CAPITOLUL 1

PROFESIA LIBERALĂ DE EXPERT CONTABIL

1.1 Definirea profesiei liberale de expert contabil

Profesiile liberale se exercită în anumite domenii de activitate şi sunt
protejate, de regulă, prin lege (experţi contabili, contabili autorizaţi, avocaţi,
notari, medici, arhitecţi). Aceste profesii se exercită de către persoanele care au
calitatea de expert contabil şi de contabil autorizat, în condiţiile prevăzute de
O.G. nr.65/1994.
Exercitarea profesiei are la bază norme profesionale şi reguli de conduită
etică proprii, elaborate sau adoptate de Corpul Experţilor Contabili şi
Contabililor Autorizaţi – asociaţie profesională de utilitate publică autonomă.
Normele profesionale şi regulile de conduită etică care stau la baza
exercitării profesiei de expert contabil şi de contabil autorizat sunt convergente
cu cele utilizate de către asociaţiile profesionale de profil la nivel internaţional.
Experţii contabili şi contabilii autorizaţi au obligaţia să respecte normele
profesionale şi regulile de conduită prevăzute de Codul etic naţional al
profesioniştilor contabili.
Pentru a asigura oferirea unor servicii de înaltă calitate în interesul
public, experţii contabili şi contabilii autorizaţi trebuie să se conformeze, de
asemenea, prevederilor Programului naţional de dezvoltare profesională
continuă, elaborat de către Corpul expertilor contabili si contabililor autorizati
din Romania, organismul profesional al acestora.

1. 2 Secţiunile membrilor Corpului cu drept de exercitare a

profesiei de expert contabil sau de contabil autorizat

Membrii Corpului cu drept de exercitare a profesiei de expert contabil

sau de contabil autorizat sunt impartiti in functie de calitatea dobindita in mai
multe sectiuni.
Sectiunile tabloului sunt urmatoarele :
• Experţi contabili profesionişti care îşi desfăşoară activitatea
individual sau ca persoane fizice.
• Experţi contabili care au statutul de angajaţi în întreprinderi,
instituţii bancare şi de asigurări, educaţie şi cerecetare şi instituţii centrale sau
locale.
• Persoane fizice străine care au obţinut calitatea de membru al
Corpului.
• Experţi contabili care îşi desfăşoară activitatea în cadrul unor
societăţi, companii sau cabinete membre ale Corpului.
• Contabili autorizaţi liber profesionişti care îşi desfăşoară activitatea
în mod individual sau ca persoane fizice autorizate.

1
 • Contabili autorizaţi care au statutul de angajaţi în întreprinderi,
instituţii bancare şi de asigurări, educaţie şi cercetare şi instituţi centrale sau
locale.
• Contabili autorizaţi care îşi desfăşoară activitatea în cadrul
societăţilor de contabilitate, membre ale Corpului.
• Experţi contabili şi contabili autorizaţi onorifici.

1. 3 Calitatea de expert contabil

Expertului contabil este definit ca fiind persoana care a dobândit această

calitate şi are competenţă profesională de a organiza şi conduce contabilitatea,
de a supraveghea gestiunea societăţilor comerciale si de a fectua expertize
contabile conform art.2, alin.(1) din O.G. nr.65/1994)
Dobândirea calităţii de expert contabil se obtine conform art.3, alin.(1)
din O.G. nr.65/1994 in urme unui examen de acces la profesie (cel puţin media
7 şi minimum 6 la fiecare disciplină) dupa efectuarea unui stagiu de 3 ani si un
examen de aptitudini la terminarea stagiului.
Condiţiile pentru prezentare la examen de admitere (art.4, alin.(1) din
O.G. nr.65/1994) sunt urmatoarele : are capacitate de exerciţiu deplină, are
studii economice superioare şi diplomă recunoscută de Ministerul Educaţiei şi
Cercetării si nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaţiei în vigoare,
intezice dreptul de gestiune şi de administrare a societăţilor comerciale.
Competenţe profesionale ale expertului contabil conform art.6 din
O.G.nr.65/1994) sunt :
• Ţine sau supraveghează contabilitatea şi întocmeşte sau verifică şi
semnează situaţiile financiare;
• Acordă asistenţă privind organizarea şi conducerea contabilităţii;
• Efectuează analize economico-financiare şi evaluării patrimoniale;
• Efectuează expertize contabile dispuse de organele judiciare sau
solicitate de persoane fizice ori juridice în condiţile prevăzute de lege;
• Execută alte lucrări cu caracter financiar – contabil, de organizare
administrativă şi informatică;
• Îndeplineşte, potrivit dispoziţiilor legale, atribuţiile prevăzute în
mandatul de cenzor la societăţile comerciale;
• Acordă asistenţă de specialitate necesară pentru înfiinţarea şi
reorganizarea societăţilor comerciale;
• Efectuează pentru persoane fizice şi juridice servicii profesionale
care presupun cunoştinţe de contabilitate;
• Efectuarea de activităţi de audit financiar şi consultanţă fiscală cu
respectarea reglementărilor specifice acestor activităţi (O.G. nr.75/2001 privind
organizarea şi exercitarea activităţii de audit finaciar; O.G. nr.71/2001 privind
organizarea şi exercitarea activităţii de consultanţă fiscală);
Modalităţi de exercitare a profesiei (art.7 din O.G. nr.65/1994) sunt :

2
 • Individual (activitate independentă, conform art.46, alin.(1) şi (3)
din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal);
• Societăţi comerciale de expertiză contabilă (art.8 din O.G.
nr.65/1994, Legea nr.31/1990 privind societăţile comerciale).
Standardele profesionale aplicabile sunt :
• Standardul profesional nr.21 Misiunea de ţinere a contabilităţii,
întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare.
• Standardul profesional nr.22 Misiunea de examinare a
contabilităţii, intocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare.
• Standardul profesional nr.23 Activtatea de cenzor în societăţile
comerciale.
• Standardul profesional nr.32 Misiunea experţilor contabili pentru
fuziuni şi divizări.
• Standardul profesional nr.35 Expertizele contabile.
• Satndardul profesional nr.37 Misiunea de evaluare a întreprinderii.
• Standardul profesional nr.39Misiunea de consultanţă pentru crearea
întreprinderilor.
• Ghidul experţilor contabili şi al contabililor autorizaţi în activitatea
de prevenire şi combatere a spălării banilor.

CAPITOLUL 2
DEONTOLOGIA PROFESIONALĂ

2.1 Deontologia si etica profesionala

Deontologia reprezintă un ansamblu de reguli de drept aplicabile în

exercitarea unei profesii.
Termenul de deontolgie pune la prima vedere o problemă de semantică şi
prin acesta o problemă de logică. Conform micului dicţionar enciclopedic,
„deontologia” provine de la cuvintele din limba greacă „deont” = obligaţie şi
„logos” = discurs.
Din punct de vedere moral înseamnă teoria obligaţiilor.
Etica profesională se refer la faptul ca exercitarea profesiei liberale de
expert contabil presupune asumarea răspunderii de a acţiona în interes public,
nu numai de a satisface nevoile unui client sau ale unui angajator.
Acţionând în interes public, format din clienţi, finanţatori, autorităţi
publice, angajatori, investitori - expertul contabil şi contabilul autorizat ca
membru al unei profesii liberale, trebuie să onoreze încrederea care i s-a
acordat, respectând anumite norme de conduită, în mod deosebit conştiinţa
profesională şi independenţa.
Normele de conduită profesională a experţilor contabili sunt stabilite prin
Codul etic naţional al profesioniştilor contabili şi ordonanţa statutară privind
organizarea activităţii de expertiză contabilă şi a contabililor autorizaţi (O.G.
nr.65/1994).

3
 Codul etic naţional al profesioniştilor contabili reprezinta un ansamblu
de norme de conduită a profesioniştilor contabili si principii fundamentale
care trebuie respectate de către toţi profesioniştii contabili – liber profesionişti
sau angajaţi.
Obiectivele profesiei contabile sunt indeplinirea celor mai înalte
standarde de profesionalism, atingerea celor mai înalte niveluri de
performanţă si Satisfacerea cerinţelor interesului public.
Calităţile necesare profesioniştilor contabili sunt stiinţă, competenţă şi
conştiinţă, independenţă de spirit şi dezinteres material precum si moralitate,
probitate şi demnitate.
Cerinţele de bază pentru realizarea obiectivelor sunt :
• Credibilitatea – asigurarea credibilităţii informaţiei şi a sistemului
informaţional.
• Profesionalism – identificarea şi formarea persoanelor
profesioniste în domeniu contabil.
• Calitatea serviciilor – prestarea la standardul cel mai ridicat de
performanţă a serviciilor de către profesionistul contabil.
• Încredere – încredinţarea utilizatorilor de servicii contabile că
pentru prestarea acestor servicii există un cadru al eticii profesionale.

2.2 Cerinţe pentru dezvoltarea calităţilor necesare profesioniştilor

contabili

Profesia de expert contabil presupune dezvoltarea perpetua a calitatilor

profesionistilor contabili. Este imperios necesara o continua perfectionare si
stimulare a calitatilor, cum ar fi:
• Dezvoltarea continuă a nivelului cultural, nu numai profesional, a
cunoştinţelor de cultură generală, singurele capabile întăririi
discernământului profesionistului contabil.
• Acordarea fiecărei tranzacţii şi situaţii examinate atenţia şi timpul necesar
pentru fundamentarea unei opinii personale înainte de a face propuneri.
• Examinarea opiniei fără nici o reţinere faţă de dorinţa, chiar ascunsă, a
celui ce îl ascultă şi să se pronunţe cu sinceritate, fără ocolişuri.
• Exprimarea, dacă este cazul, a opiniei cu rezerve asupra ipotezelor şi
concluziilor fundamentale.
• Evitarea oricărei situaţii de a nu putea exercita libertatea de gândire sau
de îngrădire a îndatoririlor.
• Considerarea independenţei ca o manifestare deplină în exercitarea
profesiei şi protejarea ei, cu respectarea integrală a dispoziţiilor legale şi
regulilor stabilite de Corp.

4
Caracteristica distinctivă a profesiei contabile presupune un set de masuri si
decizii caracterizate de :
• Asumarea responsabilităţii de a acţiona în interes public.
• Responsabilitatea profesionistului contabil nu constă exclusiv în a
satisface nevoile unui client sau unui angajator individual.
• Acţionând în interes public profesionistul contabil trebuie să respecte
şi să se conformeze prevederilor Codului etic.
• Publicul profesiei contabile este format din: clienţi, instituţii de credit,
autorităţi guvernamentale, angajatori, angajaţi, patronate, investitori şi
alte persoane care se bazează pe obiectivitatea şi integritatea
profesionistului contabil.
• Definirea interesului public: bunăstarea colectivă a comunităţii şi a
instituţiilor deservite de profesionistul contabil.
• Standardele profesionale – sunt puternic determinate de interesul
public.
• Exemplificări:
• Profesioniştii contabili – prin misiunea de ţinere a contabilităţii şi de
întocmire a situaţiilor financiare – confirmă ţinerea corectă şi potrivit
dispoziţiilor legale a contabilităţii, regularitatea şi sinceritatea situaţiilor
financiare – suport pentru obţinerea de împrumuturi şi capital de lucru
pentru acţionari;
• Auditorii finaciari şi cenzorii – opinia privind imaginea fidelă, poziţia
şi performanţa financiară a entităţii – atât pentru cerinţele interne cât şi
pentru investitori prezenţi sau potenţiali, creditori financiari şi
comerciali, clienţi, autorităţi şi alţi utilizatori.
• Directorul financiar sau contabiluil şef – utilizarea eficientă a
resurselor entităţii;
• Auditorul intern – asigură un sistem de control care sporeşte
încrederea în informaţiile financiare ale entităţii;
• Expertul contabil – expertizele contabile jurdiciare efectuate constituie
mijloace de probă - prin calitatea lui personală contribuie la stabilirea
adevărului de către organele de drept.
• Consultantul fiscal – contribuie la stabilirea încrederii şi eficienţei
informaţiilot din declaraţiile fiscale, la aplicarea

2.3 Principiile fundamentale ale eticii profesionale

Obiectivele şi principiile fundamentale sunt valabile pentru toţi

profesioniştii contabili, indiferent dacă practică în calitate de liber profesionişti
sau ca angajaţi in diferite entităţi economice sau sociale.

Integritatea
Profesionistul contabil trebuie să fie drept şi onest.

5
 Să nu se asocieze cu raportările sau evidenţele care apreciază că acestea
conţin:
• Informaţii false sau care induc în eroare;
• Informaţii eronate;
• Omit sau ascund informaţii, atunci când aceste omisiuni induc în
eroare.

Obiectivitate
Obligaţia profesionistului contabil de a nu compromite profesia, din
cauza unor:
• Erori;
• Conflicte de interese;
• Influenţei nedorite a unor persoane.
• Evitarea relaţiilor care influenţează în mod negativ raţionamentul
profesional.
• Relaţii de afaceri, financiare, familiare sau personale cu clientul sau cu
persoane cu funcţii de conducere sau angajaţi ai clientului.
• Păstrarea integrităţii serviciilor profesionale şi menţinerea obiectivităţii
raţionamentului profesional.
• Atenţie următorilor factori:
• Exercitarea de presini care pot diminua obiectivitatea;
• Imposibilitatea definirii tuturor situaţiilor în care se pot exercita presiuni;
• Evitarea influenţei ideilor preconcepute;
• Garanţia însuşirii de către angajaţi a principiului obiectivităţii.
• Neacceptarea de carduri sau invitaţii (la masă,spectacole) care pot fi
considerate a avea o influenţă dăunătoare asupra raţionamentului
profesional.
• Măsuri de protecţie:
• Retragerea din echipa misiunii;
• Proceduri de supraveghere;
• Terminarea relaţiei de afaceri sau financiare care generează ameninţarea.

Competenţa profesională şi prudenţa

Competenţa unei persoane este capacitatea de a se pronunţa asupra uni
lucru, pe temeiul unei cunoaşteri adânci a problemei în discuţie (Dicţionarul
Explicativ, Editura Academiei, 1975).
Competenţa profesională se obţine prin studiu – practică. „Să acţionezi
fără să studiezi este fatal. Să studiezi fără să actionezi este inutil” (Mary Beard).
Principiul principal este menţinerea cunoştinţelor şi aptitudinilor
profesionale la nivelul necesar exercitării profesiei.
Profesionistul contabil este obligat a acţiona cu prudenţă şi în
conformitate cu standardele tehnice şi profesionale respectiv : Standardul
Internaţional de Educaţie (IES) nr.7 emis de Federaţia Internaţională a

6
Contabililor (IFAC) care prevede ca obiectiv al profesiei contabile: oferirea de
servicii de înaltă calitate pentru a veni în întâmpinarea nevoilor publicului iar
Standardul profesional nr.38 privind dezvoltarea profesională continuă a
profesioniştilor contabili;

Confidenţialitatea
Referitor la confidentialitate obligaţiile profesionistului contabil sunt :
• Abţinerea de a dezvălui informaţii confidenţiale în afara unităţii
angajatoare, excepţia cazului când a fost autorizat sau când există o obligaţie
legală sau profesională să publice acele informaţii;
• Folosirea informaţiilor confidenţiale dobândite în timpul executării
sarcinilor de serviciu în avantajul persoanl sau în avantajul unei terţe persoane;
• Respectarea confidenţialităţii: În mediu social (asociaţi de afaceri, rude),
in relaţiile cu un potenţial client sau angajator si in cadrul entităţii angajatoare.
• Asigurarea că personalul angajat sau aflat sub controlul său respectă
confidenţialitatea (pentru profesionistul contabil în calitate de administrator,
director, contabil şef, etc.).
• Obligaţia de confidenţialitate cotinuă şi după încetarea relaţiei dintre
profesionistul contabil şi client sau angajator.
• Posibilitatea divulgării informaţiilor, în situaţiile: autorizate de către client
sau angajator, autorizate prevăzută prin lege (exemplu: furnizarea de probe în
justiţie, autoritatea fiscală, prevenirea şi sancţionarea spălarii banilor);
• Conformare auditului de calitate;
• Investigaţii din partea unui organism normalizator (statistice);
• Profesionistul contabil trebuie să se convingă că părţile cărora li se
adresează comunicarea informaţiilor sunt destinatarii adecvaţi şi au
responsabilitatea să recţioneze ca atare (Exemplificare: solicitarea informaţiilor
pentru Registrul Naţional al Experţilor RNE).

Comportamentul profesional
In ceea ce priveste obligatiile referitoare la comportomentul profesional acestea
sunt :
• Conformarea cu legile şi reglementările relevante şi evitarea oricărei
acţiuni care pot discredita profesia;
• Nefurnizarea de informaţii eronate despre profesie;
• Sa fie cinstit şi loial:
• Să nu facă revendicări exagerate pentru serviciile pe care le oferă,
calificările pe care le posedă şi experienţa pe care o deţine;
• Să nu ofere referinţe compromiţătoare sau comparaţii lipsite de
fundament privind munca desfăşurată de alţii.

2.4 Independenţa – principiul fundamental şi condiţia de exercitare a

profesiei liberale de expert contabil şi de contabil autorizat

7
 Independenţa este o situaţie a unei persoane care judecă lucrurile şi
acţionează neinfluenţat de alţii.
Independenţa trebuie înţeleasă în dublu sens: independenţa de spirit (de
drept) – o stare de spirit, de judecată profesională care nu este afectată de
influenţe exterioare pe de o parte si independenţa în aparenţă (de fapt) – o
stare care se manifestă în acţiune care permite beneficiarilor de lucrări să nu
pună la îndoială obiectivitatea profesionistului contabil, pe de altă parte.
Din practică, rezultă că, majoritatea circumstanţelor care afectează
independenţa se datorează relaţiilor de afaceri şi financiare, cu angajaţii
clientului aflaţi în poziţia de a exercita influenţă directă asupra profesionistului
contabil.
Regula de bază în cazul în care circumstanţele la adresa independenţei
sunt semnificative înainte de acceptarea misiunii, se procedează astfel: se
întreprind diligenţele necesare pentru eliminarea acelor circumstanţe sau, dacă
nu este posibil si se refuză acceptarea sau continuarea misiunii.
Circumstanţele care afectează independenţa sunt: interesul propriu,
autoexaminare (autocontrol), favorizare, familiaritate si intimidare.
Interes propriu se refera la :
• Interes financiar în firma clientului sau deţinerea unui interes împreună cu
un client
• Deţinerea de acţiuni într-o proporţie semnificativă la firma clientului;
• A primit un titlu de moştenire de părţi sociale ale unei firme care a
fuzionat cu clientul în cauză.
• Dependenţă faţă de onorariile primite de la un client.
• 90 % din cifra de afaceri a cabinetului provien de la un singur client.
• Întreţinerea unei relaţii de afaceri strânse cu un client.
• Profesionistul contabil este intr-o asociaţie în participaţie cu clientul.
• Interesul de a nu pierde un client.
• Pierderea clientului respectiv ar însemna intrarea în faliment a
cebinetului.
• Onorarii neprevăzute.
• Acceptarea pe parcursul executării lucrarilor a unor onorarii neprevăzute
în contract.
• Împrumut către, sau de la un client, sau de la directorii sau angajaţii
acestuia.
• Dacă cientul este o bancă, împrumutul nu generează o ameninţare la
adresa independenţei, în condiţiile ca împrumutul să fie acordat conform
normelor procedurale valabile pentru ceilalţi clienţi.
Autoexaminare se refera la :
• Descoperirea unei erori semnificative în cursul unei lucrări de reevaluare.
• Reportarea asupra situţiei financiare a unei firme de către acceaşi
persoană implicată în elaborarea situaţiei financiare respective.

8
 • Pregătirea documentelor primare pentru înregistrarea în contabilitate, care
fac obiectul unei misiuni de certificare.
• Un membru al echipei de certificare care ocupă sau a ocupat funcţia de
director sau a fost angajat al clientului.
• Prestarea unor servicii pentru un client care afectează direct subiectul în
cauză.
In ceea ce priveste favorizarerea faptele profesionistului contabil nu trebuie sa
fie indreptate in urmatoarele directii :
• Promovarea acţiunilor într-o unitate cotată atunci când aceasta este un
client de audit al situaţiilor financiare.
• Apărarerea uni client în cazul unor litigii sau în rezolvarea disputelor cu
terţii.
• Un membru al echipei de audit are o rudă de gradul I sau un afin care
ocupă funcţia de director sau angajat al clientului.
• Acceptarea unor cadouri din partea clientului.
• Asocierea de lungă durată a unui membru important al echipei cu
clientul.

Intimidarea reprezinta :
• Ameninţarea înlocuirii sau concedierii făcută de client.
• Ameninţarea în litigiu.
• Exercitarea unei presiuni în vederea reducerii volumului de muncă pretins
aferent execuţiei unei misiuni şi respectiv a onorariilor.

CAPITOLUL 3
RESPONSABILITATILE SI RASPUNDERILE
EXPERTULUI CONTABIL

3.1 Responsabilitatea profesională

Responsabilitatea profesională a experţilor contabili şi contabililor

autorizaţi cuprinde:
• Răspunderea disciplinară;
• Răspunderea contravenţională sau administrativă;
• Răspunderea civilă;
• Răspunderea penală;
Reglementările cu privire la răspunderea disciplinară, administrativă,
civilă şi penală, după caz, se aplică tuturor experţilor contabili şi contabililor
autorizaţi înscrişi în Tabloul Corpului.
În acest sens, OG nr. 65/1995 privind organizarea activităţii de expertiză
contabilă şi a contabililor autorizaţi din România (art.15), precum şi
Regulamentul de organizare şi funcţionare a Corpului (pct.98), prevăd că „ În

9
exercitarea profesiei experţii contabili şi contabilii autorizaţi răspund
disciplinar, administrativ sau penal, potrivit legii...”
Limitele răspunderii civile a experţilor contabili şi contabililor autorizaţi
se stabilesc prin contractele de prestări de servicii în funcţie de uzanţele interne
şi internaţionale ale profesiei contabile.

3.2 Răspunderea disciplinară

Este o rezultantă a abaterilor săvârşite de un membru al Corpului prin

care se încalcă dispoziţiile legii, ale Regulamentului de organizare şi funcţionare
a CECCAR, ale Codului etic naţional al profesioniştilor contabili.
Acţiunea disciplinară pentru sancţionarea anumitor fapte, se întreprinde
fie în paralel cu acţiunea penală, civilă sau administrativă, fie în afara existenţei
unei asemenea acţiuni.
Principiul „Penalul ţine în loc civilul” nu se aplică în materie
disciplinară.
Raspunderea disciplinara este reglementata de OG nr. 65/1994 privind
organizarea activităţii de expertiză contabilă şi a contabililor autorizaţi (art. 16)
si Regulamentul de organizare şi funcţionare a Corpului Experţilor Contabili şi
Contabililor Autorizaţi din România (art.124-130)
Sancţiunile disciplinare (art. 16 din OG nr. 65/1994) sunt : mustrare,
avertisment scris, suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil
sau de contabil autorizat pe o perioadă de timp de la 3 luni la 1 an, interzicerea
dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat.

Sunt considerate abateri disciplinare (art. 124 din Regulamentul de

organizare şi funcţionare a CCEAR ) urmatoarele fapte :
• Comportament necuviincios faţă de membrii Corpului, reprezentanţii
Ministerului Finanţelor sau faţă de alţi participanţi la reuniunile de lucru
ale organelor de conducere şi control ale Corpului;
• Absenţa nemotivată de la întrunirea adunării, generale a filialei sau de la
Conferinţa Naţională;
• Nerespectarea dispoziţiilor Codului etic naţional al profesioniştilor
contabili referitoare la publicitate;
• Absenţa nejustificată de la cursurile de pregătire şi perfecţionare
profesioanală reglementate prin normele emise de Corp;
• Prestarea de servicii de contabilitate fără contract scris încheiat cu clientul
sau pe baza unui contract în care nu a fost înscrisă calitatea profesională a
celui care îl încheie : expert contabil sau contabil autorizat;
• Nerespectarea obligaţiei de păstrare a secretului profesional;
• Nedeclararea sau declararea parţială a veniturilor în scopul sustragerii de
la plată cotizaţiei prevăzută în regulament;
• Fapta membrului Corpului de a nu depune în termenul stabilit de filiala
de care aparţine, fişa pentru persoane fizice sau juridice; pentru

10
 persoanele juridice răspunderea incumbă preşedintelui consiliului de
administraţie sau administratorului, după caz;
• Încălcarea dispoziţiilor pct. 98 cu privire la incompatibilităţile exercitării
profesiei;
• Refuzul de a pune la dispoziţia organelor de control ale Corpului
documentele privind activitatea profesioanală;
• Declaraţii neconforme realităţii, în relaţiile cu Corpul sau cu terţii, în
vederea producerii de consecinţe juridice, precum şi orice alte încălcări
ale conduitei etice şi profesionale;
Radierea unui membru din Tabloul Corpului (art. 22 din OG nr. 65/1994)
daca profesionistul contabil are urmatoarele anateri :
• A fost condamnat pentru o infracţiune care, potrivit legislaţiei în vigoare,
interzice dreptul de administrare şi gestiune a societăţilor comerciale;
• Nedepunerea la bugetul statului a impozitului asupra onorariilor încasate
de la
• persoanele fizice;
• Neplata cotizaţiei profesionale pe o perioadă de un an;
• Nerespectarea reglementărilor cu privire la incompatibilitate;
• A fost sancţionat cu interzicerea dreptului de exercitare a profesiei cu
suspendarea
• acestui drept pe o perioadă de un an.

3.3 Răspunderea administrativă

Răspunderea administrativă sau contravenţională intervine în cazul
abaterilor de la reglementările şi procedurile judiciare, fiscale, contabile şi alte
acte normative emise de autorităţile administraţiei publice.
Raspunderea ad ministrativa este reglementata de :
• Codul de procedură civilă
• Codul de procedură penală
• Codul de procedură fiscală
• Legea contabilităţii nr. 82/1991
Faptele profesionistului pot fi sanctionate administrativ astfel :
• Înlocuirea expertului contabil de către instanţă (art. 205, alin. (2), din
Codul de procedură civilă), în cazul în care acesta nu se înfăţişează.
• Aducerea în instanţă a expertului contabil, cu mandat (art. 188,
alin(2), din Codul de procedură civilă), în caz de pricini urgente sau
pentru a da lămuriri atunci când i se cere (art. 211 din Codul de procedură
civilă).
• Amenzi judiciare
Conform Art.108¹ din Codul de procedură civilă „Dacă legea nu prevede
altfel, instanţa potrivit dispoziţiilor acestui capitol, va sancţiona următoarele
fapte săvârşite în legătură cu procesul...cu amenda judiciară de la 300 000 la
500 000 lei...”

11
 • refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea lucrării în
termenul fixat, ori refuzul de a da lămuririle cerute;
• neluarea de către conducătorul unităţii în cadrul căreia urmează a se
efectua o expertiză, a măsurilor necesare pentru efectuarea acesteia sau
pentru efectuarea la timp a expertizei;
• neprezentarea unui înscris sau a unui bun, de către cel care îl deţine, la
termenul fixat în acest scop de instanţă;
• refuzul sau omisiunea unei autorităţi sau altei persoane de a comunica la
cererea instanţei la termenul fixat în acest scop, datele care rezultă din
actele şi evidenţele ei;
• cauzarea amânării judecării sau executării silite de către cel însărcinat cu
îndeplinirea actelor de procedură”.
Art. 198 din Codul de procedură penală prevede „Sancţionarea cu amendă
judiciară a următoarelor abateri săvârşite de expertul contabil în cursul derulării
procesului penal”:
• lipsa nejustificată a expertului de la procesul penal, atunci când este citat;
• tergiversarea de către expert a îndeplinirii însărcinărilor primite, respectiv
a efectuării şi depunerii raportului de expertiză contabilă judiciară.

3.4 Raspunderea penală

Sunt supuse dreptului penal infracţiunile:comerciale sau de afaceri, de
fals intelectual sau bancruta frauduloasă, fiscale,de serviciu, de spălare a banilor
Infractiunile sunt reglemantate de :
• Codul penal
• Codul civil
• Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale
• Legea nr. 26/1990 privind registrul comerţului
• Codul de procedură fiscală, aprobat prin OG nr. 92/2003
• Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale
• Legea contabilităţii nr. 82/1991
• Legea nr. 21/1999 pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor
Acestea se refera in general la :
• Infracţiuni comerciale sau de afaceri (Legea nr. 31/1990) ale
Fondatorului, administratorului, directorului executiv sau reprezentantul
legal al societăţii, sau cenzorul
• Infracţiuni de fals intelectual sau bancrută frauduloasă
• Infracţiuni fiscale (art 3-12/Legea nr. 241/2005)
• Infracţiuni de serviciu (în cursul exercitării profesiei)
• Infracţiuni de spălare a banilor (art. 23 alin (1) din Legea nr. 656/2002
pentru prevenire şi sancţionarea spălării banilor, precum şi pentru
instituirea unor măsuri de prevenire şi combatere a finanţării actelor de
terorism (M. Of. nr. 904/12.12.2002))

12
 3.5 Masuri de protectie
Profesionistii contabili, avind in vedere riscul profesional la care sunt
expusi au la dispozitie o seama de masuri de protectie.

1. Asigurarea civilă
Asigurarea este o formă de garantare a răspunderii civile a experţilor
contabil şi contabililor autorizaţi pentru serviciie profesionale prestate clienilor.
Este o formă de asigurare a riscului profesional.
Asigurarea civilă este obligatorie atât în cazul când activitatea
profesională se desfăşoară în mod individual cât şi în situaţia când aceasta se
realizează prin societăţi de profil.
Conform art.12 din OG nr.65/1994 privind organizarea activităţii de
expertiză contabilă şi a contabililor autorizaţi „Experţii contabili şi contabilii
autorizaţi garantează răspunderea civilă privind activitatea desfăşurată, prin
subscrierea unei poliţe de asigurări sau prin vărsarea unei contribuţii la fondul
de garanţii”.
Categoriile de riscuri care pot fi asigurate:
• Responsabilitatea civilă faţă de clienţi
• Reconstituirea arhivelor (cauzate de calamităţi, furt, viruşi, etc.)
• Incendiu
• Pierderi din exploatare (clienţi incerţi, rotaţia personalului, etc.)
Riscuri asigurate, respectiv despăgubiri acordate, pentru:
• Acoperirea prejudiciilor produse terţilor urmare unor lucrări profesionale,
executate acestora de către asigurat.
• Acoperirea prejudiciilor produse clientului asiguratului ca urmare
pierderii, distrugerii sau deteriorării documentelor originale şi/sau
suporturilor magnetice predate de aceştia asiguratului în vederea
înregistrării şi prelucrării datelor financiar – contabile
• Sumele cheltuite de asigurat sau clientul prejudiciat al acestuia pentru
reconstituirea, refacerea sau înlocuirea documentelor anterior menţionate.
• Cheltuielile făcute de asigurat în procesul civil, dacă a fost obligat la
desdăunare
Nu se acordă despăgubiri pentru:
• Pierderi cauzate de alte activităţi decât cele prevăzute de lege
• Pagube produse cu intenţie sau din neglijenţă gravă a asiguratului
• Pagube produse ca urmare a nerespectării reglementărilor legale în
vigoare referitoare la desfăşurarea activităţii profesioanle şi a conduitei
etice.
• Pagubele cauzate din neexecutarea sau executarea parţială a
angajamentelor contractuale.
• Perioada de acoperire a pretenţiilor de despăgubiri solicitate de clienţi
(răspunderea asiguratului):
• Până la 5 ani - pentru obligaţii fiscale (corelată cu termenul de prescripţie
prevăzut de art. 89 alin (1) din Codul de procedură fiscală)
13
• Până la 2 ani de la data producerii pagubei (corelată cu termenul de
prescripţie de 2 ani prevăzut de art. 3 alin (2) din Decretul nr. 167/1958
privitor la prescripţia extinctivă, în cazul raporturilor ce izvorăsc din
asigurare)

2. Măsuri de protecţie în mediul de lucru

Dintre masurile de protectie in mediul de lucru enumaram:
• Poziţia de conducător al firmei, care subliniază importanţa respectării
principiilor fundamentale.
• Idem, că membrii echipei acţionează în interes public.
• Politici şi proceduri pentru reglementarea şi monitorizarea contrului
calităţii misiunilor.
• Documentarea situaţiilor care pot afecta conformitatea cu principiile
fundamentale şi la adresa independenţei.
• Comunicarea la timp a polticilor şi procedurilor, şi instruire a
personalului şi a partenerilor.
• Desemnarea unui membru cu experienţă al conducerii drept
responsabil pentru supravegherea funcţionării adecvate a sistemului
de control al calităţii.
• Implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru
monitorizarea şi consilierea misiunii.
• Consultarea unei terţe persoane (organism profesional – CECCAR,
CAFR, CCF, ANEVAR, UNPRL, sau normalizator – MFP, Consiliul
concurenţei, etc.), sau alt profesionist contabil membru al Corpului.
• Prezentarea naturii serviciilor prestate şi a mărimii onorariilor
percepute către organele tutelare ale clientului.
• Implicarea altui profesionist contabil (persoană fizică sau societate de
profil) pentru a realiza din nou o parte din misiune.

3. Măsuri de protecţie din partea clientului

• Ratificarea sau aprobarea de către persoane din afara clientului a alegerii
profesionistului contabil pentru realizarea misiunii.
• Alegerea profesionistului contabil şi atribuirea misiunii prin licitaţie.
• Clientul are angajaţi aompetenţi care pot lua decizii manageriale.
• Clientul a implementat proceduri interne – organizarea contabilităţii,
auditul intern, sistemul informatic etc. – care asigură alegeri obiective în
mandatarea misiunilor.

4. Masuri si precautii la acceptarea unui client

14
• Examinarea anticipată a situaţiei clientului, sub aspectul dacă acceptarea
misiunii ar crea anumite ameninţări la adresa conformităţii cu principiile
fundamentale.
• Exemplificări privind astfel de situaţii: implicarea clientului în activităţi
ilegale (spălare de bani), practici de raportări financiare eronate (bancrută
frauduloasă), evaziune fiscală, concurenţă neloială, achiziţia şi desfacerea
de produse cu încălcarea dreptului de proprietate industrială, etc.
• Evaluarea situaţiilor de această natură şi luarea măsurilor de protecţie,
pentru a le elimina sau a le reduce la n nivel acceptabil, dacă este posibil.
• Atunci când nu este posibilă reducerea ameninţărilor la un nivel
acceptabil , un profesionist contabil independent ar trebui să refuze să
intre în relaţii cu clientul.
• Examinarea posibilităţii de acceptare a misiunii din punct de vedere al
competenţei profesionale a profesionistului contabil, astfel încât
angajamentul (misiunea) să fie realizate la nivelul corespunzător.
• Luarea în considerare a reputaţiei, experienţei şi a resurselor disponibile
ale profesionistului contabil în cazul când se apelează la acesta pentru
consiliere sau expertiză în situaţii de natura celor arătate mai sus.
• Apelarea de către profesionistul contabil la un alt profesionist contabil se
află sub restricţia confidenţialităţii şi în funcţie de natura misiunii trebuie
să obţină permisiunea clientului (de regulă, în scris).

5. Masuri in evitarea conflictelor de interese

• Identificarea circumstanţelor în care ar putea apărea un conflict de
interese:
• Profesonistul contabil are interese de afaceri directe cu un client sau are o
participaţie la un competitor al clientului;
• Profesionistul contabil prestează servicii pentru clienţi ale căror interese
sunt în conflict.
• Evaluarea semnificaţiei circumstanţei care generează conflictul de
interese şi luarea măsurilor de protecţie:
• Notificarea clientului despre conflictul de interese ce ar putea apărea şi
obţinerea consimţământului acestuia de acţiona în asemenea împrejurări;
• Notificarea tuturor părţilor interesate;
• Utilizarea unor echipe distincte de misiuni;
• Îndrumarea echipei, confidenţialitatea.
• În cazul când un conflict de interese reprezintă o ameninţare la adresa
unuia sau mai multor principii fundamentale, ameninţare care nu poate fi
eliminată – profesionistul contabil concluzionează că nu este
corespunzător să accepte misiunea.

15