Material de profundización:

IVA Y PPM

Presentación
El presente documento tiene por objetivo introducir a el/la estudiante en IVA y PPM. Para ello, es fundamental que el/la
estudiante:

- Comprenda y calcule del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en las transacciones que realiza una empresa

- Comprenda y calcule del Pago Provisional Mensual (PPM), registrando las distintas situaciones que se dan cuando se
realiza el pago de IVA.

En este contexto y con el propósito de aplicar estos conceptos, se establecerá el paso a paso de cómo realizar estos regis-
tros y se desarrollará un ejercicio integrador, presentando notas explicativas cuando corresponda.

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Tema 1. Impuesto al Valor Agregado (IVA) y Pago Provisional

1.1. Impuesto al Valor Agregado (IVA)

El IVA es un gravamen establecido en 1974, en el Decreto Ley N° 825, el cual establece una serie de disposiciones respecto a este
impuesto. Podemos mencionar que:

a) Este impuesto “debe aplicarse al valor de las compras y ventas de bienes muebles y a la prestación de servicios” (Torres, 2010, p.
140). La tasa impositiva ha tenido cambios desde que fue creada, para este año es el 19%.

b) El “impuesto es de cargo de los consumidores finales de los bienes y servicios, pero deben pagarlo los compradores, tengan o no
esta distinción” (Torres, 2010, p. 140). Cuando el comprador tiene la condición de comerciante, “puede deducir el impuesto pagado
en sus compras del impuesto incluido en las ventas por él efectuadas” (Torres, 2010, p. 140).

c) El nombre de la cuenta del IVA que se genera por las compras es IVA Crédito Fiscal, y el generado por las ventas es de IVA Débito Fiscal.

d) El pago del IVA se debe efectuar hasta los días 20 del mes siguiente que se realizaron las ventas. Por un tema práctico en los si-
guientes ejercicios, independientemente de lo que indique la transacción, siempre realizaremos el pago el día 20.

e) El IVA Crédito Fiscal es una cuenta de Activo, debido a que es un monto que está a favor de la empresa, debido a que descuenta
del IVA Débito Fiscal que deberá cancelar.

f) El IVA Débito Fiscal es una cuenta de Pasivo, debido a que es un monto que la empresa debe pagar por el hecho de haber realizado
ventas en un mes.

g) Debemos considerar que el pago de IVA no debería implicar problemas para las empresas, debido a que estas cobran por sus bie-
nes o servicios lo que ellas quieren recibir, y a este monto se le agrega el IVA. Ejemplo:

La empresa vende cinco unidades del bien “A” en $5.000 neto. El ejercicio del IVA sería el siguiente:

Neto 5.000
IVA 950
TOTAL
5.950

Es decir, el comprador pagará $5.950, de los cuales $5.000 son del vendedor y la diferencia pertenece al Fisco. Eventuales problemas
podrían surgir en las siguientes ocasiones:

a. Cuando las empresas tienen falta de liquidez, utilizan todo lo disponible para ir cumpliendo con sus compromisos, independiente-
mente de que su facturación sea al contado.

b. Por malas políticas de crédito, ejemplo de esto sería que las empresas dan de pago de sus ventas menor al que le otorgan por sus
compras.

c. Simplemente, por desorden financiero de las empresas.

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h) Las ventas y compras se deben registrar en un libro llamado Libro de Compras y de Ventas, donde en cada uno de ellos se debe
detallar el IVA correspondiente.

1.2. Pago Provisional Mensual (PPM)

El PPM es un abono provisorio del Impuesto a la Renta que las empresas deben cancelar del ejercicio contable de un año, el que se
cancela el mes de abril del año siguiente. Esta provisión se cancela en conjunto con el IVA en el Formulario 29. El monto a cancelar
depende de varios factores: giro, tamaño de la empresa, tiempo que lleva en el mercado, etc. Esta asignatura no tiene por objetivo
los aspectos tributarios y su cálculo, solo el registro. Por lo tanto, la tasa que aplicaremos será la que utilizan las empresas cuando
recién comienzan, que es el 1% de las ventas netas mensuales.

Si las empresas han pagado durante el año tributario un total de $2.000.000 de PPM y el Impuesto a la Renta que deben cancelar en
abril del siguiente año es de $2.500.000, la empresa solo deberá cancelar la diferencia entre ellos, que sería $500.000. Si lo que se
provisionó es mayor que el impuesto a pagar, o bien la empresa obtuvo pérdida, la diferencia que se canceló de más se devuelve con
los reajustes correspondientes.

1.3. Registro contable del IVA y PPM

A continuación, presentaremos diversas transacciones de compras y ventas para registrar el pago de IVA y las distintas situaciones
que se pueden generar. Para ello, solo registraremos en las cuentas “T” aquellas cuentas que no hemos trabajado en unidades ante-
riores, o bien las que son útiles para realizar los registros. Por lo tanto, se asume que existe dinero disponible para cancelar todo lo
que se requiera; de esta manera, podremos abordar más adelante un ejercicio completo.

Transacciones

1. 2 de abril. La empresa compra un vehículo por $7.000 neto, se cancela con letras.

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2. 8 de abril. Se vende mercadería por $17.850 IVA incluido, cancelan en efectivo. El costo de la mercadería es de $9.000.

Para calcular el valor neto de una transacción, se debe dividir el total por 1,19. Es decir:

17.850/1,19 = 15.000

La cuenta “T” de Venta la agregamos porque nos sirve para calcular el PPM.

3. 27 de abril. Se compra mercadería por $3.000, se cancela con un cheque al día.

4. 3 de mayo. Se vende mercadería por $28.000, cancelan con letras. El costo de venta es de $12.000.

5. 18 de mayo. Se compra una máquina por $53.550 IVA incluido, se cancela con letras.

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6. 20 de mayo. Se cancela IVA con efectivo.

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El IVA Débito que se considera solo corresponde a la venta que se realizó el 8 de abril, y el IVA Crédito se considera el del 2 y 27 de
abril. La diferencia entre el Débito y Crédito es de $950, que es lo que corresponde pagar el día 20. Además, se calculó el 1% de la
venta realizada en abril, que resulta en un monto de $150. A este valor se suman los $950, lo cual nos da los $1.100 que se cancela-
ron con efectivo.

En el libro mayor se destacaron con color amarillo los valores que se consideraron para cada cálculo en la transacción del pago de
IVA.

7. 29 de mayo. Se compra mercadería por $10.000 neto, se cancela con un cheque a 30 días.

8. 7 de junio. Se vende mercadería por $49.980 IVA incluido, cancelan con letras. El costo de venta es de $18.000.

9. 20 de junio. Se cancela IVA con efectivo.

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En este pago de IVA nos encontramos con una situación particular, donde el IVA Crédito Fiscal es mayor que el IVA Débito Fiscal,
produciéndose una diferencia de $5.130. Esta diferencia se lleva a una cuenta contable denominada IVA Remanente, que es un IVA
a favor que se imputa inmediatamente al IVA Débito Fiscal del nuevo período tributario, y si quedara, se utiliza en el siguiente hasta
que se agote.

El PPM se cancela en efectivo, independientemente de que se tenga a favor IVA Crédito Fiscal.

En el libro mayor se han destacado con color rojo los valores considerados para cada cálculo en la transacción del pago de IVA.

10. 23 de junio. Se compran muebles y útiles por $3.000 IVA incluido, se cancela en efectivo.

11. 20 de julio. Se cancela IVA con un cheque al día.

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En este pago de IVA podemos ver que la diferencia entre el IVA Débito Fiscal y el Crédito Fiscal es de $7.501, que es lo que se debería
pagar al SII. Sin embargo, como tenemos $5.130 a favor de IVA Remanente, este se descuenta y se debería pagar solo $2.371. A este
monto le sumamos los $420 de PPM, resultando los $2.791 que se cancelaron con caja.

En el libro mayor aparecen con color verde los valores que se consideraron para cada cálculo en la transacción del pago de IVA.

1.4. Ejercicio integral

1. 1-8 La empresa Los Economistas inicia sus actividades, con una cuenta corriente de $275.000, dinero en efectivo por $74.000, un
vehículo avaluado en $120.000, muebles y útiles por $4.400, y una letra por pagar de $123.000.

2. 4-8 Se compra mercadería por $420.000 + IVA; se cancela 40% con cheque, el resto con un pagaré.

3. 6-8 Se compran computadores por $70.800 IVA incluido. Se cancela la mitad en efectivo, saldo en una letra.

4. 10-8 Se vende mercadería por $650.000 IVA incluido. Cancelan el 20% con un cheque al día, el saldo al crédito. El costo de la mer-
cadería es el 35% del saldo en existencia.

5. 15-8 El cliente cancela deuda adquirida el día 10-8 con un cheque al día.

6. 25-8 Compra mercadería por $270.000 neto. Se cancela con un pagaré.

7. 28-8 Se cancela el arriendo con un cheque al día por $70.000.

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8. 31-8 Se vende mercadería por $380.000 neto, cancelan en efectivo. El costo de la mercadería es de $155.000.

9. 1-9 Se cancelan sueldos por $130.000, en efectivo.

10. 5-9 Compra mercadería por $250.000 neto. Se cancela 40% con cheque, el saldo en una letra.

11. 7-9 El banco cobra gastos por $10.500 y lo descuenta de la cuenta corriente.

12. 20-9 Se cancela IVA con efectivo.

13. 25-9 Vende mercadería por $380.000 IVA incluido, cancelan en efectivo. El costo de la mercadería es de $215.000.

14. 29-9 La empresa cancela letra que debía el 1-8 (asiento número 1) en efectivo.

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Libro Diario

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Libro Mayor

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Balance

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Ideas Fuerza
Del análisis de esta unidad se desprende que:

• El IVA se registra en cada transacción que implique compra y venta.

• El IVA de las ventas se denomina IVA Débito Fiscal, y el de las compras, IVA Crédito Fiscal.

• El PPM permite provisionar parte del pago del Impuesto a la Renta que se cancela en abril del año siguiente.

Te invitamos a seguir conociendo y experimentando el mundo de la contabilidad, realizando las actividades, leyendo la
bibliografía seleccionada y estudiando los materiales propuestos para esta unidad.

Referencias bibliográficas
Torres, G. (2010). Contabilidad: información y control en las empresas. Santiago, Chile: Legal Publishing.

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