Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONSOLIDAREA CONTURILOR
Consolidarea este tehnica ce permite realizarea conturilor unice pentru un grup de societati
independente cu personalitate juridica si care depind, din punct de vedere financiar, de un centru de
decizie comun .
Conturi consolidate – conturi ce prezinta activele, datoriile, pozitia financiara si rezultatele unui grup,
ca si cum acesta ar forma o singura entitate .
Situatiile financiare anuale consolidate ale grupului nu sunt egale cu suma situatiilor financiare ale
societatilor din grup.
Intre societatile grupului pot exista tranzactii interne care majoreaza artificial valoarea conturilor
individuale. Eliminarea acestora nu se reduce la simpla adunare a conturilor individuale.
Conturile consolidate vor prezenta numai creantele si datoriile grupului fata de terti in timp ce
creantele si datoriile intragrup vor fi eliminate.
Subiectul consolidarii il constituie societatile din cadrul grupului, iar obiectul consolidarii situatiile lor
financiare anuale.
Pentru a reflecta natura controlului trebuie calculate procentul de control care indica intensitatea
controlului politic si strategic, direct sau indirect, al societatii mama asupra unei alte societati din grup.
Procentul de control este exprimat cu ajutorul procentajului drepturilor de vot detinute de societatea
mama in celelalte societati. El se calculeaza prin insumarea tuturor drepturilor de vot detinute direct sau
indirect printr-o societatea plasata sub controlul societatii mama.
III.TIPURI DE CONTROL
1) Control exclusiv
2) Control conjugat
3) Influenta notabila
1. Control exclusiv – consta in capacitatea societatii consolidante de a conduce direct sau indirect
societatea consolidata;
2. Controlul conjugat sau concomitant – consta in impartirea puterii de decizie, a controlului asupra unei
societati exploatate in comun de catre un numar limitat de actionari care o controleaza impreuna dar
nici unul nu poate sa ia decizii fara acordul celorlalti;
3. Influenta notabila – este puterea de a participa direct sau indirect la deciziile referitoare la politicile
financiare si de exploatare ale unei societati fara a detine controlul exclusive si nici controlul conjugat
asupra acestor decizii;
· rezultate consolidate formate din rezultatele acumulate de societatea supusa integrarii ce revin
grupului;
· rezultatul consolidat format din rezultatul societatii consolidante si cota-parte din rezultatul filialei;
· interese minoritare ce reprezinta cota-parte din rezultatul si capitalurilee proprii ale filialei ce revin
actionarilor din afara grupului;
· datorii consolidate formate din datoriile societatii consolidante si datoriile societatii consolidate;
Contul de profit si pierdere consolidat va cuprinde in plus rezultatul aferent intereselor minoritare care
reflecta cota-parte din rezultatul filialelor ce revine intereselor minoritare.
· evidentierea diferentelor dintre partea cuvenita din capitalurile proprii ale societatii puse in
echivalenta si valoare contabila a titlurilor asupra drepturilor grupului in rezervele si rezultatului
consolidat.
Daca capitalurile proprii ale societatii consolidate sunt negative titlurile puse in echivalenta sunt inscrise
cu valoarea 0.
Daca societatea asociata raporteaza ulterior profit, investitorul inregistreaza partea cuvenita din acel
profit numai dupa ce acesta acopera pierderea neta nerecunoscuta anterior.
o in cazul integrarii globale se preiau toate activele, datoriile si capitalurile proprii, respectiv
cheltuielile si veniturile
o in cazul punerii in echivalenta nu se preia nici un element de activ, datorii, capitaluri proprii
respectiv venituri sau cheltuieli, deoarece substituirea se realizeaza direct la nivelul capitalurilor proprii
si rezultatului si nu la nivelul elementelor constitutive.
Metodele de consolidare presupun folosirea unor procedee sau tehnici de consolidare de catre
societatile comerciale care trebuie sa intocmesca conturil consolidate.
V. PROCEDEE DE CONSOLIDARE
1. consolidarea directa;
2. consolidarea pe paliere;
* terti din afara grupului pe baza procentului de interes ce corespunde intereselor minoritare
O societate-mama trebuie sa intocmeasca situatii financiare anuale consolidate daca aceasta face
parte dintr-un grup de societati si indeplineste una dintre urmatoarele conditii :
a) detine majoritatea drepturilor de vot ale actionarilor sau asociatilor intr-o alta societate denumita
filiala;
b) este actionar sau asociat al unei societati si majoritatea membrilor organelor de administratie,
conducere si de cursul exercitiului financiar, in cursul supraveghere ale societatii in cauza (filiala), care
au indeplinit aceste functii in exercitiului financiar precedent si pana in momentul intocmirii situatiilor
financiare anuale consolidate, au fost numiti doar ca rezultat al exercitarii drepturilor lor de vot;
c) este actionar sau asociat al unei societati si detine singura controlul asupra majoritatii drepturilor de
vot ale actionarilor sau asociatilor societatii, ca urmare a unui acord cu alti actionari sau asociati ;
d) este actionar sau asociat si are dreptul de a exercita o influenta dominanta asupra filialei, in temeiul
unui contract incheiat cu societatea in cauza sau al unei clauze din actul constitutiv sau statut, daca
legislatia aplicabila filialei permite astfel de contracte sau clauze;
e) societatea-mama detine puterea de a exercita sau exercita efectiv o influenta dominanta ori control
asupra unei filiale;
f) este actionar sau asociat si are dreptul de a numi ori de a revoca majoritatea membrilor organelor de
administratie, conducere sau de supraveghere ale filialei;
O societate-mama este scutita de la intocmirea situatiilor financiare anuale consolidate daca, la data
bilantului consolidat, societatile comerciale care urmeaza sa fie consolidate nu depasesc impreuna, pe
baza celor mai recente situatii financiare anuale ale acestora.
Conditiile in care o societate-mama este scutita de la obligatia intocmirii situatiilor financiare anuale
consolidate sunt prevazute in Reglementarile contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitatilor
Economice Europene .
Situatiile financiare anuale consolidate cuprind bilantul consolidat, contul de profit si pierdere
consolidat si notele explicative la situatiile financiare anuale consolidate. Aceste documente constituie
un tot unitar. Situatiile financiare anuale consolidate se intocmesc in mod clar si in concordanta cu
prevederile prezentelor reglementari.
Situatiile financiare anuale consolidate ofera o imagine fidela a activelor, datoriilor, pozitiei
financiare si a profitului sau pierderii entitatilor incluse in aceste situatii financiare, considerate ca un tot
unitar.
Stocurile pot fi prezentate ca un singur element in situatiile financiare anuale consolidate, daca
exista circumstante speciale care ar putea determina cheltuieli nejustificate.
a) compensarile se efectueaza pe baza valorilor contabile ale activelor si datoriilor identificabile la data
achizitiei actiunilor sau, in cazul in care achizitia are loc in doua sau mai multe etape, la data la care
entitatea a devenit o filiala . Data achizitiei reprezinta data la care controlul asupra activelor nete sau
operatiunilor entitatii achizitionate este transferat efectiv catre dobanditor.
b) in conditiile in care nu se pot stabili valorile contabile la data achizitiei compensarea se efectueaza
pe baza valorilor contabile existente la data la care entitatile in cauza sunt incluse in consolidare pentru
prima data. Diferentele rezultate din asemenea compensari se inregistreaza, in masura in care este
posibil, direct la acele elemente din bilantul consolidat care au valori superioare sau inferioare valorilor
lor contabile.
Aceste elemente, metodele utilizate si orice modificari semnificative fata de exercitiul financiar
precedent trebuie explicate in notele explicative la situatiile financiare anuale consolidate.
Suma oricarui profit sau pierderi atribuibila actiunilor in filialele incluse in consolidare, detinute de
alte persoane decat entitatile incluse in consolidare, se prezinta separat in contul de profit si pierdere
consolidat, la elementul 'Profitul sau pierderea exercitiului financiar aferent a intereselor minoritare'.
IX.POLITICI CONTABILE
Politicile contabile reprezinta principiile, bazele, conventiile, regulile si practicile specifice aplicate de o
societate-mama la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare anuale consolidate.
Situatiile financiare anuale consolidate trebuie sa fie intocmite folosind politici contabile uniforme
pentru tranzactii asemanatoare si alte evenimente in circumstante similare.
Daca un membru al grupului foloseste alte politici contabile decat cele adoptate in situatiile
financiare anuale consolidate, pentru tranzactii asemanatoare si evenimente in circumstante similare, in
scopul intocmirii situatiilor financiare consolidate trebuie facute ajustari corespunzatoare la situatiile
sale financiare.
Trebuie prezentate politicile folosite pentru evaluarea fondului comercial si a interesului minoritar.
X. NOTE EXPLICATIVE
Notele explicative trebuie sa cuprinda informatii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor
elemente din situatiile financiare anuale consolidate, precum si metodele utilizate pentru calcularea
ajustarilor de valoare.
Pentru elementele incluse in situatiile financiare anuale consolidate care sunt sau au fost initial
exprimate in moneda straina, trebuie furnizate bazele de conversie utilizate pentru exprimarea acestora
in moneda in care se intocmesc situatiile financiare anuale consolidate.
In notele explicative se prezinta ,valoarea avansurilor si creditelor acordate potrivit legii membrilor
organelor de administratie, conducere si de supraveghere ale societatii-mama, de catre acea entitate
sau de catre una dintre filialele sale, indicand ratele dobanzii, principalele conditii si orice sume
restituite, precum si a angajamentelor asumate in contul lor sub forma garantiilor de orice fel, indicand
totalul pe fiecare categorie.
~ In masura in care este necesar pentru a intelege dezvoltarea, performanta sau pozitia financiara,
analiza cuprinde atat indicatori financiari, cat si, daca este cazul, indicatori nefinanciari cheie de
performanta, relevanti pentru activitati specifice, inclusiv informatii privind probleme de mediu
inconjurator si angajati.
~ In furnizarea analizei sale, raportul consolidat al administratorilor prevede, atunci cand este cazul,
referiri si explicatii suplimentare privind sumele raportate in situatiile financiare anuale consolidate.
Referitor la entitatile cuprinse in consolidare, raportul furnizeaza, de asemenea, o indicatie despre:
c. activitatile entitatilor respective, considerate ca un tot unitar, din domeniul cercetarii si dezvoltarii;
~ obiectivele si politicile entitatilor in materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politicile lor de
acoperire impotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzactie previzionata pentru care se
utilizeaza contabilitatea de acoperire impotriva riscurilor
~ expunerea la riscul de piata, riscul de credit, riscul de lichiditate si la riscul fluxului de trezorerie, asa
cum acestea sunt prezentate in Reglementarile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitatilor
Economice Europene.