Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Specializarea: C.I.G.
Anul: II – I.F.R
CUPRINS
Bibliografie………………………………………..………………………………………10
2
ASPECTE TEORETICE, METODOLOGICE PRIVIND DATORIILE COMERCIALE
1
Pop A. – Contabilitatea financiară românească armonizată cu Directivele contabile europene şi standardele
internaţionale de contabilitate, Editura Intelcredo, Deva, 2002, pag.287, 589-595
2
Balteş N., Ciuhureanu A.T. – Contabilitate Financiară, Editura Universităţii Lucian-Blaga, Sibiu, 2007, pag.128
3
Datoriile comerciale se creează în cadrul relaţiilor de decontare cu furnizorii pentru
aprovizionările de care societatea a avut nevoie;
Sumele datorate societăţilor din cadrul grupului;
Sumele datorate privind interesele de participare, se referă la obligaţiile societăţii privind
achitarea sumelor generate de achiziţionarea intereselor de participare;
Alte datorii, inclusive datoriile fiscal şi alte datorii pentru asigurările sociale. În cadrul
acestor datorii se includ datoriile faţă de personal, concretizate în salarii, ajutoare de
boală, stimulente, sume neridicate în termenul legal, reţineri şi popriri din salarii, precum
şi alte datorii în legătură cu personalul; datoriile faţă de asigurările sociale şi protecţia
socială: asigurări sociale (contribuţia unităţii şi salariaţilor la asigurările sociale,
contribuţia unităţii şi a salariaţilor la asigurărilor sociale de sănătate, contribuţia unităţii
şi a salariaţilor pentru constituirea fondului de şomaj, alte datorii sociale); datoriile faţă
de bugetul statului, bugetul local şi fondurile speciale: impozitul pe profit, impozitul pe
venituri de natura salariilor, alte impozite, taxe şi vărsăminte assimilate (accizele,
impozitul pe ţiţei şi gaze naturale, impozitul pe dividend, impozitul pe clădiri, impozitul
pe terenuri, taxe pentru mijloacele de transport, alte impozite şi taxe), fonduri special –
taxe şi vărsăminte assimilate; datoriile faţă de asociaţi sau acţionari, respective cele
rezultate din nerambursarea capitalului sau din neplata dividendelor.
b) Datoriile pe termen lung sunt cele care nu se încadrează în definiţia datoriilor curente. În
cadrul acestei grupe de datorii sunt incluse toate categoriile prezentate anterior, cu menţiunea că
trebuie să fie exigibile într-o perioadă mai mare de 12 luni.
Datoriile curente au o structură variată şi şi cuprind: datoriile faţă de furnizorii de bunuri, lucrări
şi servicii; datoriile faţă de salariaţi, datoriile faţă de bugetul asigurărilor sociale; datoriile faţă de
bugetul statului, bugetul local şi fondurile special; datoriile faţă de grup şi asociaţi; datoriile faţă de
creditori diverşi.
Datoriile comerciale pot fi definite ca fiind contravaloarea achiziţiilor de bunuri şi servicii, care
va fi plătită după efectuarea tranzacţiei de cumpărare, la o dată scadentă acceptată între furnizor şi
cumpărător.
Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plată ale societăţii faţă de furnizori, antreprenori
şi alţi creditori pentru activele procurate, serviciile de care a beneficiat şi avansurile primite. În mod
normal, datoriile pot apărea din neachitarea sumelor aferente bunurilor şi serviciilor primate de la
terţi, dar pot fi generate şi de activitatea normală, de dorinţa de a menţine bune relaţii de afaceri.
Datoriile comerciale se referă la obligaţiile întreprinderii faţă de terţe persoane fizice sau juridice,
rezultate din achiziţia de bunuri sau utilizarea serviciilor. Datoriile comerciale se impart în mai multe
categorii, astfel:
datorii faţă de furnizorii de stocuri, lucrări şi servicii;
datorii faţă de furnizorii de imobilizări corporale şi necorporale;
datorii pentru efectele comerciale.
Aceste datorii se referă la bunurile, lucrările şi serviciile achiziţionate de întreprindere, ca
exemplu, materii prime, materiale, mărfuri, reparaţii la bunurile de folosinţă îndelungată, servicii
telefonice, poştale, etc.
Terţii reprezintă persoanele fizice sau juridice cu care societatea intră în relaţii pentru realizarea
obiectului său de activitate (furnizori, clienţi, salariaţi, bugetul statului, asociaţi).
Furnizorii reprezintă datoriile faţă de terţi determinate de achziţionarea pe credit a bunurilor
materiale, lucrărilor şi serviciilor care fac obiectul activităţii societăţii. Furnizorii sunt persoane fizice
sau juridice de la care se aprovizionează cu materii prime, materiale etc. sau care prestează un
serviciu pentru societate.
4
Furnizorii pentru imobilizări sunt reprezentaţi de persoanele fizice sau juridice de la care
societatea achiziţionează corporale sau necorporale.
Efectele comerciale reprezintă titluri de valoare, negociabile pe termen scurt sau imediat, care
atestă, după caz, datorii în cadrul relaţiilor comerciale cu furnizorii. Ele circulă sub diferite
denumiri generice cum ar fi cambia, biletul la ordin, cecul.
Cambia - instrument de plată de încasare si titlul de cont prin care o persoana numită trăgător dă
ordin unei a doua persoane, tras, să plătească o sumă determinată de bani la o anumită dată, scadenţa,
unei a treia persoane, beneficiar. Participanţii: - trăgătorul - persoana ce emite instrumentul de plată,
dă ordinul de plată a unei sume determinate de bani. Se află în poziţie juridică de creditor, iar lui îi
corespunde în economia reala vânzătorul mărfurilor, adică furnizorul sau exportatorul; - trasul -
persoana căreia îi este destinat instrumentul, el trebuie să plătească suma înscrisă în acesta. Din punct
de vedere juridic se află în poziţia de debitor şi are corespondent în economia reală pe compărătorul
mărfurilor, adică beneficiarul mărfurilor, respectiv importatorul; - beneficiarul - persoana ce
încasează suma înscrisă în instrument, poate fi chiar trăgătorul cambiei, emitentul, sau un terţ din
economie, care este creditor (i-a livrat marfa, i-a dat o suma de bani trăgătorului).
Biletul la ordin - instrumentul prin care o persoană emitent promite ca va plăti la scadenţă o
sumă determinată de bani unei a doua persoane numită beneficiar.
Cecul - instrumentul de plată prin care o persoană numita trăgător, posesoare a unui cont într-o
bancă în care se află disponibilităţi, dă ordin unei a doua persoane, tras, o bancă mereu, să plătească
la prezentarea documentului o sumă determinată de bani unei a treia persoane beneficiar.
3
Nicolae Balteş, A.T. Ciuhureanu – Bazele contabilităţii – fundamente teoretice şi practice, Editura Universităţii “Lucian
Blaga”, 2010, pag.141
5
Datoriile comerciale exprimate în devize se înregistrează “în contabilitate atât în lei la cursul
de schimb de la data efectuării operaţiunilor comunicat de BNR, cât şi în valută”4
Diferenţele de curs valutar ce apar între data plăţii datoriilor în valută şi data la care au fost
înregistrate iniţial, sunt recunoscute ca venituri financiare (la datorii cursul valutar creşte) în perioada
în care apar.
Din punct de vedere al momentului decontării datoriei comerciale în valută apar următoarele
situaţii:
dacă decontarea se face în decursul aceluiaşi exerciţiu financiar în care a survenit, atunci
întreaga diferenţă de curs valutar este recunoscută în acel exerciţiu;
dacă decontarea se face într-un exerciţiu financiar ulterior, diferenţa de curs valutar
recunoscută în fiecare exerciţiu financiar, care intervine până în exerciţiul decontării, se
determină ţinând seama de modificarea cursurilor de schimb survenită în cursul fiecărui
exerciţiu financiar.
La data întocmirii situaţiilor financiare, datoriile comerciale în valută se evaluează la cursul
publicat de BNR, valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare.
În situaţiile financiare întocmite de către societate sunt utilizate baze de evaluare diverse şi
combinaţii ale acestora: costul istoric, costul curent, valoarea realizabilă (de decontare), valoarea
actualizată.
Potrivit costului istoric, datoriile comerciale sunt înregistrate la valoarea echivalentelor
obţinute în schimbul obligaţiei sau la valoarea ce se aşteaptă să fie plătită în numerar sau echivalent
de numerar pentru a stinge datoriile, în cursul normal al afacerilor.
Costul curent are în vedere înregistrarea datoriilor comerciale la suma în numerar sau
echivalent de numerar necesară pentru a stinge aceeaşi obligaţie care ar lua naştere în prezent.
Valoarea realizabilă (de decontare) presupune înregistrarea datoriilor comerciale la suma în
numerar sau echivalent de numerar necesară pentru a stinge obligaţia în prezent.
Valoarea actualizată are în vedere înregistrarea datoriilor comerciale la suma actualizată a
ieşirilor nete viitoare de numerar care se aşteaptă să fie necesare pentru a deconta datoriile în cursul
normal al afacerilor.5
4
Art.184-185 - Anexa la Ordinul ministrului finanţelor publice nr.3055/2009 pentru aprobarea Reglemetărilor contabile
conforme cu directivele europene, M.O.766bis/2009
5
Mihai Ristea şi colectivul,Contabilitatea financiară a întreprinderii,Editura Universitară,Bucureşti,2004,pag.275
6
Art.(2) – Ordinul Ministrului Finanţelor publice nr.2861/9 octombrie 2009 pentru aprobarea Normelor privind
organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii
6
a) la cererea organelor de control, cu prilejul efectuării controlului, sau a altor organe prevăzute de
lege;
b) ori de câte ori sunt indicii că există lipsuri sau plusuri în gestiune, care nu pot fi stabilite cert
decât prin inventariere;
c) ori de câte ori intervine o predare-primire de gestiune;
d) cu prilejul reorganizării gestiunilor;
e) ca urmare a calamităţilor naturale sau a unor cazuri de forţă majoră;
f) în alte cazuri prevăzute de lege.
Inventarierea anuală a elementelor de datorii comerciale se face, de regulă, cu ocazia
încheierii exerciţiului financiar, avându-se în vedere şi specificul activităţii fiecărei societăţi.
Răspunderea pentru buna organizare a lucrărilor de inventariere, potrivit prevederilor Legii
contabilităţii nr. 82/1991, republicată, şi în conformitate cu reglementările contabile aplicabile,
revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaţia gestionării
societăţii. În vederea efectuării inventarierii, aceste persoane aprobă proceduri scrise, adaptate
specificului activităţii, pe care le transmit comisiilor de inventariere.
Pentru inventarierea elementelor de datorii comerciale se întocmesc situaţii analitice distincte.
Totalul situaţiilor analitice astfel întocmite se verifică cu soldurile conturilor sintetice
corespunzătoare, care se preiau în "Registrul-inventar". Rezultatele inventarierii se stabilesc prin
compararea datelor constatate faptic şi înscrise în listele de inventariere cu cele din evidenţa tehnico-
operativă (fişele de magazie) şi din contabilitate.
Evaluarea, cu ocazia inventarierii, a elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor
proprii se face potrivit prevederilor reglementărilor contabile aplicabile. Evaluarea se va efectua cu
respectarea principiului permanenţei metodelor, potrivit căruia modelele şi regulile de evaluare
trebuie menţinute, asigurând comparabilitatea în timp a informaţiilor contabile.
Datoriile comerciale faţă de terţi sunt supuse verificării şi confirmării pe baza extraselor
soldurilor creditoare ale conturilor de datorii care deţin ponderea valorică în totalul soldurilor acestor
conturi, potrivit "Extrasului de cont" sau punctajelor reciproce scrise. Nerespectarea acestei
proceduri, precum şi refuzul de confirmare constituie abateri de la prezentele norme şi se
sancţionează potrivit legii. În situaţia societăţilor care efectuează decontarea datoriilor comerciale pe
bază de deconturi interne sau deconturi externe periodice confirmate de către parteneri, aceste
documente pot ţine locul extraselor de cont confirmate.
Evaluarea datoriilor comerciale cu ocazia primei recunoaşteri în contabilitate se face la
valoarea nominală sau la valoarea de rambursare, dacă cele două valori sunt diferite.
Evaluarea la inventar se face de regulă la valoarea probabilă de plată, iar inventarierea
datoriilor pe termen lung se face pe bază de extras de cont.
7
REFLECTAREA DATORIILOR COMERCIALE ÎN CONTABILITATEA SOCIETĂŢILOR
COMERCIALE
8
plătit”; 404 „Furnizori de imobilizări”; 405 „Efecte de plătit pentru imobilizări” şi 408 „Furnizori-
facturi nesosite”.
Contul 401 „Furnizori”: după conţinutul economic este un cont de datorii comerciale pe
termen scurt, iar după funcţia contabilă este un cont de pasiv utilizat de către clienţi, care ţine
evidenţa datoriilor faţă de furnizori pentru achiziţionări de bunuri şi servicii.
Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate furnizorilor la un moment dat.
Contul 403 „Efecte de plătit”: după conţinutul economic este un cont de datorii comerciale
pe termen scurt, iar după funcţia contabilă este un cont de pasiv, care ţine evidenţa obligaţiilor de
plătitpe bază de efecte comerciale (bilet la orin, cambii, etc.).
Contul 404 “Furnizori de imobilizări”: după conţinutul economic este un cont de datorii
comerciale pe termen scurt, iar după funcţia contabilă este un cont de pasiv, care ţine evidenţa
datoriilor faţă de furnizoriide imobilizări necorporale şi corporale.
Soldul creditor reprezintă sumele datorate furnizorilor de imobilizări.
Contul 405 “Efecte de plătit pentru imobilizări”: după conţinutul economic este un cont de
datorii comerciale pe termen scurt, iar după funcţia contabilă este un cont de pasiv, care ţine evidenţa
obligaţiilor de plătit furnizorilor de imobilizări pe bază de efecte comerciale (bilet la ordin, cambii).
Soldul creditor reprezintă valoarea efectelor comerciale de plătit pentru imobilizări.
Contul 408 “Furnizori – facturi nesosite”, după conţinutul economic este un cont de datorii
comerciale pe termen scurt, iar după funcţia contabilă este un cont de pasiv, care ţine evidenţa
datoriilor privind aprovizionările de bunuri, lucrări şi servicii, pentru care nu s-au primit facturi.
Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit
facturi.
9
Bibliografie
10