ETAPAS DE UNA AUDITORIA

La auditoría de los estados financieros es un compromiso realizado

por un auditor independiente para ofrecer garantías y seguridad que
los estados financieros de una empresa o entidad se presentan de
conformidad con los Normas Internacionales de Contabilidad e
información financiera (NIC/NIIF). Cada auditoría es personalizada
para satisfacer las necesidades de las empresas. Sin embargo, el
planteamiento general de cada auditoría es el mismo.

La práctica de la Auditoría se divide en tres fases:

1- Planeación (NIAs 300-315)

2- Ejecución (NIAs 250-320-500-501-505 a 550-600 a 620)
3- Informe (NIAs 265-520-700 a 799)
 Primera Fase: Planeación (NIA 300: Planificación de una auditoría)

En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad,

para determinar alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la
situación de la entidad, acerca de su organización, sistema contable,
controles internos, estrategias y demás elementos que le permitan al
auditor elaborar el programa de auditoria que se llevará a efecto.

Elementos Principales de esta Fase

1. Conocimiento y Comprensión de la Entidad

2. Objetivos y Alcance de la auditoria
3. Análisis Preliminar del Control Interno
4. Análisis de los Riesgos y la Materialidad
5. Planeación Específica de la auditoria
6. Elaboración de programas de Auditoria
  1) Conocimiento y Comprensión de la Entidad a auditar. –
NIA 315: Identificación y valoración de los riesgos de
incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y
de su entorno

Previo a la elaboración del plan de auditoria, se debe investigar todo lo

relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en
forma objetiva. Este análisis debe contemplar: su naturaleza operativa,
su estructura organizacional, giro del negocio, capital, estatutos de
constitución, disposiciones legales que la rigen, sistema contable que
utiliza, volumen de sus ventas, y todo aquello que sirva para
comprender exactamente cómo funciona la empresa.

Para el logro del conocimiento y comprensión de la entidad se deben

establecer diferentes mecanismos o técnicas que el auditor deberá
dominar y estas son entre otras:

a) Visitas al lugar
b) Entrevistas y encuestas
c) Análisis comparativos de Estados Financieros
d) Análisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas)
e) Análisis Causa-Efecto o Espina de Pescado
f) Árbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.
g) Árbol de Problemas
h) Etc.

 2) Objetivos y Alcance de la auditoria (NIA 300: Planificación

de una auditoría)

Los objetivos indican el propósito por lo que es contratada la firma de

auditoría, qué se persigue con el examen, para qué y por qué. Si es
con el objetivo de informar a la gerencia sobre el estado real de la
empresa, o si es por cumplimiento de los estatutos que mandan
efectuar auditorias anualmente, en todo caso, siempre se cumple con
el objetivo de informar a los socios, a la gerencia y resto de
interesados sobre la situación encontrada para que sirvan de base
para la toma de decisiones.

El alcance tiene que ver, por un lado, con la extensión del examen, es
decir, si se van a examinar todos los estados financieros en su
totalidad, o solo uno de ellos, o una parte de uno de ellos, o más
específicamente solo un grupo de cuentas (Activos Fijos, por ejemplo)
o solo una cuenta (cuentas x cobrar, o el efectivo, etc.)

Por otro lado, el alcance también puede estar referido al período a

examinar: puede ser de un año, de un mes, de una semana, y podría
ser hasta de varios años.

 3) Análisis Preliminar del Control Interno (NIA 315:

Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material
mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno)

Este análisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su

resultado se comprenderá la naturaleza y extensión del plan de
auditoria y la valoración y oportunidad de los procedimientos a
utilizarse durante el examen. No podemos avanzar sin detenernos a
hablar un poco de Control Interno

EL CONTROL INTERNO

El control interno es un proceso, ejecutado por la Junta Directiva o Consejo de

Administración de una entidad, por su grupo directivo (gerencial) y por el
resto del personal, diseñado específicamente para proporcionarles seguridad
razonable de conseguir en la empresa las tres siguientes categorías de
objetivos:

1. Efectividad y eficiencia de las operaciones.

2. Suficiencia y confiabilidad de la información financiera.
3. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

1. Entorno de Control.
2. Evaluación de Riesgos.
3. Actividades de Control.
4. Información y Comunicación.
5. Supervisión y Seguimiento
 NORMAS, DOCUMENTOS Y PROCEDIMIENTOS QUE HACEN
PARTE DEL ENTORNO DE CONTROL Y SIRVEN COMO BASE
PIRAMIDAL PARA CONSTITUIR UN SISTEMA DE CONTROL
INTERNO EN UNA EMPRESA

 Estatuto General
 Organigrama
 Reglamento Interno de Trabajo
 Manual de funciones
 Manual de Procedimientos
 Sistema Contable
 Presupuestos
 TIC
 SG-SST
 Normas de Control en cada Área o Dependencia.
 Supervisión
 Otros (Resoluciones, Circulares, Disposiciones Internas, entre
otras)

Estatuto General: Documento que muestra las reglas generales de la

empresa. Debe contener como mínimo:

1. Los nombres, apellidos y domicilios de los socios.

 2. La razón social.
3. El domicilio de la sociedad.
4. El o los socios encargados de la administración y del uso de la razón
social.
5. El capital que introduce cada uno de los socios.
6. El objeto o giro de la sociedad.
7. La participación que tendrá cada socio.
8. La época en que la sociedad debe iniciar su funcionamiento y su
término.
9. La cantidad o porcentaje que puede tomar anualmente cada socio para
sus gastos particulares.
10.La forma en que ha de hacerse la liquidación y división de las utilidades
11.La forma de resolver los conflictos de la sociedad.

ORGANIGRAMA: El organigrama de una empresa muestra gráficamente las

jerarquías, relaciones y a veces hasta las funciones de los departamentos,
equipos y personas que trabajan en la empresa.

REGLAMENTO INTERNO DE TRABAJO: El reglamento interno de

trabajo (Hoy simplemente reglamento de trabajo) es un documento de suma
importancia en toda empresa, debido a que se convierte en norma reguladora
de las relaciones internas de la empresa con el trabajador.

El Reglamento Interno de Trabajo, siempre que no afecte los derechos

mínimos del trabajador, es una herramienta indispensable para resolver los
conflictos que se llegaren a presentar dentro de la empresa, y es tan importante
que, si no existiera, sería muy difícil sancionar a un trabajador por algún acto
impropio, puesto que no habría ninguna sustentación normativa o regulatoria
que ampare una decisión sancionatoria. Se encarga de contemplar aquellos
aspectos no contemplados de forma expresa por la ley, o que simplemente han
quedado al libre albedrío de las partes. Está reglamentado por los artículos 104
a 125 del código sustantivo del trabajo, considerando, claro está, las
derogatorias que hizo la ley 1429 de diciembre 29 de 2010. Resulta pertinente
recalcar la importancia del Reglamento Interno de Trabajo, puesto que este
será el que sirva de guía y de herramienta para mantener el orden dentro de la
empresa. Su importancia también se vislumbra al momento de tratar algún
problema surgido con un trabajador, puesto que cualquier sanción debe estar
contemplada en el reglamento, y si este no existe, la empresa tendrá
dificultades si decide sancionar a un empleado sin las bases regulatorias y sin
ofrecerle al trabajador un debido proceso, aspectos que deben estar en el
Reglamento Interno de Trabajo. No hay que olvidar que el empleador no
puede imponer una sanción no prevista en el reglamento interno de trabajo, y
si no hay reglamento no habrá posibilidad de sancionar a un empleado.

MANUAL DE FUNCIONES: El Manual de Funciones constituye el

documento formal que compila las diferentes descripciones de puestos de
trabajo de una organización. Es el resultado del estudio de los puestos de
trabajo, imprescindible para llevar a cabo la correcta gestión de los recursos
humanos.

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS: Es el documento que contiene la

descripción de los pasos, las rutas, protocolos o actividades que deben
seguirse en la realización de las funciones por parte de los empleados.

SISTEMA CONTABLE: Es una estructura organizada mediante la cual se

recogen las informaciones de una empresa como resultado de sus operaciones,
valiéndose de recursos como formularios, reportes, libros etc. y que
presentados a la gerencia le permitirán a la misma tomar decisiones
financieras. Un sistema de contabilidad no es más que normas,
pautas, procedimientos etc. para controlar las operaciones y suministrar
información financiera de una empresa, por medio de la organización,
clasificación y cuantificación de las informaciones administrativas y
financieras que se nos suministre.

PRESUPUESTO: El presupuesto es una herramienta que le permite saber

cuáles son sus ingresos y gastos en un tiempo determinado, conocer
cuánto puede destinar al ahorro para el cumplimiento de sus metas
planteadas, identificar en qué está gastando su dinero, cuánto necesita
para cubrir sus necesidades, determinar en qué está gastando de más y
tomar medidas cuando se requiera hacer un recorte de gastos.
TIC: Las Tecnologías de la Información y la Comunicación (TIC) son
todos aquellos recursos, herramientas y programas que se utilizan para
procesar, administrar y compartir la información mediante
diversos soportes tecnológicos, tales como: computadoras, teléfonos móviles,
televisores, reproductores portátiles de audio y video o consolas de juego.
Actualmente el papel de las TIC en la sociedad es muy importante porque
ofrecen muchos servicios como: correo electrónico, búsqueda de información,
banca online, descarga de música y cine, comercio electrónico, etc. Por esta
razón las TIC han incursionado fácilmente en diversos ámbitos de la vida,
entre ellos, el de la empresa.

SG-SST (SISTEMA DE GESTIÓN DE SEGURIDAD Y SALUD EN EL

TRABAJO)

Este sistema “trata de la prevención de las lesiones y enfermedades causadas

por las condiciones de trabajo, y de la protección y promoción de la salud de
los trabajadores. Tiene por objeto mejorar las condiciones y el medio
ambiente de trabajo, así como la salud en el trabajo, que conlleva la
promoción y el mantenimiento del bienestar físico, mental y social de los
trabajadores en todas las ocupaciones”; por su parte el sistema de
gestión “consiste en el desarrollo de un proceso lógico y por etapas, basado
en la mejora continua y que incluye la política, la organización, la
planificación, la aplicación, la evaluación, la auditoría y las acciones de
mejora con el objetivo de anticipar, reconocer, evaluar y controlar los riesgos
que puedan afectar la seguridad y la salud en el trabajo”.

NORMAS DE CONTROL INTERNO EN CADA AREA: La empresa debe

implementar normas (por escrito) en cada área de la empresa para proteger los
recursos. Un ejemplo de una medida o norma de control interno en el área de
efectivo es: “el efectivo recaudado debe ser consignado a más tardar al dia
siguiente en horas de la mañana”. Con esta medida se pretende evitar que se
acumulen en tesorería grandes cantidades de dinero, lo que aumenta el riesgo
de atraco o robo de esos recursos.

SUPERVISION: La supervisión implica la acción de inspeccionar, controlar,

ya sea un trabajo o un tipo de actividad y siempre es ejercida por parte de un
profesional superior ampliamente capacitado para tal efecto. El objetivo
primordial y básico de la supervisión es que las actividades o trabajos que se
desplieguen sean ejecutados de manera satisfactoria.

OTROS CONTROLES: Emitidos por la Gerencia u otro órgano

administrativo o de control para restringir o limitar el uso de los recursos, tales
como Resoluciones Internas, Circulares o Disposiciones.

¿Cómo se evalúa el Control Interno en una empresa?

VEAMOS UN MODELO

ALMACEN SUCREARTE LTDA

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Área: Contabilidad

Fecha de la Prueba: agosto 12 de 2018

Responsable: Yesid Álvarez Díaz.
Método a utilizar: Cuestionario

NORMA DE CONTROL INTERNO PRUEBA DE CUMPLIMIENTO

1. El contador de la empresa debe 1. ¿Elabora el contador de la empresa

elaborar procedimientos de tipo procedimientos de tipo contable que
contable que describan los pasos a describan los pasos a seguir con
relación a registros, validación,
seguir con relación a registros,
análisis e interpretación de informes
validación, análisis e interpretación de financieros?
informes financieros.

SI___ NO____ No Aplica ______

Si la respuesta es SI se debe
verificar mediante las técnicas para
obtener evidencias. Si la respuesta
es NO se convierte en una debilidad
de control interno.
 (LECTURAS COMPLEMENTARIAS)

Buenas Prácticas de Fiscalización y Control Interno en las

organizaciones.

(portafolio.com.co)

¿Cómo identificar riesgos de fraude?

Un factor de fraude es una situación que ocurre dentro de la compañía y puede

llevar a que la probabilidad de ocurrencia de pérdida de recursos sea alta.

Es importante que tanto la administración de la Compañía como la Revisoría

Fiscal, identifiquen riesgos de fraude y los controles que los administran, con
el fin de evaluar el diseño, la implementación y efectividad de dichos
controles.

Existen dos tipos de fraude a identificar:

1) Malversación de activos: Se refiere a las actividades que realiza un

empleado con el fin de lucrarse con los recursos de la compañía.

Ejemplo:

Capturado tesorero de importante compañía

Por el presunto robo de 2.500 millones de pesos deberá responder el jefe de

tesorería de una importante compañía en Colombia.

El ex tesorero, presuntamente, estaba sacando plata a través de cheques para

pagar deudas personales. Ante estas operaciones inusuales los bancos
llamaron la atención a la compañía lo que hizo que se empezara a investigar el
presunto desfalco.

2) Información financiera fraudulenta: Se refiere a las actividades

realizadas por la administración de la compañía que buscan mostrar unos
estados financieros que no reflejan la realidad de la compañía y buscan
obtener algún tipo de beneficio o encubrir alguna situación en los estados
financieros (“estados financieros maquillados”):
Ejemplo:

Muchas compañías inflan sus beneficios (ventas ficticias) con el fin de

mostrarse atractivas ante terceros (Bancos, Inversionistas, Proveedores,
Clientes, Empleados, Gobierno, etc.)

Cuatro Tipos de Fraudes que pueden destruir su Empresa y/o sus

Clientes

(Por Auditool.org)

Aunque parezcan episodios conocidos, asombra ver como los mismos

esquemas de fraude se repiten de manera incesante en las organizaciones,
particularmente en las más pequeñas; o en aquellas que siendo de tamaño
considerable, insisten en dejar a la suerte la responsabilidad de evitar que
ocurran eventos de abuso de confianza por parte de empleados considerados
honestos y confiables.

A continuación, detallaremos con ejemplos las cuatro formas más recurrentes

de fraude en las empresas de nuestro medio, las cuales se materializan debido
a la misma causa: exceso de confianza.

Fraude en la Nómina

El propietario de una mediana empresa dedicada a la construcción de edificios

de apartamentos, había delegado en sus directores de obra la tarea de reportar
las horas extras incurridas en el desarrollo de las labores constructivas.
Confiando en la honestidad de sus colaboradores, jamás se le ocurrió revisar la
razonabilidad de dichos reportes. En cambio, cada que llegaban los registros
de horas extras, daba la orden al área de nómina de tramitar los pagos
correspondientes.
Cierto día, uno de sus empleados de mayor confianza cometió el error de
reportar horas extras trabajadas la misma fecha, en dos obras ubicadas en
ciudades distantes entre sí. Si bien el dueño autorizó el pago, la persona
encargada de procesar la nómina notó la obvia inconsistencia, situación que
permitió detectar un masivo fraude en la empresa, por valor de muchos
millones de pesos cada año.

Esta vez, fue un accidente y no la vigilancia que debió haber ejercido el

administrador de la empresa, lo que permitió descubrir el fraude.

Pagos Dobles

En una empresa dedicada a la venta de productos de consumo masivo tienda a

tienda, el gerente propietario contrató a una persona para encargarse de un
sinnúmero de funciones administrativas, que iban desde organizar la
contabilidad hasta procesar los pagos, pasando por hacer los pedidos y
negociar con los proveedores. Por causa de su exagerada disciplina financiera,
nunca formalizó el contrato laboral de esta empleada, pagándole por
honorarios y evitando así tener que realizar aportes a la seguridad social por
esta persona.

Cada vez que esta empleada preparaba un pago por transferencia electrónica
de una factura por una compra real hecha en la empresa, al mismo tiempo
sacaba una copia a color de la factura original, guardándola para hacerla
autorizar de nuevo para su pago por parte del gerente de la empresa. Siendo
quien tramitaba los pagos, no tenía problemas una vez elaborado el segundo
cheque, para endosarlo a su nombre y consignarlo en su cuenta de ahorros
personal. Como además era ella misma quien conciliaba los extractos
bancarios, no tenía ningún riesgo de ser descubierta. Con el tiempo la
situación económica de la empresa se deterioró más allá de cualquier
posibilidad de recuperación. 12 personas perdieron su trabajo, ya que la
empresa nunca pudo reponerse de esta pérdida.

Órdenes de Compra Exageradas

La secretaria asistente multipropósito de una empresa de servicios de mediano

tamaño, encontró la manera de hacerse con el dinero de su empleador, de una
forma bastante sencilla. Cada vez que debía hacer un pedido de suministros de
oficina, ordenaba cantidades exageradas de los mismos, las cuales nunca eran
cuestionadas por su jefe. Una vez recibido y pagado el pedido
correspondiente, devolvía personalmente una gran parte de los insumos,
recibiendo a cambio certificados de devolución del mismo almacén (no dinero
en efectivo), los cuales usaba para adquirir todo el mercado, ropa y demás
elementos para consumo personal y de su hogar.

El monto de este fraude no pudo ser cuantificado, pero en un solo año superó
los 40 millones de pesos.

Fraude por Amistad

“tú conoces a mi hija desde pequeña. Acaba de llegar del exterior de terminar
sus estudios, y necesita trabajar en algo para ir ganando experiencia. Si la
puedes ubicar en tu empresa, me harías un gran favor”. Con este discurso, la
hija del gran amigo del dueño del negocio se vinculó a la pequeña empresa
manufacturera, sin que se supiera nunca qué tipo de estudios había realizado.

Al poco tiempo ya era la persona de confianza del dueño, encargada entre

otras muchas cosas de tramitar los pagos de seguridad social y de impuestos,
lo cual al parecer cumplía con meticulosa rigurosidad.

No había transcurrido un año cuando el propietario se sorprendió una mañana

con la desagradable noticia de que sus cuentas bancarias habían sido
embargadas de manera preventiva por las autoridades fiscales, como resultado
del inicio de un proceso de cobro coactivo por falta absoluta de pago de las
obligaciones de retención en la fuente e impuesto sobre las ventas, además de
todas las obligaciones pendientes en materia de aportes a la seguridad social
de los empleados de la empresa.

La hija del entrañable amigo se había dedicado, casi desde el comienzo de su

vinculación, a apropiarse de los dineros para estos importantes pagos,
falsificando los recibos y ocultando las cartas de cobro por mora que enviaban
las entidades respectivas.

En estos cuatro casos se puede identificar un patrón común como causa de los
fraudes: concentración de funciones, exceso de confianza y total falta de
supervisión.

La concentración de funciones es casi inevitable en las empresas pequeñas, en

las cuales resulta imposible tener una nómina numerosa.

Por su parte, la confianza es una condición para trabajar con alguien, pero
nunca se puede confundir con una herramienta de control. Trabajar con una
persona confiable es un proceder lógico, pero no se puede confundir con que
sea lo único necesario para asegurarse contra fraudes.

Por último, el control nunca puede ser desestimado o relegado, por pequeña y
familiar que sea la empresa. Más aún, resulta conveniente contratar auditores
externos, para que de manera aleatoria y sorpresiva revisen en profundidad los
procesos críticos de las empresas, buscando no solo identificar situaciones de
fraude como las descritas, sino además proponiendo mejoras en los procesos,
que los hagan más resistentes al abuso; o al menos más fáciles y rápidos de
detectar.

 4) Análisis de los Riesgos y la Materialidad. (NIA 200:

Objetivos globales del auditor independiente y realización de la
auditoría de conformidad con las normas internacionales de
auditoría)

El riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor

exprese una opinión errada en su informe debido a que los estados
financieros o la información suministrada a él estén afectados por una
distorsión material o normativa.

En auditoria se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de

Control y de Detección.

De acuerdo con lo que establece la NIA 200 “Objetivos y Principios

que Gobiernan la Auditoria de Estados Financieros”, cuando un auditor
independiente emite una opinión acerca de la razonabilidad de los
estados financieros de una entidad, éste siempre se enfrentará a la
posibilidad de que su opinión sea inapropiada. A esta probabilidad de
error se le conoce como “riesgo de auditoria”. En esencia, este riesgo
consiste en la posibilidad de que un auditor establezca que las cifras
de los estados financieros presentan, razonablemente, la posición
financiera, los resultados de operación y los flujos de efectivo de una
entidad por un período determinado, cuando en realidad dichos
estados financieros no están preparados ni presentados de forma
razonable; o, por el contrario, que el auditor dictamine que las cifras de
los estados financieros de una entidad no presentan razonablemente
su situación financiera, sus resultados de operación y sus flujos de
efectivo, cuando en realidad dichos estados financieros sí están
adecuadamente preparados y presentados. Con el propósito de lograr
una mejor comprensión del concepto de riesgo de auditoria y, por
ende, de establecer cuáles son los cursos de acción que un auditor
debe seguir para poder minimizar dicho riesgo a un nivel
aceptablemente bajo, a continuación, procederé a analizar sus tres
componentes a partir de las definiciones de la NIA 200 “Objetivo y
Principios Generales que Gobiernan una Auditoria de Estados
Financieros”:

 Riesgo Inherente: En términos prácticos, el riesgo inherente es

la susceptibilidad que, por naturaleza, en la práctica, un auditor
independiente no puede brindar certeza total acerca de las cifras
de los estados financieros de una entidad, debido a las
limitaciones inherentes al proceso de auditoría. Por ejemplo,
existen partidas contables que pueden estar registradas,
valuadas, presentadas o reveladas en forma errónea, tal es el
caso de las estimaciones y las provisiones, que son dos de las
partidas que suelen presentan mayor riesgo inherente, en vista
de que en ambos casos los montos contabilizados por una
entidad se basan, fundamentalmente, en suposiciones, juicios,
proyecciones, experiencia y cálculos aritméticos hechos por la
administración de la entidad auditada, razón por la cual la
evidencia de auditoria en estos casos es más persuasiva que
conclusiva, es decir se sugiere al contador que corrija una
estimación o provisión de acuerdo al criterio del auditor. Un
ejemplo de estimación contable es el siguiente:

La Sociedad Andina S.A adquiere el día 02.02.2018 un edificio

con el fin de utilizarlo para el desarrollo de su actividad
productiva. El valor del terreno es 50 millones de pesos y el valor
de la construcción 400 millones. El método de depreciación
utilizado es el de línea recta. La vida útil del edificio se estima en
un principio en 50 años. Se paga por bancos el total del importe
de la compra en el momento de la adquisición.
 El día 02.02.2019 el edificio sufre un incendio de grandes
proporciones que afecta a la estructura básica del mismo. Los
auditores estiman (apoyados en expertos) que la vida útil del
edificio podría haberse reducido hasta en 10 años, lo que afecta
el importe de los resultados al final de cada ejercicio porque la
depreciación sería mucho mayor. Sin embargo es decisión de la
empresa cambiar la vida útil del edificio, en este caso los
auditores lo que pueden hacer es solo sugerir el cambio de la
vida útil del edificio.

Otro ejemplo de estimación contable es el siguiente:

La Entidad mantiene al 31 de diciembre del año 2018 vencido

un portafolio de créditos de consumo con la siguiente morosidad:

Morosidad Valor
Entre 1 y 90 días 2,800,000
Entre 91 y 180 días 60,000
Más de 180 días 30,000

Desarrollo.- La NIIF para Pymes establece textualmente que una

entidad evaluará el deterioro de otros activos financieros
individualmente o agrupándolos sobre la base de características
similares de riesgo de crédito, para el caso planteado los créditos de
consumo guardan características similares por lo que se puede
recurrir a las estadísticas y tasas de recuperación pasadas como
base para el cálculo del deterioro como se muestra a continuación:

Vencido entre 1-90 Vencido entre Más de 180

días 91-180 días días

Valor portfolio $ 2,800,000 $ 60,000 $ 30,000

Tasa de recuperación 93% 45% 12%
histórica
Valor de recuperación $ 2,604,000 $ 27,000 $ 3,600
proyectado
Pérdida por deterioro $ 196,000 $ 33,000 $ 23,400
esperada
Registro contable:

DEBE HABER
5. Pérdida por deterioro 255,400
13. Provisión por deterioro 255,400

Generalmente, se reconoce que la administración de la entidad

auditada es la responsable de diseñar e implementar los
mecanismos necesarios para reducir los posibles efectos que
pueda traer este tipo de riesgo sobre los estados financieros.

En esta clase de riesgos no hay responsabilidad del auditor.

 Riesgo de Control: En la práctica, el riesgo de control es la

probabilidad de que los sistemas de control interno y control
contable, diseñados e implementados por la administración de
una entidad, sean incapaces de prevenir, o en su defecto de
detectar y corregir, errores de importancia relativa en las cifras
de sus estados financieros. Como el diseño e implementación de
los sistemas de control interno y de control contable son
responsabilidad de la administración de toda entidad, la
responsabilidad de minimizar los efectos del riesgo de control
recae sobre ésta última, es decir, en esta clase de riesgo no hay
responsabilidad del auditor.

Un ejemplo de riesgo de control es el siguiente: Para el proceso

de ventas, cuentas por cobrar y recaudos, tomamos un pedido
de un cliente y verificamos todo el proceso desde el recibo de
la orden del cliente hasta su registro en el libro mayor y
posteriormente desde el recibo del pago de la factura hasta su
registro en el libro mayor, observando la existencia de los
controles de autorización, revisión, conciliación, segregación de
funciones, etc. Si no hay autorización, revisión, conciliación y
segregación de funciones claramente se ve que el control interno
está fallando.

 Riesgo de Detección: El riesgo de detección es responsabilidad

directa del auditor independiente y consiste, fundamentalmente,
en la posibilidad de que éste cometa errores a lo largo del
 desarrollo de la auditoria de los estados financieros de una
entidad, los cuales lo conduzcan a emitir una opinión
equivocada. Desde el punto de vista técnico, el riesgo de
detección se deriva de dos factores, a saber:

1) riesgo de muestreo: es el riesgo de que transacciones o

saldos que contienen representaciones erróneas de importancia
relativa no sean seleccionados como parte de las muestras que
el auditor independiente utiliza para el desarrollo de sus
procedimientos de auditoria; y

2) riesgos no asociados con el muestreo: representan el riesgo

de que un auditor independiente no sea capaz de detectar
representaciones erróneas de importancia relativa, producto de
su falta de pericia, conocimiento, experiencia, diligencia y
cuidado profesional en diseño y desarrollo de sus
procedimientos de auditoria.

Algunos ejemplos de los riesgos que se pueden presentar en los

estados financieros son:
 Cuentas por cobrar que no existan
 Activos sobre valuados
 Pasivos subvaluados
 Sustracción de activos
 Ingresos no reconocidos en el período correcto

EJERCICIO EN CLASE

Tipos de riesgo Unir con flechas

El auditor puede seleccionar un

procedimiento (prueba) que no sea el
adecuado para la naturaleza de las Riesgo Inherente
afirmaciones sobre las que pretende
obtener evidencia.
La medición contable de una
determinada cuenta requiere de
estimaciones de un alto grado de Riesgo de Control
subjetividad (por ejemplo, estimación
por incobrabilidad de cartera vencida)

Las órdenes de pago se elaboran

manualmente sobre formatos
prestablecidos sin prenumerar. Las Riesgo de
emitidas diariamente se remiten en Detección
lote a contabilidad para su registro
contable.

5) Planeación Específica de la Auditoria. (NIA 300)

Para cada auditoria que se va a practicar, se debe elaborar un plan, el

cual debe ser técnico y administrativo. En el plan técnico encontramos
el programa de auditoria y el plan administrativo debe contemplar todo
lo referente a cálculos monetarios a cobrar, personal que conformarán
los equipos de auditoria, horas hombres, etc.

5.1 Elaboración de Programa de Auditoria (Plan Técnico)

Cada miembro del equipo de auditoria debe tener en sus manos el

programa detallado de los objetivos y procedimientos de auditorio
objeto de su examen.

Ejemplo: si un auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar

las cuentas x cobrar, cada uno debe tener los objetivos que se
persiguen con el examen y los procedimientos que se corresponden
para el logro de esos objetivos planteados. Es decir, que debe haber
un programa de auditoria para la auditoria del efectivo y un programa
de auditoria para la auditoría de cuentas x cobrar, y así
sucesivamente. De esto se deduce que un programa de auditoria debe
contener dos aspectos fundamentales: Objetivos de la auditoria y
Procedimientos a aplicar durante el examen de auditoria.
¿Qué es un Programa de Auditoria y porqué es importante en la
Planeación de la Auditoria?

El programa de auditoría es un enunciado, lógicamente ordenado y

clasificado, de los procedimientos de auditoría que han de emplearse,
la extensión que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de
aplicar. Dado que los programas de auditoría se preparan
anticipadamente en la etapa de planeación, estos pueden ser
modificados en la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo en
cuenta los hechos concretos que se vayan observando.

Es importante porque por medio de cada programa de auditoría, el

auditor adquiere control sobre el desarrollo del examen, pues estos
además de ser una guía para los asistentes sirven para efectuar una
adecuada supervisión sobre los mismos, permitiendo
también determinar el tiempo real de ejecución de cada procedimiento
para compararlo con el estimado y así servir de pauta para la
planeación de las próximas auditorías, así mismo, permite conocer en
cualquier momento el estado de adelanto del trabajo, ayudando a la
toma de decisiones sobre la labor pendiente por realizar.
Generalmente el programa de auditoría comprenderá una sección por
cada área de los estados financieros que se examinan.

PROGRAMA DE AUDITORIA H1
ENTIDAD: BANCADEFE
AUDITORIA: DE ESTADOS FINANCIEROS

PERIODO: DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2018

AREA: CAJA Y BANCOS

REF. HECHO

No. OBJETIVOS PT POR FECHA

OBJETIVOS

Los objetivos generales de esta área son: que

1 - El efectivo propiedad de la entidad está incluido en el

balance. (Propiedad)

- Si los fondos y depósitos cumplen las condiciones de

2 disponibilidad inmediata y sin restricción en cuanto a su uso
y destino. (Existencia)

- Revisar si se presentan los estados financieros conforme

3 a Normas Internacionales de Contabilidad. (Presentación)

4 En caja y bancos se presentan todos los fondos y depósitos

disponibles que existen y si son propiedad de la entidad.
(Exactitud)
 REF. HECHO

No. PROCEDIMIENTOS PT POR FECHA

Pruebas de Cumplimiento (Evaluación del C.I)

1 Revisar, documentar y evaluar las coberturas de fianzas de

los empleados que manejan efectivo y valores para
establecer la protección de la entidad.

2 Obtener copias de los arqueos sorpresivos que práctica el

departamento de auditoría interna, para establecer posibles
faltantes, dándole seguimiento a la recuperación.

Verificar la preparación de conciliaciones mensuales de

3 cuentas bancarias efectuadas por un empleado
independiente.

Pruebas Sustantivas

Realizar confirmaciones a los bancos para verificar las

4 cantidades de depósito, cuentas bancarias a nombre de la
entidad y préstamos obtenidos.

Re ejecutar conciliaciones de cuentas bancarias.

5
Realizar arqueos de efectivo al cajero y de fondos fijos.
6

Firma:

Revisado por: C.P Víctor Juárez

Fecha: 17 agosto de 2017

5.2 Plan Administrativo.

5.2.1 Cronograma

ENTIDAD BANCADEFE
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015

MESES
ENERO FEBRERO
ACTIVIDADES 2016 2016
PLANIFICACION
Familiarización
Revisión de archivos
Visita Preliminar
Evaluación preliminar del Control
Interno
Memorando de Planificación
Específica
Programas de Auditoría
2 EJECUCION
Elaboración de Cédulas de Auditoría
Pruebas de Cumplimiento
Pruebas Sustantivas

3 COMUNICACION DE RESULTADOS
Borrador de Primer Informe
Revisión de Primer Informe
Borrador de Segundo Informe
Informe Final
5.2.2 PRESUPUESTO DE TIEMPO ASIGNADO

TIEMPO
RESPONSIBLE ACTIVIDADES HORAS
Planificación y programación 15
Supervisor Supervisión y revisión de PT 9
Informe 5
Memorandum de antecedents 1
30

Planificación y Programación 15
Análisis Estados Financieros 8
Comentarios, conclusiones y 17
Coordinador recomendaciones
Comunicación parcial de resultados 6
Elaboración informe final 5
Elaboración memorando de 2
planificación 53

Planificación, programación y 5
pruebas de análisis:
- Caja y Bancos 24
- Cuentas por Cobrar 24
- Inversiones 8
Auditor - Inventarios 20
- Activos Fijos 12
- Gastos Pagados por Anticipado 8
- Cuentas por Pagar 8
- Préstamos 8
- Patrimonio 8
- Nóminas 8
- Pruebas globales 8
- Borrador de hallazgos y 8
Recomendaciones 8
Total 157
SEGUNDA FASE DE LA AUDITORIA: EJECUCIÓN

En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los

estados financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los
errores, si los hay, se evalúan los resultados de las pruebas y se
identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y
recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad
auditada.

Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro
de lo que es el trabajo de auditoria, donde se realizan todas las
pruebas y se utilizan todas las técnicas o procedimientos para
encontrar las evidencias de auditoria que sustentarán el informe de
auditoría.

Elementos de la fase de ejecución

1. Las Pruebas de Auditoria

2. Técnicas de Muestreo
3. Evidencias de Auditoria
4. Papeles de Trabajo
5. Hallazgos de Auditoria

 Las Pruebas de Auditoria (NIA 330: Respuestas del auditor a

los riesgos valorados)

Son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtención

de evidencia comprobatoria.

LAS PRUEBAS LE SIRVEN AL AUDITOR PARA HACERLE

FRENTE A LOS RIESGOS DE AUDITORIA

En términos generales, se puede afirmar que el nivel de riesgo de

auditoria que un auditor enfrenta incide, de forma directa, sobre todas
las fases del proceso de auditoría de estados financieros que éste
lleva a cabo; sin embargo, de forma especialmente importante, el
riesgo de auditoria afecta el diseño y ejecución de los procedimientos
de auditoria. Para neutralizar y/o reducir o minimizar esos riesgos se
debe dar respuestas globales a los riesgos evaluados y
dependiendo del nivel de riesgo de auditoria que un auditor enfrente,
así serán las respuestas globales que éste defina con el propósito de
minimizar las posibilidades de emitir una opinión errónea acerca de la
razonabilidad de los estados financieros sobre los cuales dictamina.

Bajo la suposición de que un auditor enfrenta un alto nivel de riesgo de

auditoria, éste implementará respuestas globales, tales como:

a) Designar personal experimentado dentro de su equipo de

trabajo.
b) Enfatizar al equipo de trabajo la necesidad de mantener un alto
nivel de escepticismo profesional al compilar y evaluar evidencia
de auditoria.
c) Ejercer una estricta supervisión sobre el trabajo que desarrolla
su personal asistente.
d) Incorporar el factor sorpresa en sus procedimientos de auditoria.
e) Utilizar expertos cuando las circunstancias del trabajo de
auditoria lo ameriten.
 f) Realizar procedimientos de auditoria en fechas muy cercanas al
corte de los estados financieros (especialmente en revisorías
fiscales)

Las pruebas pueden ser de tres tipos: Pruebas de Control, Pruebas

Analíticas y Pruebas Sustantivas.

1. Pruebas de Control (también conocidas como Pruebas de

Cumplimiento): Están relacionadas con el grado de efectividad del
control interno imperante. El nivel de riesgo de auditoria es básico para
la definición de la naturaleza, extensión y oportunidad de los
procedimientos de auditoria, cuyo objetivo es comprobar la efectividad
tanto del diseño como de la operación de los sistemas de control
implementados por la entidad auditada. Si suponemos que el auditor
independiente enfrenta un nivel alto de riesgo de auditoria, éste
deberá diseñar diversos procedimientos de auditoria para comprobar
si el diseño es adecuado y si la operación de los controles resulta
eficaz (esto implica probar un mismo control de diversas formas, ya
sea investigando con la administración de la entidad auditada,
aplicando procedimientos analíticos o ejecutando de nuevo los
procedimientos de control establecidos por la administración).
Asimismo, el auditor deberá también ampliar el tamaño de las
muestras que utiliza para la verificación de dichos controles y deberá
extender la aplicación de los procedimientos de auditoria a lo largo de
todo el período auditado.
¿Cómo se evalúa el Control Interno en una empresa? Veamos un modelo de evaluación del control interno:

ALMACEN SUCREARTE LTDA

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Área: Contabilidad
Fecha de la Prueba: agosto 12 de 2018
Responsable: Yesid Álvarez Díaz.
Método a utilizar: Cuestionario

NORMA DE CONTROL INTERNO PRUEBA DE CUMPLIMIENTO

1. Los ajustes contables al final de cada mes o al
cierre del ejercicio contable solamente los debe
realizar el jefe de contabilidad de la empresa. Ninguna
otra persona está autorizada para realizar estos
ajustes.
2. ¿El jefe de contabilidad es la persona autorizada
para realizar ajustes contables?
SI___ NO____ No Aplica ______
Si la respuesta es SI se debe verificar mediante
las técnicas para obtener evidencias. Si la
respuesta es NO se convierte en una debilidad de
control interno.
2. Las pruebas analíticas se utilizan haciendo comparaciones
uniformes entre dos o más estados financieros de varios periodos o
haciendo un análisis de las razones financieras de la entidad para
observar su comportamiento. Un ejemplo de pruebas analíticas es:

LATAM AIRLINES GROUP S.A. Y FILIALES

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CONSOLIDADO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013 Y 2012
(Valores expresados en millones de dólares)

Partici Variació
Participa Variación
ACTIVOS NOTA AÑO 2013 pación AÑO 2012 n
ción % Absoluta
% Relativa
ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes al efectivo 6.7 1.984.903 8,8 650.263 2,9 1.334.640 67%
Otros activos financieros, corrientes 7 . 12 709.944 3,1 636.543 2,9 73.401 10%
Otros activos no financieros, corrientes 13 335.617 1,5 284.404 1,3 51.213 15%
Deudores comerciales y otras cuentas por 7 . cobrar,
8 Corrientes
1.633.094 7,2 1.417.531 6,3 215.563 13%
Cuentas por cobrar a entidades relacionadas,
7 . 9 corrientes 628 0,0 15.187 0,1 (14.559) -2318%
Inventarios corrientes 10 231.028 1,0 176.818 0,8 54.210 23%
Activos por impuestos corrientes 11 81.890 0,4 95.785 0,4 (13.895) -17%
Otros activos 14 2.445 0,0 47.655 0,2 (45.210) -1849%
Total Activo Corriente 4.979.549 22,0 3.324.186 14,9 1.655.363 33%

3. Pruebas Sustantivas: son las que se aplican a cada cuenta en

particular en busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo
de caja menor, confirmación de saldos de los clientes, entre otras
pruebas. Al igual que en los dos casos anteriores, el riesgo de
auditoria afecta de forma directa la definición de la naturaleza,
extensión y oportunidad de las pruebas de carácter sustantivo, cuyo
objeto es determinar si las cifras de los estados financieros están
registradas, valuadas y reveladas, y a la vez presentan, de forma
razonable, la situación financiera contable de la entidad auditada,
tomando en consideración las NIIF y la normativa legal que rige a cada
entidad. En caso de que el auditor independiente haya determinado el
nivel evaluado de riesgo de auditoria como alto, éste deberá utilizar
diversos procedimientos para comprobar que el saldo de una partida
de los estados financieros esté razonablemente valuada y presentada,
por ejemplo, en el caso de las cuentas por cobrar un auditor, además
de confirmar su saldo por medio de terceros, deberá realizar pruebas
adicionales, tales como la verificación de eventos posteriores o el
análisis de la antigüedad de los saldos con el fin de corroborar,
eficazmente, la razonabilidad de dicha partida. Asimismo, el auditor
deberá ampliar los tamaños de sus muestras y deberá aplicar
procedimientos de auditoria en fechas muy cercanas al corte de los
estados financieros, incluyendo, en la medida de lo posible, el factor
sorpresa al momento de ejecutar sus pruebas.

Técnicas de Muestreo (NIA 530 Muestreo de Auditoría)

Se usa la técnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un

examen a la totalidad de los datos. Por tanto esta técnica consiste en
la utilización de una parte de los datos (muestra) de una cantidad de
datos mayor (población o universo).

El muestreo que se utiliza puede ser estadístico o no estadístico.

El muestreo no estadístico consiste en el enfoque empleado por el

auditor que quiere emplear su propio conocimiento o experiencia para
determinar el tamaño de la muestra. El muestreo no-estadístico (p.ej.
juicios o criterios) puede no ser objetivo y, por lo tanto, los resultados
de una muestra de este tipo pueden carecer de justificación
matemática. En otras palabras, la muestra puede ser sesgada y no
representativa de la población. Son ejemplos de muestreo no
estadístico:

a) Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciación. Viene a

ser un poco subjetivo, sin embargo es utilizado por algunos auditores.
El auditor puede pensar que los errores podrían estar en las partidas
grandes, y de estas revisar las que resulten seleccionadas al azar.

b) Selección por bloques: se seleccionan las transacciones similares

que ocurren dentro de un período dado. Ejemplo: seleccionar 100
transacciones de ventas ocurridas en la primera semana de Enero, o
100 de la tercera semana, etc.
Es estadístico cuando se utilizan los métodos ya conocidos en
estadística para la selección de muestras:

a) Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de

ser escogidos o seleccionados. Ejemplo se tiene una lista de 1000
clientes y se van a examinar 100 de ellos. Se introducen los números
del 1 al mil en una tómbola y se sacan 100. Los 100 escogidos serán
los clientes revisados.

b) Sistemática: se escoge al azar un número y luego se designa un

intervalo para los siguientes números. Ejemplo: se tiene una lista de
1000 clientes, entre los primeros 20 se escoge al azar uno de ellos. Si
resulta el 12, se puede designar los siguientes 4 números de la lista
con intervalos de 50. Los clientes a examinarse serían: 12(escogido al
azar), 13, 14, 15 y 16. Luego el 62(12 +50), 63, 64,65 y 66. Luego el
112(62 + 50), 113, 114,115 y 116. Luego el 162, 163, 164, 165 y 166,
y así sucesivamente hasta completar los 100 de la muestra.

c) Selección por Celdas: se elabora una tabla de distribución

estadística y luego se selecciona una de las celdas. Ejemplo: Una lista
de 1000 clientes puede dividirse en 5 grupos (celdas) de 200:

Del 1 al 200 Del 201 al 400 Del 401 al 600 Del 601 al 800 Del 801 al
1000

Se puede escoger una de las celdas como muestra para ser

examinadas.

Evidencia de Auditoria (NIA 500: Evidencia de auditoría)

Se llama evidencia de auditoria a " Cualquier información que utiliza el

auditor para determinar si la información cuantitativa o cualitativa que
se está auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido".

La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente,

Competente y Pertinente.
También se define la evidencia, como la prueba adecuada de
auditoria. La evidencia adecuada es la información que
cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr los resultados
de la auditoria y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria
para inspirar confianza y fiabilidad...

La evidencia es suficiente, si el alcance o cantidad de pruebas

realizadas por el auditor son adecuadas, dado que una evidencia
encontrada, podría ser no suficiente para demostrar un hecho.

La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo

de la auditoria.

La evidencia es competente, si guarda relación con el alcance de la

auditoria y además es creíble y confiable.

El determinar si la evidencia es suficiente y adecuada dependerá de

cada compañía y del riesgo que se identifiquen en cada una.
Mayor riesgo = Mayor evidencia (suficiente) y de mayor calidad
(adecuada)

Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las

características siguientes:
Relevante – Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusión
respecto a los objetivos específicos de auditoría.
Autentica – Cuando es verdadera en todas sus características.
Verificable – Es el requisito de la evidencia que permite que dos o
más auditores lleguen por separado a las mismas conclusiones, en
iguales circunstancias.
Neutral – Es requisito que esté libre de prejuicios. Si el asunto bajo
estudio es neutral, no debe haber sido diseñado para apoyar intereses
especiales.

Tipos de Evidencias:

1. Evidencia Física: muestra de materiales, mapas, fotos.

2. Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.
 3. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el
negocio o que tienen relación con el mismo.
4. Evidencia Analítica: datos comparativos, cálculos, etc.

TECNICAS PARA RECOPILAR EVIDENCIAS DE AUDITORIA

DEFINICIONES

• Son métodos básicos utilizados por el auditor para obtener la

evidencia necesaria a fin de formarse un juicio profesional sobre lo
examinado.

• Son herramientas del auditor y su empleo se basa en su criterio o

juicio, según las circunstancias. Como cualquier herramienta unas
empleadas con más frecuencia que otras.

CLASES DE TÉCNICAS

Las técnicas se clasifican generalmente en base a la acción que se va

a efectuar. Estas acciones verificadoras pueden ser:

TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN OCULAR

COMPARACIÓN.- Constituye el esfuerzo realizado para cerciorarse o

negarse de la veracidad del hecho. Al comparar dos o más referentes
se evalúan características como: peso, valores, atributos, entre otros.
Al comparar se establecen diferencias.

EJEMPLO: El ejemplo más común utilizado constituye la comparación

realizada entre los ingresos percibidos y/o los gastos efectuados con
las estimaciones incluidas en el presupuesto, también es muy común
la comparación de los ingresos mensuales provenientes de una fuente
con aquellos del mes anterior o del mismo mes con relación al año
pasado.

OBSERVACIÓN.- Es la más general de las técnicas de auditoría y su

aplicación es de mucha utilidad en casi todas las fases de la auditoría,
por medio de ella el auditor se cerciora de ciertos hechos y
circunstancias.

EJEMPLO:
El ejemplo más común de esta técnica es en la que el auditor puede
obtener convicción de que los inventarios físicos fueron tomados de
manera satisfactoria “observando” la manera como es desarrollada la
labor de preparación y realización práctica del levantamiento de
inventarios.

REVISIÓN SELECTIVA.- Es una técnica frecuentemente utilizada que

consiste en un examen ocular rápido con fines de separar
mentalmente asuntos que no son típicos o normales.

EJEMPLO:

Por ejemplo la cuenta bancos del mayor general debería ser debitada
mensualmente en base al registro de ingresos y acreditada una vez al
mes en base al registro de cheques, al encontrar débitos y créditos
adicionales a través de la revisión selectiva, el auditor aplicará otras
técnicas para examinarlos y verificarlos.

RASTREO.- Consiste en seguir una operación de un punto a otro de

su procesamiento.

EJEMPLO:

El ejemplo más sencillo y típico de esta técnica es seguir un asiento en

el diario hasta su pase a la cuenta del mayor general a fin de
comprobar su corrección o viceversa.

TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN VERBAL

INDAGACIÓN.- Consiste en obtener información verbal a través de

averiguaciones y conversaciones. Esta técnica es de especial utilidad
en la auditoría operacional cuando se examinan áreas específicas no
documentadas. Sin embargo los resultados de la indagación por si
solos no constituyen una evidencia suficiente y competente.

EJEMPLO:

Un ejemplo sencillo de indagación es obtener de un trabajador de

manera verbal si se están cumpliendo o no las políticas de depositar
los ingresos diarios en el banco, si la respuesta es negativa, el auditor
deberá aplicar otras técnicas para la verificación de dicha afirmación.
 TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN ESCRITA

ANÁLISIS.- Consiste en separar en elementos o partes las

transacciones u operaciones que están sometidos a examen.

TIPOS DE ANÁLISIS

1. Análisis de saldos

2. Análisis de movimientos

1. ANÁLISIS DE SALDOS

Consiste en examinar el sado de una cuenta, mediante eliminaciones

de asientos y determinando las partidas que forman el saldo.

EJEMPLO:

Por ejemplo, un análisis de la cuenta Vehículos podría presentar los

valores totales de cada clase de vehículos: automóviles, camionetas,
camiones, etc., o podría presentar el detalle de cada vehículo y su
valor.

2. ANÁLISIS DE MOVIMIENTOS

Consiste en analizar cada cargo o abono que forme el movimiento del

deudor o acreedor de una cuenta.

EJEMPLO:

Por el ejemplo el análisis del movimiento de la cuenta vehículos

presentará el saldo al principio del año. Las compras o adquisiciones,
las ventas o retiros, y el saldo al fin de año.

CONCILIAR.- Consiste en hacer coincidir o que concuerden dos

conjuntos de datos seleccionados, separados e independientes.

EJEMPLO:

El ejemplo más típico de esta técnica es la conciliación bancaria que

involucra hacer concordar el saldo de una cuenta según banco con el
saldo en el mayor general de bancos.
CONFIRMACIONES.- Consiste en obtener contestación de una fuente
independiente de la entidad bajo examen y sus registros.

Las confirmaciones pueden ser de dos tipos:

• Confirmación Positiva, cuando se pide al confirmante conteste si

está o no conforme con los datos que se desea confirmar. Esta
confirmación a su vez puede ser DIRECTA, cuando se suministran
datos pertinentes a ser verificados; e INDIRECTA cuando no se
suministra dato alguno.

• Confirmación Negativa, cuando se pide al confirmante conteste

únicamente en caso de no estar conforme con los datos que se envía.

EJEMPLO:

El ejemplo más típico es la confirmación de saldos de los clientes por

medio de una carta escrita y autorizada para que el cliente pueda
responder a la pregunta del auditor, para la confirmación del saldo.

TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN DOCUMENTAL

COMPROBACIÓN.- Consiste en examinar verificando la evidencia

(documentos comprobatorios) que soportan una transacción u
operación (por ejemplo cuando se paga un recibo de luz o agua)
demostrando legalidad, autoridad, propiedad y autenticidad del
documento.

La legalidad, se refiere a que toda operación se sustente con su

respectivo documento que reúnan los requisitos legales de
comprobantes de pago (Eje.: Recibo de luz o agua).

La autoridad, se refiere a que todo desembolso debe estar autorizado

por las personas facultadas para ello.

La propiedad, se refiere a que el gasto o desembolso se relacione

con la empresa examinada y no para uso de funcionarios o terceros.

La autenticidad del documento, se refiere a que deben ser

documentos verdaderos, auténticos, que no sean fraudulentos.
EJEMPLO:

Un ejemplo base es la revisión de la documentación de respaldo estas

pueden ser: facturas de compra venta, cheques, pólizas, contratos,
órdenes de compra, informes de recepción, etc. Las mismas que
sirven para el registro original de una operación, constituyendo por lo
tanto la prueba de la misma.

Otro ejemplo es en el análisis de la cuenta maquinaria, un aumento

sustancial de su saldo requerirá que el auditor examine las facturas
correspondientes al nuevo equipo y cualquier gasto de instalación, así
como el contrato de compra y el de servicios similares. Es
indispensable el análisis de todos los documentos vinculados a la
operación.

COMPUTACIÓN.- Esta técnica consiste en verificar la exactitud

matemática de las operaciones.

EJEMPLO:

Un ejemplo de la aplicación de esta técnica: el importe de intereses

ganados que puede haber sido originalmente calculado sobre la base
de cómputos mensuales de operaciones individuales, puede ser
comprobado por un cálculo global de la tasa de interés a todo un
período de inversión.

TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN FISICA

INSPECCIÓN.- Es el examen físico y ocular de activos, documentos,

valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad.

EJEMPLO:

Un ejemplo claro puede ser la toma física de inventarios o la

inspección de una obra que realice la empresa durante o después de
su construcción. Otro ejemplo puede ser la verificación de
documentos, títulos o acciones, o de activos.

Todas las Técnicas de Auditoría las puede observar en el siguiente

cuadro sinóptico:
  PAPELES DE TRABAJO-NIA 520: Procedimientos analíticos
y NIA 330 pruebas de detalle.

Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen

todos los documentos que sustentan su trabajo efectuado durante la
auditoria.

Estos archivos se dividen en Permanentes y Corrientes; el archivo

permanente está conformado por todos los documentos que tienen el
carácter de permanencia en la empresa, es decir, que no cambian y
que por lo tanto se pueden volver a utilizar en auditorias futuras; como
los Estatutos de Constitución, contratos de arriendo, informe de
auditorías anteriores, etc.

El archivo corriente está formado por todos los documentos que el

auditor va utilizando durante el desarrollo de su trabajo y que le
permitirán emitir su informe previo y final.

Los papeles de trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea de

auditoría realizada y de las conclusiones alcanzadas que se reportan
en el informe de auditoría.

Los papeles de trabajo son utilizados para:

a) Registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control

interno.
b) Documentar la estrategia de auditoria.
c) Documentar la evaluación detallada de los sistemas, las
revisiones de transacciones y las pruebas de cumplimiento.
d) Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentación
aplicadas a las operaciones de la entidad.
e) Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente
supervisado y revisado
f) Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los
controles observados durante el trabajo.
El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto
relativo al juicio profesional del auditor; no hay sentencias disponibles
que indiquen lo que se debe incluir en ellos, sin embargo, es esencial
que contengan suficiente evidencia del trabajo realizado para
sustentar las conclusiones alcanzadas. La efectividad de los papeles
de trabajo depende de la calidad, no de la cantidad.

En las cédulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se

debe considerar la Referenciación de los papeles de trabajo y las
Marcas.

Hallazgos: NIA 500 Evidencia de Auditoria y NIA 260:

Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad

Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias

significativas encontradas en el trabajo de auditoria con relación a lo
normado o a lo presentado por la gerencia.

Atributos del hallazgo:

1. Condición: la realidad encontrada

2. Criterio: cómo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que
debe ser)
3. Causa: qué originó la diferencia encontrada.
4. Efecto: qué efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.

Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicará el título del

hallazgo, luego los atributos, a continuación indicarán la opinión de las
personas auditadas sobre el hallazgo encontrado, posteriormente
indicará su conclusión sobre el hallazgo y finalmente hará las
recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean
presentados en hojas individuales.

Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden

considerar como hallazgos (generalmente determinadas por la
Materialidad), aunque en el sector público se deben dar a conocer
todas las diferencias, aun no siendo significativas.
Una vez concluida la fase de Ejecución, se debe solicitar la carta de
salvaguarda o carta de gerencia, donde la gerencia de la empresa
auditada da a conocer que se han entregado todos los documentos
que oportunamente fueron solicitados por los auditores.
Tercera Fase: Preparación del Informe (NIA 700: Formación de la
opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados
financieros)

El informe de Auditoría debe contener por lo menos:

1- Dictamen sobre los Estados Financieros o del área

administrativa auditada.
2- Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad.
3- Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditoría.
4- Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos
encontrados.

Si en el transcurso del trabajo de auditoria surgen hechos o se

encuentran algunos o algún hallazgo que a juicio del auditor es grave,
se deberá hacer un informe especial, dando a conocer el hecho en
forma inmediata, con el propósito de que sea corregido o enmendado
a la mayor brevedad. Así mismo, si al analizar el sistema de control
interno se encuentran serias debilidades en su organización y
contenido, se debe elaborar por separado un informe sobre la
evaluación del control interno.

El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla y

clara, ser constructivo y oportuno.
Las empresas auditadas deben estar siendo informadas de todo lo que
acontezca alrededor de la auditoria, por tanto la alta dirección, podrá
tener acceso a cualquier documentación relativa a algún hecho
encontrado, mas no al dictamen, el cual se entregará al final de la
auditoria.

TRABAJO INDEPENDIENTE (ALUMNOS)

TIPOS DE DICTAMEN:

1. Dictamen Limpio.
2. Dictamen Con Salvedades.
3. Dictamen Negativo o Adverso.
4. Dictamen con Abstención de Opinión.

Los alumnos deben sustentar en clase un modelo de cada uno de los tipos de
dictamen.

MODELO GENERAL DE DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS

ESTADOS FINANCIEROS

A la Junta Directiva y Accionistas de Bancolombia

Hemos auditado los estados financieros de Bancolombia al 31 de

diciembre de 2018 y las notas que le son inherentes para el año
terminado en esa fecha.

Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de

la entidad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre
ellos basados en nuestra auditoría.

Nuestra auditoría se efectúo de acuerdo con las Normas

Internacionales de Auditoría (NIAs) emitidas por la Federación
Internacional de Contadores -IFAC-. Esas normas requieren que
planeemos y ejecutemos la auditoría para obtener seguridad
razonable de que los estados financieros no contienen errores
significativos. Una auditoría incluye el examen, basado en pruebas
selectivas, de la evidencia que respalda los montos y las revelaciones
contenidas en los estados financieros. Una auditoría incluye también,
la evaluación de las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) usadas y de las estimaciones significativas hechas por la
administración, así como una evaluación global de la presentación de
los estados financieros.

Consideramos que nuestra auditoría provee una base razonable para

emitir la siguiente opinión:

I. Se emitieron facturas serie k de ingresos recibidos por un monto

total de $ 300,000.00 estableciéndose que no estaban autorizadas por
la DIAN y no registradas en libros contables.

II. Al 31 de diciembre de 2018 la entidad no había registrado en la

contabilidad, específicamente en las cuentas por cobrar, recibos de
caja pagados por clientes por un monto total de $ 100,000.00. Estas
prácticas no son concordantes con las NIIF y han tenido el efecto de
incrementar las cuentas por cobrar y disminuir inapropiadamente los
resultados de las operaciones del ejercicio 2018, teniendo como efecto
distorsionar la situación financiera de la entidad al término de dicho
año ya que se provisionó cartera sobre un saldo sobrestimado.

En nuestra opinión, excepto por lo indicado en los apéndices I y II, los

estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes la situación financiera de Bancadefe
S.A., al 31 de diciembre de 2018, y el resultado de sus operaciones y
su flujo de efectivo por el período terminado en esa fecha, que fueron
preparados de conformidad con las NIIF.

Sincelejo, 12 de febrero de 2019

Luis Alvarez Paternina

Contador Público
T.P No. 21000-T