Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
PARTICIPACIÓN.
TRIBUTACIÓN
FACULTAD DE DERECHO
FACULTAD DE DERECHO
TRIBUTACIÓN
CONTENIDO
CONTENIDO ............................................................................................................... 3
LISTA DE ABREVIATURAS ..................................................................................... 5
1. GENERALIDADES DE CONSORCIOS, UNIONES TEMPORALES Y
CUENTAS EN PARTICIPACIÓN ................................................................................... 8
1.1. DEFINICIÓN .......................................................................................................... 9
1.2 ANTECEDENTES ................................................................................................. 12
1.3. FUNDAMENTO LEGAL ..................................................................................... 14
2. NORMAS TRIBUTARIAS Y CONTABLES APLICABLES A LOS
CONSORCIOS, UNIONES TEMPORALES Y CUENTAS EN PARTICIPACIÓN .... 20
2.1 DESCRIPCIÓN DE LOS CONSORCIOS Y UNIONES TEMPORALES........... 20
2.1.1 Consorcio ......................................................................................................... 20
4. CONCLUSIONES .................................................................................................. 53
5. RECOMENDACIONES ......................................................................................... 56
6. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS .................................................................... 57
7. ANEXOS ................................................................................................................ 59
DISEÑO DE GUÍA PRÁCTICA PARA EL MANEJO DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS Y CONTABLES DE LOS CONSORCIOS, UNIONES TEMPORALES
Y CUENTAS EN PARTICIPACIÓN. ............................................................................ 59
PRESENTACION ....................................................................................................... 60
DEFINICIONES GENERALES ................................................................................. 61
1. Clasificacion general de Consorciso, Uniones Temporales y Cuentas En
Participacion .................................................................................................................... 62
2- Tratamiento contable de los consorcios y uniones temporales y contratos de cuentas
en participacion ................................................................................................................. 64
3- Tratamiento Tributario De Consorcios Y Uniones Temporales .............................. 74
3.1 Tratamiento Tributario De Contrato De Cuentas en Participacion ........................ 77
CONCLUSIONES ...................................................................................................... 80
5
LISTA DE ABREVIATURAS
C. de Co: Código de Comercio
INTRODUCCIÓN
sobre sus elementos característicos, fundamentos económicos, su relación con los tributos
Por tanto, hecha una revisión de la literatura sobre estas figuras de índole asociativo,
Se plantea como objetivo principal, hacer uso de aspectos generales del tratamiento
contable y tributario aplicado que permitan cooperar y aunar esfuerzos en las empresas
También, cabe resaltar que se busca determinar cuáles son las obligaciones formales
que tienen estos contratos relacionados con la forma de llevar la contabilidad y la manera
en participación.
También se busca que el lector pueda conocer los impactos en la actual legislación
contable y tributaria, al igual que reconocer los beneficios de su aplicación de acuerdo con
las exigencias de las entidades estatales y privadas para llevar a cabo la ejecución de obras
públicas, han dado lugar al nacimiento de figuras mercantiles de índole asociativo que
buscan promover una unión de fuerzas con miras a participar conjuntamente de dichas
operaciones a través de figuras jurídicas como lo son los consorcios, uniones temporales
y cuentas en participación.
negocio jurídico, que se constituyen con la finalidad y objeto de elaborar una propuesta,
que son aportados por cada una de las partes para cumplir con el objeto del contrato estatal.
Hoy en día, la utilización de estas figuras se presenta con frecuencia. Basta con leer un
diario, escuchar la radio o ver el noticiero en televisión para darse cuenta del
finalidad de participar en cualquiera de los pasos del iter contractual antes señalado.
9
La realidad de la necesidad de asociarse entre los empresarios con miras a celebrar los
“La Ley 80 de 1993, al crear las figuras de los consorcios y uniones temporales
mundo negocial que son los denominados «contratos de colaboración económica», que en
Estado Social de Derecho, cumpla los cometidos para los cuales fue instituido”. (Corte
Así las cosas, y para introducirnos en el objeto principal del escrito, partiremos nuestro
estudio definiendo cada una de las figuras de carácter asociativo señaladas en líneas
pasadas. Seguidamente daremos a conocer los antecedentes que dieron origen a estas
1.1. DEFINICIÓN
Los consorcios, uniones temporales y cuentas en participación se clasifican como
que, a partir de los recursos, conocimientos y experiencias de cada uno de los contratantes,
“Acuerdo entre dos o más partes que ponen en común sus recursos y colaboración para
llevar a cabo una actividad comercial a través de la cual puedan obtener un beneficio
“Las características de estas figuras jurídicas son: “i) generan un negocio jurídico,
bilateral o plurilateral; ii) tiene su fundamento en la necesidad de competir; iii) su
existencia es limitada, desde el proceso de selección hasta la liquidación del contrato”.
(Álvarez Acevedo, 2012, p. 112)
Por otro lado, y tal y como se señaló anteriormente, los consorcios, uniones temporales
de toda índole. Lo anterior se explica por el interés que tienen los participantes de competir
que antes de ser jurídicas son de mercado, para lograr satisfacer sus intereses.
llevan al surgimiento de figuras jurídicas cuya única fuente es la voluntad privada, dejando
velocidad que lo hace la realidad negocial, obligan a la aparición de nuevas figuras que sí
logran acomodarse a la realidad del mercado. Esta situación es expuesta por José Ignacio
García Narváez, cuando menciona que esta situación “ha ocasionado una transformación
11
Sobre el contrato atípico podemos decir que es una categoría jurídica de una situación
que lleva a una disposición de derechos y obligaciones de contenido jurídico patrimonial
que son usados por una sociedad determinada sin importar que no se encuentran regulados
por el legislador.
clasificar como típica o atípica una relación jurídico patrimonial. Por un lado, la Corte
denomina atípico” (Corte Suprema de Justicia, Sala de Casación Civil, SC 5851, 2014).
Ni los artículos 1496 a 1500 del Código Civil, ni ninguna otra disposición mencionan
los contratos atípicos o innominados, como tampoco aluden a los típicos o nominados, por
1
Camacho López (2005) considera que los contratos atípicos o innominados son los que carecen de
regulación legal y que se regirán por las normas generales de contratación, además de por las estipulaciones
hechas por las partes, y por normas de figuras afines.
12
que de la creatividad del hombre para suplir sus necesidades. (Salcedo Flórez, 2013, p.
256)
Por todo lo anterior, podemos afirmar que los consorcios, uniones temporales y cuentas
en participación se clasifican como negocios de colaboración empresarial, en virtud de los
cuales, cada uno de los sujetos que participan en ellos aportan sus recursos, conocimientos
y experiencias para participar de oportunidades negociales buscando obtener beneficios y
utilidades comunes. La naturaleza de estos acuerdos se puede catalogar como atípicos toda
vez que no se logran encuadrar en las relaciones jurídico-negociales que ha previsto el
ordenamiento jurídico en sus normas jurídicas.
1.2 ANTECEDENTES
mutuamente.
asumiendo riesgos para obtener beneficios, cada uno dando una parte de su actividad,
para después desunirse y seguir sus objetivos mercantiles, usaban este medio
específico objeto.
negocio de los hidrocarburos donde existía una clara ausencia de normas legales que no
se trató por primera vez de los contratos de colaboración empresarial en el Decreto 150
de 1976, por el cual se dictaron normas para la celebración de contratos por parte de la
sujetos de derechos se presenten a una misma propuesta, siempre que dicha obligación
Este tipo de contratos también son utilizados en Europa, remontan su origen en Italia,
España son conceptos de las formas sociales de uniones entre empresas, en Alemania
los consorcios y uniones temporales3 como un acuerdo de dos o más voluntades con el fin
Esta norma jurídica consagra expresamente la posibilidad que tienen los empresarios
Por otro lado, en materia contable, los consorcios, uniones temporales y cuentas en
participación se encuentran regulados por la Ley 1314 de 2009, por la cual se regulan los
2
“Son contratos estatales todos los actos jurídicos generadores de obligaciones que celebren las
entidades a que se refiere el presente estatuto, previstos en el derecho privado o en disposiciones especiales,
o derivados del ejercicio de la autonomía de la voluntad (…)”(Ley 80, 1993, Artículo 32)
3
“(…)1. Consorcio: cuando dos o más personas en forma conjunta presentan una misma propuesta para
la adjudicación, celebración y ejecución de un contrato, respondiendo solidariamente de todas y cada una
de las obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato. En consecuencia, las actuaciones, hechos y
omisiones que se presenten en desarrollo de la propuesta y del contrato, afectarán a todos los miembros que
lo conforman. 2. Unión Temporal: cuando dos o más personas en forma conjunta presentan una misma
propuesta para la adjudicación, celebración y ejecución de un contrato, respondiendo solidariamente por el
cumplimiento total de la propuesta y del objeto contratado, pero las sanciones por el incumplimiento de las
obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato se impondrán de acuerdo con la participación en la
ejecución de cada uno de los miembros de la unión temporal(…)” (Ley 80, 1993, Artículo 7).
4
“Pueden celebrar contratos con las entidades estatales las personas consideradas legalmente capaces
en las disposiciones vigentes. También podrán celebrar contratos con las entidades estatales, los consorcios
y uniones temporales.” (Ley 80, 1993, Artículo 6)
15
su cumplimiento.
proceso de normalización, por lo que se expidieron los Decretos 2784 de 2012 y 2706 de
2012 para las entidades que conforman el grupo 15 y 36, y se expidió el Decreto 3022 de
2013 para el caso del grupo 27. De igual forma estos establecen los marcos normativos
participación (Ver anexo 3), considerándolos como acuerdos conjuntos mediante los
cuales las partes tienen un control conjunto (NIIF 11, 2011 p.14).
5
1. Emisores de valores: Entidades y negocios fiduciarios que tengan valores inscritos en el Registro
Nacional de Valores y Emisores (RNVE) en los términos del artículo 1.1.1.1.1. del Decreto 2555 de 2010;
2. Entidades y negocios de interés público; 3. Entidades que no estén en los literales anteriores, que cuenten
con una planta de personal mayor a 200 trabajadores o con activos totales superiores a 30.000 salarios
mínimos mensuales legales vigentes (SMMLV) y que, adicionalmente, cumplan con cualquiera de los
siguientes parámetros: A. Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF plenas;
B. Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF plenas; C. Ser matriz, asociada
o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF plenas; D. Realizar importaciones
o exportaciones que representen más del 50% de las compras o de las ventas respectivamente. (Decreto
2784, 2012)
6
a) Entidades que no cumplan con los requisitos del artículo 1º del Decreto 2784 de 2012 y sus
modificaciones o adiciones, ni con los requisitos del Capítulo 1º del marco técnico normativo de información
financiera anexo al Decreto 2706 de 2012. b) Los portafolios de terceros administrados por las sociedades
comisionistas de bolsa de valores, los negocios fiduciarios y cualquier otro vehículo de propósito especial,
administrados por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, que no establezcan
contractualmente aplicar el marco técnico normativo establecido en el Anexo del Decreto 2784 de 2012, ni
sean de interés público, y cuyo objeto principal del contrato sea la obtención de resultados en la ejecución
del negocio, lo cual implica autogestión de la entidad y por lo tanto, un interés residual en los activos netos
del negocio por parte del fideicomitente y/o cliente. (Decreto 3022, 2013)
7
“Marco técnico normativo de Información Financiera para las microempresas.” (Decreto 2706, 2012)
16
Para este caso, los vinculados económicos no reconocen su participación como una
inversión, sino que registran sus activos, pasivos, ingresos o gastos y su aporte de los
activos, pasivos, ingresos o gastos mantenidos conjuntamente (NIIF 11, 2011 p. 20). Para
Entidades (NIIF para las PYMES) con relación a la Inversión En Negocios Conjuntos.
creación de una sociedad por acciones, una asociación con fines empresariales u otro tipo
misma manera que otras entidades, excepto por la existencia de un acuerdo contractual
entre los participantes que establece el control conjunto sobre la actividad económica de
tratamiento de los acuerdos conjuntos. “Para que un acuerdo conjunto exista, siempre se
8
Publicado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad el 9 de julio de 2009.
17
el control”.
Por otra parte, es importante señalar que los acuerdos se dividen en Operaciones
Conjuntas y Negocios Conjuntos. Las Operaciones Conjuntas9 son acuerdos mediante los
cuales los sujetos que lo integran tienen un control y conforman una misma parte con
relación tanto a los activos como a los pasivos y a las obligaciones. “Un negocio conjunto
es un acuerdo conjunto en el que las partes que poseen el control conjunto de dicho
acuerdo ostentan derechos sobre los activos netos de este. Dichas partes se denominan
partícipes en negocios conjuntos”. (NIIF 11, 2011 p. 2). En este caso, los partícipes del
negocio conjunto deberán contabilizar los aportes realizados como una inversión (NIIF
operación conjunta, la entidad deberá analizar los derechos y obligaciones que se derivan
anterioridad nos informa que tanto las uniones temporales como los consorcios se pueden
9
“Un operador conjunto contabilizará los activos, pasivos, ingresos y gastos relacionados con su
participación en una operación conjunta de acuerdo con las NIIF aplicables a los activos, pasivos, ingresos
y gastos específicos de que se trate.” (NIIF 11, 2011 p. 2).
18
10
Artículo 18. Contratos de colaboración empresarial. Los contratos de colaboración empresarial tales
como consorcios, uniones temporales y cuentas en participación, no son contribuyentes del impuesto sobre
la renta y complementarios. Las partes en el contrato de colaboración empresarial deberán declarar de
manera independiente los activos, pasivos, ingresos, costos y deducciones que les correspondan, de acuerdo
con su participación en los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos incurridos en desarrollo del contrato
de colaboración empresarial. Para efectos tributarios, las partes deberán llevar un registro sobre las
actividades desarrolladas en virtud del contrato de colaboración empresarial que permita verificar los
ingresos, costos y gastos incurridos en desarrollo del mismo. Las partes en el contrato de colaboración
empresarial deberán suministrar toda la información que sea solicitada por la DIAN, en relación con los
contratos de colaboración empresarial. Las relaciones comerciales que tengan las partes del contrato de
colaboración empresarial con el contrato de colaboración empresarial que tengan un rendimiento
garantizado, se tratarán para todos los efectos fiscales como relaciones entre partes independientes. En
consecuencia, se entenderá, que no hay un aporte al contrato de colaboración empresarial sino una
enajenación o una prestación de servicios, según sea el caso, entre el contrato de colaboración empresarial
y la parte del mismo que tiene derecho al rendimiento garantizado. Parágrafo 1°. En los contratos de
colaboración empresarial el gestor, representante o administrador del contrato deberá certificar y
proporcionar a los partícipes, consorciados, asociados o unidos temporalmente la información financiera y
fiscal relacionada con el contrato. La certificación deberá estar firmada por el representante legal o quien
haga sus veces y el contador público o revisor fiscal respectivo. En el caso del contrato de cuentas en
participación, la certificación expedida por el gestor al partícipe oculto hace las veces del registro sobre las
actividades desarrolladas en virtud del contrato de cuentas en participación. Parágrafo 2°. Las partes del
contrato de colaboración empresarial podrán establecer que el contrato de colaboración empresarial llevará
contabilidad de conformidad con lo previsto en los nuevos marcos técnicos normativos de información
financiera que les sean aplicables. (Ley 1819, 2016, art 18)
19
Es importante señalar que antes de la entrada en vigor del artículo 18 antes señalado,
mediante concepto, en el año 2018, señaló que las partes en los consorcios, uniones
desarrolladas que permitirá declarar de manera independiente los diferentes conceptos que
Por lo tanto, considero que pese a que la Ley 1819 de 2016 introdujo la forma de
que las partes de dichas asociaciones colaborativas deben establecer de manera clara
cuáles serán sus aportes, sus obligaciones y cómo será la repartición de los riesgos
entre las partes constituido por los miembros que representan a cada una de ellas, para que
La palabra consorcio se deriva del latín consorlium, la cual significa una asociación o
acción concertada. En el derecho italiano se define al consorcio como un:
“Instrumento que el ordenamiento jurídico ofrece a una pluralidad de sujetos para el
desarrollo en común de cierta actividad, que consistiría en la realización de obras o en la
prestación de determinados servicios, mediante la asociación de los sujetos interesados en
tales resultados” (Goldschmidt, 2008, p, 427)
“Cuando dos o más personas en forma conjunta presentan una misma propuesta para
propuesta y del contrato, afectarán a todos los miembros que lo conforman”. (Ley 80,
1993, art. 7)
11
Ley por la cual se expidió el Estatuto General de Contratación de la Administración Pública
21
manera voluntaria y autónoma asociarse entre ellos para conformar un consorcio o una
unión temporal no crean una sociedad, en los términos y formas del libro segundo del
Código de Comercio, por lo que, de ninguna manera se crea una persona jurídica
independiente de ellos.
“El consorcio es una figura propia del derecho privado, utilizado ordinariamente como
económica particularmente importante, que les permita distribuirse de algún modo los
riesgos que pueda implicar la actividad que se acomete, aunar recursos financieros y
Así las cosas, la ley lo define en su contenido esencial, como una relación descriptiva
Podemos concluir que los consorcios surgen por el mero consentimiento de las partes,
generando obligaciones bilaterales de contenido jurídico patrimonial, a los sujetos de
derecho -bien sea personas naturales o jurídicas, que lo conforman y que aportan sus
recursos, conocimientos y experiencia con la finalidad común de prestar un servicio o
ejecutar una obra, pero que en todo momento continúan con su identidad y autonomía
propia.
Por lo anterior, se considera que la figura de los consorcios son una alternativa que
tienen los empresarios para enfrentar las exigencias del ámbito empresarial, comercial y
jurídicas, dando la posibilidad a estos de agruparse o unirse conformando una relación
23
A su vez, es importante reiterar que la figura del consorcio no conforma una persona
jurídica nueva, pero que quienes lo conforman, dentro de su libertad de contratación,
deben entender que se obligan de manera solidaria sobre sobre todas y cada una de las
obligaciones que se deriven con ocasión a la propuesta, celebración y ejecución del
contrato.
Por último, debemos dejar claridad que el registro del consorcio que se debe realizar
ante la cámara de comercio constituye un mero instrumento de publicidad, no debe
entenderse como el acto de creación de una nueva persona jurídica, ya que, tal y como lo
he afirmado en líneas pasadas, los consorcios no crean un nuevo sujeto de derecho, sino
que es una mera alternativa empresarial para participar en un contrato estatal.
2.1.2. Uniones Temporales
“Cuando dos o más personas en forma conjunta presentan una misma propuesta, para
la adjudicación, celebración y ejecución de un contrato, respondiendo solidariamente por
el cumplimiento total de la propuesta y del objeto contratado, pero las sanciones por el
incumplimiento de las obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato se impondrán
de acuerdo con la participación en la ejecución de cada uno de los miembros de la unión
temporal”. (Ley 80, 1993, art. 7)
“La única diferencia entre las dos figuras radica en que en la unión temporal la
imposición de sanciones por incumplimiento de las obligaciones derivadas de la propuesta
o del contrato, se individualiza en cabeza de los integrantes de aquélla, según el grado de
24
igual que el CTCP. Sobre esto último y a efectos de cumplir con normas tributarias y la
incidencia que tienen las mismas sobre los registros contables, dicha autoridad resalta que,
Por otro lado, sobre las características de las uniones temporales, el CTCP mediante el
Pronunciamiento 04 de 2002, afirmó:
“1. Agrupaciones de personas naturales o jurídicas que ejercen una actividad
económica similar, conexa o complementaria, que unen esfuerzos con ánimo de
colaboración para la gestión de un interés común, como puede ser la participación en
contratos, principalmente con el estado. 2. No tienen personería jurídica propia. 3. Pueden
mantener recursos comunes para sufragar los gastos generados por la alianza. 4. Como
deben cumplir algunas obligaciones tributarias requieren tramitar su registro único
12
Consejo de Estado radicado número 864, del 3 de mayo de 1995, consejero ponente Roberto Suarez
Franco.
25
El CTCP, con ocasión al manejo contable que deben realizar los consorcios y las
uniones temporales, en el año 2015, expidió un concepto de la manera adecuada para
llevar la misma afirmando:
“Para determinar la forma en que deben ser contabilizadas las transacciones realizadas
por los consorcios y uniones temporales los informes de propósito general o de propósito
indicando que cuando el participe tiene derechos sobre los activos netos (patrimonio) el
acuerdo se clasifica como un negocio conjunto, y cuando los partícipes tienen derechos
sobre activos u obligaciones sobre pasivos, el acuerdo se clasifica como una operación
Ahora bien, y tomando en cuenta lo anterior y las normas jurídicas aplicables, podemos
señalar que es conveniente que los miembros de los consorcios y de las uniones temporales
lleven su contabilidad en forma independiente, es decir, unos libros contables
independientes y separados por cada uno de sus miembros, donde se discriminen los
movimientos de cada uno, permitiéndole a los administradores y a los asociados conocer
los resultados de la gestión, los resultados del contrato, la participación de los miembros
en los ingresos costos, gastos, derechos, obligaciones, activos, pasivos y/o contingencias.
Por otro lado, en anexo 1, Tabla 2, se resumen los aspectos contables de los consorcios
y uniones temporales, tomado del Estatuto Tributario, Superintendencia de Sociedades y
lo establecido por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública con la adopción de las
NIIF.
Las NIIF plenas tienen en su estructura las NIIF 11, que se refiere a los acuerdos
conjuntos. Estos son acuerdos mediante los cuales dos o más partes mantienen control
cuando las decisiones sobre actividades relevantes precisan del consentimiento unánime
de las partes que comparten el control, lo que implica que ninguna de las partes
Para definir las normas contables aplicables, principalmente analizando las secciones
les aplica la Sección 15, relativas a inversiones en negocios conjuntos en NIIF para Pymes.
conjunto, para lo cual se deberá analizar los párrafos 15.2, sobre el control conjunto, 15.3,
27
sobre la forma de los negocios conjuntos, 15.4 y 15.5, sobre las operaciones controladas
de forma conjunta, 15.6 y 15.7, sobre los activos controlados de forma conjunta y por
último los 15.8 a 15.15, sobre las entidades controladas de forma conjunta.
Operaciones Conjuntas
operación conjunta.
En cuanto a la aplicación de las NIIF en este tipo de contratos, se debe tener en cuenta
cada tipo de negocio y los principales factores para poder llevar a cabo la contabilización;
para informar las revelaciones, para así, elaborar estados financieros de propósito general
(consolidado y no consolidado).
Sobre esto, considero que para evitar un amplio margen de discrecionalidad del
interprete, las siguientes reformas tributarias que vienen en camino y que se crearán en el
futuro, deberán incluir específicamente a este tipo de asociaciones con la finalidad de
brindar mayor estabilidad y seguridad jurídica al contribuyente.
29
A partir de esta norma, podemos inferir que los ingresos, costos y gastos que le son
inherentes para la realidad económica que lleva la ejecución de los consorcios y de las
uniones temporales, respecto al impuesto de la renta pertenecen exclusivamente a cada
uno de los consorciados o miembros de la unión temporal, en las proporciones convenidas
entre ellos. En consecuencia, deben llevar cuentas independientes y separadas y su propia
contabilidad que permitan reflejar la situación de cada uno de los miembros de esos
contratos, respecto de la participación en los ingresos, costos y gastos del respectivo
contrato.
Por todo lo anterior, podemos afirmar que los consorcios y uniones temporales, no son
sujetos pasivos del impuesto de renta; los sujetos pasivos son los consorciados o los unidos
temporalmente quienes deben responder directamente ante la DIAN de las obligaciones
tributarias que se generen en desarrollo del contrato de colaboración empresarial.
Por último, se debe tener en cuenta que acorde a la norma contable internacional, así,
como los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos deberán ser tenidos en
cuenta en base contable de acumulación o devengo, la cual describe los efectos de las
transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa en los períodos en que esos efectos
tienen lugar en la tributación de personas jurídicas para determinar el impuesto a la renta.
30
El artículo 115 de la Ley 488 de 1998 modificó, en su momento, el artículo 368 del
Estatuto Tributario incluyendo a los consorcios y a las uniones temporales como agentes
Los sujetos pasivos de la retención en la fuente son los consorcios o las uniones
temporales cuando estos facturan con ocasión a su actividad económica. Esto implica que
los ingresos que los miembros del consorcio o unión temporal reciben a título de anticipo,
El artículo 66 de la Ley 488 de 1998 introduce el artículo 437 del Estatuto Tributario y
por este:
“Se consideran responsables del impuesto sobre las ventas a los consorcios y uniones
temporales cuando en forma directa realicen actividades gravadas; razón por la cual deben
expedir factura, efectuar los registros contables que se desprendan de las disposiciones
En virtud de esta disposición normativa, los consorcios y las uniones temporales son
responsables del IVA en relación con las actividades gravadas que ejecuten con ocasión
del contrato asociativo, por lo cual, tienen la obligación de expedir factura para los mismos
El artículo 11 del Decreto 3050 de 1997, en relación con la facturación, previó la opción
de que las operaciones las hagan a nombre propio y en representación de sus miembros, o
en forma separada o conjunta cada uno de los miembros del consorcio o la unión temporal.
NIT, ésta además de señalar el porcentaje o valor del ingreso que corresponda a cada uno
de los miembros del consorcio o unión temporal, indicará el nombre o razón social y el
32
NIT de cada uno de ellos. Estas facturas deberán cumplir los requisitos señalados en las
Lo anterior, implica que una vez obtenido el NIT debe tramitarse la resolución de
autorización de facturación. Adicionalmente, se debe indicar en las facturas de venta si
cada uno de los consorciados o miembros de la unión temporal son o no contribuyentes.
En el año 2002, la DIAN emitió el concepto número 2980 en donde señala que los
consorcios, además de la obligación de expedir factura, son agentes retenedores del
impuesto sobre las ventas.
“La calidad de responsables del impuesto sobre las ventas comparte varias
consecuencias. Entre ellas la obligación de expedir facturas por sus operaciones y recaudar
el impuesto sobre las ventas correspondiente, así como la de declarar por los periodos de
en cabeza del responsable, esto es, del consorcio”. (Consejo Técnico de la Contaduría
Por lo anterior, desde el punto de vista fiscal en la medida que el consorcio sea
responsable del impuesto a las ventas, los consorciados son terceros con derechos y
obligaciones propias, por lo cual no es posible que los consorciados tomen para sí
impuestos descontables que le pertenecen al consorcio. Considero que este concepto se
puede extender su interpretación a las uniones temporales, por lo que, a ellos también son
agentes retenedores del impuesto sobre las ventas.
33
La DIAN en el oficio No. 052431 del 28 de agosto de 2014 informó que los consorcios
y uniones temporales son responsables del impuesto sobre las ventas (IVA), y en todo
momento estarán sujetos a la verificación de sus ingresos para poder establecer cuál es el
periodo gravable al cual están obligados a presentar la respectiva declaración de IVA y
están sometidos a los periodos gravables bimestrales, cuatrimestrales y anuales del
artículo 600 del Estatuto Tributario. (DIAN, 2014).
Ratificando que tanto los consorcios como las uniones temporales tienen la calidad de
responsables, es decir, son el sujeto pasivo sustituto de la obligación tributaria en el
impuesto sobre las ventas cuando en forma directa sean ellos quienes realicen actividades
grabadas y establece que actuarán como agentes de retención en impuestos sobre las
ventas, tal y como lo señalan el artículo 437 del Estatuto Tributario.
2.3.6 Impuesto de industria y comercio y retención de ICA.
La Ley 1430 de 2010 establece que son sujetos pasivos de los impuestos territoriales
los consorcios y las uniones temporales. Concretamente el artículo 54, define
“Son sujetos pasivos de los impuestos departamentales y municipales, las personas
se figure el hecho generador del impuesto (…)”. (Ley 1430, 2010, art. 54)
Lo anterior implica que tanto el consorcio como la unión temporal, son sujetos pasivos
de los impuestos territoriales, incluyendo al Impuesto de industria y comercio. Por esto,
la Secretaria Distrital de Hacienda de Bogotá modificó la tabla de quienes son esos nuevos
agentes retenedores de esta forma:
comercial y con ocasión a la ejecución del contrato que los une, si cumplen con los
presupuestos generales del impuesto, se configuran como sujetos pasivos del mismo.
timbre, sin perjuicio de la responsabilidad que tiene cada consorciado respecto a las reglas
En conclusión, podemos afirmar que en caso de que durante la ejecución del contrato
que los asocia, ya sea a los consorciados o a los unidos temporalmente, se configuren los
presupuestos legales para la causación del impuesto al timbre, el consorcio o la unión
temporal se configura como un sujeto pasivo de este, pero que, por el contrario, en virtud
de la ley, en ningún caso los mismos sujetos se configuraran como agentes retenedores
del mismo.
2.3.8 Información exógena.
para el debido control de los tributos, los cuales pueden ser modificados anualmente”
Este artículo le es aplicado a los consorcios y a las uniones temporales ya que, pese a
control de tributos.
Esto fue ratificado en la Resolución No. 9270 del 23 de octubre de 2001 imponiendo a
Una vez realizado el análisis tributario, se puede evidenciar, que con la entrada en
vigencia de la ley 1819 de 2016 los contratos de colaboración empresarial han tenido
Con la ley 1819 de 2016 se armonizo el Estatuto Tributario con las NIIF, permitiendo
que la contabilidad y las normas tributarias si pueden coexistir, logrando que los estados
colaboración empresarial.
36
libre mercado, es entendido como un instrumento legal que el ordenamiento jurídico pone
al servicio de los empresarios para que sea utilizado como parte de las estrategias que
sus costos, lo que les permite subsistir en el mercado, eliminar competidores y acumular
cada vez mayores riquezas, representadas en los altos márgenes de utilidades o ganancias
carecen de personalidad jurídica propia, por lo que, no tienen una contabilidad propia; no
obstante, interpretando el artículo 514 del Código de Comercio se puede afirmar que está
ejecuta todas las operaciones, aparece frente a los terceros como dueño del negocio y
responde ante ellos de manera exclusiva. Los restantes participes, llamados inactivos, son
solidariamente con el gestor desde el momento en que sus nombres se conozcan (artículo
511 del Código de Comercio). 3. Las operaciones mercantiles sobre las que recae, que
pueden ser una o varias, deben ser determinadas. 4. Todos los participantes deben
contribuir con aportes para el negocio común. Como, por ejemplo: dinero, valores,
el mero consentimiento de las partes que lo conforman sin estar sujeto a solemnidad
alguna.
“El carácter de oculto de la participación “es una figura en una opción deseable para
las partes, resulta beneficioso ya que pueden eludir presentarse como comerciante”
Toda vez que a los contratos de cuenta de participación se les aplica las normas
generales de contabilidad, se le aplica el Decreto 3022 de 2013, por lo que, la forma de
llevar contabilidad en este tipo de contratos será con la contabilización y presentación de
la información en informes financieros de propósito general (consolidados y no
consolidados).
Este socio gestor es el encargado de gestionar cada una de las operaciones mercantiles
descritas en el contrato, es reputado como el único dueño del negocio en las relaciones
externas y está obligado a rendir cuentas y participar en los resultados del negocio al
participe inactivo.
Por otro lado, el socio participe inactivo, contribuye con sus aportes, pero tiene un
carácter oculto en el negocio, limitando su responsabilidad al valor de su aportación. Sin
embargo, cuando los partícipes inactivos revelen o autoricen que se conozca su calidad de
partícipe, responderán ante terceros solidariamente con el gestor; solidaridad que surgirá
a partir de la fecha en que haya desaparecido su carácter oculto.
Por tal motivo, el tratamiento tributario no señala a las cuentas en participación como
sujeto pasivo de los impuestos, y, por tanto, los contratos no constituirán por si mismos
los hechos generadores de estos. Así pues, para efectos de la aplicación de las normas
40
tributarias, cada uno de los partícipes debe ser considerado individualmente, distinguiendo
su calidad de contribuyente de acuerdo con su situación particular. (BUITRAGO
DUARTE, 2004, p. 75)
Por todo lo anterior, se concluye que es el socio gestor el único responsable de las
obligaciones tributarias ante la administración de impuestos. Esto significa que este es
quien se logra catalogar como el contribuyente de las obligaciones tributarias que se
causen con ocasión de la celebración y ejecución del contrato de cuentas en participación.
Por otro lado, al socio participe únicamente se le deben gravar los ingresos que le
corresponden en la distribución de las utilidades obtenidas en el negocio.
Agregando a lo anterior, la utilidad del socio oculto se pagaba por parte del gestor al
finalizar el año gravable o a la finalización del contrato si ocurría antes de terminar el año,
cuando se efectuaba el pago por dicha utilidad el socio gestor debía efectuar la retención
en la fuente correspondiente al concepto de otros ingresos tributarios, no generando
impuesto a las ventas ya que no se trataba de un hecho generador de este impuesto, bajo
el artículo 420 del Estatuto Tributario, el pago realizado por parte del gestor se incorporaba
41
como una deducción para la determinación de su renta y para el oculto como un ingreso
el cual se incorporaba a los otros ingresos percibidos.
En consecuencia, el cambio que se sufrió en materia contable con la ley antes señalada
es que no en día no debe entenderse que se realizó un aporte al contrato de cuentas en
participación, sino que debe entenderse como una enajenación o una prestación de
servicios, según sea el caso, por parte de una parte, para con la asociación.
Las obligaciones fiscales derivadas del impuesto de renta y complementarios para los
partícipes del contrato de cuentas en participación serán considerados como agentes
independientes, por lo tanto, las utilidades obtenidas por cada uno de ellos en las
42
operaciones mercantiles forman parte de su renta bruta, es decir, son ingresos susceptibles
de incrementar su patrimonio y en consecuencia son gravables.
“En su declaración de renta, debe informar junto a sus ingresos propios, los ingresos
totales procedentes del contrato y por tanto podrá solicitar los costos y deducciones que
tengan relación de causalidad con el mismo”. (DIAN, Concepto N° 47370, 2002)
Tal y como se vio anteriormente, con la reforma de la Ley 1819 de 2016, actualmente,
el socio participe activo y los partícipes ocultos deben declarar de manera independiente,
para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, su participación en activos,
pasivos, ingresos, costos y deducciones.
Ahora bien, sobre este mismo tema, la Ley 1819 de 2016, refiriéndose respecto al
régimen de transparencia en materia de contratos de colaboración empresarial, afirma que:
Por su parte, el socio gestor debe contabilizar entre sus ingresos, los generados por la
ejecución del convenio o contrato al igual que las compras y gastos, siempre que sean
realizados con ocasión a la ejecución del contrato.
Sin embargo, cuando en el desarrollo del contrato, el socio oculto presta servicios a
terceros para el cumplimiento del mismo, se causa el IVA en cabeza del gestor sin
perjuicio de la responsabilidad solidaria del oculto cuando se dé a conocer, a menos que
44
sea el oculto quien directamente preste el servicio gravado en cuyo caso será el
responsable.
“La responsabilidad del partícipe oculto se limitará al valor de su aportación; salvo que
revele o autorice que se revele su calidad, caso en el cual responderá de forma solidaria”.
(DIAN, Concepto N° 008537, 2018, p. 1)
Con la Reforma Tributaria realizada en la Ley 1819 de 2016, los contratos de cuentas
en participación, en lo que respecta al manejo del IVA será el socio gestor quien liquide,
facture, recaude, declare y pague el impuesto correspondiente a la explotación de las
cuentas en participación, por ser este la única persona visible ante los terceros. De Igual
forma tendrá derecho a solicitar los impuestos descontables y las retenciones practicadas
por este impuesto.
En este sentido, particularmente, se debe practicar la retención sobre los pagos hechos
a los partícipes inactivos por la parte que les corresponde en el negocio, bajo el supuesto
que las utilidades no están gravadas para el gestor, éste deberá retener en la fuente, o
aplicar la tarifa correspondiente para otros ingresos tributarios, cuando los ingresos
constituyen costo o deducción en cabeza de quien los paga. Así mismo, en la declaración
de retenciones, el gestor deberá incluir las practicadas en cada mes en la realización del
contrato, y está obligado a expedir los certificados correspondientes.
Al igual que en los impuestos nacionales, al estudiar los impuestos territoriales, los
contratos de cuentas en participación no son reconocidos por sí mismos como sujetos
pasivos en los impuestos territoriales, sino que lo será cada participe es considerado de
manera individual.
En este sentido, de acuerdo con lo establecido en el inciso segundo del parágrafo del
artículo 54 de la Ley 1430 de 2010, en los contratos de cuentas en participación el socio
gestor es el responsable de dar cumplimiento a la obligación de presentar las declaraciones
de dicho impuesto en el territorio correspondiente.
Cuando el socio oculto deba declarar y pagar el ICA por actividades diferentes a las
desarrolladas a través del contrato, reportará en los ingresos percibidos de dicho contrato,
46
A su vez, el artículo 437-2 del Estatuto Tributario, establece quien actuará como agente
de retención del impuesto sobre las ventas de bienes y servicios gravados, entre otros:
no responsables del IVA, y los que mediante resolución de la DIAN se designen como
agentes de retención en el impuesto sobre las ventas. Quienes contraten con personas o
territorio Nacional, con relación a los mismos. Los responsables del régimen común,
Los requisitos para tener la calidad de agente retenedor de los impuestos territoriales
difieren en cada jurisdicción, ya que cada una cuenta con la autonomía para establecerlos.
En este caso es necesario remitirse a las normas tributarias de cada municipio, con el fin
de determinar la calidad de agente retenedor de dichos tributos.
2.4.4.5. Facturación.
Es decir, el partícipe gestor quien debe ejecutar la operación en su sólo nombre y bajo
su crédito personal, es quien debe expedir la factura o el documento equivalente, según el
caso, cumpliendo con las exigencias legales del Estatuto tributario y sus reglamentaciones
como una factura de venta.
participación
Lo primero que se debe advertir es que cuando el socio gestor pertenezca al régimen
común del IVA, se encuentra obligado a llevar contabilidad sobre las ganancias, pérdidas
y sobre el recaudado.
Por lo tanto, prima facie, el socio gestor es quien posee la calidad de sujeto pasivo de
las obligaciones tributarias, siendo, en principio, el único responsable ante la DIAN por
las obligaciones formales y sustanciales que se derivan de la celebración del contrato. Por
su parte, para el caso del participe oculto, únicamente grava los ingresos que le
corresponden en la distribución de las utilidades obtenidas en el negocio.
Por su parte, el participe inactivo u oculto, será sujeto pasivo de los impuestos sobre la
renta, solamente respecto de sus ingresos propios y frente a la utilidad que le corresponda
según lo acordado en el contrato.
Así mismo, la Ley 1430 de 2010, estableció que en los contratos de cuentas en
participación el socio gestor es el responsable de dar cumplimiento a la obligación de
presentar las declaraciones del impuesto de industria y comercio en el territorio
correspondiente.
A su vez, cuando el socio gestor tenga la calidad de agente retenedor en cada uno de
los impuestos, es el responsable de practicar, declarar y certificar la retención en la fuente
que se practique en virtud del contrato.
Con la expedición de la Ley 80 de 1993, se pretendió superar las falencias que tenía el
Decreto 222 de 1983, norma de contratación vigente hasta ese momento; estableciéndose
ésta nueva Ley, como el estatuto de la contratación pública, también denominado estatuto
del proceso de contratación se exprese con claridad la forma en que se va a contratar, los
reglas del artículo 24 de dicho estatuto. (Martínez & González, 2014, p. 9).
49
entenderse como:
orientados a seleccionar la propuesta más favorable a los intereses del Estado, sin que se
Con base a este planteamiento, se tiene que, para garantizar el éxito en la constitución,
ejecución y posterior disolución de los consorcios o uniones temporales, es vital tener
presente cada uno de los principios de la contratación estatal y de la función pública, de
manera que todas las acciones llevadas a cabo por uno o todos los miembros se ubiquen
en el marco de la legalidad, evitando incurrir en acciones adversas que conlleven
sanciones de toda índole.
(…) A su vez el artículo 23 del mismo Estatuto contractual prevé que toda actuación
transparencia, economía y responsabilidad, sin que por ello se pueda dejar de lado su
sujeción a los postulados que rigen la función administrativa, esto es, que esté al servicio
de los intereses generales y que se desarrolle de acuerdo a [sic] los principios de igualdad,
conjunto normativo se deduce sin esfuerzo alguno que la contratación estatal persigue la
prestación de los servicios públicos, que por consiguiente con ella se pretende
eficacia de todos los principios que rigen la actividad contractual del Estado, en especial
los de transparencia y economía, depende en buena medida de que en ella se cumpla con
miembros en consorcios y uniones temporales. Esto implica que se deba aplicar el mismo
en las formas y términos señalados con anterioridad, con el propósito de lograr consolidar
3.1 Paralelo del manejo tributario de una Sociedad Anónima VRS Contrato de
Colaboración Empresarial
De esta manera queda claro que de acuerdo con la normatividad aplicable, en lo que
tiene que ver con el impuesto sobre la renta y sus complementarios, los contratos de
colaboración empresarial no son sujetos pasivos, mientras que si lo son cada uno de las
partes de acuerdo con su participación en el negocio, de esta manera cada uno de los
participantes debe incluir en su estructura financiera los valores que representen su
inversión y reflejarla en la declaración de la sociedad o de la persona natural según
corresponda y dar aplicación a la normatividad que le corresponda de acuerdo con sus
calidades fiscales.
53
4. CONCLUSIONES
Una vez finalizada la investigación, la cual estuvo enfocada en análisis del tratamiento
constituyen una persona jurídica, pero esto no implica la ausencia de la capacidad estas
figuras jurídicas, es decir, tienen la facultad parar ser sujeto de derechos como de
consorcios, uniones temporales se caractericen como contratos atípicos, de ahí que los
efectos contractuales de los mismos no estén bien definidos y que la principal diferencia
temporalmente
este contrato posee naturaleza jurídica propia, es autónomo, puesto que cuenta con una
54
actualidad.
participación, a la luz de las normas contables, son considerados acuerdos conjuntos por
medio de los cuales, cada una de las partes poseen el control conjunto de acuerdo con lo
anónima, toda vez que dicha condición que lo caracterizaba como tal ha sido modificada
asociados y contratistas que participan en procesos ante entidades estatales y otras del
cuenta que todos los contratos de colaboración empresarial tiene el mismo tratamiento
en cuenta la finalidad de cada uno de los contrato, esto ha generado cambios significativos
De esta forma, se lograron agotar los objetivos principales del escrito, en cuanto se
logró dar a conocer los elementos, requisitos, características de los contratos de índole
asociativa que se estudiaron y a partir de esta información, se logró determinar que se les
También se logró exponer el tratamiento tributario que tienen estos contratos, respecto
de los tributos nacionales y territoriales. Dejando claro al lector el tratamiento que deben
estado.
56
5. RECOMENDACIONES
Resulta favorable estimular el uso de los denominados consorcios, pues los mismos
constituyen un instrumento legislativo, que el ordenamiento jurídico le brinda a una
multiplicidad de sujetos para el desarrollo de diversas actividades realizadas en forma
conjunta, en la búsqueda de objetivos en común.
6. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Decreto 3022 de 2013 . (27 de 12 de 2013). Reglamentacion Ley 1314 de 2009, preparacion
de informacion financiera Grupo 2 . Bogota, Colombia.
Franco, W. (10 de Agosto de 2016). Accounter. Obtenido de Accounter:
https://www.accounter.co/niif/niif-concepto-574-manejo-contratos-cuentas-en-
participacion.html
Fundacion IASC: Material de formacion sobre las NIIF para PYMES. (9 de Julio de 2009).
Modulo 15: Inversion en negocios conjuntos. Londres , Gran Bretaña .
García Narváez , J. (2002). Derecho Mercantil Colombiano (Segunda ed., Vol. V). Bogota:
LEGIS.
Garrigues Diaz-Cañabate, J. (1976). NEGOCIOS FIDUCIARIOS EN EL DERECHO
MERCANTIL. Madrid: Civitas.
Goldschmidt, R. (2008). CURSO DE DERECHO MERCANTIL. Caracas: Editorial texto,
C.A.
Ley 1430. (29 de 12 de 2010). Por medio de la cual se dictan normas tributarias de control y
para la competitividad. Bogota, Colombia .
Ley 1819. (29 de 12 de 2016). Reforma tributaria estructural, se fortalecen los mecanismos
para la lucha contra la evasión y la elusión fiscal, y se dictan otras disposiciones.
Bogota, Colombia.
Ley 80. (28 de Octubre de 1993). Estatuto General de Contratación de la Administración
Pública . Bogota, Colombia.
Martínez Herrera, D. & González Salguero, E. (2014). EL PRINCIPIO DE
TRANSPARENCIA
EN LA CONTRATACIÓN ESTATAL(Tesis de maestría, Universidad Militar
Nueva
Granada). Recuperado de:
https://repository.unimilitar.edu.co/bitstream/handle/10654/12282/PRINCIPIO%20
DE
20TRANSPARENCIA%20EN%20LA%20CONTRATACION%20ESTATAL.pdf?
seqen
ce=1&isAllowed=y
Peña Nossa, L. (2010). DE LOS CONTRATOS MERCANTILES NACIONALES E
INTERNACIONALES. Bogotá D.C.: Temis.
POSADA TORRES, C. (2017). EL CONTRATO DE CUENTAS EN PARTICIPACIÓN Y ALGUNOS DE SUS
PROBLEMAS JURÍDICOS MÁS RELEVANTES EN EL DERECHO COLOMBIANO. Bogotá :
REVISTA FORO DERECHO MERCANTIL N°:56, JUL.-SEP./2017, PÁGS. 7-49.
Resolución Número DDI-052377. SECRETARÍA DE HACIENDA (28 Junio de 2016).
Por la
cual se designan algunos agentes retenedores del impuesto de industria y comercio.
Bogotá, Colombia.
Salcedo Flórez, A. (1 de Septiembre de 2013). Los contratos atípicos y los mecanismos para
su interpretación. Obtenido de Revista Análisis Internacional:
https://revistas.utadeo.edu.co/index.php/RAI/article/view/870
Sanín Gómez, J. E. (2011). El contrato de cuentas en participación:. Revista ICDT, 289-325.
59
7. ANEXOS
Tabla de contenido
PRESENTACION ................................................................................................................ 60
DEFINICIONES GENERALES .......................................................................................... 61
CLASIFICACION GENERAL DE LOS CONTRATOS DE LOS CONSORCISO,
UNIONES TEMPORALES Y CUENTAS EN PARTICIPACION .................................... 62
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS CONSORCIOS Y UNIONES TEMPORALES Y
CONTRATOS DE CUENTAS EN PARTICIPACION ....................................................... 64
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE CONSORCIOS Y UNIONES TEMPORALES ...... 74
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE CUENTAS EN PARTICIPACION ........................ 77
CONCLUSIONES……………...………………………………………………………….80
60
PRESENTACION
DEFINICIONES GENERALES
“Unión Temporal: cuando dos o más personas en forma conjunta presentan una misma
propuesta para la adjudicación, celebración y ejecución de un contrato, respondiendo
solidariamente por el cumplimiento total de la propuesta y del objeto contratado, pero las
sanciones por el incumplimiento de las obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato
se impondrán de acuerdo con la participación en la ejecución de cada uno de los miembros
de la unión temporal”.
16
la Ley 80 en su artículo 6° establece en su inciso primero “Pueden celebrar contratos con las entidades
estatales las personas consideradas legalmente capaces en las disposiciones vigentes. También podrán
celebrar contratos con las entidades estatales, los consorcios y las uniones temporales.
62
Atípico e innominado
Cuando los contratos que son celebrados en desarrollo del postulado de la autonomía de la
voluntad privada no se encuentran regulados por la ley, como es el caso de los contratos
privados de colaboración, se denominan contratos atípicos
Consensual
Plurilateral
Los artículos 865 y 903 del Código de Comercio colombiano se refieren a los negocios
jurídicos plurilaterales.
En esta clase de negocios jurídicos intervienen dos o más partes y sus prestaciones buscan
el fin común propuesto en el acuerdo. Es por ello, que en las normas citadas se acoge, por regla
general, el concepto de responsabilidad solidaria ante el incumplimiento de uno de los asociados
y el de la prevalencia del vínculo asociativo frente a la nulidad del vínculo particular.
63
Los contratos de colaboración pueden celebrarse entre particulares, caso en el cual serían de
carácter privado, y entre un particular y una entidad estatal, caso en el cual nos encontraremos
ante un contrato administrativo.
Los contratos de colaboración pueden celebrares entre nacionales, entre extranjeros o entre
nacionales y extranjeros, con lo que se determina su calidad de contratos nacionales o
internacionales de colaboración.
13
Artículo 471 del Código de Comercio. En el caso de la contratación administrativa la actividad el contrato
de colaboración es completo cuando el contrato administrativo es adjudicado, por cuanto de esta forma la relación
jurídica entre las partes identifica su objeto jurídico. Por tanto, sólo hasta ese momento se puede hablar de una
actividad permanente en el país y de la obligación correlativa de establecerse mediante sucursal.
64
Los consorcios y uniones temporales deben llevar su propia contabilidad (Concepto 724 del
15 de mayo de 2015, CTCP).
Deben expedir los certificados correspondientes para que los consorciados o los unidos
temporalmente soporten su contabilidad.
ACUERDOS CONJUNTOS
tipos
OPERACIÓN CONJUNTA NEGOCIO CONJUNTO
controlconjunto
Los participes tienen derechos al
Los operadores tienen derecho sobre los
acuerdo. Los registros se hacen en los El negocio conjunto prepara sus propios
14
Operación conjunta: Un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto del
acuerdo tienen derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos, relacionados con el acuerdo.
66
PARTICIPE A PARTICIPE B
50% 50%
Tengamos en cuenta que no es necesario que los partícipes tengan el mismo % en el acuerdo,
lo importante es que se establezca en el acuerdo contractual15 que los partícipes tienen el control
conjunto. 16
Para el caso de los consorcios y uniones temporales estos se reconocen como acuerdos
conjuntos17 ya que el control conjunto18 se define en el momento de la conformación del acta
consorcial o unión temporal y la toma de decisiones requiere de consentimiento unánime que
controla colectivamente el acuerdo y se denominan operadores conjuntos.
15
Un acuerdo contractual de cumplimiento obligatorio es, a menudo, pero no siempre, por escrito,
habitualmente en forma de un contrato. Los mecanismos estatutarios pueden también crear acuerdos de
obligado cumplimiento, por sí mismos o juntamente con contratos entre las partes .
16
Control conjunto: Es el reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo, que existe solo
cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren el consentimiento unánime de las
partes que comparten el control.
17
Acuerdo conjunto: Un acuerdo por el cual dos o más partes tienen control conjunto.
18
Control conjunto: El reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo, que existe solo cuando las
decisiones sobre las actividades relevantes requieren el consentimiento unánime de las partes que comparten
el control.
67
Cuando el acuerdo contractual especifica que las partes tienen derecho a los activos, y
obligaciones con respecto a los pasivos, relacionados con el acuerdo, son partes de una
operación conjunta y no necesitan considerar otros factores y circunstancias (párrafos B29 a
B33) a afectos de clasificar el acuerdo conjunto.
Según lo anterior las NIIF 11 exige la información con respecto a las uniones temporales y
consorcios de la siguiente manera:
- Cláusulas en el consorcio o uniones temporales para establecer el reparto del control conjunto
- Ley 80 de 1993-Decreto 2820 de 2011- Objeto indicando: Contrato, acta de adjudicación o
licitación
- Orden administrativa 1 2005 DIAN: Nombre del Consorcio y U.T, representante legal y lugar
de domicilio y dirección.
68
Registros En el proceso contable para los consorcios y uniones temporales, de deben tener en
contables cuenta, entre otros, los siguientes aspectos:
La contabilidad debe reflejar los anticipos y/o giros efectuados a cada uno de los
Consejo Técnico de miembros.
Contaduría Pública Cada miembro debe manejar una cuenta deudora y/o acreedora transitoria para
Orientación registrar temporalmente las transacciones con el consorcio o unión temporal, la cual
Profesional No 4 de debe estar adecuadamente conciliada.
2002 Constituir las provisiones que garanticen el cumplimiento de las obligaciones que
pueden persistir a la ejecución del contrato (garantías).
Clasificar los costos y gastos del consorcio y los consorciados como deducibles y
no deducibles, al ser distribuidos y reportados a cada uno de los consorciados o
miembros de la unión temporal.
Registrar en cuentas de todos los derechos y obligaciones contingentes y las de
control que se consideren necesarias.
En consideración a la responsabilidad del IVA, es recomendable que sea el
consorcio o Unión Temporal quien realice las compras de bienes y servicios que
den derecho al impuesto descontable (en cuyo caso las facturas de venta y
documentos equivalentes deberían ser expedidos a nombre del consorcio o unión
temporal)
Cada consorciado o asociado debe registrar inicialmente en cuentas de su
participación total en el contrato y en la medida que se desarrolle el mismo, realizar
los registros contables correspondientes.
En la medida que el consorcio o unión temporal adquiera derechos y obligaciones
en relación con el desarrollo del contrato, los consorciados o asociados deberán
incorporar en su contabilidad dichas cuentas de acuerdo con su participación.
Certificación y Mensualmente el Contador Público del consorcio o unión temporal debe expedir
Estados una certificación con destino a cada uno de los consorciados o miembros de la unión
Financieros temporal en la cual se indiquen los ingresos, costos y gastos totales y los que le
corresponden de acuerdo con su porcentaje de participación.
Ley 1819. Art 18 par. 1- “En los contratos de colaboración empresarial el gestor,
representante o administrador del contrato deberá certificar y proporcionar a los
partícipes, consorciados, asociados o unidos temporalmente la información
financiera y fiscal relacionada con el contrato. La certificación deberá estar firmada
por el representante legal o quien haga sus veces y el contador público o revisor
fiscal respectivo”.
Donde se identifique claramente la participación correspondiente de cada uno de
los consorciados o miembros de la unión temporal, con el fin de incorporar esta
información a sus respectivos estados financieros.
Antes de emitir los estados financieros estos deben cumplir satisfactoriamente con las normas básicas
y técnicas: Existencia, integridad, derechos y obligaciones, valuación, presentación y revelación.
Liquidación Al expirar el objeto por el cual fue creado el consorcio o la unión temporal, se
debería proceder a su liquidación, teniendo en cuenta los siguientes pasos:
69
Con fundamento en el marco legal vigente, imparte a las sociedades sujetas a la inspección vigilancia y
control, las siguientes instrucciones relacionadas con el procedimiento contable para el reconocimiento,
medición, presentación y revelación de las operaciones económicas derivadas de la celebración de contratos
de colaboración, también denominados acuerdos conjuntos, bajo las modalidades de Consorcios, Uniones
Temporales, Cuentas en Participación y Contratos de Administración delegada celebrados entre particulares
o entre éstos y el Estado.
Art 507 C.co La conformación de un consorcio o de una unión temporal, no trae a la vida jurídica
un nuevo ente diferente de quienes lo suscriben, entre otros aspectos, por cuanto no
constituye una sociedad al no cumplir con los requisitos legales y formales previstos
en la Legislación Mercantil. Tampoco son considerados sociedades irregulares
(artículo 500 del Código de Comercio), sociedades de hecho (arts. 98 y 499 ibidem),
ni cuentas en participación (Art. 507 y siguientes).
Nota. Fuente: Tabla elaborada con datos de “Estatuto Tributario y Superintendencia de Sociedades. Concepto 220-32457. Superintendencia
de Sociedades. Circular Externa 115-000006 de 2009” y Consejo Técnico de la Contaduría Pública, normatividad vigente.
71
Por esto, uno de los objetivos de la información contable es el reporte de forma unificada de
ingresos, costos, gastos, deducciones que se deriven del contrato, esto facilita el cumplimiento
de las obligaciones tributarias.
Además, el cumplimiento y desarrollo contractual del contrato, se deberán aplicar las buenas
prácticas, para efectos tributarios en caso de inspección y vigilancia podrá exigirse que se
presenten los libros de contabilidad y demás documentos privados que determine la ley.
Para efectos generales, también se exige el cumplimiento del afiliación y pago de seguridad
social (salud, pensión y riesgos laborales) de los empleados en el momento de la legalización
del contrato, el empleador, bien sea, consorcio o unión temporal deberá cumplir con todos los
requisitos de ley.
72
Aspectos y
Descripción
normas
Si el gestor no tiene otra actividad que la ejecución del contrato de cuentas en
participación registrará a su comercio y en ellos anotará todas las operaciones
que se deriven del contrato, las cuales, junto con los comprobantes de
contabilidad, libros auxiliares y documentos de soporte internos o externos,
estarán a disposición de los partícipes ocultos, del revisor fiscal o auditor, si
en el contrato se ha establecido este cargo, y de la junta asesora o
administradora. Por lo tanto, el Gestor no podrá oponer la reserva de ninguno
de los libros y documentos relacionados con el contrato.
Podrá registrarse un libro destinado a recoger las actas de las juntas asesoras,
Libro de Actas
administradoras o de partícipes, si así se establece en el contrato.
a) Se aplicará para las entidades del Grupo 1 y 2 de NIIF con respecto al tipo
de negocio.
b) Para el grupo 3 no existe directrices para la contabilización de acuerdos
conjuntos.
c) La esencia sobre forma; asociación de ingresos y gastos y los criterios de
revelación
d) Elaboración de estados financieros de propósitos general (consolidados y
no consolidados), se determina si el acuerdo conjunto se clasifica como un
Concepto 574 acuerdo conjunto.
CTCP 10 de e) Los principios de causación, reconocimiento, clasificación y asignación de
agosto de 2016. acuerdo con los principios de contabilidad aceptados en Colombia.
f) Un negocio conjunto es un tipo de acuerdo conjunto mediante el cual las
partes que tienen control conjunto tienen derecho a los activos netos del
acuerdo (NIIF 11, p.14). En este caso los partícipes del negocio conjunto
contabilizan sus aportes como una inversión (NIIF 11, p. 24; o NIIF para las
Pymes, p. 15.8 a 15.15)
g) Las normas y criterios técnicos sobre revelación de la información contable
con destino exclusivo a los partícipes, o la solicitada por las autoridades
competentes.
19
Consejo Técnico de la Contaduría Pública, Orientación Profesional No 04 de 2002
20
Concepto DIAN No. 42416 del 25 de noviembre de 1999
75
Son agentes de retención, (…) los consorcios, las comunidades organizadas, las uniones
temporales y las demás personas naturales o jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de
hecho, que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por
expresa disposición legal, efectuar la retención del tributo correspondiente.
Son responsables del IVA cuando realizan actividad gravada (art. 437 del E.T.).
Según lo señalado en el artículo 66 de la Ley 488 de 1998, que adicionó el artículo 437 del
Estatuto Tributario, los consorcios y uniones temporales son responsables del impuesto sobre
las ventas cuando realicen directamente actividades gravadas con dicho impuesto, esto es,
cuando realicen directamente ventas o importación de bienes corporales muebles, o presten
servicios, en el territorio colombiano, que no sean considerados como exentos o excluidos del
impuesto.
Responsables de ICA (art. 54 de la Ley 1430 de 2010 y art. 177 de la Ley 1607 de 2012)
Cando se trata de las estampillas y sobretasas, al ser impuestos indirectos que recaen sobre
la realización de una actividad determinada independientemente de la persona que la realice, y
no requerir de ningún tipo de declaración tributaria, se deben registrar como un gasto adicional
del consorcio o la unión temporal, que finalmente es transferido a sus partícipes y que es
deducible para efectos del impuesto sobre la renta.
Todas las personas o entidades que tengan la calidad de comerciantes, o ejerzan profesiones
liberales, o desarrollen actividades agrícolas o ganaderas, se encuentra obligadas a expedir
factura por cada operación con contenido económico
En relación con la facturación soporte de ingresos, en virtud del decreto 3050 de 1997 existe
la posibilidad de que el consorcio expida las facturas a nombre propio y en representación de
sus miembros, caso en el cual debe obtener las autorizaciones correspondientes para facturar;
pero también existe la opción de que los miembros del consorcio o la unión temporal expidan
sus facturas en forma separada o conjunta.
De acuerdo con la Resolución N° 9270 de 2001 proferida por la DIAN, los consorcios y
uniones temporales se encuentran obligados a presentar informaciones en medios magnéticos
por pagos a terceros, en relación con el año gravable de 2001.
77
El artículo 631 del Estatuto Tributario establece que, ante la solicitud del Director General
de Impuestos Nacionales, las personas o entidades, contribuyentes o no contribuyentes, se
encuentran obligadas a suministrar informaciones a la DIAN, para efectos de que dicha entidad
pueda realizar los estudios de control y los cruces de información que considere pertinentes.
Responsabilidad de los partícipes frente a las obligaciones tributarias (Art 794 E.T)
Los partícipes ocultos a partir de ahora deberán registrar y declarar de manera independiente
el valor bruto de los ingresos en proporción a su porcentaje de participación, modificando la
relación interna que existía como socio gestor y socio oculto.
78
Por otra parte, no es posible aplicar de forma proporcional las retenciones practicadas de
impuestos descontables al socio oculto, la normatividad existente determina que el socio gestor
será el único titular del ingreso y por lo tanto las retenciones en la fuente a título de renta serán
reflejadas solo a nombre de él, por lo tanto, no hay proporcionalidad en las retenciones
practicadas porque el socio gestor será el único que tendrá derecho a solicitar los impuestos
descontables.
En concepto normativo 8537 de 2018 la Dian manifiesta que la novedad introducida por la
reforma tributaria no desdibuja la naturaleza jurídica de los contratos de cuentas en
participación, pero si lo relacionamos con la forma en que se debe llevar la contabilidad se
determina que todos los contratos de colaboración empresarial son Operaciones Conjuntas y
no se relaciona con negocios conjuntos, por lo tanto, los partícipes activos y ocultos deberán
declarar su participación en ingresos, costos y gastos
80
CONCLUSIONES
Una vez hecho el análisis de los contratos de colaboración empresarial, se logró elaborar una
cartilla didáctica para incentivar el uso de los consorcios, uniones temporales y cuentas en
participación:
La presente cartilla tiene como objetivo dar información del manejo contable y tributario
de los consorcios, uniones temporales y contratos de cuentas en participación para que las
empresas y personas encuentren nuevas formas de asociación.
Esta es una guía que facilita el tratamiento tributario y contable de las figuras societarias
analizadas en el desarrollo de la misma.