CÓDIGO TRIBUTARIO

Libro Tercero

Expositor: Richard V. Díaz Urbano

 NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS

Medio por el cual la Administración

Tributaria pone en conocimiento del
contribuyente su decisión administrativa.

Permite dejar constancia del momento

en que el contribuyente toma
conocimiento del acto.
Po regla general notificación se
efectúa en el domicilio fiscal
del contribuyente.
 ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Decisiones de las entidades que producen

efectos jurídicos sobre los intereses, obligaciones
o derechos de los administrados

REQUISITOS:

• Motivación
• Emisión en documento o instrumento
• Notificación

BASE LEGAL: Artículo 103° del Código Tributario

 VARIACIÓN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Revocados
Antes de notificación
Modificados
Sustituídos

DESPUES DE LA NOTIFICACIÓN SÓLO EN CASO DE:

1) Detección de hechos tales como no incluir ingresos,
remuneraciones u otro tipo de información que incida
en la determinación de la obligación tributaria o
considerar saldos indebidos, entre otros casos señalados
en el artículo 178° del Código Tributario.
2) Detección de circustancias posteriores que demuestren
su improcedencia o por errores materiales (redacción o
cálculo).
3) Connivencia entre el personal de la Administración
Tributaria y el deudor tributario.

BASE LEGAL: Artículo 107° y 108° del Código Tributario

NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS

1) Carecen de requisitos esenciales

para su existencia.
NULOS 2) El acto nulo es ineficaz, se tiene
por no realizado.
ACTOS 3) Los efectos se tiene por no
ADMINISTRATIVOS producidos.

1) Carecen de requisitos secundarios.

ANULABLES 2) Pueden ser convalidados por la
Administración Tributaria.
3) Requiere de subsanación de los vicios.
NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS

1) Dictados por órgano incompetente.

2) Dictados prescindiendo del procedimiento legal
establecido o contrarios a la ley o norma con
rango inferior.
ACTOS NULOS 3) Por disposición administrativa se establezcan
infracciones o se apliquen sanciones no
previstas en la ley.
4) Actos que resulten como consecuencia de la
aprobación automática o por silencio
administrativo positivo, cuando sean contrarios
al Ordenamiento jurídico o no se cumpla con lo
necesario para su adquisición.

1) Dictados sin cumplir con los requisitos

ACTOS ANULABLES establecidos para la emisión de valores.
2) Actos emitidos sin respetar la jerarquía de
las dependencias o funcionarios de la
Administración Tributaria.

BASE LEGAL: Artículo 109° del Código Tributario

 DEFINICIONES
 DOMICILIO FISCAL:
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del
territorio nacional para todo efecto tributario.
 DOMICILIO PROCESAL:
El sujeto obligado a inscribirse ante la
Administración Tributaria tiene la facultad de señalar
expresamente un domicilio procesal al iniciar cada
uno de sus procedimientos tributarios, el cual deberá
estar ubicado dentro del radio urbano que señale la
Administración Tributaria.
 CONTENIDO
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
Formas de notificación

Correo No habido
Certificado / No hallado

Negativa de
Formas de Cedulón
Recepción
notificación

Comunicaciones Publicación
electrónicas en la WEB
Constancia
administrativa

Art. 104 del TUO del C.T.

 NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS

FORMAS DE NOTIFICACIÓN
• En domicilio Fiscal
• Con acuse de recibo Válido mientras no se haya
POR CORREO CERTIFICADO comunicado cambio
• Con certificado de la
O POR MENSAJE de domicilio.
negativa de recepción

ACUSE DE RECIBO DEBE CONTENER: NEGATIVA DE LA RECPCIÓN:

• Apellidos y nombres, denominación o razón • Rechazo de la recepción del documento

social del deudor tributario.
• Número de RUC o número de identificación
que corresponda.
• Número de documento que se notifica.
• Nombre de quien recibe y su firma o la
constancia de la negatividad.
• Fecha en que realiza la notificación.
que se pretende notificar.
• Recibiendo la notificación no se suscriba la
constancia respectiva o no se proporcione
los datos de identificación.
• Realizada por deudor tributario o tercero o
cualquier persona mayor de edad capaz
que se encuentre en el domicilio fiscal.

BASE LEGAL: Artículo 104° Inciso a) del Código Tributario

ACUSE DE RECIBO – ACUSE DE
LA NOTIFICACIÓN
 CONSTANCIA DE LA NEGATIVA DE
RECEPCIÓN Y DETALLE DE LA NEGATIVA
(SE MARCA: “ACUSE DE RECIBO” )
 NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS

FORMAS DE NOTIFICACIÓN

Notificación se considera
POR MEDIO DE SISTEMAS efectuada la día hábil siguiente Siempre que se pueda
DE COMUNICACIÓN confirmar la entrega
a la fecha del depósito del
ELECTRÓNICOS por la vía misma.
mensaje de datos o
documento.

LA SUNAT MEDIANTE RESOLUCIÓN DE

CORREO ELECTRÓNICO O MEDIO SUPERINTENDENCIA Notificación
ELECTRÓNICO: podrá efectuarse con la persona que
Que permita transmisión o puesta constituya para realizar trámites de
disposición de un mensaje de datos subsanación de requerimiento de:
a) Acreditación de representación.
b) Recursos de reclamación y/o apelación.

BASE LEGAL: Artículo 104° Inciso b) del Código Tributario

 NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS

FORMAS DE NOTIFICACIÓN
POR CONSTANCIA ADMINISTRATIVAS
ACUSE DE RECIBO DEBE CONTENER:
• Apellidos y nombres, denominación o razón
social del deudor tributario.
• Número de RUC o número de identificación
que corresponda.
• Número de documento que se notifica.
• Nombre de quien recibe y su firma o la
constancia de la negatividad.
• Fecha en que realiza la notificación.
Deudor tributario, representante
o aprobado que se apersone en
las oficinas de la Administración
Tributaria
DEUDOR TRIBUTARIO EN CONDICIÓN DE
NO HALLADO O NO HABIDO :
Notificación podrá efectuarse con la
Persona que se constituya para
realizar trámites de subsanación de
requerimiento de:
a) Acreditación de representación.
b) Recursos de reclamación y/o apelación.

BASE LEGAL: Artículo 104° Inciso c) del Código Tributario

 NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS

FORMAS DE NOTIFICACIÓN
En los casos de extinción de la
POR PUBLICACIÓN En efecto, la AT puede optar
deuda tributaria por la
EN EL PÁGINA WEB DE LA por publicar en Diario Oficial
recuperación onerosa
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA o en diario de la localidad
o cobranza dudosa

PUBLICACIÓN EN DIARIOS DEBE CONTENER:

• Nombre, denominación o razón social de la persona

notificada
• Número de RUC o el número de identidad
que corresponda.
• Número de documento en el que consta el acto
administrativo.

BASE LEGAL: Artículo 104° Inciso d) del Código Tributario

 NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS

FORMAS DE NOTIFICACIÓN
• Condición de no hallado
ACUSE DE RECIBO, PUBLICACIÓN o no habido. SUNAT podrá notificar
EN LA PÁGINA WEB O DIARIO OFICIAL • Domicilio del representante por cualquiera
O DE LA LOCALIDAD de un no domiciliado sea de las formas reseñadas
Desconocido.
MEDIANTE ACUSE DE RECIBO DE RECIBO:

• Entregado de manera personal al deudor tributario,

representante legal o apoderado o con certificación
de negativa a la recepción, en el lugar en que les
ubique.
• Tratándose de personas jurídicas o empresas
sin personería jurídica: entregando al representante
legal, encargado o algún dependiente en el lugar
en que se les ubique o en algún establecimiento del
deudor tributario, o con certificación de la negativa
de recepción.
MEDIANTE PUBLICACIÓN:
• En la página web de la SUNAT.
• En el diario oficial.
• En el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales, o en su defecto en una de
mayor circulación de la localidad.

BASE LEGAL: Artículo 104° Inciso e) del Código Tributario

 NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS

FORMAS DE NOTIFICACIÓN

El Tribunal Fiscal y Administraciones Tributarias

distintas a la SUNAT deberán en caso de

Notificarlos por publicación en el Deudores tributarios que no pueden ser

diario oficial, o en el diario de la localidad notificados en su domicilio fiscal
encargado de los avisos judiciales, o en su por algún motivo imputable a ellos.
defecto en uno de mayor circulación de
dicha localidad

BASE LEGAL: Artículo 104° Inciso último párrafo del TUO del Código Tributario
 NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS

FORMAS DE NOTIFICACIÓN
• En el domicilio fiscal no hubiera
persona capaz alguna o estuviera
POR CEDULÓN cerrado.
Documentos se dejan en sobre
cerrado, bajo la puerta de
domicilio fiscal
ACUSE DE LA NOTIFICACIÓN DEBE CONTENER:
• Apellidos y nombres, denominación o razón
social del deudor tributario.
• Número de RUC del deudor tributario o número de identificación
que corresponda.
• Número de documento que se notifica.
• Fecha en que e realiza la notificación
• Dirección del domicilio fiscal donde se notifica.
• Número de cedulón.
• Motivo por el que se utiliza este medio de notificación.
• Indicación expresa de que se ah procedido a fijar el cedulón
en el domicilio y que se han dejado bajo la puerta

BASE LEGAL: Artículo 104° Inciso f) del Código Tributario

CEDULON
 NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS

FORMAS DE NOTIFICACIÓN
NOTIFICACIÓN TÁCITA

No habiéndose verificado notificación alguna o ésta se hubiera realizado

sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quién debió
notificarse efectúa un acto o gestión que demuestre o supone que
tiene conocimiento del acto administrativo.

BASE LEGAL: Ante penúltimo párrafo del Artículo 104° del TUO del Código Tributario
 NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS

ACTOS QUE AFECTAN A UNA GENERALIDAD DE

DEUDORES TRIBUTARIOS
DE UNA LOCALIDAD O ZONA

NOTIFICACIÓN PODRÁ REALZARSE:

a) Mediante l página web de la Administración Tributaria.

b) Diario oficial o en el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales.
c) Diario de mayor circulación de la localidad.

BASE LEGAL: Artículo 105° del Código Tributario

 EFECTOS DE LA NOTIFICACIÓN

Regla General
Día siguiente de la recepción.
EFECTOS
DE LA
NOTIFICACIONES
Excepciones
Publicaciones
Medida cautelar
Actos de realización Inmediata

BASE LEGAL: Artículo 106° del TUO del Código Tributario

 DOMICILIO PROCESAL
( Art. 11° y 104° del CT )
 Fijado por el contribuyente al inicio de un procedimiento
tributario (opcional).
 Solo se procede a notificar en el DP de forma personal y/o
directa (no por cedulón ni por negativa a la recepción).
 Si en caso no se notifica, se deja una constancia de visita
en el DP y se procede a notificar en el domicilio fiscal.
 Mayormente en casos de Comunicaciones de fechas de
cierre y Resoluciones que resuelven reclamos y
apelaciones.
CONSTANCIA DE VISITA AL DOMICILIO PROCESAL
 VARIACIÓN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

• Revocados
• Modificados ANTES DE NOTIFICACIÓN
• Sustituidos

DESP UES DE LA NOTIFICACIÓN SOLÓ EN CASO DE:

1) Detección de hechos tales como de no incluir ingresos, remuneraciones

u otro tipo de información que incida en la determinación de la obligación tributaria o
considerar saldos indebidos, entre otros caos señalados en el artículo 178° del
código tributario.
2) Detección de circunstancias posteriores que demuestren su improcedencia o por
errores materiales ( redacción o cálculo).
3) Connivencia entre el personal de la Administración Tributaria y el deudor tributario

BASE LEGAL: Artículo 107° y 108° del Código Tributario

 NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS

1) Carecen de requisitos esenciales

para su existencia.
2) El acto nulo es ineficaz, se tiene
NULOS por no realizado.
3) Los efectos se tiene por no
ACTOS
producidos
ADMINISTRATIVOS

1) Carecen de requisitos secundarios

2) Pueden ser convalidados por la
Administración Tributaria.
ANULABLES 3) Requiere de subsanación de los vicios
 NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS

DESP UES DE LA NOTIFICACIÓN SOLÓ EN CASO DE:

1) Dictados por órganos independiente

2) Dictados prescindiendo del procedimiento legal establecido
o contrarios a la ley o norma con rango inferior.
ACTOS 3) Por disposición administrativa se establezcan infracciones
NULOS o se apliquen sanciones no previstas en la ley.
4) Actos que resulten como consecuencia de la aprobación
automática o por silencio administrativo positivo, cuando sean
contrarios al Ordenamiento jurídico o no se cumpla con lo necesario
para su adquisición.

DESP UES DE LA NOTIFICACIÓN SOLÓ EN CASO DE:

ACTOS 1) Dictados sin cumplir los requisitos establecidos

ANULABLES para la emisión de valores.
2) Actos emitidos sin respetar la jerarquía de las dependencias
o funcionarios de la Administración Tributaria.
BASE LEGAL: Artículo 109° del Código Tributario
 NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS

DESP UES DE LA NOTIFICACIÓN SOLÓ EN CASO DE:

1) Dictados por órganos independiente

2) Dictados prescindiendo del procedimiento legal establecido
o contrarios a la ley o norma con rango inferior.
ACTOS 3) Por disposición administrativa se establezcan infracciones
NULOS o se apliquen sanciones no previstas en la ley.
4) Actos que resulten como consecuencia de la aprobación
automática o por silencio administrativo positivo, cuando sean
contrarios al Ordenamiento jurídico o no se cumpla con lo necesario
para su adquisición.

DESP UES DE LA NOTIFICACIÓN SOLÓ EN CASO DE:

ACTOS 1) Dictados sin cumplir los requisitos establecidos

ANULABLES para la emisión de valores.
2) Actos emitidos sin respetar la jerarquía de las dependencias
o funcionarios de la Administración Tributaria.
BASE LEGAL: Artículo 109° del Código Tributario
¿Es válida la notificación fuera del horario de
atención al público?
 RTF Nro. 05270-5-2002 (11.09.02)
Al respecto, se indica que dado que en la Resolución Nro. 926-
4-2001 se estableció que era válida la notificación efectuada en
un día inhábil, no exista razón para que una notificación
efectuada a un contribuyente fuera de su horario de atención al
público resulte inválida.
¿Es válida la notificación fuera del horario de
atención al público?
 RTF Nro. 05270-5-2002 (11.09.02)
Al respecto, se indica que dado que en la Resolución Nro. 926-
4-2001 se estableció que era válida la notificación efectuada en
un día inhábil, no exista razón para que una notificación
efectuada a un contribuyente fuera de su horario de atención al
público resulte inválida.
¿Es válida la notificación mediante constancia
administrativa al personal del contribuyente?
 RTF Nro. 119-5-1999
Se declara nula la apelada, debido a que se incurrió en nulidad al
notificar el requerimiento de admisibilidad de la reclamación, al
haberse notificado mediante constancia administrativa al asistente
de la recurrente, quién concurrió a las oficinas de la administración a
presentar el escrito de reclamación, hecho que por sí solo no revela
que el portador tenga facultad de representación, no siendo atendible
lo alegado respecto del artículo 165 del código civil.
¿Es válida la notificación a cualquier persona del
domicilio fiscal?
 RTF Nro. 2143-4-2004
De otro lado se señala que la notificación de los valores fue
correctamente efectuada puesto que no resulta necesario que
se entienda con persona específica, sino solo corresponde
notificar en el domicilio fiscal a persona capaz.
¿Es válida la notificación cuando se indica que se
produjo rechazo y a la vez se notifica mediante
cedulón?

 RTF Nro. 02441-5-2007

Se revoca la apelada, que declaró inadmisible la
reclamación contra resoluciones de determinación por
haber sido presentada fuera de plazo de 20 días hábiles
previsto en el artículo 137 del código tributario,
atendiendo a que a la fecha de notificación de dichos
valores no resulta fehaciente, pues si bien en la
constancia se indica que se produjo un rechazo, también
se menciona que la notificación se efectuó por cedulón.
¿Es válida la notificación efectuada al domicilio
fiscal habiendo señalado domicilio procesal?
 RTF Nro. 089-3-2001
Se indica que la citada RTF fue notificada en el
domicilio fiscal de la recurrente, sin demostrar la
imposibilidad de hacerlo en el domicilio procesal
señalado; por lo que dicha notificación es nula.
¿Es válida la notificación que no contiene
datos del notificador?
 RTF Nro. 2773-4-2007
 Se revoca la apelada, que declaró inadmisible la reclamación contra
resoluciones de intendencia que a su vez declaro la pérdida de
fraccionamiento de la deuda tributaria otorgada al amparo del
decreto legislativo Nro. 848, puesto de que de la revisión de la
constancia de notificación de la resolución que declaró la pérdida
del fraccionamiento se aprecia que si bien esta consigna que se
rechazó la recepción del documento a notificar, no contiene los
datos del notificador que da constancia de la negativa a la
recepción, por lo que no se encuentra arreglada a ley.

 NOTIFICACIÓN DE ACTOS ADMINISTRATIVOS

 ¿Se consideran válidas las notificaciones efectuadas por

la Administración Tributaria, que han sido fijadas en la
puerta principal del domicilio fiscal y posteriormente
fueron devueltas por terceros a la Administración,
adjuntando a las mismas, documentación sustentatoria
que acredita que los respectivos deudores tributarios, ya
no ocupan o realizan actividad alguna en los domicilios
fiscales declarados?
 INFORME N° 111-2004-SUNAT/2B0000
De haberse fijado la notificación en la puerta principal
del domicilio fiscal, la misma se considerará efectuada
conforme a la modalidad establecida en el inciso a) del
artículo 104° del TUO del Código Tributario. Tal
notificación seguirá siendo válida aun cuando, con
posterioridad, hubiera sido devuelta con documentación
sustentatoria que acredite que el deudor tributario ya no
ocupa o realiza actividad alguna en el domicilio fiscal
declarado.
 INFORME N° 130-2004-SUNAT/2B0000
 Cuando se visita el domicilio fiscal del deudor tributario con el fin de notificar
un documento emitido por SUNAT, la persona capaz que se encuentra en el
referido domicilio manifiesta que el contribuyente "se mudó de domicilio" o que
"no conoce al contribuyente", ¿corresponde considerar dichas afirmaciones
como una negativa a la recepción del documento y proceder a redactar el
certificado de negativa pertinente, considerándose notificado el acto, conforme
al último párrafo del inciso a) del artículo 104° del mencionado Código? o, en
todo caso, ¿cuál sería el tratamiento jurídico para estos casos?.
 ¿Existe algún impedimento legal para dejar los documentos a notificarse en
sobre cerrado bajo la puerta en el domicilio fiscal cuando se ha procedido a la
notificación por certificación de la negativa a la recepción?.
 INFORME N° 130-2004-SUNAT/2B0000
 Cualquier manifestación emitida por persona capaz en el domicilio del deudor
tributario, que tenga por objeto rehusarse a recibir la notificación, como por
ejemplo señalar que el contribuyente se mudó de domicilio o que no conoce al
contribuyente, puede ser considerada como una causal de negativa para
efecto de lo dispuesto en el inciso a) del artículo 104° del TUO del Código
Tributario.

 En el supuesto materia de consulta, no existe impedimento legal para que la

Administración Tributaria pueda dejar los documentos a notificarse en sobre
cerrado y bajo la puerta, en el domicilio fiscal del deudor tributario, sin perjuicio
de que deba certificarse la negativa a la recepción.
 INFORME N° 098-2003-SUNAT/2B0000

En relación con la notificación de los actos administrativos se

consulta si es nulo el acto administrativo notificado vencido el
plazo previsto en el numeral 24.1 del artículo 24° de la Ley N°
27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, o si es
nula la notificación practicada después de dicho plazo.
 INFORME N° 098-2003-SUNAT/2B0000
 No existe norma alguna que establezca el carácter perentorio del
plazo para realizar los actos administrativos emitidos por la
SUNAT, ni su nulidad por inobservancia del mismo, por lo que la
notificación que se realice vencido el plazo de 5 días computado
desde la fecha de emisión del acto materia de notificación, no se
encontrará viciada de nulidad.
 De igual manera, el hecho que dicha notificación se realice
extemporáneamente no determinará la nulidad del acto materia
de notificación, en tanto que dicha notificación no constituye un
requisito para la validez del mismo.
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

¿Es válido la
RTF Nro. 01743-3-2005
notificación del
Se declara nula la apelada, debido a que se incurrió en nulidad al
requerimiento de
notificar el requerimiento de admisibilidad de la reclamación, al
adminisibilidad al
haberse notificado mediante constancia administrativa al
asistente de la
asistente de la recurrente, quién concurrió a las oficinas de la
recurrente
administración a presentar el escrito de reclamación, hecho que
mediante
por sí solo no revela que el portador tenga facultad de
constancia
representación, no siendo atendible lo alegado respecto del
administrativa?
artículo 165 del código civil.

Es válida la RTF Nro. 05270-5-2002 (11.09.02)

notificación fuera Al respecto, se indica que dado que en la Resolución Nro. 926-4-
del horario de 2001 se estableció que era válida la notificación efectuada en un
atención al día inhábil, no exista razón para que una notificación efectuada a
público? un contribuyente fuera de su horario de atención al público
resulte inválida.

41
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

¿Es válida la
notificación
RRTF Nro. 089-3-2001
efectuada al
Se indica que la citada RTF fue notificada en el domicilio
domicilio fiscal
fiscal de la recurrente, sin demostrar la imposibilidad de
habiendo
hacerlo en el domicilio procesal señalado; por lo que
señalado
dicha notificación es nula.
domicilio
procesal?

RTF 17003-7-2010 de observancia obligatoria:

¿El Tribunal Fiscal
“No procede que el Tribunal Fiscal analice y se pronuncie sobre
se puede
la autenticidad de las firmas consignadas en los cargos de
pronunciar sobre
notificación con actos emitidos por la Administración.
la fehaciencia de la
El Tribunal Fiscal no puede pronunciarse sobre la fehaciencia de
diligencia de la
la diligencia de notificación, en tanto no exista resolución judicial
notificación?
firme o mandato judicial concediendo una medida cautelar que se
pronuncia sobre la falsificación de la firma .
42
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

RTF Nro. 2773-4-2007

Se revoca la apelada, que declaró inadmisible la reclamación contra
¿Es válida la resoluciones de intendencia que a su vez declaro la pérdida de
notificación que no fraccionamiento de la deuda tributaria otorgada al amparo del decreto
legislativo Nro. 848, puesto de que de la revisión de la constancia de
contiene datos del
notificación de la resolución que declaró la pérdida del fraccionamiento
notificador? se aprecia que si bien esta consigna que se rechazó la recepción del
documento a notificar, no contiene los datos del notificador que da
constancia de la negativa a la recepción, por lo que no se
encuentra arreglada a ley.
¿Es válida la
notificación La RTF Nº 0255-5-2007 (20.03.07) precisó que: “Es nula la notificación
cuando no se por cedulón cuando no se indica el número de la puerta en la que ésta
se efectuó”. Si bien se encontró el domicilio fiscal cerrado del
indica el número
contribuyente, la constancia de notificación por cedulón no consigna el
de la puerta en la número de éste ni que el documento a notificar haya sido dejado en
que ésta se sobre cerrado bajo la puerta, como exige el artículo 104° del Código
efectúo? Tributario.

43
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

¿Es válida la
notificación RTF Nº 07284-1-2005 que precisa lo siguiente: “De la revisión de la
constancia de notificación se aprecia que fue recibida por Mirtha
cuando el DNI no
Hurtado con DNI Nº 09317444, sin embargo, según se observa del
corresponde a la
reporte de Reniec dicho DNI no corresponde a tal persona sino a la
persona a quien se señora Virginia Carrasco, comprobándose la inconsistencia de la
notificó? información de la constancia, procede declarar la nulidad del acto (...)”.

¿Es válida la
notificación La RTF Nº 0255-5-2007 (20.03.07) precisó que: “Es nula la notificación
cuando no se por cedulón cuando no se indica el número de la puerta en la que ésta
se efectuó”. Si bien se encontró el domicilio fiscal cerrado del
indica el número
contribuyente, la constancia de notificación por cedulón no consigna el
de la puerta en la número de éste ni que el documento a notificar haya sido dejado en
que ésta se sobre cerrado bajo la puerta, como exige el artículo 104° del Código
efectúo? Tributario.

44
 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

1) Actuaciones realizadas en el ámbito

administrativo.

2) La Administración Tributaria actúa como

parte y òrgano de decisión.

3) No necesariamente están referidos a la

solución de controversias.
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

CÓDIGO TRIBUTARIO

1) Procedimiento de Cobranza Coactiva

2) Procedimiento Contencioso Tributario
3) Procedimiento No Contencioso

BASE LEGAL: Artículo 112° del Código Tributario

PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSO - TRIBUTARIO

RECLAMACIÓN ANTE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

ETAPAS
APELACIÓN ANTE EL
TRIBUNAL FISCAL

BASE LEGAL: Artículo 124° del Código Tributario

MEDIOS PROBATORIOS

ADMITIDOS EN LA VIA ADMINISTRATIVA: Documentos, Pericia, Inspección

PLAZO PARA OFRECER PRUEBAS:

Recurso de Reclamación o apelación: 30 días hábiles
Precios de Transferencia: 45 días hábiles
Comiso de bienes, internamiento, cierre: 05 días hábiles

PRUEBAS DE OFICIO: En cualquier momento del procedimiento puede ordenar de

oficio las pruebas que juzgue necesarias.
PERICIA:
Si la solicita la Administración Tributaria el costo queda a su cargo
Si la solicita el Tribunal Fiscal el costo se comparte entre la Administración Tributaria
y el apelante.

BASE LEGAL: Artículo 126° del Código Tributario

FACULTAD DE REEXAMEN
Consiste en un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido.
Sólo pueden modificarse los reparos efectuados en la etapa de fiscalización
o verificación que hayan sido impugnados, para incrementar sus montos o
disminuirlos.
Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.

PLAZO PARA FORMULAR ALEGATOS:

 20 días hábiles siguientes a la fecha en que se le comunican los incrementos

PLAZO PARA OFRECER Y ACTUAR MEDIOS PROBATORIOS:

 30 días hábiles siguientes a partir del día en que se formularon los alegatos

PLAZO PARA RESOLVER LA RECLAMACIÓN:

 No mayor de 09 meses contados a partir de la fecha de presentación del recurso
de reclamación.

BASE LEGAL: Artículo 127° del Código Tributario

RECURSO DE RECLAMACIÒN

FACULTADOS A INTERPONERLO:
Deudores tributarios afectados por actos de la Administración Tributaria.

ÒRGANOS COMPETENTES ( en primera instancia ):

1) Sunat respecto a los tributos que administre
2) Los Gobiernos locales
3) Otros que la ley señale

ACTOS RECLAMABLES:
1) Resolución de Determinación, Orden de Pago y Resolución de Multa
2) Resolución ficta sobre recursos no contenciosos, Resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimientos u oficina de profesionales, así como las resoluciones
que la sustituyan.
3) Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolución y aquellas que determinan
la perdida de fraccionamientos de carácter general o particular.
4) Actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria.

BASE LEGAL: Artículo 132°, 133º y 135º del Código Tributario

RECURSO DE RECLAMACIÒN
PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES:
1) Resoluciones de Determinación y Multa: No se requiere pago previo de la parte
reclamada.
2) Orden de Pago: Se requiere acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda
(excepto inciso 3 del artículo 119º del Código Tributario)

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD:
1) Interponerlo a través de un escrito fundamentado, adjuntándole la Hoja de
Información Sumaria aprobada mediante Resolución de Superintendencia.
2) Interponerlo respetando los plazos legales establecidos.
3) Pago o Carta Fianza en aquellos casos en los que se presente el recurso fuera
del plazo debido.

RECLAMACIÒN CONTRA RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA:

1) El deudor debe interponer recursos independientes.
2) El deudor tributario podrá interponer reclamación conjuntamente de valores de
diversa naturaleza así como de otros actos que tengan relación directa con la
determinación de la deuda tributaria, siempre que estos tengan vinculación
entre sí.

BASE LEGAL: Artículo 136°, 137º y 139º del Código Tributario

PLAZOS PARA INTERPONER EL RECURSO DE RECLAMACIÒN

TIPO DE RESOLUCIÒN PLAZO

Resolución de Determinación, Orden de Pago*, Resolución de 20 días hábiles computados
Multa, Resoluciones que resuelven Solicitudes de Devolución y desde el día hábil siguiente
que determinan la pérdida de un fraccionamiento a la notificación

Resoluciones que establezcan sanciones de comiso, 05 días hábiles computados

internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de desde el día hábil siguiente
establecimientos u oficina de profesionales independientes a la notificación

Resolución ficta denegatoria de devolución Vencido el plazo de 45 días

hábiles en el que debe
atenderse la solicitud de
devolución presentada

•Orden de Pago: Por excepción 20 días hábiles sólo cuando medien circunstancias que
evidencien que la cobranza podría ser improcedente.

BASE LEGAL: Artículo 137º del Código Tributario

SUBSANACIÓN DE REQUISITOS Y ETAPA PROBATORIA

Subsanación de requisitos de admisibilidad:

• 15 días hábiles
• 05 días hábiles para reclamos contra:
Resoluciones de Comiso de Bienes
Internamiento Temporal de vehículos
Cierre de establecimientos
Resoluciones de Multa que sustituyan cierre

Sin subsanación: Recurso se declara INADMISIBLE

Plazo para ofrecer pruebas y actuar las mismas:

30 días hábiles contados a partir de la fecha en

que se interpone el recurso impugnatorio

BASE LEGAL: Artículo 125º y 140° del Código Tributario

PLAZOS PARA RESOLVER EL RECURSO DE RECLAMACIÒN
TIPO DE RECLAMO PLAZO
Resolución de Determinación, Orden de Pago cancelada, Resolución de 09 meses, incluido el plazo
Multa, Resoluciones que resuelven Solicitudes de Devolución y que probatorio, contado a partir
determinan la pérdida de un fraccionamiento, Actos que tengan relación de la fecha de presentación de la
directa con la determinación de la deuda tributaria reclamación
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso, internamiento 20 días hábiles , incluido el plazo
temporal de vehículos y cierre , Resoluciones que sustituyan al cierre y probatorio, contado a partir de la
al comiso fecha de presentación de la
reclamación

Orden de Pago en la que medien circunstancias que evidencien que la 90 días hábiles contados a partir
cobranza resultaría improcedente y que hubiera sido interpuesta en el de la fecha de presentación de la
plazo de 20 días hábiles de notificado el valor reclamación

Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de normas 12 meses, incluido el plazo

de precios de transferencia probatorio, contado a partir
de la fecha de presentación de la
reclamación

Denegatoria tácita de solicitudes de devolución de saldos a favor de 02 meses contados a partir de la

exportadores y de pagos indebidos o en exceso fecha de presentación de la
reclamación

BASE LEGAL: Artículo 119° y 142º del Código Tributario

RECURSO DE APELACIÓN

APELACIÓN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL

 Deudor tributario la presenta cuando no se encuentra

conforme con la resolución de primera instancia.

 Apela ante una instancia superior: Tribunal Fiscal.

 El objetivo es lograr que un órgano superior modifique

la resolución emitida en primera instancia.

 No puede invocarse hechos no considerados en el recurso

de primera instancia.
RECURSO DE APELACIÓN

ÒRGANOS COMPETENTES:
1) El Tribunal Fiscal

ACTOS APELABLES:
1) Resolución que resuelve recurso de reclamación.
2) Resolución ficta denegatoria que desestima reclamación.
3) Resolución de Procedimiento No Contencioso
3) Cuestiones de Puro Derecho
4) Apelación de Intervención Excluyente de Propiedad

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD:
1) Escrito fundamentado firmado por abogado
2) Hoja de Información Sumaria firmada por abogado
2) Interponerlo respetando los plazos legales establecidos.
3) Pago o Carta Fianza en aquellos casos en los que se presente el recurso fuera
del plazo debido.
4) 15 días hábiles para subsanar omisiones.
05 días hábiles para subsanar omisiones: comiso, internamiento, cierre.

BASE LEGAL: Artículo 143º, 144°, 145° y 146° del Código Tributario
 SUBSANACIÓN DE REQUISITOS Y ETAPA PROBATORIA

Subsanación de requisitos de admisibilidad:

• 15 días hábiles
• 05 días hábiles para reclamos contra:
Resoluciones de Comiso de Bienes
Internamiento Temporal de vehículos
Cierre de establecimientos
Resoluciones de Multa que sustituyan cierre

Sin subsanación: Recurso se declara INADMISIBLE

Plazo para ofrecer pruebas y actuar las mismas:

30 días hábiles contados a partir de la fecha en

que se interpone el recurso impugnatorio

BASE LEGAL: Artículo 125º y 146° del Código Tributario

 PLAZOS PARA INTERPONER EL RECURSO DE APELACIÒN
TIPO DE RESOLUCIÒN PLAZO

Resolución que resuelven una reclamación genérica 15 días hábiles siguientes a la

fecha de notificación
Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las 30 días hábiles siguientes a
normas de precios de transferencia aquél en que se efectuó su
notificación certificada
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso, internamiento 05 días hábiles computados
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimientos u oficina de desde el día hábil siguiente a la
profesionales independientes notificación

Apelación de puro derecho Dentro de los 20 días hábiles

siguientes a la notificación de
los actos de la administración

Apelación de puro derecho de resoluciones que establecen Dentro de los 10 días hábiles
Sanciones de comiso de bienes, internamiento de vehículos, cierre y siguientes a la notificación de
resoluciones que sustituyen al cierre y al comiso los actos de la administración

Intervención excluyente de propiedad 05 días hábiles siguientes a la

notificación de la resolución del
ejecutor coactivo

BASE LEGAL: Artículo 146º, 151° y 152° del Código Tributario

 PLAZOS PARA RESOLVER EL RECURSO DE APELACIÓN

TIPO DE APELACIÓN PLAZO

Apelación que resuelve recursos de reclamación genéricos 12 meses contados a partir de
la fecha de ingreso de los
actuados al Tribunal

Resoluciones que establezcan sanciones de comiso, 20 días hábiles contados a

internamiento temporal de vehículos y cierre , Resoluciones que partir del día siguiente de la
sustituyan al cierre y al comiso recepción del expediente
remitido por la Administración
Tributaria
Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de 18 meses contados a partir de
normas de precios de transferencia la fecha de ingreso de los
actuados al Tribunal

BASE LEGAL: Artículo 150º y 152° del Código Tributario

 USO DE LA PALABRA

PLAZO PARA SOLICITAR EL USO DE LA PALABRA:

Dentro de los 45 días hábiles de interpuesto el recurso de apelación
Dentro de los 05 días hábiles de interpuesto el recurso de apelación, tratándose de
casos de comiso de bienes, internamiento temporal, cierre temporal

EL TRIBUNAL FISCAL NO CONCEDERÁ EL USO DE LA PALABRA:

1) Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican
como tales.
2) Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelación
3) Cuando se refiera a aspectos considerados en la reclamación y no hubieran sido
examinados o resueltos.
4) En las quejas.
5) En las solicitudes de corrección, ampliación o aclaración.

BASE LEGAL: Artículo 150º del Código Tributario

 SOLICITUD DE CORRECCIÓN, AMPLIACIÓN O ACLARACIÓN
DEL FALLO DEL TRIBUNAL FISCAL

Contra el fallo del Tribunal Fiscal no puede

interponerse recurso administrativo alguno

TRIBUNAL
FISCAL PUEDE 1) Corregir errores materiales o numéricos
2) Ampliar su fallo sobre puntos omitidos
3) Aclarar algún concepto dudoso de la resolución, de oficio
o a petición de parte, formulada por la Administración
Tributaria o por el deudor tributario dentro del plazo de
05 días hábiles contados a partir del día siguiente de
efectuada la notificación.

BASE LEGAL: Artículo 153° del Código Tributario

JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA Y
RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO

1) Resoluciones del Tribunal Fiscal que interpretan de modo

expreso y con carácter general las normas tributarias
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA
2) Resoluciones del Tribunal Fiscal emitidas aplicando la norma
OBLIGATORIA de mayor jerarquía.

•Debe señalarse que constituyen jurisprudencia de observancia

obligatoria.

1) Resoluciones del Tribunal Fiscal deben cumplirse por los

funcionarios de la Administración, bajo responsabilidad.
RESOLUCIÓN DE CUMPLIMIENTO
De requerirse emitir Resolución de Cumplimiento:
•90 días hábiles para cumplir con el trámite

BASE LEGAL: Artículo 154° y 156° del Código Tributario

 RECURSO DE QUEJA

CONCEPTO

Medio impugnatorio que se presenta cuando existen actuaciones o procedimientos

que afectan directamente o infringen lo establecido en el Código Tributario

PRESENTACIÓN DEL RECURSO:

Ante el Tribunal Fiscal: por actuaciones de la Administración Tributaria

Tribunal Fiscal debe resolver en el plazo de 20 días hábiles
de presentado el recurso.

Ante el Ministerio de Economía y Finanzas: por actuaciones del Tribunal Fiscal

MEF debe resolver en el plazo de 20 días.

BASE LEGAL: Artículo 155° del Código Tributario

DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA

CONCEPTO

Es un recurso en sede judicial que se interpone agotada la vía administrativa, el cual

puede presentarse por el Deudor Tributario.

SUNAT
TIENE LEGITIMACIÓN PARA OBRAR PASIVA.
EXCEPCIONALMENTE PUEDE INTERPONER ESTA ACCIÓN SI:

1) RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL INCURRE EN ALGUNA

CAUSAL DE NULIDAD PREVISTA EN LA LEY DEL PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO GENERAL.

BASE LEGAL: Artículo 157° del Código Tributario

PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

CONCEPTO
Comprende las solicitudes de devolución y otros procedimientos que al
iniciarse no significan disputa o litigio entre el deudor tributario y el
órgano administrador del tributo.

El deudor tributario acude a la Administración Tributaria a efectos de solicitarle el

reconocimiento de un derecho, por ejemplo la solicitud de devolución de impuestos
pagados en exceso; y, en algunos otros casos el pedido esta referido a la
inscripción en algún registro, tenemos el caso de la inscripción en el registro de
imprentas autorizadas para imprimir comprobantes de pago.

TIPOS DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS:

No contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria:

Ejemplo: Solicitud de Devolución de Pagos Indebidos y/o en Exceso

No contenciosas no vinculadas a la determinación de la obligación tributaria:

Ejemplo: Solicitud de inscripción en el Registro de Imprentas
Arts. 162 y 163 del C.T
1.1 Solicitudes no contenciosas, vinculadas a la determinación
de la obligación tributaria:
a) Deben ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de
45 días hábiles 162° CT.
b) Contra las resoluciones expedidas procede :
- REGLA Recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal
- EXCEPCION - Recurso de reclamación ante el órgano
administrador del tributo, si se trata de solicitudes de
devolución.
c) Si hay silencio administrativo, se considera negativo y
procede:
- Recurso de reclamación ante el órgano administrador
del tributo, dando por denegada la solicitud, contra la
resolución ficta denegatoria, si se trata o no de
solicitudes de devolución.163° CT
1.2 Solicitudes no contenciosas, no vinculadas a la
determinación de la obligación tributaria:

Se tramitan de conformidad con la Ley N° 27444, Ley del

Procedimiento Administrativo General (ART. 207). Sin
perjuicio de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones del
Código Tributario o de otras normas tributarias en aquellos
aspectos del procedimiento regulados expresamente en ellas.
162° y 163° CT

- Reconsideración.

- Apelación.

- Revisión
 Plazo no mayor de 45 días hábiles

Si no resuelve en 45 días hábiles

VINCULADA A LA DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

NOTA:
Las no vinculadas a la determinación de la obligación
Denegatoria Ficta
tributaria se tramitan conforme a la Ley del Procedimiento
Administrativo General. Sin perjuicio de lo expuesto, resultan
Aplicables las normas del Código Tributario o de otras
normas tributarias en aquellos aspectos expresamente
regulados por ella.

BASE LEGAL: Artículo 162° del Código Tributario

IMPUGNACIÓN EN EL PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
SOLICITUDES VINCULADAS A LA
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
SOLICITUDES NO VINCULADAS A LA
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
BASE LEGAL: Artículo 163° del Código Tributario
Son apelables ante el Tribunal Fiscal.
Las que resuelven solicitudes de
devolución son reclamables.
Si no se resuelve en el plazo de 45
días hábiles cabe interponer recurso
de reclamación dando por denegada
su su solicitud.(Denegatoria Ficta).
Son impugnables de acuerdo a la
Ley del Procedimiento Administrativo
General.
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
COBRANZA COACTIVA
SE EJERCE A TRAVÉS DEL
EJECUTOR COACTIVO CON
EL APOYO DEL AUXILIAR
COACTIVO
BASE LEGAL: Artículo 114° y 115° del Código Tributario
FACULTAD DE EXIGIR AL
DEUDOR TRIBUTARIO QUE
PAGUE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS
EXIGIBLES
SE CONSIDERA DEUDA EXIGIBLE LAS
CONTENIDAS EN:
1) Resoluciones de determinación o de multa,
pérdida de fraccionamiento, no reclamadas en el
plazo de ley.
2) Resoluciones de determinación o de multa reclamadas
fuera del plazo y no presenten Carta Fianza.
3) Resolución no apelada en el plazo de ley o apelada
fuera del plazo sin presentar Carta Fianza.
4) Orden de Pago notificada conforme a ley.
5) Costas y gastos incurridos en la Cobranza Coactiva.
6) Gastos incurridos en medidas cautelares previas.
 CONTENIDO
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios

R.E.C.

Adopción de Medidas Cautelares

Depósito Intervención Inscripción Retención

Ejecución Forzada

Tasación
Remate
FIN
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

INICIO DEL 1) Ejecutor Coactivo notifica al deudor tributario con la

Resolución de Ejecución Coactiva (contiene mandato Cancelar en 07 días
PROCEDIMIENTO DE de cancelación de las Ordenes de Pago) hábiles
COBRANZA COACTIVA

Pagar costas y gastos

de la cobranza

2) Vencido el plazo de 7 días puede disponer

se trabe medidas cautelares

TIPOS DE MEDIDAS CAUTELARES:

INTERVENCIÓN EN RECAUDACIÓN
DEPÓSITO CON O SIN EXTRACCIÓN DE BIENES
INSCRIPCIÓN EN REGISTROS
RETENCIÓN SOBRE BIENES, VALORES, FONDOS,CUENTAS

BASE LEGAL: Artículo 117° y 118° del Código Tributario

SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
NINGUNA AUTORIDAD NI ÓRGANO ALGUNO PUEDE SUSPENDER O CONCLUIR EL
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA EN TRÁMITE
ÚNICAMENTE EL
EJECUTOR COACTIVO
SUSPENDER TEMPORALMENTE:
 Medida cautelar que ordene suspensión de la
cobranza conforme al Código Procesal Constitucional.
 Ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
 Reclamo interpuesto contra Orden de Pago
cuando se presuma que la cobranza es improcedente.
BASE LEGAL: Artículo 119° del Código Tributario
CONCLUIR:
 Presentación oportuna de medios impugnatorios contra
valores o resolución de pérdida de fraccionamiento.
 Deuda haya quedado extinguida.
 Se declare la prescripción de la deuda en cobranza.
 Exista resolución concediendo fraccionamiento y/o
aplazamiento tributario.
 Valores nulos, revocados, sustituídos.
 Deudor tributario declarado en quiebra.
 Ley o norma conrango de ley lo disponga.
 Presentación de medios impugnatorios fuera de plazo
pero cumpliendo con presentar carta fianza
cuando se presuma que la cobranza es improcedente.
INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

TERCERO QUE SEA PROPIETARIO DE BIENES EMBARGADOS:

 Podrá interponer intervención excluyente de propiedad ante el ejecutor coactivo

en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien.

TRAMITACIÓN:
 Probar derecho con documento privado de fecha cierta, documento público u otro que sea fehaciente
a juicio de la Administración.
 Se notifica al ejecutado para que en un plazo no mayor de 05 días hábiles se pronuncie.
 Ejecutor coactivo emitirá su pronunciamiento en un plazo no mayor de 30 días hábiles.

APELACIÓN:
 Dentro de los 05 días hábiles siguientes de notificado con la resolución del ejecutor coactivo.
 El Tribunal Fiscal debe resolver en un plazo máximo de 20 días hábiles.
 Apelante puede solicitar el uso de la palabra dentro de los 05 días hábiles de interpuesto el
escrito de apelación.

BASE LEGAL: Artículo 120° del Código Tributario

APELACIÓN CULMINADO EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA

CULMINADO EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA:

Cabe interponer recurso de apelación ante la Corte Superior de Justicia.

PLAZO: 20 días hábiles de notificada la resolución que pone fin al

procedimiento.

No cabe analizar el fondo del asunto o la procedencia de la cobranza.

BASE LEGAL: Artículo 122° del Código Tributario

 Actos reclamables
• Art. 135° del CT
• RTF N° 5368-4-2004: los requerimientos, así como sus resultados, no
constituyen actos reclamables.
• RTF N° 3631-2-2002: Los documentos que únicamente informan de deudas
tributarias, como las notificaciones, no son actos reclamables, ya que no
constituyen actos por los cuales la AT esté determinando la obligación
tributaria del contribuyente.
• RTF N° 10489-5-2007 Que si bien obran en autos copias de los documentos
denominados "Estado de Cuenta" en los que figuran deudas por la primera a
cuarta cuotas del Impuesto al Patrimonio Vehicular de los años 2002 y 2003,
éstos no se encuentran dentro de los supuestos contemplados por el citado
artículo 135° como actos reclamables, tratándose mas bien de documentos
meramente informativos que no contienen la determinación de la obligación
tributaria, mediante los cuales la Administración Tributaria hace de
conocimiento del contribuyente, el monto que a la fecha de emisión figura en
sus registros como deuda, sobre cuya base no puede requerirle el pago ni
iniciarle un procedimiento de cobranza coactiva.
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

RTF Nro. 01743-3-2005 (17/03/2005) JOO

El formulario Nº 194 “Comunicación para la revocación, modificación, sustitución o
complementación de actos administrativos” regulado por la Resolución de Superintendencia
Nº 002-97/SUNAT, es una reclamación especial en que la voluntad del administrado es
cuestionar el acto de cobro, y, en consecuencia, contra los resuelto por la Administración
procederá el recurso de apelación respectivo. El carácter de especial está dado porque
¿Es el Formulario Nº considerando los casos en que procede no le son aplicables los requisitos de admisibilidad
194 un recurso de establecidos en el art. 137 del Código Tributario excepto el del plazo. En el caso que lo
reclamación? solicitado por el administrado mediante la comunicación contenida en el Formulario Nº194 no
se encuentre dentro de los supuestos de la mencionada resolución, procede que la
Administración Tributaria le otorgue a dicha comunicación el trámite de recurso de
reclamación, en aplicación del art. 213 de la Ley del Procedimiento Administrativo General,
Ley Nº 27444, considerando como fecha de presentación del recurso, la que conste como tal
en el Formulario Nº 194.

RTF Nro 0408-4-2000 (12/05/2000)

De conformidad con la ley de Normas Generales de Procedimientos Administrativos,
¿Es válida la aprobada por Decreto Sup. Nº 002-94-JUS (actualmente derogada por la Ley Nº 27444) los
presentación de la interesados pueden remitir sus escritos y peticiones por correo certificado a la autoridad
administrativa competente. Si bien esta norma no se refiere expresamente al fax, se le puede
reclamación vía fax? aplicar analógicamente, puesto que dicho sistema es un medio técnico que cumple con la
misma finalidad del correo certificado, enviando a través de las vías de telecomunicación, un
texto escrito desde un aparato a otro distante, el mismo que lo reproduce en forma idéntica al
original , emitiendo un reporte de la fecha y hora de la transmisión..
77
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

¿Constituye requisito
de admisibilidad la
firma del abogado en RTF Nro. 06503-2-2004 (31/08/2004)
el escrito de relación Se revoca la resolución que declaró inadmisible al recurso de apelación
o basta que se formulado al concluirse que si bien en el escrito no se consignó la firma
consigne en la hoja del abogado, sí consta en la hoja de información sumaria.
sumaria?

RTF Nro. 06514-2-2004 (31/08/2004)

¿constituye requisito Se revoca la resolución apelada que declaró inadmisible la reclamación formulada
de admisibilidad la por no haberse presentado la constancia de habilitación del abogado que autorizó
el recurso. Se indica que conforme con el art. 137 del Código Tributario, uno de
presentación de la
los requisitos de admisibilidad es el número de registro hábil del abogado que
constancia de autoriza el recurso, el cual se cumple con la sola consignación de dicho número
habilitación del en el escrito, salvo que la Administración compruebe que no es hábil, caso en el
abogado? cual requerirá al contribuyente a efecto que subsane la omisión; en tal sentido y
en aplicación del principio de presunción de veracidad, la Administración no
puede presumir que el número de registro no es hábil.
78
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

¿Cuál es el plazo
máximo para RTF Nro. 01025-2-2003 (25/02/2003) JOO
interponer recurso Se revoca la resolución apelada que declaró inadmisible la reclamación formulada
contra la resolución que denegó una solicitud de devolución al haber sido
de reclamación presentada fuera del plazo de 20 días establecido por el art. 137 del Código
contra una Tributario, debido a que si bién la reclamación fue presentada fuera del indicado
resolución plazo, se presentó antes que transcurriera el plazo de prescripción para solicitar
denegatoria de la devolución, por lo que la Administración la debe admitir a trámite. Dicho criterio
fue materia de acuerdo de Sala Plena, en el cual también se dispuso que se
devolución? emitiera una resolución con carácter de procedente de observancia obligatoria.

¿Es oportuna la
La RTF Nº 05580-5-2006 (17/10/2006)
impugnación del
En el caso que la notificación de un acto de la Administración exprese
valor vencido el
un plazo mayor al establecido legalmente para impugnarlo, será de
plazo legalmente
aplicación el numeral 24.2 del art. 24 de la Ley de procedimiento
previsto si la
Administrativo General aprobada por Ley Nº 27444, según el cual, el
Administración
tiempo transcurrido no será tomado en cuenta para determinar el
Tributaria establece
vencimiento del plazo que corresponda, por lo que la interposición del
en este uno mayor?
recurso deberá ser considerada oportuna.

79
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

¿Puede la
Administración
Tributaria resolver la
RTF Nº 00619-1-2000 ( 09/11/2000)
inadmisibilidad sin
Se declara nula la apelación al no haber requerido la Administración el
haber previamente
pago de la deuda tributaria no impugnada, de conformidad con lo
requerido el pago
establecido en el artículo 133 del Decreto Legislativo Nº 773.
previo de la deuda
impugnada?

¿Procede admitir a
trámite la reclamación La RTF Nº 00433-2-2004 (28.01.2004)
extemporánea de las Resultan inadmisibles los recursos de reclamación y apelación contra las
resoluciones que resoluciones que imponen la sanción de comiso de bienes, interpuestos con
imponen la sanción de posterioridad al vencimiento del plazo de cinco (5) días hábiles a que se refiere el
comiso si se cancela la último párrafo del art. 137 y por el primer párrafo del art. 152 del Código
multa por recuperación Tributario, respectivamente, no obstante encontrarse cancelada la multa referida
de bienes comisados? a la recuperación de los bienes comisados establecida por el art. 184 del Código
Tributario.

80
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

RTF Nro. 2082-3-2002:

Se remiten los actuados a la AT a efecto que dé al escrito presentado por la
¿Es reclamable el
recurrente el trámite de reclamación, por cuanto si bien la AT, en virtud de la
acto convalidado por
facultad de reexamen, en la instancioa de reclamaciones, modificó la
la Administración
determinación de faltante y sobrantes de inventario realizada en la etapa de
Tributaria mediante
fiscalización, convalidando los vicios de anulabilidad del valor impugnado ,
resolución que
dicha convalidación significa privarle una instancia al deudor tributario en el
resuelve la
procedimiento contencioso tributario, conforme al artículo 124 del CT, por lo
reclamación?
que procede dar trámite de reclamación al escrito formulado en la etapa de
apelación. De no ser así se estaría restringiendo al contribuyente el derecho
a su legítima defensa en la instancia pertinente.
RTF Nro. 6870-2-2002:
¿La resolución que
“Se declara nula e insubsistente la resolución apelada. Las notificaciones
resuelve la
surten efectos desde el día hábil siguiente a su recepción o publicación, por
reclamación debe
lo que la AT está obligada a pronunciarse sobre todo escrito que se presente
pronunciarse sobre
hasta la notificación de la resolución de que se trate. En el presente caso la
todo escrito que se
AT, no se pronunció sobre el escrito de desistimiento de la reclamación, pese
presente antes de su
haber sido presentado antes de la notificación de la resolución que resolvió
notificación?
dicho recurso, por lo que procede que emita un nuevo pronunciamiento
considerando dicho desistimiento.
81
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

RTF Nro. 1059-3-2000

Se dispone remitir a la AT el escrito que cuestiona una resolución
¿En qué casos no de determinación como un recurso de reclamación, debiendo, a
será exigible el su vez, procederse a la suspensión de la cobranza coactiva y
requisito del pago medidas cautelares. Si bien es cierto que el citado recurso
previo de la deuda deviene en extemporáneo cabe señalar que el TF en reiteradas
reclamada? resoluciones ha establecido que debe admitirse a trámite el
recurso de reclamación sin exigirse el pago previo, cuando el
valor que sustente la cobranza adolezca de nulidad o cuando
existan circunstancias que evidencien su improcedencia.
RTF Nro. 2136-4-2004
¿Qué
Se revoca la apelada que declaró inadmisible la reclamación
circunstancias
contra la orden de pago por impuesto a la renta del ejercicio
evidencian la
gravable, toda vez que el impuesto determinado en el citado
probable
valor difiere del declarado por la recurrente, siendo que la
improcedencia de
recurrente habría cancelado íntegramente la deuda declarada,
la cobranza?
por lo que existiendo evidencias de la probable improcedencia de
la cobranza, debe admitirse a trámite la reclamación. 82
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

RTF Nro. 1050-1-1997

Se declara nulo el concesorio de la apelación, debido a que el
¿Cuál es el plazo recurso de apelación fue interpuesto vencido el plazo de 06
máximo para interponer meses y sin efectuar el pago previo, razón por la cual las
recurso de apelación?
resoluciones impugnadas han adquirido el carácter de firmes no
siendo admisible invocar su nulidad.

RTF Nro. 01022-2-2003: JOO

Se revoca la apelada, que declaró inadmisible la apelación formulada contra la
resolución emitida respecto de una solicitud de reintegro tributario, debido a que si
¿Cuál es el plazo para bien la apelación fue presentada fuera del plazo de 15 dias hábiles previsto por el
interponer apelación articulo 146 del C.T..fue formulada antes del plazo de 06 meses establecido por
contra una resolución dicho artículo, el cual resulta aplicable a las resoluciones que resuelven
denegatoria de solicitudes de devolución en tanto estas tienen la calidad de actos reclamables, y
devolución? por tanto, le es aplicable la posibilidad de subsanación , en lo que fuera
pertinente. Es decir, al no existir en estos casos deuda tributaria por regularizar
(que sea susceptibles de ser pagada o afianzada), solo es exigible que el
requisito referido al plazo (6 meses)
83
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

¿Puede el Tribunal RTF Nro. 130-5-2000 (29/02/2000)

Fiscal resolver la Se declara nula e insubsistente la apelada, debiendo la Administración
apelación si la emitir nuevo pronunciamiento respecto de todos los puntos
Administración controvertidos, ya que de conformidad con lo dispuesto en el Código
Tributaria no se ha Tributario, este Tribunal no podrá pronunciarse sobre aspectos que
pronunciado respecto considerados en la reclamación, no hubieran sido examinados y
de todos los puntos
resueltos en primera instancia.
controvertidos?

¿En qué casos procede RTF Nro. 4514-1-2006 (30-09-2006) JOO

que el Tribunal Fiscal En los casos en que el Tribunal Fiscal haya resuelto un asunto
emita nuevo
controvertido en forma definitiva, no procede la actuación de pruebas
pronunciamiento o
actúe nuevas pruebas ofrecidas con posterioridad a ello, ni que emita un nuevo
luego de haber resuelto pronunciamiento, salvo que se trate de un asunto surgido con ocasión
la apelación? del cumplimiento que la Administración hubiera dado al fallo emitido.

84
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

¿Cuál es el plazo RTF Nro. 00480-5-1998 (07/08/1998)

máximo para interponer cuando la impugnación sea de puro derecho no será necesario
una apelación de puro interponer recurso de reclamación ante instancias previas, siendo el
derecho? plazo de presentación de la misma veinte días.

RTF Nº 02985-5-2002 ( 07/06/2002)

¿Procede la apelación Se establece que de acuerdo con lo señalado en el art. 153 del Código
de puro derecho contra Tributario, contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso
lo resuelto por el alguno en la vía administrativa, en ese sentido, no cabe interponer una
Tribunal Fiscal? apelación de puro derecho contra las resoluciones expedidas por el
Tribunal.

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¡¡GRACIAS POR
SU ATENCION!!