SC JOLIECONT SRL www.cursuricontabilitate.

com

Contabilitatea datoriilor şi a creanţelor

. Definiţii , forme şi clasificări ale relaţiilor cu terţii

În cadrul activităţii economice se realizează schimburi de valori între

entităţiile care participă la circuitul economic . În funcţie de poziţia acestora iau
naştere raporturi juridice de drepturi şi obligaţii denumite generic relaţile cu terţi .
Acestea sunt generatoare de creante pentru cei care oferă ceva respectiv datorii
pentru cei care primesc sau dau în favoarea acelora care realizează anumite
prestaţii . În aceste condiţii creditorul este în drept să pretindă , iar debitorul este
obligat să plătească .
Creanţele şi datoriile ca structuri bilanţiere sunt reprezentate fizic prin
două entităţi denumite generic de furnizorul respectiv clientul .Creanţele reprezintă
contrapartida unei prestaţii a unei livrări şi se contabilizează în dreptul vlitor de
a pretinde debitorilor anumite sume de bani , bunuri , servicii sau lucrări .
Creanţele iau naştere în momentul transferului proprietăţii bunurilor şi se
sting de regulă prin încasarea echivalentului bănesc .
Datoriile reprezintă surse atrase şi anganjamente financiare , constituind
obligaţii actuale ale unei entităţi rezultate din evenimente trecute şi prin
decontarea cărora se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care să încorporeze
beneficii economice viitoare .Trebuie făcută distincţie între obligaţia actuală şi
anganjamentul viitor . Sunt recunoscute drept datorii numai obligaţiile actuale care
au rezultat ca urmare a unui eveniment trecut . În general o datorie reprezintă un
angajament sau o responsabilitate de a acţiona într-un anumit fel ca urmare a
unei livrări a unei prestaţii efectuate de un terţ şi care ne obligă să oferim o
contraprestaţie bănească sau de altă natură . Stingerea datoriilor se realizează
odată cu plata obligaţiunilor faţă de furnizori,prestatori, etc . Creanţele se reflectă
în contabilitate în momentul înregistrării dreptului faţă de terţi prin întocmirea
documentelor ce atestă transferul dreptului de proprietate , iar datoriile în
momentul creării angajamentelor lichidându-se odată cu plata obligaţiunilor .
Creanţele şi datoriile unei entităţi pot fi clasificate după mai multe criterii :
i. -criteriul natură a operaţiilor după care cvantele şi datoriile
se împart în :
ii. -comerciale
iii. -financiare
iv. -câte creanţe respectiv datorii
SC JOLIECONT SRL www.cursuricontabilitate.com

Evaluarea şi recunoaşterea creanţelor şi

a datoriilor în situaţiile financiare

Evaluarea este procesul prin care sunt recunoscute în situaţiile financiare

valorile corespunzătoare ale creanţelor şi datoriilor unor entităţi . Recunoaşterea
creanţelor şi datoriilor în situaţiile financiare se realizează prin referinţă la două
criterii ce trebuie îndeplinite cumulativ :
a. -probabilitatea generării de beneficii economice viitoare
(pentru creanţe) respectiv generarea unei ieşiri de resurse
purtătoare de beneficii economice viitoare pentru datorii .
b. -evaluarea exprimarea monetară să poată fi realizată în mod
credibil .
Creanţele şi datoriile înregistrate în contabilitate în momentul intrării lor
sunt evaluate la valoarea nominală reprezentată prin suma înscrisă pe
documentele ce le atestă .Aceasta poate fi :
 -costul istoric
 -costul curent
 -valoarea realizabilă
 -valoarea actualizată
Creanţele şi datoriile interne sunt evaluate de regulă în monedă naţională
exprimând sumele posibile de încasat ori de platăla un moment dat .
Creanţele şi datoriile externe se înregistrează în contabilitate în lei şi în
valută dacă operaţiunile ce dau naştere sunt efectuate în valută sau firma a optat
din considerente proprii pentru întocmirea situaţiei financiare într-o monedă
stabilă .Transformarea în lei a contravalorii devizelor se face la cursul de schimb
în vigoare la data efectuării operaţiilor .Pe măsura încasării plăţii diferenţele de
curs între data încasării respectiv plăţii şi data înregistrării în contabilitate se
evidenţiază ca venituri sau cheltuieli financiare în funcţie de situaţie , la fiecare dată
a bilanţului :
 -elemente monetare exprimate în valută trebuie raportate ,
utilizându-se cursul de închidere;diferenţele favorabile sau
nefavorabile înregistrându-se la venituri sau cheltuieli după caz;
 -elementele monetare trebuie raportate utilizând cursul de schimb
de la data efectuării tranzacţiei;
 -elementele monetare înregistrate la valoarea justă şi exprimate în
valută trebuie raportate , utilizându-se cursul de schimb existent în
momentul determinării valorii respective .
Cu ocazia inventarierii în vederea întocmirii situaţiilor financiare evaluarea
creanţelor şi datoriilor se face la valoarea actuală care se stabileşte în funcţie de
valoarea probabilă de încasare respectiv de plată .
SC JOLIECONT SRL www.cursuricontabilitate.com

Analiza şi funcţionarea conturilor de datorii şi creanţe .

Creanţele şi datoriile formează un sistem complex din punct de vedere

contabil denumit relaţii cu terţii . Conturile contabile care reflectă astfel de relaţii ,
sunt cele mai complexe atât sub aspectul conţinutului cât şi a funcţiei economice .
Sub aspectul conţinutul economic , conturile de creanţe exprimă drepturi ce
se cuvin furnizorilor şi prestatorilor ca urmare a livrărilor şi prestaţilor efectuate
în favoarea terţilor .
Sub aspectul conţinutului economic , contul de datorii reflectă obligaţii
actuale generate de evenimente trecute ce rezultă din achiziţii sau alte avantaje
de care a beneficiat entitatea in trecut .
După funcţia contabilă conturile de creanţe sunt de activ , debitându-se
la înregistrarea creanţelor sau a dreptului şi creditându -se la încasarea
acestora .
Ex:
1. Vanzarea de produse finite:
411 Clienti A+D cresc cu dreptul de a incasa banii
701 Venituri din vz prod fin P+C cresc cu valoarea produselor vandute
4427 TVA/c P+C creste cu tva aferent produselor vandute

411 = %
701
4427

2. Se plateste un avans furnizorilor pentru marfuri in valoare de 1000, tva 19%.

409 Furnizori debitori A+D creste cu valoarea avansului acordat
4426 TVA/ d creste cu valoarea TVA-ului aferent avansuliu
5121 Banca A-C scade cu valoarea avansului platit

% = 5121(401)
409
4426

3. se primeste factura de marfa

371 Marfuri A+D
4426 Tva/d A+D
401 Furnizori P+C

% = 401
371
4426
SC JOLIECONT SRL www.cursuricontabilitate.com

4. se anuleaza avansul
explicatie: datoria fata de furnizor 401 trebuie diminuata cu avansul deja platit.
Deci: contul de furnizori 401 trebuie debitat, contul de avans 409 trebuie creditat si 4426
tva-ul platit odata cu avansul trebuie creditat
401 Furnizori P-D
409 Furnizori debitori A-C
4426 Tva/d A-C

401 = %
409
4426
sau inregistrarea in rosu (cu minus)
% = 401 - valoare totala avans
409 - valoare avans fara tva
4426 - valoare tva

Obs!!
Daca in cazul avansurilor pentru imobilizari am folosit conturi din clasa 2 (de ex
232, 234) in cazul avansurilor pentru stocuri (clasa 3) folosim cuntul 409 furnizori
debitori in care vom evidentia avansurile platite.
Explicatie suplimentara: cand cumparam ceva sau cand primim un avans este
generata o obligatie de plata. Cand vindem ceva sau platim un avans este generata o
creanta.

Conturile de datorii sunt după funcţia contabilă , conturi de pasiv ,

creditându-se la înregistrarea obligaţiei şi debitându – se odată cu achitarea
sau plata acestora .

Ex:
1. Se cumpara materii prime in valoare de 1000, tva 24%
301 Materii prime A+D creste cu valoarea materiilor prime achizitionate
4426 Tva/d A+D creste cu tva-ul aferent materiilor prime intrate
401 Furnizori P+C creste obligatia noastra pentru achitarea facturii

% = 401 1240
301 1000
4426 240

2. Se primeste un avans de la clienti pentru livrarea de marfuri, in valoare de

1190, inclusiv tva
419 Clienti creditori P+C creste obligatia noastra sa dam marfa
4427 Tva/c P+C creste cu tva-ul aferent avansului prmit
5121 Banca A+D creste cu valoarea avansului incasat
SC JOLIECONT SRL www.cursuricontabilitate.com

5121(411) = % 1240
419 1000 (se poate calcula 1240 * 100/124)
4427 240 (se poate calcula 12490 * 24/124)

3. se vand marfuri in valoare de 3000 tva 24% (se factureaza)

411 clienti A+D
707 venituri din vanzarea marfurilor P+C
4427 tva/c P+C
411 = % 3720
707 3000
4427 720
4 se anuleaza avansul primit
explicatie: Creanta mea de 3720 (cat trebuie sa incasez de la client) trebui
diminuata cu valoarea avansului pe care deja l-am incasat. In felul acesta contul
de avans 419 trebuie sa scada, deci il debitam, tva-ul aferent lui scade si il
debitam, creanta fata de client 411 scade si ea si o creditam
419 Clienti creditori P-D
4427 P-D
411 Clienti A-C
% = 411 1240
419 1000
4427 240
sau inregistram in rosu (sumele cu minus)
411 = 1 % -1240
419 -1000 (se poate calcula 1240 * 100/124)
4427 -240 (se poate calcula 12490 * 24/124

Clasa conturilor de terţi cuprinde şi conturi care exprimă atât creanţe

cât şi datorii , acestea fiind după funcţia contabilă bifuncţionale.

In aceasta grupa vom exemplifica urmatoarele conturi:

456 Decontari cu asociatii in lectia de capitaluri
441 Impozit pe profit In lectia de calcul a impozitului pe profit.

Se vinde un utilaj (folosim 461)

461 = %
7583
4427
Conturi de regularizare (471 si 472)
Inregistram asigurarea platita pentru urmatoarele 6 luni
471 = 5311 600 lei
In urmatoarele 6 luni trecem pe cheltuiala perioadei suma corespunzatoare:
613 = 471 100 lei
Astfel, la sfarsitul celor 6 luni contul 471 se inchide.

Inregistram chiria incasata pentru urmatoarele 6 luni:

SC JOLIECONT SRL www.cursuricontabilitate.com

5311 = 472 600 lei

In fiecare din urmatoarele 6 luni vom recunoaste venitul din chirii corespunzator
472 = 712 100 lei
La sfarsitul celor 6 luni contul 472 se inchide