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1. Definición
Un paraíso fiscal es, según la definición más concisa ofrecida por la OCDE, un instrumento
de competencia fiscal perjudicial.
Es más concreta y más precisa la definición que ofrecen los profesionales de la Hacienda
Pública Española: son territorios de baja o nula tributación que, mediante normas
específicas internas, garantizan la opacidad de las transacciones, con la ausencia
absoluta de registros, formalidades y controles.
2. Origen
Los expertos sitúan el inicio del proceso de aparición de los paraísos fiscales en los años
sesenta, si bien no fue hasta los años ochenta cuando se consolidaron como destino
relevante del flujo internacional de capitales.
3. ¿Cuántos hay?
Es un asunto controvertido. Para el organismo internacional de referencia en esta materia,
la OCDE, los paraísos fiscales ya no existen.
En 2009, en plena "refundación del capitalismo", la OCDE lanzó una ofensiva para
acabar con el régimen de opacidad de estos establecimientos y les ofreció la posibilidad
de abandonar su lista negra si acreditaban la firma de una docena de acuerdos de
intercambio de información con otros países OCDE.
El incentivo surtió efecto y un puñado de meses después la lista internacional de paraísos
fiscales se vació. Pero había truco.
"Mónaco, por ejemplo, firmó un acuerdo con Francia y luego con una decena de territorios
de baja tributación, y así salió de la lista", señala José María Peláez, de la Organización de
Inspectores de Hacienda del Estado. Otros muchos hicieron lo mismo En Diciembre de
2017 los ministros de Economía y Finanzas de la Unión Europea adoptaron una lista
negra de paraísos fiscales que está compuesta por 17 países, entre los que se encuentran
Panamá, Túnez, Corea del Sur, Emiratos Árabes Unidos o Mongolia, entre otras
jurisdicciones.
España tiene una lista propia, más estricta. Se creó en 1991 con 48 países y, hoy, 36
continúan en ella. Han salido Andorra, Antillas Holandesas, Aruba, Bahamas, Barbados,
Emiratos Árabes Unidos, Jamaica, Malta, Trinidad y Tobago, Panamá, San Marino y
Singapur, pero otros como Chipre, Liechtenstein o Macao continúan en ella.
Para salir no basta con firmar un acuerdo con el Gobierno, sino que hay que acreditar el
cumplimiento efectivo de las condiciones establecidas en el mismo. Y es que la simple
firma según el formato establecido por la OCDE no garantiza que ese intercambio vaya a
ser fluído.
Según Peláez, dichos acuerdos sólo obligan a los territorios a ofrecer información cuando
se trate de peticiones individualizadas y justificadas por la existencia de indicios de la
comisión de un delito.
4. ¿Dónde están?
Por todo el mundo. Se suele relacionar los paraísos fiscales con éxoticos destinos offshore
en el Pacífico, como Fiji o Islas Salomón, o con minúsculas islas británicas que sería díficil
situar en un mapa como, Jersey, Guernesey o la Isla de Man.
De hecho, hay varios paraísos fiscales por cada continente. Es una realidad global. (Ver
gráfico)
5. Relevancia económica
A finales del siglo XX, el Comité de Expertos de París estimó que la mitad del comercio
mundial pasaba ya por paraísos fiscales; a inicios del siglo XXI el valor de los activos
depositivos en este tipo de territorio superaba los 11 billones de euros.
Este tipo de sociedades ofrece a las empresas, por tanto, una vía alternativa de financiación,
que ha hecho que muchas multinacionales hayan consolidado el hábito de establecer en
territorios de baja tributación sus filiales de servicios.
Para los particulares, los paraísos fiscales ofrecen el camino más seguro para sus estrategias
de planificación fiscal. Allí pueden depositar su dinero a salvo de la voracidad del fisco de
sus países de origen y, además, el secreto bancario y la opacidad informativa les garantiza
la discreción que necesitan.
La fórmula más habitual para esta estrategia son las llamadas sociedades offshore, que
permiten constituir en sólo 48 horas, por 150 euros, sin apenas requisitos formales y
garantizando la máxima confidencialidad un establecimiento financiero totalmente
operativo y ajeno a miradas indiscretas.
7. Tipología
No todos los paraísos fiscales son iguales. Entre ellos hay competencia y como en cualquier
ámbito donde hay competencia se favorece la especialización.
También hay modelos mixtos, entre los que el destino más significativo es Islas Caymán.
Un reciente informe del Instituto de Estudios Fiscales subrayaba que esta especialización
había diluído la vinculación de los paraísos fiscales a un territorio determinado, generando
nuevas tipologías.
Por ejemplo, los oasis fiscales, entendidos como zonas privilegiadas desde el punto de vista
fiscal dentro de países de tributación estándar; los paraísos bancarios (Luxemburgo o
Suiza); o los regímenes fiscales privilegiados para tipos de negocios o grupos de personas.
El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador (persona que da
en alquiler)
El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario
(inquilino) que legalmente corresponda al arrendador.
Se considera “paraíso fiscal” a aquellos países y territorios que tienen una tributación muy baja, o incluso
Esto provoca que distintas personas y/o sociedades establezcan allí su domicilio fiscal y se beneficien de
Tributación nula o muy reducida: no existe para inversores extranjeros, que cumplen determinados
requisitos, tributación análoga al Impuesto de la Renta de las Personas Físicas (IRPF), Impuesto de
Sociedades (IS), Impuesto de la Renta de No Residentes (IRNR), o los tipos aplicables son muy bajos.
Existencia de un Sistema Normativo Dual. Es decir, coexiste diferente normativa para inversores
extranjeros y residentes.
No hay intercambio informativo y se contempla una normativa estricta sobre el secreto bancario.
Opacidad: los propietarios de las sociedades no tienen que figurar en Registros Públicos y pueden
fiscal”, fundadas por un no residente y que se constituyen a través de abogados y agentes acreditados en
jurisdicción específica, que se encargan desde la redacción de los estatutos de la sociedad a su registro.
La finalidad es clara: ahorrar en impuestos pues normalmente tan solo tienen que hacer frente a una
licencia.
Tener dinero en un paraíso fiscal o crear una sociedad offshore no es ilegal. Lo que constituye un delito es
efectivo de información tributario (no sirve solo la firma del acuerdo internacional).
informativa a la que están obligados aquellos que sean titulares de rentas o bienes en el extranjero por un
Una obligación informativa que conlleva un régimen sancionador bastante duro ya que puedes ser
amonestado con un mínimo de 1.500 euros o 10.000 euros, dependiente de si existe un requerimiento previo
Este año 2018 el plazo para presentarlo se ha extendido desde el 1 de enero y al 2 de abril.
Régimen de Transparencia Fiscal Internacional
Mediante este régimen los contribuyentes residentes en España están obligados a imputar en su base
imponible la renta positiva obtenida por una entidad no residente en territorio español en la que participen,
cuando:
a) La participación en la misma, a la fecha de cierre del ejercicio social, ya sea de manera individual o
conjuntamente con parientes hasta segundo grado, o con entidades vinculadas, sea igual o superior al 50% en
b) El nivel de tributación de la entidad no residente, en relación a alguna de las rentas a imputar ha de ser
inferior al 75% del que correspondería de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Sociedades.
Este tipo de actividades comenzó a regularse para evitar el fraude que se producía a la hora de minorar el
coste de las operaciones, aprovechando, precisamente, la relación entre los interesados. Por ello, se
estableció que sus actividades debían ajustarse a los precios normales del mercado.
De ahí que hace apenas un par de años se obligue al Modelo 232. Una declaración informativa de operaciones
con personas o entidades vinculadas, contribuyentes del Impuesto de Sociedades y del Impuesto sobre la renta
También, para entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero, pero con presencia
en territorio español.
Últimos avances
El Ministerio de Hacienda anunció hace unos meses que este mismo año aprobaría medidas tributarias para
La idea es adecuar el Impuesto de Sociedades (IS) a las nuevas Directivas de la Unión Europea anti-elusión
fiscal. Así, las sucursales de empresas españolas en territorios con un tipo nominal del IS por debajo del
50% del español (que es del 25%, hablamos por tanto del 12,5%), que no acrediten actividad y motivos
Una medida que afecta directamente a las sucursales en Irlanda, Chipre, Luxemburgo o Bulgaria, entre otros,
países considerados “paraíso fiscal”. Entre ellos Emiratos Árabes Unidos, Mongolia o Túnez. Pero este
mismo mes de noviembre, ni un año después, ha decidido reducirla a tan solo 5: Samoa Americana, Guam,
El primer listado se elaboró en el año 91 con la inauguración de la propia normativa estatal al respecto y 48
países es incluyeron en él. Pero ese elenco ha sufrido cambios según se han ido firmando acuerdos bilaterales.
A partir del 1 de enero del 2019 el Perú tiene un nuevo tratamiento tributario
aplicable a los paraísos fiscales o actualmente denominados por nuestra
legislación tributaria como países o territorios no cooperantes o de baja o nula
imposición, a cuyo tratamiento se agregaron los regímenes fiscales preferenciales.
De esta forma, no podrán ser deducidos los gastos por servicios ni las pérdidas
que se registren en los países que se encuentren en la nueva lista o cumplan con
los nuevos criterios.
Estas modificaciones responden al interés del Perú por formar parte de la OCDE
en el 2021, y a las consecuentes modificaciones legislativas que está efectuando
para alinearse a los criterios de esta organización.
Cambio de requisitos
Hasta el 31 de diciembre del 2018 existía dos formas para que un país o territorio
sea considerado paraíso fiscal:
Nuevo régimen
El primer y tercer criterio son de fácil cumplimiento, teniendo en cuenta que a nivel
mundial solo son 7 países con los que el Perú tiene convenio para evitar la doble
tributación: Canadá, México, Portugal, Chile, Brasil, Corea del Sur, Suiza; y un
acuerdo multilateral con 3 países más (Decisión No. 578) que incluye a Ecuador,
Colombia y Bolivia.
Pero incluso si el país tiene un convenio para evitar la doble tributación con el
Perú (por ejemplo, Suiza), a pesar de no estar en la lista podría ser considerado
como un país con régimen fiscal preferente en caso cumpla con al menos dos de
los otros cuatro criterios. Lo mismo sucede con Uruguay y Singapur, por
mencionar solo algunos territorios con tasas impositivas menores al 17.7%, y que
antes de la modificación en comentario no eran tratados como paraísos fiscales.
Dado este nuevo escenario, se recomienda a las empresas tener sumo cuidado
con los países o territorios con los que hacen operaciones. Actualmente, ya no
basta con verificar que un país o territorio se encuentre incluido o no en la lista de
países o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición, sino que es
importante analizar si califica o no como país o territorio con un régimen fiscal
preferente.