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NÚM 27

¿Qué es el Gasto
COMPLIANCE? Médico Mayor

¿Inconstitucionalidad Estrategias en
del impuesto predial? materia de Negocios

Nulidad absoluta y ¿Qué es la


Nulidad para Efectos ontología fiscal?

Impuesto predial 2019


365 BENEFICIOS FISCALES
DIAS PARA CONOCERLOS 15 CASOS
PRACTICOS
®

ESTIMADOS AMIGOS
Estimados amigos como siempre gustoso de Como vemos tenemos una agenda llena de buenos
ofrecerles información de calidad en la materia temas por lo que si estaban pensando en tomar unas
contable, financiera, fiscal y legal, por lo que para el merecidas vacaciones, estas tendrán que ser con
número 13 de beneficios fiscales , estamos celular en la mano.
programando temas que seguramente le van a “ mover
el tapete ” como vulgarmente se dice. ESTIMADOS AMIGOS
Sin más por el momento, espero que estén
cumpliendo sus espectativas del 2018, siendo la más
Estamos entrando a la 1er quincena del mes Julio y se importante que se
Los últimos encuentren con en
acontecimientos salud y en de
materia
encuentran responsabilidades pendientes de cumplir compañía de sus seres queridos. Seguramente al
delincuencia por “Huachicoleo” nos han dejado
como es el Dictamen fiscal SIPRED para presentarse momento en que ustedes abran esta revista
con fecha 30 de Julio del 2018 , por otro lado es de impresionados,
tendremos nuevo
donde el grado de
presidente en
corrupción
México ,
recordarse que el Nuevo Dictamen electrónico al IMSS independiente de quien haya resultado, requiere del del
gubernamental en acompañamiento
se deberá de presentar en Septiembre del 2018 bajo apoyo de todos nosotros para que este país siga
las nuevas reglas obligatorias en línea y nos debemos públicas del país de manera grave.
avanzando.
de ir preparando.
Lic. y C.P. José Corona Funes
Consideramos que el presente gobierno
Director General
Para este número estaremos comentando los
cambios que tuvo el Código Fiscal de la Federación de
manera reciente en junio del 2018, los cuales iniciarán de intentar con mayor profundiad la
su vigencia a partir del 01 de julio del 2018 por lo que
tenemos multas adicionales por actos relacionados particulares Ferrocarriles (Tren Maya),
con las operaciones inexistentes y la tipificación de Aeropuertos (Aeropuerto Santa Lucia),
nuevos delitos en la materia fiscal. -
bución de Gasolina( Permisos de
En base a la petición de algunos colegas estamos
importación), con la intención de
incluyendo temas patrimoniales y de educación
financiera y fiscal que seguramente permitirán que los
incrementar el grado de inversión y
servicios que prestan nuestros estimados contadores así propiciar más trabajo, con dos
se amplien. propósitos concretos:

El tema del CFDI 3.3 no esta terminado, y debemos de


recordar que a partir del 01 de julio del 2018 habrá
sanciones para aquellos contribuyentes que se a) Incrementar el pago de derechos
equivoquen en registrar en el CFDI la clave de unidad por dichas concesiones.
de medida y la clave del producto o servicio aunque la
descripción este correcta en base al artículo 10
transitorio de la Resolución Miscelánea 2018. También
b) Incrementar el pago del ISR, IVA y
estamos incluyendo otro tema vinculado al CFDI que
ha causado interés entre los colegas que es el hecho
de que si se puede deducir una inversión sin tener el
CFDI en el ejercicio del 2018.

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Ya que si el Gobierno obtiene recursos adiciona-
les a los 5.8 billones de pesos programadas para
el ejercicio 2019, podría financiar los programas
sociales que resultan necesarios para las comu-
nidades más necesitadas y mejorar el combate a
la pobreza extrema.

Por lo que el tener una política fiscal orientada a


mejorar los ingresos del estado y no solo la opti-
mización de los gastos, puede resultar en una
alternativa viable.

Es de comentarse que para este número abor-


damos para nuestros colegas, temas como la
Inconstitucional del Impuesto Predial, Casos
prácticos en relación a la Región Fronteriza,
Casos prácticos en relación a la Compensación
No Univeral, Compliance, Los aspectos fiscales
relacionados con la decisión de vender la
empresa, La negativa ficta y el derecho de
petición, El timbrado en 1 solo recibo de
nómina por todo el ejercicio 2019, La Nulidad
Absoluta y para Efectos, así como los temas
de carácter patrimonial que nos han
pedido.

Sin otro particular como siempre les


deseamos que se encuentren bien
durante el mes de febrero, recor-
dando que el 14 de febrero lo
disfruten en compañía de sus
seres queridos.

Lic. y C.P. José Corona Funes


Director General

Pág 3
CASO 1 pág 7
ESCUELAS CON AUTORIZACIÓN PARA
RECIBIR DONATIVOS, SON TÍTULO III
¿Pueden pagar a los socios aunque no
tengan lucro preponderante?

CASO 2 pág 22
¿Inconstitucionalidad
del impuesto predial?
¿Valuar por medio de tablas
es un factor externo a la ley?

CASO 3 pág 42
¿Qué es el COMPLIANCE?
¡¡OBLIGACIONES O RESPONSABILIDADES?

CASO 4 pág 48
¿Cuál es la mejor forma de Vender
una empresa desde la óptica fiscal?
¡¡Por acciones o por bienes?

CASO 5 pág 50
Casos prácticos en relación
a la compensación no universal.
¿Qué hacer ante esta situación?

Pág 4
CASO 6 pág 56
Casos prácticos y estrategias fiscales
en relación a la región fronteriza
¿Será posible?

CASO 7 pág 62
Negativa ficta y el Derecho
de Petición en materia fiscal
¿La autoridad esta obligada a contestar?

CASO 8 pág 68
1 Solo recibo de Nómina
por todo el ejercicio 2019
¿Es posible?

CASO 9 pág 74
Nulidad absoluta y
Nulidad para Efectos
¿Qué significa esto?

CASO 10 pág 77
Java y Explorer, dos dolores
de cabeza para los contadores.
¿Porqué estos sistemas obsoletos?

CASO 11 pág 80
Gasto Médico Mayor
¿Es deducible como deducción
autorizada o como deducción personal?

Pág 5
CASO 12 pág 83
Estrategias en materia de Negocios
A mayor Riesgo mayor rendimiento

CASO 13 pág 85
El estado de Ánimo y el Dinero
¡¡Ànimo¡¡

CASO 14 pág 86
¿Qué es la ontología fiscal?
¡¡Se oye impresionante¡¡

CASO 15 pág 89

¿Qué es la Epistemología fiscal?


¡¡Se oye impresionante¡¡

Pág 6
ESCUELAS CON AUTORIZACIÓN PARA
RECIBIR DONATIVOS, SON TÍTULO III
¿Pueden pagar a los socios aunque no tengan
lucro preponderante?

CASO PRÁCTICO 1
objetivo
Al finalizar el lector podrá conocer como una escuela privada podría tener la autorización para recibir dona-
tivos, con la finalidad de tener los beneficios fiscales del título III de la Ley del ISR.

Dirigido a
Contadores, administradores y toda persona que desee conocer los beneficios del Título III para la escuelas
que obtengan la autorización para recibir donativos.

Reflexión
Debería de ser una práctica normal que todas las escuelas privadas del país cuenten con la autorización
para recibir donativos, ya que esto las ubicaría en el Título III como persona que tienen beneficios fiscales
diversos como: No pagos provisionales de ISR, No declaración anual en Marzo, pagar el ISR de sus socios o
asociados hasta que retiren el remanente distribuible, no considerar sus gastos no deducibles como rema-
nente ficto cuando no van destinado a sus integrantes.

Todas estas ventajas son de tomar en cuenta, sin embargo, siempre ha rondado la idea que si tengo dicha
autorización para recibir donativos, cuando se liquide la sociedad se deberán de entregar todos los bienes
a un tercero desconocido que se dedica también a recibir donativos.

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Consideramos que el artículo 82 fracción IV y V de la Ley del ISR, establece requisitos que son superables,
como el hecho de que si los asociados no pueden retirar el remanente distribuible, no quiere decir que no
puedan prestar servicios para obtener ingresos, por supuesto pagando el ISR correspondiente.

Inclusive dichas escuelas podrían poner sus marcas o los inmuebles a nombre de otra persona o de otra
sociedad para que no corran ningun riesgo los bienes al momento en que se de la liquidación de dicha
asociación o sociedad.

Tal vez en algunos casos valga la pena intentar el cambiarse del Título II al III, debido a que la escuela se le
equiparaba como cualquier otro negocio mercantil, que si bien obtienen ganancias, habrá que considerar
que su papel es de carácter eminentemente social.

Análisis Fiscal Comentario: Como observamos, en el Título III pueden ser


Sociedades o Asociaciones, requiriendo en cualquier caso
1.¿Qué es una escuela? RECONOCIMIENTO DE VALIDEZ OFICIAL, siempre y
cuando sean consideradas para RECIBIR DONATIVOS.
Es una institución educativa la cual puede ser de carácter
privado o público que se dedica a la enseñanza. Lo que implica en el primer caso que tengan o no un fin
económico.
2.¿Cuál es el régimen fiscal de una
escuela privada? 3.¿Entonces es muy importante tener
la autorización para recibir donati-
Si es una persona moral debería de pertenecer al Título II vos?
si no cuenta con autorización para recibir donativos, en
caso de que cuente con dicha autorización podrá ubicarse Si, porqué esto permite que se tengan todos los beneficios
en el Título III de la LISR. fiscales del Título III que se comentaron en la Reflexión, sin
embargo deberán de cumplirse los requisitos del artículo
A continuación se incluye el texto de ley para mayor refe- 82 en su fracción IV y V de la LISR, que son los que limitan
rencia que las personas dedicadas a la educación no se atrevan a
convertirse en una Persona Moral con fines no lucrativos,
TÍTULO III situación que no quiere decir que los socios o asociados
DEL RÉGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO no puedan percibir ingresos producto de su trabajo o no
LUCRATIVOS cobren regalías por nombres comerciales, comisiones, etc.

Artículo 79. A continuación se incluye el texto de ley para mayor refe-


No son contribuyentes del impuesto sobre la renta, las
rencia
siguientes personas morales:
Artículo 82.
X. Sociedades o asociaciones de carácter civil que se Las personas morales con fines no lucrativos a que se
dediquen a la enseñanza, con autorización o con recono- refieren las fracciones VI, X, XI, XII, XIX, XX y XXV del artícu-
cimiento de validez oficial de estudios en los términos de lo 79 de esta Ley, deberán cumplir con lo siguiente para
la Ley General de Educación, así como las instituciones ser consideradas como instituciones autorizadas para
creadas por decreto presidencial o por ley, cuyo objeto recibir donativos deducibles en los términos de esta Ley.
sea la enseñanza, siempre que sean consideradas como
instituciones autorizadas para recibir donativos dedu- IV.Que destinen sus activos exclusivamente a los fines
cibles en términos de esta Ley. propios de su objeto social, no pudiendo otorgar benefi-
cios sobre el remanente distribuible a persona física
alguna o a sus integrantes personas físicas o morales,
salvo que se trate, en este último caso, de alguna de las
personas morales o fideicomisos autorizados para recibir
donativos deducibles de impuestos o se trate de la remu-
neración de servicios efectivamente recibidos.

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4.¿En donde se establecerá la condi- 6.¿Se podrá certificar la escuela para
ción de la fracción IV y V de la ley del no tener problemas con la recepción
ISR? de donativos?

El artículo 82-Ter de la LISR, indica que si es posible obte-


Deberán constar en la escritura constitutiva de la Persona
ner dicha certificación mediante lo que establezca las
Moral con carácter deIRREVOCABLE, lo que implica que se reglas misceláneas.
de este acto desde su Constitución o en su defecto por
medio de una acta extraordinaria que modifique al Acta A continuación se incluye el texto de ley para mayor refe-
Constitutiva. rencia

Artículo 83.
A continuación se incluye parcialmente el texto de ley Las instituciones autorizadas para recibir donativos
para mayor deducibles en términos del artículo 82 de esta Ley,
referencia podrán optar por sujetarse a un proceso de certificación
de cumplimiento de obligaciones fiscales, de transparen-
cia y de evaluación de impacto social. El Servicio de
Los requisitos a que se refieren las fracciones IV y V de este Administración Tributaria establecerá, mediante reglas de
artículo, deberán constar en la escritura constitutiva de la carácter general, facilidades administrativas para los
persona moral de que se trate con el carácter de irrevoca- contribuyentes que obtengan la certificación a que se
ble. refiere este párrafo.

El proceso de certificación a que se refiere el párrafo


5.¿Qué sucedería sino se cumple con lo anterior estará a cargo de instituciones especializadas en
anterior? la materia, las cuales deberán contar con la autorización
del Servicio de Administración Tributaria, quien
establecerá, mediante reglas de carácter general, los
El artñiculo 82-Bis de la LISR, indica que el valor de los
requisitos y obligaciones que deberán cumplir las citadas
bienes suceptibles de transmisión se considerarán como instituciones para obtener y conservar la autorización
un ingreso omitido. correspondiente, así como los elementos que deberán
medir y observar durante el proceso de certificación.
A continuación se incluye el texto de ley para mayor refe-
El Servicio de Administración Tributaria publicará en su
rencia página de Internet la lista de las instituciones especializa-
das autorizadas, así como de las donatarias autorizadas
Artículo 82-Bis. que cuenten con la certificación prevista en este artículo.
Las instituciones autorizadas para recibir donativos
deducibles en términos de esta Ley, que se encuentren en 7.¿Las sociedades o asociaciones de
los supuestos a que se refiere el artículo 82, fracción V, del
enseñanaza podrán otorgar becas?
presente ordenamiento, deberán informar a las autori-
dades fiscales el importe y los datos de identificación de
Si, el artículo 82-Ter de la LISR, indica que si es posible.
los bienes, así como los de identidad de las personas
morales a quienes se destinó la totalidad de su patrimo-
A continuación se incluye el texto de ley para mayor referencia
nio, a través de los medios y formatos que para tal efecto
emita el Servicio de Administración Tributaria mediante
reglas de carácter general. En caso de no cumplir con lo Artículo 83.
anterior, el valor de los bienes susceptibles de transmisión Las asociaciones o sociedades civiles, que se constituyan
se considerará como ingreso omitido y se deberá pagar el con el propósito de otorgar becas podrán obtener auto-
impuesto sobre la renta de conformidad con lo dispuesto rización para recibir donativos deducibles, siempre que
en el Título II, de esta Ley. cumplan con los siguientes requisitos:

La entidad autorizada para recibir donativos deducibles I.Que las becas se otorguen para realizar estudios en
que reciba el patrimonio a que se refiere el párrafo ante- instituciones de enseñanza que tengan autorización o
rior, tendrá que emitir el comprobante fiscal correspon- reconocimiento de validez oficial de estudios en los térmi-
diente por concepto de donativo conforme a las reglas de nos de la Ley General de Educación o, cuando se trate de
carácter general que al efecto emita el Servicio de Admi- instituciones del extranjero, éstas se encuentren recono-
nistración Tributaria. En este caso, el donativo no será cidas por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología.
deducible para efectos del impuesto sobre la renta.

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II.Que las becas se otorguen mediante concurso abierto al Artículo 27.
público en general y su asignación se base en datos Las deducciones autorizadas en este Título deberán
objetivos relacionados con la capacidad académica del reunir los siguientes requisitos:
candidato.
I. Ser estrictamente indispensables para los fines de la
III.Que cumplan con los requisitos a los que se refieren las actividad del contribuyente, salvo que se trate de donati-
fracciones II a VIII del artículo 82 de esta Ley. vos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los
requisitos previstos en esta Ley y en las reglas generales
que para el efecto establezca el Servicio de Adminis-
8.¿En resumen que requisitos son tración Tributaria y que se otorguen en los siguientes
necesarios para obtener la auto- casos:
rización para recibir donativos?
a) A la Federación, entidades federativas o municipios, sus
Consideramos fundamentalmente tres puntos: organismos descentralizados que tributen conforme al
Título III de la presente Ley, así como a los organismos
Acta Constitutiva de la Sociedad Civil o Asociación Civil. internacionales de los que México sea miembro de pleno
Inscripción al RFC derecho, siempre que los fines para los que dichos orga-
nismos fueron creados correspondan a las actividades por
Que en el objeto social del acta constitutiva o por modifi- las que se puede obtener autorización para recibir donati-
cación a dicha acta se establezca la posibilidad de recibir vos deducibles de impuestos.
donativos.
b)A las entidades a las que se refiere el artículo 82 de esta
9.¿Los donativos otorgados a las Ley.
escuelas se podrán deducir por las
personas que los entregan? c) A las personas morales a que se refieren los artículos 79,
fracción XIX y 82 de esta Ley.
Si, es común que en las escuelas reciban donativos por
parte de los padres de familia para aumentar el acervo de d)A las personas morales a las que se refieren las fracciones
VI, X, XI, XX, y XXV del artículo 79 de esta Ley y que
libros, computadoras y otros enseres, por lo que transpa-
cumplan con los requisitos establecidos en el artículo 82
rentar dichos ingresos y a la vez sea deducible para quien
de la misma Ley.
la entrega resulta en un beneficio fiscal para ambas partes,
siempre y caundo se cumpla con lo establecido en el e) A las asociaciones y sociedades civiles que otorguen
artículo 27 fracción I de la LISR. becas y cumplan con los requisitos del artículo 83 de esta
Ley.
A continuación se incluye el texto de ley para mayor refe-
rencia f) A programas de escuela empresa.

Artículo 27. El Servicio de Administración Tributaria publicará en el


Las deducciones autorizadas en este Título deberán Diario Oficial de la Federación y dará a conocer en su
reunir los siguientes requisitos: página electrónica de Internet los datos de las
instituciones a que se refieren los incisos b), c), d) y e) de
I.Ser estrictamente indispensables para los fines de la esta fracción que reúnan los requisitos antes señalados.
actividad del contribuyente, salvo que se trate de donati-
vos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los Tratándose de donativos otorgados a instituciones de
requisitos previstos en esta Ley y en las reglas generales enseñanza autorizadas para recibir donativos del Título III
que para el efecto establezca el Servicio de Adminis- de esta Ley, los mismos serán deducibles siempre que
tración Tributaria y que se otorguen en los siguientes sean establecimientos públicos o de propiedad de parti-
casos: culares que tengan autorización o reconocimiento de
validez oficial de estudios en los términos de la Ley Gene-
a)A la Federación, entidades federativas o municipios, sus ral de Educación, se destinen a la adquisición de bienes de
organismos descentralizados que tributen conforme al inversión, a la investigación científica o al desarrollo de
Título III de la presente Ley, así como a los organismos tecnología, así como a gastos de administración hasta por
internacionales de los que México sea miembro de pleno el monto, en este último caso, que señale el Reglamento
derecho, siempre que los fines para los que dichos orga- de esta Ley, se trate de donaciones no onerosas ni remu-
nismos fueron creados correspondan a las actividades por nerativas y siempre que dichas instituciones no hayan
las que se puede obtener autorización para recibir donati- distribuido remanentes a sus socios o integrantes en los
vos deducibles de impuestos. últimos cinco años.

Pág 10
El monto total de los donativos a que se refiere esta 12.¿Qué beneficios fiscales se tienen al
fracción será deducible hasta por una cantidad que no ser donatarias?
exceda del 7% de la utilidad fiscal obtenida por el
contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aquél 1.Tributa para efectos fiscales como persona moral con
en el que se efectúe la deducción. Cuando se realicen fines no lucrativos. (Título III de la Ley del Impuesto sobre
donativos a favor de la Federación, de las entidades fede- la Renta.)
rativas, de los municipios, o de sus organismos descentra-
lizados, el monto deducible no podrá exceder del 4% de la 2.Puede recibir donativos sin límite, ya sea en efectivo o en
utilidad fiscal a que se refiere este párrafo, sin que en especie, de residentes en el país o en el extranjero, de-
ningún caso el límite de la deducción total, considerando biendo expedir los comprobantes respectivos.
estos donativos y los realizados a donatarias autorizadas
distintas, exceda del 7% citado.
3.No es contribuyente del ISR y por el remanente
distribuible los socios y asociados se les deberá de retener
10.¿Qué indica el reglamento del ISR
en relación a los donativos? el ISR.

El artículo 36 del RISR solo indica que deben de estar las 4.No efectuará pagos provisionales de ISR por 15 meses.
donatarias en la lista de personas autorizadas para recibir
donativos. 5.No presentará declaración anual, y solo informará el
remanente distribuible y el impuesto retenido.
A continuación se incluye el texto de ley para mayor refe-
rencia. 6. Los gastos no deducibles sino van destinados a los
socios o asociados no se considerarán remanente ficto.
Artículo 36.
Para efectos del artículo 27, fracción I de la Ley, se 13.¿Qué beneficios fiscales se tiene para
considera que los donativos cumplen con los requi- las personas físicas que donan?
sitos a que se refiere dicho precepto, cuando en el
ejercicio en el que se otorgue el donativo, las dona- 1.Las  personas físicas  pueden deducir los donativos no 
tarias sean de las incluidas en la lista de las personas onerosos ni remunerativos que den a las personas
autorizadas para recibir donativos, que al efecto morales autorizadas para recibir donativos deducibles,
publique el SAT en el Diario Oficial de la Federación incluidos los que se otorguen a las Comisiones de Dere-
y en su página electrónica, excepto tratándose de la chos Humanos que tengan el carácter de organismos
Federación, entidades federativas y municipios, así públicos autónomos y que tributen conforme al Título III
como sus organismos descentralizados que tributen de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre y cuando el
conforme al Título III de la Ley, o de programas de monto total de dichos donativos no exceda del 7% de los
escuela empresa. ingresos acumulables que sirvan de base para calcular el
impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente, perso-
Asimismo, las asociaciones, sociedades civiles o na física, en el ejercicio anterior a aquel en el que se
instituciones que se constituyan y funcionen exclu- efectúe la deducción. 
sivamente para la realización de obras o servicios
públicos que corresponda efectuar a la Federación, 2.Las personas morales pueden deducir los donativos no
las entidades federativas o los municipios, podrán onerosos ni remunerativos que den a las personas
obtener la autorización para recibir donativos morales autorizadas para recibir donativos deducibles,
deducibles. Dichas asociaciones, sociedades civiles o incluidos los que se otorguen a las Comisiones de Dere-
instituciones, deberán cumplir con los requisitos chos Humanos que tengan el carácter de organismos
señalados en el artículo 82, párrafos sexto y séptimo públicos autónomos y que tributen conforme al Título III
de la Ley, para obtener la referida autorización. de la Ley del Impuesto sobre la Renta, hasta por una canti-
dad que no exceda del 7% de la utilidad fiscal obtenida en
11.¿Qué sucederá en materia de IVA ? el ejercicio anterior a aquel en el que se efectúe la dedu-
cción.
Independientmente en que título se encuentren las
instituciones educativas se mantienen exentas del pago
14.¿Porqué tiempo durará la auto-
del IVA, una disposición solo válida en el caso de aquellas
rización para recibir donativos?
que cuenten con el Reconocimiento de Validez Oficial de
los Estudios (RVOE). En el caso de academias o
instituciones con estudios que no requieren de validez
oficial, el IVA debe ser pagado de forma normal.

Pág 11
En  términos del artículo 36-Bis del CFF, la autorización Cuando no se cumplan los requisitos a que se refiere el
para recibir  donativos deducibles  es de vigencia anual, párrafo anterior, el SAT requerirá a la entidad
promovente a fin de que en un plazo de veinte días
por lo que, a efecto de que dicha autorización mantenga 
cumpla con el requisito omitido. En caso de no subsa-
su vigencia para ejercicios fiscales posteriores, las organi- narse la omisión en dicho plazo, el SAT procederá en
zaciones civiles y fideicomisos no deberán incurrir en los términos del artículo 82, cuarto párrafo de la Ley del
alguna de las causales de revocación a que se refiere la  ISR.
regla 3.10.4. de la Resolución Miscelánea Fiscal. 
El plazo para cumplimentar los requisitos a que se
A continuación se incluyen las reglas misceláneas para refiere el párrafo anterior se podrá prorrogar hasta en
mayor referencia tres ocasiones por periodos iguales, únicamente si la
organización civil o fideicomiso lo solicita con ante-
Capítulo 3.10. Del régimen de las personas morales con fines rioridad a la fecha en que venza el plazo dentro del cual
no lucrativos debió cumplir el requerimiento.

Autorización a las organizaciones civiles y fideicomisos para III.Las organizaciones civiles y fideicomisos, autorizados
recibir donativos deducibles para recibir donativos deducibles, deberán informar
sobre los siguientes cambios o situaciones: el cambio
3.10.2.El SAT autorizará a recibir donativos deducibles, de domicilio fiscal, de denominación o razón social,
emitiendo constancia de autorización, a las organi- clave en el RFC, fusión, extinción, liquidación o disolu-
zaciones civiles y fideicomisos que se ubiquen en los ción y cambio de residencia, modificación en sus esta-
artículos 27, fracción I, excepto el inciso a) y 151, fracción tutos o de cualquier otro requisito que se hubiere
III, salvo el inciso a) de la Ley del ISR, conforme a lo considerado para otorgar la autorización respectiva;
siguiente: nuevo nombramiento de representante legal, actua-
lización de teléfono con clave lada, actualización de
I. Las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para domicilio de los establecimientos, de correo electróni-
recibir donativos deducibles del ISR, excepto los co, así como la actualización del documento vigente
programas de escuela empresa, se darán a conocer a que acredite sus actividades. Todo lo anterior deberá
través del Anexo 14 publicado en el DOF y en el Portal del informarse dentro de los diez días siguientes a aquél en
SAT. El Anexo referido contendrá los siguientes datos: que se dio el hecho y conforme a lo señalado en la ficha
de trámite 16/ISR “Avisos para la actualización del
a)Rubro autorizado. padrón y directorio de donatarias autorizadas para
recibir donativos deducibles”, contenida en el Anexo
b)Denominación o razón social. 1-A.

c)Clave en el RFC. LISR 27, 82, 86, 151, RLISR 36, 134, RMF 2018 3.10.3.,
3.10.6., 3.10.11.
La información que contendrá dicho Anexo será la que las
organizaciones civiles y fiduciaria, respecto del fideicomi- Publicación de directorios de las organizaciones civiles
so de que se trate, manifiesten ante el RFC y la AGSC. y fideicomisos autorizados para recibir donativos
deducibles, revocados y no renovados
Las organizaciones civiles y fideicomisos que reciban la
constancia de autorización antes mencionada, estarán en 3.10.3.Para los efectos de los artículos 27, fracción I, 82,
posibilidad de recibir donativos deducibles así como de fracción VI y 151, fracción III de la Ley del ISR, así como
expedir sus CFDI, en los términos de las disposiciones 69, quinto párrafo del CFF, el SAT publicará en su
fiscales. portal, el directorio de las organizaciones civiles y
fideicomisos autorizados para recibir donativos dedu-
Para obtener la constancia de autorización para recibir cibles, de aquéllos cuya autorización haya sido revoca-
donativos deducibles del ISR, las organizaciones civiles y da y los informes de transparencia relacionados con
fideicomisos, deberán estar a lo dispuesto en la ficha de donativos recibidos por los sismos ocurridos en México
trámite 15/ISR “Solicitud de autorización para recibir durante el mes de septiembre de 2017, en el que se
donativos deducibles”, contenida en el Anexo 1-A. contenga, además de los datos que señala la regla
3.10.2., la siguiente información según corresponda:
II.Cuando las organizaciones civiles y fiduciarias, respecto
del fideicomiso de que se trate, durante la vigencia de la I. Autorizados en México y del extranjero
autorización para recibir donativos deducibles, presenten
alguna promoción relacionada con dicha autorización, el a) La entidad federativa en la que se encuentren estable-
SAT podrá validar que toda la documentación cumpla con cidos.
los requisitos de las disposiciones fiscales vigentes y, en
su caso, requerir el cumplimiento de dichos requisitos. b) La ADSC que les corresponda.

Pág 12
c) Actividad o fin autorizado. 2. Extranjero.

d) Clave en el RFC. c) Monto de donativo

e) Denominación o razón social de las organizaciones civiles 1. Efectivo.


o fideicomisos.
2. En caso de especie con la descripción del bien o bienes.
f) Domicilio fiscal.
d) Nombre o denominación del donante en caso de que
g) Número y fecha del oficio de la constancia de autor- el monto sea superior a $117,229.20 (Ciento diecisiete
ización. mil doscientos veintinueve pesos 20/100 M.N.), y se
cuente con la aceptación del donante en términos de
h) Síntesis de la actividad autorizada. la Ley de Protección de Datos Personales en Posesión
de los Particulares. Destino, uso específico o mani-
i) Nombre del representante legal. festación de que el destino está pendiente.

j) Número(s) telefónico(s). e) Zonas y en su caso nombre del (o los) beneficiario(s) de


los donativos recibidos.
k) Dirección o correo electrónico.
f) CFF 69, LISR 27, 82, 151, RMF 2018 3.10.2., 3.10.11.
l) Domicilio(s) y número(s) telefónico(s) de su(s) estable-
cimiento(s). Vigencia de la autorización para recibir donativos
deducibles
m) Documento mediante el cual acredita la actividad auto-
rizada. 3.10.4. Para los efectos de los artículos 36-Bis del CFF,
36 y 131 del Reglamento de la Ley del ISR, la auto-
n) n)Ejercicio fiscal por el cual se otorga la autorización. rización para recibir donativos deducibles es vigente
únicamente por el ejercicio fiscal por el que se otorgue.
Revocados:
Al concluir el ejercicio, la autorización obtendrá nueva
a) Clave en el RFC. vigencia por el siguiente ejercicio fiscal, siempre que
las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados no
b) Denominación o razón social de las organizaciones civiles incurran en alguna de las causales de revocación a que
o fideicomisos. se refiere la regla 3.10.15., sin que sea necesario que el
SAT emita un nuevo oficio constancia de autorización.
c) Fecha de notificación del oficio de revocación o no
renovación. El ejercicio fiscal a partir del cual se autoriza a las
organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para
d) d)Fecha en que surtió efectos la resolución correspon- recibir donativos deducibles, se especifica en la
diente. constancia de autorización.

e) Fecha de publicación en el DOF. CFF 36-BIS, RLISR 36, 131, RMF 3.10.15.
Organismos de integración como personas morales
f) Síntesis de la causa de revocación o no renovación. con fines no lucrativos

Informes de transparencia relacionados con donativos 3.10.5.Para los efectos del artículo 79 de la Ley del ISR,
recibidos por los sismos ocurridos en México durante el se consideran comprendidos a los organismos coope-
mes de septiembre de 2017, a que se refiere la regla rativos de integración y representación a que se refiere
3.10.11., segundo párrafo. la Ley General de Sociedades Cooperativas.

Tipo de donativo LISR 79

1.- Especie. Supuestos y requisitos para recibir donativos dedu-


cibles
2.- Efectivo.
3.10.6.En relación con los diversos supuestos y requisi-
3.- Donante tos previstos en la Ley del ISR y su Reglamento, para
recibir donativos deducibles, se estará a lo siguiente:
4.- Nacional.

Pág 13
I. Por objeto social o fin autorizados se entiende exclusiva- 2. 2.Cuando teniendo más de seis meses de constituidas
mente la actividad que la autoridad fiscal constató que se las organizaciones civiles o de firmado el contrato de
ubica en los supuestos contemplados en las disposiciones fideicomiso correspondiente, no hayan operado o de
fiscales como autorizables, contenido en el oficio de hecho no hubieren desarrollado alguna de las activi-
autorización correspondiente, así como en el Directorio dades por las cuales solicitan la autorización.
de las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados
para recibir donativos deducibles. La organización civil o fideicomiso solicitante deberá
especificar, en su solicitud en cuál de los supuestos
II. Las organizaciones civiles y fideicomisos podrán aplicar anteriores se ubica.
los donativos deducibles que reciban a otras actividades
adicionales contenidas en su acta constitutiva o estatutos En todo caso, la autorización se condicionará y por lo
o contrato de fideicomiso respectivo, siempre que las tanto no se incluirá en el Anexo 14 ni en el Portal del
mismas se ubiquen en los supuestos de los artículos 79, SAT, hasta que se presente la documentación de que
fracciones VI, X, XI, XII, XVII, XIX, XX y XXV, 82, penúltimo se trate, ya que en caso contrario, quedará sin efectos.
párrafo y 84 de la Ley del ISR, así como 36, segundo Los donativos que se hubieren otorgado al amparo de
párrafo y 134 de su Reglamento, para lo cual deberán la autorización condicionada, que quede sin efectos
estar a lo señalado en la ficha de trámite 18/ISR “Solicitud por falta de presentación del acreditamiento idóneo en
de autorización para aplicar los donativos deducibles el plazo establecido para ello, no serán deducibles.
recibidos en actividades adicionales”, contenida en el
Anexo 1-A, sin que sea necesario una nueva publicación b) El documento que sirva para acreditar las actividades
en el DOF o se dé a conocer ello en el Portal del SAT. por las cuales las organizaciones civiles y fideicomisos
solicitan la autorización para recibir donativos dedu-
III. Las instituciones o asociaciones de asistencia o de bene- cibles deberá ser expedido por la autoridad federal,
ficencia privadas autorizadas por las leyes de la materia estatal o municipal que conforme a sus atribuciones y
cuyo objeto social sea la realización de alguna de las competencia, tenga encomendada la aplicación de las
actividades señaladas en los artículos 79, fracciones X, XI, disposiciones legales que regulan las materias dentro
XII, XVII, XIX, XX y XXV, 82, y 84 de la Ley del ISR, así como de las cuales se ubiquen las citadas actividades, en el
36, segundo párrafo y 134 de su Reglamento, podrán ser que se indicará expresamente la denominación o razón
autorizadas para recibir donativos deducibles de esta social completa de la organización civil o fideicomiso y
contribución siempre que cumplan con los requisitos que le consta que realiza las actividades por las cuales
adicionales previstos para estas categorías. solicita la autorización.

IV. Para los efectos del artículo 79, fracción XIX, primer Asimismo, la organización civil o fideicomiso deberá
supuesto de la Ley del ISR, las áreas geográficas definidas observar lo señalado en el Listado de Documentos para
a que se refiere dicho precepto son las incluidas en el acreditar actividades contenido en la ficha de trámite
Anexo 13. 15/ISR “Solicitud de autorización para recibir donativos
deducibles", contenida en el Anexo 1-A.
V. En relación con los artículos 18-A, fracción V del CFF y 131,
fracción II y último párrafo del Reglamento de la Ley del El documento que las organizaciones civiles y
ISR, respecto de la documentación para acreditar que se fideicomisos adjunten a su solicitud para acreditar sus
encuentra en los supuestos para obtener autorización actividades, tendrá una vigencia máxima de 3 años
para recibir donativos deducibles, se considerará lo contados a partir de la fecha de su expedición, salvo
siguiente: que en el mismo se establezca una vigencia menor.

a) La autoridad fiscal por única ocasión podrá exceptuar VI. Se considera que no contraviene lo dispuesto en el
hasta por doce meses contados a partir de la fecha en la artículo 82 de la Ley del ISR, el que una donataria auto-
que surta efectos la notificación del oficio de autorización rizada para recibir donativos deducibles de dicha
a las organizaciones civiles y fideicomisos de presentar contribución modifique las cláusulas de patrimonio y
dicha documentación, cuando éstos vayan a realizar las liquidación a que se refiere dicho precepto, para
actividades a que se refieren los artículos 79, fracciones VI, ajustarse a lo previsto por la Ley Federal de Fomento a
X, XI, XII, XIX, XX y XXV, salvo su inciso j) de la Ley del ISR y las Actividades Realizadas por Organizaciones de la
134 de su Reglamento y se ubiquen en algunos de los Sociedad Civil, siempre que continúe la manifestación
siguientes supuestos: en el sentido de que el patrimonio se destinará exclu-
sivamente a los fines propios de su objeto social, no
1. Cuando la solicitante tenga menos de seis meses de pudiendo otorgar beneficios sobre el remanente
constituida, computados a partir de la autorización de la distribuible a persona física alguna o a sus integrantes
escritura o de la firma del contrato de fideicomiso respec- personas físicas o morales, salvo que se trate, en este
tivo. último caso, de alguna entidad autorizada para recibir
donativos deducibles en los términos de la Ley del ISR
que se encuentren inscritas en el Registro Federal de

Pág 14
las Organizaciones de la Sociedad Civil. En caso de que la Para efectos de lo dispuesto en el artículo 25, fracción V
autorización para recibir donativos deducibles otorgada a de la LIF para 2018, las organizaciones civiles y
la Asociación, sea revocada o cuando su vigencia haya fideicomisos autorizados para recibir donativos dedu-
concluido y no se haya obtenido nuevamente o renovado cibles en México, que reciban donativos deducibles de
la misma, dentro de los doce meses siguientes a la fecha conformidad con el Convenio para Evitar la Doble
en que surtió efectos la notificación correspondiente, Imposición e Impedir la Evasión Fiscal en Materia de
deberá acreditar que los donativos recibidos fueron Impuesto sobre la Renta, suscrito por el Gobierno de
utilizados para los fines propios de su objeto social, y los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los
respecto de los donativos que no fueron destinados para Estados Unidos de América no requerirán la auto-
esos fines, los transmitirá a otras entidades autorizadas rización a que se refiere el primer párrafo de la presente
para recibir donativos deducibles que se encuentren regla, cuando las donaciones correspondientes se
inscritas en el Registro Federal de las Organizaciones de la destinen a apoyar a las personas afectadas por los
Sociedad Civil, dentro de los 6 meses siguientes contados sismos ocurridos en México los días 7 y 19 de septiem-
a partir de que concluyó el plazo para obtener nueva- bre de 2017.
mente la autorización cuando fue revocada o la
renovación de la misma en el caso de conclusión de su LISR 79, LIF 25, RMF 2018 3.10.6.
vigencia. Todo lo anterior con carácter de irrevocable en Procedimiento que deben observar los donatarios a fin
términos del artículo 82 de la Ley del ISR. de comprobar que están al corriente en el cumplimien-
to de sus obligaciones fiscales
CFF 18-A, 19, LISR 79, 82, 83, 84, RLISR 36, 131, 134, 138
3.10.9. Para los efectos del artículo 80, fracción III de
Enajenación de bienes de activo fijo realizados por SOCAP la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad
3.10.7. Para los efectos del artículo 80, penúltimo Hacendaria y 184, fracción I y último párrafo de su
párrafo de la Ley del ISR, las SOCAP que de conformidad Reglamento, los ejecutores del gasto previo a otorgar
con la Ley para Regular las Actividades de las Sociedades un donativo, deberán solicitar a los donatarios que les
Cooperativas de Ahorro y Préstamo cumplan con los presenten un documento vigente generado por el SAT,
requisitos para operar como tales no considerarán como en el que se emita la opinión de cumplimiento de sus
ingreso las enajenaciones que realicen de bienes que obligaciones fiscales.
hayan recibido mediante adjudicación por pagos de
adeudos o de créditos a su favor. Para efectos de lo anterior, los donatarios que deseen
ser beneficiarios de donativos otorgados por ejecu-
Lo dispuesto en la presente regla se aplicará sin perjuicio tores del gasto, deberán solicitar la opinión de
de las obligaciones que las SOCAP tengan de determinar cumplimiento de obligaciones fiscales conforme a lo
y enterar, en los términos de la Ley del ISR, el impuesto dispuesto por la regla 2.1.39.
correspondiente a los ingresos por intereses generados
con motivo de los adeudos o créditos no pagados a CFF 65, 66-A, 141, LFPRH 80, RLFPRH 184, RMF 2018
dichas sociedades, y que sean liquidados con el producto 2.1.39.
de la enajenación de los bienes adjudicados.
Información relativa a actividades destinadas a influir
LISR 80 en la legislación

Autorización para recibir donativos deducibles en el 3.10.10. Para los efectos del artículo 82, fracción III de
extranjero la Ley del ISR, se entenderá por actividades destinadas
a influir en la legislación, aquéllas que se lleven a cabo
3.10.8. Las organizaciones civiles y fideicomisos auto- ante cualquier legislador, Órgano o Autoridad del
rizados para recibir donativos deducibles en México que Congreso de la Unión, en lo individual o en conjunto,
se ubiquen en los supuestos del artículo 79, fracciones VI, para obtener una resolución o acuerdo favorable a los
X, XI, XII, XIX y XX de la Ley del ISR podrán también solici- intereses propios o de terceros.
tar ante la AGSC, autorización para recibir donativos
deducibles en los términos de la ficha de trámite 21/ISR La documentación e información relacionada con las
“Solicitud de autorización para recibir donativos dedu- actividades referidas en el párrafo anterior, deberá
cibles de conformidad con el Convenio para Evitar la estar a disposición del público en general para su
Doble Imposición e Impedir la Evasión Fiscal en Materia consulta y conservarse en el domicilio fiscal de las
de Impuesto sobre la Renta, suscrito por el Gobierno de personas morales o fideicomisos autorizados para
los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los recibir donativos deducibles durante el plazo que
Estados Unidos de América”, contenida en el Anexo 1-A. señala el artículo 30 del CFF.

Lo anterior no aplica en caso de la autorización condicio- La información a que se refiere el artículo 82, fracción III
nada a que se refiere la regla 3.10.6., fracción V, inciso a). de la Ley del ISR, se deberá presentar a través del
Programa electrónico que para tal efecto esté a su

Pág 15
disposición en el Portal del SAT, de conformidad con lo plazos mencionados en la citada ficha de trámite
señalado en la ficha de trámite 19/ISR “Informe para 128/ISR “Informes de transparencia relacionados con
garantizar la transparencia, así como el uso y destino de donativos recibidos por los sismos ocurridos en México
los donativos recibidos y actividades destinadas a influir durante el mes de septiembre de 2017”, contenida en
en la legislación”, contenida en el Anexo 1-A. el Anexo 1-A.

CFF 30, LISR 82 CFF 81, 82, LISR 82, RLISR 36, LIF 31, RMF 2018 3.10.2.,
3.10.3., 3.10.22.
Información relativa a la transparencia y al uso y destino
de los donativos recibidos y actividades destinadas a Concepto de partes relacionadas para donatarias
influir en la legislación autorizadas y medio para presentar información

3.10.11. Para los efectos del artículo 82, fracción VI de la 3.10.12. Para los efectos de los artículos 82, fracción VIII
Ley del ISR y 31, Apartado B, fracciones I, II, III, IV, IX, XIII, y 151, fracción III, último párrafo de la Ley del ISR, las
XIV y XV y Apartado C de la LIF, las donatarias autorizadas donatarias autorizadas para recibir donativos dedu-
para recibir donativos deducibles en los términos de la cibles en los términos de la misma Ley deberán
Ley del ISR, las personas morales con fines no lucrativos o informar al SAT respecto de las operaciones que
los fideicomisos a los que se les haya revocado o no se les celebren con partes relacionadas o donantes, así como
haya renovado la autorización por dicho incumplimiento, los servicios que les contraten o de los bienes que les
o bien cuando su vigencia haya concluido y no se haya adquieran, correspondientes en el mismo ejercicio, en
obtenido nuevamente o renovado su autorización dentro términos de la ficha de trámite 20/ISR “Informe relativo
del plazo establecido en el artículo 82, fracción V, segun- a operaciones realizadas con partes relacionadas o
do párrafo de la citada Ley, así como aquellas que donantes”, contenida en el Anexo 1-A.
presenten aviso de liquidación o cambio de residencia
conforme a la regla 3.10.22., se encuentran obligadas a Para los efectos del párrafo anterior, se estará a lo
poner a disposición del público en general la información siguiente:
relativa a la transparencia y al uso y destino de los donati-
vos recibidos, a través del programa electrónico que para I. Se considera que dos o más personas son partes
tal efecto esté a su disposición en el Portal del SAT, de relacionadas, cuando una participa de manera directa
conformidad con lo señalado en la ficha de trámite 19/ISR o indirecta en la administración, el capital o el control
“Informe para garantizar la transparencia, así como el uso de la otra, o cuando una persona o un grupo de perso-
y destino de los donativos recibidos y actividades destina- nas participe directa o indirectamente en la adminis-
das a influir en la legislación”, contenida en el Anexo 1-A. tración, el control o el capital de dichas personas.
Tratándose de asociaciones en participación, se
Las donatarias autorizadas que recibieron donativos con consideran como partes relacionadas sus integrantes,
el objeto de atender las contingencias ocasionadas con así como las personas que conforme a esta fracción se
motivo de los sismos ocurridos en México en el mes de consideren partes relacionadas de dicho integrante.
septiembre de 2017, deberán presentar los reportes en
los términos y con la información contemplada en la ficha II. Se considera donante a aquél que transmite de manera
de trámite 128/ISR “Informes de transparencia relaciona- gratuita, efectivo o bienes a una organización civil o a
dos con donativos recibidos por los sismos ocurridos en un fideicomiso autorizado para recibir donativos
México durante el mes de septiembre de 2017”, conteni- deducibles del ISR en los mismos términos y requisitos
da en el Anexo 1-A. que señala la Ley del ISR.

En caso de que las donatarias autorizadas que recibieron LISR 82, 151
donativos con el objeto de atender las contingencias
ocasionadas con motivo de los sismos ocurridos en Solicitud de nueva autorización para recibir donativos
México durante el mes de septiembre de 2017 no deducibles, en caso de revocación
presenten los reportes descritos en el párrafo anterior,
perderán la vigencia de su autorización en los mismos 3.10.13. Cuando la autorización para recibir donativos
términos de lo previsto en la regla 3.10.2., fracción II. deducibles haya sido revocada, la organización civil o
fideicomiso podrá presentar solicitud de nueva auto-
Las personas morales y fideicomisos autorizados para rización en los términos señalados en la ficha de
recibir donativos deducibles que no hayan recibido dona- trámite 17/ISR “Solicitud de nueva autorización para
recibir donativos deducibles”, contenida en el Anexo
tivos con motivo de dicho acontecimiento, presentarán
1-A.
los informes de transparencia a que se refiere el segundo
párrafo de la presente regla, manifestando la leyenda “Se El SAT, podrá emitir nueva autorización para recibir
declara, bajo protesta de decir verdad, que no se reci- donativos, siempre que la organización civil o
bieron donativos con motivo de los sismos ocurridos en fideicomiso acredite cumplir nuevamente con los
México durante el mes de septiembre de 2017”, en los supuestos y requisitos establecidos para tal efecto.

Pág 17
Conceptos que no se consideran remanente distribuible No se considera causal de revocación, cuando las
para las personas morales no contribuyentes. personas morales o los fideicomisos a que se refiere el
inciso a) de la presente fracción cuenten con auto-
3.10.14. Las personas morales a que se refieren las rización para recibir donativos deducibles.
fracciones V, VI, VII, IX, X, XI, XIII, XVI, XVII, XVIII, XIX, XX,
XXIV y XXV del artículo 79 de la Ley del ISR, así como las III. No expedir las facturas electrónicas que amparen los
personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos recibidos o expedir facturas electrónicas de
donativos deducibles de impuestos y los fondos de donativos deducibles para amparar cualquier otra
inversión, señalados en el artículo 79, penúltimo párrafo operación distinta de la donación.
de la Ley mencionada, podrán no considerar remanente
distribuible los pagos por concepto de servicios perso- IV. En dos ejercicios consecutivos, incumplan con la
nales subordinados realizados a sus trabajadores directa- obligación prevista en la regla 3.10.11., y la ficha de
mente vinculados en el desarrollo de las actividades que trámite 19/ISR “Informe para garantizar la transparen-
se mencionan en las disposiciones citadas, así como en la cia, así como el uso y destino de los donativos recibidos
autorización correspondiente, en su caso, y que a su vez y actividades destinadas a influir en la legislación”,
sean ingresos exentos para dichos trabajadores.Lo contenida en el Anexo 1-A.
dispuesto en el párrafo anterior será aplicable siempre
que las personas morales, fideicomisos y fondos de V. En dos ejercicios consecutivos, incumplan con la
inversión señaladas lleven en su contabilidad un control, obligación de presentar la declaración informativa
de forma detallada, analítica y descriptiva, de los pagos establecida en el artículo 86, tercer párrafo de la Ley del
por concepto de remuneración exentos correspondientes ISR.
a los servicios personales subordinados de sus traba-
jadores directamente vinculados en el desarrollo de su VI. En dos ejercicios consecutivos, incumplan con la
actividad o autorización correspondiente. obligación de proporcionar la información a que se
refieren los incisos e) y f) de la regla 3.10.26.
LISR 79
VII. Se actualice cualquier hecho que constituya incum-
Causas de revocación de la autorización para recibir dona- plimiento a las obligaciones o requisitos que establez-
tivos deducibles can las disposiciones fiscales y que se conozcan con
motivo del ejercicio de las facultades de comprobación
3.10.15. Para los efectos del artículo 82, cuarto párrafo de previstas en el CFF, en las leyes fiscales, o bien que
la Ley del ISR, se considera que las entidades autorizadas consten en los expedientes, documentos o bases de
para recibir donativos deducibles incumplen los requisi- datos que lleven, tengan acceso o en su poder el SAT.
tos o las obligaciones que en su carácter de donatarias
autorizadas deban cumplir cuando: VIII. Sea publicado en la lista a que se refiere el tercer
párrafo del artículo 69-B del CFF.
I. Destinen sus activos a fines distintos al del objeto social
autorizado al que se refiere la regla 3.10.6., fracción I. Los donativos realizados con anterioridad a la
revocación de la autorización, serán deducibles para
II. Directamente o a través de la figura del fideicomiso o por sus donantes, siempre que las organizaciones civiles y
conducto de terceros: fideicomisos que recibieron dichos donativos, recupe-
ren la autorización en el mismo ejercicio fiscal en el que
a) Constituyen o financien a personas morales o fideico- les fue revocada.
misos.
Lo anterior sin perjuicio de la aplicación de lo dispuesto
b) Adquieren acciones, fuera de los mercados reconocidos a en la regla 2.2.4., en relación con el artículo 17-H,
que se refiere el artículo 16-C fracciones I y II del CFF. primer párrafo, fracción X del CFF, sin que el hecho de
que no se hubiera incurrido en la reincidencia a que se
c) Adquieren certificados de aportación patrimonial emiti- refiere la presente regla sea óbice para ello.
dos por las sociedades nacionales de crédito, partes socia-
les, participaciones en asociaciones civiles y los certifica- CFF 16-C, 17, H, 29, 29-A, 69-B, LISR 82, 179, RMF 2018
dos de participación ordinarios emitidos con base en 2.2.4., 3.10.6., 3.10.11., 3.10.26.
fideicomisos sobre acciones que sean autorizados
conforme a la legislación aplicable en materia de Procedimiento que el SAT debe seguir para llevar a
inversión extranjera. cabo la revocación de la autorización para recibir dona-
tivos deducibles
d) Adquieren acciones emitidas por personas consideradas
partes relacionadas en términos del artículo 179, quinto 3.10.16. Para los efectos del artículo 82, cuarto párrafo
párrafo de la Ley del ISR, tanto residentes en México, de la Ley del ISR y la regla 3.10.15., se estará al siguiente
como en el extranjero. procedimiento:

Pág 18
I. I.El SAT emitirá oficio a través del cual dé a conocer los tivos deducibles
hechos atribuidos que obren en el expediente adminis-
trativo de la organización civil o fideicomiso autorizado 3.10.18. Para los efectos del artículo 82, primer párrafo
de que se trate; otorgándole para ello un plazo de diez y fracción I de la Ley del ISR, se considera que las
días siguientes a aquél en el que surta efectos la notifi- Instituciones de Asistencia o Beneficencia Privada
cación del mismo, a fin de manifestar ante la AGSC lo que cumplen los requisitos a que se refiere dicho precepto,
a su derecho convenga, aportando la documentación e cuando se constituyan y funcionen exclusivamente
información que consideren pertinentes para desvirtuar como entidades que se dediquen al objeto autorizado
los mismos. por la ley especial de la materia.

II. II.El SAT admitirá toda clase de pruebas, excepto la Las Instituciones a que se refiere el párrafo anterior
testimonial y la confesional a cargo de las autoridades. Las podrán obtener autorización para recibir donativos
pruebas se valorarán en los términos del artículo 130 del deducibles siempre que cumplan los demás requisitos
CFF. establecidos en el citado artículo 82, así como en el
artículo 131 del Reglamento de la Ley del ISR; el SAT,
III. III.Agotado el plazo a que se refiere la fracción I de la señalará el objeto social autorizado.
presente regla, con vista en los elementos que obren en el
expediente y los aportados por la organización civil o LISR 79, 82, RLISR 131
fideicomiso autorizado para recibir donativos deducibles
sujeto a procedimiento, el SAT emitirá la resolución co- Inversiones de personas morales autorizadas para
rrespondiente en un plazo que no excederá de tres recibir donativos deducibles
meses, contados a partir del día siguiente a aquél en que
se agote el plazo antes señalado, o, en su caso, a partir del 3.10.19. Para los efectos del artículo 82, fracción IV y
día en que se haya interrumpido el mismo derivado de su cuarto párrafo de la Ley del ISR, 138, apartados B y C de
cumplimiento. su Reglamento y la regla 3.10.18., también se considera
que las Instituciones de Asistencia o Beneficencia
IV. IV.La resolución derivada del procedimiento se notificará Privada autorizadas para recibir donativos deducibles
de conformidad con las disposiciones fiscales aplicables. destinan sus activos exclusivamente a los fines propios
de su objeto social cuando:
Asimismo, en caso de que sea revocada la autorización
para recibir donativos deducibles, el SAT dará a conocer I.Adquieran acciones de entidades financieras, aun
los datos de la organización civil o fideicomiso de que se cuando se trate de partes relacionadas en términos del
trate en el Anexo 14 de la RMF correspondiente, así como artículo 179, quinto párrafo de la Ley del ISR, siempre
en su portal de conformidad con lo dispuesto en la regla que las mismas cuenten con autorización, regulación,
3.10.3. inspección y vigilancia de la Comisión Nacional Bancar-
ia y de Valores.
CFF 130, LISR 82, RMF 2018 3.10.3., .3.10.15.
Las entidades financieras mencionadas, no podrán
Información que las organizaciones civiles y fideicomisos adquirir acciones o constituir otras personas morales.
autorizados para recibir donativos deducibles mantengan
a disposición del público en general II.La participación accionaria de la Institución de Asisten-
cia o Beneficencia Privada autorizada para recibir
3.10.17. Para los efectos del artículo 82, fracción VI de la donativos deducibles en dichas entidades no sea
Ley del ISR, en relación con el artículo 140 de su Regla- menor al 99% y el 1% restante deberá corresponder a
mento, se entenderá que las organizaciones civiles y una persona moral que también esté autorizada para
fideicomisos autorizados para recibir donativos dedu- recibir donativos deducibles.
cibles en los términos de la Ley del ISR, mantienen a
disposición del público en general para su consulta, en su III.La utilidad fiscal neta que determine y distribuya la
domicilio fiscal, durante el horario normal de labores, entidad financiera, sea destinada a la realización del
cuando la información relacionada con la autorización y el objeto social de la persona moral autorizada para
cumplimiento de obligaciones fiscales, así como la relati- recibir donativos deducibles.
va a la transparencia y al uso y destino de los donativos
recibidos y actividades destinadas a influir en la Cuando a las entidades financieras a que se refiere la
legislación, se encuentre en un lugar visible y de fácil fracción I de la presente regla, no les sea renovada la
acceso. autorización de la Comisión Nacional Bancaria y de
Valores, o bien, entre en liquidación, los bienes y
LISR 82, RLISR 140 utilidades fiscales netas acumuladas pasarán a la
Institución de Asistencia Privada de la cual formen
Instituciones de Asistencia y Beneficencia Privada, parte.
supuestos para obtener autorización para recibir dona- LISR 82, 179, RLISR 138, RMF 2018 3.10.15., 3.10.18.

Pág 19
Cumplimiento de la cláusula irrevocable de transmisión
de patrimonio

3.10.20. Para los efectos del artículo 82, fracción V, segun-


do y cuarto párrafos de la Ley del ISR, las organizaciones
civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos
deducibles del ISR que hayan obtenido ingresos en el
ejercicio inmediato anterior, iguales o superiores a
$2´000,000.00 (dos millones de pesos 00/100 M.N.),
deberán modificar sus estatutos sociales y contratos de
fideicomiso incorporando la cláusula irrevocable de trans-
misión de patrimonio a una donataria autorizada, en la
que señalen que en el caso de liquidación o cambio de
residencia fiscal destinarán la totalidad de su patrimonio a
otras entidades autorizadas para recibir donativos dedu-
cibles y para el caso de revocación de la autorización o
cuando su vigencia haya concluido y no se haya obtenido
nuevamente o renovado la misma que destinarán a otras
entidades autorizadas los donativos que no fueron utiliza-
dos para los fines propios de su objeto social, de acuerdo
al siguiente calendario:

Las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados


para recibir donativos deducibles del ISR con ingresos
menores a $1´000,000.00 (un millón de pesos 00/100
M.N.), y superiores a $500,000.00 (quinientos mil pesos
00/100 M.N.) tendrán que cumplir con la adecuación
de sus estatutos sociales y contratos de fideicomiso
con la cláusula irrevocable de transmisión de patrimo-
nio, de acuerdo al siguiente calendario:

Las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para


recibir donativos deducibles del ISR con ingresos meno-
res a $2´000,000.00 (dos millones de pesos 00/100 M.N.) y
superiores a $1´000,000.00 (un millón de pesos 00/100
M.N.), tendrán que cumplir con la adecuación de sus
estatutos sociales y contratos de fideicomiso con la
cláusula irrevocable de transmisión de patrimonio, de
acuerdo al siguiente calendario:

Pág 20
Las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para En conclusión: Consideramos que las personas morales
recibir donativos deducibles del ISR con ingresos meno- del Título II que se dedican a la enseñanza con auto-
res a $500,000.00 (quinientos mil pesos 00/100 M.N.),
rización para recibir donativo podrán cambiar dicha
tendrán que cumplir con la adecuación de sus estatutos
sociales y contratos de fideicomiso con la cláusula irrevo- condición, insertando en el acta constitutiva dicha condi-
cable de transmisión de patrimonio, de acuerdo al ción, con la intención de no efectuar pagos provisionales,
siguiente calendario: no elaborar declaración anual, pagar el ISR por los servi-
cios prestados por los socios y considerar el pago de la
nómina por los ingresos exentos como no deducible sin
que esto implique un remanente distribuible. Es muy
importante precisar que se pueden consistuir como Socie-
dad ( fin económico) o Asociacion( Sin fin de lucro) para
estar dentro del artículo 79 de la LISR.

Por lo tanto las colegiaturas se seguirán cobrando


emitiendo el CFDI correspondiente y cuando reciban
donativos se emitirá otro CFDI, el cuál podrá ser de
utilidad para la persona que lo reciba, pudiendo deducirlo
como una deducción autorizada con el límite del 7% sobre
sus ingresos acunulables de acuerdo a lo que establece el
artículo 27 en su fracción I de la LISR.

Una vez que las organizaciones civiles y fideicomisos


autorizados para recibir donativos deducibles del ISR
hayan realizado la modificación de sus estatutos sociales
y contratos de fideicomiso deberán presentar el aviso
correspondiente a dicha modificación conforme lo previs-
to en la regla 3.10.2. en relación con la ficha de trámite
16/ISR “Avisos para la actualización del padrón y directo-
rio de donatarias autorizadas para recibir donativos
deducibles”, contenida en el Anexo 1-A, en el entendido
de que, en términos de la regla 3.10.2, fracción II, el SAT
validará que toda la documentación que obra en su expe-
diente cumpla con los requisitos de las disposiciones
fiscales vigentes y, en su caso, requerirá el cumplimiento
de dichos requisitos, por lo que, las organizaciones civiles
y fideicomisos autorizados para recibir donativos dedu-
cibles podrán realizar, además de la modificación a sus
estatutos antes señalada, las modificaciones que consi-
deren necesarias, siempre en estricto apego a la norma-
tividad vigente, así como adjuntar los documentos vigen-
tes con los que acrediten sus actividades, cuando la
vigencia de los que obran en el expediente respectivo
haya concluido.

Pág 21
¿Inconstitucionalidad del
impuesto predial?
¿Valuar por medio de tablas es un factor
externo a la ley?

CASO PRÁCTICO 2
objetivo
Al finalizar el lector podrá conocer los agravios que se pueden presentar para efectos de explorar la in-
constitucionalidad del impuesto predial en México.

Dirigido a
Contadores, administradores, abogados y toda persona que desee conocer los argumentos jurídicos que
pudieran convertir el impuesto predial en inconstitucional.

Reflexión
Si bien han sido diversos los intentos por parte de los defensores fiscales para considerar el impuesto pre-
dial como inconstitucional, a continuación examinamos 5 agravios posibles con la intención de que usted
los explore.

Pág 22
Análisis del Texto: y el vendedor que no haya otorgado la posesión, en caso
de compraventa celebrada bajo condición, mientras ésta
no se realice.
1.¿Qué es el impuesto predial?
Se presume, para los efectos de este Impuesto, salvo
Es la cantidad de contribución que debe pagar el pro- prueba en contrario, que el propietario del suelo, lo es
también de las construcciones.
pietario de bienes inmuebles, incluyendo a terrenos, casas
habitación, fábricas, naves industriales, etc. Será base gravable del Impuesto Predial, el valor catastral
del inmueble, salvo lo siguiente:
Cada municipio de los estados de la República Mexicana
El contribuyente podrá optar por señalar como base
tienen su Ley de Ingresos, en la cual se establece la forma
gravable del presente Impuesto, el valor comercial del
en que se calculará el Impuesto Predial. inmueble, mismo que mediante avalúo efectuado por
Perito Valuador autorizado por la Ley o por la autoridad
En el caso del Estado de Querétaro el artículo 13 de la Ley competente, deberá presentar a la autoridad encargada
de Ingresos del Municipio de Corregidora, Querétaro de las finanzas públicas municipales para la modificación
respectiva.
determina los siguiente elementos de la contribución.
De no presentar el contribuyente el valor comercial del
A continuación se incluye el texto de la Ley de Ingresos del inmueble dentro de los meses de enero y febrero, se
Municipio de Corregidora, Querétaro para mayor referen- entenderá conforme el valor catastral designado.
cia
Para los efectos de la presente Ley, se entenderá por valor
Artículo 13. catastral aquél que sea determinado por la dependencia
El Impuesto Predial se determinará, causará y pagará de encargada del catastro correspondiente, conforme a la
acuerdo a los elementos siguientes: Ley de la materia; y por valor comercial, al importe que
tuviera el predio en el supuesto de que fuera objeto de
Es objeto del Impuesto Predial, la propiedad, la copropiedad, una libre operación onerosa y sea declarado por el
la propiedad en condominio, la copropiedad en condominio, contribuyente ante la autoridad municipal, en los térmi-
la posesión y la coposesión de todo predio ubicado en el nos de la presente Ley.
territorio del Municipio de Corregidora, Querétaro.
Los Valores Unitarios de Suelo y Construcción para el
Son sujetos obligados de este Impuesto los titulares del Ejercicio Fiscal 2019, serán los propuestos por el Ayunta-
derecho de propiedad y de propiedad en condominio, los miento del Municipio de Corregidora, Querétaro, aproba-
titulares del derecho de copropiedad y de copropiedad en dos por la Legislatura del Estado y publicados en el
condominio, quienes serán considerados como un solo Periódico Oficial del Gobierno del Estado de Querétaro
sujeto, los poseedores y coposeedores, quienes serán consi- “La Sombra de Arteaga”.
derados como un solo sujeto, el fideicomitente que conserve
Este Impuesto se causa por cada bimestre en que las
la posesión o el fiduciario, mientras éste último no transmita
personas obligadas a su pago sean titulares de los
la propiedad en ejecución del fideicomiso, los propietarios de
derechos de propiedad o posesión que constituyen el
las construcciones ubicadas en zonas urbanas ejidales, los
objeto del mismo.
propietarios de las construcciones ubicadas en fundos lega-
les, el adquiriente, cuando no sea poseedor, en caso de Para los efectos de esta Ley, el año de calendario se divide
compraventa con reserva de dominio, mientras ésta subsista; en los siguientes bimestres:

Pág 23
La forma del pago podrá ser en efectivo en las oficinas recau- noviembre y enero, salvo que durante dicho plazo se
dadoras municipales o aquellas que autorice la autoridad pretenda enajenar el predio o transmitir su posesión, caso
competente, o bien, a través de los medios electrónicos que en el cual se hará anticipadamente a más tardar en la
estime convenientes. fecha de enajenación o transmisión de la posesión.

El pago del Impuesto deberá hacerse por el contribuyente o El pago del Impuesto podrá hacerse por anualidad antici-
por la persona que legalmente esté autorizada por él o por las pada.
autoridades correspondientes.
El Impuesto Predial se determinará de la siguiente forma:
El pago se hará por bimestres vencidos, a más tardar el día
quince de los meses de marzo, mayo, julio, septiembre, A la base gravable de este impuesto se le aplicará la tarifa
progresiva que se indica a continuación:

Pág 24
Para el cálculo de este Impuesto a la base gravable se le cipios, ya que su ley de ingresos lo contempla en la ma-
disminuirá el límite inferior que corresponda y a la diferen- yoría de los casos.
cia de excedente de límite inferior se le aplicará la tarifa
sobre el excedente del límite inferior, al resultado se le 3.¿Qué sujetos deben de pagarlo?
sumará la cuota fija que corresponda, misma que se divi-
dirá entre seis, y el importe de dicha operación será el
Impuesto Predial a pagar por cada bimestre. Personas físicas y morales con inmuebles

Las autoridades municipales tienen las siguientes faculta- 4.¿Cuál es el objeto del impuesto predi-
des: al?

Solicitar de los sujetos del Impuesto, responsables solida- El objeto es la tenencia de los inmuebles, lo cual resulta
rios y terceros, los datos, informes o documentos para paradógico, ya que si bien para comprar dicho inmueble
verificar el cumplimiento dado a las disposiciones de esta
se pago ISR, el volver a cobrar por parte del fisco munici-
ley; solicitar a los Peritos Valuadores con registro en el
Estado, la práctica de avalúos comerciales de predios, pal dicha cantidad representa más impuesto, encarecien-
referidos al primero de enero de cada año o a la fecha en do la capacidad económica de la persona para sufragar
que sucedan los supuestos en los cuales modifiquen el sus gastos personales.
valor catastral del inmueble, en los siguientes casos:
cuando el contribuyente lo solicite, cuando el contribu- En el caso del artículo 13 de la Ley de Ingresos del Muni-
yente no haya declarado el valor comercial de su predio cipio de Corregidora se establece el objeto de la siguiente
en los términos de esta Ley, de inmuebles no inscritos en
forma:
el Padrón Catastral, debiendo solicitar la inscripción co-
rrespondiente en la Dirección de Catastro Estatal o Muni-
cipal, cuando el valor comercial declarado por el Es objeto del Impuesto Predial, la propiedad, la copropie-
contribuyente sea menor, en más de un diez por ciento, dad, la propiedad en condominio, la copropiedad en
del valor catastral; fijar el valor comercial del predio me- condominio, la posesión y la coposesión de todo predio
diante avalúo practicado por perito valuador con registro ubicado en el territorio del Municipio de Corregidora,
en el Estado, en uso de la facultad de verificación; fijar Querétaro.
estimativamente el valor comercial del predio, en los
casos que el propietario o poseedor impida el acceso del
5.¿Cuál es la base para calcular dicho
valuador al inmueble objeto de este Impuesto; requerir el
pago de cantidades omitidas por concepto de este impuesto predial?
Impuesto; designar a los Peritos Valuadores con registro
en el Estado que deben practicar los avalúos de predios En la mayoría de los casos, el municipio establece un valor
conforme al presente ordenamiento imponer las del metro cuadrado de terreno y de construcción depen-
sanciones administrativas por infracciones a esta Ley y diendo la zona, por “estudios” que se realizan por peritos (
formular, ante las autoridades competentes, las denuncias valor subjetivo) con la intención de establecer el monto a
o querellas por la presunta comisión de delitos fiscales; pagar.
aplicar el procedimiento de ejecución en los términos de
las leyes fiscales relativas; ejercer facultades de comproba-
ción en términos de lo dispuesto en el Código Fiscal del A continuación se incluye parcialment el texto donde se
Estado de Querétaro; y determinar diferencias por precisa cual será la base gravable, siendo el VALOR
concepto de Impuesto Predial derivadas de omisiones CATASTRAL DEL INMUEBLE.
imputables al contribuyente.
Será base gravable del Impuesto Predial, el valor catastral del
El incumplimiento a lo dispuesto en el presente artículo inmueble, salvo lo siguiente:
será sancionado conforme a lo dispuesto por la legislación
fiscal aplicable. El contribuyente podrá optar por señalar como base
gravable del presente Impuesto, el valor comercial del
2.¿El Impuesto predial es federal, inmueble, mismo que mediante avalúo efectuado por Perito
estatal o municipal? Valuador autorizado por la Ley o por la autoridad compe-
tente, deberá presentar a la autoridad encargada de las
Es un impuesto que corresponde pagar ante los muni- finanzas públicas municipales para la modificación respecti-
va.

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COMENTARIO: Resulta interesante observar que en este parámetros que debe observar la autoridad administrati-
artículo se indica que el VALOR CATASTRAL será DETERMI- va para clasificar determinada construcción atendiendo
NADO por la dependencia encargada, y en el siguiente su CALIDAD y ESTADO de conservación. Así entonces un
párrafo se dice que el Municipio PROPONE los valores inmueble que tenga mayor o menor deterioro no esta
unitarios de suelo y construcción y estos son APROBADOS considerado dentro de dicho cálculo.
por la legislatura del estado.
A continuación se incluye la siguiente JURISPRUDENCIA al
A continuación se incluye el texto parcial del artículo 13 de respecto.
la Ley de Ingresos del Municipio de Corregidora, Queréta-
PREDIAL.LAS TABLAS DE VALORES CATASTRALES UNITA-
ro.
RIOS, BASE DEL IMPUESTO RELATIVO PARA EL MUNICIPIO DE
Para los efectos de la presente Ley, se entenderá por valor TIJUANA, BAJA CALIFORNIA, PARA LOS EJERCICIOS FISCALES
catastral aquél que sea determinado por la dependencia 2010 Y 2011, TRANSGREDEN EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD
encargada del catastro correspondiente, conforme a la TRIBUTARIA.
Ley de la materia; y por valor comercial, al importe que
tuviera el predio en el supuesto de que fuera objeto de Las tablas de valores catastrales unitarios del referido muni-
una libre operación onerosa y sea declarado por el cipio contenidas en los decretos publicados en el periódico
contribuyente ante la autoridad municipal, en los térmi- oficial de la entidad el 31 de diciembre de 2009 y 2010,
nos de la presente Ley. respectivamente, establecen la descripción del tipo de
construcción adherida al suelo objeto del impuesto predial,
Los Valores Unitarios de Suelo y Construcción para el
de cuyo estudio se advierten cinco categorías básicas, a
Ejercicio Fiscal 2019, serán los propuestos por el Ayunta-
saber: habitacional, comercial, industrial, recreativo y
miento del Municipio de Corregidora, Querétaro, aproba-
equipamiento urbano; así como dos sub-clasificaciones, la
dos por la Legislatura del Estado y publicados en el
primera atendiendo su calidad: superior, mediana, económi-
Periódico Oficial del Gobierno del Estado de Querétaro
ca, corriente y precaria; y la segunda, atendiendo su estado
“La Sombra de Arteaga”.
de conservación: excelente, bueno, regular, malo y pésimo.
Sin embargo, los parámetros que debe observar la autoridad
AGRAVIOS administrativa para clasificar determinada construcción
atendiendo su calidad y estado de conservación no están
6.¿Qué agravios se podrían reclamar establecidos en la norma, lo que genera incertidumbre e
por medio del Amparo indirecto he- inseguridad jurídica al contribuyente, provocando que uno
teropalicativo ante el juez de distri- de los elementos de la contribución pueda elegirse discre-
to? cionalmente por la autoridad administrativa, lo que trans-
grede el principio de legalidad tributaria contenido en la
Presentamos 5 agravios que se deberán de argumentar fracción IV del artículo 31 de la Constitución Política de los
por el contribuyente o su defensor por medio del amparo Estados Unidos Mexicanos, pues se permite un margen de
indirecto. arbitrariedad a la autoridad para la determinación de la base
gravable del impuesto. Lo anterior no implica que los
contribuyentes dejen de pagar el impuesto predial sino que,
PRIMER AGRAVIO : LA TABLA DE VALORES NO CONTEM- atendiendo a que la violación constitucional se genera por la
PLA CALIDAD Y ESTADO DE CONSERVACIÓN DE LOS falta de certeza en cuanto a la base aplicable a un determina-
INMUEBLES PARA DETERMINAR EL VALOR CATASTRAL. do tipo de construcción, el efecto de la declaratoria de
inconstitucionalidad consistirá en que se aplique el monto
La DETERMINACIÓN que se realiza por parte de la depen- de menor cuantía, señalado para la respectiva subclasifi-
dencia del CATASTRO, si bien PROPONE una tabla de cación de calidad y estado de conservación.
valores unitarios de terreno y construcción, NO incluye los

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Como se observa en este primer agravio la tabla debería refieren a la expedición de la Ley General de Ingresos, en la
de contener dicha condición y cuando no resulte así que se determinan los impuestos que se causarán y
deberá alegarse su INCONSTITUCIONALIDAD. recaudarán durante el periodo que la misma abarca. Por otra
parte, examinando atentamente el principio de legalidad, a
EN CONCLUSIÓN TODOS LOS ELEMENTOS ESENCIALES DE la luz del sistema general que informa nuestras disposi-
LOS IMPUESTOS DEBEN DE ESTAR EXPRESAMENTE EN LA ciones constitucionales en materia impositiva y de expli-
LEY. cación racional e histórica, se encuentra que la necesidad de
que la carga tributaria de los gobernados esté establecida en
una ley, no significa tan solo que el acto creador del impues-
A continuación se incluyuen los siguientes criterios de la
to deba emanar de aquel poder que, conforme a la Consti-
corte.
tución del Estado está encargado de la función legislativa, ya
que así se satisface la exigencia de que sean los propios
IMPUESTOS, ELEMENTOS ESENCIALES DE LOS. DEBEN gobernados, a través de sus representantes, los que determi-
ESTAR CONSIGNADOS EXPRESAMENTE EN LA LEY. Al nen las cargas fiscales que deben soportar, sino fundamen-
disponer el artículo 31 constitucional, en su fracción IV, talmente que los caracteres esenciales del impuesto y la
que son obligaciones de los mexicanos "contribuir para forma, contenido y alcance de la obligación tributaria estén
los gastos públicos, así de la Federación como del Estado consignados de manera expresa en la ley, de tal modo que
y Municipio en que residan, de la manera proporcional y no quede margen para la arbitrariedad de las autoridades
equitativa que dispongan las leyes", no sólo establece exactoras ni para el cobro de impuestos imprevisibles o a
que para la validez constitucional de un tributo es necesa-
título particular, sino que el sujeto pasivo de la relación
rio que, primero, esté establecido por ley; segundo, sea
tributaria pueda, en todo momento, conocer la forma cierta
proporcional y equitativo y, tercero, sea destinado al pago
de contribuir para los gastos públicos del Estado, y a la
de los gastos públicos, sino que también exige que los
autoridad no queda otra cosa sino aplicar las disposiciones
elementos esenciales del mismo, como pueden ser el
generales de observancia obligatoria, dictadas con anterio-
sujeto, objeto, base, tasa y época de pago, estén consig-
ridad al caso concreto del causante. Esto, por lo demás, es
nados de manera expresa en la ley, para que así no quede
consecuencia del principio general de legalidad, conforme
margen para la arbitrariedad de las autoridades exactoras,
al cual ningún órgano del Estado puede realizar actos
ni para el cobro de impuestos imprevisibles o a título individuales que no estén previstos y autorizados por
particular, sino que a la autoridad no quede otra cosa que disposición general anterior, y está reconocido por el artícu-
aplicar las disposiciones generales de observancia obliga- lo 14 de nuestra ley fundamental. Lo anterior, es decir, la
toria dictadas con anterioridad al caso concreto de cada arbitrariedad en la imposición, la imprevisibilidad en las
causante y el sujeto pasivo de la relación tributaria pueda cargas tributarias y los impuestos que no tengan un claro
en todo momento conocer la forma cierta de contribuir apoyo legal, deben considerarse absolutamente proscritos
para los gastos públicos de la Federación, del Estado o en el régimen constitucional mexicano, seal cual fuere el
Municipio en que resida. protexto con que pretenda justificarse”

Séptima Epoca: Amparo en revisión 5332/75. Blanca (Séptima época. Instancia. Pleno. Fuente: Apendice de 1995.
Meyerberg de González. 3 de agosto de 1976. Unanimi- Tomo: I, Parte SCJN. Tesis: 168: página:169)
dad de quince votos. Amparo en revisión 5464/75. Ignacio
Rodríguez Treviño. 3 de agosto de 1976. Unanimidad de SEGUNDO AGRAVIO: LA DEPENDENCIA ENCARGADA DEL
quince votos. Amparo en revisión 5888/75. Inmobiliaria
CATASTRO DETERMINA EL VALOR CATASTRAL.
Havre, S. A. 3 de agosto de 1976. Unanimidad de quince
votos. Amparo en revisión 331/76. María de los Angeles
Prendes de Vera. 3 de agosto de 1976. Unanimidad de Es de observarse en el texto en comento que la DETERMI-
quince votos. Amparo en revisión 1008/76. Antonio NACIÓN se realiza por parte de la dependencia del
Hernández Abarca. 3 de agosto de 1976. Unanimidad de CATASTRO, que si bien PROPONE una tabla de valores
quince votos. unitarios de terreno y construcción, estos son sujetos a LA
APROBACIÓN por parte de la legislatura del Estado por
“IMPUESTOS, PRINCIPIO DE LEGALIDAD QUE EN MATERIA
DE, CONSAGRA LA CONSTITUCIÓN FEDERAL. El principio
medio de DECRETO que anualmente se publica en la
de legalidad se encuentra claramente establecido en el Gaceta de Arteaga ( periódico oficial).
artículo 31 constitucional, al expresar, en su fracción IV,
que los mexicanos deben contribuir para los gastos públi- Luego entonces NO SE ENCUENTRAN CONTEMPLADOS
cos de la manera proporcional y equitativa que dispon- EN LA LEY todos los elementos escenciales, ya que estos
gan las leyes y está, además minuciosamente reglamenta- son emitidos por el Catastro y solo se aprueba y publica el
do en su aspecto formal, por diversos preceptos que se

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valor de terreno y construcción por parte del Congreso la Suprema Corte de Justicia de la Nación, en la jurispruden-
Local, generando para el contribuyente el desconocimien- cia 162, publicada en la página 165, Tomo I, Materia Consti-
to de los elementos esenciales de dicha contribución. tucional, del Apéndice al Semanario Judicial de la Fede-
ración 1917-1995, ha considerado inconstitucional al
Por lo que si antes o después de determinado el impuesto, establecer "IMPUESTOS, ELEMENTOS ESENCIALES DE LOS.
la autoridad interviene en la DETERMINACIÓN del impues- DEBEN ESTAR CONSIGNADOS EXPRESAMENTE EN LA LEY.".
to resulta inconstitucional, porque solo el legislador a
Amparo en revisión 385/94. Inmobiliaria Urbana Sinaloense,
través de la ley podrá precisar todos los elementos nece-
S.A. y coags. 1o. de abril de 1997. Unanimidad de nueve
sarios para que dicho impuesto pueda determinarse,
votos. Ausentes: José Vicente Aguinaco Alemán y Juventino
considerando que el contribuyente debe conocer con
V. Castro y Castro. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario:
precisión dicha condición y no solo conocer el precio por
Sergio E. Alvarado Puente. El Tribunal Pleno, en su sesión
metro cuadrado de cada zona, lo que le impide saber
privada celebrada el diecinueve de mayo en curso, aprobó,
como se determinaron dicho valores o bajo que criterios.
con el número LXXXVIII/1997, la tesis aislada que antecede; y
determinó que la votación es idónea para integrar tesis
A continuación se incluye la siguiente precedente de la
jurisprudencial. México, Distrito Federal, a diecinueve de
Corte con carácter de tesis JURISPRUDENCIAL.
mayo de mil novecientos noventa y siete.

IMPUESTO PREDIAL. SON INCONSTITUCIONALES LAS


LEYES QUE FACULTAN A LAS AUTORIDADES ADMINIS-
TERCER AGRAVIO: LA TARIFA NO TIENE UNA PROGRESIVI-
TRATIVAS A ACTUALIZAR, POR MEDIO DE TABLAS DE DAD EN FORMA EQUITATIVA.
VALORES CATASTRALES, LA BASE GRAVABLE DEL TRIBU-
TO (LEGISLACIÓN DEL ESTADO DE SINALOA). Los artículos Se viola el principio de propoprcionalidad con la tarifa
1o, fracción VIII, 2o., 5o. y 7o. de la Ley de Ingresos del establecida, debido a que esta si bien incrementa los
Municipio de Culiacán, Sinaloa, para el Ejercicio Fiscal de rangos al aumentar el valor del bien inmueble, estos no
mil novecientos noventa y tres; 47, 48, 51, 52 y 55 de la Ley
aumentan en forma proporcional.
de Hacienda Municipal del Estado de Sinaloa; y 4o., 7o.,
fracciones VII y VIII, 12, 13, 17 y 25 de la Ley de Catastro,
publicada el catorce de julio de mil novecientos cincuenta Bbserve como el rango del rango 14 al 15 hay un importe
y uno, ahora abrogada por la ley de diez de enero de mil de : $9,742.75 contra el rango 15 que es de: $13,732.15,
novecientos noventa y cuatro, establecen y regulan el dando un incremento de rango de: $3,989.4, por lo que se
modo en que los causantes deben tributar el impuesto esperaría que el siguiente rango creciera en la misma
predial, en tanto que en ellos se plasma el objeto, los
medida, resultando que el siguiente rango se incrementa
sujetos y la base o tarifa; sin embargo, respecto de la base
gravable -que se constituye con el "valor catastral" en
de manera arbitraria en: $19,355.11, dando una diferencia
términos de lo dispuesto en los artículos 51 y 55 de la de $5,622.96, por lo que el incremento en rango es supe-
mencionada Ley de Hacienda-, no existe seguridad y rior al anterior de $3,989.4 resultando cada vez que sube
certidumbre para el causante, pues el hecho de que el el rango una mayor cantidad en cada rango conforme
artículo 5o. de la Ley de Ingresos permita actualizar las sube la tabla.
tablas de valores catastrales que toca elaborar a la Junta
Central de Catastro, a la Junta Regional de Catastro y al
A continuación se incluye la tabla en comento para mayor
director general de Catastro, provoca que las autoridades
administrativas, con posterioridad al establecimiento del referencia
impuesto, intervengan en la determinación de la base en
tanto que pueden modificar los valores catastrales de los
inmuebles. En esas condiciones, si a la entrada en vigor o
con posterioridad al establecimiento del impuesto, las
autoridades administrativas tienen la posibilidad de
actualizar el valor catastral, que constituye la base del
tributo, es evidente que uno de los elementos esenciales
del impuesto no queda determinado en la ley, ya que los
contribuyentes no tienen la posibilidad de conocer de
manera precisa la forma en que deben contribuir para el
sostenimiento de los gastos públicos, pues en cualquier
momento, la base de tributación puede ser modificada al
arbitrio de las autoridades administrativas, situación que

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Pág 30
A continuación se incluye la siguiente tesis que declaró CUARTO AGRAVIO: NO ES PROPORCIONAL POR NO
inconstitucional el impuesto predial a partir de octubre ATENDER LA CAPACIDAD ECONÓMICA.
del 2015.
Si bien el impuesto predial se fija sobre el valor catastral
Época: Décima Época del inmueble, este no resulta últil para que el contribu-
Registro: 2010103 yente pueda determinar su verdadera capacidad contri-
Instancia: Plenos de Circuito butiva, ya que si este se incrementa bajo supuestos teóri-
Tipo de Tesis: Jurisprudencia cos, dichos valores son construido bajo criterios SUBJETI-
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación VOS, por lo que la valuación a través de estudios podría
Libro 23, Octubre de 2015, Tomo III arrojar diferentes valores, ya que se basan en estudios
Materia(s): Constitucional prácticos por personas con criterios diferenciales. Los
Tesis: PC.I.A. J/53 A (10a.) cuales no consideran la capacidad económica real, por lo
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que resulta violatorio del artículo 31 fracción IV de la
Constitución al resultar NO PROPORCIONAL.
PREDIAL. EL ARTÍCULO 130, FRACCIÓN II, PUNTO 1, DEL
CÓDIGO FISCAL DEL DISTRITO FEDERAL, AL ESTABLECER UNA
Por lo tanto, el valor del inmueble responde a un valor
REDUCCIÓN EN EL CÁLCULO DEL IMPUESTO RELATIVO, VIOLA
que no es exacto y puede variar de acuerdo al sujeto que
EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA.
lo aprecie.
El precepto indicado prevé una reducción, como beneficio
A continuación se incluye la siguiente JURISPRUDENCIA
fiscal, relacionada con el valor catastral del inmueble, para
efecto del cálculo del impuesto predial. Al respecto, el legisla- PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD TRIBUTARIAS ESTABLECI-
dor tomó como parámetros para incluir el beneficio, la vulne- DAS EN EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN IV, CONSTITUCIONAL. El
rabilidad en el Distrito Federal, el mayor rezago en determina- artículo 31, fracción IV, de la Constitución establece los
das zonas, así como los ingresos per cápita de los contribu- principios de proporcionalidad y equidad en los tributos. La
yentes. Ahora bien, desde el momento en que el tributo proporcionalidad radica, medularmente, en que los sujetos
pierde su única función original, que es la recaudadora, la cual pasivos deben contribuir a los gastos públicos en función de
debe ser completa y no parcial (en inicio), al sacrificarse esa su respectiva capacidad económica, debiendo aportar una
parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades o
recaudación, aunque sea en parte, se exige al legislador la
rendimientos. Conforme a este principio, los gravámenes
validación constitucional de su actuar, lo cual no acontece en
deben fijarse de acuerdo con la capacidad económica de
el caso del beneficio aludido, porque el hecho de que el valor
cada sujeto pasivo, de manera que las personas que obten-
catastral de los inmuebles en relación con los cuales puede
gan ingresos elevados tributen en forma cualitativa superior
operar la reducción se ubique en los rangos respectivos, no a los de medianos y reducidos recursos. El cumplimiento de
necesariamente significa que se está frente a los grupos más este principio se realiza a través de tarifas progresivas, pues
vulnerables de la ciudad, a las zonas de mayor rezago en mediante ellas se consigue que cubran un impuesto en
servicios y a los contribuyentes de menores ingresos per monto superior los contribuyentes de más elevados recur-
cápita, en virtud de que pueden darse distintas condiciones y sos. Expresado en otros términos, la proporcionalidad se
circunstancias por las que, quien deba pagar el impuesto encuentra vinculada con la capacidad económica de los
predial, resida en esas zonas. De ahí que, si bien es poco pro- contribuyentes que debe ser gravada diferencialmente,
bable que determinado inmueble cuente con un valor conforme a tarifas progresivas, para que en cada caso el
catastral menor al que tengan otros de características análo- impacto sea distinto, no sólo en cantidad, sino en lo tocante
gas, aunque esté ubicado en una zona que no sea consi- al mayor o menor sacrificio reflejado cualitativamente en la
derada vulnerable o rezagada, por lo que sería objetiva y disminución patrimonial que proceda, y que debe encon-
razonable la justificación del legislador en ese sentido, no se trarse en proporción a los ingresos obtenidos. El principio de
trata del único motivo, por lo que la reducción no encuentra equidad radica medularmente en la igualdad ante la misma
pleno asidero constitucional, al generar un trato diferenciado; ley tributaria de todos los sujetos pasivos de un mismo tribu-
de ahí que el artículo 130, fracción II, punto 1, del Código to, los que en tales condiciones deben recibir un tratamiento
Fiscal del Distrito Federal que prevé una reducción en el idéntico en lo concerniente a hipótesis de causación,
cálculo del impuesto predial en favor de quienes se ubiquen acumulación de ingresos gravables, deducciones permiti-
das, plazos de pago, etcétera, debiendo únicamente variar
en los rangos ahí determinados, viola el principio de equidad
las tarifas tributarias aplicables, de acuerdo con la capacidad
tributaria contenido en el artículo 31, fracción IV, de la Consti-
económica de cada contribuyente, para respetar el principio
tución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
de proporcionalidad antes mencionado. La equidad tribu-
taria significa, en consecuencia, que los contribuyentes de
un mismo impuesto deben guardar una situación de igual-
dad frente a la norma jurídica que lo establece y regula.

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QUINTO AGRAVIO: NO ES PROPORCIONAL POR NO S.A.— 9 de enero de 1997.—Once votos.—Ponente: Genaro
ATENDER LA CAPACIDAD ECONÓMICA. David Góngora Pimentel.—Secretaria: Rosalba Becerril
Velázquez. Amparo en revisión 1215/94.—Sociedad de
El considerar que personas de la misma calidad, como es Autores de Obras Fotográficas, Sociedad de Autores de
el caso de la tercera edad tengan el beneficio de pagar Interés Público.—8 de mayo de 1997.—Unanimidad de diez
hasta 1 salario mínimo por impuesto predial resulta votos.—Ausente: Mariano Azuela Güitrón.—Ponente: Hum-
correcto, ya que su capacidad económica se ve disminu- berto Román Palacios.—Secretario: Manuel Rojas Fonseca.
Amparo en revisión 1543/95.—Enrique Serna Rodríguez.—8
ida, sin embargo si la persona cuenta con otro inmueble
de mayo de 1997.—Unanimidad de diez votos.—Ausente:
dicho beneficio ya no aplica produciendo INEQUIDAD, al
Mariano Azuela Güitrón.—Ponente: Juan Díaz Rome-
tratar a los mismos SUJETOS en condición diferente y si
ro.—Secretario: José Manuel Arballo Flores. Amparo en
bien puede tener otros inmuebles productos de su traba-
revisión 1525/96.—Jorge Cortés González.—8 de mayo de
jo, resulta violatorio del principio de EQUIDAD TRIBUTA-
1997.—Unanimidad de diez votos.—Ausente: Mariano
RIA, donde dos personas con la misma condición tiene un
Azuela Güitrón.—Ponente: Genaro David Góngora Pimen-
trato diferente.
tel.—Secretario: Víctor Francisco Mota Cienfuegos. El Tribu-
nal Pleno, en su sesión privada celebrada el dos de junio en
A continuación se incluyen los dos criterios de la corte al
curso, aprobó, con el número 41/1997, la tesis jurispruden-
respecto.
cial que antecede.—México, Distrito Federal, a dos de junio
de mil novecientos noventa y siete. Semanario Judicial de la
EQUIDAD TRIBUTARIA. SUS ELEMENTOS. El principio de
Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo V, junio de
equidad no implica la necesidad de que los sujetos se
1997, página 43, Pleno, tesis P./J. 41/97; véase ejecutoria en
encuentren, en todo momento y ante cualquier cir-
el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena
cunstancia, en condiciones de absoluta igualdad, sino
Época, Tomo V, junio de 1997, página 37.Apéndice
que, sin perjuicio del deber de los Poderes públicos de
1917-2000, Tomo I, Materia Constitucional, Jurisprudencia,
procurar la igualdad real, dicho principio se refiere a la
Suprema Corte de Justicia de la Nación, página 240, Pleno,
igualdad jurídica, es decir, al derecho de todos los gober-
tesis 198.
nados de recibir el mismo trato que quienes se ubican en
similar situación de hecho porque la igualdad a que se IMPUESTOS. PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA PREVIS-
refiere el artículo 31, fracción IV, constitucional, lo es ante TO POR EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN IV, CONSTITUCIONAL.
la ley y ante la aplicación de la ley. De lo anterior derivan
De una revisión a las diversas tesis sustentadas por esta
los siguientes elementos objetivos, que permiten delimi-
tar al principio de equidad tributaria: a) no toda desigual- Suprema Corte de Justicia de la Nación, en torno al
dad de trato por la ley supone una violación al artículo 31, principio de equidad tributaria previsto por el artículo 31,
fracción IV, de la Constitución Política de los Estados fracción IV, de la Constitución Federal, necesariamente se
Unidos Mexicanos, sino que dicha violación se configura llega a la conclusión de que, en esencia, este principio
únicamente si aquella desigualdad produce distinción exige que los contribuyentes de un impuesto que se
entre situaciones tributarias que pueden considerarse encuentran en una misma hipótesis de causación, deben
iguales sin que exista para ello una justificación objetiva y
guardar una idéntica situación frente a la norma jurídica
razonable; b) a iguales supuestos de hecho deben co-
rresponder idénticas consecuencias jurídicas; c) no se que lo regula, lo que a la vez implica que las disposiciones
prohíbe al legislador contemplar la desigualdad de trato, tributarias deben tratar de manera igual a quienes se
sino sólo en los casos en que resulta artificiosa o injustifi- encuentren en una misma situación y de manera desigual
cada la distinción; y d) para que la diferenciación tributaria a los sujetos del gravamen que se ubiquen en una
resulte acorde con las garantías de igualdad, las conse- situación diversa, implicando, además, que para poder
cuencias jurídicas que resultan de la ley, deben ser ade-
cumplir con este principio el legislador no sólo está facul-
cuadas y proporcionadas, para conseguir el trato equitati-
vo, de manera que la relación entre la medida adoptada, el tado, sino que tiene obligación de crear categorías o
resultado que produce y el fin pretendido por el legisla- clasificaciones de contribuyentes, a condición de que
dor, superen un juicio de equilibrio en sede constitucio- éstas no sean caprichosas o arbitrarias, o creadas para
nal. hostilizar a determinadas clases o universalidades de
Amparo en revisión 321/92.—Pyosa, S.A. de C.V.—4 de junio causantes, esto es, que se sustenten en bases objetivas
de 1996.—Mayoría de ocho votos; unanimidad en relación que justifiquen el tratamiento diferente entre una y otra
con el criterio contenido en esta tesis.—Ponente: Genaro categoría, y que pueden responder a finalidades económi-
David Góngora Pimentel.—Secretario: Constancio Carrasco cas o sociales, razones de política fiscal o incluso extrafis-
Daza. Amparo en revisión 1243/93.—Multibanco Comermex,
cales.

Pág 32
Amparo directo en revisión 682/91.—Matsushita Industrial de suburbanos edificados, a una tasa del doce al millar anual
Baja California, S.A. de C.V.—14 de agosto de 1995.—Unani- sobre el valor catastral determinado (inciso c), transgrede los
midad de diez votos en relación con el criterio contenido en principios de proporcionalidad y equidad tributaria conteni-
esta tesis.—Ausente: Juventino V. Castro y Castro.—Ponente: dos en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política
Juan Díaz Romero.—Secretario: Jacinto Figueroa Salmorán. de los Estados Unidos Mexicanos, pues no obstante que los
Amparo directo en revisión 1994/98.—Universal Lumber, S.A. contribuyentes tienen las mismas características objetivas
de C.V.—10 de mayo de 1999.—Unanimidad de diez (ser propietarios o poseedores de predios urbanos o subur-
votos.—Ausente: José Vicente Aguinaco Alemán.—Ponente: banos) y realizan un mismo hecho generador del gravamen
Mariano Azuela Güitrón.—Secretario: Ernesto Martínez (propiedad o tenencia de un predio urbano o suburbano), lo
Andreu. Amparo directo en revisión 3029/98.—Universal que hace que constituyan una misma categoría, el legislador
Lumber, S.A. de C.V.—10 de mayo de 1999.—Unanimidad de local les otorga un tratamiento desigual por el solo hecho de
diez votos.—Ausente: José Vicente Aguinaco Alemán.—Po- que el predio esté baldío o edificado, además de que
nente: Juan N. Silva Meza.—Secretario: Alejandro Villagómez desatiende a la real capacidad contributiva del causante en
Gordillo. Amparo directo en revisión 324/99.—Universal relación con el valor real del predio, ya que obliga a
Lumber, S.A. de C.V.—1o. de junio de 1999.—Unanimidad de contribuir en mayor proporción al propietario o poseedor de
diez votos.—Ausente: José de Jesús Gudiño Pelayo.—Ponen- uno baldío que al de un predio edificado.
te: Juan Díaz Romero.—Secretario: José Luis González.
Amparo directo en revisión 1766/98.—WMC y Asociados, S.A. Contradicción de tesis 89/2007-SS. Entre las sustentadas por
de C.V.—4 de noviembre de 1999.—Unanimidad de ocho los Tribunales Colegiados Primero y Segundo, ambos en
votos.—Ausentes: Presidente Genaro David Góngora Pimen- Materias Penal y Administrativa del Vigésimo Primer
tel, Humberto Román Palacios y Juan N. Silva Meza.—Ponen- Circuito. 30 de mayo de 2007. Mayoría de tres votos.
te: José Vicente Aguinaco Alemán.—Secretario: Miguel Disidentes: Genaro David Góngora Pimentel y Sergio Salva-
Moreno Camacho. El Tribunal Pleno, en su sesión privada dor Aguirre Anguiano. Ponente: Margarita Beatriz Luna
celebrada hoy veintinueve de febrero en curso, aprobó, con el Ramos. Secretario: Roberto Martín Cordero Carrera.
número 24/2000, la tesis jurisprudencial que
antecede.—México, Distrito Federal, a veintinueve de febrero Tesis de jurisprudencia 109/2007. Aprobada por la Segunda
de dos mil. Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del treinta de
Novena Época, Tomo XI, marzo de 2000, página 35, Pleno, mayo de dos mil siete.
tesis P./J. 24/2000; véase ejecutoria en el Semanario Judicial
de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo II, diciem- Novena Época. No. Registro: 182795. Instancia: Tribunales
bre de 1995, página 209.Apéndice 1917-2000, Tomo I, Materia Colegiados de Circuito.
Constitucional, Jurisprudencia, Suprema Corte de Justicia de
la Nación, página 296, Pleno, tesis 251. Tesis Aislada, Fuente: Semanario Judicial de la Federación y
su Gaceta. XVIII, Noviembre de 2003. Materia(s): Administra-
SEXTO AGRAVIO: TARIFA DIFERENCIAL POR TIPO DE tiva. Tesis: XXII.1o.36 A. Página: 1002.
INMUEBLES(TASA).
IMPUESTO PREDIAL. EFECTOS DE LAS SENTENCIAS QUE
Otro agravio puede también resultar en otros municipios DECLAREN VIOLATORIO DEL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBU-
al establecer una tarifa o tasa diferencial para diferentes TARIA EL ESTABLECIMIENTO DE UNA TASA SUPERIOR PARA
tipos de bienes inmuebles, como sucede con los predios LOS PREDIOS URBANOS NO EDIFICADOS (LEGISLACIÓN DEL
construidos y no construidos. MUNICIPIO DE GUADALAJARA, JALISCO). El artículo 21 de las
Leyes de Ingresos del Municipio de Guadalajara, Jalisco, para
A continuación se incluye el siguiente precedente de los los ejercicios fiscales de 2010 y 2011, establece, entre otros
tribunales competente supuestos, que el impuesto predial se causará y pagará
acorde con lo que resulte de aplicar la tasa del 0.23 sobre el
PREDIAL. EL ARTÍCULO 8o., FRACCIÓN I, INCISOS A) Y C), DE valor real de los predios urbanos edificados, y del 0.81 sobre
LAS LEYES DE INGRESOS PARA EL MUNICIPIO DE ACAPULCO el valor real de los no edificados. Ahora, aun cuando a esta
DE JUÁREZ, GUERRERO, PARA LOS EJERCICIOS FISCALES DE Suprema Corte de Justicia de la Nación no le ha correspondi-
2005 Y 2006, TRANSGREDE LOS PRINCIPIOS DE PROPORCIO- do examinar la constitucionalidad de tales ordenamientos,
NALIDAD Y EQUIDAD TRIBUTARIA. la sola existencia de ejecutorias de Tribunales Colegiados de
Circuito que han declarado violatorio del principio de
El citado precepto al establecer que el impuesto predial se equidad tributaria contenido en el artículo 31, fracción IV, de
pagará, respecto de predios urbanos y suburbanos baldíos, a la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, el
una tasa del veinte al millar anual sobre el valor catastral establecimiento de una tasa superior para los predios no
determinado (inciso a), y en relación con predios urbanos y edificados respecto a los que sí lo estén, señalando distintas

Pág 33
formas de cumplir con dichas sentencias, obliga a fijar sus 7.¿Es suceptible impugnarse a través
alcances, a fin de proporcionar seguridad jurídica. Para este del juicio de amparo el AVALÚO
propósito se determina que, por regla general, la concesión CATASTRAL?
del amparo contra una ley fiscal tiene por efecto que no se
aplique al quejoso el precepto declarado inconstitucional y En JURISPRUDENCIA se indica que el AVALÚO
que se le restituyan las cantidades enteradas con apoyo en él, CATASTRAL determinado por la autoridad de catastro
tomándose en cuenta que el Tribunal en Pleno en la jurispru-
puede ser impugnado mediante el AMPARO INDIRECTO.
dencia P./J. 18/2003, de rubro: "EXENCIÓN PARCIAL DE UN
TRIBUTO. LOS EFECTOS DEL AMPARO CONCEDIDO CONTRA
AVALÚO CATASTRAL. SU ELABORACIÓN Y NOTIFICACIÓN
UNA NORMA TRIBUTARIA INEQUITATIVA POR NO INCLUIR EL
AFECTA EL INTERÉS JURÍDICO DEL GOBERNADO POR LO
SUPUESTO EN QUE SE HALLA EL QUEJOSO DENTRO DE
QUE ES SUSCEPTIBLE DE IMPUGNARSE A TRAVÉS DEL
AQUÉLLA, SÓLO LO LIBERA PARCIALMENTE DEL PAGO.",
JUICIO DE AMPARO INDIRECTO (MODIFICACIÓN DE LA
sostuvo que cuando la protección se otorga exclusivamente
JURISPRUDENCIA 2a./J. 22/94).
por el trato fiscal injustificadamente diferenciado, la sentencia
no tiene por efecto liberar al quejoso del pago de la totalidad
El avalúo catastral es el acto mediante el cual se determi-
del tributo, sino únicamente de hacer extensivo el beneficio
na el valor fiscal de los predios y construcciones adheri-
otorgado por la ley a determinados contribuyentes que se
das a éstos. Dicho valor fiscal generalmente sirve de
encontraban en su misma situación, porque la concesión del
sustento para establecer la base gravable del impuesto
amparo no recayó sobre los elementos esenciales del impues-
to y, por tanto, no existe obstáculo alguno que impida su
predial y, en consecuencia, para fijar la obligación tribu-
posterior aplicación, a condición de que se le brinde el mismo
taria a cargo del particular. Así, la valuación del predio
trato que a aquellos sujetos a los que la ley situó en una
constituye un requisito indispensable para que la autori-
posición más favorable que a otros. De manera que, en los dad administrativa pueda emitir la liquidación co-
casos en que se haya estimado que la tasa del 0.81 sobre el rrespondiente. En este orden de ideas, es claro que la
valor real de los predios urbanos no edificados es contraria al simple elaboración y, en su caso, notificación del avalúo
principio de equidad tributaria, la restitución al quejoso en el genera un perjuicio inmediato al particular, pues si aquél
pleno goce de la garantía individual violada consistirá, por un se elabora en forma incorrecta o ilegal, tendrá como
lado, en hacerle extensiva en un futuro la tasa del 0.23 sobre consecuencia la determinación, también incorrecta o
el valor real de los predios urbanos edificados y, por otro, en ilegal, de un crédito por concepto de impuesto predial.
devolverle, en su caso, las cantidades que hubiere pagado De aquí la importancia de que se reconozca que tal acto
correspondientes al diferencial entre ambas cantidades, el administrativo afecta de modo cierto e inmediato el
cual es del orden de 0.58 puntos, ya que la concesión del interés jurídico del particular, quien puede acudir al juicio
amparo no impide a la autoridad fiscal cobrar el impuesto de garantías en términos del artículo 114, fracción II,
predial, siempre y cuando lo haga conforme a la tasa aplicable primer párrafo, de la Ley de Amparo. Es importante apun-
a quienes, según la ejecutoria a cumplimentar, se encontra- tar que el hecho de que se reconozca que el avalúo
ban en la misma situación que el quejoso frente a la ley tribu- catastral afecta de modo cierto e inmediato el interés
taria. jurídico del particular, no significa que cuando se reclame
en un juicio de amparo indirecto, éste indefectiblemente
Contradicción de tesis 439/2011. Entre las sustentadas por el será procedente, pues el juzgador deberá verificar, en
Cuarto Tribunal Colegiado de Circuito del Centro Auxiliar de cada caso, que no se actualice alguna causa de improce-
la Tercera Región con residencia en Guadalajara, Jalisco y el dencia concreta. Así por ejemplo, podría darse el supues-
Segundo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del to de que en contra del avalúo existiera un medio
Tercer Circuito. 18 de enero de 2012. Cinco votos. Ponente: ordinario de defensa que tuviera que agotarse previa-
Margarita Beatriz Luna Ramos. Secretaria: Ma. de la Luz Pineda mente a acudir al juicio de amparo, o que la demanda se
Pineda. Tesis de jurisprudencia 9/2012 (10a.). Aprobada por la hubiera presentado fuera del plazo que establece el
Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del artículo 21 de la Ley de Amparo.
veinticinco de enero de dos mil doce. 2000230. 2a./J. 9/2012
(10a.). Segunda Sala. Décima Época. Semanario Judicial de la Varios 28/2006-SS, solicitud de modificación de la juris-
Federación y su Gaceta. Libro V, Febrero de 2012, Pág. 1123. prudencia 2a./J. 22/94. Mariano Azuela Güitrón, en su
-1- Nota: La tesis de jurisprudencia P./J. 18/2003 citada, carácter de Presidente de la Suprema Corte de Justicia de
aparece publicada en el Semanario Judicial de la Federación y la Nación. 28 de febrero de 2007. Cinco votos. Ponente:
su Gaceta, Novena Época, Tomo XVIII, julio de 2003, página Mariano Azuela Güitrón. Secretario: Francisco Gorka
17. Migoni Goslinga.

Pág 34
Tesis de jurisprudencia 22/94. Aprobada por la Segunda 1° fracción I, 2°, 5°, 6°,10, 17, 33 fracción IV, 35, 37, 73 al 78,
Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del catorce de 107 fracción I, 108, 110 y 119 de la Ley de Amparo, regla-
marzo de dos mil siete. mentaria de los artículos 103 y 107 de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos, venimos a
Nota: La presente tesis deriva de la resolución dictada en demandar el Amparo y Protección de la Justicia Federal
la solicitud de modificación de jurisprudencia relativa al en contra de la ley y actos de las autoridades respon-
expediente varios 28/2006-SS, en el cual la Segunda Sala sables que más adelante se señalan, por considerar que
determinó modificar el criterio contenido en la tesis 2a./J. se violan en nuestro perjuicio, diversos derechos funda-
22/94 de rubro: "AVALÚO CATASTRAL PRACTICADO POR mentales reconocidos por la Constitución Política de los
UNA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA. AMPARO IMPROCE- Estado Unidos Mexicanos.
DENTE.", derivado de la contradicción de tesis 1/94.
Con el propósito de dar cumplimiento a lo ordenado por
Nota: Por instrucciones de la propia Sala, la tesis 2a./J. el artículo 108 de la Ley de Amparo en vigor, manifesta-
22/94, publicada en el Semanario Judicial de la Federación mos lo siguiente:
y su Gaceta, Novena Época, Tomo XXV, abril de 2007,
página 425, se difunde nuevamente por sustitución en el I.NOMBRE Y DOMICILIO DE LOS QUEJOSOS Y DE QUIENES
texto de la nota en aquélla contenida. PROMUEVEN EN SU NOMBRE.
No. Registro: 2,000,611 Jurisprudencia Materia(s):            
Común, Administrativa Décima Época Instancia: Pleno - Ya han quedado señalados en el proemio de esta Deman-
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su da.
Gaceta Tomo: Libro VII, Abril de 2012, Tomo 1 Tesis: P./J.
2/2012 (10a.) Página: 61 II.NOMBRE Y DOMICILIO DEL TERCERO PERJUDICADO.
           
Con fundamento en los artículos 5 fracción III y 108
Conclusión: fracción II de la Ley de Amparo,  manifestamos bajo
Por lo anterior, se advierte que las Leyes de Ingresos de los protesta de decir verdad que no existe tercero perjudica-
Municipios pueden resultar inconstitucionales cuando se do.
hacen en contravención a lo que hemos explicado, será la
III.AUTORIDADES RESPONSABLES.
labor del juzgador encuadrar las conductas y en caso de
que resulte útil decretar el amparo en materia fiscal.
En términos de la fracción II del artículo 5º de la Ley de
Amparo, son Autoridades Responsables de los actos
impugnados:
Modelo Demanda de Amparo Indirecto contra el Impues-
to Predial
1.La Asamblea Legislativa de la Ciudad de México.
2.El Jefe de Gobierno de la Ciudad de México.
3.El Tesorero del Gobierno de la Ciudad de México.
XXXXXXXXXXXX
CONTRA
Con fundamento en la parte final de la fracción III del
H. ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA CIUDAD DE MÉXICO Y
artículo 108 de la Ley de Amparo, manifestamos que NO 
OTRAS. se señalan como autoridades responsables a la Secretaria
de Gobierno ni al Director de la Gaceta Oficial de la Ciudad
JUICIO DE AMPARO INDIRECTO. de México, porque no se impugnan por vicios propios, ni
el refrendo ni la publicación que, respectivamente,
C. JUEZ DE DISTRITO EN MATERIA ADMINISTRATIVA EN realizaron dichas autoridades del “Decreto por el que se
TURNO, CON RESIDENCIA EN LA CIUDAD DE MÉXICO. reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del
P R E S E N T E. Código Fiscal de la Ciudad de México”, publicado el 31 de
diciembre de 2017 en la Gaceta Oficial de la Ciudad de
XXXXXXXXXXXXX,    por mi propio derecho; señalando  México.
como domicilio para oír y recibir notificaciones el ubicado
en Calle…….., C.P…….., IV.NORMA GENERAL Y ACTOS QUE DE CADA AUTORIDAD SE
RECLAMAN.
Que por este conducto y con fundamento en lo dispuesto
por los artículos 103 fracción I, y 107 de la Constitución 1.-De la H. Asamblea Legislativa de la Ciudad de México, se
Política de los Estados Unidos Mexicanos, y en los artículos reclama la aprobación y expedición del “Decreto por el

Pág 35
que se reforman, adicionan y derogan diversas disposi- Es importante aclarar que, en el caso de 
ciones del Código Fiscal de la Ciudad de México”, publica- XXXXXXXXXXXXXXX,  en  la  Propuesta de Declaración
do el 31 de diciembre de 2017, en la Gaceta Oficial de la Catastral y Pago del Impuesto Predial correspondiente al
Ciudad de México. Del referido Decreto, se reclama el año 2018, aparece como contribuyente
artículo 130 en el que se contiene la tarifa aplicable para la XXXXXXXXXXXXXXXXX, quien era la anterior propietaria
determinación del Impuesto Predial para el 2018. del inmueble, pero que de acuerdo con el Comprobante
de Aviso de Modificación al Padrón de Contribuyentes del
2.-Del Jefe de Gobierno de la Ciudad de México, se reclama Impuesto Predial de fecha 25 de enero de 2018, el actual
la promulgación del Decreto precisado en el punto 1 de contribuyente de la cuenta predial XXXXXXXXXX y quien
este Capítulo, en especial, la reforma al artículo 130 en el realizó el pago del impuesto es  XXXXXXXXXXX.  En el
que se contiene la tarifa aplicable para la determinación Capítulo de pruebas se exhibe el original de dicho
del Impuesto Predial para el 2018. comprobante de Aviso de Modificación.
                                          
3.-Del Tesorero del Gobierno de la Ciudad de México,  se El entero del Impuesto Predial se realizó en las fechas
reclama la ejecución del Decreto precisado en el punto 1 siguientes:
de este Capítulo, en especial la reforma al artículo 130 del
Código Fiscal de la Ciudad de México, mismo que a) De la Cuenta Predial XXXXXXX, el pago se realizó el día 16
contiene la tarifa aplicable para la determinación del de XXXXX de 2018.
Impuesto Predial para el 2018.
b) De la Cuenta Predial XXXXXXXXXX,  el pago se realizó el
4.-De todas y cada una de las autoridades aquí enlistadas día 25 de XXXXXXXde 2018.
como Responsables, se reclaman las consecuencias que
de hecho y de derecho se generan en nuestra esfera 3.- Como se observa, la tarifa se estructura con  16 rangos
jurídica, como derivación de su pretensión por aplicarnos progresivos, estableciéndose en cada nivel, los paráme-
las disposiciones impugnadas en esta demanda de tros de los valores catastrales que nos permiten ubicarnos
Amparo. en el rango correspondiente y calcular el excedente del
límite inferior del valor catastral. Se fijan también los
V.HECHOS O ABSTENCIONES QUE CONSTITUYEN LOS porcentajes a aplicar a dicho excedente, y las cuotas fijas
ANTECEDENTES DEL ACTO RECLAMADO O QUE SIRVEN que se adicionarán a los importes resultantes de la
DE FUNDAMENTO A LOS CONCEPTOS DE VIOLACIÓN. aplicación de dicho porcentaje, para arribar así al monto
bimestral del Impuesto Predial a pagar. Para este 2018, se
Bajo protesta de decir verdad,  manifestamos que los incluyen también cuotas fijas disminuidas para los 4
hechos o abstenciones que constituyen los antecedentes primeros rangos de la tarifa (A, B, C y D), que serán las
de los actos reclamados y que sirven como fundamento aplicables para los propietarios de inmuebles de uso
de los conceptos de violación que se esgrimirán más habitacional cuyos valores catastrales se ubiquen dentro
adelante, son los que se expresan a continuación: de esos rangos.

1.-Los quejosos somos sujetos obligados al pago del 4.- Por considerar que la imposibilidad de aplicarnos el
Impuesto Predial en la Ciudad de México, en términos de beneficio de cuotas fijas disminuidas, que se prevé en la
los dispuesto en el Capítulo II del Título III del Código tarifa del artículo 130 únicamente para los 4 primeros
Fiscal de la Ciudad de México, y por los inmuebles de uso rangos de ésta, pudiesen vulnerar el derecho humano a la
habitacional de nuestra propiedad, debemos determinar igualdad y el principio de equidad tributaria, se interpone
y pagar dicha contribución de conformidad con la tarifa el presente Juicio de Amparo.
incorporada para este 2018, en el artículo 130 de dicho
ordenamiento. VI.- CAPÍTULO DE ADMISIBILIDAD Y PROCEDENCIA.

2.-Como se desprende de la  Propuesta de Declaración Esta demanda se interpone en contra del artículo 130, del
Catastral y Pago del Impuesto Predial correspondiente al Código Fiscal de la Ciudad de México, en el que se
año 2018, y de los comprobantes de pago del impuesto contiene la tarifa integrada del Impuesto Predial para
que se ofrecen como pruebas documentales en el Capítu- 2018, (La tarifa original y las cuotas fijas disminuidas para
lo correspondiente (Y de la tarifa que se inserta en el los rangos A, B, C y D), a partir de su primer acto de
siguiente párrafo), nuestros inmuebles se encuentran aplicación sobre la esfera jurídica de las quejosas, el cual
ubicados en los rangos “N” y “O” de esa tarifa, y enteramos se materializó con el pago de dicho tributo, en las fechas
el Impuesto Predial del 2018 aplicando la tarifa incorpora- que se precisan en el Capítulo de “Hechos o Absten-
da para este 2018 en el Código Fiscal de la Ciudad de ciones que constituyen los antecedentes del Acto
México. Reclamado” de la presente demanda, lo cual se realizó en

Pág 36
cumplimiento a lo ordenado en el Capítulo II del Título III Tomando en cuenta que se está impugnando la inconsti-
del Código Fiscal de la Ciudad de México. tucionalidad de la tarifa del Impuesto Predial vigente
para 2018, por las consideraciones que se sustentan en el
Por lo anterior, en términos de lo dispuesto en los artículos Concepto de Violación, se acredita el interés jurídico para
17 y 107 fracción I de la Ley de Amparo, este juicio de accionar el Juicio de Garantías, con las Propuestas de
garantías se promueve dentro del plazo legal de 15 días Declaración de Valor Catastral y Pago del Impuesto Pre-
hábiles siguientes a aquél en el que se dio el primer acto dial para 2018, y los comprobantes del pago respectivos,
de aplicación de la disposición que se tilda de inconsti- de los que se desprende que los impetrantes son sujetos
tucional. Es importante precisar que el pago del Impuesto obligados al pago del impuesto, y que para el cálculo y
Predial para el 2018, llevado a cabo por las quejosas, fue determinación de los importes a pagar, se aplicó la tarifa
un acto realizado en cumplimiento a una disposición legal vigente para dicho ejercicio.
y, por ende, debe ser considerado como un acto de
aplicación de la norma impugnada, y computarse a partir VII. PRECEPTOS QUE CONTIENEN LOS DERECHOS FUNDA-
de él, el plazo legal de interposición del presente juicio de MENTALES Y GARANTÍAS CUYA VIOLACIÓN SE RECLAMA.
garantías. Aplica por analogía, el siguiente criterio de
Jurisprudencia: Los artículos 1º y 31 Fracción IV de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos, así como los artículos
Época: Novena Época 7° de la Declaración Universal de los Derechos Humanos,
Registro: 171860 y 24 de la Convención Americana sobre Derechos
Instancia: Segunda Sala Humanos. (Pacto de San José).
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta VIII.- CONCEPTO DE VIOLACIÓN.
Tomo XXVI, Agosto de 2007
Materia(s): Común ÚNICO.- LA TARIFA CONTENIDA EN EL ARTÍCULO 130 DEL
Tesis: 2a./J. 153/2007 CÓDIGO FISCAL DE LA CIUDAD DE MÉXICO, VIGENTE EN
Página: 367 2018 PARA EL PAGO DEL IMPUESTO PREDIAL, TRASGRE-
DE LO DISPUESTO EN LOS ARTÍCULOS 1° Y 31 FRACCIÓN
AMPARO CONTRA LEYES. LA AUTOLIQUIDACIÓN DE UNA IV DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS
CONTRIBUCIÓN NO ES UN ACTO IMPUTABLE A LAS AUTO- UNIDOS MEXICANOS; Y  LOS ARTÍCULOS 7° DE LA
RIDADES EJECUTORAS, AUNQUE SÍ CONSTITUYE UN ACTO DECLARACIÓN UNIVERSAL DE LOS DERECHOS
DE APLICACIÓN DE LA LEY A PARTIR DEL CUAL EMPIEZA A HUMANOS, Y 24 DE LA CONVENCIÓN AMERICANA SOBRE
CORRER EL PLAZO PARA PROMOVER EL AMPARO. DERECHOS HUMANOS (PACTO DE SAN JOSÉ).

La existencia de un acto de autoridad no puede hacerse El Derecho Humano a la igualdad está previsto en el
derivar de la actitud del particular frente al mandato legal, primer párrafo del artículo 1° Constitucional, y esencial-
sino de la conducta observada por la propia autoridad; por mente consiste en que todos aquellos que se encuentren
tanto, la circunstancia de que el quejoso haya presentado en una situación determinada, ostenten los mismos dere-
la declaración de pago de un impuesto, con la cual acredi- chos y obligaciones emanados de esa situación. En el
ta la autoaplicación de la ley, no conduce a tener por ámbito internacional, este Derecho  se encuentra
ciertos los actos de determinación y cobro atribuidos a las también protegido y tutelado por los Tratados Interna-
autoridades ejecutoras. Lo anterior, aun cuando la Supre- cionales que, sobre la materia, ha suscrito nuestro país,
ma Corte de Justicia de la Nación ha establecido que la en particular en el artículo 7° de la Declaración Universal
autoliquidación de una contribución constituye un acto de Derechos Humanos (“Todos son iguales ante la ley y
de aplicación de la ley, pues ello no significa que tal cum- tienen, sin distinción, derecho a igual protección de la
plimiento de la norma por el particular deba ser atribuido ley”) y en el artículo 24 de la Convención Americana
a la autoridad, sino solamente que, para efecto de compu- sobre Derechos Humanos (“Todas las personas son
tar el plazo de impugnación constitucional, puede servir iguales ante la ley.  En consecuencia, tienen derecho, sin
de base el hecho de que el particular se coloque por sí discriminación, a igual protección de la ley”).
mismo en el supuesto previsto por la ley, sin necesidad de
un acto específico de la autoridad aplicadora. En la materia fiscal, la fracción IV del artículo 31 Consti-
tucional incorpora, dentro de los principios de justicia
Tesis de jurisprudencia 153/2007. Aprobada por la Segun- impositiva, el de la equidad tributaria, que descrito de
da Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del quince manera muy elemental significa que las normas fiscales,
de agosto de dos mil siete. deben tratar de manera igual a quienes se encuentran en

Pág 37
una misma situación, y de manera desigual a los sujetos al, la capacidad contributiva de los sujetos obligados se
del gravamen que se sitúen en una diversa; tal prerrogati- determina en función del monto de la riqueza gravada,
va obliga a que no exista distinción entre situaciones en este caso, del valor catastral de los inmuebles. Es por
tributarias que puedan considerarse iguales, a menos que ello que se establece una tarifa progresiva directa en la
exista una  justificación objetiva y razonable. que, a mayor valor catastral, mayor monto del impuesto a
pagar. De esta forma, se atiende plenamente a la capaci-
Sostenemos que la tarifa del Impuesto Predial, prevista en dad contributiva de los causantes. Sin embargo, esta
el artículo 130 del Código Fiscal de la Ciudad de México, mecánica se distorsiona cuando se introduce un elemen-
violenta las disposiciones citadas, ya que al incluir una to completamente ajeno a la progresividad de la tarifa,
cuota fija disminuida, únicamente para aquéllos pro- como lo es una cuota fija disminuida para inmuebles con
pietarios de inmuebles de uso habitacional cuyo valor valores catastrales que se encuentran únicamente dentro
catastral se ubique dentro de los rangos A, B, C y D, se de los 4 primeros rangos de dicha tarifa.
genera una evidente inequidad tributaria y un trato
discriminatorio que no tiene sustento constitucional. En la distribución de la carga, no hay un trato igual para
los iguales, es decir, para los que están comprendidos en
Ello es así, porque a pesar de que todos los contribuyentes la misma situación jurídica. Conviene reiterar que, todos
propietarios de inmuebles de uso habitacional están en los contribuyentes que están obligados a pagar el
una misma situación frente a la norma (Tienen una fuente Impuesto Predial, conforme a las cuotas fijas original-
de riqueza gravada  -sus inmuebles), y están obligados a mente establecidas para cada uno de los 16 rangos de la
contribuir de manera proporcional a su capacidad tarifa, están en una situación de igualdad ante la ley, pues
contributiva, aquéllos cuyos inmuebles tienen valores al ser propietarios de inmuebles deben contribuir a los
catastrales ubicados dentro de los 4 primeros rangos de la gastos públicos a partir de ese signo de riqueza, y para
tarifa, gozarán de una disminución significativa e injustifi- garantizar que ese sacrificio sea proporcional (A mayor
cada en la cuota fija, lo que introduce una notoria inequi- valor del inmueble mayor monto de impuesto) la tarifa
dad en dicha tarifa. tiene un contenido de proporcionalidad con base en el
porcentaje que se aplica al excedente del límite inferior, y
En el caso concreto, la inequidad se evidencia con el cálcu- el agregado de una cuota fija progresiva (a mayor valor
lo del Impuesto Predial para 2018 por parte de los impe- catastral, es mayor la cuota fija). Pues bien, esa igualdad
trantes, de conformidad con la tarifa aplicable, y su com- se rompe al establecer que, sólo para los 4 primeros
parativo con el monto del Impuesto Predial que hubiese rangos de la tarifa (Que comparativamente tienen una
resultado a cargo de aplicar el porcentaje promedio de cuota fija menor, pues como ya se explicó, el
reducción que se prevé para las cuotas fijas de los rangos escalonamiento de las cuotas fijas es progresivo, ya que a
A, B, C y D. Estos ejercicios comparativos pueden revisarse menor valor catastral, menor cuota fija), se aplicará una
en el apartado final del Concepto de Violación, y en ellos disminución adicional a través de una cuota fija aminora-
se podrá observar que, quienes no nos encontramos com- da.
prendidos dentro de los 4 primeros rangos de la tarifa,
debemos cubrir un Impuesto Predial muy superior que Como se aprecia, es claro el tratamiento discriminatorio
quienes sí lo están, padeciendo con ello un trato discrimi- que se les da a los propietarios de inmuebles destinados
natorio y diferenciado que afecta el derecho a la igualdad a casa habitación, y la inequidad que se genera con la
y el principio de equidad tributaria. incorporación selectiva de cuotas disminuidas para
ciertos rangos de la tarifa sin justificación constitucional
Como se desprende de esos comparativos, no obstante alguna. Si bien es cierto que el aminoramiento se prevé
que todos los propietarios de inmuebles de uso habitacio- para los 4 primeros rangos, y que éstos se refieren a
nal estamos en la misma situación frente al hecho inmuebles con los valores catastrales más bajos, también
imponible, quienes tenemos inmuebles con valores lo es la proporcionalidad y equidad del impuesto se
catastrales que  no  se ubiquen dentro de los 4 primeros garantiza con la progresividad de la tarifa, la que determi-
rangos de la tarifa, estamos impedidos para beneficiarnos na que a mayor valor catastral, mayor será el tributo a
del aminoramiento de la cuota fija que, de manera injusti- cubrir, pues es mayor el porcentaje a aplicar sobre el
ficada y discriminatoria, sí se otorga para quienes poseen excedente del límite inferior, y la cuota fija que habrá que
inmuebles cuyo valor catastral se encuentra dentro de los adicionarle.
rangos A, B, C y D.
Por tanto, el que la disminución de la tarifa se aplique a
Es importante precisar que, tratándose de contribuciones los rangos que contemplan los menores valores catastra-
que gravan la riqueza, como es el caso del Impuesto Predi- les, y que por tanto favorezca a quienes detentan menor

Pág 38
riqueza, no es una justificación constitucionalmente puede operar la reducción se ubique en los rangos respec-
válida para introducir un trato inequitativo y discriminato- tivos, no necesariamente significa que se está frente a los
rio, pues el reconocimiento de la menor capacidad grupos más vulnerables de la ciudad, a las zonas de mayor
contributiva de esos estratos, se da con la tarifa progre- rezago en servicios y a los contribuyentes de menores
siva, y no con una disminución adicional e injustificada en ingresos per cápita, en virtud de que pueden darse
las cuotas fijas. distintas condiciones y circunstancias por las que, quien
deba pagar el impuesto predial, resida en esas zonas. De
También carecen de sustento el resto de las consi- ahí que, si bien es poco probable que determinado
deraciones esgrimidas para pretender justificar la regulari- inmueble cuente con un valor catastral menor al que
dad del aminoramiento de las cuotas, como se reconoce tengan otros de características análogas, aunque esté
en la Jurisprudencia que se reproduce: ubicado en una zona que no sea considerada vulnerable o
rezagada, por lo que sería objetiva y razonable la justifi-
Época: Décima Época cación del legislador en ese sentido, no se trata del único
Registro: 2010103 motivo, por lo que la reducción no encuentra pleno
Instancia: Plenos de Circuito asidero constitucional, al generar un trato diferenciado;
Tipo de Tesis: Jurisprudencia de ahí que el artículo 130, fracción II, punto 1, del Código
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación Fiscal del Distrito Federal que prevé una reducción en el
Libro 23, Octubre de 2015, Tomo III cálculo del impuesto predial en favor de quienes se
Materia(s): Constitucional ubiquen en los rangos ahí determinados, viola el princi-
Tesis: PC.I.A. J/53 A (10a.) pio de equidad tributaria contenido en el artículo 31,
Página: 2981 fracción IV, de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos.
PREDIAL. EL ARTÍCULO 130, FRACCIÓN II, PUNTO 1, DEL
CÓDIGO FISCAL DEL DISTRITO FEDERAL, AL ESTABLECER PLENO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
UNA REDUCCIÓN EN EL CÁLCULO DEL IMPUESTO RELATI- CIRCUITO.
VO, VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA.
A fin de reparar la trasgresión constitucional y garantizar
El precepto indicado prevé una reducción, como beneficio que los quejosos tengan un trato equitativo en la
fiscal, relacionada con el valor catastral del inmueble, para aplicación de la tarifa, deberá concederse la protección
efecto del cálculo del impuesto predial. Al respecto, el constitucional para el efecto de que también se les
legislador tomó como parámetros para incluir el benefi- aplique el porcentaje promedio de reducción comple-
cio, la vulnerabilidad en el Distrito Federal, el mayor mentaria que se prevé en la cuota fija de los rangos A, B,
rezago en determinadas zonas, así como los ingresos per C y D de la tarifa, y se ordene la devolución de los
cápita de los contribuyentes. Ahora bien, desde el importes pagados en exceso.
momento en que el tributo pierde su única función origi-
nal, que es la recaudadora, la cual debe ser completa y no Para facilitar a su Señoría y a las autoridades fiscales, la
parcial (en inicio), al sacrificarse esa recaudación, aunque determinación de los montos a devolver como conse-
sea en parte, se exige al legislador la validación consti- cuencia de la concesión del Amparo, se agregan los
tucional de su actuar, lo cual no acontece en el caso del cálculos siguientes:
beneficio aludido, porque el hecho de que el valor
catastral de los inmuebles en relación con los cuales Determinación del promedio de disminución de la tarifa
para los rangos A, B, C y D:

Pág 39
Análisis comparativo del Impuesto Predial de  la Cuenta alXXXXXXXXXXX, de la  Cuenta Predial XXXXXXXXXXa
XXXXXXXXX: cargo del contribuyente XXXXXXXXXX. Esta probanza se
ofrece para demostrar el interés jurídico que le asiste al
Procedimiento conforme al que se realizó el cálculo y quejoso para acudir al juicio de garantías, y para sustentar
pago del Impuesto, aplicando estrictamente la tarifa el Concepto de Violación. A esta probanza se le deberá
prevista en el artículo 130 (Sin disminución alguna de la reconocer el valor probatorio pleno de una documental
cuota fija): pública, conforme a lo dispuesto en los artículos 129
segundo párrafo, 130 y 202 del Código Federal de Proce-
Análisis comparativo del Impuesto Predial de la  dimientos Civiles, de aplicación supletoria a la Ley de
XXXXXXXXXX: Amparo.

Procedimiento conforme al que se realizó el cálculo y 4.DOCUMENTAL PÚBLICA, consistente en Recibo de Pago
pago del Impuesto, aplicando estrictamente la tarifa de fecha 25 de enero de 2018, de la Cuenta Predi-
prevista en el artículo 130 (Sin disminución alguna de la alXXXXXXXXXX , a cargo del contribuyente XXXXXXXXXX.
cuota fija): Esta probanza se ofrece para demostrar el interés jurídico
que le asiste a la quejosa para acudir al juicio de garantías,
(1)Tarifa del artículo 130 del Código Fiscal de la Ciudad de y para sustentar el Concepto de Violación. A esta proban-
México za se le deberá reconocer el valor probatorio pleno de una
documental pública, conforme a lo dispuesto en los
(2)Propuesta de Declaración Catastral y Pago del Impuesto artículos 129 segundo párrafo, 130, 202 y 210-A del
Predial correspondiente al año 2018 Código Federal de Procedimientos Civiles, de aplicación
supletoria a la Ley de Amparo, en atención a que fue
(3)Comprobante de pago del Impuesto Predial. generada a través de medios electrónicos oficiales y
cuenta con certificación digital.

X.-PRUEBAS. 5.DOCUMENTAL PÚBLICA, consistente en el Comprobante


de Aviso de Modificación al Padrón de Contribuyentes del
1.DOCUMENTAL PÚBLICA, consistente en el original de la Impuesto Predial, de fecha 25 de enero de 2018, relativo a
Propuesta de Declaración de Valor Catastral y Pago del la Cuenta Predial XXXXXXXXXXX, con el que se acredita
Impuesto Predial correspondiente al año 2018, de la  que el actual titular de esa cuenta y, por tanto, sujeto
Cuenta Predial XXXXXXXXXXX a cargo de la  contribu- obligado al pago del Impuesto Predial, es el
yente XXXXXXXXXX. Esta probanza se ofrece para XXXXXXXXXXXX.  Esta probanza se ofrece para demostrar
demostrar el interés jurídico que le asiste a la quejosa para el interés jurídico que le asiste a la quejosa para acudir al
acudir al juicio de garantías, y para sustentar el Concepto juicio de garantías, y se le deberá reconocer el valor
de Violación. A esta probanza se le deberá reconocer el probatorio pleno de una documental pública, conforme a
valor probatorio pleno de una documental pública, lo dispuesto en los artículos 129 segundo párrafo, 130 y
conforme a lo dispuesto en los artículos 129 segundo 202 del Código Federal de Procedimientos Civiles, de
párrafo, 130 y 202 del Código Federal de Procedimientos aplicación supletoria a la Ley de Amparo.
Civiles, de aplicación supletoria a la Ley de Amparo.
6.PRESUNCIONAL LEGAL Y HUMANA,  en todo lo que
2.DOCUMENTAL PÚBLICA, consistente en el Recibo de Pago favorezca a los intereses de las quejosas.
de fecha 16 de enero de 2018, de la  Cuenta Predial
XXXXXXXXXXX a cargo de la  contribuyente 7.INSTRUMENTAL DE ACTUACIONES,  en todo aquello que
XXXXXXXXXXXXX. Esta probanza se ofrece para favorezca a los intereses de las quejosas.
demostrar el interés jurídico que le asiste a la quejosa para
acudir al juicio de garantías, y para sustentar el Concepto Época: Décima Época
de Violación. A esta probanza se le deberá reconocer el Registro: 2015428
valor probatorio pleno de una documental pública, Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
conforme a lo dispuesto en los artículos 129 segundo Tipo de Tesis: Aislada
párrafo, 130 y 202 del Código Federal de Procedimientos Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación
Civiles, de aplicación supletoria a la Ley de Amparo. Libro 47, Octubre de 2017, Tomo IV
Materia(s): Común
3.DOCUMENTAL PÚBLICA, consistente en el original de la Tesis: XXI.1o.P.A.11 K (10a.)
Propuesta de Declaración de Valor Catastral y Pago del Página: 2434
Impuesto Predial correspondiente al año 2018, corre-
spondiente al inmueble con Cuenta Predi-

Pág 40
DOCUMENTO ELECTRÓNICO. SI CUENTA CON CADENA SEGUNDO.- Tener por autorizados a los profesionistas que
ORIGINAL, SELLO O FIRMA DIGITAL QUE GENERE CONVIC- se mencionan en el proemio de la presente demanda,
CIÓN EN CUANTO A SU AUTENTICIDAD, SU EFICACIA para los efectos señalados.
PROBATORIA ES PLENA.  De conformidad con el artículo
210-A del Código Federal de Procedimientos Civiles, de TERCERO.-  Tener por exhibida la documentación que se
aplicación supletoria a la Ley de Amparo, la información acompaña a la presente, y por ofrecidas las pruebas
generada o comunicada que conste en medios electróni- exhibidas.
cos, ópticos o en cualquier otra tecnología, constituye un
medio de prueba que debe valorarse conforme a las CUARTO.- De conformidad con los principios de eficiencia,
reglas específicas contenidas en el propio precepto y no economía y celeridad, autorizar el uso de cámaras
con base en las reglas generales aplicables a las copias fotográficas u otros instrumentos electrónicos portátiles
simples de documentos públicos o privados impresos. para la toma de fotografías y reproducción de los docu-
Así, para establecer la fuerza probatoria de aquella mentos que obren en autos del presente juicio, previa
información, conocida como documento electrónico, identificación que se realice por ese órgano jurisdiccional
debe atenderse a la fiabilidad del método en que se del autorizado. 
generó, comunicó, recibió o archivó y, en su caso, si es
posible atribuir su contenido a las personas obligadas e, QUINTO.- Con fundamento en lo dispuesto por los artícu-
igualmente, si es accesible para su ulterior consulta. En
los 278 y 279 del Código Federal de Procedimientos
congruencia con ello, si el documento electrónico, por
Civiles de aplicación supletoria a la Ley de Amparo,
ejemplo, una factura, cuenta con cadena original, sello o
autorizar la expedición a costa de las quejosas, de copia
firma digital que genere convicción en cuanto a su auten-
certificada del proveído que recaiga a la presentación del
ticidad, su eficacia probatoria es plena y, por ende, queda
presente libelo, por así convenir a nuestros intereses.
a cargo de quien lo objete aportar las pruebas necesarias
o agotar los medios pertinentes para desvirtuarla.
SEXTO.- Señalar fecha y hora para que tenga verificativo la
Audiencia Constitucional, al tiempo que se emplace a las
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS PENAL Y
autoridades responsables para que rindan su informe con
ADMINISTRATIVA DEL VIGÉSIMO PRIMER CIRCUITO.
justificación en la forma y plazo señalados por la Ley,
además de seguir el juicio en todos sus trámites legales y,
POR LO EXPUESTO Y FUNDADO, A USTED C. JUEZ DE en el momento procesal oportuno, conceder el amparo y
DISTRITO, ATENTAMENTE SOLICITAMOS SE SIRVA: protección de la Justicia Federal en los términos solicita-
dos.
PRIMERO.- Tenernos por presentadas en tiempo y forma,
en los términos señalados en esta demanda, solicitando el
amparo y protección de la Justicia Federal contra la ley y
autoridades y por los actos señalados en la misma.

Pág 41
¿Qué es el COMPLIANCE?
¡¡OBLIGACIONES O RESPONSABILIDADES?

CASO PRÁCTICO 3
objetivo
Al finalizar el lector podrá conocer en que consiste el COMPLIANCE y como puede este ser aplicado en las
empress como una herramienta fundamental para la gestión de riesgos en la organización.

Dirigido a
Contadores, administradores y toda persona que desee conocer el concepto de COMPLIANCE y como este
puede ser instalado en las empresas.

Reflexión
Los términos en inglés en ocasiones dicen más cosas que en español, sin embargo el término de COM-
PLIANCE se podría asociar con la evaluación y acciones para mitigar los riesgos en una organización, pu-
diendo venir de las diferentes áreas funcionales de la organización.

El concepto esta asociado a palabras como: RESPONSABILIDAD, HONESTIDAD, REGLAS, POLÍTICAS DE


COMPORTAMIENTO, ÉTICA Y CONTRATOS.

Pág 42
Análisis
Corporativo

1.¿Qué es el COMPLIANCE?
normas de su sector, pero eso no quiere decir que su
El  Compliance  Program es un conjunto de normas de acción sea ética. El compliance ayuda a conciliar estas dos
carácter interno, establecidas en la empresa a iniciativa esferas.
del órgano de administración, con la finalidad de imple-
mentar en ella un modelo de organización y gestión eficaz Independencia, autoridad y recursos: Son los tres elemen-
e idóneo que le permita mitigar el riesgo de la comisión de tos básicos para que un departamento o cargo dedicado
delitos y exonerar a la empresa. al cumplimiento normativo sea eficaz. La suma de los tres
dará un resultado exitoso casi con toda seguridad; por el
Su función principal es asesorar a las organizaciones para contrario, la ausencia de alguna de ellas supondrá un
que no se salten ninguna normativa que les ataña directa desajuste serio de cara a la implementación en una orga-
o indirectamente. nización o contexto.

A continuación se muestra el siguiente gráfico que mues- Garantía de funcionalidad y operatividad: La existencia de
tra la división del COMPLIANCE. este cargo no debe ser un elemento accesorio en las
empresas, sino más bien una garantía absoluta de que
Tal ha sido su repercusión, que en la actualidad muchas desde el punto de vista legal y ético se están haciendo
empresas han conformado departamentos específicos bien las cosas y que, por tanto, el negocio no corre riesgo
para el compliance, especialmente si la labor de éstas está  de sanciones.
enmarcada en normativas demasiado complejas.
Elemento integral a todos los niveles:  Una de las claves
2 . ¿Có mo se pu e de a plicar e l COM- para la eficacia de este cargo o área es que pueda influir en
PLiANCE en la empresa? todos los niveles corporativos, desde el más bajo hasta el
más alto. De hecho, algunos directores de empresa creen
El compliance introduce un elemento ético:  Muchas que parte del éxito de esta figura está en crear una cultura
empresas operan de forma legal y cumplen con las interna sobre la labor del compliance y que todos los
miembros de una empresa lo asuman como propia.

Pág 43
A continuación se incluye el siguiente gráfico donde se
observan las etapas del proceso de COMPLIANCE.

3.¿Existe COMPLIANCE para las empre- inversión de acuerdo con los estados financieros anuales,
sas que cotizan en bolsa? auditados o dictaminados respectivos.

La Comisión, mediante disposiciones de carácter general,


Así es, el artículo 19 en su fracción III de la Ley del Mercado
establecerá los términos, plazos y condiciones en los
de Valores en México, establece que la organización debe cuales las sociedades anónimas promotoras de inversión
contar con prácticas societarias de buen gobierno corpo- bursátil adoptarán la modalidad de sociedad anónima
rativo. bursátil una vez cumplidos los supuestos a que se refiere
el párrafo anterior.
Artículo 19.-
Las sociedades anónimas promotoras de inversión Inciso reformado DOF 10-01-2014
podrán solicitar la inscripción en el Registro de las
c) Un programa en el que se prevea la adopción progresiva
acciones representativas de su capital social o títulos de
del régimen aplicable a las sociedades anónimas
crédito que representen dichas acciones, siempre que:
bursátiles en el plazo señalado en el inciso b) anterior.
Dicho programa, deberá cumplir los requisitos que
I. I.La asamblea de accionistas acuerde, previo a la inscrip-
establezca el reglamento interior de la bolsa de valores en
ción de los valores: que pretendan listarse las acciones o títulos de crédito
que las representen.
a) La modificación de su denominación social agregando a
su denominación social la expresión "Bursátil" o su d) Las modificaciones estatutarias necesarias para adecuar la
abreviatura "B". integración del capital social al régimen aplicable a las
sociedades anónimas bursátiles, así como para prever las
b) La adopción de la modalidad de sociedad anónima causas y efectos de la cancelación de la inscripción en el
bursátil en un plazo que no podrá exceder de diez años, Registro, en los términos establecidos en el artículo 108,
contado a partir de que surta efectos la inscripción en el fracción I de esta Ley. En ningún caso dichos estatutos
Registro, o bien con anterioridad a dicho plazo, si el podrán contemplar alguna de las estipulaciones a que
capital contable de la sociedad anónima promotora de hace referencia el artículo 13, fracciones I a III del presente
inversión bursátil de que se trate, al cierre del ejercicio de ordenamiento legal.
que se trate, supera el equivalente en moneda nacional
de doscientos cincuenta millones de unidades de La asamblea de accionistas, adicionalmente a lo antes

Pág 44
señalado, deberá identificar a la persona o grupo de 4.¿Una persona moral puede tener una
personas que tenga el control de la sociedad, quienes
responsabilidad penal?
deberán suscribir el acta que se levante con motivo de la
celebración de la asamblea, manifestando su conformi-
dad. Así es, una persona moral por los delitos que se cometen
puede ser acusado, ser culpable y tener consecuencias
II.El consejo de administración tenga al momento de la que se observan desde el artículo 421 al 425 del Código
inscripción en el Registro, al menos un consejero Nacional de Procedimientos Penales vigente.
independiente que reúna los requisitos establecidos en el
artículo 26 de esta Ley.
Desde 2010, las personas jurídicas pueden ser penadas
III.La sociedad cuente con un comité que auxilie al consejo por los delitos cometidos en su beneficio directo o indirec-
de administración en el desempeño de actividades to. De este modo, las empresas pueden responder penal-
relacionadas con prácticas societarias, acordes con las mente entre otros delitos por estafas, insolvencias
previstas para las sociedades anónimas bursátiles. Dicho punibles, daños informáticos, propiedad intelectual e
comité estará integrado exclusivamente con miembros industrial, fraude en la inversión, alteración de precios,
del consejo de administración y será presidido por un
abono de comisiones para incentivar la contratación,
consejero que tenga el carácter de independiente.
blanqueo de capitales, delitos contra la Hacienda Pública
La sociedad podrá optar por asignar a dicho comité las y la Seguridad Social o el Medio Ambiente.
funciones en materia de auditoría previstas en esta Ley
para las sociedades anónimas bursátiles, en cuyo caso A continuación se muestra el siguiente gráfico para obser-
será aplicable lo previsto en los artículos 15 y 16, fracción var al COMPLIANCE CORPORATIVO.
IV del presente ordenamiento legal.

IV.El secretario del consejo de administración autentifique la


tenencia accionaria de cada uno de los accionistas.

Pág 45
A continuación se incluye el texto de los artículos para Artículo reformado DOF 17-06-2016
mayor referencia del Código Penal Federal donde se
Artículo 422.
indica la responsabilidad de las personas morales ( jurídi- Consecuencias jurídicas
cas).
CAPÍTULO II A las personas jurídicas, con personalidad jurídica propia,
PROCEDIMIENTO PARA PERSONAS JURÍDICAS se les podrá aplicar una o varias de las siguientes
sanciones:
Artículo 421.
I.Sanción pecuniaria o multa;
Ejercicio de la acción penal y responsabilidad penal
autónoma
II.Decomiso de instrumentos, objetos o productos del
delito;
Las personas jurídicas serán penalmente responsables, de
los delitos cometidos a su nombre, por su cuenta, en su III.Publicación de la sentencia;
beneficio o a través de los medios que ellas proporcionen,
cuando se haya determinado que además existió IV.Disolución, o
inobservancia del debido control en su organización. Lo
anterior con independencia de la responsabilidad penal V.Las demás que expresamente determinen las leyes pena-
en que puedan incurrir sus representantes o administra- les conforme a los principios establecidos en el presente
dores de hecho o de derecho. artículo.

El Ministerio Público podrá ejercer la acción penal en Para los efectos de la individualización de las sanciones
contra de las personas jurídicas con excepción de las anteriores, el Órgano jurisdiccional deberá tomar en
instituciones estatales, independientemente de la acción consideración lo establecido en el artículo 410 de este
penal que pudiera ejercer contra las personas físicas ordenamiento y el grado de culpabilidad correspon-
involucradas en el delito cometido. diente de conformidad con los aspectos siguientes:

No se extinguirá la responsabilidad penal de las personas a)La magnitud de la inobservancia del debido control en su
jurídicas cuando se transformen, fusionen, absorban o organización y la exigibilidad de conducirse conforme a la
norma;
escindan. En estos casos, el traslado de la pena podrá
graduarse atendiendo a la relación que se guarde con la
b)El monto de dinero involucrado en la comisión del hecho
persona jurídica originariamente responsable del delito.
delictivo, en su caso;

La responsabilidad penal de la persona jurídica tampoco c)La naturaleza jurídica y el volumen de negocios anual de
se extinguirá mediante su disolución aparente, cuando la persona moral;
continúe su actividad económica y se mantenga la identi-
dad sustancial de sus clientes, proveedores, empleados, o d)El puesto que ocupaban, en la estructura de la persona
de la parte más relevante de todos ellos. jurídica, la persona o las personas físicas involucradas en
la comisión del delito;
Las causas de exclusión del delito o de extinción de la
acción penal, que pudieran concurrir en alguna de las e)El grado de sujeción y cumplimiento de las disposiciones
personas físicas involucradas, no afectará el procedimien- legales y reglamentarias, y
to contra las personas jurídicas, salvo en los casos en que
la persona física y la persona jurídica hayan cometido o f)El interés público de las consecuencias sociales y
participado en los mismos hechos y estos no hayan sido económicas o, en su caso, los daños que pudiera causar a
considerados como aquellos que la ley señala como la sociedad, la imposición de la pena.
delito, por una resolución judicial previa. Tampoco podrá
afectar el procedimiento el hecho de que alguna persona Para la imposición de la sanción relativa a la disolución, el
física involucrada se sustraiga de la acción de la justicia. órgano jurisdiccional deberá ponderar además de lo
previsto en este artículo, que la imposición de dicha
sanción sea necesaria para garantizar la seguridad pública
Las personas jurídicas serán penalmente responsables
o nacional, evitar que se ponga en riesgo la economía
únicamente por la comisión de los delitos previstos en el
nacional o la salud pública o que con ella se haga cesar la
catálogo dispuesto en la legislación penal de la fede-
comisión de delitos.
ración y de las entidades federativas.

Pág 46
Las personas jurídicas, con o sin personalidad jurídica El representante de la persona jurídica, asistido por el
propia, que hayan cometido o participado en la comisión Defensor designado, podrá participar en todos los actos
de un hecho típico y antijurídico, podrá imponérseles una del procedimiento. En tal virtud se les notificarán todos
o varias de las siguientes consecuencias jurídicas: los actos que tengan derecho a conocer, se les citarán a
las audiencias, podrán ofrecer medios de prueba,
I.Suspensión de sus actividades; desahogar pruebas, promover incidentes, formular alega-
tos e interponer los recursos procedentes en contra de las
II.Clausura de sus locales o establecimientos; resoluciones que a la persona jurídica perjudiquen.

En ningún caso el representante de la persona jurídica


III.Prohibición de realizar en el futuro las actividades en cuyo
que tenga el carácter de imputado podrá representarla.
ejercicio se haya cometido o participado en su comisión;
En su caso el Órgano jurisdiccional podrá vincular a proce-
IV.Inhabilitación temporal consistente en la suspensión de so a la persona jurídica.
derechos para participar de manera directa o por Artículo reformado DOF 17-06-2016
interpósita persona en procedimientos de contratación
del sector público; Artículo 424.
Formas de terminación anticipada
V.Intervención judicial para salvaguardar los derechos de
los trabajadores o de los acreedores, o Durante el proceso, para determinar la responsabilidad
penal de las personas jurídicas a que se refiere este
VI.Amonestación pública. Capítulo, se podrán aplicar las soluciones alternas y las
formas anticipadas de terminación del proceso y, en lo
En este caso el Órgano jurisdiccional deberá individualizar conducente los procedimientos especiales previstos en
las consecuencias jurídicas establecidas en este apartado, este Código.
conforme a lo dispuesto en el presente artículo y a lo Artículo reformado DOF 17-06-2016
previsto en el artículo 410 de este Código.
Artículo reformado DOF 17-06-2016 Artículo 425.
Sentencias

En la sentencia que se dicte el Órgano jurisdiccional


Formulación de la imputación y vinculación a proceso
resolverá lo pertinente a la persona física imputada, con
independencia a la responsabilidad penal de la persona
Cuando el Ministerio Público tenga conocimiento de la
jurídica, imponiendo la sanción procedente.
posible comisión de un delito en los que se encuentre
Párrafo reformado DOF 17-06-2016
involucrada alguna persona jurídica, en los términos
previstos en este Código, iniciará la investigación co- En lo no previsto por este Capítulo, se aplicarán en lo que
rrespondiente. sea compatible, las reglas del procedimiento ordinario
previstas en este Código.
En caso de que durante la investigación se ejecute el
aseguramiento de bienes el Ministerio Público, dará vista
al representante de la persona jurídica a efecto de hacerle
saber sus derechos y manifieste lo que a su derecho
convenga.

Para los efectos de este Capítulo, el Órgano jurisdiccional


podrá dictar como medidas cautelares la suspensión de
las actividades, la clausura temporal de los locales o
establecimientos, así como la intervención judicial.

En la audiencia inicial llevada a cabo para formular


imputación a la persona física, se darán a conocer, en su
caso, al representante de la persona jurídica, asistido por
el Defensor, los cargos que se formulen en contra de su
representado, para que dicho representante o su Defen-
sor manifiesten lo que a su derecho convenga.

Pág 47
¿Cuál es la mejor forma de Vender
una empresa desde la óptica fiscal?
¡¡Por acciones o por bienes?

CASO PRÁCTICO 4
objetivo
Al finalizar el lector podrá conocer las opciones que se pueden llegar a tener al momento de vender un
negocio con activos, marcas, etc.

Dirigido a
Contadores, administradores y toda persona que desee conocer las posibilidades que se tienen al vender
un negocio completo.

Reflexión
Todo surge siempre de una pregunta o de una consulta; ayer por la noche me habló un cliente, donde me
comentó que va a vender su negocio y que quería tener una plática conmigo para analizar las posibilidades,
le dijo que con todo gusto y que de inmediato le podía platicar 3 opciones posibles:

A) Vender la empresa enajenando las acciones al comprador.


B) Vendiendo los activos por parte de la empresa y pagando sus deudas para posteriormente retirar su
capital aportado.
C)Aportando el interesado su dinero en la empresa, entregandole acciones, pagando las deudas y reem-
bolsando al socio anterior su aportación de capital.

Por lo que lo deje pensando para que analizará las implicaciones de cada alternativa.

Pág 48
Análisis 4.¿Qué es mejor laboralmente ?

Corporativo Desde la óptica del vendedor que no se liquide la sociedad


y venda sus acciones para evitar el pago de finiquitos a los
1.¿Porqué debo de vender mi empresa? trabajadores.

Existen una diversidad de razones, pera la más importante 5.¿Cómo evitar el impuesto por ad-
es que esta venta sea buscando disminuir las cargas quisición de bienes inmuebles?
laborales, fiscales y de cualquier tipo.
Como se había comentado, la manera de evitarlo al com-
2.¿Es mejor vender la empresas me- prador es que se venda la empresa por medio de acciones.
diante la enajenación de acciones?
6.¿Qué sucedería si los nuevos socios
Si la empresa optará por la primera opción de vender sus aportan el dinero, pagan las deudas y
acciones, es de considerarse que el comprador, se encar- el socio anterior se le reembolsa el
garía del personal y de las deudas y en su caso de las capital?
responsabilidades posibles por la gestión del anterior
socio. Lo vemos como una buena opción, ya que evita el ISR por
enajenación de los bienes inmuebles y el IVA correspon-
Adicionalmente a ello tendría que calcular la ganancia por diente, se regresa el dinero al socio bajo la cuenta de
la venta de acciones y a la utilidad resultante determinar el CUCA la cual podría estar exceptuado de ISR por el
ISR a pagar ( no habría IVA por dicha enajenación de importe que se llegue a cubrir con dicha cuenta y se
acciones). evitaría que el adquirente pague el Impuesto sobre
Adquisición de bienes inmuebles.
Otro de los beneficios que se pueden considerar para el
comprador, es que si se optará por vender los activos fijos Comentario Final:
( inmuebles) en lugar de las acciones, se tendría que pagar
el Impuesto por Adquisición de Bienes Inmuebles. Después de explorar brevemente la anterior situación
cada persona deberá de realizar sus propias cuentas con la
3.¿Porqué no vender los activos fijo, intención de llegar a la mejor decisión financiera y fiscal.
las marcas, etc. por separado?
Es de esperarse que en el proceso de negociación surgan
En el caso de la venta de los activos por parte de la empre- opiniones y posiciones intermedias que permitan llegar al
sa, le generaría una utilidad teniendo que pagar el ISR y el justo medio. Es de recordarse que el reconocimiento de
IVA por dichas ventas, adicionalmente a ello el nuevo los intangibles ( marcas, nombres comerciales, etc.) resul-
propietario tendría que pagar el Impuesto sobre ta relevante para estas decisiones, ya que esto puede cam-
adquisición de bienes inmuebles como se había comenta- biar el valor de la empresa.
do en el punto anterior.

Tal vez la ventaja para el nuevo dueño es que cualquier


problema oculto o pasivos contingentes como deudas
fiscales, y de otro tipo se podrían aislar.

Es de considerarse que como los trabajadores se


quedarían sin empleo la empresa tendría que liquidarlos y
si le interesan al nuevo dueño volver a contratarlos.

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