TÍTULO: HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL PERÍODO Y “AJUSTE DE RESULTADOS DE

EJERCICIOS ANTERIORES” (AREA)

AUTOR/ES: Errepar
PUBLICACIÓN: Contabilidad y Administración
TOMO/BOLETÍN: I
PÁGINA: 136.000
MES: Octubre
AÑO: 2017
OTROS DATOS: -

HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL PERÍODO Y “AJUSTE DE RESULTADOS DE

EJERCICIOS ANTERIORES” (AREA)

1. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL PERÍODO

En este apartado comentaremos el tratamiento prescripto por las normas contables profesionales para aquellas situaciones que
históricamente han generado inquietud por parte de los que practican la disciplina contable. ¿Qué sucede con todos aquellos hechos
que suceden después del cierre del ejercicio económico o período sobre el cual se informa? ¿Cuándo debo corregir los estados
contables por situaciones tales como errores, fraudes o cambios en las estimaciones o políticas contables?
Por empezar, vale decir que el período de “hechos posteriores” es aquel que abarca desde el cierre del ejercicio (en caso de tratarse
de ejercicios económicos anuales tal y como prescriben las normas legales) o período intermedio (ejemplo trimestre, según lo
requieren las normas de la CNV o del BCRA) hasta el momento de emisión o aprobación de los estados contables por la asamblea
general ordinaria, el cual normalmente culmina al mismo tiempo que el informe de auditoría. Entonces, en cuanto se trate de
ejercicios contables, una empresa que, por ejemplo, cierra su ejercicio contable el 31 de diciembre de cada año debe considerar los
hechos posteriores entre el 1 de enero y el 30 de abril del año siguiente, que es la fecha límite que admite el artículo 234 de la ley
general de sociedades al pronunciar: “(la asamblea ordinaria) … será convocada dentro de los cuatro (4) meses del cierre del
ejercicio”.
La realidad es que pueden existir hechos posteriores de dos formas:
a) que sean evidencia confirmatoria de situaciones existentes al cierre del período, o
b) que sean hechos indicativos de condiciones que hayan aparecido después de la fecha de cierre del período.
Las normas contables profesionales argentinas se pronuncian en el mismo sentido, en cuanto a que las resoluciones técnicas -RT-
(FACPCE) 17/2000 (pto. 4.8) y 41/2015 (pto. 2.9) obligan al reconocimiento de los efectos de hechos y circunstancias que, habiendo
ocurrido entre la fecha de los estados contables y la de su emisión, proporcionen evidencias confirmatorias de situaciones existentes a
la primera o permitan perfeccionar las estimaciones correspondientes a la información en ellos contenidas.
Del texto de la norma se desprende un carácter fundamental que deben tener tales “hechos posteriores” para su consideración en los
estados contables y es el de ser confirmatorios de situaciones existentes a la fecha de cierre del ejercicio, esto es del tipo a)
comentado anteriormente. Los hechos tipificados en el apartado b) serán considerados hechos nuevos que habrán de registrarse en el
ejercicio siguiente, pero si los mismos son significativos deben ser revelados en notas a los estados contables ante la posibilidad de
vulnerar el principio de empresa en marcha, teniendo en cuenta los siguientes puntos:
a) Naturaleza del hecho en cuestión.
b) Impacto financiero en los estados contables.
En el siguiente cuadro resumimos el tratamiento contable para los hechos posteriores:

Hechos que sean evidencia

confirmatoria de situaciones
existentes al cierre del período
Hechos indicativos de condiciones
que hayan aparecido después de la
fecha de cierre del período
Requieren ajustes en los estados contables
Pueden requerir que sean revelados
Significativos
en notas a los estados contables
No se ajustan ni se revelan en los
No significativos estados contables (se registran como
hechos nuevos del período siguiente)
 A continuación, enunciamos algunos casos prácticos que nos ayudarán a aclarar aún más las cuestiones tratadas. Todos los ejemplos
tienen como fecha de cierre periódico el ejercicio económico que opera el 31 de diciembre del 20X7, y la asamblea aprueba y emite
los estados contables el 26/4/20X8:
1. El 26/8/20X7 “La Millonaria SA” previsiona el 100% de un crédito incobrable por la quiebra de un cliente que le adeudaba una
factura de $ 146.000. El 20/3/20X8 el cliente paga su deuda con “La Millonaria SA” en su totalidad.
2. Al cierre del ejercicio, “Agro Pampeana SA” mide sus sementeras a su valor descontado del flujo de fondos, estimando al
28/12/20X7 lo siguiente:
- Un valor de venta de $ 600.000.
- Los costos considerados en un 9% del valor de venta.
- Una tasa de descuento vigente al momento de la medición del 6%.
- Fecha de venta: 3/4/20X8.
Finalmente, la información de lo que terminó realizando la empresa fue la siguiente:
- La venta resultó por un valor de $ 720.000.
- Los costos fueron del 7%.
- Fecha de venta: 18/4/20X8.
3. El 20/4/20X8 ocurre un incendio en el depósito en el que “La Millonaria SA” tenía la mitad de sus bienes de cambio, cuya póliza
de seguro solo cubre el 20% del siniestro.
Resolución
1. Al momento de la emisión de los estados contables se conocía que, finalmente, el crédito previsionado se había recuperado en su
totalidad. Por lo tanto, esto afecta la medición del crédito al 31/12/20X7 y corresponde la reversión de la previsión contabilizada.
2. Por hechos posteriores al cierre del ejercicio se cuentan con nuevos elementos de juicio confirmatorios de estimaciones realizadas
necesarias para la medición de la sementera. Por lo tanto, corresponde corregir el importe de la medición de forma tal de acercar el
importe de la misma con los flujos de fondos que la sociedad efectivamente percibió y cuyos resultados van a verse reflejados en el
ejercicio 20X8.
3. Como es un hecho nuevo, no confirmatorio de ninguna situación que pudiera haberse previsto al 31/12/20X7, no corresponde
provisionar el inmueble del depósito, sino mencionar en notas a los estados contables el hecho debido al gran perjuicio financiero
que el siniestro tiene para el ente, el cual puede vulnerar el principio de empresa en marcha.

2. AREA
2.1. Utilización
Tal como comentamos en el apartado 1, existen determinados hechos aparentemente “nuevos” que si bien son posteriores al cierre
del período (o ejercicio) sobre el cual se informa, pueden tener impacto retroactivo en las cifras informadas en el período (o ejercicio)
anterior. Estos son los casos de:
a) errores u omisiones: es decir, transacciones contabilizadas en exceso o en defecto, o bien operaciones en las cuales ha incurrido
el ente y que no fueron registradas en su contabilidad;
b) cambios en estimaciones: son nuevos elementos de juicio (o “pistas”) que no estaban disponibles al momento de la medición
contable de activos y/o pasivos que si hubieran existido al momento de la contabilización hubieran cambiado sustancialmente la
misma;
c) cambios en las políticas o criterios contables aplicados: en muchos casos las normas contables prescriben tratamientos
alternativos para la medición de activos y pasivos; por ejemplo, en los rubros “Bienes de cambio” se puede medir al costo, al costo
de reposición o al valor neto de realización; en cuanto se refiere a bienes de uso existe la posibilidad de medir los mismos a su
costo menos amortizaciones acumuladas, o bien mediante el modelo de revaluación de bienes de uso, entre otros;
d) fraudes: existe la posibilidad de que los miembros del órgano de dirección de un ente cometa delitos simulando que los mismos
son parte de las operaciones de la entidad que administran; en estos casos existen determinados “errores” cometidos de forma
dolosa o intencional (lo cual es un hecho delictivo) para sesgar la información contable y obtener determinados beneficios; los
ejemplos por excelencia son los de Enron y WorldCom.
De acuerdo a las normas contables profesionales argentinas [RT (FACPCE) 17/2000, pto. 4.10 y RT (FACPCE) 41/2015, pto. 2.10],
las modificaciones a los resultados de ejercicios anteriores proceden solo con motivo de:
a) correcciones de errores en la medición de los resultados informados en estados contables de ejercicios anteriores, o
b) la aplicación de una norma de medición contable distinta de la utilizada en el ejercicio anterior (salvo en lo referido al modelo de
revaluación de bienes de uso).
Además, la norma es clara en cuanto prohíbe la utilización del AREA cuando:
a) cambien estimaciones contables como consecuencia de la obtención de nuevos elementos de juicio que no estaban disponibles al
momento de la emisión de los estados contables correspondientes a dichos ejercicios;
b) cambien las condiciones preexistentes u ocurran situaciones que, en sustancia, son claramente diferentes de lo acaecido
anteriormente.
Claramente, la norma solo admite la utilización del AREA en dos casos: cuando se trate de un error u omisión, o bien cuando se trate
de un cambio en la aplicación de una política contable. Lógicamente, y tal como su nombre lo indica, el AREA se utilizará siempre y
cuando haya impacto en los resultados del/de los ejercicio/s anterior/es y no cuando se trate de compensaciones entre activos y
pasivos. A su vez, podemos mencionar que el tema de fraudes no está incorporado dentro de nuestras normas locales, con lo cual
debe reconocerse en “Resultados” en el momento en el que se conoce.
A continuación, presentamos un cuadro resumen de lo comentado:

Situaciones ¿Corresponde AREA?

Errores u omisiones Sí
Cambios en estimaciones No
Cambios en las políticas o criterios contables aplicados Sí
Fraudes No

A continuación, presentamos varios casos prácticos sobre las cuestiones tratadas en este apartado:
a) Una sociedad cambia la vida útil de los camiones de su flota que estaba siendo calculada en base a los kilómetros recorridos,
debido a que la dirección determinó que es más apropiado amortizar tales activos basados en 4 años de vida útil (que es el tiempo
por el cual se renueva la totalidad de la flota). La diferencia por el cálculo entre ambas bases (kilómetros recorridos y los 4 años de
vida útil asignada) es de $ 17.000.
b) Con motivo de la promulgación de una ley sobre el sinceramiento impositivo de ingresos ocultos, una sociedad decide
incorporarse a la norma sincerando o “blanqueando” ingresos por ventas no declaradas en el ejercicio pasado por un importe de $
2.500.000.
c) Con motivo de la promulgación de una ley sobre el sinceramiento impositivo una sociedad decide transferir a nombre de uno de
los socios una propiedad que estaba a nombre de la misma y que, por consiguiente, se encontraba en su patrimonio, pero que en
realidad se trata de la casa-habitación ocupada por el principal accionista por un importe en libros de $ 980.000.
d) Luego de una determinación de oficio producto de una inspección fiscal, una sociedad decide rectificar su posición anual del
ejercicio X5 del impuesto sobre los ingresos brutos por un importe de $ 1.200.000 a través de la presentación espontánea de la
misma el 20/8/20X7.
e) “Inventory SA” es una sociedad que viene aplicando el criterio de costo para sus bienes de cambio al 31/12/20X6. En el ejercicio
20X7 la dirección de la sociedad decide aplicar el valor neto de realización para tales activos.
f) Impulsada por informar el valor de mercado de sus activos, “Patagonia Construcciones SA” decide aplicar el modelo de
revaluación para sus bienes de uso para el ejercicio finalizado el 31/12/20X7. Hasta el momento venía aplicando el modelo de costo
menos amortizaciones acumuladas.
Resolución
a) Como es un cambio producto de una mejor estimación y no de la aplicación de una política contable distinta, no corresponde el
uso del AREA, sino que se debería reconocer la diferencia de $ 17.000 en el resultado del ejercicio.
b) Si bien lo que se está sincerando fiscalmente son ingresos no declarados en el ejercicio anterior, el hecho sustancial es el
acogimiento a una norma cuyo impacto financiero recae en el ejercicio actual. Cabe destacar también que no se trata ni de un error
ni de omisión y que, en todo caso, el fraude no es un concepto incorporado en las normas contables argentinas, por lo cual el
tratamiento es el de reconocer los $ 2.500.000 en el resultado del ejercicio actual. Adicionalmente, debería recomendarse que se
exponga en una línea separada dentro del estado de resultados con mención en notas en la información complementaria como un
resultado separado que podría denominarse “beneficio/gasto por acogimiento a la ley XX”.
c) De forma similar al punto b), lo que corresponde es reconocer en “Resultados” la baja del inmueble a su última medida contable
-$ 980.000- con la mención correspondiente en el estado de resultados.
d) Tanto el ajuste fiscal como la rectificación de la declaración jurada 20X5 son hechos nuevos que se presentaron en el ejercicio
20X7. Por lo tanto, a pesar de tratarse de ingresos no declarados en la base imponible del impuesto del año 20X5, no corresponde
el uso del AREA, sino que corresponde imputar a gasto la diferencia del impuesto a pagar por el mayor ingreso.
e) Como es un cambio en la aplicación de un criterio o política contable, corresponde contabilizar la diferencia contra el resultado del
ejercicio por la medición de los bienes de cambio del ejercicio 20X7, y contra AREA la diferencia por la remedición de los inventarios
y del costo de ventas por el ejercicio 20X6.
f) Las normas incluidas en la Sección 4.10 de la RT (FACPCE) 17/2000 sobre modificaciones a resultados de ejercicios anteriores
establecen que la aplicación del modelo de revaluación se realice de forma prospectiva; es decir, desde el momento de su aplicación
por primera vez en adelante, sin cambiar los saldos comparativos de las mediciones de los mismos bienes.
2.2. Exposición
Una vez que determinamos la utilización de un AREA, por su naturaleza retroactiva (corrige errores que vienen del pasado) la
pregunta que sigue es: ¿es determinable el momento desde el cual se produjo el hecho generador del AREA que se está
contabilizando?; ¿cómo se refleja tal corrección en los estados contables?
Las normas contenidas en la RT (FACPCE) 8/1987, apartado “F”, disponen que la modificación de la información de ejercicios
anteriores se hará de la siguiente manera:
a) deberá exponerse su efecto sobre los saldos iniciales que se presenten en el estado de evolución del patrimonio neto y, cuando
correspondiere, en el estado de flujo de efectivo;
b) deberán adecuarse las cifras correspondientes al (a los) período(s) precedente(s) que se incluyan como información comparativa.
Cuando sea impracticable determinar los efectos del cambio de una norma o de un criterio contable, o de la corrección de un error
sobre la información comparativa en uno o más períodos anteriores para los que se presente información, la entidad modificará los
saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del período más antiguo para el que la modificación retroactiva sea practicable,
que podría ser el propio período corriente, y efectuará el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del
patrimonio que se vea afectado para dicho período.
Caso práctico
“Syspetrol International sucursal del exterior” es una corporación dedicada al refinamiento de petróleo. Al 31/12/20X7 los auditores
se dieron cuenta de que había un error en los inventarios al 31/12/20X6, debido a que parte de los inventarios que supuestamente
estaban en existencia al 31/12/20X6 había sido vendida entre noviembre y diciembre de ese mismo año. A continuación, detallamos
el error comentado:

Error en los inventarios del ejercicio 20X6

Importe según inventario al 31/12/20X6 67.000,00
Inventario REAL al 31/12/20X6 46.000,00
Diferencia a contabilizar mediante AREA 21.000,00

Los estados contables antes del registro del AREA eran los siguientes:

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 31/12/20X7

(cifras expresadas en pesos)

ACTIVO 31/12/20X7 31/12/20X6

ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos 68.374,00 8.988,00
Créditos por ventas 28.000,00 22.000,00
Otros créditos 18.600,00 14.600,00
Bienes de cambio 57.000,00 67.000,00
Total activo corriente 171.974,00 112.588,00
ACTIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso 67.000,00 72.000,00
Total activo no corriente 67.000,00 72.000,00
TOTAL ACTIVO 238.974,00 184.588,00
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Deudas comerciales 12.000,00 8.600,00
Remuneraciones y cargas sociales 18.600,00 12.000,00
Cargas fiscales 2.200,00 2.400,00
Total pasivo corriente 32.800,00 23.000,00
PASIVO NO CORRIENTE
Cargas fiscales 6.800,00 2.800,00
Total pasivo no corriente 6.800,00 2.800,00
TOTAL PASIVO 39.600,00 25.800,00
PATRIMONIO NETO (según estado respectivo) 199.374,00 158.788,00
TOTAL PASIVO + PN 238.974,00 184.588,00

ESTADO DE RESULTADOS AL 31/12/20X7

(cifras expresadas en pesos)

31/12/20X7 31/12/20X6
Ventas 560.000,00 480.000,00
Costo de ventas (369.600,00) (316.800,00)
Resultado bruto 190.400,00 163.200,00
Gastos de administración (112.000,00) (96.000,00)
Gastos de comercialización (2.520,00) (2.160,00)
Resultados financieros y por tenencia (13.440,00) (11.520,00)
Resultado antes del impuesto a las ganancias 62.440,00 53.520,00
Impuesto a las ganancias (21.854,00) (18.732,00)
Resultado del ejercicio 40.586,00 34.788,00

Nota XX - Costo de la mercadería vendida 31/12/20X7 31/12/20X6

Saldo inicial de bienes de cambio 67.000,00 36.000,00
Compras 207.600,00 227.800,00
Gastos 152.000,00 120.000,00
Saldo final de bienes de cambio (57.000,00) (67.000,00)
Costo de ventas del ejercicio 369.600,00 316.800,00

ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO AL 31/12/20X7

(cifras expresadas en pesos)
 Aportes de
los Resultados acumulados
propietarios
Rubros Total
Resultados
Otras
Capital Legal no
reservas
asignados
Saldos al 1/1/20X6 25.000,00 5.000,00 94.000,00 124.000,00
Ganancia (pérdida) del
34.788,00 34.788,00
ejercicio
Saldos al 31/12/20X6 25.000,00 5.000,00 128.788,00 158.788,00
Distribución asamblea
25.000,00 (25.000,00)
general ordinaria
Ganancia (pérdida) del
40.586,00 40.586,00
ejercicio
Saldos al 31/12/20X7 25.000,00 5.000,00 25.000,00 144.374,00 199.374,00

Los asientos a registrar son los que siguen:

Debe Haber

Costo de ventas 21.000,00

a AREA 21.000,00
AREA 21.000,00
a Bienes de cambio 21.000,00
AREA 7.350,00
a Impuesto a las ganancias 7.350,00
Cargas fiscales 7.350,00
a AREA 7.350,00

En cumplimiento de las normas incluidas dentro de la RT (FACPCE) 8/1987, los estados contables reexpresados quedarían de la
siguiente manera:

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 31/12/20X7

(cifras expresadas en pesos)

ACTIVO 31/12/20X7 31/12/20X6

ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos 68.374,00 8.988,00
Créditos por ventas 28.000,00 22.000,00
Otros créditos 18.600,00 14.600,00
Bienes de cambio 57.000,00 46.000,00
Total activo corriente 171.974,00 91.588,00
ACTIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso 67.000,00 72.000,00
Total activo no corriente 67.000,00 72.000,00
TOTAL ACTIVO 238.974,00 163.588,00
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Deudas comerciales 12.000,00 1.250,00
Remuneraciones y cargas sociales 18.600,00 12.000,00
Cargas fiscales 2.200,00 2.400,00
Total pasivo corriente 32.800,00 15.650,00
PASIVO NO CORRIENTE
Cargas fiscales 6.800,00 2.800,00
Total pasivo no corriente 6.800,00 2.800,00
TOTAL PASIVO 39.600,00 18.450,00
PATRIMONIO NETO (según estado respectivo) 199.374,00 145.138,00
TOTAL PASIVO + PN 238.974,00 163.588,00

ESTADO DE RESULTADOS AL 31/12/20X7

(cifras expresadas en pesos)

31/12/20X7 31/12/20X6
 Ventas 560.000,00 480.000,00
Costo de ventas (348.600,00) (337.800,00)
Resultado bruto 211.400,00 142.200,00

Gastos de administración (112.000,00) (96.000,00)

Gastos de comercialización (2.520,00) (2.160,00)
Resultados financieros y por tenencia (13.440,00) (11.520,00)
Resultado antes del impuesto a las ganancias 83.440,00 32.520,00

Impuesto a las ganancias (29.204,00) (11.382,00)

Ganancia (pérdida) del ejercicio 54.236,00 21.138,00

Nota XX - Costo de la mercadería vendida 31/12/20X7 31/12/20X6

Saldo inicial de bienes de cambio 46.000,00 36.000,00
Compras 207.600,00 227.800,00
Gastos 152.000,00 120.000,00
Saldo final de bienes de cambio (57.000,00) (46.000,00)
Costo de ventas del ejercicio 348.600,00 337.800,00

ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO AL 31/12/20X7

(cifras expresadas en pesos)

Aportes de
los Resultados acumulados
propietarios
Rubros Total
Resultados
Otras
Capital Legal no
reservas
asignados
Saldos al 1/1/20X6 25.000,00 5.000,00 122.350,00 152.350,00

Saldos al 1/1/20X6 25.000,00 5.000,00 94.000,00 124.000,00

Ganancia (pérdida) del
21.138,00 21.138,00
ejercicio
Saldos al 31/12/20X6 25.000,00 5.000,00 115.138,00 145.138,00
Distribución asamblea
25.000,00 (25.000,00)
general ordinaria
Ganancia (pérdida) del
54.236,00 54.236,00
ejercicio
Saldos al 31/12/20X7 25.000,00 5.000,00 25.000,00 144.374,00 199.374,00

En conclusión, se puede apreciar el efecto del ajuste retroactivo desde el comienzo del período comparativo en los siguientes rubros:

31/12/20X7
Incremento del costo de ventas 21.000,00
Disminución de bienes de cambio 21.000,00
Disminución del cargo por impuesto a las ganancias 7.350,00
Diminución de las cargas fiscales 7.350,00

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