Presupuestos, perspectiva

estratégica de la planeación

Autor: Jorge Cortés

2017
Contenido
1.4 INTRODUCCION ........................................................................................................... 3
1.5 PRESUPUESTOS, PERSPECTIVA ESTRATEGICA DE LA PLANEACION ............ 5
1.1 RESEÑA HISTÓRICA ................................................................................................... 5
1.2 OBJETIVOS DE LOS PRESUPUESTOS....................................................................... 7
1.3 CONCEPTOS BÁSICOS DE PRESUPUESTOS ........................................................... 8
1.4 IMPORTANCIA DE LOS PRESUPUESTOS .............................................................. 11
1.5.1 ¿Por qué son importantes los presupuestos? ............................................................... 12
1.5.2 Ventajas y Limitaciones de los Presupuestos............................................................... 14
1.5.3 Clasificación de los Presupuestos ............................................................................... 15
1.5.4 Para que utilizan las organizaciones los presupuestos (que papel desempeñan estos en la
organización) ............................................................................................................................ 22
1.5 INTRODUCCION AL ANALISIS DEL PRESUPUESTO Significado Estratégico ..... 24
1.6 IDENTIFICACION DE RIESGOS .............................................................................. 25
1.7 MECÁNICA, TÉCNICA Y PRINCIPIOS EN LA ELABORACIÓN DEL
PRESUPUESTO ...................................................................................................................... 26
1.8 COMO ELABORAR UN PRESUPUESTO .................................................................. 32
1.9 BIBLIOGRAFIA ........................................................................................................... 40
1.4 INTRODUCCION

La adecuada planeación financiera de las compañías se basa en la correcta elaboración de los

presupuestos,

Teniendo en cuenta que los presupuestos son de alta importancia para el control de las
organizaciones y para la aplicación de planes tanto preventivos como correctivos, se hace
fundamental el aprendizaje referente a su elaboración, análisis y aplicación dentro de las
diferentes áreas de las compañías, que el estudiante, al encontrar el presupuesto en su vida
laboral, pueda identificar la influencia de este en su área y cómo su área puede contribuir al
cumplimiento de este y por ende al éxito de la empresa.

Tanto el presupuesto como la planeación financiera, deben ser el reflejo de la visión de la

compañía en determinados lapsos de tiempo y de igual manera de su situación, basada en
supuestos alcanzables tanto comercial, productiva y financieramente.

El curso de presupuestos y planeación financiera, proporcionará al estudiante las herramientas

necesarias para identificar los elementos componentes del presupuesto y del plan estratégico.

A través del conocimiento del control del presupuesto y el aporte que este le hace a la compañía y
su estrategia, el estudiante será participe como recurso de su área, en el desarrollo de las actividades
encaminadas a lograr el cumplimiento y la identificación a tiempo de las posibles desviaciones que
se presenten, también podrá sentirse preparado para identificar los riesgos a los cuales se encuentra
expuesta la compañía y las diferentes alternativas para mitigarlos.

El estudiante se sentirá con la capacidad de tomar decisiones referentes a la situación financiera

de la organización y participar con criterio en las reuniones de planeación estratégica, siendo
aporte importante en el crecimiento progresivo de la empresa.
IDEOGRAMA DEL MÓDULO UNO
1.5 PRESUPUESTOS, PERSPECTIVA ESTRATEGICA DE LA
PLANEACION

1.1 RESEÑA HISTÓRICA

Según (Burbano, 2005) nos habla que “La actitud de presupuestar debe haber estado implícita
en las actividades humanas desde la época de las primeras civilizaciones. Se sabe que desde los
imperios babilónico, egipcio y romano se debía planear las actividades de manera acorde con
los cambios climáticos para aprovechar las épocas de lluvias y asegurar la producción de
alimentos. Sin embargo, una noticia relativamente reciente de los fundamentos teóricos y
prácticos del presupuesto como herramienta de planificación y control tuvo su origen en el
sector gubernamental a finales del siglo XVIII (Vlaemminick, 2011) (Gutiérrez, 1993) cuando
se presentaban al parlamento británico los planes de gastos del reino y se daban pautas sobre
su posible ejecución y control.

Desde el punto de vista técnico, la palabra se deriva del francés antiguo bougette o bolsa. Dicha
acepción intento perfeccionarse posteriormente en el idioma inglés con el término Budget, de
uso común y que se traduce en nuestro idioma como presupuesto.

En 1820 Francia adopta el sistema el sector gubernamental y estados unidos lo acoge en 1821
como elemento de control del gasto público y como herramienta para los funcionarios cuyo
trabajo era presupuestar para garantizar el eficiente funcionamiento de las actividades
gubernamentales.

Entre 1912 y 1925, y en especial después de la Primera Guerra Mundial, el sector privado notó
los beneficios que podía generar la utilización del presupuesto en materia de control de gastos,
y para destinar recursos a aquellos aspectos necesarios para obtener márgenes de rendimiento
adecuados durante un ciclo de operación determinado. En este periodo las industrias crecen
con rapidez y se piensa en el empleo de métodos de planeación empresarial apropiados. En la
empresa privada se habla intensamente de control presupuestario, y en el sector público se
llega incluso a aprobar una Ley de presupuesto nacional.
La técnica siguió su continua evolución, junto con el desarrollo alcanzado por la contabilidad
de costos. Recuérdese, por ejemplo, que en 1928 la Westinghouse Company adoptó el sistema
de costos estándar, que se aprobó después de acordar el tratamiento en la variación de los
volúmenes de actividad, particular al sistema “presupuesto flexible”. Esta innovación genera un
periodo de análisis y entendimiento profundos de los costos, promueve la necesidad de
presupuestar y programar, y fomenta el tecnicismo, el trabajo de grupo y la toma de decisiones
con base en el estudio y la evaluación amplios de los costos.

En 1930 se celebra en ginebra el primer simposio internacional de control presupuestal, en el

que se definen los principios básicos del sistema.

En 1948 el Departamento de la marina de Estados Unidos trabaja con un sistema de

planeación por programas y actividades.

En 1961 el Departamento de Defensa de Estados Unidos trabaja con un sistema de planeación

por programas y presupuestos.

En 1965 el gobierno de Estados Unidos crea el Departamento de Presupuesto e incluye en las

herramientas de planeación y control el sistema conocido como “planeación por programas y
presupuestos”.

En las últimas décadas han surgido muchos métodos, que van desde la proyección estadística
de estados financieros hasta el sistema “base cero” con el cual se ha tratado de fijar una serie
de “paquetes de decisión” para elegir el más razonable, y eliminar así la improvisación y los
desembolsos innecesarios. A este respecto se dice que en 1970 Peter Pyhr, en la Texas
Instruments, perfeccionó el sistema “base cero”, y después lo aplicó con algún éxito como
gobernador del estado de Georgia el posteriormente presidente de Estados Unidos, Jimmy
Carter.

El papel desempeñado por los presupuestos lo destacan prestigiosos tratadistas modernos

(Gutiérrez, 1993) (González, 1980), quienes señalan que en especial los pronósticos
relacionados con el manejo del efectivo son importantes para prevenir situaciones de
insolvencia, proceder a la valuación científica de empresas, resolver a tiempo problemas de
iliquidez y evaluar cualquier inversión. Esto ha llevado a afirmar que el presupuesto de caja es
uno de los instrumentos más valiosos en poder de la dirección financiera de cualquier
organización para formular la política de liquidez, proceder a la inversión oportuna de fondos
sobrantes, acudir a créditos cuando las disponibilidades monetarias no permitan la cobertura
integral de los compromisos, y trazar la política de dividendos”.
 1.2 OBJETIVOS DE LOS
PRESUPUESTOS

Antes de identificar los conceptos asociados al presupuesto financiero, es de gran importancia

conocer las razones por las cuales las empresas necesitan contar con este,

Los objetivos de los presupuestos son:

Relacionar y coordinar las actividades de las diferentes áreas de la empresa

Coordinar y controlar los centros de costo de la compañía para asegurar su marcha
Planear sistemáticamente todas las actividades de la empresa durante un determinado
lapso de tiempo.
Vislumbrar la posición de la empresa frente al mercado
Controlar los resultados cualitativos y cuantitativos de la organización
Establecer responsabilidades de las diferentes áreas para lograr el cumplimiento de las
metas comunes previstas.
Planear los resultados de la empresa tanto en ingresos como en volúmenes de ventas
y producción
Controlar el manejo de los egresos e ingresos de la compañía
Garantizar el flujo constante de materias primas y dineros necesarios para el
sostenimiento de los niveles de producción.
Servir de retroalimentación a la compañía al final de cada periodo contable
Desempeñar un papel preventivo y correctivo dentro de la empresa respecto a los
riesgos de la misma
 1.3 CONCEPTOS BÁSICOS
DE PRESUPUESTOS

Definición de Presupuesto

Según (Bastos) nos define el presupuesto como:

a. “Es un plan de acción dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en valores y
términos financieros que, debe cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas
condiciones previstas, este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la
organización”.

Otros autores definen el presupuesto como:

b. La estimación programada, de manera sistemática, de las condiciones de operación y de

los resultados a obtener por un organismo en un periodo determinado (González,
1980) (Meyer, 1991).

Es este sentido dice Jorge Burbano en su libro que “Un buen empresario debe planear con
inteligencia el tamaño de sus operaciones, los ingresos y gastos, con la vista puesta en la
obtención de utilidades, cuyo logro que subordina a la coordinación y relación sistemática
de todas las actividades empresariales. Le compete además instaurar procedimientos que
no ahoguen la iniciativa de las personas y que auspicien la determinación oportuna de las
desviaciones detectadas frente a los pronósticos, con el propósito de evitar que en el futuro
las estimaciones se reflejen en cálculos excesivamente pesimistas u optimistas.

c. Conjunto coordinado de previsiones que permiten conocer con anticipación algunos

resultados considerados básicos por el jefe de la empresa (Meyer, 1991) (Glenn, 2005).

Al hablar de previsiones el autor, hace referencia a las decisiones que con anticipación debe
tomar el “jefe de la empresa” para alcanzar los resultados propuestos. Hasta hace algunos
años éste era el modo de administrar de muchos empresarios. El progreso o el fracaso de la
organización era el premio o el castigo que sólo obtenía el gerente y de esos resultados
dependía la estabilidad laboral. Hoy el enfoque ha cambiado. Los resultados por lo general
dependen de un equipo que se compromete y lucha por unos objetivos trazados de manera
conjunta. Los grupos económicos más destacados en cada país no tendrían este sitio de
privilegio si no fuera por el profesionalismo de sus equipos directivos y de sus grupos de
asesores.
 d. Método sistemático y formalizado para lograr las responsabilidades directivas de
planificación, coordinación y control. En particular comprende el desarrollo y la
aplicación de:

Objetivos empresariales generales a largo plazo.

Especificación de las metas de la empresa.

Desarrollo de un plan general de utilidades a largo plazo.

Un plan de utilidades a corto plazo detallado por responsabilidades particulares

(divisiones, productos, proyectos).

Un sistema de informes periódicos de resultados detallados por

responsabilidades asignadas.

Procedimientos de seguimiento (Glenn, 2005)

Una definición por completa que sea siempre trata de sintetizar muchos conceptos. En el
campo de la predeterminación y cuantificación de actividades es difícil expresar en pocas
palabras lo que significa presupuesto. A pesar de ello, el concepto siguiente expresa el
pensamiento de los autores:

e. Expresión cuantitativa formal de los objetivos que se propone alcanzar la administración

de la empresa en un periodo, con la adopción de las estrategias necesarias para lograrlos.

Es expresión cuantitativa porque los objetivos deben ser mensurables y su alcance requiere la
destinación de recursos durante el periodo fijado como horizonte de planeamiento; es formal
porque exige la aceptación de quienes están al frente de la organización (gerencia, presidencia
y/o juntas directivas o consejos de administración); además, es el resultado de las estrategias
adoptadas porque éstas permiten responder al cómo se implementarán e integrarán las
diferentes actividades de la empresa de modo que converjan al logro de los objetivos previstos;
deberá “organizar” y asignar personas y recursos; “ejecutar y controlar” para que los planes no
se queden sólo en la mente de sus proponentes y, por último, desarrollar procedimientos de
oficina y técnicas especiales para formular y controlar el presupuesto.

Los directivos y los asesores deberán participar en el bosquejo de las actividades futuras de la
empresa para lograr los objetivos comerciales, industriales, sociales y financieros planeados,
minimizar sus costos sin sacrificar las calidades y maximizar la productividad, teniendo en cuenta
que el bienestar colectivo debe primar sobre el bienestar personal. Una vez aprobado el
presupuesto, toda la organización debe comprometerse con su cumplimiento, lo cual se verifica
mediante mecanismos de control y seguimiento a la ejecución del presupuesto.

En este orden de ideas y teniendo en cuenta los conceptos de varios autores podemos concluir
que:

Presupuestar es suponer algo en base a una información cierta, es estimar cantidades de dinero
sobre una base determinada de tiempo o periodo.

El presupuesto se puede considerar como una serie de apreciaciones acerca del futuro, que
establecen las actividades que harán llegar a una cifra meta en un tiempo establecido.

Se puede considerar presupuesto a un cálculo anticipado de ingresos y gastos de alguna

actividad económica, ya sea empresarial o no, dentro de este presupuesto se establecen metas u
objetivos financieros a cumplirse durante cierto periodo de tiempo.

Los presupuestos de las empresas, muestran la sumatoria de las gestiones de cada uno de los
procesos de la compañía, por tanto, aunque las diferentes áreas trabajan individualmente en su
presupuesto, el presupuesto financiero de la empresa es resultado de la continua interacción
entre todas las áreas. El presupuesto de un área de la empresa es totalmente disfuncional si no
se identifica con los objetivos o metas de ella en general.

Los presupuestos deben basarse en la visión de la empresa, y que esta determina las metas de la
misma a un determinado lapso de tiempo y debe servir de retroalimentación a todas las áreas,
debido a que este determina el grado de cumplimiento de dichas metas.
 1.4 IMPORTANCIA DE LOS
PRESUPUESTOS

Según (Bastos) nos indica que los presupuestos son útiles en la mayoría de las organizaciones
como:

Los presupuestos son importantes porque ayudan a minimizar el riesgo en las operaciones de
la organización.

1. Por medio de los presupuestos se mantiene el plan de operaciones de la empresa en límites

razonables.

2. Sirven como mecanismo para la revisión de políticas y estrategias de la empresa y

direccionarlas hacia lo que verdaderamente se busca.

3. Facilitan que los miembros de la organización cuantifiquen en términos financieros los

diversos componentes de su plan total de acción.

4. Las partidas del presupuesto sirven como guías durante la ejecución de programas de
personal en un determinado periodo de tiempo, y sirven como norma de comparación una vez
que se hayan completado los planes y programas.

5. Los procedimientos inducen a los especialistas de asesoría a pensar en las necesidades

totales de las compañías, y a dedicarse a planear de modo que puedan asignarse a los varios
componentes y alternativas la importancia necesaria.
6. Los presupuestos sirven como medios de comunicación entre unidades a determinado
nivel y verticalmente entre ejecutivos de un nivel a otro. Una red de estimaciones
presupuestarias se filtra hacia arriba a través de niveles sucesivos para su ulterior análisis.

7. Las lagunas, duplicaciones o sobre posiciones pueden ser detectadas y tratadas al momento
en que los gerentes observan su comportamiento en relación con el desenvolvimiento del
presupuesto.
 Las organizaciones hacen parte de un medio económico en el que predomina la incertidumbre,
por ello deben planear sus actividades si pretenden sostenerse en el mercado competitivo,
puesto que cuando mayor sea la incertidumbre, mayores serán los riesgos por asumir.

“Es decir, cuando menor sea el grado de acierto de predicción, mayor será la investigación que
debe realizarse sobre la influencia que ejercerán los factores no controlables por la gerencia sobre
los resultados finales de un negocio. Esto se constata en los países latinoamericanos que por
razones del manejo macroeconómico en la década de los años ochenta experimentaron fuertes
fluctuaciones en los índices de inflación y devaluación y en las tasas de interés” (Burbano, 2005).

1.5.1 ¿Por qué son importantes los presupuestos?

El presupuesto surge como una herramienta moderna de planeación y control al reflejar el

comportamiento de la competencia y de indicadores económicos como los enunciados y en
virtud de sus relaciones con los diferentes aspectos administrativos, contables y financieros de
la empresa.

a. Porque nos permite convertir en Valores y tiempo los planes de una empresa.
b. El presupuesto es capaz de interrelacionar las funciones empresariales (Compras, Producción,
Distribución, Finanzas y Relaciones Industriales) en pos de un objetivo común.
c. La ausencia de presupuestos imposibilita cuestionar los resultados conseguidos en cuanto a
ventas, producción y utilidades.
d. Mediante éste se comparan unos resultados reales frente a los presupuestos.

La gerencia debe organizar sus recursos financieros, si quiere desarrollar sus actividades,
establecer bases de operación sólidas y contar con los elementos de apoyo que le permitan
medir el grado de esfuerzo que cada jefe tiene para el logro de las metas fijadas por la gerencia
y, a la vez, precisar los recursos que deben asignarse a las distintas dependencias que directa o
indirectamente ayudan al plan de operaciones. Por lo tanto, es necesario establecer
mecanismos que a corto, mediano y largo plazo permitan dar las bases para cuantificar,
impulsar y controlar los planes de acción conjunta, los cuales se identifican generalmente como
“El Sistema Presupuestal”.

Sin embargo, lo anterior se logra con el esfuerzo común de los responsables del manejo de la
empresa y no con el solo estudio de las cifras convencionales y cuadros demostrativos de
momento; por lo tanto, se exigen metas de resultados de tipo económico y social previstos en
forma lógica, factible y medidos cuantitativamente bien sea por años, semestres, semanas o
días, para que así constituyan lo que conforma el presupuesto de ventas, de costos, de gastos,
de inversiones, de ingresos y egresos en efectivo, etc.

El dinamismo de la empresa moderna y su desarrollo acelerado ha obligado a los hombres de

negocios a buscar apoyo en nuevas técnicas administrativas y financieras, que minimicen los
riesgos, los cuales hacen cada día más compleja la conducción y manejo, si no se logra crear y
desarrollar el sistema presupuestario más que una mecánica de agrupación de datos, una
función administrativa de primer orden para el manejo, de acuerdo con los valores que van
resultando en su funcionamiento.

Según (Maldonado, 2008), El sistema debe adaptarse a todo tipo de empresa, sea de gobierno,
industrial, comercial y de servicio, las cuales tienen orientaciones y metas diferentes, así:

a) La Empresa de Gobierno. En este tipo de entidades (institutos descentralizados) bien

sean de servicio, productivas o mixtas, hay leyes o normas que actúan en forma precisa en su
orientación y el directivo debe interpretar y evaluar estos mecanismos.
 b) La Empresa Industrial. Se interesa por conocer el costo de cada artículo producido y fija
prioridades de producción en unidades, con el fin de planear utilidades siguiendo una
estructura de costos y mezcla de productos a vender.

c) La Empresa Comercial. Busca establecer un equilibrio permanente tanto financiero como

de servicio entre proveedores y compradores.

d) La Empresa de Servicios. Busca equilibrar la fuente de entrada y salida de dinero en

determinado período.

Por lo anterior, el sistema de presupuesto debe ante todo establecer metas precisas y factibles
de alcanzar, para poder formular las acciones a seguir y crear los mecanismos administrativos
para la elaboración, coordinación y control de las cifras que se provean.

1.5.2 Ventajas y Limitaciones de los Presupuestos

A. El planteamiento de los presupuestos aporta grandes ventajas a las compañías como

son:

Presiona para la definición de adecuada de los objetivos.

Facilita la efectividad y la eficiencia en las operaciones.
Define la estructura adecuada al determinar las responsabilidades de cada área.
Facilita la integración de las diferentes áreas.
Facilita el control administrativo.
Genera responsabilidad en el uso óptimo de los recursos y materias primas.
Incrementa la participación activa de las áreas es decir que cada miembro de la empresa
pensará en la consecución de metas específicas mediante la ejecución responsable de
las diferentes actividades que le fueron asignadas.
Obliga al autoanálisis.
Ejercita la creatividad y criterio profesional del personal en busca de mejorar la
empresa y su situación.
Ayuda a la planeación adecuada de los costos de producción.
 La dirección de la firma realiza un estudio temprano de sus riesgos y oportunidades y
crea entre sus miembros el hábito de analizarlos y discutirlos cuidadosamente antes de
tomar decisiones.
Se procura optimizar resultados mediante el manejo adecuado de los recursos.
De manera periódica se replantean las políticas si después de revisarlas y evaluarlas se
concluye que no son adecuadas para alcanzar los objetivos propuestos.

B. También aporta algunas limitaciones, que pueden ser superadas de acuerdo a la buena
gestión:

Se basan en estimaciones, este limitante se puede corregir basándolo en estadística

histórica
Se deben ajustar durante el periodo, de acuerdo a los cambios importantes que surjan
en la organización
Su ejecución no es automática, de ahí que se deba involucrar a todos los colaboradores
de modo que comprendan la importancia de esta herramienta y los beneficios que trae
para la empresa y para ellos mismos su cabal cumplimiento

1.5.3 Clasificación de los Presupuestos

Jorge Burbano en su libro Presupuestos indica que los presupuestos se pueden clasificar de
diferentes formas:

a. Según su flexibilidad
Rígidos, estáticos, fijos o
asignados Flexibles o variables
b. Según el periodo de tiempo que cubren
A corto plazo
 A largo plazo
c. Según su campo de aplicación en la
compañía De operación o económicos
Financieros (tesorería y capital)
d. Según el sector en que se utilicen o el sector de la
empresa Público
Privado
Tercer Sector
e. Según su técnica de evaluación
f. Según su finalidad
g. Según su reflejo en los estados financieros de la compañía

Rígidos, estáticos, fijos o asignados

Por lo general se elaboran para un solo nivel de actividad en la que no se requiere o no se

puede reajustar el costo inicialmente acordado. Una vez alcanzado este, no se permiten los
ajustes requeridos por las variaciones que sucedan.

De este modo se efectúa un control anticipado, sin considerar el comportamiento económico,

cultural, político, demográfico o jurídico de la región donde actúa la empresa. Esta forma de
control anticipado dio origen al presupuesto que tradicionalmente utilizaba el sector público.

Flexibles o variables

Los presupuestos flexibles o variables son aquellos que se elaboran para diferentes niveles de
actividad y pueden adaptarse a las circunstancias que surjan en cualquier momento. Estos
muestran los ingresos, costos y gastos ajustados al tamaño de operaciones manufactureras o
comerciales. Tienen amplia aplicación en el campo de la presupuestación de los costos, gastos
indirectos de fabricación, administrativos y ventas.
La determinación del lapso que abarcarán los presupuestos dependerá del tipo de operaciones
que realice la Empresa, y de la mayor o menor exactitud y detalle que se desee, ya que a más
tiempo corresponderá una menor precisión y análisis. Así pues, puede haber presupuestos:

A corto plazo

Los presupuestos a corto plazo se planifican para cumplir el ciclo de operaciones de un año o
menos.

A largo plazo

Según Burbano (2005), en este campo se ubican los planes de desarrollo del estado y de las
grandes empresas. En el caso de los gobiernos los planes presupuéstales están bajo las normas
constitucionales de cada país. Los lineamientos generales de cada plan suelen sustentarse en
consideraciones económicas, como generación de empleo, creación de infraestructura, lucha
contra la inflación, difusión de los servicios de seguridad social, fomento del ahorro,
fortalecimiento del mercado de capitales, capitalización del sistema financiero o, como ocurrió
recientemente, apertura mutua de los mercados internacionales, etc.

Las grandes empresas adoptan este presupuesto cuando emprenden proyectos de inversión en
actualización tecnológica, ampliación de la capacidad instalada, integración de intereses
accionarios y expansión de los mercados. También se recurre a estos planes cuando de manera
ocasional tratan de planificar todas sus actividades, bajo la modalidad conocida como “uno-
cuatro”, es decir, en el cual se detalla con amplitud el primer año y se presentan datos generales
para los años restantes.

Con este sistema se trata de planear a largo plazo y luego detallar y cuantificar todas las
actividades del primer año.
Ambos tipos de presupuestos son útiles; es importante para los directivos tener de antemano
una perspectiva de los planes del negocio para un período suficientemente largo, y no se
concibe ésta sin la formulación de presupuestos para períodos cortos, con programas
detallados para el periodo inmediato siguiente.

De operación o económicos

Incluyen la presupuestación de todas las actividades para el periodo siguiente el cual se elabora
y cuyo contenido a menudo se resume en un estado de pérdidas y ganancias proyectado. Entre
éstos podrían incluirse:

Ventas – Ingresos Operacionales

Producción
Compras
Uso de materiales
Mano de Obra
Gastos Operacionales (Ventas – Mercadeo)

Presupuestos del Sector Público

Los presupuestos serán del sector público si en ellos se trata de verter la cuantificación de los
programas de organismos y entidades oficiales.

Cuando se hizo su aparición en Colombia se limitaba al cálculo de una serie de cifras sin
fijación de objetivos definitivos ni resultados. El énfasis recaía en los

"elementos y servicios y no en los objetivos que podría alcanzar la dirección de la entidad".

Esta forma de cálculo de ingresos y gastos públicos se usó durante varios años,
dando surgimiento a lo que más tarde se denominó presupuesto tradicional.
Presupuesto del Sector Privado

Usado por las empresas particulares. Algunos lo conocen como "Presupuestos Empresariales"

y en ellos se intenta planificar todas las actividades de la empresa.

Presupuesto del Tercer Sector

Según (Burbano, 2005) una organización del tercer sector es una asociación u organización sin
ánimo de lucro constituida para prestar un servicio que mejora o mantiene la calidad de vida de
la sociedad; está conformada por un grupo de personas que aportan trabajo voluntario para
liderar y orientar la entidad; no busca el lucro personal de ninguno de sus miembros, socios o
fundadores y tiene un carácter no gubernamental.

Durante las últimas décadas, el sector solidario, ha crecido a tal punto que emplea más personas
que el mismo sector público y ha sido reconocido como el tercer sector. Por tal razón, se ha
necesitado estructurar estas organizaciones de acuerdo con los principios de las ciencias
económicas, administrativas, contables, financieras y fiscales, para poder cumplir con los objetivos
propuestos de manera acorde con las necesidades y requerimientos de la sociedad.

Tales organizaciones vienen asumiendo responsabilidades al mismo tiempo que desarrollando

una importante función como legado del sector público y de la misma sociedad y, por tanto,
sufren de las mismas limitaciones a nivel de disponibilidad de recursos que afectan a los demás
sectores.

Como elementos o factores a tener en cuenta al apreciar el presupuesto para las entidades del
tercer sector, se destacan los siguientes:

Planeación a corto, mediano y largo plazo

Planeación por planes, programas y proyectos.
Presupuesto de ingresos y localización de
fondos. Presupuesto de gastos operacionales.
Presupuesto de inversión de los excedentes.
 Control, monitoreo, seguimiento y acompañamiento con indicadores de gestión
(financieros y no financieros) de la eficiencia, eficacia y efectividad.
Adaptabilidad y flexibilidad presupuestal.
Integración y participación en la elaboración del presupuesto.
Estructuraorganizacional acorde con los planes y proyectos a desarrollar.

Práctica contable financiera para entidades sin ánimo de lucro.

Requisitos y controles fiscales a este tipo de organizaciones.

Presupuesto en Base Cero

Relacionado con el concepto de costeo de actividades, han surgido los presupuestos base cero.
Conforme a esta técnica, cada presupuesto se construye sobre la premisa de que cada actividad
considerada en el presupuesto debe estar plenamente justificada. Numerosas organizaciones,
tanto privadas como unidades de gobierno, han utilizado los presupuestos en base cero.

Existen diferentes definiciones: "Es un proceso, amplio, analíticamente, estructurado que

permite a la gerencia tomar decisiones sobre la asignación de

recursos en lo referente a los costos indirectos" "Proceso mediante el cual la administración, al

ejecutar el presupuesto anual, toma la decisión de asignar los recursos destinados a áreas
indirectas de la empresa, de manera que cada una de estas actividades indirectas, se demuestre
que el beneficio generado es mayor que el costo incurrido".

"El presupuesto base cero consiste en identificar y evaluar detalladamente todas las actividades,
alternativas y costos necesarios para realizar los planes".

De estas definiciones se puede deducir que la filosofía del sistema es sencilla; se trata de fijar
objetivos para cada nuevo período, presentar alternativas para alcanzar esos objetivos y
seleccionar la de menor costo y de mayores beneficios.
 Diferencias con el sistema tradicional

Entre el presupuesto base cero y el presupuesto tradicional pueden establecerse las

siguientes diferencias básicas.

TRADICIONAL BASE CERO

1-Se inicia con un importe monetario ya 1-Se inicia con el importe monetario en
existente. cero.

2-Principia definiendo los rubros y partidas 2-Principia haciendo un diagnóstico,

presupuestarias que se deben gastar en el definiendo una misión y objetivos, los cuales
próximo período. posteriormente se
cuantificarán, según las mejores alternativas.

3-Evalúa la relación costo-beneficio de 3-Evalúa la relación costo-beneficio en

nuevas actividades. todo el sistema.

4-No examina alternativas óptimas 4-Analiza y evalúa diferentes alternativas con

ante cierta situación. el objeto de escoger la mejor.

5-Se elabora para las actividades tanto los 5-Se elabora únicamente en las que
costos directos como indirectos. incluyen actividades que implican costos
Indirectos.
FUENTE: propia basada en Burbano (2005)

Los presupuestos no deben ser considerados generalidad entre las empresas, ya que estas,
dependiendo de su actividad tienen orientaciones y metas diferentes, de ahí que el presupuesto
de cada una de ellas deba establecer metas precisas y factibles de cumplirse, formular acciones
a seguir y mecanismos de elaboración, seguimiento y control de cifras.
 Empresas del Gobierno: Son reguladas por leyes y normas referentes a su orientación,
bajo estos preceptos se debe regir la elaboración de sus presupuestos.
Empresas Industriales: Su interés es conocer los costos de producción y fijar estándares
de producción para el periodo, busca planear utilidades de acuerdo a la cantidad de
producto a comercializar.
Empresas Comerciales: Buscan establecer un equilibrio sostenido entre sus finanzas, el
servicio, los proveedores y los compradores.
Empresas de Servicios: su interés es encontrar un equilibrio entre sus fuentes de
ingreso y salida de dineros durante el periodo.

Las empresas deben organizarse asegurando la adecuada distribución de atribuciones y

responsabilidades entre las diferentes áreas, para que cada cual sepa cómo debe actuar, esto
permitirá también identificar los objetivos que corresponden a cada presupuesto independiente
encaminado al general y facilitara la evaluación de la eficiencia de cada área y de las actividades
que esta realice.

1.5.4 Para que utilizan las organizaciones los presupuestos (que

papel desempeñan estos en la organización)

Las organizaciones son parte de un medio económico en el que predomina la incertidumbre.

Por ello deben planear todas sus actividades si desean seguir superviviendo, ya que mientras
más incertidumbre exista hacia el futuro, mayores riesgos tendrán que correr.

En otro término, se podría afirmar que mientras menos sea el grado de acierto o de predicción,
más se debe investigar sobre el futuro de las organizaciones y establecer cada vez, un mayor
número de elementos de control para conocer oportunamente los diferentes factores y el grado
de influencia que ellos tienen en los resultados finales de un negocio. El presupuesto surge
como herramienta moderna de control; está relacionado con los distintos aspectos
administrativos, contables y financieros de la empresa.
 a. El presupuesto y la gerencia:

En el sistema capitalista la mayor o menor eficiencia de un gerente se refleja en las utilidades

monetarias de la empresa, las cuales se logran en grado máximo si éste planifica sus acciones
futuras. Es lógico pensar que un gerente dinámico trata de poner a su alcance todos los
recursos de que dispone y uno de esos es el presupuesto, el cual, utilizado en forma eficiente,
genera grandes beneficios.

No se comparte la idea de ciertas personas que afirman que sus negocios marchan bien sin los
presupuestos. Ellos no se dan cuenta que cualquier decisión que tomen, ha sido previamente
meditada, discutida y analizada. Es aquí precisamente donde están utilizando parte del
presupuesto, aunque no lo tengan implantado como sistema.

La gerencia debe tener en cuenta que la instalación y vigilancia del sistema tiene su costo y por
consiguiente se le debe conceder la importancia que se merece.

Los planes que tenga para un periodo, serán evaluados y analizados no sólo con el comité
asesor (los jefes de los departamentos) sino con la junta directiva.

b. Presupuesto y el proceso de dirección:

La función que desempeñan los buenos presupuestos en la administración de un negocio se

comprende mejor cuando éstos se relacionan con los fundamentos de la administración misma,
esto es formando parte de las funciones administrativas: planeación, organización, coordinación,
dirección, y control. Comparativamente la planeación y el control que son funciones fundamentales
en la gestión administrativa, son rasgos esenciales del proceso que se sigue para elaborar un
presupuesto. A su vez la organización, la coordinación y dirección permiten asignar recursos y
poner en marcha los planes con un solo fin: alcanzar los objetivos propuestos.
 c. El proceso de la administración:
La eficacia con que una entidad es administrada se reconoce generalmente como el factor
individual más importante en su éxito a largo plazo. El éxito de la empresa se mide en términos
de logro de sus metas. La administración puede definirse como el proceso de fijar las metas de
la entidad y de implementar las actividades para alcanzar esas metas mediante el empleo de los
recursos humanos, los materiales y el capital. El proceso administrativo es una serie de
actividades independientes utilizadas de una organización para el desempeño de las siguientes
funciones a su cargo: planificar, organizar, suministrar el personal y controlar.

1.5 INTRODUCCION AL ANALISIS DEL PRESUPUESTO Significado

Estratégico

El presupuesto es el reflejo del plan estratégico de la compañía:

Debido a que el plan estratégico de las empresas es la unión de las misiones y propósitos de
cada área de la misma, el presupuesto financiero, por ser resultante de la sumatoria de los
presupuestos de las diferentes áreas, muestra a futuro, con proyección individual lo que puede
pasar con la compañía antes de que ocurra, dando tiempo a esta para corregir y generar
estrategias para que no se produzcan efectos negativos

Al analizar el presupuesto e incluirlo dentro del plan estratégico, la empresa puede definir como
hacer más eficiente el uso de los recursos e identificar los riesgos y decidir cómo mitigarlos.
FUENTE: propia basada en Glenn (2005)

1.6 IDENTIFICACION DE RIESGOS

Las empresas se encuentran expuestas a diferentes riesgos, que deben ser identificados a
tiempo con el fin de generar planes que eviten o reduzcan su impacto.

Hay diferentes tipos de riesgos:

1. Riesgos comerciales: Como Incumplimiento a clientes, Pérdida de clientes,

Demandas por incumplimientos o malas prácticas comerciales.
2. Riesgos de mercado: Cambios en precios de los activos y pasivos financieros, sistema
financiero desfavorable, que el sector o los clientes se enteren y divulguen el
incumplimiento a clientes
3. Riesgos de crédito: Cuando las contrapartes están imposibilitadas o poco dispuestas
para cumplir con sus obligaciones contractuales
4. Riesgos de liquidez: Incapacidad de conseguir movimientos de flujo necesario, esto
puede empujar a la empresa a una liquidación tras grandes pérdidas.
 5. Riesgos operacionales o de producción: pérdidas potenciales por sistemas
inadecuados, fallas administrativas, fraudes, error humano, controles defectuosos,
también se puede presentar capacidad de producción copada, obsolencia tecnológica,
perdidas de material o incumplimiento de órdenes de producción.
6. Riesgo legal: Cuando alguna de las dos partes no tiene autoridad para realizar una
negociación, o demandas por incumplimientos, anticipos mal manejados etc.
7. Riesgo de transacción: Asociado con transacciones como exportaciones,
importaciones, movimiento de moneda extranjera, capital extranjero y préstamos
internacionales.
8. Riesgo de traducción: Parte de la traducción de estados financieros en otras monedas
(extranjeras), a la moneda propia para inclusión en estados financieros propios para
realización de reportes.
9. Riesgo económico: Pérdidas económicas por cambios de condiciones de negociación
y pérdida de ventaja competitiva ante cambios de moneda (fluctuación).
10. Riesgos de capital de trabajo: Problemas de flujo de caja
11. Riesgos de estabilidad y crecimiento.

1.7 MECÁNICA, TÉCNICA Y PRINCIPIOS EN LA ELABORACIÓN DEL

PRESUPUESTO

Jorge Burbano en su libro de presupuestos nos dice que “en todo sistema presupuestario se
requiere de la mayor claridad en tres aspectos relacionados entre sí, que sirven de soporte y
apoyo del trabajo de quienes participan en las diferentes etapas del ciclo presupuestal. Tales
aspectos son: los elementos de trabajo utilizados, las técnicas de elaboración y los principios
que sustentan la validez de los mismos.

1 Los elementos de trabajo se relacionan con:

El diseño de formas y/o cédulas presupuestarias para la recolección de información

y los medios utilizados para el cálculo matemático.
Métodos de oficina empleados en su elaboración.
 2 Las técnicas son el conjunto de procedimientos utilizados para hacer la estimación, que
puede provenir de la experiencia o de las investigaciones realizadas en el desarrollo de
su trabajo. Por ejemplo:

Por experiencia o por investigaciones realizadas, el encargado de elaborar el

presupuesto de ventas puede identificar los factores que incidieron sobre las ventas
de periodos pasados.
Los procedimiento empleados para determinar los estándares de los tres elementos
del costo.
Los métodos usados para la fijación del precio del producto.

3 Los principios revisten especial importancia en el campo de la presupuestación y por

ello antes de enunciarlos es necesario resaltar el hecho de que sirven de guías
específicas de la persona encargada de diseñar los presupuestos parciales o el
presupuesto general de la empresa”.

El diccionario ilustrado de la lengua española define un principio como: “Máximas particulares

por donde cada cual se rige en sus actuaciones”.

De esta manera, los principios del presupuesto deberán observarse y utilizarse al preparar,
ejecutar y controlar el presupuesto.

(Gonzales, 1962), en Control presupuestal de los negocios, presenta algunos principios y aclara
que no todos son de obligatorio cumplimiento. Este autor los clasifica en cinco grupos: de
previsión, de planeación, de organización, de dirección y de control.

1. De previsión
Son tres: predictibilidad, determinación cuantitativa y objetivo. Recalcar la importancia
del estudio anticipado de las cosas y de las posibilidades de lograr las metas propuestas.
2. De planeación
 Indican el cambio para lograr los objetivos deseados. Se destacan: precisión,
costeabilidad, flexibilidad, unidad, confianza, participación, oportunidad y contabilidad
por áreas de responsabilidad.

3. De organización
Denotan la importancia de la definición de las actividades humanas para alcanzar las
metas, como orden y comunicación.
4. De dirección
Indican el modo de conducir las actuaciones del individuo hacia el logro de los
objetivos deseados. Salas González los llama principios de autoridad y coordinación.
5. De control
Permiten comparaciones entre los objetivos y los logros. Se determinan con nombres
como: principios de reconocimiento, excepción, normas y conciencia de costos.

Los principales principios enunciados por Héctor Salas González se expresan de la siguiente
manera:

Principio de predictibilidad

Es posible predecir algo que ha de suceder o que queremos que suceda.

De determinación cuantitativa

Se debe determinar unidades monetarias para cada uno de los planes de la empresa
para el periodo presupuestal.

De objetivo

Puede preverse algo siempre y cuando se busque un objetivo. De

precisión
Los presupuestos son planes de acción y deben expresarse de manera precisa y concreta.
Deben evitar vaguedades que impidan su correcta ejecución.

De costeabilidad

El beneficio de instalación del sistema de control presupuestal ha de superar al costo

de instalación y funcionamiento del sistema.

De flexibilidad

Todo plan debe dejar margen para los cambios que surjan, en razón de la parte totalmente
imprevisible y de las circunstancias que hayan variado después de la previsión.

De unidad

Debe existir un solo presupuesto para cada función y todos los que se aplican a la
empresa deben estar debidamente coordinados.

De confianza

El decidido apoyo y la fe en todos los principios y en la eficiencia del control

presupuestal por parte de todos los directivos de la empresa son importantísimos para
su buena marcha.

De participación

Es esencial que en la planeación y el control de los negocios intervengan todos los

empleados para aprovechar el beneficio que se deriva de la experiencia de cada uno de
ellos en su área de operación.
De oportunidad

Los planes deben finalizarse antes de iniciar el periodo presupuestal, para tener
tiempo de tomar las medidas conducentes a los fines establecidos.

De contabilidad por área de responsabilidad

La contabilidad, además de cumplir los postulados de la contabilidad general,

debe servir para los fines de control presupuestal.

De orden

La planeación y el control presupuestal deben basarse en una sana organización trazada

en organigramas, líneas de autoridad y responsabilidad precisas, en las funciones de
cada miembro del grupo directivo detallando deberes u obligaciones y autoridad.

De comunicación

Implica que dos o más personas entiendan del mismo modo un asunto determinado
de manera oportuna y concisa.

De autoridad

No se concibe la autoridad sin responsabilidad. Este principio dispone que la delegación de

autoridad no sea jamás tan absoluta como para eximir totalmente al funcionario de la
responsabilidad final que le cabe por las actividades bajo su jurisdicción.

De coordinación

El interés general debe prevalecer sobre el interés particular.

 De reconocimiento

Debe reconocerse al individuo por sus éxitos y aconsejarlo por sus faltas y omisiones.

De excepciones

Recomienda que los ejecutivos dediquen su tiempo a los problemas excepcionales, sin
preocuparse por los asuntos que marchen de acuerdo con los planes.

De normas

Los presupuestos constituyen la norma por excelencia para todas las operaciones de la
empresa. El establecimiento de normas claras y precisas en una empresa puede
constituir en forma apreciable a las utilidades y producir además otros beneficios.

De conciencia de costos

Para el éxito del negocio, cada decisión de un individuo tiene algún efecto sobre los
costos; cada supervisor debe comprender el impacto de sus decisiones sobre los costos,
para que cada decisión que tome se efectiva para la empresa.

Estos principios constituyen la razón de ser del presupuesto. Su cumplimiento en el proceso de

planificación general de la empresa es básico, puesto que sirve de apoyo a la técnica de
elaboración de presupuestos.
 1.8 COMO ELABORAR UN
PRESUPUESTO

El presupuesto financiero de la compañía es la sumatoria de los presupuestos de las diferentes

áreas de la compañía, así que se debe empezar primero por ver la forma en que se elabora cada
presupuesto para poder finalmente realizar la agrupación de los presupuestos resultantes en el
de la compañía.

i. Presupuesto de ventas: Debe tener algunos aspectos especiales en cuenta

para darle un aspecto confiable:

- La tendencia en volumen, dinero y clase de ventas en periodos anteriores

- Comparar las tendencias de las ventas de la empresa con las tendencias del sector al
que pertenece
- La forma de actuación de la empresa en periodos anteriores, ante las desviaciones
en las ventas respecto a las tendencias actuales
- La forma en que los mercados extranjeros y nacionales influyen en las tendencias
y variaciones de las ventas
- Los indicadores económicos y financieros que se relacionan con las tendencias y
variaciones de las ventas

Teniendo en cuenta las condiciones externas e internas y la interrelación con otros

factores influyentes como los cambios en los gustos y necesidades del consumidor, la
disponibilidad de productos competitivos o sustitutos en el mercado y las influencias
de la situación económica de la región o el comportamiento de las importaciones y
exportaciones o cambios en factores internos como los recursos destinados a la
producción y distribución de los productos y las características de los costos
influyentes, se pueden hacer estimaciones racionales de las ventas.

Para dar confiabilidad al presupuesto de ventas se deben analizar también tres variables de apoyo:
- Registros estadísticos: que permitan conocer por ejemplo la cantidad de pedidos, la
cantidad de pedidos no despachados, la cantidad de cambios y devoluciones, las
frecuencias de pedido de cada cliente, la frecuencia de pedidos por regiones, en fin,
situaciones que no se reflejan solo en el volumen de las ventas contabilizadas.

- Los factores de ajuste: Con ellos se estiman pronósticos de ventas en base a dos
clasificaciones diferentes: las que tuvieron efecto negativo sobre las ventas pero
fueron corregidas y las que tuvieron condiciones favorables para las ventas y que
posiblemente no volverán a suceder, estas ajustadas a cada periodo histórico se
normalizan y se proyectan a futuro.

- La tendencia: se basa en el análisis del mercado y el análisis del producto y aplicar a

estos factores que puedan mejorar las ventas o sostener su volumen, como mejoras
en los sistemas de distribución, publicidad, cambio de precios, servicios de
postventa entre otros.

ii. Presupuesto de producción: Se divide en dos fases: la primera se encarga de

determinar la producción en unidades y la segunda refleja la proyección de los
costos fijos y variables de producción.

Con esto se busca:

- Asegurar la producción de artículos terminados, sin inventarios insuficientes o

exagerados, para cumplir las necesidades de las ventas.
- Equilibrar las insuficiencias de la fabricación y generar soluciones necesarias con
programas de producción bien planeados
- Buscar la estabilidad de la producción, con el fin de que haya menos rotación de
personal, mejor empleo de maquinarias y mejor programación de las compras
- Ser base para la estructura de los costos de producción
Para el cumplimiento de esos objetivos se debe buscar una óptima distribución de los
costos con la combinación de los elementos económicos y administrativos de la
compañía, esto se logra con el estudio de algunos aspectos relevantes como son:

- Análisis del periodo de producción: Se debe tener en cuenta si el periodo de

producción es largo o corto desde la orden hasta la entrega del producto terminado, se
debe identificar si se pueden hacer fácilmente cambios en los volúmenes de
producción, con el fin de hacer una planeación presupuestaria más precisa.
- Conveniencia de estabilizar la producción: Se debe hacer un análisis de si conviene
o no a la empresa que exista uniformidad en los volúmenes programados, ya que al
producir siempre los mismos artículos y en volúmenes uniformes se logra manejar
de manera adecuada la compra de materias primas, estabilizar el uso de maquinarias
y de personal y ahorrar dinero en equipos y capacitación o entrenamiento de
personal nuevo.
- Estudio del equipo de producción: el equipo debe ser suficiente para poder atender
producciones mayores cuando sea requerido. Esto se debe tener en cuenta por
ejemplo cuando se presupueste hacer ampliaciones en la planta, ya que estas
modificaciones no se deben hacer pensando únicamente en las producciones
actuales sino debe considerar el crecimiento a futuro.
- Disponibilidad de materia prima: Se deben tener en cuenta los proveedores de la
materia prima junto con los precios y tiempos que estos establecen, también se
deben considerar las condiciones y costo del almacenamiento de estas.
- Disponibilidad de mano de obra: Se debe considerar la mano de obra especializada
y las necesidades de capacitación.
 iii. Presupuesto de gastos de administración: Los gastos administrativos
dependen siempre de los presupuestos de las áreas productivas de la compañía,
teniendo en cuenta que dependen de los elementos cuantitativos de la
producción, las ventas y las compras, estos se presupuestan por centros de
costos que tienen en cuenta por ejemplo:

- Gastos de la junta directiva

- Gastos de gerencia
- Gastos de subgerencias
- Gastos de servicios generales
- Gastos de contabilidad
- Gastos de tesorería
- Gastos del área de personal, entre otros

Los gastos de administración deben ser clasificados por prioridades, teniendo en cuenta
si son fijos, variables o semi variables de acuerdo también al tipo de organización.

- Gastos de seguros, teniendo en cuenta primas aplicables al periodo

correspondiente al presupuesto.
- Sueldos de los ejecutivos
- Depreciaciones estimadas
- Gastos por créditos y cobros
- Provisiones para pérdidas
- Suministros de oficina, entre otras.

iv. Presupuesto de compras: Se debe coordinar teniendo en cuenta volúmenes,

calidades y despachos de los proveedores, los volúmenes estimados de
producción y los flujos de pagos acordados con los proveedores.

El presupuesto de compras permite:

- Hacer programación de compras evitando pedidos no previstos
- Contratar fechas específicas de recepción de mercancía, estableciendo mejores
políticas de inventarios al interior de la compañía
- Disponer de mayor tiempo para la contratación de compras da oportunidad de
mejores negociaciones con proveedores referentes a precios y financiación.

v. Presupuesto de tesorería: Este sirve para equilibrar los fondos de la empresa,

se divide en dos partes: gastos e ingresos, al compararlos en cada periodo se
determina si hay falta o exceso de fondos, de acuerdo a esto se deben buscar
fuentes de financiamiento en determinado momento o se debe decidir cómo
invertir los sobrantes. Este presupuesto también permite ubicar los dineros en
programas de pagos.

El procedimiento adecuado para presupuestar fondos es:

- Hacer estimaciones mensuales de ingresos y egresos tomando como base
los presupuestos de ventas, costos, gastos y capital.
- Tomar como base el ritmo de ejecución logrado en el periodo anterior
- Se debe revisar cada nuevo periodo al terminar el anterior, para que los valores
sean analizados en tres etapas

Dentro del presupuesto se deben establecer prioridades, teniendo en cuenta la

naturaleza de los ingresos y los gastos:

Ingresos:

- Las cuentas por cobrar

- Las ventas de contado
- Ingresos diversos como intereses, arrendamientos, recuperación de préstamos, etc
- Ingresos probables como descuentos por pronto pago, venta de acciones, emisión
de bonos, préstamos, etc.

Egresos:

- La nómina compuesta por mano de obra directa, indirecta y los ejecutivos

- Documentos por pagar e intereses
- Dividendos
- Impuestos
- Pagos anticipados
- Inversiones temporales

vi. Presupuesto de costos de distribución: La clasificación de gastos

de distribución se hace conforme a la organización de las ventas:

- Gastos de ventas: se debe establecer la relación que hay entre los gastos de
distribución y el volumen de ventas y la variación de estos que se presente entre
periodos, de acuerdo con esto debe ser analizado el impacto de los gastos en el
aumento de precios, si en cifras, las ventas aumentan por el incremento de precios
pero no por su volumen, el aumento de los gastos de distribución no debe variar
significativamente, cuando aumenta el volumen, los gastos de distribución
aumentarán, de igual manera aumentarán los gastos por créditos, costos de entrega
y gastos de cobros aumentaran en proporción al aumento de las ventas. En el
presupuesto de gastos de distribución, se deben provisionar gastos para promover
las ventas como incentivos a vendedores, capacitaciones y gastos de viajes
comerciales.
- Gastos de publicidad: El presupuesto publicitario debe estar dirigido a aumentar las
ventas, mantener estabilidad de precios, reducir costos y gastos de ventas, educar al
consumidor, posicionar la marca y el producto y abrir nuevos mercados. En la
publicidad el aspecto de mayor análisis son los costos correspondientes a los
medios publicitarios
 elegidos que son los más altos, entre estos medios se pueden tener en cuenta la
televisión, radio, medios escritos y los de promoción como muestras, regalos y
exhibiciones.
- Bases para presupuestar: Los costos de distribución se dividen en: Los que varían
con el volumen de ventas y se relacionan directamente con las entregas como la
carga, el empaque, los impuestos, los seguros, las comisiones y el transporte entre
otros y los gastos que son constantes y no tienen relación directa con las ventas y la
distribución de las mercancías como sueldos, arrendamientos, depreciación,
servicios públicos.

vii. Presupuesto de gastos de capital: Este incluye las adiciones, mejoras y

reposiciones de planta y equipos, dentro de este se tienen en cuenta las
remodelaciones o ampliaciones de la planta de producción y las reparaciones
mayores a equipos y maquinarias, ya que las reparaciones menores y los repuestos
para maquinaria deben ser considerados dentro del presupuesto de costos de
operación, este también tiene en cuenta la compra de edificaciones y terrenos,
adquisición de maquinaria y ampliaciones a bodegas o áreas de producción y
algunos gastos resultantes de estas adquisiciones como cargos de transporte de
equipos. El presupuesto de capital debe ser realizado por la gerencia que realiza la
planeación que persigue metas futuras, adiciones de capital proyectadas, ejerce el
control de la incidencia y conveniencia de capitalizar la compañía y el impacto de
esto en el costo de producción así como de la recuperación de las inversiones.

viii. Presupuesto financiero: El presupuesto financiero hace referencia a los

recursos financieros y económicos que intervendrán en el desarrollo de la
actividad de la empresa en un periodo, consta de los elementos que
normalmente debe calcularse que interferirán y es producto de la sumatoria de
todos los presupuestos de las áreas de la compañía.
 El resultado de esta compilación hecha por el financiero de la compañía debe ser
reflejo del plan estratégico de la compañía e ir en la misma vía de la visión de esta.

Comprende los análisis de la inversión, las formas de financiamiento y la proyección

de ingresos y gastos, en base a este presupuesto se podrán decidir las acciones a tomar
para corregir los riesgos reflejados y para fijar los precios de venta de los productos de
la compañía, teniendo en cuenta los márgenes de ganancia.

FUENTE: propia basada en Burbano (2005)

39
1.9 BIBLIOGRAFIA

Bastos, M. (s.f.). gerencie.com. Recuperado el 13 de Abril de 2013, de

http://www.gerencie.com/como-elaborar-un-presupuesto-comercial.html
Burbano, J. E. (2005). Presupuestos Enfoque de gestión, planeación y control de recursos.
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