INTRODUCCIÓN.

El campo de la auditoria es demasiado amplia por ello su labor implica que se debe llevar
una serie de requisitos mínimos generales de calidad que brinden confianza a sus usuarios
de la información financiera y el dictamen del auditor. Para garantizar esta calidad
mínima, la ley y la profesión han estipulado una serie de normas que deben ser
rigurosamente cumplidas por el auditor y los cuales se refieren a como debe ser el auditor,
como debe ejecutar el trabajo y como debe presentar sus informes para quien lo lea y
tenga confianza en la información que se desprende de esta labor.

Por ello en el presente informe se darán a conocer sobre las Nomas de Auditoria
Generalmente Aceptadas. Las cuales el auditor tiene que estar actualizado.
 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA´s)

I. Antecedentes Históricos Universales

Las NAGA, inicia en los Boletines emitidos por el Comité de Auditaría del Instituto
Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en el año
1948 aproximadamente. En 1972 fue creado el Auditing Standards Committee(Comité de
Normas de Auditoría), cuyos pronunciamientos se denominan Statements on Auditing
Standards-SAS (Declaraciones sobre Normas de Auditoría), de los cuales el número 1,
publicado en noviembre de 1973, bajo el título Codification of Auditing Standards and
Procedures(Codificación de Normas y Procedimientos de Auditoría).

II. Historia De Las Normas De Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGA) En El

Perú
Las NAGA en el Perú En el Perú, fueron aprobadas en el mes de octubre de 1968 con
motivo del II Congreso de Contadores Públicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores
Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas
normas son de observación obligatoria para los Contadores Públicos que ejercen la
auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá como parámetro de medición de
su actuación profesional y para los estudiantes como guías orientadoras de conducta por
donde tendrán que caminar cuando sean profesionales.

III.Definición
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios y
requisitos que debe cumplir el auditor en el desempeño de sus funciones de modo que
pueda expresar una opinión responsable.

El cumplimiento de esta Norma garantiza la calidad del trabajo profesional del

auditor”.“COMITÉ DE AUDITORIA DEL INSTITUTO AMERICANO DE
CONTADORES PÚBLICOS DE LOS EE.UU. DE NORTEAMERICANA AÑO 1968.

Para algunos autores estas normas constituyen los 10 mandamientos que deben cumplir
los auditores, lo cierto es, que estas normas deben ser practicadas durante todo proceso
de la auditoría desde el inicio –labores previas de auditoria- hasta la aprobación del
informe; estas normas se dividen en tres grupo

IV. OBJETIVOS
Lo principal de una auditoría es el de garantizar la confianza de los usuarios de los Estados
Financieros, para ello el Auditor diseña y aplica procedimientos de auditoría que le
permiten adquirir suficiente y apropiada evidencia para obtener conclusiones razonables
y emitir una opinión independiente sobre la presentación de las cifras que se aprecian en
los Estados Financieros, por lo tanto, el Auditor es el profesional que posee la experiencia
para conducir la revisión y examinar de forma independiente los Estados Financieros de
cada entidad que contrata sus servicios.

Para llevar a cabo los procedimientos de auditoría en la revisión de los Estados

Financieros el Auditor utiliza como marco de referencia las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA), las cuales detallan los requisitos y responsabilidades del Auditor para
efectuar la revisión de la contabilidad, asimismo, define las cualidades profesionales del
Auditor para efectuar su trabajo y también incluyen y orientan sobre la estructura de los
informes que presenta al concluir su revisión.

Es importante indicar que una auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoría, se conduce sobre la condición de que la administración de la entidad a revisar
reconoce sus responsabilidades sobre las que se fundamenta la conducción de una
auditoría, estas responsabilidades incluyen la preparación y presentación de los Estados
Financieros de acuerdo con un marco de referencia aplicable, también incluye el
cumplimiento del desarrollo organizativo y el cumplimiento de la aplicación de un
sistema de control interno para facilitar la preparación y presentación de los valores que
se aprecian en los Estados Financieros para que la información contable a revisar esté
libre de errores importantes, por otra parte, la administración debe proporcionar al auditor
acceso a toda la información que se haya considerado relevante en relación a los Estados
Financieros, asimismo, atender los requerimientos para proporcionar información
adicional que se requiera para propósitos de la auditoría.

V. BENEFICIOS
Existen beneficios para los inversionistas, los propietarios, la administración y en general
para todos los usuarios de los Estados Financieros al contratar los servicios de auditoría,
entre los beneficios podemos mencionar los siguientes:

 Proveer a las organizaciones los medios necesarios para cumplir con los requisitos
legales o crediticios.
 Proporcionar información confiable acerca de la entidad auditada para la toma de
decisiones.
 Determinar la correcta aplicación de los impuestos.
 Para implementar políticas y procedimientos de control interno.
 Detectar fraudes o errores en la preparación y presentación de los Estados
Financieros.
 Conocer los rendimientos y la situación financiera de la compañía.
 Genera transparencia y certeza del uso de los recursos.
 Ayuda a seleccionar y aplicar políticas contables importantes.
 Protección para los intereses de los accionistas y acreedores.
El trabajo del Auditor es un trabajo profesional, especializado, de confianza y es su
responsabilidad emitir una opinión independiente sobre los Estados Financieros al cierre
de cada período contable con base en su auditoría, en tanto que es responsabilidad de la
Gerencia de la entidad auditada, trabajar en el cumplimiento y fortalecimiento de los
sistemas de control utilizados, y en la implementación de los controles necesarios para
dar cumplimiento a las leyes que regulan la actividad de negocios a la que están
dedicados.

VI. Clasificación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

Estas normas pueden diferir de país en país (por lo general son dictadas por el colegio de
contadores de cada país) pero, en general, son 10 y se agrupan en tres grandes renglones:

Normas personales o generales

Normas relativas a la ejecución del trabajo
Normas relativas a la preparación de los informes

1. NORMAS PERSONALES O NORMAS DE AUDITORIA

GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Se refiere a las cualidades que el auditor debe tener previamente adquiridas antes
de poder asumir un trabajo profesional de auditoria y cualidades que debe
mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.

 ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la función
de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia
como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios
universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con una buena dirección y
supervisión. Este adiestramiento, capacitación y práctica constante forma la madurez del
juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones,
encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoría como especialidad. Lo
contrario, sería negar su propia existencia por cuanto no garantizará calidad profesional
a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuación.

 INDEPENDENCIA

La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor

para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y
subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).

Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. Si bien es cierto,

la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe «serlo»,
sino también «parecerlo», es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que
no solamente es el cliente que lo contrató sino también los demás interesados (bancos,
proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).

En nuestro país, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan de

garantizar la independencia del auditor, así tenemos:

• Reglamento para la información financiera auditada (Artículo 5º), aprobada por la

Resolución CONASEV (Nº 014-82-efc/94.10).

• Ley de profesionalización del Contador Público (Decreto Ley Nº 13253).

• Código de Etica Profesional del Contador Público

• Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).

• Reglamento de Designación de Sociedades de Auditoría, aprobado por Resolución de

Contraloría Nº 162-93-CG.

• Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU, aprobadas por Resolución de

Contaraloría Nº 162-95-CG.

• Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia de

los Organos de Auditoría Interna, aprobado por Resolución de Contraloría Nº 189-93-
CG, etc.

Las cuatro últimas normas regula específicamente la actuación del auditor gubernamental
y de las Sociedades de Auditoría cuando realizan auditoría a las entidades estatales.

 CUIDADO O ESMERO PROFESIONAL

El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio
que se proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es
la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde
totalmente su valor cuando actúa negligentemente.

El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y

elaboración del informe, sinó en todas las fases del proceso de la auditoría, es decir,
también en el planeamiento o planeamiento estratégico cuidando la materialidad y riesgo.

Por consiguiente, el auditor siempre tendrá como propósito hacer las cosas bien, con toda
integridad y responsabilidad en su desempeño, estableciendo una oportuna y adecuada
supervisión a todo el proceso de la auditoría.
 2. NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO

Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el
desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y
elaboración del informe). Tal vez el propósito principal de este grupo de normas se orienta
a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su
opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere
previamente una adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los controles
internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone énfasis de estos aspectos en el párrafo
del alcance.

 PLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓN

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a nivel
nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo un
proceso de trabajo al que se pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de «arriba hacia
abajo», es decir, no deberá iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino
tomando conocimiento y analizando las características del negocio, la organización,
financiamiento, sistemas de producción, funciones de las áreas básicas y problemas
importantes, cuyo efectos económicos podrían repercutir en forma importante sobre los
estados financieros materia de nuestro examen. Lógicamente, que el planeamiento
termina con la elaboración del programa de auditoría.

En el caso, de una comisión de auditoría la supervisión del trabajo debe efectuarse en

forma oportuna a toda las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y
elaboración del informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papeles de
trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisión.

 ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros
contables y así poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos o pruebas de auditoría. En la actualidad, se ha puesto mucho énfasis en
los controles internos y su estudio y evaluación conlleva a todo un proceso que comienza
con una comprensión, continúa con una evaluación preliminar, pruebas de cumplimiento,
revaluación de los controles, arribándose finalmente – de acuerdo a los resultados de su
evaluación – a limitar o ampliar las pruebas sustantivas.

En tal sentido el control interno funciona como un termómetro para graduar el tamaño de
las pruebas sustentativas.

La concepción moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de

control, evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación y los
de supervisión y seguimiento.
Los métodos de evaluación que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionarios
y flujogramas.

 EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación,

indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de
una opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoría.

Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicación de las
técnicas de auditoría obtendrá evidencia suficiente y competente.

La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la
certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando
han quedado razonablemente comprobados. Los auditores también obtenemos la
evidencia suficiente a través de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral.

La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que

tienen real importancia, en relación al asunto examinado.

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

• Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen

en los saldos de los estados financieros.

• Evidencia física

• Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)

• Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)

• Análisis global

• Cálculos independientes (computación o cálculo)

• Evidencia circunstancial

• Acontecimientos o hechos posteriores.

3. NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORME

Las cuatro normas de información establecen directrices para preparar el informe de

auditoría debe estipular si los estados financieros se ajustan a los principios de
contabilidad generalmente aceptados. También contendrá una opinión global sobre los
estados financieros o una negativa de opinión. Se supondrá la consistencia en la
aplicación de los principios de contabilidad y la revelación informativa adecuada en ellos,
a menos que el informe señale lo contrario.

 APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

GENERALMENTE ACEPTADOS

“La primera norma relativa a la rendición de informes exige que el auditor indique en su
informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de
contabilidad generalmente aceptados PCGA. El término "principios de contabilidad " que
se utiliza en la primera norma de información se entenderá que cubre no solamente los
principios y las prácticas contables sino también los métodos de su aplicación en un
momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad
son aceptados tanto principios escritos como orales. Esta segunda norma requiere no de
una aseveración del auditor, sino de su opinión sobre si los estados financieros están
presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el
alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinión sobre la
aplicación de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe”.

 CONSISTENCIA

El informe debe identificar algunas circunstancias en las cuales tales principios no se

han observado uniformemente en el periodo actual con relación al periodo precedente.
El dictamen debe expresar si tales principios han sido observados consistentemente en
el periodo cubierto por los estados financieros, pues los cambios de Principio de
Contabilidad Generalmente Aceptados afectan la comparabilidad de los estados
financieros. Por ejemplo :Es el cambio de usa el método UEPS por el PEPS para costear
inventario o un cambio de método de depreciación de línea recta al de saldos
decrecientes para todos los activos de determinado tipo, si se verifican en periodos
diferentes.

 REVELACIÓN SUFICIENTE

“La tercera norma relativa a la información del auditor a diferencia de las nueve restantes
es una norma de excepción, pues no es obligatoria su inclusión en el Informe del auditor.
Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten
revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o
importancia relativa a juicio del auditor”.

 OPINIÓN DEL AUDITOR

“El dictamen debe expresar una opinión con respecto a los estados financieros tomados
en su conjunto o una afirmación a los efectos de que no puede expresar una opinión en
conjunto. El objetivo de esta norma, relativa a la información del dictamen, es evitar una
mala interpretación del grado de responsabilidad que se está asumiendo. El auditor no
debe olvidar que la justificación para expresar una opinión, ya sea con salvedades o sin
ellas, se basa en el grado en que el alcance de su examen se haya ajustado a las NAGA.
Un examen de auditoría realizado conscientemente y con resultados satisfactorios, debe
capacitar al auditor para establecer con certeza y objetividad, las informaciones básicas
con absoluta claridad y precisión. La expresión de la opinión es el trabajo del auditor.
Finalmente, a modo de conclusión, cabe señalar que en todos los países en los cuales las
empresas y entidades públicas y privadas tengan que llevar la contabilidad de sus
operaciones diarias, estas pueden ser objeto de un examen riguroso”.