POLITICA FISCAL Y

TRIBUTARIA
Ilse Isabel Alfaro Peralta

OPERACIONES INEXISTENTES

Emitir una factura por cualquier concepto sin tener los recursos necesarios para
desarrollar la actividad que se describe en el comprobante, o sin ser un
contribuyente localizable para la autoridad fiscal, además de tratar de comprobar
gastos por esas actividades, son operaciones inexistentes.

El Codigo Fiscal de la Federación en su numeral 69-b establece que “cuando la

autoridad fiscal detecte que un contribuyente ha estado emitiendo comprobantes sin
contar con los activos, personal, infraestructura o capacidad material, directa o
indirectamente, para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los
bienes que amparan tales comprobantes, o bien, que dichos contribuyentes se
encuentren no localizados, se presumirá la inexistencia de las operaciones
amparadas en tales comprobantes”.

Sin embargo, esta presunción no solamente acusa a quien emite el CFDI, sino a
quien trate de deducir con este será observado por el SAT. En el sistema tributario
mexicano desde 2014 cuenta con “listas negras” un instrumento publicado en el
Diario Oficial de la Federación, en el que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
evidencia a todos aquellos que estén en ese supuesto.

Los efectos de la publicación de este listado serán considerados, con efectos

generales, que las operaciones contenidas en los comprobantes fiscales expedidos
por el contribuyente en cuestión no producen ni produjeron efecto fiscal alguno.

Además de que podrá determinar el o los créditos fiscales correspondientes e

incluso en caso de reincidencias tendrá la posibilidad de imputarle responsabilidades
penales.

Operaciones inexistentes. Facturas apócrifas. Comprobantes que no producen

efecto fiscal alguno. Comprobantes que no produjeron efecto fiscal alguno.
Operaciones simuladas. Empresas detectadas. 28 mil empresas que recibieron
estas facturas. Empresas legítimas que compraron el fraude fiscal. Lavado de
dinero. Los asesores fiscales fraudulentos. Asociación delictiva de organizaciones
criminales SOLUCIONES A BUSCAR DE INMEDATO.

Universidad Mundial
Ilse Isabel Alfaro Peralta

Materialización del acto

En los últimos años, el Servicio de Administración Tributaria ha estado imponiendo a

los contribuyentes un nuevo requisito para las deducciones del Impuesto Sobre la
Renta y para el acreditamiento del Impuesto al Valor Agregado, el cual no se
encuentra contemplado expresamente en ninguna norma legal, reglamentaria o
disposición de carácter general: demostrar la materialización de las operaciones
consignadas en los comprobantes fiscales.
Esa creación se inspiró en el articulo 69-B del Código Fiscal de la Federación, que es
aplicable a un grupo limitado de contribuyentes, que la autoridad fiscal presume que
no cuentan con activos, personal o infraestructura para prestar servicios o para vender
bienes, y por ello, los publica en un listado que provoca que se consideren inexistentes
para efectos fiscales las operaciones realizadas por dichos contribuyentes. Lo
anterior, provoca que pierdan efectos fiscales los comprobantes emitidos por dichos
contribuyentes, a menos que demuestren que efectivamente recibieron los bienes y
los servicios consignados en dichos comprobantes.
Dicho fundamento inspiró a la autoridad fiscal a requerir en todos los casos, y no
solamente cuando se tratare de comprobantes fiscales emitidos por contribuyentes
ubicados en las “listas negras”, que se demuestre la materialización de las
operaciones amparadas por comprobantes fiscales que la fiscalizadora elige a su
arbitrario criterio del universo de facturas exhibidas por el contribuyente.
Una vez que aparece en actas de visita domiciliaria o requerimientos la palabra
“materialización”, el contribuyente está casi “condenado” a enfrentar un crédito fiscal,
puesto que al no existir dicha figura en la legislación, no existen tampoco reglas que
definan cómo se debe demostrar que efectivamente se materializaron las operaciones
realizadas.
Lo anterior abre la puerta a la arbitrariedad de los funcionarios hacendarios, que ya
no se satisfacen con facturas, contratos, comprobantes de pago y registros contables,
sino que exigen a los contribuyentes que contesten interminables cuestionarios
respecto de las circunstancias de modo, tiempo y lugar de la prestación de servicios,
que se convierte en una “probatio diabolica”, pues no existe ninguna obligación legal
que exija a los particulares conservar bitácoras detalladas por fechas, horas y
personas que prestaron los servicios, aunado a que en la mayoría de los casos,
quienes prestan servicios son las empresas, y no le corresponde al cliente llevar el
control preciso de las actividades que realiza el personal de sus proveedores.
Por lo tanto, hoy en día ya no es suficiente cumplir con los requisitos formales de las
deducciones, ni demostrar su estricta indispensabilidad, sino que los contribuyentes
tienen una carga probatoria sumamente compleja, de demostrar ante una autoridad
auto-empoderada de una tremenda herramienta fiscalizadora fuera de la ley, que las
operaciones realizadas con sus proveedores años atrás, efectivamente existieron.
El fantasma de la “materialización” persigue también operaciones que no son objeto
de fiscalización y por las cuales no se deben pagar contribuciones, siendo el ejemplo
más recurrente los préstamos, en donde la autoridad suele aferrarse a considerarlos
como ingresos omitidos, a pesar de contar con contratos y comprobantes de pagos
que lo acrediten, argumentando que no hay certeza de si se trate del mismo dinero a
que se refieren dichas probanzas, lo cual hace imposible y parece hasta prohibir una
Universidad Mundial
Ilse Isabel Alfaro Peralta

operación tan recurrente en el comercio actual, con tal de recaudar mucho mas allá
de sus facultades legales y constitucionales.
Ante tal situación “de facto”, que no parece tener límites ni fin, los contribuyentes
deben ser cada vez mas cuidadosos con el soporte material de sus operaciones y
tratar de conservar toda la documentación que acredita su realización, misma que
desde luego tiene que ser la tradicional, es decir, registros contables, comprobantes
fiscales, contratos, comprobantes de pago, pero además todos los demás elementos
y documentos que puedan demostrar en caso de una controversia, que los servicios
se prestaron o los bienes se entregaron.
Ello no significa que se tengan que “fabricar” pruebas que no existen en la vida real,
ni pedir a los proveedores bitácoras detalladas por persona, día y hora, de las
actividades realizadas, porque ello seria una carga administrativa desmesurada, que
no fue impuesta por el legislador, pero sí conservar informes de servicios,
memorándums de conclusión de servicios, diseños, dibujos, reportes, presentaciones,
comunicaciones electrónicas, actas de entrega de mercancías, y cualquier documento
o prueba que representen- en su caso – el resultado de los servicios u operaciones
realizadas.
Dichas probanzas, por más complejas que sean, tal vez sean insuficiente para
“convencer” a los auditores aferrados a determinar créditos fiscales, pero
seguramente serán muy importantes en caso de un juicio contencioso administrativo,
en el cual, un tribunal independiente valorará si ese cúmulo de pruebas es suficiente
para desvirtuar la caprichosa presunción de la autoridad.

EDOS y EFOS

La reforma fiscal de 2014, realizó modificaciones al Código Fiscal de la Federación

(CFF), donde realizó la incorporación del artículo 69-B al Código Tributario, con el
cual se incorpora un procedimiento para detectar y combatir a los contribuyentes que
han emitido comprobantes fiscales apócrifos.

Empresa que Factura Operaciones Simuladas (EFOS)

Existen personas que lucran con la emisión de comprobantes fiscales digitales, a los
que se conoce como empresas fantasmas o EFOS, porque facturan operaciones,
compras o servicios que en realidad nunca se llevaron a cabo.

Empresa que Deduce Operaciones Simuladas (EDOS)

Al “comprar” esas facturas o comprobantes fiscales digitales se están convirtiendo

en EDOS, es decir, en personas o empresas que simulan un aumento en sus gastos
de operación para pagar menos impuestos.

Universidad Mundial
Ilse Isabel Alfaro Peralta

Bibliografías:

https://idconline.mx/fiscal-contable/2019/01/31/que-son-las-operaciones-inexistentes

https://idconline.mx/fiscal-contable/2018/06/25/cambios-a-la-presuncion-de-operaciones-
inexistentes

https://idconline.mx/fiscal-contable/2019/01/31/que-son-los-efos-y-los-edos

https://advocatius.com.mx/autoridad-fiscal-puede-determiar-simulacion-de-operaciones-
fiscales/

https://www.kimquezada.com/blog/nuevo-requisito-de-los-comprobantes-fiscales-la-
materializacion/

Orden de visita domiciliaria: http://sjf.scjn.gob.mx/SJFSist/Documentos/Tesis/183/183481.pdf

Universidad Mundial