¿Qué son? ¿Cómo operan? ¿Dónde están?

Les resumimos la operativa de los paraísos

fiscales, esos controvertidos centros financieros que se han convertido en la principal
preocupación de los organismos internacionales.

1. Definición
Un paraíso fiscal es, según la definición más concisa ofrecida por la OCDE, un instrumento
de competencia fiscal perjudicial.
Es más concreta y más precisa la definición que ofrecen los profesionales de la Hacienda
Pública Española: son territorios de baja o nula tributación que, mediante normas
específicas internas, garantizan la opacidad de las transacciones, con la ausencia
absoluta de registros, formalidades y controles.
2. Origen
Los expertos sitúan el inicio del proceso de aparición de los paraísos fiscales en los años
sesenta, si bien no fue hasta los años ochenta cuando se consolidaron como destino
relevante del flujo internacional de capitales.

3. ¿Cuántos hay?
Es un asunto controvertido. Para el organismo internacional de referencia en esta materia,
la OCDE, los paraísos fiscales ya no existen.

En 2009, en plena "refundación del capitalismo", la OCDE lanzó una ofensiva para
acabar con el régimen de opacidad de estos establecimientos y les ofreció la posibilidad
de abandonar su lista negra si acreditaban la firma de una docena de acuerdos de
intercambio de información con otros países OCDE.
El incentivo surtió efecto y un puñado de meses después la lista internacional de paraísos
fiscales se vació. Pero había truco.

"Mónaco, por ejemplo, firmó un acuerdo con Francia y luego con una decena de territorios
de baja tributación, y así salió de la lista", señala José María Peláez, de la Organización de
Inspectores de Hacienda del Estado. Otros muchos hicieron lo mismo En Diciembre de
2017 los ministros de Economía y Finanzas de la Unión Europea adoptaron una lista
negra de paraísos fiscales que está compuesta por 17 países, entre los que se encuentran
Panamá, Túnez, Corea del Sur, Emiratos Árabes Unidos o Mongolia, entre otras
jurisdicciones.
España tiene una lista propia, más estricta. Se creó en 1991 con 48 países y, hoy, 36
continúan en ella. Han salido Andorra, Antillas Holandesas, Aruba, Bahamas, Barbados,
Emiratos Árabes Unidos, Jamaica, Malta, Trinidad y Tobago, Panamá, San Marino y
Singapur, pero otros como Chipre, Liechtenstein o Macao continúan en ella.
Para salir no basta con firmar un acuerdo con el Gobierno, sino que hay que acreditar el
cumplimiento efectivo de las condiciones establecidas en el mismo. Y es que la simple
firma según el formato establecido por la OCDE no garantiza que ese intercambio vaya a
ser fluído.

Según Peláez, dichos acuerdos sólo obligan a los territorios a ofrecer información cuando
se trate de peticiones individualizadas y justificadas por la existencia de indicios de la
comisión de un delito.

Es un avance respecto a no tener ningún tipo de acceso a la información, pero no permite,

por ejemplo, rastrear las cuentas bancarias de nacionales en dichos establecimientos como
sí ocurre en el ámbito UE.

4. ¿Dónde están?
Por todo el mundo. Se suele relacionar los paraísos fiscales con éxoticos destinos offshore
en el Pacífico, como Fiji o Islas Salomón, o con minúsculas islas británicas que sería díficil
situar en un mapa como, Jersey, Guernesey o la Isla de Man.

La reciente crisis de Chipre vino a demostrar que incluso dentro de la UE se pueden

encontrar este tipo de territorios. Ahí están Luxemburgo o Malta.

De hecho, hay varios paraísos fiscales por cada continente. Es una realidad global. (Ver
gráfico)

5. Relevancia económica
A finales del siglo XX, el Comité de Expertos de París estimó que la mitad del comercio
mundial pasaba ya por paraísos fiscales; a inicios del siglo XXI el valor de los activos
depositivos en este tipo de territorio superaba los 11 billones de euros.

Según un informe de la ONG Intermon Oxfam, esta cifra se ha elevado ya a 24 billones

de euros, lo que significa que los paraísos fiscales ocultan una tercera parte del PIB
mundial. Dice también que una lucha decidida contra estos territorios liberaría más de
90.000 millones de euros para, por ejemplo, combatir la pobreza en el mundo.
Según otra ONG, Tax Justice Network, entre 2005 y 2010, la élite económica mundial
ocultó en estos territorios de baja tributación entre 15 y 20 billones de euros.
En España, según el Observatorio de Responsabilidad Corporativa, el 86% de las 35
mayores compañías españolas, las que cotizan en el Ibex, las que se identifican con la
Marca España, tienen algún tipo de filial en paraísos fiscales.

6. ¿Qué ventajas ofrecen?

A las empresas, un cauce para reducir su factura fiscal, por tanto, su cuenta de gastos, y,
como consecuencia de ello, para mejorar su competitividad.

El instrumento favorito de esta planificación corporativa es la sociedad holding, que

permite eludir cualquier imposición cuando los dividendos generados se reinvierten en el
extranjero y diferirla hasta que sea transferida al país de origen cuando su destino es
alimentar las cuentas de la matriz.

Este tipo de sociedades ofrece a las empresas, por tanto, una vía alternativa de financiación,
que ha hecho que muchas multinacionales hayan consolidado el hábito de establecer en
territorios de baja tributación sus filiales de servicios.

Para los particulares, los paraísos fiscales ofrecen el camino más seguro para sus estrategias
de planificación fiscal. Allí pueden depositar su dinero a salvo de la voracidad del fisco de
sus países de origen y, además, el secreto bancario y la opacidad informativa les garantiza
la discreción que necesitan.
La fórmula más habitual para esta estrategia son las llamadas sociedades offshore, que
permiten constituir en sólo 48 horas, por 150 euros, sin apenas requisitos formales y
garantizando la máxima confidencialidad un establecimiento financiero totalmente
operativo y ajeno a miradas indiscretas.

7. Tipología
No todos los paraísos fiscales son iguales. Entre ellos hay competencia y como en cualquier
ámbito donde hay competencia se favorece la especialización.

Podemos encontrarnos con territorios especializados en fiscalidad empresarial como Jersey,

Panamá o Liberia; y otros más volcados en la gestión de grandes fortunas particulares,
como Mónaco, Andorra o Montserrat.

También hay modelos mixtos, entre los que el destino más significativo es Islas Caymán.

Un reciente informe del Instituto de Estudios Fiscales subrayaba que esta especialización
había diluído la vinculación de los paraísos fiscales a un territorio determinado, generando
nuevas tipologías.

Por ejemplo, los oasis fiscales, entendidos como zonas privilegiadas desde el punto de vista
fiscal dentro de países de tributación estándar; los paraísos bancarios (Luxemburgo o
Suiza); o los regímenes fiscales privilegiados para tipos de negocios o grupos de personas.

01. Concepto de Rentas de Primera

Categoría
Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios cualquiera
sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de primera categoría.
También debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesión temporal de bienes
muebles o la cesión de cualquier predio aunque sea gratuita.
A continuación, puedes conocer que otros tipos de ingresos también se encuentran dentro de
éste tipo de rentas.

Rentas de Primera Categoría

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos (casas,

departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones etc.)
Alquiler de Predios
Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y
decide darlo en alquiler según contrato al señor Sebastián Lujan
Mora; ambos acordaron que el señor Sebastián (arrendatario)
pagaría a la señora Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes
El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por el alquiler ,es
renta de primera categoría.
El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila
Subarrendamiento un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
de Predios
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2
000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe
de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de
subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.
Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o
Mejoras subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el año en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago al valor del autovaluo.
Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de
Cesión de muebles bienes muebles (por ejemplo vehículos) o inmuebles distintos a
predios (por ejemplo naves), así como los derechos que recaigan
sobre éstos (es decir si no es propietario de la totalidad del bien
sino solo de un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan
sobre predios.
Cesión Gratuita La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio
de Predios no determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta
equivalente al 6% del valor del predio declarado para el impuesto
predial.

[1] Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:

 El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador (persona que da
en alquiler)
  El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario
(inquilino) que legalmente corresponda al arrendador.

Qué son los paraísos fiscales y cómo

funcionan
Los paraísos fiscales son países y territorios con baja o nula tributación.
La Administración Pública lucha contra el fraude fiscal que suponen
determinadas acciones con ellos.
Conoce las medidas que España tiene implementadas, cómo se crea una
sociedad offshore y cuáles son tus obligaciones si te relacionas con
paraísos fiscales.

Se considera “paraíso fiscal” a aquellos países y territorios que tienen una tributación muy baja, o incluso

nula, garantizando con su propia legislación la opacidad fiscal y tributaria.

Esto provoca que distintas personas y/o sociedades establezcan allí su domicilio fiscal y se beneficien de

determinadas ventajas fiscales de las que no podrían disfrutar en su país de origen.

Las principales características de los paraísos fiscales son:

 Tributación nula o muy reducida: no existe para inversores extranjeros, que cumplen determinados

requisitos, tributación análoga al Impuesto de la Renta de las Personas Físicas (IRPF), Impuesto de

Sociedades (IS), Impuesto de la Renta de No Residentes (IRNR), o los tipos aplicables son muy bajos.

 Normativa fiscal muy flexible.

 Existencia de un Sistema Normativo Dual. Es decir, coexiste diferente normativa para inversores

extranjeros y residentes.

 No hay intercambio informativo y se contempla una normativa estricta sobre el secreto bancario.

 Opacidad: los propietarios de las sociedades no tienen que figurar en Registros Públicos y pueden

estar representados por testaferros.

El escenario habitual para la proliferación de las llamadas “sociedades offshore”.

Qué es una sociedad offshore

Son sociedades mercantiles, generalmente, con residencia en un país o territorio considerado “paraíso

fiscal”, fundadas por un no residente y que se constituyen a través de abogados y agentes acreditados en

jurisdicción específica, que se encargan desde la redacción de los estatutos de la sociedad a su registro.

Sus características básicas son:

 Se constituyen en 48 horas y por un importe mínimo.

 Constituidas, normalmente, en territorios de baja o nula tributación por un no residente en dicho

territorio y exentas de impuestos.

 Constituidas por abogados y agentes acreditados en jurisdicción offshore.

 No operan económicamente en el país en que se domicilian.

La finalidad es clara: ahorrar en impuestos pues normalmente tan solo tienen que hacer frente a una

licencia.

Tener dinero en un paraíso fiscal o crear una sociedad offshore no es ilegal. Lo que constituye un delito es

la elusión del pago de impuestos.

Paraísos fiscales según la legislación

española
En España, para incluir o excluir a un territorio de la “lista negra de los paraísos fiscales”, hay que tener en

cuenta dos cosas:

1. La existencia de un convenio bilateral (España/territorio o país de nula o baja tributación) para

evitar la doble imposición internacional con cláusula de intercambio de información.

De hecho, se excluye del listado al territorio o país que lo firme y con quien se produzca un intercambio

efectivo de información tributario (no sirve solo la firma del acuerdo internacional).

1. La existencia en el país o territorio de nula o baja tributación de un impuesto igual o análogo al

IRPF, al IS, o al IRNR.

En caso de no tenerlo, se incluye directamente en el listado.

Medidas españolas contra los paraísos

fiscales
La Administración española ha ido incrementando, con el paso del tiempo, los controles y las

exigencias con respecto a los paraísos fiscales.

Estas son algunas de ellas:

Obligados al Modelo 720

En un intento por sacar a la luz posibles fraudes se creó el Modelo 720. Se trata de una declaración

informativa a la que están obligados aquellos que sean titulares de rentas o bienes en el extranjero por un

valor superior a 50.000 euros.

Una obligación informativa que conlleva un régimen sancionador bastante duro ya que puedes ser

amonestado con un mínimo de 1.500 euros o 10.000 euros, dependiente de si existe un requerimiento previo

para la presentación por parte de la Administración.

Este año 2018 el plazo para presentarlo se ha extendido desde el 1 de enero y al 2 de abril.
Régimen de Transparencia Fiscal Internacional
Mediante este régimen los contribuyentes residentes en España están obligados a imputar en su base

imponible la renta positiva obtenida por una entidad no residente en territorio español en la que participen,

cuando:

a) La participación en la misma, a la fecha de cierre del ejercicio social, ya sea de manera individual o

conjuntamente con parientes hasta segundo grado, o con entidades vinculadas, sea igual o superior al 50% en

el capital, los fondos propios, los resultados o los derechos de voto.

b) El nivel de tributación de la entidad no residente, en relación a alguna de las rentas a imputar ha de ser

inferior al 75% del que correspondería de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Sociedades.

c) El tipo de rentas a imputar aparezcan en el artículo 91.2 de la Ley del IRPF.

Control de las operaciones vinculadas

Se consideran operaciones vinculadas las realizadas por personas físicas o jurídicas entre las que existen

determinadas relaciones mercantiles o familiares. Hablamos de operaciones entre entidades de un mismo

grupo empresarial. Algo que sucede en el entramado de las sociedades offshore.

Este tipo de actividades comenzó a regularse para evitar el fraude que se producía a la hora de minorar el

coste de las operaciones, aprovechando, precisamente, la relación entre los interesados. Por ello, se

estableció que sus actividades debían ajustarse a los precios normales del mercado.

De ahí que hace apenas un par de años se obligue al Modelo 232. Una declaración informativa de operaciones

con personas o entidades vinculadas, contribuyentes del Impuesto de Sociedades y del Impuesto sobre la renta

de no residentes que actúan mediante establecimiento permanente.

También, para entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero, pero con presencia

en territorio español.
Últimos avances
El Ministerio de Hacienda anunció hace unos meses que este mismo año aprobaría medidas tributarias para

luchar contra el fraude fiscal.

La idea es adecuar el Impuesto de Sociedades (IS) a las nuevas Directivas de la Unión Europea anti-elusión

fiscal. Así, las sucursales de empresas españolas en territorios con un tipo nominal del IS por debajo del

50% del español (que es del 25%, hablamos por tanto del 12,5%), que no acrediten actividad y motivos

económicos suficientes para situarse allí, deberán tributar en España.

Una medida que afecta directamente a las sucursales en Irlanda, Chipre, Luxemburgo o Bulgaria, entre otros,

además de las situadas en paraísos fiscales.

Cuáles son los países o territorios que

España considera paraísos fiscales
Hace apenas un año, en diciembre de 2017, la Unión Europea elaboró una “lista negra” que incluía a 17

países considerados “paraíso fiscal”. Entre ellos Emiratos Árabes Unidos, Mongolia o Túnez. Pero este

mismo mes de noviembre, ni un año después, ha decidido reducirla a tan solo 5: Samoa Americana, Guam,

Samoa, Trinidad y Tobago y las Islas Vírgenes de los Estados Unidos.

Pero España posee una lista propia.

El primer listado se elaboró en el año 91 con la inauguración de la propia normativa estatal al respecto y 48

países es incluyeron en él. Pero ese elenco ha sufrido cambios según se han ido firmando acuerdos bilaterales.
A partir del 1 de enero del 2019 el Perú tiene un nuevo tratamiento tributario
aplicable a los paraísos fiscales o actualmente denominados por nuestra
legislación tributaria como países o territorios no cooperantes o de baja o nula
imposición, a cuyo tratamiento se agregaron los regímenes fiscales preferenciales.
De esta forma, no podrán ser deducidos los gastos por servicios ni las pérdidas
que se registren en los países que se encuentren en la nueva lista o cumplan con
los nuevos criterios.

Las principales modificaciones son: i) la actualización de la lista de paraísos

fiscales (ahora denominados países o territorios no cooperantes o de baja o nula
imposición); ii) cambio de las características para ser incluido o excluido dentro de
la lista de dichos países y territorios; y iii) los nuevos criterios para ser calificado
como régimen fiscal preferente.

Estas modificaciones responden al interés del Perú por formar parte de la OCDE
en el 2021, y a las consecuentes modificaciones legislativas que está efectuando
para alinearse a los criterios de esta organización.

Cambio de requisitos

Hasta el 31 de diciembre del 2018 existía dos formas para que un país o territorio
sea considerado paraíso fiscal:

1. Encontrarse en la lista de paraísos fiscales

2. Tener una tasa efectiva del impuesto a la renta inferior en un 50% o más a
la tasa a la que correspondería en el Perú sobre rentas de la misma
naturaleza (es decir, 14.75%) y adicionalmente cumplir con al menos una
de las características puntuales detalladas en la antigua norma, por
ejemplo, autopublicarse como paraíso fiscal o brindar beneficios tributarios
de forma exclusiva a los no residentes, entre otros.

La segunda opción era poco probable de ocurrir en la realidad, y en la práctica

sólo eran considerados paraísos fiscales los incluidos en la lista, sin importar que
la tasa impositiva fuera menor al 50% que la tasa peruana. Por lo tanto, territorios
como Delaware (Estados Unidos), Suiza, Uruguay, que tienen una tasa impositiva
menor al 50% de la peruana, no calificaban como paraísos fiscales.

Ahora, en línea con los parámetros de la OCDE, el Perú ha actualizado la lista de

países o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición. La antigua lista de
paraísos fiscales se encontraba desfasada e incluso consideraba territorios que ya
no existían (las antiguas Antillas Neerlandesas, ahora Curazao y Sint Maarten
entre otros Estados autónomos). Asimismo, se incorporó como criterio excluyente
de la lista ser miembro de la OCDE (como Luxemburgo) o territorios con los cuales
Perú ya tiene vigente un convenio para evitar la doble imposición (como la región
autónoma de Madeira perteneciente a Portugal).

Adicionalmente, con relación a la segunda opción, la inclusión o exclusión en la

lista ahora se realizará mediante Decreto Supremo teniendo en cuenta alguno de
los siguientes nuevos criterios: a) tener o no vigente con el Perú un CDI que
incluya una cláusula de intercambio de información; b) ausencia de transparencia
a nivel legal, reglamentaria o de funcionamiento administrativo; c) que su tasa
aplicable del Impuesto a la Renta empresarial sea cero % o inferior al 60% de la
que correspondía en Perú (es decir, 17.7% y ya no 14.75%, como era antes),
entre otros.

Nuevo régimen

Sin embargo, el cambio más significativo viene a ser la inclusión de la nueva

categoría de regímenes fiscales preferentes, los cuales no se encuentran en la
lista, pero reciben el mismo tratamiento tributario que un país o territorio no
cooperante o de baja o nula imposición. Serán considerados en esta nueva
categoría los países o territorios que cumpla con al menos dos de los siguientes
criterios:

1. No tener vigente un acuerdo para el intercambio de información tributaria o

un convenio para evitar la doble tributación que incluya una cláusula de
intercambio de información; o existiendo estos, no cumplan con el
intercambio de información o este sea limitado.
2. Ausencia del régimen fiscal de transparencia.
3. Tener una tasa impositiva menor al 60% de la tasa peruana (es decir, igual
o menor a 17.7%).
4. Tener un régimen que excluye a los residentes del país o territorio, o que
los sujetos beneficiarios se encuentren impedidos de operar en el mercado
doméstico.
5. Ser considerado por la OCDE como un territorio pernicioso o
potencialmente pernicioso.

El primer y tercer criterio son de fácil cumplimiento, teniendo en cuenta que a nivel
mundial solo son 7 países con los que el Perú tiene convenio para evitar la doble
tributación: Canadá, México, Portugal, Chile, Brasil, Corea del Sur, Suiza; y un
acuerdo multilateral con 3 países más (Decisión No. 578) que incluye a Ecuador,
Colombia y Bolivia.

Pero incluso si el país tiene un convenio para evitar la doble tributación con el
Perú (por ejemplo, Suiza), a pesar de no estar en la lista podría ser considerado
como un país con régimen fiscal preferente en caso cumpla con al menos dos de
los otros cuatro criterios. Lo mismo sucede con Uruguay y Singapur, por
mencionar solo algunos territorios con tasas impositivas menores al 17.7%, y que
antes de la modificación en comentario no eran tratados como paraísos fiscales.

Dado este nuevo escenario, se recomienda a las empresas tener sumo cuidado
con los países o territorios con los que hacen operaciones. Actualmente, ya no
basta con verificar que un país o territorio se encuentre incluido o no en la lista de
países o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición, sino que es
importante analizar si califica o no como país o territorio con un régimen fiscal
preferente.