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INTRODUCCIÓN
1 Para ver más, cfr. “La política fiscal en el siglo XX en Colombia”, de Roberto Junguito y Hernán Rincón. El
resumen de este recorrido histórico puede verse en la revista “International Tax Meeting Studies”, n° 1,
noviembre de 2012, Págs. 19 y ss.
Como génesis de la anunciada Ley de Financiamiento, debemos advertir, que el 17
de octubre de 2018, el Congreso de la República aprobó el Presupuesto General
de la Nación (PGN) por un monto de 258,9 billones de pesos para el año 2019.
Debido a lo anterior, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público (MHCP) presentó
al Congreso el primer borrador del Proyecto de Ley de Financiamiento, con el fin de
obtener 14 billones de pesos adicionales para cubrir las necesidades de gasto que
enfrenta el Gobierno Nacional para 2019. De esta manera, la Ley de Financiamiento
busca primordialmente el cumplimiento del déficit público permitido por la Regla
Fiscal, cubriendo el desbalance fiscal del 1,4% del PIB que se generaría si no se
aumentara el recaudo tributario.
En relación con el sector de las industrias creativas, más conocido como Economía
Naranja, la expectativa es alta. Esta afirmación se encuentra respaldada en los
recursos con los que Gobierno Nacional, pretende financiar el desarrollo del sector
cultural. De acuerdo con el Ministerio de Hacienda y Crédito Público2, se destinarán
$80 mil millones para atender gastos relacionados con el Plan Nacional para las
Artes, Música, Danza, Teatro y Primera Infancia $13 mil millones; Recuperación y
salvaguardia del patrimonio cultural $22 mil millones; Economía Naranja: Ley de
Económica Naranja y fortalecimientos de Industrias culturales, y fortalecimiento y
diversificación del programa de estímulos a la creación $45 mil millones.
2
Para ver más, cfr. Exposición de motivos del proyecto de ley “por la cual se expiden normas de financiamiento
para el restablecimiento del equilibrio del presupuesto nacional y se dictan otras disposiciones”.
Nuestro país puede convertirse en una de las grandes despensas del mundo, pues
es uno de los siete países en Latinoamérica con mayor potencial para el desarrollo
de áreas cultivables según la Organización de las Naciones Unidas para la
Alimentación y la Agricultura - FAO.”3
3 https://www.finagro.com.co/noticias/el-momento-del-agro.
4 https://www.finagro.com.co/noticias/financiamiento-del-sector-agrario-se-fortalece
instrumentos financieros y la gestión de riesgos agropecuarios a través del Incentivo
a la Capacitación Rural – ICR, Línea Especial de Crédito 46 – LEC y el FONSA. El
fortalecimiento de la competitividad de las cadenas productivas agrícolas,
forestales, pecuarias, pesqueras y acuícolas, la construcción de capacidades
empresariales rurales, los subsidios para la construcción o mejoramiento de
vivienda de interés social rural y el programa de alianzas productivas son otros de
los receptores de estos recursos.
A. ANTECEDENTES NORMATIVOS
5
COMISIÓN DE EXPERTOS PARA LA EQUIDAD Y LA COMPETITIVIDAD TRIBUTARIA. Op. cit.,
p. 62.
En ese sentido, a partir de la vigencia de esta normativa se derogaron expresamente
un número considerable de beneficios en materia tributaria para el sector
agropecuario.
Normatividad Descripción
Ley 939 de 2004 Renta exenta por un término de 10 años.
Tal exención estaba condicionada al
aprovechamiento de nuevos cultivos de tardío
rendimiento en cacao, caucho, palma de aceite,
cítricos, y frutales, los cuales serán
determinados por el Ministerio de Agricultura y
Desarrollo Rural.
Ley 1819 de 2016 Estableció que las personas que realizaran
inversiones o donaciones en proyectos
calificados por el Consejo Nacional de
Beneficios Tributarios como inversión,
desarrollo tecnológico, o de innovación, tenían
derecho a una deducción en el impuesto sobre
la renta.
En todo caso, limito en gran medida los
beneficios dispuestos con anterioridad para el
sector.
Decreto 1280 de 2017 Se establece un gravamen arancelario de cero
por ciento (0%) para la importación de algunos
productos agrícolas.
Art 424 ET Están excluidos del IVA la venta e importación
de abonos, sistemas de riego, máquinas y
aparatos para uso agropecuario. Así como las
plantas vivas, plántulas para siembra y algunas
semillas para la siembra.
Art 468-1 ET Están gravados con una tarifa del 5% la
comercialización de: fumigadoras, secadoras
de granos y las máquinas para ordeño.
Además, las máquinas y artefactos agrícolas,
hortícolas y silvícolas para el cultivo.
De conformidad con la recopilación en cuestión, los incentivos tributarios para este sector
son limitados, especialmente en el impuesto sobre la renta.
Tener por objeto social exclusivo algunas de las actividades que incrementan la
productividad en el sector. Para tal efecto, las actividades comprendidas son
aquellas señaladas en la clasificación industrial internacional uniforme – CIIU,
sección A, división 01, adoptada en Colombia mediante resolución de la DIAN.
Esta regulación, vale la pena señalar, se edificó sobre la base del incentivo para el
uso de los canales dispuestos por las entidades que conforman el sector financiero.
Sobre este particular, la Ley 1943 de 2018, a partir del artículo 120, adicionó el
parágrafo 5° al artículo 771 – 5 al Estatuto Tributario Nacional, para efectos de
reconocer fiscalmente a los contribuyentes responsables pertenecientes al sector
agropecuario de las actividades agrícola, ganadera, pesquera, acuícola, avícola y
forestal, así como los comercializadores del régimen SIMPLE y las cooperativas y
asociaciones de productores del sector que comercialicen productos adquiridos
directamente al productor, como costos, deducciones, pasivos o impuestos
descontables, independientemente del número de pagos que se realicen durante el
año, así:
Al respecto, resulta pertinente señalar, que de acuerdo con “La economía naranja:
Una oportunidad infinita”, de Felipe Buitrago Restrepo e Iván Duque Márquez,
autores del estudio citado, el concepto de “Economía Naranja” hace referencia al
“conjunto de actividades que de manera encadenada permiten que las ideas se
transformen en bienes y servicios culturales, cuyo valor está determinado por su
contenido de propiedad intelectual. El universo naranja está compuesto por: i) La
Economía Cultural y las Industrias Creativas, en cuya intersección se encuentran
las Industrias Culturales Convencionales; y ii) Las áreas de soporte para la
creatividad.”6
Adicionalmente, se conoce como “naranja”, toda vez que, este color se asocia
ordinariamente con la cultura y la creatividad.
6Felipe Buitrago Restrepo con Iván Duque Márquez. La Economía Naranja: Una oportunidad infinita. Pág 41. Ed. Inter-
American Development Bank. (2003)
la generación de flujos económicos, la creación de estímulos tributarios y formas
alternativas de financiación; así como garantizar las diversas manifestaciones de
las artes escénicas que por sí mismas no son sostenibles pero que son
fundamentales para la construcción de la base social y los procesos de identidad
cultural del país.
Sin embargo, tal regulación resultó insipiente. Motivo por el cual, se planteó la Ley
1834 de 2017, dirigida desarrollar la generalidad de las industrias creativas
nacionales.
La Ley estableció como actividades que califican para este incentivo, las siguientes:
CÓDIGO
DESCRIPCIÓN DE LA ACTIVIDAD
CIIU
3210 Fabricación de joyas, bisutería y artículos conexos
5811 Edición de libros.
5820 Edición de programas de informática (software)
Actividades de producción de películas cinematográficas, videos, programas,
5911
anuncios y comerciales de televisión
Actividades de posproducción de películas cinematográficas, videos, programas,
5912
anuncios y comerciales de televisión
Actividades de distribución de películas cinematográficas, videos, programas,
5913
anuncios y comerciales de televisión
Actividades de exhibición de películas cinematográficas y videos
5914
Esta exención aplicará por un periodo de siete (7) años, siempre que se cumplan
los siguientes requisitos:
Se deben cumplir con unos montos mínimos de empleo. Los cuales, en ningún
caso pueden ser inferiores a tres (3) empleados. Sin embargo, esto debe ser
objeto de reglamentación por parte del Gobierno Nacional.
Se deben cumplir unos montos mínimos de inversión en los términos que defina
el Gobierno Nacional mediante reglamento.
Como aspecto a destacar, estimamos necesario señalar que la Ley prevé que los
usuarios de zonas francas pueden aplicar a los beneficios descritos, siempre y
cuando cumplan con la totalidad de los requisitos referidos.
Se trata de un incentivo para el régimen franco, que en todo caso, propende por el
desarrollo del sector creativo.
A. ASPECTOS CONTROVERSIALES
No son pocas las cuestiones que rodean el asunto en cuestión, particularmente por
la importancia del régimen franco para el país.
Al final, la corte constitucional dictó una sentencia inhibitoria7 que, en todo caso,
avaló la disposición en cuestión.
7
CORTE CONSTITUCIONAL. Sentencia C-869-01 de 16 de agosto de 2001.
Al respecto, consideramos que no se genera una concurrencia de beneficios toda
vez que, la normativa en cuestión se limita a la aplicación de una tarifa. En efecto,
mediante la disposición se permite a las zonas francas optar por invertir en las
industrias creativas del sector de la economía naranja, y en consecuencia, acceder
a la aplicación de la exención.
Ante esta situación, la persona jurídica usuario de zona franca deberá escoger, a
prevención, la aplicación de una tarifa en el impuesto sobre la renta (tarifa especial
dispuesta para zonas francas) o la exención dispuesta cuando invierta en sectores
creativos, con lo cual, estimamos acertada esta disposición.
V. CONCLUSIONES
El Gobierno Nacional cuenta con instrumentos de política fiscal que pueden acelerar
la expansión económica sostenida, esto mediante la reducción de la carga tributaria
empresarial, los incentivos a la generación de empleo formal, y la adquisición de
bienes de capital que mejoren la productividad de la actividad económica.