REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACION

UNIVERSIDAD “FERMIN TORO”
BARQUISIMETO EDO. LARA

ENSAYO OPINÁTICO

MARIELA PEREZ POMPILIO

CÉDULA: V-10.763.318
SAIA C
MATERIA: DERECHO TRIBUTARIO
PROF. LORENA COLLANTES
LAPSO 2018-B
 INTRODUCCIÓN

Esta investigación y análisis documental está basada en temas muy importantes para
nuestra economía como lo es la actividad financiera del Estado Venezolano, el derecho
financiero, el derecho tributario así como las fuentes del derecho tributario, cuando
hablamos de finanzas hacemos referencia a todo lo relativo a pago, en donde además del
acto de terminar con un adeudo, también queda incluida la forma en que se maneja aquello
con que se paga y la forma en que fueron obtenidos esos recursos para posibilitar los pagos
y la economía del País se basa principalmente en los tributos ya que estas son prestaciones
de dinero que el Estado exige enmarcado en una ley con la finalidad de utilizarlos para los
gastos públicos o bien para los que realiza el gobierno a través de inversiones públicas por
lo cual el aumento en el mismo producirá un incremento en el nivel de renta nacional y en
caso de ser reducido su efecto será contrario.
 Como punto de partida se puede decir, dentro de un contexto amplio, que la finanza
pública es aquella que se refiere a la recaudación de ingresos públicos, la intervención de la
actividad económica y al gasto publico efectuado para compensar las necesidades
colectivas. Por tal motivo, la Actividad Financiera del Estado Venezolano, está basada
en la creación y cumplimiento de una serie de operaciones financieras, para lograr la
obtención de recursos pecuniarios; estos recursos, es lo que llamamos recaudación de
ingresos. Además, de obtener los recursos, es necesario que ciertos y determinados agentes
económicos estén en lineamiento con las metas deseadas, por lo cual, es importante la
intervención y regulación del comportamiento de estos agentes económicos, para que de
esta forma el gasto público a financiar, cumpla con el objetivo principal que es alcanzar la
satisfacción del mayor número de necesidades publicas prioritarias. Es importante resaltar,
que para que estas operaciones financieras se lleven a cabo, es necesario el cumplimiento
de una serie de leyes y normativas, las cuales se expresan en el caso de Venezuela, en
primer lugar, en la Constitución Nacional de la Republica, seguidamente, en la Ley
Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público, unida a estas dos
legislaciones podemos citar la Ley de Presupuesto del año fiscal en curso. Después de estas
leyes, se encuentran en orden jerárquico, las que actuaran para cada caso en particular,
dependiendo del tipo de recaudación de ingresos (leyes tributarias como la de IVA e ISLR
entre otras).
La actividad financiera Venezolana, se caracteriza por algunos aspectos, entre los
que tenemos: por mandato constitucional, deberá ser manejada por el estado, quien está
investido de su poder de mando, este, constituirá el sujeto pasivo (recaudador), el cuál va a
interactuar con el sujeto activo (contribuyente), que también es parte de la actividad
financiera, debido a que el sujeto activo, es el resto de la sociedad, es de aquí de donde se
generaran gran parte de los recursos recaudados (ingresos), de igual forma es a quien va
dirigido el gasto público, para poder satisfacer cierto grupo de necesidades. Dentro de otro
aspecto importante, se puede citar su carácter instrumental, ya que, actúa como un
instrumento mediador para lograr metas, las cuales pueden ser de naturaleza política,
económica y social. Sus logros se apoyan en medios económicos, debido a que la
recaudación del ingreso es fundamental para el cumplimiento de sus objetivos. Involucra
operaciones de índole financiero como son el presupuesto, el gasto y el ingreso. Por último,
pero no menos importante, se caracteriza también, porque las condiciones económicas,
sociales y políticas que se observan pueden limitar el gasto público, o sea, hacia donde se
dirija la inversión pública. Se puede entonces inferir, que la actividad financiera del Estado,
puede ser realizada en tres fases principales, la primera es cuantificar los gatos
(presupuesto), la segunda será la recaudación en base a la cuantificación (ingreso) y la
tercera fase es buscar la manera de maximizar las erogaciones para poder satisfacer las
necesidades públicas (gasto público). Es importante resaltar que es responsabilidad del
estado, planificar las operaciones financieras de tal modo, que los recursos recaudados no
sean insuficientes, ya que estos recursos deberán satisfacer la mayor cantidad de
necesidades públicas. Se debe tener presente, que la actividad financiera no constituye un
fin del Estado, o sea, no es la finalidad, ni el objetivo, ya que esta, constituye un medio, es
el instrumento del cual se vale el sector público, para lograr las metas y objetivos, de las
actividades que les han sido asignadas en la sociedad (educación, salud, servicios,
seguridad, entre otros).
Con respecto a la fase I, se efectúan los estudios pertinentes y basándose en las
leyes adecuadas, se calcula el presupuesto de año fiscal, (ley del presupuesto del año fiscal)
antes de que el año fiscal presupuestado de comienzo, por ejemplo: El presupuesto del año
2011 fue calculado en el año 2010.
En la fase II, se verifica la recaudación del ingreso, tomando en cuenta la cantidad
que se calculó en el presupuesto del año fiscal, esta recaudación se basa en las formalidades
expuestas en las leyes pertinentes, es decir, cómo será recaudado este ingreso, ya sea por
tributos ordinarios, extraordinarios, créditos adicionales, tributos especiales, ventas de
bienes de la nación entre otras.
Y por último en la fase III, se procede a efectuar las erogaciones, o sea, se realiza el
reparto de los ingresos recaudados para que se puedan cubrir las necesidades públicas de
mayor prioridad (gasto público). Es decir, se asignan las partidas para cada necesidad. De
no ser suficiente los recursos estimados o presupuestados, para satisfacer la mayor cantidad
de necesidades públicas, se deberá, hacer la solicitud de un crédito adicional para completar
el gasto público.
El Derecho Financiero es una rama del Derecho Público, entendiéndose como tal,
al conjunto de normas jurídicas, emanado de un Estado de Derecho cuyo fin es regular la
actividad financiera del Estado. Otra definición del Derecho Financiero, hace referencia a
aquel conjunto de normas jurídicas que se encargan de regular la actividad Financiera de un
Estado en el establecimiento, obtención, manejo y erogación del gasto público; Además de
ajustar la relación entre el Estado, sus órganos y los particulares. Cabe resaltar que en este
accionar participan diversos niveles de organismos de la administración pública, desde el
propio gobierno nacional pasando por los gobiernos regionales, gobiernos municipales y las
diversas entidades descentralizadas del Estado.
Para continuar, se pueden mencionar algunos aportes conceptuales de diversos
estudiosos del derecho, que han desarrollan diversos conceptos respecto al derecho
financiero. Entre ellos tenemos a Sainz de Bujanda, cuando define al derecho financiero
como aquella “rama del Derecho público interno que organiza los recursos constitutivos de
la Hacienda del Estado y de las restantes entidades públicas, territoriales e institucionales, y
regula los procedimientos de percepción de los ingresos y de ordenación de los gastos y
pagos que tales sujetos destinan al cumplimiento de sus fines”. Por consiguiente, tenemos
al profesor Grizzioti, de la escuela de Pavía, dice que las finanzas proviene del latín
financia, que se refiere a los medios necesarios para los gastos públicos y la consecución de
los fines del Estado. Por otro lado, el "Diccionario Enciclopédico de Derecho" de
Cabanellas define el término financiero como "lo concerniente a la Hacienda pública, a las
operaciones bursátiles, al tráfico bancario y a los grandes negocios industriales o
mercantiles". Otra teoría que tenemos es la del conocido jurista Pugliese quien definió al
derecho financiero como, "La disciplina que tiene por objeto el estudio sistemático del
conjunto de normas que reglamentan la recaudación, la gestión y la erogación de los
medios económicos que necesita el Estado y los otros órganos públicos para el desarrollo
de sus actividades, así como, el estudio de las relaciones jurídicas entre los poderes y los
órganos del Estado entre los mismos ciudadanos que derivan de la aplicación de esas
normas”. Así mismo, El Derecho Financiero, sirve para estudiar las manifestaciones de la
actividad financiera del Estado, la cual se divide metodológicamente por las ramas del
Derecho Financiero, que son: El Derecho Tributario, El Derecho Patrimonial Público, El
Derecho del Crédito Público y El Derecho Presupuestario. Es por esto que podemos
conceptualizar que el Derecho Tributario se encuentra dentro del Derecho Financiero y que
estudia el conjunto de normas jurídicas y principios del derecho que conciernen a los
tributos, y especialmente a los impuestos que se obtienen a través de particulares ingresos
que sirvan para sufragar el gasto público en áreas de la consecución del bien común. De
esta manera una de las primordiales relaciones entre ambas es que el Derecho Público
comprende el Derecho Financiero, éste comprende el Derecho Tributario o Derecho Fiscal
que es la “Disciplina jurídica independiente”, “La parte de la actividad financiera vinculada
con la aplicación y recaudación de los recursos”. Siendo así El Derecho Tributario o
Derecho Fiscal “ una rama del Derecho Público, dentro del Derecho Financiero, que estudia
las normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el
propósito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto público
en áreas de la consecución del bien común”. Por otra parte, debemos mencionar por qué se
dice que este Derecho Financiero es Autónomo, pues surgen una serie de teorías y
relaciones a través del tiempo y grandes teóricos en la materia se han encargado de dar sus
aportes y criterios en este tema por una parte podemos observar estas 2 corrientes las cuales
son denominadas Administrativa y Autonomista: La primera es la corriente Administrativa
la cual es sustentada por Pérez de Ayala, Mayer y Giorgio del Vecchio. Según estos
autores, agrupados en la llamada escuela administrativista clásica, el derecho financiero es
una parte, un capítulo especializado del derecho administrativo y por consiguiente no tiene
autonomía. Pues éstos afirman que el Derecho Financiero forma parte del Derecho
Administrativo porque su objeto es una mera función administrativa que se sintetiza en la
actividad que despliega el estado para conseguir recurso. En segundo lugar se encuentra la
corriente autonomista, la cual es sustentada por Myrbach, Rheinfeld y Mario Pugliese. Para
estos autores los problemas jurídicos que surgen de la actividad financiera del Estado se
resuelven mediante principios propios de carácter unitario, además, señalan que el derecho
financiero tiene importantes ramas jurídicas como el derecho tributario. Luego de observar
estas corrientes nos generan una serie de interrogantes en cuanto a que ¿diferencia tendrá el
Derecho financiero con el Derecho administrativo? En primer lugar, el derecho financiero
se ocupa de la actividad financiera del Estado, como se indicó anteriormente, es distinta de
una actividad administrativa. Lo primero supone principalmente el obtener ingresos y
efectuar gastos. Pero, ¿para qué?, para satisfacer necesidades públicas. En otras palabras,
para que funcione la Administración, para atender los servicios de salud o educación,
construcción de carreteras, el pago de obligaciones del Estado, la seguridad nacional, el
pago de misiones diplomáticas, etc. Es entonces, el medio no el fin. El derecho financiero
tiene, fundamentalmente, un carácter instrumental. En segundo lugar, se diferencia del
derecho administrativo por los medios utilizados: bienes de intercambio, dinero.
Finalmente, un tercer elemento que diferencia la actividad financiera de la administrativa,
el fin que la primera persigue: procurar recursos al Estado y emplearlos eficientemente. Lo
dicho, no debe ni puede llevarnos a pensar en una total separación. El derecho
administrativo y el derecho financiero tienen una relación muy estrecha y el derecho es una
unidad, dentro de la cual no podemos hablar de independencia absoluta. De esta manera
podemos concluir en que el Derecho financiero, antes era una rama del derecho
administrativo, ahora el derecho financiero es autónomo porque posee: Autonomía
didáctica, la cual se estudia independiente de otras ramas del derecho. Y Autonomía
científica, que es el objeto independiente y los principios propios que se desarrollan de
manera independiente.
El Derecho Tributario es parte integrante del derecho público, se ocupa de estudiar
las leyes a partir de la cuales el gobierno local manifiesta su fuerza tributaria con la misión
de conseguir a través del mismo ingreso económico por parte de los ciudadanos y
empresas para poder cubrir el gasto público de todas las áreas del Estado; esto por medio de
los llamados impuestos, que son obligaciones monetarias sostenidas por la ley. La ley es la
fuente inmediata de mayor importancia ya que sin ella no puede existir la actividad
financiera, tributos, penas, sanciones y otros; las leyes son actos sancionados por la
Asamblea Nacional y en determinadas materias podrán llamarse códigos; existen otros
como los decretos leyes, reglamentos tratados y la constitución. Se ha discutido si el
derecho tributario es autónomo en relación a otras ramas del derecho, Villegas (2002)
considera necesario advertir sin embargo que el concepto de autonomía dentro del campo
de las ciencias jurídicas es equivoco y adolece de una vaguedad que dificulta la valoración
de las diferentes posiciones, ósea la posibilidad de independencia absoluta o fronteras
cerradas en el sector jurídico tributario es inviable, por cuanto las distintas ramas en que se
divide el derecho no dejan de conformar el carácter de partes de una única realidad. Por
otro lado la obligación tributaria surge como consecuencia de la necesidad de pagar tributos
para el sostenimiento de los gastos del Estado; el incumplimiento de las obligaciones
tributarias conlleva a la correspondiente sanción tributaria. La administración pública es el
ente encargado por el ejecutivo nacional para realizar la recaudación, ejecutar
procedimientos de verificación y fiscalización de tributos controlando y ejerciendo una
inspección sobre las actuaciones de los entes pasivos, está facultado para asegurar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, en Venezuela la administración tributaria está
a cargo del servicio nacional integrado de administración aduanera y tributaria (SENIAT),
el cual es un servicio autónomo sin personalidad jurídica, con autonomía funcional técnica
y financiera a la cual le corresponde la aplicación de la legislación aduanera y tributaria
nacional, así como, todas las políticas fijadas por el ejecutivo nacional referente a tributos.
Por medio de lo anterior se puede decir que el derecho tributario posee varias fuentes, la de
mayor importancia son las leyes, no posee autonomía porque es solo una especie de
relación jurídica existente en todos los ámbitos del derecho, solo el estado es competente
para reclamar el pago de tributos, como objetivo es cubrir los gastos públicos de todas las
áreas del Estado y como ente encargado de la administración tributaria es el SENIAT.
Cuando nos referimos a las fuentes del Derecho Tributario hacemos alusión a
todas aquellas reglas que componen el marco normativo, que imponen conductas tanto
positivas como negativas a los ciudadanos de un Estado, en otras palabras, las fuentes del
derecho es aquello de donde surge, nace o se origina el derecho. En cuanto al derecho
tributario, son fuentes la constitución, la ley, los decretos leyes, los reglamentos, tratados
internacionales, las providencias administrativas, las doctrinas, las jurisprudencias, los usos
y las costumbres.
El Código Orgánico Tributario venezolano en su artículo 2 establece que,
constituyen fuentes del derecho tributario las siguientes: Disposiciones constitucionales, los
tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la República, las leyes, los
actos con fuerza de ley, los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de
tributos nacionales, estatales y municipales; y por ultimo las reglamentaciones y demás
disposiciones de carácter general establecidas por los órganos administrativos facultados al
efecto. Sobre la base de las consideraciones anteriores, ya podemos adentrarnos en lo que
es las fuentes de derecho tributario y es que como ya se ha dicho, las fuentes del derecho es
de donde nace o surge el derecho; entonces cuando hablamos de las fuentes del derecho
tributario hacemos referencia a aquellas normas que componen el marco normativo en
materia tributaria. Como primera fuente del derecho tributario tenemos a la constitución,
según el portal web Wikipedia es la norma suprema de un Estado de derecho soberano, es
decir, la organización establecida o aceptada para dirigirlo. En Venezuela la Constitución
de 1999 establece desde su artículo 316 hasta el 319 la regulación sobre el sistema
tributario. Como segunda fuente, tenemos la ley, que es una norma jurídica dictada por el
legislador, así lo establece el portal web Wikipedia; en otras palabras, la ley es una regla o
norma dictada por la autoridad competente, en Venezuela el poder encargado de sancionar
las leyes es el poder legislativo que en este caso es la Asamblea Nacional. Otra fuente del
derecho tributario son los decretos leyes, que según la página web Wikipedia, es una norma
con rango de ley, emanada por el poder ejecutivo, sin que medie intervención o
autorización previa del parlamento. En Venezuela se dictan estos decretos leyes mediante la
ley habilitante, que está tipificada en el artículo 203 de la Constitución Nacional. En este
orden de ideas tenemos a los reglamentos como fuente del derecho tributario, según el
portal web derecho2008wordpress.com es toda declaración escrita y unilateral emanada de
las autoridades administrativas, creadora de reglas de derecho de aplicación general y de
grado inferior a la ley. Es de gran importancia señalar que existen dos diferencias
fundamentales entre la ley y el reglamento, la primera es que la ley es emanada por el poder
legislativo mientras que el reglamento es emanado por el poder ejecutivo; la segunda
diferencia es que la ley posee fuerza jurídica propia, por el contrario el reglamento es
sublegal. Como quinta fuente tenemos a los tratados internacionales que según el portal
web importancia.org, son acuerdos legales entre naciones que ayudan a facilitar relaciones
de todo tipo entre ellas. Desde el punto de vista tributario los tratados internacionales se
celebran para evitar fraudes fiscales y tributarios. Por otra parte tenemos, las providencias
administrativas que también son fuentes del derecho tributario y es un concepto jurídico
que corresponde al área de derecho administrativo; este acto es llevado a cabo cuando las
decisiones de la administración pública no tienen el carácter de decretos o resoluciones, es
decir, se consideran un trámite o comunicado sin sustento jurídico ni justificación legal
alguna, así lo reseña el portal web ejemplode.com. Dadas las condiciones que anteceden,
tenemos como séptima fuente del derecho tributario a las doctrinas y las jurisprudencias, en
cuanto a las doctrinas que según Wikipedia es la idea de derecho que sustentan los juristas,
también se utiliza la palabra doctrina para referirse a un principio legislativo. La
jurisprudencia desde mi opinión, es el conjunto de sentencias emanadas por los tribunales.
Según el portal web Wikipedia es el conjunto de decisiones de los tribunales sobre una
materia determinada, de las cuales se puede extraer la interpretación dada por los jueces a
una situación concreta. Por último, tenemos como octava fuente del derecho tributario a los
usos y las costumbres, en cuanto al uso, es aquel que no habiendo surgido de un acto
deliberativo de la sociedad o de la autoridad, se los acepta y se cumplen. Las costumbres, es
un hábito o tendencia adquirido por la práctica frecuente de un acto, así lo establece el
portal Wikipedia. En otras palabras, la costumbre es una forma inicial del derecho
consuetudinario que consiste en la repetición constante de un acto o hecho que vuelve
obligatorio en el tiempo. Las fuentes del derecho tributario componen el marco jurídico en
materia tributario, dichas fuentes son: la constitución, que es la norma suprema que posee el
Estado.; La ley que es una norma jurídica dictada por el legislador. Los decretos leyes, que
son normas dictadas por el Poder Ejecutivo con rango, valor y fuerza de ley; mientras que
los reglamentos, es una declaración emitida por Poder Ejecutivo y son de grado inferior a la
ley. En cuanto a los tratados internacionales puede decir que son los acuerdos celebrados
entre naciones en materia legal para ayudar a facilitar las relaciones o negociaciones entre
Estados. Las doctrinas, son las ideas que sostienen los juristas; las jurisprudencias, son las
decisiones emitidas por los tribunales de las cuales se pueda extraer una interpretación. Por
ultimo tenemos los usos y las costumbres que son hábitos por la práctica frecuente de dicho
acto, que en el tiempo se vuelve obligatorio su cumplimiento.
 CONCLUSIONES

La actividad financiera del Estado Venezolano es importante estudiarla y analizarla,

ya que se pueden evidenciar los desequilibrios sociales existentes en al país, como el
control cambiario, la diferencia entre la tasa de interés activa y pasiva, la regularización de
las importaciones, la baja productividad nacional en cuanto a los productos de primera
necesidad en el rubro de alimentos que incide en el encarecimiento de estos, programas
sociales dispersos y sin políticas reales de continuidad para un mejor desarrollo de la
sociedad, la inflación, entre otras, son algunos de las consecuencias de los cambios en los
patrones fundamentales de la estructura económica venezolana, que deben ser abordados
por todos los integrantes del gobierno a fin de buscar soluciones rápidas y eficaces en pro
de la buena conservación de una comunidad que viva prósperamente, como lo demanda la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.
El derecho Público se divide esencialmente en el Derecho Financiero y a su vez en
el Derecho Tributario, el primero regula toda la actividad referente al manejo de los
recursos con los que cuenta el país, en cuanto al Fiscal se encarga de regular la obtención
de ingresos productos de imposiciones hechas a sujetos que se convierten en
contribuyentes. Este derecho consigue un marco general que lo delinea, la madre de todas
las legislaciones del país, la Constitución Nacional. Estas Leyes son emanadas por los
órganos Legislativos integrados por representantes electos por los ciudadanos.
Este derecho pretende encaminar los recursos para el logro del objetivo principal de
la administración pública, satisfacer las necesidades de los ciudadanos mediante la
prestación de servicios públicos que generen bienestar.
En cuanto a la Hacienda Pública, órgano público, se encarga de manejar los bienes,
derechos, obligaciones y patrimonio del Estado; por otro lado el Fisco se limita a la
obtención de ingresos producto del pago de tributo. Todo esto constituye la actividad
financiera del Estado.
Las fuentes de las que se sirven estos derechos no difieren mucho del resto del
Derecho y van íntimamente ligado a lo establecido por Kelsen, la diferencia es que se
enfoca en el área pública.