IVA

Devengamiento, Sujetos, Base Imponible

1
 DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 )
El devengamiento de una obligación tributaria es el momento en que nace
para el fisco el título o derecho al impuesto, indepenedientemante de su
actual exigibilidad.
1. Devengamiento del impuesto en las ventas de B.C.M.

Este se devenga cuando ocurre primero alguna de las siguientes situaciones:

Se emite la boleta o factura
Se produce la entrega real o simbólica del bien

Obligación de emisión de

-Boletas: entrega real o simbólica

-Facturas: entrega real o simbólica hasta el 5º día del mes siguiente pero con la fecha del
mes anterior, de emitirse guía de despacho al momento de la entrega de los bienes. 2
DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 )

Entrega real: aprehensión material de los bienes

Entrega simbólica : entrega de las llaves, venta de una cosa que ya estaba en
posesión del comprador. Cuando el vendedor conserva la especie como
depositario. Poner los bienes a disposición del comprador y este no los retira.

3
DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 )

2. Devengamiento del impuesto en los servicios.

Este se devenga cuando ocurre primero alguna de las siguientes

situaciones:

- Emisión de la factura o boleta

- La remuneración se percibe como pago, abono en cuenta o puesta a
disposición del interesado.

Obligación de emisión
- Boletas : al momento mismo en que la remuneración se perciba
- Factura : en el mismo período tributario en que la remuneración se
percibe

4
DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 )

3. Situaciones especificas devengamiento del IVA.

A. En las consignaciones: cuando el consignatario vende las especies.

B. En las importaciones:

b1. Al consumarse legalmente la importación, cuando los bienes quedan a

disposición del interesado para su libre circulación en el país.

b2. Importaciones efectuadas por personas que en su actividad no están

afectas al I.V.A.: Locomoción colectiva, taxis, colegios.
Opción : I.V.A. En las fechas que fije el S.I.I.

5
DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 )

C. En los retiros : al momento del retiro mercaderías, retiros para rifas y

sorteos distribución gratuita con fines de promoción o de propaganda
efectuada por vendedores

D. Intereses y reajustes pactados por venta a plazo o servicios; Exigibles o

Percibidos (lo que ocurra primero):
-Son exigibles a su vencimiento
-Debe indicarse lo que corresponde a precio e interés
-Salvo mención en contrario, se presume que cada cuota comprende precio,
reajuste e interés.

6
DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 )
E. Servicios periódicos
Lo que ocurra primero: termino el periodo fijado para el pago, cuando se
emite la boleta o factura; Cuando se paga la remuneración.
Ejemplos :
Servicios de mantención periódicos
Servicios prestados por agencias de negocios

F. Servicios periódicos domiciliarios

Al termino del periodo fijado para el pago del valor del servicio, sea que la
remuneración se haya pagado o no.
ejemplos : Gas, Electricidad, Agua potable, teléfonos, etc

7
DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 )
G. OPERACIONES SOBRE BIENES CORPORALES INMUEBLES

AL MOMENTO DE
EMITIRSE LA FACTURA

MOMENTO EN QUE SE
PERCIBA EL PAGO DEL PRECIO CUALQUIERA
LA FACTURA SE DEL CONTRATO SEA LA
EMITE AL OPORTUNIDAD
MOMENTO EN QUE SE EN QUE SE
PERCIBA PARTE DEL PRECIO EFECTUE
DEL CONTRATO DICHO PAGO

8
 SUJETO DEL IMPUESTO
( ART. 10 Y 11 DEL D.L. 825 DE 1974)

La obligación tributaria, como toda obligación, es un vínculo jurídico en virtud del cual
una persona denominada "deudor" del impuesto, se encuentra en la necesidad de dar,
hacer o no hacer algo a favor de otra persona denominada "acreedor"; Generalmente el
Estado, y será dar una cantidad de dinero a título de tributo.

SUJETO SUJETO
ACTIVO PASIVO

ACREEDOR DEL IMPUESTO. EL DEUDOR DEL IMPUESTO O

CONTRIBUYENTE
FISCO.
LA PERSONA QUE PAGA EL IMPUESTO

9
SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
La principal obligación en la que se encuentra el sujeto pasivo es la de dar o entregar al
estado una suma determinada de dinero; Pero puede también tener otras que consisten en
hacer o no hacer una cosa: son las llamadas obligaciones tributaria accesorias, como las
inscripciones en roles, presentación de declaraciones, llevar contabilidad, no entrabar la
fiscalización del servicio, etc.

1. EN LAS VENTAS O ACTOS VENDEDOR

EQUIPARADOS A VENTAS.

2. PRESTACION DE SERVICIOS O PRESTADOR DEL

EQUIPARADOS A ELLOS SERVICIO

3. EN LAS IMPORTACIONES
IMPORTADOR

4. VENTAS REALIZADAS POR COMPRADOR

PERSONAS SIN DOMICILIO NI
RESIDENCIA EN CHILE
10
SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
SOCIEDAD O
COMUNIDAD,
5. ADJUDICACIONES SOCIO O
COMUNERO

6. APORTES APORTANTE

7. SERVICIOS PRESTADOS POR BENEFICIARIO

RESIDENTES EN EL EXTRANJERO DEL SERVICIO

CADA PARTE
8. EN LAS PERMUTAS O TRUEQUES
RESPECTO BIEN
QUE TRANSFIERE
9. CONTRATOS DE ESPECIALIDAD Y CONTRATISTA O
GENERALES DE CONSTRUCCION SUBCONTRATISTA

- CONSIGNATARIO
10. CONSIGNACIONES -
POR SU
INTERMEDIACIONES REMUNERACION
- MANDANTE 11
(VENTA)
 CAMBIO DE SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO

No obstante las normas sobre sujeto del impuesto previamente

vistas, el Art. 3º de la ley faculta al servicio para cambiar al sujeto
pasivo del impuesto trasladando la obligación de su pago al
comprador o beneficiario del servicio.
Tipos de cambio de sujeto pasivo 2. Cambio parcial de sujeto
1. Cambio total de sujeto
Retención de un porcentaje del total
Vendedor no posee documento,
contribuyente en nomina de difícil del impuesto
fiscalización. Ejemplos:
Ejemplos: - Madera (8%)
- Chatarra. - Hidrobiológicos (10%)
- Contribuyentes de difícil - Trigo (11%)
fiscalización. - Legumbres (13%)
- Ventas de papel y cartón para - Arroz (10%)
reciclar. - Berries (5%)
12
 BASE IMPONIBLE DEL IVA
( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
Base imponible es la cantidad, sobre la cual se aplica directamente la tasa del
tributo para determinar el monto de la obligación tributaria en cada una de las
operaciones gravadas.
Regla general “valor de la operación de venta o servicio”
Más:
1) Intereses, reajustes, gastos de financiamiento (comisiones, gastos notariales,
inscripciones, etc ), diferencias de cambio.
2) Valor de los envases y de los depósitos constituidos para garantizar su
devolución.
Excepto: fabricantes de cerveza, jugos, aguas minerales, bebidas
analcóholicas, ver Art. 28 reglamento IVA. Balones de gas licuado, etc.
3) Impuestos distintos a los contenidos en la ley sobre impuesto a las ventas y
servicios.
13
Menos: Bonificaciones y descuentos a los compradores
 BASES IMPONIBLES ESPECIALES
(ART. 16 AL 19 D.L.825/74)
EN LAS IMPORTACIONES VALOR ADUANERO O EN SU DEFECTO
VALOR CIF, MAS GRAVAMENESADUANEROS

EN LOS RETIROS B.C.M VALOR ASIGNADO COMO PRECIO DE

VENTA A PUBLICO O VALOR DE
MERCADO, LO QUE SEA MAYOR

CONFECCION DE ESPECIALIDADES EL VALOR TOTAL DEL CONTRATO

Y CONTRATOS GENERALES DE INCLUYENDO LOS MATERIALES
CONSTRUCCION

VENTA DE ESTABLEC. DE VALOR DE LOS BIENES CORPORALES

COMERCIO Y OTRAS MUEBLES DEL GIRO.
UNIVERSALIDADES

14
 BASES IMPONIBLES ESPECIALES
(ART. 16 AL 19 D.L.825/74)
SERVICIOS Y VENTAS EL VALOR TOTAL DE LAS
VENTAS Y SERVICIOS
(HOTELES, RESIDENCIALES,
SALONES DE TE, BARES,
TABERNA, HOSTERIAS)

PELUQUERIAS Y SALONES EL VALOR DE LAS PRESTACIONES DE

BELLEZA INCLUIDOS LOS MATERIALES

ARRENDAMIENTO DE BCI RENTA DE ARRENDAMIENTO

VENTA O PROMESA DE VENTA MONTO DE LA TRANSFERENCIA

DE INMUEBLES GRAVADOS MENOS: VALOR DEL TERRENO

15
 BASES IMPONIBLES ESPECIALES
(ART. 16 AL 19 D.L.825/74)
PERMUTAS Y TRUEQUES EL VALOR DE LOS BIENES
CORPORALES MUEB. E INM.

PRESTAMOS DE CONSUMO VALOR DE LOS BIENES

CORPORALES MUEBLES
DEL GIRO ENTREGADOS

COMISIONISTA MONTO DE LA REMUNERACION

O COMISION PACTADA

REMATES VALOR DE LA ADJUDICACION

16
 BASES IMPONIBLES ESPECIALES
(ART. 16 AL 19 D.L.825/74)
SERVICIOS PAGADOS CON BIENES PRECIO DEL SERVICIO, VALOR
QUE LAS PARTES ASIGNEN A
LOS BIENES CORPORALES MUEBLES.

VENTA DE BIENES QUE SE PRECIO DEL SERVICIO

PAGAN CON SERVICIOS VALOR DE LA VENTA

ADJUDICACIONES BIENES VALOR DE ADJUDICACION,

CORPORALES INMUEBLES EL CUAL NO PUEDE SER
GRAVADOS INFERIOR AL AVALUO FISCAL.

APORTES, RETIROS Y VENTAS SE APLICAN LAS NORMAS

DE ESTABLEC. DE COMERCIO SEÑALADAS PRECEDENTEMENTE
QUE COMPRENDAN BIENES PARA CADA CASO
CORPORALES INMUEBLES
GRAVADOS
17