Proceso de Auditoria Financiera y de Gestion Informe

Proceso de la Auditoría
Financiera y de Gestión
2018
UNIVERSIDAD NACIONAL
DE TRUJILLO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TEMA:
Proceso de la Auditoria Financiera y de Gestión
DOCENTE:
Tejada Arbulù, Wilfredo Enrique
INTEGRANTES:
Alcántara Cruz, Alondra Leonela
Arteaga Rodríguez, Melissa Elizabet
Cárdenas Gutiérrez, Oriana Milagros
Lázaro Rojas, Milagros Elizabeth
CICLO:
VI “A”
TRUJILLO, PERÚ, 2018

PRESENTACIÓN
El equipo Nº 08, del VI “A”, tiene el agrado de presentar ante usted este
trabajo, que está sustentado y sujeto a las disposiciones académicas
establecidas por el curso de AUDITORIA I dictado en la ESCUELA DE
CONTABILIDAD Y FINANZAS de la UNIVERSIDAD NACIONAL DE
TRUJILLO, el cual tiene por objeto plasmar nuestros conocimientos
adquiridos producto de una ardua investigación en internet y libros específicos
del tema a tratar denominado “PROCESOS DE AUDITORIA FINANCIERA
Y DE GESTION”.
Además, el mencionado trabajo está por supuesto, supeditado a ser evaluado

y mejorado de ser el caso.
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN .......................................................................................................................... 4
I.TITULO ........................................................................................................................................ 5
II.OBJETIVOS DEL EQUIPO ..................................................................................................... 5
III.OBJETIVOS DEL TEMA ....................................................................................................... 5
IV.RESUMEN EJECUTIVO DEL TEMA .................................................................................. 6
V.ASPECTOS RELEVANTES ..................................................................................................... 7
5.1.Auditoría Financiera ............................................................................................................ 7
5.1.1.Definición........................................................................................................................ 7
5.1.2.Objetivo .......................................................................................................................... 7
5.1.3.Características ............................................................................................................... 7
5.1.4.Fases ................................................................................................................................ 8
5.1.4.1.Planificación ................................................................................................................ 8
5.1.4.2.Ejecución del trabajo.................................................................................................. 8
5.1.4.2.1.Técnicas .................................................................................................................... 9
A) Concepto............................................................................................................................. 9
B)Objetivo ............................................................................................................................... 9
C)Clasificación ........................................................................................................................ 9
5.1.4.3.Comunicación de resultados .................................................................................... 13
5.1.5.Planeamiento para auditoría financiera .................................................................... 13
5.1.5.1.Procedimiento ........................................................................................................... 14
5.1.6.Visitas............................................................................................................................ 15
5.1.6.1.Visita de planificación .............................................................................................. 15
5.1.6.2.Visita preliminar o interina ..................................................................................... 15
5.1.6.3.Visitas de inventarios, circulación y arqueos ......................................................... 16
5.1.6.4.Visita final ................................................................................................................. 16
5.2.Auditoria de Gestión .......................................................................................................... 17
5.2.1.Metodología .................................................................................................................. 17
5.2.1.1.Planeación y evaluación del plan de gestión ........................................................... 17
5.2.1.2.Selección y diseño de los medidores de desempeño ............................................... 18
5.2.1.3.Medir el desempeño .................................................................................................. 18
5.2.1.4.Elaboración del informe comunicando los resultados y las recomendaciones .... 18
5.2.2.Fases .............................................................................................................................. 19
5.2.2.1.FASE I: Cocimiento preliminar .............................................................................. 19
5.2.2.2.FASE II: Planificación ............................................................................................ 20
5.2.2.3.FASE: III Ejecución ................................................................................................ 22
5.2.2.4.FASE IV: Comunicación de Resultados ................................................................ 23
5.2.2.5.FASE V: Seguimiento.............................................................................................. 25
5.2.3.Planeamiento ................................................................................................................ 26
5.2.3.1.Objetivos.................................................................................................................... 26
5.2.3.2.Etapas ........................................................................................................................ 27
5.2.4.Visitas............................................................................................................................ 28
5.2.4.1.Visita inicial o preliminar ........................................................................................ 28
5.2.4.2.Visita interina............................................................................................................ 28
5.2.4.3.Visita final ................................................................................................................. 28
5.3.Auditoría Financiera y de Gestión .................................................................................... 29
5.3.1.Contacto con la entidad a auditar .............................................................................. 29
5.3.2.Entendimiento, conocimiento de la empresa cliente ................................................. 29
5.3.3.Propuesta de auditoria ................................................................................................ 32
5.3.4.Aceptación de la propuesta ......................................................................................... 32
5.3.5.Respuesta a la propuesta de los auditores ................................................................. 33
5.3.6.Contrato profesional.................................................................................................... 33
5.3.7.Carta de compromiso .................................................................................................. 33
5.3.7.1.Fin de la carta de compromiso ................................................................................ 33
5.3.7.2.¿Qué contiene la Carta de Compromiso?............................................................... 34
5.3.7.3.Normativa Legal ....................................................................................................... 35
5.3.7.4.El auditor y el cliente deberán acordar los términos del trabajo ......................... 36
5.3.7.5.Propósito.................................................................................................................... 36
5.3.7.6.Modelo de Carta de Compromiso de Auditoría Financiera ................................. 37
5.3.7.7.Modelo de Carta de Compromiso de Auditoría de Gestión.................................. 38
5.4.Diferencias de la auditoría financiera con la auditoria de gestión ................................. 39
5.5.Glosario ............................................................................................................................... 41
VI.APLICACIÓN PROFESIONAL ........................................................................................... 43
VII.CRITICAS AL TEMA .......................................................................................................... 44
VIII.MENSAJE DEL TEMA ...................................................................................................... 44
BIBLIOGRAFÍA .......................................................................................................................... 45
LINKOGRAFÍA ........................................................................................................................... 45
Proceso de la Auditoría Financiera y de Gestión
INTRODUCCIÓN
El sistema de control asume un rol relevante porque a través de sus evaluaciones
permanentes posibilita maximizar resultados en términos de eficiencia, eficacia,
economía, indicadores que fortalecen el desarrollo de las empresas.
La instrumentalización de los sistemas de control se da a través de las Auditorias que se

aplican en las empresas dentro de un periodo determinado para conocer sus restricciones,
problemas, deficiencias, etc. Como parte de la evaluación, así como la articulación de los
órganos de control, asesoría, apoyo de una organización social en conjunto; permite el
cumplimiento de los fines empresariales. Cuando se aplican auditorias especificas se debe
ejercitar el control posterior del ámbito político, administrativo, operativo; para que los
resultados contribuyan al relanzamiento empresarial.
En las últimas décadas se dieron grandes desarrollos dentro del ámbito de la tecnología
de la información, en la actualidad existe una gran demanda de información relacionada
al desempeño del patrimonio y negocio en marcha de los organismos sociales y en el
ámbito de los objetivos de la empresa, por su parte la auditoría financiera se ha ocupado
por llevar a cabo los requisitos de reglamentos y de custodia así como del control
financiero de las instituciones encargadas de la normatividad financiera dentro y fuera del
país, en cambio la auditoría de gestión es una técnica relativamente nueva de
asesoramiento que ayuda a analizar, diagnosticar y establecer recomendaciones a las
empresas, con el fin de conseguir con éxito una estrategia. Uno de los motivos principales
por el cual una empresa puede decidir emprender una auditoría de gestión es el cambio
que se hace indispensable para reajustar la gestión o la organización de la misma
El realizar auditorías tanto financieras como de gestión es de gran utilidad puesto que
ayuda la reducción de errores, en la observancia de las políticas del organismo.
Facilitando la capacitación de los empleados para no volver a cometer los mismos errores
del pasado, proporcionando mejores procedimientos para el correcto funcionamiento de
la empresa.
4
I. TITULO
“Proceso de la Auditoria Financiera y de Gestión”
II. OBJETIVOS DEL EQUIPO
 Analizar la información de diferentes fuentes tanto bibliográficas como

cibernéticas.
 Interpretar toda la información obtenida de las fuentes.
 Sintetizar dicha información para un mejor entendimiento.
 Informar de manera clara y precisa sobre el tema.
 Lograr el aprendizaje y entendimiento de nuestros compañeros.
 Contribuir en nuestra formación académica.
III. OBJETIVOS DEL TEMA

 Determinar la diferencia que existe entre auditoria de financiera y de gestión.
 Determinar los puntos en común que existen en ambas auditorías.
 Dar a conocer que una auditoria no se puede dar por sí sola, sino que se necesita
de la auditoría integral para lograr un buen trabajo.
 Informar que las fases que se realizan en cada auditoria pueden parecerse, pero en
el fondo cada una se encarga de lo suyo.
 Interpretar que todo lo mencionado en la doctrina está sustentado por las NIAs.
5
IV. RESUMEN EJECUTIVO DEL TEMA
Este informe titulado “Proceso de la Auditoria Financiera y de Gestión” es el resultado

de la investigación en diversas fuentes de información con la finalidad de enriquecernos
de nuevos conocimientos acerca de la profesión contable.
El equipo 8 ha sido el encargado de elaborar el informe en mención, el cual está integrado

por los siguientes miembros:
 Alondra Alcántara
 Melissa Arteaga
 Oriana Cárdenas
 Milagros Lázaro
Hemos seleccionado los aspectos más relevantes del tema en mención, estructurando
nuestro el tema de la siguiente manera:
Primero, hablaremos de la auditoría financiera: definición, objetivo, características, fases,

planeamiento; en segundo lugar, de la auditoria de gestión: definición, metodología,
fases, planeamiento; y finalmente, en forma general, sobre el contacto y entendimiento
del cliente, propuesta de auditoria, contrato profesional, carta de compromiso, visitas.
Con el desarrollo del tema se busca diferenciar estos dos tipos de auditoria y cómo se
lleva a cabo el proceso de cada una.
Todos los temas expuestos en clase nos ayudaron para entender mejor el tema y plasmarlo
en el presente informe.
6
V. ASPECTOS RELEVANTES
5.1. Auditoría Financiera
5.1.1. Definición
Consiste en el examen de los comprobantes, documentos, cuentas, libros contables, e

informes que sustentan los estados financieros de una empresa o entidad; con el
objetivo fundamental de detectar deficiencias e irregularidades.
5.1.2. Objetivo
La auditoría financiera tiene como objetivo la revisión o examen de los estados

financieros por parte del auditor distinto del que preparo la información contable del
usuario, a fin de aumentar la utilidad que la información posee. El informe o dictamen
que presenta el auditor otorga fe pública a la confiabilidad de los estados financieros,
y por consiguiente la credibilidad de la gerencia que los preparó.
5.1.3. Características
1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias
susceptibles de comprobarse.
2. Sistemática, porque su ejecución es adecuadamente planeada.
3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores públicos a nivel
universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos
en el área de auditoría financiera.
4. Específica, porque cubre la revisión de las operaciones financieras e incluye
evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnósticos e investigaciones.
5. Normativa, ya que verifica que las operaciones reúnan los requisitos de legalidad,
veracidad y propiedad, evalúa las operaciones examinadas, comparándolas con
indicadores financieros e informa sobre los resultados de la evaluación del control
interno.
6. Decisoria, porque concluye con la emisión de un informe escrito que contiene el
dictamen profesional sobre la razonabilidad de la información presentada en los
estados financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los
hallazgos detectados en el transcurso del examen.
7
5.1.4. Fases
Las fases que sigue una auditoría financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia
con la expedición de la orden de trabajo y culmina con la emisión del informe
respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones
impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente examinado.
Estas fases son las siguientes:
5.1.4.1.Planificación
Constituye la primera fase del proceso de auditoría y de su concepción dependerá

la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los
recursos estrictamente necesarios.
Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los métodos y prácticas más
apropiadas para realizar las tareas, por tanto, esta actividad debe ser cuidadosa,
creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por
los miembros más experimentados del equipo de trabajo.
La planificación de la auditoría financiera, comienza con la obtención de

información necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la
definición detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecución.
5.1.4.2.Ejecución del trabajo
En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los

programas de auditoría y desarrollar completamente los hallazgos significativos
relacionados con las áreas y componentes considerados como críticos,
determinando los atributos de condición, criterio, efecto y causa que motivaron
cada desviación o problema identificado.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarán sustentados en papeles

de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda
la opinión y el informe.
Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicación

continua y constante con los funcionarios y empleados responsables durante el
examen, con el propósito de mantenerles informados sobre las desviaciones
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detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los justificativos o se tomen

las acciones correctivas pertinentes.
5.1.4.2.1. Técnicas
A) Concepto
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público

utiliza para comprobar la razonabilidad de la información financiera que le
permita emitir su opinión profesional.
B) Objetivo
Proporcionar elementos técnicos que puede utilizar el auditor para obtener la

información y comprobación necesaria que fundamente su opinión profesional
sobre los aspectos de una entidad sujetas a su examen.
C) Clasificación
Las técnicas de auditoria son las siguientes:
a) Estudio general. - Apreciación sobre la fisonomía o características

generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y
partidas importantes, significativas o extraordinarias.
Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional aplicando el juicio
profesional del contador público que, basado en su preparación y
experiencia, podrá obtener de los datos e información de la empresa que
va examinar, así como de las situaciones importantes o extraordinarias que
pudiera requerir atención especial. Por ejemplo, el auditor puede darse
cuenta de las características fundamentales de un saldo por la simple
lectura de la redacción de los asientos contables evaluando la importancia
relativa de los cargos y abonos anotados. En forma semejante, el auditor
podrá observar la existencia de operaciones extraordinarias mediante la
comparación de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual.
Esta técnica sirve de orientación para la aplicación de otras técnicas por lo
que, generalmente, deberá aplicarse antes de cualquier otra.
El estudio general deberá aplicarse con mucho cuidado y diligencia, por lo
que es recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor con
9
preparación, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional

sólido y amplio.
b) Análisis. - Clasificación y agrupación de los distintos elementos
individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal
manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas.
El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados

financieros para conocer cómo se encuentran integrados, y son los
siguientes:
 Análisis de saldo. Existen cuentas en las que los distintos movimientos

que se registran en ellas son compensaciones unas de otros, por
ejemplo, en una cuenta de clientes los abonos por pagos, devoluciones,
bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los
cargos por ventas. En este caso el saldo de la cuenta está formado por
un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se
registraron en la cuenta. En este caso se pueden analizar solamente
aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta.
El detalle de estas partidas residuales y su clasificación en grupos
homogéneos y significativos es lo que constituye el análisis de saldo.
 Análisis de movimientos. En otras ocasiones los saldos de las cuentas

se forman no por compensación de partidas, sino por acumulación de
ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas
de movimientos compensados puede suceder que no sea factible
relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos
deudores, o bien, que por razones particulares no convenga hacerlo. En
este caso, el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación,
conforme a conceptos homogéneos y significativos de los distintos
movimientos deudores y acreedores que vinieron a constituir el saldo
final de la propia cuenta.
c) Inspección. - Examen físico de los bienes materiales o de los documentos
con objeto de cerciorase de la existencia de una activo o de una operación
registrada o presentada en los estados financieros.
10
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del

activo, los datos de la contabilidad están representados por bienes
materiales, títulos de crédito u otra clase de documento s que contribuyen
la materialización del dato registrado en la contabilidad. En igual forma,
algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo
pueden estar amparadas por títulos, documentos o libros especiales en los
cuales, de una manera fehaciente, quede la consistencia de la operación
realizada. En todos estos casos puede comprobarse la autenticidad del
saldo de la cuenta, de la operación realizada o de la circunstancia que se
trata de comprobar mediante el examen físico de los bienes o documentos
que amparan el activo o la operación.
d) Investigación. - obtención de información, datos o comentarios de los

funcionarios o empleados de la propia empresa.
Con esta técnica el auditor puede obtener conocimientos y formarse un

juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por
ejemplo, el auditor puede formarse su opinión sobre la cobrabilidad de los
saldos de deudores mediante información y comentarios que obtenga de
los jefes de los departamentos de crédito y cobranzas de la empresa.
e) Observación. - Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones

o hechos.
El auditor se cerciora de la forma cómo se realizan ciertas operaciones,

dándose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa
las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la convicción de que los
inventarios físicos fueron practicados de manera satisfactoria observando
cómo se desarrolla la labor de preparación y realización de los mismos.
f) Cálculo. - Verificación matemática de alguna partida.
Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cómputos realizados

sobre base predeterminadas, el auditor puede cerciorarse de la corrección
matemática de estas partidas mediante el cálculo independiente de las
mismas.
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En la aplicación de la técnica del cálculo es conveniente seguir un

procedimiento distinto al empleado originalmente en la determinación de
las partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados
originalmente calculado sobre la base de cómputos mensuales sobre
operaciones individuales, se puede comprobar mediante un cálculo global
aplicando la tasa de interés anual al promedio de las inversiones del
periodo.
g) Confirmación. - Obtención de una comunicación escrita de una persona

independiente de la empresa examinada y que se encuentre en la
posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por
lo tanto, de confirmar de una manera válida.
Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la

persona a quien se pide la confirmación que conteste por escrito al auditor,
dándole la información que se solicita y puede ser aplicada de dos formas:
 Positiva. Se envían los datos y se pide contestación, tanto si están

conformes como si no lo están. Este tipo de confirmación se utiliza
preferentemente para el activo.
 Negativa. Se envía los datos y solo se pide contestación si están
inconformes. Generalmente se utilizan para confirmar activo.
 Indirecta. Ciega o en blanco, no se envían datos y se solicita
información de saldos, movimientos o cualquier otra información
necesaria para la auditoria. Generalmente se utiliza para confirmar
pasivo o instituciones de crédito.
h) Declaración. - Manifestación por escrito, con la firma de los interesados
del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y
empleados de la empresa.
Esta técnica se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de

las investigaciones realizadas lo ameritan. Aun cuando la declaración es
una técnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez está limitada
por el hecho de que los datos son suministrados por personas que
participaron en las operaciones realizadas, o bien, tuvieron injerencia en la
formulación de los estados financieros que se están examinando.
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i) Certificación. - Obtención de un documento en el que se asegure la verdad

de un hecho, legalizado, por lo general, con la firma de una autoridad.
j) Compulsa. - comparación de copias de documentos contra su original; es
aplicar las técnicas de confirmación, declaración y certificación por una
autoridad legalmente facultada por ello.
5.1.4.3.Comunicación de resultados
La comunicación de resultados es la última fase del proceso de la auditoría, sin

embargo, ésta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditoría. Está
dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propósito de que
presenten la información verbal o escrita respecto a los asuntos observados.
Esta fase comprende también, la redacción y revisión final del informe borrador,
el que será elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el último día
de trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados
mediante la lectura del borrador del informe a las autoridades funcionarios
responsables de las operaciones examinadas, de conformidad con la ley pertinente.
El informe básicamente contendrá la carta de dictamen, los estados

financieros, las notas aclaratorias correspondientes, la información financiera
complementaria y los comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a
los hallazgos de auditoría.
Como una guía para la realización del referido proceso, en cuadro adjunto se
establecen los siguientes porcentajes estimados de tiempo, con relación al número
de días/hombre programados.
5.1.5. Planeamiento para auditoría financiera
Comprende la Auditoria a los Estados Financieros, y la Auditoria Financiera en

particular. Esta entraña el desarrollo de una estrategia general para la conducción y
alcance esperados en el examen, según el SAS 22, al planear el examen, el auditor
debe considerar entre otros aspectos:
 Asuntos que se relacionen con el negocio

 Las políticas y procedimientos contables de la entidad
 La confianza que se espere depositar en los controles internos contables
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 Las estimaciones preliminares

 Las partidas de los estados financieros.
 Las condiciones que puedan requerir la ampliación o modificación de las
pruebas de auditoria
5.1.5.1.Procedimiento
Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo

de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen
mediante los cuales el contador público obtiene las bases para fundamentar su
opinión.
Es la combinación de dos o más técnicas, mientras que la conjugación de dos o
más procedimientos de auditoria derivan los programas de auditoria, y al conjunto
de programas de auditoria se le denomina plan de auditoria.
Algunos ejemplos de procedimientos incluyen:
 La revisión de los archivos

 Discusión de los asuntos que puedan afectar el examen
 Indagación sobre los acontecimientos actuales del negocio
 Lectura de los estados financieros intermedios del año actual
 Discusión del tipo, alcance y oportunidad del examen
 Determinación del grado de participación de consultores, auditores,
especialistas en caso de ser necesario
 Establecimiento de las fechas de trabajo de auditoria
 Establecimiento y coordinación de las necesidades de personal.
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5.1.6. Visitas
En esta etapa de la planificación, entre otras cosas, se definen, además de los

procedimientos a realizar en las etapas siguientes, cuando se realizarán y con que
alcance. En la práctica, esto significa cuando serán las visitas de auditoria a realizar y
en qué momento se llevarán a cabo tales visitas.
En una auditoría común, las visitas que se presentan son:
5.1.6.1.Visita de planificación
En esta visita se define la planificación de la auditoría obteniendo la

información adicional y complementando la ya obtenida por el conocimiento
acumulado y por las decisiones que hacen a la estrategia de la auditoría; se
seleccionan los procedimientos y se confecciona el programa de trabajo.
Necesariamente esta visita, debe realizarse con anticipación a la fecha del

cierre del ejercicio a auditar.
5.1.6.2. Visita preliminar o interina
Muchos de los procedimientos definidos en la etapa de planificación no

necesariamente deben realizarse sobre los saldos finales de los Estados
Financieros a examinar. Por lo tanto, mucha de la labor de auditoría a realizar
puede anticiparse a la fecha del cierre del ejercicio.
Normalmente, estas tareas de anticipación corresponden a los

“Procedimientos de cumplimiento” o “Procedimientos sobre saldos
acumulativos”.
Un aspecto importante de estos procedimientos es que el resultado de los

puede modificar la estrategia de auditoría a aplicar. Por ejemplo, para la
revisión del componente de existencias se determina que es preferible confiar
en el sistema de control que determinan las unidades en existencias, sin
necesidad de realizar un inventario físico extensivo al cierre del periodo, la
prueba correspondiente a la revisión de ese sistema de inventario
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corresponderá realizar antes del cierre del periodo. Si como resultado de ese
procedimiento se llegase a la conclusión que el sistema no es adecuado, el
enfoque de auditoría deberá cambiar y seguramente será necesario participar
del recuento físico de las existencias al cierre del periodo. Si esta prueba se
realiza con posterioridad al cierre del periodo, ya no habrá tiempo para aplicar
el procedimiento físico al cierre del mismo. En cambio, si esa prueba se realiza
con anterioridad se estará a tiempo para modificar, sobre la marcha el enfoque
de auditoria a aplicar sin excesivos esfuerzos adicionales.
De esta misma forma se expide la NIA 300 ya que indica que, como resultados
de imprevistos, los cambios en determinadas condiciones, o de los elementos
de los procedimientos de auditoría el auditor puede modificar la estrategia
global de auditoría y el plan de auditoría detallado, y, en consecuencia,
modificar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de posteriores
procedimientos planificados con antelación.
5.1.6.3.Visitas de inventarios, circulación y arqueos
Seguramente se habrán definido procedimientos a aplicar como inventarios

físicos, circulaciones, arqueos, etc. Estos procedimientos normalmente
pueden realizarse en fechas cercanas al cierre del periodo, en el momento en
que se efectúe el corte de las operaciones. Esto equivaldrá a definir como una
visita adicional a aquella donde se realicen estos procedimientos.
5.1.6.4.Visita final
Como su nombre lo indica, esta es la última visita en un trabajo de auditoria

común, donde se completa la ejecución de los distintos procedimientos no
realizados en las visitas anteriores. Además, se concluye analizando los
resultados de procedimiento y emitiendo el informe final de auditoría. Para la
realización de esta visita final corresponderá revisar cuándo es el vencimiento
que el auditor deberá cumplir para la entrega de su informe de auditoría.
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5.2. Auditoria de Gestión
La auditoría operativa, administrativa o de gestión consiste en la verificación, examen

y evaluación de las actividades, tareas y operaciones administrativas no financieras;
que han sido realizadas para comprobar si el personal se encuentra cumpliendo con
los deberes de función o responsabilidades, a los que se encuentra obligado de acuerdo
a los cargos que desempeña.
5.2.1. Metodología
5.2.1.1.Planeación y evaluación del plan de gestión
La planeación de la auditoria de gestión debe incluir asuntos como los siguientes:
a) Conocimiento de los productos, mercados, clientes, canales de distribución y

alianzas de colaboración.
b) Conocimiento de los objetivos, estrategias y riesgos del negocio.
c) Conocimiento de los procesos claves del negocio.
d) Conocimiento de los elementos básicos de un plan de gestión.
e) Conocimiento de los elementos fundamentales de la administración estratégica.
f) Conocimiento del proceso de la administración estratégica.
g) Elaboración del programa con la naturaleza, alcance y oportunidad de la auditoria
de gestión.
La evaluación del plan de gestión comprende:
 El análisis del plan de gestión adoptado por la empresa, es decir el conjunto de

políticas y estrategias definidas por la entidad para alcanzar sus objetivos de corto,
mediano y largo plazo; análisis de los programas, subprogramas y proyectos que
este ejecutando la empresa para lograr los objetivos y resultados del plan de
gestión.
Análisis del ambiente interno
-Fortalezas
-Debilidades
Análisis del ambiente externo
-Oportunidades
-Amenazas
Dirección Organizacional.
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-Filosofía
-Objetivos
-Metas
 Revisión de la documentación que genera la entidad.
 Documentar los procesos y sub procesos importantes.
 Identificar los riesgos principales del negocio.
 Evaluar los controles de la empresa.
 Revisión de la implementación del plan estratégico, para lo cual se revisarán los
resultados financieros y operacionales.
 Toma de acciones correctivas
5.2.1.2.Selección y diseño de los medidores de desempeño
El proceso de la Auditoria de gestión requiere de un modelo cuantitativo expresado

en forma de indicadores cuyo seguimiento se pueda llevar a cabo fácilmente. En la
selección y diseño de los indicadores se debe:
 Identificar los indicadores que mejor reflejen las metas y objetivos propuestos.
 Identificar para cada uno de los indicadores propuestos las fuentes de
información y las acciones necesarias para que esta información sea oportuna
y confiable.
 Analizar el desempeño financiero
 Analizar el desempeño operacional.
5.2.1.3.Medir el desempeño
 Establecer las mediciones reales con los indicadores seleccionados.

 Comparar los resultados reales con los resultados esperados.
5.2.1.4.Elaboración del informe comunicando los resultados y las

recomendaciones
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5.2.2. Fases
INICIO
FASE I Conocimiento Preliminar

-Visita de observación a la entidad.
-Revisión archivos y papeles de trabajo.
-Determinar indicadores
-Detectar el FODA
-Evaluación estructura control interno
-Definición de objetivos y estrategia. FASE V Seguimiento
-De hallazgos y recomendaciones

FASE II Planificación -Determinación de responsabilidades
-Pasos y procedimientos.
-Elaboración del Plan FASE IV Comunicación de resultados
-Elaboración del informe

-Conclusiones y Recomendaciones.
FASE III Ejecución
-Aplicación de programas
-Preparación de papeles de trabajo
5.2.2.1.FASE I: Cocimiento preliminar
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Consiste en obtener un conocimiento integral del objeto de la entidad, dando mayor

énfasis a su actividad principal; esto permitirá una adecuada planificación, ejecución
y consecución de resultados de auditoría a un costo y tiempo razonables.
Es indispensable que el auditor tenga un conocimiento claro y profundo del negocio

en el cual va a efectuar su trabajo de auditoría; ya que mediante esto le será fácil
diseñar las actividades a ejecutar.
Las tareas típicas son:
a. Visita a las instalaciones, para observar el desarrollo de las actividades y

operaciones, y visualizar el funcionamiento en conjunto.
b. Revisión de los archivos corriente y permanente de los papeles de trabajo
de auditorías anteriores; y/o recopilación de informaciones y
documentación básica para actualizarlos.
c. Determinar los criterios, parámetros e indicadores de gestión, que
constituyen puntos de referencia que permitirán posteriormente
compararlos con resultados reales de sus operaciones, y determinar si estos
resultados son superiores, similares o inferiores a las expectativas.
d. Detectar la fuerzas y debilidades; así como, las oportunidades y amenazas
en el ambiente de la Organización, y las acciones realizadas o factibles de
llevarse a cabo para obtener ventaja de las primeras y reducir los posibles
impactos negativos de las segundas.
e. Evaluación de la Estructura de Control Interno que permite acumular
información sobre el funcionamiento de los controles existente y para
identificar a los componentes (áreas, actividades, rubros, cuentas, etc.)
relevantes para la evaluación de control interno y que en las siguientes
fases del examen se someterán a las pruebas y procedimientos de auditoría.
f. Definición del objetivo y estrategia general de la auditoría a realizarse.
5.2.2.2.FASE II: Planificación
20
En esta fase es donde se estudia y analiza el funcionamiento, procesos y

procedimientos de la organización y emplea para ello técnicas y herramientas de
Auditoría.
Podemos indicar que en esta fase el auditor elabora todos los pasos y procedimientos
que va a seguir durante el proceso de auditoría, pudiendo estos ser modificados de
acuerdo con las circunstancias que se presenten en el transcurso de la ejecución del
trabajo.
Elementos de la fase de la planificación
 Conocimiento y comprensión de la entidad a auditar. - Previo a la

elaboración del plan de auditoría, se debe investigar todo lo relacionado con
la entidad a auditar.
 Objetivos y Alcance de la auditoría. - Los objetivos indican el propósito por
lo que es contratada la firma de auditoría. El alcance tiene que ver con la
extensión del examen.
 Análisis de los Riesgos y la Materialidad. - El riesgo en auditoría representa
la posibilidad de que el auditor exprese una opinión errada en su informe
debido que la información suministrada a él este errada por una distorsión
normativa.
En auditoría se conocen tres tipos de riesgo:
 El riesgo inherente es la posibilidad de que existan errores significativos en

la información auditada.
 El riesgo de control está relacionado con la posibilidad de que los controles
internos imperantes no prevean o detecten fallas que se están dando en sus
sistemas.
 El riesgo de detección está relacionado con el trabajo del auditor, y es que
éste en la utilización de los procedimientos de auditoría, no detecte errores en
la información que le suministran.
El riesgo de auditoría se encuentra así: RA = RI x RC x RD.
21
Elaboración de Programa de Auditoría. - Cada miembro del equipo de auditoría

debe tener en sus manos el programa detallado de los objetivos y procedimientos de
auditoría, es decir, el objeto de su examen.
Se diría entonces que en esta fase el auditor elabora todos los pasos y procedimientos
que va a seguir durante el proceso de auditoría, pudiendo estos ser modificados de
acuerdo con las circunstancias que se presenten en el transcurso de la ejecución del
trabajo.
5.2.2.3.FASE: III Ejecución
En esa etapa, es donde se ejecuta propiamente la auditoría, pues en esta instancia se

desarrolla los hallazgos y se obtienen toda la evidencia necesaria en cantidad y calidad
apropiada (suficiente, competente y relevante), basada en los criterios de auditoría y
procedimientos definidos en cada programa, para sustentar las conclusiones y
recomendaciones de los informes.
Consiste en primer lugar en la búsqueda y recopilación de toda la información y

pruebas adecuadas para que las conclusiones reposen sobre una base sólida. En
segundo lugar, en el análisis crítico y exhaustivo de esta información recopilada,
verificando las situaciones de la empresa en función de los objetivos planeados, y
comprobando la reglamentación.
Elementos de la fase de ejecución
 Las Pruebas de Auditoría. - Son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor

para la obtención de evidencia comprobatoria.
 Técnicas de Muestreo. - Se usa la técnica de muestreo ante la imposibilidad de
efectuar un examen a la totalidad de los datos.
 Evidencia de Auditoría. - Es cualquier información que utiliza el auditor para
determinar si la información cuantitativa o cualitativa que se está auditando, se
presenta de acuerdo al criterio establecido. La evidencia para que tenga valor de
prueba, debe ser suficiente, competente y pertinente.
 Papeles de Trabajo. - Son los archivos o legajos que maneja el auditor y
que contienen todos los documentos que sustentan su trabajo efectuado
durante la auditoría. Estos archivos se dividen en: archivo permanente y
archivo corriente.
22
 Hallazgos. - Son las diferencias significativas encontradas en el trabajo de

auditoría con relación a lo normado o a lo presentado por la gerencia.
Atributos del hallazgo:
Criterio: Cómo
Condición: La debe ser (la
realidad norma, la ley, el
encontrada reglamento, lo
que debe ser)
Efecto: Qué
Causa: Qué
efectos puede
originó la
ocasionar la
diferencia
diferencia
encontrada.
encontrada.
Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente mostrará el título del hallazgo, luego

los atributos, a continuación, revelarán la opinión de las personas auditadas sobre el
hallazgo encontrado, posteriormente indicarán su conclusión sobre el hallazgo y
finalmente hará las recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos
sean presentados en hojas individuales. Cabe manifestar que en esta fase se aplica
todos los procedimientos señalados en la etapa de la planificación a fin de obtener,
recopilar y analizar toda la información necesaria para emitir una opinión.
5.2.2.4.FASE IV: Comunicación de Resultados
En el transcurso de una auditoría, los auditores mantendrán constante comunicación

con los servidores de la entidad u organismo bajo examen, dándoles la oportunidad
para presentar pruebas documentadas, así como información verbal pertinente
respecto de los asuntos sometidos a examen; la comunicación de los resultados se la
considera como la última fase de la auditoría, sin embargo, debe ser ejecutada durante
todo el proceso.
23
La importancia atribuida a la oportunidad en la comunicación de los resultados está

contemplada en las disposiciones legales pertinentes, en las que se manifiesta “En el
curso del examen los auditores gubernamentales mantendrán comunicación con los
servidores de la entidad, organismo o empresa del sector público auditada y demás
personas relacionadas con las actividades examinadas”.
En esta fase se procede a la elaboración del informe, en donde el equipo de auditoría

comunica a los funcionarios de la entidad auditada los resultados obtenidos durante
todo el proceso de ejecución de la auditoría.
El informe de auditoría “constituye el paso final de auditoría. Es un documento en el

cual un auditor establece su opinión en relación a los resultados de la auditoría,
identificando claramente el área, sistema, programa, la duración, alcance, recursos y
métodos empleados.
Referente al contexto anteriormente mencionado se puede decir que el informe de

auditoría es un documento realizado por el auditor en el cual expresa su dictamen u
opinión profesional sobre la razonabilidad del trabajo realizado.
Clases de Informes
Los informes de Auditoría se clasifican de la siguiente manera:
a. Informe Extenso o Largo
Es el documento que prepara el auditor al finalizar el examen para

comunicar los resultados, en el que constan comentarios conclusiones y
recomendaciones, incluye el dictamen profesional cuando se trata de
auditoría financiera; y en relación con los aspectos examinados, los
criterios de evaluación utilizados, las opiniones obtenidas de los
interesados y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para la
comprensión completa del mismo. El informe sólo incluirá, hallazgos y
conclusiones sustentados por evidencias suficiente, comprobatoria y
relevante, debidamente documentada en los papeles de trabajo del auditor.
24
b. Informe Breve o Corto
Es el documento formulado por el auditor para comunicar los resultados,

cuando se practica auditoría financiera, en la cual los hallazgos no sean
relevantes ni se desprendan responsabilidades el cual contendrá el
Dictamen Profesional sobre los estados financieros auditados, las notas
aclaratorias a los mismos y la información financiera complementaria.
Conclusiones y Recomendaciones del Informe de Auditoría
 Conclusiones. - La conclusión es el resultado obtenido como consecuencia

del análisis de cada hallazgo específico. El informe deberá contener
conclusiones cuando los objetivos de auditoría lo requieren. Las conclusiones
deberán formularse explícitamente y no dejar que sean deducidas por los
lectores.
 Recomendaciones. - Las recomendaciones son medidas que a juicio del grupo
de auditoría permitirán al ente lograr más eficaz, económica y eficientemente
sus objetivos, solucionando sus actuales problemas, previendo otros y
aprovechando al máximo las posibilidades que el medio externo y sus propios
recursos le ofrecen.
5.2.2.5.FASE V: Seguimiento
Son las observaciones que se producen como resultado de la auditoría que deben
sujetarse a un estricto seguimiento, ya que no solo se orienta a corregir las fallas
detectadas.
Podemos expresar que el seguimiento son lineamientos generales que el auditor emite
mediante las observaciones formuladas, de tal manera que permita verificar las
acciones realizadas como resultado de las observaciones se estén llevando a la
práctica en los términos y fechas establecidas conjuntamente con el responsable del
área.
Con posterioridad y como consecuencia de la auditoría de gestión realizada, los

auditores internos que ejecutaron la auditoría, deberán realizar el seguimiento
correspondiente.
25
Los Auditores efectuarán el seguimiento en la entidad, con el propósito de:
 Verificar que las acciones realizadas como resultado de las observaciones se

lleven a la práctica en los términos y fechas establecidas conjuntamente con
el responsable del área.
 Facilitar al titular de la organización la toma de decisiones.
 Constatar las acciones que se llevaron a cabo para instrumentar las
recomendaciones, y al finalizar la revisión, rendir un nuevo informe referente
al grado y forma como éstas se atendieron.
5.2.3. Planeamiento
La planeación es una forma organizada de manejar el futuro para que este suceda de
acuerdo a una finalidad o a un propósito. Por medio de la planeación se determina
racionalmente donde se encuentra uno, a donde se quiere ir, como se quiere llegar y
cuando va a estar allá. Planear supone la selección y relación de hechos para
establecer un curso de acción por seguir y calcular el tiempo, la energía y los insumos
necesarios que se han de utilizar para llegar a la meta prevista.
En el desarrollo de una auditoria, el planeamiento del trabajo, es de vital importancia

para orientar la conducción del examen y encausar hacia un mismo fin la labor
conjunta de los componentes del equipo de auditoria.
5.2.3.1.Objetivos
Para que auditor pueda desarrollar una buena planeación, debe tener en cuenta que
dicha actividad conduce a lo siguiente:
 Determinar con precisión los objetivos de la auditoria que se van a practicar.

 Determinar el número de personas que conformaran el equipo de auditoria.
 Preparar oportunamente los cuestionarios de evaluación de control interno.
 Preparar los programas de auditoria teniendo en cuenta los procedimientos por
aplicar según las circunstancias.
 Determinar los papeles de trabajo en los que se van a registrar las pruebas.
 Considerar el uso de especialistas.
 Establecer el tiempo que demandara la labor de la auditoria.
26
5.2.3.2.Etapas
En la planeación de auditoria se deben cumplir las siguientes etapas:
 Determinación del objetivo, consiste en establecer el objetivo que se persigue con

el examen que se va a practicar, el cual está directamente relacionado con los
requerimientos del compromiso, es decir, con la razón por la cual se contrató la
auditoria.
 Conocimiento de la empresa o área por auditar, en este punto, el auditor debe
concretar el estudio del conocimiento del cliente, su organización, sus fines, el
desarrollo de las operaciones y su normatividad con base en la documentación
obtenida en la visita preliminar.
 Preparación de programas de trabajo, consiste en distribuir entre el personal
asignado para la auditoria el desarrollo de los distintos procedimientos por aplicar
durante el examen.
 Diseño de papeles de trabajo, en esta etapa se requiere una cuidadosa planeación
antes y durante el curso de la auditoria. A medida que se va desarrollando el
examen, el auditor, teniendo en cuenta los aspectos por cubrir, deberá visualizar
el tipo de papel de trabajo que se va a utilizar, de tal forma que se presente la
evidencia de la mejor manera.
 Revisión de la planeación, en esta última etapa, antes de autorizar el inicio de
trabajo de campo, el profesional de auditoria deberá haber revisado en detalle el
cumplimiento de cada una de las etapas de la planeación, enfatizando durante la
revisión el contenido de los programas de trabajo, el alcance de los
procedimientos, la correcta asignación del personal y el tiempo que se va a
emplear en función de los objetivos del examen encomendado.
27
5.2.4. Visitas
El desarrollo de la auditoria comprende las siguientes visitas:
5.2.4.1.Visita inicial o preliminar
Consiste en realizar una reunión con el gerente general de la empresa o jefe del área,
según sea el caso, y sus colaboradores inmediatos con el fin de explicarles los alcances
y objetivos de la visita y obtener un mayor conocimiento del cliente. En esta visita se
obtendrá, por parte de los niveles jerárquicos superiores, la autorización para celebrar
otras entrevistas en niveles dependientes y personal operativo de la empresa.
5.2.4.2.Visita interina
En esta segunda visita el auditor realiza principalmente lo siguiente:
a) arqueos de caja, valores y documentos

b) Observación de la toma de inventarios físicos de existencias
c) confirmación de saldos de bancos, clientes, proveedores, abogados,
compañías de seguros, personal. etc.
d) amplía la evaluación definitiva del control interno por las transacciones
registradas desde la primera visita.
5.2.4.3.Visita final
En esta visita, por lo general, se desarrollan procedimientos para verificar los saldos
de las cuentas que sustentan los estados financieros. Si se detectan deficiencias de
control interno contable en esta última visita, éstas deben ser comunicadas a la
gerencia en forma oportuna.
28
5.3.Auditoría Financiera y de Gestión

5.3.1. Contacto con la entidad a auditar
En las primeras entrevistas con el requirente de la intervención de auditoria habrá

de determinarse el objetivo, las condiciones y limitaciones del trabajo, el tiempo
a emplear, la coordinación del trabajo con el personal de la entidad o función a
auditar, el alcance de la revisión, y todos aquellos puntos que ameriten, por su
naturaleza, ser definidos antes de la iniciación del trabajo.
En esta etapa se tendrá que llevar a cabo en forma paralela un estudio y evaluación
preliminar del sistema de control interno para poder efectuar una planeación
adecuada del trabajo de auditoria en el que se ponderen sus objetivos, alcances y
limitaciones.
Una vez definido y precisado lo anterior, y con plena convicción, acuerdos y

aceptación del trabajo a desarrollar, el auditor procederá a hacerse de un
conocimiento general del entorno donde gravita la entidad o función a auditar, de
sus propietarios o accionistas, de su administración y de sus operaciones.
Posteriormente entrara a un proceso de recopilación de información, la cual se ira

evaluando, ampliando y enriqueciendo conforme avance la auditoria.
Es necesario que el auditor se entreviste las veces que sea necesario con su cliente
antes del inicio de la auditoría, con la finalidad de definir las condiciones básicas
del servicio que va a proporcionar.
Es recomendable, que el auditor elabore previamente una lista de los asuntos que
va a tratar con su cliente, después de tratarlos, debe evaluarlos y determinar si se
requiere o no otra entrevista, para aclarar los puntos o problemas que hayan
surgido como consecuencia de la entrevista anterior.
5.3.2. Entendimiento, conocimiento de la empresa cliente
Todo personal que intervenga en la ejecución de una auditoria deberá conocer la

industria, actividad y organización del cliente y debe tener un conocimiento
suficiente de los factores ambientales, operativos y organizacionales importantes
que afectan la actividad del cliente, para llevar a cabo el trabajo con efectividad.
29
Adquirir el conocimiento del negocio del cliente requerirá que el auditor entienda:
- El entorno económico y reglamentario existente en los que opera el cliente.

- Las condiciones del mercado existentes en cada uno de los sectores en los
que opera el cliente.
De igual modo, el auditor necesitará adquirir y mantener un buen conocimiento

práctico de los productos y servicios de los clientes.
Hay un número de riesgos asociados con las actividades del cliente que son
importantes. Una compresión de la naturaleza de estos riesgos es fundamental para
el proceso de planeación del auditor, ya que le permite a éste evaluar el riesgo
inherente asociado con diferentes aspectos de las operaciones del cliente y lo
ayuda a determinar el alcance de confiabilidad del control interno y la naturaleza
como oportunidad y alcance de sus procedimientos de auditoría.
Los riesgos asociados con las actividades de los clientes pueden agruparse de
manera amplia en:
- Riesgos de producto y de servicio.

- Riesgos de operación.
Se puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de fuentes

diferentes. Por ejemplo:
- Experiencia previa con la entidad y la industria.

- Discusión con personas de la entidad.
- Discusión con otros auditores y asesores legales que hayan prestado
servicios a la entidad.
- Documentos producidos por la entidad: actas de juntas, informes anuales
y financieros de años anteriores, presupuestos, informes internos de
administración, etc.
El conocimiento de la actividad del cliente incluye:
1. La industria
Condiciones importantes que afectan las actividades del cliente:
- El mercado y la competencia.
- Cambios en la tecnología del producto.
30
- Condiciones adversas. Por ejemplo, seria competencia de

precios.
2. La entidad
a) Administración y propiedad:
- Estructura corporativa (Privada, pública).
- Dueños, beneficiarios y partes relacionadas.
- Objetivos, filosofía, planes estratégicos de la administración.
- Estructura organizacional.
b) El negocio de la entidad
Productos, mercados, proveedores, gastos, operaciones:
- Naturaleza del negocio. Manufacturero, mayorista, servicios,
etc.
- Localización de instalaciones de producción.
- Proveedores importantes de bienes y servicios. Por ejemplo,
contratos a largo plazo, métodos de entrega, etc.
- Investigación y desarrollo.
- Productos o servicios o mercados. Por ejemplo, clientes
importantes y contratos, competidores, políticas de precios,
reputación de productos, etc.
c) Desempeño financiero
Factores concernientes a la condición financiera a la entidad y su
capacidad de ganancias.
- Índices clave y estadísticas de operación.
- Tendencias.
d) Entorno para informes
Influencias externas que afectan a la administración en la
preparación de los estados financieros.
e) Legislación:
- Entorno y requerimientos reglamentarios.
- Impuestos.
- Requerimientos para informes de auditorias
31
5.3.3. Propuesta de auditoria
En una primera auditoria, el auditor independiente procede a evaluar el tipo de

empresa, la actividad económica que realiza, el volumen de operaciones, su
estructura financiera, el tipo de opinión contenida en el dictamen sobre los estados
financieros del año anterior, oficinas, almacenes o sucursales a visitar en el país o
en el extranjero, etc.
Los auditores independientes presentan sus propuestas de servicios profesionales

de forma variada. Las propuestas de auditoria, por lo general, comprenden las
secciones siguientes:
• Objetivo
• Alcance
• Limitaciones del alcance
• Trabajo a desarrollar o procedimientos de auditoria
• Visitas a realizar
• Equipos de trabajo
• Informes y plazos
• Honorarios
• Currículo del auditor independiente o de la sociedad de auditoria,

conteniendo la experiencia en trabajos similares.
Finalmente, es importante señalar que las propuestas deben presentarse de una

manera formal, es decir empastada o anillada.
5.3.4. Aceptación de la propuesta
En esta fase de la auditoria de estados financieros, correspondientemente a la

aceptación de la propuesta, comentaremos el proceso seguido desde la
presentación de las propuestas de auditoria hasta la comunicación del resultado de
la selección a los interesados. Una vez recepcionadas las propuestas de auditoria,
la gerencia, por lo general, las remite al directorio con un cuadro en el que se
detalla el nombre de los auditores, honorarios, forma de pago, plazos, etc.
32
En la sesión correspondiente el directorio designa los auditores que se encargaran

del examen de los estados financieros de la empresa por el año en curso.
5.3.5. Respuesta a la propuesta de los auditores
Las normas de cortesía obligan a las empresas comunicar el resultado del proceso
de selección a todos los auditores concursantes. En tal sentido, los auditores suelen
recibir tanto las cartas de respuesta positiva como las de respuesta negativa.
5.3.6. Contrato profesional
El contrato de auditoria a formalizar entre la empresa auditora y el cliente debe

firmarse por ambas partes previamente al inicio del trabajo del auditor y deberá
identificar claramente: las partes contratantes, el alcance del trabajo a realizar, el
plazo de realización y entrega del trabajo, el plazo de duración del contrato, el
número de horas estimadas para la realización del trabajo, los honorarios y una
cláusula de confidencialidad.
5.3.7. Carta de compromiso
Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor envíe
una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a
evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y
confirma la aceptación del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y
alcance de la auditoría, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el
cliente y la forma de cualesquier informes.
5.3.7.1.Fin de la carta de compromiso
El propósito de la Carta de Compromiso es informar a la entidad auditada sobre

la naturaleza del compromiso y precisar las responsabilidades de las partes
involucradas, así como la aplicación de la legislación, reglamento, directivas
instructivas, etc., que figuran en la auditoría. Por lo tanto, su fin radica en que una
vez presentada la Carta de Compromiso no se puede cambiar el compromiso de
auditoría por un compromiso que proporcione un nivel de menor seguridad, o que
puedan cambiar al personal de auditoría sin el consentimiento de la Contraloría
General de la República, así como de la entidad.
33
5.3.7.2.¿Qué contiene la Carta de Compromiso?
La forma y contenido de la Carta de Compromiso puede variar según la

trascendencia e importancia de la auditoría, así como de la entidad a auditar;
generalmente, se deben incluir los siguientes aspectos:
 Tipo de examen a realizar: Auditoría financiera, de gestión, integral o examen

especial.
 Los objetivos generales y específicos de la auditoría financiera, así como la
auditoría de gestión.
 Señalar la responsabilidad de la gerencia por la elaboración de los Estados
financieros y presupuestales.
 Delimitar o definir el alcance de la auditoría haciendo referencia a las áreas
administrativas o sistemas administrativos a auditar.
 Los tipos de informe u otro tipo de comunicaciones para informar los
resultados del compromiso.
 Los plazos establecidos al personal y especialistas.
 Equipo de auditoría conformantes.
 Advertir los hechos a causa de la naturaleza de pruebas y por otras limitaciones
inherentes a la auditoría, así como las limitaciones inherentes a los sistemas
de contabilidad y del sistema de control interno establecido, pues existe el
riesgo inevitable de que se quede sin detectar alguna distorsión material.
 Acceso sin restricción a cualquier registro, documentación, equipos de
información u otra información solicitada.
 Acuerdos sobre el planeamiento de auditoría.
 Acuerdos sobre la participación de otros auditores y/o especialistas en
determinados aspectos o áreas auditadas.
 Acuerdos sobre la participación de funcionarios y empleados en algunos
aspectos del proceso de auditoría.
 Referencia a cualquier acuerdo adicional entre la sociedad de auditoría y la
entidad.
 Expectativas de recibir de la gerencia una carta de presentación hecha en
relación con la auditoría.
34
 Aceptación de cambios en las circunstancias que afecte los requerimientos de

la entidad o la interpretación equivocada de la auditoría originalmente
solicitada, sería considerada razón suficiente para solicitar un cambio en el
compromiso.
 La sociedad de auditoría no deberá aceptar un cambio en el compromiso
cuando no exista justificación razonable para ello. Frente a una obligación de
auditoría considerado en el memorándum de planificación, la sociedad no
podrá cambiar el compromiso, cuando no sea posible obtener evidencia
suficientemente competente respecto a las cuentas u operaciones auditadas, si
la entidad le solicite a la sociedad cambiar el compromiso por una revisión de
otras cuentas u operaciones, evitando de esta forma una calificación y
observación negativa en el dictamen de auditoría, una opinión con salvedad o
una abstención de opinión.
5.3.7.3.Normativa Legal
La NIA 210. Términos de los Compromisos de Auditoría señala: Conviene a los
intereses tanto el cliente (entidad) como el auditor (SOA) que el auditor envíe una
Carta de compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar
evitar malos entendidos respecto al trabajo de auditoría, La Carta de compromiso
sustenta y confirma la aceptación de la designación por parte del auditor, el
objetivo y el alcance de la auditoría, el grado de responsabilidad del auditor hacia
el cliente, la forma y oportunidad de los informes adicionales.
La NIA 210. Esta norma tiene como propósito establecer una guía para acordar
con el cliente los términos del trabajo de auditoría y, en su caso, ilustra sobre la
posición que debe adoptar un auditor ante un requerimiento del cliente para
cambiar los términos convenidos para pasar a otro trabajo de nivel más bajo de
seguridad que el que proporciona la auditoría.
El contenido varía según el tipo de cliente pero, en general, incluye: objetivo del
trabajo; responsabilidad del cliente por la preparación de los estados contables;
alcance del trabajo; forma que pueden asumir los informes del auditor; riesgo de
la auditoría por limitaciones al alcance o cuestiones inherentes a las cuentas o al
control interno establecido; acceso irrestricto a la documentación por parte del
35
auditor; cuestiones relativas al planeamiento, expectativas del cliente; honorarios

pactados y modalidad de cobro; apoyo del personal del cliente a la auditoría; etc.
En las auditorías repetitivas, el auditor deberá considerar si existen circunstancias

que requieran revisar los términos del compromiso.
Finalmente, si al auditor le fuera solicitado disminuir el alcance del trabajo luego

de ponerse de acuerdo en los términos de un compromiso de auditoría completa,
debería considerar, según los elementos de juicio que proporciona esta NIA, si es
apropiado aceptar el pedido y, si no fuera adecuado, decidirá si corresponde
renunciar al compromiso. En tal caso, deberá comunicar los hechos a la dirección
de la empresa o a la asamblea de accionistas, según corresponda.
5.3.7.4.El auditor y el cliente deberán acordar los términos del trabajo
Los términos convenidos necesitarían ser registrados en una carta compromiso de

auditoría u otra forma apropiada de contrato.
 Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparación de cartas

compromiso relativo a auditorías de estados financieros. Los lineamientos
son también aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar
otros servicios como servicios de asesoría sobre impuestos, contabilidad,
o administración, puede ser apropiado emitir cartas por separado.
 En algunos países, el objetivo y alcance de una auditoría y las obligaciones
del auditor son establecidas por la ley. Aún en esas situaciones el auditor
puede todavía encontrar que las cartas compromiso son informativas para
sus clientes.
5.3.7.5.Propósito
El propósito de la Carta de compromiso es informar al auditado sobre la naturaleza

del trabajo y clarificar las responsabilidades de las partes involucradas, la parte
normativa que regula las operaciones de las auditorías del sector público
generalmente ordena el nombramiento del auditor del sector público y puede no
ser una práctica común el uso de cartas de compromiso de auditoría, no obstante
puede ser útil a ambas partes, una carta que exponga la naturaleza del trabajo o
que reconozca un trabajo no indicado en el mandato legislativo.
36
5.3.7.6.Modelo de Carta de Compromiso de Auditoría Financiera
CARTA COMPROMISO DE AUDITORIA
TACNEÑA S.A.C.
Sr.Víctor Matta Curotto
GERENTE GENERALTACNEÑITA S.A.C
Nro. 4793 Urb. Parque Industrial Prov. De Tacna, Dpto. Tacna. De Nuestra Consideración:
Atendiendo a su invitación efectuada para que auditemos el Estado de Situación Financiera del
Periodo
Ejercicio 2017 de la TACNEÑA S.A.C. por el ejercicio terminado al 31.12.2017, así como los
pertinentes Estados de Resultados Integrales, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y Estado de
Flujos de Efectivo por el año que termina en esa fecha. Por medio de la presente, tenemos el
agrado de confirmar nuestra aceptación y nuestro entendimiento de este compromiso. En este
sentido, le manifestamos que nuestra Auditoria será realizada con el objetivo de que expresemos
una opinión sobre la razonabilidad de los Estados Financieros de la Empresa al 31.12.2017. Para el
efecto, efectuaremos nuestra auditoria de acuerdo con las Normas
de Auditoria Generalmente Aceptadas - NAGAS y las Normas Internacionales de Auditoria
NIAS. Las NIAS requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoria con el fin obtener certeza
razonable acerca de si los Estados Financieros están libres o no de errores materiales. Precisamos,
que adicionalmente a nuestro Dictamen sobre los Estados Financieros, hemos considerado la
emisión de una Carta de Control Interno, referente a las debilidades materiales que identifiquemos
en los sistemas de contabilidad y control interno. Esperamos contar con la completa colaboración
de su personal a fin de que nos faciliten los registros, documentos y demás información que
solicitemos en relación con nuestra auditoria. Estimaremos firmar y devolver la copia adjunta, en
señal de su conformidad con los términos del compromiso de auditoria de sus Estados Financieros
que desarrollaremos.
TACNA, 25 de octubre del 2017JML Auditores & Asociados
37
5.3.7.7.Modelo de Carta de Compromiso de Auditoría de Gestión
Carta de Compromiso
Machala, 9 de agosto de 2005
Ingeniero
Miguel Suárez Cornejo
Gerente General de Lan Catering Services S.R.L.
Ciudad. -
De mis consideraciones:
Por medio de la presente tengo el agrado de confirmar la aceptación y entendimiento de este compromiso.
La auditoría de gestión será realizada con el propósito de conocer la efectividad de los procesos financieros,
administrativos y operacionales entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 2004, la misma servirá de guía
para el logro de las expectativas a corto y largo plazo.
La auditoría se efectuará de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. Dichas normas
requieren que una auditoria sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable mediante la
observación, preguntas y evaluación acerca de la efectividad de las tareas. No obstante, cualquier asunto
significativo relacionado con los procesos a ser evaluados que surja durante la auditoria, será comunicado
en las conclusiones y recomendaciones del informe.
Para examinar, el proceso financiero se requerirá la utilización de los estados financieros del año 2003 y
2004, los mismos que deberán estar auditados; se evaluará al personal de la empresa para conocer si las
actividades son desarrolladas de manera eficiente y eficaz.
Espero una colaboración total con su personal y confiamos en que ellos pondrán a disposición la
documentación e información que se requiera en relación con la auditoria.
______________________
Lady Maldonado Santacruz
38
5.4.Diferencias de la auditoría financiera con la auditoria de gestión
AUDITORÍA FINANCIERA AUDITORÍA DE GESTIÓN
Comprende el examen de los estados Es el examen de la gestión que abarca la

financieros, incluyendo el examen de la legalidad y calidad de las operaciones en lo
legalidad. administrativo y contable, enfatizando en los
criterios de economía, eficiencia y eficacia y
cumplimiento de metas y objetivos.
Las recomendaciones se orientan a mejorar Las recomendaciones se orientan a erradicar las
el sistema contable. causas de las desviaciones y al logro de metas y
objetivos de la organización.
Concibe el control interno como un sistema Concibe el control interno como un sistema
dirigido a garantizar la veracidad de la dirigido a garantizar el logro de objetivos y
información y registros financieros. metas, el cual considera la planificación, la
detección temprana de áreas susceptibles de
mejoras y la aplicación de correctivos.
Evalúa si la estructura de control interno ha Evalúa además en forma integral el sistema de
sido diseñada e implementada para lograr control interno en relación al cumplimiento de
estados financieros confiables dentro del metas y objetivos.
marco legal.
El análisis de los estados financieros es Los estados financieros son un recurso más para
básicamente numérico - legal, el objetivo comprobar la economía y eficacia de las
final es la comprobación de la justedad y operaciones y el cumplimiento de metas y
razonabilidad de los estados financieros. objetivos de la organización.
Las pruebas de cumplimiento son Las pruebas de cumplimiento están orientadas a
principalmente de comprobación numérico - verificar el cumplimiento de metas y objetivos.
legal.
39
Es el examen que se efectúa a una Es el examen de los registros,

entidad por un profesional externo e comprobantes, documentos y otras
independiente, con el propósito de Auditoria
evidencias que sustentan los estados
evaluar la eficacia de la gestión en Financiera
financieros de una entidad u organismo.
relación con los objetivos generales
Es el proceso de obtener
y evaluar las fases, en un
periodo determinado,
evidencia relativa a la
siguiente temática: La
información financiera, la Auditoria de
Auditoria de Auditoria Control
estructura del control Gestion Integral Interno
interno financiero, el
cumplimiento de leyes y
regulaciones y la
conducción en el logro de Es un proceso diseñado para proveer
los objetivos. razonablemente seguridad respecto del
logro de objetivos en las siguientes
categorías:
Es la aprobación o examen de las
Auditoria de • Efectividad y eficiencia de
operaciones financieras, administrativas, operaciones.
Cumplimiento
económicas y de otra índole de una
de Leyes y
entidad para saber que se ha realizado • Confiabilidad de la información
Regulaciones
conforme a las normas legales, financiera.
reglamentarias, estatutarias y de
procedimientos que le son aplicables. 40
5.5.Glosario
 Plan de trabajo
Es el documento básico de planificación que se elabora al inicio del año, que

responde a una planificación; de ahí que resulta que en el conjunto de Auditorias
que se realizan durante el año para lo cual se hace el estudio correspondiente a fin
de establecer las prioridades de las áreas por auditar de tal manera que su
cumplimiento se afectivo. El plan es aprobado por el Directorio generalmente en
el mes de enero.
 Programa de acciones
Un plan detallado de las actividades y procedimientos que serán puestos en

práctica durante el trabajo de campo.
 Papeles de trabajo
Son documentos elaborados por el auditor o también son extractos y copias de

documentos importantes recopilados de los archivos de la empresa o entidad
auditada necesarios para sustentar y probar la verdad de los hechos que han sido
detectados como deficientes e irregulares y que respalden el informe de auditoría.
 Las pruebas de control
Están relacionadas con el grado de efectividad del control interno imperante.
 Las pruebas analíticas
Se utilizan haciendo comparaciones entre dos o más estados financieros o

haciendo un análisis de las razones financieras de la entidad para observar su
comportamiento.
 Las pruebas sustantivas
Son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias

comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulación de saldos de los
clientes, etc.
41
 Un programa de auditoría
También llamado plan de auditoría, es un plan de acción que documenta qué

procedimientos seguirá un auditor para validar que una organización cumple con
las regulaciones de cumplimiento.
 Memorando de planeación
Es un documento formal en el cual o resume los principales resultados obtenidos

en la fase de planeación y la estrategia tentativa de la auditoria. Este documento
debe ser aprobado por la dirección de la auditoria.
Toda información y las decisiones contenidas en éste deben estar respaldadas en

documentación ordenada y archivada en papeles de trabajo.
 Archivos permanentes
Tiene como objetivo reunir los datos de naturaleza histórica relativos a la presente
auditoria. Estos archivos proporcionan una fuente conveniente de información
sobre la auditoria que es de interés continuo de un año a otro.
 Archivo corriente
Incluyen todos los documentos de trabajo aplicables al año que se está auditando.
Los tipos de información que se incluyen son: programas de auditoria,
información general, etc.
42
VI. APLICACIÓN PROFESIONAL

En la actualidad, el campo de acción de un profesional contable no solo está
limitado en el registro. Hoy en día ha dejado de ser un tenedor de libros para
convertirse en un ser analítico, crítico, capaz de revisar y resolver problemas
en cualquier campo de aplicación.
Uno de estos campos de aplicación contable es la Auditoria, donde
inicialmente se limitaba a la verificación de los registros contables,
dedicándose a observar si los mismos eran exactos; con el tiempo el campo de
la Auditoria ha ido extendiéndose; lo cual ha hecho que el profesional contable
se convierta un excelente investigador de todos los hechos suscitados en la
empresa.
La labor del contador no se limita a verificar la corrección contable de la cifra
de los estados financieros con la revisión de los registros y fuentes de
contabilidad que determinan la racionabilidad de la cifras que muestran los
estados financieros, lo que hoy conocemos como Auditoria Financiera; si no
también en valorar de manera independiente de todas las operaciones; en
forma analítica, objetiva y sistemática: para determinar si se llevan a cabo
políticas y procedimientos aceptables; si se siguen utilizan los recursos de
forma eficaz y económica y los objetivos de la organización se han alcanzado
para así maximizar resultados que fortalecen el desarrollo de la empresa;
teniendo como campo de aplicación también a la Auditoria de Gestión.
Estas dos ramas de la Auditoria fortalecen a la aplicación contable de todo
profesional de la carrera de Contabilidad y Finanzas, incitándole a la
investigación constante.
43
VII. CRITICAS AL TEMA

Como se puede ver, la auditoría financiera ayudará a revisar los estados
financieros y los informes financieros para constatar que hayan sido
elaborados de acuerdo a las políticas predefinidas para ello, lo mismo que la
auditoria de gestión es fundamental el criterio profesional del auditor para la
determinación de la utilización y combinación de las técnicas y prácticas más
adecuadas, que le permitan la obtención de la evidencia suficiente, competente
y pertinente. La primera es mucho más técnica y la segunda requiere un
análisis y un entendimiento más profundo de la empresa.
VIII. MENSAJE DEL TEMA

Ha sido de mucho agrado el poder aprender sobre la importancia, diferencia y
semejanza que tienen la auditoria de gestión y financiera; y a la vez, poder
comprender que estas se complementan para lograr desarrollar una auditoría
integral en la empresa. Esperamos puedan recordar que como profesionales es
necesario reconocer que como auditor es necesario emitir una opinión sobre
la razonabilidad de los estados financieros y determinar si en el proceso
administrativo se están logrando los objetivos de la empresa.
44
BIBLIOGRAFÍA
 Blanco, Y. (2004). Normas y procedimientos de la auditoría integral. Primera

edición. Colombia, Bogotá: Editorial Kimpres.
 Santillana, J. (2004). Auditoría fundamentos. Cuarta edición. Colombia, Bogotá:
Editorial Thomson Learning.
 Mantilla, S. (2009). Auditoría de información financiera. Primera edición.
Colombia, Bogotá: Editorial Kimpres.
 Cépeda, G. (2000). Auditoría y control interno. Colombia, Bogotá: Editorial
Kimpres.
 Carlos, S. (2010). Auditoría. Segunda edición. Argentina, Buenos Aires: Editorial
Tirada.
LINKOGRAFÍA
 Auditoría financiera. Disponible en:
http://galeon.com/contazepita/AUDITORIA/financiera.pdf (Recuperado el
20/10/2018)
 Oviedo, P. Auditoría financiera. Disponible en:
https://www.monografias.com/trabajos60/auditoria-financiera/auditoria-
financiera2.shtml (Recuperado el 28/10/2018)
45

Proceso de Auditoria Financiera y de Gestion Informe

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Proceso de la Auditoría

TRUJILLO, PERÚ, 2018

Además, el mencionado trabajo está por supuesto, supeditado a ser evaluado

La instrumentalización de los sistemas de control se da a través de las Auditorias que se

II. OBJETIVOS DEL EQUIPO

 Analizar la información de diferentes fuentes tanto bibliográficas como

III. OBJETIVOS DEL TEMA

IV. RESUMEN EJECUTIVO DEL TEMA

Este informe titulado “Proceso de la Auditoria Financiera y de Gestión” es el resultado

El equipo 8 ha sido el encargado de elaborar el informe en mención, el cual está integrado

Primero, hablaremos de la auditoría financiera: definición, objetivo, características, fases,

Consiste en el examen de los comprobantes, documentos, cuentas, libros contables, e

La auditoría financiera tiene como objetivo la revisión o examen de los estados

Estas fases son las siguientes:

Constituye la primera fase del proceso de auditoría y de su concepción dependerá

La planificación de la auditoría financiera, comienza con la obtención de

5.1.4.2.Ejecución del trabajo

En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los

Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarán sustentados en papeles

Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicación

detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los justificativos o se tomen

Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público

Proporcionar elementos técnicos que puede utilizar el auditor para obtener la

Las técnicas de auditoria son las siguientes:

a) Estudio general. - Apreciación sobre la fisonomía o características

preparación, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional

El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados

 Análisis de saldo. Existen cuentas en las que los distintos movimientos

 Análisis de movimientos. En otras ocasiones los saldos de las cuentas

En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del

d) Investigación. - obtención de información, datos o comentarios de los

Con esta técnica el auditor puede obtener conocimientos y formarse un

e) Observación. - Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones

El auditor se cerciora de la forma cómo se realizan ciertas operaciones,

f) Cálculo. - Verificación matemática de alguna partida.

Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cómputos realizados

En la aplicación de la técnica del cálculo es conveniente seguir un

g) Confirmación. - Obtención de una comunicación escrita de una persona

Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la

 Positiva. Se envían los datos y se pide contestación, tanto si están

Esta técnica se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de

i) Certificación. - Obtención de un documento en el que se asegure la verdad

La comunicación de resultados es la última fase del proceso de la auditoría, sin

El informe básicamente contendrá la carta de dictamen, los estados

5.1.5. Planeamiento para auditoría financiera

Comprende la Auditoria a los Estados Financieros, y la Auditoria Financiera en

 Asuntos que se relacionen con el negocio

 Las estimaciones preliminares

Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo

Algunos ejemplos de procedimientos incluyen:

 La revisión de los archivos

En esta etapa de la planificación, entre otras cosas, se definen, además de los

En una auditoría común, las visitas que se presentan son:

En esta visita se define la planificación de la auditoría obteniendo la

Necesariamente esta visita, debe realizarse con anticipación a la fecha del

5.1.6.2. Visita preliminar o interina

Muchos de los procedimientos definidos en la etapa de planificación no

Normalmente, estas tareas de anticipación corresponden a los

Un aspecto importante de estos procedimientos es que el resultado de los

5.1.6.3.Visitas de inventarios, circulación y arqueos

Seguramente se habrán definido procedimientos a aplicar como inventarios

Como su nombre lo indica, esta es la última visita en un trabajo de auditoria

5.2. Auditoria de Gestión