29972 : aprobado por el Decreto Supremo
SE RESUELVE: N° 188-2013-EF.
n) Ley General de Al Texto Único Ordenado de la Ley Gene-
Cooperativas : ral de Cooperativas - Decreto Legis-
CAPÍTULO I
lativo N° 85, aprobado por el Decre-
DEFINICIONES to Supremo N° 074-90-TR y normas
Artículo 1 modificatorias.
DEFINICIONES LITER ALES l), m) Y n) I NCORPOR AD OS POR EL ARTÍCULO 1 D E L A

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 360 -2013/SUNAT, PUBLICADA
Para efectos de la presente Resolución, se entenderá por: EL 13/12/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2014.
a) Código Tributario : Al Texto Único Ordenado del Código Cuando se mencionen artículos o anexos o formatos o tablas, sin
Tributario, aprobado por el Decreto Su- indicar la norma legal correspondiente, se entenderán referidos
premo Nº 135-99-EF y normas modifica- a la presente Resolución y; cuando se señale un inciso, literal o
torias. numeral sin precisar el inciso, literal, numeral o artículo al que
b) Ley de la EIRL : A la Ley de la Empresa Individual de pertenece se entenderá que corresponde al inciso, literal, numeral
Responsabilidad Limitada, aprobada o artículo en el que se menciona.
por el Decreto Ley Nº 21621, y normas
modificatorias. CAPÍTULO II
DEL PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIÓN
c) Ley del IGV : Al Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Im-
DE LOS LIBROS Y REGISTROS
puesto Selectivo al Consumo, aprobado Artículo 2
por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF
FACULTAD PARA AUTORIZAR LOS LIBROS Y REGISTROS ME-
y normas modificatorias.
DIANTE LA LEGALIZACIÓN DE LOS MISMOS
d) Ley del Impuesto a Al Texto Único Ordenado de la Ley del 2.1 Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios serán
la Renta : Impuesto a la Renta, aprobado por el legalizados ante cualquier notario o, a falta de este, en los
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y juzgados de paz letrados o juzgados de paz de la jurisdicción
normas modificatorias. territorial en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal
del deudor tributario.
e) Ley General de : A la Ley General de Sociedades apro-
Sociedades bada por la Ley Nº 26887 y normas PÁRRAFO MODIFICADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
modificatorias. 28/10/2016.
f) Libros y registros : A los libros de actas, los libros y regis-

vinculados a asun- tros contables u otros libros y registros Los notarios o jueces a que se refiere el párrafo anterior
tos tributarios exigidos por las leyes, reglamentos o colocarán una constancia en la primera hoja de los mismos,
Resolución de Superintendencia, se- con la siguiente información:
ñalados en el Anexo 1 de la presente a) Número de legalización asignado por el notario o juez,
Resolución. según sea el caso;
g) Reglamento de : Al Reglamento de Establecimientos de b) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del
Establecimientos Hospedaje, aprobado por el Decreto deudor tributario, según sea el caso;
de Hospedaje S u p r e m o N º 0 2 9 - 2 0 0 4 - M I N C E-
TUR. c) Número de RUC;
h) Reglamento de la : Al Reglamento de la Ley del Impuesto d) Denominación del libro o registro;

Ley del IGV General a las Ventas e Impuesto Selectivo e) Fecha de la incautación del libro o registro anterior de
al Consumo, aprobado por el Decreto la misma denominación y la autoridad que ordenó la
Supremo Nº 029-94-EF y normas mo- diligencia de ser el caso;
dificatorias.
f) Número de folios de que consta;
i) RUC : Al Registro Único de Contribuyentes,
regulado por el Decreto Legislativo g) Fecha y lugar en que se otorga; y,
Nº 943 y norma reglamentaria.
h) Sello y firma del notario o juez, según sea el caso.
j) SBS : A la Superintendencia de Banca y
Seguros y Administradoras Privadas 2.2 El notario o juez, según sea el caso, sellará todas las hojas
de Fondos de Pensiones. del libro o registro, las mismas que deberán estar debida-
mente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se
k) UIT : A la Unidad Impositiva Tributaria vigente lleven utilizando hojas sueltas o continuas.
al 1 de enero de cada ejercicio gravable.
2.3 Tanto los notarios como los jueces llevarán un registro
l) Ley N° 29972 : A la Ley N° 29972, ley que promueve la cronológico de las legalizaciones que otorguen. En dicho
inclusión de los productores agrarios a registro indicarán el número de la legalización, los Apellidos y
través de las cooperativas. Nombres, Denominación o Razón Social del deudor tributario,
C-1
el número de RUC, la denominación del libro o registro 5.2 Para efecto de lo dispuesto en el primer párrafo del numeral
que se ha legalizado, la fecha de la incautación del libro o precedente, el empaste deberá efectuarse, como máximo,
registro anterior de la misma denominación y la autoridad dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable
que ordenó la diligencia de ser el caso, el número de folios siguiente al que correspondan las operaciones contenidas
de que consta y la fecha en que se otorga la legalización. en dichos libros o registros.
2.4 En ningún caso el número de legalización, folios o de registros Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del numeral
podrá contener adicionalmente caracteres distintos, tales precedente, el empaste deberá efectuarse, como máximo,
como letras. dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio grava-
2.5 Lo dispuesto en el presente artículo no será de aplicación ble siguiente a aquel en que se reunieron veinte (20) hojas
para el Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo sueltas o continuas.
Nº 001-98-TR y normas modificatorias, cuya legalización se
regirá por lo establecido en el citado decreto. En ambos casos, se deberán incluir las hojas que hayan sido
anuladas. A tal efecto, la anulación se realizará tachándolas
En el caso del Registro de Huéspedes la legalización a que o inutilizándolas de manera visible.
se refiere el presente artículo no será necesaria.
5.3 Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o
NUMERAL SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA registro de una misma denominación, que no hubieran sido
Nº 219 -2012/SUNAT, PUBLICADA EL 19/09/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL
20/09/2012. utilizadas para el registro de operaciones del ejercicio del que
se trate, podrán emplearse para el registro de operaciones
Artículo 3 del ejercicio inmediato siguiente.
OPORTUNIDAD DE LA LEGALIZACIÓN
5.4 De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluirá
Los libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios deberán
como primera página una fotocopia del folio que contenga
ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados
la legalización del libro o registro al que corresponde.
en hojas sueltas o continuas.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
CAPÍTULO III
Nº 219-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 19/09/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 20/09/2012.
DE LA FORMA EN QUE DEBERÁN SER LLEVADOS
LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS
Artículo 4
A ASUNTOS TRIBUTARIOS
LEGALIZACIÓN DEL SEGUNDO Y SIGUIENTES LIBROS O RE-
GISTROS Artículo 6
Para la legalización del segundo y siguientes libros y registros FORMA DE LLEVADO
vinculados a asuntos tributarios, de una misma denominación, Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los
se deberá tener en cuenta lo siguiente: deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deberán:
a) Tratándose de libros o registros que se lleven utilizando ho- a) Contar con los siguientes datos de cabecera:
jas sueltas o continuas, se deberá presentar el último folio
legalizado por notario del libro o registro anterior. i) Denominación del libro o registro.
b) Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, ii) Periodo y/o ejercicio al que corresponde la información
se deberá acreditar que se ha concluido con el anterior. Di- registrada.
cha acreditación se efectuará con la presentación del libro o
registro anterior concluido o fotocopia legalizada por notario iii) Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres,
del folio donde conste la legalización y del último folio del Denominación y/o Razón Social de este.
mencionado libro o registro. Tratándose de libros o registros llevados en forma manual,
Lo establecido en el presente inciso no será de aplicación en bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada
el caso de libros o registros llevados en forma manual que periodo o ejercicio.
hubieran sido incautados por autoridad competente, bastando
Asimismo, respecto del Libro de Ingresos y Gastos, bastará
para la legalización del segundo y siguientes libros y registros
con incluir como datos de cabecera los señalados en los
la presentación del documento en el que conste la referida
literales i) y ii).
diligencia.
De producirse, de ser el caso, la devolución de los libros o b) Contener el registro de las operaciones:
registros incautados a que se refiere el párrafo anterior, no i) En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma
podrá realizarse en ellos anotación alguna debiendo proce- especial se establezca un orden predeterminado.
derse a su cierre inmediato.
ii) De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, in-
c) Tratándose de libros y registros perdidos o destruidos por terpolaciones, enmendaduras, ni señales de haber sido
siniestro, asalto u otros, se deberá presentar la comunicación alteradas.
establecida en el artículo 9.
iii) Utilizando el Plan Contable General vigente en el país, a
Lo dispuesto en el presente artículo no será de aplicación en
cuyo efecto emplearán cuentas contables desagregadas
el caso del Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo
como mínimo a nivel de los dígitos establecidos en dicho
Nº 001-98-TR y normas modificatorias.
plan, salvo que por aplicación de las normas tributarias
deba realizarse una desagregación mayor.
Artículo 5
DEL EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS
La utilización del Plan Contable General vigente en el país
no será de aplicación:
5.1 Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que
se lleven utilizando hojas sueltas o continuas deberán em- 1) En aquellos casos en que por ley expresa los deudores
pastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable. tributarios se encuentren facultados a emplear un Plan
Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto,
La obligación señalada en el párrafo anterior no será de en cuyo caso deberán utilizar estos últimos.
aplicación cuando el número de hojas sueltas o continuas a
empastar sea menor a veinte (20), en cuyo caso el empaste 2) En el caso del Registro de Socios de Cooperativas
podrá comprender dos (2) o más ejercicios gravables. Agrarias y Otros Integrantes.
C-2
B-2
NUMERAL iii) MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SU- El Registro de Socios de Cooperativas Agrarias y Otros
PERINTENDENCIA N° 360-2013/SUNAT, PUBLICADA EL 13/12/2013 Y VIGENTE
Integrantes, deberá ser firmado al final del ejercicio por el
representante legal de la cooperativa.
iv) Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta
contable hasta obtener el total general del periodo o ejercicio SUPERINTENDENCIA N° 360 -2013/SUNAT, PUBLICADA EL 13/12 /2013 Y
gravable, según corresponda.
A tal efecto, los totales acumulados en cada folio, serán Lo dispuesto en el presente artículo, no será de aplicación
trasladados al folio siguiente precedidos de la frase “VAN”. para:
En la primera línea del folio siguiente se registrará el total
acumulado del folio anterior precedido de la frase “VIENEN”. i) El Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsa-
Culminado el periodo o ejercicio gravable, se realizará el bilidad Limitada, regulado en la Ley de la EIRL.
correspondiente cierre registrando el total general. ii) El Libro de Actas de la Junta General de Accionistas,
De no realizarse operaciones en un determinado periodo regulado en la Ley General de Sociedades.
o ejercicio gravable, se registrará la leyenda “SIN OPE-
iii) El Libro de Actas del Directorio, regulado en la Ley General
RACIONES” en el folio correspondiente.
de Sociedades.
Lo dispuesto en el presente inciso (iv) no será exigible a
los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas iv) El Libro de Matrícula de Acciones, regulado en la Ley
o continuas. General de Sociedades.
En ese caso, la totalización se efectuará fi nalizado el v) El Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo
periodo o ejercicio. Nº 001-98-TR y normas modificatorias.
v) En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones

Artículo 7
previstas por el Código Tributario.
DE LA MODIFICACIÓN DE LA DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL
DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS Y SU INCIDENCIA EN LOS
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Todo deudor tributario que modifique su denominación o razón
• Informe Nº 038-2014-SUNAT/5D0000 social deberá comunicar a la Sunat dicho cambio, conforme lo
establecido en la Resolución de Superintendencia Nº 210-2004/
Fecha: 22/07/2014 SUNAT y normas modificatorias, y podrá optar por:
Los contribuyentes pueden llevar su contabilidad en moneda a) Continuar utilizando los libros y registros vinculados a asuntos
extranjera siempre que suscriban un contrato con el Estado y
reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en moneda
tributarios con la denominación o razón social anterior hasta
extranjera que destinen a la ejecución de dicho contrato. que se terminen, para registrar las operaciones siguientes
al acuerdo de modificación de denominación o razón social.
Así pues, los titulares de derechos geotérmicos podrán En este caso, se deberá consignar adicionalmente mediante
llevar su contabilidad en moneda extranjera siempre que
algún medio mecanizado, computarizado o un sello legible,
cumplan con los mencionados requisitos, en cuyo caso, ade-
más, deberán observar lo dispuesto en el Decreto Supremo la nueva denominación o razón social, sin superponerse a la
Nº 151-2002-EF. anterior.
A mayor abundamiento, cabe indicar que el anterior Regla- b) Abrir nuevos libros y registros vinculados a asuntos tributarios.
mento de la Ley Nº 26848, aprobado por el Decreto Supremo En este caso, para solicitar al notario o juez de paz letrado
Nº 072-2006-EM, establecía en su artículo 115 que “Los la legalización de los libros y registros u hojas sueltas o
contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjera continuas con la nueva denominación o razón social, deberá
directa en moneda extranjera, podrán llevar la contabilidad en
acreditarse haber cerrado los libros y registros u hojas sueltas
moneda extranjera, de acuerdo a lo dispuesto en el párrafo
anterior y observando lo dispuesto por el Código Tributario o continuas no utilizados que fueron legalizados con la anterior
para tal efecto”. denominación o razón social.
Vale decir, el aludido Reglamento supeditaba la facultad de CAPÍTULO IV

llevar la contabilidad en moneda extranjera, prevista en el
artículo 40 de la Ley Nº 26848, a lo dispuesto en el TUO del DE LOS PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO DE LOS
Código del Tributario. LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A
ASUNTOS TRIBUTARIOS
En atención a lo antes expuesto, las empresas que solo cuentan
con la Resolución Directoral que les otorga la autorización Artículo 8
de recursos geotérmicos no podrán llevar su contabilidad
en moneda extranjera al no cumplir con los requisitos se- PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO
ñalados en el numeral 4 del artículo 87 del TUO del Código Los plazos máximos de atraso de los libros y registros vinculados
Tributario. a asuntos tributarios se rigen por lo dispuesto en el Anexo 2.
CAPÍTULO V
c) Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación o DE LA PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN DE LOS
rectificación que correspondan, así como las operaciones LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS
que se omitieron registrar en meses o ejercicios respecto de TRIBUTARIOS Y OTROS ANTECEDENTES DE
los cuales ya se realizó la totalización correspondiente. OPERACIONES O SITUACIONES QUE
SUSTITUIDO POR EL NUMERAL 1 DE LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMEN-
CONSTITUYAN HECHOS SUSCEPTIBLES DE
TARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 196- GENERAR OBLIGACIONES TRIBUTARIAS O
2010/SUNAT, PUBLICADA EL 26/06/2010.
QUE ESTÉN RELACIONADOS A ELLAS
d) Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de Artículo 9
hojas o folios, salvo disposición legal en contrario. DE LA COMUNICACIÓN DE LA PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN
e) Tratándose del Libro de Inventarios y Balances, este deberá ser 9.1 Los deudores tributarios que hubieran sufrido la pérdida
firmado al cierre de cada periodo o ejercicio gravable, según o destrucción por siniestro, asalto y otros, de los libros y
corresponda, por el deudor tributario o su representante legal registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y
así como por el Contador Público Colegiado responsable de otros antecedentes de las operaciones o situaciones que
su elaboración. constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
C-3
tributarias o que estén relacionados con ellas, respecto de N U M E R AL M O D I F I CAD O PO R E L AR T Í C U LO Ú N I C O D E L A R ESO LU -

tributos no prescritos, deberán comunicar tales hechos a la CIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 045-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 16/02/2017
Sunat dentro del plazo de quince (15) días hábiles establecido
en el Código Tributario. 12.2 Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos
9.2 La citada comunicación deberá contener el detalle de los ingresos brutos anuales sean superiores a 500 UIT hasta
libros, registros, documentos y otros antecedentes mencio- 1 700 UIT deberán llevar como mínimo los siguientes libros
nados en el párrafo anterior, así como el periodo tributario y registros contables:
y/o ejercicio al que corresponden estos. Adicionalmente, a) Libro de Inventarios y Balances.
cuando se trate de libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, se deberá indicar la fecha en que fueron legali- b) Libro Diario.
zados, el número de legalización, además de los apellidos y
c) Libro Mayor.
nombres del notario que efectuó la legalización o el número
del juzgado en que se realizó la misma, si fuera el caso. d) Registro de Compras.
9.3 En todos los casos se deberá adjuntar copia certifi cada e) Registro de Ventas e Ingresos.
expedida por la autoridad policial de la denuncia presenta-
da por el deudor tributario respecto de la ocurrencia de los 12.3 Para efectos del inciso b) del tercer párrafo del artículo 65
hechos materia de este artículo. de la Ley del Impuesto a la Renta, los libros y registros que
integran la contabilidad completa son los siguientes:
9.4 Lo establecido en el presente artículo no será aplicable a los
documentos a los que se hace referencia en el Reglamento a) Libro Caja y Bancos.
de Comprobantes de Pago, a los cuales se les aplicará el b) Libro de Inventarios y Balances.
procedimiento dispuesto en dicho Reglamento.
c) Libro Diario.
Artículo 10 d) Libro Mayor.
DEL PLAZO PARA REHACER LOS LIBROS Y REGISTROS e) Registro de Compras.
10.1 Los deudores tributarios señalados en el artículo 9, tendrán
un plazo de sesenta (60) días calendario para rehacer los f) Registro de Ventas e Ingresos.
libros y registros vinculados a asuntos tributarios, docu- 12.4 Asimismo, los siguientes libros y registros integrarán la
mentos y otros antecedentes mencionados en el artículo contabilidad completa siempre que el deudor tributario se
anterior. encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de
10.2 Solo en el caso que, por razones debidamente justificadas, la Ley del Impuesto a la Renta:
el deudor tributario requiera un plazo mayor para rehacer a) Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34 de
los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta.
documentos y otros antecedentes a que hace referencia
el numeral anterior, la Sunat otorgará la prórroga corres- b) Registro de Activos Fijos.
pondiente, previa evaluación.
c) Registro de Costos.
10.3 Para efecto de lo señalado en los numerales precedentes:
d) Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
a) El deudor tributario deberá contar con la documentación
e) Registro de Inventario Permanente Valorizado.
sustentatoria que acredite los hechos que originaron
la pérdida o destrucción. 12.5 Lo dispuesto en los numerales 12.1 y 12.2 es sin perjuicio
que los perceptores de rentas de tercera categoría, de
b) Los plazos se computarán a partir del día siguiente de
acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta,
ocurridos los hechos.
se encuentren obligados a llevar el libro y/o los registros
que se aluden en el numeral 12.4.
Artículo 11
CAPÍTULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
DE LA VERIFICACIÓN POR PARTE DE LA SUNAT INTENDENCIA N° 226-2013/SUNAT, PUBLICADO EL 23/07/2013 Y VIGENTE A
La Sunat podrá verificar que el deudor tributario efectivamente
hubiera sufrido la pérdida o destrucción señaladas, a efectos de
acogerse al cómputo de los plazos señalados en el numeral 10.1 CAPÍTULO VII
del artículo 10. De verificarse la falsedad de los hechos comuni- DE LA INFORMACIÓN MÍNIMA A SER INCLUIDA
cados por el deudor tributario, la Sunat podrá utilizar directamente EN LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A
los procedimientos de determinación sobre base presunta, en ASUNTOS TRIBUTARIOS, ASÍ COMO LOS
aplicación del numeral 9 del artículo 64 del Código Tributario. FORMATOS QUE LOS INTEGRAN
CAPÍTULO VI Artículo 13
DE LA CONTABILIDAD DE LA INFORMACIÓN MÍNIMA Y LOS FORMATOS

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios deberán
Artículo 12 contener, adicionalmente a lo establecido en el artículo 6, deter-
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES minada información mínima, y de ser el caso, estarán integrados
12.1 Los perceptores de rentas de tercera categoría que gene- por formatos, de acuerdo a lo señalado a continuación:
ren ingresos brutos anuales desde 300 UIT hasta 500 UIT 1. LIBRO CAJA Y BANCOS
deberán llevar como mínimo los siguientes libros y registros
contables: 1.1 En este libro se debe registrar mensualmente toda la in-
formación, proveniente del movimiento del efectivo y del
a) Libro Diario. equivalente de efectivo.
b) Libro Mayor. En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros
c) Registro de Compras. utilizando hojas sueltas o continuas, se encontrará ex-
ceptuado de llevar el Libro Caja y Bancos siempre que su
d) Registro de Ventas e Ingresos. información se encuentre contenida en el Libro Mayor.
C-4
1.2 Estará integrado por los siguientes formatos: 2. LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
a) FORMATO 1.1: “LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE 2.1 Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas
DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO”. de segunda categoría, el Libro de Ingresos y Gastos
deberá incluir mensualmente la siguiente información:
b) FORMATO 1.2: “LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE
DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE”. a) Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposición.
1.3 La información mínima a ser consignada en cada formato, b) Fecha de emisión del comprobante de pago.
será la siguiente:
c) Inciso aplicable del artículo 24 de la Ley del Impuesto
a) FORMATO 1.1: “LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE a la Renta.
DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO”
d) Número de serie del comprobante de pago emitido.
i) Número correlativo del registro o código único
de la operación. e) Número del comprobante de pago emitido.
ii) Fecha de la operación. f) Tipo de documento de identidad del sujeto que paga
o pone a disposición la renta de segunda categoría
iii) Descripción de la operación registrada, que indi- (según tabla 2).
que su naturaleza. De tratarse de saldos, inicial
o final, indicarlo en esta columna. En caso la(s) g) Número del documento de identidad del sujeto que paga
operación(es) se encuentre(n) centralizada(s) en o pone a disposición la renta de segunda categoría.
otro libro o registro vinculado a asuntos tributarios h) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social
será necesario únicamente su referenciación. del sujeto que paga o pone a disposición la renta de
iv) Código y denominación de la(s) cuenta(s) segunda categoría.
contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o i) Monto del ingreso o importe referencial.
destino de la operación, según el Plan de Cuentas
utilizado, tratándose de libros o registros llevados j) Monto del costo computable o tasa de interés, de ser
en forma manual. el caso.
v) Saldos y movimientos: k) Monto de la renta bruta gravada de segunda categoría.
(v.1) Saldo deudor, de ser el caso. l) Retención efectuada.

(v.2) Saldo acreedor, de ser el caso. m) Monto cobrado, ingresado o puesto a disposición.
vi) Totales. n) Totales.
b) FORMATO 1.2: “LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE A tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 2.1: “LIBRO
DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE” DE INGRESOS Y GASTOS - RENTAS DE SEGUNDA
i) Se deberá incluir como datos de cabecera adi- CATEGORÍA”.
cionales a los contemplados en el literal a) del 2.2 Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas
artículo 6, la siguiente información: de cuarta categoría, el Libro de Ingresos y Gastos deberá
(i.1) Nombre de la entidad financiera. incluir mensualmente la siguiente información:
(i.2) Código de la cuenta corriente. a) Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposición.

b) Fecha de emisión del comprobante de pago que
ii) Número correlativo del registro o código único
sustenta el servicio prestado.
de la operación.
c) Inciso aplicable del artículo 33 de la Ley del Impuesto
iii) Fecha de la operación.
a la Renta.
iv) Medio de pago utilizado (según tabla 1).
d) Serie del comprobante de pago emitido por el servicio
v) Descripción de la operación; opcionalmente prestado.
se podrá consignar en esta columna, en forma e) Número del comprobante de pago emitido por el
literal, el medio de pago utilizado, en cuyo caso servicio prestado.
no será necesario utilizar la columna señalada
para registrar la información que corresponde al f) Tipo de documento de identidad del usuario del servicio
inciso (iv). (según tabla 2).
vi) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón g) Número del documento de identidad del usuario del
Social del girador o beneficiario. En esta columna servicio.
se indicarán los saldos, inicial o final, y de tratarse h) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social
de operaciones múltiples se podrá consignar del usuario del servicio.
como concepto el término “varios”.
i) Monto de la renta bruta.
vii) Número de la transacción bancaria, número del
documento sustentatorio o número de control j) Monto del Impuesto a la Renta retenido, de ser el
interno de la operación. caso.
viii) Código y denominación de la(s) cuenta(s) k) Aporte obligatorio al Sistema Nacional de Pensiones
contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o (SNP) o al Sistema Privado de Pensiones (SPP).
destino de la operación, según el Plan de Cuentas
LITERAL k) INCORPORADO POR EL NUMERAL 2.2 DEL ARTÍCULO 2 DE LA
utilizado, tratándose de contabilidad manual. RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 230-2013-SUNAT, PUBLICADA EL
ix) Saldos y movimientos:
(ix.1) Saldo deudor, de ser el caso. l) Monto de otras retenciones realizadas, de ser el caso.
(ix.2) Saldo acreedor, de ser el caso. m) Monto cobrado, ingresado o puesto a disposición.
x) Totales. n) Totales.
C-5
LITERALES k), l) Y m) REORDENADOS COMO LITERALES l), m) Y n) ME- k) FORMATO 3.12: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
D IANTE EL N U M ER AL 2 .1 D EL ART ÍCULO 2 D E L A RESOLUC I Ó N D E
SUPERINTENDENCIA N º 230 -2013 - SUNAT, PUBLICADA EL 25/07/2013 Y
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2013. 42 - PROVEEDORES”.
A tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 2.2: “LIBRO l) FORMATO 3.13: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
DE INGRESOS Y GASTOS - RENTAS DE CUARTA CA- LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
TEGORÍA”. 46 - CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS”.
3. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES m) FORMATO 3.14: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-

3.1 Este libro deberá contener, al cierre de cada ejercicio 47 - BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADO-
gravable, como mínimo la información indicada en los RES”.
numerales 3.4; 3.5 y 3.6 del presente artículo. Ello sin
perjuicio de lo dispuesto por el artículo 6 de la Resolu- n) FORMATO 3.15: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
ción de Superintendencia Nº 141-2003/Sunat y norma LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
modificatoria. 49 - GANANCIAS DIFERIDAS”.
3.2 Los deudores tributarios que cierren o cesen o se encuen- o) FORMATO 3.16: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
tren en un proceso conducente a su extinción deberán LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
registrar como mínimo la información indicada en los 50 - CAPITAL”.
numerales 3.4, 3.5 y 3.6 del presente artículo. p) FORMATO 3.17: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL NUMERAL 2 DE LA ÚNICA DISPOSICIÓN
LANCES - BALANCE DE COMPROBACIÓN”.
COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 196-2010/SUNAT, PUBLICADA EL 26/06/2010. q) FORMATO 3.18: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO”.
3.3
r) FORMATO 3.19: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALAN-
NUMERAL 3.3 DEROGADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMEN- CES - ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
TARIA DEROGATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 239-
2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008. NETO DEL 01.01 AL 31.12”.
s) FORMATO 3.20: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
3.4 Los deudores tributarios facultados por norma expresa LANCES - ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
a utilizar un Plan Contable, Manual de Contabilidad u POR FUNCIÓN DEL 01.01 AL 31.12”.
otro similar, distinto al Plan Contable General vigente
en el país, deberán consignar en los formatos incluidos NUMERALES 3.4 Y 3.5 SUSTITUIDOS POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLU-
C I Ó N D E S U PE R I N T E N D E N C I A N º 2 3 9 - 2 0 0 8 / S U N AT, PU B L I CA DA E L
en el numeral 3.5 del presente artículo, la información 31/12/2008.
equivalente a la solicitada en cada uno de ellos.
3.5 Este libro estará integrado por los siguientes formatos: 3.6 La información mínima a ser consignada en cada formato,
será la siguiente:
a) FORMATO 3.1: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALAN- a) FORMATO 3.1: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
CES - BALANCE GENERAL”. LANCES - BALANCE GENERAL”
b) FORMATO 3.2: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA- Se deberá incluir la información contable de las cuentas
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA del Activo, Pasivo y Patrimonio, indicando la denomi-
10 - CAJA Y BANCOS”. nación de la cuenta respectiva.
c) FORMATO 3.3: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA- Tratándose de deudores tributarios que sean entidades
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA financieras, Administradoras Privadas de Fondos de
12 - CLIENTES”. Pensiones o realicen operaciones de seguros super-
visadas por la SBS, podrán sustituir el FORMATO 3.1
d) FORMATO 3.4: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
por la Forma “A” establecida en el Manual de Conta-
bilidad para las Empresas del Sistema Financiero, en
14 - CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O
el Manual de Contabilidad para las Administradoras
SOCIOS) Y PERSONAL”.
Privadas de Fondos de Pensiones y en el Plan de
e) FORMATO 3.5: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA- Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador,
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA aprobados por la SBS, respectivamente.
16 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS”.
b) FORMATO 3.2: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
f) FORMATO 3.6: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA- LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 - CAJA Y BANCOS”
19 - PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA
i) Código de la cuenta contable desagregado al
DUDOSA”.
nivel de dígitos a que se refiere el literal b) del
g) FORMATO 3.7: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA- artículo 6.
ii) Denominación de la cuenta contable desagregada
20 - MERCADERÍAS Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS
al nivel de dígitos según lo dispuesto en el literal
TERMINADOS”.
b) del artículo 6.
h) FORMATO 3.8: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
ACÁPITES i) Y ii) SUSTITUIDOS POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLU -
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA C I Ó N D E S U PE R I N T E N D E N C I A N º 2 3 9 - 2 0 0 8 / S U N AT, PU B L I CA DA E L
31 - VALORES”. 31/12/2008.
i) FORMATO 3.9: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA- iii) Entidad Financiera a la que corresponde la cuenta
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA (según tabla 3).
34 - INTANGIBLES”.
iv) Número de la cuenta.
j) FORMATO 3.11: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA v) Tipo de moneda correspondiente a la cuenta (según
41 - REMUNERACIONES POR PAGAR”. tabla 4).
C-6
vi) Saldo contable final deudor, de ser el caso. cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a
tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha
vii) Saldo contable final acreedor, de ser el caso. información en un reporte auxiliar que podrá ser
viii) Totales. legalizado.
El presente formato no es de uso obligatorio para el LITERALES c) Y d) SUSTITUIDOS POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLU-
C I Ó N D E S U PE R I N T E N D E N C I A N º 2 3 9 - 2 0 0 8 / S U N AT, PU B L I CA DA E L
caso en que el deudor tributario lleve el Libro Caja 31/12/2008.
y Bancos o cuando el Libro Mayor contenga la infor-
mación de dicho libro. e) FORMATO 3.5: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
En el caso de deudores tributarios supervisados por
16 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS”
la SBS no es aplicable el presente formato.
i) Tipo de documento de identidad del tercero (según
c) FORMATO 3.3: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
tabla 2).
12 - CLIENTES” ii) Número del documento de identidad del tercero.
i) Tipo de documento de identidad del Cliente (según iii) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón
tabla 2). Social de terceros.
ii) Número del documento de identidad del Cliente. iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del tercero,
salvo que presenten la información conforme lo
iii) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón
señalado en el párrafo siguiente.
Social del Cliente.
v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.
iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del Cliente,
salvo que presenten la información conforme lo vi) Fecha de emisión del comprobante de pago o
señalado en el párrafo siguiente. fecha de inicio de la operación.
v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar. Cuando la información sea resumida en función de
cada uno de los terceros, el deudor tributario deberá
vi) Fecha de emisión del comprobante de pago.
tener el detalle de dicha información en un reporte
Cuando la información sea resumida en función de auxiliar que podrá ser legalizado.
cada cliente, el deudor tributario deberá contar con
Tratándose de deudores tributarios que realicen
el detalle de dicha información en un reporte auxiliar
operaciones de seguros supervisadas por la SBS,
que podrá ser legalizado.
podrán resumir la información de las cuentas por
Las empresas del sistema financiero y las empresas cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT,
que realicen operaciones de seguros supervisadas debiendo conservar el detalle de dicha información
por la SBS podrán resumir la información de las en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.
cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a
f) FORMATO 3.6: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha
información en un reporte auxiliar que podrá ser
19 - PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA
legalizado.
DUDOSA”
Las empresas del sistema financiero podrán sustituir
i) Tipo de documento de identidad del deudor (según
el FORMATO 3.3 por el Anexo 5 “Informe de Clasi-
tabla 2).
ficación de Deudores y Provisiones”, establecido en
el Manual de Contabilidad para las Empresas del ii) Número del documento de identidad del deudor.
Sistema Financiero aprobado por la SBS.
d) FORMATO 3.4: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA- Social del deudor.
14 - CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O iv) Número del documento que originó la Cuenta
SOCIOS) Y PERSONAL” por Cobrar provisionada.
i) Tipo de documento de identidad del accionista, v) Fecha de emisión del comprobante de pago o
socio o personal (según tabla 2). fecha de inicio de la operación.
ii) Número del documento de identidad del accio- vi) Monto de cada provisión del deudor.
nista, socio o personal. vii) Monto Total provisionado.
iii) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Los deudores tributarios que realicen operaciones
Social del accionista, socio o personal. de seguros supervisados por la SBS podrán susti-
iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del accio- tuir el presente formato por los reportes que estén
nista, socio o personal, salvo que presenten la obligados a presentar a la SBS, en la medida que
información conforme lo señalado en el párrafo estos contengan toda la información requerida en
siguiente. este Formato.
LITERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar. TENDENCIA Nº 239-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008.
vi) Fecha de inicio de la operación.

g) FORMATO 3.7: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
Cuando la información sea resumida en función al LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
accionista, socio o personal, el deudor tributario 20 - MERCADERÍAS Y LA CUENTA 21 - PRODUC-
deberá contar con el detalle de dicha información en TOS TERMINADOS”
un reporte auxiliar que podrá ser legalizado. i) Se deberá incluir como dato de cabecera adicional
al contemplado en el literal a) del artículo 6, el
Las empresas del sistema financiero y las empresas
método de valuación aplicado.
que realicen operaciones de seguros supervisadas
por la SBS podrán resumir la información de las ii) Código de la Existencia.
C-7
iii) Tipo de existencia (según tabla 5). ii) Denominación de la cuenta contable desagregada
al nivel de dígitos a que se refiere el literal b) del
iv) Descripción de la existencia. artículo 6 de la presente Resolución.
v) Código de la Unidad de medida de la existencia
ACÁPITES i) Y ii) SUSTITUIDOS POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLU -
(según tabla 6). C I Ó N D E S U PE R I N T E N D E N C I A N º 2 3 9 - 2 0 0 8 / S U N AT, PU B L I CA DA E L
31/12/2008.
vi) Cantidad.
iii) Código del trabajador.
vii) Costo unitario.
iv) Apellidos y Nombres del trabajador.
viii) Costo total.
v) Tipo de documento de identidad del trabajador
ix) Costo Total General. (según tabla 2).
Este formato no será obligatorio para aquellos deu- vi) Número del documento de identidad del traba-
dores tributarios que lleven el Registro de Inventario jador.
Permanente Valorizado.
vii) Saldo final y detalle de la cuenta hasta la cantidad
Tratándose de deudores tributarios que sean entidades de dígitos en que se hubiera desagregado.
financieras, Administradoras Privadas de Fondos de
ACÁPITE SUST ITU I D O POR EL ART ÍCULO 2 D E L A RESOLUC I ÓN D E
Pensiones o realicen operaciones de seguros super- SUPERINTENDENCIA Nº 239-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008.
visadas por la SBS, no resultará aplicable el presente
formato. viii) Saldo fi nal Total de las Remuneraciones por
Pagar.
h) FORMATO 3.8: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA l) FORMATO 3.12: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
31 - VALORES” LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
42 - PROVEEDORES”
i) Tipo de documento de identidad del emisor (según
tabla 2). i) Tipo de documento de identidad del proveedor
(según tabla 2).
ii) Número del documento de identidad del emisor.
ii) Número del documento de identidad del proveedor.
Social del emisor. iii) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón
Social del proveedor.
iv) Denominación del Título.
iv) Monto de cada Cuenta por Pagar al proveedor,
v) Valor Nominal Unitario del Título.
salvo que presenten la información conforme a
vi) Cantidad de Títulos. lo señalado en el párrafo siguiente.
vii) Costo Total en Libros de los Títulos. v) Saldo Final Total de la Cuenta por pagar.
viii) Provisión Total en Libros de los Títulos. vi) Fecha de emisión del comprobante de pago.
ix) Valor en Libros Total Neto de los Títulos. Cuando la información sea resumida en función de
cada uno de los proveedores, el deudor tributario
x) Totales. deberá tener el detalle de dicha información en un
Tratándose de deudores tributarios que sean entidades reporte auxiliar que podrá ser legalizado.
financieras supervisadas por la SBS podrán sustituir el Las empresas del sistema financiero supervisadas
FORMATO 3.8 por el Anexo 1 “Inversiones”, establecido por la SBS podrán resumir la información de la
en el Manual de Contabilidad para las Empresas del cuenta Proveedores cuyos saldos sean menores a
Sistema Financiero aprobado por la SBS. tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha
información en un reporte auxiliar que podrá ser
i) FORMATO 3.9: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA- legalizado.
34 - INTANGIBLES” m) FORMATO 3.13: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
i) Fecha de inicio de la operación.
46 - CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS”
ii) Descripción del intangible.
i) Tipo de documento de identidad del tercero (según
iii) Tipo de intangible (según tabla 7). tabla 2).
iv) Valor contable del intangible. ii) Número del documento de identidad del tercero.
v) Amortización contable acumulada. iii) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón
vi) Valor neto contable del intangible. Social de terceros.
vii) Totales. iv) Descripción de la obligación.
j) v) Fecha de emisión del comprobante de pago o

fecha de inicio de la operación, salvo que pre-
LITERAL j) DEROGADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMEN - senten la información conforme a lo señalado en
TAR I A D E RO G ATO R I A D E L A R ESO LU C I Ó N D E S U PE R I N TE N D E N C I A
Nº 239-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008. el párrafo siguiente.
vi) Monto pendiente de pago al tercero.
k) FORMATO 3.11: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA vii) Saldo Total pendiente de pago.
41 - REMUNERACIONES POR PAGAR”
Cuando la información sea resumida por cada uno
i) Código de la cuenta contable desagregado al de los terceros, el deudor tributario deberá tener el
nivel de dígitos a que se refiere el literal b) del detalle de dicha información en un reporte auxiliar
artículo 6 de la presente Resolución. que podrá ser legalizado.
C-8
Las empresas del sistema financiero supervisadas por (ii.4) Tipo de acciones.
la SBS podrán resumir la información de las cuentas (ii.5) NúmerodeaccionesodeParticipaciones
por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, Sociales.
debiendo mantener el detalle de dicha información en
un reporte auxiliar que podrá ser legalizado. (ii.6) Porcentaje total de participación de ac-
ciones o Participaciones Sociales.
LITERALES l) Y m) SUSTITUIDOS POR EL ARTÍCULO 2 DE L A RESO -
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N º 239 -20 0 8 /SUNAT, PUBLICADA EL (ii.7) Totales.
31/12/2008.
El deudor tributario se encuentra obligado a in-

n) FORMATO 3.14: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA- cluir en el presente formato a los accionistas o
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA socios cuya participación accionaria o de Partici-
47 - BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJA- pación Social como mínimo represente el cinco por
DORES” ciento (5%) del total de acciones o Participación
i) Tipo de documento de identidad del trabajador Social.
(según tabla 2).
q) FORMATO 3.17: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
ii) Número del documento de identidad del traba- LANCES - BALANCE DE COMPROBACIÓN”
jador.
i) Código de la cuenta desagregado al nivel de
iii) Apellidos y Nombres del trabajador. dígitos a que se refiere el literal b) del artículo 6
iv) Saldo final. de la presente Resolución.
v) Saldo final total. ii) Denominación de la cuenta contable desagregada

al nivel de dígitos a que se refiere el literal b) del
o) FORMATO 3.15: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA- artículo 6 de la presente Resolución.
49 - GANANCIAS DIFERIDAS” ACÁPITES i) Y ii) SUSTITUIDOS POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLU -
C I Ó N D E S U PE R I N T E N D E N C I A N ° 2 3 9 - 2 0 0 8 / S U N AT, PU B L I CA DA E L
31/12/2008.
i) Concepto.
ii) Número de comprobante de pago relacionado, iii) Saldos iniciales del ejercicio de las cuentas:
en caso sea aplicable.
(iii.1) Deudor.
iii) Saldo Final.
(iii.2) Acreedor.
iv) Saldo Final total.
iv) Movimientos del ejercicio o periodo de las cuentas:
Tratándose de deudores tributarios que sean entida-
(iv.1) Debe.
des financieras supervisadas por la SBS, deberán
incluir en el FORMATO 3.15, la información de las (iv.2) Haber.
cuentas 29/01/01, 29/01/02 y 29/01/04 establecidas
en el Manual de Contabilidad para las Empresas v) Saldos finales del ejercicio o periodo de las cuentas:
del Sistema Financiero aprobado por la SBS. (v.1) Deudor.
En el caso de deudores tributarios que realicen ope- (v.2) Acreedor.
raciones de seguros supervisadas por la SBS, podrán
resumir la información de las cuentas por cobrar cuyos vi) Saldos finales del ejercicio o periodo de las
saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mantener cuentas que conforman el Balance General:
el detalle de dicha información en un reporte auxiliar (vi.1) Activo.
que podrá ser legalizado.
(vi.2) Pasivo y Patrimonio.
p) FORMATO 3.16: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA vii) Saldos finales del ejercicio o periodo de las
50 - CAPITAL” cuentas que conforman el Estado de Ganancias
y Pérdidas por función:
i) Detalle de la Participación Accionaria o de Par-
ticipaciones Sociales: (vii.1) Pérdidas.
(i.1) Capital Social o Participaciones Sociales (vii.2) Ganancias.
al 31.12
viii) Totales de Saldos y Movimientos.
(i.2) Valor Nominal por acción o Participación
Social. ix) Resultado del Ejercicio o periodo.
(i.3) Número de acciones o Participaciones x) Totales.

Sociales suscritas.
Las cifras del presente formato deben ser presentadas
(i.4) Número de acciones o Participaciones a valores históricos.
Sociales pagadas.
Tratándose de deudores tributarios que sean en-
(i.5) Número de accionistas o socios. tidades fi nancieras supervisadas por la SBS, po-
ii) Estructura de la Participación Accionaria o de drán sustituir el FORMATO 3.17 por la Forma “F”
Participaciones Sociales: establecida en el Manual de Contabilidad para las
Empresas del Sistema Financiero aprobado por la
(ii.1) Tipo de documento de identidad del accio- SBS.
nista o socio (según tabla 2).
Tratándose de deudores tributarios que sean Ad-
(ii.2) Número del documento de identidad del
ministradoras Privadas de Fondos de Pensiones
accionista o socio.
supervisadas por la SBS, podrán sustituir el FORMATO
(ii.3) Apellidos y Nombres, Denominación o 3.17 por la Forma “E” establecida en el Manual de
Razón Social del accionista o socio, según Contabilidad para las Administradoras Privadas de
corresponda. Fondos de Pensiones.
C-9
En el caso de deudores tributarios que realicen ope- seguros supervisadas por la SBS, podrán sustituir
raciones de seguros supervisadas por la SBS, podrán el FORMATO 3.19 por la Forma “D” establecida en
sustituir el FORMATO 3.17 por el Balance de Compro- el Manual de Contabilidad para las Empresas del
bación de Saldos establecido en el Plan de Cuentas Sistema Financiero, en el Manual de Contabilidad
para Empresas del Sistema Asegurador, aprobado para las Administradoras Privadas de Fondos de
por la SBS. Pensiones y en el Plan de Cuentas para Empre-
sas del Sistema Asegurador, aprobados por la SBS,
r) FORMATO 3.18: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA- respectivamente.
LANCES - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO”
t) FORMATO 3.20: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
En dicho formato se deberá incluir la información LANCES - ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
de las actividades de operación, de inversión y de POR FUNCIÓN DEL 01.01 AL 31.12”
financiamiento, así como el aumento o disminución
neto del efectivo y equivalente de efectivo, el sal- En dicho formato se deberá incluir la información de
do del efectivo y equivalente de efectivo al inicio las cuentas y/o partidas relacionadas con los ingresos,
del ejercicio y el saldo del efectivo y equivalente de gastos y utilidad o pérdida del ejercicio, por función.
efectivo al finalizar el ejercicio. Asimismo, se deberá Tratándose de deudores tributarios que sean entidades
conciliar el resultado neto con el efectivo y equiva- financieras, Administradoras Privadas de Fondos de
lente de efectivo proveniente de las actividades de Pensiones o realicen operaciones de seguros supervisa-
operación. das por la SBS, podrán sustituir el FORMATO 3.20 por
El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo la Forma “B” establecida en el Manual de Contabilidad
a lo siguiente: para las Empresas del Sistema Financiero, en el Manual
de Contabilidad para las Administradoras Privadas de
i) En el Ejercicio 2008, para los deudores tributa- Fondos de Pensiones y en el Plan de Cuentas para
rios que en el ejercicio anterior hayan obtenido Empresas del Sistema Asegurador, aprobados por la
ingresos brutos mayores a cuatro mil quinientas SBS, respectivamente.
(4500) UITs.
3.7 En los casos en que el deudor tributario no tenga infor-
ii) En el Ejercicio 2009, para los deudores tributa- mación que registrar en algún formato, no será necesario
rios que en el ejercicio anterior hayan obtenido el llenado de los mismos.
ingresos brutos mayores a dos mil (2000) UITs.
4. LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO
iii) A partir del Ejercicio 2010, para los deudores 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
tributarios que en el ejercicio anterior hayan ob-
tenido ingresos brutos mayores a mil quinientas 4.1 Se deberá incluir mensualmente la siguiente información:
(1500) UITs.
a) Fecha de retención, cuando esta coincida con la fecha
Tratándose de deudores tributarios que sean ende pago de la retribución o, en su defecto fecha de
tidades fi nancieras, Administradoras Privadas de pago de la retribución.
Fondos de Pensiones o realicen operaciones de
seguros supervisadas por la SBS, podrán sustituir b) Información de la persona que prestó el servicio, de
el FORMATO 3.18 por la Forma “C” establecida en acuerdo a lo siguiente:
el Manual de Contabilidad para las Empresas del i) Tipo de documento de identidad (según tabla 2).
Sistema Financiero, en el Manual de Contabilidad
para las Administradoras Privadas de Fondos de ii) Número del documento de identidad, de ser el
Pensiones y en el Plan de Cuentas para las Empre- caso.
sas del Sistema Asegurador, aprobados por la SBS,
iii) Apellidos y Nombres.
respectivamente.
c) Información de la retribución, de acuerdo a lo siguiente:
s) FORMATO 3.19: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRI- i) Monto bruto de la retribución.
MONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12” ii) Monto de las retenciones efectuadas.
En dicho formato se deberá incluir la información de iii) Monto neto de la retribución.
las cuentas del Patrimonio Neto, indicando los saldos
iniciales así como el origen o destino de los movimien- d) Totales.
tos y el saldo final de las cuentas patrimoniales.
4.2 A tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 4.1: “LIBRO
El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO
a lo siguiente: 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA”.
i) En el Ejercicio 2008, para los deudores tributa-
rios que en el ejercicio anterior hayan obtenido 5. LIBRO DIARIO
ingresos brutos mayores a cuatro mil quinientas 5.1 Se deberá incluir los siguientes asientos de:
(4500) UITs.
i) Apertura del ejercicio gravable.
ii) En el Ejercicio 2009, para los deudores tribu-
tarios que en el ejercicio anterior hayan obte- ii) Operaciones del mes.
nido ingresos brutos mayores a dos mil (2000) iii) Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser
UITs. el caso.
iii) A partir del Ejercicio 2010, para los deudores iv) Ajustes de operaciones del mes.
tributarios que en el ejercicio anterior hayan ob-
tenido ingresos brutos mayores a mil quinientas v) Cierre del ejercicio gravable.
(1500) UITs. 5.2 Asimismo, se deberá incluir mensualmente la siguiente
Tratándose de deudores tributarios que sean en- información mínima:
tidades fi nancieras, Administradoras Privadas de a) Número correlativo del asiento contable o código único
Fondos de Pensiones o realicen operaciones de de la operación.
C-10
b) Fecha de la operación. En tal sentido, si el contribuyente generador de rentas de

tercera categoría, no estando obligado a llevar contabilidad
c) Glosa o descripción de la naturaleza de la operación completa, la lleva cumpliendo con los requisitos, formas,
registrada, de ser el caso. condiciones e información requerida por la Administración
Tributaria, cumple con proporcionar a través de ella la infor-
d) Referencia de la operación en caso el deudor tributario mación mínima requerida para contribuyentes con ingresos
lleve su libro en forma manual, indicando: inferiores a 150 UIT, conforme a lo dispuesto por el artículo
i) El código del Libro o Registro donde se registró 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
(según tabla 8). Por ende, no estaría omitiendo su obligación de llevar el Libro
Diario de Formato Simplificado, toda vez que, en rigor, este
ii) El número correlativo del registro o código único
libro equivale al Libro Diario, aunque –como su nombre lo
de la operación, según corresponda. indica– en un formato simplificado.
iii) El número del documento sustentatorio, de ser
el caso.
e) Cuenta contable, indicando: 6. LIBRO MAYOR
i) Código de la cuenta contable desagregado en 6.1 Se deberá incluir mensualmente la siguiente informa-
subcuentas al nivel máximo de dígitos utilizado, ción:
siendo el mínimo el dispuesto en el literal b) del a) Fecha de la operación.
artículo 6.
b) Número correlativo de la operación en el Libro Diario,
ii) Denominación de la cuenta contable, salvo el
para los casos de contabilidad manual.
caso en que el deudor tributario utilice un número
mayor a cuatro (4) dígitos para las subcuentas, c) Cuenta contable asociada a la operación, según lo
supuesto en el cual será optativo consignar esta siguiente:
información.
i) Código y/o denominación de la cuenta contable,
f) Movimiento: según el Plan de Cuentas utilizado.
i) Debe.
ii) Denominación de la cuenta contable. El deudor
ii) Haber. tributario podrá colocar esta información como
datos de cabecera de considerarlo necesario.
g) Totales.
A tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 5.1: d) Glosa o descripción de la naturaleza de la operación
“LIBRO DIARIO”. registrada.
5.3 e) Saldos y movimientos de la cuenta:
NUMERAL 5.3 DEROGADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMEN- i) Saldo deudor, de ser el caso.
TAR I A D E RO G ATO R I A D E L A R ESO LU C I Ó N D E S U PE R I N TE N D E N C I A
Nº 239-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008. ii) Saldo acreedor, de ser el caso.
5-A. LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO f) Totales.
5.1 Se deberá incluir los asientos de: 6.2 A tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 6.1: “LIBRO
MAYOR”.
7. REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
ii) Operaciones del mes.
7.1 Se deberá registrar anualmente toda la información, prove-
iii) Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser
niente de la entrada y salida de los activos fijos, así como
el caso.
la depreciación respectiva.
iv) Ajustes de operaciones del mes.
7.2 Estará integrado por los siguientes formatos:
v) Cierre del ejercicio gravable.
a) FORMATO 7.1: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DE-
5.2 Asimismo, se deberá incluir mensualmente la siguiente TALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS”.
información:
b) FORMATO 7.2: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS -
i) Número correlativo o código único de la operación. DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS”.
ii) Fecha o mes de la operación.
c) FORMATO 7.3: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS -
iii) Glosa o descripción de la operación. DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO”.
iv) Cuentas de acuerdo al Plan Contable General Vigente. d) FORMATO 7.4: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DE-
v) Totales. TALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA MODALIDAD
DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 31.12”.
A tal efecto, se empleará el FORMATO 5.2: “LIBRO DIARIO
DE FORMATO SIMPLIFICADO”. 7.3 La información mínima a ser consignada en cada formato,
será la siguiente:
INCISO MODIFICADO POR LA TERCERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
M O D I F I C AT O R I A D E L A R E S O L U C I Ó N D E S U P E R I N T E N D E N C I A
N° 286-2009/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2009 Y VIGENTE A PARTIR DEL
a) FORMATO 7.1: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS -
01/01/2010. DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS”
i) Código interno de la empresa relacionado con el
activo fijo.
Para el caso de las entidades del Estado compren-
• Informe Nº 089-2013-SUNAT/4B0000 didas bajo el ámbito de aplicación del TUO de la
Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado
Fecha: 09/05/2013 aprobado por el Decreto Supremo Nº 083-2004-
El Libro Diario contiene, entre otra, la misma información PCM y norma modifi catoria, deberán consignar
que la del Libro Diario de Formato Simplificado exige, pero el código establecido por la Superintendencia de
en forma más detallada y precisa. Bienes Nacionales.
C-11
ii) Cuenta contable del activo fijo. xxvi) Depreciación acumulada ajustada por inflación,
de ser el caso.
El deudor tributario podrá colocar esta información
como dato de cabecera de considerarlo necesario. xxvii) Totales.
iii) Descripción del activo fijo. El deudor tributario opcio- b) FORMATO 7.2: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS -
nalmente podrá incluir en este concepto de marca, DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS”
el modelo y el número de serie y/o placa del activo
fijo, en cuyo caso no será exigible el llenado de los i) Código interno de la empresa relacionado con el
datos solicitados en los incisos iv), v) y vi). activo fijo.
Asimismo, tratándose de bienes del activo fijo: Para el caso de las entidades del Estado compren-
didas bajo el ámbito de aplicación del TUO de la
- En desuso, se antepondrá a su descripción la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado
sigla “D-”. aprobado por el Decreto Supremo Nº 083-2004-
PCM y norma modifi catoria, deberán consignar
- Obsoletos, se antepondrá a su descripción la el código establecido por la Superintendencia de
sigla “O-”. Bienes Nacionales.
- Que no se encuentren en ninguna de las situa- ii) Cuenta contable del activo fijo.
ciones mencionadas en los acápites anteriores,
se antepondrá a su descripción a la sigla “R-”. El deudor tributario podrá colocar esta información
como dato de cabecera de considerarlo necesario.
Las siglas “D” y “O” se antepondrá respecto de
aquellos bienes que habiendo quedado fuera de iii) Descripción del activo fijo. El deudor tributario opcio-
su uso u obsoletos, el contribuyente opte por darlos nalmente podrá incluir en este concepto la marca,
de baja por el valor aún no depreciado, conforme a el modelo y el número de serie y/o placa del activo
lo previsto en el numeral 2 del inciso i) del artículo fijo, en cuyo caso no será exigible el llenado de los
22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la datos solicitados en los incisos (iv), (v) y (vi).
Renta.
Asimismo, tratándose de bienes de activo fijo.
SUPERINTENDENCIA Nº 239-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008. - En desuso, se antepondrá a su descripción la
sigla “D-”.
iv) Marca del activo fijo.
- Obsoletos, se antepondrá a su descripción la
v) Modelo del activo fijo. sigla “O-”.
vi) Número de serie y/o placa del activo fijo. - Que no se encuentren en ninguna de las situa-
ciones mencionadas en los acápites anteriores,
vii) Saldo inicial del activo fijo.
se antepondrá a su descripción a la sigla “R-”.
viii) Adquisiciones y adiciones.
ix) Mejoras.
x) Retiros y/o bajas del activo fijo. iv) Marco del activo fijo.
xi) Otros ajustes en el valor del activo fijo. v) Modelo del activo fijo.
xii) Valor histórico del activo fijo al 31.12. vi) Número de serie y/o placa del activo fijo.
xiii) Valor del ajuste por inflación del activo fijo, de ser vii) Saldo inicial del activo fijo.
el caso.
viii) Adquisiciones y adiciones.
xiv) Valor ajustado del activo fijo al 31.12, de ser el
caso. ix) Mejoras.
xv) Fecha de adquisición del activo fijo. x) Retiros y/o bajas del activo fijo.
xvi) Fecha de inicio del uso del activo fijo, siempre que xi) Otros ajustes en el valor del activo fijo.
no coincida con la fecha de adquisición. xii) Valor de la revaluación efectuada:
xvii) Método de depreciación aplicado, siempre que el
deudor tributario no utilice el método de deprecia- xii.1) Valor de la revaluación voluntaria efectuada.
ción de línea recta.
xii.2) Valor de la revaluación por reorganización
xviii) Número de documento de autorización, en el caso de sociedades efectuada.
de haber sido autorizado a cambiar de método de
depreciación por la Sunat. xii.3) Valor de otras revaluaciones efectuadas.
xix) Porcentaje de depreciación. xiii) Valor histórico del activo fijo al 31.12.
xx) Depreciación acumulada al cierre del ejercicio xiv) Valor del ajuste por inflación del activo fijo, de ser
anterior. el caso.
xxi) Depreciación del ejercicio. xv) Valor ajustado del activo fijo al 31.12, de ser el
caso.
xxii) Depreciación del ejercicio relacionada con los
retiros y/o bajas del activo fijo. xvi) Fecha de adquisición del activo fijo.
xxiii) Depreciación del ejercicio relacionada con otros xvii) Fecha de inicio del uso del activo fijo, siempre que
ajustes. no coincida con la fecha de adquisición.
xxiv) Depreciación acumulada histórica. xviii) Método de depreciación aplicado, siempre que el
xxv) Valor del ajuste por inflación de la depreciación, deudor tributario no utilice el método de deprecia-
de ser el caso. ción de línea recta.
C-12
xix) Número de documento de autorización, en el caso ii) Número del contrato de arrendamiento financiero
de haber sido autorizado a cambiar de método de del activo fijo.
depreciación por la Sunat.
iii) Fecha de inicio del arrendamiento financiero del
xx) Porcentaje de depreciación. activo fijo.
xxi) Depreciación acumulada al cierre del ejercicio iv) Número de cuotas pactadas.
anterior.
v) Monto total del contrato de arrendamiento financiero
xxii) Valor de la Depreciación:
del activo fijo.
xxii.1) Depreciación del ejercicio sin considerar
la revaluación. vi) Total.
xxii.2) Depreciación del ejercicio relacionada con 8. REGISTRO DE COMPRAS

los retiros y/o bajas del activo fijo.
Deberá contener, en columnas separadas, la información
xxii.3) Depreciación del ejercicio relacionada con mínima que se detalla a continuación:
otros ajustes.
xxiii) Valor de la depreciación de la revaluación efec- a) Número correlativo del registro o código único de la ope-
tuada: ración de compra.
xxiii.1) Valor de la depreciación de la revaluación b) Fecha de emisión del comprobante de pago o documento.
voluntaria efectuada. c) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos
xxiii.2) Valor de la depreciación de la revaluación de servicios de suministros de energía eléctrica, agua
por reorganización de sociedades efec- potable y servicios telefónicos, télex y telegráficos,
tuada. lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto
retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago
xxiii.3) Valor de la depreciación de otras revalua-
del impuesto que grave la importación de bienes, uti-
ciones efectuadas.
lización de servicios prestados por no domiciliados o
xxiv) Depreciación acumulada histórica. la adquisición de intangibles provenientes del exterior,
xxv) Valor del ajuste por inflación de la depreciación, cuando corresponda.
de ser el caso. d) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo
xxvi) Depreciación acumulada ajustada por inflación, a la codificación que apruebe la Sunat (según tabla 10).
de ser el caso. e) Serie del comprobante de pago o documento.
xxvii) Totales.
En los casos de la Declaración Única de Aduanas o de la
c) FORMATO 7.3: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - Declaración Simplificada de Importación se consignará el
DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO” código de la dependencia Aduanera (según tabla 11).
i) Código interno de la empresa relacionado con el f) Año de emisión de la Declaración Única de Aduanas o de
activo fijo. la Declaración Simplificada de Importación.
Para el caso de las entidades del Estado compren- g) Número del comprobante de pago o documento o número
didas bajo el ámbito de aplicación del TUO de la de orden del formulario físico o formulario virtual donde
Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado conste el pago del impuesto, tratándose de liquidaciones
aprobado por el Decreto Supremo Nº 083-2004- de compra, utilización de servicios prestados por no do-
PCM y norma modifi catoria, deberán consignar miciliados u otros, número de la Declaración Única de
el código establecido por la Superintendencia de Aduanas, de la Declaración Simplificada de Importación,
Bienes Nacionales. de la Liquidación de Cobranza u otros documentos emitidos
por Sunat que acrediten el crédito fiscal en la importación
ii) Fecha de adquisición del activo fijo.
de bienes.
iii) Valor de adquisición del activo fi jo en moneda
h) Tipo de documento de identidad del proveedor (según
extranjera.
tabla 2).
iv) Tipo de cambio de la moneda extranjera en la fecha
i) Número de RUC del proveedor, o número de documento
de adquisición.
de identidad; según corresponda.
v) Valor de adquisición del activo fi jo en moneda
j) Apellidos y Nombres, denominación o razón social del pro-
nacional.
veedor. En caso de personas naturales se debe consignar
vi) Tipo de cambio de la moneda extranjera al 31.12. los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido
materno y nombre completo.
vii) Ajuste por diferencia de cambio.
k) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan
viii) Valor del activo fijo en moneda nacional al 31.12. derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación,
ix) Depreciación del ejercicio. destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o
de exportación.
x) Depreciación de los retiros y/o bajas del activo fijo.
l) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente
xi) Depreciación otros ajustes. a la adquisición registrada conforme lo dispuesto en el
literal k).
xii) Depreciación acumulada histórica.
m) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan
xiii) Totales
derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación,
d) FORMATO 7.4: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DE- destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y
TALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA MODALIDAD a operaciones no gravadas.
DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 31.12”
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente
i) Fecha del contrato de arrendamiento financiero del a la adquisición registrada conforme lo dispuesto en el
activo fijo. literal m).
C-13
o) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan i) Nombre del bien.
derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación,
por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de ii) Descripción.
exportación. iii) Código.
p) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente iv) Unidad de medida (según tabla 6).
a la adquisición registrada conforme lo dispuesto en el
literal o). 9.2 Deberá anotarse lo siguiente:
q) Valor de las adquisiciones no gravadas.
a) Para el consignador:
r) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos
en que el sujeto pueda utilizarlo como deducción. i) Fecha de emisión de la guía de remisión referi-
da en el inciso (iii) o del comprobante de pago
s) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base referido en el inciso (iv).
imponible.
ii) El tipo de documento emitido por el consignador,
t) Importe total de las adquisiciones registradas según com- en una columna separada (según tabla 10).
probantes de pago.
iii) Serie y número de la guía de remisión, emitida
u) Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no por el consignador, con la que se entregan los
domiciliado en la utilización de servicios o adquisiciones de bienes al consignatario o se reciben los bienes
intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda. no vendidos por el consignatario.
En estos casos se deberá registrar la base imponible co- iv) Serie y número del comprobante de pago emi-
rrespondiente al monto del impuesto pagado y el referido tido por el consignador una vez perfeccionada
impuesto. la venta de bienes por parte del consignatario;
Dicha información se consignará, según corresponda, en en este caso, deberá anotarse en la columna
las columnas utilizadas para señalar los datos vinculados señalada para el inciso (iii), la serie y el número
a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones de la guía de remisión con la que se remitieron
gravadas y/o de exportación; adquisiciones gravadas los referidos bienes al consignatario.
destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación
v) Fecha de entrega o de devolución del bien, de
y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas
ocurrir esta.
destinadas a operaciones no gravadas.
vi) Tipo de documento de identidad del consigna-
v) Número de la constancia de depósito de detracción, cuando
tario.
corresponda.
w) Fecha de emisión de la constancia de depósito de detrac- vii) Número de RUC del consignatario o del docu-
ción, cuando corresponda. mento de identidad.
x) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las viii) Apellidos y Nombres, Denominación o razón
normas sobre la materia. social del consignatario.
y) En el caso de las notas de débito o las notas de crédito, ix) Cantidad de bienes entregados en consignación.
adicionalmente, se hará referencia al comprobante de
x) Cantidad de bienes devueltos por el consigna-
pago que se modifica, para lo cual se deberá registrar la
tario.
siguiente información:
xi) Cantidad de bienes vendidos.
i) Fecha de emisión del comprobante de pago que se
modifica. xii) Saldo de los bienes en consignación, de acuer-
ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (según do a las cantidades anotadas en las columnas
tabla 10). señaladas para los incisos (ix), (x) y (xi).
iii) Número de serie del comprobante de pago que se A tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 9.1:
modifica. “REGISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA EL
CONSIGNADOR”.
iv) Número del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto b) Para el consignatario:
o valor, según corresponda, señalado en las notas de
i) Fecha de recepción, devolución o venta del bien.
crédito, se consignará respectivamente, en las columnas
utilizadas para registrar los datos vinculados a las adqui- ii) Fecha de emisión de la guía de remisión referida
siciones gravadas destinadas a operaciones gravadas en el inciso (iv) o del comprobante de pago referido
y/o de exportación; adquisiciones gravadas destinadas a en el inciso (v).
operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones
no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a ope- iii) El tipo de documento emitido por el consignador
raciones no gravadas. o por el consignatario (según tabla 10), de ser el
caso, en una columna separada.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, según
corresponda, señalados en las notas de débito, se con- iv) Serie y número de la guía de remisión, emitida
signarán respectivamente en las columnas indicadas en por el consignador, con la que se reciben los
el párrafo anterior. bienes o se devuelven al consignador los bienes
no vendidos.
z) Totales.
v) Serie y número del comprobante de pago emitido
A tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 8.1: “REGIS- por el consignatario por la venta de los bienes
TRO DE COMPRAS”. recibidos en consignación; en este caso, deberá
9. REGISTRO DE CONSIGNACIONES anotarse en la columna señalada para el inciso (iii),
la serie y el número de la guía de remisión con la
9.1 Se incluirá como datos de cabecera adicionales a los
que recibió los referidos bienes del consignador.
contemplados en el literal a) del artículo 6, la siguiente
información: vi) Número de RUC del consignador.
C-14
vii) Apellidos y Nombres, Denominación o razón iii) Otros costos directos.

social del consignador.
iv) Gastos de producción indirectos:
viii) Cantidad de bienes recibidos en consignación.
(iv.1) Materiales y suministros indirectos.
ix) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
(iv.2) Mano de obra indirecta.
x) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
(iv.3) Otros gastos de producción indirectos.
xi) Saldo de los bienes en consignación, de acuer-
do a las cantidades anotadas en las columnas v) Total consumo en la producción.
señaladas para los incisos (viii), (ix) y (x). vi) Inventario inicial de productos en proceso.
A tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 9.2: vii) Inventario final de productos en proceso.
“REGISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA EL
CONSIGNATARIO”. viii) Costo de producción.
10. REGISTRO DE COSTOS ix) Costo total anual por cada elemento del costo.
10.1 El Registro de Costos debe contener la información La información del presente formato podrá agru-
mensual de los diferentes elementos del costo, según parse optativamente por proceso productivo, línea
las normas tributarias, relacionados con el proceso de producción, producto o proyecto.
productivo del periodo y que determinan el costo de 11. REGISTRO DE HUÉSPEDES
producción respectivo.
Se deberá incluir la información solicitada en el inciso p) del
10.2 El Registro de Costos estará integrado por los siguientes artículo 3 del Decreto Supremo Nº 029-2004-MINCETUR, así
formatos: como en el artículo 10 de la Resolución de Superintendencia
a) FORMATO 10.1: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO Nº 093-2002/SUNAT y norma modificatoria.
DE COSTO DE VENTAS ANUAL”. 12. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDA-
b) FORMATO 10.2: “REGISTRO DE COSTOS - ELE- DES FÍSICAS
MENTOS DEL COSTO MENSUAL”. 12.1 Se deberá registrar mensualmente en el FORMATO
c) FORMATO 10.3: “REGISTRO DE COSTOS - ESTA- 12.1: “REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE
DO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO EN UNIDADES FÍSICAS - DETALLE DEL INVENTA-
ANUAL”. RIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS” toda la
información, por cada tipo de existencia, proveniente
10.3 La información mínima a ser consignada en cada formato, de la entrada y salida física de las mismas en cada
será la siguiente: almacén.
a) FORMATO 10.1: “REGISTRO DE COSTOS - ES- 12.2 En el formato se deberá incluir como datos de cabece-
TADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL” ra, adicionales a los contemplados en el literal a) del
i) El costo del inventario inicial de productos artículo 6, la siguiente información:
terminados contable. a) Información del establecimiento donde se ubican
ii) El costo de producción de productos terminados las existencias.
contable. b) Código de la existencia.
iii) El costo de los productos terminados disponibles c) Tipo de existencia (según tabla 5).
para la venta contable.
d) Descripción de la existencia.
iv) El costo de inventario final de productos termi-
nados contable. e) Código de la unidad de medida (según tabla 6).
v) Ajustes diversos contables. 12.3 Se deberá incluir la siguiente información mínima:
vi) Determinación del Costo de Ventas Contable. a) Fecha de emisión del documento de traslado,
comprobante de pago, documento interno o similar.
b) FORMATO 10.2: “REGISTRO DE COSTOS - ELE-
MENTOS DEL COSTO MENSUAL” b) Tipo de documento de traslado, comprobante
de pago, documento interno o similar (según
i) Costo de materiales y suministros directos. tabla 10).
ii) Costo de la mano de obra directa. c) Número de serie del documento de traslado, com-
iii) Otros costos directos. probante de pago, documento interno o similar.
iv) Gastos de producción indirectos: d) Número del documento de traslado, comprobante

de pago, documento interno o similar.
(iv.1) Materiales y suministros indirectos.
e) Tipo de operación (según tabla 12).
(iv.2) Mano de obra indirecta.
f) Entradas en unidades, adicionalmente considerar
(iv.3) Otros gastos de producción indirectos. en esta columna la información del saldo inicial.
v) Total consumo en la producción. g) Salidas en unidades.
vi) Costo total por cada elemento del costo. h) Saldo final en unidades.
c) FORMATO 10.3: “REGISTRO DE COSTOS - ESTA- i) Totales.
DO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO
ANUAL” 13. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
i) Costo de materiales y suministros directos. 13.1 Se deberá registrar mensualmente en el FORMATO

13.1: “REGISTRO DE INVENTARIO PERMANEN-
ii) Costo de la mano de obra directa. TE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO
C-15
VALORIZADO” toda la información, por cada tipo 14. REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
de existencia, proveniente de la entrada y salida al
almacén y sustentada en comprobantes de pago y/o Deberá contener, en columnas separadas, la información
documentos. mínima que se detalla a continuación:
a) Número correlativo del registro o código único de la
13.2 En el formato, se deberá incluir como dato de cabecera,
operación de venta.
adicional a los contemplados en el literal a) del artículo
6, la siguiente información: b) Fecha de emisión del comprobante de pago o documento.
a) Información del establecimiento donde se ubican c) En los casos de empresas de servicios públicos, adicio-
las existencias. nalmente deberá registrar la fecha de vencimiento y/o
pago del servicio.
b) Código de la existencia.
d) Tipo de comprobante de pago o documento (según
c) Tipo de existencia (según tabla 5). tabla 10).
d) Descripción de la existencia. e) Número de serie del comprobante de pago, documento
o de la máquina registradora, según corresponda.
e) Código de la unidad de medida (según tabla 6).
f) Número del comprobante de pago o documento, en
f) Método de valuación de existencias aplicado. forma correlativa por serie o por número de la máquina
registradora, según corresponda.
13.3 Se deberá incluir la siguiente información mínima:
g) Tipo de documento de identidad del cliente (según
a) Fecha de emisión del documento de traslado, tabla 2).
comprobante de pago, documento interno o si-
milar. h) Número de RUC del cliente, cuando cuente con este, o
número de documento de identidad; según corresponda.
b) Tipo de documento de traslado, comprobante
de pago, documento interno o similar (según i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del
tabla 10). cliente. En caso de personas naturales se debe consignar
los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido
c) Número de serie del documento de traslado, materno y nombre completo.
comprobante de pago, documento interno o
j) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total fac-
similar.
turado.
d) Número del documento de traslado, comprobante k) Base imponible de la operación gravada. En caso de
de pago, documento interno o similar. ser una operación gravada con el Impuesto Selectivo al
e) Tipo de operación (según tabla 12). Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
f) Entradas: l) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.

m) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
i) Cantidad.
n) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción
ii) Costo Unitario. Municipal, de ser el caso.
iii) Costo Total. o) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base
Adicionalmente se deberá considerar en esta imponible.
columna la información del saldo inicial. p) Importe total del comprobante de pago.
g) Salidas: q) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las
normas sobre la materia.
i) Cantidad.
r) En el caso de las notas de débito o las notas de crédito,
ii) Costo Unitario. adicionalmente, se hará referencia al comprobante de
pago que se modifica, para lo cual se deberá registrar
iii) Costo Total.
h) Saldo final:
i) Fecha de emisión del comprobante de pago que se
i) Cantidad. modifica.
ii) Costo Unitario. ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (según
tabla 10).
iii) Costo Total.
iii) Número de serie del comprobante de pago que se
i) Totales. modifica.
Tratándose de deudores tributarios que lleven sus libros iv) Número del comprobante de pago que se modifica.
y registros vinculados a asuntos tributarios en hojas El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto
sueltas o continuas, podrán registrar un resumen diario o valor, según corresponda, señalado en las notas de
de las operaciones de entrada o salida de existencias crédito, se consignará respectivamente, en las columnas
del almacén, siempre que lleven un sistema de control utilizadas para registrar los datos vinculados al valor
computarizado que mantenga la información detallada facturado de la exportación, base imponible de la opera-
y que permita efectuar la verificación de cada entrada o ción gravada e importe total de la operación exonerada
salida del almacén, con su correspondiente documento o inafecta.
sustentatorio.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, se-
13.4 Los contribuyentes que se encuentren obligados a gún corresponda, señalados en las notas de débito, se
llevar este registro, se encuentran exceptuados de consignarán respectivamente en las columnas indicadas
llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades en el párrafo anterior.
Físicas. s) Totales.
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DE LA RESOLUCIÓN DE Para tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 14.1: “RE-
SUPERINTENDENCIA Nº 239-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008. GISTRO DE VENTAS E INGRESOS”.
C-16
15. REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23 26. REGISTRO DE SOCIOS DE LAS COOPERATIVAS AGRA-
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 266-2004/ RIAS Y OTROS INTEGRANTES
SUNAT Y MODIFICATORIAS
26.1 Este Registro deberá contener, en columnas separadas,
Se deberá incluir la información solicitada para el Registro la siguiente información mínima:
de Ventas e Ingresos a que se refieren las disposiciones
aplicables a los sujetos del impuesto a la venta de arroz a) Bajo el rubro denominado datos de identificación
pilado. del Socio:
16. REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES i) Tipo de socio: Se deberá registrar como “produc-
tor agrario” al socio que hubiera presentado la
Se deberá incluir la información solicitada en el inciso comunicación o la declaración a que se refieren
a) del artículo 11 de la Resolución de Superintendencia los artículos 3 y 4 del Reglamento de la Ley
Nº 128-2002/SUNAT y normas modificatorias, y el inciso N° 29972, y el artículo 12 de esta, respectiva-
a) del artículo 16 de la Resolución de Superintendencia mente, y como “otro Integrante” a aquel que no
Nº 058-2006/SUNAT y norma modificatoria. hubiera presentado ninguno de los documentos
antes mencionados.
17. REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES
El registro de la modificación del tipo de socio
Se deberá incluir la información solicitada en el inciso
de “otro Integrante” a “productor agrario” o
a) del artículo 13 de la Resolución de Superintendencia
viceversa deberá efectuarse como una nueva
anotación con los datos que corresponda.
18. REGISTRO IVAP
ii) Apellidos y nombres.
Se deberá incluir la información solicitada en los artículos
iii) Tipo de documento de identidad (según tabla
24 y 25 de la Resolución de Superintendencia Nº 266-2004/
2).
SUNAT y normas modificatorias.
iv) Número del documento de identidad.
19. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES -
ARTÍCULO 8 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA v) Fecha de inscripción como socio en la coo-
Nº 022-98/SUNAT perativa (de acuerdo a lo dispuesto en la Ley
General de Cooperativas).
Se deberá incluir la información solicitada en los artículos 8
y 9 de la Resolución de Superintendencia Nº 022-98/SUNAT. vi) Fecha de cancelación de la inscripción del socio
(de acuerdo a lo dispuesto en la Ley General
20. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - IN-
de Cooperativas).
CISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA Nº 021-99/SUNAT b) Bajo el rubro detalle de la calidad de productor
agrario:
Se deberá incluir la información solicitada en el inciso a) del
primer párrafo del artículo 5 de la Resolución de Superin- i) Fecha en que el socio presenta la comunicación
tendencia Nº 021-99/SUNAT y normas modificatorias. señalando tener la calidad de propietario agrario
(artículo 3 del Reglamento de la Ley N° 29972).
CISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN ii) Fecha en que el socio presenta la declaración
DE SUPERINTENDENCIA Nº 142-2001/SUNAT jurada comunicando cumplir los requisitos para
tener la calidad de afiliado regular al Seguro
Social de Salud (artículo 4 del Reglamento
primer párrafo del artículo 5 de la Resolución de Superin-
de la Ley N° 29972 y el artículo 12 de la Ley
tendencia Nº 142-2001/SUNAT y norma modificatoria.
N° 29972).
iii) Fecha en que la cooperativa agraria rechaza
CISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN
la declaración jurada presentada por el socio
DE SUPERINTENDENCIA Nº 256-2004/SUNAT
(numeral 11.4 del artículo 11 del Reglamento
Se deberá incluir la información solicitada en el inciso c) del de la Ley N° 29972).
primer párrafo del artículo 5 de la Resolución de Superin-
iv) Fecha en que el socio presenta la comunicación
tendencia Nº 256-2004/SUNAT.
a que se refiere el numeral 11.2 del artículo 11
23. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - IN- de la Ley N° 29972).
DE SUPERINTENDENCIA Nº 257-2004/SUNAT c) Bajo el rubro total de adquisiciones de la cooperativa
agraria al socio:
primer párrafo del artículo 5 de la Resolución de Superin- i) El importe de las adquisiciones realizadas a
tendencia Nº 257-2004/SUNAT. cada “productor agrario” u “otro integrante”
acumuladas por mes.
24. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - IN- ii) El importe total de las adquisiciones acumuladas
CISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN durante el ejercicio por cada “productor agrario”
DE SUPERINTENDENCIA Nº 258-2004/SUNAT u “otro integrante”.
Se deberá incluir la información solicitada en el inciso c) del
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DE LA RESOLUCIÓN DE
primer párrafo del artículo 5 de la Resolución de Superin- SUPERINTENDENCIA N° 360-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 13/12/2013 Y VIGENTE
tendencia Nº 258-2004/SUNAT.
25. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - IN- Artículo 14

DE LOS LIBROS DE ACTAS Y DE MATRÍCULA DE ACCIONES
DE SUPERINTENDENCIA Nº 259-2004/SUNAT
La información mínima que se debe incluir en el Libro de Actas de
Se deberá incluir la información solicitada en el inciso a) del la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, el Libro de
primer párrafo del artículo 5 de la Resolución de Superin- Actas de la Junta General de Accionistas, el Libro de Actas del
tendencia Nº 259-2004/SUNAT. Directorio y Libro de Matrícula de Acciones, será la establecida en:
C-17
a) Los artículos 40 y 51 de la Ley de la EIRL, para el Libro de 15 Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros
Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada.
16 Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de pa-
b) Los artículos 134, 135 y 136 de la Ley General de Sociedades, sajeros dentro del país
para el Libro de Actas de la Junta General de Accionistas.
17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles
c) El artículo 170 de la Ley General de Sociedades, para el Libro
18 Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se
de Actas del Directorio. encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones
d) El artículo 92 de la Ley General de Sociedades, para el Libro
de Matrícula de Acciones. 19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos
Artículo 15 20 Comprobante de Retención
DEL LIBRO DE PLANILLAS 21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima
La información mínima que se debe incluir en el Libro de Plani- 22 Comprobante por Operaciones No Habituales
llas, regulado por el Decreto Supremo Nº 001-98-TR y normas 23 Pólizas de Adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes
modificatorias, es la establecida en el referido Decreto. por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes
por cuenta de terceros
FINALES 24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A.
PRIMERA.- FACULTAD DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA 25 Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selecti-
Lo señalado en la presente Resolución no enerva la facultad de vo al Consumo, Art. 19, último párrafo, R.S. Nº 022-98-SUNAT)
la Administración Tributaria de establecer nuevas formas para
26 Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el
llevar los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, entre pago de la Cuota para la ejecución de una determinada obra o actividad acordada por
ellas, mediante la utilización de medios electrónicos. la Asamblea General de la Comisión de Regantes o Resolución expedida por el Jefe
de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo Nº 003-90-AG, Arts. 28 y 48)
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto
• Informe Nº 0161-2015-SUNAT/5D0000 29 Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los
Fecha: 11/11/2015 correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta
Los contribuyentes que, estando obligados a llevar su Registro 30 Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sis-
de Compras electrónico, lo lleven en forma manual o compu- temas de pago mediante tarjetas de crédito y débito
tarizada, incurrirán en la infracción prevista en el numeral 2 31 Guía de Remisión - Transportista
del artículo 175 del TUO del Código Tributario.
32 Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garantía de
Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley Nº 27133
- Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural
SEGUNDA.- DEL ANEXO DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 025-97/SUNAT 34 Documento del Operador
Sustitúyase el Anexo que forma parte integrante de la Resolución
35 Documento del Partícipe
de Superintendencia Nº 025-97/SUNAT, por el texto siguiente:
36 Recibo de Distribución de Gas Natural
ANEXO 37 Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehi-
culares, por la prestación de dicho servicio
Resolución de Superintendencia Nº 025-97/SUNAT
50 Declaración Única de Aduanas - Importación definitiva
Código Denominación completa
52 Despacho Simplificado - Importación Simplificada
00 Otros (especificar)
53 Declaración de Mensajería o Courier
01 Factura
54 Liquidación de Cobranza
02 Recibo por Honorarios
87 Nota de Crédito Especial
03 Boleta de Venta
88 Nota de Débito Especial
04 Liquidación de compra
91 Comprobante de No Domiciliado
05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pa-
96 Exceso de crédito fiscal por retiro de bienes
sajeros
97 Nota de Crédito - No Domiciliado
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea
98 Nota de Débito - No Domiciliado
07 Nota de crédito
99 Otros - Consolidado de Boletas de Venta
08 Nota de débito
09 Guía de remisión - Remitente
10 Recibo por Arrendamiento TERCERA.- REFERENCIAS LEGALES
11 Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Interme- Cualquier mención a la Resolución de Superintendencia Nº 132-
diación por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las 2001/SUNAT y norma modificatoria que se haga en las normas
mismas, autorizadas por CONASEV legales relativas a los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, se entenderá referida a la presente norma.
12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora
13 Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que CUARTA.- DE LA PLANILLA ELECTRÓNICA
se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros La planilla Electrónica se rige por lo dispuesto en el Decreto
14 Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, Supremo Nº 018-2007-EF.
télex y telegráficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo
DISPOSICIÓN SUSTITUIDA POR EL ARTÍCULO 6 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
de servicio público INTENDENCIA N° 239-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008.
C-18
QUINTA.- PRECISIÓN RESPECTO A LA LEGALIZACIÓN DEL OCTAVA.-

REGISTRO IVAP La presente Resolución entrará en vigencia a partir del 1 de enero
Precísase que lo dispuesto en el numeral 2.1 del artículo de 2007, salvo lo dispuesto en los artículos 12 y 13, los cuales
2, resulta de aplicación sin perjuicio de lo señalado por entrarán en vigencia el 1 de enero de 2009.
el ar tículo 26 de la Resolución de Superintendencia
Nº 266-2004/SUNAT y normas modificatorias, respecto a que la DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL SUSTITUIDA POR EL ARTÍCULO
ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 230 -2007/SUNAT,
legalización del Registro IVAP podrá ser efectuada por un Feda- PUBLICADA EL 15/12/2007.
tario de la Sunat, de acuerdo a lo que se establezca mediante
Resolución de Superintendencia. NOVENA.- DEL REGISTRO DE OPERACIONES
Cuando en la presente Resolución se hace mención a operaciones,
SEXTA.- PRECISIÓN RESPECTO A LA LEGALIZACIÓN POR
PARTE DE NOTARIOS PÚBLICOS
se considera como tales, a los hechos económicos susceptibles
de ser registrados contablemente.
Precísase que cuando el artículo 1 de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 132-2001/SUNAT y norma modificatoria señalaba SUSTITUIDO POR EL NUMERAL 5 DE LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMEN-
TARIA MODIFICATORIA DE L A RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
que la legalización debía ser efectuada por los notarios públicos Nº 196-2010/SUNAT, PUBLICADA EL 26/06/2010.
del lugar del domicilio fiscal del deudor tributario o, a falta de
estos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz cuando
corresponda, dicha exigencia estaba referida a que la legaliza-
ción fuera efectuada por un notario o juez del lugar sobre el que
DEROGATORIA
tenía competencia la misma dependencia de la Administración
Tributaria del domicilio fiscal del deudor tributario. ÚNICA.- DEROGATORIAS
Derógase las Resoluciones de Superintendencia N°s 077-98/
SÉTIMA.- DE LOS FORMATOS Y TABLAS SUNAT, 078-98/SUNAT, 106-99/SUNAT y 132-2001/SUNAT.
Los modelos de los formatos y las tablas mencionadas en el
artículo 13, se encuentran anexados en la presente Resolución. DISPOSICIÓN TRANSITORIA
Sin perjuicio del registro de la información mínima establecida en
la presente Resolución, la utilización de los formatos que debe ÚNICA.- DE LOS LIBROS Y REGISTROS
contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es Los deudores tributarios podrán optar por llevar sus libros y
obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados registros vinculados a asuntos tributarios de acuerdo a lo dis-
mediante hojas sueltas o continuas. puesto en los artículos 12 y 13 de la presente Resolución con
anterioridad al 1 de enero de 2008.
Los deudores tributarios no obligados a incluir determinada infor-
mación en un libro o registro podrán optar por no incorporar en el Una vez que se haya hecho uso de la opción, no se podrá volver
formato del libro o registro relacionado con dicha información, las a llevar los libros y registros vinculados a asuntos tributarios de
columnas en donde se deba consignar la referida información. acuerdo a la regulación anterior.
ANEXO 1: RELACIÓN DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
CÓDIGO NOMBRE O DESCRIPCIÓN CÓDIGO NOMBRE O DESCRIPCIÓN

1 LIBRO CAJA Y BANCOS 20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 021-99/SUNAT
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 34° DE LA PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA N° 142-2001/SUNAT
5 LIBRO DIARIO 22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER
5A(*) LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
6 LIBRO MAYOR N° 256-2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE
8 REGISTRO DE COMPRAS SUPERINTENDENCIA N° 257-2004/SUNAT
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES 24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO
10 REGISTRO DE COSTOS C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N° 258-2004/SUNAT
11 REGISTRO DE HUÉSPEDES
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO N° 259-2004/SUNAT
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS 26 REGISTRO DE RETENCIONES ARTÍCULO 77-A DE LA LEY DE
IMPUESTO A LA RENTA
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° RESOLUCIÓN
27 LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE
DE SUPERINTENDENCIA N° 266-2004/SUNAT
RESPONSABILIDAD LIMITADA
16 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES
28 LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
17 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES
29 LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO
18 REGISTRO IVAP
30 LIBRO DE MATRÍCULA DE ACCIONES
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8°
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 022-98/SUNAT 31 LIBRO DE PLANILLAS
(*) INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 7 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 239-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008.
C-19
ANEXO 2: PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

CÓDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A Máximo atraso Acto o circunstancia que determina el inicio del
ASUNTOS TRIBUTARIOS permitido plazo para el máximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
que se realizaron las operaciones relacionadas con el
ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) días Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas
hábiles de segunda categoría: Desde el primer día hábil del mes
siguiente a aquél en que se cobre, se obtenga el ingreso
o se haya puesto a disposición la renta.
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas
de cuarta categoría: Desde el primer día hábil del mes
siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago.
3(iv) LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del
Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
(i) (ii)
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
ARTÍCULO 34° DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA hábiles que se realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
las operaciones.
5-A(iii) LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
las operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
las operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8(v)
(vi) REGISTRO DE COMPRAS Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras en forma
manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente al que
corresponde el registro de las operaciones según
las normas sobre la materia.
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras de manera electrónica:
Dieciocho (18) días Desde el primer día hábil del mes siguiente al que corresponde
hábiles el registro de las operaciones según las normas sobre la
materia
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
hábiles se recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUÉSPEDES Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
hábiles se emita el comprobante de pago respectivo.
12 (iv) REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN Un (1) mes Desde el primer día del mes siguiente de realizadas
UNIDADES FÍSICAS las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13 (iv) REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE Tres (3) meses Desde el primer día del mes siguiente de realizadas
VALORIZADO las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valori-
zado en forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
Tres (3) meses
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valori-
13(vii) REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO zado de manera electrónica:
Desde el primer día hábil del mes siguiente al semestre de rea-

Tres (3) meses lizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida
de bienes.
14 (vi)
(v) 5(*,6752'(9(17$6(,1*5(626 Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e Ingresos en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
días hábiles que se emita el comprobante de pago respectivo.
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e Ingresos de
manera electrónica:
Dieciocho (18) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
5(*,6752'(9(17$6(,1*5(626$57Ë&8/2
Diez (10 Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
15 5(62/8&,Ï1'(683(5,17(1'(1&,$
1681$7
C-20
CÓDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A Máximo atraso Acto o circunstancia que determina el inicio del
ASUNTOS TRIBUTARIOS permitido plazo para el máximo atraso permitido
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
Diez (10)
16 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES que se emita el documento que sustenta las
días hábiles
transacciones realizadas con los clientes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
Diez (10) recepcione o emita, según corresponda, el documento que
17 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES
días hábiles sustenta las transacciones realizadasFRQORVSURYHHGRUHV

Diez (10) 'HVGHODIHFKDGHLQJUHVRRGHVGHODIHFKDGHOUHWLURGHORV
18 REGISTRO IVAP
días hábiles ELHQHVGHO0ROLQRVHJ~QFRUUHVSRQGD
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
19 8° RESOLUCIÓN DE
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A)
20 PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 021-99/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C)
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C)
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que la cooperativa
agraria reciba las comunicaciones o declaraciones juradas a que hace refe-
REGISTRO DE SOCIOS DE COOPERATIVAS AGRARIAS Y OTROS INTEGRAN- Diez (10) rencia el Reglamento de la Ley Nº 29972, o emita o reciba el comprobante
32(vi) TES días hábiles de pago respectivo, según sea el caso, por las adquisiciones a sus socios, o
se produzca la cancelación de la inscripción del socio.
i) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las
operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
ii) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13, el plazo máximo de atraso será de tres (3) meses computado a partir del día siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidación.
b) Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las activi-
dades de las agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
iii) Incorporado por el artículo 7 de la Resolución de Superintendencia Nº 239-2008/SUNAT, publicada el 31/12/2008.
iv) Sustituido por el numeral 3 de la única Disposición Complementaria modificatoria de la Resolución de Superintendencia Nº 196-2010/SUNAT, publicada el 26/06/2010.
v) Numeral incorporado por la Resolución N° 360-2013-SUNAT, publicada el 13/12/2013 y vigente a partir del 01/01/2014.
vi) Numerales sustituidos por la Resolución de Superintendencia N° 379-2013/SUNAT, publicada el 29/12/2013
vii) Numeral sustituido por la Resolución de Superintendencia N° 169-2015/SUNAT, publicada el 30/06/2015 y vigente a partir del 01/01/2016.
TABLA 1: TIPO DE MEDIO DE PAGO N° DESCRIPCIÓN

104 ORDEN DE PAGO DOCUMENTARIO - COMERCIO EXTERIOR
N° DESCRIPCIÓN 105 REMESA SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR
001 DEPÓSITO EN CUENTA 106 REMESA DOCUMENTARIA - COMERCIO EXTERI25
002 GIRO 107 CARTA DE CRÉDITO SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR
003 TRANSFERENCIA DE FONDOS 108 CARTA DE CRÉDITO DOCUMENTARIO - COMERCIO EXTERIOR
004 ORDEN DE PAGO 999 OTROS MEDIOS DE PAGO (ESPECIFICAR)
005 TARJETA DE DÉBITO
006 TARJETA DE CRÉDITO TABLA 2: TIPO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD
007 CHEQUES CON LA CLÁUSULA DE “NO NEGOCIABLE”,
“INTRANSFERIBLES”, “NO A LA ORDEN” U OTRA EQUIVALENTE, A N° DESCRIPCIÓN
QUE SE REFIERE EL INCISO F) DEL ARTICULO 5° DEL DECRETO 0 OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS
LEGISLATIVO.
1
008 EFECTIVO, POR OPERACIONES EN LAS QUE NO EXISTE OBLIGACIÓN TABLA 2: DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI)
TIPO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD
DE UTILIZAR MEDIOS DE PAGO 4 CARNET DE EXTRANJERÍA
009 EFECTIVO, EN LOS DEMÁS CASOS N°6 REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES
DESCRIPCIÓN
010 MEDIOS DE PAGO DE COMERCIO EXTERIOR 07 PASAPORTE
OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS
011 LETRAS DE CAMBIO 1A DOCUMENTO NACIONAL
CÉDULA DIPLOMÁTICA DE IDENTIDAD (DNI)
DE IDENTIDAD
101 TRANSFERENCIAS - COMERCIO EXTERIOR . 4 CARNET DE EXTRANJERIA
102 CHEQUES BANCARIOS - COMERCIO EXTERIOR TABLA 2 SUSTITUIDA POR EL NUMERAL 4 DE LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTA-
RIA 6MODIFICATORIA
REGISTRO DE ÚNICO DE CONTRIBUYENTES
LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 196-2010/SUNAT,

25'(1'(3$*26,03/(&20(5&,2(;7(5,25 7
PUBLICADA PASAPORTE
EL 26/06/2010.
C-21
TABLA 3: ENTIDAD FINANCIERA

TABLA 3: ENTIDAD FINANCIERA TABLA 7: TIPO DE INTANGIBLE
Nº DESCRIPCIÓN
01 CENTRAL RESERVA DEL PERÚ
N° DESCRIPCIÓN N° DESCRIPCIÓN
02 DE CRÉDITO DEL PERÚ
03 01 CENTRAL RESERVA
INTERNACIONAL DEL PERU
DEL PERÚ 01 INTANGIBLE ADQUIRIDO
05 02 DE CREDITO DEL PERU
LATINO 02 INTANGIBLE EN ETAPA DE INVESTIGACIÓN
07 03 INTERNACIONAL
CITIBANK DEL PERÚDEL
S.A.PERU 03 INTANGIBLE EN ETAPA DE DESARROLLO
08 05 LATINO
STANDARD CHARTERED
09 07 SCOTIABANK
CITIBANK PERÚ
DEL PERU S.A. TABLA 8: CÓDIGO DEL LIBRO O REGISTRO
11 08 CONTINENTALCHARTERED
STANDARD
12 09 DE LIMA
SCOTIABANK PERU CÓDIGO NOMBRE O DESCRIPCIÓN
16 11 MERCANTIL
CONTINENTAL 1 LIBRO CAJA Y BANCOS
18 NACIÓN
12 DE LIMA 2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
22 SANTANDER CENTRAL HISPANO
23 16 MERCANTIL
DE COMERCIO 3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
25 18 NACION
REPÚBLICA 4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 34° DE LA
26 22 SANTANDER
NBK BANK CENTRAL HISPANO LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
29 23 BANCOSUR
DE COMERCIO 5 LIBRO DIARIO
35 25 FINANCIERO DEL PERÚ
REPUBLICA 5-A(*) LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
37 26 DEL PROGRESO
NBK BANK 6 LIBRO MAYOR
38 29 INTERAMERICANO FINANZAS
BANCOSUR 7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
39 BANEX 8 REGISTRO DE COMPRAS
35 FINANCIERO DEL PERU
40 NUEVO MUNDO 9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES
41 37 DEL PROGRESO
SUDAMERICANO 10 REGISTRO DE COSTOS
42 38 INTERAMERICANO
DEL LIBERTADOR FINANZAS 11 REGISTRO DE HUÉSPEDES
43 39 BANEX
DEL TRABAJO 12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS
44 40 NUEVO
SOLVENTAMUNDO
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
45 41 SERBANCO SA.
SUDAMERICANO
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
46 42 BANK
DEL OF BOSTON
LIBERTADOR
47 43 ORION 15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° RESOLUCIÓN
DEL TRABAJO DE SUPERINTENDENCIA N° 266-2004/SUNAT
48 44 DEL PAÍS
SOLVENTA
49 MI BANCO 16 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES
45 SERBANCO SA. 17 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES
50 BNP PARIBAS
51 46 BANK OF BOSTON
AGROBANCO 18 REGISTRO IVAP
53 47 ORION
HSBC BANK PERÚ S.A. 19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8°
54 48 DEL PAIS
BANCO FALABELLA S.A. RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 022-98/SUNAT
55 49 MIBANCO RIPLEY
BANCO 20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO
56 50 BANCO
BNP SANTANDER PERÚ S.A.
PARIBAS A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE
58 53 BANCOBANK
HSBC AZTECA DEL PERÚ
PERU S.A. SUPERINTENDENCIA N° 021-99/SUNAT
99 99 OTROS
OTROS 21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO
TABLA 4: TIPO DE MONEDA SUPERINTENDENCIA N° 142-2001/SUNAT
C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE
N° DESCRIPCIÓN SUPERINTENDENCIA N° 256-2004/SUNAT
1 NUEVOS SOLES 23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER
2 DÓLARES AMERICANOS PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 257-
9 OTRA MONEDA (ESPECIFICAR) 2004/SUNAT
C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE
TABLA 5: TIPO DE EXISTENCIA SUPERINTENDENCIA N° 258-2004/SUNAT
N° DESCRIPCIÓN
01 MERCADERÍA
26 REGISTRO DE RETENCIONES ARTÍCULO 77-A DE LA LEY DEL
02 PRODUCTO TERMINADO IMPUESTO A LA RENTA
03 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES - MATERIALES 27 LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE
04 ENVASES Y EMBALAJES RESPONSABILIDAD LIMITADA
05 SUMINISTROS DIVERSOS 28 LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
99 OTROS (ESPECIFICAR) 29 LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO
30 LIBRO DE MATRÍCULA DE ACCIONES
31 LIBRO DE PLANILLAS
(*) INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 7 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-

TABLA 6: CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA DENCIA Nº 239-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008.
N° DESCRIPCIÓN
01 KILOGRAMOS
02 LIBRAS TABLA 9: CÓDIGO DE LA CUENTA CONTABLE
03 TONELADAS LARGAS
04 TONELADAS MÉTRICAS
TABLA 9 DEROGADA POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
05 TONELADAS CORTAS DEROGATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 239-2008/
06 GRAMOS SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008.
07 UNIDADES
08 LITROS
09 GALONES
10 BARRILES
TABLA 3 SUSTITUIDA POR EL NUMERAL 4 DE LA ÚNICA DISPOSICIÓN COM-
11 LATAS PLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
12 CAJAS Nº 196-2010/SUNAT, PUBLICADA EL 26/06/2010.
13 MILLARES
14 METROS CÚBICOS
15 METROS
99 OTROS (ESPECIFICAR)
C-22
TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO
00 Otros. Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de

Fondos de Pensiones y por las Entidades Prestadoras de Sa-
18 lud, que se encuentren bajo la supervisión de la Superinten-
01 Factura. dencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
y de la Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud.
02 Recibo por Honorarios.
19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos.
03 Boleta de Venta.
20 Comprobante de Retención.
04 Liquidación de compra.
Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de
21
Boletos de Transporte Aéreo que emiten las Compañías de carga marítima.
Aviación Comercial por el servicio de transporte aéreo regular
05
de pasajeros, emitido de manera manual, mecanizada o por 22 Comprobante por Operaciones No Habituales.
medios electrónicos (BME).
Pólizas de Adjudicación emitidas con ocasión del remate o ad-

Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga judicación de bienes por venta forzada, por los martilleros o
06 23
aérea. las e ntidades que rematen o subasten bienes por cuenta de
terceros.
07 Nota de crédito.
Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO
24
08 Nota de débito. S.A.
09 Guía de remisión - Remitente. Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a las Ven-
25 tas e Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19, último párrafo,
R.S. Nº 022-98-SUNAT).
10 Recibo por Arrendamiento.
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con

Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos
fines agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecución de
o Agentes de Intermediación por operaciones realizadas en las
11 una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea
Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autoriza- 26
General de la Comisión de Regantes o Resolución expedida
das por SMV (ex CONASEV).
por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supre-
mo Nº 003-90-AG, Arts. 28 y 48).
Ticket o cinta emitido por máquina registradora.
12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora - RUC, Nom- 27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
bre, IGV y Original, Copia y C. Testigo.
Etiquetas autoadhesivas emitidas por el pago de la Tarifa Unificada de Uso
Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y 28 de Aeropuerto (TUUA) que cobra CORPAC S.A. o las empresas consecio-
de seguros, y por las cooperativas de ahorro y crédito no auto- narias de los Aeropuertos.
13
rizadas a captar recursos del público, que se encuentren bajo
el control de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP. Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de
29 terrenos, los correspondientes a las subastas públicas y a la retribución
Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléc- de los servicios que presta.
trica, agua, teléfono, télex y telegráficos y otros servicios
14
complementarios que se incluyan en el recibo de servicio Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquiren-
público. te en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y débito, emitidas
30
por bancos e instituciones financieras o crediticias, domiciliados o no
Boletos emitidos por el servicio de transporte terrestre regular en el país.
15 urbano de pasajeros y el ferroviario público de pasajeros pres-
tado en vía férrea local. 31 Guía de Remisión - Transportista.
Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte na- Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denomina-
cional de pasajeros, siempre que cuenten con la autorización da Garantía de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del
16 de la autoridad competente, en las rutas autorizadas. Vía te- 32
artículo 7 de la Ley Nº 27133 - Ley de Promoción del Desarrollo de la
rrestre o ferroviario público no emitido por medios electrónicos Industria del Gas Natural.
(BVME).
33 Manifiesto de Pasajeros.
Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento
17
de bienes inmuebles.
34 Documento del Operador.
C-23
35 Documento del Partícipe. 98 Nota de Débito - No Domiciliado.
36 Recibo de Distribución de Gas Natural. TABLA 10 SUSTITUIDA POR EL NUMERAL 4 DE LA ÚNICA DISPOSICIÓN COM-
PLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
01/03/2013.
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones
37
técnicas vehiculares, por la prestación de dicho servicio. CÓDIGOS 48 Y 89 INCORPORADOS A LA TABLA 10 POR LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 362-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 20/12/2013 Y VIGENTE
40 Comprobante de Percepción.
41 Comprobante de Percepción - Venta Interna.

TABLA 11: CÓDIGO DE LA ADUANA
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adqui-
42 riente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito emitidas por N° DESCRIPCIÓN
ellas mismas. 019 TUMBES
028 TALARA
046 PAITA
Boletos emitidos por las Compañías de Aviación Comercial que prestan
055 CHICLAYO
43 servicios de transporte aéreo no regular de pasajeros y transporte aéreo
082 SALAVERRY
especial de pasajeros.
091 CHIMBOTE
118 MARÍTIMA DEL CALLAO
44 Billetes de lotería, rifas y apuestas. 127 PISCO
145 MOLLENDO MATARANI
Documentos emitidos por centros educativos y culturales, universidades, 154 AREQUIPA
45 asociaciones y fundaciones, en lo referente a actividades no gravadas 163 ILO
con tributos administrados por la SUNAT. 172 TACNA
181 PUNO
Formulario de Declaración –Pago o Boleta de Pago de Tributos Internos– 190 CUZCO
46 217 PUCALLPA
SUNAT.
226 IQUITOS
235 AÉREA DEL CALLAO
48 Comprobante de Operaciones - Ley Nº 29972 244 POSTAL DE LIMA
262 DESAGUADERO
49 Constancia de Depósito - IVAP (Ley 28211). 271 TARAPOTO
280 PUERTO MALDONADO
Declaración Única de Aduanas - DUA / Declaración Aduanera de Mer- 299 LA TINA
50 884 DEPENDENCIA FERROVIARIA TACNA
cancías - DAM.
893 DEPENDENCIA POSTAL TACNA
910 DEPENDENCIA POSTAL AREQUIPA
51 Póliza o DUI Fraccionada.
929 COMPLEJO FRONTERIZO STA ROSA TACNA
938 TERMINAL TERRESTRE TACNA
52 Despacho Simplificado - Importación Simplificada. 947 AEROPUERTO TACNA
956 CETICOS TACNA
53 Declaración de Mensajería o Courier. 965 DEPENDENCIA POSTAL DE SALAVERRY
54 Liquidación de Cobranza.
TABLA 12: TIPO DE OPERACIÓN
55 BVME para transporte ferroviario de pasajeros. N° DESCRIPCIÓN
01 VENTA
56 Comprobante de pago SEAE. 02 COMPRA
03 CONSIGNACIÓN RECIBIDA
04 CONSIGNACIÓN ENTREGADA
87 Nota de Crédito Especial - Documentos Autorizados. 05 DEVOLUCIÓN RECIBIDA
06 DEVOLUCIÓN ENTREGADA
88 Nota de Débito Especial - Documentos Autorizados. 07 PROMOCIÓN
08 PREMIO
89 Nota de Ajuste de Operaciones - Ley Nº 29972. 09 DONACIÓN
10 SALIDA A PRODUCCIÓN
11 TRANSFERENCIA ENTRE ALMACENES
91 Comprobante de No Domiciliado.
12 RETIRO
13 MERMAS
96 Exceso de crédito fiscal por retiro de bienes. 14 DESMEDROS
15 DESTRUCCIÓN
97 Nota de Crédito - No Domiciliado. 16 SALDO INICIAL
99 OTROS (ESPECIFICAR)
C-24
FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
NÚMERO CORRELATIVO DEL REGISTRO FECHA DE DESCRIPCIÓN DE CUENTA CONTABLE ASOCIADA SALDOS Y MOVIMIENTOS
O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN LA OPERACIÓN LA OPERACIÓN CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR
TOTALES
FORMATO 1.2: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE"
PERÍODO:
RUC:
ENTIDAD FINANCIERA:
CÓDIGO DE LA CUENTA CORRIENTE:
OPERACIONES BANCARIAS CUENTA CONTABLE ASOCIADA SALDOS Y MOVIMIENTOS

NÚMERO CORRELATIVO
DEL REGISTRO O CÓDIGO FECHA DE MEDIO DE PAGO DESCRIPCIÓN DE APELLIDOS Y NOMBRES, NÚMERO DE TRANSACCIÓN BANCARIA,
ÚNICO DE LA OPERACIÓN
LA OPERACIÓN (TABLA 1) LA OPERACIÓN DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL DE DOCUMENTO SUSTENTATORIO O DE
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR
CONTROL INTERNO DE LA OPERACIÓN
TOTALES
C-25
FORMATO 2.1: "LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS - RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA"
PERÍODO:
COMPROBANTE DE PAGO EMITIDO SUJETO QUE PAGA O PONE A DISPOSICIÓN LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA INGRESO O COSTO RENTA BRUTA MONTO COBRADO,
FECHA DE COBRO, FECHA DE
INGRESO O PUESTA EMISIÓN INCISO TIPO N° DE APELLIDOS Y NOMBRES, IMPORTE COMPUTABLE GRAVADA RETENCIÓN INGRESADO
A DISPOSICIÓN (dd/mm/aaaa) APLICABLE (1) SERIE NÚMERO DE DOCUMENTO DOCUMENTO DENOMINACIÓN O REFERENCIAL TASA DE DE SEGUNDA EFECTUADA O PUESTO
(dd/mm/aaaa) (TABLA 2) RAZÓN SOCIAL INTERÉS (2) CATEGORÍA A DISPOSICIÓN
TOTALES
(1) Inciso aplicable del Artículo 24° de la Ley del Impuesto a la Renta:
a) Los intereses originados en la colocación de capitales, cualquiera sea su denominación o forma de pago, tales como los producidos por títulos, cédulas, debentures, bonos, garantías y créditos privilegiados o quirografarios en dinero
o en valores.
b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribución por sus capitales aportados, con excepción de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
c) Las regalías.
d) El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías o similares.
e) Las rentas vitalicias.
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categoría, en cuyo caso las rentas respectivas
se incluirán en la categoría correspondiente.
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los
beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
h) La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del artículo 28º de la Ley, provenientes de Fondos Mutuos de Inversión en Valores, Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos bancarios.
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, con excepción de las sumas a que se refiere el inciso g) del Artículo 24º-A de la Ley.
j) Las ganancias de capital.
(2) De ser el caso se podrá consignar como referencia “tasa de interés variable”
FORMATO 2.2: "LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS - RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA"
PERÍODO:
COMPROBANTE DE PAGO EMITIDO USUARIO DEL SERVICIO

FECHA DE COBRO, FECHA DE MONTO COBRADO,
INGRESO O PUESTA EMISIÓN INCISO TIPO N° DE APELLIDOS Y NOMBRES, RENTA IMPUESTO OTRAS INGRESADO
A DISPOSICIÓN (dd/mm/aaaa) APLICABLE (1) SERIE NÚMERO DE DOCUMENTO DOCUMENTO DENOMINACIÓN O BRUTA A LA RENTA RETENCIONES O PUESTO
(dd/mm/aaaa) (TABLA 2) RAZÓN SOCIAL RETENIDO A DISPOSICIÓN
TOTALES
(1) Inciso aplicable del Artículo 33° de la Ley del Impuesto a la Renta:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría.
b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares.
C-26
FORMATO 3.1 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE GENERAL" (1)
EJERCICIO:
RUC:
EJERCICIO O EJERCICIO O
PERIODO PERIODO
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Caja y Bancos Sobregiros y Pagarés Bancarios
Valores Negociables Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Pagar a Vinculadas
Cuentas por Cobrar a Vinculadas Otras Cuentas por Pagar
Otras Cuentas por Cobrar Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo
Existencias TOTAL PASIVO CORRIENTE
Gastos Pagados por Anticipado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a Largo Plazo
ACTIVO NO CORRIENTE Cuentas por Pagar a Vinculadas
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Ingresos Diferidos
Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo
Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
Inversiones Permanentes
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciación acumulada) TOTAL PASIVO
Activos Intangibles (neto de amortización acumulada)
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo Contingencias
Otros Activos Interés minoritario
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Acciones de Inversión
Excedentes de Revaluación
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
(1) Se podrá hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la información mínima requerida para este Formato.
FORMATO 3.2: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 - CAJA Y BANCOS" (*)
EJERCICIO:
RUC:
CUENTA
CUENTA CONTABLE DIVISIONARIA REFERENCIA DE LA CUENTA SALDO CONTABLE FINAL
CÓDIGO DENOMINACIÓN ENTIDAD NÚMERO DE LA TIPO DE DEUDOR ACREEDOR
FINANCIERA CUENTA MONEDA
(TABLA 3) (TABLA 4)
TOTALES
(*) MODIFICADO POR LOS ANEXOS DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 239-2008/SUNAT, PUBLICADOS EL 08/01/2009.
C-27
FORMATO 3.3: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE

LA CUENTA 12 - CLIENTES"
EJERCICIO:
RUC:
INFORMACIÓN DEL CLIENTE MONTO DE LA FECHA DE EMISIÓN

DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES, CUENTA POR COBRAR DEL COMPROBANTE
TIPO (TABLA 2) NÚMERO DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL DE PAGO
SALDO FINAL TOTAL

LA CUENTA 14 - CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL"
EJERCICIO:
RUC:
INFORMACIÓN DEL ACCIONISTA, SOCIO O PERSONAL MONTO DE LA FECHA DE
DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES, CUENTA POR COBRAR INICIO DE
TIPO (TABLA 2) NÚMERO DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL LA OPERACIÓN
SALDO FINAL TOTAL

LA CUENTA 16 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS"
EJERCICIO:
RUC:
INFORMACIÓN DE TERCEROS MONTO DE LA FECHA DE EMISIÓN
DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES, CUENTA POR COBRAR DEL COMPROBANTE
TIPO (TABLA 2) NÚMERO DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL DE PAGO O

FECHA DE INICIO
DE LA OPERACIÓN
SALDO FINAL TOTAL
C-28
FORMATO 3.6: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE

LA CUENTA 19 - PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA"
EJERCICIO:
RUC:
INFORMACIÓN DE DEUDORES CUENTA POR COBRAR PROVISIONADA
DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES, NÚMERO DEL FECHA DE EMISIÓN MONTO
TIPO (TABLA 2) NÚMERO DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL DOCUMENTO DEL COMPROBANTE

DE PAGO O
FECHA DE INICIO
DE LA OPERACIÓN
MONTO TOTAL PROVISIONADO

LA CUENTA 20 - MERCADERÍAS Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS TERMINADOS"
EJERCICIO:
RUC:
MÉTODO DE EVALUACIÓN APLICADO:
CÓDIGO DE LA TIPO DE DESCRIPCIÓN CÓDIGO DE LA CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL
EXISTENCIA EXISTENCIA UNIDAD DE MEDIDA
(TABLA 5) (TABLA 6)
COSTO TOTAL GENERAL

LA CUENTA 31 - VALORES"
EJERCICIO:
RUC:
DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES, TÍTULO VALOR EN LIBROS

TIPO NÚMERO DENOMINACIÓN O RAZÓN DENOMINACIÓN VALOR NOMINAL CANTIDAD COSTO TOTAL PROVISIÓN TOTAL TOTAL NETO
(TABLA 2) SOCIAL DEL EMISOR UNITARIO
TOTALES
C-29

LA CUENTA 34 - INTANGIBLES"
EJERCICIO:
RUC:
FECHA DE DESCRIPCIÓN DEL INTANGIBLE TIPO DE VALOR AMORTIZACIÓN VALOR NETO

INICIO DE LA INTANGIBLE CONTABLE DEL CONTABLE CONTABLE DEL
OPERACIÓN (TABLA 7) INTANGIBLE ACUMULADA INTANGIBLE
TOTALES
FORMATO 3.10: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO

DE LA CUENTA 40 - TRIBUTOS POR PAGAR” (*)
(*) FORMATO DEJADO SIN EFECTO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
C-30

LA CUENTA 41 - REMUNERACIONES POR PAGAR"
EJERCICIO:
RUC:
CUENTA Y SUBCUENTA TRABAJADOR SALDO FINAL

CUENTA
REMUNERACIONES POR PAGAR CÓDIGO APELLIDOS Y DOCUMENTO DE IDENTIDAD
CÓDIGO DENOMINACIÓN NOMBRES TIPO NÚMERO
(TABLA 2)
TOTAL
MODIFICADO POR LOS ANEXOS DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 239-2008/SUNAT, PUBLICADOS EL 08/01/2009.
FORMATO 3.12: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO

DE LA CUENTA 42 - PROVEEDORES"
EJERCICIO:
RUC:
INFORMACIÓN DEL PROVEEDOR MONTO DE LA FECHA DE EMISIÓN

DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES, CUENTA POR PAGAR DEL COMPROBANTE
TIPO (TABLA 2) NÚMERO DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL DE PAGO
SALDO FINAL TOTAL

LA CUENTA 46 - CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS"
EJERCICIO:
RUC:
INFORMACIÓN DE TERCEROS DESCRIPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN FECHA DE EMISIÓN DEL MONTO PENDIENTE

DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES, COMPROBANTE DE PAGO DE PAGO
TIPO (TABLA 2) NÚMERO DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL O FECHA DE INICIO
DE LA OPERACIÓN
SALDO TOTAL
C-31
FORMATO 3.14: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO

DE LA CUENTA 47 - BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES"
EJERCICIO:
RUC:
DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES SALDO FINAL

TIPO (TABLA 2) NÚMERO DEL TRABAJADOR
TOTAL
FORMATO 3.15: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE

DEL SALDO DE LA CUENTA 49 - GANANCIAS DIFERIDAS"
EJERCICIO:
RUC:
CONCEPTO NÚMERO DE SALDO FINAL

COMPROBANTE DE
PAGO RELACIONADO
TOTAL

LA CUENTA 50 - CAPITAL"
EJERCICIO:
RUC:
DETALLE DE LA PARTICIPACIÓN ACCIONARIA O PARTICIPACIONES SOCIALES:

CAPITAL SOCIAL O PARTICIPACIONES SOCIALES AL 31.12
VALOR NOMINAL POR ACCIÓN O PARTICIPACIÓN SOCIAL
NÚMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SOCIALES SUSCRITAS
NÚMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SOCIALES PAGADAS
NÚMERO DE ACCIONISTAS O SOCIOS
ESTRUCTURA DE PARTICIPACIÓN ACCIONARIA O DE PARTICIPACIONES SOCIALES:

DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES, TIPO DE NÚMERO DE PORCENTAJE
TIPO (TABLA 2) NÚMERO DENOMINACIÓN ACCIONES ACCIONES O DE TOTAL DE
O RAZÓN SOCIAL DEL PARTICIPACIONES PARTICIPACIÓN
ACCIONISTA O SOCIO SOCIALES
TOTALES
C-32
FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIÓN"
EJERCICIO O PERÍODO:
RUC:
CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE SALDOS INICIALES MOVIMIENTOS SALDOS FINALES SALDOS FINALES DEL SALDOS FINALES DEL ESTADO DE
BALANCE GENERAL PÉRDIDAS Y GANANCIAS POR FUNCIÓN
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO PÉRDIDAS GANANCIAS
TOTALES
RESULTADO DEL EJERCICIO O PERIODO
TOTALES
FORMATO 3.18: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE

FLUJOS DE EFECTIVO” (1)
EJERCICIO:
RUC:
ACTIVIDADES EJERCICIO O
PERIODO
Actividades de Operación
Cobranza de venta de bienes o servicios e ingresos operacionales
Cobranza de regalías, honorarios, comisiones y otros
Cobranza de intereses y dividendos recibidos
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos:
Pago a proveedores de bienes y servicios
Pago de remuneraciones y beneficios sociales
Pago de tributos
Pago de intereses y rendimientos
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Aumento (Disminución) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de Actividades de Operación
Actividades de Inversión
Cobranza de venta de valores e inversiones permanentes
Cobranza de venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Cobranza de venta de activos intangibles
Menos:
Pagos por compra de valores e inversiones permanentes
Pagos por compra de inmuebles, maquinaria y equipo
Pagos por compra de activos intangibles
Aumento (Disminución) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de Actividades de Inversión
Actividades de Financiamiento
Cobranza de emisión de acciones o nuevos aportes
Cobranza de recursos obtenidos por emisión de valores u otras obligaciones de largo plazo
Menos:
Pagos de amortización o cancelación de valores u otras obligaciones de largo plazo
Pago de dividendos y otras distribuciones
Aumento (Disminución) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de Actividades de Financiamiento

Aumento (Disminución) Neto de efectivo y Equivalente de Efectivo
Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Inicio del Ejercicio
Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Finalizar el Ejercicio
Conciliación del Resultado Neto con el Efectivo y Equivalente de Efectivo proveniente de las Actividades de Operación
Utilidad (Pérdida) neta del Ejercicio
Más:
Ajustes a la Utilidad (Pérdida) del Ejercicio
Depreciación y amortización del período
Provisión Beneficios Sociales
Provisiones Diversas
C-33
ACTIVIDADES EJERCICIO O
PERIODO
Pérdida en venta de inmuebles, maquinaria y Equipo
Pérdida en venta de valores e inversiones permanentes
Pérdida por activos monetarios no corrientes
Otros
Menos:
Ajustes a la Utilidad (Pérdida) del Ejercicio
Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Utilidad en venta de valores e inversiones permanentes
Ganancia por pasivos monetarios no corrientes
Cargos y Abonos por cambios netos en el Activo y Pasivo
(Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar Comerciales
(Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar Vinculadas
(Aumento) Disminución de Otras Cuentas por Cobrar
(Aumento) Disminución en Existencias
(Aumento) Disminución en Gastos Pagados por Anticipado
Aumento (Disminución) de Cuentas por Pagar Comerciales
Aumento (Disminución) de Cuentas por Pagar Vinculadas
Aumento (Disminución) de Otras Cuentas por Pagar
Aumento (Disminución) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de la Actividad de Operación
FORMATO 3.19 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE CAMBIOS EN EL

PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12" (1)
EJERCICIO:
RUC:
CUENTAS PATRIMONIALES Capital Capital Adicional Acciones de Excedente de Reserva Legal Otras Reservas Resultados TOTAL
Inversión Revaluación Acumulados
SALDOS AL......DE.......DE
1. Efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y la corrección de errores sustanciales
2. Distribuciones o asignaciones de utilidades efectuadas en el período
3. Dividendos y participaciones acordados durante el período
4. Nuevos aportes de accionistas
5. Movimiento de prima en la colocación de aportes y donaciones
6. Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones
7. Revaluación de activos
8. Capitalización de partidas patrimoniales
9. Redención de Acciones de Inversión o reducción de capital
10. Utilidad (pérdida) Neta del ejercicio
11. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales
SALDOS AL......DE.......DE
FORMATO 3.20: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE

GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR FUNCIÓN DEL 01.01 AL 31.12" (1)
EJERCICIO:
RUC:
DESCRIPCIÓN EJERCICIO O
PERIODO
Ventas Netas (ingresos operacionales)

Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos Operacionales
Gastos de Administración
Gastos de Venta
Utilidad Operativa
Otros Ingresos (gastos)

Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Otros Ingresos
Otros Gastos
Resultados por Exposición a la Inflación
Resultados antes de Participaciones,

Impuesto a la Renta y Partidas Extraordinarias
Participaciones
Impuesto a la Renta
Resultados antes de Partidas Extraordinarias

Ingresos Extraordinarios
Gastos Extraordinarios
Resultado Antes de Interés Minoritario

Interés Minoritario
Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio
Dividendos de Acciones Preferentes

Utilidad (pérdida) Neta atribuible a los Accionistas
Utilidad (pérdida) Básica por Acción Común
Utilidad (pérdida) Básica por Acción de Inversión
Utilidad (pérdida) Diluida por Acción Común
Utilidad (pérdida) Diluida por Acción de Inversión
(1) Se podrá hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la
información mínima requerida para este Formato.
C-34
FORMATO 4.1: LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ART. 34° DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
PERÍODO:
RUC:
FECHA DE PERSONA QUE BRINDÓ EL SERVICIO MONTO DE LA RETRIBUCIÓN

PAGO O TIPO N° DE MONTO RETENCIÓN MONTO
RETENCIÓN DE DOCUMENTO DOCUMENTO APELLIDOS Y NOMBRES BRUTO EFECTUADA NETO
(dd/mm/aaaa) (TABLA 2) DE IDENTIDAD
TOTALES
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERÍODO:
RUC:
NÚMERO CORRELATIVO FECHA GLOSA O REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
DEL ASIENTO DE LA DESCRIPCIÓN DE CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL
O CÓDIGO ÚNICO OPERACIÓN LA OPERACIÓN O REGISTRO CORRELATIVO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
DE LA OPERACIÓN (TABLA 8) SUSTENTATORIO
TOTALES
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(*) MODIFICADO POR LOS ANEXOS DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 239-2008/SUNAT, PUBLICADOS EL 08/01/2009.
C-35
FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"
PERÍODO:
RUC:
CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
FECHA DE NÚMERO CORRELATIVO DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
LA OPERACIÓN DEL LIBRO DIARIO (2) DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
TOTALES
(1) El contribuyente elegira si lo lleva como titulo o columna

(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el número correlativo no permita relacionar el origen de la operación y/o documento de origen.
“FORMATO 7.1: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS”

PERÍODO:
RUC:
CÓDIGO CUENTA DETALLE DEL ACTIVO FIJO SALDO ADQUISICIONES MEJORAS RETIROS OTROS VALOR AJUSTE POR VALOR
RELACIONADO CONTABLE DESCRIP- MARCA MODELO NÚMERO DE INICIAL ADICIONES Y/O AJUSTES HISTÓRICO INFLACIÓN AJUSTADO
CON EL DEL CIÓN DEL DEL SERIE BAJAS DEL ACTIVO DEL ACTIVO
ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO Y/O PLACA DEL FIJO FIJO
ACTIVO FIJO AL 31.12 AL 31.12
TOTALES
FECHA DE FECHA DE INICIO DEPRECIACIÓN PORCENTAJE DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN AJUSTE POR DEPRECIACIÓN
ADQUISICIÓN DEL USO DE ACUMULADA AL DEL EJERCICIO DEL EJERCICIO RELACIONADA ACUMULADA INFLACIÓN ACUMULADA
MÉTODO N° DE
DEL ACTIVO FIJO DEPRECIACIÓN AL CIERRE DEL RELACIONADA CON OTROS HISTÓRICA DE LA AJUSTADA POR
APLICADO DOCUMENTO
EJERCICIO CON LOS AJUSTES DEPRECIACIÓN INFLACIÓN
DE
ANTERIOR RETIROS Y/O
AUTORIZACIÓN
BAJAS
C-36
“FORMATO 7.2: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS”
PERÍODO:
RUC:
CÓDIGO CUENTA DETALLE DEL ACTIVO FIJO SALDO ADQUISICIONES MEJORAS RETIROS OTROS VALOR DE LA REVALUACIÓN EFECTUADA VALOR VALOR
RELACIO- CONTABLE INICIAL ADICIONES Y/O AJUSTES HISTÓRICO AJUSTE
AJUSTADOAJUSTE
DESCRIP- MARCA MODELO NÚMERO DE SERIE VOLUNTARIA POR OTROS POR
NADO DEL BAJAS DEL ACTIVO POR DEL ACTIVO
CIÓN DEL DEL Y/O PLACA DEL REORGANIZACIÓN INFLACIÓN
CON EL ACTIVO FIJO FIJO INFLACIÓN
ACTIVO FIJO FIJO ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO DE SOCIEDADES AL 31.12 AL 31.12
TOTALES
FECHA DE FECHA DE FECHA DE DEPRECIACIÓN PORCENTAJE DEPRECIACIÓN VALOR DE LA DEPRECIACIÓN VALOR DE LA DEPRECIACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN AJUSTE POR DEPRECIACIÓN
ADQUISICIÓN
VALOR ADQUISICIÓN INICIO DE ACUMULADA REVALUACIÓN EFECTUADA ACUMULADA INFLACIÓN ACUMULADA
AJUSTADO DEL DEL USO DEPRECIACIÓN AL CIERRE DEL HISTÓRICA DE LA AJUSTADA POR
MÉTODO N° DE DEL EJERCICIO RELACIONADA RELACIONADA VOLUNTARIA POR OTROS
ACTIVO FIJO AL DEL ACTIVO EJERCICIO DEPRECIACIÓN INFLACIÓN
APLICADO DOCUMENTO SIN CONSIDERAR CON LOS CON OTROS REORGANIZACIÓN
31.12 FIJO ANTERIOR
DE LA REVALUACIÓN RETIROS AJUSTES DE SOCIEDADES
AUTORIZACIÓN Y/O BAJAS
C-37
FORMATO 7.3: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO"
PERÍODO:
RUC:
CÓDIGO ACTIVO FIJO DEPRECIACIÓN
RELACIONADO FECHA VALOR DE TIPO DE CAMBIO VALOR DE TIPO AJUSTE POR VALOR EN DEL DE LOS DE ACUMULADA
CON EL DE ADQUISICIÓN EN EN LA FECHA ADQUISICIÓN EN DE CAMBIO DIFERENCIA MONEDA NACIONAL EJERCICIO RETIROS OTROS HISTÓRICA
ACTIVO FIJO ADQUISICIÓN MONEDA EXTRANJERA DE ADQUISICIÓN MONEDA NACIONAL AL 31.12 DE CAMBIO AL 31.12 Y/O BAJAS AJUSTES
TOTALES
FORMATO 7.4: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS

FIJOS BAJO LA MODALIDAD DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 31.12"
PERÍODO:
RUC:
FECHA NÚMERO DEL FECHA DE NÚMERO MONTO TOTAL DEL
DEL CONTRATO DE INICIO DEL DE CONTRATO DE
CONTRATO ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO CUOTAS ARRENDAMIENTO
FINANCIERO FINANCIERO PACTADAS FINANCIERO
TOTAL
“FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS
PERIODO:
RUC:
NÚMERO FECHA DE FECHA COMPROBANTE DE PAGO N° DEL COMPROBANTE DE PAGO, INFORMACIÓN DEL ADQUISICIONES GRAVADAS DESTINADAS ADQUISICIONES GRAVADAS
ADQUISICIONES GRAVADASDESTINADAS
DESTINADAS A
CORRELATIVO EMISIÓN DEL DE O DOCUMENTO DOCUMENTO, N° DE ORDEN DEL PROVEEDOR A OPERACIONES GRAVADAS Y/O DE OPERACIONES GRAVADAS
A OPERACIONES Y/O DE Y/O
GRAVADAS EXPORTA-
DE
DEL REGISTRO O OMPROBANTE VENCIMIENTO FORMULARIO FÍSICO O VIRTUAL, EXPORTACIÓN CIÓN Y A OPERACIONES
EXPORTACIÓNNO GRAVADAS
CÓDIGO UNICO DE PAGO O FECHA N° DE DUA, DSI O LIQUIDACIÓN
TIPO SERIE O AÑO DE DOCUMENTO DE APELLIDOS BASE IGV BASE IGV
DE LA OPERACIÓN O DOCUMENTO DE PAGO (1) DE COBRANZA U OTROS
(TABLA 10) CÓDIGO DE LA EMISIÓN DE IDENTIDAD Y NOMBRES, IMPONIBLE IMPONIBLE
DOCUMENTOS EMITIDOS
DEPENDENCIA LA DUA DENOMINACIÓN
POR SUNAT PARA ACREDITAR TIPO NÚMERO
ADUANERA O DSI O RAZÓN
EL CRÉDITO FISCAL EN LA (TABLA 2)
(TABLA 11) SOCIAL
IMPORTACIÓN
TOTALES
(1) Señalar la fecha correspondiente, de acuerdo a lo establecido en el literal b) del inciso II del numeral 1 del Articulo 10 del Reglamento de la Ley del IGV.
(2) Sólo para los casos de utilización de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior.
(3) Sólo para los casos de detracciones. Es optativo el llenado cuando exista un sistema de enlace que mantenga dicha información y se pueda identificar los comprobantes de pago respecto de los cuales se efectuó el depósito.
C-38
FORMATO 9.1: "REGISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA EL CONSIGNADOR"

CONTROL DE BIENES ENTREGADOS EN CONSIGNACIÓN
PERÍODO:
RUC:
NOMBRE DEL BIEN:

DESCRIPCIÓN:
CÓDIGO:
UNIDAD DE MEDIDA (Según Tabla 6):
GUIÁ DE REMISIÓN COMPROBANTE DE PAGO FECHA DE INFORMACIÓN DEL CONSIGNATARIO MOVIMIENTO DE BIENES ENTREGADOS EN CONSIGNACIÓN
EMITIDO POR EL CONSIGNADOR EMITIDO POR EL CONSIGNADOR ENTREGA O
FECHA TIPO DEVOLUCIÓN TIPO NÚMERO DE RUC Ó APELLIDOS Y NOMBRES, CANTIDAD CANTIDAD CANTIDAD SALDO DE LOS
(TABLA 10) SERIE NÚMERO SERIE NÚMERO DEL BIEN (TABLA 2) NÚMERO DE DOCUMENTO DENOMINACIÓN O ENTREGADA DEVUELTA VENDIDA BIENES EN
DE IDENTIDAD RAZÓN SOCIAL CONSIGNACIÓN
FORMATO 9.2: "REGISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA EL CONSIGNATARIO"

CONTROL DE BIENES RECIBIDOS EN CONSIGNACIÓN
PERIODO:
RUC:
NOMBRE DEL BIEN:

DESCRIPCIÓN:
CÓDIGO:
UNIDAD DE MEDIDA (Según Tabla 6):
GUÍA DE REMISIÓN COMPROBANTE DE PAGO INFORMACIÓN DEL CONSIGNADOR MOVIMIENTO DE BIENES RECIBIDOS EN CONSIGNACIÓN
FECHA DE FECHA DE EMISIÓN
TIPO EMITIDO POR EL CONSIGNADOR EMITIDO POR EL CONSIGNATARIO
RECEPCIÓN, DE LA GUIÁ DE REMISIÓN
DEVOLUCIÓN O O COMPROBANTE (TABLA 10) SERIE NÚMERO SERIE NÚMERO NÚMERO APELLIDOS Y NOMBRES, CANTIDAD CANTIDAD CANTIDAD SALDO DE LOS BIENES
DE RUC DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL RECIBIDA DEVUELTA VENDIDA EN CONSIGNACIÓN

VENTA DEL BIEN DE PAGO
FORMATO 10.1: "REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL"

PERÍODO:
RUC:
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTA: S/
COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
COSTO DE PRODUCCIÓN DE PRODUCTOS TERMINADOS
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA
COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
AJUSTES DIVERSOS
COSTO DE VENTAS
C-39
FORMATO 10.2: "REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL"
PERÍODO:
RUC:
CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL
1- Materiales y Suministros Directos
2- Mano de Obra Directa
3- Otros Costos Directos
4- Gastos de Producción Indirectos
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos
4.2 - Mano de Obra Indirecta
4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN
FORMATO 10.3: "REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL"
PERÍODO:
RUC:
Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 ...... Proceso n TOTAL ANUAL

CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN
1- Materiales y Suministros Directos
2- Mano de Obra Directa
3- Otros Costos Directos
4- Gastos de Producción Indirectos
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos
4.2 - Mano de Obra Indirecta
4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN
Inventario inicial de Productos en Proceso
Inventario final de Productos en Proceso
COSTO DE PRODUCCIÓN
FORMATO 12.1: "REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS- DETALLE DEL
INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS"
PERÍODO:
RUC:
ESTABLECIMIENTO (1):
CÓDIGO DE LA EXISTENCIA:
TIPO (TABLA 5):
DESCRIPCIÓN:
CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6):
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE PAGO, DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR TIPO DE OPERACIÓN ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
FECHA TIPO (TABLA 10) SERIE NÚMERO (TABLA 12)
TOTALES
(1) Dirección del Establecimiento o Código según el Registro Único de Contribuyentes.
C-40
FORMATO 13.1: "REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO"
PERÍODO:
RUC:
ESTABLECIMIENTO (1):
CÓDIGO DE LA EXISTENCIA:
TIPO (TABLA 5):
DESCRIPCIÓN:
CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6):
MÉTODO DE VALUACIÓN:
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE PAGO, TIPO DE ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR OPERACIÓN CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL
FECHA TIPO (TABLA 10) SERIE NÚMERO (TABLA 12)
TOTALES
(1) Dirección del Establecimiento o Código según el Registro Único de Contribuyentes.
FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
PERIODO:
RUC:
NÚMERO FECHA DE FECHA COMPROBANTE DE PAGO INFORMACIÓN DEL CLIENTE VALOR
CORRELATIVO EMISIÓN DEL DE O DOCUMENTO FACTURADO
DEL REGISTRO O COMPROBANTE VENCIMIENTO N° SERIE O DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES, DE LA
CÓDIGO UNICO DE PAGO Y/O PAGO TIPO N° DE SERIE DE LA NÚMERO TIPO NÚMERO DENOMINACIÓN EXPORTACIÓN
DE LA OPERACIÓN O DOCUMENTO (TABLA 10) MAQUINA REGISTRADORA (TABLA 2) O RAZÓN SOCIAL
TOTALES
BASE IMPORTE TOTAL DE LA OPERACIÓN OTROS TRIBUTOS IMPORTE REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO
IMPONIBLE EXONERADA O INAFECTA Y CARGOS QUE TOTAL TIPO O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA
DE LA ISC IGV Y/O IPM NO FORMAN PARTE DEL DE N° DEL
OPERACIÓN EXONERADA INAFECTA DE LA COMPROBANTE CAMBIO FECHA TIPO SERIE COMPROBANTE
GRAVADA BASE IMPONIBLE DE PAGO (TABLA 10) DE PAGO O DOCUMENTO
C-41
Dictan disposiciones para la implementación del llevado de
determinados libros y registros vinculados a asuntos
tributarios de manera electrónica
(…) j) Libro(s) y/o Registro(s) Electrónico(s): Al(a los) Libro(s) y/o

SE RESUELVE: Registro(s) cuya información ha sido validada por el PLE, y
respecto del(de los) cual(es) se ha emitido por lo menos una
CAPÍTULO I Constancia de Recepción.
Para que las anotaciones en el(en los) Libro(s) y/o Registro(s)
Artículo 1
se realice(n) se requiere que la información sea validada por
DEFINICIONES el PLE y que se emita(n) la(s) respectiva(s) Constancia(s) de
Para efecto de la presente resolución se entenderá por: Recepción.
a) Clave SOL: Al texto conformado por números y letras, de k) Mecanismo de seguridad: Al símbolo generado en medios
conocimiento exclusivo del usuario, que asociado al código de electrónicos que añadido y/o asociado a un Documento
usuario otorga privacidad en el acceso a Sunat Operaciones Electrónico garantiza su autenticidad e integridad.
en Línea, según el inciso e) del artículo 1 de la Resolución
l) PLE: Al aplicativo desarrollado por la Sunat denominado
de Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT y normas modifi-
Programa de Libros Electrónicos, que permite efectuar las
catorias.
validaciones necesarias de los Libros y/o Registros elaborados
b) Código de Usuario: Al texto conformado por números y por el Generador, a fin de generar el Resumen respectivo; y
letras que permite identificar al usuario que ingresa a Sunat obtener la Constancia de Recepción de la Sunat.
Operaciones en Línea, según el inciso d) del artículo 1 de
la Resolución de Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT y Asimismo, el PLE permite al Generador contrastar si la infor-
normas modificatorias. mación de los Libros y/o Registros es aquella por la que se
generó la Constancia de Recepción respectiva.
c) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tri-
butario aprobado por el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF. La Sunat facilitará una opción, a través de Sunat Virtual, para
que un tercero también pueda contrastar si la información de
INCISO SUSTITUIDO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN N° 379-2013-SUNAT, PUBLICADA EL los Libros y/o Registros es aquella por la que se generó la
29/12/2013. Constancia de Recepción respectiva.
d) Constancia de Recepción: Al Documento Electrónico con el LITERAL l) SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE
cual la Sunat confirma la recepción del Resumen y que cuenta
con un mecanismo de seguridad.
m) Resumen: Al Documento Electrónico generado por el PLE,
e) Documento Electrónico: A la Unidad básica estructurada de que contiene determinada información según el tipo de Libro o
información registrada, publicada o no, susceptible de ser Registro y que es enviado a la Sunat. Dicho Resumen además
generada, clasificada, gestionada, transmitida, procesada o contiene el Hash.
conservada por una persona o una organización de acuerdo
a sus requisitos funcionales, utilizando sistemas informáticos. n) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes regulado por el
Decreto Legislativo Nº 943 y norma reglamentaria.
f) Generador(es) : Al(a los) deudor(es) tributario(s) que ha(n) opta-
do por afiliarse al Sistema o al(a los) que es(son) incorporado(s) o) Sistema: A aquel a que se refiere el artículo 2 de la presente
a este por la Sunat. resolución.
I N C I SO S U S T I T U I D O PO R L A R ESO LU C I Ó N D E S U PE R I N TE N D E N C I A p) Sunat Operaciones en Línea: Al sistema informático disponi-
Nº 248-2012-SUNAT, PUBLICADA EL 28/10/2012.
ble en la Internet que permite realizar operaciones en forma
g) Hash: A la secuencia de bits de longitud fija obtenida como telemática entre el usuario y la Sunat, según el inciso a) del
resultado de procesar un documento electrónico con un artículo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 109-2000/
algoritmo, de tal manera que: SUNAT y normas modificatorias.
1) El documento electrónico produzca siempre el mismo q) Sunat Virtual: Al portal de la Sunat en la Internet, cuya dirección
código de verificación cada vez que se le aplique dicho es http://www.sunat.gob.pe
algoritmo.
r) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria.
2) Sea improbable a través de medios técnicos, que el do-
cumento electrónico pueda ser derivado o reconstruido a s) Actividades u operaciones: A los hechos económicos sus-
partir del código de verificación producido por el algoritmo. ceptibles de ser registrados contablemente.
3) Sea improbable que por medios técnicos, se pueda en- LITERAL S) INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE
contrar dos documentos electrónicos que produzcan el SUPERINTENDENCIA Nº 196-2010/SUNAT, PUBLICADA EL 26/06/2010.
mismo código de verificación al usar el mismo algoritmo.

Cuando se haga mención a un artículo o anexo sin señalar
LITERAL g) SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 196-2010/SUNAT, PUBLICADA EL 26/06/2010. la norma legal a la que corresponde, se entenderá referido
a la presente resolución; y cuando se indique un numeral
h) Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto Único Ordenado de la sin precisar el artículo al que pertenece, se entenderá que
Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo corresponde al artículo en el que se menciona.
Nº 179-2004-EF y normas modificatorias.
Artículo 2
i) Libros y /o Registros: A aquellos libros y/o registros señalados
en el Anexo Nº 1, el Anexo Nº 4 y en el Anexo Nº 5. APROBACIÓN DEL SISTEMA DE LLEVADO DE LIBROS Y RE-
GISTROS ELECTRÓNICOS
INCISO SUSTITUIDO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 379-2013- Apruébase el Sistema de llevado de Libros y Registros Elec-
SUNAT, PUBLICADA EL 29/12/2013. trónicos como el mecanismo desarrollado por la Sunat para
C-42
generar los Libros y/o Registros Electrónicos y registrar en ellos Una vez ejercida la opción, la afiliación al Sistema tiene
las actividades y operaciones. carácter definitivo, por lo que no procede la desafiliación.
NUMERAL 5.2 SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Artículo 3 N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. ESTE NUMERAL ESTÁ VIGENTE
DE LA APROBACIÓN DEL PLE Y DE SU OBTENCIÓN Y UTILI-
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN Nº 248-2012-SUNAT, PUBLI-
ZACIÓN CADA EL 28/10/2012.
Apruébase el PLE versión 1.0, el cual estará a disposición de
los interesados en Sunat Virtual desde el 1 de julio de 2010. La Artículo 6
Sunat, a través de sus dependencias, facilitará la obtención del DE LOS EFECTOS DE LA INCORPORACIÓN O DE LA AFILIACIÓN
PLE a los deudores tributarios que no tuvieran acceso a la Internet. AL SISTEMA
La referida versión podrá ser utilizada a partir del 1 de agosto de 6.1 La incorporación o afiliación al Sistema determinará:
2010. Para tal efecto, los deudores tributarios deberán seguir las a) Con relación a los registros señalados en el Anexo
instrucciones establecidas tanto en el PLE como en Sunat Virtual. Nº 1
MEDIANTE ARTÍCULO 3 DE L A RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA a.1 La obligación por parte del Generador de llevar los
24/12/2010, SE APROBÓ EL PLE VERSIÓN 2.0, EL CUAL ESTÁ A DISPOSICIÓN registros señalados en el Anexo Nº 1 de manera
DE LOS INTERESADOS EN SUNAT VIRTUAL DESDE EL 1 DE MAYO DE 2011. DICHA electrónica, incluyendo en ellos lo que corres-
VERSIÓN DEBERÁ SER UTILIZADA A PARTIR DE LA FECHA ANTES MENCIO-
NADA INCLUSO PARA EFECTUAR EL REGISTRO DE LO QUE CORRESPONDÍA ponda registrar a partir del mes de la afiliación al
ANOTAR CON ANTERIORIDAD A DICHA FECHA Y QUE SE OMITIÓ REGISTRAR
OPORTUNAMENTE. Sistema.
a.2 La obligación por parte del Generador que se afilia
CAPÍTULO II al Sistema, de presentar ante la Sunat la informa-
ción de los comprobantes de pago y documentos
DE LA INCORPORACIÓN O AFILIACIÓN autorizados que se anotarán en los registros
AL SISTEMA Y DE LOS LIBROS Y/O
señalados en el Anexo Nº 1 a partir del 1 de
REGISTROS ELECTRÓNICOS
enero de 2013, la que se entenderá cumplida con
DENOMINACIÓN SUSTITUIDA POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA la generación del Resumen de los mencionados
Nº 248-2012-SUNAT, PUBLICADA EL 28/10/2012. registros.
a.3 La obligación de cerrar los registros incluidos en
Artículo 4
el Anexo Nº 1 llevados en forma manual o en ho-
DE LA INCORPORACIÓN AL SISTEMA jas sueltas o continuas, previo registro de lo que
El llevado de manera electrónica de los libros y/o registros del corresponda anotar en el mes anterior al de su
Anexo Nº 5 a través del Sistema es obligatorio para aquellos afiliación al Sistema.
sujetos que la Sunat designe como principales contribuyentes.
b) Con relación a los libros y/o registros señalados en el
Los sujetos designados principales contribuyentes de la Inten- Anexo Nº 5
dencia de Principales Contribuyentes Nacionales, además de b.1 La obligación por parte del sujeto incorporado de
lo señalado en el párrafo anterior, tienen la obligación de llevar llevar los libros y/o registros señalados en el Anexo
de manera electrónica, a partir de enero del 2016, los libros y/o Nº 5 incluyendo en ellos lo que corresponda registrar
registros del Anexo Nº 6, siempre que se encuentren obligados a partir del mes de la incorporación al Sistema, o
a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la del ejercicio en que dicha incorporación tuvo lugar,
Renta y sus ingresos brutos, en el ejercicio anterior, sean iguales según sea el caso.
o mayores a 3000 UIT. Para tal efecto, la UIT es la vigente en
el ejercicio anterior. b.2 La obligación por parte del Generador de presen-
tar ante la Sunat la información de los compro-
La incorporación al Sistema a que se refieren los párrafos bantes de pago y documentos autorizados que se
anteriores surte efecto el primer día calendario del cuarto mes anotarán en el Registro de Ventas e Ingresos y en
siguiente a aquel en que entre en vigencia la resolución de su- el Registro de Compras a partir del 1 de enero de
perintendencia que los designe como principales contribuyentes, 2013, la que se entenderá cumplida con la gene-
o los incorpore a la Intendencia de Principales Contribuyentes ración del Resumen de los mencionados libros y/o
Nacionales, según corresponda. registros.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA b.3 La obligación de cerrar los libros y/o registros inclui-
N° 169 -2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/0 6/2015. ESTE ARTÍCULO ESTÁ dos en el Anexo Nº 5 llevados en forma manual o
en hojas sueltas o continuas, previo registro de lo
Artículo 5 que corresponda anotar en el mes anterior al de su
incorporación al Sistema o, en el ejercicio precedente
DE LA AFILIACIÓN AL SISTEMA a dicha incorporación, según sea el caso.
5.1 Los sujetos que no son incorporados al Sistema podrán
optar por afiliarse a él siempre que cuenten con Código c) Con relación a los libros y/o registros señalados en
de Usuario y Clave SOL, y cumplan con las siguientes el Anexo Nº 4 la opción para los sujetos afiliados al
condiciones: Sistema de llevarlos de manera electrónica, y para los
incorporados al Sistema la opción de llevar de manera
a) Lleven algún libro y/o registro señalado en el Anexo electrónica aquellos libros y/o registros distintos a los
Nº 1 o en el Anexo Nº 4, de acuerdo a la normatividad comprendidos en el Anexo Nº 5.
vigente.
b) Cuenten con la condición de domicilio fiscal habido en En ambos casos, la emisión de la primera constancia de
el RUC. recepción de alguno de los libros y/o registros señalados
en el citado anexo determinará:
c) No se encuentren en estado de suspensión temporal
de actividades o de baja de inscripción en el RUC. c.1 La obligación por parte del Generador de llevarlos
de manera electrónica incluyendo en ellos lo que
5.2 Los sujetos que opten por afiliarse al Sistema, ejercen dicha corresponda registrar a partir del mes o del ejercicio
opción al enviar por primera vez el Resumen de alguno de en que se emita dicha constancia.
los libros y/o registros a que se refiere el numeral anterior.
La afiliación surte efecto cuando la Sunat emita la respectiva c.2 La autorización a la Sunat para que mediante el
constancia de recepción. PLE se genere el Resumen.
C-43
B-2
c.3 La obligación de cerrar el libro y/o registro llevado contribuyentes para incluirse en otro directorio de principales
en forma manual o en hojas sueltas o continuas, contribuyentes distinto al de procedencia.
previo registro de lo que corresponda anotar en el
ARTÍCULO INCORPORADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
mes anterior a aquel respecto del cual se emita la N° 379-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 29/12/2013, QUE ENTRÓ EN VIGENCIA EL
primera constancia de recepción o, en el ejercicio 01/05/2014.
precedente a aquel respecto del cual se emite la

referida constancia, según sea el caso. Los incorporados, pertenecientes a la Intendencia de Princi-
pales Contribuyentes Nacionales, que sean incluidos en otro
d) Con relación a los libros y/o registros señalados en el directorio de principales contribuyentes o que sean excluidos
Anexo Nº 6 de cualquier directorio de principales contribuyentes, además
d.1 La obligación por parte del sujeto designado de las obligaciones señaladas en los párrafos precedentes,
principal contribuyente de la Intendencia de deben seguir llevando los libros y registros del Anexo Nº
Principales Contribuyentes Nacionales de llevar 6, por los que se hubiera generado la primera constancia
los libros y/o registros señalados en el Anexo de recepción antes de la entrada en vigencia del cambio
Nº 6, incluyendo en ellos, los que corresponda de directorio o exclusión de los directorios de principales
registrar a partir del mes de su incorporación, contribuyentes. Además, deben cumplir con la obligación
o del ejercicio en que dicha incorporación tuvo establecida en el artículo 10 respecto a la conservación de los
lugar, de ser el caso. mismos.
d.2 La obligación de cerrar los libros y/o registros ÚLTIMO PÁRRAFO INCORPORADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015 Y VIGENTE A PARTIR
incluidos en el Anexo Nº 6 llevados de forma DEL 11/01/2016.
manual o de hojas sueltas o continuas, previo
registro de lo que corresponda anotar en el mes Artículo 7
anterior al de su incorporación o en el ejercicio
precedente a dicha incorporación, según sea el DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS ELECTRÓNICOS
caso. 7.1 Para generar los Libros y/o Registros Electrónicos así como
para registrar en ellos las actividades u operaciones del mes
d.3 La autorización a la Sunat para que mediante el
o ejercicio de la afiliación o de la incorporación al Sistema,
PLE se genere el Resumen.
según sea el caso, y por los meses o ejercicios siguientes,
INCISO d) INCORPORADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA el Generador utilizará el PLE y enviará el Resumen del Li-
N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. INCISO VIGENTE A PARTIR bro y/o Registro teniendo en cuenta los plazos establecidos
DEL 11/01/2016.
en el Anexo Nº 2 de la Resolución de Superintendencia
Nº 234-2006-SUNAT y normas modificatorias y, respecto
6.2 La incorporación al Sistema de un sujeto que con ante-
del Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras
rioridad se hubiera afiliado a él determinará la obligación
Electrónico, aquellos que la Sunat establezca mediante
por parte del Generador de continuar llevando de manera
resolución de superintendencia.
electrónica aquellos libros y/o registros del Anexo Nº 4
por los cuales hubiera sido emitida la primera constancia NUMERAL SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
de recepción.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMEN - 7.2 Se entiende generado cada libro o registro electrónico,
N° 379-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 29/12/2013. y autorizado por la Sunat, con la emisión de la primera
constancia de recepción. El registro de ventas e ingresos
y el registro de compras electrónico se generan de manera
Artículo 6-A
conjunta.
DE LA EXCLUSIÓN DE LOS DIRECTORIOS DE PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES DE LOS SUJETOS INCORPORADOS De emitirse la constancia a que se refiere el párrafo anterior
dentro de los plazos establecidos en el Anexo Nº 2 de la
La exclusión de los directorios de principales contribuyentes de
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT y
los sujetos incorporados al Sistema de acuerdo a lo establecido
normas modificatorias y, respecto del registro de ventas
en el artículo 4 determina que a partir del mes siguiente a la fecha
e ingresos y registro de compras electrónico dentro de los
de entrada en vigencia de dicha exclusión estos Generadores
plazos que la Sunat establezca mediante resolución de su-
puedan optar por llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el
perintendencia, se entiende que la generación y el registro
Registro de Compras en el SLE-Portal, aplicando para dicho
se han realizado en el mes o ejercicio en que corresponda
efecto lo dispuesto en la Tercera Disposición Complementaria
efectuarse.
Final de la Resolución de Superintendencia Nº 066-2013-SUNAT
y normas modificatorias. NUMERAL 7.2 MODIFICADO POR EL NUMERAL 3.1. DEL ARTÍCULO 3 DE LA RESO-
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 361-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/12/2015.
La exclusión a que se refiere el párrafo anterior no tiene efecto
respecto de la obligación de continuar llevando en el Sistema 7.3 El envío del Resumen de cada Libro o Registro deberá
el Libro Diario, el Libro Diario de Formato Simplificado o el efectuarse una sola vez luego de haber finalizado el mes o
Libro Mayor adquirida con ocasión de la incorporación ni ejercicio al cual corresponde el registro de las actividades
respecto de la obligación de continuar llevando en el Sistema u operaciones, según sea el caso.
los libros y/o registros contenidos en el Anexo Nº 4 distintos
a los antes mencionados, por los que se hubiera generado Lo dispuesto en el párrafo anterior no resulta de aplicación
la primera constancia de recepción antes de la entrada en tratándose del Libro de Inventarios y Balances, en cuyo
vigencia de la exclusión de los directorios de principales caso el envío del Resumen se realizará, adicionalmente,
contribuyentes. con ocasión de la modificación del coeficiente o porcen-
taje de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, a fin
Respecto del Libro Diario, el Libro Diario de Formato Simplificado de registrar el balance al 31 de enero o al 30 de junio,
o el Libro Mayor que deben seguirse llevando en el Sistema se según corresponda. Para dicho efecto deberá tenerse en
mantiene la obligación establecida en el artículo 10 respecto de cuenta el plazo establecido en el Anexo Nº 2 de la Reso-
su conservación. lución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT y normas
modificatorias.
Para efecto de lo dispuesto en el presente artículo no se considera
exclusión aquella que se realiza respecto de sujetos incorpora- NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DE LA RESOLUCIÓN DE
dos al Sistema que se excluyen de un directorio de principales SUPERINTENDENCIA Nº 196-2010/SUNAT, PUBLICADA EL 26/06/2010.
C-44
CAPÍTULO III NUMERAL 10.1 MODIFICADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMEN-

DEL LLEVADO, CONSERVACIÓN Y CIERRE DE LOS Nº 106-2018/SUNAT, PUBLICADA EL 21/04/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL
LIBROS Y/O REGISTROS ELECTRÓNICOS 22/04/2018.
10.2 Los sujetos que sean incorporados al Sistema deberán

Artículo 8
conservar, por el mismo periodo de tiempo y en alguno de
DE LA FORMA DE LLEVADO los medios señalados en el numeral anterior, un ejemplar
El registro de las operaciones deberá realizarse de la siguiente de los libros y/o registros electrónicos en un establecimiento
manera: distinto al domicilio fiscal, cuya dirección deberá ser puesta
en conocimiento de la Sunat. Para dicho efecto, el sujeto
a) En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma incorporado al Sistema deberá ingresar a Sunat Opera-
especial se establezca un orden predeterminado. ciones en Línea con el Código de Usuario y la Clave SOL,
b) Utilizando el Plan Contable General vigente en el país, a cuyo seleccionar la opción que prevea el sistema de la Sunat y
efecto emplearán cuentas contables desagregadas como consignar los datos que se le solicite, antes de generar el
mínimo a nivel de los dígitos establecidos en dicho plan, salvo primer libro o registro electrónico.
que por aplicación de las normas tributarias deba realizarse Si con posterioridad a la afiliación al Sistema el Generador es
una desagregación mayor. incorporado a este deberá comunicar a la Sunat la dirección
La utilización del Plan Contable General vigente en el país no del establecimiento donde conservará el ejemplar adicional
será de aplicación en aquellos casos en que, por ley expresa, de los libros y/o registros electrónicos para lo cual deberá
los deudores tributarios se encuentren facultados a emplear un ingresar a Sunat Operaciones en Línea con el Código de
Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, Usuario y la Clave SOL, seleccionar la opción que prevea el
en cuyo caso deberán utilizar estos últimos. sistema de la Sunat y consignar los datos que se le solicite.
La comunicación se deberá efectuar antes de generar el
c) De no realizarse actividades u operaciones en un determi-
primer libro o registro electrónico que corresponda.
nado mes o ejercicio el Generador seleccionará la opción
correspondiente que para tal efecto prevea el PLE. PÁRRAFO SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
d) En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones
previstas por el Código Tributario. De producirse la pérdida de los Libros y/o Registros Electró-
e) Incluyendo los registros o asientos de ajuste, reclasificación nicos o del ejemplar adicional los sujetos a que se refieren
o rectificación que correspondan así como las actividades u los párrafos anteriores deberán generar un nuevo ejemplar
operaciones que se omitieron registrar en los meses o ejerci- a partir de aquel con el que cuenten.
cios respecto de los cuales se hubiera enviado el Resumen. El cambio del establecimiento donde se conserva el ejemplar
LI TER AL SUST I TU I D O POR EL AR T Í CULO 6 D E L A RESOLUC I Ó N D E
de los Libros y/o Registros Electrónicos deberá ser comu-
SUPERINTENDENCIA Nº 196-2010/SUNAT, PUBLICADA EL 26/06/2010. nicado a la Sunat para lo cual se deberá ingresar a Sunat
Operaciones en Línea con el Código de Usuario y la Clave
f) Tratándose del Libro de Inventarios y Balances, este deberá SOL, seleccionar la opción que prevea el sistema de la Sunat
ser firmado por el Generador o su representante legal así y consignar los datos que se le solicite. La comunicación
como por el Contador Público Colegiado responsable de su se deberá efectuar en el plazo de dos (2) meses contados
elaboración. Para ello, cada uno utilizará su propio Código desde el día siguiente a dicho cambio.
de Usuario y Clave SOL.
Cuando no habiéndose llegado a contar con el ejemplar adicional,
INCISO SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 248- el libro y/o registro electrónico se pierde o destruye por siniestro,
2012-SUNAT, PUBLICADA EL 28/10/2012.
asalto y otros, se incurre en la infracción de no conservar los
g) Utilizando los tipos de comprobante de pago o documento libros y/o registros electrónicos durante cinco (5) años o mientras
previstos en la Tabla 10 de la Resolución de Superintendencia el tributo no esté prescrito, el plazo que fuera mayor.
Nº 234-2006-SUNAT y normas modificatorias. ÚLTIMO PÁRRAFO MODIFICADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLE-
MENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
INCISO INCORPORADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 106-2018/SUNAT, PUBLICADA EL 21/04/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL
Nº 121-2014-SUNAT, PUBLICADA EL 30/04/2014. 22/04/2018.
Artículo 9 Artículo 11
DEL LLEVADO DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS ELECTRÓNICOS DEL CIERRE DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS ELECTRÓNICOS
CON ATRASO Los Generadores deberán cerrar sus Libros y/o Registros Elec-
Cuando se emite la Constancia de Recepción fuera de los plazos trónicos cuando se encuentren en alguna de las situaciones por
establecidos en el Anexo Nº 2 de la Resolución de Superinten- las que según la Resolución de Superintendencia Nº 210-2004/
dencia Nº 234-2006-SUNAT y normas modificatorias y, respecto SUNAT y normas modificatorias deban solicitar la Baja de Ins-
del Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras Elec- cripción en el RUC.
trónico, fuera de los plazos que establezca la Sunat mediante
Cuando no exista la obligación de llevar alguno de los Libros y/o
resolución de superintendencia, se considerará que el registro
Registros Electrónicos de acuerdo a la normatividad vigente, los
se ha efectuado con atraso mayor al permitido.
Generadores podrán optar por cerrar los mismos.
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 379-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 29/12/2013. Para efecto de lo señalado en los párrafos anteriores, se deberá
seleccionar la opción correspondiente que prevea el PLE.
De emitirse la Constancia de Recepción dentro de los plazos
antes señalados, se entenderá que el registro se ha realizado CAPÍTULO IV
en el mes o ejercicio en que correspondía efectuarse. DE LOS PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO Y DE LA
PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN DE LOS LIBROS Y/O
Artículo 10 REGISTROS ELECTRÓNICOS
DE LA CONSERVACIÓN DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS ELEC-
TRÓNICOS Artículo 12
10.1 Los Generadores, durante cinco (5) años o mientras el DE LOS PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO Y DE LA PÉRDIDA O
tributo no esté prescrito, el plazo que fuera mayor, deben DESTRUCCIÓN DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS ELECTRÓNICOS
conservar los Libros y/o Registros Electrónicos en un medio 12.1 Los plazos máximos de atraso, la comunicación de la pérdida
de almacenamiento magnético, óptico u otros similares. o destrucción, el plazo para rehacer los Libros y/o Registros
C-45
Electrónicos y la verificación por parte de la Sunat, se suje- 2.2 Los Generadores facultados por norma expresa a uti-
tarán a lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia lizar un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro
Nº 234-2006-SUNAT y normas modificatorias. similar, distinto al Plan Contable General vigente en el
país, deberán consignar la información equivalente a la
Respecto del Registro de Ventas e Ingresos y Registro solicitada en el mencionado Anexo N° 2.
de Compras Electrónico se tendrá en cuenta los plazos
máximos de atraso establecidos por la Sunat mediante 2.3 Los Generadores que cierren o cesen o se encuentren en
resolución de superintendencia. un proceso conducente a su extinción deberán registrar
la información indicada en los numerales 2.1 y 2.2.
12.2 La comunicación de la pérdida o destrucción a que se
refiere el numeral anterior solo deberá ser efectuada, en 2.4 Tratándose de la información del Balance General, se
el caso de los sujetos incorporados al Sistema, cuan- deberá incluir la información contable de las cuentas del
do se produzca la pérdida o destrucción por siniestro, Activo, Pasivo y Patrimonio, indicando la denominación
asalto y otros, de sus Libros y/o Registros Electrónicos de la cuenta respectiva.
y de los ejemplares adicionales así como en el supues-
to previsto en el quinto párrafo del numeral 10.2 del 2.5 Tratándose del Estado de Flujos de Efectivo se deberá
artículo 10. incluir la información de las actividades de operación,
de inversión y de financiamiento, así como el aumento o
NUMERAL SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA disminución neto del efectivo y equivalente de efectivo,
el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al inicio del
ejercicio y el saldo del efectivo y equivalente de efectivo
12.3 El plazo para rehacer los Libros y/o Registros Electróni-
al finalizar el ejercicio. Asimismo, se deberá conciliar el
cos establecido en la Resolución de Superintendencia
resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo
Nº 234-2006-SUNAT y normas modificatorias es de apli-
proveniente de las actividades de operación.
cación en el caso de los sujetos incorporados al Sistema,
cuando se produzca la pérdida de dichos Libros y/o Registros El Estado de Flujos de Efectivo es de uso obligatorio
Electrónicos y sus ejemplares adicionales así como en el a partir del Ejercicio 2010, para los Generadores que
supuesto previsto en el quinto párrafo del numeral 10.2 en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos
del artículo 10. mayores a mil quinientas (1500) UITs del ejercicio en
curso.
2.6 Tratándose del Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto, se deberá incluir la información de las cuentas
CAPÍTULO V del Patrimonio Neto, indicando los saldos iniciales así
como el origen o destino de los movimientos y el saldo
DE LA INFORMACIÓN DE LOS LIBROS Y/O
final de las cuentas patrimoniales.
REGISTROS ELECTRÓNICOS
Artículo 13 El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto es de uso
obligatorio a partir del Ejercicio 2010, para los Generado-
DE LA INFORMACIÓN DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS ELEC- res que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos
TRÓNICOS brutos mayores a mil quinientas (1500) UIT del ejercicio
Sobre la información de los Libros y/o Registros Electrónicos, en curso.
se deberá tener en cuenta lo siguiente:
2.7 Tratándose de la información del Estado de Ganancias y
1. LIBRO CAJA Y BANCOS Pérdidas por Función, se deberá incluir la información de
las cuentas y/o partidas relacionadas con los ingresos,
1.1 En este libro se debe registrar mensualmente toda la
gastos y utilidad o pérdida del ejercicio, por función.
información proveniente del movimiento del efectivo y
del equivalente de efectivo. 3. LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO
34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
1.2 Este libro deberá contener la información establecida
en el Anexo Nº 2. 3.1 Este libro deberá incluir mensualmente la información
establecida en el Anexo Nº 2.
1.3 El generador se encuentra exceptuado de llevar el libro
caja y bancos de acuerdo a lo establecido en la presente 3.2 Los Generadores que se encuentren obligados a pre-
resolución siempre que su información se encuentre sentar el PDT - Planilla Electrónica - Formulario Virtual
contenida en el libro diario o en el libro mayor, según Nº 0601, están exceptuados de llevar este libro.
corresponda.
4. LIBRO DIARIO
NUMERAL 1.3 SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. NUMERAL VIGENTE A PARTIR 4.1 Se deberá incluir los asientos de:
DEL 11/01/2016.
2. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ii) Operaciones del mes.
2.1 Este libro deberá contener, al cierre de cada ejercicio iii) Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser
gravable, la información establecida en el Anexo Nº 2. el caso.
El Libro de Inventarios y Balances podrá ser elaborado iv) Ajustes de operaciones del mes.
sin consignar información en los ítems 3.2, 3.4, 3.7, 3.8, v) Cierre del ejercicio gravable.
3.11 y 3.14 previstos en el Anexo Nº 2, siempre que se
cuente con la referida información con la estructura 4.2 Asimismo, se deberá incluir mensualmente la información
establecida en dicho anexo en otro libro y/o registro establecida en el Anexo Nº 2.
llevado de manera electrónica y sea presentado cuando
5. LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
le sea requerido por la Sunat.
5.1 Se deberá incluir los asientos de:
Nº 248-2012-SUNAT, PUBLICADA EL 28/10/2012. i) Apertura del ejercicio gravable.
C-46
ii) Operaciones del mes. el registro a que se refiere el numeral 14.2 del mencionado
anexo, en el mes que:
iii) Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser
el caso. - No hubiera realizado operaciones gravadas con el
impuesto a la venta del arroz pilado - IVAP, no gocen
iv) Ajustes de operaciones del mes.
del beneficio de estabilidad tributaria y no sea aplica-
v) Cierre del ejercicio gravable. ble ninguno de los beneficios establecidos en la Ley
Nº 27360, Ley de Promoción del Sector Agrario; la Ley
5.2 Asimismo, se deberá incluir mensualmente la información Nº 27460, Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicul-
establecida en el Anexo Nº 2. tura; y la Ley Nº 27037, Ley de Promoción de la Inversión
6. LIBRO MAYOR en la Amazonía.
6.1 En este libro se debe incluir mensualmente la información - No reúnan los requisitos establecidos en el artículo 46
establecida en el Anexo Nº 2. del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto
General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al
6.2 El generador que se encuentre obligado a llevar este Consumo (ISC), para efecto del beneficio del reintegro
libro o lo lleve de manera voluntaria de acuerdo a lo tributario.
establecido en la presente resolución, puede optar por
no llevarlo si lleva el libro diario de manera electrónica. - No necesiten consignar información en alguna de las
Para tal efecto, debe registrar en el nombre del archivo siguientes casillas del PDT IGV - Renta mensual, For-
del libro mayor el indicador 2 Cierre del libro - no obligado mulario Virtual Nº 621:
a llevarlo.
• Descuentos concedidos y/o devoluciones de ventas
NUMERAL 6 SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA (casilla 102)
N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. NUMERAL VIGENTE A PARTIR
DEL 11/01/2016. • Exportaciones facturadas en el periodo (casilla 106)
7. REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS • Exportaciones embarcadas en el periodo (casilla

127)
7.1 Se deberá registrar anualmente toda la información
proveniente de la entrada y salida de los activos fijos • Ventas no gravadas, sin considerar exportaciones
así como la depreciación respectiva. (casilla 105)
7.2 Este libro deberá contener al cierre de cada ejer- • Ventas no gravadas sin efecto en ratio (casilla 109)
cicio gravable, la información establecida en el
• Otras ventas, conforme al inciso ii) del numeral 6.2
Anexo Nº 2
del artículo 6 del reglamento de la Ley del IGV e
8. REGISTRO DE CONSIGNACIONES ISC (casilla 112).
En este libro se deberá incluir mensualmente la información - Adicionalmente, cumpla con las condiciones para usar
establecida en el Anexo Nº 2. el registro a que se refiere el sub libro 8.3 REGISTRO
DE COMPRAS SIMPLIFICADO del Anexo Nº 2.
9. REGISTRO DE COSTOS
NUMERAL 12 SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
9.1 El Registro de Costos debe contener la información N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. NUMERAL VIGENTE A PARTIR
DEL 11/01/2016.
mensual de los diferentes elementos del costo, según
las normas tributarias, relacionados con el proceso
productivo del periodo y que determinan el costo de 13. REGISTRO DE COMPRAS
producción respectivo.
13.1 En este registro se debe incluir mensualmente la in-
9.2 Este libro deberá incluir mensualmente la información formación establecida en el Anexo Nº 2. El generador
establecida en el Anexo Nº 2. puede utilizar el registro a que se refiere el numeral 8.3
del mencionado anexo, en el mes que:
10. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDA-
DES FÍSICAS - No hubiera realizado operaciones gravadas con
En este libro se deberá incluir mensualmente la información el impuesto a la venta del arroz pilado - IVAP, no
establecida en el Anexo Nº 2, por cada tipo de existencia, gocen del beneficio de estabilidad tributaria y no
proveniente de la entrada y salida física de las mismas en sea aplicable ninguno de los beneficios estable-
cada almacén. cidos en la Ley Nº 27360, Ley de Promoción del
Sector Agrario; la Ley Nº 27460, Ley de Promoción
11. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO y Desarrollo de la Acuicultura; y la Ley Nº 27037,
Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía.
Este libro deberá incluir mensualmente la información es-
tablecida en el Anexo Nº 2 por cada tipo de existencia, - No reúnan los requisitos establecidos en el artículo
proveniente de la entrada y salida física de las mismas en 46 del TUO de la Ley del IGV e ISC, para efecto del
cada almacén y sustentada en comprobantes de pago y/o beneficio del reintegro tributario.
documentos.
- No necesiten consignar información en alguna de
Los Generadores que se encuentren obligados a llevar este las siguientes casillas del PDT IGV Renta mensual,
registro y opten por hacerlo de manera electrónica, están Formulario Virtual Nº 621:
exceptuados de llevar el Registro de Inventario Permanente
en Unidades Físicas de acuerdo a lo establecido en la pre- • Compras nacionales gravadas destinadas a
sente resolución o en la Resolución de Superintendencia ventas gravadas exclusivamente (casilla 107)
Nº 234-2006-SUNAT.
• Compras nacionales gravadas destinadas a
NUMERAL SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA ventas gravadas y no gravadas (casilla 110)
• Compras nacionales gravadas destinadas a
12. REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS ventas no gravadas exclusivamente (casilla 113)
En este registro se debe incluir mensualmente la información • Importaciones destinadas a ventas gravadas
establecida en el Anexo Nº 2. El generador puede utilizar exclusivamente (casilla 114)
C-47
• Importaciones destinadas a ventas gravadas y Artículo 15

no gravadas (casilla 116)
DE LA PUBLICACIÓN DE LOS ANEXOS
• Importaciones destinadas a ventas no gravadas Los Anexos números 1, 2 y 3 serán publicados en Sunat Virtual
exclusivamente (casilla 119) en la misma fecha en que se publique la presente resolución.
• Importaciones no gravadas (casilla 122) EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 042-2018-

SUNAT, PUBLICADA EL 14/02/2018, DISPUSO LO SIGUIENTE:
• Otros créditos del IGV (casilla 169) “2.1 SUSTITÚYASE, A PARTIR DEL 1 DE MARZO DE 2018, LAS FILAS CO-
RRESPONDIENTES AL CAMPO 5 DEL ÍTEM 3.7 ‘LIBRO DE INVENTARIOS
Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 - MERCADERÍAS
• Saldo a favor del exportador compensable con el Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS TERMINADOS (PCGE) (2)’; AL CAMPO 6
DEL ÍTEM 7.1 ‘REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS
impuesto a la renta de tercera categoría (casilla FIJOS REVALUADOS Y NO REVALUADOS’ Y A LOS CAMPOS 8 DE LOS ÍTEMS
305). 12.1 ‘REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS
- DETALLE DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS’ Y
13.1 ‘REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE
- Adicionalmente, cumpla con las condiciones para DEL INVENTARIO VALORIZADO’. DEL ANEXO 2: ‘ESTRUCTURAS E INFORMA-
usar el registro a que se refiere el sub libro 14.2 CIÓN DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS ELECTRÓNICOS’ DE LA RESOLUCIÓN,
DE ACUERDO AL ANEXO I DE LA PRESENTE NORMA.
REGISTRO DE VENTA E INGRESOS SIMPLIFI-
2.2 SUSTITÚYASE, A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2019, LOS ÍTEMS 3.7 ‘LIBRO
CADO del Anexo Nº 2. DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUEN-
TA 20 - MERCADERÍAS Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS TERMINADOS
NUMERAL 13.1 SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA (PCGE) (2)’, 7.1 ‘REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS
N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. NUMERAL VIGENTE A PARTIR FIJOS REVALUADOS Y NO REVALUADOS’, 12.1 ‘REGISTRO DEL INVENTA-
DEL 11/01/2016. RIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS - DETALLE DEL INVENTARIO
PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS’ Y 13.1 ‘REGISTRO DEL INVENTARIO
PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO’
13.2 Si al momento de enviar el Resumen el generador se DEL ANEXO 2: ‘ESTRUCTURAS E INFORMACIÓN DE LOS LIBROS Y/O RE-
GISTROS ELECTRÓNICOS’ Y LA TABLA 13: ‘CATÁLOGO DE EXISTENCIAS’
encontrara fuera del plazo establecido por la Sunat DEL ANEXO 3: ‘TABLAS’ DE LA RESOLUCIÓN DE ACUERDO AL ANEXO II
DE LA PRESENTE NORMA”.
mediante resolución de superintendencia, el PLE
requerirá la confirmación del envío del Resumen. Si
el generador no confirmara dicho envío, el Sistema
no concluirá la operación, en cuyo caso deberá usar DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
la opción que prevé el PLE a que se refiere el inciso FINALES
c) del artículo 8. PRIMERA.- VIGENCIA
La presente resolución entrará en vigencia a partir del 1 de julio
Nº 379-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 29/12/2013. de 2010, con excepción de la Primera y Tercera Disposición
Complementaria Modificatoria las cuales entrarán en vigencia
a partir del 1 de enero de 2010.
CAPÍTULO VI
DE LOS ANEXOS SEGUNDA.- INFORMACIÓN DE LOS LIBROS Y/0 REGISTROS
ELECTRÓNICOS
Artículo 14 Los Libros y/o Registros Electrónicos solo podrán comprender
DE LA APROBACIÓN DE LOS ANEXOS
el registro de las actividades u operaciones que correspondan al
mes de julio de 2010 en adelante, o al Ejercicio 2010 en adelante,
Apruébese los siguientes Anexos:
según sea el caso. Sin embargo, se podrá registrar los asientos
a) Anexo Nº 1: “Relación de Libros y Registros que pueden ser de ajuste, reclasifi cación o rectifi cación que correspondan a
llevados de manera electrónica”. meses anteriores a julio de 2010 o a ejercicios anteriores al 2010,
según sea el caso, así como las actividades u operaciones que
MEDIANTE LA CUARTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATO - se omitieron registrar en dichos meses o ejercicios siempre que
RIA DE LA RESOLUCIÓN Nº 379 -2013-SUNAT, PUBLICADA EL 29/12/2013,
SE SUSTITUYE EL ANEXO Nº 1 “RELACIÓN DE LIBROS Y/ O REGISTROS se hubiera cerrado el Libro y/o Registro llevado en forma manual
QUE OBLIGATORIAMENTE DEBEN SER LLEVADOS DE MANERA ELECTRÓ- o en hojas sueltas o continuas.
NICA” DE LA PRESENTE RESOLUCIÓN, POR EL ANEXO Nº 1 “RELACIÓN
DE REGISTROS QUE OBLIGATORIAMENTE DEBEN SER LLEVADOS DE
MANERA ELECTRÓNICA POR LOS SUJETOS QUE SE AFILIEN AL SISTEMA” DISPOSICIÓN SUSTITUIDA POR EL ARTÍCULO 9 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
DE LA CITADA RESOLUCIÓN. INTENDENCIA Nº 196-2010/SUNAT, PUBLICADA EL 26/06/2010.
b) Anexo Nº 2: “Estructura e información de los Libros y/o Re- TERCERA.- CONTABILIDAD COMPLETA
gistros Electrónicos”. La presente resolución no modifica la Resolución de Superin-
tendencia Nº 234-2006/SUNAT y normas modificatorias, en lo
MEDIANTE EL NUMERAL 1.3 DEL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA N° 169-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015, SE SUSTITUYE EL
que respecta a los libros y registros que integran la contabilidad
ANEXO N° 2: “ESTRUCTURA E INFORMACIÓN DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS completa.
ELECTRÓNICOS” POR EL ANEXO N.° 2 QUE CON LA MISMA DENOMINACIÓN, SE
ANEXA A LA CITADA RESOLUCIÓN. EL ANEXO A QUE SE REFIERE EL CITADO
NUMERAL ES UTILIZADO A PARTIR DE LA FECHA EN QUE SEA OBLIGATORIO
EL USO DE LA VERSIÓN 5.0.0 DEL PLE. LA CITADA DISPOSICIÓN ENTRA EN
VIGENCIA EL 11/01/2016.
TRANSITORIA
c) Anexo Nº 3: “Tablas”.
ÚNICA.- AFILIACIÓN AL SISTEMA DURANTE LOS EJERCICIOS
MEDIANTE EL NUMERAL 1.3 DEL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER- 2010, 2011 Y 2012
INTENDENCIA N° 169-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015, SE DISPONE LA
SUSTITUCIÓN DEL ANEXO N° 3: “TABLAS” DE LA PRESENTE RESOLUCIÓN POR 1. La afiliación al Sistema que se produzca durante el 2010 tem-
EL ANEXO N° 3, QUE CON LA MISMA DENOMINACIÓN, SE ANEXA A LA CITADA poralmente no obligará al Generador a llevar todos los Libros
RESOLUCIÓN. EL ANEXO A QUE SE REFIERE EL CITADO NUMERAL ES UTILIZADO
A PARTIR DE LA FECHA EN QUE SEA OBLIGATORIO EL USO DE LA VERSIÓN y Registros de manera electrónica, sino que determinará la
5.0.0 DEL PLE. LA CITADA DISPOSICIÓN ENTRA EN VIGENCIA EL 11/06/2016.
obligación por parte del Generador de:
MEDIANTE EL ARTÍCULO 13 DE L A RESOLUCIÓN N° 248 -2012- SUNAT,
PUBLICADA EL 28/10/2012, SE INCORPORA EL ANEXO 4. a) Llevar de manera electrónica los Libros y/o Registros por
MEDIANTE LA CUARTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATO - los que se le emite la primera Constancia de Recepción,
RIA DE LA RESOLUCIÓN N° 379 -2013-SUNAT, PUBLICADA EL 29/12/2013,
SE SUSTITUYE EL ANEXO Nº 4 “RELACIÓN DE LIBROS Y/O REGISTROS debiendo incluir en ellos lo que corresponda registrar a
QUE PUEDEN SER LLEVADOS VOLUNTARIAMENTE DE MANERA ELECTRÓ- partir del mes respecto del cual se emita dicha Constancia
NICA” DE LA PRESENTE RESOLUCIÓN, POR EL ANEXO Nº 4 “RELACIÓN DE
LIBROS Y/O REGISTROS QUE PUEDEN SER LLEVADOS VOLUNTARIAMENTE DE o del Ejercicio 2010, según sea el caso.
MANERA ELECTRÓNICA” DE LA CITADA RESOLUCIÓN.
MEDIANTE LA QUINTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA b) Cerrar los Libros y/o Registros llevados en forma manual
DE LA RESOLUCIÓN N° 379-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 29/12/2013, SE INCOR-
PORA EL ANEXO N° 5.
o en hojas sueltas o continuas previo registro de lo que
corresponda anotar en el mes anterior a aquel respecto
MEDIANTE EL NUMERAL 1.4 DEL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA N° 169-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015, SE INCORPORA EL del cual se emite la primera Constancia de Recepción o
ANEXO N° 6, EL MISMO QUE ENTRA EN VIGENCIA EL 11/01/2016.
en el ejercicio 2009, según sea el caso.
C-48
c) La aplicación de las demás reglas contenidas en el b) Llevar de manera electrónica, a partir del 1 de junio de
artículo 6. 2013 los demás libros y/o registros del Anexo Nº 1.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo precedente, a c) Continuar llevando de manera electrónica aquellos libros
partir del 1 de enero de 2011 y hasta el 31 de diciembre y/o registros contenidos en el Anexo Nº 4 por los que se
de 2012, la afiliación al Sistema producida durante el 2010 hubiera emitido la primera constancia de recepción hasta
generará la obligación de llevar el Registro de Ventas e el 31/12/2012.
Ingresos de manera electrónica.
Para aplicar lo dispuesto en el artículo 6 respecto del Regis-
Para aplicar lo dispuesto en el artículo 6 respecto del tro de Compras que se continuó llevando en forma manual
Registro de Ventas e Ingresos que se continuó llevando o en hojas sueltas o continuas, se considerará como fecha
en forma manual o en hojas sueltas o continuas, se con- de afiliación el 1 de enero de 2013. En el caso de los demás
siderará como fecha de afiliación el 1 de enero de 2011. libros y/o registros del Anexo Nº 1, se considerará como fecha
de afiliación el 01/06/2013.
2. La afiliación al Sistema que se efectúe durante el 2011 y
2012 temporalmente tampoco obligará al Generador a llevar NUMERAL 3 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 14 DE LA RESOLUCIÓN Nº 248-
2012-SUNAT, PUBLICADA EL 28/10/2012.
todos los Libros y/o Registros de manera electrónica sino que
determinará la obligación por parte del Generador de: DISPOSICIÓN SUSTITUIDA POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE
a) Llevar el Registro de Ventas e Ingresos de manera elec-

trónica, siendo aplicable respecto de dicho registro lo
establecido en el artículo 6. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
MODIFICATORIAS
b) Llevar aquellos Libros y/o Registros por los que se le emita
la primera Constancia de Recepción, debiendo incluir en PRIMERA.- PRÓRROGA DE LA SUSPENSIÓN TEMPORAL DEL
ellos lo que corresponda registrar a partir del mes respecto ARTÍCULO 13 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
del cual se emita dicha Constancia o del Ejercicio 2011 o Nº 234-2006/SUNAT Y NORMAS MODIFICATORIAS
2012, según sea el caso. Prorróguese la suspensión de la aplicación de lo previsto en el
Asimismo, el Generador deberá cerrar los Libros y/o
SUNAT y normas modificatorias, dispuesta por la Resolución
Registros llevados en forma manual o en hojas sueltas
de Superintendencia Nº 017-2009/SUNAT, hasta el 30 de junio
o continuas previo registro de lo que corresponda anotar
de 2010.
en el mes anterior a aquel respecto del cual se emite la
primera Constancia de Recepción o en el ejercicio 2010 SEGUNDA.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
o 2011, según sea el caso. TENDENCIA N° 109-2000/SUNAT Y NORMAS MODIFICATORIAS
c) La aplicación de las demás reglas contenidas en el (…)

artículo 6. LA MODIFICACIÓN DISPUESTA SE ENCUENTRA EN LA NORMA PERTINENTE.
3. A partir del 1 de enero de 2013, la afiliación al Sistema producida

TERCERA.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
hasta el 31 de diciembre de 2012, determinará la obligación
TENDENCIA N° 234-2006/SUNAT Y NORMAS MODIFICATORIAS
por parte del generador de:
(…)
a) Llevar de manera electrónica, además del Registro de
LA MODIFICACIÓN DISPUESTA SE ENCUENTRA EN LA NORMA PERTINENTE.
Ventas e Ingresos, el Registro de Compras.
C-49
Crean el Sistema de Llevado del Registro de Ventas e Ingresos
y de Compras de Manera Electrónica en Sunat
Operaciones en Línea
(...) l) Sistema: A aquel a que se refiere el artículo 2 de la presente

resolución.
SE RESUELVE:
m) Sunat Operaciones en Línea: Al sistema informático disponi-
CAPÍTULO I ble en la Internet que permite realizar operaciones en forma
DISPOSICIONES GENERALES telemática entre el usuario y la Sunat, según el inciso a) del
SUNAT y normas modificatorias.
Artículo 1 n) SLE - PLE: Al Sistema de Llevado de Libros y Registros
Electrónicos, aprobado por el artículo 2 de la Resolución de
DEFINICIONES
Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT y normas modifica-
Para efecto de la presente resolución se entenderá por: torias.
a) Clave SOL: Al texto conformado por números y letras, de ñ) SEE-SOL: Al Sistema de Emisión Electrónica a que se refiere
conocimiento exclusivo del usuario, que asociado al código el inciso b) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia
de usuario otorga privacidad en el acceso a Sunat Opera- Nº 300-2014-SUNAT.
ciones en Línea, según el inciso e) del artículo 1 de la Reso-
lución de Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT y normas o) SEE - Del Contribuyente: Al Sistema de Emisión Electrónica
modificatorias. a que se refiere el inciso a) del artículo 1 de la Resolución de
Superintendencia Nº 300-2014-SUNAT.
b) Código de usuario: Al texto conformado por números y le-
tras que permite identificar al usuario que ingresa a Sunat INCISOS ñ) Y o) INCORPORADOS POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA N° 162-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 27/06/2015 Y VIGENTE A PARTIR
Operaciones en Línea, según el inciso d) del artículo 1 de DEL DÍA SIGUIENTE DE SU PUBLICACIÓN.
la Resolución de Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT y
normas modificatorias. Cuando se haga mención a un artículo o anexo sin señalar la
c) Generador: Al deudor tributario que ha generado en el Sistema norma legal a la que corresponde, se entenderá referido a la
el Registro de Ventas e Ingresos Electrónico o el Registro de presente resolución; y cuando se indique un numeral sin precisar
Compras Electrónico. el artículo al que pertenece, se entenderá que corresponde al
artículo en el que se menciona.
d) Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Artículo 2
Nº 179-2004-EF y normas modificatorias.
APROBACIÓN DEL SISTEMA DE LLEVADO DEL REGISTRO DE
e) Ley del Impuesto General a las Ventas: Al Texto Único Orde- VENTAS E INGRESOS Y REGISTRO DE COMPRAS ELECTRÓNICOS
nado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Apruébese el Sistema de llevado de los Registros de Ventas
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo e Ingresos y de Compras Electrónicos en Sunat Operaciones
Nº 055-99-EF y normas modificatorias. en Línea como el mecanismo desarrollado por la Sunat que
f) Registros Electrónicos: A los Registros de Ventas e Ingresos permite:
y de Compras generados en el Sistema.
1. Generar los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras
g) Mecanismo de seguridad: Al símbolo generado en medios Electrónicos en Sunat Operaciones en Línea y anotar en
electrónicos que añadido y/o asociado a los Registros Elec- ellos las operaciones, conforme a lo señalado en la presente
trónicos garantiza su autenticidad e integridad. resolución.
h) Registro de Ventas e Ingresos Electrónico: A aquel a que 2. El almacenamiento, archivo y conservación por la Sunat de
se refiere el artículo 37 de la Ley del Impuesto General a los Registros Electrónicos en sustitución del generador.
las Ventas y el artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta
generado en formato digital a través del Sistema y que con- Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, el generador
tendrá el mecanismo de seguridad, en el cual se anotarán las podrá descargar un ejemplar de los Registros Electrónicos que
operaciones que realice el generador y que se regirá conforme contendrá el mecanismo de seguridad, respecto de los cuales
a lo dispuesto en la presente resolución. se produce la sustitución.
i) Registro de Compras Electrónico: A aquel a que se refiere CAPÍTULO II
el artículo 37 de la Ley del Impuesto General a las Ventas
DE LA CALIDAD DE GENERADOR
y el artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta generado
en formato digital a través del Sistema y que contendrá el Artículo 3
mecanismo de seguridad, en el cual se anotarán las adqui-
DE LAS CONDICIONES PARA OBTENER LA CALIDAD DE GE-
siciones que realice el generador y que se regirá conforme a NERADOR
lo dispuesto en la presente resolución.
El sujeto que cuente con código de usuario y clave SOL podrá
j) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes regulado por el obtener la calidad de generador, siempre que cumpla con las
Decreto Legislativo Nº 943 y norma reglamentaria. siguientes condiciones:
k) SEE: Al nuevo Sistema de Emisión Electrónica, aproba- a) Esté obligado a llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el
do por el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia Registro de Compras.
Nº 300-2014-SUNAT y normas modificatorias, conformado
por el SEE-SOL y el SEE - Del contribuyente. b) No haya ejercido la opción de llevar la contabilidad en dólares
de los Estados Unidos de América, conforme a lo regulado
INCISO SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 162-2015- en el Decreto Supremo Nº 151-2002-EF.
SUNAT, PUBLICADA EL 27/06/2015 Y VIGENTE A PARTIR DEL DÍA SIGUIENTE
DE SU PUBLICACIÓN.
c) Cuente con la condición de domicilio fiscal habido en el RUC.
C-50
d) No se encuentre en estado de suspensión temporal de acti- tal efecto prevea el Sistema, lo cual deberá efectuarse dentro
vidades o de baja de inscripción en el RUC. de los plazos máximos de atraso previstos en el inciso a).
e) No haber sido incorporado al SLE-PLE. ARTÍCULO SUSTITUIDO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMEN -
TARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 379-
2013/SUNAT, PUBLICADA EL 29/12/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/05/2014.
En el caso que luego de la obtención de la calidad de gene-
rador, este:
Artículo 7
i) Ejerza la opción referida en el inciso b), deberá llevar los
DE LA INFORMACIÓN DE LOS REGISTROS ELECTRÓNICOS
Registros Electrónicos únicamente en el SLE-PLE a partir
7.1 Registro de ventas e ingresos electrónico
del momento en que surta efectos la aludida opción, según
lo dispuesto en el Decreto Supremo Nº 151-2002-EF. En este registro se debe incluir mensualmente la información
establecida en el Anexo Nº 1. El generador puede utilizar
ii) Sea incorporado al SLE-PLE, deberá llevar los Registros el registro a que se refiere el numeral 14.2 del mencionado
Electrónicos únicamente en el referido sistema a partir del anexo, en el mes que:
periodo en que es incorporado.
- No hubiera realizado operaciones gravadas con el impuesto
a la venta del arroz pilado - IVAP, no goce del benefi -
Artículo 4
cio de estabilidad tributaria y no sea aplicable ninguno
LA OBTENCIÓN DE LA CALIDAD DE GENERADOR de los beneficios establecidos en la Ley Nº 27360, Ley
La calidad de generador se obtiene con la generación conjunta de Promoción del Sector Agrario; la Ley Nº 27037, Ley
de los registros electrónicos en el Sistema. de Promoción de la Inversión en la Amazonía o la Ley
Nº 29972, Ley que promueve la inclusión de los productores
Se entiende cumplida la obligación de llevar los registros elec- agrarios a través de las cooperativas.
trónicos en el Sistema, con la generación conjunta de ellos.
- No reúnan los requisitos establecidos en el artículo 46 del
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV)
N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. ARTÍCULO VIGENTE A PARTIR
DEL 01/01/2016.
e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), para efecto del
beneficio del reintegro tributario.
Artículo 5 No necesiten consignar información en alguna de las si-
DE LOS EFECTOS DE LA OBTENCIÓN DE LA CALIDAD DE guientes casillas del PDT IGV - Renta mensual, Formulario
GENERADOR Virtual Nº 621 o del Formulario Virtual Nº 621 IGV-Renta
La obtención de la calidad de generador determinará: Mensual:
• Descuentos concedidos y/o devoluciones de ventas
a) La obligación de llevar los registros de ventas e ingresos y de (casilla 102)
compras de manera electrónica ya sea en el Sistema o en el
SLE-PLE. • Exportaciones facturadas en el periodo (casilla 106)
• Exportaciones embarcadas en el periodo (casilla 127)
INCISO SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 169-
2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. INCISO VIGENTE A PARTIR DEL • Ventas no gravadas, sin considerar exportaciones
01/01/2016.
(casilla 105)
b) La obligación de cerrar los Registros de Ventas e Ingresos y • Ventas no gravadas sin efecto en ratio (casilla 109)
de Compras llevados en forma manual o en hojas sueltas o • Otras ventas, conforme al inciso ii) del numeral 6.2 del
continuas, previo registro de lo que corresponda anotar en artículo 6 del reglamento de la Ley del IGV e ISC (casilla
estos en el periodo anterior al de la obtención de la calidad 112)
de generador. - Adicionalmente, cumpla con las condiciones para usar el
c) La obligación de ingresar la información a que se refiere el registro a que se refiere el sub libro 8.3 REGISTRO DE
artículo 8 respecto de los comprobantes de pago, notas de COMPRAS SIMPLIFICADO del Anexo Nº 2.
crédito o de débito u otros documentos, según corresponda. NUMERAL 7.1 SUSTITUIDO POR EL NUMERAL 3.3 DEL ARTÍCULO 3 DE LA
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 361-2015-SUNAT, PUBLICADA EL
30/12/2015.
d) La sustitución por parte de la Sunat en el cumplimiento de las
obligaciones del generador de almacenar, archivar y conservar
los Registros Electrónicos. 7.2 Registro de compras electrónico
En este registro se debe incluir mensualmente la información
establecida en el Anexo Nº 2. El generador puede utilizar
CAPÍTULO III el registro a que se refiere el numeral 8.3 del mencionado
DEL LLEVADO DE LOS REGISTROS anexo, en el mes que:
ELECTRÓNICOS - No hubiera realizado operaciones gravadas con el impuesto
Artículo 6 a la venta del arroz pilado - IVAP, no goce del beneficio de
estabilidad jurídica y/o tributaria y no sea aplicable ninguno
DE LA FORMA DE LLEVADO de los beneficios establecidos en la Ley Nº 27360, Ley
Los Registros Electrónicos deberán llevarse conforme a las de Promoción del Sector Agrario; la Ley Nº 27037, Ley
siguientes disposiciones: de Promoción de la Inversión en la Amazonía o la Ley
Nº 29972, Ley que promueve la inclusión de los productores
a) Los plazos máximos de atraso se sujetarán a lo dispuesto en
agrarios a través de las cooperativas.
el cronograma que para tal efecto apruebe la Sunat.
- No reúnan los requisitos establecidos en el artículo 46 del
b) La generación de los Registros Electrónicos o la anotación TUO de la Ley del IGV e ISC, para efecto del beneficio del
de operaciones en los mismos respecto de un período solo reintegro tributario.
podrá realizarse en una única oportunidad. El Sistema no
- No necesiten consignar información en alguna de las si-
permitirá una nueva utilización de las opciones de generación
guientes casillas del PDT IGV - Renta mensual, Formulario
o anotación respecto del período por el que fueron utilizadas.
Virtual Nº 621 o del Formulario Virtual Nº 621 IGV - Renta
c) Deberán incluir los registros de ajuste o rectifi cación que Mensual:
correspondan, así como las operaciones que se omitieron • Compras nacionales gravadas destinadas a ventas
anotar en periodos anteriores. gravadas y no gravadas (casilla 110)
d) De no realizarse operaciones en un determinado periodo, el • Compras nacionales gravadas destinadas a ventas no
Generador seleccionará la opción correspondiente que para gravadas exclusivamente (casilla 113)
C-51
B-2
• Compras internas no gravadas (casilla 120) caso, solo se registra la información referida
• Importaciones destinadas a ventas gravadas exclusi- a los campos 27, 28, 29 y 30 del Anexo Nº 1.
vamente (casilla 114) I N C I SO S U S T I T U I D O PO R L A R ESO LU C I Ó N D E S U PE R I N TE N D E N C I A
N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. INCISO VIGENTE A PARTIR
• Importaciones destinadas a ventas gravadas y no DEL 01/01/2016.
gravadas (casilla 116)
• Importaciones destinadas a ventas no gravadas exclu- c) La información prevista en el numeral 7.1 del artículo
sivamente (casilla 119) 7, correspondiente a las facturas, boletas de venta,
notas de crédito y de débito emitidas en el SEE-SOL,
• Importaciones no gravadas (casilla 122) constará automáticamente en el Sistema.
• Otros créditos del IGV (casilla 169) En el caso que los documentos señalados en el
• Saldo a favor del exportador compensable con el im- párrafo anterior hubieran sido emitidos en moneda
puesto a la renta de tercera categoría (casilla 305) extranjera, se debe ingresar el tipo de cambio
correspondiente de acuerdo a la normativa vigente
- Adicionalmente, cumpla con las condiciones para usar el y conforme a las instrucciones que para el efecto
registro a que se refiere el sub libro 14.2 REGISTRO DE señale el Sistema.
VENTA E INGRESOS SIMPLIFICADO del Anexo Nº 1.
LITERAL SUSTITUIDO POR L A RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
NUMERALES SUSTITUIDOS POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 162-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 27/06/2015 Y VIGENTE A PARTIR DEL DÍA
N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. NUMERALES VIGENTES A SIGUIENTE DE SU PUBLICACIÓN.
d) Deberá seleccionarse la opción que prevea el

Artículo 8
Sistema para la visualización del preliminar del
DE LA GENERACIÓN DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Registro de Ventas e Ingresos Electrónico, el cual
Y DEL REGISTRO DE COMPRAS ELECTRÓNICOS Y DE LA podrá ser descargado.
ANOTACIÓN DE OPERACIONES EN LOS MISMOS
Con la selección de la opción señalada se orde-
8.1 Generación de los Registros Electrónicos nará automáticamente de manera cronológica y
8.1.1 Registro de Ventas e Ingresos Electrónico correlativa la información referida en el inciso c).
SEGUNDO PÁRRAFO SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
A efecto de la generación del Registro de Ventas e N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. PÁRRAFO VIGENTE A PARTIR
Ingresos Electrónico, se procederá conforme a lo DEL 01/01/2016.
siguiente:
Hasta este momento se podrá modificar o eliminar
a) Por defecto, el periodo por el cual se genera
la información ingresada al Sistema según lo indi-
por primera vez el registro de ventas e ingresos
cado en el inciso b) o incluirse nueva información.
electrónico corresponde al mes anterior respecto
del cual cronológicamente se ingresa la informa- e) De encontrarse conforme la información contenida
ción. No obstante, el contribuyente puede optar en el preliminar del Registro de Ventas e Ingresos
por generar desde el mes de enero de 2016 en Electrónico, deberá seleccionarse la opción que
adelante, de manera correlativa. prevea el Sistema para la generación del mismo,
con lo cual quedarán anotadas las operaciones
INCISO A) SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA a las que corresponde la información a que se
N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. INCISO VIGENTE A PARTIR
DEL 01/01/2016. refieren los incisos b) y c).
Con la generación del Registro de Ventas e Ingre-
b) Sobre el ingreso de información: sos Electrónico se incluirá en este la información
b.1) Se debe ingresar al Sistema la información sobre la fecha y hora de su generación y se añadirá
correspondiente a los comprobantes de pago, automáticamente a dicho registro el mecanismo
notas de crédito o de débito emitidos en formatos de seguridad.
impresos y/o importados por imprentas autoriza- 8.1.2 Registro de Compras Electrónico
das, por máquinas registradoras u otros docu-
mentos según corresponda, o la información de A efecto de la generación del Registro de Compras
los comprobantes de pago, notas de crédito o de Electrónico, se procederá conforme a lo siguiente:
débito emitidos en forma electrónica mediante a) Por defecto, el periodo por el cual se genera por
el SEE-Del Contribuyente, que corresponda primera vez el registro de compras electrónico
registrar en el mes respecto del cual se ingresa la corresponde al mes anterior respecto del cual
información. cronológicamente se ingresa la información. No
obstante, el contribuyente puede optar por generar
LITERAL B.1) SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 162-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 27/06/2015 Y VIGENTE A PARTIR DEL desde el mes de enero de 2016 en adelante, de
DÍA SIGUIENTE DE SU PUBLICACIÓN. manera correlativa, en tanto haya escogido dicha
b.2) La información a ingresar es la prevista en el opción en el registro de ventas electrónico.
numeral 7.1 del artículo 7, con excepción de la b) Sobre el ingreso de la información
información señalada en los incisos a) b) y c) b.1) Se debe ingresar al Sistema la información
del citado numeral, la cual será consignada correspondiente a los comprobantes de pago,
automáticamente por el sistema. notas de crédito o de débito u otros documen-
tos, según sea el caso, que corresponda a
I N C I SO S U S T I T U I D O PO R L A R ESO LU C I Ó N D E S U PE R I N TE N D E N C I A
N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. INCISO VIGENTE A PARTIR registrar en el mes a que se refiere el inciso
DEL 01/01/2016.
a) en el que se registra la información del
periodo correspondiente.
b.3) Dicha información deberá ingresarse en
moneda nacional. b.2) La información a ingresar es la prevista en
el numeral 7.2 del artículo 7, con excepción
b.4) La forma de ingreso podrá realizarse de ma-
de la información señalada en los campos
nera individual por documento o de manera
1, 2 y 3 del Anexo Nº 2, que es consignada
masiva, de acuerdo a las indicaciones que
automáticamente por el Sistema.
al respecto señale el Sistema.
INCISOS A) Y B) SUSTITUIDOS POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
b.5) Debe incluirse a los comprobantes de pago y N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. INCISOS VIGENTES A PARTIR
notas de débito y de crédito anulados, en cuyo DEL 01/01/2016.
C-52
b.3) Dicha información deberá ingresarse en mo- Artículo 10

neda nacional.
DEL CAMBIO DEL LLEVADO DE LOS REGISTROS ELECTRÓNI-
b.4) La forma de ingreso solo será de manera masiva, COS AL SLE-PLE
de acuerdo a las indicaciones que al respecto El generador podrá cambiar el llevado de los Registros Electró-
señale el Sistema, y una vez culminado el mes nicos al SLE-PLE, para lo cual deberá afiliarse a dicho sistema y
respecto del cual se ingrese la misma. generar en el mismo el Registro de Ventas e Ingresos o el Registro
de Compras. El cambio de sistema se regirá por lo siguiente:
c) Deberá seleccionarse la opción que prevea el
Sistema para la visualización del preliminar del a) Se produce con la generación conjunta del registro de ventas
Registro de Compras Electrónico, el cual podrá e ingresos y del registro de compras en el SLE-PLE.
ser descargado.
I N C I SO S U S T I T U I D O PO R L A R ESO LU C I Ó N D E S U PE R I N TE N D E N C I A
d) De encontrarse conforme la información contenida N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. INCISO VIGENTE A PARTIR
DEL 01/01/2016.
en el preliminar del Registro de Compras Electró-
nico, deberá seleccionarse la opción que prevea b) En caso existieran periodos anteriores a aquel respecto del
el Sistema para la generación del mismo, con lo cual se decide realizar el cambio en los cuales no se hubiera
cual quedarán anotadas las operaciones a las que efectuado la anotación de las operaciones, podrán regularizarse
corresponde la información ingresada según lo en el SLE-PLE. Dicha regularización solo operará respecto del
indicado en el inciso b). periodo enero 2014 en adelante.
Con la generación del Registro de Compras Elec- Producido el cambio del llevado de los Registros Electrónicos
trónico se incluirá en este la información sobre al SLE-PLE, dicho llevado se regirá por las disposiciones que
la fecha y hora de su generación y se añadirá regulen el mencionado sistema.
automáticamente a dicho registro el mecanismo
de seguridad. ARTÍCULO SUSTITUIDO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMEN -
N° 379-2013/SUNAT, PUBLICADA EL 29/12/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL
NUMERAL SUSTITUIDO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA 01/05/2014.
CAPÍTULO IV
8.2 Anotación de operaciones en los Registros Electrónicos
DEL PROCEDIMIENTO EN LOS CASOS DE
8.2.1 Registro de Ventas e Ingresos Electrónico SUSPENSIÓN TEMPORAL DE ACTIVIDADES
Para efecto de la anotación de operaciones en el Y DEL CIERRE DE LOS REGISTROS
Registro de Ventas e Ingresos Electrónico: ELECTRÓNICOS
Artículo 11
a) El Sistema asignará automáticamente el período
siguiente a aquel generado o anotado. DEL PROCEDIMIENTO EN EL CASO DE SUSPENSIÓN TEMPO-
RAL DE ACTIVIDADES
b) Se procederá conforme al procedimiento previsto
en los incisos b) al d) del numeral 8.1.1, ingresando En el caso de suspensión temporal de actividades y sin perjuicio
la información que corresponda registrar en el del cumplimiento de lo dispuesto en los artículos 24 y 26 de la
período asignado por el Sistema. Resolución de Superintendencia Nº 210-2004/SUNAT y normas
modificatorias, se procederá conforme a lo siguiente:
c) Deberá seleccionarse la opción que prevea el
Sistema para tener por anotadas las operaciones. a) Cuando el generador suspenda temporalmente sus activida-
des deberá seleccionar la opción que para tal efecto prevea
Con la selección de la indicada opción se incluirá en el Sistema.
el período en el cual se efectúa la anotación, la infor-
mación sobre la fecha y hora de aquella y se añadirá b) Cuando el generador reinicie sus actividades deberá selec-
automáticamente el mecanismo de seguridad. cionar la opción correspondiente en el Sistema para efectuar
la anotación “sin movimiento” por los periodos en los que no
8.2.2 Registro de Compras Electrónico realizó actividades.
Para efecto de la anotación de operaciones en el
Registro de Compras Electrónico: Artículo 12
a) El Sistema asignará automáticamente el período DEL CIERRE DE LOS REGISTROS ELECTRÓNICOS

siguiente a aquel generado o anotado. El generador deberá cerrar sus Registros Electrónicos cuando
se encuentre en alguna de las situaciones por las que según la
b) Se procederá conforme al procedimiento previsto Resolución de Superintendencia Nº 210-2004/SUNAT y normas
en los incisos b) y c) del numeral 8.1.2, ingresando modificatorias, deba solicitar la Baja de Inscripción en el RUC o
la información que corresponda registrar en el cuando deje de tener la obligación de llevar los mismos conforme
período asignado por el Sistema. a la normatividad vigente.
c) Deberá seleccionarse la opción que prevea el Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior se deberá
Sistema para tener por anotadas las operaciones. seleccionar la opción correspondiente que prevea el Sistema.
Con la selección de la indicada opción se incluirá en
el período en el cual se efectúa la anotación, la infor-
CAPÍTULO V
mación sobre la fecha y hora de aquella y se añadirá DE LOS ANEXOS
automáticamente el mecanismo de seguridad.
Artículo 13
Artículo 9 DE LA APROBACIÓN DE LOS ANEXOS
DE LA DESCARGA DE LOS REGISTROS ELECTRÓNICOS Y VA- Apruébese los siguientes anexos:
LIDACIÓN DE LOS MISMOS EN SOL
a) Anexo Nº 1: “Estructura de información del registro de ventas
Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso d) del artículo 5, el ge- e ingresos electrónico”.
nerador podrá descargar del Sistema los Registros Electrónicos
los cuales contendrán el mecanismo de seguridad y conservarlos b) Anexo Nº 2: “Estructura de información del registro de compras
en formato digital. electrónico”.
ANEXOS 1 Y 2 SUSTITUIDOS POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDEN-
Mediante la opción que se implemente en SOL, se podrá validar CIA N° 169 -2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. ANEXOS VIGENTES
la autenticidad de los Registros Electrónicos descargados. A PARTIR DEL 01/01/2016.
C-53
c) Anexo N° 3: “Estado o indicador de la operación en el registro DISPOSICIONES

de ventas e ingresos electrónico”. COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS
ANE XO DEROGADO POR L A ÚN ICA D I SPOS ICIÓN COMPLEMENTARIA PRIMERA.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
DEROGATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 169-2015/
SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2016. TENDENCIA Nº 109-2000/SUNAT
Incorpórese como numeral 24 del artículo 2 de la Resolución de
d) Anexo N° 4: “Estado o indicador de la operación en el registro Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT y normas modificatorias,
de compras electrónico”. el siguiente texto:
ANE XO DEROGADO POR L A ÚN ICA D I SPOS ICIÓN COMPLEMENTARIA “Artículo 2.- Alcance
La presente resolución regula lo concerniente a la forma y
condiciones en que los deudores tributarios podrán convertirse
e) Anexo N° 5: “Reglas generales de la información de los com-
en usuarios de Sunat Operaciones en Línea, a fin de poder
probantes de pago y/o documentos”.
realizar las siguientes operaciones:
ANEXO INCORPORADO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTA-
RIA FINAL DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 247-2014-SUNAT, (...)
ANEXO SUSTITUIDO POR EL NUMERAL 2.2 DEL ARTÍCULO 2 DE LA RESO-

24. Generar el Registro de Ventas e Ingresos Electrónico y el
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 16 9 -2015 /SUNAT, PUBLICADA EL Registro de Compras Electrónico y anotar en los mismos
las operaciones que realicen”.
DISPOSICIONES SEGUNDA.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-

COMPLEMENTARIAS FINALES INTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT
PRIMERA.- VIGENCIA 1. Sustitúyase los numerales 8 y 14 del Anexo 2 de la Reso-
La presente resolución de superintendencia entrará en vigencia lución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT y normas
a partir del 1 de marzo de 2013, con excepción de las siguientes modificatorias, por los siguientes textos:
disposiciones que entrarán en vigencia conforme se indica a
continuación: LIBRO O REGISTRO ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE
VINCULADO A MÁXIMO ATRASO DETERMINA EL INICIO DEL
CÓDIGO
1. El inciso b.4) del numeral 8.1.1 del artículo 8 en el extremo ASUNTOS PERMITIDO PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO
referido al ingreso de información de manera masiva, que TRIBUTARIOS PERMITIDO
entrará en vigencia el 1 de octubre de 2013.
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER- de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o
INTENDENCIA N° 143-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 01/05/2013 Y VIGENTE A continuas:
Desde el primer día hábil del mes si-

2. El inciso a) del artículo 5 en el extremo referido al llevado de los Diez (10) días guiente al que corresponda el registro
Registros de Ventas e Ingresos y de Compras de manera electró- REGISTRO DE hábiles de las operaciones según las normas
08
nica en el Sistema de Llevado de Libros y Registros Electrónicos COMPRAS sobre la materia.
(SLE-PLE), aprobado por la Resolución de Superintendencia
Nº 286-2009/SUNAT y normas modificatorias, y el artículo 10, Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Compras de manera electrónica:
que entrarán en vigencia el 1 de julio de 2013.
Último día hábil del mes siguiente al que corresponda el re-
SEGUNDA.- DE LA ANOTACIÓN DETALLADA DE LOS REGISTROS DE
gistro de las operaciones según las normas sobre la materia.
AJUSTE Y RECTIFICACIÓN
Tratándose de registros de ajuste o rectificación que deban Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro
incluirse respecto de operaciones anotadas durante el pe- de Ventas e Ingresos en forma manual o utilizando hojas
riodo comprendido entre el 10 de julio de 2011 y el 28 de sueltas o continuas:
agosto de 2012 en el Registro de Ventas e Ingresos o en el
Desde el primer día hábil del mes
Registro de Compras llevados en el SLE-PLE, no se permi- Diez (10) días
REGISTRO DE siguiente a aquel en que se emita el
tirá la anotación consolidada regulada en el numeral 3.4 del hábiles
14 VENTAS E comprobante de pago respectivo.
artículo 10 del Decreto Supremo Nº 029-94-EF y normas INGRESOS
modificatorias. Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Ventas e Ingresos de manera electrónica:
TERCERA.- CAMBIO DEL SISTEMA DE LLEVADO DE LIBROS
Y REGISTROS ELECTRÓNICOS AL SISTEMA DE LLEVADO EN Último día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el
SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA comprobante de pago respectivo.
El sujeto afiliado al Sistema de llevado de Libros y Registros
Electrónicos, aprobado por Resolución de Superintendencia
2. Sustitúyase la Tabla 10 de la Resolución de Superinten-
Nº 286-2009-SUNAT y normas modificatorias, podrá cambiar
dencia Nº 234-2006/SUNAT y normas modificatorias, por la
el llevado de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras
siguiente:
al sistema aprobado mediante la presente resolución de su-
perintendencia (SLE-PORTAL), para lo cual deberá generar en
este sistema el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de TABLA 10:
Compras.
TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO
En caso existieran periodos anteriores a aquel respecto del cual
se decide realizar el cambio en los cuales no se hubiera efectuado
Nº DESCRIPCIÓN
la anotación de las operaciones, los mismos podrán regularizarse
en el SLE-PORTAL. Dicha regularización solo operará respecto 0 Otros
del periodo enero 2014 en adelante.
1 Factura
Producido el cambio del llevado de los Registros Electrónicos
2 Recibo por Honorarios
al SLE-PLE, dicho llevado se regirá por las disposiciones que
regulen el mencionado sistema. 3 Boleta de Venta
DISPOSICIÓN SUSTITUIDA POR EL NUMERAL 2.3 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N° 169-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. 4 Liquidación de compra
C-54
Boletos de transporte aéreo que emiten las compañías de aviación comercial por el Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos,
5 servicio de transporte aéreo regular de pasajeros, emitido de manera manual, meca- 29 los correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que
nizada o por medios electrónicos (BME). presta.
6 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los
30 sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y débito, emitidas por bancos e insti-
7 Nota de crédito tuciones financieras o crediticias, domiciliados o no en el país.
8 Nota de débito
31 Guía de Remisión - Transportista.
9 Guía de remisión - Remitente
Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garantía de
10 Recibo por Arrendamiento 32 Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley Nº 27133
- Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Interme-
11 diación por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de 33 Manifiesto de pasajeros.
las mismas, autorizadas por SMV (ex Conasev).
34 Documento del operador.
12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora.
35 Documento del partícipe.
Ticket o cinta emitido por máquina registradora - RUC, Nombre, IGV y Original, Copia
y C. Testigo. 36 Recibo de Distribución de Gas Natural.
Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehi-
13 las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público, 37
culares, por la prestación de dicho servicio.
que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, télex 40 Comprobante de percepción.
14 y telegráficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de
servicio público 41 Comprobante de Percepción - Venta Interna.
Boletos emitidos por el servicio de transporte terrestre regular urbano de pasajeros y Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquiriente en los
15 42
el ferroviario público de pasajeros prestado en vía férrea local. sistemas de pago mediante tarjetas de crédito emitidas por ellas mismas.
Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, Boletos emitidos por las Compañías de Aviación Comercial que prestan servicios de
43
siempre que cuenten con la autorización de la autoridad competente, en las rutas transporte aéreo no regular de pasajeros y transporte aéreo especial de pasajeros.
16
autorizadas. Vía terrestre o ferroviario público no emitido por medios electrónicos
(BVME). 44 Billetes de lotería, rifas y apuestas.
17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles. Documentos emitidos por centros educativos y culturales, universidades, asociacio-
45 nes y fundaciones, en lo referente a actividades no gravadas con tributos adminis-
Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y trados por la Sunat.
por las Entidades Prestadoras de Salud, que se encuentren bajo la supervisión de
18
la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y de la 46 Formulario de Declaración - Pago o Boleta de Pago de Tributos Internos - Sunat.
Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud.
49 Constancia de Depósito - IVAP (Ley Nº 28211).
19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos.
20 Comprobante de Retención. 50 Declaración Única de Aduanas - DUA/ Declaración Aduanera de Mercancías - DAM.
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima. 51 Póliza o DUI Fraccionada.
22 Comprobante por Operaciones no Habituales. 52 Despacho Simplificado - Importación Simplificada.
Pólizas de Adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes 53 Declaración de Mensajería o Courier.
23 por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes
por cuenta de terceros. 54 Liquidación de Cobranza.
24 Certificado de pago de regalías emitidas por Perupetro S.A. 55 BVME para transporte ferroviario de pasajeros.
Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selecti-
25 56 Comprobante de pago SEAE.
vo al Consumo, Art. 19, último párrafo, R.S. Nº 022-98-SUNAT).
87 Nota de Crédito Especial - Documentos Autorizados.
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por
el pago de la Cuota para la ejecución de una determinada obra o actividad acordada
26 por la Asamblea General de la Comisión de Regantes o Resolución expedida por el 88 Nota de Débito Especial - Documentos Autorizados.
Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo Nº 003-90-AG, artículos
28 y 48). 91 Comprobante de no Domiciliado.
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 96 Exceso de crédito fiscal por retiro de bienes.
Etiquetas autoadhesivas emitidas por el pago de la Tarifa Unificada de Uso de Ae- 97 Nota de Crédito - no domiciliado.
28 ropuerto (TUUA) que cobra Corpac S.A. o las empresas consecionarias de los Ae-
ropuertos. 98 Nota de Débito - no domiciliado.
C-55
Resolución de Superintendencia que establece sujetos obligados
a llevar los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras de manera
electrónica y que modifica la Resolución de Superintendencia
N° 286-2009/SUNAT y la Resolución de Superintendencia N° 066-2013/SUNAT
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 379-2013/SUNAT (29/12/2013)
(…) documentos electrónicos que pro-

duzcan el mismo código de verifi-
SE RESUELVE: cación al usar el mismo algoritmo.
CAPÍTULO I g) Ley del Impuesto Al Texto Único Ordenado de la Ley del
DISPOSICIONES GENERALES a la Renta : Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N° 179-2004-EF y
Artículo 1 normas modificatorias.
DEFINICIONES
h) Ley del Impuesto Al Texto Único Ordenado de la Ley
Para efecto de la presente Resolución de Superintendencia, se General a las del Impuesto General a las Ventas
entenderá por: Ventas (IGV) : e Impuesto Selectivo al Consumo,
a) Actividades u A los hechos económicos susceptibles aprobado por el Decreto Supremo N°
operaciones : de ser registrados contablemente. 055-99-EF y normas modificatorias.
b) Clave SOL : Al texto conformado por números i) Registros : A los Registros de Ventas e Ingresos y
y letras, de conocimiento exclusivo de Compras a que se refiere el artículo
del usuario, que asociado al código 37 de la Ley del IGV y el artículo 65
de usuario otorga privacidad en el de la Ley del Impuesto a la Renta.
acceso a Sunat Operaciones en Lí- j) Registros A los Registros de Ventas e Ingresos
nea, según el inciso e) del artículo 1 Electrónicos : y de Compras generados en el SLE
de la Resolución de Superintendencia - PLE o en el SLE-PORTAL.
N° 109-2000/SUNAT y normas mo-
dificatorias. k) Registro de Ventas A aquel a que se refiere el artículo
e Ingresos 37 de la Ley del Impuesto General a
c) Código de usuario : Al texto conformado por números y Electrónico : las Ventas y el artículo 65 de la Ley
letras que permite identificar al usuario del Impuesto a la Renta generado
que ingresa a Sunat Operaciones en en formato digital a través del SLE-
Línea, según el inciso d) del artículo 1 PORTAL y que contendrá el mecanis-
de la Resolución de Superintenden- mo de seguridad o del SLE-PLE, en
cia N° 109-2000/SUNAT y normas el cual se anotarán las operaciones
modificatorias. que realice el generador y que se
d) Generador : Al deudor tributario que ha genera- regirá conforme a lo dispuesto en la
do el Registro de Ventas e Ingresos presente resolución.
Electrónico y el Registro de Compras l) Registro de A aquel a que se refiere el artículo 37
Electrónico en el SLE-PLE o en el Compras de la Ley del Impuesto General a las
SLE-PORTAL. Electrónico : Ventas y el artículo 65 de la Ley del
e) Documento A la Unidad básica estructurada de Impuesto a la Renta generado en for-
Electrónico : información registrada, publicada mato digital a través del SLE-PORTAL
o no, susceptible de ser generada, y que contendrá el mecanismo de
clasificada, gestionada, transmitida, seguridad o del SLE-PLE, en el cual
procesada o conservada por una per- se anotarán las adquisiciones que
sona o una organización de acuerdo a realice el generador y que se regirá
sus requisitos funcionales, utilizando conforme a lo dispuesto en la presente
sistemas informáticos. resolución.
f) Hash : A la secuencia de bits de longitud fija m) Mecanismo de Al símbolo generado en medios electró-
obtenida como resultado de procesar seguridad : nicos que añadido y/o asociado a los
un documento electrónico con un Registros Electrónicos generados en
algoritmo, de tal manera que: el SLE-Portal o al Resumen garantiza
su autenticidad e integridad.
1) El documento electrónico produzca
siempre el mismo código de verifi- n) Resumen : Al Documento Electrónico generado
cación cada vez que se le aplique por el SLE-PLE, que contiene deter-
dicho algoritmo. minada información según el tipo de
registro y que es enviado a la Sunat.
2) Sea improbable a través de me- Dicho Resumen además contiene el
dios técnicos, que el documento Hash.
electrónico pueda ser derivado o
reconstruido a partir del código o) RUC : Al Registro Único de Contribuyentes
de verifi cación producido por el regulado por el Decreto Legislativo
algoritmo. N° 943 y normas reglamentarias.
3) Sea improbable que por medios p) SLE-PLE : Al Sistema de Llevado de Libros

técnicos, se pueda encontrar dos y Registros Electrónicos aprobado
C-56
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 379-2013/SUNAT
por el artículo 2 de la Resolución g.2 Se consideran los montos declarados en las casillas
de Superintendencia N° 286-2009/ 100, 105, 106, 109, 112 y 160 del PDT 621 y/o la
SUNAT y normas modificatorias. casilla 100 del PDT 621 - Simplificado IGV - Renta
Mensual.
q) SLE-PORTAL : Al Sistema de Llevado de los Registros
de Ventas e Ingresos y de Compras INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA N° 018-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 23/01/2015.
Electrónicos en Sunat Operaciones
en Línea, aprobado por el artículo 2
2.3 A su vez, en adición a los sujetos referidos en los numerales
de la Resolución de Superintendencia
anteriores, a partir del 1 de enero de 2016, están obligados
N° 066-2013/SUNAT.
a llevar los registros de manera electrónica los sujetos que
r) UIT : A la Unidad Impositiva Tributaria. cumplan con las siguientes condiciones:
s) SUNAT : A la Superintendencia Nacional de a) Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo.
Aduanas y de Administración Tribu-
b) Se encuentren acogidos al régimen general del im-
taria.
puesto a la renta o al régimen especial del impuesto a
Cuando se haga mención a un artículo, a una disposición com- la renta.
plementaria o a un anexo sin señalar la norma legal a la que
c) Estén obligados a llevar los registros de acuerdo a lo
corresponde, se entenderá referido a la presente resolución;
dispuesto en la Ley del IGV.
y cuando se indique un numeral sin precisar el artículo al que
pertenece, se entenderá que corresponde al artículo en el que d) No hayan sido incorporados al SLE-PLE.
se menciona.
e) No se hubieran afi liado al SLE-PLE y generado los
Artículo 2 registros en dicho sistema.
SUJETOS OBLIGADOS A LLEVAR LOS REGISTROS DE FORMA f) No hayan generado los registros en el SLE-PORTAL.
ELECTRÓNICA
g) Hayan obtenido en el ejercicio 2015 ingresos iguales o
2.1. A partir del 1 de enero de 2014, los sujetos que cumplan mayores a 75 UIT. Para tal efecto:
con las siguientes condiciones están obligados a llevar los
Registros de manera electrónica: g.1 Se utiliza como referencia la UIT vigente para el
ejercicio 2015.
a) Se encuentren acogidos al Régimen General del Impuesto
a la Renta. g.2 Se consideran los montos declarados en las casi-
llas 100, 105, 106, 109, 112 y 160 del PDT 621 IGV
b) Estén obligados a llevar los Registros de acuerdo a lo - Renta Mensual y/o la casilla 100 del Formulario
dispuesto en la Ley del IGV. Virtual Nº 621 Simplifi cado IGV - Renta Mensual
c) No hayan sido incorporados al SLE-PLE. y cuya presentación se hubiera realizado hasta el
31 de enero de 2016, incluyendo las declaraciones
d) No se hubieran afi liado al SLE-PLE y generado los rectificatorias de los periodos enero a diciembre de
Registros en dicho sistema. 2015 que se hubieran presentado hasta dicha fecha
y que hubieran surtido efecto al 31 de enero de 2016.
e) No hayan generado los Registros en el SLE-PORTAL.
NUMERAL 2.3 INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE
f) Hayan obtenido ingresos mayores a 500 UIT entre los SUPERINTENDENCIA N° 018-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 23/01/2015.
meses de julio de 2012 a junio de 2013. Para tal efecto: NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N° 018-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 23/01/2015.
f.1 Se utilizará como referencia la UIT vigente a julio
2012. 2.4 Adicionalmente a los sujetos a que se refieren los numerales
f.2 Se considerarán los montos declarados en las ca- anteriores, estarán obligados a llevar los registros de manera
sillas 100, 105, 109, 112 y 160 del PDT 621 y/o la electrónica, por las actividades u operaciones realizadas
casilla 100 del PDT 621 - Simplificado IGV - Renta a partir del 1 de enero de cada año, del 2017 en adelante,
Mensual. los sujetos que al 1 de enero de cada año, cumplan con las
siguientes condiciones:
2.2 Adicionalmente a los sujetos a que se refiere el numeral
anterior, están obligados a llevar los registros de manera a) Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo.
electrónica, a partir del 1 de enero de 2015, aquellos sujetos b) Se encuentren acogidos al régimen general del im-
que cumplan con las siguientes condiciones: puesto a la renta o al régimen especial del impuesto a
a) Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo. la renta.
b) Se encuentren acogidos al régimen general del impuesto c) Estén obligados a llevar los registros de acuerdo a lo
a la renta. dispuesto en la Ley del IGV.

d) No hayan sido incorporados al SLE-PLE.
TENDENCIA N° 018-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 23/01/2015.
c) Estén obligados a llevar los registros de acuerdo a lo registros en dicho sistema.
dispuesto en la Ley del IGV. f) No hayan generado los registros en el SLE-PORTAL.
d) No hayan sido incorporados al SLE-PLE. g) Hayan obtenido ingresos iguales o mayores a 75 UIT, en
e) No se hubieran afi liado al SLE-PLE y generado los el periodo comprendido entre el mes de mayo del año
registros en dicho sistema. precedente al anterior y abril del año anterior. Para tal
efecto:
f) No hayan generado los registros en el SLE-PORTAL.
g.1 Se utiliza como referencia la UIT vigente para
g) Hayan obtenido en el ejercicio 2014 ingresos mayores el año precedente al anterior al del inicio de la
a 150 UIT. Para tal efecto: obligación.
g.1 Se utiliza como referencia la UIT vigente para el g.2 Se consideran los montos declarados en las casillas
ejercicio 2014. 100, 105, 106, 109, 112 y 160 del PDT 621 IGV Renta
C-57
B-2
Mensual o del Formulario Virtual Nº 621 IGV - Renta Artículo 3

Mensual y/o la casilla 100 del Formulario Virtual
DE LA GENERACIÓN DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
Nº 621 Simplificado IGV - Renta Mensual. Y DE COMPRAS ELECTRÓNICOS
g.3 Se toman en cuenta las declaraciones juradas gene- 3.1 A efecto de cumplir con la obligación establecida en el
radas a través de los medios antes mencionados y artículo precedente, los sujetos obligados deberán optar por
sus rectificatorias siempre que estas últimas hubieran generar los Registros Electrónicos en uno de los siguientes
surtido efecto al 31 de mayo del año anterior al del sistemas:
inicio de la obligación. a) SLE-PLE o,
NUMERAL 2.4 INCORPORADO POR EL NUMERAL 2. 2 DEL ARTÍCULO 2 b) SLE-PORTAL.
DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 361-2015-SUNAT, PUBLICADA
EL 30 DICIEMBRE 2015. Por excepción, la generación de los Registros Electrónicos
que se realice hasta el 7 de mayo de 2014 solo podrá efec-
2.5 Adicionalmente a los sujetos comprendidos en los numerales tuarse utilizando el SLE-PLE.
anteriores, estarán obligados a llevar los registros de manera
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR LA CUARTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
electrónica, por las operaciones o actividades realizadas a MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 121-2014-
partir del 1 de enero de 2018, aquellos sujetos que hubieren SUNAT, PUBLICADA EL 30/04/2014.
realizado y/o realicen por lo menos una operación de ex-

portación a que se refiere el quinto párrafo o los numerales 3.2 En caso que los sujetos obligados hayan ejercido la opción
4, 6, 9, 10, 11 y 12 del artículo 33 de la Ley del IGV en el de llevar la contabilidad en dólares de los Estados Unidos
período comprendido entre el 1 de setiembre de 2017 y el de América, conforme a lo regulado en el Decreto Supremo
Nº 151-2002-EF, deben generar los registros electrónicos
31 de diciembre de 2017, siempre que al 1 de enero de 2018
únicamente en el SLE-PLE.
cumplan las siguientes condiciones:
a) Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo. SUPERINTENDENCIA N° 390-2014-SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2014.
b) Se encuentren acogidos al régimen general del impuesto

a la renta, al régimen especial del impuesto a la renta 3.3 Tratándose de los sujetos obligados a que se refi ere el
o al régimen MYPE Tributario creado por el Decreto numeral 2.1 del artículo 2, que al 1 de enero de 2014 se en-
Legislativo N° 1269. cuentren en estado de suspensión temporal de actividades,
lo dispuesto en el numeral 3.1 se aplicará en el periodo en
c) Estén obligados a llevar los registros de acuerdo a lo que reinicie actividades.
dispuesto en la Ley del IGV.
d) No hayan sido incorporados al SLE-PLE. SUPERINTENDENCIA N° 390-2014-SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2014.

registros en dicho sistema. 3.4 En caso los sujetos obligados a que se refiere el numeral
2.1 del artículo 2 se encuentren de baja de inscripción en
f) No hayan generado los registros en el SLE-PORTAL. el RUC al 1 de enero de 2014, lo dispuesto en el numeral
Para efecto de lo previsto en este numeral, se entiende que 3.1 se aplicará en el periodo en que estos reactiven su
la operación de exportación se ha realizado o se realiza en RUC.
la fecha en que conforme a lo previsto en el Reglamento
de Comprobantes de Pago corresponde emitir la factura SUPERINTENDENCIA N° 390-2014-SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2014.
que la sustenta.
Artículo 4
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 8 DE LA RESOLUCIÓN DE SU-
PERINTENDENCIA N° 312-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 27/11/2017 Y VIGENTE A
DE LOS EFECTOS DE LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR DE MANERA
ELECTRÓNICA LOS REGISTROS
2.6 También estarán obligados a llevar los registros en forma elec- Los sujetos comprendidos en la obligación establecida en el
trónica los sujetos que realicen una operación de exportación artículo 2:
a que se refiere el quinto párrafo o los numerales 4, 6, 9, 10, a) Deben cerrar los registros llevados en forma manual o en hojas
11 y 12 del artículo 33 de la Ley del IGV, por las operaciones o sueltas o continuas, previo registro de lo que corresponda
actividades efectuadas a partir del primer día del período en el anotar en estos, como sigue:
que realicen dicha primera operación de exportación, siempre
a.1 Hasta el periodo diciembre de 2013, los sujetos obligados
que en ese día cumplan las condiciones señaladas en los
a los que se refiere el numeral 2.1 del artículo 2.
literales a) al f) del numeral anterior.
Para efecto de lo dispuesto en este numeral, se considerará a los que alude el numeral 2.2 del artículo 2.
la primera operación de exportación que se efectúe a partir
del 1 de enero de 2018, debiéndose entender que la opera-
a los que se refiere el numeral 2.3 del artículo 2.
ción de exportación se realiza en la fecha en que conforme
a lo previsto en el Reglamento de Comprobantes de Pago a.4 Hasta el periodo de diciembre del año anterior al año de
corresponde emitir la factura que la sustenta. inicio de la obligación, los sujetos obligados a los que
alude el numeral 2.4 del artículo 2.
NUMER AL I NCORPOR ADO POR EL ARTÍCULO 8 DE L A RESOLUC IÓN
DE SUPERINTENDENCIA N° 312-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 27/11/2017 Y a.5 Hasta el periodo diciembre de 2017, los sujetos obligados
VIGENTE A PARTIR DEL 28/11/2017. a los que se refiere el numeral 2.5 del artículo 2.
a.6 Hasta el periodo anterior al del inicio de la obligación,
los sujetos obligados a los que alude el numeral 2.6 del
artículo 2.
• Informe Nº 0161-2015-SUNAT/5D0000 SUPERINTENDENCIA N° 312-2017- SUNAT, PUBLICADA EL 27/11/2017 Y
Fecha: 11/11/2015
Los contribuyentes que, estando obligados a llevar su b) Podrán optar por llevar de manera electrónica en el SLE-PLE
Registro de Compras electrónico, lo lleven en forma ma- los libros y/o registros señalados en el Anexo N° 4 de la Re-
nual o computarizada, incurrirán en la infracción prevista solución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT y normas
en el numeral 2 del artículo 175 del TUO del Código modificatorias, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto
Tributario. en el literal c) del artículo 6 de dicha resolución.
C-58
CAPÍTULO II y enviará el Resumen del Registro de Ventas e Ingresos y del

DEL LLEVADO DE LOS REGISTROS Registro de Compras.
ELECTRÓNICOS EN EL SLE-PLE c) Se entenderá generado cada Registro Electrónico y, autori-
zado por la Sunat, con la emisión de la primera Constancia
Artículo 5
de Recepción.
DE LA OBTENCIÓN DE LA CALIDAD DE GENERADOR EN EL
SLE-PLE De emitirse la referida Constancia dentro de los plazos máxi-
mos de atraso establecidos por la Sunat, se entenderá que
5.1. El sujeto que opte por cumplir con la obligación de llevar
la generación y el registro se han realizado en el mes en que
los Registros de manera electrónica utilizando el SLE-
correspondían efectuarse.
PLE, deberá contar con código de usuario y Clave SOL
a efecto de obtener la calidad de generador en dicho d) El envío del Resumen de cada Registro Electrónico deberá
sistema. efectuarse una sola vez luego de haber finalizado el mes al
cual corresponde el registro de las actividades y operaciones
5.2. La calidad de generador en el SLE-PLE se obtendrá con la
según el caso.
generación del Registro de Ventas e Ingresos Electrónico
o del Registro de Compras Electrónico mediante dicho e) Utilizando los tipos de comprobante de pago o documento
sistema. previstos en la Tabla 10 de la Resolución de Superintendencia
Nº 234-2006-SUNAT y normas modificatorias.
Artículo 6 INCISO INCORPORADO POR LA TERCERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 121-2014-
DE LOS EFECTOS DE LA OBTENCIÓN DE LA CALIDAD DE GE- SUNAT, PUBLICADA EL 30/04/2014.
NERADOR EN EL SLE-PLE
La obtención de la calidad de generador en el SLE-PLE deter- Artículo 8
minará:
DEL REGISTRO DE LAS OPERACIONES
a) La obligación por parte del Generador de presentar ante la Su- El registro de las operaciones deberá realizarse de la siguiente
nat la información de los comprobantes de pago y documentos manera:
autorizados que se anotarán en los Registros Electrónicos, la
que se entenderá cumplida con la generación del Resumen a) En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma
de los mencionados libros. especial se establezca un orden predeterminado.
b) La opción de cambiar el llevado electrónico de los Registros b) De no realizarse actividades u operaciones en un determi-
del SLE-PLE al SLE-Portal aplicando para ello lo dispuesto nado mes o ejercicio el Generador seleccionará la opción
en la Tercera Disposición Complementaria Final de la Reso- correspondiente que para tal efecto prevea el PLE.
lución de Superintendencia N° 066-2013/SUNAT y normas
c) En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones
modificatorias, siempre que ambos registros se lleven en uno
previstas por el Código Tributario.
de los referidos sistemas por cada periodo.
d) Incluyendo los registros o asientos de ajuste, reclasificación
La regularización a que se refiere la tercera disposición
o rectificación que correspondan así como las actividades u
complementaria final de la Resolución de Superintendencia
operaciones que se omitieron registrar en los meses o ejerci-
N° 066-2013/SUNAT y normas modifi catorias solo opera
cios respecto de los cuales se hubiera enviado el Resumen.
respecto:
e) Se aplicará, de manera supletoria, lo establecido en el artículo
b.1 Del periodo enero del año 2015 en adelante, tratándose
9, numeral 10.1 y los artículos 10 y 11 de la Resolución de
de los sujetos obligados a que alude el numeral 2.2 del
Superintendencia N° 286-2009/SUNAT y normas modifica-
artículo 2.
torias.
b.2 Del periodo enero del año 2016 en adelante, en el caso
de los sujetos obligados señalados en el numeral 2.3 Artículo 9
del artículo 2.
DE LA INFORMACIÓN DE LOS REGISTROS ELECTRÓNICOS
b.3 Del periodo enero del año de inicio de la obligación en En los Registros Electrónicos deberá incluirse mensualmente la
adelante, tratándose de los sujetos obligados a que información establecida en el Anexo N° 2 de la Resolución de
alude el numeral 2.4 del artículo 2. Superintendencia N° 286-2009/SUNAT y normas modificatorias.
b.4 Del periodo enero del año 2018 en adelante, en el caso
de los sujetos obligados señalados en el numeral 2.5 CAPÍTULO III
del artículo 2. DEL LLEVADO DE LOS REGISTROS
b.5 Del periodo de inicio de la obligación en adelante, tra- ELECTRÓNICOS EN EL SLE-PORTAL
tándose de los sujetos obligados a que alude el numeral
2.6 del artículo 2. Artículo 10
DE LA OBTENCIÓN DE LA CALIDAD DE GENERADOR EN EL
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 8 DE L A RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N° 312-2017- SUNAT, PUBLICADA EL 27/11/2017 Y
SLE-PORTAL
10.1 El sujeto que opte por cumplir con la obligación de llevar los
Registros de manera electrónica utilizando el SLE-PORTAL
Artículo 7
deberá contar con código de usuario y Clave SOL para
DE LA FORMA DE LLEVADO obtener la calidad de generador en dicho sistema.
Los Registros Electrónicos deberán llevarse conforme a las 10.2 La calidad de generador en el SLE-PORTAL se obtendrá
siguientes disposiciones: con la generación del Registro de Ventas e Ingresos Elec-
a) Los plazos máximos de atraso se sujetarán a los cronogramas trónico o del Registro de Compras Electrónico en dicho
que apruebe la Sunat mediante Resolución de Superinten- sistema.
dencia.
Se entenderá cumplida la obligación de llevar el Registro de Ven-
b) Para generar los Registros Electrónicos así como para registrar tas e Ingresos y el Registro de Compras de manera electrónica
en ellos las actividades u operaciones del mes de generación, en el Sistema SLE-PORTAL con la generación de cada uno de
y por los meses siguientes, el Generador utilizará el SLE-PLE ellos.
C-59
Artículo 11 Dicha regularización solo opera:
DE LOS EFECTOS DE LA OBTENCIÓN DE LA CALIDAD DE a) Del periodo enero de 2014 en adelante, tratándose de los
GENERADOR sujetos obligados a los que se refi ere el numeral 2.1 del
La obtención de la calidad de generador determinará: artículo 2.
a) La obligación de ingresar la información a que se refie- b) Del periodo enero de 2015 en adelante, en el caso de
re el artículo 8 de la Resolución de Superintendencia los sujetos obligados a los que alude el numeral 2.2 del
N° 066-2013/SUNAT respecto de los comprobantes de pago, artículo 2.
notas de crédito o de débito u otros documentos, según c) Del periodo enero de 2016 en adelante, tratándose de los
corresponda. sujetos obligados señalados en el numeral 2.3 del artículo 2.
b) La opción de cambiar el llevado electrónico de los Registros d) Del periodo enero del año en el que inicia la obligación en
del SLE-PORTAL al SLE-PLE siempre que ambos regis- adelante, en el caso de los sujetos obligados a los que se
tros se lleven en uno de los referidos sistemas por cada refiere el numeral 2.4 del artículo 2.
periodo.
e) Del periodo enero de 2018 en adelante, tratándose de
c) La sustitución por parte de la Sunat en el cumplimiento de las los sujetos obligados a los que alude el numeral 2.5 del
obligaciones del generador de almacenar, archivar y conservar artículo 2.
los Registros Electrónicos.
f) Del periodo en el que inicia la obligación en adelante, los
Artículo 12 sujetos obligados a los que se refi ere el numeral 2.6 del
artículo 2.
DE LA FORMA DE LLEVADO
Los Registros Electrónicos deberán llevarse conforme a las PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 8 DE L A RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N° 312-2017- SUNAT, PUBLICADA EL 27/11/2017 Y
siguientes disposiciones: VIGENTE A PARTIR DEL 28/11/2017.
a) Los plazos máximos de atraso se sujetarán a los cronogramas

que apruebe la Sunat mediante Resolución de Superinten- Artículo 14
dencia. DE LA SUSPENSIÓN TEMPORAL DE ACTIVIDADES Y DEL CIE-
RRE DE LOS REGISTROS ELECTRÓNICOS EN EL SLE-PORTAL
b) La generación de los Registros Electrónicos o la anotación
En el caso de suspensión temporal de actividades y de cierre de
de operaciones en los mismos respecto de un periodo solo
los registros electrónicos se seguirá el procedimiento establecido
podrá realizarse en una única oportunidad. El SLE-PORTAL
en los artículos 11 y 12, respectivamente, de la Resolución de
no permitirá una nueva utilización de las opciones de gene-
Superintendencia N° 066-2013/SUNAT y normas modificatorias.
ración o anotación respecto del periodo por el que fueron
utilizadas.
c) Deberán incluir los registros de ajuste o rectifi cación que FINALES
correspondan, así como las operaciones que se omitieron
anotar en periodos anteriores.
PRIMERA.- DE LA APROBACIÓN DE UNA NUEVA VERSIÓN DEL
d) De no realizarse operaciones en un determinado periodo, el PLE Y DE SU OBTENCIÓN Y UTILIZACIÓN
Generador seleccionará la opción correspondiente que para Apruébese el PLE versión 4.0 el cual estará a disposición de
tal efecto prevea el SLE-PORTAL, lo cual deberá efectuar- los interesados en SUNAT Virtual desde el 1 de mayo de 2014.
se dentro de los plazos máximos de atraso previstos en el Con anterioridad a dicha fecha se continuará utilizando el PLE
inciso a). versión 3.0. La SUNAT, a través de sus dependencias, facilitará
la obtención del PLE a los deudores tributarios que no tuvieran
e) Se aplicará, de manera supletoria, lo establecido en los acceso a la Internet.
artículos 7, 8 y 9, de la Resolución de Superintendencia
N° 066-2013/SUNAT y normas modificatorias. La versión 4.0 del PLE deberá ser utilizada a partir del 1 de mayo
de 2014 incluso para efectuar el registro de lo que correspondía
Artículo 13 anotar con anterioridad a dicha fecha y que se omitió registrar
oportunamente.
DEL CAMBIO DEL LLEVADO DE LOS REGISTROS ELECTRÓNICOS
EN EL SLE-PORTAL AL SLE-PLE CONCORDANCIAS:
Resolución de Superintendencia N° 034-2014-Sunat (Aprueban nueva
El generador podrá cambiar el llevado de los Registros Electró-
versión del Programa de Libros Electrónicos (PLE)): Art. único.
nicos al SLE-PLE, para lo cual deberá generar en dicho sistema,
los mencionados registros, de acuerdo a lo que disponga la SEGUNDA.- DE LA APROBACIÓN DE LAS FECHAS MÁXIMAS DE
normativa vigente. ATRASO DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Y DE COM-
PRAS A APLICAR POR AQUELLOS SUJETOS DISTINTOS A LOS
En los supuestos en los que se permita la generación por sepa-
COMPRENDIDOS EN EL ARTÍCULO 2 Y TERCERA DISPOSICIÓN
rado de los Registros Electrónicos, el cambio se produce con COMPLEMENTARIA FINAL DE LA PRESENTE RESOLUCIÓN
la generación del Registro de Ventas e Ingresos o el Registro
Las fechas máximas de atraso contenidas en el Anexo II “CRONO-
de Compras Electrónico en el SLE-PLE y surte efecto respecto
GRAMA TIPO A: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO
de ambos registros, por lo que la generación de cualquiera de
DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
ellos, respecto del periodo por el que se decide realizar el cam-
ENERO A DICIEMBRE 2014” de la presente resolución se
bio, determinará la obligación de generar el otro registro en el
aplican a:
SLE-PLE desde el mismo periodo.
a) Los sujetos incorporados al SLE-PLE por la Segunda Dispo-
En caso existieran periodos anteriores a aquel por el que se
sición Complementaria Final de la Resolución de Superinten-
decide realizar el cambio, respecto de los cuales no se hubiera
dencia Nº 248-2012-SUNAT y norma modificatoria.
efectuado la anotación de las operaciones, los mismos pueden
regularizarse en el SLE-PLE. b) Los sujetos afiliados al SLE-PLE al 31 de diciembre de 2013
o a aquellos que, al no estar comprendidos en el artículo 2
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL NUMERAL 2.1 DEL ARTÍCULO 2 DE LA
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 361-2015 -SUNAT, PUBLICADA de la presente resolución, opten por afiliarse a dicho sistema
EL 30/12/2015. a partir del 1 de enero de 2014 en adelante.
C-60
c) Los sujetos que hubieran obtenido la calidad de generador d) La incorporación al SLE-PLE de un sujeto que con anterioridad
en el SLE-PORTAL al 31 de diciembre de 2013 o a aquellos se hubiera afiliado a él determinará la obligación por parte
que, al no estar comprendidos en el artículo 2 de la presente del Generador de continuar llevando de manera electrónica
resolución, opten por obtener dicha calidad a partir del 1 de aquellos libros y/o registros del Anexo 4 por los cuales hubiera
enero de 2014 en adelante. sido emitida la primera constancia de recepción.
TERCERA.- DE LA INCORPORACIÓN DE NUEVOS SUJETOS CUARTA.- DE LA APLICACIÓN DEL ANEXO III “CRONOGRAMA
AL SLE-PLE Y DE LA APROBACIÓN DE UN CRONOGRAMA ES- TIPO B: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COM-
PECIAL QUE FIJA LAS FECHAS MÁXIMAS DE ATRASO PARA PRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS 2014” A LOS
DICHOS SUJETOS SUJETOS OBLIGADOS
Incorpórese, a partir del 1 de enero de 2014, al SLE-PLE a los Los sujetos comprendidos en el artículo 2 de la presente reso-
sujetos designados como Principales Contribuyentes que se en- lución, aplicarán para efecto del plazo máximo de atraso de los
cuentran comprendidos en el Anexo I de la presente Resolución. Registros Electrónicos el Anexo III “CRONOGRAMA TIPO B:
FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS
Excepcionalmente, la referida incorporación determinará:
Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS 2014” de la pre-
a) La obligación por parte del generador de llevar de manera sente resolución.
electrónica el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de
Compras a partir del 1 de enero de 2014 debiendo incluir en QUINTA.- VIGENCIA
ellos lo que corresponda registrar a partir de la mencionada La presente resolución entrará en vigencia a partir del día si-
fecha. guiente de su publicación con excepción del literal b) del artículo
6, el literal b) del artículo 11, el artículo 13 y la Primera y Tercera
b) La obligación por parte del generador de llevar de manera
Disposiciones Complementarias Modificatorias, los que entrarán
electrónica los otros libros incluidos en el Anexo Nº 5 de la
en vigencia el 1 de mayo de 2014.
Resolución de Superintendencia Nº 286-2009-SUNAT y normas
modificatorias a partir del 1 de junio de 2014, debiendo incluir
en ellos lo que corresponda registrar a partir de la mencionada SEXTA.- DE LA APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLU-
CIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 286-2009-SUNAT Y NORMAS
fecha. MODIFICATORIAS
c) La aplicación respecto del Registro de Ventas e Ingresos El ar tículo 4 de la Resolución de Superintendencia
y del Registro de Compras, del Anexo III “CRONOGRAMA Nº 286-2009-SUNAT modificado por la presente resolución
TIPO B: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE será de aplicación a aquellos sujetos que la SUNAT designe
COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS como Principales Contribuyentes a partir del 1.1.2014 distintos
2014” de la presente resolución, para efecto de lo dispuesto a los que actualmente se encuentran incorporados al SLE-PLE
en los artículos 7 y 9 y en el numeral 12.1 del artículo 12 y el en virtud de lo dispuesto por la Resolución de Superintenden-
numeral 13 del artículo 13 de la Resolución de Superinten- cia Nº 248-2012-SUNAT o a los que adquieran tal condición
dencia Nº 286-2009-SUNAT y normas modificatorias. en aplicación de la Tercera Disposición Complementaria
Final.
Para aplicar lo dispuesto en el artículo 6 de la Resolución
de Superintendencia Nº 286-2009-SUNAT y normas modi- Los sujetos incorporados al SLE-PLE en virtud de lo dispuesto
ficatorias, respecto del Registro de Ventas e Ingresos y del por la Resolución de Superintendencia Nº 248-2012-SUNAT o
Registro de Compras que se continuaron llevando en forma a los que adquieran tal condición en aplicación de la Tercera
manual o en hojas sueltas o continuas, se deberá tener en Disposición Complementaria Final, aplicarán los plazos de atraso
cuenta el 1 de enero de 2014 como fecha de incorporación de los cronogramas del Anexo II y Anexo III, respectivamente
y en el caso de los demás libros del Anexo Nº 5 de la citada aun cuando le sea de aplicación lo dispuesto en el artículo 6-A
resolución, se considerará como fecha de incorporación el 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 286-2009-SUNAT y
de junio de 2014. normas modificatorias.
C-61
Texto Único Ordenado de la Ley para la Lucha contra
la Evasión y para la Formalización de la Economía
DECRETO SUPREMO N° 150-2007-EF (23/09/2007)
(…) CAPÍTULO II
DECRETA: MEDIOS DE PAGO PARA EVITAR LA
EVASIÓN Y PARA LA FORMALIZACIÓN
Artículo 1 DE LA ECONOMÍA
Apruébase el Texto Único Ordenado de la Ley N° 28194, Ley para
Artículo 3
la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía,
que consta de tres (3) capítulos, veintitrés (23) artículos, nueve SUPUESTOS EN LOS QUE SE UTILIZARÁN MEDIOS DE PAGO
(9) disposiciones finales y un apéndice, los cuales forman parte Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas
integrante del presente Decreto Supremo. de dinero cuyo importe es superior al monto a que se refiere el
artículo 4 se deben pagar utilizando los Medios de Pago a que
Artículo 2 se refiere el artículo 5, aun cuando se cancelen mediante pagos
El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de parciales menores a dichos montos.
Economía y Finanzas. También se utilizan los Medios de Pago cuando se entregue o
(…) devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero,
sea cual fuera el monto del referido contrato.
LEY PARA LA LUCHA CONTRA LA EVASIÓN Y El pago de sumas de dinero de las siguientes operaciones,
PARA LA FORMALIZACIÓN DE LA ECONOMÍA por importes iguales o superiores a tres Unidades Impositivas
Tributarias (UIT), inclusive cuando se realice parcialmente, solo
puede ser efectuado utilizando los Medios de Pago previstos en
CAPÍTULO I esta ley:
NORMA GENERAL Y DEFINICIONES
a) La constitución o transferencia de derechos reales sobre
Artículo 1 bienes inmuebles;
REFERENCIAS b) la transferencia de propiedad o constitución de derechos
Para efecto de la presente Ley, cuando se mencionen capítulos reales sobre vehículos, nuevos o usados, ya sean aéreos,
o artículos sin indicar la norma legal a la que corresponden, se marítimos o terrestres; y,
entenderán referidos a la presente Ley, y cuando se señalen
c) la adquisición, aumento y reducción de participación en el
incisos o numerales sin precisar el artículo al que pertenecen,
capital social de una persona jurídica.
se entenderá que corresponden al artículo en el que están
ubicados. Los sujetos obligados en materia de prevención del lavado de
activos y del financiamiento del terrorismo deben dejar constancia
Artículo 2 del cumplimiento de lo dispuesto en el párrafo precedente en el
respectivo acto jurídico y/o instrumento público que lo formalice,
DEFINICIONES
siendo obligación de los clientes adjuntar la documentación
Para efecto de la presente Ley, se entiende por:
respectiva que acredite el Medio de Pago utilizado. En caso el
a) Medios de Pago: A los previstos en el artículo 5. cliente se niegue a cumplir con lo señalado, el sujeto obligado, sin
perjuicio de no efectuar la operación, debe evaluar la posibilidad
b) Empresas del Sistema Financiero: A las empresas banca- de efectuar un Reporte de Operaciones Sospechosas (ROS) a
rias, empresas financieras, cajas municipales de ahorro y la UIF-Perú, de conformidad con lo establecido en el artículo
crédito, cooperativas de ahorro y crédito autorizadas a captar 11 de la Ley Nº 27693, Ley que crea la Unidad de Inteligencia
depósitos del público, cajas rurales de ahorro y crédito, cajas Financiera - Perú.
municipales de crédito popular y empresas de desarrollo de la
pequeña y micro empresa –EDPYMES– a que se refiere la Ley No están comprendidas en el presente artículo las operaciones
General. de financiamiento con empresas bancarias o financieras no
domiciliadas.
Están igualmente comprendidos el Banco de la Nación, Co-
fide, el Banco Agropecuario, el Banco Central de Reserva ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1388, PUBLICADO EL 04/09/2018, EL MISMO QUE ENTRÓ EN VIGENCIA
del Perú, así como cualquier otra entidad que se cree para EL 31/12 /2018, FECHA EN L A QUE A SU VEZ ENTRÓ EN VIGENCIA EL
realizar intermediación financiera relacionada con actividades DECRETO SUPREMO N° 335-2018-EF QUE MODIFICÓ LA TABLA DE SANCIONES
APLICABLES A LAS INFRACCIONES PREVISTAS EN LA LEY GENERAL DE
que el Estado decida promover. ADUANAS, APROBADA POR EL DECRETO SUPREMO Nº 031-2009-EF, A FIN DE
INCORPORAR LA SANCIÓN DE MULTA ESTABLECIDA EN EL ARTÍCULO 3-A DE
LA LEY.
c) Impuesto: Al Impuesto a las Transacciones Financieras.
d) Ley General: A la Ley General del Sistema Financiero y del Artículo 3-A
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de UTILIZACIÓN DE MEDIOS DE PAGO EN LAS OPERACIONES DE
Banca y Seguros, Ley N° 26702, y normas modificatorias. COMERCIO EXTERIOR
e) Sector Público Nacional: Al Gobierno Nacional, Gobiernos La compraventa internacional de mercancías destinadas al régi-
Regionales, Gobiernos Locales, organismos a los que la men de importación para el consumo cuyo valor FOB es superior
Constitución o las leyes conceden autonomía, instituciones a S/ 7 000,00 (siete mil y 00/100 soles) o US$ 2 000,00 (dos mil y
públicas sectorialmente agrupadas o no, Sociedades de 00/100 dólares americanos) se debe pagar utilizando los Medios
Beneficencia y Organismos Públicos Descentralizados. de Pago previstos en el artículo 5, salvo que se encuentre en los
supuestos que se establezcan en el Reglamento.
No incluye a las empresas conformantes de la actividad em-
presarial del Estado a que se refiere el artículo 5 de la Ley Cuando se evidencie la no utilización de Medios de Pago con
N° 24948. anterioridad al levante, a opción del importador, procede el
D-1
reembarque de la mercancía o la continuación del despacho Artículo 5

previo pago de una multa por el monto determinado en la Tabla
MEDIOS DE PAGO
de Sanciones Aplicables a las Infracciones previstas en la Ley
General de Aduanas, conforme a lo establecido en el Código Los Medios de Pago a través de empresas del Sistema Finan-
Tributario. Cuando se evidencie la no utilización de Medios ciero que se utilizarán en los supuestos previstos en el artículo
de Pago con posterioridad al levante se aplica la mencionada 3 son los siguientes:
multa. En ambos casos es de aplicación lo establecido en el a) Depósitos en cuenta.
artículo 8.
b) Giros.
La compraventa internacional de mercancías destinada a los
regímenes aduaneros distintos a la importación para el consumo, c) Transferencia de fondos.
cuyo valor FOB es superior al monto que se refiere el artículo d) Órdenes de pago.
4 y la compraventa internacional de mercancías destinadas al
régimen aduanero de importación para el consumo cuyo valor e) Tarjetas de débito expedidas en el país.
FOB es superior al monto que se refiere el artículo 4 y no se
f) Tarjetas de crédito expedidas.
encuentren dentro del ámbito del primer párrafo del presente
artículo, también se deben pagar utilizando los Medios de Pago g) Cheques.
previstos en el artículo 5, de lo contrario es de aplicación lo
establecido en el artículo 8. h) Remesas.
Lo dispuesto en el presente artículo también se aplica a: i) Cartas de crédito.
a) La compraventa internacional de mercancías que se can- Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía
cele mediante pagos parciales cuando el valor FOB total y Finanzas se podrá autorizar el uso de otros Medios de Pago
es superior a los montos previstos anteriormente, según considerando, entre otros, su frecuencia y uso en las empresas
corresponda; y del Sistema Financiero o fuera de ellas.
b) las ventas sucesivas de mercancías que se realicen después ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA LEY Nº 30730, PUBLICADA
EL 21/02/2018 Y VIGENTE A LOS SEIS MESES DE SU PUBLICACIÓN.
de la exportación de las mercancías en el país de origen o
procedencia y antes de su destinación aduanera, ocurridas LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DE LA LEY Nº 30730,
PUBLICADA EL 21/02/2018 Y VIGENTE A LOS SEIS MESES DE SU PUBLICACIÓN,
durante su transporte o cuando ya se encuentren en el territorio ESTABLECIÓ LO SIGUIENTE:
nacional. “LOS USUARIOS QUE REALIZAN ACTIVIDADES FISCALIZADAS CON INSUMOS
QUÍMICOS Y BIENES FISCALIZADOS A LAS QUE HACEN REFERENCIA LOS
Para los fines del presente artículo, se entiende como compra- DECRETOS LEGISLATIVOS 1103 Y 1126 HARÁN USO DE MANERA OBLIGATORIA
DE LOS MEDIOS DE PAGO SEÑALADOS EN EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO
venta internacional de mercancías a la transacción comercial SUPREMO 150-2007-EF, TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY PARA LA LUCHA
CONTRA LA EVASIÓN Y PARA LA FORMALIZACIÓN DE LA ECONOMÍA, PARA
que involucra mercancías destinadas a algún régimen aduanero CUMPLIR CON LA TOTALIDAD DE SUS OBLIGACIONES DE PAGO DE SUMAS
por medio de la cual el vendedor se compromete a transmitir DE DINERO. QUEDAN EXCEPTUADOS DE DICHA OBLIGACIÓN LOS PAGOS
EFECTUADOS POR LOS USUARIOS DOMÉSTICOS POR CONCEPTO DE AD-
la propiedad de las mercancías al comprador a cambio de un QUISICIÓN DE BIENES FISCALIZADOS A QUE SE REFIERE EL DECRETO LE-
pago de sumas de dinero. Dicho monto no incluye los gastos de GISLATIVO 1126, Y LOS SUJETOS QUE DESARROLLEN ACTIVIDADES CON
HIDROCARBUROS DISTINTOS A LOS INSCRITOS EN EL REGISTRO ESPECIAL
transporte, seguro ni el pago de tributos. EN LAS ZONAS GEOGRÁFICAS SUJETAS AL RÉGIMEN COMPLEMENTARIO
DE CONTROL DE INSUMOS QUÍMICOS A QUE SE REFIERE EL DECRETO SU-
PREMO 016-2014-EM.
N° 1388, PUBLICADO EL 04/09/2018, EL MISMO QUE ENTRÓ EN VIGENCIA LOS QUE REALICEN LAS ACTIVIDADES FISCALIZADAS CON PRODUCTOS
EL 31/12 /2018, FECHA EN L A QUE A SU VEZ ENTRÓ EN VIGENCIA EL MINEROS A L AS QUE HACE REFERENCIA EL DECRETO LEGISL ATIVO
D EC R E TO S U PR E M O N ° 3 3 5 -2 018 - E F, Q U E M O D I F I C Ó L A TABL A D E 1107 SE ENCUENTRAN OBLIGADOS EN LOS SUPUESTOS Y MONTOS QUE SE
SA N C I O N ES APLI CABLES A L AS I N FR AC C I O N ES PR E V I S TAS E N L A ESTABLEZCAN MEDIANTE DECRETO SUPREMO”.
LEY GENERAL DE ADUANAS, APROBADA POR EL DECRETO SUPREMO
Nº 031-2009-EF, A FIN DE INCORPORAR LA SANCIÓN DE MULTA ESTABLECIDA
EN EL ARTÍCULO 3-A DE LA LEY. Artículo 6
EXCEPCIONES
Artículo 4
Quedan exceptuados de la obligación establecida en el artículo
MONTO A PARTIR DEL CUAL SE UTILIZARÁ MEDIOS DE 3 los pagos efectuados:
PAGO
El monto a partir del cual se deberá utilizar Medios de Pago es a) A las empresas del Sistema Financiero y a las cooperativas de
de cinco mil nuevos soles (S/ 5,000) o mil quinientos dólares ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público.
americanos (US$ 1,500). b) A las administraciones tributarias, por los conceptos que
recaudan en cumplimiento de sus funciones. Están incluidos
A PAR T I R D E L 01/ 01/ 2 0 0 8 , D E CO N FO R M I DAD CO N E L AR T Í CU LO 1
DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 975, PUBLICADO EL 15/03/2007, EL PRIMER los pagos recibidos por los martilleros públicos a conse-
PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 4 DE LA LEY N° 28194, TENDRÁ EL SIGUIENTE
TEXTO:
cuencia de remates encargados por las administraciones
“EL MONTO A PARTIR DEL CUAL SE DEBERÁ UTILIZAR MEDIOS DE PAGO
tributarias.
ES DE TRES MIL QUINIENTOS NUEVOS SOLES (S/ 3,500) O MIL DÓLARES
AMERICANOS (US$ 1,000)”. c) En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignación
con propósito de pago.
El monto se fija en nuevos soles para las operaciones pactadas en
moneda nacional, y en dólares americanos para las operaciones También quedan exceptuadas las obligaciones de pago, inclu-
pactadas en dicha moneda. yendo el pago de remuneraciones, o la entrega o devolución de
mutuos de dinero que se cumplan en un distrito en el que no
Tratándose de obligaciones pactadas en monedas distintas a existe agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero,
las antes mencionadas, el monto pactado se deberá convertir a siempre que concurran las siguientes condiciones:
nuevos soles utilizando el tipo de cambio promedio ponderado a) Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito.
venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Tratándose de personas naturales no obligadas a fijar domicilio
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el día en que fiscal, se tendrá en consideración el lugar de su residencia
se contrae la obligación, o en su defecto, el último publicado. habitual.
En el caso de monedas cuyo tipo de cambio no es publicado
por dicha institución, se deberá considerar el tipo de cambio b) En el distrito señalado en el inciso a) se ubique el bien trans-
promedio ponderado venta fijado de acuerdo a lo que establezca ferido, se preste el servicio o se entregue o devuelva el mutuo
el Reglamento. de dinero.
DE CONFORMIDAD CON LA MODIFICACIÓN INTRODUCIDA EN EL ARTÍCULO SEGUNDO PÁRRAFO MODIFICADO POR LA QUINTA DISPOSICIÓN COMPLE-
87 DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERÚ POR LA LEY N° 28484, PUBLICADA MENTARIA FINAL DE LA LEY Nº 29972, PUBLICADA EL 22/12/2012. ENTRÓ
EL 05/04/2005, LA SUPERINTENDENCIA TIENE UNA NUEVA DENOMINACIÓN. EN VIGENCIA EL 01/01/2013 Y RIGE POR DIEZ AÑOS.
D-2
B-2
DECRETO SUPREMO N° 150-2007-EF
Se considera que un distrito cumple con lo señalado en el párrafo previsto en los numerales 7.1 y 7.2 en los términos señalados
anterior, cuando se encuentre comprendido en el listado que la en el reglamento de la presente ley.
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA LEY Nº 30730, PUBLI-
de Fondos de Pensiones remita a la Sunat. Dicho listado rige CADA EL 21/02/2018 Y VIGENTE A LOS SEIS MESES DE SU PUBLICACIÓN.
únicamente por un ejercicio y será actualizado anualmente, para
lo cual debe ser remitido a la Sunat hasta el último día hábil del Artículo 8
ejercicio anterior y ser publicado en el portal de dicha entidad el
EFECTOS TRIBUTARIOS
día hábil siguiente de recibido el mismo.
Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar
En tanto la Sunat no publique en su portal el listado actualizado, Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos, costos o
continúa rigiendo el último listado publicado en el mismo. créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones
de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación
TERCER Y CUARTO PÁRRAFOS INCORPORADOS POR LA QUINTA DISPO-
SICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DE LA LEY N° 29972, PUBLICADA EL anticipada, restitución de derechos arancelarios.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior se deberá tener
Artículo 7 en cuenta, adicionalmente, lo siguiente:
OBLIGACIONES DE LOS NOTARIOS, JUECES DE PAZ, CONTRA- a) En el caso de gastos y/o costos que se hayan deducido en
TANTES Y REGISTRADORES cumplimiento del criterio de lo devengado de acuerdo a las
7.1 En los supuestos previstos en el artículo 3, el Notario o Juez normas del Impuesto a la Renta, la verificación del Medio de
de Paz que haga sus veces deberá: Pago utilizado se deberá realizar cuando se efectúe el pago
correspondiente a la operación que generó la obligación.
a) Señalar expresamente en el instrumento público el
Medio de Pago utilizado, siempre que tenga a la vista b) En el caso de créditos fiscales o saldos a favor utilizados
el documento que acredite su uso, o dejar constancia en la oportunidad prevista en las normas sobre el Impuesto
que no se le exhibió ninguno. General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y del
Impuesto de Promoción Municipal, la verificación del Medio
b) Tratándose de los documentos de transferencia de bie-
de Pago utilizado se deberá realizar cuando se efectúe el
nes muebles registrables o no registrables, constatar
pago correspondiente a la operación que generó el derecho.
que los contratantes hayan insertado una cláusula en
la que se señale el Medio de Pago utilizado o que no En caso de que el deudor tributario haya utilizado indebidamente
se utilizó ninguno. gastos, costos o créditos, o dichos conceptos se tornen indebidos,
deberá rectificar su declaración y realizar el pago del impuesto
c) Tratándose de los supuestos previstos en el tercer párrafo
que corresponda. De no cumplir con declarar y pagar, la Sunat
del artículo 3, verificar la existencia del documento que
en uso de las facultades concedidas por el Código Tributario
acredite el uso del Medio de Pago y consignar expresa-
procederá a emitir y notificar la resolución de determinación
mente ello en el instrumento público, haya o no concluido
respectiva.
el proceso de firmas, insertando o adjuntando copia del
mismo. De no utilizarse Medio de Pago, no formalizará Si la devolución de tributos por saldos a favor, reintegros tri-
el acto jurídico en el instrumento público respectivo. butarios, recuperación anticipada, o restitución de derechos
arancelarios se hubiese efectuado en exceso, en forma indebida
En los casos de los literales a) y b) en que se haya utilizado
o que se torne en indebida, la Sunat, de acuerdo a las normas
un Medio de Pago, el Notario o el Juez de Paz deberá verificar
reglamentarias de la presente Ley o a las normas vigentes,
la existencia del documento que acredite su uso e insertar o
emitirá el acto respectivo y procederá a realizar la cobranza,
adjuntar una copia del mismo al instrumento público, haya
incluyendo los intereses a que se refiere el artículo 33 del Código
o no concluido el proceso de firmas.
Tributario.
7.2 Cuando se trate de actos inscribibles en los Registros Públicos
Tratándose de mutuos de dinero realizados por medios distintos
que no requieran la intervención de un Notario o Juez de Paz
a los señalados en el artículo 5, la entrega de dinero por el mu-
que haga sus veces, los Registradores deberán constatar
tuante o la devolución del mismo por el mutuatario no permitirá
que en los documentos presentados se haya insertado una
que este último sustente incremento patrimonial ni una mayor
cláusula en la que se señale el Medio de Pago utilizado o
disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la
que no se utilizó ninguno. En el primer supuesto, así como
realización de consumos, debiendo el mutuante, por su parte,
en los supuestos previstos en el tercer párrafo del artículo
justificar el origen del dinero otorgado en mutuo.
3, los contratantes deberán presentar copia del documento
que acredite el uso del Medio de Pago para proceder al CAPÍTULO III
registro.
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
7.3 El Notario, Juez de Paz o Registrador que no cumpla con FINANCIERAS
lo previsto en los numerales 7.1 y 7.2 será sancionado de Artículo 9
acuerdo a las siguientes normas, según corresponda:
DE LA CREACIÓN DEL IMPUESTO
a) Inciso e) del artículo 149-B del Decreto Legislativo 1049, Créase con carácter temporal el “Impuesto a las Transacciones
por infracción administrativa disciplinaria que será san- Financieras”.
cionada de acuerdo a lo establecido en la mencionada
ley. El Impuesto a las Transacciones Financieras grava las operaciones
en moneda nacional o extranjera, que se detallan a continuación:
b) Numeral 1 del artículo 48 de la Ley 29824, Ley de Jus-
ticia de Paz, por responsabilidad disciplinaria que será a) La acreditación o débito realizados en cualquier modalidad
sancionada al amparo de dicha norma. de cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero,
excepto la acreditación, débito o transferencia entre cuentas
c) Artículo 85 de la Ley 30057, Ley del Servicio Civil, por de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del
responsabilidad que será sancionada según el régimen Sistema Financiero o entre sus cuentas mantenidas en dife-
disciplinario del régimen laboral al que pertenece el rentes empresas del Sistema Financiero.
funcionario.
b) Los pagos a una empresa del Sistema Financiero, en los que
7.4 El Colegio de Notarios respectivo, el Poder Judicial o la no se utilice las cuentas a que se refiere el inciso anterior,
Superintendencia Nacional de Registros Públicos, según cualquiera sea la denominación que se les otorgue, los me-
corresponda, deberá poner en conocimiento de la SUNAT canismos utilizados para llevarlas a cabo –incluso a través
las acciones adoptadas respecto del incumplimiento de lo de movimiento de efectivo– y su instrumentación jurídica.
D-3
c) La adquisición de cheques de gerencia, certificados bancarios, cargo a colocaciones otorgadas por dicha empresa, incluyendo
cheques de viajero u otros instrumentos financieros, creados la efectuada con cargo a una tarjeta de crédito, sin utilizar las
o por crearse, en los que no se utilice las cuentas a que se cuentas a que se refiere el inciso a) del presente artículo.
refiere el inciso a).
N° 975, PUBLICADO EL 15/03/2007.
d) La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o
cobrado en su nombre, así como las operaciones de pago o
entrega de dinero a favor de terceros realizadas con cargo Artículo 10
a dichos montos, efectuadas por una empresa del Sistema DE LA ALÍCUOTA
Financiero sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso La alícuota del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
a), cualquiera sea la denominación que se les otorgue, los es cero coma cero cero cinco por ciento (0,005%). El impues-
mecanismos utilizados para llevarlas a cabo –incluso a través to se determina aplicando la tasa sobre el valor de la ope-
de movimiento de efectivo– y su instrumentación jurídica. ración afecta, conforme a lo establecido en el artículo 12 de
Se encuentran comprendidas en este inciso las operaciones la Ley.
realizadas por las empresas del Sistema Financiero mediante ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY Nº 29667, PUBLI-
el transporte de caudales. CADA EL 20/02/2011 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/04/2011.
e) Los giros o envíos de dinero efectuados a través de: Artículo 11

1. Una empresa del Sistema Financiero, sin utilizar las cuentas DE LAS EXONERACIONES
a que se refiere el inciso a). Están exoneradas del impuesto, durante el plazo de vigencia
de este, las operaciones que se detallan en el Apéndice del
2. Una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o
presente dispositivo.
entidad generadora de renta de tercera categoría. También
está gravada la entrega al beneficiario del dinero girado o PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
enviado. N° 975, PUBLICADO EL 15/03/2007.
f) La entrega o recepción de fondos propios o de terceros que Lo establecido en el presente artículo operará siempre que el
constituyan un sistema de pagos organizado en el país o beneficiario presente a la empresa del Sistema Financiero un
en el exterior, sin intervención de una empresa del Sistema documento con carácter de declaración jurada en el que identifi-
Financiero, aun cuando se empleen cuentas abiertas en que el número de cuenta en la cual se realizarán las operaciones
empresas bancarias o financieras no domiciliadas. En este exoneradas. La exoneración operará desde la presentación de
supuesto se presume, sin admitir prueba en contrario, que por la declaración jurada.
cada entrega o recepción de fondos existe una acreditación
Mediante Decreto Supremo se podrá exonerar de la obligación
y un débito, debiendo el organizador del sistema de pagos
establecida en el párrafo anterior o establecer procedimientos
abonar el impuesto correspondiente a cada una de las citadas
especiales para la identificación de las cuentas a que se refieren
operaciones.
los incisos b), c), d), n), q), r), u), v) y w) del Apéndice.
g) Los pagos, en un ejercicio gravable, de más del quince por
ciento (15%) de las obligaciones de la persona o entidad N° 975, PUBLICADO EL 15/03/2007.
generadora de rentas de tercera categoría sin utilizar dinero
en efectivo o Medios de Pago. En estos casos se aplicará Artículo 12
el doble de la alícuota prevista en el artículo 10 sobre los
montos cancelados que excedan el porcentaje anteriormente DE LA BASE IMPONIBLE
señalado. No están comprendidas las compensaciones de La base imponible está constituida por el valor de la operación
primas y siniestros que las empresas de seguros hacen afecta conforme a lo establecido en el artículo 9, sin deducción
con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras ni alguna, debiendo además considerarse lo siguiente:
a los pagos de siniestros en bienes para reposición de a) En el caso del inciso c) del artículo 9, la alícuota del Impuesto
activos. se aplicará sobre el valor nominal del cheque de gerencia,
DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN EL NUMERAL 4.2 DEL ARTÍCULO 4 DE
certificado bancario, cheque de viajero u otro instrumento
LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 306-2018-SUNAT, PUBLICADA EL financiero.
31/12/2018, TRATÁNDOSE DE LAS OPERACIONES GRAVADAS CON EL ITF A QUE
SE REFIERE EL INCISO G) DEL PRESENTE ARTÍCULO, LA DECLARACIÓN Y EL
PAGO DE DICHO IMPUESTO SE REALIZARÁ EN LA MISMA OPORTUNIDAD DE b) En el caso del inciso g) del artículo 9, la base imponible está
LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA constituida por los pagos realizados en el ejercicio gravable
DEL EJERCICIO EN EL CUAL SE REALIZARON DICHAS OPERACIONES, DE
ACUERDO A LO QUE SE ESTABLEZCA MEDIANTE RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN- sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago, en la parte
DENCIA.
que excedan del 15% del total de las obligaciones del contri-
buyente.
h) Las siguientes operaciones efectuadas por las empresas
del Sistema Financiero, por cuenta propia, en las que no se Para el caso de operaciones en moneda extranjera, la conversión
utilice las cuentas a que se refiere el inciso a) del presente a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio
artículo: ponderado compra, publicado por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en
1. Los pagos por adquisición de activos, excepto los efectua-
la fecha de nacimiento de la obligación tributaria o, en su defecto,
dos para la adquisición de activos para ser entregados en
el último publicado. Tratándose de monedas cuyo tipo de cambio
arrendamiento financiero y los pagos para la adquisición
no es publicado por dicha institución, se deberá considerar el
de instrumentos financieros.
tipo de cambio promedio ponderado compra fijado de acuerdo
2. Las donaciones y cualquier pago que constituya gasto o a lo que establezca el Reglamento.
costo para efectos del Impuesto a la Renta, excepto los
DE CONFORMIDAD CON LA MODIFICACIÓN INTRODUCIDA EN EL ARTÍCULO 87
gastos financieros. DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERÚ POR LA LEY N° 28484, PUBLICADA
EL 05/04/2005, LA SUPERINTENDENCIA TIENE UNA NUEVA DENOMINACIÓN.
i) Los pagos que las empresas del Sistema Financiero efectúen
a establecimientos afiliados a tarjetas de crédito, débito o de Artículo 13
minoristas, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso
a) del presente artículo. DEL REDONDEO DEL IMPUESTO
El impuesto determinado por aplicación de la alícuota es-
j) La entrega de fondos al cliente o al deudor de la empresa del tablecida en el artículo 10 será expresado hasta con dos
Sistema Financiero, o al tercero que aquellos designen, con decimales.
D-4
A fin de cumplir lo dispuesto en el párrafo anterior, se debe DE CONFORMIDAD CON LA MODIFICACIÓN INTRODUCIDA EN EL ARTÍCULO
87 DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERÚ POR LA LEY N° 28484, PUBLICADA
considerar el siguiente procedimiento de redondeo: EL 05/04/2005, LA SUPERINTENDENCIA TIENE UNA NUEVA DENOMINACIÓN.
a. Si el dígito correspondiente al tercer decimal es inferior, igual El titular será, asimismo, el único autorizado a efectuar la
o superior a cinco (5), debe suprimirse. deducción a que se refiere el artículo 19.
b. Si el dígito correspondiente al segundo decimal es inferior a b) Las personas naturales, jurídicas, sociedades conyugales,
cinco (5), se ajusta a cero (0) y si es superior a cinco (5), se sucesiones indivisas, asociaciones de hecho de profesio-
ajusta a cinco (5). nales, comunidad de bienes, fondos mutuos de inversión en
valores, fondos de inversión, fideicomisos bancarios o de
EL 20/02/2011. VIGENTE A PARTIR DEL 01/04/2011.
titulización, así como los consorcios, joint ventures, u otras
formas de contratos de colaboración empresarial que lleven
contabilidad independiente que:
Artículo 14
DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA b.1) Realicen los pagos, respecto de las operaciones a que
se refiere el inciso b) del artículo 9.
En los supuestos establecidos en el artículo 9, la obligación
tributaria nace: b.2) Adquieran los cheques de gerencia, certificados banca-
rios, cheques de viajero u otros instrumentos financieros
a) Al efectuar la acreditación o débito en las cuentas, a que se
a que se refiere el inciso c) del artículo 9.
refiere el inciso a) del artículo 9.
b.3) Ordenen la recaudación o cobranza, respecto de las
b) Al efectuar el pago, en el supuesto previsto en el inciso b) del
operaciones a que se refiere el inciso d) del artículo 9.
artículo 9.
b.4) Ordenen los giros o envíos de dinero, respecto de las
c) Al adquirir los documentos a que se refiere el inciso c) del
operaciones a que se refiere el numeral 1 del inciso e)
artículo 9.
del artículo 9.
d) Al entregar el dinero recaudado o cobrado, en el supuesto
b.5) Ordenen los giros o envíos de dinero, así como las que
previsto en el inciso d) del artículo 9.
reciban los fondos en calidad de beneficiarias, respecto
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO de las operaciones a que se refiere el numeral 2 del inciso
N° 975, PUBLICADO EL 15/03/2007. e) del artículo 9.
e) Al ordenar el giro o envío de dinero, en el supuesto previsto b.6) Organicen el sistema de pagos a que se refiere el inci-
en el numeral 1 del inciso e) del artículo 9. so f) del artículo 9, sin perjuicio de la responsabilidad
solidaria que tendrá quien ordene la entrega o reciba
f) Al ordenar el giro o envío de dinero y al entregar al benefi- los fondos, por las operaciones que ha realizado con el
ciario el dinero girado o enviado, en el supuesto previsto en organizador.
el numeral 2 del inciso e) del artículo 9.
b.7) Realicen el pago, en el supuesto a que se refiere el inciso
g) Al entregar o recibir los fondos propios o de terceros, a que g) del artículo 9.
se refiere el inciso f) del artículo 9.
b.8) Reciban los pagos o fondos a que se refieren los incisos
h) Al cierre del ejercicio, en el supuesto a que se refiere el inciso i) y j) del artículo 9.
g) del artículo 9.
c) Las empresas del Sistema Financiero, respecto de las ope-
i) Al efectuar o poner a disposición el pago o donación, en los raciones gravadas que realicen por cuenta propia, a que se
supuestos a que se refieren los incisos h) e i) del artículo 9. refiere el inciso h) del artículo 9.
j) Al recibirse los fondos a que se refiere el inciso j) del
artículo 9. Artículo 16
DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN
Artículo 15
16.1 Son responsables del impuesto, en calidad de agentes
DE LOS CONTRIBUYENTES retenedores o perceptores, según sea el caso:
Son contribuyentes del impuesto:
a) Las empresas del Sistema Financiero, por las opera-
a) Los titulares de las cuentas a que se refiere el inciso a) del ciones señaladas en los incisos a), b), c), d), numeral 1
artículo 9. del inciso e), e incisos i) y j) del artículo 9.
Tratándose de cuentas abiertas a nombre de más de una b) Las Empresas de Transferencias de Fondos o las per-
persona, ya sea en forma mancomunada o solidaria, se sonas o entidades generadoras de rentas de tercera
considerará como titular de la cuenta a la persona natural o categoría distintas a las empresas del Sistema Finan-
jurídica, sociedad conyugal, sucesión indivisa, asociación de ciero, por las operaciones señaladas en el numeral 2
hecho de profesionales, comunidad de bienes, fondos mutuos del inciso e) del artículo 9.
de inversión en valores, fondos de inversión, fideicomisos de
titulización, el fideicomitente en los fideicomisos bancarios, La responsabilidad solidaria por la deuda tributaria surgirá
consorcio, joint venture u otra forma de contrato de colaboración cuando se debiten pagos de una cuenta en la que no existen
empresarial que lleve contabilidad independiente cuyo nombre o no existían fondos suficientes para cubrir el Impuesto
figure en primer lugar. Tratándose de fideicomisos bancarios, correspondiente a dichas operaciones o cuando el agente
de existir pluralidad de fideicomitentes, se considerará titular de retención o percepción hubiere omitido la retención o
a aquel designado en el acto constitutivo del fideicomiso para percepción a que estaba obligado.
cada una de las cuentas. De no establecerlo el acto consti-
16.2 Las empresas mencionadas en el numeral anterior deberán:
tutivo, se considerará titular a aquel cuyo nombre figure en
primer lugar en el acto constitutivo. Mediante Decreto Supremo a) Entregar al contribuyente el documento donde conste
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, previa el monto del Impuesto retenido o percibido.
opinión de la Superintendencia de Banca, Seguros y Adminis-
b) Efectuar la devolución de las retenciones y/o percep-
tradoras Privadas de Fondos de Pensiones, se establecerán
ciones realizadas en forma indebida o en exceso.
los criterios y condiciones que sean necesarios para efecto
de la aplicación del Impuesto en caso de los fideicomisos Lo establecido en el presente numeral se efectuará de
bancarios. acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
D-5
16.3 El agente de retención o percepción deberá devolver al a que se refiere el inciso a) del artículo 9, diferenciando
contribuyente las retenciones y/o percepciones efectuadas aquellas provenientes del exterior.
en forma indebida o en exceso. Para tal efecto, compensará
la devolución efectuada con el monto de las retenciones 3. Monto acumulado del impuesto retenido o percibido por
y/o percepciones que por el mismo Impuesto y en el mismo los débitos en cualquier modalidad de cuentas abiertas,
mes haya practicado a otros contribuyentes. De quedar un a que se refiere el inciso a) del artículo 9, diferenciando
remanente por compensar, lo deberá aplicar a los pagos aquellas destinadas al exterior.
que le corresponda efectuar, en el mismo mes, en calidad 4. Monto acumulado de giros o envíos de dinero, a que se
de contribuyente. refiere el inciso e) del artículo 9, diferenciando aquellos
El saldo no compensado se aplicará a los meses siguientes, provenientes del exterior o destinados al exterior.
de acuerdo al procedimiento señalado en el párrafo anterior, 5. Monto acumulado de las operaciones gravadas distintas
hasta agotarlo. a las señaladas en los numerales 2 al 4, con indicación
Tratándose de operaciones realizadas en moneda extranjera, del impuesto retenido o percibido.
las devoluciones se realizarán en la misma moneda en que 6. Monto acumulado del impuesto que, en aplicación de la
se efectuó la retención o percepción, según corresponda. Las alícuota señalada en el artículo 10, debió ser retenido o
compensaciones que deba efectuar el agente de retención percibido en las operaciones gravadas de no conside-
o percepción se realizarán al tipo de cambio vigente a la rarse lo señalado en el literal b) del segundo párrafo del
fecha en que se efectuó el cobro indebido o en exceso. artículo 13.
16.4 Cuando el agente de retención o percepción hubiera efec- PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DE L A LEY N º 29 6 67,
tuado pagos indebidos o en exceso a la Administración PUBLICADO EL 20/02/2011. VIGENTE A PARTIR DEL 01/04/2011.
Tributaria, compensará dichos pagos con el monto que, por A PAR T I R D E L 01/ 01/ 2 0 0 8 , D E CO N FO R M I DAD CO N E L AR T Í CU LO 6
DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 975, PUBLICADO EL 15/03/2007, EL SEGUNDO
el mismo Impuesto y en el mismo mes tenga que realizar PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 17 DE LA LEY N° 28194 TIENE EL TEXTO CITADO.
ante la Administración Tributaria, sea que correspondan a EL ÚLTIMO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 17 DE LA LEY N° 28194 FUE DECLARA-
sus operaciones propias o a retenciones o percepciones DO INCONSTITUCIONAL MEDIANTE LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONS-
TITUCIONAL, RECAÍDA EN EL EXPEDIENTE Nº 0004-2004-AI/ TC Y OTROS
realizadas. De quedar un remanente por compensar, lo ACUMULADOS, PUBLICADA EL 29/09/2004, QUE DISPUSO QUE A PARTIR
deberá aplicar a los pagos de los meses siguientes. DEL 30/09/2004 DICHO PÁRRAFO DEJA DE TENER EFECTO EN NUESTRO
ORDENAMIENTO JURÍDICO.
Tratándose de operaciones realizadas en moneda extran-

jera, las compensaciones que deba efectuar el agente de Artículo 18
retención o percepción se realizarán al tipo de cambio DEL USO INDEBIDO DE CUENTAS
vigente a la fecha en que se realizó el pago indebido o en
18.1 Si un contribuyente presenta la declaración jurada a que se
exceso.
refiere el segundo párrafo del artículo 11 y, posteriormente,
determina que no le corresponde la exoneración invocada,
Artículo 17
comunicará tal hecho a la empresa del Sistema Financiero
DE LA DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO incluyendo el monto de la deuda tributaria correspondiente,
El Impuesto será declarado y pagado por: de acuerdo a lo que se establezca en el Reglamento. Con
dicha comunicación, la empresa del Sistema Financiero,
a) Las empresas del Sistema Financiero, por las operaciones procederá a efectuar los débitos respectivos por concepto
detalladas en los incisos a), b), c), d), numeral 1 del inciso e), del Impuesto.
h), i) y j) del artículo 9.
18.2 Cuando los contribuyentes realicen operaciones gravadas
b) La Empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o a través de cuentas que conforme a la ley deben des-
entidad generadora de renta de tercera categoría distinta a tinarse exclusivamente a la realización de operaciones
las empresas del Sistema Financiero, por las operaciones exoneradas, deberán presentar una declaración jurada
señaladas en el numeral 2 del inciso e) del artículo 9. a la empresa del Sistema Financiero, dentro de los cinco
c) Las personas naturales, jurídicas, sociedades conyugales, (5) días hábiles siguientes de ocurrido el hecho, de acuer-
sucesiones indivisas, asociaciones de hecho de profesio- do a lo que se establezca en el Reglamento. Con dicha
nales, comunidad de bienes, fondos mutuos de inversión en declaración, las empresas del Sistema Financiero proce-
valores, fondos de inversión, fideicomisos bancarios o de derán a efectuar los débitos respectivos por concepto del
titulización, así como los consorcios, joint ventures u otras Impuesto.
formas de contratos de colaboración empresarial que lleven 18.3 En los supuestos a que se refieren los numerales anteriores,
contabilidad independiente que: el impuesto retenido o percibido será declarado y pagado
c.1) Organicen el sistema de pagos a que se refiere el inciso por la empresa del Sistema Financiero, conjuntamente, con
f) del artículo 9. el impuesto que corresponda a las operaciones realizadas
en la fecha en que efectúe la retención o percepción. Los
c.2) Realicen el pago, en el supuesto a que se refiere el inciso intereses moratorios que correspondan deberán ser abonados
g) del artículo 9. por el contribuyente mediante pago directo a la Sunat.
En estos supuestos, si el obligado no declara ni paga el Im-
18.4 Si dentro de un proceso de fiscalización la Sunat detecta
puesto respectivo, deberán cumplir con esta obligación quienes
el incumplimiento de lo establecido en los numerales 1
hayan recibido o entregado el dinero, según corresponda.
y 2, comunicará este hecho a la empresa del Sistema
La declaración y pago del Impuesto se realizará en la forma, Financiero a fin de que retire, dentro de un plazo de tres
plazo y condiciones que establezca la Sunat, y deberá contener (3) días de notificada, la condición de exonerada de la
la siguiente información: cuenta, al haberse perdido el carácter exclusivo exigido
por la presente Ley. Si la empresa del Sistema Financiero
1. Número de Registro Único del Contribuyente o documento no cumple con lo señalado en la citada comunicación, será
de identificación, según corresponda. Sin perjuicio de ello, responsable solidaria por las operaciones gravadas que se
en aquellos casos en que exista duda o se detecte errores realicen en dicha cuenta con posterioridad a la notificación
en dichos números de identificación, Sunat podrá solicitar de la comunicación.
el nombre, razón social o denominación del contribuyente.
En el supuesto señalado en el presente numeral, la Sunat
2. Monto acumulado del impuesto retenido o percibido por las podrá asimismo, solicitar al Juez el levantamiento del secreto
acreditaciones en cualquier modalidad de cuentas abiertas, bancario por existir indicios de evasión tributaria.
D-6
Artículo 19 TERCERA.- NO APLICACIÓN DE INTERESES NI SANCIONES

DE LA DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO A la deuda tributaria por concepto del Impuesto correspondiente
El Impuesto a que se refiere la presente Ley será deducible para al mes de marzo, no le será aplicable los intereses a que se re-
efectos del Impuesto a la Renta. fiere el artículo 33 del Código Tributario, que se generen hasta
el día en que se efectúe la regularización, cuando los agentes
Tratándose de sujetos generadores de rentas de tercera categoría, de retención o percepción, por causa debidamente justificada,
la deducción del Impuesto se sujetará a las normas generales durante dicho mes no hubieran efectuado la retención o percepción
establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta. En el caso de respectiva.
sujetos generadores de rentas de otras categorías, la deducción
tendrá como límite la renta neta global sin considerar la renta Para dicho efecto, los mencionados agentes deberán regularizar
correspondiente a la de quinta categoría, de ser el caso. la declaración y el pago del referido Impuesto hasta el último día
del vencimiento de las obligaciones tributarias de liquidación
Tratándose de operaciones gravadas realizadas por los fondos mensual a su cargo correspondiente a las operaciones grava-
mutuos de inversión en valores, fondos de inversión o fideico- das realizadas en el mes de marzo, de acuerdo al cronograma
misos bancarios o de titulización, el Impuesto será deducido a aprobado por la Sunat.
efectos de determinar la renta neta atribuible a los partícipes,
inversionistas, fideicomisarios, fideicomitentes o terceros. Los agentes de retención o percepción que no puedan repetir el
pago del citado Impuesto contra los respectivos contribuyentes,
Artículo 20 quedarán eximidos de la responsabilidad solidaria a que se refiere
el numeral 16.1 del artículo 16.
DEL ÓRGANO ADMINISTRADOR DEL IMPUESTO Y DEL DESTINO
DE SU RECAUDACIÓN No se sancionarán las infracciones vinculadas al Impuesto
El Impuesto constituye ingreso del Tesoro Público y su ad- correspondiente a dicho mes.
ministración le corresponde a la Sunat y su ejecución presu-
Las referidas infracciones y el incumplimiento en el pago a
puestal se hará conforme a las disposiciones presupuestales
que se refiere el primer párrafo de la presente disposición, no
correspondientes.
serán considerados para efectos de los regímenes de buenos
contribuyentes y de gradualidad, ni para ningún otro efecto
Artículo 21 tributario.
LIBROS Y REGISTROS
Lo señalado en la presente disposición también será de aplica-
La Sunat establecerá, mediante Resolución de Superintendencia, ción a los contribuyentes respecto de los cuales no se hubiera
los libros, registros u otros mecanismos que sean necesarios realizado la retención o percepción correspondiente al Impuesto
para el control de lo dispuesto en la presente Ley, así como los generado durante el primer mes de vigencia del mismo y siempre
requisitos, formas y condiciones de los mismos. que los agentes de retención o percepción no pudieran ejercer
el derecho de repetición.
Artículo 22
APLICACIÓN DEL CÓDIGO TRIBUTARIO CUARTA.- HABILITACIÓN DE CUENTAS EXISTENTES
En todo lo no previsto por la presente Ley será de aplicación el Las cuentas abiertas hasta el día anterior a la fecha de entrada
Código Tributario. en vigencia del Impuesto en las que se acredite remuneraciones
o pensiones en virtud de contratos celebrados entre el empleador
Artículo 23 y la empresa del Sistema Financiero se consideran, automática-
mente, habilitados sin carácter de exclusividad, a efectos de la
VIGENCIA exoneración establecida en el inciso c) del Apéndice.
23.1 La presente Ley entrará en vigencia al día siguiente de su
publicación en el diario oficial El Peruano. En estos casos, la empresa del Sistema Financiero no está
obligada a exigir la presentación de la declaración jurada a que
23.2 Se deberá utilizar Medios de Pago en las obligaciones se refiere el segundo párrafo del artículo 11.
previstas en el artículo 3, que se contraigan a partir de la
vigencia de la presente Ley. QUINTA.- DEVOLUCIÓN POR DÉBITO INDEBIDO
23.3 El Impuesto establecido en el Capítulo III regirá hasta el Las empresas del Sistema Financiero deberán devolver a los
31 de diciembre de 2007. trabajadores o pensionistas el Impuesto a las Transacciones
Financieras cuyo débito sea indebido en aplicación de lo esta-
SEGÚN PRÓRROGA ESTABLECIDA EN EL ARTÍCULO 7 DE LA LEY N° 28929, LEY blecido en la sexta disposición final.
DE EQUILIBRIO FINANCIERO DEL PRESUPUESTO DEL SECTOR PÚBLICO PARA
EL AÑO FISCAL 2007, PUBLICADA EL 12/12/2006.
La devolución se efectuará de conformidad con lo establecido
A PARTIR DEL 01/01/2008, EL NUMERAL 23.3 QUEDA DEROGADO TÁCITAMENTE, en el artículo 16 y se realizará a partir de los 15 días útiles de la
EN VIRTUD A LA MODIFICACIÓN EFECTUADA AL ARTÍCULO 10 DE LA LEY N°
28194, POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 975, PUBLICADO entrada en vigencia de la presente Ley.
EL 15/03/2007.
SEXTA.- DE LAS CUENTAS DE REMUNERACIONES Y PENSIONES

La exoneración establecida en el inciso c) del Apéndice también
DISPOSICIONES FINALES es aplicable a los débitos que el trabajador o pensionista hu-
biese realizado a partir del 1 de marzo de 2004 en la cuenta de
PRIMERA.- NORMAS REGLAMENTARIAS remuneraciones y pensiones en la que el empleador le hubiese
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Econo- acreditado algún monto durante el mes de febrero de 2004, y
mía y Finanzas se dictarán las normas reglamentarias que sean hasta dicho monto.
necesarias para la aplicación de la presente Ley.
Lo establecido en el párrafo anterior operará siempre que la
SEGUNDA.- DE LOS CONTRIBUYENTES CON ESTABILIDAD acreditación se hubiera realizado mediante transferencia de una
TRIBUTARIA cuenta del empleador o mediante cheques con las características
Los contribuyentes que gocen del beneficio de estabilidad señaladas en el inciso g) del artículo 5, en las que se identifique
tributaria según la cual no les sea de aplicación los impuestos al empleador como titular de la cuenta. Excepcionalmente, si la
que se creen con posterioridad a la suscripción del convenio o acreditación se hubiera realizado bajo cualquier otra modalidad, el
contrato respectivo, deberán acreditar su condición a los agentes empleador deberá presentar a la empresa del Sistema Financiero
de retención o percepción del Impuesto de conformidad con lo una declaración jurada en la que señale que el monto acreditado
establecido por el Reglamento. corresponde a remuneraciones o pensiones.
D-7
SÉTIMA.- NORMA DEROGATORIA que el monto acreditado corresponde a remuneraciones o

Deróganse los Decretos Legislativos Nºs 939, 946 y 947. pensiones.
Queda exceptuada de utilizar los Medios de Pago previstos
OCTAVA.- REGISTRO DE RECAUDACIÓN PARA FINES DE IN- en el párrafo anterior la Empresa del Sistema Financiero que
FORMACIÓN pague las remuneraciones o pensiones de sus trabajadores
La recaudación proveniente del Impuesto a las Transacciones o pensionistas en cuentas abiertas a nombre de estos y
Financieras producto de la formalización de la economía será siempre que sea la misma Empresa del Sistema Financiero
registrada por la Sunat como un ingreso tributario separado de quien efectúe el pago.
los ingresos provenientes de los demás tributos existentes para
Por remuneraciones o pensiones se entenderá todo concepto
fines de información.
que se considere como renta de quinta categoría para los
NOVENA.- DE LOS RECURSOS DEL IMPUESTO efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no se encuentre
No es de aplicación para el Impuesto a las Transacciones Fi- afecto a este último impuesto.
nancieras lo dispuesto por la Ley N° 26432 y lo dispuesto en d) La acreditación o débito en las cuentas de Compensación por
el inciso b) de la Primera Disposición Final de la Ley N° 28129. Tiempo de Servicios - CTS y los traslados de los depósitos a
que se refiere el artículo 26 del Texto Único Ordenado de la
DÉCIMA.- DEL PLAN NACIONAL DE AUSTERIDAD
Ley de Compensación por Tiempo de Servicios aprobado por
LA DÉCIMA DISPOSICIÓN FINAL DE LA LEY N° 28194 FUE DEROGADA POR
LA ÚNICA DISPOSICIÓN DEROGATORIA DE LA LEY N° 28562, LEY QUE
el Decreto Supremo N° 001-97-TR y normas modificatorias.
AUTORIZA CRÉDITO SUPLEMENTARIO EN EL PRESUPUESTO DEL SECTOR
PÚBLICO PARA EL AÑO FISCAL 2005, PUBLICADA EL 30/06/2005. e) La acreditación o débito en las cuentas utilizadas por las
Administradoras de Fondos de Pensiones - AFP exclusiva-
DÉCIMA PRIMERA.- FACULTAD DE LA SUNAT mente para la constitución e inversión del fondo de pensiones
La SUNAT queda facultada para aprobar los procedimientos y para el pago de las prestaciones de jubilación, invalidez,
necesarios para el cabal cumplimiento de lo dispuesto en el sobrevivencia y gastos de sepelio.
artículo 3-A.
f) La acreditación o débito en las cuentas que las empresas
DÉCIMA PRIMERA DISPOSICIÓN FINAL INCORPORADA POR EL ARTÍCULO 4 del Sistema Financiero mantienen entre sí y con el Banco
DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1388, PUBLICADO EL 04/09/2018, EL MISMO
QUE ENTRÓ EN VIGENCIA EL 31/12/2018, FECHA EN LA QUE A SU VEZ ENTRÓ Central de Reserva del Perú, siempre que no se destinen
EN VIGENCIA EL DECRETO SUPREMO N° 335-2018-EF, QUE MODIFICÓ LA a las operaciones gravadas señaladas en el inciso h) del
TABLA DE SANCIONES APLICABLES A LAS INFRACCIONES PREVISTAS EN LA
LEY GENERAL DE ADUANAS, APROBADA POR EL DECRETO SUPREMO Nº 031- artículo 9.
2009-EF, A FIN DE INCORPORAR LA SANCIÓN DE MULTA ESTABLECIDA EN EL
ARTÍCULO 3-A DE LA LEY. g) La acreditación o débito en las cuentas utilizadas en forma
exclusiva por las administradoras de redes de cajeros au-
tomáticos, operadores de tarjetas de crédito, débito y de
APÉNDICE minoristas u operadoras de otras tarjetas reconocidas como
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO A Medio de Pago para realizar compensaciones por cuenta de
LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS empresas del Sistema Financiero nacionales o extranjeras,
originadas en movimientos de fondos efectuados a través de
a) La acreditación o débito en las cuentas del Sector Pú- dichas redes u operadoras, así como las transferencias que
blico Nacional incluyendo la acreditación por concep- tengan origen o destino en las mencionadas cuentas.
to de obligaciones tributarias, costas y gastos, así como
el débito por devolución de tributos mediante cheques o También están exonerados la acreditación o débito en las
transferencias. cuentas utilizadas exclusivamente por las empresas de Trans-
ferencia de Fondos para el envío y transferencia de fondos
b) La acreditación o débito en las cuentas utilizadas exclu-
por cuenta de quienes ordenen los giros o envíos de dinero.
sivamente para el Sistema de Pago de Obligaciones Tri-
butarias con el Gobierno Central y la acreditación o dé- h) La acreditación o débito en las cuentas del Fondo de Seguro
bito en las cuentas que utilicen los agentes de aduana de Depósito a que se refiere el artículo 144 de la Ley General,
exclusivamente para el pago de la deuda tributaria de sus exclusivamente respecto de los aportes que reciba, las inver-
comitentes. siones que realice y los desembolsos que efectúe a favor de
los depositantes asegurados.
La exoneración a que se refiere el párrafo precedente res-
i) La acreditación o débito en las cuentas que, de conformidad
pecto de las cuentas del Sistema de Pago de Obligaciones
con las normas que las regulan, mantienen las Bolsas de
Tributarias con el Gobierno Central, también se aplicará a las
Valores en las empresas del Sistema Financiero, destinadas
cuentas de los sujetos que, como consecuencia del mandato
a la administración del fondo de garantía.
de una norma legal, deban cobrar montos por concepto del
referido sistema, siempre que dichas cuentas sean abiertas j) La acreditación o débito en las cuentas que, de conformidad
y utilizadas exclusivamente para efectos del mismo. con las normas que las regulan, mantienen las instituciones
de compensación y liquidación de valores en las empresas
INCISO SUSTITUIDO POR LA TERCERA DISPOSICIÓN MODIFICATORIA DE
LA LEY N° 29173, PUBLICADA EL 23/12 /2007 Y VIGENTE A PARTIR DEL del Sistema Financiero, destinadas a la administración de los
01/01/2008. fondos bursátiles de conformidad a las normas contables de
c) La acreditación o débito en las cuentas que el empleador las instituciones de compensación y liquidación de valores
solicite a la Empresa del Sistema Financiero abrir a nombre aprobadas por Conasev.
de sus trabajadores o pensionistas, con carácter exclusivo,
k) La acreditación o débito en las cuentas que de conformidad
para el pago de remuneraciones o pensiones.
con las normas que las regulan, las Bolsas de Productos
Si el empleador habilita una cuenta ya existente a nombre del mantienen en empresas del Sistema Financiero, destinadas
trabajador o pensionista, estará exonerada la acreditación de al proceso de liquidación de operaciones realizadas en los
las remuneraciones o pensiones, así como los débitos hasta mecanismos de bolsa, a la administración de garantías, así
el límite de las remuneraciones o pensiones abonadas. como al fondo de garantía.
La exoneración establecida en el presente inciso procederá l) La acreditación o débito que se realice en las cuentas que, de
únicamente cuando la acreditación de la remuneración o conformidad con las normas que las regulan, las sociedades
pensión se realice mediante transferencia desde una cuenta agentes de bolsa autorizadas y las sociedades corredoras de
del empleador o mediante cheques con las características productos mantienen en Empresas del Sistema Financiero,
señaladas en el inciso g) del artículo 5, en los que se identifique destinadas a las operaciones de intermediación en el Mercado
al empleador como al titular de la cuenta. En ambos casos, de Productos, en los mecanismos de bolsa autorizados por
se deberá comunicar a la empresa del Sistema Financiero Conasev o fuera de estos. Asimismo, la acreditación o débito
D-8
que se realice en las demás cuentas de las operaciones s) La acreditación o débito en las cuentas que las compañías de
de intermediación que conforme al Plan de Cuentas de las seguros y reaseguros utilicen exclusivamente para el respaldo
Sociedades Corredores de Productos corresponden a las de las Reservas Técnicas, Patrimonio Mínimo de Solvencia y
actividades directamente relacionadas con la intermediación. Fondos de Garantía, incluyendo la adquisición de activos para
dicho fin; así como la acreditación o débito para el pago de las
En el caso de los agentes corredores de productos se aplicará rentas vitalicias, las prestaciones de invalidez, sobrevivencia
la exoneración en los mismos términos descritos en el párrafo y gastos de sepelio.
precedente una vez que emitan las normas que garanticen la
separación de los fondos correspondientes a la intermediación t) La acreditación o débito en las cuentas que los Fondos
respecto de los fondos propios. Mutuos, Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos
de Sociedades Titulizadoras, Sociedades de Propósito
ll) La acreditación o débito en las cuentas utilizadas, exclusiva-
Especial y Fondos Colectivos mantienen en empresas del
mente, por las Empresas de transporte, custodia y adminis-
Sistema Financiero exclusivamente para el movimiento de
tración de numerario a que se refiere el artículo 17 de la Ley
los fondos constituidos por oferta pública, patrimonios de
General para efectuar los pagos de pensiones ordenados por
propósito exclusivo que respalden la emisión de valores
la Oficina de Normalización Previsional - ONP.
por oferta pública, y fondos constituidos por los aportes de
m) La acreditación o débito que se realice en las cuentas que, los asociados de las empresas administradoras de fondos
de conformidad con las normas que las regulan, los agentes colectivos, respectivamente.
de intermediación mantienen en las Empresas del Sistema
Financiero, destinadas para las operaciones de intermediación N° 975, PUBLICADO EL 15/03/2007.
en el Mercado de Valores, en mecanismos centralizados de
negociación autorizados por Conasev o fuera de estos. Asi-
u) La renovación de depósitos a plazos y de certificados de
mismo, la acreditación o débito que se realice en las demás
depósito por montos iguales o distintos, hasta por el monto
cuentas operativas que conforme al Plan de Cuentas de los
que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo
agentes de intermediación corresponde a las actividades
por parte del titular del depósito o del certificado, así como
directamente relacionadas con la intermediación.
la acreditación de intereses que se generen en estos, en las
cuentas corrientes y en las cuentas de ahorro.
n) La acreditación o débito en las cuentas de los gobiernos,
misiones diplomáticas y consulares, organismos y organiza- v) La renovación de créditos, cualquiera sea su modalidad, hasta
ciones internacionales acreditados en el Perú. por el monto que no implique una nueva entrega de dinero en
efectivo por parte de la Empresa del Sistema Financiero.
o) La acreditación o débito en las cuentas de las universidades
y centros educativos, siempre que los fondos de las referidas w) El pago de préstamos promocionales otorgados con cargo al
cuentas se destinen a sus fines. Fondo MIVIVIENDA S.A. o al Programa TECHO PROPIO.
p) La acreditación o débito en las cuentas de las entidades, or- NUEVA DENOMINACIÓN, DE CONFORMIDAD CON L A CUARTA DISPO -
SICIÓN FINAL DE LA LEY N° 28579, PUBLICADA EL 09/07/2005.
ganismos e instituciones de cooperación técnica internacional
de fuentes bilaterales y multilaterales inscritos y/o registrados
x) La acreditación y el débito en las cuentas utilizadas en forma
en la Agencia Peruana de Cooperación Internacional, que
exclusiva por las empresas de arrendamiento financiero a
provengan de fondos de cooperación técnica internacional y
que se refiere el literal B del artículo 16 de la Ley General,
destinados a la ejecución en el país de proyectos de coope-
para realizar exclusivamente los pagos efectuados para la
ración técnica internacional, así como los fondos que dichas
adquisición de activos para ser entregados en arrendamiento
instituciones otorgan. Para tal efecto, las entidades, organismos
financiero.
e instituciones de cooperación técnica internacional deberán
abrir una cuenta especial en la que se abonará, con carácter No están comprendidos en los literales e), g), h), i), j), k), l), ll)
exclusivo, las donaciones que perciban de fuentes bilaterales m), s) y t) del presente Apéndice la acreditación o pago que las
y multilaterales. empresas realicen por su cuenta y a su nombre por conceptos
que constituyan gasto o costo para efectos del Impuesto a la
q) Los débitos en la cuenta del cliente por concepto del Impuesto,
Renta, adquisición de activos y donaciones. Tratándose del
gastos de mantenimiento de cuentas y portes.
inciso s) la adquisición de activos a que se refiere el presente
r) La acreditación o débito correspondiente a contra-asientos por párrafo no incluye la acreditación o pago por adquisición de
error o anulaciones de documentos previamente acreditados activos que respalden las Reservas Técnicas, Patrimonio
en cuenta. Mínimo de Solvencia y Fondos de Garantía.
D-9
Reglamento de la Ley para la Lucha contra la Evasión
y para la Formalización de la Economía
(...) establecidas en la Empresa del Sistema Financiero que la

emitió.
DECRETA:
k) Tarjeta de crédito: A la que permite a su titular realizar compras
REGLAMENTO DE LA LEY Nº 28194, y/o retirar efectivo hasta un límite previamente acordado con
LEY PARA LA LUCHA CONTRA LA EVASIÓN Y la Empresa que la emitió.
PARA LA FORMALIZACIÓN DE LA ECONOMÍA
I N C I SO SU ST I T U I D O POR EL AR T Í CU LO 2 D EL D ECRE TO SU PRE M O
CAPÍTULO I Nº 147-2004-EF, PUBLICADO EL 20/10/2004.
NORMAS GENERALES l) Sunat: A la Superintendencia Nacional de Administración

Artículo 1 Tributaria.
DEFINICIONES Cuando se mencione un artículo o anexo sin indicar la norma
Para los fines del presente reglamento se entenderá por: a la que pertenece, se entenderá que corresponde al presente
a) Ley: A la Ley Nº 28194. reglamento. Asimismo, cuando se mencione un inciso o nume-
ral sin señalar el artículo al que corresponde se entenderá que
b) Ley General: A la Ley General del Sistema Financiero y del pertenece a aquel en el que está ubicado.
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, aprobada por la Ley Nº 26702, y normas
modificatorias. CAPÍTULO II
USO DE MEDIOS DE PAGO PARA EVITAR
c) Medios de pago: A los señalados en el artículo 5 de la Ley,
LA EVASIÓN Y PARA LA FORMALIZACIÓN
así como los que se autoricen mediante Decreto Supremo.
DE LA ECONOMÍA
d) Empresa del Sistema Financiero: A la definida en el inciso b)
Artículo 2
del artículo 2 de la Ley.
OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO CON EMPRESAS BAN-
e) Depósito en cuenta: A la acreditación de dinero en una cuenta
CARIAS O FINANCIERAS NO DOMICILIADAS
determinada, sea que provenga de la entrega de dinero en
De conformidad con el cuarto párrafo del artículo 3 de la Ley,
efectivo o de la liquidación de un instrumento financiero.
los contribuyentes que realicen operaciones de financiamiento
No comprende los instrumentos financieros entregados en
con empresas bancarias o financieras no domiciliadas no están
custodia o garantía.
obligados a utilizar Medios de Pago, pudiendo cancelar sus
f) Cuenta: A la cuenta abierta bajo cualquier denominación obligaciones de acuerdo a los usos y costumbres que rigen para
en una Empresa del Sistema Financiero, que abarque las dichas operaciones.
obligaciones derivadas de la captación de recursos de
CONCORDANCIA:
terceros mediante las diferentes modalidades. Se incluye
Ley Nº 28194: Art. 3.
a las cuentas sobregiradas. No están incluidas las cuentas
que las Empresas del Sistema Financiero abran para el
mejor control y/o registro de las operaciones que realicen, Artículo 3
siempre que no transgredan las disposiciones emitidas TIPO DE CAMBIO DE OBLIGACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
por la Superintendencia de Banca y Seguros así como la Para efecto de lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 4 de
cuenta Tarjeta de Crédito. la Ley, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta
g) Giro: A la entrega de dinero, sin utilizar las cuentas a que se publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en el
refiere el inciso a) del artículo 9 de la Ley, a la Empresa del diario oficial El Peruano el día en que se contrajo la obligación
Sistema Financiero para ser entregado en efectivo a un be- o, en su defecto, el último publicado.
neficiario, en la misma plaza o en otra distinta. La operación
puede ser realizada por la Empresa del Sistema Financiero Tratándose de monedas cuyo tipo de cambio no es publicado
que recibió la orden, o por otra a quien esta le encargue su en el diario oficial El Peruano pero sí en la página web de dicha
realización. Superintendencia, se considerará el tipo de cambio correspon-
diente al cierre de operaciones del día anterior.
h) Transferencia: A la autorización para que la Empresa del
Sistema Financiero debite en la cuenta del ordenante un Respecto de las monedas cuyo tipo de cambio no es publicado
determinado importe, para ser abonado en otra cuenta del en ninguna de las dos formas establecidas en los párrafos an-
propio ordenante o en la cuenta de un tercero beneficiario, teriores, se seguirá el siguiente procedimiento:
en la misma plaza o en otra distinta. La operación puede
1. Se determinará el equivalente de la moneda extranjera en
ser realizada por la Empresa del Sistema Financiero que
dólares americanos, utilizando el tipo de cambio de cierre de la
recibió la orden, o por otra a quien esta le encargue su
plaza de Nueva York-Estados Unidos de Norteamérica, del día
realización.
anterior a la fecha en que se contrajo la obligación, disponible
i) Orden de pago: A la autorización para que la Empresa del en un sistema de información financiera internacionalmente
Sistema Financiero debite en la cuenta del ordenante un de- aceptado.
terminado importe para ser entregado, sin utilizar las cuentas
a las que se refiere el inciso a) del artículo 9 de la Ley, a un 2. El monto así obtenido se convertirá a nuevos soles, utilizando
beneficiario en la misma plaza o en otra distinta. La operación el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por
puede ser realizada por la Empresa del Sistema Financiero la Superintendencia de Banca y Seguros en el diario oficial
que recibió la orden o por otra a quien esta le encargue su El Peruano el día en que se contrajo la obligación o, en su
realización. defecto, el último publicado.
j) Tarjeta de débito: A la que permite a su titular pagar con car- CONCORDANCIAS:
go a los fondos que mantiene en cualquiera de sus cuentas Ley Nº 28194: Art. 4.
D-10
Artículo 4 que operan y de aquellos sobre los cuales realizan el servicio de

recaudación o cobranza, en la forma, plazo y condiciones que
INFORMACIÓN SOBRE EL MEDIO DE PAGO
la Sunat establezca mediante Resolución de Superintendencia.
4.1 Para el cumplimiento de lo establecido en el inciso a) del
numeral 7.1 del artículo 7 de la Ley, los notarios o jueces Cualquier modificación que se produzca deberá ser comunicada
de paz que hagan sus veces, al señalar el Medio de Pago a la Sunat por las Empresas del Sistema Financiero con una
utilizado deberán consignar la información siguiente: anticipación no menor a quince (15) días hábiles a la fecha de
entrada en vigencia de la referida modificación, la cual se deberá
a) Monto total de la operación, valor total pagado con Medio señalar expresamente. Recibida la comunicación, la Sunat deberá
de Pago y moneda en la que se realizó. actualizar la relación y publicarla en su página web dentro de los
doce (12) días hábiles siguientes.
b) Tipo y código del Medio de Pago, según la tabla que
figura en el Anexo 1. Dicha tabla podrá ser modificada El incumplimiento de lo dispuesto en el presente artículo por parte
por resolución de la Sunat. de las Empresas del Sistema Financiero configura la infracción
tipificada en el numeral 2 del artículo 176 del Código Tributario.
c) Número del documento que acredite el uso del Medio
de Pago y/o código que identifique la operación, según ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO
corresponda. N° 146 -20 07- EF, PUBLICADO EL 21/0 9/20 07 Y VIGENTE A PARTIR DEL
22/09/2007.
d) Empresa del Sistema Financiero que emite el do- CONCORDANCIAS:

Ley Nº 28194: Arts. 5 y 7.
cumento o en la que se efectúa la operación, según
Resolución de Superintendencia Nº 267-2004/SUNAT (05/11/2004).
corresponda.
Tratándose de tarjetas de crédito expedidas por empresas no Artículo 5
pertenecientes al Sistema Financiero cuyo objeto principal INFORMACIÓN QUE DEBERÁN PROPORCIONAR EL COLEGIO
sea la emisión y administración de tarjetas de crédito, o por DE NOTARIOS, EL PODER JUDICIAL Y LA SUNARP
empresas bancarias o financieras no domiciliadas, se deberá De conformidad con el numeral 7.4 del artículo 7 de la Ley, el
consignar el nombre de la empresa emisora de la tarjeta y, Colegio de Notarios respectivo, el Poder Judicial o la Superin-
de ser el caso, el de la Empresa del Sistema Financiero en tendencia Nacional de Registros Públicos, según corresponda,
la que se efectuó el pago. deberán poner en conocimiento de la Sunat, a más tardar el
I N C I SO SU ST I T U I D O POR EL AR T Í CU LO 3 D EL D ECRE TO SU PRE M O
último día hábil de enero de cada año, el resultado de las ac-
N° 147-2004-EF, PUBLICADO EL 20/10/2004. ciones adoptadas respecto del incumplimiento de lo previsto en
los numerales 7.1 y 7.2 de dicho artículo, detectados o puestos
e) Fecha de emisión del documento o fecha de la operación, en su conocimiento en el año calendario anterior.
según corresponda.
CONCORDANCIAS:
4.2 En los supuestos establecidos en el inciso b) del numeral Ley Nº 28194: Art. 7.
7.1 y en el numeral 7.2 del artículo 7 de la Ley, los notarios
o jueces de paz que hagan sus veces y los funcionarios de
Registros Públicos, según corresponda, deberán:
CAPÍTULO III
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
a) Verificar si los contratantes insertaron una cláusula en la FINANCIERAS
que se señale la información a que se refiere el numeral
anterior de este artículo, con excepción del código del Artículo 6
Medio de Pago, o que no se utilizó ninguno. DEFINICIONES
b) Verificar la existencia del documento que acredite el uso Para efecto de lo establecido en el Capítulo III de la Ley, se
del Medio de Pago y adjuntar una copia del mismo. entenderá por:
c) Dejar constancia por escrito de lo establecido en el a) Impuesto: Al Impuesto a las Transacciones Financieras.
presente numeral.
b) Acreditación: A todo incremento del saldo contable de las
CONCORDANCIAS: cuentas que el contribuyente posee en alguna Empresa del
Ley Nº 28194: Arts. 5 y 7. Sistema Financiero.
Artículo 4-A c) Débito: A toda disminución del saldo contable de las cuentas
que el contribuyente posee en alguna Empresa del Sistema
PUBLICACIÓN DE LOS MEDIOS DE PAGO Financiero.
La Sunat, en coordinación con la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, d) Instrumento financiero: A cualquier título o valor negociable
deberá publicar en su página web la relación de: que contenga una obligación de pago. Comprende tanto los
emitidos por las Empresas del Sistema Financiero como
a) Las Empresas del Sistema Financiero y de los Medios cualquier otro adquirido a través de estas.
de Pago con los que estas se encuentran autorizadas a
operar. e) Transporte de caudales: Al servicio por el cual una Empresa
del Sistema Financiero traslada dinero de un lugar a otro
b) Las empresas no pertenecientes al Sistema Financiero, cuyo para su entrega a un beneficiario distinto de quien ordena
objeto principal sea la emisión y administración de tarjetas de el transporte. No incluye el traslado de dinero para su de-
crédito, y de las tarjetas de crédito que estas emitan, consig- pósito en una cuenta abierta a nombre del ordenante ni la
nando el nombre de la(s) Empresa(s) del Sistema Financiero remesa de dinero retirado por el ordenante con débito en su
a través de la(s) cual(es) se canaliza(n) los pagos en virtud cuenta.
de convenios de recaudación o cobranza.
f) Empresa de Transferencia de Fondos: A la empresa de servi-
c) Las empresas bancarias o financieras no domiciliadas y de las cios complementarios y conexos a que se refiere el numeral
tarjetas de crédito que estas emitan, consignando el nombre 5 del artículo 17 de la Ley General, cuya actividad principal
de la(s) Empresa(s) del Sistema Financiero a través de la(s) consiste en recibir dinero en moneda nacional o extranjera,
cual(es) se canaliza(n) los pagos en virtud de convenios de para ser entregado a un beneficiario, en territorio nacional o
recaudación o cobranza. en el exterior.
A tal efecto, las Empresas del Sistema Financiero deberán g) Sistema de pagos organizado: Al mecanismo implementado
comunicar a la Sunat la relación de los Medios de Pago con los dentro de las empresas para entregar o recibir, de manera
D-11
B-2
regular, fondos propios o de terceros sin utilizar los servicios No procederá la inafectación cuando la acreditación, débito
de las Empresas del Sistema Financiero, con prescindencia o transferencia se realice entre una cuenta individual y una
de la denominación que le otorguen las partes, los mecanis- cuenta mancomunada o solidaria, aun cuando el titular de
mos que se utilicen para llevarlos a cabo, su instrumentación ambas sea el mismo.
jurídica o su finalidad de evadir o no el impuesto.
2. Las Empresas del Sistema Financiero intervinientes deberán
h) Acreditación de intereses: Al incremento del saldo contable verificar:
de la cuenta que el contribuyente posea en una Empresa del
Sistema Financiero, producido por la generación de intereses. a) Tratándose de transferencias, que los fondos se debiten
y acrediten en cuentas a nombre del mismo titular, de
Los intereses a que se refiere el párrafo anterior se generan acuerdo a lo establecido en el numeral anterior.
por los depósitos a plazo, certificados de depósito, cuentas
de ahorros o cuentas corrientes, indistintamente de que la b) Tratándose de acreditaciones y débitos, que el instrumento
acreditación de intereses se realice en cualquier cuenta. financiero utilizado permita verificar que su girador es el
mismo titular de la cuenta en la cual se acredita el instru-
i) Apéndice: Al Apéndice de la Ley. mento financiero.
j) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes. CONCORDANCIAS:
Ley Nº 28194: Art. 9.
k) Empleador: A toda persona natural, empresa unipersonal,
persona jurídica, sociedad irregular o de hecho, cooperativas Artículo 8
de trabajadores, instituciones públicas, instituciones privadas, OPERACIONES REALIZADAS SIN UTILIZAR CUENTAS
entidades del sector público nacional –inclusive a las que se
1. Se entenderá que no se ha utilizado las cuentas a las que se
refiere el Decreto Supremo Nº 027-2001-PCM– o cualquier
refiere el inciso a) del artículo 9 de la Ley:
otro ente colectivo que:
a) Cuando se entregue cualquier instrumento financiero o
1. Tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo
dinero bajo cualquier modalidad, siempre que este no haya
relación de dependencia, o
sido debitado de una cuenta, tratándose de las operaciones
2. Pague pensiones de jubilación, cesantía, incapacidad o a que se refieren los incisos b) y c) y numeral 1 del inciso
sobrevivencia, o e) del artículo 9 de la Ley.
3. Pague cualquier concepto que la Ley del Impuesto a la b) Cuando la Empresa del Sistema Financiero entregue
Renta considere como renta de quinta categoría, aun al contribuyente o a terceros dinero bajo cualquier mo-
cuando no se encuentre afecto a este último impuesto. dalidad, siempre que este no haya sido acreditado en
una cuenta, o cualquier otro instrumento financiero o
También se considera empleador a la persona natural que cuando lo deposite en cuentas de terceros, respecto de
contrate trabajadores del hogar. las operaciones a que se refiere el inciso d) del artículo
l) Gastos de mantenimiento de cuenta y portes: A los débitos 9 de la Ley.
realizados en una cuenta que no estén asociados a una c) Cuando la Empresa del Sistema Financiero entregue dinero
operación específica. bajo cualquier modalidad incluyendo cheques o cualquier
m) Renovación de depósito a plazo y de certificados de depósito otro instrumento financiero, respecto de las operaciones
a plazo: A la prórroga del plazo del depósito a plazo o certi- a que se refiere el inciso h) del artículo 9 de la Ley.
ficado de depósito a plazo. d) Cuando la Empresa del Sistema Financiero entregue al
La renovación de depósitos a plazo y de certifi cados de contribuyente dinero bajo cualquier modalidad, siempre que
depósito a plazo puede realizarse, entre otras modalidades, este no haya sido acreditado en una cuenta, incluyendo
mediante una permuta entre cuentas o mediante débitos cheques o cualquier otro instrumento financiero, respecto
contables efectuados en una cuenta a efectos de canjear un de las operaciones a que se refieren los incisos i) y j) del
depósito a plazo o certificado de depósito a plazo vencido por artículo 9 de la Ley.
otro, siempre que no implique una nueva entrega de dinero
2. Respecto de las operaciones a que se refieren los incisos b)
en efectivo por parte del titular del depósito.
y c) y el numeral 1 del inciso e) del artículo 9 de la Ley, se
n) Renovación de créditos: A la refinanciación del total o del entenderá que se ha utilizado cuentas cuando:
saldo de los créditos otorgados por una Empresa del Sistema
a) Se use cheques emitidos conforme a lo señalado en el
Financiero.
inciso g) del artículo 5 de la Ley.
La renovación de créditos puede realizarse, entre otras mo-
b) Una Empresa del Sistema Financiero entregue una suma
dalidades, mediante una permuta entre cuentas contables o
de dinero a otra Empresa del Sistema Financiero de-
mediante acreditaciones contables efectuadas en una cuenta
bitando dicho monto de una cuenta del contribuyente.
a efectos de canjear una obligación vencida por otra, siempre
Para tal efecto, el contribuyente que solicita la entrega
que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por
deberá presentar a la Empresa del Sistema Financiero
parte de la Empresa del Sistema Financiero.
beneficiaria, por medios físicos o informáticos, una decla-
ración jurada mediante la cual comunique que el dinero
Artículo 7 que esta está recibiendo proviene de un débito en una
ACREDITACIONES, DÉBITOS O TRANSFERENCIAS ENTRE cuenta. En la citada declaración se deberá consignar el
CUENTAS DE UN MISMO TITULAR número de cuenta y la razón social de la Empresa del
1. La inafectación establecida en el inciso a) del artículo 9 de la Sistema Financiero que ejecuta la entrega por cuenta del
Ley procederá en los siguientes casos: contribuyente.
a) Tratándose de cuentas individuales, cuando el titular de No se presentará la citada declaración cuando la Empresa
ambas sea el mismo. del Sistema Financiero que ejecuta la entrega por cuenta
del contribuyente pueda certificar a la Empresa del Sistema
b) Tratándose de cuentas abiertas a nombre de más de una Financiero beneficiaria, por medios físicos o informáticos, que
persona, en forma mancomunada o solidaria, cuando la operación se realizó debitando dicho monto en alguna de
quien figure en primer lugar en todas ellas sea la misma las cuentas señaladas en el inciso a) del artículo 9 de la Ley.
persona y, además, las demás personas a cuyos nom-
bres están abiertas las cuentas sean exactamente las CONCORDANCIAS:
Ley Nº 28194: Arts. 5 y 9.
mismas.
D-12
Artículo 9 b) Las operaciones comprendidas en el inciso r) del Apéndice

deberán estar sustentadas con las notas de cargo y abono
OPERACIONES GRAVADAS POR EL INCISO G) DEL ARTÍCULO
9 DE LA LEY que corresponda.
Tratándose de las operaciones gravadas por el inciso g) del Están comprendidos en el mencionado inciso los extornos, las
artículo 9 de la Ley, la base imponible se determinará de acuerdo regularizaciones y, en general, las acreditaciones y débitos
al siguiente procedimiento: realizados para anular los efectos generados en las cuentas
del contribuyente por transacciones indebida o erróneamente
a) Los contribuyentes determinarán el monto total de los pagos
procesadas, incluyendo los cheques devueltos en la Cámara
realizados en el ejercicio gravable, tanto por obligaciones
de Compensación por no ser conformes.
generadas en el mismo ejercicio como por obligaciones
generadas en ejercicios anteriores. c) La exoneración establecida para las cuentas utilizadas exclusi-
vamente para el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
b) El monto determinado en a) se multiplicará por quince por
con el Gobierno Central y para la Compensación por Tiempo
ciento (15%).
de Servicios - CTS, así como para las transacciones a que
c) Al monto de los pagos realizados en el ejercicio sin utilizar se refieren los incisos q), r), u), v) y w) del Apéndice operarán
dinero en efectivo o Medios de Pago se deducirá el resul- de manera automática, sin que se requiera la presentación
tado obtenido en b). Tratándose de empresas de seguros, de documentación alguna.
adicionalmente deducirán las compensaciones de primas y
CONCORDANCIAS:
siniestros que efectúen con las empresas coaseguradoras y Ley Nº 28194: Art. 11.
reaseguradoras, así como los pagos de siniestros en bienes
para reposición de activos. Artículo 13
d) La diferencia positiva determinada en c) constituye la base EXONERACIÓN A LOS CENTROS EDUCATIVOS

imponible sobre la cual se aplicará el doble de la alícuota que Para los efectos de la exoneración establecida en el inciso o) del
corresponda, prevista en el artículo 10 de la Ley. Apéndice, entiéndase por centro educativo a todas las institucio-
nes educativas, públicas o privadas a que se refiere el artículo
El contribuyente presentará la declaración y efectuará el pago del
67 de la Ley Nº 28044, Ley General de Educación.
Impuesto conjuntamente con la presentación de la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en CONCORDANCIAS:
el cual se realizaron los pagos. Ley Nº 28194: Art. 11.
CONCORDANCIAS: Artículo 14
Ley Nº 28194: Arts. 9 y 10.
RENOVACIÓN DE DEPÓSITOS, CERTIFICADOS BANCARIOS Y
Artículo 10 CRÉDITOS
ADQUISICIÓN DE ACTIVOS POR LAS EMPRESAS DEL SISTEMA a) Tratándose de la exoneración contenida en el inciso u) del
FINANCIERO Apéndice, si conjuntamente con la renovación del depósito o
No se encuentra comprendida en el numeral 1 del inciso h) del del certificado se produjera la entrega de un monto adicional
artículo 9 de la Ley la adquisición de activos recibidos o adju- de dinero en efectivo, dicha entrega no estará comprendida
dicados en pago por colocaciones, a que se refiere el artículo en la exoneración.
215 de la Ley General, que la Empresa del Sistema Financiero b) Tratándose de la exoneración contenida en el inciso v) del
haya efectuado. Apéndice, si conjuntamente con la renovación del crédito
CONCORDANCIAS: se produjera la entrega o puesta a disposición de un monto
Ley Nº 28194: Art. 9. adicional de dinero en efectivo, dicho monto no estará com-
prendido en la exoneración.
Artículo 11
CONCORDANCIAS:
CUENTAS ESPECIALES PARA EL GOCE DE LA EXONERACIÓN Ley Nº 28194: Art. 11.
Para efecto de lo establecido en el artículo 11 de la Ley, los
contribuyentes deberán abrir cuentas especiales o solicitar la Artículo 15
habilitación como tal de alguna ya existente, en las que abonarán
CUENTAS DE REMUNERACIONES Y PENSIONES
o debitarán, según sea el caso, los montos correspondientes a
las operaciones exoneradas. Para efecto de la exoneración establecida en el inciso c) del
Apéndice, el empleador presentará a la Empresa del Sistema
CONCORDANCIAS: Financiero, con una anticipación no menor a cinco (5) días hábiles
Ley Nº 28194: Art. 11. previos a la primera acreditación, una declaración jurada según
el modelo que se indica en el Anexo 4, la misma que deberá ser
Artículo 12 actualizada cada vez que se produzca alguna modificación de
DEMOSTRACIÓN DEL DERECHO A LA EXONERACIÓN los datos allí consignados.
Los contribuyentes demostrarán estar comprendidos en alguno La declaración jurada que se menciona en el párrafo anterior
de los supuestos de exoneración detallados en el Apéndice, de podrá ser presentada por el empleador utilizando medios mag-
acuerdo a las siguientes normas: néticos o electrónicos.
a) Tratándose de las cuentas señaladas en los incisos a), e), f), g), CONCORDANCIAS:
h), i), j), k), l), ll), m), n), o), p), s), t) y x) del Apéndice, así como Ley Nº 28194: Art. 11.
de las cuentas que utilicen los agentes de aduana exclusiva-
mente para el pago de la deuda tributaria de sus comitentes Artículo 16
a que se refiere el inciso b) del Apéndice, presentarán ante la
DE LA DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO
Empresa del Sistema Financiero, por cada exoneración soli-
citada, una declaración jurada según el modelo que se indica De conformidad con el tercer párrafo del artículo 19 de la Ley,
en el Anexo 2 en la que declararán que en dicha(s) cuenta(s) tratándose de operaciones gravadas realizadas por los ad-
se realizará exclusivamente operaciones exoneradas. ministradores de los fondos mutuos de inversión en valores,
fondos de inversión o fideicomisos bancarios o de titulización
Si el contribuyente deja de utilizar dichas cuentas para realizar por cuenta de estos, el Impuesto será deducido como gasto de
operaciones exoneradas, deberá informarlo a la Empresa del las rentas obtenidas por el fondo mutuo de inversión en valores,
Sistema Financiero con cinco (5) días hábiles de anticipación, fondo de inversión o fideicomiso bancario o de titulización, a
según el modelo que se indica en el Anexo 3. efectos de determinar la renta neta o la pérdida neta atribuible
D-13
a los partícipes, inversionistas, fideicomisarios, fideicomitentes d) Contra el Impuesto correspondiente a sus operaciones
o terceros, según corresponda. propias realizadas en la segunda quincena del periodo
en el que efectuó la devolución.
CONCORDANCIAS:
Ley Nº 28194: Art. 19. De quedar un remanente no compensado lo deberá aplicar
a los periodos siguientes, hasta agotarlo, de acuerdo al pro-
Artículo 17
cedimiento establecido en el presente numeral.
USO INDEBIDO DE CUENTAS ESPECIALES
2. Tratándose del supuesto previsto en el numeral 16.4 del
En los supuestos previstos en los numerales 18.1 y 18.2 del
artículo 16 de la Ley, el agente de retención o percepción
artículo 18 de la Ley, los contribuyentes deberán presentar a la
compensará en la declaración jurada del Impuesto el pago
Empresa del Sistema Financiero, dentro de los cinco (5) días
indebido o en exceso, contra el Impuesto correspondiente a
hábiles siguientes de ocurrido el hecho, una declaración jurada
cada una de las quincenas del periodo en el que efectúa la
según el modelo que se indica en el anexo 5.
compensación, en el orden descrito en el numeral anterior.
CONCORDANCIAS:
Ley Nº 28194: Art. 18. 3. Si, luego de la compensación a que se refieren los numera-
les anteriores y de la deducción de los pagos efectuados,
Artículo 18 resultare Impuesto por pagar en cualquiera de las quincenas
de cualquier periodo, el mismo estará sujeto a los intereses
OBLIGACIONES DE LOS AGENTES RETENEDORES O PERCEP- moratorios que establece el Código Tributario, calculados
TORES
desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago
Los agentes retenedores o perceptores a que se refiere el artículo quincenal respectivo.
16 de la Ley deberán cumplir las siguientes obligaciones:
ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO
1. Retener o percibir el Impuesto, según corresponda. SUPREMO N° 147-2004-EF, PUBLICADO EL 20/10/2004.
CONCORDANCIAS:
2. Efectuar la declaración y pago del Impuesto en la forma, plazo Ley Nº 28194: Arts. 16 y 18.
y condiciones que establezca la Sunat.
Artículo 19
3. Entregar al contribuyente la constancia de retención o per-
cepción del Impuesto a que se refiere el artículo 19. CONSTANCIA DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN DEL IMPUESTO
1. Tratándose de operaciones realizadas a través de las cuentas
4. Devolver al contribuyente las retenciones y/o percepciones
abiertas a que se refiere el inciso a) del artículo 9 de la Ley,
efectuadas en forma indebida o en exceso.
la “Constancia de retención o percepción del Impuesto a las
5. Mantener registros que permitan el control del cumplimiento Transacciones Financieras” tendrá las siguientes caracterís-
de las disposiciones del Impuesto. ticas:
Respecto a las operaciones exoneradas, adicionalmente las 1.1 Comprenderá la totalidad de las operaciones realizadas
Empresas del Sistema Financiero deberán: por el contribuyente en el ejercicio gravable anterior.
a) Recabar la declaración jurada del titular de la cuenta a que 1.2 Indicará:
se refieren los artículos 12 y 15, en cualquiera de las formas
a) Nombre o razón social y número de RUC del agente
permitidas por el presente reglamento.
retenedor o perceptor.
b) Comunicar a la Sunat la información a que se refiere el se-
b) Nombre o razón social, número de RUC del contri-
gundo y tercer párrafos del artículo 17 de la Ley. Respecto
buyente, o número del documento de identidad que
de las operaciones exoneradas a que se refiere dicho tercer
corresponda así como el domicilio del contribuyente.
párrafo, se deberá informar tanto el monto acumulado de las
acreditaciones como el monto acumulado de los débitos. c) Importe total del Impuesto retenido o percibido res-
pecto de las acreditaciones realizadas, expresado
Mediante Resolución de Superintendencia, la Sunat dictará la
en moneda nacional.
forma, plazo y condiciones para el cumplimiento de las obliga-
ciones establecidas en el presente artículo. d) Importe total del Impuesto retenido o percibido res-
CONCORDANCIAS:
pecto de los débitos realizados, expresado en moneda
Ley Nº 28194: Arts. 16, 17 y 19. nacional.
Decreto Supremo Nº 047-2004-EF: Arts. 12 y 15.
1.3 Se otorgará dentro del mes siguiente al cierre del ejercicio
gravable, ya sea en forma física o por medios informáticos.
Artículo 18-A
COMPENSACIÓN DE RETENCIONES, PERCEPCIONES Y/O PAGOS 1.4 Podrá ser reemplazada por los estados de cuenta que
INDEBIDOS O EN EXCESO emitan las Empresas del Sistema Financiero, siempre
1. El agente de retención o percepción que hubiera devuelto a que en ellos consten los datos mínimos establecidos en
los contribuyentes las retenciones y/o percepciones indebi- el numeral 1.2.
das o en exceso, al amparo del numeral 16.3 del artículo 16 2. Tratándose de las operaciones comprendidas en los incisos
de la Ley y del numeral 4 del artículo 18, comunicará, en la b), c), d), e), i) y j) del artículo 9 de la Ley, la constancia se
declaración jurada del Impuesto correspondiente al periodo deberá entregar en la oportunidad en que se realice la ope-
en que se efectuó la devolución, la compensación del monto ración gravada, debiendo contener como mínimo la siguiente
devuelto, en el siguiente orden: información:
a) Contra el Impuesto retenido y/o percibido de otros contri- a) Nombre o razón social y número de RUC del agente rete-
buyentes durante la primera quincena del periodo en el nedor o perceptor.
que efectuó la devolución.
b) Nombre o razón social y número de RUC del contribuyente,
b) Contra el Impuesto retenido y/o percibido de otros contri- o número del documento de identidad que corresponda.
buyentes durante la segunda quincena del periodo en el
que efectuó la devolución. c) Importe total de la operación gravada, expresado en la
moneda en que se realizó la operación.
c) Contra el Impuesto correspondiente a sus operaciones
propias realizadas en la primera quincena del periodo en d) Importe del Impuesto retenido o percibido, expresado en
el que efectuó la devolución. la moneda en que se realizó la operación.
D-14
Esta constancia podrá ser reemplazada por el documento que a) Transferencias

acredite la operación efectuada, en la medida que contenga
la información señalada en el presente numeral. b) Cheques bancarios
3. El contribuyente a quien no se le hubiera entregado o puesto c) Orden de pago simple

a disposición la constancia en el plazo indicado deberá de- d) Orden de pago documentaria
nunciar el hecho ante la Administración Tributaria dentro de
los quince (15) días hábiles del mes siguiente. e) Remesa simple
CONCORDANCIAS: f) Remesa documentaria

Ley Nº 28194: Arts. 9 y 16.
g) Carta de crédito simple
Artículo 20 h) Carta de crédito documentario
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO 2. De conformidad con el último párrafo del artículo 5 de la Ley,
1. Tratándose de operaciones gravadas efectuadas en moneda autorízase como Medios de Pago los documentos emitidos
extranjera, el impuesto determinado, retenido o percibido por la Edpymes y las Cooperativas de Ahorro y Crédito no
en dicha moneda deberá convertirse a moneda nacional de autorizadas a captar depósitos del público.
acuerdo al siguiente procedimiento:
SEGUNDA.- SUPUESTOS EN LOS QUE NO EXISTE OBLIGACIÓN
1.1 Se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado compra DE UTILIZAR MEDIOS DE PAGO
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros De conformidad con lo establecido en el numeral 23.2 del artículo
en el diario oficial El Peruano el día en que se contrajo 23 de la Ley, no será de aplicación lo establecido en el artículo
la obligación o, en su defecto, el último publicado. 8 de la Ley cuando el contribuyente pruebe, con documento de
1.2 Tratándose de monedas cuyo tipo de cambio no es publi- fecha cierta, que la obligación que cancela fue contraída antes
cado en el diario oficial El Peruano pero sí en la página del 1 de enero de 2004.
web de dicha Superintendencia, se considerará el tipo
TERCERA.- CONVALIDACIÓN DE LAS DECLARACIONES PRE-
de cambio promedio ponderado compra correspondiente SENTADAS AL AMPARO DE LO ESTABLECIDO EN EL DECRETO
al cierre de operaciones del día anterior. LEGISLATIVO Nº 939
1.3 Respecto de las monedas cuyo tipo de cambio no es Para efecto de lo establecido en la Ley Nº 28194, quedan convali-
publicado en ninguna de las dos formas establecidas dadas las declaraciones presentadas hasta la fecha de publicación
en los numerales anteriores, se seguirá el siguiente de la presente norma por los contribuyentes a efecto de gozar de
procedimiento: la exoneración y/o inafectación del Impuesto a las Transacciones
Financieras - Decreto Legislativo Nº 939 y modificatorias.
a) Se determinará el equivalente de la moneda extranjera
en dólares americanos, utilizando el tipo de cambio En consecuencia, dichos contribuyentes no estarán obligados a
de cierre de la plaza de Nueva York - Estados Unidos presentar las declaraciones juradas según los modelos contenidos
de Norteamérica, del día anterior a la fecha en que en los Anexos 2, 4, 6, y 7 del presente reglamento.
se contrajo la obligación, disponible en un sistema de
CUARTA.- CONTRIBUYENTES CON ESTABILIDAD TRIBUTARIA
información financiera internacionalmente aceptado.
1. Para efecto de lo establecido en la Segunda Disposición
b) El monto así obtenido se convertirá a nuevos soles, Final de la Ley, los contribuyentes que gocen del beneficio de
utilizando el tipo de cambio promedio ponderado estabilidad tributaria según la cual no les sea de aplicación
compra publicado por la Superintendencia de Banca los impuestos que se creen con posterioridad a la suscripción
y Seguros en el diario oficial El Peruano el día en que del convenio o contrato respectivo, deberán presentar a la
se contrajo la obligación o, en su defecto, el último Sunat, en la forma, plazo y condiciones que esta establezca:
publicado.
a) Una declaración jurada según el modelo que se indica en
2. El contribuyente o los agentes de retención o percepción el Anexo 6; y,
determinarán el Impuesto que corresponda a cada operación
gravada aplicando el procedimiento de redondeo establecido b) Una copia del texto íntegro de los convenios o contratos
en el artículo 13 de la Ley. suscritos y de cualquier modificación de los mismos.
3. El contribuyente o los agentes de retención o percepción, Con dichos documentos, la Sunat emitirá y entregará al con-
según corresponda, efectuarán la declaración y pago del tribuyente una “Constancia de presentación de la declaración
Impuesto a que se refiere el artículo 17 de la Ley de acuerdo jurada de goce del beneficio de estabilidad tributaria”, dentro
al procedimiento de redondeo establecido por la Sunat al de los cinco (5) días hábiles siguientes a su presentación,
amparo de la Novena Disposición Final del Código Tributario. siempre que dicho contribuyente no tenga la condición de no
habido al momento de la emisión y/o entrega de la referida
CONCORDANCIAS: constancia.
Ley Nº 28194: Arts. 13, 16 y 17.
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR LA CUARTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
Artículo 21 FINAL DEL DECRETO SUPREMO N° 041-2006-EF, PUBLICADO EL 12/04/2006.
REFRENDO
Los contribuyentes presentarán la referida constancia a los
El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de agentes de retención o percepción.
Lo dispuesto en el presente numeral también será de aplica-
DISPOSICIONES FINALES ción tratándose de contribuyentes que gocen del beneficio de
estabilidad tributaria, según el cual no les son de aplicación
PRIMERA.- OTROS MEDIOS DE PAGO los cambios que se introduzcan en el Impuesto a las Tran-
1. De conformidad con el tercer párrafo del artículo 3 de la Ley, sacciones Financieras vigente al momento de la suscripción
tratándose de operaciones de comercio exterior realizadas del convenio o contrato respectivo.
con personas naturales y/o jurídicas no domiciliadas, se podrá
PENÚLTIMO Y ÚLTIMO PÁRRAFOS INCORPORADOS POR EL ARTÍCULO 2 DEL
emplear, además, los siguientes Medios de Pago, siempre DECRETO SUPREMO N° 146-2007-EF, PUBLICADO EL 21/09/2007 Y VIGENTE A
que respondan a los usos y costumbres que rigen para di- PARTIR DEL 22/09/2007.
chas operaciones y se canalicen a través de Empresas del

Sistema Financiero o de empresas bancarias o financieras 2. Los agentes de retención o percepción del Impuesto deberán
no domiciliadas. informar a la Sunat, en la forma, plazo y condiciones que esta
D-15
establezca, la relación de contribuyentes que presentaron la DISPOSICIÓN TRANSITORIA

constancia a que se refiere el numeral anterior. PRIMERA.- EJERCICIO GRAVABLE 2004
3. La entidad que, en representación del Estado, haya celebra- Para efectos del Impuesto a las Transacciones Financieras se
do convenios o contratos que conlleven el otorgamiento del deberá entender que el ejercicio gravable 2004 comprende
beneficio de estabilidad tributaria está obligada a entregar, desde el 1 de marzo de 2004 hasta el 31 de diciembre de
bajo responsabilidad, la información que Sunat le requiera 2004.
para efecto de la confirmación de la vigencia y alcances
SEGUNDA.- REMUNERACIONES Y PENSIONES ABONADAS
del benefi cio, en la forma, plazo y condiciones que esta
señale. 1. Para efecto de lo establecido en la sexta disposición final de la
Ley, será de aplicación la definición de empleador contenida
Si los convenios o contratos fueron celebrados por entida- en el inciso k) del artículo 6.
des estatales que a la fecha ya no existen, la obligación
establecida en el párrafo precedente será cumplida por la 2. Lo dispuesto en el artículo 15 no será de aplicación a la exo-
entidad que haya asumido sus funciones o esté encargada neración establecida en la sexta disposición final de la Ley,
de velar por el cumplimiento de los citados convenios o que se regirá por lo que ella dispone.
contratos. LOS ANEXOS PODRÁN SER REVISADOS Y DESCARGADOS DESDE L A
PÁGINA INSTITUCIONAL DE LA SUNAT: WWW.SUNAT.GOB.PE.
4. A partir de la fecha, la entidad estatal que apruebe cualquier
modificación de los convenios o contratos que conlleven el
otorgamiento del beneficio de estabilidad tributaria queda ANEXO 1
obligada a informar a la Sunat, dentro de los quince (15) días
hábiles siguientes: TIPO CÓDIGO
a) La autorización de cesión de posición contractual a favor Depósito en cuenta 001
de un tercer inversionista o la transmisión de los beneficios
Giro 002
a alguna de las partes intervinientes en la reorganización
de sociedades o empresas, de acuerdo a ley. Transferencia de fondos 003
b) La renuncia al régimen de estabilidad tributaria que le Orden de pago 004

comunique el titular del beneficio. Tarjeta de débito 005
c) La rescisión o resolución del convenio o contrato. Tarjeta de crédito emitida en el país por una Empresa del Sistema 006
Financiero
d) Cualquier otra modificación al mismo.
Cheques con la cláusula de “no negociables”, “intransferibles”, “no a 007
QUINTA.- CONTRIBUYENTES CON INAFECTACIONES ESPE- la orden” u otra equivalente, a que se refiere el inciso g) del artículo
CIALES 5 de la Ley.
Los contribuyentes a quienes no les sea de aplicación el Im- Efectivo, por operaciones en las que no existe obligación de utilizar 008
puesto en virtud de lo establecido en leyes o normas con rango Medios de Pago.
de ley, tal como la prevista en el artículo 114 de la Ley General, Efectivo, en los demás casos. 009
deberán presentar a la Sunat, en la forma, plazo y condiciones
Medios de Pago usados en comercio exterior 010
que esta establezca, una declaración jurada según el modelo
que se indica en el Anexo 7. Documentos emitidos por la EDPYMES y las Cooperativas de Ahorro y 011
Crédito no autorizadas a captar depósitos del público.
Con dicho documento, y siempre que el contribuyente no tenga
Tarjeta de crédito emitida en el país o en el exterior por una empresa 012
la condición de no habido, la Sunat emitirá una “Constancia de
no perteneciente al Sistema Financiero, cuyo objeto principal sea la
presentación de la declaración jurada de inafectación”, dentro de emisión y administración de tarjetas de crédito.
los cinco (5) días hábiles siguientes a su presentación.
Tarjetas de crédito emitidas en el exterior por empresas bancarias o 013
Los contribuyentes que tengan la condición de no habidos de- financieras no domiciliadas
berán actualizar la información correspondiente a su domicilio
Otros medios de pago 099
fiscal, previamente a la presentación de la declaración jurada a
que se refiere el primer párrafo. ANEXO 1 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 6 DEL DECRETO SUPREMO N° 147-
2004-EF, PUBLICADO EL 20/10/2004.
Los contribuyentes presentarán la referida constancia a los
agentes de retención o percepción.
ANEXO 2
SEXTA.- CUENTAS ABIERTAS PARA EL PAGO Y COBRO DE
PENSIONES ALIMENTICIAS MODELO DE DECLARACIÓN JURADA PARA ACREDITAR
De conformidad con el artículo 566 del Código Procesal CUENTAS EN LAS QUE SE REALIZAN OPERACIONES
Civil, las cuentas de ahorros abiertas en las Empresas del EXONERADAS
Sistema Financiero única y exclusivamente para el pago
Ciudad y fecha
y cobro de pensión alimenticia ordenada judicialmen-
te, están exoneradas del Impuesto a las Transacciones Señores:
Financieras.
....................................... (1)
A tal efecto, los contribuyentes presentarán ante la Empresa
del Sistema Financiero una declaración jurada según el modelo Presente.-
contenido en el Anexo 2, en la que declararán que en dicha Por la presente y bajo mi exclusiva responsabilidad, declaro bajo
cuenta se realizará exclusivamente el pago y cobro de la pensión juramento que la(s) cuenta(s) que detallo a continuación, abierta(s)
alimenticia ordenada judicialmente. en su empresa, será(n) utilizada(s) para realizar operaciones
Si el contribuyente deja de utilizar dicha cuenta para las ope- exoneradas, según lo establecido en el Apéndice de la Ley
raciones antes indicadas, deberá informarlo a la Empresa del Nº 28194 o en el artículo 566 del Código Procesal Civil:
Sistema Financiero con cinco (5) días hábiles de anticipación,
según el modelo que se indica en el Anexo 3. Nº Cuenta Tipo de Cuenta Moneda Supuesto Exonerado
(2) (3) (4) (5)

DISPOSICIÓN FINAL INCORPORADA POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO
SUPREMO N° 146-2007-EF, PUBLICADO EL 21/09/2007 Y VIGENTE A PARTIR
DEL 22/09/2007.
D-16
Por intermedio de la presente me comprometo a comunicarles ANEXO 4

cualquier modificación que pudiera presentarse en la informa-
ción detallada, dentro de los dos (2) días hábiles siguientes a MODELO DE DECLARACIÓN JURADA QUE DEBE
su ocurrencia. PRESENTAR EL EMPLEADOR PARA SEÑALAR LAS
CUENTAS EN LAS QUE ACREDITARÁ
Asimismo, autorizo a su institución a entregar a la Superinten- REMUNERACIONES O PENSIONES
dencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, cuando
esta lo requiera, el original o copia del presente documento. Ciudad y fecha
Finalmente, declaro que los datos consignados en el presente Señores:

documento son correctos y completos, y que esta declaración ....................................... (1)
se ha confeccionado sin omitir o falsear dato alguno que deba
contener, siendo fiel expresión de la verdad. Presente.-
Nombre, apellido y documento de identidad del representante legal. Por la presente y bajo mi exclusiva responsabilidad, declaro
bajo juramento que la(s) cuenta(s) que detallo a continuación,
Nombre o razón social y Número de RUC del contribuyente. abierta(s) en su empresa, será(n) utilizada(s) para acreditar
(1) Nombre de la Empresa del Sistema Financiero remuneraciones o pensiones, según lo establecido en el inciso
c) del Apéndice de la Ley Nº 28194.
(2) Número de cuenta del contribuyente en la Empresa del Sistema
Financiero Tipo de
Apellidos y Número de Tipo
(3) Cuenta de ahorros, cuenta corriente, etc. Docu-
Nombres del Docu- Nº de Cuenta
mento Moneda
(4) Soles, dólares, etc. trabajador o mento de Cuenta Cuen- Exclusiva
de Iden-
pensionista Identidad ta
(5) Inciso al que corresponda la exoneración de la cuenta del tidad
contribuyente, según lo establecido en el Apéndice de la Ley (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)
Nº 28194 o en el artículo 566 del Código Procesal Civil.
ANE XO MOD I FI CAD O POR EL ARTÍCULO 4 D EL D ECRETO SUPREMO
Nº 146-2007-EF, PUBLICADO EL 21/09/2007. Por intermedio de la presente me comprometo a comunicarles
cualquier modificación que pudiera presentarse sobre dicha situa-
ción, dentro de los dos (2) días hábiles siguientes a su ocurrencia.
ANEXO 3
Asimismo, autorizo a su institución a entregar a la Superinten-
MODELO DE DECLARACIÓN JURADA PARA ACREDITAR dencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, cuando
BAJA DE CUENTAS EN LAS QUE SE REALIZAN OPERA- esta lo requiera, el original o copia del presente documento.
CIONES EXONERADAS
Finalmente, declaro que los datos consignados en el presente
Ciudad y fecha documento son correctos y completos, y que esta declaración
Señores: se ha confeccionado sin omitir o falsear dato alguno que deba
contener, siendo fiel expresión de la verdad.
....................................... (1)
Nombre, apellido y documento de identidad del representante legal.
Presente.-
Nombre o razón social y Número de RUC del contribuyente.
Por la presente y bajo mi exclusiva responsabilidad, declaro
bajo juramento que la(s) cuenta(s) que detallo a continuación, (1) Nombre de la Empresa del Sistema Financiero
abierta(s) en su empresa, ya no será(n) utilizada(s) para realizar (2) Apellidos y nombres del trabajador o pensionista
operaciones exoneradas, según lo establecido en el Apéndice
de la Ley Nº 28194 o en el artículo 566 del Código Procesal Civil: (3) Tipo de documento de identidad - DNI, LM, CE, etc.
(4) Nº del documento de identidad
Nº Cuenta Tipo de Cuenta Moneda Supuesto Exonerado
(2) (3) (4) (5)
Financiero
(6) Cuenta de ahorros, cuenta corriente, etc.
Por intermedio de la presente autorizo a su institución a entregar
a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - (7) Soles, dólares, etc.
SUNAT, cuando esta lo requiera, el original o copia del presente (8) Indicar si la cuenta señalada es una cuenta en la que única-
documento. mente se acreditará remuneraciones o pensiones, según las
Finalmente, declaro que los datos consignados en el presente instrucciones recibidas del trabajador o pensionista.
documento son correctos y completos, y que esta declaración
se ha confeccionado sin omitir o falsear dato alguno que deba
contener, siendo fiel expresión de la verdad. ANEXO 5
Nombre, apellido y documento de identidad del representante legal. MODELO DE DECLARACIÓN JURADA PARA INDICAR
QUE SE HA REALIZADO OPERACIONES AFECTAS EN
Nombre o razón social y Número de RUC del contribuyente. UNA CUENTA EXONERADA
(1) Nombre de la Empresa del Sistema Financiero Ciudad y fecha
Señores:
Financiero
(3) Cuenta de ahorros, cuenta corriente, etc. ....................................... (1)
(4) Soles, dólares, etc. Presente.-
(5) Inciso al que corresponda la exoneración de la cuenta del Por la presente, sírvase debitar desde mi cuenta Nº ..................
contribuyente, según lo establecido en el Apéndice de la Ley (2) el importe de ....................... (3) por concepto del Impuesto a las
Nº 28194 o en el artículo 566 del Código Procesal Civil. Transacciones Financieras correspondiente al débito/acreditación
AN E XO SU ST I T U I D O PO R EL AR T Í CU LO 5 D EL D ECRE TO SU PRE M O gravado(a) realizado(a) en dicha cuenta exonerada, en atención
Nº 146-2007-EF, PUBLICADO EL 21/09/2007.
a lo señalado en el artículo 18 de la Ley Nº 28194.
D-17
Me doy por notificado que esta declaración jurada quedará en Por intermedio de la presente me comprometo a comunicarles
su poder para ser puesta a disposición de la Superintendencia cualquier modificación que pudiera presentarse sobre dicha situa-
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT cuando esta la ción, dentro de las cuarenta y ocho (48) horas de su ocurrencia.
solicite.
Finalmente, declaro que los datos consignados en el presente
Asimismo, declaro que los datos consignados en el presente documento son correctos y completos, y que esta declaración
documento son correctos y completos, y que esta declaración se ha confeccionado sin omitir o falsear dato alguno que deba
se ha confeccionado sin omitir o falsear dato alguno que deba contener, siendo fiel expresión de la verdad.
contener, siendo fiel expresión de la verdad.
AN E XO SU ST I T U I D O PO R EL AR T Í CU LO 6 D EL D ECRE TO SU PRE M O
Nº 146-2007-EF, PUBLICADO EL 21/09/2007.
(1) Nombre de la Empresa del Sistema Financiero.
Financiero. ANEXO 7
(3) Moneda e importe total de la operación. MODELO DE DECLARACIÓN JURADA DE
INAFECTACIÓN ESPECIAL
Ciudad y fecha
ANEXO 6
Señores SUNAT
MODELO DE DECLARACIÓN JURADA DE GOCE DEL
BENEFICIO DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA Presente.-
Ciudad y fecha Por la presente y bajo mi exclusiva responsabilidad, declaro
bajo juramento que, a la fecha se encuentra vigente a mi favor
Señores SUNAT (a favor de mi representada) el artículo ......... de la (Ley / Decreto
Presente.- Ley / Decreto Legislativo) Nº ..................., según el cual no son
aplicables los impuestos que se creen con posterioridad al ............
Por la presente y bajo mi exclusiva responsabilidad, declaro (dd / mm / aa). Para tal efecto, adjunto ...............
bajo juramento que a la fecha se encuentra vigente a mi favor
(a favor de mi representada) un convenio (contrato) que conlleva En consecuencia, se me deberá expedir la “Constancia de
el otorgamiento del beneficio de estabilidad tributaria según el presentación de la declaración jurada de inafectación” a que
cual no son aplicables: se refi ere la Quinta Disposición Final del Decreto Supremo
Nº ..............-2004-EF, para efecto de su presentación ante los
a) Los impuestos que se creen con posterioridad a su suscripción. agentes de retención o percepción del Impuesto a las Transac-
b) Los cambios que se efectúen en el Impuesto a las Transac- ciones Financieras - Ley Nº 28194 y normas modificatorias.
ciones Financieras que se hubiera estabilizado. Por intermedio de la presente me comprometo a comunicarles
En consecuencia, solicito a ustedes se expida la “Constancia de cualquier modificación que pudiera presentarse sobre dicha situa-
presentación de la declaración jurada de goce del beneficio de ción, dentro de las cuarenta y ocho (48) horas de su ocurrencia.
estabilidad tributaria” a que se refiere el numeral 1 de la Cuarta Finalmente, declaro que los datos consignados en el presente
Disposición Final del Decreto Supremo Nº 047-2004-EF, para efec- documento son correctos y completos, y que esta declaración
to de su presentación ante los agentes de retención o percepción se ha confeccionado sin omitir o falsear dato alguno que deba
del Impuesto a las Transacciones Financieras - Ley Nº 28194. contener, siendo fiel expresión de la verdad.
Adjunto, para tal fin, una copia simple del texto íntegro de los Nombre, apellido y documento de identidad del representante legal.
documentos suscritos y de las modificaciones correspondientes,
los que constan en ........... folios. Nombre o razón social y Número de RUC del contribuyente.
D-18

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Presentación

Contadores & Empresas

Índice general .................................................................................................................................................................. 5

SECCIÓN A: CÓDIGO TRIBUTARIO Y OTRAS NORMAS

Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22/06/2013) ...................................................................................................... A-1

Reglamento de la Sanción de Internamiento Temporal de Vehículos Prevista en el

Resolución de Superintendencia Nº 158-2004/SUNAT (27/06/2004) ...................................................................... A-115

Reglamento de la sanción de comiso de bienes prevista en el artículo 184 del Código

Resolución de Superintendencia Nº 157-2004/SUNAT (27/06/2004) ...................................................................... A-125

Reglamento del Régimen de Gradualidad Aplicable a Infracciones del Código

Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT (31/03/2007) ...................................................................... A-135

Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria por

Resolución de Superintendencia N° 161-2015/SUNAT (14/07/2015) ....................................................................... A-154

Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la Sunat

Decreto Supremo Nº 085-2007-EF (29/06/2007) ..................................................................................................... A-168

Disposiciones para la presentación de observaciones a la liquidación preliminar y

Resolución de Superintendencia Nº 303-2016/SUNAT (22/11/2016) ....................................................................... A-174

Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva

Resolución de Superintendencia Nº 216-2004/SUNAT (25/09/2004)...................................................................... A-176

SECCIÓN B: COMPROBANTES DE PAGO

Establecen la obligación de emitir comprobantes de pago en las transferencias de bienes,

Decreto Ley Nº 25632 (24/07/1992) .......................................................................................................................... B-1

Reglamento de Comprobantes de Pago

Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT (24/01/1999) .......................................................................... B-3

SECCIÓN C: LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios

Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT (30/12/2006)...................................................................... C-1

Dictan disposiciones para la implementación del llevado de determinados libros y registros

Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT (31/12/2009) ...................................................................... C-42

Crean el Sistema de Llevado del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras de Manera

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