CENTRO UNIVERSITÁRIO DAS FACULDADES METROPOLITANAS

UNIDAS CURSO DE DIREITO

PROJETO DE TRABALHO DE CONCLUSÃO DE CURSO

SÃO PAULO

2019

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 INGRID LUCENA DO ESPIRITO SANTO

CRIMES CONTRA ORDEM TRIBUTÁRIA: A PRESCRIÇÃO

TRIBUTÁRIA E SUA REPERCUSSÃO NO PROCESSO PENAL

Projeto de pesquisa apresentado no Centro

Universitário das Faculdades Metropolitanas
Unidas – FMU, como requisito parcial para
obtenção do grau de bacharel em Direito, sob
a orientação do Professor Jean Paolo Simei e
Silva

SÃO PAULO

2019

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Sumário

Tema............................................................................................................................4

Delimitação do tema.....................................................................................................5

Objetivos da pesquisa...................................................................................................6

Justificativa...................................................................................................................7

Procedimentos metodológicos......................................................................................9

Cronograma de atividades..........................................................................................10

Bibliografia..................................................................................................................11

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TEMA

O presente trabalho tem como proposta apresentar uma discussão acerca da

repercussão da prescrição do crédito tributário no processo penal. Serão analisados
alguns comentários com relação a separação das esferas jurídicas, principalmente
quando se trata das instâncias administrativas e penais. Haverá também abordagem
sobre a materialidade dos crimes previstos no art. 1° da Lei n° 8.137/90 e algumas
considerações acerca da Súmula Vinculante 24 do STF. Por fim, fazer uma análise
das opiniões doutrinárias e das aplicações jurisprudenciais acerca do tema.

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DELIMITAÇÃO DO TEMA

O tema escolhido é um dos assuntos jurídicos mais complexos da atualidade,

visto que existem algumas divergências entre doutrinadores e juristas a respeito da
punição posterior à extinção do crédito tributário, uma vez que para a propositura da
ação penal é necessária a apresentação de prova material para este tipo de crime.
Vale lembrar que o principal objetivo do Estado no cenário penal tributário não é a
punição do agente, mas sim receber o valor do tributo, para manter o padrão
satisfatório de arrecadação e cumprir com os objetivos fundamentais, elencados no
art. 3°, da CF/88.

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OBJETIVOS DA PESQUISA

Este trabalho terá a pretensão de abordar o tema proposto na formatação dos

capítulos:

 Separação das instâncias jurídicas

 Considerações acerca da Sumula Vinculante 24 do STF;
 A repercussão da prescrição tributaria nos processos penais dos crimes
fiscais;
 A materialidade da sonegação fiscal;
 Posicionamento dos doutrinadores;
 Posicionamento jurisdicional;

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JUSTIFICATIVA

Diante do aumento de comportamentos ilícitos perante ao Fisco, o legislador

criminalizou tais condutas, criando assim os crimes contra a ordem tributária. Desde
a primeira lei a ser editada sobre o tema até os dias atuais, a utilização do pagamento
como causa extintiva de punibilidade sempre gerou muitas discussões e
questionamentos.

O direito penal tributário tem se mostrado campo fértil para discussões acerca
da parte geral do Código de Penal, trazendo um aprofundamento em questões
dogmáticas muito interessantes, como nos casos de erro de proibição, o concurso de
agentes, extinção da punibilidade pelo pagamento do tributo, entre outros temas. No
campo processual, algumas teses causaram alterações legislativas, no caso da
questão prejudicial pela novação da dívida, hoje resolvida pelo parcelamento de débito
tributário como causa extintiva de punibilidade, após a suspensão do curso da ação e
da prescrição.

Recentemente foi divulgada uma orientação do STF, através da

Súmula Vinculante n° 24, na qual condiciona o oferecimento de denúncia por crime
tributário à conclusão do procedimento administrativo fiscal e o respectivo lançamento
do crédito tributário. Essa orientação, com efeito, produziu uma verdadeira reviravolta
jurídica em torno dos crimes fiscais, notadamente em torno do crime tipificado no art.
1.º, da Lei 8.137/90. Desde aquele julgamento, fixou-se o entendimento de que o
oferecimento de denúncia, pelo crime previsto no art. 1.º da Lei 8.137/90, condiciona-
se ao esgotamento prévio da esfera administrativo-fiscal, através do lançamento do
respectivo crédito tributário.

Considerando a legislação penal em vigor, o crime fiscal, configurado com o

lançamento do crédito tributário, deixa de ser punível caso haja o adimplemento
integral do débito. Trata-se, com efeito, de causa extintiva da punibilidade.

É importante é saber, entretanto, se uma vez configurada a tipicidade do crime

fiscal através do lançamento do crédito tributário essa mesma tipicidade pode ser
afastada diante da superveniência de fato juridicamente relevante para outro ramo do
direito. Como, por exemplo, em razão de posterior extinção do crédito tributário

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decorrente da incidência de alguma ou algumas das hipóteses previstas no art. 156
do Código Tributário Nacional – CTN.

Estas mudanças afetam a prescrição tributária, uma vez que esse instituto se
opera depois de lançado o crédito tributário, conforme preceitua o art. 176 do CTN.
Não obstante, tal como ocorre com a decadência, a prescrição opera a extinção do
crédito tributário. Em realidade, representa muito mais do que a simples perda do
direito de cobrança do crédito tributário. Ela atinge, em realidade, o próprio crédito
tributário, vale dizer, a relação material tributária, como salienta o magistério
doutrinário de Hugo de Brito Machado:

“(...) Assim, nos termos do Código, a prescrição não atinge apenas a ação
para a cobrança do crédito tributário, mas o próprio crédito, vale dizer, a
relação material tributária. Essa observação, que pode parecer meramente
acadêmica, tem, pelo contrário, grande alcance prático. Se a prescrição
atingisse apenas a ação para cobrança, mas não o próprio crédito tributário,
a Fazenda Pública, embora sem ação para cobrar seus créditos depois de
cinco anos de definitivamente constituídos, poderia recusar o fornecimento
de certidões negativas aos respectivos sujeitos passivos. Mas como a
prescrição extingue o crédito tributário, tal recusa obviamente não se
justifica.” (g.n.)

Daí o questionamento: a prescrição tributária, com a consequente extinção do

crédito tributário, é capaz de conduzir à extinção da persecução penal do contribuinte?
É que analisaremos no decorrer deste trabalho.

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PROCEDIMENTOS METODOLÓGICOS

A sistemática escolhida para a elaboração do presente trabalho refere-se a uma

pesquisa qualitativa – exploratória, de natureza bibliográfica, cumulada com uma
pesquisa descritiva – através da apresentação dos dados já existentes e de
entrevistas de campo que serão elaboradas, única e exclusivamente, para este
trabalho.

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CRONOGRAMA

Escolha do tema...........................................................................................junho/2018

Levantamento bibliográfico............................................................................maio/2019

Elaboração do anteprojeto.............................................................................maio/2019

Apresentação do projeto................................................................................maio/2019

Coleta de dados............................................................................................junho/2019

Análise dos dados.........................................................................................junho/2019

Organização do roteiro/partes........................................................................julho/2019

Redação do trabalho...................................................................................agosto/2019

Revisão e redação final...........................................................................setembro/2019

Entrega da monografia..............................................................................outubro/2019

Defesa da monografia............................................................................novembro/2019

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BIBLIOGRAFIA

Além de artigos científicos e inclusive outros trabalhos de conclusão de curso,

as fontes primárias:

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributário. 27.ed. São Paulo: Malheiros,
2006, pag. 237.

CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributário. 23.ed. São Paulo: Saraiva,
2011.

OLIVEIRA NETO, José da Costa. A prescrição tributária e sua repercussão no

processo penal dos crimes contra ordem tributária. Conteudo Juridico, Brasilia-DF: 10
maio 2018.

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